www.anaf.roGhid privind întocmirea și utilizareaGhid privind întocmirea și utilizarea principalelor documente financiar –principalelor documente… [613369]

www.anaf.ro
www.anaf.roGhid privind întocmirea și utilizareaGhid privind întocmirea și utilizarea
principalelor documente financiar –principalelor documente financiar –
contabile și obligații referitoare lacontabile și obligații referitoare la
întocmirea raportărilor anualeîntocmirea raportărilor anuale
prevăzute de Legea contabilitățiiprevăzute de Legea contabilității 20202020

20202020GHID PRIVIND I
NTOCMIREA Ș I UTILIZAREA PRINCIPALEL OR DOCUMENTE
FINANCIAR – CONTABILE și OBLIGAT  II REFERITOARE LA I
NTOCMIREA
RAPORTA  RILOR ANUALE PREVA  ZUTE DE LEGEA CONTABILITA  T  I I
CUPRINS
CUI SE ADRESEAZĂ ACEST GHID? 2
I. CATEGORII DE PERSOANE CARE APLICĂ REGLEMENTĂRILE CONTABILE
PRIVIND CONTABILITATEA ÎN PARTIDĂ SIMPLĂ2
1. Norme generale privind contabilitatea în partidă simplă 2
2. Registre obligatorii 3
2.1 Registre contabile 3
2.2 Registrul de evidență fiscală 3
3. Formulare financiar – contabile 3
II. CATEGORII DE PERSOANE CARE APLICĂ REGLEMENTĂRILE CONTABI LE
PRIVIND CONTABILITATEA ÎN PARTIDĂ DUBLĂ4
1. Norme generale privind contabilitatea în partidă dublă 4
2. Registre obligatorii 4
2.1. Registre contabile 4
2.1.1. Păstrarea și arhivarea registrelor contabile și a documentelor justificative 5
2.1.2. Reguli pentru conducerea evidențelor contabile și fisc ale 5
3. Formulare financiar – contabile 6
4. Obligațiile operatorilor economici referitoare la întocmirea rapo rtărilor anuale
prevăzute de legea contabilității6
4.1. Întocmirea raportărilor anuale 6
4.2. Corectarea erorilor cuprinse în situațiile financ iare anuale și raportările contabile
anuale7
4.3. Modalitatea de raportare în cazul revenirii la anul c alendaristic 8
5. Contravenții și sancțiuni prevăzute de Legea contabilități i 9
CUM SE POT OBȚINE INFORMAȚII SUPLIMENTARE? 12
MATERIALE INFORMATIVE 12
AGENT  IA NAT  IONALA  DE ADMINIȘTRARE FIȘCALA  | www.a naf.ro 11

20202020GHID PRIVIND I
NTOCMIREA Ș I UTILIZAREA PRINCIPALEL OR DOCUMENTE
FINANCIAR – CONTABILE și OBLIGAT  II REFERITOARE LA I
NTOCMIREA
RAPORTA  RILOR ANUALE PREVA  ZUTE DE LEGEA CONTABILITA  T  I I
CUI SE ADRESEAZĂ ACEST GHID?
Prezentul ghid se adresează persoanelor fizice și asocierilo r fără personalitate juridică și
persoanelor juridice române care au obligația de a c onduce contabilitatea în partidă simplă sau în
partidă dublă, după caz.
I. CATEGORII DE PERSOANE CARE APLICĂ REGLEMENTĂRILE CONTABI LE PRIVIND
CONTABILITATEA ÎN PARTIDĂ SIMPLĂ1
Reglementările contabile privind contabilitatea în par tidă simplă se aplică de către
următoarele categorii de persoane:
1. persoanele fizice și asocierile fără personalitate juridică , ale căror venituri sunt supuse
impozitului pe venit în conformitate cu prevederile Codu lui fiscal al căror venit net anual este
determinat în sistem real, pe baza datelor din contabili tate, și este obținut din următoarele surse:
a) activități independente;
b) cedarea folosinței bunurilor, inclusiv închirierea de imobile/apartamente/camere, de către
persoane fizice care desfășoară activități producătoar e de venit și al căror venit net anual este
determinat în sistem real, potrivit Codului fiscal;
c) activități agricole, silvicultură și piscicultură .
Persoanele care desfășoară activități independente și ca re au obligația ținerii contabilității
sunt persoanele care obțin venituri din:
a) activități economice (persoane fizice autorizate, întrepri nderi individuale și întreprinderi familiale);
b) profesii libere (medici, avocați, notari, auditori fi nanciari, consultanți fiscali, experți contabili,
arhitecți și alte profesii reglementate);
c) drepturi de proprietate intelectuală (în condițiile în care optează pentru determinarea venitului
net în sistem real);
2. persoanele sau entitățile care , prin actul normativ de înființare, prin legi speciale sau prin
alte acte normative, au obligația ținerii contabilității în partidă simplă, cu excepția
persoanelor juridice fără scop patrimonial .
1. Norme generale privind contabilitatea în partidă simplă
 Contabilitatea în partidă simplă se ține în limba româ nă și în moneda națională.
 Orice operațiune economico-financiară se consemnează în m omentul efectuării ei într-un
document care stă la baza evidențierii în contabilitatea în partidă simplă, dobândind astfel calitatea
de document justificativ.
 Documentele justificative care se evidențiază în contabil itatea în partidă simplă angajează
răspunderea persoanelor care le-au întocmit.
1 Ordinul Ministrului Finanțelor Publice nr. 170/201 5 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind con tabilitatea în
partidă simplă, publicat în Monitorul Oficial al Român iei nr. 139 din 24 februarie 2015, cu modificările ș i completările
ulterioare;
AGENT  IA NAT  IONALA  DE ADMINIȘTRARE FIȘCALA  | www.a naf.ro 22

20202020GHID PRIVIND I
NTOCMIREA Ș I UTILIZAREA PRINCIPALEL OR DOCUMENTE
FINANCIAR – CONTABILE și OBLIGAT  II REFERITOARE LA I
NTOCMIREA
RAPORTA  RILOR ANUALE PREVA  ZUTE DE LEGEA CONTABILITA  T  I I
2. Registre obligatorii
2.1 Registre contabile
Pentru evidențierea în contabilitatea în partidă simplă a operațiunilor efectuate se utilizează
următoarele registre contabile:
 Registrul-jurnal de încasări și plăți – servește la înregistrarea cronologică a tuturor
sumelor încasate și plătite, atât în numerar, cât și p rin conturi bancare. Sumele înregistrate în acest
registru se totalizează lunar.
 Registrul-inventar – servește la înregistrarea elementelor de natura activelor și datoriilor
inventariate.
Termenul de păstrare a Registrului-jurnal de încasări și plăți și a Registrului-inventar este de
10 ani.
2.2 Registrul de evidență fiscală2
Registrul de evidență fiscală are ca scop înscrierea informațiilor care stau la baza
determinării venitului net anual/pierderii nete anuale cu prins/cuprinse în Declarația unică privind
impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de p ersoanele fizice.
În cazul asocierilor fără personalitate juridică și enti tăților supuse regimului transparenței
fiscale, informațiile din Registrul de evidență fiscală st au la baza determinării venitului net
anual/pierderii nete anuale cuprins/cuprinse în Declara ția anuală de venit pentru asocierile fără
personalitate juridică și entități supuse regimului t ransparenței fiscale (format electronic / format
hârtie).
3. Formulare financiar – contabile3
Prezentăm mai jos, cele mai uzitate formulare financiar cont abile:
 Fișa mijlocului fix – servește ca document pentru evidența analitică mijloac elor fixe și se
întocmește pentru fiecare mijloc fix. În cazul mijloacelor fixe de aceeași natură și de aceeași
valoare, care au aceleași cote de amortizare și sunt pu se în funcțiune în aceeași lună, poate fi
întocmită o singură fișă a mijloacelor fixe.
 Factura4 – este un document justificativ care stă la baza înregi strării în contabilitate a
operațiunilor economice și se utilizează în conformitate cu prevederile Codului Fiscal.
 Avizul de însoțire a mărfii – servește ca: document de însoțire a mărfii pe timpul
transportului, document ce stă la baza întocmirii fact urii, dispoziție de transfer al valorilor materiale
de la o gestiune la alta, dispersate teritorial, ale aceleiași entități, document de primire în gestiune
document de descărcare din gestiune a bunurilor cedate cu titlu gratuit, după caz.
 Lista de inventariere – document utilizat pentru inventarierea bunurilor aflate în gestiune
și care stă la baza întocmirii Registrului-inventar, î n care sunt înregistrate elementele de natura
activelor și datoriilor inventariate (elementele patrimon iale, creanțele și datoriile persoanei care
conduce contabilitatea în partidă simplă).
2 Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 3254/20 17 privind Registrul de evidență fiscală pentru pers oanele fizice,
contribuabili potrivit titlului IV din Legea nr. 227/ 2015 privind Codul fiscal, publicat în Monitorul Ofici al al României nr. 10
din 5 ianuarie 2018;
3 Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 2634/20 15 privind documentele financiar-contabile, publicat în Monitorul Oficial
al României nr. 910/910bis din 9 decembrie 2015;
4 Art. 319 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal , publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I , nr. 688 din 10
septembrie 2015, cu modificările și completările ult erioare;
AGENT  IA NAT  IONALA  DE ADMINIȘTRARE FIȘCALA  | www.a naf.ro 33

20202020GHID PRIVIND I
NTOCMIREA Ș I UTILIZAREA PRINCIPALEL OR DOCUMENTE
FINANCIAR – CONTABILE și OBLIGAT  II REFERITOARE LA I
NTOCMIREA
RAPORTA  RILOR ANUALE PREVA  ZUTE DE LEGEA CONTABILITA  T  I I
 Chitanța și Chitanța pentru operațiuni în valută – sunt documente justificative de
înregistrare în Registrul de încasări și plăți și în contabilitate a încasărilor și plăților efectuate în
numerar (lei/valută), precum și a depunerilor de sume la casieria entității.
 Dispoziția de plată/încasare către casierie – servește ca: dispoziție pentru casierie, în
vederea achitării în numerar a unor sume, potrivit dispo zițiilor legale, inclusiv a avansurilor aprobate
pentru cheltuieli de deplasare, precum și a diferenței de î ncasat de către titularul de avans în cazul
justificării unor sume mai mari decât avansul primit, pentru procurare de materiale etc.; dispoziție
pentru casierie, în vederea încasării în numerar a unor sume care nu reprezintă venituri din
activitatea de exploatare, potrivit dispozițiilor legal e; document justificativ de înregistrare în
Registrul de încasări și plăți și în contabilitate, î n cazul plăților în numerar efectuate fără alt
document justificativ, după caz.
II. CATEGORII DE PERSOANE CARE APLICĂ REGLEMENTĂRILE CONTABI LE PRIVIND
CONTABILITATEA ÎN PARTIDĂ DUBLĂ5
Următoarele categorii de persoane au obligația să cond ucă contabilitatea în partidă dublă și
să întocmească situații financiare anuale, potrivit regl ementărilor contabile aplicabile:
a) societățile comerciale, societățile/companiile naționa le, regiile autonome, institutele naționale de
cercetare-dezvoltare, societățile cooperatiste și celelalte pers oane juridice;
b) asociațiile și celelalte persoane juridice cu și fără s cop patrimonial;
c) subunitățile fără personalitate juridică, cu sediul în străinătate, care aparțin persoanelor de la
literele (a) și (b), cu sediul în România, precum și s ubunitățile fără personalitate juridică din
România care aparțin unor persoane juridice cu sediul î n străinătate.
1. Norme generale privind contabilitatea în partidă dublă
 Contabilitatea se ține în limba română și în moneda naț ională.
 Contabilitatea operațiunilor efectuate în valută se ține atât în moneda națională, cât și în
valută, potrivit reglementărilor elaborate în acest sens.
 Orice operațiune economico-financiară efectuată se consemnea ză în momentul efectuării
ei într-un document care stă la baza înregistrărilor în contabilitate, dobândind astfel calitatea de
document justificativ.
 Documentele justificative care stau la baza înregistrări lor în contabilitate angajează
răspunderea persoanelor care le-au întocmit, vizat și apr obat, precum și a celor care le-au
înregistrat în contabilitate, după caz.
2. Registre obligatorii
2.1 Registre contabile
Registrele de contabilitate obligatorii sunt:
 Registrul-jurnal – este un document contabil obligatoriu în care se î nregistrează
cronologic toate operațiunile economico-financiare efectuat e de entitate.
 Registrul-inventar – este un document contabil obligatoriu în care se î nregistrează
elementele de natura activelor, datoriilor și capitaluri lor proprii, grupate în funcție de natura lor,
inventariate de entitate, potrivit legii.
5 Legea nr. 82/1991 Legea contabilității, Republicată , publicată în Monitorul Oficial al României nr. 454 di n 18 iunie 2008,
cu modificările și completările ulterioare;
AGENT  IA NAT  IONALA  DE ADMINIȘTRARE FIȘCALA  | www.a naf.ro 44

20202020GHID PRIVIND I
NTOCMIREA Ș I UTILIZAREA PRINCIPALEL OR DOCUMENTE
FINANCIAR – CONTABILE și OBLIGAT  II REFERITOARE LA I
NTOCMIREA
RAPORTA  RILOR ANUALE PREVA  ZUTE DE LEGEA CONTABILITA  T  I I
 Cartea mare – este un document contabil obligatoriu în care se î nregistrează lunar și
sistematic, prin regruparea conturilor, mișcarea și existența tuturor elementelor de natura
activelor, datoriilor și capitalurilor proprii, la u n moment dat. Acesta este un document contabil
de sinteză și sistematizare și conține simbolul contul ui și al conturilor corespondente (debitoare
sau creditoare), rulajul debitor și creditor, precum și soldul contului. Registrul Cartea mare poate
conține câte o filă pentru fiecare cont sintetic utilizat de entitate. Acest registru stă la baza
întocmirii balanței de verificare.
Registrul Cartea mare poate fi înlocuit cu Fișa de cont pentru operațiuni diverse.
2.1.1 Păstrarea și arhivarea registrelor contabile și a docume ntelor justificative6
Registrele de contabilitate obligatorii și documentele justificative care stau la baza
înregistrărilor în contabilitate se păstrează în arh ivă timp de 10 ani, cu începere de la data
încheierii exercițiului financiar în cursul căruia au fos t întocmite, cu excepția statelor de salarii, care
se păstrează timp de 50 de ani.
Prin excepție, se pot stabili, în mod justificat, prin ordin al ministrului finanțelor publice,
registrele de contabilitate și documentele justificative car e se păstrează timp de 5 ani.
În caz de pierdere, sustragere sau distrugere a documentel or financiar-contabile se vor lua
măsuri de reconstituire a acestora, potrivit reglementăr ilor emise în acest sens, în termen de
maximum 30 de zile de la constatare, iar în caz de for ță majoră, în termen de 90 de zile de la
constatarea încetării acesteia.
2.1.2 Reguli pentru conducerea evidențelor contabile și fiscal e7
Evidențele contabile și fiscale se păstrează, după caz, l a domiciliul fiscal al
contribuabilului/plătitorului, la sediul social ori la sediile secundare ale acestuia, inclusiv pe suport
electronic, sau pot fi încredințate spre păstrare unei societăți autorizate, potrivit legii, să presteze
servicii de arhivare.
Prin excepție, evidențele contabile și fiscale ale exerciț iului financiar în curs se păstrează,
după caz, la domiciliul fiscal al contribuabilului/plă titorului, la sediul social ori la sediile secundare
ale acestuia sau, în perioada 1 – 25 a lunii următoa re perioadei fiscale de raportare, la sediul
persoanei fizice ori juridice autorizate pentru prelucra rea lor în vederea întocmirii declarațiilor
fiscale.
În cazul în care evidențele contabile și fiscale sunt țin ute cu ajutorul sistemelor electronice
de gestiune, pe lângă datele arhivate în format electron ic contribuabilul/plătitorul este obligat să
păstreze și să prezinte aplicațiile informatice cu ajutoru l cărora le-a generat.
Contribuabilul/Plătitorul este obligat să evidențieze veni turile realizate și cheltuielile
efectuate din activitățile desfășurate, prin întocmirea r egistrelor sau a oricăror altor documente
prevăzute de lege.
Contribuabilul/Plătitorul este obligat să utilizeze pentr u activitatea desfășurată documente
primare și de evidență contabilă stabilite prin lege ș i să completeze integral rubricile formularelor,
corespunzător operațiunilor înregistrate.
6 Art. 25 și 26 din Legea nr. 82/1991 Legea contabil ității, Republicată, publicată în Monitorul Oficial al României nr. 454
din 18 iunie 2008, cu modificările și completările ul terioare;
7 Art. 109 din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscal ă, publicată în Monitorul Oficial al României nr. 547 d in
23 iulie 2015, cu modificările și completările ulter ioare;
AGENT  IA NAT  IONALA  DE ADMINIȘTRARE FIȘCALA  | www.a naf.ro 55

20202020GHID PRIVIND I
NTOCMIREA Ș I UTILIZAREA PRINCIPALEL OR DOCUMENTE
FINANCIAR – CONTABILE și OBLIGAT  II REFERITOARE LA I
NTOCMIREA
RAPORTA  RILOR ANUALE PREVA  ZUTE DE LEGEA CONTABILITA  T  I I
3. Formulare financiar – contabile8
Prezentăm mai jos, cele mai uzitate formulare financiar cont abile:
 Fișa mijlocului fix – servește ca document pentru evidența analitică mijloac elor fixe și se
întocmește pentru fiecare mijloc fix. În cazul mijloacelor fixe de aceeași natură și de aceeași
valoare, care au aceleași cote de amortizare și sunt pu se în funcțiune în aceeași lună, poate fi
întocmită o singură fișă a mijloacelor fixe.
 Factura – este un document justificativ care stă la baza înregis trării în contabilitate a
operațiunilor economice și se utilizează în conformitate cu prevederile Codului Fiscal.
 Avizul de însoțire a mărfii – servește ca: document de însoțire a mărfii pe timpul
transportului, document ce stă la baza întocmirii fact urii, dispoziție de transfer al valorilor materiale
de la o gestiune la alta, dispersate teritorial, ale aceleiași entități, document de primire în gestiune
document de descărcare din gestiune a bunurilor cedate cu titlu gratuit, după caz.
 Lista de inventariere – document utilizat pentru inventarierea bunurilor aflate în gestiune
și care stă la baza întocmirii Registrului-inventar, î n care sunt înregistrate elementele de natura
activelor și datoriilor inventariate (elementele patrimonia le, creanțele și datoriile entității).
 Chitanța și Chitanța pentru operațiuni în valută – sunt documente justificative de
înregistrare în registrul de casă/registrul de casă în valută și în contabilitate a încasărilor și plățil or
efectuate în numerar (lei/valută), precum și a depunerilor de sume la casieria entității.
 Dispoziția de plată/încasare către casierie – servește ca: dispoziție pentru casierie, în
vederea achitării în numerar a unor sume, potrivit dispo zițiilor legale, inclusiv a avansurilor aprobate
pentru cheltuieli de deplasare, precum și a diferenței de î ncasat de către titularul de avans în cazul
justificării unor sume mai mari decât avansul primit, pentru procurare de materiale etc.; dispoziție
pentru casierie, în vederea încasării în numerar a unor sume care nu reprezintă venituri din
activitatea de exploatare, potrivit dispozițiilor legal e; document justificativ de înregistrare în
Registrul de casă și în contabilitate, în cazul plățil or în numerar efectuate fără alt document
justificativ, după caz.
4. Obligațiile operatorilor economici referitoare la întocmirea rap ortărilor anuale
prevăzute de legea contabilității
4.1. Întocmirea raportărilor anuale
Categoriile de raportări anuale prevăzute de Legea contabilităț ii nr. 82/1991
Republicată, cu modificările și completările ulterioare (denumită în continuare Legea contabilității)
sunt:
a) situații financiare anuale , potrivit art. 28 alin. (1) din Legea contabilități i
– termen de depunere: 150 de zile de la încheierea exercițiului financiar pentru entitățile menționate
la art. 36 alin. (1) lit. a);
– termen de depunere: 120 de zile de la încheierea exercițiului financiar pentru entitățile menționate
la art. 36 alin. (1) lit. b);
b) raportări contabile anuale , potrivit art. 37 din Legea contabilității – termen d e
depunere: 150 de zile de la încheierea exercițiului financiar, r espectiv a anului calendaristic;
Entitățile care au obligația depunerii raportărilor contabile an uale sunt următoarele:
8 Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 2634/20 15 privind documentele financiar-contabile, publicat în Monitorul Oficial
al României nr. 910/910bis din 9 decembrie 2015;
AGENT  IA NAT  IONALA  DE ADMINIȘTRARE FIȘCALA  | www.a naf.ro 66

20202020GHID PRIVIND I
NTOCMIREA Ș I UTILIZAREA PRINCIPALEL OR DOCUMENTE
FINANCIAR – CONTABILE și OBLIGAT  II REFERITOARE LA I
NTOCMIREA
RAPORTA  RILOR ANUALE PREVA  ZUTE DE LEGEA CONTABILITA  T  I I
 cele care aplică Reglementările contabile conforme cu St andardele Internaționale de
Raportare Financiară, aprobate prin Ordinul ministr ului finanțelor publice nr. 2.844/2016, cu
modificările și completările ulterioare;
 cele care au optat pentru un exercițiu financiar diferit d e anul calendaristic;
 subunitățile deschise în România de societăți rezidente în state aparținând Spațiului
Economic European;
 persoanele juridice aflate în lichidare, potrivit legii – în termen de 90 de zile de la încheierea
anului calendaristic.
Entitățile care au obligația depunerii situațiilor financiare anuale și a raportărilor
contabile anuale sunt următoarele:
 cele care aplică Reglementările contabile conforme cu St andardele Internaționale de
Raportare Financiară, aprobate prin Ordinul ministr ului finanțelor publice nr. 2.844/2016, cu
modificările și completările ulterioare; și
 cele care au optat pentru un exercițiu financiar diferit d e anul calendaristic.
c) declarație de inactivitate , potrivit art. 36 alin. (2) din Legea contabilități i, depusă de
entitățile care nu au desfășurat activitate de la cons tituire până la sfârșitul exercițiului
financiar de raportare – termen de depunere: 60 de zile d e la încheierea exercițiului
financiar.
4.2. Corectarea erorilor cuprinse în situațiile financiare an uale și raportările contabile
anuale se poate efectua doar în condițiile Procedurii de co rectare a erorilor cuprinse în situațiile
financiare anuale și raportările contabile anuale dep use de operatorii economici și persoanele juridice
fără scop patrimonial, aprobată prin Ordinul ministru lui finanțelor publice nr. 450/2016, cu modificările
și completările ulterioare.
Situațiile financiare anuale/raportările contabile pot fi corectate prin depunerea unui alt set al
acestora în următoarele situații:
a) când se constată că au fost completate eronat următoarele informații:
– denumirea entității raportoare;
– codul unic de înregistrare al acesteia;
– activitatea CAEN ( denumire clasă CAEN și/sau cod CAEN );
– forma de proprietate;
– indicatorii raportați prin formularul "Bilanț"/"Sit uația activelor, datoriilor și capitalurilor proprii ", dacă
valoarea acestor indicatori poate fi dovedită de alte documente (de exemplu, act constitutiv, contracte
etc.) și acest aspect este cuprins în declarația pe propr ia răspundere;
– numărul de salariați și/sau a altor indicatori rapor tați prin formularul "Date informative" .
b) dacă au fost depuse situații financiare anuale/raportări contab ile anuale care nu
cuprind niciun indicator valoric;
c) în alte cazuri:
– transmiterea electronică de situații financiare anuale/ra portări contabile anuale în loc de declarație de
inactivitate, precum și transmiterea electronică a decla rației de inactivitate în loc de situații financiare
anuale/raportări contabile anuale;
– transmiterea electronică de situații financiare anuale/r aportări contabile anuale folosind un format de
raportare cuprins în programul de asistență, diferit d e cel corespunzător tipului de entitate sau
netransmiterea electronică a tuturor documentelor prevăzute de lege (raportul administratorilor,
declarația pe propria răspundere, raportul auditorulu i statutar etc.);
AGENT  IA NAT  IONALA  DE ADMINIȘTRARE FIȘCALA  | www.a naf.ro 77

20202020GHID PRIVIND I
NTOCMIREA Ș I UTILIZAREA PRINCIPALEL OR DOCUMENTE
FINANCIAR – CONTABILE și OBLIGAT  II REFERITOARE LA I
NTOCMIREA
RAPORTA  RILOR ANUALE PREVA  ZUTE DE LEGEA CONTABILITA  T  I I
– întocmirea și transmiterea electronică de situații finan ciare anuale/raportări contabile anuale folosind
date eronate, determinate inclusiv de procesele de extragere și p rezentare a informațiilor din bazele de
date.
Erorile contabile, așa cum sunt definite de reglementăril e contabile aplicabile (pct. 66 din
Reglementările contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale
consolidate, aprobate prin Ordinul ministrului finanțel or publice nr. 1.802/2014, cu modificările și
completările ulterioare, respectiv pct. 32 din Reglementăr ile contabile pentru persoanele juridice fără
scop patrimonial, aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 3103/2017, cu modificările
ulterioare și pct. 187 din Ordinul ministrului finanțel or publice nr. 2844/2016 pentru entitățile care
aplică Reglementările contabile conforme cu Standardele internaționale de raportare financiară), se
corectează potrivit reglementărilor respective. Ca urmare, î n cazul corectării acestora nu poate fi depus
un alt set de situații financiare anuale/raportări contab ile anuale corectate.
4.3. Modalitatea de raportare în cazul revenirii la anul calend aristic, ulterior alegerii unui
exercițiu financiar diferit de anul calendaristic , potrivit art. 27 din Legea contabilității
Ori de câte ori entitatea își alege un exercițiu financia r diferit de anul calendaristic, se aplică
prevederile art. VI alin. (1) – (6) din Ordinul minis trului finanțelor publice nr. 4.160/2015 privind
modificarea și completarea unor reglementări contabile, car e stipulează următoarele:
– Persoanele care optează pentru un exercițiu financiar di ferit de anul calendaristic, potrivit art. 27
alin. (3) și (5) din Legea contabilității nr. 82/1991 , republicată, cu modificările și completările
ulterioare, întocmesc situații financiare anuale în condi țiile prevăzute de prezentul articol.
– La întocmirea bilanțului, respectiv a situației poziț iei financiare, pe lângă sumele corespunzătoare
celor două date de raportare, se vor înscrie și soldu rile la data de 1 ianuarie a exercițiului financiar
precedent celui la care se referă situațiile financiare an uale. Aceste prevederi nu se aplică entităților
care au optat pentru un exercițiu financiar diferit de an ul calendaristic de la data înființării acestora,
potrivit prevederilor art. 27 alin. (5) din Legea nr. 8 2/1991, republicată, cu modificările și
completările ulterioare.
– La întocmirea contului de profit și pierdere, respectiv a situației rezultatului global, sumele
corespunzătoare perioadei precedente celei de raportare vor cuprinde rulajele înregistrate de la
data de 1 ianuarie a exercițiului financiar precedent celu i la care se referă situațiile financiare
anuale, până la începutul acelei perioade de raportare. De exemplu, în cazul unei entități care aplică
Reglementările contabile aprobate prin Ordinul ministr ului finanțelor publice nr. 1.802/2014, cu
modificările și completările ulterioare, și alege ca dat ă de raportare pentru situațiile financiare
anuale data de 31 martie 2016:
– bilanțul care este parte componentă a situațiil or financiare anuale încheiate la data de 31
martie 2016 cuprinde 3 coloane cu solduri la următoa rele date: 1 ianuarie 2015, 1 aprilie 2015 și 31
martie 2016;
– contul de profit și pierdere care este parte com ponentă a situațiilor financiare anuale încheiate
la data de 31 martie 2016 cuprinde două coloane cu rulaje corespunzătoare perioadelor 1 ianuarie
2015 – 31 martie 2015 și 1 aprilie 2015 – 31 martie 2016 .
– Entitățile care optează pentru un exercițiu financiar d iferit de anul calendaristic și din ale căror
situații financiare anuale face parte, de asemenea, situa ția modificărilor capitalului propriu, prezintă
modificările capitalurilor proprii prin raportare la începutul și finalul perioadei de raportare. De
exemplu, în cazul unei entități care aplică Reglementările contabile aprobate prin Ordinul ministrului
finanțelor publice nr. 1.802/2014, cu modificările și c ompletările ulterioare, și alege ca dată de
raportare pentru situațiile financiare anuale data de 31 martie 2016, modificările capitalurilor proprii
se prezintă prin raportare la data de 1 aprilie 2015, resp ectiv 31 martie 2016.
– Entitățile care optează pentru un exercițiu financiar d iferit de anul calendaristic și din ale căror
situații financiare anuale face parte, de asemenea, situa ția fluxurilor de trezorerie, prezintă pentru
AGENT  IA NAT  IONALA  DE ADMINIȘTRARE FIȘCALA  | www.a naf.ro 88

20202020GHID PRIVIND I
NTOCMIREA Ș I UTILIZAREA PRINCIPALEL OR DOCUMENTE
FINANCIAR – CONTABILE și OBLIGAT  II REFERITOARE LA I
NTOCMIREA
RAPORTA  RILOR ANUALE PREVA  ZUTE DE LEGEA CONTABILITA  T  I I
exercițiul financiar precedent celui de raportare fluxurile de trezorerie înregistrate de la data de 1
ianuarie a exercițiului financiar precedent celui la care se referă situațiile financiare anuale, până la
începutul acelei perioade de raportare. De exemplu, în ca zul unei entități care aplică Reglementările
contabile aprobate prin Ordinul ministrului finanțelo r publice nr. 1.802/2014, cu modificările și
completările ulterioare, și alege ca dată de raportare pentru situațiile financiare anuale data de 31
martie 2016, fluxurile de trezorerie raportate corespun d perioadelor 1 ianuarie 2015 – 31 martie
2015 și 1 aprilie 2015 – 31 martie 2016.
– Modalitatea de raportare prevăzută de alin. (2) – (5 ) se aplică ori de câte ori entitatea își alege un
exercițiu financiar diferit de anul calendaristic și se prezintă în notele explicative care însoțesc
respectivele situații financiare anuale.
În cazul revenirii la anul calendaristic, Legea contabili tății nu prevede depunerea vreunei
însțiințări în acest sens.
Potrivit prevederilor art. VI alin. (7) din ordinul m enționat, în cazul în care entitatea își modifică
data aleasă pentru întocmirea de situații financiare a nuale astfel încât exercițiul financiar de raportare
redevine anul calendaristic, soldurile bilanțiere rapor tate începând cu următorul exercițiu financiar9
încheiat se referă la data de 1 ianuarie, respectiv 31 decem brie, iar rulajele conturilor de venituri și
cheltuieli corespund exercițiului financiar curent10, respectiv exercițiului financiar precedent celui de
raportare.
De exemplu11, dacă o societate care a avut exercițiul financiar difer it de anul calendaristic,
optează să revină la anul calendaristic începând cu 01 i anuarie 2020, aceasta întocmește raportări
contabile după cum urmează:
pentru 31 decembrie 2019 – raportări contabile anuale;
pentru 31 decembrie 2020 – situații financiare anuale.
În cazul operatorilor economici care aplică reglementari le contabile aprobate prin Ordinul
ministrului finanțelor publice nr. 1802/2014, modul de contabilizare a operațiunilor este exemplificat în
Ghidul privind aplicarea reglementărilor contabile pri vind situațiile financiare individuale și situații
financiare anuale consolidate aprobate prin OMFP 1802/20 14, cu modificările și completările ulterioare,
publicat pe site-ul Ministerului Finanțelor Publice și care poate fi accesat la următorul link:
http://discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/reglementaricontabile/GH IDVAR11aprilie.pdf
5. Contravenții și sancțiuni prevăzute de Legea contabilități i

Constituie contravenție următoarele fapte:
5.1. deținerea, cu orice titlu, de elemente de natura ac tivelor și datoriilor, precum și efectuarea de
operațiuni economico-financiare, fără să fie înregistrate în contabilitate și se sancționează cu
amendă de la 1.000 lei la 10.000 lei;
5.2. nerespectarea reglementărilor emise de Ministerul Fina nțelor Publice, respectiv de instituțiile cu
atribuții de reglementare în domeniul contabilității, cu privire la:
a) aprobarea politicilor și procedurilor contabile pr evăzute de legislație și se sancționează cu
amendă de la 300 lei la 4.000 lei;
9 Acesta se referă la primul exercițiu financiar pe ntru care situațiile financiare anuale se reîntocmes c la nivelul unui an
calendaristic.
10 Acesta reprezintă primul exercițiu financiar care redevine an calendaristic.
11 Astfel, potrivit exemplului prezentat mai sus, sold urile bilanțiere cuprinse în situațiile financiare anuale încheiate la data
de 31 decembrie 2020 se referă la data de 1 ianuari e 2020, respectiv 31 decembrie 2020, iar rulajele c onturilor de venituri
și cheltuieli corespund exercițiului financiar curen t (2020), respectiv exercițiului financiar preceden t celui de raportare
(2019).
AGENT  IA NAT  IONALA  DE ADMINIȘTRARE FIȘCALA  | www.a naf.ro 99

20202020GHID PRIVIND I
NTOCMIREA Ș I UTILIZAREA PRINCIPALEL OR DOCUMENTE
FINANCIAR – CONTABILE și OBLIGAT  II REFERITOARE LA I
NTOCMIREA
RAPORTA  RILOR ANUALE PREVA  ZUTE DE LEGEA CONTABILITA  T  I I
b) utilizarea și ținerea registrelor de contabilitate și se sancționează cu amendă de la 300 lei la
4.000 lei;
c) întocmirea și utilizarea documentelor justificative și contabile pentru toate operațiunile efectuate,
înregistrarea în contabilitate a acestora în perioada l a care se referă, păstrarea și arhivarea
acestora, precum și reconstituirea documentelor pierdute, sustrase sau distruse și se sancționează
cu amendă de la 300 lei la 4.000 lei;
d) efectuarea inventarierii și se sancționează cu amendă de la 400 lei la 5.000 lei;
e) întocmirea, semnarea și depunerea în termenul legal la uni tățile teritoriale ale Ministerului
Finanțelor Publice a situațiilor financiare anuale și , după caz, a situațiilor financiare anuale
consolidate, precum și a raportărilor contabile și se sancționează astfel:
– cele referitoare la întocmire și semnare, cu amendă de la 2.0 00 lei la 3.000 lei;
– cea referitoare la depunerea în termenul legal, cu amendă d e la 300 lei la 1.000 lei, dacă perioada
de întârziere este cuprinsă între 1 și 15 zile lucrăto are, cu amendă de la 1.000 lei la 3.000 lei, dacă
perioada de întârziere este cuprinsă între 16 și 30 d e zile lucrătoare, și cu amendă de la 1.500 lei la
4.500 lei, dacă perioada de întârziere depășește 30 de zile luc rătoare.
f) depunerea declarației din care să rezulte că următoarele ca tegorii de persoane:
– societățile comerciale, societățile/companiile naționa le, regiile autonome, institutele naționale de
cercetare-dezvoltare, societățile cooperatiste și celelalte pers oane juridice;
– instituțiile publice, asociațiile și celelalte persoane juridice cu și fără scop patrimonial;
– subunitățile fără personalitate juridică, cu sediul în străinătate, care aparțin categoriilor de
persoane menționate mai sus, cu sediul în România, pr ecum și subunitățile fără personalitate
juridică din România care aparțin unor persoane juridi ce cu sediul în străinătate,
nu au desfășurat activitate, respectiv a înștiințării exer cițiul financiar ales12 și se sancționează cu
amendă de la 100 lei la 200 lei;
5.3. prezentarea de situații financiare care conțin date eronate sau necorelate, inclusiv cu privire la
identificarea persoanei raportoare și se sancționează cu amen dă de la 200 lei la 1.000 lei;
5.4. nerespectarea prevederilor referitoare la întocmirea d eclarației prin care administratorul,
ordonatorul de credite sau altă persoană care are ob ligația gestionării entității respective își asumă
răspunderea pentru întocmirea situațiilor financiare anu ale, respectiv a prevederilor referitoare la
întocmirea declarației prin care administratorul societății-mamă își asumă răspunderea pentru
întocmirea situațiilor financiare anuale consolidate și se sancționează cu amendă de la 400 lei la
5.000 lei;
5.5. nerespectarea prevederilor referitoare la obligația m embrilor organelor de administrație,
conducere și supraveghere de a întocmi și de a publica sit uațiile financiare anuale și se sancționează
cu amendă de la 400 lei la 5.000 lei;
5.6. nerespectarea prevederilor referitoare la obligația m embrilor organelor de administrație,
conducere și supraveghere ale societății-mamă de a întoc mi și de a publica situațiile financiare
anuale consolidate și se sancționează cu amendă de la 10.0 00 lei la 30.000 lei;
5.7. nerespectarea obligației privind auditarea, conform legii, a situațiilor financiare anuale și a
situațiilor financiare anuale consolidate și se sancțio nează cu amendă de la 30.000 lei la 40.000 lei;
5.8. nedepunerea, potrivit Legii contabilității, a situ ațiilor financiare anuale, a situațiilor financiare
anuale consolidate, precum și a raportărilor contabil e și se sancționează cu amendă de la 2.000 lei
la 5.000 lei;
12 Art. 27 alin. (6) lit. b) din Legea Contabilități i nr. 82/1991, Republicată, publicată în Monitorul Ofi cial al României nr.
454 din 18 iunie 2008, cu modificările și completări le ulterioare;
AGENT  IA NAT  IONALA  DE ADMINIȘTRARE FIȘCALA  | www.a naf.ro 1010

20202020GHID PRIVIND I
NTOCMIREA Ș I UTILIZAREA PRINCIPALEL OR DOCUMENTE
FINANCIAR – CONTABILE și OBLIGAT  II REFERITOARE LA I
NTOCMIREA
RAPORTA  RILOR ANUALE PREVA  ZUTE DE LEGEA CONTABILITA  T  I I
5.9. nerespectarea următoarelor prevederi ale art. 10 din Legea contabilității se sancționează cu
amendă de la 1.000 lei la 10.000 lei:
– Răspunderea pentru organizarea și conducerea contabilită ții la persoanele prevăzute la art. 1 alin.
(1) – (4) din Legea contabilității revine administrator ului, ordonatorului de credite sau altei persoane
care are obligația gestionării entității respective.
– Contabilitatea se organizează și se conduce, de regul ă, în compartimente distincte, conduse de
către directorul economic, contabilul-șef sau altă per soană împuternicită să îndeplinească această
funcție. Aceste persoane trebuie să aibă studii economice sup erioare. Prin persoană împuternicită să
îndeplinească funcția de director economic sau contabil -șef se înțelege o persoană angajată potrivit
legii, care are studii economice superioare și care ar e atribuții privind conducerea contabilității
entității.
– Contabilitatea poate fi organizată și condusă pe ba ză de contracte de prestări de servicii în
domeniul contabilității, încheiate cu persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale
Corpului Experților Contabili și Contabililor Autor izați din România.
– Răspunderea pentru aplicarea necorespunzătoare a reglement ărilor contabile revine directorului
economic, contabilului-șef sau altei persoane împuterni cite să îndeplinească această funcție,
împreună cu personalul din subordine. În cazul în care c ontabilitatea este condusă pe bază de
contract de prestări de servicii, încheiat cu persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii,
membre ale Corpului Experților Contabili și Contabili lor Autorizați din România, răspunderea pentru
conducerea contabilității revine acestora, potrivit leg ii și prevederilor contractuale.
– În cazul persoanelor prevăzute la art. 1 alin. (5) din Legea contabilității, răspunderea pentru
organizarea contabilității revine acestora. Conducerea contabilității se poate efectua de către aceste
persoane, situație în care răspunderea pentru conducerea contabilității revine acestora. În cazul în
care contabilitatea este condusă potrivit prevederilor a rt. 10 alin. (2) și (3) din Legea contabilității
sau pe bază de contracte/convenții civile încheiate potr ivit Codului civil cu persoane fizice care au
studii economice superioare, răspunderea pentru conducere a contabilității revine acestor persoane,
potrivit legii și prevederilor contractuale.
– Instituțiile publice la care contabilitatea nu este organizată în compartimente distincte sau care nu
au persoane încadrate cu contract individual de munc ă sau numite într-o funcție publică, potrivit
legii, pot încheia contracte de prestări de servicii, p entru conducerea contabilității și întocmirea
situațiilor financiare trimestriale și anuale, cu perso ane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii,
membre ale Corpului Experților Contabili și Contabili lor Autorizați din România. Încheierea
contractelor se face cu respectarea reglementărilor privin d achizițiile publice de bunuri și servicii.
Plata serviciilor respective se face din fonduri publice cu această destinație.
5.10. nerespectarea prevederilor art. 36^1 din Legea contabilității se sancționează cu amendă de la
1.000 lei la 10.000 lei:
– Se interzice depunerea la unitățile teritoriale ale Mi nisterului Finanțelor Publice a mai multor seturi
de situații financiare anuale pentru același exercițiu finan ciar.
Constatarea contravențiilor și aplicarea amenzilor se fac de persoanele cu atribuții de
inspecție fiscală și control financiar, precum și de per sonalul altor direcții din cadrul Ministerului
Finanțelor Publice, stabilit prin Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 840/2017 privind stabilirea
personalului împuternicit să constate contravențiile și să aplice amenzile prevăzute de Legea
contabilității nr. 82/1991.
Constatarea contravențiilor și aplicarea amenzilor în ca zul asociațiilor de proprietari se fac de
persoanele cu atribuții de control din cadrul consil iilor locale ale municipiilor, orașelor, comunelor și
ale sectoarelor municipiului București și de alte persoane anume împuternicite de consiliile județene,
respectiv de Consiliul General al Municipiului București.
AGENT  IA NAT  IONALA  DE ADMINIȘTRARE FIȘCALA  | www.a naf.ro 1111

20202020GHID PRIVIND I
NTOCMIREA Ș I UTILIZAREA PRINCIPALEL OR DOCUMENTE
FINANCIAR – CONTABILE și OBLIGAT  II REFERITOARE LA I
NTOCMIREA
RAPORTA  RILOR ANUALE PREVA  ZUTE DE LEGEA CONTABILITA  T  I I
CUM SE POT OBȚINE INFORMAȚII SUPLIMENTARE?
Informații detaliate se pot obține:
accesând pagina de Internet www.anaf.ro ;
telefonic, prin Serviciul central de asistență telefonică a contribuabililor – Call center, la
numărul de telefon: 031.403.91.60 ;
la compartimentele de asistență pentru contribuabili di n cadrul unităților fiscale
teritoriale.
MATERIALE INFORMATIVE
Calendarul obligațiilor fiscale pe anul 2020;
Ghidurile elaborate de Agenția Națională de Administrare Fiscală.
AGENT  IA NAT  IONALA  DE ADMINIȘTRARE FIȘCALA  | www.a naf.ro 1212

www.anaf.rowww.anaf.roGhid elaborat de
DIRECȚ  IA GENERALA  DE ASISȚENȚ  A 
PENȚRU CONȚRIBUABILI
în colaborare cu
DIRECȚ  IA GENERALA  DE LEGISLAȚ  IE
COD PROCEDURA  FISCALA  ,
REGLEMENȚA  RI NEFISCALE S  I CONȚABILE
și
ADMINISȚRAȚ  IA JUDEȚ  EANA  A FINANȚ  ELOR PUBLICE
MURES 
2020