Veniturile, Cheltuielile Si Rezultatele Societati Comerciale Euroconstruct Srl

VENITURILE, CHELTUIELILE ȘI REZULTATELE SOCIETĂȚI

COMERCIALE EUROCONSTRUCT SRL

Cap1.Prezentarea companiei SC EUROCONSTRUCT SRL

1.1 Date de identificare

Suportul tehnic al proiectului economic ” VENITURILE, CHELTUIELILE ȘI REZULTATELE UNEI SOCIETĂȚI COMERCIALE” a fost asigurat de catre Sociatatea Comerciala ” EUROCONSTRUCT SRL GALAȚI”

Societatea este cu răspundere limitată inființată în anul 2007 cu asociat unic,persoană juridică română,care își desfășoară activitatea în conformitate cu legile române.

Conform cu legislatia română în vigoare Societatea EUROCNSTRUCT SRL cu sediul în Galați ,str.Milcov,nr.162 a fost înregistrată la Registul Comerțului cu nr.J17/1685/2007,Cod unic de înregistrare 1639372.

Capitalul social subscris este de 28200 lei numerar,din care vărsat 28200 lei,divizat în 2820 părți sociale egale de 10lei fiecare.

Personalul societății este în număr de 81 salariați încadrați cu contracte de muncă,program normal de 8 ore.Structura salariaților este următoarea:71muncitori, 1 director executiv,1 director economic,1contabil și 7ingineri

1.2 Obiectul de activitate

Obiectul de activitate al societatii il constituie conform clasificarii CAEN:

4120-Lucrari de constructii a cladirilor rezidentiale si nerezidentiale

Datorita schimbarilor repetate din economia romaneasca, firma si a diversificat sistematic serviciile in vederea asigurarii flexibilitatii pe piata, largindu-si obiectul de activitate.

La care se adaugă: Constructii civile si industriale cu instalații aferente, Lucrări de artă, Lucrări de drumuri și poduri, Alimentări cu apă și canalizări, Lucrări edilitare, Lucrări de reconstrucție ecologică în fond forestier, Imbunătățiri funciare, Combaterea eroziunii solului, Lucrări hidroedilitare, Construcții hidrotehnice.

1.3 Furnizorii, clienții și concurenții companiei

In contextul crizei care afecteaza piata constructiilor, companiile care desfasoara activitati in acest sector incearca sa se mentina pe piata cu toate ca numarul lucrarilor contractate este in scadere. Astfel, competitia a devenit acerba, unele societati ajungand chiar sa incalce toate regulile concurentei. "Din pacate, pentru multe astfel de firme aceasta cale poate duce la autodistrugere. Dumping-ul este cea mai frecventa si periculoasa practica, aleasa de multi constructori. Participarea la licitatii publice cu valori uneori sub jumatate din pret pun in pericol atat investitia, cat si firma respectiva. Este evident ca la preturi sublicitate nu poate fi asigurata calitatea lucrarilor, apar conflicte intre beneficiari si constructori, decalari de termene si, in concluzie, compromiterea lucrarii sau a programului

Marii furnizorii ai SC EUROCONSTRUCT SRL sunt:SC Overtaz SRL Galati,SCVALHOR 2000 Comimpex SRL galati,SC ALTSTIL Construct SRL Galati,SC Danixmond SRL Galati,etc.

Concurentii companiei:Tancrad SRL Galati, Rustirom SRL Galati, Agios SRL Galati,Lemancons SRL Galati, etc.

1.4 Analiza activității societății prin prisma principalilor indicatori economico-financiari în perioada 2011-2013

Analiza principalilor indicatori pentru situatia economic-financiară a societății Euroconstruct SRL pentru anii 201,2012,2013 se face pa baza situatiilor financiare.

Interpretarea acestor indicatori scoate in evidenta riscul de insolvabilitate a entitatii. Aceasta consta in incapacitatea entitatii de a-si onora angajamentele asumate fata de terti.Cunoașterea nivelului indicatorilor economic-financiari permite efectuarea de comparații cu alte entități din sectoare de activitate similar,autohtone sau internaționale.

Principalele grupe de indicatori sunt:

indicatori de lichiditate,

indicatori de risc,

indicatori de acivitate (de gestiune), precum si

indicatori de profitabilitate si solvabilitate.

1.Indicatori de lichiditate:

Indicatorul lichidității curente (Indicatorul capitalului circulant) oferă garanția acoperirii datoriilor curente din activele curente.

Indicatorul lichiditatii curente = Active curente

Datorii curente

Valoarea recomandată acceptabila a acestui indicator este in jur de 2.

2011 7716871/8019021 = 0,96

2012 10852384/10481809 = 1,04

2013 9541276/9100148 = 1,05

Indicatorul lichiditatii imediate (indicatorul test acid) arată posibilitatea achitării datoriilor curente din valorile de trezorerie disponibile existente,precum și din cele care se vor încasa în urma lichidării creanțelor la scadență.

Indicatorul lichiditatii imediate = Active curente – Stocuri

Datorii curente

Daca valoarea indicatorului este mai mare decât 1,există garanția acoperirii datoriilor curente,iar daca valoarea acestuia este cu mult mai mică decât 1,există grave dificultăți de achitare a datoriilor scadente.

2011 (7716871-4056782)/8019021 = 0,46

2012 (10852384-5331328)/10481809 = 0,53

2013 (9541276-6391647)/9100148 = 0,35

2.Indicatori de risc :

Indicatorul gradului de indatorare esprimă ponderea creditelor pe termen lung(capital împrumutat) în capitalul propriu sau în capitalul angajat(capital propriu +capital împrumutat)

Gradul de îndatorare = (capital împrumutat: capital propriu)x100 sau

Gradul de îndatorare = (capital împrumutat: capital angajat)x100

2011 (81506/484037) x 100 = 16,84

2012 (131076/1035377) x 100 = 12,66

2013 (101679/1652805) x 100 = 6,15

Indicatorul privind acoperirea dobânzilor – determina de câte ori entitatea poate achita cheltuielile cu dobanda.Cu cât valoarea indicatorului este mai mică,cu atât pozitia entității este considerată mai riscantă .

Profit înaintea plății dobânzii și impozitului pe profit = Numărul de ori

Cheltuieli cu dobînda

2011 ( 32646+565+37737)/565 = 125,57

2012 (537130 + 0+48409)/0 = 0

2013 ( 617428+12970+37560)/2970 = 221,53

3.Indicatori de activitate(indicatori de gestiune) furnizează informații cu privire la:

Viteza de intrare sau de iesire a fluxurilor de trezorerie ale entității

Capacitatea entității de a controla capitalul circulant și activitățile comerciale de bază ale entității

Viteza de rotație a stocurilor(rulajul stocurilor) aproximează de câte ori stocul a fost rulat de-a lungul exercitiului financiar sau numarul de zile în care bunurile sunt stocate în entitate.

Costul Vânzărilor : Stoc mediu = Număr de ori

(Stoc mediu : Costul vânzărilor )x365=Număr de zile de stocare

Costul vânzărilor = (ct.607)+(debit cont 711)

Stoc mediu = (stoc final+ stoc inițial)/2

Costul Vânzărilor : Stoc mediu = Număr de ori

2011 846974/4056782 = 0,21

2012 1305353/5331328 = 0,24

2013 423487/6391647 = 0,07

(Stoc mediu : Costul vânzărilor )x365=Număr de zile de stocare

2011 (4056782/846974) x 365 = 1748

2012 (5331328/1305353) x 365 = 1491

2013 (6391647/423487) x 365 = 5509

Viteza de rotație a debitelor-clienți calculează eficacitatea entității în colectarea creanțelor sale și exprimă numărul de zile până la data la care debitorii își achită datoriile către entitate.

(Soldul mediu clienți : Cifra de afaceri) x 365 = Număr de zile de debitare

Sold mediu de client = (sold final + sold inițial)

2

O valoare în crștere a indicatorului poate indica problem legate de controlul creditului acordat clientilor și,în consecință,creanțe mai greu de încasat(clienți rău platnici)

2011 (3242219/20411928) x 365 = 57,97

2012 (4707453/29946480) x365 = 57,38

2013 (2737450/19323521) x 365 = 51,71

Viteza de rotație a creditelor-furnizori aproximează numărul de zile de creditare pe care entitatea îl obține de la furnizorii săi.În mod ideal ar tebui să includă doar creditorii comerciali.

(Sold mediu furnizori : Achizitii de bunuri ,fără servicii) x 365 = Număr de zile de creditare

Pentru aproximarea achizițiilor se poate utilize costul vânzărilor sau cifra de afaceri.

2011 (7257224/20411928) x365 = 129,77 zile

2012 (8476988/29946480) x 365 = 103,32 zile

2013 (6672325/19323521) x 365 = 126 zile

Viteza de rotație a activelor imobilizate evaluează eficacitatea managementului activelor imobilizate prin examinarea valorii cifrei de afaceri generate de o anumită cantitate de active imobilizate.

Cifra de afaceri : Active imobilizate

2011 20411928/851285 = 23,97

2012 29946480/784446 = 38,18

2013 19323521/1303853 = 14,82

Viteza de rotație a activelor totale evaluează eficacitatea managementului activelor prin examinarea valorii cifrei de afaceri generate de acestea.

Cifra de afaceri : Total active

2011 20411928/8568556 = 2,38

2012 29946480/11640392 = 2,57

2013 19323521/10850091 = 1,78

4.Indicatori de profitabilitate exprimă eficiența entității în realizarea de profit din resursele disponibile .

Rentabilitatea capitalului angajat reprezintă profitul pe care îl obține entitatea din banii investiți în afacere.

Profit înaintea plății dobânzii și impozitului pe profit : Capital angajat

Capitalul angajat se referă la banii investiți în entitate atât de către acționari,cât și de creditorii pe termen lung,și include capitalul propriu și datoriile pe termen lung (sau active totale minus datorii curente)

2011 (326462+37737+565) / (484037+81506) x 100 = 64,50

2012 (537130+48409+0) / (1035377+131076) x 100 = 50,20

2013 (617428+37560+2970) / (1652805+101679) x 100 = 37,50

Marja brută din vânzări

(Profitul brut din vânzări : Cifra de afaceri) x100

scădere a procentului poate scoate în evidență faptul că entitatea nu este capabilă să își controleze costurile de productie sau să obțină prețul de vânzare optim.

2011 (539303-280375) / 29946480 x 100 = 0,86

2012 (8400-150291) /20411928 x100 = 0

2013 (10491-8005) / 19323521 x 100 = 0,01

Cap.2 Contabilitatea veniturilor și cheltuielilor SC EUROCONSTRUCT SRL

2.1 STRUCTURA CHELTUIELILOR SI VENITURILOR

În cadrul activității sale, un agent economic realizează o diversitate de operații care angajează cheltuieli si generează venituri.

Cheltuielile reprezintă fie diminuări ale unor elemente de activ, fie majorări ale unor elemente de pasiv, care generează o diminuare a beneficiilor economice.

Cheltuielile sunt structuri patrimoniale care ilustrează efortul făcut de unitatea economică, pe parcursul vieții sale sociale, în vederea realizării obiectului de activitate. Această activitate presupune îmbinarea cât mai optimă a celor trei elemente: mijloacele de muncă, forța de muncă și obiectele muncii în vederea obținerii unor rezultate favorabile. Noțiunea de cheltuială sau de cheltuieli nu se rezumă doar la folosirea unor sume de bani, ci la ansamblul consumării mijloacelor economice și respectiv a resurselor economice.

Veniturile reprezintă fie o creștere a unor elemente de activ, fie o diminuare a unor elemente de pasiv, care generează o majorare a beneficiilor economice.

Noțiunea de venit exprimă ceea ce se realizează din desfacerea producției, vânzarea mărfurilor sau din alte operațiuni curente sau extraordinare. De asemenea, veniturile reprezintă sumele sau valorile încasate sau de încasat în nume propriu din activități curente precum și câștigurile din orice alte surse.

Câștigurile sunt creșteri ale beneficiilor economice, care pot apărea sau nu ca rezultat din activitatea curentă, dar nu diferă ca natură de veniturile din această activitate.

Veniturile din activități curente se pot regăsi sub diferite denumiri ca de exemplu: vânzări, comisioane, dobânzi, dividende.

Cheltuielile diminuează performanțele financiare ale entității, iar veniturile generează creșterea performanțelor financiare ale acesteia.

Efectuarea cheltuielilor și generarea veniturilor se derulează în mai multe etape succesive sau simultane. Astfel, în cazul cheltuielilor se delimitează patru momente:

Angajarea cheltuielilor – intervine în momentul cumpărării de burile din activități curente se pot regăsi sub diferite denumiri ca de exemplu: vânzări, comisioane, dobânzi, dividende.

Cheltuielile diminuează performanțele financiare ale entității, iar veniturile generează creșterea performanțelor financiare ale acesteia.

Efectuarea cheltuielilor și generarea veniturilor se derulează în mai multe etape succesive sau simultane. Astfel, în cazul cheltuielilor se delimitează patru momente:

Angajarea cheltuielilor – intervine în momentul cumpărării de bunuri stocabile și nestocabile, lucrări, utilități, servicii destinate producției, când apare olbigația de plată către furnizori;

Consumul – reprezintă utilizarea efectivă a resurselor în scopul satisfacerii nevoilor productive sau neproductive. Exemplu: utilizarea materiilor prime pentru fabricarea produselor finite, vânzarea mărfurilor;

Plățile – înseamnă achitarea unei sume de bani ca echivalent al bunurilor și serviciilor primite. Există anumite plăți care reprezintă un transfer fără echivalent, cum ar fi: plata impozitului pe profit sau venit, plata amenzilor si penalitaților etc.

Imputarea – reprezintă etapa în care cheltuielile sunt decontate, adică sunt suportate din veniturile realizate, obținându-se astfel, rezultatul exercițiului.

În cadrul procesului de crestere a veniturilor se delimitează patru momente:

Producția – este etapa realizării bunurilor și serviciilor în cadrul odiectivului principal de activitate al unei entități.

Facturarea sau vânzarea pe credit – reprezintă transferul dreptului de proprietate de la furnizor la client;

Încasarea – este etapa în care bunurile si serviciile vândute se transformă in bani.

Încorporarea – este momentul în care veniturile absorb cheltuielile în vederea obținerii rezultatului.

Întrucât România a optat pentru o contabilitate de angajamente, înregistrarea în contabilitate a cheltuielilor se face în momentul angajării cheltuielilor sau al consumului de resurse, indiferent de momentul plății.

Înregistrarea în contabilitate a veniturilor se face în momentul livrării bunurilor și serviciilor pe baza de factură sau alte documente, indiferent de momentul încasării acestora.

Structura cheltuielilor și a veniturilor în contabilitatea financiară se face după natura activitaților care le-au generat și anume:

cheltuieli și venituri de exploatare – generate de activitați desfășurate în cadrul obiectului de activitate al entității, precum și de alte activități conexe acestora;

cheltuieli și venituri financiare – generate de activități de natură financiară, precum: diferențe de curs valutar, dobânzi, cheltuieli și venituri aferente investițiilor financiare etc;

cheltuieli și venituri privind amortizările și provizioanele;

cheltuieli cu impozitul pe profit și alte impozite ( OMFP NR. 3055/2009

PCT. 8.10.2)

2.2 ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII CHELTUIELILOR SI VENITURILOR

Principalele obiective ale organizării contabilității cheltuielilor și veniturilor sunt:

fundamentarea cheltuielilor și veniturilor în bugetul de venituri și cheltuieli pe baza informațiilor din exercițiul financiar precedent și a obiectivelor din perioada următoare;

separarea cheltuielilor și veniturilor din perioada curentă față de cele aferente perioadei viitoare;

gruparea cheltuielilor și veniturilor după natura lor economică în vederea stabilirii rezultatului din exploatare, financiar și extraordinar.

Contabilitatea sintetică a cheltuielilor se realizează cu ajutorul clasei 6 ”Conturi de cheltuieli”, iar contabilitatea veniturilor, cu ajutorul clasei 7 ”Conturi de venituri”.

Conturile de cheltuieli și venituri se închid la sfârșitul exercițiului prin transferarea acestora asupra rezultatului exercițiului. Astfel, veniturile se preiau în creditul contlui 121 ”Profit sau pierdere”, iar cheltuielile, în debitul contului 121 ”Profit sau pierdere”.

Întrucât conturile de cheltuieli și venituri se soldează la sfârsitul exercițiului, acestea nu apar în bilanț, dar influențează indirect structura și mărimea acestuia prin intermediul soldului contului 121 ”Profit sau pierdere”. Astfel soldul creditor al contului 121 ”Profit sau pierdere” reprezintă profitul, iar soldul debitor ,pierderea. In felul acesta, contul de rezultate 121 ” Profit sau pierdere” realizează legătura dintre conturile de venituri și cheltuieli pe de o parte și conturile bilanțiere, pe de altă parte.

2.3 Contabilitatea veniturilor

VENITURI DIN EXPLOATARE

Veniturile din exploatare sunt sumele încasate sau de încasat, care provin din urmatoarele activități:

vânzarea produselor, mărfurilor, lucrărilor executate și serviciilor prestate;

variația (creșterea sau scăderea) soldului producției stocate la sfârșitul perioadei dață de soldul existent la începutul perioadei;

producția de imobilizări din producție proprie, evaluată la cost de producție;

subvenții de exploatare pentru acoperirea diferențelor de preț, pentru acoperirea pierderilor etc;

venituri din despăgubiri, amenzi, penalități, donații, active cedate etc;

CONTURI UTILIZATE

Clasa 7 ”Conturi de venituri„ cuprinde următoarele grupe de conturi:

70 ”Cifra de afaceri”

71 ”Venituri aferente costului producției în curs de execuție”

72 ”Venituri din producția de imobilizări”

74 ”Venituri din subvenții de exploatare”

75 ”Alte venituri din exploatare”

76 ”Venituri financiare”

77 ”Venituri extraordinare”

78 ”Venituri din provizioane și ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare”

Conturile de venituri sunt asimilate conturilor de pasiv.

Grupa 70 „Cifra de afceri netă”

Contul 701 ”Venituri din vânzarea produselor finite”

Contul 702 ”Venituri din vânzarea semifabricatelor”

Contul 703 ”Venituri din vânzarea produselor reziduale”

Aceste conturi țin evidența vânzărilor de produse finite, semifabricate, produse reziduale, animale și pasări.

În CREDIT se înregistrează:

prețul de vânzare al produselor agricole și activelor biologice de natura stocurilor ,vândute clieților, conform facturilor (4111);

prețul de vânzare al produselor agricole și al activelor biologice de natura stocurilor , pentru care nu s-au întocmit facturi (418);

sume cuvenite din vânzări de buniri și prestări de servicii către entități afiliate și entități legate prin interese de participare (451, 453).

În DEBIT se transferă:

la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul creditor al acestor conturi (121).

Nu au sold la sfârșitul perioadei.

Contul 704 ”Venituri din din servicii prestate”

Acest cont ține evidența veniturilor din lucrări executate și servicii prestate.

În CREDIT se înregistrează:

tarifele serviciilor prestate, pentru care au fost emise facturi (4111);

tarifele serviciilor prestate, pentru care nu au fost emise facturi (418);

tarifele serviciilor prestate, încasate în numerar (531);

sume cuvenite din vânzări de bunuri și prestări de servicii către entități afiliate ,entități asociate șientități legate prin interese de participare (451, 453);

venituri înregistrate în avans, aferente perioadei curente (472).

În DEBIT se transferă:

la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul creditor al acestui cont (121).

Nu are sold la sfârșitul perioadei.

Contul 705 ”Venituri din studii și cercetări”

Acest cont ține evidența veniturilor din studii și cercetări.

În CREDIT se înregistrează:

valoarea studiilor și a contractelor de cercetare, facturate clienților (4111);

valoarea studiilor și a contractelor de cercetare, pentru care nu s-au intocmit facturi (418);

sume cuvenite din vânzări de bunuri și prestări de servicii către entități afiliate și entități legate prin interese de participare (451, 453);

venituri înregistrate în avans, aferente perioadei curente (472).

În DEBIT se transferă:

la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul creditor al acestui cont (121).

Nu are sold la sfârșitul perioadei.

Contul 706 ”Venituri din redevențe, locații de gestiune și chirii”

Acest cont ține evidența veniturilor din redevențe, locații de gestiune și chirii.

În CREDIT se înregistrează:

valoarea redevențelor pentru concesiuni, locații de gestiune, chiriilor facturate către concesionari, locatari, chiriași (4111);

valoarea redevențelor pentru concesiuni, locații de gestiune, chirii, pentru care nu s-au emis facturi (418);

valoarea redevențelor pentru concesiuni, locații de gestiune, chirii, încasate prin virament bancar sau în numerar (512, 531);

sume datorate de personal, reprezentând chirii care se fac venituri ale entității (4282);

venituri înregistrate în avans, aferente perioadei curente (472).

Valori primate de la terți privind lacații de gestiune,licențe,brevete și alte drepturi similar (461)

Sume cuvenite din vânzaări de bunuri și prestări de servicii către entitățile affiliate,entități associate și entități controlate în comun(451,453)

În DEBIT se transferă:

la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul creditor al acestui cont (121).

Nu are sold la sfârșitul perioadei.

Contul 707 ”Venituri din vânzarea mărfurilor”

Acest cont ține evidența veniturilor din vânzarea mărfurilor.

În CREDIT se înregistrează:

valoarea la preț de vânzare a mărfurilor facturate clienților (4111);

valoarea la preț de vânzare a mărfurilor pentru care nu s-au întocmit facturi (418);

valoarea la preț de vânzare a mărfurilor vândute și încasate în numerar (531);

sume cuvenite din vânzări de bunuri și prestări de servicii către entități afiliate și entitați legate prin interese de participare (451, 453).

În DEBIT se transferă:

la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul creditor al contului (121).

Nu are sold la sfârșitul perioadei.

Contul 708 ”Venituri din activități diverse”

Acest cont ține evidența veniturilor din diverse activități, cum sunt: comisioane, servicii prestate în interesul personalului, punerea la dispoziția terților a personalului entității, venituri din valorificarea ambalajelor, precum și alte venituri realizate din relațiile cu terții.

În CREDIT se înregistrează:

veniturile din activități diverse, facturate clienților (4111);

veniturile din activități diverse, pentru care nu s-au întocmit facturi (418);

sumele datorate de personal pentru consumuri efectuate pentru acesta, care se fac venituri ale unității (4282);

venituri încasate din activități diverse (512, 531);

valoarea ambalajelor care circula în sistem de restituire, nerestituite de clienți (419);

sume cuvenite din vânzări de bunuri și prestări de servicii către entități afiliate și entitați legate prin interese de participare (451, 453);

veniturile înregistrate în avans, aferente perioadei curente (472).

În DEBIT se transferă:

la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul creditor al acestui cont (121).

Nu are sold la sfârșitul perioadei.

Grupa 71 „Venituri aferente costului producției în curs de execuție”

În cazul utilizării inventarului permanent:

Contul 711 ”Venituri aferente costurilor stocurilor de produse”

Acest cont ține evidența costului de producție, al producției realizate și livrate, precum și a variației stocurilor de produse și animale.

În CREDIT se înregistrează:

Costul de producție(preț de înregistrare)al activelor biologice de natura stocurilor obținute din producție proprie,diferențele de preț aferente,precum și sporurile de greutate și plusurile la inventar(361,368)

plusurile de inventar la stocuri obținute din producție proprie (341, 345, 346, 347);

costul produselor, stabilit la sfârșitul perioadei (331);

diferențele de preț dintre costul de producție efectiv și prețul standard al produselor și animalelor obținute din producție proprie (348);

transferul, la sfârșitul perioadei, pentru închidere, a soldului debitor al contului de venituri (121).

În DEBIT se înregistrează:

reluarea produselor, la începutul perioadei (331);

costul de producție sau prețul standard al semifabricatelor, produselor finite, produselor reziduale și animalelor vândute (341, 345, 346, 347)

lipsurile de inventar la stocuri obținute din producție proprie (341, 345, 346,347);

diferențele de preț dintre costul de producție efectiv și prețul standard al produselor și animalelor ieșite din gestiune (348);

costul de producție (prețul de înregistrare) al activelor biologice de natura stocurilor lipsă la inventar,precum și diferențele de preț aferente(361,368)

transferul, la sfârșitul perioadei, pentru închidere, a soldului creditor al contului de venituri (121).

Nu are sold la sfârșitul perioadei.

În cazul utilizarii inventarului intermitent:

Contul 711 ”Venituri aferente costurilor stocurilor de produse”

În CREDIT se înregistrează:

la sfârșitul perioadei, valoarea stocurilor finale obținute din producție proprie, stabilite la inventariere ( 341, 345, 346, 347);

la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul debitor al contului (121).

În DEBIT se înregistrează:

la începutul perioadei, valoarea soldurilor inițiale de stocuri obținute din producție proprie (341, 345, 346, 347);

la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul creditor al contului (121).

Nu are sold la sfârșitul perioadei.

Contul 712 ”Venituri aferente costurilor serviciilor în curs de execiție”

Acest cont ține evidența costului de producție al serviciilor țn curs de execușie, precum și variația acestuia.

În CREDIT se înregistrează:

la sfârșitul perioadei, costul serviciilor în curs de execuție (332);

la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul debitor al contului (121).

În DEBIT se transferă:

reluarea serviciilor în curs de execuție, la începutul perioadei (332);

la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul creditor al contului (121).

Nu are sold la sfârșitul perioadei.

Grupa „Venituri din producția de imobilizări”

Contul 721 ”Venituri din producția de imobilizări necorporale”

Acest cont ține evidența veniturilor care au rolul de a echilibra cheltuielile de producție aferente investițiilor din producția de imobilizări necorporale.

În CREDIT se înregistrează:

costul de producție al imobilizărilor necorporale recepționate, realizate de către entitate (203, 206, 208);

În DEBIT se transferă:

la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul creditor al contului (121).

Nu are sold la sfârșitul perioadei.

Contul 722 ”Venituri din producția de imobilizări corporale”

Acest cont ține evidența veniturilor care au rolul de a echilibra cheltuielile de producție aferente investițiilor din producția de imobilizări corporale.

În CREDIT se înregistrează:

costul de producție al imobilizărilor corporale recepționate, realizate de către entitate,precum și al investițiilor efectuate la cele existente (211, 231);

costul de producție al imobilizărilor corporale în curs, realizate de către entitate (231).

În DEBIT se transferă:

la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul creditor al acestui cont (121).

Nu are sold la sfârșitul perioadei.

Contul 725 ”Venituri din producția de investiții imobiliare”

În CREDIT se înregistrează:

investițiile imobiliare realizate pec ont propriu(235)

În DEBIT se transferă:

la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul creditor al acestui cont (121).

Nu are sold la sfârșitul perioadei.

Grupa74 „Venituri din subvenții de exploatare”

Contul 7411 ”Venituri din subvenții de exploatare aferente cifrei de afaceri”

Contul 7412 ”Venituri din subvenții de exploatare pentru materii prime și materiale consumabile”

Contul 7413 ” Venituri din subvenții de exploatare pentru alte cheltuieli externe”

Contul 7414 ” Venituri din subvenții de exploatare pentru plata personalului”

Contul 7415 ” Venituri din subvenții de exploatare pentru asigurări și protecție socială”

Contul 7416 ” Venituri din subvenții de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare”

Contul 7417 ” Venituri din subvenții de exploatare în caz de calamități și alte evenimente similare”

Contul 7418 ” Venituri din subvenții de exploatare pentru dobînda datorată”

Contul 7419 „Venituri din subvenții de exploatare aferente altor venituri”

Conturi care țin evidența subvențiilor și împrumuturilor nerambursabile cuvenite entității în schimbul respectării anumitor condiții referitoare la activitatea de exploatare.

În CREDIT se înregistrează:

subvențiile de exploatare primite sau de primit pentru acoperirea pierderilor și diferențelor de preț (512, 445);

subvenții pentru venituri, recunoscute anterior ca venituri amânate (472);

În DEBIT se transferă:

la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul creditor al conturilor de venituri (121).

Nu au sold la sfârșitul perioadei.

Contul 721 ”Venituri din creanțe reactivate și debitori diverși”

Acest cont ține evidența creanțelor reactivate privind clienții și debitorii diverși.

În CREDIT se înregistrează:

veniturile din creanțe reactivate (4111, 451, 453, 461);

În DEBIT se transferă:

la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul creditor al acestui cont(121).

Nu are sold la sfârșitul perioadei.

Contul 755 ”Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale”

Acest cont ține evidența creșterii rezultate din reevaluarea imobilizărilor corporale.

În CREDIT se înregistrează:

creșterea față de valoarea contabilă netă,rezultată din reevaluarea imobilizărilor corporale ,recunoscută ca venit care să compenseze cheltuiala cu descreșterea,recunoscută anterior la acel active (211,212,213,214,215,216,217)

În DEBIT se transferă:

la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul creditor al acestui cont(121).

Nu are sold la sfârșitul perioadei.

Contul 758 „Alte venituri din exploatare”

Contul 7581 ”Venituri din despăgubiri, amenzi și penalități”

Contul 7582 ”Venituri din donații primite”

Contul 7583 ” Venituri din vânzarea activelor și altor operații de capital”

Contul 7584 ” Venituri din subvenții pentru investiții”

Contul 7588 ” Alte venituri din exploatare”

Aceste conturi țin evidența veniturilor realizate din alte surse decât cele nominalizate în conturile distinct de venituri ale activității de exploatare.

În CREDIT se înregistrează:

sumele datorate de către personal privind debite, salarii, sporuri sau adaosuri necuvenite, avansuri nejustificate (4282);

valoarea amenzilor, despăgubirilor și penalităților datorate de terți (411, 451, 453, 461,418);

cota-parte a subvențiilor pentru investiții recunoscută la venituri, corespunzător amortizării înregistrate (475);

valoarea bunurilor sau valorilor primate gratuit (301, 302, 303, 361, 371, 381, 512, 531);

bunurile rezultate din dezmembrarea imobilizărilor corporale (301, 302,303);

drepturile de personal neridicate și prescrise (426);

sumele cuvenite entității, datorate de către bugetul statului, altele decât impozitele și taxele (4482);

valoarea la preț de vânzare a imobilizărilor necorporale și corporale vândute (451, 461,453);

datoriile față de furnizori,creditori diverși ,acționari/asociați prescrise sau anulate aferente exercițiului curent (401,404,462,455,457 și alte conturi în care urmează să se evidențieze sumele respective).

Bunurile constatate lipsă sau deteriorate ,imputarea terților(461)

Diferența dintre valoarea mărfurilor care fac obiectul participației și valoarea participațiilor primitre ca urmare a participării cu mărfuri la capitalul altor entități(261,262,263,265)

Datoriile privind asigurările de sociale,ajutorul de șomaj,impozitul pe profit,taxa pe valoare adăugată,alte impozite,taxe și vărsăminte asimilate,fonduri speciale,dividende de plătit și alte datorii cu bugetul statului reprezentînd conform legii,sume prescrie,scutite sau anulate(431,437,441,4423,446,447,448,444,438)

În DEBIT se transferă:

la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul creditor al acestor conturi (121).

Nu au sold la sfârșitul perioadei.

VENITURILE FINANCIARE

Principalele venituri financiare sunt următoarele: venituri din imobilizări financiare; venituri din investiții financiare cedate; venituri din investiții pe termen scurt; diferențe favorabile de curs valutar; dobânzi încasate sau de încasat; sconturi obținute de la furnizori; alte venituri financiare.

76 „Venituri financiare”

Contul 761 Venituri din imobilizari financiare

7611.Venituri din acțiuni deținute la entitățile affiliate

7612.Venituri din acțiuni deținute la entități associate

7613. Venituri din acțiuni deținute la entități controlate în comun

7615.Venituri din alte imobilizări financiare

Aceste conturi țin evidența veniturilor din imobilizări financiare (titluri de participare,interese de participare și alte titluri imobilizate)

În CREDIT se înregistrează:

dividendele de încasat/încasate titlurilor imobilizate (451,453,461,512)

În DEBIT se transferă:

la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul creditor al contului (121).

Nu are sold la sfârșitul perioadei.

Contul 762 ”Venituri din investiții financiare pe termen scurt”

Acest cont ține evidența veniturilor din investiții financiare pe termen scurt.

În CREDIT se înregistrează:

dividend de încasat/încasate,aferente investițiilor financiare pe termen scurt(451,461,512)

În DEBIT se transferă:

la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul creditor al conturilor (121).

Nu au sold la sfârșitul perioadei.

Contul 764 „Venituri din investiții financiare cedate”

Contul 7641 ”Venituri din imobilizări financiare cedate”

Contul 7642 ”Câstiguri din investiții pe termen scurt cedate”

Aceste conturi țin evidența veniturilor nete rezultate din vânzarea titlurilor imobilizate și titlurilor de plasament.

În CREDIT se înregistrează:

valoarea la preț de vânzare a imobilizărilor financiare cedate (451, 453, 461);

câștigul rezultat din vânzarea investițiilor pe termen scurt la un prețde cesiune mai mare decât valoarea contabilă (461, 512,531);

În DEBIT se transferă:

la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul creditor al conturilor (121).

Nu au sold la sfârșitul perioadei.

Contul 765 ” Venituri din diferențe de curs valutar”

Acest cont ține evidența veniturilor din diferențe de curs valutar

7651.Diferențe favorabile de curs valutar legate de lementele monetare exprimate în valută*23

7652.Diferențe favorabile de curs valutar din evaluarea elementelor monetare care fac parte din investiția netă într-o entitate străină

În CREDIT se înregistrează:

diferențele favorabile de curs valutar aferente creanțelor încasate în valută (5124, 5314);

diferențele favorabile de curs valutar aferente creanțelor în valută evaluate la încheierea exercițiului financiar (267,411, 413, 418, 451, 453, 456, 461);

diferențele favorabile de curs valutar aferente datoriilor achitate in valută (161 ,162, 166, 167, 168,269, 401, 403, 404, 405, 408, 451, 453, 455, 462,509);

diferențele favorabile de curs valutar stabilita la încheierea exercițiului financiar, aferente disponibilităților în valută, precum și a altor valori de trezorerie în valută, cum sunt titlurile de stat, acreditivele și depozitele pe termen scurt (5124, 5314,267, 508, 5412, 542);

diferențe favorabile de curs valutar aferente participațiilor în societățile nerezidente consolidate, la cedarea acestora (107).

Diferențe favorabile de curs valutar înregistrate în situațiile financiare anuale consolidate,aferente unui element monetar care face parte dintr-o investiție netă într-o entitate străină(103)

În DEBIT se transferă:

la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul creditor al acestui cont (121).

Nu are sold la sfârșitul perioadei.

Contul 766 ” Venituri din dobânzi”

Acest cont ține evidența veniturilor financiare din dobânzile cuvenite pentru disponibilitățile din conturile bancare (inclusive cele pentru investiții), pentru împrumuturile acordate sau pentru livrările pe credit.

În CREDIT se înregistrează:

dobânzile aferente creanțelor imobilizate (267, 512);

dobânzile cuvenite, aferente împrumuturilor acordate în cadru grupului (451, 453);

dobânzile de primit de la debitori diverși (461);

dobânzile de încasat aferente disponibilităților aflate în conturi curente (5187);

dobânzile încasate (5121);

valoarea dobânzilor înregistrate pe venituri, pentru operațiunile de vânzare cu plata în rate (472).

În DEBIT se transferă:

la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul creditor al contului (121).

Nu are sold la sfârșitul perioadei.

Contul 767 ”Venituri din sconturi obținute”

Acest cont ține evidența veniturilor din sconturile obținute de la furnizori și alți creditori.

În CREDIT se înregistrează:

veniturile din sconturile obținute de la furnizori și alți creditori (401, 404, 462, 5121,);

În DEBIT se transferă:

la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul creditor al acestui cont (121).

Nu are sold la sfârșitul perioadei.

Contul 768 ” Alte venituri financiare”

Acest cont ține evidența veniturilor financiare , altele dacât cele înregistrate în celelalte conturi din aceasta grupă(titluri primate ca urmare a majorării capitalului social,încorporarea profitului etc)

În CREDIT se înregistrează:

partea cuvenită investitorului din profitul înregistrat în exercițiul financiar curent de întreprinderea asociată, cu ocazia consolidării prin punere în echivalență a participației deținute de investiture în întreprinderea asociată (264);

diferențele favorabile aferente furnizorilor și creditorilor cu decontare în funcție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea la închiderea exercițiului financiar sau cu ocazia decontării acestora (401, 404, 408, 462);

diferențele favorabile aferente clienților și debitorilor a căror decontare se face în funcție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea la închiderea exercițiului financiar sau cu ocazia decontării acestora (411, 418,461, 512);

diferențe favorabile aferente datoriilor față de entitățile afiliate și entitățile legate prin interese de participare, cu decontare în funcție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea la închiderea exercițiului financiar sau cu ocazia decontării acestora (451, 453);

diferențele favorabile aferente creanțelor față de entitățile afiliate și entitățile legate prin interese de participare, a căror decontare se face în funcție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea la închiderea exercițiului financiar sau cu ocazia decontării acestora (451, 453,267, 512);

diferențele favorabile din evaluarea, la încheierea exercițiului financiar, a valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacționare pe o piață reglementată (501, 506).

Diferență favorabilă aferente datoriilor din lesing financiar exprimate în lei,a căror decontare se face în funcție de cursul unei valute,rezultate din evaluarea la închiderea exercițiului financiar sau cu ocazia decontării acestora(167)

titlurile imobilizate primite ca urmare a majorării capitalului social al entității la care se dețin participații,prin încorporarea beneficiilor(261,262,263,265)

diferența dintre valoarea participațiilor primite ca urmare a participării în natură la capitalul altor entități și valoarea neamortizată a imobilizărilor corporale și necorporale care fac obiectul participatiei(261,262,263,265)

diferența dintre valoarea participatiilor primite ca urmare a participării cu creanțe la capitalul altor entități și valoarea creanțelor care fac obiectul participației(261,262,263,265)

valoarea titlurilor imobilizate primite fără plată ,conform legii(261,262,263,265)

contravaloarea acțiunilor pe termen scurt primite fără plată,conform legii(501)

În DEBIT se transferă:

la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul creditor al acestui cont (121).

Nu are sold la sfârșitul perioadei.

Grupa 78 „Venituri din provizioane și ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare”

Contul 781 „Venituri din provizioane și ajustări pentru depreciere privind activitatea de exploatare

Contul 7812 ”Venituri din provizioane”

Contul 7813 ”Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor 7814.Venituri din ajustări pentru deprecierea activelor circulante”

Contul 7815 ” Venituri din fondul commercial negativ”

Aceste conturi țin evidența veniturilor obținute din anularea sau diminuarea provizioanelor, a ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor necorporale și corporale, a ajustărilor pentru deprecierea activelor circulante, precum și a veniturilor corespunzătoare fondului comercial negativ.

În CREDIT se înregistrează:

sumele reprezentând anularea sau diminuarea provizioanelor (151);

sumele reprezentând anularea sau diminuarea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor necorporale și corporale ( 290, 291, 293);

sumele reprezentând anularea sau diminuarea ajustărilor pentru deprecierea stocurilor și producției în curs de execuție (391 la 398);

sumele reprezentând anularea sau diminuarea ajustărilor pentru deprecierea creanțelor-clienți și debitori diverși (491, 496);

cota-parte din fondul comercial negativ, transferată la venituri (2075);

În DEBIT se transferă:

la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul creditor al conturilor de venituri (121).

Nu au sold la sfârșitul perioadei.

Contul 786 „Venituri financiare din ajustări pentru pierdere de valoare”

Contul 7863 ”Venituri financiare din ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare”

Contul 7864 ” Venituri financiare din ajustări pentru pierderea de valoare a activelor circulante”

Aceste conturi țin evidența veniturilor financiare din ajustări pentru pierderea de valoare.

În CREDIT se înregistrează:

sumele reprezentând anularea sau diminuarea ajustărilor pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare (296);

sumele reprezentând anularea sau diminuarea ajustărilor pentru pierderea de valoare a creanțelor-decontări în cadrul grupului și cu asociații (495);

sumele reprezentând anularea sau diminuarea ajustărilor pentru pierderea de valoare a titlurilor de plasament (591, 595, 596, 598).

În DEBIT se transferă:

la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul creditor al conturilor (121).

Nu au sold la sfârșitul perioadei.

2.4 Contabilitatea cheltuielilor

CHELTUIELI DE EXPLOATARE

Activitatea de exploatare cuprinde toate operațiile privind aprovizionarea, producția și desfacerea bunurilor, lucrărilor și serviciilor. În acestă categorie sunt incluse și alte operații privind investițiile în regie proprie, cedarea activelor, donațiile etc.

Cheltuielile de expolatare reprezintă, în principal, expresia bănească a costurilor material și de forță de muncă necesare desfășurării activității entităților economice.

Cheltuielile de exploatare din punct de vedere contabil, reprezintă consumurile de mijloace economice pentru desfășurarea activității de bază (curentă). Ele se referă la realizarea producției propriu-zise (semifabricate, produse), activitatea comercială, de cumpărare – vânzare de mărfiri, executarea de lucrări sau prestări de servicii prin care se realizează exploatarea, întreținerea și administrarea de zi cu zi pentru menținerea și utilizarea mijloacelor economice.

Principalele categorii de cheltuieli de expolatare sunt:

cheltuieli cu materiile prime, cu materialele consumabile stocate și nestocate, cu animalele;

costul de achiziție al mărfurilor și ambalajelor vândute;

cheltuieli cu lucrările și serviciile executate de terți: reparații, redevențe, locații de gestiune, chirii, studii, colaborări, comisioane și onorarii, transportul de bunuri și personal, deplasări și detașări, servicii bancare, cheltuieli poștale, de protocol, de reclamă și publicitate etc.

cheltuieli cu impozitele și taxele: impozitul pe clădiri, taxa asupra mijloacelor de transport etc.

cheltuieli cu personalul: salarii, asigurări sociale, fond de șomaj, indemnizații etc.

alte cheltuieli de exploatare: pierderi din creanțe, despăgubiri, amenzi, penalitați, donații, cheltuieli cu activele, amortizări, provizioane, ajustări etc.

Conturile de cheltuieli de exploatare cuprind urmatoarele grupe:

60 „Cheltuieli privind stocurile”

61 „Cheltuieli cu servicii executate la terți”

62 „Cheltuiele cu alte servicii executate de terți”

63 „Cheltuieli cu alte impozite,taxe și vărsăminte asimilate”

64 „Cheltuieli cu personalul”

65 „ Alte cheltuieli de exploatare”

Conturile de cheltuieli sunt asimilate conturilor de activ.

Grupa 60 „Cheltuieli privind stocurile”

În cazul utilizării inventarului permanent:

Contul 601 ”Cheltuieli cu materiile prime”

Contul 602 ”Cheltuieli ci materialele consumabile”

Contul 603 ”Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar”

Aceste conturi țin evidența cheltuielilor cu materiile prime, materialele consumabile și cu materialele de natura obiectelor de inventar.

În DEBIT se înregistrează:

valoarea materiilor prime si materialelor ieșite pe urmatoarele căi:

consumate în procesul de producție (301, 302, 303);

lipsuri la inventariere (301,302,303);

pierderi din deprecieri ireversibile (301, 302, 303);

diferențele de preț aferente materiilor prime si materialelor consumate (308).

sume in curs de clarificare (473).

În CREDIT se transferă:

la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul debitor al conturilor de cheltuieli (121).

Nu au sold la sfârșitul perioadei.

În cazul utilizării inventarului intermitent:

Contul 601 ”Cheltuieli cu materiile prime”

Contul 602 ”Cheltuieli cu materialele consumabile”

Contul 603 ”Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar”

În DEBIT se înregistrează:

valoarea stocului inițial de materii prime si materiale (301, 302, 303);

valoarea materiilor prime si materialelor achiziționate de la terți (401, 408, 542);

sume in curs de clarificare (473).

În CREDIT se înregistrează:

valoarea stocului final de materii prime și materiale (301, 302, 303);

transferul, la sfârșitul perioadei, a soldului debitor al conturilor de cheltuieli asupra contului de profit și pierdere (121),

Nu au sold la sfârșitul perioadei.

Contul 604 ”Cheltuieli privind materialele nestocate”

Acest cont ține evidenta cheltuielilor privind materialele nestocate.

În DEBIT se înregistrează:

valoarea materialelor nestocate aprovizionate de la furnizori(401, 408, 542).

sume in curs de clarificare (473).

În CREDIT se transferă:

la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul debitor al acestui cont (121)

Nu are sold la sfârșitul perioadei.

Contul 605 ”Cheltuieli privind energia și apa”

Acest cont ține evidenta cheltuielilor privind consumurile de energie și apă.

În DEBIT se înregistrează:

valoarea consumurilor de energie și apă (401, 408, 471, 542);

sumele in curs de clarificare (473).

În CREDIT se transferă:

la sfârșitul perioadei, pentru inchidere, soldul debitor al acestui cont (121)

Nu are sold la sfârșitul perioadei.

Contul 606 ”Cheltuieli privind activele biologice de natura stocurilor”

Acest cont ține evidenta cheltuielilor privind animalele și păsările.

În DEBIT se înregistrează:

valoarea la prețde înregistrare a activelor biologice de natura stocurilor vândute, constatate lipsă la inventariere și diferențele de preț aferente (361, 368);

sumele in curs de clarificare (473).

În CREDIT se transferă:

la sfârșitul perioadei, pentru inchidere, soldul debitor al acestui cont (121)

Nu are sold la sfârșitul perioadei.

Contul 607 ”Cheltuieli privind marfurile”

Acest cont ține evidența cheltuielilor privind mărfurile.

În cazul utilizării inventarului permanent:

În DEBIT se înregistrează:

costul de achiziție al mărfurilor vândute, constatate lipsă la inventariere, depreciate ireversibil (371);

valoarea mărfurilor aflate la terți pentru care s-au emis documentele de vânzare sau constatate lipsă la inventariere (357);

sume în curs de clarificare (473);

În CREDIT se transferă:

la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul debitor al acestui cont (121).

Nu are sold la sfârșitul perioadei.

În cazul utilizarii inventarului intermitent:

Contul 607 ”Cheltuieli privind marfurile”

În DEBIT se înregistrează:

valoarea la cost de achiziție a stocurilor initiale de marfuri (371);

valoarea la cost de achiziție a mărfurilor achiziționate (401, 408, 542);

În CREDIT se înregistrează:

valoarea stocurilor finale de mărfuri și ambalaje stabilite la inventar (371);

transferul, la sfârșitul perioadei, a soldului debitor al contului de cheltuieli (121).

Nu are sold la sfârșitul perioadei.

Contul 608 ”Cheltuieli privind ambalajele”

În acestă categorie se înscriu consumurile de ambalaje refolosibile achiziționate sau fabricate, destinate produselor vândute și care, în mod temporar, pot fi păstrate de terți, cu obligația restituirii în condițiile prevăzute în contracte.

Acest cont ține evidența cheltuielilor privind ambalajele.

În DEBIT se înregistrează:

valoarea ambalajelor vândute, constatate lipsă la inventariere, depreciate ireversibil și diferențele de preț aferente (381, 388);

ambalajele care circulă pe principiul restituirii, degradate (409);

valoarea ambalajelor aflate la terți pentru care s-au emis documentele de vânzare sau constatate lipsă la inventariere (358);

sume în curs de clarificare (473);

În CREDIT se transferă:

la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul debitor al contului (121).

Nu are sold la sfârșitul perioadei.

Grupa 61 „Cheltuieli cu servicii executate la terți”

Contul 611 ”Cheltuieli cu întreținerea și reparațiile”

Contul 612 ”Cheltuieli cu redevențele, locațiile de gestiune și chiriile”

Contul 613 ”Cheltuieli cu primele de asigurare”

Contul 614 ”Cheltuieli cu studiile și cercetările”

Aceste conturi țin evidența lucrărilor și serviciilor executate de către terți.

În DEBIT se înregistrează:

valoarea lucrărilor de intreținere și reparații executate de către terți (401, 408, 471, 542);

cheltuieli cu redevențele, locatiile de gestiune și chiriile datorate sau plătite (401, 408, 471, 512, 531, 542);

valoarea primelor de asigurare datorate sau achitate conform contractelor de asigurare(401, 408, 471, 512, 531, 542);

valoarea studiilor și cercetărilor executate de către terți (401, 408, 471, 542);

sume în curs de clarificare (473).

În CREDIT se transferă:

la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul debitor al conturilor (121).

Nu au sold la sfârșitul perioadei.

Contul 615.Cheltuieli cu pregatirea personalului

Cu ajutorul acestiu cont se ține evidența cheltuielilor cu pregatirea personalului.

În DEBIT se înregistrează:

sumele reprezentând cheltuielile cu pregătire personalului (401)

În CREDIT se transferă:

la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul debitor al conturilor (121).

Nu au sold la sfârșitul perioadei

Grupa 62 „Cheltuiele cu alte servicii executate de terți”

Contul 621 ”Cheltuieli cu colaboratorii”

Contul 622 ”Cheltuieli privind comisioanele și onorariile”

Contul 623 ”Cheltuieli de protocol, reclamă și publicitate”

Contul 624 ”Cheltuieli cu transportul de bunuri și de personal”

Contul 625 ”Cheltuieli cu deplasări, detașări și transferări”

Contul 626 ”Cheltuieli poștale și taxe de telecomunicații”

Contul 627 ”Cheltuieli cu serviciile bancare și asimilate”

Contul 628 ”Alte cheltuieli cu serviciile executate de terți”

Aceste conturi țin evidența altor servicii executate de către terți.

În DEBIT se înregistrează:

cheltuielile cu colaboratorii privind prestațiile efectuate (401, 471);

cheltuieli privind comisioanele și onorariile datorate sau plătite (401, 408, 471, 512, 531, 542, 4281);

cheltuielile de protocol, reclamă și publicitate(401, 408, 471, 512, 531, 542);

cheltuielile cu transportul de bunuri și de personal (401, 408, 471, 512, 531, 532, 542);

cheltuielile cu deplasări, detașări și transferări (401, 408, 471, 512, 531, 532, 542);

cheltuielile poștale și taxe de telecomunicații (401, 408, 471, 512, 531, 532, 542);

cheltuielile cu serviciile bancare și asimilate (471, 512);

alte cheltuieli cu serviciile executate de către terți (401, 408, 471, 512, 531, 542);

sume în curs de clarificare (473).

În CREDIT se transferă:

la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul debitor al conturilor (121).

Nu au sold la sfârșitul perioadei.

Grupa 63 „Cheltuieli cu alte impozite,taxe și vărsăminte asimilate”

Contul 635 ”Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate”

Acest cont ține evidența cheltuielilor privind alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate.

În DEBIT se înregistrează:

cheltuielile privind alte impozite, taxe și vărsăminte assimilate datorate bugetului, cum sunt: impozitul pe clădiri, pe terenuri, pe venitul agricol, taxa pentru mijloacele de transport, taxa pentru folosirea mijloacelor de publicitate, accizele și taxele vamale etc. (446);

fondurile speciale datorate bugetului (447);

prorata din TVA deductibilă, devenită nedeductibilă(4426);

TVA colectată aferentă bunurilor și serviciilor folosite în scop personal sau predate gratuit, care depășesc limitele legale (4427);

TVA colectată aferentă lipsurilor de inventor neimputabile (4427);

TVA colectata aferentă bunurilor și serviciilor acordate salariaților sub forma avantajelor în natură (4427);

sume în curs de clarificare (473).

În CREDIT se transferă:

la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul debitor al acestui cont (121).

Nu are sold la sfârșitul perioadei.

Grupa 64 „Cheltuieli cu personalul”

Contul 641 ”Cheltuieli cu salariile personalului”

Acest cont ține evidența cheltuielilor privind salariile și alte drepturi de personal.

În DEBIT se înregistrează:

salariile și alte drepturi cuvenite personalului (421);

drepturile de personal pentru care nu s-au întocmit statele de salarii (428).

În CREDIT se transferă:

la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul debitor al contului (121).

Nu are sold la sfârșitul perioadei.

Contul 642 ”Cheltuieli cu avantaje în natură și tichetele acordate salariaților”

6421. Cheltuieli cu avantajele în natură acordate salariaților

6422 Cheltuieli cu tichetele acordate salariaților

Acest cont ține evidența cheltuielilor cu tichetele de masa acordate salariaților.

În DEBIT se înregistrează:

valoarea tichetelor de masă acordate salariaților (532);

valoarea avantajelor în natură acordate salariaților (421)

În CREDIT se transferă:

la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul debitor al contului (121).

Nu are sold la sfârșitul perioadei.

Contul 643 ”Cheltuieli cu primele reprezentând participarea personalului la profit”

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu primele reprezentând participarea personalului la profit, acordate potrivit legii.

În DEBIT se înregistrează:

valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate angajaților (103);

Nu are sold la sfârșitul perioadei.

Contul 644 ”Cheltuieli cu remunerarea în instrumente de capitaluri proprii”

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu remunerarea în intrumente de capitaluri proprii.

În DEBIT se înregistrează:

valoarea primelor reprezentând participarea personalului la profit,acordate acestora (424)

Nu are sold la sfârșitul perioadei.

Contul 645 „Cheltuieli privind asigurările și protecția social”

Această structură de cheltuieli se constituie din consumurile pe care entitatea patrimonială este obligată să le efectueze conform legislației privind asigurările și protecția socială precum și obligațiile, de aceeași natură, fașă de salariații proprii. Determinarea acestor obligații are ca bază de calcul drepturile salariale.

Contul 6451 ”Contribuția unității la asigurările sociale”

Contul 6452 ”Contribuția unității pentru ajutorul de șomaj”

Contul 6453 ”Contribuția angajatorului pentru asigurările sociale de sanatate”

Contul 6455 ” Contribuția unității la asigurările de viață”

Contul 6456 ” Contribuția unității la fondurile de pensii facultative”

Contul 6457 ” Contribuția unității la primele de asigurare voluntară de sănătate”

Contul 6458 ”Alte cheltuieli privind asigurările și protecția socială”

Aceste conturi țin evidența cheltuielilor cu asigurările și protecția socială.

În DEBIT se înregistrează:

indemnizațiile sociale datorate personalului, suportate de către entitate (423);

contribuția entității privind asigurările sociale (4311);

contribuția entității privind fondul de asigurări de sănătate (4313);

contribuția entității privind fondul de șomaj (4371);

contribuția entității la asigurările de viața (4381);

contribuția entității la fondurile de pensii facultative (4381);

contribuția entității la primele de asigurare voluntară de sănătate (4381);

În CREDIT se transferă:

la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul debitor al conturilor de cheltuieli (121).

Nu au sold la sfârșitul perioadei.

Grupa 65 „ Alte cheltuieli de exploatare”

Contul 652 ”Cheltuieli cu protecția mediului înconjurător”

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu protecția mediului înconjurător, aferente perioadei.

În DEBIT se înregistrează:

taxele de mediu achitate (5121);

certificatele de emisii de gaze cu effect de seră achiziționate (401);

cheltuielile efectuate în avans, aferente exercițiului în curs (471).

Nu are sold la sfârșitul perioadei.

Contul 654 ”Pierderi din creanțe și debitori diverși”

Acest cont ține evidența pierderilor din creanțe.

Pierderi din creanțe. În această structură de cheltuieli se delimitează pierderile înregistrate ca urmare a respingerii de către instanțele judecătorești a consumurilor care au fost înregistrate la structura „clienți incerți sau în litigiu”.

În DEBIT se înregistrează:

sumele trecute pe cheltuieli cu ocazia scoaterii din evidență a clienților incerți și debitorilor (4118, 451, 453, 461).

diferența dintre valarea creanțelor cedate în schimbul titlurilor primite și valoarea mai mică a titlurilor primite,la data donândirii acelor titluri(411)

În CREDIT se transferă:

la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul debitor al acestui cont (121).

Nu are sold la sfârșitul perioadei.

Contul 655 Cheltuieli din reevaluarea imobilizarilor corporale

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența descreșterii rezultate din revaluarea imobilizărilor corporale.

În DEBIT se înregistrează:

valoarea descreșterii rezultate din reevaluarea imobilizărilor corporale,recunoscută ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii ,atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel active(211 la 217)

În CREDIT se transferă:

la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul debitor al acestui cont (121).

Nu are sold la sfârșitul perioadei

Contul 658 „Alte cheltuieli de exploatare”

Alte cheltuieli de exploatare. În această structură se înregistrează toate cheltuielile de exploatare când acestea reprezintă operații curente ale unității respectiv diferențele de lichidare a datoriilor și creanțelor. Tot aici se regăsesc consumurilor generate din reparații capitale efectuate cu forțe proprii repartizate în perioadele următoare conform unei programări raționale.

Contul 6581 ”Despăgubiri, amenzi și penalități”

Contul 6582 ”Donații și subvenții acordate”

Contul 6583 ”Cheltuieli privind activele cedate și alte operații de capital”

Contul 6586 Cheltuieli reprezentand transferuri și contribuții în baza unor acte normative special

Contul 6587 Cheltuieli privind calamitatile și alte evenimente similare

Contul 6588 ”Alte cheltuieli de exploatare”

Aceste conturi țin evidența altor cheltuieli de exploatare.

În DEBIT se înregistrează:

cheltuielile privind despăgubirile, amenzile, penalitățile datorate sau plățile terților sau bugetului statului (401, 404, 462, 448,408, 512, 531);

donațiile și subvențiile acordate (301, 302, 303, 345, 371, 381, 512, 531);

valoarea neamortizată a imobilizărilor necorporale și corporale scoase din activ ( 203, 205, 2071, 208, 211, 212, 213, 214, 215,216,217,231, 235);

valoarea stocurilor distruse prin calamități (301,302,303,341,345,347,361,371,381)

sume in curs de clarificare (473).

sume prescrise,scutite sau anulate ,potrivit precederilor legale în vigoare,reprezentând creanșe față de clienți,debitori diverși etc.(411,461 și alte conturi în care urmează să se evidențieze sumele prescrise sau anulate)

cheltuieli reprezentând transferuri și contribuții datorate în baza unor acte normative speciale,altele decât cele prevăzute de Codul Fiscal.

În CREDIT se transferă:

la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul debitor al acestor conturi (121).

Nu au sold la sfârșitul perioadei.

CHELTUIELILE FINANCIARE

Sunt considerate cheltuieli financiare, cheltuielile care se referă la:

pierderi din creanțe imobilizate;

cheltuieli privind investițiile financiare cedate;

diferențe nefavorabile de curs valutar;

dobânzi plătite sau de plătit;

sconturi acordate clienților;

provizioane etc.

GRUPA 66 „Cheltuieli Financiare”

Contul 663 ”Pierderi din creanțe legate de participanții”

Acest cont ține evidența pierderilor din creanțe imobilizate.

În DEBIT se înregistrează:

pierderile din creanțe imobilizate (267).

În CREDIT se transferă:

la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul debitor al acestui cont (121).

Nu are sold la sfârșitul perioadei.

Contul 664 „Cheltuieli privind investițiile financiare cedate”

Contul 6641 ”Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate”

Contul 6642 ”Pierderi privind investițiile pe termen scurt cedate”

Aceste conturi țin evidența cheltuielilor privind investițiile financiare cedate.

În DEBIT se înregistrează:

valoarea imobilizărilor financiare scoase din activ (261, 262, 263,265);

diferențele nefavorabile dintre valoarea contabila a investițiilor pe termen scurt și prețul de cesiune (501, 506, 508).

În CREDIT se transferă:

la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul debitor al acestor conturi (121).

Nu au sold la sfârșitul perioadei.

Contul 665 ”Cheltuieli din diferențe de curs valutar”

Acest cont ține evidența cheltuielilor financiare privind diferențele nefavorabile de curs valutar aferente disponibilităților, creanțelor si datoriilor în valută.

În DEBIT se înregistrează:

diferențele nefavorabile de curs valutar aferente creanțelor în valută stabilite la încheierea exercițiului (267, 411, 413, 418, 451, 453, 456, 461);

diferențele nefavorabile de curs valutar aferente creanțelor încasate în valută (267, 411, 413, 451, 453, 456, 461);

diferențele nefavorabile de curs valutar aferente datoriilor în valută stabilite la încheierea exercițiului (161, 162, 166, 167, 168, 269,401, 403, 404, 405, 408, 451, 453, 455, 462,509);

diferențele nefavorabile de curs valutar aferente datoriilor plătite în valută (5124, 5314, 5412);

diferențele nefavorabile de curs valutar aferente disponibilităților în valută stabilite la încheierea exercițiului (5124, 5314, 5414,542,267,508);

diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate din lichidarea depozitelor pe termen scurt, a acreditivelor și avansurilor de trezorerie în valută(267,508, 5414,542);

diferențele nefavorabile de curs valutar aferente participațiilor în societățile nerezidente consolidate, la cedarea acestora (107)

diferențe nefavorabile de curs valutar înregistrate în situațiile financiare anuale consolidate,aferente unui element monetar care face parte dintr-o investiție netă a entității într-o entitate străină(103)

În CREDIT se transferă:

la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul debitor al acestui cont (121).

Nu are sold la sfârșitul perioadei.

Contul 666 ”Cheltuieli privind dobânzile”

Acest cont ține evidența cheltuielilor privind dobânzile.

În DEBIT se înregistrează:

valoarea dobânzilor datorate, aferente împrumuturilor și datoriilor assimilate (168);

valoarea dobânzilor datorate, aferente împrumuturilor încasate de la societăți din grup (451,453);

valoarea dobânzilor cuvenite asociaților pentru disponibilitățile depuse la entitate (455);

valoarea dobânzilor repartizate pe cheltuieli pentru operațiunile cu plata în rate (471);

valoarea dobânzilor plătite, aferente creditelor acordate de bănci în conturile curente (512);

valoarea dobânzilor aferente creditelor bancare pe termen scurt (518, 519);

dobânda datorată pentru ratele de leasing financiar (404).

În CREDIT se transferă:

la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul debitor al acestui cont (121).

Nu are sold la sfârșitul perioadei.

Contul 667 ”Cheltuieli privind sconturile acordate”

Acest cont ține evidența sconturilor acordate clienților debitorilor sau băncilor.

În DEBIT se înregistrează:

sconturile acordate clienților, debitorilor sau băncilor (4111, 461, 511,512).

În CREDIT se transferă:

la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul debitor al acestui cont (121).

Nu are sold la sfârșitul perioadei.

Contul 668 ”Alte cheltuieli financiare”

Acest cont ține evidența altor cheltuieli financiare, altele decât cele înregistrate în celelalte conturi din această grupă.

În DEBIT se înregistrează:

diferențele nefavorabile aferente furnizorilor și creditorilor, a căror decontare se face în funcție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la închiderea exercițiului financiar sau cu ocazia decontării acestora (401, 404, 408, 462, 512);

diferențele nefavorabile aferente clienților și debitorilor, a căror decontare se face în funcție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la închiderea exercițiului financiar sau cu ocazia decontării acestora (411, 418, 461);

partea cuvenită investitorului din pierderea înregistrată în exercițiul financiat current de întreprinderea asociată, cu ocazia consolidării prin punere în echivalență a participației deținute de investitor în întreprinderea asociată (264);

diferențe nefavorabile aferente datoriilor față de entitățile afiliate și entitățile legate prin interese de participare exprimate în lei, a căror decontare se face în funcție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la închiderea exercițiului financiar sau cu ocazia decontării acestora (451, 453, 5121);

diferențe nefavorabile aferente creanțelor față de entitățile afiliate și entitățile legate prin interese de participare exprimate în lei, a căror decontare se face în funcție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la închiderea exercițiului financiar sau cu ocazia decontării acestora (451, 453,267);

diferențe nefavorabile din evaluarea la încheierea exercițiului financiar, a valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacționare pe o piață reglementată (501, 506);

Diferențele nefavorabile aferente datoriilor din leasing financiar,exprimate în lei,a căror decontare se face în funcție de cursul unei valute la inchiderea exercițiului financiar(167)

Diferențe nefavorabile aferente clienților și debitorilor,a căror decontare se face în funcție de cursul unei valute la închiderea exercițiului financiar(411,418,461)

În CREDIT se transferă:

la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul debitor al contului (121).

Nu are sold la sfârșitul perioadei.

Grupa 68 „Cheltuieli cu amortizările,provizioanele și ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare”

Contul 6811 ”Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor”

Contul 6812 ” Cheltuieli de exploatare privind provizioanele”

Contul 6813 ” Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea imobilizărilor”

Contul 6814 ” Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea activelor circulante”

Aceste conturi țin evidența cheltuielilor de exploatare privind amortizările și provizioanele.

În DEBIT se înregistrează:

amortizarea aferentă imobilizărilor necorporale și corporale (280, 281);

provizioanele constituite sau majorate (151);

ajustările pentru deprecierea imobilizărilor necorporale si corporale constituite sau majorate (290, 291, 293);

ajustările pentru deprecierea stocurilor și producției în curs de execuție constituite sau majorate (391 la 398);

ajustările pentru deprecierea creanțelor din conturile de clienți și debitori diverși constituite sau majorate (491, 496);

ajustările pentru deprecierea fondului comercial(2071)

În CREDIT se transferă:

la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul debitor al conturilor (121).

Nu au sold la sfârșitul perioadei.

Contul 686 „Cheltuieli financiare privind amortizările,provizioanle și ajustările pentru pierderea de valoare”

Contul 6863 ”Cheltuieli financiare privind ajustările pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare”

Contul 6864 ” Cheltuieli financiare privind ajustările pentru pierderea de valoare a activelor circulante”

Contul 6868 ” Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligațiunilor”

Aceste conturi țin evidența cheltuielilor financiare privind amortizările și provizioanele.

În DEBIT se înregistrează:

provizioanele pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare constituite sau majorate (296);

provizioanele pentru pierderea de valoare a creanțelor din conturile de decontari din cadrul grupului sau cu acționarii/asociații (495);

valoarea primelor de rambursare a obligațiunilor amortizate (169).

Provizioanele pentru pierderea de valoare a investițiilor pe termen scurt,constituite sau majorate (591,595,596,598)

Actualizarea provizioanelor(151)

În CREDIT se transferă:

la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul debitor al conturilor (121).

Nu au sold la sfârșitul perioadei.

Grupa 69 „Cheltuieli cu impozitul pe profit și alte impozite ”

Contul 691 ”Cheltuieli cu impozitul pe profit”

Acest cont ține evidența cheltuielilor privind impozitul pe profit.

În DEBIT se înregistrează:

impozitul pe profit datorat (4411).

În CREDIT se transferă:

la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul debitor al contului (121).