VOINEA CRISTINA MARIA PÎNTEA ROXANA -ELENA [608588]

UNIVERSITATEA VALAHIA TÂRGOVIȘTE
FACULTATEA DE ȘTIINȚE ECONOMICE
AUDITUL ENTITĂȚILOR PUBLICE ȘI PRIVATE

MISIUNE DE AUDIT INTERN

Profesor coordonator : Studentă:
VOINEA CRISTINA MARIA PÎNTEA ROXANA -ELENA

2020

UNIVERSITATEA VAL AHIA TÂRGOVIȘTE
FACULTATEA DE ȘTIINȚE ECONOMICE
AUDITUL ENTITĂȚILOR PUBLICE ȘI PRIVATE

2

PREZ ENTAREA SOCIET ĂȚII TONY TECH S.R.L

Tony Tech este o companie di n România , cu sediul la Roman , care are ca obiect de activitate
vânzarea de produse electrocasnice și electronice.
Scurt istoric:
La 12 mai 2006 – ia naștere firma Tony Tech și se demarează un program de
comercializare ș i service pentru televizoare la mâna a doua aduse din Belgia care erau vâ ndute
magazinelor second -hand.
2008 – Pentru prima dată în interiorul firmei se face distinția: comerț retail – prestări
servicii în garanție. Se na ște conceptul de magazine specializate de produse electronice –
electrocasnice.
2010 – Se înființează prim ul magazin Tony Tech la Roman .
2011 -2013 – Anii poate cei mai f ructuoș i, dezvolt are cu o viteză deosebită. Tony Tech
se dezvoltă pract ic în toate orașele țării, deschizâ ndu-se peste 38 de magazine.
Conducerea si administrarea societății
Conducerea societății este asigurată de căt re domnul Popescu David Antonio care ocupă funcția de
director gener al al Grupului de firme Tony Tech dânsul f iind totodata și acționarul majoritar al
companiei.
Procedura organizatorică și de gestiune
Tony Tech își conduce activitatea prin 2 sedii regionale: unul la Roman și unul la Iași.
Fiecare zonă are un grad ridicat de autonomie ș i o organigramă proprie. E xistă astfel centre de
distribuție î n ambele oraș e, de unde se face expediția de marfă către magazinele din țară. Se evită
astfel crearea problemelor de logistică datorită aglomerării cererilor că tre un singur centru.

UNIVERSITATEA VAL AHIA TÂRGOVIȘTE
FACULTATEA DE ȘTIINȚE ECONOMICE
AUDITUL ENTITĂȚILOR PUBLICE ȘI PRIVATE

3

Procedura P01 : Inițierea auditului

Tony Tech SRL
Serviciul de Audit Intern
Nr. 6 /01.10 .2018

ORDIN DE SERVICIU

În conformitate cu prevederile Legii nr.672/2002 privind auditul public intern, republicată, cu
modificările ulterioare, ale Hotărârii Guvernului nr. 1086/2013 pentru apro barea Normelor generale
privind exercitarea activității de audit public intern și ale Planului de audit intern pentru anul 2018, se
va efectua o misiune de audit intern cu tema Activitatea de comerț , în perioada 01 .10.2018–
30.11 .2018.
Perioada supusă audi tării 01.01.2017 -31.12.2017
Scopul misiunii de audit este de a da asigurări asupra modului de desfășurare a activității de
casierie , în conformitate cu cadrul legislativ și normativ, iar obiectivul acestuia are în vedere:
1. Comercializarea și depozitare a bunurilor .

Misiunea de audit intern se va concretiza într -un audit de conformitate privind modul de
organizare a sistemului privind activitatea de comerț.
Echipa de audit este formată din următorii auditori :
1. Oncescu Ada
2. Vlădoi Adrian

Conducătorul c ompartimentului de audit intern ,
Pîntea Roxana -Elena

UNIVERSITATEA VAL AHIA TÂRGOVIȘTE
FACULTATEA DE ȘTIINȚE ECONOMICE
AUDITUL ENTITĂȚILOR PUBLICE ȘI PRIVATE

4

Procedura P02 : Inițierea auditului

Tony Tech SRL
Serviciul de Audit Intern

DECLARAȚIA DE INDEPENDENȚĂ

Misiunea de audit : Activitatea de comerț
Întocmit Oncescu Ada

Incompatibilități în legătură cu entitatea/structura auditată DA NU
Ați avut/aveți vreo relație oficială, financiară sau personală cu cineva care ar putea
să vă limiteze măsura în care puteți să vă interesați, să descoperiți sau să constatați
slăbiciuni de audit în orice fel? X
Aveți idei preconcepute față de persoane, activități, procese, programe, grupuri care
au legătură cu entitatea/structura auditată și care ar putea să v ă influențeze în
misiunea de audit? X
Ați avut/aveți funcții sau ați fost/sunteți implicat(ă) în ultimii 3 ani într -un alt mod în
activitatea entității/structurii ce va fi auditată? X
Aveți responsabilități în derularea programelor și proiectelor finan țate integral sau
parțial de Uniunea Europeană? X
Ați fost implicat în elaborarea și implementarea sistemelor de control ale
entității/structurii ce urmează a fi auditată? X
Sunteți soț/soție, rudă sau afin până la gradul al patrulea inclusiv cu conduc ătorul
entității/structurii ce va fi auditată sau cu membri organului de conducere colectivă? X
Aveți vreo legătură politică, socială care ar rezulta dintr -o fostă angajare sau
primirea de redeve nțe de la vreun grup anume, organizație sau nivel guvername ntal
care are legătură cu entitatea/ structura auditată? X
Ați aprobat înainte facturi, ordine de plată și alte instrumente de plată pentru
entitatea/ structura ce va fi auditată? X
Ați fost/sun teți implicat/ă în ținerea evidenței contabile la entitate a/structura ce va fi
auditată? X

UNIVERSITATEA VAL AHIA TÂRGOVIȘTE
FACULTATEA DE ȘTIINȚE ECONOMICE
AUDITUL ENTITĂȚILOR PUBLICE ȘI PRIVATE

5
Incompatibilități în legătură cu entitatea/structura auditată DA NU
Ați avut/ Aveți vreun interes personal ce influențează sau pare să influențeze
îndeplinirea atribuțiilor de serviciu cu imparțialitate și obiectivitate față de entitatea/
structura auditată? X
Puteți evalua eficacitatea proceselor și sistemelor în raport cu cerințele specificate și
conformitatea obiectivelor cu politi ca entității? X
Dacă în timpul misiunii de audit, a par incompatibilități personale, externe sau
organizaționale care afectează obiectivitatea d umneavoastr ă de a lucra și a elabora
rapoarte de audit imparțiale, le notificați șefului compartimentului de audit public
intern? X

Auditor int ern, Conducătorul compartimentului de audit intern,
Oncescu Ada Pîntea Roxana -Elena

Procedura P02 : Inițierea auditului

Tony Tech SRL
Serviciul de Audit Intern

DECLARAȚIA DE INDEPENDENȚĂ

Misiunea de audit : Activitatea de comerț
Întoc mit Vlădoi Adrian

Incompatibilități în legătură cu entitatea/structura auditată DA NU
Ați avut/aveți vreo relație oficială, financiară sau personală cu cineva care ar putea
să vă limiteze măsura în care puteți să vă interesați, să descoperiți sau să cons tatați
slăbiciuni de audit în orice fel? X
Aveți idei preconcepute față de persoane, activități, procese, programe, grupuri care
au legătură cu entitatea/structura auditată și care ar putea să vă influențeze în X

UNIVERSITATEA VAL AHIA TÂRGOVIȘTE
FACULTATEA DE ȘTIINȚE ECONOMICE
AUDITUL ENTITĂȚILOR PUBLICE ȘI PRIVATE

6
Incompatibilități în legătură cu entitatea/structura auditată DA NU
misiunea de audit?
Ați avut/aveți funcț ii sau ați fost/sunteți implicat(ă) în ultimii 3 ani într -un alt mod în
activitatea entității/structurii ce va fi auditată? X
Aveți responsabilități în derularea programelor și proiectelor finanțate integral sau
parțial de Uniunea Europeană? X
Ați fost implicat în elaborarea și implementarea sistemelor de control ale
entității/structurii ce urmează a fi auditată? X
Sunteți soț/soție, rudă sau afin până la gradul al patrulea inclusiv cu conducătorul
entității/structurii ce va fi auditată sau cu membri organului de conducere colectivă? X
Aveți vreo legătură politică, socială care ar rezulta dintr -o fostă angajare sau
primirea de redeve nțe de la vreun grup anume, organizație sau nivel guvernamental
care are legătură cu entitatea/ structura auditată? X
Ați aprobat înainte facturi, ordine de plată și alte instrumente de plată pentru
entitatea/ structura ce va fi auditată? X
Ați fost/sunteți implicat/ă în ținerea evidenței contabile la entitatea/structura ce va fi
auditată? X
Ați avut/ Aveți vreun int eres personal ce influențează sau pare să influențeze
îndeplinirea atribuțiilor de serviciu cu imparțialitate și obiectivitate față de entitatea/
structura auditată? X
Puteți evalua eficacitatea proceselor și sistemelor în raport cu cerințele specificate și
conformitatea obiectivelor cu politi ca entității? X
Dacă în timpul misiunii de audit, a par incompatibilități personale, externe sau
organizaționale care afectează obiectivitatea d umneavoastră de a lucra și a elabora
rapoarte de audit imparțiale, le n otificați șefului compartimentului de audit public
intern? X

Auditor int ern, Conducătorul compartimentului de audit intern,
Vlădoi Adrian Pîntea Roxana -Elena

UNIVERSITATEA VAL AHIA TÂRGOVIȘTE
FACULTATEA DE ȘTIINȚE ECONOMICE
AUDITUL ENTITĂȚILOR PUBLICE ȘI PRIVATE

7

Procedura P03: Inițierea auditului

Tony Tech SRL
Serviciul de Audit Intern

NOTIFICAREA
PRIVIND DECLANȘAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN

Către: Tony Tech SRL
De la: Șef Serviciu de audit intern
Referitor: la misiunea de audit intern Activitatea de comerț

Stimate (ă): domnule/doamnă,

În conformitate cu Planul de audit intern pe anul 2018, urmează ca în perioada 01.10 .2018 –
30.11.2018 să efectuăm o misiune de audit intern având ca tema Activitatea de come rț.
Scopul misiunii de audit public intern este acela de a furniza o asigurare independentă
conducerii în ceea ce privește funcționalitatea sistemului de control intern atașat activității auditate și
formularea de recomandări pentru îmbună tățirea acestuia.
Perioada supusă evaluării este 01.01. 2017 – 31.12. 2017
Vă rugăm, de asemenea, să desemnați o persoană de contact pentru a ne ajuta în timpul derulării
misiunii de audit intern, urmând a stabili de comun acord data ședinței de deschider e, având pe ordinea
de zi următoarele:
– prezentarea auditorilor;
– prezentarea și discutarea obiectivelor misiunii de audit intern;
– discutarea programului intervenției la fața locului;
– stabilirea persoanelor de legătură în cadrul compartimentelor auditate;
– alte aspecte organizatorice necesare desfășurării misiunii.

UNIVERSITATEA VAL AHIA TÂRGOVIȘTE
FACULTATEA DE ȘTIINȚE ECONOMICE
AUDITUL ENTITĂȚILOR PUBLICE ȘI PRIVATE

8

Pentru o mai bună documentare a echipei de audit intern referitoare la ac tivitatea direcției, vă
rugăm să ne puneți la dispoziție următoarea documentație necesară:
 cadrul legal ș i de reglemen tare aplicabil domeniului financiar -contabil;
 organigrama Tony Tech SRL ;
 regulamentul de organizare și funcționare;
 fișele posturilor;
 procedurile scrise care descriu activitățile ce se desfășoară î n cadrul direcției;
 rapoartele de audit intern anterioar e;
 alte rapoarte, note, dosare anterioare care se referă la aceasta temă.

Dacă intervin întrebări privind misiunea de audit , vă rugăm să o contactați pe doamna
Oncescu Ada , auditor intern, coordonatorul misiunii de audit sau pe conducătorul compartimentu lui
de audit intern.

Conducătorul compartimentului de audit inter ,
Pîntea Roxana -Elena

UNIVERSITATEA VAL AHIA TÂRGOVIȘTE
FACULTATEA DE ȘTIINȚE ECONOMICE
AUDITUL ENTITĂȚILOR PUBLICE ȘI PRIVATE

9

Procedura P04: Ședința de deschidere

Tony Tech SRL
Serviciul de Audit Intern

MINUTA ȘEDINȚEI DE DESCHIDERE

Misiunea de audit : Activita tea de comerț
Perioada auditată 01.01.2017 -31.12.2017
Întocmit : Oncescu Ada, Vlădoi Adrian
Avizat: Pîntea Roxana -Elena

A. Lista participanților
Nume și prenume Funcția Direcția/
Serviciul Nr. telefon E-mail Semnătură
Pîntea Roxana -Elena Auditor Șef SAI 0728988129
Oncescu Ada Auditor SAI 0723697882
Vlădoi Adrian Auditor SAI 0744262301
Ene Marian Director Tony Tech SRL 0722988426
Atanasiu Ramona Manager Tony Tech SRL 0731211489

B. Stenograma ședinței

În cadrul ședinței de deschidere s -a proc edat la :
– Prezentarea echipei de auditori care urmează să efectueze misiunea de audit ;
– Prezen tarea funcției de audit intern de către șeful SAI, în special a obiectivelor generale ale
auditului intern și semnificația auditului intern ;
– Prezentarea temei și ob iectivelor misiunii de audit intern care se va realiza și prioritățile
stabilite .

UNIVERSITATEA VAL AHIA TÂRGOVIȘTE
FACULTATEA DE ȘTIINȚE ECONOMICE
AUDITUL ENTITĂȚILOR PUBLICE ȘI PRIVATE

10

În urma discuțiilor care au avut loc cu privire la obiectivele misiunii de audit reprezentanții structurii
auditate au prezentat o parte din problemele cu care se confr untă și anume :
– Activitatea privind activitatea de comerț reprezintă o zonă cu risc ;
– Complexitatea activității compartimentului;
– Fluctuația mare a personalului implicat în activitatea de comerț .

De asemenea, s -au stabilit :
– Persoanele pe care auditorii le pot contacta în vederea colectării informațiilor, efectuării de teste
asupra muncii lor și pentru interviuri. A fost stabilit un program al întâlnirilor și s -a discutat
despre timpul necesar pent ru realizarea acestor proceduri;
– Condițiile minime pe care au ditorul să le asigure în vederea realizării misiunii de audit ( spațiu
de lucru, calculatoare, etc) ;
– Aspecte procedurale, respectiv even tualitatea necesității unor ședințe intermediare în cursul
auditului, informarea sistematică asupra constatărilor, stabi lirea datei reuniunii de închidere,
inclusiv a listei participanților ;
– Modalități de redactare a raportului de audit și de distribuire a acestuia. Recomandările
formulate ca urmare a eventualelor disfuncționalități constatate vor fi discutate și analizate cu
struct ura auditată, inclusiv calendarul impl ementării recomandărilor și per soanele răspunzătoare
de implemen tarea acestora.

Auditori interni,
Pîntea Roxana -Elena
Oncescu Ada
Vlădoi Adrian

UNIVERSITATEA VAL AHIA TÂRGOVIȘTE
FACULTATEA DE ȘTIINȚE ECONOMICE
AUDITUL ENTITĂȚILOR PUBLICE ȘI PRIVATE

11

Procedura P04: Colectarea și prelucrare a informațiilor

COLECTAREA INFORMAȚIILOR

Misiunea de audit : Activitate a de comerț
Întocmit : Pîntea Roxana -Elena

COLECTAREA INFORMAȚ IILOR

DA NU OBSERVATII
Identificarea legilor ș i regulamentelor aplicabile structurii
auditate X
Obținerea organigramei X
Obținere a Regulamentului de organizare ș i funcționare X
Obținerea fiș elor posturilor X
Obținerea procedurilor scrise ș i formalizate X Există doar parțial
Identificarea personalului responsabil X
Obținerea Raportului de audit intern anterior X Anterior nu au fost
realizate misiuni de
audit intern
Rapoarte elaborate de alte instituții X

UNIVERSITATEA VAL AHIA TÂRGOVIȘTE
FACULTATEA DE ȘTIINȚE ECONOMICE
AUDITUL ENTITĂȚILOR PUBLICE ȘI PRIVATE

12

Procedura P04: Colectarea și prelucrarea informațiilor

Tony Tech SRL
Serviciul de Audit Intern

CHESTIONAR DE LUARE LA CUNOȘTINȚĂ

Misiunea de audit: Activitatea de comerț
Perioada auditată: 01.01.201 – 31.12.2017
Întocmit: Oncescu Ada, Vlădoi Adrian
Avizat: Pîntea Roxana -Elena

Nr. Crt. Activitatea de audit Da Nu Observații

1. Există un sistem de
proceduri la nivel de
entitate? X A fost elaborat un manual de
proceduri la nivel de entitate
unde există si procedure
specifice activității de comerț
2. Atribuțiile generale ale
angajaților sunt stabilite? X
3. Structura organizatorică a
serviciului este concepută
astfel încât să asigure
realizarea atribuțiilor
stabilite? X
4. Există un sistem de
motivare al personalului? X
5. Există o repartizare zilnică
a sarcinilor? X
6. Se urmărește gestionarea
riscurilor? X Există registrul riscurilor
7. Există un sistem de
proceduri care să X Cadrul normativ

UNIVERSITATEA VAL AHIA TÂRGOVIȘTE
FACULTATEA DE ȘTIINȚE ECONOMICE
AUDITUL ENTITĂȚILOR PUBLICE ȘI PRIVATE

13
reglementeze organizarea
activității de
comercializare și
depozitare de bunuri?
8. Atribuțiile cuprinse în
procedurile d e lucru se
găsesc în fișele posturilor? X
9. Există monografii privind
modul de întocmire a
registrelor de evidență
contabilă? X
10. Există personal specializat
în gestionarea bunurilor? X
11. Există persoane desemnate
pentru întocmirea și
verifi carea fișelor de
magazie? X
12. Există un sistem de
proceduri care să prevină
lipsurile din gestiune? X

UNIVERSITATEA VAL AHIA TÂRGOVIȘTE
FACULTATEA DE ȘTIINȚE ECONOMICE
AUDITUL ENTITĂȚILOR PUBLICE ȘI PRIVATE

14
Procedura P05: Analiza riscului

Tony Tech SRL
Serviciul de Audit Intern

LISTA CENTRALIZATOARE A OBIECTELOR AUDITABILE

Misiunea de a udit: Activitatea de comerț

Întocmit :Oncescu Ada, Vlădoi Adrian
Nr.
crt. Obiective Obiecte auditabile Cadrul legislativ Observații
1. COMERCIALIZAREA Ș I
DEPOZITAREA
BUNURILOR 1. Fișa de magazie
Legea nr. 82/1991 ;
2. Efectuarea inventarierii
3. Activitatea de încasare/plată

UNIVERSITATEA VAL AHIA TÂRGOVIȘTE
FACULTATEA DE ȘTIINȚE ECONOMICE
AUDITUL ENTITĂȚILOR PUBLICE ȘI PRIVATE

15

Procedura P05: Analiza riscului

Tony Tech SRL
Serviciul de Audit Intern

IDENTIFICAREA RISCURILOR

Misiunea de audit : Activitatea de comerț
Perioada auditată : 01.01. 2017 .-31.12. 2017
Întocmit : Oncescu Ada, Vlădoi Adrian
Avizat Pîntea Roxana -Elena

Nr.
crt. Obiective Obiecte
auditabile Riscuri semnificative (identificate) Observații
1.

COMERCIALIZAREA
ȘI DEPOZITAREA
BUNUR ILOR

1. Fișa de
magazie 1. Inexistența unor proceduri scrise/monografii privind modul de întocmire a Fișei de
magazie
2. Neactualizarea Fișei de magazie
3. Completarea eronată a Fișei de magazie

4.Nedesemnarea unei persoane respon sabile cu întocmirea fișei de magazie
2. Efectuarea
inventarierii 5. Inexistența unor proceduri scrise/monografii p rivind modul de efectuare a
operațiunii de inventariere
6. Nedesemnarea persoanei responsabile cu inventarierea
7. Neefectua rea la timp a inventarierii

UNIVERSITATEA VAL AHIA TÂRGOVIȘTE
FACULTATEA DE ȘTIINȚE ECONOMICE
AUDITUL ENTITĂȚILOR PUBLICE ȘI PRIVATE

16
Nr.
crt. Obiective Obiecte
auditabile Riscuri semnificative (identificate) Observații

8.Existența spațiilor libere și a ștersăturilor în lista de inventariere
9.Necuprinderea în listă a tuturor bunurilor inventariate
10.Completarea eronată a declarației de început de inventar
3.Acivitatea
de în casare
/plăți 11. Inexistența unor proceduri scrise/monografii privind modul de desfășurare a
activității de încasare/plată
12.Efectuarea eronată a activității de încasare/plată
13. Netransmiterea către debitori a înștiințărilor d e plată privin d sumele datorate în
vederea evitării prescrierii sumelor

14.Nedesemnarea unei persoane responsabile cu activitatea de încasare/plată
15.Neachitarea la timp a datoriilor de către un participant la decontări

UNIVERSITATEA VAL AHIA TÂRGOVIȘTE
FACULTATEA DE ȘTIINȚE ECONOMICE
AUDITUL ENTITĂȚILOR PUBLICE ȘI PRIVATE

17
Procedura P05: Analiza riscu lui

Tony Tech SRL
Serviciul de Audit Intern

STABILIREA FACTORILOR, PONDERILOR ȘI NIVELURILOR DE
APRECIERE AL RISCULUI

Misiunea de audit : Activitatea de comerț
Perioada auditată : 01.01. 2017 .-31.12. 2017
Întocmit : Oncescu Ada, Vlădoi Adrian

Factori de risc
(Fi) Ponderea
factorilor de
risc
(Pi) Nivelul de apreciere al riscului (N i)
N 1 N 2 N 3
Aprecierea
controlului
intern – F1 P1 – 50% Există proceduri ș i
se aplica Există proceduri ,
sunt cunoscute ,
dar nu se aplic ă Nu există
proceduri
Aprecie rea
cantitativă –
F2 P2 – 30% Impact financiar
scazut Impact financiar
norma(mediu) Impact financiar
ridicat
Aprecierea
calitativă – F3 P3 – 20% Vulnerabilitate
mică Vulnerabilitate
medie Vulnerabilitate
mare

Notă:
Cei trei factori de risc din acest do cument sunt stabiliți prin normele generale și sunt
acoperitori pentru entitate, însă dacă dorim să evidențiem și alți factori de risc, cu nivelurile de
aprecie re corespunzătoare, se recomandă să avem în vedere ca suma ponderilor factorilor de risc să
fie de asemenea 100.

UNIVERSITATEA VAL AHIA TÂRGOVIȘTE
FACULTATEA DE ȘTIINȚE ECONOMICE
AUDITUL ENTITĂȚILOR PUBLICE ȘI PRIVATE

18
Procedura P05: Analiza riscului

Tony Tech SRL
Serviciul de Audit Intern

STABILIREA NIVELULUI RISCULUI ȘI A PUNCTAJULUI TOTAL AL RISCULUI

Misiunea de audit : Activitatea de comerț
Perioada auditată : 01.01. 2017 .-31.12. 2017
Întocmit :Oncescu Ada, Vlădoi Adrian
Avizat Pîntea Roxana -Elena

Nr.
crt. Obiective

Obiecte
auditabile

Riscuri semnificative Criterii de analiza a riscurilor
Punctajul
total Aprecierea
controlului
intern (F1) Aprecierea
cantitativă
(F2) Aprecierea
calitativă
(F3)
P1
50% Ni P2
30% Ni P3
20% Ni
1.

COMERCIALIZARE A
ȘI DEPOZITAREA
BUNURILOR

1. Fișa de
magazie 1. Inexistența unor proceduri scrise/monografii
privind modul de întocmire a Fișei de magazie 0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5
2. Neactualizarea Fișei de magazie 0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
3. Completarea eronată a Fișei de magazie
0,5 2 0,3 2 0,2 1 1,8
4.Nedesemnarea unei persoane responsabile cu
întocmirea Fișei de magazie 0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
2. Efectuarea
inventarierii 5. Inexistența unor proceduri scrise/monografii
privind modul de efectuare a operațiunii de
inventariere 0,5 3 0,3 1 0,2 2 2,2
6. Nedesemnarea persoanei responsabile cu
inventarierea 0,5 3 0,3 2 0,2 1 2,3
7. Neefectuarea la timp a inventarierii 0,5 2 0,3 2 0,2 2 2

UNIVERSITATEA VAL AHIA TÂRGOVIȘTE
FACULTATEA DE ȘTIINȚE ECONOMICE
AUDITUL ENTITĂȚILOR PUBLICE ȘI PRIVATE

19
Nr.
crt. Obiective

Obiecte
auditabile

Riscuri semnificative Criterii de analiza a riscurilor
Punctajul
total Aprecierea
controlului
intern (F1) Aprecierea
cantitativă
(F2) Aprecierea
calitativă
(F3)
P1
50% Ni P2
30% Ni P3
20% Ni

8. Existența spațiilor libere și a ștersăturilor în lista
de inventariere
0,5 2 0,3 2 0,2 2 2
9.Necuprinderea în listă a tuturor bunurilor
inventariate
0,5 2 0,3 2 0,2 3 2,2
10.Completarea eronată a declarației de început de
inventar 0,5 2 0,3 2 0,2 1 1,8
3. Activitatea
de în casare
/plată

11. Inexistența unor proceduri scrise/monografii
privind modul de desfășurare a activității de
plată/încasare 0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5
12. Efectuarea eronată a activității de
încasare/plată 0,5 3 0,3 3 0,2 3 3
13.Netransmiterea către debitori a înștiințărilor de
plată privind sumele datorate în vederea evitării
prescrierii sumelor 0,5 3
0,3

2
0,2 2 2,5
14. Nedesemnarea unei persoane responsabile cu
activitatea de încasare/plată. 0,5 2 0,3 1 0,2 3 1,9
15.Neach itarea la timp a datoriilor de către un
participant la decontări. 0,5 2 0,3 2 0,2 2 2
NOTĂ:
Stabilirea nivelului riscului și a punctajului total al riscului este documentul din procedura Analiza riscurilor în care auditorul
evaluează riscurile pe baza in formațiilor și documentelor, în posesia cărora a intrat până în acest moment, a Chestionarului de Luare la
Cunoștință , pe care l -a obținut de la managementul general și managementul de linie al structurii auditate, dar și a expertizei personale în
domeni u și a informațiilor din mass -media sau de pe internet. De asemenea, auditorii interni, în funcție de resursele alocate misiunii (număr
de persoane, timpul aferent ș.a.), stabilesc punctajul total al riscurilor operației/activității respective, în baza for mulei de calcul:

UNIVERSITATEA VAL AHIA TÂRGOVIȘTE
FACULTATEA DE ȘTIINȚE ECONOMICE
AUDITUL ENTITĂȚILOR PUBLICE ȘI PRIVATE

20

unde:
tP
= punctajul total;
iN
= nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat;
iP
= ponderea criteriilor de risc

Pentru continuarea analizei, grupează riscurile în urm ătoarele trei categorii:
 Riscuri mici 1,0 – 1,7
 Riscuri medii 1,8 – 2,2
 Riscuri mari 2,3 – 3,0

Elaborarea acestui document prezintă un grad relativ mare de subiectivitate și din acest motiv auditorii interni aduc îmbunăt ățiri
acestei lucrări, pe toată d urata misiunii de audit, în special în Etapa intervenției la fața locului în funcție de informațiile pe care le
colectează cu ocazia testărilor efectuate.
Din experiența practică, recomandăm ca ponderea riscurilor medii să fie sub 10%, deoarece aceasta de notă o nehotărâre din partea
auditorilor interni, referitoare la categoria de riscuri în care să le includă, luând în considerare că în auditare vor intra , de regulă, riscurile
mari și medii, considerate riscuri semnificative.

n
ii i t P N P
1

UNIVERSITATEA VAL AHIA TÂRGOVIȘTE
FACULTATEA DE ȘTIINȚE ECONOMICE
AUDITUL ENTITĂȚILOR PUBLICE ȘI PRIVATE

21
Procedura P05: Analiza riscul ui

Tony Tech SRL
Serviciul de Audit Intern

CLASAREA OBIECTELOR AUDITABILE (OPERAȚIILOR) ÎN FUNCȚIE DE ANALIZA RISCULUI

Misiunea de audit : Activitatea de comerț
Perioada auditată : 01.01. 2017 .-31.12. 2017
Întocmit : Once scu Adan, Vlădoi Adrian

Nr.
crt. Obiective Obiecte auditabile Riscuri semnificative Punctaj
total
Clasare
OBS.
1.

COMERCIALIZAREA
ȘI DEPOZITAREA
BUNURILOR

1. Fișa de magazie 1. Inexistența unor proceduri scrise/monografii
privind modul de întocmire a Fișei de magazie 2,5 Mare
2. Neactualizarea Fișei de magazie 1,5 Mic
3.Completarea eronată a Fișei de magazie 1,8 Mediu
4. Nedesemnarea unei persoa ne responsabile cu
întocmirea Fișei de magazie 1,5 Mic
2.Efectuarea inventarierii 5. Inexistența unor proceduri scrise/monografii
privind modul de efectuare a operațiunii de
inventariere 2,2 Mediu
6. Nedesemnarea persoanei responsabile cu
invent arierea 2,3 Mare
7. Neefectuarea regulată a inventarierii 2 Mediu
8. Existența spațiilor libere și a ștersăturilor în lista de
inventariere

2 Mediu

UNIVERSITATEA VAL AHIA TÂRGOVIȘTE
FACULTATEA DE ȘTIINȚE ECONOMICE
AUDITUL ENTITĂȚILOR PUBLICE ȘI PRIVATE

22
Nr.
crt. Obiective Obiecte auditabile Riscuri semnificative Punctaj
total
Clasare
OBS.
9. Necuprinderea în listă a tuturor bunurilor
inventariate
2,2 Mediu
10. Completarea eronată a declarației de început de
inventar
1,8 Mediu
3. Activitatea de
încasare/plată 11. Inexistența unor proceduri scrise/monografii
privind modul de desfășurare a activității de
plată/încasare 2,5 Mare
12. Efectuarea eronată a activității de încasare/plată 3 Mare
13.Netransmiterea către debitori a înștiințărilor de
plată privind sumele datorate în vederea evitării
prescrierii sumelor 2,5 Mare
14.Nedesemnarea unei persoane responsabile cu
activitatea de încasare/plată 1,9 Mediu
15.Neachitarea la timp a datoriilor de către un
participant la decontări. 2,5 Mare

Notă:
În documentul Clasarea operațiilor în funcție de analiza riscurilor se real izează împărțirea celor 15 riscuri, grupate pe cele 3
obiecte audita bile și 1 obiectiv , în 3 categorii de riscuri, mici, medii și mari, stabilite în fazele anterioare ale procedurii Analiza riscurilor.
În continuare, riscurile mici vor fi eliminate din auditare, iar riscurile mari și medii, considerate riscu ri semnificativ e, în număr de 13 ,
vor intra în faza de ierarhizare a riscurilor și vor fi preluate în Tabelul puncte tari și puncte slabe .

UNIVERSITATEA VAL AHIA TÂRGOVIȘTE
FACULTATEA DE ȘTIINȚE ECONOMICE
AUDITUL ENTITĂȚILOR PUBLICE ȘI PRIVATE

23
Procedura P05: Analiza riscului

Tony Tech SRL
Serviciul de Audit Intern
TABELUL PUNCTE TARI ȘI PUNCTE SLABE

Misiunea de audit : Activitatea de comerț
Perioada auditată : 01.01. 2017 .-31.12. 2017
Întocmit :Oncescu Ada, Vlădoi Adrian

Nr.
crt. Obiective Obiecte
auditabile Riscuri semnificative Puncte
T/S Consecința
funcționării –
nefuncționării
controlului
intern Grad de
încredere
al auditorului
intern în
controlul
intern

OBS
1.

COMERCIALIZAREA
ȘI DEPOZITAREA
BUNURILOR

1.Fișa de
magazie 1.Inexistența unor proceduri
scrise/monografii privind modul
de întocmire a Fișei de magazie
S scăzut
2. Completarea eronată a Fișei
de magazie

S mediu
2.Efectuarea
inventarierii 3. Inexistența unor proceduri
scrise/monograf ii privind modul
de efectuare a operațiunii de
inventariere S scazut
4. Nedesemnarea persoanei
responsabile cu inventarierea S scazut

UNIVERSITATEA VAL AHIA TÂRGOVIȘTE
FACULTATEA DE ȘTIINȚE ECONOMICE
AUDITUL ENTITĂȚILOR PUBLICE ȘI PRIVATE

24
Nr.
crt. Obiective Obiecte
auditabile Riscuri semnificative Puncte
T/S Consecința
funcționării –
nefuncționării
controlului
intern Grad de
încredere
al auditorului
intern în
controlul
intern

OBS
5. Neefectuarea regulată a
inventarieri i S mediu
6. Existența spațiilor libere și a
ștersăturilor în lis ta de
inventariere
S scăzut
7. Necuprinderea în listă a
tuturor bunurilor inventariate
S mediu
8. Completarea eronată a
declarației de început de inventar
S scăzut
2.

3.Activitatea
de
încasări/plăți 9. Inexis tența unor proceduri
scrise/monografii privind modul
de desfășurare a activității de
plată/încasare S scăzut
10. Efectuarea eronată a
activității de încasare/plată T Există și
funcționează
sistemul de
control intern mediu
11. .Netransmiterea c ătre
debitori a înștiințărilor de plată
privind sumele datorate în
vederea evitării prescrierii
sumelor S scăzut

UNIVERSITATEA VAL AHIA TÂRGOVIȘTE
FACULTATEA DE ȘTIINȚE ECONOMICE
AUDITUL ENTITĂȚILOR PUBLICE ȘI PRIVATE

25
Nr.
crt. Obiective Obiecte
auditabile Riscuri semnificative Puncte
T/S Consecința
funcționării –
nefuncționării
controlului
intern Grad de
încredere
al auditorului
intern în
controlul
intern

OBS

12. .Nedesemnarea unei
persoane responsabile cu
activitatea de încasare/plată S mediu
13. Neachitarea la timp a
datoriilor de către un participant
la decontări.
S mediu

Notă: În faza de ierarhizare a operațiilor în funcție de riscuri , în care au intrat numai riscurile semnificative, a fost elaborat documentul
Tabelul puncte tari și puncte slabe , prin care a fost identifi cat 1 obiec t audita bil, evaluate ca fiind puncte tari , care vor fi eliminate din
auditare, iar celelalte obiecte auditabile considerate ca fiind puncte slabe vor rămâne în continuare în auditare.
Evaluarea operațiilor identificate ca fiind puncte tari s-a realizat prin aprecierea funcționalității sistemului de control intern al
activităților auditate, care astfel limitează efectul riscurilor asociate acestora. În urma operației de ierarhizare, au fost preluate spre auditare
în continuare obiectivele și obie ctele auditabile considerate ca fiind puncte slabe , în documentul Tematica în detaliu a misiunii de audit
intern , care vor fi renumerotate și ulterior va fi stabilită corespondența acestora cu paragrafele din Raportul de audit intern

UNIVERSITATEA VAL AHIA TÂRGOVIȘTE
FACULTATEA DE ȘTIINȚE ECONOMICE
AUDITUL ENTITĂȚILOR PUBLICE ȘI PRIVATE

26

Procedura P05: Analiza riscului

Tony Tech SRL
Serviciul de Audit Intern

TEMATICA ÎN DETALIU A MISIUNII DE AUDIT INTERN

Misiunea de audit : Activitatea financiar -contabilă
Perioada auditată : 01.01. 2017 .-31.12. 2017
Întocmit :Oncescu Ada, Vlădoi Adrian

Nr.
crt.
Obiective

Obiecte auditabile selectate Poziția
în RAI
1.

COMERCIALIZAREA
ȘI DEPOZITAREA
BUNURILOR

1.Fișa de magazie 1.Inexistența unor proceduri scrise/monografii privind
modul de întocmire a Fișei de magazie

2. Completarea eronată a Fișei de magazie

2.Efectuarea inventarierii 3. Inexistența unor proceduri scrise/monografii privind
modul de efectuare a operațiunii de inventariere 4. Nedesemnarea persoanei responsabile cu inventarierea
5. Neefectuarea regulată a inventarieri i

UNIVERSITATEA VAL AHIA TÂRGOVIȘTE
FACULTATEA DE ȘTIINȚE ECONOMICE
AUDITUL ENTITĂȚILOR PUBLICE ȘI PRIVATE

27
Nr.
crt.
Obiective

Obiecte auditabile selectate Poziția
în RAI
6. Existența spațiilor libere și a ștersăturilor în lista de
inventariere

7. Necuprinderea în listă a tuturor bunurilor inventariate

8. Completarea eron ată a declarației de început de
inventar

3.Activitatea de încasări/
plăți 9. Inexistența unor proceduri scrise/monografii privind
modul de desfășurare a activității de plată/încasare
10. .Netransmiterea către debitori a înștiințărilor de plată
privind sumele datorate în vederea evitării prescrierii
sumelor
11. .Nedesemnarea unei persoane responsabile cu
activitatea de încasare/plată
12. Neachitarea la timp a datoriilor de către un participant
la decontări.

Notă: Analiza riscurilor a pornit de la documentele Lista centralizatoare a obiectelor auditabile , care a cuprins 1 obiectiv structurate pe 3
obiecte auditabile și Identificarea riscurilor, prin care s -au atașat 15 de riscuri la aceste obiecte auditabile și s -a finalizat cu Temat ica în
detaliu a misiunii de audit intern în urma căreia au fost selectate în vederea auditării 1 obiectiv, 3 obiecte auditabile și 13 de riscuri
asociate acestora. În continuare, cele 13 de riscuri au fost înlocuite cu obiectele auditabile selectate (op erații / activități / funcții programe /
domenii) corespunzătoare riscurilor semnificative, în vederea efectuării testărilor, pe baza Programului intervenției la fața locului , și care
se vor materializa în FIAP -uri și FCRI -uri, acolo unde este cazul, și în final vor fi transferate și comentate în Raportul de audit intern , în
ordinea din Tematica în detaliu a misiunii de audit intern .

UNIVERSITATEA VAL AHIA TÂRGOVIȘTE
FACULTATEA DE ȘTIINȚE ECONOMICE
AUDITUL ENTITĂȚILOR PUBLICE ȘI PRIVATE

28
Procedura P06: Elaborarea programului de audit intern

Tony Tech SRL
Serviciul de Audit Intern

PROGRAMUL DE AUDIT INTER N

Misiunea de audit : Activitatea de comerț
Perioada auditată : 01.01. 2017 .-31.12. 2017
Întocmit : Oncescu Ada, Vlădoi Adrian
Avizat Pîntea Roxana -Elena

OBIECTIVELE AUDITULU I ACTIVITĂȚILE PROGRAM ATE DURATA
(H) PERSOANELE
IMPLICATE LOCUL
DESFĂȘURĂRII
Tema generală : Activitatea de comerț 616
1. Pr egătirea misiunii de audit 88
Tipărirea și procesarea documentelor 2 Oncescu Ada
Vlădoi Adrian
Pîntea Roxana -Elena DAPI
Tipărirea și procesare declarației de independență 2 Oncescu Ada
Vlădoi Adrian
Pîntea Roxana -Elena DAPI
Pregătirea și transmite rea notificării privind declanșarea
misiunii de audit public intern 4 Oncescu Ada
Vlădoi Adrian
Pîntea Roxana -Elena DAPI
Colectarea și prelucrarea informațiilor 8 Oncescu Ada
Vlădoi Adrian
Pîntea Roxana -Elena DAPI
AUDITAT
Elaborarea listei centralizato are a obiectelor auditabile 8 Oncescu Ada
Vlădoi Adrian
Pîntea Roxana -Elena DAPI

UNIVERSITATEA VAL AHIA TÂRGOVIȘTE
FACULTATEA DE ȘTIINȚE ECONOMICE
AUDITUL ENTITĂȚILOR PUBLICE ȘI PRIVATE

29
OBIECTIVELE AUDITULU I ACTIVITĂȚILE PROGRAM ATE DURATA
(H) PERSOANELE
IMPLICATE LOCUL
DESFĂȘURĂRII
Elaborarea tabelului puncte tari / puncte slabe 8 Oncescu Ada
Vlădoi Adrian
Pîntea Roxana -Elena DAPI
Elaborarea programului de audit 8 Oncescu Ada
Vlădoi Adrian
Pîntea Roxa na-Elena DAPI
Întocmirea notei și a programului de intervenție la fața
locului
8 Oncescu Ada
Vlădoi Adrian
Pîntea Roxana -Elena DAPI
Obținerea acordului si aprobarea notei cu anexele aferente
-colectarea și prelucarea datelor
-tabelul puncte tari și pu ncte slabe
-programul de intervenție la fața locului 10 Oncescu Ada
Vlădoi Adrian
Pîntea Roxana -Elena DAPI
Planificarea și organizarea ședintei de deschidere
2 Oncescu Ada
Vlădoi Adrian
Pîntea Roxana -Elena DAPI
AUDITAT
Redactarea minutei ședinței de deschidere

2. Intervenția la fața locului 352
Obiectivul I
Comercializarea si depozitarea
bunurilor Efectuarea testelor 16 Oncescu Ada
Vlădoi Adrian
Pîntea Roxana -Elena

AUDITAT
DAPI
Discutarea constatărilor
2
Elaborarea FIAP 16
Colec tarea dovezilor 6
Revizuirea documentelor de lucru: verificare conținut și
forma documentului 4

3. Raportul de audit intern 160 Oncescu Ada
Vlădoi Adrian
Pîntea Roxana -Elena

UNIVERSITATEA VAL AHIA TÂRGOVIȘTE
FACULTATEA DE ȘTIINȚE ECONOMICE
AUDITUL ENTITĂȚILOR PUBLICE ȘI PRIVATE

30
OBIECTIVELE AUDITULU I ACTIVITĂȚILE PROGRAM ATE DURATA
(H) PERSOANELE
IMPLICATE LOCUL
DESFĂȘURĂRII
Elaborarea raportului de audit intern 48 Oncescu Ada
Vlădoi Adrian
Pîntea Roxana -Elena DAPI
Revizuirea proiectului de audit 48 Oncescu Ada
Vlădoi Adrian
Pîntea Roxana -Elena DAPI
Obținerea aprobării raportului de audit intern
8 Oncescu Ada
Vlădoi Adrian
Pîntea Roxana -Elena DAPI
Transmiterea raportului de audit
Planificarea și organizarea reuniunii de conciliere 8 Oncescu Ada
Vlădoi Adrian
Pîntea Roxana -Elena DAPI
Includerea în raportul de audit intern a aspectelor reținute
din punctul de vedere al auditorului
8 Oncescu Ada
Vlădoi Adrian
Pîntea Roxana -Elena AUDI TAT
Finalizarea raportului de audit intern
8 Oncescu Ada
Vlădoi Adrian
Pîntea Roxana -Elena DAPI
Obținerea aprobării raportului de audit intern final 16 Oncescu Ada
Vlădoi Adrian
Pîntea Roxana -Elena DAPI
Transmiterea raportului de audit intern final
8 Oncescu Ada
Vlădoi Adrian
Pîntea Roxana -Elena DAPI
8 Oncescu Ada
Vlădoi Adrian
Pîntea Roxana -Elena DAPI
4. Urmărirea recomandărilor Întocmirea fișei de urmărire a recomandărilor 16 Oncescu Ada
Vlădoi Adrian
Pîntea Roxana -Elena DAPI

UNIVERSITATEA VAL AHIA TÂRGOVIȘTE
FACULTATEA DE ȘTIINȚE ECONOMICE
AUDITUL ENTITĂȚILOR PUBLICE ȘI PRIVATE

31

Tony Tech SRL
Serviciul de Audit Intern

PROGRAMUL INTERVENȚIEI LA FAȚA LOCUL

Misiunea de audit: Auditar ea sistemului financiar contabil
Perioada auditată : 01.01. 2017 .-31.12. 2017
Întocmit : Oncescu Ada, Vlădoi Adrian
Avizat Pîntea Roxana -Elena

Obiectivu l I. Comercializarea și depozitarea bunurilor
Nr.
crt. OBIECTE AUDITABILE TIPUL TESTA RII Locul Durata
(h) Nr. test Nr. lista verificare Auditori
1. Fișa de magazie Analiza completării fișei
de magazie PC 20 Interviu nr. 1.1.1
Test 1.2.1 LV 1 Oncescu Ada
Vlădoi Adrian

2. Efectuarea inventarierii Analiza completării
registrului inventar PC 20 Interviu nr. 1.1.1
Test 1.3.1 LV 1 Oncescu Ada
Vlădoi Adrian

3. Activitatea de plăți/încasări
Analiza activității de
încasare Casierie 4 Interviu nr. 1.1.1 LV 1 Oncescu Ada
Vlădoi Adrian

UNIVERSITATEA VAL AHIA TÂRGOVIȘTE
FACULTATEA DE ȘTIINȚE ECONOMICE
AUDITUL ENTITĂȚILOR PUBLICE ȘI PRIVATE

32

Procedura P07: Chestionar

LISTA DE VERIFICARE NR. 1

Obiectivul I. Comercializarea și depozitarea bunurilor

Nr.
crt. ACTIVITATEA DE AUDIT DA NU OBS.
1.1. Analiza procedurilor de lucru – –
• Verificarea gradului de acoperire a activităților prin procedurile
de lucru specifice – –
– examinarea listei activităților pentru realizarea obiectivului – –
– identificarea activităților care nu au la bază proceduri de lucru – –
– garantarea cuprinderii în procedurile de lucru a reglementărilor
cadrului normativ, aplicabile fiecărei activități – –
– examinarea modelelor de formulare specifice – –
– examinarea algoritmilor de calcul și a modalităților de completare
a formularelor – –
– existența exemplelor în acest sens – –
– examinarea sistemului de raportare al activității – –
• Confirmarea existenței activităților de control intern in punctele
cheie ale procedurii de lucru – –
• Urmărirea existenței responsabilităților pe faze de întocmire,
avizare, aprobare și pe nivele de execuție – –
• Aplicarea principiului dublei semnături – –
• Aprobarea de către persoanele competente – –
• Asigurarea prelucrării datelor în sistem informatizat – –
• Modalitatea arhivarii docu mentelor – –
• Existența componentei de actualizare a procedurilor de lucru – –
• Compararea atribuțiilor din procedurile de lucru cu cele din fișele
posturilor – –
• Verificarea cunoașterii procedurilor de către persoanele cu
responsabilități în realizarea activităților – –
• Aprecierea calității procedurilor de lucru de către personalul care
le utilizează: – –
– apar disfuncționalități în timpul aplicării practice a procedurilor? X
Interviu
nr. 1.1.1. – aveți propuneri de perfe cționare a procedurilor? X
– procedurile de lucru sunt corespunzătoare? X

UNIVERSITATEA VAL AHIA TÂRGOVIȘTE
FACULTATEA DE ȘTIINȚE ECONOMICE
AUDITUL ENTITĂȚILOR PUBLICE ȘI PRIVATE

33
Nr.
crt. ACTIVITATEA DE AUDIT DA NU OBS.
1.2. Fișa de magazie
a. examinarea înregistrării complete în fișele de magazie ; X Observare
directă
TEST
nr. 1.2.1
Foaie de
lucru
nr. 1.2.1
Lista de
control
nr. 1.2. 1
FIAP
nr. 1.2.1 b.verificarea directă a înregistrărilor ; X
c. confirmarea înregistrării corecte în fișele de magazie X
d. garantarea completării corecte a fișei
X
1.3. Efectuarea inventarierii

a. confirmarea completării Registrulu i-inventar, respectiv a fiecărui
post de activ și de pasiv, cuprins în bilanțul contabil; X TEST
nr. 1.3.1.
Lista de
control
nr. 1.3.1.
FIAP
nr. 1.3.1.
b. recalcularea soldurilor finale pe baza intrărilor și ieșirilor de la
data inventarierii până la data închiderii exercițiului financiar; X
c. confirmarea completării Registrului -inventar, respectiv a posturilor
de activ și de pasiv, cuprinse în bilanțul contabil, pe baza
inventarierii faptice, rezultate din procesele verbale de
inventariere. X
1.4. Activitatea de încasare/ plată

Observare
directă a. examinarea modului de desfasurare a activitatii de incasare/plata: X
b. garantarea modului de desfasurarii a activitatii de incasare plata X

Data: Conducătorul compartimentului de audit intern ,
01.10.2018 Pîntea Roxana -Elena

UNIVERSITATEA VAL AHIA TÂRGOVIȘTE
FACULTATEA DE ȘTIINȚE ECONOMICE
AUDITUL ENTITĂȚILOR PUBLICE ȘI PRIVATE

34

Procedura P08: Colectarea dovezilor

Tony Tech SRL
Serviciul de Audit Intern

INTERVIU NR. 1.1.1.
privind
procedurile specifice pentru activitatea Com ercializarea și depozitarea bunurilor ,
adresat
doamnei Atanasiu Ramona

Misiunea de audit: Activitatea de comerț
Perioada auditată: 01.01. 2017 .-31.12. 2017

Nr.
crt. Întrebare DA NU Obs.
1. Pentru activitatea de comer cializare și depozitare a
mărfurilor aveți proceduri? X
2. Procedurile sunt scrise și formalizate? X
3. Există re sponsabil cu realizarea și actualizarea
procedurilor? X
4. Există responsabil cu completare a și actualizarea
registrelor de magazie? X
7. Considerați procedurile folosite corespunzătoare și
suficiente? X
8. Ați constatat disfuncționalități în sis temul d e efectuare
a inventarierii? X
9. Există propuneri de perfecționare a procedurii? X
10. Nu mai aveți nimic de adăugat? x

Data:
02.10. 2018
Auditor intern, Intervievat,
Oncescu Ada, Vlădoi Adrian Atanasiu Ramona

UNIVERSITATEA VAL AHIA TÂRGOVIȘTE
FACULTATEA DE ȘTIINȚE ECONOMICE
AUDITUL ENTITĂȚILOR PUBLICE ȘI PRIVATE

35

Procedura P08: Colectarea dovezilor
Tony Tech SRL
Serviciul de Audit Intern
TESTUL NR. 1.2.1.

Misiunea de audit: Activitatea de comerț
Perioad a auditată: 01.01. 2017 .-31.12. 2017
OBIECTUL TESTULUI : Comercializarea și depozitarea bunurilor
OBIECTIVUL TESTULUI : Întocmirea fișelor de magazie
DESCRIEREA TESTULUI :
 Populația pentru realizarea testului o reprezintă Fișele de magazie pentru cele 12 luni
calendaristice ale perioadei auditate;
 Eșantionul pentru verificarea modului de completare a Fișelor de magazie s-a stabilit
la 33% din populația totală, respectiv listările informatice pe 4 luni, conform Foii de
lucru nr. 1.2.1.
 Testarea a urmărit corec titudinea pașilor parcurși în vederea completării Fișelor de
magazie pe baza elementelor stabilite în Lista de verificare nr.1 poziția 1.2 și anume:
Fișa de magazie
a. ex aminarea înregistrării complete în fisele de magazie ;
b. verificarea directă a înregi strărilor ;
c. confirmarea înregistrării directe în fișa de magazie ;
d. garantarea completării corecte a fișelor de magazie ;
Testarea s -a concretizat în elaborarea Listei de control nr. 1.2.1. privind Completarea
Registrului – jurnal cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare automată a datelor în care pe
verticală sunt elementele eșantionului iar pe orizontală elementele testate.

CONSTATĂRI :
Din analiza Listei de control nr. 1.2.1. s-a constatat neînregistrarea corectă a datelor în fișa de
magazie
– echipa de auditori interni a constatat nerespectarea modului de completare a fișelor de magazie

CONCLUZII :
În baza acestui test s -a elaborat FIAP -ul nr. 1.2.1.
Data: Conducatorul com partimentului de audit intern,
05.10. 2018 Pîntea Roxana -Elena

UNIVERSITATEA VAL AHIA TÂRGOVIȘTE
FACULTATEA DE ȘTIINȚE ECONOMICE
AUDITUL ENTITĂȚILOR PUBLICE ȘI PRIVATE

36

Tony Tech SRL
Servi ciul de Audit Intern
FOAIE DE LUCRU NR. 1.2.1.

Obiectivul I: Comercializarea și depozitarea bunurilor

Eșantionul pentru testarea modului de completare Fișei de magazie astfel:
 Populația totală este reprezentată de documentul Fișa de magazie completa t pentru
perioada ianuarie 2017 – decembrie 2017 , respectiv din 12 fișe de magazie lunare ale
acestuia;
 Eșantionul a fost stabilit la 33% din populația totală, respectiv 4 fișe de magazie ,
aferente lunilor martie, iunie, septembrie, decembrie 2017
 Eșanti onul astfel constituit va fi verificat integral;
 Verificarea eșantionului se va concretiza în elaborarea Listei de control nr. 1.2.1.
Data 05.10.2018
Conducătorul compartimentului de audit inter Pîntea Roxana -Elena
În prezența doamnei Atanasiu Ramona
LIST A DE CONTROL NR. 1.2.1.

Data: Supervizat , În prezen ța,
05.10. 2018 Pîntea Roxana -Elena Atanasiu Ramona
Elemente
testate

Elemente
Eșantionate

Examinarea
înregistrării
complete în
fșsele de
magazie Verificarea
directă a
înregistrărilor Confirmarea
înregistrării
directe în fișa de
magazie ; Garantarea
completării
corecte a
fișelor de
magazie
Fișă martie 201 7 FIAP X X X
Fișă iunie 201 7 X X X X
Fișă septembrie
2017 FIAP X X X
Fișă decembrie
2017 X X X X

UNIVERSITATEA VAL AHIA TÂRGOVIȘTE
FACULTATEA DE ȘTIINȚE ECONOMICE
AUDITUL ENTITĂȚILOR PUBLICE ȘI PRIVATE

37
Tony Tech SRL
Serviciul de Audit Intern

FIȘA DE IDENTIFICARE ȘI ANALIZĂ A PROBLEMEI NR. 1.2.1.

Misiunea de audit: Activitatea de com erț
Perioada auditată: 01.01. 2017 – 31.12. 2017

PROBLEMA:
Completarea incorectă a Fișei de magazie
CONSTATARE:
La entitatea auditată, completarea Fișei de magazie se realizează de către personalul entității
desemnat să se ocupe cu gestionarea mărfurilor.
Echipa de auditori interni a constatat completarea eronată a fișei de magazie prin omiterea
anumitor date esențiale.

CAUZE:
– inexistența controlului
– inexistența procedurilor scrise
– lipsa pregătirii adecvate a personalului desemnat cu completarea aces tor fișe

CONSECINȚE :
– neprezentarea situației reale

RECOMANDĂRI :
– întocmirea unui set de proceduri scrise cu privire la modul de completare a fișei de magazie
– efectuarea unui control
– pregătirea personalului

Data: Conducătorul compartimentului de audit intern ,
06.10.2018 Pîntea Roxana -Elena

UNIVERSITATEA VAL AHIA TÂRGOVIȘTE
FACULTATEA DE ȘTIINȚE ECONOMICE
AUDITUL ENTITĂȚILOR PUBLICE ȘI PRIVATE

38

Procedura P08: Colectarea dovezilor

Tony Tech SRL
Serviciul de Audit Intern

TESTUL NR. 1.3.1

Misiunea de audit: Activitatea de comerț
Perioada auditată: 01.01 .2017 – 31.12. 2017
OBIECTUL TESTULUI : Comercializarea și depozitarea bunurilor
OBIECTIVUL TESTULUI : Modul de efectuare a activi tății de Inventariere
DESCRIEREA TESTULUI :
Pentru efectuarea testului s -a analizat documentul Registrul -inventar

 Populația va fi constituită din documentul Registrul -inventar completat la unitatea
centrală și la unitățile subordonate, precum și din toat e documentele care au stat la baza
întocmirii acestui registru, respectiv liste de inventariere, procese verbale privind
rezultatele inventarierii ș.a.
 Eșantionul va fi constituit din totalitatea populației, adică 100%, având în vedere că
acestea reprezin tă un volum redus de documente și lucrarea este anuală.
 Testarea a urmărit analiza modului de completarea Registrului -inventar, pe baza
elementelor stabilite în Lista de verificare nr. 1 , poziția 1.3. astfel:
Efectuarea inventarierii :
a. confirmarea comple tării Registrului -inventar;
b. recalcularea soldurilor finale pe baza intrărilor și ieșirilor de la data inventarierii până
la data închiderii exercițiului financiar;
c. confirmarea completării Registrului -inventar pe baza inventarierii faptice, rezultate din
procesele verbale de inventariere.
 Testarea s -a concretizat in elaborarea Listei de control nr. 1.3.1 privind completarea
Registrului – inventar.
CONSTATĂRI:
Din analiza Listei de control nr. 1.3.1. s -a constatat nerespectarea modului de compl etarea a
Registrului -inventar , respectiv au fost preluate soldurile din Balanța de verificare la data de
31.12. 2016, dar nu au fost completate coloanele cu date referitoare la modificarea valorii elementelor
patrimoniale pentru perioada auditată, respectiv coloanele 3, 5 și 6 din registru.
CONCLUZII :
În baza acestui test s -a elaborat FIAP -ul nr. 1.3.1.

Data: Conducătorul compartimentului de audit intern,
06.10. 2018 Pîntea Roxana -Elena

UNIVERSITATEA VAL AHIA TÂRGOVIȘTE
FACULTATEA DE ȘTIINȚE ECONOMICE
AUDITUL ENTITĂȚILOR PUBLICE ȘI PRIVATE

39
LISTA DE CONTROL NR. 1.3.1
privind
Completarea Registrului – inventar

Nr.
crt.

Elemente
testate

Populația
Confirmarea
completării Registrului –
inventar Recalcularea
soldurilor
finale pe b aza
intrărilor și
ieșirilor de la
data
inventarierii
până la data
închiderii
exercițiului
financiar;
Confirmarea completării
Registrului -inventar pe
baza inventarierii faptice,
rezultate din procesele
verbale de inventariere.
1. Registrul Inventar X X FIAP

Data, Conducătorul compartimentului de audit intern , Intervievat,
06.10. 2018 Pîntea Roxana -Elena Atanasiu Ramona

40
Tony Tech SRL
Serviciul de Audit Intern

FIȘA DE IDENTIFICARE ȘI ANALIZĂ A PROBLEMEI NR. 1.3.1

Misiunea de audit: Activitatea de comerț
Perioada auditată: 01.01. 2017 – 31.12.2017

PROBLEMA :
Completar ea eronată a Registrului -inventar (cod 14 -1-2)

CONSTATARE :
Completarea Registrului -inventar s -a realizat preluându -se soldurile din Balanța de
verificare la data de 31.12. 2016, dar nu au fost completate coloanele cu date referitoare la
modificarea valorii elementelor patrimoniale pentru perioada auditată, respectiv coloanele 3, 5 și 6
din registru.

CAUZE :
– lipsa programului de pregătire a personalului

– lipsa procedurilor scrise

CONSECINȚE :

– neprezentarea imaginii fidele

RECOMANDĂRI :

– Elaborarea procedurilor
– Stabilirea unui reprezentant cu elaborarea și actualizarea procedurilor
– Pregătirea personalului

Data: Conducătorul compartimentului de audit intern ,,
06.10. 2018 Pîntea Roxana -Elena

41
Procedura P10: Revizuirea documentelor de lucru
Tony Tech SRL
Serviciul de Audit Intern

NOTA CENTRALIZATOARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU

Misiunea de audit: Activitatea de comerț
Perioada auditată: 01.01. 2017 -31.12. 2017
Întocmit: Oncescu Ada, Vlădoi Adrian

Ob.
nr. Constatarea Document justificativ Există
Da Nu
1.  La entitatea auditată, completarea Fișei de magazie se
realizează de către personalul entității desemnat să se
ocupe cu gestionarea mărfurilor
 Echipa de auditori in terni a constatat completarea
eronată a fișei de magazie prin omiterea anumitor
date esențiale. – Fișa de magazie
X

2.
 Completarea Registrului -inventar s -a realizat
preluându -se soldurile din Balanța de verificare la
data de 31.12.2016 , dar nu au fost c ompletate
coloanele cu date referitoare la modificarea valorii
elementelor patrimoniale pentru perioada auditată,
respectiv coloanele 3, 5 și 6 din registru. – Registru -inventar X

Conducăt orul compartimentului de audit intern ,
Pîntea Roxana -Elena

42

Procedura P11: Ședința de închidere
Tony Tech SRL
Serviciul de Audit Intern

MINUTA ȘEDINȚEI DE ÎNCHIDERE

A. Mențiuni generale:
Misiunea de audit: Activitatea de comerț
Perioada auditată: 01.01. 2017 -31.12. 2017
Întocmit: Oncescu Ada, Vlădoi Adrian

Lista participanților:
Nume și prenume Funcția Direcția/
Serviciul Nr. telefon E-mail Semnătură
Pîntea Roxana -Elena Auditor Șef SAI 0728988129
Oncescu Ada Auditor SAI 0723697882
Vlădoi Adrian Auditor SAI 0744262301
Ene Marian Director Tony Tech SRL 0722988426
Atanasiu Ramona Manager Tony Tech SRL 0731211489

B. Concl uzii:

 În cadrul ședinței au fost prezentate obiectivele auditate și constatările pentru fiecare obiect
auditat. De asemenea, au fost discutate constatările, au fost analizate cauzele care au contribuit la
realizarea disfuncționalităților, eventualelor co nsecințe, și au fost comentate recomandările care
urmează a fi implementate pentru eliminarea acestora.
 În cadrul Ședinței de închidere structura auditată și-a însușit în totalitate constată rile și
recomandările formulate de echipa de auditori.
 În consecin ță, proiectul Raportului de audit intern devine Raport de audit intern final,
care va fi pregătit pentru aprobare și difuzare structurii auditate.
 Raportul de audit intern va fi însoțit de o SINTEZĂ care va conține principalele constatări
și recomandări a le echipei de auditori interni și concluziile generale pentru activitatea financiar –
contabilă auditată.
 Structura auditată se angajează să completeze Planul de acțiune și Calendarul
implementării recomandărilor , cu termenele de realizare și persoanele resp onsabile cu
implementarea acestora, pe care le vor discuta cu echipa de auditori interni.

Notă:
Datorită acceptării integrale a constatărilor și recomandărilor formulate de echipa de
auditori interni, Reuniunea de conciliere nu se va mai organiza.

43

Procedura P12: Elaborarea proiectului de Raport de audit

Tony Tech SRL
Serviciul de Audit Intern

PLANUL DE ACȚIUNE
ȘI
CALENDARUL DE IMPLEMENTARE A RECOMANDĂRILOR

OBIECTE
AUDITABILE RECOMANDĂRI ACȚIUNI / MĂSURI TERMENE RESPONSABILI
Obiectivul nr. 1. Comercializarea si depozitarea bunurilor
Fișa de magazie 1. Elaborarea procedurilor operaționale, scrise și
formalizate, privind completarea Fișei de magazie – Elaborarea unui sistem de codificare a
procedurilor;
– Elaborarea procedurilor privind modul de
completare a Fișei de magazie 15.12. 2019

31.12. 2019 Manager
2. Stabilirea unui responsabil cu elaborarea și actualizarea
sistematică a procedurilor. – Stabilirea responsabilului cu elaborarea și
actualizarea procedurilor 31.12. 2019 Responsabil
procedură
3. Realizarea unui control pe perioada auditată pentru a
stabili dimensiunile disfuncțiunii constatate și refacerea
Fișei de magazie – Emiterea deciziei de constituire a echipei de
control;
– Efectuarea controlului
– Refacerea Fiselor de magazie , dacă e ste cazul 31.12. 2019

31.12. 2019
31.12. 2019 Director
4. Elaborarea unui sistem de pregătire profesională a
personalului – Elaborarea unui program de pregătire
profesională în conformitate cu politica entității 31.12. 2019 Director
Manager
Registrul –
inventar 8. Elaborarea procedurilor scrise și formalizate privind
completarea Registrului -inventar – Elaborarea unui sistem de codificare a
procedurilor;
– Elaborarea procedurilor privind modul de
completare a Registrului -inventar 31.12. 2019

31.12. 2019
Economist
9. Stabilirea unui responsabil cu elaborarea și actualizarea
sistematică a procedurilor – Stabilirea responsabilului cu elaborarea și
actualizarea procedurilor 31.12. 2019 Responsabil
procedură

44
OBIECTE
AUDITABILE RECOMANDĂRI ACȚIUNI / MĂSURI TERMENE RESPONSABILI
10. Realizarea unei acțiuni de control pentru între aga
perioadă auditată, a modului de valorificare a inventarelor – Emiterea deciziei de constituire a echipei de
control;
– Efectuarea controlului propriu -zis
– Refacerea Registrului -inventar 20.12. 2019

31.12. 2019
31.12. 2019 Director
11. Elaborarea unu i sistem de pregătire profesională a
personalului din cadrul comp artimentelor financiar –
contabil , care trebuie să fie familiarizat cu monografiile
specifice contabilității – Elaborarea unui program de pregătire
profesională în conformitate cu politica enti tății 31.12. 2019 Director
Economist
12. Informarea echipei de auditori interni cu privire la
modul de valorificare a inventarelor și de completare a
Registrului -inventar – Informare periodică privind implementarea
recomandări 31.12. 2019 Director

45

Procedura P15: Raport de audit

Tony Tech SRL
Serviciul de Audit Intern

RAPORT DE AUDIT INTERN

I. INTRODUCERE

Echipa de auditare a fost constituită din: Oncescu Ada, Vlădoi Adrian, Pîntea Roana –
Elena – auditor i

Misiunea s -a efectuat în ba za Ordinulu i de serviciu nr. 6 din 01.10.2018

Cadrul legal al acțiunii de auditare l -a reprezentat :

Durata misiunii de audit: 01.10.2018 -30.11.2018

Perioada auditată: 01.01. 2017 – 31.12. 2017

Scopul acțiunii de auditare constă în:
– asigurarea compl etitudinii și corectitudinii registrelor de magazie
– asigurarea normelor de depozitare și manipulare a mă rfii

Obiectivele acțiunii de auditare au urmărit:
1. Comercializarea si depozitarea bunurilor

Tipul de auditare – audit de conformitate/regularitate.

Tehnicile de audit intern utilizate:
 verificarea se realizează în vederea asigurării validității, realității și acurateței
înregistrărilor în contabilitate a documentelor și a concordanței cu legile și
regulamentele în vigoare, precum și a eficacității c ontrolului intern prin următoarele
tehnici de verificare:
– comparația : pentru confirmarea identității unor informații, după obținerea
lor din două sau mai multe surse diferite;
– examinarea : pentru detectarea erorilor și/sau iregularităților;
– recalcularea : verificarea algoritmilor de calcul și a calculelor matematice;
– punerea de acord : pentru realizarea procesului de potrivire a doua categorii
diferite de înregistrări;
– confirmarea : pentru solicitarea informațiilor din mai multe surse
independente cu scopul validării acestora;
– garantarea: pentru verificarea realității tranzacțiilor înregistrate pornind de
la examinarea înregistrărilor spre documentele justificative;
– urmărire a: pentru ver ificarea procedurilor de la documentele justificative
spre articolul înregistrat în vederea stabilirii realității înregistrării în
totalitate a tranzacțiilor.

46
Alte tehnici de audit:
 observarea fizică : în vederea formării unei păr eri proprii privind modul de întocmire și
emitere a documentelor;
 interviul, note de relații : se realizează de către auditorii interni prin intervievarea
persoanelor auditate, implicate și interesate și informațiile primite, care trebuie să fie
susținute d e documente. Pentru eventualele explicații suplimentare se solicită note re
relații scrise.
 analiza : constă în descompunerea unei entități în elemente, care pot fi izolate,
identificate, cuantificate și măsurate distinct.

Instrumentele de audit intern care s-au utilizat:
 Chestiona rul de luare la cunoștință : pentru obținerea unor informații referitoare la
contextul socio -economic, organizare internă, funcționarea entității/structurii auditate;
 Listă de verificare : utilizată pentru stabilirea condițiilor de regularitate pe care trebuie
să le îndeplinească fiecare domeniu auditabil. Cuprinde un set de operații ce trebuie
parcurse de auditor pentru a analiza activitățile de control intern încorporate în
proceduri, existența responsabilităților pentru efectu area acestora și permite stabilirea
testelor de conformitate atunci când sunt semnalate diferite disfuncționalități.

Documentele examinate în cadrul Tony Tech SRL privind Activitatea de comerț au vizat
documentația aferentă perioadei auditate, respectiv :
– Fișe de magazie ;
– Registru inventar ;

Documentele elaborate pe timpul auditării activității, în principal sunt:
– analiza riscurilor;
– tabelele punctelor tari și slabe;
– tematica în detaliu a misiunii de audit;
– programul de audit intern;
– programul intervenț iei la fața locului;
– liste de verificare structurate pe obiective;
– foi de lucru pentru stabilirea eșantioanelor;
– chestionare de control intern;
– teste;
– liste de control;
– fișe de identificare și analiză a principalelor probleme constatate – FIAP -uri;
– formul are de constatare și raportare a iregularităților – FCRI -uri;
– raportul preliminar de audit intern;
– minutele ședințelor de deschidere, de închidere și de conciliere;
– raportul final de audit intern;
– planul de acțiune și calendarul de implementare a recomandă rilor;
– fișa de urmărire a implementărilor recomandărilor.

Organizarea Departamentului de Execuție Bugetară : Direcția a funcționat în perioada
supusă auditării cu un număr de 18 salariați, din care 3 au reprezen tat posturi de conducere î n
conformitate cu atribuțiile de serviciu , organigrama și Regulamentul de organizare și funcționare.
Pentru toți salariații există fișe ale posturilor prin care s -au stabilit atribuțiile de serviciu,
relațiile ierarhice de subordonare și relațiile de colaborare dintre dif eritele persoane/compartimente.
Principalele activități desfășurate în cadrul instituției sunt următoarele:
– organizarea registrelor de contabilitate;
– conducerea contabilității;
– conducerea activității financiare;
– elaborarea bilanțului contabil;

47
– elaborarea contului de execuție bugetară;
– organizarea sistemului de raportare;
– organizarea și efectuarea controlului financiar preventiv;
– fiabilitatea sistemului informatic;
– organizarea arhivării documentelor.

II. CONSTATĂRI ȘI RECOMANDĂ RI

În acest capitol, pre zentă m principalele constatări ale echipei de auditori interni, cauzele,
consecințele și recomandările formulate, obținute în urma testărilor efectuate și concretizate în
FIAP -urile și FCRI -urile întocmite în Etapa Intervenției la fața locului, în vederea corectării
disfuncționalităților semnalate sau ale celor care pot să apară în perioada imediat următoare, urmare
a acestor constatări. De asemenea, vom prezenta și comenta posibila evoluție a riscurilor existente
și a necesităților de dezvoltare a sistemelor de management și control intern al activităților auditate,
cu scopul facilitării atingerii obiectivelor prestabilite de managementul general .

II.1. Comercializarea si depozitarea bunurilor

II. 1.1. Fișa de magazie

II.1.1.1 Analiza procedurilor de lucru

Echipa de auditori interni a testat existența și completitudinea procedurilor de lucru privind
organizarea registrelor de contabilitate (Interviul nr.1.1.1 .), din care a rezultat că pentru conducerea
Fișei de magazie există proceduri de lucru, dar acestea nu sunt scrise și formalizate.

II. 1.1.2. Completarea eronată a Fișei de magazie , pentru care s -a elaborat FIAP -ul nr.
1.2.1.

Constatare:
La entitatea auditată, completarea Fișei de magazie se realizează de către pers onalul entităț ii
desemna t să se ocupe cu gestionarea mă rfii
Echipa de auditori interni a constatat completarea eronată a fiș ei de magazie p rin omiterea
anumitor date esenț iale.

Cauze:
– Lipsa unor proceduri de lucru, scrise și formalizate.
– Neefectu area controlului ierarhic.

Consecințe :
– neprezentarea reală a datelor, a situaț iei existente.

Recomandări :
– Stabilirea unui responsabil cu elaborarea și actualizarea sistematică a procedurilor.
– Realizarea unui control pe perioada auditată pentru a st abili dimensiunile disfuncțiunii
constatate și refacerea Fișei de magazie.
– Elaborarea unui sistem de pregătire profesională

48
II. 1.2. Efectuarea inventarierii

II. 1.2.1 Analiza procedurilor de lucru

Echipa de auditori interni a testat existența și co mpletitudinea procedurilor de lucru privind
organizarea registrelor de contabilitate ( Interviul nr.1.1.1 .), din care a rezultat că pentru conducerea
Activitatea de efectuare a inventarierii există proceduri de lucru, dar acestea nu sunt scrise și
formaliz ate.
II. 1.2.2. Completarea incorectă a Registrului -inventar, pentru care s -a elaborat FIAP -ul
nr. 1.3.1.

Constatare :
– Completarea Registrului -inventar s -a realizat preluându -se soldurile din Balanța de
verificare la data de 31.12.2016 , dar nu au fost completate coloanele cu date referitoare la
modificarea valorii elementelor patrimoniale pentru perioada auditată, respectiv coloanele 3, 5 și 6
din registru.

Cauze :
– Persoanele responsabile cu completarea Registrului -inventar nu și -au însușit monog rafia
privind modul de întocmire a Registrului -inventar în conformitate cu prevederile Legii nr. 82/1991
republicată și OMFP nr.1850/2004 privind registrele și formularele financiar -contabile .
– Lipsa unui sistem de perfecționare a pregătirii profesional e a salariaților la nivelul
compartimentelor și a unui sistem de control ierarhic.
– Inexistența procedurilor de lucru scrise și formalizate.

Consecințe :
– Registrul -inventar nu este utilizat în concordanță cu destinația acestuia, respectiv nu este
posibil, în orice moment, identificarea și controlul tuturor elementelor patrimoniale inventariate în
entitate.

Recomandări :
– Elaborarea procedurilor scrise și formalizate privind completarea Registrului -inventar .
– Stabilirea unui responsabil cu elabo rarea și actualizarea sistematică a procedurilor.
– Elaborarea unui sistem de pregătire profesională a personalului din cadrul
comp artimentelor financiar -contabil , care trebuie să fie familiarizat cu monografiile specifice
contabilității.
– Realizarea une i acțiuni de control, pentru întreaga perioadă auditată, a modului de
valorificare a inventarelor.

49

III. CONCLUZII

Prezentul proiect de Raport de audit intern a fost întocmit în baza Tematicii î n detaliu a
misiunii de audit și a Programului intervenției la fața locului , a con statărilor efectuate în etapa
colectării și prelucrării informațiilor și în timpul intervenției la fata locului . Toate constatările
efectuate au la bază probe de audit realizate prin teste, foi de lucru, interviuri, lis te de control, note
de relații si in urma analizei si interpretării acestora s -au elaborat FIAP -uri si FCRI -uri care au
condus la recomandările și concluziile cuprinse in Raportul de audit intern.
Structura auditată are obligația să întocmească Programul de acțiune si Calendarul
implementării recomandărilor și să raporteze periodic echipei de auditori stadiul implementării
acestora.
Echipa de auditori interni, pe baza analizelor și evaluărilor efectuate apreciază Activitatea
financiar -contabilă, conform grilei prezentate în continuare.
Nr.
crt. OBIECTIVUL APRECIERE
FUNCȚIONAL DE ÎMBUNĂTĂȚIT CRITIC
1. Comercializarea și
desfacerea bunurilor X

Evaluarea are la bază discuțiile care au avut loc, cu privire la recomandările auditorilor
interni, în ședi nțele de închidere și conciliere al misiunii de audit intern, apreciate de către
participanți, ca fiind realiste și posibil de implementat în practică.
De asemenea, considerăm că rezultatele evaluării auditorilor interni privind Activitatea de
comerț se în scriu în parametrii normali pentru această perioadă de implementare a funcției de audit
intern în entitățile publice.
Structura auditată are obligația să respecte Programul de acțiune și Calendarul de
implementare a recomandărilor , cu scopul implementării recomandărilor la termenele stabilite și să
raporteze echipei de auditori interni, periodic, stadiul implementării acestora.

Data: 30 .11.2018 Auditor Pîntea Roxana -Elena

Notă:
Precizăm că în prac tica, Raportul de audit intern este semnat pe fiecare pagina de echipa
de auditori interni, iar pe ultima pagină, atât de auditorii interni, cât și de supervizorul misiunii.

50
Procedura P17: Urmărirea recomandărilo r

Tony Tech SRL
Serviciul de Audit Intern

FIȘA DE URMĂRIRE A RECOMANDĂRILOR

ENTITATEA PUBLICĂ AUDIT INTERN ISJ Data: …
TONY TECH SRL Misiunea de audit public intern:
ACTIVITATEA DE COMER Ț Raport de
audit nr.
X/…… 2018
Nr.
crt. Recomandarea Implem entat Parțial
implementat Neimplementat Data
planificată /
Data
implementării
Obiectivul nr. 1. Comercializarea si depozitarea bunurilor
1. Elaborarea procedurilor de lucru, scrise și form alizate, privind completarea Fiș ei de
magazie X 31.12. 2019
2. Stabilirea unui responsabil cu elaborarea și actualizarea sistematică a procedurilor. X 31.12. 2019
3. Realizarea unui control pe perioada auditată pentru a stabili dimensiunile
disfuncțiunii constatate și refacerea Fișei de magazie X 31.12. 2019
4. Elaborarea unui sistem de pregătire profesională a personalului din cadrul
compartimentelor financiar -contabilitate. X 31.12. 2019
5. Elaborarea procedurilor scrise și formalizate privind completarea Registrului –
inventar. X 31.12. 2019
6. Stabilirea unui responsabil cu elaborarea și actualizarea sistematică a procedurilor X 31.12. 2019
7. Elaborarea unui sistem de pregătire profesională a personalului din cadrul
comp artimentelor financiar -contabil , care trebuie să fie familiarizat cu monografiile
specif ice contabilității.
X 31.12. 2019
8 Realizarea unei acțiuni de control, pentru întreaga perioadă auditată, a modului de
valorificare a inventarelor. X 31.12. 2019

51
Instrucțiuni
Entitatea/structura auditată
1. Introduceți recomandările de audit după cum sunt prezentate în
raportul de audit Tony Tech SRL
2. Verificați coloana corespunzătoare: implementat, parțial
implementat, neimplementat Data și semnătura conducătorului:
Popescu David Antonio
3. Introduceți data planificată pentru implementare în Raportul d e
audit și data implementării Data și semnătura auditorilor interni:
Oncescu Ada
Vlădoi Adrian
Pîntea Roxana -Elena

52
Procedura P18: Supervizarea
Tony Tech SRL
Serviciul de Audit Intern

LISTA DE SUPERVIZARE A DOCUMENTELOR

Misiunea de audit: Activita tea de comert
Perioada auditată: 01.01. 2017 -31.12. 2017
Întocmit: Oncescu Ada, Vlădoi Adrian

Nr.
crt. Lucrarea Propunerea șefului
structurii de audit/
supervizorului misiunii, ca
urmare a revizuirii
documentului Răspunsul
auditorilor Revizuirea răspunsuri lor
auditorilor de către șeful
structurii de
audit/supervizorului
misiunii de audit intern
1. Declarația de
independență Nu există incompatibilitate De acord De acord
2. Analiza riscurilor Să se întocmească la
obiectivul 2 obiectul
auditabil Evidența teh nic
operativă De acord, a fost
introdus De acord
3. Analiza riscurilor Atașarea operațiilor
corespunzătoare riscurilor
semnificative la obiectele
auditabile De acord, riscurile
semnificative au
fost înlocuite in
documentul
Tematica în detaliu
a misiunii de audit
intern cu operațiile
auditabile
corespunzătoare
De acord
….
….
….

Intervenția la fața
locului –
Contabilitatea
rezultatelor
inventarierii La această activitate ați
elaborat un FCRI. Vă
recomand să elaborați și un
FIAP De acord, s -a
elaborat F IAP
nr. 2.7.1. De acord
….
….
….
t FIAP -ul nr. 2.4.1 . S-a constatat lipsa Statelor
de salarii pe luna martie
2017 și nu s -a întocmit
FCRI S-a întocmit FCRI
nr. 8.2.1. De acord

53

Programul de asigurare și îmbunătățire a calității

Șeful structuri i de audit intern trebuie să elaboreze un Program de asigurare și îmbunătățire a
calității activității de audit , adică respectarea normelor metodologice, a Codului privind conduita
etică a auditorului intern, a Standardelor și a bunei practici internaționa le de către toți auditorii
interni.
Prin Programul de asigurare și îmbunătățire a calității se realizează o evaluare prin adoptarea
unui proces permanent de supraveghere a eficacității globale a programului de calitate.
Evaluarea constă în supervizarea rea lizării misiunii de audit intern, prin efectuarea de
controale permanente de către șeful structurii de audit intern, prin care acesta examinează
eficacitatea normelor de audit intern și dacă procedurile de asigurare a calității misiunii de audit
sunt aplic ate în mod corespunzător garantând calitatea Raportului de audit intern.
Supervizarea va permite depistarea deficiențelor în anumite etape din derularea misiunii și va
permite inițierea de activități de îmbunătățire a viitoarelor misiuni de audit intern și asigurarea
perfecționării profesionale a auditorilor.
Evaluarea se realizează după fiecare misiune de audit intern. Este formalizată prin întocmirea
Fișei de evaluare a misiunii de audit intern.

54
Procedura P18: Supervizarea

Tony Tech SRL
Serviciul de Audit Intern

FIȘA DE EVALUARE A MISIUNII DE AUDIT INTERN

Misiunea de audit: Activitatea de comerț
Perioada auditată: 01.01. 2017 -31.12. 2017
Perioada misiunii: 01.10 .2018 -30.11.2018
Auditor evaluat: Pîntea Roxana -Elena Luat la cunoștință:
Data:
Bugetul de timp efectiv: 616 ore Bugetul de timp planificat: 616 ore
1 2 3 4 5 Observații
În etapa de pregătire a misiunii, auditorul a identificat riscurile și
controalele prevăzute pentru procesele legate de obiectivele de audit și a
estimat corespunzător riscurile activității X
Programele de audit au fost elaborate în vederea îndeplinirii obiec tivelor
misiunii în cadrul bugetului de timp alocat
X A fost
necesar să se
lucreze peste
orele de
program
Obiectivul auditului, scopul, procedurile și bugetul au fost reanalizate în
mod constant pentru a asigura o eficientă folosire a resurselor de a udit X
A existat o bună comunicare între auditor și auditat și între auditor și
conducerea structurii de audit intern; X
A existat o bună comunicare între auditor și conducerea structurii de
audit intern X
Au fost luate în considerare per spectivele și nevoile auditaților în
procesul de audit X
Au fost atinse obiectivele de audit într -o manieră eficientă și la timp X
Auditații au avut posibilitatea să revadă constatările și recomandările
când au fost identificate problemele X
Normele de audit intern, au fost respectate X
Constatările de audit demonstrează analize profunde și concluzii,
respectiv sunt formulate recomandări practice pentru probleme
identificate X
Comunicările scrise au fost clare, concise, obiecti ve și corecte X
Există probe de audit care să susțină concluziile auditorului X
Procedurile de audit utilizate au avut ca rezultat dovezi suficiente,
competente, relevante și folositoare X
Documentele au fost completate în mod corespunzăt or și în conformitate
cu normele de audit intern X
Bugetul de timp a fost respectat X
Nivel de productivitate personală al auditorului intern. X

Evaluarea misiunii de audit intern mai poate fi realizată și de conducerea structurii audita te
căreia i se înaintează un chestionar de evaluare prin care i se solicită să prezinte o apreciere asupra
desfășurării misiunii de audit și a modului de implicare al auditorilor interni pe parcursul misiunii.
Evaluarea misiunii de audit intern de către st ructura auditată este formalizată prin Fișa de
evaluare a misiunii de audit intern întocmită de către structura auditată.

55
Procedura P18: Supervizarea

Tony Tech SRL
Serviciu l de Audit Intern

FIȘA DE EVALUARE A MISIUNII DE AUDIT INTERN

Misiunea de audit: Activitatea de comerț
Perioada auditată: 01.01. 2017 .-31.12. 2017
Perioada misiunii: 01.10 .2018 -30.11.2018
Întocmit:

FIȘA DE EVALUARE A MISIUNII DE AUDIT INTERN
DE CĂTRE STRUCTURA AUDITATĂ

Nr.
crt. Obiectiv auditat Note Obs. 1 2 3 4 5
1. Obiectivele de audit au fost comunicate clar la începutul
misiunii X
2. Au fost furnizate suficiente informații privind misiunea de
efectuat X
3. Misiunea a contribuit la obținerea de rezultate sau la
îmbunătățirea unora deja existen te X
4. Misiunea a beneficiat de direcții clare și precise privind
modul de desfășurare X
5. Obiectivele de audit stabilite au fost în concordanta cu
activitățile desfășurate X
6. Constatările au fost prezentate într -o maniera logică,
structurată, dinamică și interesantă X
7. S-a răspuns în toate cazurile la întrebările legate de
misiunea de audit, iar răspunsurile au condus la obținerea
de concluzii relevante
X
8. Misiunea a fost desfășurată adecvat, intervenția la fata
locului a privit doar obiectivele stabilite și comunicate
X
9. A existat un feed -back pe tot parcursul misiunii, iar acesta
a fost util în găsirea de soluții la probleme X

10. Cum evaluați în general misiunea de audit X
11. Considerați ca o biectivele de audit stabilite au privit
activitățile cu riscuri majore X
12. In desfășurarea misiunii de audit au fost prezentate
constatările și recomandările când au fost identificate
probleme
X

13. A existat o buna comunicare intre audito r și auditat X
14. Auditorii au avut un comportament adecvat și profesional X
15. Ce v-a plăcut cel mai mult pe timpul misiunii de audit – descrieți cel puțin 3 aspecte care v -au plăcut
cel mai mult
– claritatea recomand ărilor
– conduita auditorilo r interni
– calitatea discuțiilor
16. Ce v-a plăcut cel mai puțin pe timpul misiunii de audit – descrieți cel puțin 3 aspecte care v -au
plăcut cel mai puțin
Întâlnirile pe parcursul misiunii au fost limitate, nu întotdeauna din vina auditatului.

56
17. Ce ob iective de audit considerați că nu au fost atinse în totalitate din cele comunicate
Nu sunt comentarii.
18. Ce obiective de audit considerați că ar fi necesar a fi cuprinse în programul viitor de audit
Calitatea procedurilor privind achizițiile publice el aborate in urma recomand ărilor.
19. Alte comentarii

Tabelele de mai sus vor fi completate ținând cont de următorul sistem de punctaj:
 1 pentru nesatisfăcător;
 2 pentru slab;
 3 pentru satisfăcător;
 4 pentru bine;
 5 pentru foarte bine.

Notă: În prac tică se va urmări ca pentru orice notare sub 3 să se solicite explicații scrise.

Director Tony Tech SRL,
Popescu David Antonio
Data: 30 .11.2018

Luat la cunoștință, auditori interni:
Pîntea Roxana -Elena
Data: 30 .11.2018