Univ ersitat ea Ștefan cel Mare Suceava [610144]
Univ ersitat ea Ștefan cel Mare Suceava
Facultatea de Științe Economice și Admin istrație Publică
Specializarea: Audit și Guvernanță Corp orativă
Anul II
Proiect – Audit financiar, verificarea
și certificarea bilanțului
Studen t: Chiperi Ioan-Claudiu
-2017 –
Cuprins
1. Evalua rea independenței audito rului la accepta rea misiunii de audit ………………………….. ……. 3
Lista situațiilor ce pot produce atinge rea audito rului ………………………….. ………………………….. ….. 3
2. Planificarea misiunii de audit ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……… 7
2.1 A uditul bilanț ului contabil ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……… 10
2.2. Auditul contului de profit și pierdere ………………………….. ………………………….. ………………….. 15
2.3. Audi tul fluxurilor de trezorerie și al notelor la conturile anuale ………………………….. ………. 16
3. Determinarea obiectivelor auditului si a muncii de audit ………………………….. …………………….. 18
3.1 Auditul contului de profit și pierdere ………………………….. ………………………….. …………………… 18
3.2. Auditul capitalurilor ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……………… 21
3.3 Auditul conturilor de terți și al datoriilor pe termen scurt ………………………….. ……………… 24
1. Evaluarea independenței auditorului la acceptarea misiunii de audit
Lista situațiilor ce pot produce atinge rea audito rului
Angaja mentul de audit solicită exprimarea unei opinii asupra unor informaț ii finan ciare de
către un aud itor financiar de pract ică publică.
Asumarea anga jamentu lui de audit impune ca auditorii financ iari profesioniști de pract ica pub lică
să fie lipsiți de orice interes ca fiind incompat ibil cu principiile integ rității, obiectivității și
independențe i.
Deci principiul care trebu ie să stea la baza anga jamentului de audit este independența aud itorilor
financiari profesion iști de p ractică publică.
Factor ii care pot afecta independența unui auditor financiar profesionist de pract ică pub lică
sunt multipli. Potrivit Codului de Conduită Etică și Profe sională, factor ii care pot pune la îndoia lă
independența unui aud itor financiar profesion ist de pract ică pub lică sunt:
a) legătur ile financiare cu clienții sau cu afaceri le acestora;
b) funcț ii pe care aud itorii le au sau le -au avut în cadrul so cietăților;
c) alte serv icii aduse cl ienților de aud it;
d) relațiile persona le și de fam ilie;
e) ono rarii și/sau onorarii condiționate;
f) litigii în desfă șurare sau în curs de desfășura re;
g) asocierea pe termen lung a per sonalu lui cu experiență, cu cl ienții de audit.
a) Legătu rile financia re cu clienții sau cu aface rile acesto ra pot afecta independența
auditorilor finan ciari de pract ică publică.
Pentru ca independența aud itorului să nu f ie afectată, acesta trebu ie să ev ite următoare le situații:
– interese le financiare d irecte cu clienții sau intere se indirecte cu cl ienții;
– credite date clientului sau luate de la acesta sau de la orice anga jat, invest itor principal al f irmei
clientului;
– să dețină un interes f inanciar în asociere cu un client sau cu salar iații clientului;
– să dețină un interes financ iar față de o filială, sucur sală care nu este client, dar are o relaț ie de invest itor
cu cl ientul sau o relație cu o f ilial af lată în zona de influență semn ificativă
b) Independența au ditorilor financiari de practică publică este afectată când dețin funcții în
cadrul societăților auditate . Independența nu permite ca auditorul să fie sau să fi fost pe perioada
auditată sau imediat anterioară membru al Consiliului de Administrație, funcți onari, angajați ai clientului
auditat sau asociați ai unui membru al consiliului sau angajați ai unei societăți ori în serviciul unuia dintre
aceștia.
În asemenea situații, auditorului nu -i este permis să accepte un angajament de audit care automat
implic ă asumarea unei opinii responsabile. Dacă auditorul se află în una dintre situațiile de mai sus,
perioada imediat precedentă angajamentului de audit nu trebuie să fie mai mică de doi ani .
c) Serviciile profesionale necesită aptitudini contabile sau conex e effectuate de auditori
financiari profesioniști ce includ contabilitate , audit , consultanță fiscală și managerială și servicii de
management financiar .
În situația în care un auditor financiar profesionist este solicitat să ofere, în afara serviciilor
de audit, și alte activități unui client, el trebuie să fie atent să nu execute funcții de conducere sau să ia
decizii de conducere, responsabilități ce revin Consiliului de Administrație și conducerii clientului.
Serviciile consultative (mana geriale, fiscalitate) pot fi furnizate de auditori financiari
profesioniști de practică publică cu condiția ca aceștia să nu se implice în actul de decizie al clientului.
Aceasta presupune „să nu existe nici o implicație în responsabilitatea asumată pentru deciziile de
conducere“.
Există societăți mici care nu au personal contabil angajat, iar pregătirea situațiilor financiare este
frecvent solicitată de un auditor financiar profesionist de practică publică. Auditorul poate să execute
asemenea s ervicii, dar trebuie să respecte următoarele cerințe pentru a nu afecta integritatea și
independența :
1. Lipsa oricărei relații sau asociere de relații cu clientul pentru evitarea conflictului de interese.
2. Clientul este responsabil pentru situațiile financiar e.
3. Auditorul financiar profesionist de practica publica nu trebuie sa se confunde cu rolul
angajatului sau pe post de conducator coordonând operatiunile unei societati.
4. 4. Testele de audit trebuie efectuate, chiar daca auditorul financiar prof esionist de
practica publica a preluat sau a realizat instrumentarea tehnica contabila. Este de preferat ca
personalul desemnat cu efectuarea formulelor contabile sa nu participe la examinarea unor
rapoarte sau situatii financiare.
d) Independenta a uditorilor financiari profesionisti de practica public poate fi afectata daca
exista relatii personale si de familie .
Daca un auditor îsi exercita profesia în mod individual sau angajat implicat în auditul unui client
este so țul clientului, copilul aflat în întreținerea acestuia sau rudă cu acesta, independența auditorului este
afectată.
Trebuie avut în vedere de la bun început că o asemenea relație creează o amenințare „pentru
independență“.
e) În situația în care onorariile succesive de la un client sau un grup de clienți au o pondere mare a
onorariilor brute totale, auditorul financiar de practică publică poate deveni dependent de acel client și
poate genera suspiciuni în privința independenței. Este dificil de precizat ce procent din onorariile
unui client sau grup de clienți asociați este la limita inacceptabilă din totalul onorariilor.
Auditorul trebuie să ia în considerare dacă acele onorarii nu sunt cu mult peste
limita„rezonabilului“ astfel încât să nu -i afecteze independența față de client.
Onorariile încasate în cote procentuale sau similare sunt tratate ca onorarii
condiționate . Dacă ele sunt fixate de autoritate publică sau tribunale jurisdicționale, atunci nu sunt
onorarii condi ționate.
Serviciile profesionale nu se acordă unui client conform unui acord prin care nu se percepe nici
un onorariu decât dacă acesta este condiționat de rezultatele serviciilor respective.
Alte elemente care pot afecta independența auditorului financi ar profesionist de practică publică
sunt bunurile și serviciile acceptate de către soții și copiii aflați în întreținerea lor, cu excepția celor care
sunt oferite publicului larg.
De asemenea, proprietatea asupra capitalului trebuie să aparțină în totalitate auditorilor
financiari de practică publică. Dacă capitalul sau o parte a acestuia este deținut de terți sau capitalul a
fost finanțat de terți, aceștia pot influența auditorii financiari în misiunea pe care o au de realizat.
Participarea alto r persoane la capitalul unei societăți de audit este permisă cu condiția ca
majoritatea atât a proprietății asupra capitalului, cât și a drepturilor la vot să aparțină numai auditorilor
financiari de practică publică.
f) Orice litigiu iminent sau în desfășurare, în care sunt implicați auditoria financiari de practică
publică și un client, este considerat un obstacol al independenței auditorului. Orice intenție a clientului
de a începe acțiunea legală împotriva unui auditor financiar de practică publică po ate cauza auditorului
financiar de practică publică și firmei un element semnificativ ce poate afecta activitatea auditorului.
Intenția unei acțiuni sau iminența unei acțiuni judecătorești din partea auditorului financiar în mod
automat conduce la lipsa de disponibilitate a conducerii de a prezenta informații relevante auditorului
financiar.
g) Independența auditorului financiar profesionist de practică public poate fi afectată în situația
în care este utilizat același personal într-un angajament de audit . Există pericolul „ca o implicare pe
termen lung a unui auditor financiar cu un client să conducă la relații strânse care pot fi înțelese ca o
subminare a obiectivității și independenței“. Familiaritatea bazată pe o lungă continuitate a activității
poate afecta îndeplinirea tuturor procedurilor de audit, precum și utilizarea raționamentelor obiective
asupra raportului de audit.
Pentru a preîntâmpina efectele negative asupra independenței și obiectivității în executarea
serviciilor profesionale, auditorul financiar de practică public trebuie să efectueze o rotație regulată a
personalului cu experiență în timpul unui angajament de audit. Rotația personalului este dificilă mai
ales în cadrul societăților mici, unde există domenii specializate de au dit. Măsurile de siguranță și de
stabilire permanentă a consultanței externe cu auditori financiari experimentați sau din organizațiile
profesionale disponibile (Camera Auditorilor) nu trebuie să fie ocolite.
ACCEPTAREA MAN DATULUI
Client : Întocmit de :
Chiperi Ioan Claudiu Data:
Perioada a uditata:
01.01. – 31.12.2016 Revizuit de :
Popescu Ioan
Da Nu
1. Depinde firma excesiv de c lient (sau de grup) ? √
2. Datoreaza c lientul ono rarii care se ridica la suma suficient de mare pentru a fi
considerate un imprumut (luati in con siderare suma res tanta plus datoria
estimata pentru anul in curs) ?
√
3. I-a acordat firma sau or ice persoa na strans legata de firma c lientului un
imprumut sau garantii ori a luat firma un imprumut sau garantii de la client ?
√
4. A acceptat vreunul dintre auditorii principali sau dintre an gajatii firmei de
audit bunuri s au servicii semnificative din par tea clientului sau os pitalitatea
acestuia ?
√
5. Exista vreun litigiu in derulare sau potential intre firma si c lient ? √
6. Are vreu nul dintre auditorii principali sau dintre angajatii firmei de a udit
cunos tinte personale sau ru de in con ducerea s au printre an gajatii firmei –
client ?
√
7. A fost vreo persoana cu functie de raspundere din societatea – client auditor
principal sau a avut o functie de condu cere in firma de a udit ?
√
8. Are firma de audit interese de afaceri cu societatea – client sau cu o
persoana cu functie de ra spundere ori cu un a ngajat al firmei ?
√
9. Detine vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajatii firmei de
audit actiuni sau alte plasamen te in societatea – client ?
√
10. Detine vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajatii firmei de
audit participatii intr-un trust care po seda ac tiuni la soc ietatea – client ?
√
11. Are par tenerul firmei de audit sau or icare d intre auditorii angajati unitati de
fond de o rice fel la soc ietatea – client ?
√
12. Detine actiuni la societatea – client, in orice ca litate, vreunul d intre auditorii
principali sau d intre angajatii firmei de audit ?
√
13. Poate fi amenintata independenta firmei in urma p resiunilor genera te de alte
firme de spe cialitate sau de surse ex terne, cum ar fi banche ri sau avoca ti ?
√
14. A ramas resp onsabil de audit acelasi auditor pr incipal timp de 5 ani ? √
15. Are firma de au dit o pregatire si resur se insuficiente pen tru des fasurarea
auditului ?
√
16. Exista anu miti factori referitori la client care ar putea influenta decizia de
accep tare a misiunii ?
√
2. Planificarea misiunii de audit
OBIECT IVELE AUDITULUI
ISA 200, ISA 220, ISA 300
1. Stabilirea îndeplinirii cond ițiilor preliminare ale unui audit.
2. Stabilirea mijloacelor prin care se intenționea ză îndeplinir ea obiectivelor au ditului.
3. Stabi lirea unei strategii generale de audit, care prevede a ria de aplicabilitate, perioada și
direcția auditului și care oferă îndrum ări privind desfășurarea pl anului de a udit.
4. Asigurarea că munca este atribuită p ersonalului de audit care d eține pre gătirea, exp eriența și
competen ța necesară.
5. Asigurarea că persona lul de audit de la toate nive lurile î nțelege clar responsabili tățile care îi
revin și obiectivele proce durilor pe care se așteaptă să le îndeplineas că.
6. Asigurarea că am consemnat evalu area noast ră referitoare la riscul de audit.
7. Asigurarea că atenția noastră este îndrepta tă asup ra aspectelor critice ale a uditului.
8. Asigurarea că auditul este finalizat în mod eficient.
1. Orientarea și planificarea auditului
Această etapă presupune culegerea informațiilor generale asupra întreprinderii, estimarea
riscului de audit și stabilirea pragului de semnificație.După stabilirea naturii misiunii se va
întocmii Planul de Audit și Programul de lucru cu bugetul de timp aferent.
Numele
clientului Antibiotice Iași
Perio ada co ntabilă 01/01/2016 –
31/12/2016 Ref. B1/2
PLANIF ICAREA AUD ITULUI
Planul de audit – Apro bat înainte de începe rea auditului
De către Popescu Ioan Persoana res ponsabilă Vasilescu Daniel Data 15.03.2017
Prin semnarea acestui pr ogram, fiecare dintre noi c onfirmă că Acordul de Planificare a fost cit it de toți membrii
echipei misiunii, înainte de începerea misiunii și în paralel cu notele de informare a perso nalulu i. Confirmă m,
de asemenea, inde pendența fiecăruia dintre noi în raport cu auditul și faptul că vom respecta Codul Etic al IFAC.
Nume Inițiale Semnătură Data
Partenerul m isiunii
de aud it Iavor Ionuț Sebastian I.I.S 15.03.2017
Al doil ea partener Ioan Nani I.N 15.03.2017
Managerul de
audit Popescu Ioan P.I 15.03.2017
Auditorul senior Vasilescu Daniel V.D 15.03.2017
Revizuirea ulterioară mi siunii de audit – Pragul de semnificație, r evizuirea analitică și riscul
În contextul rezultatelor finale ale muncii noastre, am revizuit evaluările noastre prelim inare cu privire la
cele de mai sus și, în opin ia mea, evaluările noastre inițiale sunt în continuare valabile. (În caz contrar, faceți
referire la o re -evaluare .)
Persoa na responsabil ă: ……Popescu Ioan Data: …15.03.2017
Numele
clientului Antibiotice Iași
Perio ada co ntabilă 01/01/2016 –
31/12/2016 Ref. B1/10
DIMENS IUNEA COMPAN IEI/LISTA DE VERIFICARE
A CRITERIILOR DE AUD IT
Ordinul Nr. 3055/ 29 o ctombrie
2009 p entru aprob area
Regleme ntărilor contabi le
conforme cu directi vele europ ene,
publicat în M onitorul Oficial al
României, Partea I, nr.
766 din 10 noiembrie 20 09 Art. 3, alineat ele (1) și (2) din OMFP 3055:
(1) Perso anele juridice ca re la data bilanțului depășesc limi tele a două dintre
următoarele 3 crite rii, denumite în cont inuare criterii de mărime:
– total active: 3. 650.000 euro;
– cifra de aface ri netă: 7.300. 000 euro;
– număr mediu de sala riați în cursul exercițiului financ iar: 50,
întocmesc situațiile financiare anuale care cupr ind:
– bilanț;
– cont de profit și pierdere;
– situația modifi cărilor c apitalului propr iu;
– situația fluxurilor de nu merar;
– note explicative la situa țiile financiare anuale.
(2) Perso anele juridice ca re la data bilanțului nu dep ășesc li mitele a două
dintre criterii le de mă rime prevăzute la alin. (1) întoc mesc situ ații
financiare an uale si mplificate care c uprind:
– bilanț prescur tat;
– cont de profit și pierdere;
– note explicative la situa țiile financiare anuale simplifi cate.
Opțional, ele pot întocmi situ ația modifi cărilor capita lului propriu
și/sau situa ția fluxurilor de numerar.
Art. 5, alineat ele (1) și (2) din OMFP 3055:
(1) Situațiile fin anciare anuale întocmite de persoanele juridice
prevă zute la a rt. 3 alin. (1) sunt audita te, potrivit leg ii.
(2) Fac obiect ul auditului statutar și situa țiile financiare anuale
întocmite de persoanele juridice de inte res public, astfel c um sunt
definite potrivit legii.
(3) Situațiile fin anciare anuale simplifica te sunt verificate potrivit legii.
Total active
Cifra de afaceri netă
Număr de angajați 530.481.264 Ron
334.990.720 Ron
1149
1. Determin ați dimens iunea compan iei, în fun cție de criteriile de mai sus:
Anul cur ent Anul anteri or
Total active 116.589.288 euro 119.004.091 euro
Cifra de afaceri netă 73.624.334 euro 72.909.935 euro
Număr de angajați 1149 1458
Compania se încadre ază în criteriile de obligat ivitate pentru un audit ? Da/Nu
Note:
(a) Dacă compania este în primul an de la înființare, aceasta trebuie să îndeplineas că cond ițiile doar pentru acel an.
(b) Cifra de afaceri ar trebui ajustată propor țional, pentru perioa dele altele decât cele de un an.
(c) Numărul mediu de angaja ți ar trebui calculat adunând persoanele angajate lunar prin contracte de prestări servicii
(chiar dacă au fost angajate timp de o lună sau nu) și împăr țind suma obținută la numărul de luni aferente perioadei
financiare.
Numele
clientului Antibiotice Iași
Perio ada co ntabilă 01/01/2016 –
31/12/2016 Ref. B1/11
DIMENS IUNEA COMPAN IEI/LISTA DE VERIFICARE A CRITERIILOR DE
AUD IT (CONTINUARE)
Grupul se încadrea ză în criteriile de obl igativitate pentru un aud it ? Da/Nu
Notă:
(a) Cifrele corespu nzătoare fiecărei filiale vor fi cele incluse în situa țiile financiare indivi duale întocmite pentru anul
relevant
3 Confirm ați motivele pentru care este solicitat un aud it:
(a) Depă șirea p ragului de audit Da/Nu
(b) Solicitat de către membri Da/Nu
(c) Solicitat prin memo sau prin actul de înființare Da/Nu
(d) Compania este me mbră a unui grup care sol icită aud itul Da/Nu
(e) altele (vă rugăm să specificați) Da/Nu
Numele
clientului Antibiotice Iași
Perio ada co ntabilă 01/01/2016 –
31/12/2016 Ref. B2/1
ACCEPTAREA DESEMNĂRII la Antibiotice Iași
ISA300, ISA200
Când răspunsul la oricare din întrebările următ oare este DA, în tabelul de la B2/7 oferiți detalii
cu pri vire la potențialele amenințări la adresa independenței și obiect ivității și, de aseme nea, măsurile
de prot ecție implementate în vederea dimi nuării acestor amenin țări.
Clienți noi Ref. ISA/
Cod etic Da/
Nu
1. Există aspecte nerezo lvate în c ompletarea listei de verificare a u nui nou client
sau în lista de verificare a evaluării riscului, de la B2/6? 300 Nu
2. Există aspecte nerezo lvate cu pr ivire la procesul profesional de chestio nare al
auditorilor precedenți? Nu
Indepen dență
3. Când este necesară emitere a unui raționamen t dificil sau obiect iv pe marginea
aspectelo r etice, a fost consemnat ă discuția cu parteneru l pe probleme de etică?
Atunci când nu există un partener pe probleme de etică (acolo unde există 3 sau
mai puține persoane re sponsabile) ar trebui documentată discuția pe marginea
aspectelor etice purtată cu persoanele responsabile sau, în cazul unui practicia n
individual, cu acea persoană care a participat la discuție. Codul et ic Nu
4. Există vreun membru al echipei mis iunii care nu are t impul s au aptitudinile
necesare desfășurării misiunii? Codul et ic
220 Nu
5. Există vreo persoană an gajată de clientul de audit, care este, în același timp,
salariată a fi rmei de aud it sau admisă în cal itate de partener? Codul et ic Nu
6. Există membri detașați ai persona lului, care au fost angajați de cl ientul de audit,
pe o f uncție de conducere?
A fost implicat vreunul dintre membrii detașați care s -au întors la firma de aud it în
auditul un ei entități pentru care a lucr at anterior? Codul et ic
Codul et ic Nu
Nu
7. Există vreun parte ner sau membru al echipei mis iunii (sau o rudă apropia tă a
acestora) care a părăsit firma și a fost angajat de clientul de aud it, în termen de
doi ani de la plecare?
Dacă clientul este o “companie mică”, se pot aplica scutiri prevăzute de Codul etic.
În acest caz, face ți referire la punctul 25 de mai jos. Codul et ic Nu
8. Există vreun partener sau mem bru al echipei misiu nii (sau o rudă apropiat ă a
acestor a) desemna t să facă parte din consiliul director al clientului de audit sau din
orice alt subcomite t al acelui consili u sau în orice altă poziție în cadrul clientului de
audit , deținând direc t sau indirec t >20% din drepturile de vot în cadrul firmei client,
sau în care clientu l de audit deține direct sau indirect >20% din drepturile de vot?
(A se nota cerin țele suplimentare ale Codului etic, referitoare la unele prevederi
statutare sau de reglementare care interzic directorilor companiilor să fie numiți
drept auditori ai acestora). Codul et ic Nu
9. În cazul entităților c otate, a activat vreunul di ntre parteneri ca pa rtener de audit
și/sau part ener independent pentru mai mult de cinci ani și/sau vreun membru
al personalului sau vreun parte ner che ie de aud it pentru mai mu lt de șapte ani? Codul et ic Nu
Numele
clientului Antibiotice Iași
Perio ada co ntabilă 01/01/2016 –
31/12/2016 Ref. B2/2
ACCEPTAREA DESEMNĂRII la Antibiotice Iași (continuare)
Ref. ISA/
Cod etic Da/
Nu
11. Obiecti vele echipei de audit includ vânzarea încruc ișată, remuner ația membril or
echipe i de audit are la bază performa nțele obținut e în rapor t cu vânzarea
încrucișată și perspecti vele de promo vare includ element e aferent e onorariului de
succes? Codul et ic Nu
12. În ceea ce priv ește companiile cotate, venitul din onorarii (o bținut de la firma
client sau gr upul de firme) se s ituează, de ob icei, între 5% – 10% din ven iturile
brute din onorarii (ale companiei sau a le acelei părți din co mpanie în f uncție de
care su nt calculate cotele de prof it ale partenerului de audit, după caz)?
Dacă da, atunci documentați notificarea adres ată partenerului pe probleme de
etică și măsurile de protecție implementate în consec ință, la B2/7. Codul et ic Nu
13. În ceea ce priv ește companiile cotate, venitul din onorarii (o bținut de la firma
client sau gr upul de firme) dep ășește, de obicei, 10% din veniturile brute din
onorarii (ale compan iei sau ale acelei părți din companie în funcție de care su nt
calcul ate cotele de pr ofit ale part enerului de audit, după caz)?
Dacă da, atunci confi rmați numirea la nivelul firmei ca un întreg, sau realocați
clientul în cadrul firmei, sau demisionați din poziția de auditori, sau nu acceptați
renumir ea, după caz. Codul et ic Nu
14. În ceea ce priv ește companiile necotate, venitul din onorarii (obținut de la fi rma
client sau gr upul de firme) dep ășește, de obicei, 10% (dar nu 15%) din ven iturile
brute din onorarii (ale companiei sau a le acelei părți din companie în funcție de
care su nt calcul ate cotele de profit ale partenerului de a udit, du pă caz)?
Dacă da, atunci parte nerul misiunii de audit va prezenta această persp ectivă
partene rului pe pr obleme de etică și celor însărcinați cu guvernan ța entității și va
aranja o revizuire la cald a misiunii de audit înainte de finalizarea raportului
auditorului. Dacă firma client este o “comp anie mică”, se poate aplica o scutire
prevăzută în Codul etic. În acest caz, faceți referire la punctul 26 de mai jos. Codul et ic Nu
15. În ceea ce priv ește companiile necotate, venitul din onorarii (obținut de la fi rma
client sau gr upul de firme) dep ășește, de obicei, 15% din veniturile brute din
onorarii (ale compan iei sau ale acelei părți din companie în funcție de care su nt
calcul ate cotele de pr ofit ale part enerului de audit, după caz)?
Dacă da, atunci firma va demisiona din calitatea de auditor sau nu va accepta să
fie renu mită, după caz. Codul et ic Nu
16. Există onorarii neachitate pentru se rvicii prof esionale?
Dacă da, documentați discuțiile purtate cu partenerul pe probleme de etică și,
dacă se decide acest lucru, motivele continuării misiunii și măsurile de protecție
implementate. Codul et ic Nu
Numele
clientului Antibiotice Iași
Perio ada co ntabilă 01/01/2016 –
31/12/2016 Ref. B2/3
ACCEPTAREA DESEMNĂRII la Antibiotice Iași (continuare)
17. Există acorduri de onorarii co ntingente (fie prin cun oașterea lor, sau notificarea
acestora) î ncheiate cu privire la acest client de audit?
Firma nu ar trebui să furnizeze servicii de non-audit unui client de audit, pe baza
unor onorarii contingente, atunci când onorariile contingente sunt semnificative
pentru firmă (sau pentru elementul pe baza cărora este calculată cota de profit a
parteneri lor de audit) sau când rezultatul acestor servicii de non-audit depinde de
un raționament viitor sau con temporan de audit, cu privire la un aspect
semn ificativ din situațiile financiare. Codul et ic Nu
18. Există interese financiare directe sau indirecte în clientul de audit, deținute de un
partener sau de o pers oană aflată în po ziția de a influența desfășurarea și
rezultatul au ditului, sau de o rudă apropiată a acestora? Codul et ic Nu
19. Firma sau vreo altă parte apropiată acesteia deține orice fel de cre dite sau
garan ții acordate de către client? Codul et ic Nu
20. Există rel ații de afaceri între firmă și clientul de aud it cu excepția celor
desfășurate în condiții obiect ive și care sunt nesemn ificative pentru ambele pă rți? Codul et ic Nu
21. Există vreun litigiu actual sau vreun litigiu care amenință să apară între firmă și
client? Codul etic Nu
22. Au fost primite cadouri semnificative sau servicii turistice din partea clientului de
audit, sau i -au fost furnizate acestuia cadouri, servicii turistice sau sponsorizări? Codul etic Nu
23. Au fost furnizate servicii de non -audit clientului de audit?
Dacă da, consemnați serviciile furnizate la B2/7. Dacă firmei i se permite să
furnizeze aceste servicii, au fost documentate motivele acestui fapt și
implementate măsuri de protecție corespunzătoare? Codul etic Nu
24. Sunt generate, de obicei, onorarii substanțiale de pe urma furnizării de servicii
de non -audit acestui client și acestea depășesc onorariile anuale de audit? Dacă
da, documentați analiza dumneavoastră cu privire la posibilitatea existenței unei
percepții privind pierderea independenței și a obiectivității și detaliați măsurile de
protecție aplicate. Codul etic Nu
Numele
clientului Antibiotice Iași
Perio ada co ntabilă 01/01/2016 –
31/12/2016 Ref. B2/3
ACCEPTAREA DESEMNĂRII la Antibiotice Iași (continuare)
În urma aplicării chestionarului am obținut o asigurare rezonabilă că:
Toți membrii echipei misiunii au respectat cerintele Codului Etic.
Nu există motive pentru care să nu acceptăm desemnarea ca auditori ai acestui client
25. Există orice alte conflicte de interese actuale sau potențiale sau orice alt motiv
ce ar putea afecta obiectivitatea și independența noastră? Documentați orice
considerente în acest sens și orice măsuri de protecție aplicate. Luați în
considerare următoarele:
(i) O amenințare generată de interesul propriu
(ii) O amenințare generată de auto -revizuire
(iii) O amenințare generată de conducere
(iv) O amenințare generată de reprezentare
(v) O amenințare generată de familiaritate
(vi) O amenințare generată de intimidare
Mai precis, luați în considerare următoarele servicii de non -audit:
(i) Servicii de audit intern*
(ii) Servicii de tehnologie a informa țiilor*
(iii) Servicii de evaluare
(iv) Servicii de evaluare actuarială
(v) Servicii fiscale*
(vi) Servicii de suport in litigii
(vii) Servicii de consultanță juridică (viii) Servicii de recrutare și salarizare (ix)
Servicii financiare corporative*
(x) Servicii legate de tranzacții*
(xi) Servicii de restructurare
(xii) Servicii de contabilitate*
Codul etic Nu
26. Atunci când clientul este o “companie mică” a fost numit vreun partener
anterior al firmei, care a acționat drept partener de misiune al clientului, în poziția
de partener responsabil cu revizuirea independentă, partener cheie de audit sau
partener al lanțului de comandă în raport cu clientul, la orice moment, în ultimii
doi ani?
Dacă da, a existat vreo amenințare semnificativă la adresa integrității,
obiectivității și independenței echipei de audit? Nu
27. Clientul este o “companie mică”, și onorariile sunt cuprinse între 10% și
15% din veniturile brute din onorarii (ale companiei sau ale acelei părți din
companie în funcție de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de
audit, după caz)?
Dacă da, raportați către partenerul pe probleme de etică (după caz) și către cei
însărcinați cu guvernanța.
Codul etic Nu
Numele
clientului Antibiotice Iași
Perio ada co ntabilă 01/01/2016 –
31/12/2016 Ref. B2/4
ACCEPTAREA NUMIRII SAU A RENUMIRII (CONTINUARE)
CONCLUZIE
Sunt asigurat că:
1. Toți membrii echipei misiunii s -au conformat cerințelor Codului Etic;
2. Am documentat la B2/7 toate amenințările la adresa independenței și obiectivității și toate
măsurile de protecție utilizate; și
3. Nu există motive pentru a nu accepta numirea/renumirea ca auditori ai acestui client.
Partenerul misiunii de audit: I.I.S Data: 17.03.2017
Partenerul pe probleme de etică (după caz): … Data: 17.03.2017
Numele
clientului Antibiotice Iași
Perio ada co ntabilă 01/01/2016 –
31/12/2016 Ref. B2/6
ACCEPTAREA NUMIRII SAU A RENUM IRII (CONTINUARE)
Da
Nu Nu se
dețin
informații LISTA DE VERIFIC ARE A RIS CURILOR
1. Schim barea frec ventă sau periodi că a contabililor/auditorilor?
2. Lipsă de flexibilitate în convenirea onorariilor?
3. Posibil itatea utilizării numelui firmei pe ntru a conferi un caracter onorabil?
4. Există o istorie a unor dispute anterioare pe tema onorariilor?
5. Tendi nță către obs tructivitate și dificultăți de cola borare?
6. A impus limitarea ariei de aplicabilitate a auditorilor precede nți?
7. Există o istorie a unor rapoarte de a udit cu reze rve?
8. Există o istorie în m aterie de litigii?
9. Există dovezi privind o a nterioa ră insolvență?
10. Sunt emise decizii ale trib unalelor judecătorești?
11. Rating de credit scăzut?
12. Proprietari necunoscuți sau d ubioși?
13. Activități dificil de înțeles?
14. Angajare în tranza cții mu lti-jurisdic ționale?
15. Afaceri prea bune pentru a fi ad evărate?
16. Supr apunerea tranza cțiilor persona le sau de afaceri?
17. Personal contabil de s labă calitate?
18. Structu ră corporat ivă comple xă?
19. Director dom inant sau autocrat?
20. Activitate într-o zonă reglementa tă (de ex. se rvicii sau piețe financiare)?
21. Compania este cota tă (de ex. a cțiunile pot fi tranzac ționate public)?
22. Dificu ltăți de reglem entare?
23. Dificu ltăți aferente a utorităților fiscale, curente și/sau anterioare?
24. Afacere cu bani lichizi?
25. Utilizarea de paradise f iscale off -shore?
26. Face parte d in sau colaborea ză cu una sau mai multe jurisdicții
îngrijorătoare din perspectiva spălării de b ani?
27. Fluctu ație mare a persona lului d ecizional sau a pers onalului contabil?
28. Sisteme și controale slabe?
29. Utilizarea de cecuri se mnate în alb?
30. Tranz acții complexe cu părți afiliate?
31. Lipsă de experiență sau expertiză în cadrul firme i?
Numărul ră spunsurilor de “Da”
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
2
Numele
clientului Antibiotice Iași
Perio ada co ntabilă 01/01/2016 –
31/12/2016 Ref. B3/1
CUNO AȘTEREA CLIENTULUI ȘI EVALUAREA RISCURILOR
ISA 315
Scopul acestei secțiuni este să furnizeze asistență în vederea înțelegerii entității și a mediului său, inclusiv
a controale lor sale intern e, suficiente în vederea identificării și eval uării riscurilor de dena turare semnificativă a
situațiilor financiare, cauzate fie de fraudă, fie de eroare și suficie nte pentru proiectarea și realizarea de proce duri de
audit suplimentare.
Ref.
ISA Ref.
Secți –
une
Inițiale/
Data
1. Dacă se intenționează utilizarea de inform ații obținute în perio adele
anterioare despre client și mediul său, determin ați dacă au apărut modificări
ce pot afecta caracterul re levant al acestor informații în raport cu m isiunea
curentă de audit și asigurați-vă că aceste mod ificări s unt consemnate la
dosar. 315 Foaie
lucru 1 P.I
20.03.2017
Natura e ntității
2. Înțelegeți și documentați înțelegerea d umneavoastră referit oare la natura
clientu lui, inclusiv detaliile referitoare la:
(i) informații generale/ istoric;
(ii) proprietari și structura de guvernanță: investiții, finanțare, indicatori
cheie, proprietari ai benef iciilor, etc.;
(iii) condi țiile sectorului de act ivitate: piață, compe tiție, activitate ciclică
sau sezonieră;
(iv) detaliile privind operațiunile de afaceri: personal cheie, sursele de
venituri, produse, servicii, piețe, locații, furnizori și clienți chei e,
etc.; și
(iv) procedurile implem entate de c onducerea clie ntului de a udit
pentru evaluarea riscurilo r. 315 Foaie
lucru 1 P.I
20.03.2017
3. Înțelegeți și documentați înțelegerea d umneavoastră cu pr ivire la sectorul
relevant de activitate, med iul de reglementare și alți factori externi, incl usiv
cadrul general de raportare financiară apl icabil, princ ipiile
contabile și practicile sp ecifice sectorului de activitate. 315 Foaie
lucru 1 P.I
20.03.2017
4. Înțelegeți și documentați înțelegerea d umneavoastră cu privire la principiile
contab ile selectate și aplicate de către client și anal izați dacă ac estea sunt
adecvate s ectorului de activitate în care opere ază și sunt co nsecvente cu
cadrul ge neral de ra portare fina nciară apl icabil și cu politicile contabile
utilizate în sectorul de activitate respect iv.
Asiguraț i-vă că este inclus ă în dosa r o listă a principalelo r politic i contabile. 315 Foaie
lucru 1 P.I
20.03.2017
Obiecti ve și Strategii și Riscuri de af aceri afe rente
5. Înțelegeți și documentați înțelegerea d umneavoastră cu privire la obiec tivele
și strategiile clientu lui și riscurile aferente afacerii care pot genera o
denaturare semnif icativă a situațiilor financiare. Includeți detalii pr ivind:
(i) progrese le din s ectorul de activitate;
(ii) produsele și serviciile noi;
(iii) extinderea afacerii;
(iv) noi cerințe contabile și de reglem entare;
(v) cerințe de f inanțare cure nte și viitoare;
(vi) utilizarea s istemelor I T. 315 Foaie
lucru 2 P.I
22.03.2017
Numele
clientului Antibiotice Iași
Perio ada co ntabilă 01/01/2016 –
31/12/2016 Ref. B3/2
CUNO AȘTEREA CLIENTULUI ȘI EVALUAREA RISCURILOR
(CONTINUARE)
Măsur area și Revizuirea perfor manței financiare a entită ții
6. Înțelegeț i și documentaț i înțelegere a dumnea voastră cu privire la măsurarea
și revizuire a performan ței financiar e a clientului. Includeți detalii privind:
(i) indicatorii cheie și statist icile operaționale, inclusiv orice ind icatori
cheie ai n ivelului de performanță;
(ii) evaluările performa nței angajaților și politicile de sti mulente;
(iii) tendi nțe;
(iv) utilizarea previ ziunilor, bugetelor și a analizei fluctuațiilor; și
(v) analiza com petitorilor. 315 Foaie
lucru 2 P.I
22.03.2017
7. Înțelegeți și documentați înțelege rea dumneavoastră cu privire la procesul
derulat de client în vederea identificării riscurilor asociate afacerii. 315 Foaie
lucru 2 P.I
22.03.2017
8. Înțelegeți și documentați înțelege rea dumneavoastră cu privire la modul în
care clientul a răspuns la riscurile generate de tehnologia informației. 315 Foaie
lucru 2 P.I
22.03.2017
Mediul de control
9 Descrieți pe scurt modul în care sunt întocmite situațiile financiare. Mai precis,
înțelegeți și documentați înțelegerea dumneavoastră cu privire la modul în
care clientul comunică rolurile, responsabilitățile și aspectele semnificative
aferente raportării financiare.
Includeți detalii despre personalul cheie și responsabilitățile acestuia în
întocmirea situațiilor financiare și orice controale în desfășurare, cu privire la
operațiunile de în chidere a anului și estimările contabile. 315 Foaie
lucru 3 P.I
24.03.2017
10. Înțelegeți și documentați modul dumneavoastră de înțele gere a mediului de
control.
Acest lucru va implica înțelegerea și documentarea: comunicării efectuate de
client și modul de punere în aplicare a valorilor de integritate și etică;
angajamentului pentru competență; participării celor însărcinați cu
guvernanța; filozofiei și stilului de acțiune al conducerii; structurii
organizaționale; desemnării autorității și a responsabili tăților; și a politicilor și
practicilor de resurse umane. 315 Foaie
lucru 3 P.I
24.03.2017
Monitorizarea controalelor
11. Înțelegeți și documentați înțelege rea dumneavoastră cu privire la principalele
tipuri de activități prin care entitatea monitorizează controalele interne asupra
raportării financiare, inclusiv pe cele referitoare la acele activități de control
relevante pentru a udit, și modul în care aceasta inițiază acți uni de corectare a
controalelor sale.
Activitățile de monitorizare pe rmanente sunt deseori încorporate în activitățile
recurente și normale ale entității și includ activități obișnuite de coordonare și
supervizare din partea managemen – tului. 315 Foaie
lucru 3 P.I
24.03.2017
Numele
clientului Antibiotice Iași
Perio ada co ntabilă 01/01/2016 –
31/12/2016 Ref. B3/3
CUNO AȘTEREA CLIENTULUI ȘI EVALUAREA RISCURILOR
(CONTINUARE)
Monitorizarea controalelor
11. Înțelegeți și documentați înțelege rea dumneavoastră cu privire la principalele
tipuri de activități prin care entitatea monitorizează controalele interne asupra
raportării financiare, inclusiv pe cele referitoare la acele activități de con trol
relevante pentru audit, și modul în care aceasta inițiază acți uni de corectare a
controalelor sale.
Activitățile de monit orizare permanente sunt deseori încorporate în activitățile
recurente și normale ale entității și includ activități obișnuite de coordonare și
supervizare din partea managemen – tului. 315 Foaie
lucru 3 P.I
24.03.2017
Numele
clientului Antibiotice Iași
Perio ada co ntabilă 01/01/2016 –
31/12/2016 Ref. Foaie de
lucru 1
OBIECTIV
Documentarea cu privire la natura entității auditate având ca și obiective specifice
industria din care face parte, misiunea și viziunea firmei, activitatea firmei la nivelul anului 2016,
baza de raportare și structura acționariatului.
ACTIVITATE DESFĂȘURATĂ
Echipa de audit a desfășurat activitatea de culegere a informațiilor cu privire la noul client
de audit Antibiotice Iași atât din mediul onl ine cât și din materialele puse la dispoziție de către
companie.
REZULTATE OBȚINUTE
Antibiotice pe parcursul celor șaizeci de ani de cont inuitate și performanță româneas că
a devenit o societate modernă și com petitivă, adap tată pieței farmaceutice actuale, ce face
cunoscut la nivel global, un produs au tentic românesc.
În anul 2016, Antibiotice, cel mai important producător român de medicamente
gene rice din industria românească, își continuă misiunea de a fabrica medicamente de îna ltă
calitate la prețuri accesibile, pentru a oferi oamenilor spe ranța unei vieți sănă toase.
Prezența pe piața internă cu un portofoliu de 140 de medicamente generice din 1 2 arii
terapeu tice, Antibiotice își continuă consolidarea activității în România, fiind prin cipalul
producător de medicamente generice antiinfecțioase și lider în producția de medicamente
topice. To todată, societatea de zvoltă noi alternative g enerice și accesibi le pentru tratarea
afecțiunilor cardiovasculare, dermatologice, ale sistemului nerv os central, precum și pentru
profilaxie și creșterea calității vieții.
Prin i mplicarea în pr ograme naționale de sănătate alături de Ministerul Sănătății,
societatea Antibiotice contribuie la realizarea de importante economii pentru sistemul
românesc de sănătate.
Pe plan in ternațional, Antibiotice este prezentă în 76 de țări ale lumii cu medicamente
condiționate și substanța activă Nis tatina (un antifungic utilizat atât în indus tria farmaceutică,
cât și în indus tria cosmetică), pen tru care își menține de trei ani consecutivi poziția de lider
mondial.
Evoluția pozitivă și pozițiile de top obținute de societatea Antibiotice atât pe p lan
național cât și internațional sunt rezultatele investițiilor continue în tehnologiile de fabri cație
și instruirea forței de muncă. Aceste investiții sunt reflectate și în re cunoașterea calității
produselor marca Antibiotice ca urmare a obținerii certificatelor de calitate recunoscute la
nivel internațional: autorizarea FDA (acordată de Agenția Medi camentelor și Alimentelor
din Statele Unite ale Americii), CoS (Certificatului de C onformitate cu Farmacopeea
Europeană) pentru Nis tatina și autorizare GMP pentru toate cele 8 fluxuri de fabri cație. De
asemenea, Antibiotice este precalificata de Organi zația Mondială a Sănătății pentru gama de
antituberculoase esențiale.
Monitorizarea p ermanen tă a eficacității și sig uranței în administrare a medicamentelor
marca Antibiotice se desfăș oară prin Departamentul de Far macovigilenta și C onsultanță
Medi cală, conectat la re țeaua europeană de pr ocesare a da telor privind siguranța
medicamentelor – EudraVigilance. Antibiotice a fost prima societate din România care
s-a aliniat la standarde le europene în domeniul farmacovigilenței.
Fiind o societate interesată de rea lizarea unor produse de calitate, obținute în condiții
de siguranță și securitate a angajaților fără a afecta mediul înconjurător, Antibiotice a
fost atestată în februarie 2007 devenind prima societate farmaceutică din Ro mânia care a
obținut recunoașterea implementării S istemului de Management Integrat pe care îl menține și
upda teaza continuu.
Acordând o importanță fundamentală introducerii de n oi produse, Antibiotice a inv estit
în dezvoltarea unui modern Centru de Cercerare-Dezvoltare (finalizat în anul 2011) care
să redu că timpul necesar testării și lansării de gene rice pen tru medicamentele
inovatoare a căror patente expiră. În anul 2015, activitatea Centrului de Cer cetare –
Dezvoltare a fost recom pensa tă cu Premiul pentru medicină la expoziția de invenții și
proiecte, Euroinvent.
Performanțele producătorului Antibiotice au fost recunoscute la nivel național în
2015, societatea obținând pentru al șaselea an consecutiv locul 1 la categoria “Indus trie –
întreprinderi foarte mari – fabricarea produselor farmaceutice de ba ză”, într-un top întocm it
de Sis temul Camerelor de C omerț din România.
Pentru că performanțele unei societăți nu se măsoară numai în obiective îndep linite și
indicatori financiari, ci și în binele pe care îl aduce com unității, societatea derulează propriile
acțiuni caritabile, programe umanitare și de educație, prin Fundația „Antibiotice – Știința și
Suflet”. Astfel, familii defavorizate, bă trâni și tineri valoroși fără
posibilități materiale beneficiază de sprijin la nev oie.
Piața farmaceutică din România a înregistrat în anul 2016 o creștere valorică de 10,6%,
ajungând la 12,95 miliarde lei, com parativ cu valoarea de 11,7 miliarde lei, rea lizată în anul
2015. Evoluție pozitivă s-a înre gistrat și la nivel de consum fizic de medicamente, acesta
crescând cu 471 milioane unități fizice, de la 11,2 miliarde unități în 2015 la 11,27 miliarde
în 2016.
Creșterea pieței farmaceutice poate fi exp licată atât prin raportarea acesteia la o
valoare din 2015 afectată de reducerea consecutivă a prețurilor pentru medicamentele pe bază
de prescripție cât și prin introducerea unor noi molecule în lista medicamentelor
com pensa te și gratuite, printre care și cele pentru tratamentul fără in terferon al hepa titei
cronice virale C și al cirozei he patice C.
Exceptând introducerea tratamentului pentru hepa tită, creșterea pieței farmaceutice în
anul 2016 ar fi fost de apr oxim ativ 1%.
În contextul pieței farmaceutice din România, a ctivitatea pe piața internă s-a desfă șurat
avându-se în vedere următoarele riscuri:
creșterea valorii taxei clawba ck, com parativ cu 2015, până la un nivel de 18,9% din
valoarea medicamente lor decontate de Casa Nați onală de Asigurări de Sănătat e.
majorarea costurilor de fabricație ca urmare a creșterii prețurilor la materiile
prime;
redis tribuirea pe categorii de farmacii (farmacii de lanț, minilanturi și far macii
independ ente), ceea ce a atras alocarea unor bugete mai importante pe seg mentele lanțuri și
minilanturi de farmacii prin adap tarea p oliticii de v ânzare a far maciilor de minilant și
independen te la politicile implementate de lanțurile de farmacii (negociere molecule,
nego ciere portofolii, promo varea produselor pe afe cțiuni, asigurarea unui nivel de coplată
zero pen tru pa cient);
introducerea unor noi molecule în lista medicamentelor com pensa te și gratuite,
printre care și cele pen tru tra tamentul hepa titei cronice și al cirozei hepa tice;
premisa scăderii prețurilor la medicamentele originale care ies de sub protecția
patentului ce afectează pe de o parte producătorii de medicamente înăsprind mediul
concurențial, iar pe de altă parte pacienții care se vor confrunta cu dispari ția produselor
de pe pia ță, limitând a stfel accesul la medicamente;
demararea la finele anului trecut de către Minis terul Sănă tății Publice a unei
proceduri de licitație deschisă pentru a achiziționa medicamente antiinfecțioase
având ca scop raționalizarea consumului de resurse din b ugetul sănătății;
decontarea sumelor da torate de Casa Națională de Asigurări de Sănătate la
termene care depăș esc termenele agreate în contractul cadru.
Antibiotice pe piața valorilor mobiliare
Titlurile emise de Antibiotice sunt listate la categoria PREMIUM a Bursei de Valori
București sub simbol ATB, din anul 1997.
Prima tranzacție a fost înregistrată la 16 aprilie 1997, la un preț de referință de 0,3500
lei/acțiune. Maximul istoric a fost atins la 10 iulie 2007, cu prețul de 2,1700 lei/acțiune, iar
minimul istoric de 0, 0650 lei/acțiune a fost înregistrat la 8 iunie 2000.
Atât planurile de afaceri, cât și rezultatele financiare înregistrate de societate au repre zentat
o garanție solidă ca Antibiotice și-a consolidat poziția pe pia ță națională de medicamente.
Acțiunile societății Antibotice (ATB ), tranzacționate la Bursa de Valori din București:
Sunt incluse în com ponența indicelui BET-Plus, care include societățile românești listate
pe p iața BVB care îndep linesc criteriile minime de selecție cu ex cepția societăților de
investiții financiare.
Sunt incluse în com ponența indicelui BET-BK, indi cele ce reflectă evoluția prețurilor
acțiunilor emise de com panii locale și străine admise la tranzacționare pe piață
reglementată administrată de BVB
Aceasta reflectă faptul că Antibiotice este o societate solidă, de zvoltată pe un
funda ment e conomic trainic.
Structura acționariat:
Investitori (conform Registr ului Acționarilor la data de 1.09.2016)
Ministerul Sănătății(*) – 53,0173%,
S.I.F. Oltenia(*) – 13,5527%
Broadhurst Investments Limited – 4,1977%
S.I.F. Transilvania – 4,0258%
Fondul de Pens ii Administrat AZT Vii torul Tău/Allianz – 2,1711%
S.I.F. Bana t-Crisana S.A – 2,1104%
Fondul de Pens ii Administrat Privat Alico – 1,5116%
Fond de Pens ii Administrat Privat ARIP I/GENERALI S .A.F.P.P. – 0,6782%
A-Invest – 0,6740%
Polunin Discovery Funds – Frontier Markets Fund – 0,5283%
Alte pers oane juridi ce și persoane fizice – 17,5329%.
CONCLUZIE
Activitatea societății Antibiotice – pornind de la cercetare, pr oducție și până la
vânzare – este structurată pe un portofoliu de medicamente generi ce variat sub aspectul
formelor farmaceutice și claselor terapeu tice abordate.
Dezvoltarea de produse noi, în special într-o industrie atât de dinamică și specializată
cum este cea farmaceutică, are drept obiectiv principal înlocuirea treptată a pr oduselor în
terapeu tică medicală, în paralel cu menținerea sau creșterea volumului de vân zări viitoare.
Obiectivul principal al anului 2016 a fost consolidarea parteneriatelor cu
principalii distribuitori cu arie de acoperire națională prin care au fost planificate
creșteri importante ale vânzărilor în anul 2016.
Numele
clientului Antibiotice Iași
Perio ada co ntabilă 01/01/2016 –
31/12/2016 Ref. Foaie de
lucru 2
OBIECTIV
Documentarea cu privire la riscurile cu care entitatea s -ar putea confrunta. Acest lucru
poate fi obținut prin discuții avute la nivelul managementului și comitetului de audit dar și la
întrunirile AGA la care am fost invitați pe lângă analiza situațiilor fiannciare.
ACTIVITATE
Echipa de audit a aplicat chestionare cu privire la riscul de capital urmate de o analiză în
detaliu a situațiilor financiare și a tendințelor pieții farmaceutice.
REZULTATE
Principalele categorii de riscuri ce pot survenii în activitatea societății sunt: financiare,
economice, tehn ologice, de marketing, de imagine, legislative.
Societatea es te expusă prin operațiunile sale la următoarele riscuri financiare:
– Riscul de schimb valutar
– Riscul de lichiditate
– Riscul com ercial (de nep lată)
Riscul valuta r, o com ponentă a riscurilor financiare, apare frecvent în condițiile
actuale ale economiei de pia ță în care cursurile monetare fluctuează sub imperiul legii cererii
și ofertei. Un factor care determină apari ția riscului valutar este și contextul p olitic național
și internațional.
Fluctuațiile cursului de schimb se reflectă atât în costurile materiilor prime din
import, cât și în p rețurile de va lorificare a produselor finite la exp ort.
Pentru di minuarea riscului s-au avut în vede re următoarele măsuri: sincronizarea
activității de import cu activitatea de export, prin corelarea termenelor de plată și încasare și
corelarea ponderii valutelor , a. i. momentele în care urmează a se face plăti să fie cât mai
apropiate sau chiar simultane cu cele ale încasări lor la export; anticiparea sau întârzierea
efectuării plății sau încasării prin fixarea adecvată a s cadenței și introducerea unor marje
asiguratorii în preț, corelate cu prognozele pentru evoluția monedei plății; acoperirea
decalajului dintre încasări și plăți din credite în moneda tranzacției.
Riscul de lichiditate rezultă din imposibilitatea societății de a onora în orice mom ent
obligațiile de p lată pe ter men scurt.
Circumstanțele de apari ție a riscului de lichiditate: încasarea creanțelor la termene ce
depășesc 300 de zile; creșterea fiscalității/lipsa predi ctibilității (taxa clawba ck);
insolvența unor clienți; creșterea p rețului la utilități, materii pri me și servicii.
Pentru limitarea riscului, s-au avut în vedere măsurile: internaționalizarea afacerii;
evaluarea bonității partenerilor com erciali; monitorizarea creanțelor prin control și eva luare
permanentă; estimarea cât mai corectă și corelarea plăților cu încasările; acoperir ea
decalajului dintre încasări și plăti din credite; negocieri cu furnizorii privind pre lungirea
termenelor de p lată.
Riscul comercial (de nepla tă) – este definit că riscul înregis trării de pierderi sau al
nerealizării profiturilor estimate din cauza lipsei de lichidități financiare a debitorului și de
neîndep linirea obligației de p lată la împlinirea scaden ței acesteia.
Circumstanțele de apariție a riscului de neplată: expunerile mari pe principalii
distribui tori, termenele lungi de plată, la care se adăugă reeșalonările acordate, ins olvența unor
farmacii și d istribuitori.
Pentru controlul riscului com ercial (de nep lată) s-au luat următoarele măsuri :
– evaluarea bonității partenerilor com erciali prin verificarea, înaintea încheierii contractului,
pe multiple căi;
– monitorizarea creanțelor prin control și evaluare p ermanen tă a riscurilor;
– dezvoltarea unei relații de loialitate din partea clienților prin întâlniri periodice pentru
cunoașterea acestora și abordarea unei atitudini constructive;
– încheierea de protoco ale priv ind eșalonarea plăților; solicitarea de garanții (polițe de
asigurare, contracte de garanții mobiliare, file CEC, BO, scrisori de garanție bancară);
– sistarea livrărilor până la lichidarea sumelor restanțe;
– diversificarea portofoliului de cliențI în vederea diminuării expun erii pe clienții mari;
constituirea provizioanelor de cheltuieli pentru acoperirea riscului de neplată.
CONCLUZIE
Compania nu deține riscuri majore în urma analizei situațiilor financiare. Antibiotice Iași
se finanțează de pe piața de capital în mare cât și din împrumuturi bancare . De asemeni
compania și -a stabilit măsuri de prevenție și diminuare a riscului pentru fiecare risc în parte,
pentru a contracara din timp posibilile efecte ale riscurilor identificate.
Numele
clientului Antibiotice Iași
Perio ada co ntabilă 01/01/2016 –
31/12/2016 Ref. Foaie de
lucru 3
OBIECTIV
Documentarea cu privire la testarea controalelor interne desfășurate dar și preocuparea
pentru guvernanța corporativă în cadrul companiei .
ACTIVITATE
Echipa de audit a realizat testarea controalelor pe ba ză de parcurgere și observare a
documentației cu privire la desfășurarea controlului intern in cadrul companiei Antibiotice Iași.
REZULTATE
Activitățile de control intern specializate sunt derulate în cadrul Biroului de Audit
intern și constau în: audit intern, control financiar de gestiune, control de gestiune în tr-un
cadru metodologic și procedural reglementat de legi, norme, coduri de conduită profesionale,
specifice fiecărei activități.
Modul de stabilire și realizare a obiectivelor Biroului Audit Intern, constatările și
recom andări le rezultate în urma acțiunilor de control, au fost prezentate Comitetului de audi t,
trimestrial pentru evaluarea activității și Ministerului Sănătății, Serviciul Audit Pub lic anua l,
conform reglementărilor legale.
Activitatea de audit intern este organizată și derulată în conformitate cu
preved erile:
– Legii 672/2002, privind auditul public intern;
– Normelor metodologice proprii, emise în ba za H.G. nr. 1086/2013, pentru aprobarea
Normelor gen erale privind ex ercitarea auditului public intern;
– O.M.F.P. 252/2004, Codul de conduită etică al auditorului intern, cu modificările și
com pletările ulterioare
– Codul de guv ernanță corporativă al Antibiotice S.A.
În cursul anului 2016, au fost întreprinse 9 misiuni de audit intern, planificate prin
Planul anual de audit intern, conform Planului multianual 2015-2019. Obiectivele misiuni lor
de audit intern au vizat:
– examinarea respectării ansamblului principiilor, regulilor procedura le și metodologice
specifice, a n otelor și deciziilor interne;
– examinarea modului de or ganizare a activității;
– evaluarea sistemului de conducere și control a activității;
– alte obiective spe cifice activității.
Prin misiunile de audit intern s-a evaluat activitatea structurilor și s-a constatat că
sistemele de manage ment și control ale acestora sunt transparente, conforme cu normele de
legalitate, regularitate, economicitate, eficientă și eficacitate și s-au făcut recom andări pentru
îmbună tățirea acestora.
Activitățile de audit intern se derulează sis tematic și metodic, furnizând asig urare
obiectivă și consilierea managementului cu privire la nivelul de funcționalitate a sistemelor
de control aplicate activităților sale inclusive a celor de raportare financiară, în ved erea
eliminării/diminuării riscurilor potențiale care pot afecta rea lizarea obiectivelor societății și
întocm irea unor raportări financiare fără dena turări semnificative.
Activitatea de control financiar de gestiune este organi zată prin decizie internă,
conform art. 3 pct.5 lit a) –e) din Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 94/2011,
privind organizarea și funcționarea inspecției e conomico-financiare și a Normelo r
Metodologice din Hotărârea 1151/2012, privind modul de organizare și exercitare a
controlului financiar de g estiune.
Controlul financiar de gestiune s-a derulat în baza Planului de control pe anul
2016, apr obat de conducătorul societății. S-au efectuat 6 acțiuni de control iar obiectivele
acestora au fost:
– verificarea respe ctării prevederi lor legale cu pri vire la înregistrarea în evidență contabilă a
operațiunilor economic- financiare;
– verificarea respe ctării prevederi lor legale cu privire la execuția bugetului de
venituri și cheltuieli;
– verificarea respe ctării pr evede rilor legale în funda mentarea pr oiectului buge tului de
venituri și cheltuieli al societății pentru anul 2016;
– verificarea pr evederilor legale și r eglementărilor interne cu privire la modul de efe ctuare a
inventatierii anuale a elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii;
– verificarea res pectării pr evederilor legale și reg lemntarilor interne cu privi re la încasările și
plățile în lei și valută, de orice natură, în numerar sau prin virament;
-verificarea respectării preved erilor legale și a reglementaților interne cu privire la
întocm irea, circulația, păstrarea și arhivarea documentelor primare, contabile și a celor
tehni co-operative.
În urma acțiunilor de control financiar de gestiune s-au întocmi t rapoarte de control,
conform obiectivelor stabilite, în care sunt prezentate constatări și propusemăsuri de
îmbună tățire a activităților verificate.Nu s-au constatat neconformități care să ducă la
dena turarea raportărilor financiare. Rapoartele de control emise au fost pre zentate
conducătorului societății care le-a aprobat și a dispus implementarea măsuri lor propuse.
Activitatea de control gestiuni, este organizată conform cadrului juridic și procedural
stabilit prin:
– Legea 82 /1991, a contabilității, repub licată și actualizată;
– Legea 22/1 969, privind angajarea gestionarilor, constituirea de garanții și răspun derea
în legătură cu gestionarea bun urilor;
– O.M.F. 2861 / 09.10.2009, pen tru aprobarea Normelor privind organizarea și efe ctuarea
inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii;
– Proceduri de operare, N ote interne, Decizii interne ale conducerii societății.
În cursul anului 2016, s-a rea lizat un număr de 19 a cțiuni de inven tariere vizând toate
depozitele centrale de materii prime, materiale și produse finite; gestiunile de materii pri me
și materiale din cadrul secțiilor de pr oducție.
Obiectivele urmărite în activitățile de control gestiuni, au fost următoarele:
– respe ctarea procedurilor de operare specifice fiecărei gestiuni privind recepția, dep ozitarea,
consumul/livrarea elementelor patrimoniale de natura stocurilor ;
-verificarea corectitudinii întocm irii și respectarea circuitului documentelor
justificative;
– încadrarea în normele de consum de materii prime și materiale aprobate;
– confruntarea stocurilor scriptice cu stocurile faptice în ved erea stabilirii even tualelor
diferențe, stabilirea cauzelor diferențelor constatate, corelarea stocu rilor scriptice cu
stocurile faptice.
GUVERNANȚĂ CORPORAT IVĂ
În vederea construirii unei relații puternice cu acționarii și potențialii investitori, com pania
a adoptat principiile și recom andările Codului de Guvernanță Corporativă al Bursei de Valori
București (CGC-BVB), principii care stau la baza îndeplinirii standardelor de bună guvernare
corporativă a societății.
Antibiotice SA consideră că guvernanță corporativă reprezintă un instrument
important pentru obținerea de p erformanțe, în condiții de dezvoltare durabilă asigurând acuratețea
și transparentă procesului decizional al societatei, prin accesul egal pentru toți acționarii la
informațiile relevante despre societate. Sistemul de guvernanță este în conformitate cu prevederile
Legii nr. 297/2004 modificată și com pletată cu prevederile Legii nr. 10/2015 și ale OUG 90/2014
și reglementărilor CNVM date în aplicarea acesteia, ale Legii nr. 31/1990 republicată, cu toate
modificările ulterioare, ale Regulamentului CNVM nr. 6/2009, ale Legii nr.111/2016 pentru
aprobarea Ordonanței de urgență a Guvernului nr. 109/2011 privind guvernanță corporativă a
întreprinderilor publice ale Codului BVB, ale Codului de Guvernanță Corporativă al BVB și
cele ale Actului Constitutiv al societății.
Soliditatea echipei Antibiotice este demonstrată prin ghidarea strategică a societății și
promptitudinea cu care este capabilă să reacționeze, dezvoltând practici de afaceri responsabile și
transparente. Acest lucru este valabil atât pentru echipa de conducere, cât și pentru echipele
operaționale și întregul colectiv al firmei, care reușesc să realizeaze un echilibru între
conformitate și performanță.
În anul 2016, s-a dat dovadă de consecvență în privința direcțiilor strategice, însoțite
de programe de investiții adecvate. Acest lucru s-a realizat aplicând principiile bunei guvernante
corporative, ce a permis mobilizarea întregului potențial al angajaților în vederea implementării
și menținerii unor standarde ridicate în toate activitățile societatei.
Structuri pe care se bazează sistemul de guvernanță din cadrul Antibiotice:
Consiliul de Administrație
Comitete Consultative
Conducerea Executivă
Codul de etică
Codul de Guvernanță corporativă
CONCLUZIE
Ca urmare a verificărilor efectuate, s-a constatat că sunt respectat
reglementările legale și de ciziile interne cu privire la ges tionarea s tocurilor și exis tă
corelație între stocurile scriptice și faptice rezultat al unei bune ges tionări a acestora.
Procesele verbale întocm ite cu ocazia inventarierii stocurilor au fost înaintate
Biroului Contabilitate pentru ca rezultatele să fie valorificate de com isia centrală dese mnată
pentru inventarierea anuală a patrimoniului, că etapă pregătitoare a întocm irii
raportărilor financiare.
Structura controlului intern din Antibiotice, prin misiunile derulate, s-a asigurat că
în si tuațiile financiare a le anului 2016 elementele bilanțiere referitoare la imobilizări,
stocuri, creanțe și datorii sunt p rezentate întocm ai cu realitatea.
Numele
clientului Antibiotice Iași
Perio ada co ntabilă 01/01/2016 –
31/12/2016 Ref. B4/1
EVALUAREA RISCULUI INERENT
ISA 315
Riscul inerent reprezi ntă susceptibilitatea ca soldul unui cont sau o clasă de tranzacții să fie eronate și este
împărțit în u rmătoarele co mponente:
• Risc general (risc pur inerent și de mediu). Acesta derivă din aspecte le referitoare la conducer e, funcția contabilă,
natura afacerii și experiențele anterioare ale aud itorului cu cl ientul.
• Risc specific. Acesta derivă din aspectele refer itoare la experie nța anterioa ră a auditorului și din înțelegerea curentă
a fiecărui domeniu al auditulu i.
Lista de verificare de mai jos a fost concepută pentru a vă asista în evaluarea riscului inerent adec- vat asociat
acestei misiuni. Ea ar trebui completată făcându -se trimitere la secțiunea B3 Cuno așterea clie ntului și evaluarea
riscurilor și la evaluarea d umneavoastră de la B3/2, privind mediul de contro l.
Factor de ri sc 1 2 3 4 5 Come ntarii
Foarte
scăzut Scăzut Mediu Ridicat Foarte
ridicat
Aspecte ref eritoare la c onduce re 0% 77% 8% 15% 0%
Măsura în care co nducerea cuprinde
proprietari/a cționari X
Poziția financiară a clientului X Compania a
înregistrat un profit
în creștere
Lichiditatea c lientului X Piața farmaceutică a
înregistrat creștere
în anul 2016
Evaluar ea noastră cu pr ivire la integritatea conducerii X Nu se cunoaște
clientul în această
etapă
Măsura în care situațiile financ iare sunt folos ite de
părți externe/te rțe X Nu se cunoaște
clientul în această
etapă
Experie nța conducerii și cuno ștințele de gesti une a
activității X Conducerea are o
vastă experiență de
conducere
Amp loarea r otației con ducerii X
Accentul p us pe p ăstrarea nivelului câștigurilor X Obiectiv principal –
maximizarea
profiturilor
Atitudin ea conducerii asupra rapor tării f inanciare X
Schim barea frec ventă a consultanților X
Experie nță anterioară cu privire la caracterul adecvat
al controlului exercitat de conducere X
Istoricul încălcărilor legilor sau reglemen tărilor X
Niveluri de remuner ație corespunz ătoare n aturii și
perform anței activităților X
Mediul cont abil 9% 64% 18% 9% 0%
Compete nța personalului contabil X
Atitudin ea personalu lui contabil X
Probabilitatea existe nței u nor informa ții financiare
eronate, necorespunzătoare sau tardive X
Amp loarea cu care au l oc tranza cții sau a justări
semn ificative, la sau în apropierea înch eierii
perioade lor contabile X
Dovezi mai vechi a le cosmetizării situ ațiilor X
Frecve nța și amploar ea tranzac țiilor dif icile sau greu
de aud itat X
Politici contabile noi sau complexe X
Complex itatea str ucturii c orporat ive și contabile a
clientului de a udit com parativ cu di mensiunea
clientului X
Întreruperi s au disfuncționali tăți ale sistemului
contabil X
Dovezi ale probabil ității apariției unor problem în
evidențele și înreg istrările contabile X
Mediul ope rațional 8% 68% 8% 16%
Natura s ectorului de activitate – creștere/scădere,
domeniu nou/vechi X
Plângeri și/sau acțiuni l egale inițiate împotriva
companiei sau conducerii de către părți terțe/ organe
de regleme ntare X
Modif icări ale profitabilită ții/lichid ității X Profitul a înregistrat
creștere față de anul
precedent
Conform itatea cu c lauzele de finanțare externe X
Relația cu banca/finanțatorii externi X Compania a accesat
un împrumut în
valoare de 30 mil
RON
Probabilitatea cedării unei părți semn ificative a
activității sau vânzarea de interese de ținute de un
investitor semnificativ X
Amenințări comerciale aferente act ivităților X
Intenția de obținere a u nei noi fi nanțări
semnificative X
Dovezi ale comercial izării excesive
(vânzare/ cumpărare ex cesivă) X
Planuri de achiz iții semnificative/investiții externe X
Nivelul de pe rforma nță comparat iv cu sectorul de
activitate per ansamblu X
Client cu prof il public ridicat (vezi explicația de la B
1/9 testul 35) X Existența unei
dependențe față de
Casa de asigurări de
sănătate
Aspecte de audit 0% 60% 40% 0% 0%
Conse mnarea opiniilor de audit cal ificate sau
modif icate anterior X
Raportarea i ncertitudinilor funda mentale, inclusiv a
aspectelor de c ontinuitate a activității X
Relația auditorului cu conducerea superioa ră X
Estimarea de d ificultăți în obținerea pro belor de audit X
Tranzacții și practici neobișnuite sau specifice
domeni ului de activitate, care sunt difici l de auditat X
TOTALIZARE RISCURI 8,5% 63% 18,5% 10% 0%
Numele
clientului Antibiotice Iași
Perio ada co ntabilă 01/01/2016 –
31/12/2016 Ref. Foaie de
lucru 4
OBIECTIV
Calculul pragului de semnificație și stabilirea nivelului acceptabil al denaturărilor
situațiilor financiare.
ACTIVITATE
Echipa de audit a preluat din situațiile financiare principalii indicatori si s -a stabilit care
dintre aceștia au evoluția cea mai constantă pentru a se raporta la acesta în calculul pragului de
semnificație.
REZULTAT
Evaluarea riscurilor și stabilirea pr agului de semnificație reprezintă activități importante
de planificare a auditului. Materialitatea se determină în scopul stabilirii nivelului acceptabil al
denaturărilor situațiilor financiare care, considerate individual sau agregat, să nu influențeze
deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situațiilor financiare.
Calculul pragului de semnificație implică utilizarea raționamentului profesional al
auditorului. Pentru stabilirea bazei de calcul în determinarea materialității pentru situațiile
financiare în cazul clientului Antibiotice Iași SA sunt analizați indicatorii prezentați în tabelul 1
de mai jos din punct de vedere al interesului utilizatorilor pentru un anumit element al situațiilor
financiare (în cazul de față cifra de afaceri), dar și a evoluției indicatorului respectiv.
TABELUL 1 – Evoluția principalilor indicatoi Antibiotie Iași
RON
Determinarea pragului de
semnificatie 2016 2015 Evoluție
Profit brut 34.881.648 32.047.535 1,0884
10% din acesta 3.488.164,8 3.204.753.5
5% din acesta 1.744.082,4 1.602.376,75
Cifra de afaceri 334.990.720 331.740.206 1,0097
2% din acesta 6.699.814,4 6.634.804,12
1% din acesta 3.349.907,2 3.317.402,06
Active brute 530.481.264 541.468.618 -2,0291
2% din acestea 10.609.625,28 10.829.372,36
1% din acestea 5.304.812,64 5.414.686,18
Pe baza datelor din tabelul 1 valorile cele mai constante sunt întâlnite la cifra de afacceri.
Conform raționamentului profesional calcularea mediei valorilor dintre cifra de afaceri și profit
brut este una rez onabilă ținând cont că ambii indicatori prezintă variații foarte mici.
CONCLUZIE
Așadar limita la care valoarea individuală sau însumată a valorii unui element va devenii
semnificativă ca întreg este 5.000.482 RON.
PRAGUL DE SEMNIFIC AȚIE
ISA 320
Acest tabel î și propune să asiste auditorul în stabilirea nivelului pragului de semnificație, în contextul
planificării și al consemnării motivelor pentru care a fost selectat nivelul planificat al pragului de semnificație.
Nivelul pragului de semnificație utilizat în evaluarea rezultatelor testelor, și în spec ial la nivelul situațiilor
financiare, trebuie să reprezinte întotde auna un factor de interes pentru r aționamentul aud itorului.
Pragul de semnificație depinde de natura unui element precum și de dimensiunea acestuia. Pragul
de semnificație funcțional reprezi ntă valoarea stabil ită de către auditor, utilizând raționamentul profesional, la
o valoare mai mică decât pragul de semnificație aferent situațiilor financiare luate ca între g, cu scopul
de a reduce la un nivel acceptabil de scăzut probabilitatea ca suma denatu rărilor necor ectate sau nede- tectate
să depășească pragul de semnificație al situațiilor financiare luate ca întreg. De asemenea, după caz, se
poate stabili un prag de semn ificație pentru clase specifice de tranz acții, solduri ale conturilor sau preze ntări
de informații. ISA 320
Atunci câ nd este cazul, pot fi întocmite calcu le separate ale pragul ui de se mnificație pe ntru co ntul de
profit și pier dere și bilanț. ISA 20 0, ISA 320
Nivelul pragului de semnificație ar trebui revizuit la momente adecvate pe parcursul auditului. Acolo
unde auditorul identifică factori care pot genera o revizuire a pragului de semnificație planificat, acesta ar
trebui să analizeze și să docume nteze impactul asupra abordării auditului. Pragul de semnifica ție ar trebui,
de aseme nea, revizuit, în etapa de f inalizare. ISA 320
Determinarea pragului de
semnificație Final Planificat Efectiv
Anul cur ent Anul cur ent Anul pre cedent
lei lei lei
Profit înaintea impo zitării, după ajust area
pent ru elementele excepționale și primele 34.881.648 32.047.535 direct orilor:
10% din acesta 3.488.164,8 3.204.753,5
5% din acesta 1.744.082,4 1.602.376,75
Cifra de afaceri: 334.990.720 331.740.206
2% din aceasta 6.699.814,4 6.634.80 4,12
1% din aceasta 3.349.907,2 3.317.402,06
530.481.264 541.468.618 Active brute:
2% din acestea 10.609.625,28 10.829.372,36
1% din acestea 5.304.812,64 5.414.686,18
Pragul de semnific ație al auditului
stabilit la 5.000.482
PRAGUL DE SEMNIFIC AȚIE (CONTINUARE)
Baza de calcul
Modalitatea de calcul este media aritmetică a valorilor anului curent pentru cifra de
afaceri și active respectiv pentru 1% și 2%
Prag semnificație=( 6.699.814,4 +3.349.907,2 +6.634.804,12 +3.317.402,06 )/4
Justificar ea nivelurilor alese ale pra gului de semnificație
Audit:
Pe baza datelor din tabelul 1 valorile cele mai constante sunt întâlnite la cifra de afacceri.
Conform raționamentului profesional calcularea mediei valorilor dintre cifra de afaceri și profit
brut este una rezonabilă ținând cont că ambii indicatori prezintă variații foarte mici.
Mai mult de atât, societatea fiind cotată la bursă indicatorul profit este unul de interes major
iar pragul de semnificație calculat de către noi, 5.000.482 RON se află în intervalul 5% -10%
pentru anul curent al profitului.
Come ntarii pri vind pragul de semnifi cație final
Așadar limita la care valoarea individuală sau însumată a valorii unui element va devenii
semni ficativă ca întreg este 5.000.482 RON
Întocmit de P.I Data 30.03.2017
Revizuit de V.D Data 30.03.2017
2.1 Auditul bilanțului contabil
OBIECTIVE GENERALE OBIECTIVE VIZATE DE AUDITOR
Verificarea structurii
bilanțului contabil,
urmărind c omponentele
principale ale acestuia:
Auditul imobilizărilor,
amortismentelor și
provizioanelor pentru
depreciere Exhaustivitatea: se verifică dacă toate mijloacele fixe au fost
înregistrate, iar ac tivele care trebuiau capitalizate au fost co rect
evidențiate.
Exact itatea: se verifică dacă mijloacele fixe au fost
identificate, grupate și înregistrate corect, valoarea contabilă a aces tora
reprezen tând soldurile con turilor de imobilizări. Existența: se verifică
dacă mijloacele fixe există în realitate la data bilanțului, urmăr indu-se
verificarea unor documen te ca : registrul mijloacelor fixe, rapoarte
de evaluare, facturi, proce se verbale de punere în funcțiune, calculul
amor tizării și mod ul de cons tituire și evaluare a provizioanelor
Perioada corectă: se ver ifică dacă intrările și ieșirile de ac tive
imobilizate au fost înregistrate în per ioada co rectă.
Evaluarea: se verifică dacă reevaluarea activelor a fost corect
calculată conform normelor legale, iar rezultatele ei corect
evidențiate în contabilitate .
Corecta prezentare și ev idențiere: se verifică dacă toate soldurile
conturilor de mijloace fixe au fost corect e vidențiate, iar bilanțul
contabil cât și notele la bilanț con țin informații com plete cu privire la
existența și ev aluarea lor.
Informa țiile referitoare la imobilizări, conform c adrului de rapor tare
financ iară sun t: valoarea contabilă bru tă la începutul an ului, creșteri
și/sau diminuări în cursul anului, soldul final la
31.12.N evaluat la costul istoric (valoarea bru tă la intrare/reevaluată).
Referitor la amortizare și p rovizioane , informa țiile se vor referi la
amor tizarea ca lculată la 01.01.N, amortizările sau pro vizioanele
calculate în curs ul exercițiului financiar și so ldul final al acestora la
31.12.N. Valoarea mijloacelor fixe va fi egală cu va loarea con tabilă
diminuată cu amortizările corect ca lculate și ev idențiate în cursul
exercițiului și cu suma pro vizioanelor înregistrate.
2. Auditul stocurilor și al
producției în curs de
execuție Exhaustivitatea: se verifică dacă toate stocurile au fost corect
identificate și incluse în activul bilanțier.
Exactitatea: se verifică dacă toate stocurile au fost corect evidențiate
în vederea evaluării de bilanț, iar costul acestora a fost corect calculat,
conform metodei de evaluare stabilită prin procedurile interne ale
conducerii.
Se verifică dacă toate sumele sunt incluse în situațiile financiare și
corespund cu soldul conturilor din evidențele contabile.
Existența: se verifică dacă stocuril e care se regasesc în activul
bilanțier există și fizic.
Perioada corectă: se verifică dacă stocurile au fost înregistate
în perioada contabilă corectă, conform documentelor de intrare a
acestora.
Evaluarea: se verifică dacă stocurile cu o m ișcare lentă sau fără
mișcare au fost corect evaluate, la valoarea netă realizabilă.
Corecta prezentare și evidențiere: se verifică de către auditor
dacă toate stocurile firmei sunt incluse în activul bilanțier al societății
auditate și în baza proc edurilor de control efectuate în etapele
anterioare, acesta se asigură dacă gestiunea și contabilizarea
stocurilor au fost supuse controlului intern permanent.
Auditorul va solicita conducerii situația valorică a stocurilor și
producției în cu rs de execuție, a provizioanele constituite pentru
deprecierea acestora întocmite la fie data închiderii exercițiului, fie la
o dată cât mai apropiată precum și metodele utilizate în toate
momentele privind stocurile și producția în curs, pe ntru a verifica
concordanța și permanența acestor metode. 3. Auditul conturilor de terți
și al datoriilor pe termen
scurt: Exhaustivitatea : se verifică dacă toți debitorii și creditorii au fost
incluși în situațiile financiare, precum și concord anța dintre balanța
conturilor analitice cu cea a conturilor sintetice. Exact itatea: se verifică
dacă soldurile conturilor de debitori și cre ditori au fost corect
determinate și înregistrate, precum și dacă sumele cuprinse în activul
bilanțier sunt în conco rdanță cu cele din înregistrate în contabilitate.
Pentru aceasta se va face un inventar al crean țelor și datoriilor
existente la sfârșitul exer cițiului financ iar.
Existența: se ver ifică dacă la data bilanțului debitorii și cre ditorii
există în mod re al, analizându -se soldurile con turilor de terți plecând
de la documen tele și informa țiile contabile pe care auditorul le are
la dispoziție. Se verifică concord anța între jurnalele de vânzări și
cumpărări, facturi și registrel e contabile.
Perioada c orectă : se verifică dacă au fost înregistrate în perioada toate
tranzacțiile cu clienții, iar vânzările, titlurile de valoare și încasările au
fost înregistrate în perioada corectă.
Se verifică dacă toate plățile în avans au fost corect calculate și
evide nțiate, astfel încât cheltuielile să fie reflectate în aceeași
perioadă de contabilizare cu serviciile primite.
De asemenea se verifică dacă datoriile au fost calculate astfel încât
cheltuielile să fie înregistrate potrivit cu serviciile prestate.
Evaluarea: se verifică dacă creanțele evaluate în mod corect cuprind
sumele nete care se așteaptă să fie încasate.
Corecta prezentare și evidențiere : se verifică dacă reducerile
comerciale sau financiare acordate sau primite au fost corect
evidențiate și calculate, precum și provizioanele pentru clienți
incerți. Se va verifica și dacă modul de constituire al provizioanelor
este corect și în legătură cu soldurile debitoare ale creditorilor și pentru
eventuale pierderi rezultate din t ranzacțiile de cumpărare;
De asemenea, trebuie să se verifice dacă plățile în avans, sau veniturile
ce urmează a fi încasate precum și alți debitori incluși în activul
circulant bilanțier reprezintă beneficii economice viitoare sau numerar
de încasat iar d atoriile preliminate și alți creditori incluși în bilanț
reprezintă obligații viitoare sau sume de plătit.
Auditorul trebui să aibă în vedere și unele riscuri care ar putea apare,
cum ar fi :
– supraevaluarea creanțelor de către entitatea auditată î n scopul
prezentării unei situații financiare mai bune decât în realitate;
– existența riscului ca unii dintre debitori să fie în
imposibilitatea de a plăti , aceasta presupunând că soldurile debitorilor
din bilanț să fie micșorate confor m evaluării efectuate de către auditor;
– riscul ca facturile unui exercițiu financiar să fie înregistrate în altă
perioadă și astfel să nu fie evidențiate ca fiind veniturile perioadei
corecte;
– deturnarea de numerar în cazul în care același angajat înca sează
concomitent facturile de la clienți și actualizează și jurnalul de vânzări;
4. Auditul conturilor de
trezorerie Exhaustivitatea : se verifică dacă toate soldurile conturilor curen te
și ale conturilor de lichidități, precum și toate plățile și încasările au
fost înregistrate în situațiile financiare. Se verifică, de asemenea
dacă jurnalul de bancă corespunde cu extrasele de cont, inclusiv
soldurile conturilor de lichidități.
Exactitatea: se verifică corectitudinea calculării și î nregistrării
soldurilor conturilor de trezorerie, respectiv al lichidităților în conturi
bancare și casă, al titlurilor de plasament și creditelor bancare pe
termen scurt
Existența: se ver ifică dacă so ldurile conturilor de trezorerie cup rinse
în bilanț există în mod real, verificându-se sume le prin folosirea
diferitelor instrumentări tehnice contabile și pr in ver ificarea unor
documen te contabile cum ar fi : extrasele de cont bancare, r egistrul de
casă, cecurile plătite/asimilate, proce se-verbale a le ședințelor
Consiliului de Administrație, lista specimenelor de semnături,
contractele de credit cu băn cile sau alte instituții financiare,
confirmări de solduri pr imite de la băn ci,etc.
Perioada corectă: se verifică dacă toate încasările și plățile au fost
înregistrate în perioada contabilă corec tă, pre cum și faptul că nu au
existat încasă ri sau plăți fictive.
Evaluarea: se verifică dacă s oldurile conturilor bancare în devize
au fost evaluate corect la închiderea exerc ițiului financiar , folosindu-
se cursul de închidere de la 31.12.N, iar ev aluarea provizioanelor a fost
corect efectuată pen tru toate soldurile de ban că
Corecta prezentare și ev idențiere: se verifică dacă soldurile
conturilor curen te la bănci, a soldului contului casa au fost corect
prezentate și ev idențiate în bilanț. Se mai are în vedere ca de pozitele
pe termen scurt și con turile de lichidități la vede re să respec te
principiul entității patrimoniale. Referitor la împrumu turile pe termen
scurt, se va verifica dacă acestea rep rezintă obligații ale entității față
de cre ditori la da ta întocmirii bilanțului.
Auditorul trebuie să evalueze și eventualele riscuri legate de trezorer ie,
cum ar fi:
– existența mai multor solduri de bancă și de casă pe care clientul
le poate avea în realitate sau existența unor con turi prez entate în
situațiile financiare, care nu s unt reale;
– majorarea sau micșorar ea profitului, în funcție de interesul entității
auditate, prin înregistrarea unor încasări anticipate sau a unor plăți
restante, astfel încât so ldurile băncii la sfârșit de an să ara te o s ituație
diferită de cea r eală.
– pot exista și riscuri de fraudă cum ar fi: furturi, existența unor conturi
bancare fictive, furturi din casă, transferuri în cont ul personal.
O corectă evalu are a soldurilor bancare,a inventarierii monetarului,
prezentarea exactă a soldurilor conturilor de trezorerie în bilanț,
analiza detaliată a cecurilor emise și primite, pot să -i asigure
auditorului convingerea că toate posturile din bilanț aferente
trezor eriei redau o imagine fidelă, clară și completă a fluxurilor de
lichidități
5. Auditul capitalurilor Exhaustivitatea: se ver ifică dacă toate modificările referitoare la
capitalul social care au fost aprobate de Adunarea Generală a
Acționarilor au fost înregistrate corespun zător în con tabilitate.
Exact itatea: se ver ifică dacă sume le corespunză toare creș terilor sau
diminuărilor de sume proprii de finanțare sunt reale și coresp und cu
deciziile condu cerii.
Exact itatea: se verifică dacă modificările capitalului social sunt
conforme cu statutul și contractul de societate sau cu „Cererea de
mențiuni“ înregistrată la Registrul Comer țului.
Evaluarea: se ve rifică corec titudinea c alculării și con tabilizării
urmă toarelor operațiuni legate de conturile capitaluri:
– înregistrarea creșterilor sau diminuărilor de rezerve;
– înregistrarea rezervelor din reev aluare;
– înregistrarea dividendelor conform modului de aprobare a
acestora făcut de către Adunarea Generală a Acționarilor sau
Asoc iaților.
Perioada corectă: se va verifica dacă modificările capitalurilor
proprii, respec tiv majorarea sau micșorarea aces tora a fost înregistrată
în perioada con tabilă cores punză toare producerii res pectivului
eveniment;
Referitor la capitalurile străine pe termen lung și mediu, au ditorul
trebuie să urmăr ească docum entele care-i permit să an alizeze
valoarea împrumu turilor, a dobân zilor care decurg d in acestea pe
perioada curentă și în viitor,precum și a gar anțiilor acorda te pentru
aceste împru muturi.
De asem enea, auditorul trebuie să se asigure de existența unor
eventuale ipoteci sau gajuri prevăzu te, dacă aceste împrumu turi au
fost corect contabilizate și imputate perioadei cores punză toare.
Corecta prezentare și evidențiere: se vor verifica următoarele
obiective:
– dacă au fost corect clasificate, evidențiate și prezentate capitalurile
proprii: capitalul soc ial, re zervele, rezer vele din reev aluare,
dividendele, fondurile proprii pentru dezvo ltare, Profiturile
repor tate;
2.2. Auditul contului de profit și pierder e
OBIECTIVE GENERALE OBIECTIVE VIZATE DE AUDITOR
1.Auditul conturilor de
cheltuieli În auditarea conturilor de cheltuieli, auditorul se va asigura că :
– toate cheltuielile și achizițiile aferente exercițiului financiar curent
au fost incluse î n situațiile financiare;
– toate cheltuielile și cumpărările au fost corect însumate și corect
înregistrate, acestea fiind tranzacții reale desfășurate în activitatea
entității auditate;
-sumele evidențiate în situațiile financiare sunt conforme cu
instrum entările tehnice contabile;
Pentru a determina eventualele riscuri de fraudă care pot apărea în
legătură cu creditorii și furnizorii, auditorul trebuie să stabilească
un rezumat al testelor asupra procedurilor de control, asupra
soldurilor și rulajelor con turilor distinct, precum și proceduri
analitice și teste de detaliu care vor fi folosite în acest scop.
Dintre riscurile care pot afecta exactitatea, existența și
exhaustivitatea cheltuielilor, enumerăm :
– riscul ca anumite bunuri și servicii achiz iționate să fie utilizate
în interesul personal al unor salariați, nu pentru nevoile entității;
– riscul existenței efectuării unor plăți către furnizori fictivi, plăți
efectuate fără aprobarea conducerii;
– riscul achitării unor facturi stornate din jurnalul de cumpărări,
dar care ulterior au fost înregistrate și achitate, fără să existe ordine
de plată sau ieșiri de numerar prin casă;
Auditorul trebuie să analizeze valoarea erorilor peste pragul de
semnificație al cheltuielilor și să constate mo dul în care acestea pot
influența în mod semnificativ contul de rezultate.
De asemenea, la închiderea exercițiului financiar, auditorul va
examina unele conturi cu valori semnificative, cum ar fi :
– cheltuieli aferente ratelor la chirii;
– dobânzile afere nte contractelor de leasing operațional sau
financiar;
– cheltuielile cu comisioane și onorarii;
– cheltuielile cu salariile personalului;
– cheltuielile sociale și fiscale;
– împrumuturile, declarațiile de impunere și deconturile de TVA,
plățile efectuat e, etc.
2.Auditul conturilor de
venituri În auditarea conturilor de ven ituri, auditorul se va asigura că :
– toate veniturile aferente exer cițiului financ iar curent au fost
incluse în situațiile financiare;
– toate creanțele și veniturile au fost corect însuma te și
înregistrate, acestea reprezentând tranzac ții reale ale entității
auditate.
– au fost corect calculate bazele de impoz itare pentru diverse
impozite, taxe, con tribuții și fondu ri speciale, precum și cotele
aplicate și sum ele de plată ;
– s-au calculat și înregistrat corect bazele de impoz itare asup ra
conturilor de ven ituri.
Auditorul va analiza ev entualele erori constatate, le va an aliza
alături de co nducer ea entității auditate și va recom anda
efectuarea unor corecții coresp unzătoare ca fiind justificabile.
Va a naliza și situația compa rativă a con turilor de ve nituri și
cheltuieli pe baza s oldurilor intermediare de gestiune, stabilind
concluziile care se impun.
2.3. Auditul fluxurilor de trezorerie și al notelor l a conturile anuale
OBIECTIVE GENERALE OBIECTIVE VIZATE DE AUDITOR
1.Auditul fluxurilor de
trezorerie Referitor la auditul fluxurilor de trezorerie provenind din
activitatea de exploatare, de investiție și de finanțare, menționăm
că auditorul poate efectua analize asupra fluxului net de trezorerie
provenit din fiecare dintre activitățile mentionate mai sus.
2.Auditul notelor la conturile
anuale 3.5.4. Note la conturile anuale
Notele la situațiile financiare ale entității auditate care
urmează a fi verificate de către auditor sunt următoarele :
– nota privind activele imobilizate;
– nota privind capitalurile proprii;
– nota privind provizioanele pentru riscuri și cheltuieli și alte
provizioane;
– nota privind repartizarea profitulu i;
– nota referitoare la analiza rezultatului din exploatare;
– nota privind situația creanțelor și datoriilor;
– nota referitoare la principiile, politicile și metodele contabile;
– nota referitoare la participațiile ,acțiunile și obligațiunile
entității;
– nota privind informații referitoare la salariații, administratorii
și directorii;
– nota privind alte informații.
În baza acestor note, auditorul poate analiza:
– evoluția unor conturi prezentate în aceste anexe, precum și
deciziile luate de conducere sau măsurile propuse de
aceasta;
– respectarea metodelor de evaluare a posturilor din bilanț și din
contul de rezultate;
– metodele folosite pentru calculul amortizării și modul de
fundamentare a înregistrării provizioanelor;
Pornin d de la notele conturilor anuale pot fi calculate ratele de
structură a bilanțului.
3. Determinarea obiectivelor auditului si a muncii de audit
3.1 Auditul contului de profit și pierder e
OBIECTIVE GENERALE OBIECTIVE VIZATE DE AUDITOR
3.1.Auditul conturilor de
cheltuieli
Foaie de luru 3.1.1 În auditarea conturilor de cheltuieli, auditorul se va asigura că :
– toate cheltuielile și achizițiile aferente exercițiului financiar curent
au fost incluse î n situațiile financiare;
– toate cheltuielile și cumpărările au fost corect însumate și corect
înregistrate, acestea fiind tranzacții reale desfășurate în activitatea
entității auditate;
-sumele evidențiate în situațiile financiare sunt conforme cu
instrum entările tehnice contabile;
Pentru a determina eventualele riscuri de fraudă care pot apărea în
legătură cu creditorii și furnizorii, auditorul trebuie să stabilească
un rezumat al testelor asupra procedurilor de control, asupra
soldurilor și rulajelor con turilor distinct, precum și proceduri
analitice și teste de detaliu care vor fi folosite în acest scop.
Dintre riscurile care pot afecta exactitatea, existența și
exhaustivitatea cheltuielilor, enumerăm :
– riscul ca anumite bunuri și servicii achiz iționate să fie utilizate
în interesul personal al unor salariați, nu pentru nevoile entității;
– riscul existenței efectuării unor plăți către furnizori fictivi, plăți
efectuate fără aprobarea conducerii;
– riscul achitării unor facturi stornate din jurnalul de cumpărări,
dar care ulterior au fost înregistrate și achitate, fără să existe ordine
de plată sau ieșiri de numerar prin casă;
Auditorul trebuie să analizeze valoarea erorilor peste pragul de
semnificație al cheltuielilor și să constate mo dul în care acestea pot
influența în mod semnificativ contul de rezultate.
De asemenea, la închiderea exercițiului financiar, auditorul va
examina unele conturi cu valori semnificative, cum ar fi :
– cheltuieli aferente ratelor la chirii;
– dobânzile afere nte contractelor de leasing operațional sau
financiar;
– cheltuielile cu comisioane și onorarii;
– cheltuielile cu salariile personalului;
– cheltuielile sociale și fiscale;
– împrumuturile, declarațiile de impunere și deconturile de TVA,
plățile efectuat e, etc.
2.Auditul conturilor de
venituri
Foaie de luru 3.1.1 În auditarea conturilor de ven ituri, auditorul se va asigura că :
– toate veniturile aferente exer cițiului financ iar curent au fost
incluse în situațiile financiare;
– toate creanțele și veniturile au fost corect însuma te și
înregistrate, acestea reprezentând tranzac ții reale ale entității
auditate.
– au fost corect calculate bazele de impoz itare pentru diverse
impozite, taxe, con tribuții și fondu ri speciale, precum și cotele
aplicate și sum ele de plată ;
– s-au calculat și înregistrat corect bazele de impoz itare asup ra
conturilor de ven ituri.
Auditorul va analiza ev entualele erori c onstatate, le va
analiza alături de co nducer ea entității auditate și va
recom anda e fectuarea unor corecții coresp unzătoare ca fiind
justificabile.
Va a naliza și situația compa rativă a con turilor de ve nituri și
cheltuieli pe baza s oldurilor intermediare de gestiune, stabilind
concluziile care se impun.
Numele
clientului Antibiotice Iași
Perio ada co ntabilă 01/01/2016 –
31/12/2016 Ref. Foaie de
lucru 3.1.1
Obiectiv:
Să ne asigurăm că veniturile su nt corect cl asificate.
Să ne asigurăm că cheltuielile sunt corect clas ificate.
Să ne asigurăm că elementele care necesită o prezentare sp ecifică sunt corect raportate.
Activitate desfasurata :
Este analizat Contul de profit și perdere și sunt realizate schițe asupra clasificării veniturilor și
cheltuielilor.
Rezultat:
31.12.2016 31.12.2015
Cifra de afaceri neta 334.990.720 331.740.206
Venituri din exploatare – Total 338.113.280 342.070.659
Ajustari de valoare privind imobilizarile
necorporale, corporale, investitiile
imobiliare si activele biologice evaluate la
cost 19.228.488 15.427.779
Cheltuieli din exploatare – Total 299.387.360 304.366.760
Rezultat din exploatare 38.725.908 37.703.899
Venituri din actiuni detinute la entitat i
asociate si entitati controlate in comun 0,00 0,00
Venituri din dobanzi 8.134 5.865
Venituri financiare – Total 6.966.685 7.831.360
Veniturile reprezintă, conform IAS 18 ”Venituri”, intrarea brută de beneficii economice pe
parcursul perioadei, generate în cadrul desfășurării activităților normale ale unei entități, atunci când
aceste intrări au drept rezultat creșteri ale capitalurilor proprii, altele decât creșterile legate de
contribuțiile participanților la capitalurile proprii.
Veniturile s unt evaluate la valoarea justă a contraprestației primită sau de primit, după reducerea
rabaturilor sau remizelor.
Creanțele și datoriile privind impozitul pe profit curent sunt evaluate la valoarea care se așteaptă
a fi recuperată de la sau plătită autorităților fiscale.
Impozitul amânat este prezentat aplicând metoda reportului variabil privind diferențele temporare
dintre bazele de impozitare ale activelor și datoriilor și valoarea lor contabilă în scopul raportării
financiare.
Concluzie :
Veni turile și cheltuielile sunt recunoscute în măsura în care generează beneficii economice
viitoare și sunt evaluate în mod fiabil, indiferent de momentul în care se realizează piața. Sumele colectate
de către societate în numele unor terțe părți care au la b aza contracte de intermediere, agent, mandat
comercial nu sunt înregistrate în perioada curentă
Raport ările financiare sunt conforme reglementarilor emise de Ministerul Finantelor Publice .
3.2. Auditul capitalurilor
OBIECTIVE GENERALE OBIECTIVE VIZATE DE AUDITOR
3.2. Auditul capitalurilor
Foaie de lucru 3.2.1 Exhaustivitatea: se ver ifică dacă toate modificările referitoare la
capitalul social care au fost aprobate de Adunarea Generală a
Acționarilor au fost înregistrate corespun zător în con tabilitate.
Exact itatea: se ver ifică dacă sume le corespunză toare creș terilor sau
diminuărilor de sume proprii de finanțare sunt reale și coresp und cu
deciziile condu cerii.
Exact itatea: se verifică dacă modificările capitalului social sunt
conforme cu statutul și contractul de societate sau cu „Cererea de
mențiuni“ înregistrată la Registrul Comer țului.
Evaluarea: se ve rifică corec titudinea c alculării și con tabilizării
urmă toarelor operațiuni legate de conturile capitaluri:
– înregistrarea creșterilor sau diminuărilor de rezerve;
– înregistrarea rezervelor din reev aluare;
– înregistrarea dividendelor conform modului de aprobare a
acestora făcut de către Adunarea Generală a Acționarilor sau
Asoc iaților.
Perioada corectă: se va verifica dacă modificările capitalurilor
proprii, respec tiv majorarea sau micșorarea aces tora a fost înregistrată
în perioada con tabilă cores punză toare producerii res pectivului
eveniment;
Referitor la capitalurile străine pe termen lung și mediu, au ditorul
trebuie să urmăr ească docum entele care-i permit să an alizeze
valoarea împrumu turilor, a dobân zilor care decurg d in acestea pe
perioada curentă și în viitor,precum și a gar anțiilor acorda te pentru
aceste împru muturi.
De asem enea, auditorul trebuie să se asigure de existența unor
eventuale ipoteci sau gajuri prevăzu te, dacă aceste împrumu turi au
fost corect contabilizate și imputate perioadei cores punză toare.
Corecta prezentare și evidențiere: se vor verifica următoarele
obiective:
– dacă au fost corect clasificate, evidențiate și prezentate capitalurile
proprii: capitalul soc ial, re zervele, rezer vele din reev aluare,
dividendele, fondurile proprii pentru dezvo ltare, Profiturile
repor tate;
Numele
clientului Antibiotice Iași
Perio ada co ntabilă 01/01/2016 –
31/12/2016 Ref. Foaie de
lucru 3.2.1
Obiective:
1. Asigurarea că rezervele, capitalul și rulajele aferente sunt corect prezentate în evidența contabilă in
conformitate cu legislația corespunzătoare, standardele contabile aplicabile și Actul Constitutiv.
2. Asigurarea că societatea a respectat toate cerințele, restricțiile și alte condiții incluse în Actul
Constitutiv, în ceea ce privește rezervele, împrumuturile și dividendele.
3. Asigurarea că dividendele plătite și repartizate au fost conta bilizate corect și sunt acoperite din
profituri disponibile pentru distribuire.
4. Asigurarea că societatea respectă obligațiile legale și legislația corespunzătoare.
5. Asigurarea că toate aspectele importante legate de societate au fost autorizate prin procese –
verbale/minute și că deciziile importante din procesele -verbale/minute se reflectă în contabilitate
acolo unde este necesar și sunt referențiate în foile de lucru de audit relevante.
Activitate desfășurată:
S-au solicitat și s -au analizat toate pro cesele -verbale ale ședințelor consiliului de administrație, precum
și toate hotărârile AGA din cursul exercițiului financiar .
S-a consultat actul constitutiv actualizat al Societății, precum și extrasul de la Registrul Comerțului
privind istoricul modific ărilor survenite în actul constitutiv până la data auditului. S -a verificat valoarea
înregistrată în contul de capital, înmulțindu -se numărul de părți sociale cu valoarea nominală a acestora.
S-au analizat pe bază de eșantion clauzele contractuale cu cei m ai importanți clienți pentru a se urmări
dacă au fost respectate activitățile din codurile CAEN menționate în actul constitutiv.
S-au analizat corecțiile efectuate pe seama rezultatului reportat.
Rezultate:
În urma analizei proceselor verbale ale ședințelor consiliului de administrație și ale hotărârilor AGA
ținute în cursul exercițiului nu fost identificate aspecte relevante pentru audit care să ateste evenimente
neînregistrate în contabilitate.
Capital soc ial inflatat 31.12.2016 31.12.2015
Societatea a folosit ajustare la hiperinflație
Capital social subscris 67.133.808 67.133.804
Inflatarea capitalului social (2012) – 197.701.352
Total capital social 67.133.808 67.133.804
Capitalul social subscris al societății la 31 decembrie 2016 este de 67.133.804 lei, valoarea
nominală a unei acțiuni fiind de 0.1000 lei/acțiune. Societatea are un număr de 671.338.040 acțiuni care
conferă drepturi egale acționarilor societății. SC Antib iotice SA nu a emis acțiuni care să ofere drepturi
preferențiale acționarilor deținători.
În conformitate cu prevederile IAS 29 – economii hiperinflationiste, capitalul social a fost retratat
având în vedere indicele de inflație comunicat de către Comisi a Națională de Statistică. Acesta a fost
aplicat începând cu șoldul determinat conform HG 500/ 1994, de la data aportării până la 31.12.2003,
data la care s -a considerat că economia națională a încetat să fie una hiperinflaționistă.
Ulterior datei de 31. 12.2003 capitalul social s -a majorat conform sumelor istorice înregistratela
Registrul Comerțului.
La data de 31.12.2012, în bilanțul societății exista un rezultat reportat pierdere (197.701.352
RON) provenit din aplicarea pentru prima dată a IAS 29 ” Raportarea Financiară În Economiile
Hiperinflationiste care este propus a se acoperi din suma rezultată în urma aplicării IAS 29” Raportarea
Financiara În Economiile Hiperinflationiste.
Toate activitățile desfașurate de clientul de audit în cursul anului au ditat s -au incadrat in codurile
CAEN prevăzute în actul constitutiv.
Concluzie:
Cu excepția aspectelor enunțate în opinia mea, a fost obținută o asigurare de audit suficientă
pentru a ne permite să concluzionăm că rezervele și capitalul propriu nu sunt de naturate semnificativ în
situațiile financiare.
3.3 Auditul conturilor de terți și al datoriilor pe termen sc urt
3.3 Auditul conturilor de
terți și al datoriilor pe
termen sc urt
Foiae de lucru 3.3.1 Exhaustivitatea : se verifică dacă toți debitorii și creditorii au fost
incluși în situațiile financiare, precum și concord anța dintre balanța
conturilor analitice cu cea a conturilor sintetice. Exact itatea: se verifică
dacă soldurile conturilor de debitori și cre ditori au fost corect
determinate și înregistrate, precum și dacă sumele cuprinse în activul
bilanțier sunt în conco rdanță cu cele din înregistrate în contabilitate.
Pentru aceasta se va face un inventar al crean țelor și datoriilor existente
la sfârșitul exer cițiului financ iar.
Existența: se ver ifică dacă la data bilanțului debitorii și cre ditorii există
în mod re al, analizându -se soldurile con turilor de terți plecând de la
docum entele și informa țiile contabile pe care auditorul le are la
dispoziție. Se verifică concord anța între jurnalele de vânzări și
cumpărări, facturi și registrel e contabile.
Perioada corectă : se verifică dacă au fost înregistrate în perioada to ate
tranzacțiile cu clienții, iar vânzările, titlurile de valoare și încasările au
fost înregistrate în perioada corectă.
Se verifică dacă toate plățile în avans au fost corect calculate și
evidențiate, astfel încât cheltuielile să fie reflectate î n aceeași perioadă
de contabilizare cu serviciile primite.
De asemenea se verifică dacă datoriile au fost calculate astfel încât
cheltuielile să fie înregistrate potrivit cu serviciile prestate.
Evaluarea: se verifică dacă creanțele evaluate în mod corect cuprind
sumele nete care se așteaptă să fie încasate.
Corecta prezentare și evidențiere : se verifică dacă reducerile
comerciale sau financiare acordate sau primite au fost corect evidențiate
și calculate, precum și provizioanele pentru clien ți incerți. Se va
verifica și dacă modul de constituire al provizioanelor este corect și în
legătură cu soldurile debitoare ale creditorilor și pentru eventuale pierderi
rezultate din tranzacțiile de cumpărare;
De asemenea, trebuie să se verifice d acă plățile în avans, sau veniturile
ce urmează a fi încasate precum și alți debitori incluși în activul circulant
bilanțier reprezintă beneficii economice viitoare sau numerar de încasat
iar datoriile preliminate și alți creditori incluși în bilanț reprez intă
obligații viitoare sau sume de plătit.
Auditorul trebui să aibă în vedere și unele riscuri care ar putea apare, cum
ar fi :
– supraevaluarea creanțelor de către entitatea auditată în scopul
prezentării unei situații financiare mai bune decât în realitate;
– existența riscului ca unii dintre debitori să fie în imposibilitatea
de a plăti , aceasta presupunând că soldurile debitorilor din bilanț să fie
micșorate conform evaluării efectuate de către auditor;
– riscul ca facturile u nui exercițiu financiar să fie înregistrate în altă
perioadă și astfel să nu fie evidențiate ca fiind veniturile perioadei
corecte;
Numele
clientului Antibiotice Iași
Perio ada co ntabilă 01/01/2016 –
31/12/2016 Ref. Foaie de
lucru 3.3.1
Obiectiv:
Să ne asigurăm că toți creditorii sunt prezentați fidel în situațiile financiare, în conformitate cu
legislația adecvată și cu standardele contabile aplicabile.
Să ne asigurăm că toți creditorii, așa cum sunt prezentați în situațiile financiare, reflectă toate
sumele datorate terților de către companie, la finele exercițiului.
Să ne asigurăm că sumele incluse în categoria creditelor, la finele exercițiului, reprezintă datorii
certe ale companiei.
Să ne asigurăm că a fost ef ectuată o separare corectă între achiziții și stocurile aferente perioadei
curente și cele aferente exercițiului viitor.
Să ne asigurăm că angajamentele au fost corect înregistrate (ex. venituri în avans).
Activitate desfasurata :
S-au verificat toate documentele care atestă datoriile către terți
S-au verificat dacă situațiile financiare prezintă în mod corespunzător datoriile
S-a verificat de asemenea daca dobânzile aferente datoriilor sunr înregistrate corespunzător.
Rezultat:
DATORII 31.12.201 6 31.12.2015
Datorii comerciale 32.781.144 62.012.927
Datorii institutii credit (pana la un an) 40.705.968 41.778.509
Avansuri primite 2.914.396 3.193.972
TOTAL 76.401.508 106.985.408
ALTE DATORII CURENTE 31.12.201 6 31.12.2015
Salarii 2.827.250 2.495.330
Contribuții și taxe salariale 648.984 571.974
Furnizori de imobilizari 6.087.815 3.162.094
Dividende de plată 4.434.628 3.335.17 1
Alte datorii 481.186 656.686
TOTAL 14.479.863 10.221.255
Concluzii :
La nivelul societății există o Politică Comercială , aprobată de consiliul de Administrație al SC
Antibiotice SA. În aceasta sunt prezentate clar condițiile comerciale de vânzare și există condiții impuse
în selecția cliențilo r. Antibiotice SA lucrează doar cu distribuitori mari din piața farma ceutică națională.
La vânzarea la export, în toate situ ațiile în care este posibil, se contract ează vânzarea cu plata în avans .
În opinia mea nu există denaturări semnificative asupra datoriilor societății .
Informatii financiare anuale
2016 2015 2014
Active imobilizate – Total 216.979.072,00 215.675.596,00 196.493.984,00
Imobilizari corporale – Total 206.839.616,00 205.945.190,00 188.576.992,00
Actiuni detinute la entitatile asociate si la entitatile controlate in comun 0,00 220,00 140,00
Active circulante – Total 314.785.312,00 327.313.900,00 305.661.440,00
Stocuri 60.269.600,00 60.449.619,00 57.284.464,00
Creante – Total 240.613.024,00 229.482.307,00 230.570.736,00
Casa si conturi la banci 13.902.686,00 37.381.974,00 17.806.234,00
Investitii pe termen scurt
Cheltuieli in avans 1.631.279,00 1.673.094,00 1.491.293,00
Datorii ce trebui e platite intr -o perioada de un an – Total 95.707.376,00 122.159.637,00 114.135.920,00
Datorii institutii credit (pana la un an) 40.705.968,00 41.778.509,00 54.783.340,00
Datorii comerciale – furnizori (pana la un an) 32.781.144,00 62.012.927,00 36.447.332,00
Active circulante/datorii curente nete 217.794.816,00 203.633.385,00 193.016.800,00
Total active minus datorii curente 434.773.888,00 419.308.981,00 389.510.784,00
Datorii ce trebuie platite intr -o perioada mai mare de un an – Total 18.758.368,00 19.479.159,00 16.636.682,00
Datorii institutii credit (mai mare de un an)
Venituri in avans 2.914.396,00 3.193.972,00 3.521.762,00
Capital subscris varsat 67.133.808,00 67.133.804,00 67.133.808,00
Capitaluri proprii – Total 409.066. 368,00 392.649.884,00 364.331.008,00
Datorii – Total
Cifra de afaceri neta 334.990.720,00 331.740.206,00 320.058.304,00
Venituri din exploatare – Total 338.113.280,00 342.070.659,00 332.727.744,00
Ajustari de valoare privind imobilizarile necorporale, corporale, investitiile imobiliare si activele biologice
evaluate la cost 19.228.488,00 15.427.779,00 17.487.204,00
Cheltuieli din exploatare – Total 299.387.360,00 304.366.760,00 283.202.144,00
Rezu ltat din exploatare 38.725.908,00 37.703.899,00 49.525.596,00
Venituri din actiuni detinute la entitati asociate si entitati controlate in comun
Venituri din dobanzi 8.134,00 5.865,00 11.579,00
Venituri financiare – Total 6.966.685,00 7.831.360,00 6.249.140,00
Cheltuieli privind dobanzile 1.035.710,00 1.485.438,00 2.129.185,00
Cheltuieli financiare – Total 10.810.946,00 13.487.724,00 18.411.604,00
Rezultat financiar -3.844.261,00 -5.656.364,00 -12.162.464,00
Venituri totale 345.079.936,00 349.902.019,00 338.976.896,00
Cheltuieli totale 310.198.304,00 317.854.484,00 301.613.760,00
Rezultat brut 34.881.648,00 32.047.535,00 37.363.132,00
Rezultat net 30.370.812,00 27.178.823,00 31.138.740,00
Nr. mediu salariati 1.449,00 1.458,00 1.465,00
Copyright Notice
© Licențiada.org respectă drepturile de proprietate intelectuală și așteaptă ca toți utilizatorii să facă același lucru. Dacă consideri că un conținut de pe site încalcă drepturile tale de autor, te rugăm să trimiți o notificare DMCA.
Acest articol: Univ ersitat ea Ștefan cel Mare Suceava [610144] (ID: 610144)
Dacă considerați că acest conținut vă încalcă drepturile de autor, vă rugăm să depuneți o cerere pe pagina noastră Copyright Takedown.