Tratamentul Contabil Aplicat Asupra Imobilizarilor Corporale Conform Ias 16

2.2.Tratamentul contabil aplicat asupra imobilizărilor corporale conform IAS 16

2.2.1. Evaluarea la data intrării în entitate a imobilizărilor corporale

a) Costuri inițiale

Imobilizare corporală achiziționata de la furnizori

La data de 09.01.2014 S.C. S.A. a achiziționat un echipament tehnologic în valoare de 11.000 lei, cheltuieli de transport 700 lei. Echipamentul tehnologic este pus în funcțiune în aceeași lună.

Cost de achiziție = 11.000 lei + 700 lei = 11.700 lei

Înregistrarea achiziției:

Imobilizare corporală achizitionată prin import

La data de 1.02.2014 societatea comercială S.C. S.A. a importat un utilaj în valoare de 30.000 lei, taxe vamale 200 lei, comision vamal 30 lei, TVA plătit în vamă 500 lei, rabat primit de la furnizor 3.000 lei.

În vederea achiziției societatea a suportat următoarele costuri suplimentare:

costuri de livrare 16.000 lei,

costuri de instalare 29.000 lei,

costuri generale de administrație 4.000 lei,

cheltuieli cu reclama 11.000 lei,

onorariile arhitecților care instalează echipamentul 15.000 lei.

Pentru a aduce echipamentul în condițiile actuale de funcționare entitatea a efectuat costuri în valoare de 32.000 lei.

Determinarea costului de achizitie:

Determinarea costului de achizitie:

Înregistrarea achiziției:

Imobilizăre corporală achiziționată cu plata amânată

La data de 1.03.2014, societatea S.C. S.A. achiziționează un echipament tehnologic în valoarea de 150.000 lei. Perioada normală de decontare este de 90 de zile. Se înțelege cu furnizorul posibilitatea achitării la livrare a sumei de 20.000 lei, diferența fiind achitată la 6 luni mai târziu.

Cost = 150.000 lei

1.Recunoașterea inițială,la momentul tranzacției:

2. Creditul primit de la furnizorul de imobilizări depășește cu 3 luni perioada normală de creditare. Se percepe o dobânda de 30%. Se înregistrează plata furnizorului de imobilizări.

Imobilizăre corporală realizată în regie proprie

Societatea S.C. S.A demarează la data de la 1.04.2014 lucrările pentru construcția unei clădiri în regie proprie.Clădirea va fi dată în funcțiune pe data de 4.05.2015. Cheltuielile aferente exercițiului financiar 2014 sunt urmatoarele:

Materii prime 200.000 lei,

Salarii 70.000 lei,

Amortizări 80.000 lei,

Cheltuieli indirecte repartizate 100.000 lei.

În exercițiul financiar 2015, cheltuielile sunt:

Materii prime 30.000 lei,

Salarii 20.000 lei,

Amortizări 50.000 lei,

Cheltuieli indirecte repartizare 50.000 lei.

2014

Cost de producție = Materii prime + Salarii + Amortizări + Cheltuieli indirecte

Cost de producție = 200.000 lei + 70.000 lei + 80.000 lei +100.000 lei = 450.000 lei

2015

Cost de producție = Materii prime + Salarii + Amortizări + Cheltuieli indirecte

Cost de producție = 30.000 lei + 20.000 lei + 50.000 lei + 50.000 lei = 150.000 lei

b) Costuri ulterioare

La data de 5.06.2014, societatea a apelat la serviciile unui furnizor, pentru repararea unui utilaj. Prin repararea utilajului, durata de viață a acestuia a crescut cu 4 ani. Serviciile facturate sunt in valoare de 10.000 lei.

Înregistrarea facturii:

Estimarea costurilor cu dezafectarea

La începutul anului 2010, societatea a achizitionat un echipament tehnologic la costul de achiziție de 300.000 lei. Managerii estimează că durata de utilitate va fi de 5 ani și că la expirarea acestei perioade, vor fi angajate cheltuieli cu dezafectarea echipamentului tehnologic și refacerea amplasamentului in valoare totală de 20.000 lei. Metoda de amortizare utilizată este cea liniară.

Se estimează că rata dobânzii pe piață va evolua astfel:

La sfârșitul anului 2010, valoarea recuperabilă a echipamentului este de 130.000 lei.

La sfârșitul anului 2011, cheltuielile cu dezafectarea echipamentului sunt reestimate la 25.000 lei, iar ratele dobânzii de piață sunt reestimate astfel:

Valoarea recuperabilă este estimată la 120.000 lei. La sfărșitul anului 2012, cheltuielile cu dezafectarea echipamentului sunt reestimate la 10.000 lei. Valoarea recuperabilă este estimată la 3000 lei.

La sfărșitul anului 2013, cheltuielile cu dezafectarea echipamentului sunt resstimate la 5.000 lei, iar durata de utilizare a echipamentului este reestimată la 7 ani. Ratele dobânzii de piată au fost estimate dupa cum urmează:

La sfărșitul anului 2014, cheltuielile cu dezafectarea echipamentului sun reestimate la 7000 lei.

Înregistrările contabile aferente anului 2010

Achiziția echipamentului

Includerea in valoarea contabilă a echipamentului a cheltuielilor estimate a fi ocazionate cu dezafectarea acestuia și de refacerea amplasamentului.

20.000lei/(1+0,12)*(1+0,13)*(1+0,16) *(1+0,18 )*(1+0,20) = 9621 lei

Valoarea actualizată a cheltuielilor cu dezafectarea echipamentului și refacerea amplasamentului este de 10776 lei (9621 lei + 9621*0,12)

Înregistrarea amortizării.

Valoarea amortizabila: 300.000 lei + 9621 lei = 309.621 lei

Amortizarea aferentă exercițiului N = 309.621 lei / 5 ani = 61.924 lei

Testul de depreciere

Valoarea contabilă netă: 247.697 lei

Valoarea recuperabilă: 130.000 lei

Deprecierea echipamentului: 247.697 lei – 130.000 lei = 117.687 lei

Înregistrările contabile aferente anului 2011

Valoarea actualizată a cheltuielilor cu dezafectarea echipamentului și refacerea amplasamentului este de 14.245 lei (25.000 lei / (1+0,17)* (1+0,20)*. (1+0,25)).

Înregistrarea amortizării

Valoarea amortizabila: 130.000 lei + 3.373 lei = 133.373 lei

Amortizarea aferentă exercițiului N = 133.373 lei / 4 ani = 33.343 lei

Testul de depreciere

Valoarea neta contabilă: 130.000 + 3.373 lei – 33.343 lei = 100.030 lei

Valoarea recuperabilă: 120.000 lei

Deprecierea echipamentului: lei – 130.000 lei = 117.687 lei

Înregistrările contabile aferente anului 2012

Valoarea actualizată a cheltuielilor cu dezafectarea si refacerea amplasamentului

Înregistrarea amortizării

Testul de depreciere

Înregistrările contabile aferente anului 2013

Valoarea actualizată a cheltuielilor cu dezafectarea si refacerea amplasamentului

Înregistrările contabile aferente anului 2014

Înregistrările contabile aferente anului 2015

Înregistrările contabile aferente anului 2016

2.2.2.Evaluarea ulterioară a imobilizărilor corporale

2.2.2.1.Evaluarea imobilizărilor corporale la cost

Societatea S.A. achiziționează o cladire la data de 1.09.2002, la un cost de achiziție de 100.000 lei. Durata de viață utilă este de 50 ani, iar metoda de amortizare utilizată este cea lineara. Pe data de 1.07.2009, când valoarea justă era de 50.000 lei, societatea semnează un contract de închiriere. La sfârșitul anului,valoarea justă este 55.000 lei.

Înregistrări în contabilitate:

a) Achiziție utilaj pe data de 1.09.2002

b) Înregistrarea cheltuielilor cu amortizarea la 31.12.2002

c) Înregistrarea cheltuielilor cu amortizarea la 31.12.2003

d) Înregistrarea cheltuielilor cu amortizarea la 31.12.2004

e) Înregistrarea cheltuielilor cu amortizarea la 31.12.2005

f) Înregistrarea cheltuielilor cu amortizarea la 31.12.2006

g) Înregistrarea cheltuielilor cu amortizarea la 31.12.2007

h) Înregistrarea cheltuielilor cu amortizarea la 31.12.2008

i) Înregistrarea cheltuielilor cu amortizarea la 1.07.2009

j) Transferul din categoria imobilizări corporale în categoria investiții imobiliare

2.2.2.2.Reevaluarea imobilizărilor corporale

O instalație achiziționată pe data de 31.12.2005 la costul de 200.000 lei, cu o durată de viață utilă de 10 ani este reevaluată la sfârșitul anului 2011.Valoarea justă stabilită de un evaluator independent este 100.000 lei.

Metoda valorii nete

Situația activului la sfârșitul anului 2011 este:

Cost 200.000 lei

Amortizare anuală =200.000lei/10 ani 20.000 lei

Amortizare cumulată=Amortizare anuală*6ani 120.000 lei

Valoare netă contabilă=Cost-Amortizare cumulată 80.000 lei

Valoare justă 100.000 lei

Diferența pozitivă din reevaluare=100.000 lei – 80.000 lei 20.000 lei

a)Eliminarea amortizării cumulate din valoarea brută

b)Inregistrarea diferenței pozitive din reevaluare

La sfârșitul anului 2011 instalația va fi înregistrată în bilanț la valoarea de 100.000 lei

Metoda valorii brute

Situația activului la sfârșitul anului 2011 este:

Cost 200.000 lei

Amortizare anuală=200.000 lei/10ani 20.000 lei

Amortizare cumulată=Amortizare anuală*6ani 120.000 lei

Valoare netă contabila=Cost-Amortizare cumulată 80.000 lei

Valoare justă 100.000 lei

Indicele de actualizare=Valoare justă/Valoare netă contabilă 1,25

Valoare brută actualizată=Valoare brută inițială*Indice de actualizare 250.000 lei

-Valoare brută inițială 200.000 lei

=Diferența pozitivă din reevaluare aferentă valorii brute 50.000 lei

a)Inregistrarea diferentei pozitive din reevaluare aferente valorii brute:

Amortizare cumulata actualizată 150.000 lei

-Amortizare cumulată initială 120.000 lei

=Diferentă pozitivă din reevaluare aferentă amortizarii cumulate 30.000 lei

b)Înregistrarea diferenței pozitive din reevaluare aferentă amortizării cumulate:

La sfârșitul anului 2011 instalația va fi înregistrată în bilanț la valoarea 250.000 lei – 30.000 lei = 220.000 lei.

Tratarea rezervelor din reevaluare

La data de 31.12.2002 societatea a achiziționat o cladire la costul de 300.000 lei, amortizată pe 50 ani.

a) La sfârșitul anului 2006 are loc o prima reevaluare a activului, valoarea justă 280.000 lei.

b) La sfârșitul anului 2008 are loc o a doua reevaluare, valoarea justă 200.000 lei.

c) La sfârșitul anului 2010 are loc o a treia reevaluare, valoarea justă 150.000 lei.

d) La sfârșitul anului 2011 are loc o ultimă reevaluare, valoarea justă 100.000 lei.

În vederea reevaluării se aplica metoda valorii nete.

31.12.2006

Cost 300.000 lei

Amortizare anuală=300.000 lei/50 ani 6.000 lei

Amortizare cumulată=Amortizare anuală*6 ani 36.000 lei

Valoare netă contabilă=Cost-Amortizare cumulată 264.000 lei

Valoare justă 280.000 lei

Diferență pozitivă din reevaluare=280.000 lei-264.000 lei 16.000 lei

a) Eliminarea amortizării cumulate din valoarea brută:

b) Înregistrarea diferenței pozitive din reevaluare:

31.12.2008

Cost 280.000 lei

Durată de viață rămasă(50ani-6ani=44ani) 44 ani

Amortizare anuală=280.000 lei/44ani 6.363,64 lei

Amortizare cumulată=Amortizare anuală*2ani 12.727,27 lei

Valoare netă contabilă=Cost-Amortizare cumulată 267.272,73 lei

Valoare justă 260.000 lei

Diferență negativă din reevaluare=260.000 lei–267.272,27 lei 7.272,27 lei

a)Eliminarea amortizării cumulate din valoarea brută

b) Înregistrarea diferenței negative din reevaluare

31.12.2010

Cost 260.000 lei

Durată de viață rămasă (50ani-6ani-2ani=42 ani) 42 ani

Amortizare anuală=260.000 lei/42ani 6.190,48 lei

Amortizare cumulată=Amortizare anuală*2ani 12.380,95 lei

Valoare netă contabilă=Cost-Amortizare cumulată 247.619,05 lei

Valoare justă 230.000 lei

Diferența negativă din reevaluare=230.000 lei-247.619,05.000 lei 17.619,05 lei

Eliminarea amortizării cumulate din valoarea brută

b) Înregistrarea diferenței negative din reevaluare

31.12.2011

Cost 230.000 lei

Durată de viață rămasă (50ani-6ani-2ani-2ani=40 ani) 40 ani

Amortizare anuală=150.000 lei/40ani 5.750 lei

Amortizare cumulată=Amortizare anuala*1an 5.750 lei

Valoare netă contabilă=Cost-Amortizare cumulată 224.250 lei

Valoare justă 225.000 lei

Diferență pozitiva din reevaluare=225.000 lei- 224.250 lei 1.250 lei

Eliminarea amortizării cumulate din valoarea brută

Înregistrarea diferenței pozitive din reevaluare

2.2.3.Amortizarea imobilizărilor corporale

S.C. S.A. a achiziționat o clădire la data de 1.06.2000 la costul de 500.000 lei. Durata de viață utilă estimată a clădirii este de 30 ani. Societatea comercială urmarește vânzarea clădirii după 8 ani. Prețul actual de vânzare pentru o clădire similară cu o vechime de 8 ani este de 300.000 lei.

Cost de achiziție 500.000 lei

Valoare reziduală(prețul de vânzare pentru o 300.000 lei clădire similară cu o vechime de 8 ani)

Valoarea amortizabilă=Cost-Valoare reziduală 200.000 lei

Durata de viață utilă 8 ani

Amortizare anuală=Valoare amortizabila/Durata de viață utilă 25.000 lei

a)Înregistrarea achiziției la data de 1.06.2000

b)Înregistrarea cheltuielilor cu amortizarea

Înregistrarea cheltuielilor cu amortizarea la 31.12.2000

Înregistrarea cheltuielilor cu amortizarea la 31.12.2001

Înregistrarea cheltuielilor cu amortizarea la 31.12.2002

Înregistrarea cheltuielilor cu amortizarea la 31.12.2003

Înregistrarea cheltuielilor cu amortizarea la 31.12.2004

Înregistrarea cheltuielilor cu amortizarea la 31.12.2005

Înregistrarea cheltuielilor cu amortizarea la 31.05.2006

Înregistrarea cheltuielilor cu amortizarea la 31.05.2007

Înregistrarea cheltuielilor cu amortizarea la 31.05.2008

2.2.4.Derecunoașterea

Societatea comercială S.A. vinde pe data de 30.05.2014 un echipament tehnologic achiziționat la costul de 80.000 lei , amortizare cumulată 35.000 lei. Prețul de vânzare din contract este de 100.000 lei, iar cheltuielile legate de vânzare sunt de 20.000 lei.

Încasări nete=Preț de vanzare-Cheltuieli legate de vânzare=100.000lei- 20.000lei=80.000 lei

Valoarea contabilă a activului=Cost de achizitie-Amortizare cumulata=80.000 lei -35.000 lei =45.000 lei

Câștig din cedare=Încasări nete –Valoare contabilă a activului =80.000 lei – 45.000 lei=35.000 lei

a)Anularea amortizării cumulate:

b)Înregistrarea câstigului din cedarea activului: