Teorii Si Practici Contabile Privind Intocmirea Situatiilor Financiare

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE A MOLODVEI

FACULTATEA CONTABILITATE

CATEDRA CONTABILITATE ȘI AUDIT

Tatiana Leonti

Teorii și practici contabile privind
întocmirea situațiilor financiare

(în baza materialelor S.R.L „Medlabteh”)

Cuprins

Declarația privind propria răspundere

Lista abrevierilor și lista figurilor și tabelelor

INTRODUCERE

Capitolul 1. Situațiile financiare anuale- sursă de informațiii în analiza financiară /rezultatele financiare a entității

1.1 Conceptul de situație financiară. Destinația, utiliztori și tipurile de informație în cadrul economiei de piață

1.2 Caracteristicile calitative ale situațiilor financiare

1.4 Reglementări și principii metodologice privind întocmirea situațiilor financiare

Capitolul 2. Forma și conținutul situațiilor financiare

2.1 Bilanțul, imaginea poziției financiare a entității

2.2 Situația de profit și pierdere și elementele sale

2.3 Situația modificărilor capitalului propriu

2.4 Situația fluxulurilor de numerar

Capitolul 3 Practici privind întocmirea situațiilor financiare în cadrul entității SRL „Medlabteh”.

3.1 Întocmirea bilanțului conform SNC Prezentarea situațiilor financiare. Calcularea prinipalelor posturi bilanțiere

3.2 Conținutul de bază a indicatorilor din cadrul situației de profit și pierdere, întocmirea acestuia. Interconexiunea acestora cu conturile contabile

3.3 Întocmirea situației modificărilor capitalului propriu. Reprezentarea și calcularea posturilor din cadrul acestei situații

3.4 Conținutul de bază al indicatorilor din cadrul situației fluxului de numerar. Modul de calculare a acestora

CONCLUZII

BIBLIOGRAFIE

ANEXE

Lista abrevierilor

Lista figurilor și tabelelor

CAPITOLUL 1. SITUAȚIILE FINANCIARE ANUALE-SURSĂ DE INFORMAȚII ÎN ANALIZA FINANCIARĂ.

Conceptul de situație financiară. Destinația, utilizatori și tipurile de informației în cadrul economiei de piață.

Studierea evoluției istorice a oricărei științe este formativă și captivantă numai în măsura în care din cercetările efectuate se conturează concluzii autentice și cu caracter constant. Pentru generațiile din ziua de astăzi, ca și pentru cele ce vor fi în viitor, studierea trecutului constituie un izvor interminabil de fastuoasă informare și orientare. Contabilitatea ca știință cu caracter teoretic și aplicativ în economie a evaluat anume din nevoia din punct de vedere al practicii ale producției materiale și a luat amploare odată cu aceasta.

În articolul scris de Bernard Colasse (B.Colasse, Contabilitatea generală, Editura Moldova, Iași,1995, p.94 ) – piesă în trei acte – „Cele trei vârste ale contabilității”, se stabilește că fără îndoială contabilitatea, este cea mai veche din toate științele de gestiune ; în acest sens, ea constituie un obiect foarte interesant pentru istorie. „Contabilitatea este ea însăși istorie: cărțile contabile au vocația de a păstra urma unui anumit număr de evenimente cu consecințe economice…, viața organizațiilor și, în special, a întreprinderilor constituie un material de alegere, din păcate puțin exploatat pentru a face istorie ; acesta face din istoria contabilității istoria unei istorii și îi conferă o armă proprie pentru a seduce cercetătorul”.

Contabilitatea a apărut din cerința de a da răspuns atât din punct de vedere informațional cât și din punct de vedere decizional la problema ce ține de gestiunea valorilor economice. Un aport semnificativ în economie este realizat de activitatea contabilă, care prin conținutul său, reușește să armonizeze teoria abstractă cu realitatea fenomenelor studiate. Aceasta asigurând un ansamblu de informații verificate și corelate, fără a lăsa loc subiectivismului și anume promovând rigurozitatea și exactitatea în reflectarea fenomenelor economico-financiare.

Contabilitatea, fiind ca parte componentă a sistemului informațional economic, a devenit pe plan mondial o sursă de documentare, verificare și previziune cu o importanță semnificativă, informațiile astfel furnizate formează baza pentru evaluarea entității de către un ansamblu de utilizatori din interiorul și din exteriorul entității.

Contabilitatea financiară descrie circuitul patrimonial al întreprinderii luat în totalitatea și structuralitatea sa. Obiectivul său principal îl constituie furnizarea de informații sintetice privind poziția financiară, performanțele și modificările poziției financiare, este un instrument de modelare a întreprinderilor, un model care capătă un conținut, un rol și o structură, în mod dinamic, pe măsura evoluției entității reprezentate, a mediul său economic și social .

În literatura economică, pentru reflectarea întreprinderii în termeni financiari la sfârșitul exercițiului, se utilizează diverse accepțiuni cum ar fi: bilanțul contabil, iar conform Standardelor Naționale de Contabilitate Noi se numește Bilanț, documente contabile de sinteză, conturi anuale, situații financiare. În accepțiune generală, noțiunea de „documente de sinteză” este utilizată pentru a marca faptul că aceste situații asigură sinteza informațiilor contabile, documentele de sinteză ce constituie de asemenea un mijloc de comunicare oficial și structural.

Situațiile financiare ale unei companii reprezintă cel mai important mijloc prin care informația contabilă este pusă la dispoziția factorilor decizionali. Situațiile financiare a entităților sunt documente oficiale care trebuie să prezinte o imagine fidelă a poziției financiare, performanțelor și modificărilor poziției financiare, cu ajutorul acestor situații se prezintă informații colectate și prelucrate iar rezultatele obținute în umra analizei econiomice-financiare sunt necesare pentru fundamentare deciziilor din punct de vedere economic atât pentru utilizatorii externi cât și pentru entitate.

Situațiile financiare, cu ajutorul conținutului său, reușește să cuprindă totalitatea activităților unei întreprinderi dintr-o anumită perioadă, ca urmare aceasta devenind un mod de administrare și examinare, care ne servește drept suport de efectuare a preveziunii și de calcularea a mulțimilor de indicatori macroeconomici.

În conformitate cu SNC “Prezentarea situațiilor financiare”, entitatea la finele fiecărui an, pentru a-și putea evalua și relata activitatea sa, este obligată să elaboreze situațiile financiare și să le prezinte anual, în scopul determinării unei imagine fidele, a pozitției financiare pe care o are entitatea.

În dependență de criteriile instituite în baza Legii contabilității și a necesității fiecărei întreprinderi și a utilizatorilor, entitatea poate întocmi:

Situații financiare complete sau

Situații financiare simplificate

Elementele situațiilor financiare complete, cuprind un set de documente financiare și anume:

Bilanțul,

Situația de profit și pierdere,

Situația modificărilor capitalului propriu,

Situația fluxurilor de numerar .

Notele la situațiile financiare

Componentele situațiilor financiare simplificate sunt:

Bilanțul,

Situația de profit și de pierdere,

Nota explicativă.

În continuare autorul va prezenta informații cu privire la conceptul sau abordarea a bilanțului și a fluxului de numerar.

Bilanțul este o noțiune de bază, care are o importanță deosebită, aceasta fiind întrebuințată frecvent în teoria și practica contabilității. Cerința întocmirii bilanțului este arătată de către matematicianul Luca Paciolo, odată cu cristalizarea ca sistem a contabilității, care e bazată pe înregistrarea în partidă dublă. Caracterul documentar și informativ economic al bilanțului a fost relevat de către Jaques Savary în 1673 “ca un instrument de control al înregistrărilor contabile și de cunoaștere a situației economico-financiare a întreprinderii“.

Deși bilanțul este cunoscut și utilizat de veacuri în practica contabilă, el devine obiectul unor cercetări deosebite abia la sfârșitul secolului trecut. Belgianul Simon Stevin “ se remarcă prin aceea că este primul autor care a pus în mod științific problema necesității bilanțului anual“ . Cercetările în legătură cu rolul și funcțiile bilanțului s-au accentuat apoi foarte mult, rezultând astfel din aceste cercetări numeroase teorii ale bilanțului.

În anul 1919 , au apărut primele teorii ale bilanțului, în literatura germană, respectiv teoria statică dezvoltată de Nicklisch și teoria dinamică a lui Schmalenbach. Toate teoriile bilanțului sunt considerate ca fiind teorii ale evaluării sau teorii ale funcțiilor bilanțului.

Profesorul român Dumitru Voina (D.Voina, Contabilitate generală, Editura Academică, 1947, p.293 ) dă următoarea definiție bilanțului: „bilanțul cuprinde situația economică și juridică a întreprinderii la un moment dat, indicând elementele existente de activ și de pasiv în mod rezumativ sub formă de cont, precum și interimar”.

Un alt autor cu o bogată activitate științifică a fost profesorul român C.G. Demetrescu (C.G.Demetrescu, Studiul organizării și conducerii contabilității întreprinderii, vol.III, București, p.329 )care a publicat circa 150 de lucrări și studii de contabilitate. El definește bilanțul ca o situație întocmită sub formă contabilă și după un anumit plan, cuprinzând activul și pasivul unei întreprinderi, precum și rezultatele obținute până la o anumită dată. Acesta menționează că „bilanțul ca situație sub formă contabilă a patrimoniului, conține sintetic, aceea ce este descris în mod analitic în inventar, cu deosebire însă că în inventar, în afară de valoare, avem specificată și cantitatea elementelor patrimoniale”.

Conceptul de fluxul de numerar, este de proviniență anglo-saxonă, tradus în limba engleză fiind ca cash-flow. Aceasta având ca origine în teoria și practica proiectelor de investiții, fiin ridicată la nivelul de noțiune privilegiată în SUA.

Din spusele profesorilor Belverd E. Needles Jr., Henry R.Anderson și James C.Caldwell- „Starea de cash-flow- este o stare financiară care arată sursule și utilizările banilor într-un exercițiu financiar”.( Belverd E. Needles Jr., Henry R.Anderson și James C.Caldwell- Principles of accounting.Editura ARC,2000,pag 245).

Roman L. Weil, Clyde P.Stickney și Sidney Davidson, fiind profesori universitari, sunt de părerea că anume prin cash – flow se înțelege ca diferența dintre “ încasările de numerar și plățile pentru bunuri vândute respective achiziționate , într-o anumită perioadă de timp determinate”.( Roman L. Weil, Clyde P.Stickney și Sidney Davidson- Financial accounting: An introduction to concepts, methods, and uses 13’th edition, Editura The Dryden Press, 2010, pag 805.)

Profesorul britanic, John Freear, susține că cash – flow reprezintă un process investițional în urma căreia entitatea poate să obțină suplimentar fonduri de numerar,

Aceste situații financiare sunt necesare și în alte scopuri, cum ar fi:

Evaluarea entității,

Luarea deciziilor financiare.

Situațiile financiare trebuie să se armonizeze necesităților comune ale majorității utilizatorilor. Însă acestea nu-i garantează mereu cu informația utilă, pentru luarea deciziilor economice, deoarece reflectă, în mod special, repercusiunile financiare ale evenimentelor precedente și nu include în mod neapărat înformații nefinanciare.

Odată cu trecerea a Republicii Moldova la economia de piață, aceasta a determinat o majorare însemnată a rolului informației financiare. Toate acestea sunt generate de creșterea cercului de utilizatori, care au dreptul de a lua decizii din punct de vedere investițional și nu numai, acești-a în primul rând bazându-se pe informația din situațiile financiare.

Obiectivul situațiilor financiare este de a furniza informații despre poziția financiară, performanța financiară, modificările poziției financiare și fluxurile de numerar ale unei entități, utile pentru o gamă largă de utilizatori în luarea deciziilor economice.

Utilizatorii nu-și pot alcătui o opinie obiectivă ce ține de entitate, dacă nu au la dispoziția sa situații financiare clare și pe înțelesul tuturor.

Utilizatorii potențiali a unei informații financiare sunt:

Investitorii actual că cash – flow reprezintă un process investițional în urma căreia entitatea poate să obțină suplimentar fonduri de numerar,

Aceste situații financiare sunt necesare și în alte scopuri, cum ar fi:

Evaluarea entității,

Luarea deciziilor financiare.

Situațiile financiare trebuie să se armonizeze necesităților comune ale majorității utilizatorilor. Însă acestea nu-i garantează mereu cu informația utilă, pentru luarea deciziilor economice, deoarece reflectă, în mod special, repercusiunile financiare ale evenimentelor precedente și nu include în mod neapărat înformații nefinanciare.

Odată cu trecerea a Republicii Moldova la economia de piață, aceasta a determinat o majorare însemnată a rolului informației financiare. Toate acestea sunt generate de creșterea cercului de utilizatori, care au dreptul de a lua decizii din punct de vedere investițional și nu numai, acești-a în primul rând bazându-se pe informația din situațiile financiare.

Obiectivul situațiilor financiare este de a furniza informații despre poziția financiară, performanța financiară, modificările poziției financiare și fluxurile de numerar ale unei entități, utile pentru o gamă largă de utilizatori în luarea deciziilor economice.

Utilizatorii nu-și pot alcătui o opinie obiectivă ce ține de entitate, dacă nu au la dispoziția sa situații financiare clare și pe înțelesul tuturor.

Utilizatorii potențiali a unei informații financiare sunt:

Investitorii actuali și potențiale,

Salariații întreprinderii,

Creditorii,

Furnizorii și alți parteneri comerciali,

Clienții,

Statul,

Publicul

Managerii

Alte persoane fizice și juridice cointeresate.

Situațiile financiare sunt întocmite pentru utilizatori în funcție de nivelul si caracterul interesului financiar, și anume :

Din cadrul utilizatorilor din exterior, care au interes financiar direct și care adoptă următoarele decizii economice fac parte:

Investitorii actuali și potențiali – acești-a sunt persoanele care au nevoie de informație pentru a putea lua decizii cu privire la păstrarea, sporirea sau diminuare capitalului investit sau să știe despre momentul oportun de a investi capitalul atunci cînd există un mediu prielnic al afacerilor, sau de reținere, prudența sau chiar respingerea în investirea capitalului. La fel sa cunoască despre controlul rezultatelor obținute, al profitului și al dividendelor care pot fi distribuite, aceasta constituind un interes major pentru acești furnizori de capital.

Băncile și creditorii financiari – în calitatea lor de distribuitori de împrumuturi și garanții bancare, informațiile de care au acești-a nevoie sunt cu referință la capacitatea financiară a întreprinderii pentru a putea aprecia în ce măsură firma poate să ramburseze creditele bancare, iar în cazul cînd datoriile nu sunt rambursate la timp, inclusiv cererea de constatare a stării de incapacitatea de plată și pentru aceasta să se realizeze aplicarea sancțiunilor financiare.

Furnizorii și diferiți coechipieri mercantili – un interes major pentru acest gen de utilizatori constituie determinarea bonității firmei client, pentru a putea determina menținerea, majorarea sau recurgerea la sistarea livrărilor, sau anularea contractelor care deja au fost încheiate. Urmărirea rezultatelor financiare a acestora, și anume asupra continuității și a tendinșei de dezvoltare economică, care ar putea duce la creșterea nivelului de certitudine asupra comenzilor solicitate, elaborarea strategiilor de marketing și perfectarea contractelor economice cu partenerii comerciali, posibilitatea de recurgere la plăți în avans, sau acreditive.

Clienții – solicită informații cu privire la aptitudinea întreprinderii privind bonitatea financiară și performanțele firmei furnizoare, de a înfăptui înțelegeri economice în viitorul apropiat, negocieri privind perfectarea contractelor de cumpărare, menținerea, sporirea sau anularea contractelor cu firmele furnizoare.

Însă din categoria utilizatorilor externi care au interes financiar indirect fac parte organele administrative și fiscale, adică statul, publicul și alți utilizatori externi.

Organele administrative și fiscale, adică statul – inclusiv Guvernul și instituțiile guvernamentale solicită informație cu privire la datele macroeconomice care sunt ilustrate prin indicii statistici, cum ar fi PIB, Venitul Național brut, etc. , informații despre întocmirea strategiilor și politicilor fiscale, despre ținerea controlului fiscalității, deasemenea despre alocarea sau sistarea resurselor financiare în politica investițiilor de stat. O altă măsură de prudență este și acordarea penalități sau alte măsuri de constrângere financiară pentru neachitarea datoriilor fiscale și apariția arieratelor. Toate aceste informații sunt folosite în scopul determinării a bazei de calcul a impozitului, TVA, cât și a altor taxe.

Publicul – acesta fiind cointeresat de a cunoaște informații cu privire la locurile economice care sunt plătite mai bine, a proceselor de migrare a forței de muncă potențiale spre zone mai active economic și mai bine remunerate. Concomitent publicul e interesant în ce măsură entitatea participă la evoluarea economiei regiunii, și anume prin oferirea unor noi locuri de muncă, șanse de creștere profesionalp pentru salariați, la fel pot să dispună de informații cu privire la prosperitatea și domeniu de activitate a entității.

În conformitate cu Legislația Republicii Moldova organele fiscale, în special față de ceilalți utilizatori externi, acești-a au dreptul de a solicita informații nu doar din cadrul situațiilor financiare, ci și din alt domeniu ce ține de activitatea entității, care este util pentru a revedea probabilitatea de calculare și achitare a impozitelor și taxelor.

De asemenea informația contabilă se oferă și la solicitarea organelor de control și ierarhic superioare, cum ar fi auditorul atunci când efectuează controlul intern, desigur și în conformitate cu legislația în vigoare și altor utilizatori, și prezentare a actelor de fondare.

Alți utilizatori externi – acești-a au nevoie de informație pentru a putea aprecia care este capacitatea , bonitatea firmei. Aceaste date pot fi procurată contra unei taxei în cadrul întreprinderii sau chiar de organele de statistică statale.

Din cadrul grupului utilizatorilor interni, ca reprezentanți sunt personalul de gestiune, care în cadrul tuturor nivelurilor aplică informațiile contabile cu privire la organizarea, verificare și de apreciere o tranzacțiilor economice. Din cadrul personalului de gestiune sunt proprietarii, fondatorii, asociații, consiliul de directorii, managerii, personalul administrativ, personalul din cadrul subdiviziunilor, personalul angajat și sindicatele.

Proprietarii, fondatorii și asociații – acești-a sunt cointeresați ca să aibă informații despre profitabilitatea activității entității, despre mărimea lichidităților, a activelor nete (Valoarea reală a tuturor activelor – Mijloacele împrumutate).

Personalul administrativ – acești-a fiind utilizatorii principali a informației financiare, componența informației variind în dependență de funcția îndeplinită și postul pe care il ocupă.

Managementul intern al entității – acești-a solicitând informație cu privire atât din domeniu gestiunii, dar cât și din financiar. Acesta fiind în formă de rapoarte, care au drept scop corectarea abaterilor de la parametrii de bază, perfectarea domeniului de productie, implimentarea unor strategii și tactici în domeniul investițiilor,strategii de personal cum ar fi calificare, reprofilare, disponibilizare, angajare etc. Menținerea și dezvoltarea capitalului firmei, controlul patrimoniului, garantarea principiului prudentei si al continuității activității prin metodele sale de evaluare, folosirea a provizioanelor și ajustărilor, norma de amortizare. Deasemenea un rol import este și majorarea gradului de solvabilitate și independență financiară, includerea unor strategii de restituire a creanțelor, datoriilor, strategii cu privire la selectarea a coechipierilor comerciali optimi.

Personalul angajat și grupările sale( sindicatele) – în mare parte acești-a sunt interesați de informația ce ține de politica care este promovată a resurselor umane în cadrul entității, stabilitatea și bonitatea întreprinderii, precum și informații cu privire la siguranța postului de muncă, modul de remunerare, care este nivelul protecției sociale, oferirea unor forme de stimulare și cointeresare din punct de vedere materială, inclusiv a eventualelor oferte profesionale.

În scopul oferirei unui sprijin conducerii, adică utilizatorilor interni, serviciul financiar elaborează rapoarte interne, cum ar fi prognozarea ce ține de planificarea mijloacelor bănești pentru o perioadă anumită, care ar fi probilitatea privind profitul, au chiar invers a pierderii, compararea a evenimentelor periodice. Conducerea are la fel libera-trecere la informația adițională de gestiune și nefinanciară în scopul sistematizării, luării deciziilor, verificare. Conducătorii pot în mod individual să decidă forma și conținutul unei astfel de informații adiționale, pentru satisfacerea necesităților sale.

Contabiliatea oferă informații tuturor grupurilor de utilizatori analizați, deși există diferite cerințe informaționale particulare. În urma lucrărilor realizate de oricare utilizator în parte pot apărea neînțelegeri între aceștea, deoarece în funcție de interesele personale ale acestora se creează atitudinea individuală.

Prin calitatea și conținutul lor, datele care sunt cuprinse în situațiile financiare trebuie :

să fie aplicabile pentru orice persoană care are cunoștințe despre lumea afacerilor și care are năzuința să afle despre domeniu dat ;

să admită investitorilor și creditorilor să-și formuleze o părere corectă și relevanța asupra mediului economic al firmei, rezultatelor obținute, inclusiv asupra elementelor de risc potențial ;

să ofere informații destule cu privire la datoriile și creanțele entității, lichiditatea și solvabilitatea acesteia;

să declare într-o formă lamurită obligațiile entității, inclusiv raporturile cu acționarii/asociatii și statul (drepturi și obligații).

Eficacitatea concluziilor formulate de către utilizatori în baza situațiilor financiare este determinată de rigoritatea față de valoarea datelor conținute în acestea.

De aceea după stabilirea utilizatorilor și a sarcinilor, pe care trebuie să le descifreze situațiile financiare, în continuare urmează de a expune care sunt criteriile cărora trebuie să le corespundă situațiile financiare.

Caracteristicile calitative ale situațiilor financiare.

Pe parcursul istoricului practicii contabile s-au conturat câteva atribute ale informațiilor financiar-contabile. Informația din contabilitatea financiară trebuie să fie identică pentru toți cei care contribuie la procesul de piață cu scopul de a fi pe înțelesul tuturor. Pentru a primi un răspuns la întrebarea ce anume trebuie și în ce mod trebuie relevată informația financiară.

Pentru a fi utilă pentru utilizatori informația contabilă trebuie să îndeplinească anumite atribute denumite caracteristici calitative, care sunt evidențiate de Bazele conceptuale ale pregătirii rapoartelor financiare și care se deosebește de profilul orientării acestora la(vezi figura 1.3.1):

Utilizatori → claritatea, unicitatea;

Luarea decizilor → importanța, autenticitatea și comparabilitatea;

Nivelul constatării și restricția importanței și veridicității → esențialitatea, prudența, definitivarea, echilibrul între avantaje și cheltuieli, prioritatea conținutului asupra formei, echilibrul caracteristicilor calitative, abordarea fidelă și obiectivă.

Cele mai fundamentale caracteristici ale informației financiare sunt importanța și autenticitatea, o legătură strînsă persistă și ceea ce ține de comparabilitatea. Toate aceste caracteristici sunt dependente clarității( receptivității).

Claritatea sau inteligibilitatea presupune că informațiile trebuie să fie ușor de înțeles de un utilizator care dispune de cunoștințe suficiente privind desfășurarea afacerilor și de noțiuni de contabilitate. Există informații complexe și relevante în situațiile financiare pe care nu toată lumea le ințelege. A susține că orice informatie contabilă cu carácter complex poate fi înțeleasă oricând și de oricine înseamnă a nega necesitatea calificării și perfecționării resurselor umane în acest domeniu.

Relevanța sau opurtunitatea exprimă însușirea informației de a influența esențial procesul de luare a deciziilor. Astfel va putea fi estimată capacitatea entității de a profita de oportunități și de a reacționa rapid la situații nefavorabile, în sens de adaptare. De asemenea, relevanța informatiei permite previzionarea rezonabilă a poziției financiare și performanței viitoare a firmei.

Relevanța informației, este acea informație care ajută utilizatorii să evalueze corect evenimente trecute, prezente sau viitoare, confirmând sau corectând evaluarile lor viitoare. În calitate de partea componentă a acestui criteriu ce are ca scop determinarea importanței informației financiare pentru utilizatori, se disting:

Valoarea previzională → acesta semnificînd rolul informației de a fi drept bază pentru previziunea precisă și satisfăcătoare a planului de lucru a entității. Drept exemplu ne poate servi informația care o avem în anii precedent pentru a putea prezice care vor fi rezultatele ce le va obține entitatea în viitor și multe alte aspect ce i-ar cointerisa pe utilizatori.

Pentru ca la elaborarea previziunilor pe viitor, informația să fie necesară, aceasta nu trebuie să aibă o formă de previziune evedențiată. Modul de prezentare a informațiilor ce țin de operațiunile și evenimentele perioadelor economice anterioare, ar putea să contribuie nemijlocit la întocmirea prognozelor care ar avea un caracter determinat, adică menținându-și parametrii prestabiliți.

Legătura inversă → acesta reprezentând posibilitățile utilizatorului de a determina cu exactitate care din aprecierile sale ce țin de performanțele entității sunt corecte, ca în caz cînd va primi raportul financiar să se asigure de autenticitatea sau de inexactitatea aprecierilor, ca în caz de necistatea sa poată lua decizii adecvate situației create.

Opurtunitatea → acesta prevede prezentarea informației în termenii stabiliți. În cazul cînd acestă nu este prezentată la timp, valoarea informației poate să-și piardă din importanță, deoarece acesta nu va mai reflecta starea efectivă a lucrurilor. Principiul oputunității în scopul înfăptuirii stabilității între autenticitate și importanța informației poate fi modalitatea de satisfacere perfecta a utilizatorilor în procesul de luare a hotărîrii economice.

Credibilitatea sau autenticitate presupune că informația nu trebuie să cuprindă greșeli semnificative, să nu fie favorizatoare și să ofere suficiente elemente de siguranță în elaborarea deciziilor de către utilizatori. Caracterul de relevanță al informației nu determină automat credibilitatea acesteia. Eventualele daune disputate în cadrul unui litigiu nu trebuie consemnate ca atare în bilanț, fiind mai logică prezentarea acestora într-o notă explicativă a situațiilor financiare.

Confom SNC “Prezentarea situațiilor financiare” definiția de autenticitate constă în:

Veridicitate → aceasta constă în redarea deslușită și obiectivă a evenimentelor. În cadrul informației contabile se regăsește operațiuni ce reflectă natura economică a entității, să persiste întocmirea formelor egale a acestora. Cerința veridicității este amplificată pentru fiecare element din cadrul situației financiare.
Drept exemplu ne poate servi, bilanțul, aici sunt reflectate veridic operațiunile și alte evenimente, rezultatul cărora la data raportării au devenit active, datoriile și capitalul entității. Însă în cadrul întocmirii bilanțului, pot exista și careva greutăți și un risc de a reflecta o parte din informația financiară care să nu fie atît de veridică din cauza că în cadrul indentificării operațiunilor sau a evenimentelor sau la selectarea și aplicarea anumitor metode de evaluare și de expunere.

Verificabilitatea → acesta dă posibilitatea de a face controale de audit ale situațiilor financiare, care cuprinde și verificarea validității documentelor primare, unde se conține informația inițiala cu privire la situațiile financiare. Verificarea nu este altceva decât constatarea cât de adevărată este confirmarea ei., acesta fiind o însușire a informației, care dă posibilitatea persoanelor cu pregătire specială să dea posibilitatea de a evalua la fel și de a concluziona în baza aceleași informații.

Drept exemplu aici poate fi informația care se conține în situațiile financviare, poate fi apreciată ca informație verificabilă, numai dacă auditorii și autoritățile vor fi de acord că operațiunile și evenimentele principale vor avea caracter armonizator.

Neutralitatea → nu este altceva decît imaparțialitatea informației financiare în contrazicere cu elaborarea ei în peocuparea unei părți sau a mai multo grupe de utilizatori. Pentru utilizatori neutralitatea este destul de însemnată, fiindcă aceasta nu dă posibilitatea de aplicare a standardelor în scopuri economice și politicile speciale.

Comparabilitatea este orice informație câștigă în valoare dacă poate fi comparată în timp și în spațiu, respectiv dacă poate fi raportată la alte valori de referință. Fixarea și stabilirea efectului financiar al acelorași tranzacții și evenimente trebuie efectuate în mod constant, într-un mod omogen, atât în cadrul entității, cât și în cadrul mai multor entități, în același moment.

Orice modificare apărută în metodele de evaluare si prezentare a informațiilor în situațiile financiare trebuie consemnată în politicile contabile ale entității. Comparabilitatea nu trebuie să conducă la rigiditate și stagnare în politicile contabile. De aceea în mod general SNC-urile acordă permisiunea ca entitatea sa facă modificări a principiilor de ținere a contabilității, doar cu conditția că situațiile financiare vor avea alăturate comentarii, unde se vor specifica care metode de contabilitate au fost utilizate anterior și în prezent, care au fost factorii care au condus la modificarea acestor metode de contabilitate și în ce mod a fost înfăptuită recalcularea indicatorilor după metoda vechi și după metoda nouă.

Prin urmare, informația trebuie să fie la timpul potrivit, la locul potrivit și prezentată oamenilor potriviți în vederea adoptării unor decizii cât mai corecte. De asemenea, beneficiile urmate de cunoașterea informațiilor trebuie să fie mai mari decât costul obținerii acestora și, nu în ultimul rând, caracteristicile calitative ale acestora să prezinte un echilibru adecvat între ele pentru a îndeplini obiectivul situațiilor financiare.

Nevoia de comparabilitate nu trebuie identificată cu simpla uniformitate și nu trebuie lăsată să devină un impediment în introducerea de standarde de contabilitate îmbunătățite. Nu este indicat, pentru o întreprindere să lase metodele sale contabile neschimbate atunci când există alternative mai relevante și mai credibile.

Conform Standardului Național de Contabilitate “Prezentarea situațiilor financiare” (în continuarea SNC) pentru respectarea cerințelor de mai sus este necesar ca informațiile din situațiile financiare: (snc preze sit)

să se stabilească un echilibru între caracteristicile calitative ale informațiilor financiare;

informațiile să fie oportune pentru luarea deciziilor de către utilizatori;

beneficiile provenite din utilizarea informațiilor să depășească costul obținerii acestora.

O altă grupă la fel de important din punct de vedere al calității ce are ca scop favorizarea interpretărilor financiare, însă care stabilesc niște restricții la informația financiară și nivelul ei de sesizare sunt :

Esențialitate – în cazul dat este suficient să se cunoască doar caracterul informației pentru a putea defini necesitatea acesteia. Informația este esențială, dacă lipsa acesteia sau calculul greșit ar putea să aibă o influență asupra deciziile luate de către utilizatori în baza situațiilor financiare. Esențialitatea este în strânsă legătura cu importanța modificărilor evaluărilor sau a cantității erorilor în situațiile financiare din anii precedenți sau de modul de reflectare a datelor cantitative și descrierilor veridice. Toate aceste modificări, îndreptări a greșelilor și descrieri analizate ca principale, dacă acestea fiind destul de importante privind influența la luarea deciziilor de către utilizatori.

Prudența – este considerată situația de apreciere a circumspecției la luarea deciziilor în situația de îndoială, atunci când activele sau veniturile pot fi supraapreciate, iar datoriile și cheltuielile –subestimate. Pentru ca informația să fie adevărată și adecvată , situațiile financiare trebuie să se bazeze pe calcule.

Figura 1.2

Caracteristicile calitative ale situațiilor fiannciare

Definitivarea – pentru ca informația prezentată în situațiile financiare, aceasta având caracter veridic trebuie să aibă o formă încheiată și totală, ținând cont de esențialitate și dezvăluirea cheltuielilor eventuale.

Prioritatea conținutului asupra formei – aceasta reprezintă arătarea operațiunilor și a evenimentelor, în primul rând în raport cu conținutul și veridicitatea din punct de vedere economic a acestor, dar nu numai din punct de vedere juridic.

Echilibrul între avantaje și cheltuieli – aceasta nu este altceva decât o limitare a cheltuielilor. Rentabilitatea obținută din informații trebuie să devanseze valoarea acestora. Avantajele și cheltuielile sunt definite în baza aprecierii profesionale. Cheltuielile nu sunt suportate neapărat de către utilizatorii care primesc aceste avantaje.

Echilibrul caracteristicilor calitative – aceasta reprezintă relația cea mai minunată de combinare a acestora. Obiectivul primordial constă în realizarea corelației echilibrată a caracteristicilor, care dau răspuns la scopurile situațiilor financiare.

Abordarea (imaginea) fidelă ți obiectivă – relevarea care este în deplină concordanță cu adevărul și fidelă a informației din situațiile financiare privind rezultatele activității entității , bonitatea financiară și modificările în situația financiară a întreprinderii. Această informației este considerată imparțială atunci când situațiile financiare sunt întocmite în baza prevederilor conform SNC.

Reglementări și principii metodologice privind întocmirea situațiilor financiare.

Conform Legea Contabilității nr. 113-XVI din 27.04.2007 , situațiile financiare reprezintă totalitatea sistematizată de indicatori ce caracterizează situația patrimonială și financiară, existența și fluxul capitalului propriu și al mijloacelor bănești ale entității pe o perioadă de gestiune. Obiectivul situațiilor financiare este de a furniza informații utile pentru adoptarea deciziilor economice și de a satisface nevoile de informare ale unei game largi de utilizatori interni și externi.

Indicatorii din rapoarte sunt reflectate ca o totalitate de date care sunt autentice și comparabile privind situația patrimonială și financiară a întreprinderii, veniturile, cheltuielile, rezultatele activității acesteia, structura și modificările în capitalul propriu, fluxul mijloacelor bănești.

Situațiile financiare se întocmesc și se prezintă anual. Perioada de gestiune care întocmesc și prezintă rapoartele financiare este anul calendaristic, care include perioada de la 1 ianuarie până la 31 decembrie. Conform reglementărilor contabile ale Republicii Moldova și a celor internaționale, indiferent de formele organizatorico-juridice, sunt obligate să prezinte rapoartele financiare în termene stabilite de către proprietari și organele teritoriale statistice de stat la locul de înregistrare, in conformitate cu actele de constituire.

Potrivit Legii Contabilității [1.1] Articolul 38. “Prezentarea raportului financiar”presupune:

(1) Entitățile prezintă rapoartele financiare proprietarilor (asociaților, participanților,

acționarilor) și Serviciului informațional al rapoartelor financiare, cu excepția instituțiilor publice care prezintă rapoartele financiare în conformitate cu alin.(6) și (7).

(2) Rapoartele financiare se prezintă și altor autorități publice, instituții financiare și utilizatori interesați, în baza acordului cu entitatea.

(3) Entitățile care aplică sistemul contabil simplificat sau complet în partidă dublă, cu

excepția entităților de interes public și a instituțiilor publice, sînt obligate să prezinte:

a) rapoarte financiare anuale proprii și consolidate în termen de 90 de zile următoare anului de gestiune;

b) rapoartele proprii ale entității-mamă și raportul consolidat ce reprezintă un raport integral la una și aceeași dată.

(4) Entitățile de interes public sînt obligate să prezinte:

a) rapoarte financiare semianuale proprii pentru primul semestru în termen de 30 de zile următoare semestrului de gestiune;

b) rapoarte financiare anuale proprii și consolidate în termen de 120 de zile următoare anului de gestiune;

c) rapoartele proprii ale entității-mamă și raportul consolidat ce reprezintă un raport integral la una și aceeași dată.

(5) Termenul concret de prezentare a raportului financiar pentru fiecare entitate se stabilește de Serviciul informațional al rapoartelor financiare.

(6) Instituțiile publice și celelalte entități ai căror conducători au calitatea de executori de buget depun un exemplar al raportului financiar trimestrial și anual la organele centrale de specialitate ale administrației publice, la autoritățile administrației publice locale, în termenele stabilite de acestea.

(7) Organele centrale de specialitate ale administrației publice, autoritățile administrației publice locale și instituțiile publice autonome ai căror conducători au calitatea de executori de buget depun la Ministerul Finanțelor un exemplar al raportului financiar trimestrial și anual potrivit normelor aprobate și în termenele stabilite de acesta.

(8) Rapoartele financiare se prezintă pe suport de hîrtie sau în formă electronică (pe suport magnetic sau prin rețeaua Internet).

(9) Data prezentării rapoartelor financiare se consideră data expedierii acestora prin poșta electronică sau data transmiterii efective Serviciului informațional al rapoartelor financiare și altor organe autorizate în conformitate cu art.11.”

Semnarea rapoartelor financiare conform Legii contabilității Articolul 36 . “Semnarea rapoartelor financiare” presupune:

(1) Rapoartele financiare vor fi semnate pînă la momentul prezentării lor utilizatorilor de către persoanele ce reprezintă conducerea entității, care pot fi:

a) proprietar – în cazul întreprinzătorilor individuali;

b) parteneri – în cazul unui parteneriat;

c) membri ai organului executiv sau, ca alternativă, președintele consiliului executiv, în numele consiliului executiv, și președintele consiliului de supraveghere, în numele consiliului de supraveghere – la întreprinderile cu răspundere limitată și în organizațiile necomerciale;

d) director al filialei – în cazul unei companii străine;

e) directorul executiv și membrii consiliului – în cazul altor entități nespecificate la lit.a)-d);

f) conducătorul și contabilul-șef (șeful serviciului contabil) – în cazul instituției publice.

(2) Dacă persoanele menționate la alin.(1):

a) nu sânt capabile să semneze rapoartele financiare, la acestea se anexează o explicație a persoanelor care semnează rapoartele respective;

b) refuză să semneze rapoartele financiare, la acestea se anexează o obiecție scrisă și semnată, cu indicarea motivului de refuz.

Situațiile financiare se întocmesc în conformitate cu următoarele principii de bază care sunt prevăzute de SNC “Prezentarea situațiilor financiare”[1.2]:

continuitatea activității – prevede întocmirea situațiilor financiare pornind de la ipoteza că entitatea își va continua în mod normal funcționarea cel puțin pe o perioadă de 12 luni din data raportării fără intenția sau necesitatea de a-și lichida sau reduce în mod semnificativ activitatea. În cazul în care situațiile financiare nu se întocmesc conform principiului continuității activității trebuie prezentată baza de întocmire a situațiilor financiare și motivul pentru care entitatea nu poate să-și continue activitatea;

contabilitatea de angajamente – impune recunoașterea elementelor situațiilor financiare, cu excepția elementelor situației fluxurilor de numerar, pe măsura apariției acestora, indiferent de momentul încasării/plății de numerar sau compensării în altă formă;

separarea patrimoniului și datoriilor – prevede prezentarea în situațiile financiare doar a informațiilor despre patrimoniul și datoriile entității, care trebuie contabilizate separat de patrimoniul și datoriile proprietarilor și ale altor entități;

necompensarea – constă în prezentarea distinctă în situațiile financiare a activelor și datoriilor, veniturilor și cheltuielilor. Compensarea reciprocă a activelor și datoriilor sau a veniturilor și cheltuielilor nu se admite, cu excepția cazurilor în care compensarea este permisă de Standardele Naționale de Contabilitate;

consecvența prezentării – prevede menținerea modului de prezentare și de clasificare a elementelor în situațiile financiare de la o perioadă de gestiune la alta, cu excepția cazurilor când:

în urma unei modificări semnificative în natura activității entității sau în urma unei analize a indicatorilor situațiilor financiare, este mai relevantă o altă prezentare sau clasificare a elementelor situațiilor financiare ținînd cont de metodele și procedeele politicilor contabile elaborate conform SNC “Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile, erori și evenimente ulterioare”;

în Standardele Naționale de Contabilitate a fost modificat modul de prezentare a elementelor situațiilor financiare.

Situațiile financiare se întocmesc în baza informațiilor contabile după prezentarea datelor cu privire la inventariere, și anume pentru atestarea prezenței și a stării activelor și pasivelor.

Entitatea trebuie să identifice în mod clar situațiile financiare și să evidențieze în mod special următoarele informații:

denumirea entității și alte elemente de identificare;

data raportării sau perioada acoperită de situațiile financiare;

activitatea de bază;

forma de proprietate;

forma juridică de organizare;

unitatea de măsură.

Erorile care sunt găsite la întocmirea situațiilor financiare se rectifică în conformitate cu SNC „Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile, erori și evenimente ulterioare”.

Întocmirea și prezentarea situațiilor financiare conform SNC „Prezentarea situațiilor financiare „ cuprind următoarele etape:

efectuarea lucrărilor premergătoare întocmirii situațiilor financiare cum ar fi: inventarierea generală a elementelor contabile, decontarea cheltuielilor și veniturilor anticipate aferente perioadei de gestiune, determinarea și reflectarea diferențelor de curs valutar, întocmirea înregistrărilor de corectare, determinarea cotei curente a activelor imobilizate și datoriilor pe termen lung etc.;

completarea formularelor situațiilor financiare;

întocmirea notelor/ notelor explicative la situațiile financiare;

aprobarea, semnarea și prezentarea situațiilor financiare;

reformarea bilanțului.

CAPITOLUL 2. FORMA ȘI CONȚINUTUL SITUAȚIILOR FINANCIARE.

2.1 Bilanțul – imaginea poziției financiare a entității.

Actualmente, pentru a putea garanta informații ce sunt necesare în scopul fundamentării deciziilor din punct de vedere economic și pentru a fi la curent cu rezultatele economice a entității, pentru a da amploare, a progresa cu succes întreprinderea, este necesar pentru a reflecta pe deplin îndeletnicirea economică a unității patrimoniale. Pentru a putea realiza o imagine clară, integrală și obiectivă asupra activității pe care o realizează întreprinderea, a devenit indispensabil întocmirea bilanțului, acesta furnizând informații cu privire la natura, sumele care au fost alocate în sursele entității, adică activele pe care ii aparțin, dar să nu uităm și de îndatoriile pe care le deține entitatea față de creditorii, cât și cota deținătorilor în aceste resurse.

Odată cu sublimarea ca totalitate a contabilității, care era bazată pe înregistrarea în partidă dublă, acest fapt a fost demonstrat însuși de către matematicianul Luca Paciolo și anume în lucrarea sa “ Sumna de Arithemetica, Geometrie, Proportional et Proportionalita” (Veneția,1494), unde pe lângă caracteristică principiilor contabilității acesta a afirmat și despre necesitatea întocmirii bilanțului.

Chiar dacă bilаnțul este bine recunoscut în lumea teorii și a practicii economice, însă acesta începe să i-а аmploare аbiа la sfârșitul secolului trecut. Belgianul Simion Stevin se consideră ca el ar fi primul autor care a abordat din punct de vedere științific problema necesității bilanțului anual. Ulterior s-au efectuat cercetări despre ceea ce ține de rolul și funcțiile bilanțului, drept rezultat acestor cercetări s-au desprins de aici și numeroase teorii ce țin de bilanț.

Din toate timpurile, se știe că existau multe discuții la capitolul ce ține de modul de întocmire și formare a bilanțului. Mai întâi de toate pentru a putea prezenta conținutul bilanțului, este necesar de a cunoaște semnificația cuvântului „bilanț”. De fapt cuvântul bilanț își are proviniența din limba latină, „biolans” , care este compus din 2 cuvinte aparte ce semnifică „ bios ”- două și „ lans ” – talere. Însă daca să explicăm acest cuvânt, atunci ar fi vorba despre expresia calitativă a componentelor compensatoare din oricare fenomen sau a unui proces.

Bilanțul este considerat ca fiind ca un șablon, model de generalizare a informației contabile anume în expresie valorică la un moment dat, ce reprezintă un echilibru, o stabilitate dintre bunurile economice a entității și sursele acestora de finanțare. Acest termen se folosește pentru a putea alege un ansamblu de indicatori economico-financiari.

Datele din cadrul bilanțului sunt baza procesului decizional, și anume ca în cazul când intervine schimbări în cadrul elementelor patrimoniale ale entității să se efectuează controlul acestor procese, și de a putea face comparație cu rezultatele care au fost obținute și care au fost drept reper în scopul fundamentării adoptării deciziilor.

În cadrul literaturii de specialitate economică putem întâlni trei grupe de abordări și anume:

Prima grupă constă în faptul ca bilanțul este considerat patrimoniu, unde acesta este alcătuit din totalitatea bunurilor corporale și necorporale, a obligațiunilor și a drepturilor ce poate caracteriza situația unității patrimoniale la un anumit moment, adică activul reprezintă elementele componente ce sunt ale proprietarului – drepturile, iar pasivul sunt acele angajamente pe cale le are entitatea față de persoanele terțe.

Această abordarea face posibilă existența a unei concordanțe dintre utilizatori și active sau a concordanței dintre resurse și pasive. Aceasta este ecuația bilanțieră ce reprezintă:

Utilizări = Resurse

Însă în practică ecuația economică ar fi următoarea:

Active = Pasive

Aceste drepturi patrimoniale oferă capacitatea proprietarului care deține patrimoniu în entitate pentru a putea beneficia în orice moment de averea sa, adică dreptul de proprietate, dar și de a avea posibilitatea de a profita de careva drepturi asupra persoanelor terțe, nu altceva decât dreptul de creanță.

Toate aceste drepturi dau probabilitatea de a putea a folosi un oarecare bun în diferite scopuri cum ar fi: scopul utilizării, fabricării sau a valorificării acestuia pentru a dobândi venit. În cadrul entității există mail multe forme de proprietate, și o multitudine de bunuri unele fiind :

active imobilizate:

imobilizări necorporale (brevet, programe nformatice, drepturi de autor și titular de producție)

iar altele fiind imobilizările corporale (terenuri, mijloace fixe, resurse minerale etc.)

active circulante:

stocuri (materiale, active biologice, obiecte de mică valoare și scurtă durată, produse, mărfuri etc.)

Deoarece abordarea funțională constă în vederea că finalitatea bilanțului șă corespundă exigenților analizei dinamice, fiindcă acestă se fundamentează în baza principiului continuității activității. Aceasta oferindu-ne posibilitatea de a investiga activitatea entității în mai multe cicluri de operațiuni.

Însă clasificarea elementelor de active și pasiv este difențiat de la o țară la alta. În cadrul țărilor Franța, Germania, Belgia elementele de active sunt clasificate în funcție crescătoare de lichiditatea acestora iar elemente de pasiv sunt clasificate în funcție de exigibilitatea crescătoare acestora

Lichiditatea nu este altceva decît cunoșterea exactă a timpului pentru a ști cit de repede elementele de active vor fi transformate în mijloace bănești, iar exigibilitatea reprezintă intervalul de timp în care entitatea poate să-și achite toate datoriile.

3. Potrivit abordării bilanțului care este de proviniență anglo-saxonă și nord-americane, bilanțului este apreciat ca un document sintetizator care reprezintă situația din punct de vedere financiar a entității. În cadrul contabilității anglo-saxone, principiul prevalenței economicului asupra juridicului deține rolul prevalent.

Una din modalitățile de prezentare a activele sunt clasate în ordinea lichidității crescătoare iar elementele de pasiv sunt clasate în ordinea exigibilității crescătoare. Însă există ți o a două modalitate acesta constă în clasarea activelor după lichiditatea descrescătoare, iar pasivele în ordinea exigibilității descrescătoare.

În cadrul literaturii de specialitate putem întâlni o diversitate de bilanțuri care pot fi clasificate în următorul mod: ( bazele contabilității lilia grigoroi 2004)

După statutul juridic a întreprinderii,

După perioada de întocmire a bilanțului,

După sfera de cuprindere.

În funcție de primul criteriu de clasificare deosebim:

Bilanțul inițial → acest tip de bilanț se întocmește la momentul fondării unității patrimoniale, atunci când fondatorii pun la dispoziție resursele materiale și mijloacele bănești în vederea realizării scopului pentru care a fost înființată entitatea. Toate aceste valori sunt enumerate și delimitate în cadrul inventarului de întemeiere a întreprinderii, și după aceasta cu ajutorul conturilor contabile, în bilanț inițial acestea fiind grupate în conformitate cu principiul dublei reprezentări.

Bilanțul curent → acesta se întocmește pe parcursul activității entității în conformitate cu legislația în vigoare în termenele stabilite, adică prezentat semianual sau anual. Drept bază întocmirii bilanțului ne servește soldurile conturilor bilanțiere.

Bilanțul final → acest tip de bilanț se întocmește doar atunci când entitatea își încetează activitatea, sau când se efectuează reorganizarea, dar și chiar și în momentul lichidării.

În dependență de perioada de întocmire există:

Bilanțul anual → acest tip de bilanț se efectuează cu ajutorul datelor din conturile contabile care în mod obligatoriu presupune efectuarea preliminară a efectuării inventarierii și se întocmește la sfârșitul anului.

Bilanțul intermediar → acest tip de bilanț se întocmește și se prezintă semianual.

În dependență de sfera de cuprindere deosebim:

Figura 2.4 Clasificarea bilanțului după sfera de cuprindere

Sursa: elaborată de autor

Bilanțul primar → nu este altceva decât acel bilanț care este întocmit și prezentat la nivel de entitate.

Bilanț consolidat → raportul unui grup de întreprinderi care reflectă activitatea acestuia ca un tot unitar.

Bilanț centralizat → sunt acele bilanțuri care sunt întocmite la nivelul ministerelor, departamentelor, economiei naționale în ansamblu.

Spre deosebire de Republica Moldova, în cadrul sistemului contabil francez, există o multitudine de trăsături care consistă în esența lui juridică, deoarece toate regulamentele derivă din legislația comercială și fiscală.(contab internaționala viorel țurcan pg 216-224)

În prezent, în cadrul sistemului francez persistă două modalități importante de întocmire a bilanțului, adică acesta poate fi alcătuit în forma „bruto” – fără reduceri, și respectiv în forma „neto”. În cadrul bilanțului de forma „bruto”, elementele de activ sunt reflectate în funcție de starea acestora, însă amplasarea lor este în dependență utilitatea acestora. Elementele de pasiv sunt stabilite în bilanț ca și elementele de activ, adică în funcție de starea și utilizarea funcțională. La întocmirea bilanțului în forma „neto”, în cadrul articolelor de activ sunt reflectate doar activele proprii, dar modul de amplasarea a acestora depinde de nivelul de lichiditate,însă elementele de pasiv sunt amplasate în funcție de competența de rambursare și de dreptul de posesiune.

În cadrul activității economico-financiară există mai multe tipuri de bilanț: (contab interna’ionala).

Figura 2.5 Feluri de bilanțuri care sunt folosite în cadrul activității economico-financiară a entității.

Sursa: elaborată de autor

Bilanț lichid „radical” → în cadrul acestui tip de bilanț articolele de activ și pasiv sunt reprezentate în conformitate cu valoare de finalizare , în caz de supoziție că unitatea patrimonială se va lichida progresiv.

Bilanțul patrimonial “loial” → în cadrul acestui tip de bilanț o parte din imobilizările necorporale cum ar fi cheltuielile pentru studiere, cheltuielile viitoare în conformitate cu valoarea acestora de lichidare, iar celelalte articole de activ se evaluează la capacitate de procurare sau inițială și sunt aranjate în funcție de creșterea lichidității. Elementele de pasiv sunt aranjate în atribuție de stingerea obligațiunilor.

Bilanțul funcțional „radical” → în cadrul acestui tip de bilanț imobilizările sunt reflectate în activ după valoarea acestora brută, însă amortizarea este reflectată în pasiv. În Franța acest tip de bilanț este cel mai avansat anume din punct de vedere al întrebuințării. Atunci când se întocmește așa tip de bilanț, pe prim plan sunt elementele de investiții în expresie brută și a analizelor a surselor brute. În cazul dat, aranjarea elementelor de activ și pasiv depind de folosința acestora în funcție de felul de activitate.

Bilanțul funcțional „loial” → acest tip de bilanț este similar ca acel expus mai sus, însă există și o abatere și anume că reprezentarea elementelor de investiții și mijloace fixe sunt reprezentate în forma „neto”. Celelalte elemente ale bilanțului sunt la fel ca și în cadrul bilanțului funcțional „radical”.În continuare este arătat schema bilanțului.(Fig 2.6)

Bilanțul financiar sau clasic → acesta tip de bilanț este cel mai des utilizat, deoarece în cadrul întocmirii acestuia articolele de active nete sunt ordonate în conformitate cu criteriul funcțional, iar articolele de pasiv sunt ordonate atât în conformitate funcțiilor lor, dar și în conformitate cu termenele de restituire. Bilanțul contabil este întocmit sub formă de tabel, în care elementele de activ sunt aranjate în paralel cu elementele de pasiv.

În literatura de specialitate întâlnim și descrierea detaliată a funcțiilor bilanțului:

Funcția de generalizare,

Funcția de informare,

Funcția de analiză.

Funcția de generalizare a bilanțului constă în modul de procesare, cunoaștere și de generalizare a informațiilor contabile, în corespondență cu criteriile prestabilite cu ajutorul cărora se oferă o imagine totalitară asupra activității economico – financiară a unității patrimoniale.

Funcția de informare acesta grație însemnătății informației care este cuprinsă în cadrul bilanțului, care prin perfecționarea acestei informații, se modifică într-un instrument de administrare eficace a entității.

Funcția de analiză acesta nu este altceva decât o evoluare și de amplificare a funcției de informare, anume cu ajutorul datelor din bilanț se poate de calculat o multitudine de indicatori care ar putea servi drept corelația dintre active și pasivele patrimoniale ale entității.

În majoritatea viziunilor contabile, s-au descris două genuri esențiale de bilanț:

Bilanț în formă orizontală → articolele de activ și pasiv sunt reflectate în paralel,

Bilanț în formă verticală → în primul rând sunt prezentate elementele de activ și pe urmă elementele de pasiv.

Modelul de bilanț în formă orizontală → reprezintă corelația dintre conturile aflate în bilanț. Fiecare cont care se află în bilanț are un sold. Atunci când soldul este debitor, atunci suma se înregistrează în activul bilanțului, dar dacă soldul este creditor atunci suma se înscrie în pasivul bilanțului, însă dacă soldul este negativ acesta se înscrie atât în debit , cât și în credit, doar că suma este prezentata în paranteze „( )”.

În comparație cu partea posturilor de activ, posturile de pasiv sunt diferite, deoarece acestea cuprind doar datoriile unității patrimoniale. Cu alte cuvinte, scopul prezentării bilanțului este de îmbunătățire a sistemului, adică a articolelor de activ și de pasiv.

Dacă să considerăm că activul este principalul element al bilanțului, atunci posturile de activ trebuie să fie bine sistematizate și anume în funcție de lichiditatea acestora, dar conturile de pasiv vor fi sistematizate în funcție de termen de rambursare a acestora. În așa caz putem să concluzionăm ca atât activul cât și pasivul sunt unul și același fond, numai că diferă gruparea acestora, în cadrul elementelor de activ sunt grupate după conținutul său dar în cadrul elementele de pasiv după originea sa. Însă indiferent de toate trebuie să se respecte următoarea ecuație bilanțieră:

Active = Pasive + Capital

Standardele Naționale de Contabilitate noi, începând cu 1 ianuarie 2014 având caracter de recomandare, însă din 1 ianuarie 2015, acestea au caracter obligatoriu care prevăd următorul bilanț în formă orizontală. Modelul de bilanț orizontal este redat în următorul tabel:

Tabelul 2.1

Bilanțul în conformitate cu SNC “Prezentarea situațiilor financiare”

Sursa: Standardul Național de Contabilitate „Prezentarea situațiilor financiare”

Modelul de bilanț în formă verticală → acest tip de bilanț reprezintă gruparea bilanțului în două categorii: activă și pasivă. Deja în dependență de cerințele utilizatorilor, partea activă reprezintă disponibilitățile, iar partea pasivă reprezintă resursele entității.

În cadrul acestui tip de bilanț, partea activă nu este considerată ca un set de indicatori, ci ca cheltuieli de organizare sau ca costuri de trecere, însă partea pasivă al bilanțului este considerată ca venituri. Tot acest sistem semnifică circulația capitalului.

În țările străine, elementele de activ sunt aranjate în ordine descrescătoare a lichidității., adică activele sunt structurate în următoarea formă: disponibilitățile bănești, mărfuri și mai apoi stocurile, etc.

În cadrul posturilor de pasiv sunt aranjate în primul rând valoarea capitalului propriu și investit, și mai apoi cota asociatului.. Se cunoaște de mult că elementele de pasiv este apreciat ca fiind o obligațiune asupra valorilor primite sau chiar cerințele cu privire la sursele unității patrimoniale. Toate aceste obligațiuni sunt grupe pe diferite categorii și anume ca obligațiunile față de persoanele terțe, obligațiuni față de însuși întreprinderea. Obligațiunile față de fondatori nu este altceva decât o parte din bilanț, care sunt nerestituite anume atunci când entitatea își desfășoară activitatea sa, iar obligațiile față de persoanele terțe au un caracter presant.

În cadrul țărilor străine, foarte mult se evidențiază capitalul propriu, care semnifică profitul curat pe care entitatea îl are. Profitul curat se determină ca diferența dintre venituri și obligațiuni. Totalul din pasiv și capital împrumutat, nu alt ceva decât pasivele externe, diferența acestora semnificând suma capitalului propriu. Așa cum se cunoaște că activul este egal cu pasivul, la fel și în cazul acesta capitalul propriu e egal cu profitul curat.

O componentă la fel de importantă din clasa pasivelor externe, sau alt fel numite datorii, sunt clasate în datorii pe termen scurt și datorii pe termen lung. Acest gen de datorii sunt denumite capital.

Articolele din bilanț sunt grupate în grupe , iar la rândul său grupele sunt grupate în capitole. Cu ajutorul acestei conexiuni se alcătuiește și sensul economic a posturilor de bilanț, iar concentrarea acestora este stabilită de șablonul orizontal și vertical al bilanțului.

Prezentarea modelului vertical de bilanț este conceput de către Standardul Internațional IAS 1 „Prezentarea situațiilor financiare”. În continuare este prezentat modelul de raport vertical conform cerințelor standardului.

Tabelul 2.2

Bilanțul în conformitate cu IAS 1 „Prezentarea situațiilor financiare”

Din timpuri există, și au loc o multitudine de discuții, teorii, opinii și concepții ce țin de cele trei puncte de vedere a bilanțului și anume:

Concepția juridică,

Concepția economică

Concepția financiară.

Concepția juridică reprezintă patrimoniul privind ca un ansamblu a bunurilor economice, drepturile și obligațiilor cu valoarea economică care îi aparțin unei persoane fizice sau persoane juridice. Deci partea stingă a egalității economice este numită patrimoniu economic, iar cea dreaptă –patrimoniu juridic.

Ecuația patrimoniului definit în sens juridic poate fi următoarea :

Echilibrul global al concepției juridice este reprezentată în următoarea formă:

Concepția economică constă în faptul ca elementele de activ sunt considerate drept proprietatea entității, iar elementele de pasiv sunt considerate drept totalitatea resurselor de finanțare a patrimoniului întreprinderii

Concepția financiară este necesară în cazul necesității entității de a cunoaște care este totalitatea utilizărilor care sunt stabile în legătură cu resursele disponibile, dar și de a cunoaște care este capacitatea de plată a datoriilor față de terți atunci când este termenul de rambursare.

În cadrul practicii și a terorii contabile , studierea bilanțului a fost abordată din două puncte de vedere:

Prima abordare constă în faptul că bilanțul este considerat ca un procedeu al metodei contabilității, și anume că este un șablon al dublei reprezentări a patrimoniului, ce reprezintă concordanța dintre elementele de activ și elementele de pasiv

A doua abordare constă în faptul că bilanțul este considerat ca situație financiară, și anume ca un document centralizator, având caracter de sintetizare, clasare a informațiilor ce ține de imaginea entității din punct de vedere financiar.

Întreprinderile din Republica Moldova,elaborează bilanțul conform unui formal unic, care este prezentat în anexa la SNC „Prezentarea situațiilor financiare”. Bilanțul nu este altceva decât un tabel ce conține două părți, în stânga tabelului se află patrimoniul entității, adică elementele de activ, iar în cea dreaptă se află resursele de finanțare a entității, adică elementele de pasiv.

Bilanțul este alcătuit din 5 capitole, doua care fac parte din partea activelor, iar trei din partea pasivelor. Fiecare din acest capitol este clasat în subcapitole, iar subcapitolele în posturi de bilanț.

Articolele care fac parte din activ sunt clasate în dependență de modul de fructificare și nivelul de lichiditate, iar aranjarea posturilor de activ sunt grupate invers, adică primele active din cadrul bilanțului sunt mai puțin lichide și se finisează cu numerarul care au forma de bani lichizi. Articolele care fac parte din pasiv, sunt clasate în dependență de sursele de formare a resurselor de finanțare și de nivelul de exigibilitate a acestora.

Potrivit SNC „Imobilizări corporale și necorporale”, activul poate fi considerat ca sursă controlată de unitatea patrimonială dar dacă:

Există probabilitatea că acest activ va genera avantaje economice viitoare;

Posibilitatea evaluării credibile a activelor.

Conform Legii contabilității și în conformitate SNC „Prezentarea situațiilor financiare” elementele care fac parte din partea activelor sunt :

Imobilizările necorporale;

Imobilizări corporale;

Active biologice imobilizate

Investiții financiare pe termen lung;

Investiții imobiliare;

Creanțe și avansuri acordate pe termen lung;

Alte active imobilizate;

Stocuri;

Creanțe comerciale și calculate;

Alte creanțe curente;

Numerar;

Investiții financiare curente;

Alte active circulante.

În conformitate cu criteriile analizate mai sus, activul bilanțului al SRL „Medlabteh” are următoarea structură (fig.2.7):

Active imobilizate;

Active circulante.

Din categoria activelor imobilizate care au formă durabilă fac parte următoarele elemente:

Imobilizări necorporale;

Imobilizări corporale;

Active biologice imobilizate;

Investiții financiare pe termen lung;

Investiții imobiliare;

Creanțe și avansuri acordate pe termen lung;

Alte active imobilizate .

Imobilizările necorporale → sunt activele care nu au o formă fizică concretă și nebănească. Conform SNC „Imobilizări necorporale și corporale” acestea reprezintă îmbracă o formă materială, identificabile și pot fi ținute sub control de către entitate. Acestea pot fi utilizate mai mult de un an, și pot fi folosite atât în scopuri administrative cât și în activitatea de producție comercială sau chiar pot să aibă funcție de a fi folosită de către alte persoane fizice și juridice.

Potrivit SNC „Imobilizări necorporale și corporale” acestea sunt recunoscute ca imobilizări necorporale doar dacă îndeplinesc următoarele condiții:

obiectul este identificabil și controlabil de entitate;

proprietățile și particularitățile lui corespund definiției imobilizărilor necorporale;

este probabil că entitatea va obține beneficii economice viitoare din utilizarea obiectului;

costul de intrare a obiectului poate fi evaluat în mod credibil.

Modul de evaluare a imobilizărilor necorporale este în dependență de momentul efectuării acestora, însă deosebim două forme de evaluare:

evaluarea inițială

evaluarea ulterioară sau de bilanț.

1)Standardul ne mai zice că evaluarea inițială a fiecărui obiect se efectuează la cost de intrare, însă în componența costului de intrare diferă în funcție de modalitatea de intrare a obiectului: prin achiziționare, creare de sine stătător, primire în schimb, sub forma de aport la capitalul social, cu titlu gratuit, sau în gestiune economică. Costul de intrare a obiectului procurat se formează din:

prețul de cumpărare, taxele vamale, impozitele și taxele nerecuperabile, cu scăderea tuturor reducerilor, rabaturilor și sconturilor comerciale la procurare;

orice costuri direct atribuibile obiectului pentru a-l aduce în locul amplasării și în starea necesară pentru folosire după destinație.

Atunci când imobilizarea necorporală intră prin schimb cu alt activ, atunci costul de intrare se va determina în conformitate cu documentele justificative.

În cazul imobilizării necorporale primite gratuit sau donație aceasta se va evalua în baza documentelor primare și plus costurile care au fost direct atribuibile

Atunci când este ca aport în capitalul social aceasta se va evalua potrivit deciziei conducerii entității și plus costurile retribuibile.

2)Ceea ce ține de evaluarea ulterioară sau de bilanț SNC „Imobilizări necorporale și corporale” ne recomandă doua metode, în care se reflectă în bilanț la valoarea contabilă care se determină ca diferența dintre costul de intrare și amortizare și pierderile din depreciere.

Evidența analitică a imobilizărilor necorporale sunt ținute pe tipuri și surse de intrare a acestora.

Pentru evidența sintetică sunt destinate conturile de activ și anume :

111 “Imobilizări necorporale în curs de execuție”

112 “Imobilizări necoporale”

113 “Amortizarea imobilizărilor necorporale”

114 “Deprecierea imobilizărilor necorporale”.

La entitatea SRL “Medlabteh” există urmotoarele imoblizări necorporale: programa informatică 1C 7.7, licența privind activitatea de prestare a serviciilor medicale.

Amortizarea se calculează lunar cu ajutorul programei 1C, adică totul este automatizat. În funcție de costul de intrare, valoarea reziduală, durata funcțională utilă. Metoda care este folosită la entitatea SRL Medlabteh este cea liniară. Metoda liniară reprezintă repartizarea uniform a valorii amortizabile pe parcursul de utilizare a obiectului. Pentru calcualrea amortizării anuale se folosește urmăatoarea formula:

Am.anuală =

Unde : CI – costul de intrare

VR – valoarea reziduală

DU – durata utilă

La sfârșitul anului 2014, datele cu privire la mișcarea imobilizărilor necorporale soldurile din conturile 111 “Imobilizări necorporale în curs de execuție”, 112 “Imobilizări necoporale”, 113 “Amortizarea imobilizărilor necorporale”, 114 “Deprecierea imobilizărilor necorporale”, sumele acestora sunt reflectate în capitolul 1 și anume “Imobilizări necoporale”.

În componența imobilizărilor corporale la entitatea SRL “Medlabteh” sunt incluse doar mijloacele fixe și anume: utilaje medicale, instalații de transmisie. (anexa contu 123)

Mijloacele fixe reprezintă imobilizările corporale care sunt ținute sub control, adică sunt deținute de către întreprindere, valoarea unitară a mijloacelor fixe al căror plafonul care e stabilit de legislația în vigoare care depășește suma de 6000 lei. Utilizarea mijloacelor fixe este considerată mai mare de un an în cadrul activității comerciale, de producție, în cadrul prestării serviciilor. Mijloacele fixe nu pot fi destinate vânzării, însă pot declanșa avantaje economice viitoare.

În procesul exploatării a mijloacelor fixe, treptat acestea se amortizează. Evidența amortizării mijloacelor fixe este destinatul contul 124 „Amortizarea mijloacelor fixe” (anexa contul 124) Amortizarea se calculează lunar pe fiecare obiect de inventar. Metoda de calculare a amortizării în cadrul entității SRL „Medlabteh” este cea liniară.

În conformitate cu SNC ”Imobilizări necorporale și corporale” este meționat că mai există metode de calcul al amortizării și anume, metoda unităților de producție și metoda de diminuare a soldului.

Conform SNC “Particularitățile contabilității în agricultură” activele biologice imobilizate reprezintă un animal viu sau o plantă vie care este folosită în domeniul agriculturii (zootehnie, fitotehnie). Conturile contabile care sunt folosite sunt

131 “Active biologice imobilizate în curs de execuție”

133 “Active biologice imobilizate”

133 “ Amortizarea și deprecierea activelor biologice imobilizate “

La entitatea SRL “Medlabteh” nu sunt folosite aceste conturi deoarece nu este entitate de profil agricol.

În cadrul investițiilor financiare pe termen lung, investiții imobiliare și creanțe și avansuri acordate pe termen lung sunt reglementate de către SNC “Creanțe și investiții financiare” , SNC “Investiții imobiliare” și Codul Fiscal al Republicii Moldova.

Investițiile financiare sunt activele sub formă de valori mobiliare, cote de participațiuni în capitalul social al altor entități și alte investiții deținute de entitate în scopul exercitării controlului obținerii venitului sau a altor tipuri de beneficii economice.

În dependență de direcția de investire există două tipuri de investiții financiare pe termen lung:

141 “Investiții financiare pe termen lung în părți neafiliate”

142 „Investiții financiare pe termen lung în părți afiliate”.

SNC “Creanțe și investiții financiare” ne zice că investițiile financiare se evaluează inițial la costul de intrare, componența căruia diferă în funcție de tipul și modalitatea de intrare a investițiilor. Investițiile financiare pe termen lung în părți neafiliate este atunci cînd investitorul deține 20% din capitalul social al unității patrimoniale, în care au fost efectuate investiții în conformitate cu SNC „Investiții imobiliare”

Investițiile financiare pe termen lung în părți afiliate includ investițiile în entitățile asociate și investițiile în entitățile fiice, entitatea asociată fiind ca entitatea în care investitorul deține o cota de la 20 la 50 % din acțiuni din capitalul social.

Dividendele și dobînzile calculate pentru investițiile financiare se recunosc ca venituri și se contabilizează în conformitate cu prevederile SNC "Venituri". Reclasificarea investițiilor financiare se efectuează după necesitate, luînd în considerare modificarea termenelor de deținere probabilă a investițiilor, termenelor de achitare și alți factori.

Investițiile imobiliare este reglementată de SNC „Investiții imobiliare” și reprezintă proprietate imobiliară deținută (de proprietar sau locatar în baza unui contract de leasing financiar), mai degrabă în scopul închirierii și/sau pentru creșterea valorii acesteia, decît pentru a fi:

utilizată în producție, pentru furnizarea de bunuri, prestarea serviciilor sau în scopuri administrative

vândută în procesul desfășurării normale a activității.

Conturile pentru reflectarea operațiunilor ce țin de investițiile imobiliare sunt:

151 „Investiții imobiliare”

152 „Amortizarea și deprecierea investițiilor imobiliare”

Investițiile imobiliare cuprind proprietățile imobiliare deținute de către entitate:

în scopul creșterii valorii;

 pentru a fi transmise în leasing operațional;

 în baza unui contract de leasing financiar și transmise în leasing operațional;

pentru a fi utilizate în viitor într-un mod încă nedeterminat.

În cazul în care o proprietate imobiliară include două părți – una deținută pentru a fi transmisă în leasing operațional sau cu scopul creșterii valorii acesteia, iar altă parte pentru a produce bunuri, prestarea serviciilor sau în scopuri administrative, clasificarea se efectuează astfel:

dacă fiecare din aceste părți poate fi vîndută sau transmisă în leasing financiar, entitatea înregistrează fiecare parte separat – ca investiție imobiliară și ca proprietate imobiliară utilizată de posesor;

dacă fiecare din aceste părți nu poate fi vîndută în mod separat, atunci proprietatea imobiliară se consideră drept investiție imobiliară în cazul în care partea deținută pentru a fi utilizată în producție, pentru furnizarea de bunuri, prestări servicii sau în scopuri administrative este nesemnificativă.

Pragul de semnificație privind delimitarea investiției imobiliare de proprietatea imobiliară utilizată de posesor se stabilește în politicile contabile ale entității.

Creanțele și avansuri acordate pe termen lung reprezintă beneficiile pe care le v-a obține entitatea în urma acordării spre utilizare a persoanelor terțe a activelor entității, adică creanțe privind leasing, arendă etc.

Conturile cu care pot fi reflectate aceste creanțe și avansuri sunt:

161 „Creanțe pe termen lung”

162 „Avansuri cordate pe termen lung”.

Creanțele în contabilitate sunt reprezentate la valoarea acestora nominală, adică a cea de intrare. Ceea ce ține de caracteristica, componența creanțelor sunt reglementat de către SNC „Prezentarea situațiilor financiare”, SNC „Venituri” , SNC „Contracte de leasing”.

Entitatea SRL “Medlabteh” nu dispune de investiții financiare pe termen lung, de investiții imobiliare și nici de creanțe, avansuri acordate pe termen lung și nici de alte active imobilizate.

În capitolul 2 al bilanțului se caracterizează activele circulante. Activele circulante sunt bunuri care au posibilitatea de participare în cadrul procesului de producție, de prestare a serviciului. Caracteristica de bază a acestor tipuri de active circulante este aceea că durata de exploatare este mai mică de un an.

În cadrul activelor circulante sunt incluse următoarele elemente de activ:

Stocuri;

Creanțe comerciale și calculate;

Alte creanțe curente;

Numerar;

Investiții financiare curente.

Ceea ce ține de componența, caracteristica, modul de evaluare și de constatare a stocurilor este prevăzută în SNC „Stocuri”. Stocurile sunt active circulante care:

destinate pentru a fi vândute pe parcursul desfășurării normale a activității;

în curs de execuție în procesul desfășurării normale a activității; 

sub formă de materii prime, materiale de bază și alte materiale consumabile, care urmează a fi folosite în procesul de producție, pentru prestarea serviciilor și/sau în alte scopuri gospodărești.

Stocurile se recunosc ca active circulante la respectarea simultană a următoarelor condiții:

sânt controlate de entitate, adică se află în proprietatea acesteia;

există probabilitatea obținerii de către entitate a beneficiilor economice viitoare din utilizarea stocurilor;

sânt destinate utilizării în ciclul normal de producție/prestări servicii sau vor fi vândute în termen de 12 luni;

costul de intrare poate fi determinat în mod credibil.

La entitatea SRL „Medlabteh “stocurile de materiale sunt destinate utilizării pentru prestarea serviciilor. Acestea cuprind:

materii prime;

articole de completare;

combustibil;

piese de schimb.

Materialele se divizează în :

materii prime;

materiale de bază.

Evidența analitică a materialelor se ține în baza tipului de sortiment, a locului de păstrare și a direcției de utilizare.

Pentru evidența sintetică este destinat contul 211 „Materiale”.

Tipurile de materiale car există în cadrul entității SRL „Medlabteh” sunt următoarele: set pentru determinare hemoglobinei , set pentru determinarea glucozei, set pentru determinarea cuprului, set pentru determinarea amialiazei, set pentru determinarea colesterolui etc.(anexa la materiale)

În cazul intrării materialelor se perfectează următoarele documente justificative:

facturi

acte de achiziție

bonuri de intrare

procese verbale de inventariere.

Dreptul de a procura materiale îl are doar gestionarul cu care SRL „Medlabteh” are încheiat contract cu răspundere materială. De obicei acesta funcția o îndeplinește medicul-șef, iar curierul aduce la fața locului.

În practica internatională obiectele de mică valoare și scurtă durată (în continuare OMVSD)sunt evedențiate ca grupă separate de active. OMVSD reprezintă activele a căror valoare este mai mica decât limita stabilită de legislația în vigoare, adică mai mica de 6000 lei, indiferent de durata de utilizare.

În categoria OMVSD se include rechizite de birou. Pentru evidența acestora se folosesc conturile: 213 “ Obiecte de mică valoare și scurtă durată“, unde in debit se înscrie valoare obiectelor intrate, iar în credit se înscrie suma care se trece la cheltuieli a valorii uzurabile, și 214 “ Uzura obiectelor de mică valoare și scurtă durată“, unde în credit se înscrie valoarea uzurabilă a OMVSD, iar în debit se înscrie suma uzurii calculate decontate aferentă OMVSd scoase din folosință. Uzura se calculează numai pentru obiectele de mică valoare și scurtă durată cu valoarea unitară de peste 3000 lei în proporție de 100% din valoarea acestora. Obiectele a căror valoare unitară nu este mai mare de 3000 lei , se trec la cheltuieli în măsura eliberării acestora în exploatare

Creanțele reprezintă drepturi ale entității ce decurg din tranzacții sau evenimente trecute și din stingerea cărora se așteaptă intrări ce incorporează beneficii economice. La entitatea SRL „Medlabteh” sunt următoarele creanțe:

creanțe comerciale pentru care se folosește contul 221 „Creanțe comerciale”

creanțe ale bugetului pentru care se folosește contul 225 „Creanțe ale bugetului”

creanțe ale personalului pentru care se folosește contul 226 „Creanțe ale personalului”

alte creanțe curente pentru care sunt folosite conturile 231 „Creanțe privind veniturile din utilizarea de către terți a activelor entității” 232 „Creanțe preliminate” 233 „Creanțe curente privind asigurările” 234 „Alte creanțe curente”.

Standardul „Creanțe și investiții financiare” ne zice că creanțele sunt recunoscute  ca active în baza contabilității de angajamente în cazul în care:

există o certitudine întemeiată că în urma stingerii creanțelor,entitatea va obține beneficii economice viitoare;

sunt controlate de entitate ca rezultat al evenimentelor anterioare;

valoarea creanțelor poate fi evaluată în mod credibil.

La recunoașterea inițială, creanțele se evaluează la valoarea nominală, inclusiv impozitele și taxele calculate în conformitate cu legislația în vigoare. Derecunoașterea creanțelor poate fi înfăptuită prin stingerea acestora (de exemplu, încasarea numerarului, trecerea în cont (decontarea) avansurilor primite, compensarea datoriilor). Stingerea creanțelor se contabilizează ca majorare a numerarului, costurilor, cheltuielilor sau diminuare a datoriilor și diminuare a creanțelor. În situațiile financiare creanțele se reflectă la valoarea contabilă. Dacă la data raportării, suma mijloacelor încasate în urma stingerii unor creanțe depășește valoarea recunoscută a acestora, diferența respectivă se înregistrează ca datorii.

Creanțele comerciale reprezintă creanțele privind serviciile prestate. Evidența analitică se efectuează pe fiecare datorie pe termen de apariție și de achitare a creanțelor. Pentru evidența sintetică există contul bilanțier 221 „Creanțe comerciale” ,unde în debit sunt înregistrare apariția sau majorarea creanței și în credit se înregistrează stingerea sau diminuarea acestuia. (anexa contului 221).

Creanțele ale bugetului reprezintă datoriile bugetului ce ține de impozite și taxe față de entitate. Evidența acestor creanțe se ține pe contul 225 „Creanțe ale bugetului”.(anexa contul 225)

Creanțele personalului cuprind: avansurile acordate în contul salariului, sumele acordate titularilor de avans, creanțele privind recuperarea prejudiciului material, alte creanțe ale personalului. Evidența analitică se ține pe fiecare angajat, tipuri de creanțe, termene de apariție și achitare. Pentru evidența sintetică este utilizat contul 226 „Creanțe ale personalului”, unde în debit se înscrie apariția și majorarea creanțelor iar în credit se va înscrie achitarea sau diminuarea creanței.(anexa contul 226)

Entitatea SRL „Medlabteh” în perioada analizată nu au fost înregistrate alte creanțe curente.

Numerarul sunt active curente cu cel mai înalt grad de lichiditate, acestea fiind valori economice care îndeplinesc funcția de bani. . La SRL ”Medlabteh„ mijloacele bănești se clasifică după mai multe criterii:

În funcție de valută exprimată:

Numerar în monedă națională

În funcție de locul păstrării și forma de exprimare:

– numerar care se păstrează în casierie

– numerar la conturile bancare (la contul curent).

Modul de evidență a numerarului este determinat de actele și documentele normative în vigoare. Soldurile existente în casă , adică în contul 241 „Casa „ (anexa contul 241)cât și în contul 242 „Conturi curente în monedă națională” (anexa 242)sunt prezentate în bilanț la valoarea nominală. Entitatea nu deține conturi în valută străina , adică să existe operațiuni în cadrul contului 243 „Conturi curente în valută străină”.

În cadrul contabilității financiare, contul de  pasiv poate fi definit ca o obligație a unei componente provenită din tranzacții sau evenimente din trecut, a cărei stingere poate duce la transferarea unui activ, prestarea de servicii sau alte beneficii economice viitoare.

Acestea înglobează o îndatorare sau o responsabilitate față de alții, lichidarea acestora fiind realizabilă prin efectuarea transferurilor sau chiar folosirea activelor, garantarea de anumite servicii sau beneficii economice, la o data precizată sau fixată.

Prin componența sa, elementele de pasiv în contabilitate sunt reflectate în funcție de gradul de exigibilitate al surselor de finanțare. Resursele de finanțare reprezintă modul în care entitatea a obținut bunurile economice care sunt reflectate în activ cu ajutorul finanțării proprii sau din cadrul finanțării străine.

Finanțarea proprii a unității patrimoniale reprezintă înfăptuirea participărilor a proprietarilor sub formă de capital personal sau capital social, la care mai pot fi alăturate sursele proprii și anume rezervele și profitul. Finanțarea străină se dobândește cu ajutorul unei persoane terțe în concordanță cu unitatea patrimonială, care are posibilitatea de a-i oferi credite bancare, împrumuturi și datorii în curs de decontare.

Exigibilitatea resurselor de finanțare se are în vedere anume la termenul lor de lichidare. În cadrul cazului a capitalului propriu se operează în momentul decontării patrimoniului, iar în cazul datoriilor, termenul de decontare poate fi mai mare sau mai mic decât perioada de gestiune, adică de un an, așa cum există datoriile pe termen lung și datoriile curente

La entitatea SRL „Medlabteh” structura pasivelor este reprezentată în figura următoare:

În conformitate cu IFRS , elementele de pasiv sunt repartizate, în două categorii diferite:

capitalul propriu, și

datorii.

Capitalul propriu exprimă mărimea drepturilor acționarilor în cadrul articolelor de activ a entității, după diminuarea datoriilor. Cu alte cuvinte, capitalul propriu este capacitatea activelor din punct de vedere valoric care poate fi repartizată proprietarilor după concluzionarea datoriilor acestora. Această abordare poate fi reprezentată sub formă de echilibru, stabilitate globală a bunurilor entității, și anume :

Cp = A – D , unde

Cp – capital propriu , D – datorii.

A – active,

Capitalul propriu este alcătuit din următoarele componente :

capital social și suplimentar;

rezerve;

profit nerepartizat;

alte elemente de capital propriu.

Capitalul social reprezintă mărimea aporturilor a proprietarilor entității, acesta fiind ă condiție de existență și de funcționare a acesteia. Mărimea minimă a capitalului social este în dependență de actele normative în vigoare. În cazul SRL „Medlabteh” , mărimea capitalului social reprezintă 5 400 lei. (anexa contu311).

La formarea capitalului social înregistrarea se face cu ajutorul contului 311 “Capital social”. La entitatea „Medlabteh” suma de numerar care a fost depusă în contul achitării capitalului social, pentru a înregistra în contabilitate a fost de 5400 lei.

Capitalul suplimentar î-si iau existența din cadrul primelor de aporturi, din cadrul diferențelor din anularea sau înstrăinarea părților sociale retrase și a altor elemente de capital suplimentar. Pentru înregistrarea acestor operațiuni este folosit contul 312 „Capital suplimentar”.

În cadrul practicii economice, în mai multe cazuri există situații în care momentul de înregistrare a unității patrimoniale nu este la fel ca și cu momentul de predare a aporturilor în capitalul social sau chiar mai există și cazul când fondatorii nu depun mărimea care este prevăzută de actele de constituire, și iată atunci â-si face apariția capitalul nevărsat.

Capitalul nevărsat este datoriile fondatorilor aferente contribuțiilor la capitalul social. În cazul când capitalul nevărsat va fi parte componentă a capitalului social, acesta mereu va scădea valoarea capitalului social. Pentru evidența acestor operațiuni este destinat contul 313 „Capital nevărsat”.

Capitalul neînregistrat reprezintă acțiunile neînregistrate care au fost emise privind părțile sociale neachitate de proprietari, și privind acoperirea pierderilor anilor precedent. Aceste operațiuni sunt înregistrate cu ajutorul contului 314 “Capital neînregistrat”.

Rezervele reprezintă profitul acumulat a entității în mod viabil, până la o decizie contrară a organelor competente. În componența rezervelor intră:

capital de rezervă, adică o oarecare proporție din cadrul profitului net este destinat pentru a proteja capitalul social a entității, acesta se contabilizează cu ajutorul contului 321 „Capital de rezervă” ,

rezerve statuare reprezintă fondurile a căror constituire din profitul net este prevăzut în actul de constituire a entității, aceste operațiuni sunt înregistrate în contul 322 „Rezerve statutare”,

alte rezerve reprezintă acele rezerve care sunt create prin decizia adunării generale din cadrul profitului net, aceste operațiuni sunt contabilizate cu ajutorul contului 323 „Alte rezerve”.

Entitate SRL Medlabteh în perioada analizată nu a înregistrat nici un fel de rezerve.

Profitul nerepartizat include următoarele componente:

Corecții ale rezultatelor anilor precedenți → acestea sunt rezultatele obținute în urma cercetărilor care au fost efectuate în perioada de gestiune aferente operațiunilor economice din cadrul perioadei precedente. Este utilizat contul 331 “Corecții ale rezultatelor anilor precedenți”.

Profit nerepartizat (pierdere neacoperită) al anilor precedenți → acesta reprezintă o cotă din cadrul capitalului social care nu a fost folosită sau distribuită între proprietary care poate fi sub formă de dividend sau venituri din participații. Pentru genralizarea acestora date este folosit contul 332 “Profit nerapartizat pierdere neacoperită al anilor precedenți”.

Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune → reprezintă rezultatul financiar a perioadei de gestiune după impozitare și care se află ca diferența dintre venituri și cheltuieli. Pentru generalizarea acestor date este folosit contul 333 “Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune „.

Profit utilizat al perioadei de gestiune → reprezintă în scopul creării capitalului de rezervă, pentru calcularea dividendelor dar țși în cadrul reformării bilanțului. Pentru aceste operațiuni este folosit contul 334 “Profit utilizat al perioadei de gestiune”.

În componența altor elemente de capital propriu în conformitate cu SNC “Capital propriu și datorii” se include oricare element component al acestuia care nu au fost conținute în capitalul social și suplimentar, în rezerve sau în profitul nerepartizat (pierderea neacoperită).

O altă parte componentă a bilanțului sunt datoriile. Aceste reprezintă ansamblu resurselor străine de finanțare a unității patrimoniale și sunt obligațiunile actuale ale acestora ce decurg din faptele economic anterioare , odată cu lichidarea acestora se așteaptă ca diminuarea de surse au posibilitatea de a încorpora beneficii economice.

Datoriile sunt recunoscute în contabilitate doar dacă îndeplinesc următoarele condiții care sunt stipulate în SNC „Capital propriu și datorii”:

există certitudinea că în urma lichidării (decontării) unei datorii va avea loc o ieșire de resurse, care poate avea caracter purtător de beneficii economice;

mărimea datoriei poate fi evaluată în mod credibil.

Evaluare datoriilor se efectuează la valoarea nominală care în continuare va fi achitată, inclusiv impozitele și taxele prevăzute de legislația în vigoare. Datoriile sunt clasificate în trei criterii:

După conținutul economic există: datorii financiare, datorii comerciale, datorii calculate, subvenții, provizioane, alte datorii;

În funcție de termenul de achitare există: datorii pe termen lung, datorii calculate;

După gradul de estimare există: datorii certe, provizioane.

La entitatea SRL “Medlabteh” există următoarele tipuri de datorii : 521 “Datorii comerciale curente” 531 “Datorii față de personal privind retribuirea muncii” 532 “Datorii față de personal privind alte operațiuni” 533 “datorii privind asigurările sociale și medicale” 534 “Datorii față de buget” 536 “Datorii față de proprietari” , însă în planul vechi de conturi îl găsim în contul 537 “Datorii față de fondatori și alți participați” și contul 544 “Alte datorii curente” , acest cont în planul vechi este regăsit sub denumirea de 539 “Alte datorii pe termen scurt”.

Datoriile comerciale reprezintă relațiile de decontare cu furnizorii, antreprenorii cu privire la aprovizionare cu materie primă, materiale, imobilizări care apar în urma acestor operațiuni. Evidența analitică a acestor tipuri de datorii se ține pe fiecare creditor în parte, pe termen de apariție și de lichidare a datoriilor. Evidența sintetică se ține cu ajutorul contului 521 „Datorii comerciale curente”.

Datoriile față de personal reprezintă angajamentele, obligațiunile entității față de salariați pentru munca prestată. Modul de contabilizare, de determinare și includere a salariului în cadrul costul serviciilor prestate sunt reglementate în conformitate cu SNC „Contabilitatea imobilizărilor necorporale și corporale” SNC „Stocuri”.

Pentru generalizarea informației cu privire la decontările cu personalul entității se efectuează cu ajutorul contului 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii”.

În scopul reflectării datoriilor față de personal privind alte operațiuni apar în cazul utilizării bunurilor personale în scopuri de serviciu , procurarea bunurilor din contul lucrătorilor. Contul în care este generalizată aceste date este 532 „Datorii față de personal privind alte operațiuni”. Aceste tipuri de datorii apar atunci când au fost efectuate cheltuieli din contul personalului, fără ca mai devreme să i se eliberat avans spre decontare.

Datoriile privind asigurările sociale și cele medicale sunt acele datorii pe care le are angajatorul față de Casa Națională de Asigurare Sociala în continuare CNAS , cât și față de Casa Națională de Asigurare Medicală în continuare CNAM. Evidența sintetică a acestor decontări aferente contribuțiilor pentru asigurare socială și medicală este destinat contul 533 „Datorii privind asigurările sociale și medicale”.

Datoriile aferente bugetului , sunt acelea datorii pe care le are unitatea patrimonială la capitolul de relații cu bugetul de stat, nu altceva decât ce ține de impozite, taxe locale, taxa pe valoarea adăugată, a impozitului pe venit, penalizări fiscale. Pentru a putea generaliza toate aceste date la entitatea SRL” Medlabteh” este destinat contul 534 „Datorii față de buget”.

Atunci când se efectuează calcularea salariilor se efectuează și calcularea contribuțiilor.

2.2 Situația de profit și pierdere și elementele sale.

În conformitate cu reglementările contabile ale Republicii Moldova și a celor internaționale, toate unitățile comerciale, organizații autonome, instituții publice, societăți cu răspundere limitată ș.a , este necesar ca să persiste contabilitatea continuu și că la sfârșitul perioadei de gestiune trimestrial și anual să se elaboreze dări de seamă, rapoarte și situații financiareanuale.

Capacitatea financiară a întreprinderii pentru perioada de gestiune este reprezentată în Situația de Profit și Pierdere, unde sunt totalizate operațiunile economice intr-un anumit interval de timp care se întocmește anual.

Indicatorii din cadrul situațiilor financiare sunt reflectate ca un ansamblu de date care deține caracter autentic și comparabil cu privire la situația patrimonială și financiară a unității patrimoniale, veniturile, cheltuielile, rezultatele activității acesteia, structura și modificările în capitalul propriu, fluxul mijloacelor bănești.

Aceasta informație este necesară utilizatorilor interni și externi pentru luarea deciziilor de gestiune, evaluarea rezultatelor activității în perioada de gestiune precedente și curente. Situația de profit și pierdere conține și informații privind randamentul ponderat care ne ajută la analiza componentelor rezultatelor financiare, însă conturează profitul sau pierderea ca valori absolute.

Elaborarea Situației de profit și pierdere este legiferată de actele normative în vigoare și anume Legea contabilității nr.113-XVI din 27.04.07, de standardele precum SNC „Prezentarea situațiilor financiare” , SNC „Venituri” ,SNC „Cheltuieli” , precum și prevederile legale ca Directiva a IV- a Uniunii Europene, IAS 1 „Prezentarea situațiilor financiare”.

Modul de clasificarea a veniturilor și cheltuielilor după destinație (funcțiile întreprinderii) este cea mai importantă, deoarece aceasta ne acordă posibilitatea de calcularea a indicatorilor din cadrul rapoartele financiare.

Conceptul primordial aferent acestui tip de clasificări rezidă în demarcarea articolelor de venituri și a celor de cheltuieli aferente activităților ordinare, evenimentelor extraordinare și a impozitului pe profit.

Pentru efectuarea instituirii componenței grupelor menționate de venituri și cheltuieli este necesar să se clarifice noțiunile de activități ordinare și evenimente extraordinare.

Actualmente, în literatura de specialitate autohtonă și în actele normative în vigoare lipsesc recomandările referitoare la divizarea faptelor economice pe tipuri de activități ale întreprinderii.

În continuare conform A.Nederiță este prezentat clasificarea veniturilor și cheltuielilor în conformitate cu scopurile utilizării informațiilor de către entitate:

Tabelul 2.3

Clasificarea veniturilor și cheltuielior conform scopurilor utilizării informațiilor

Sursa: Alexandru Nederiță, Teza de doctor habilitat „Probleme metodologice ale contabilității veniturilor și cheltuielilor întreprinderii”, Chișinău 2007

Pentru o delimitare mai corectă și mai clară a tuturor elementelor cât și de venituri, cât și de cheltuieli vom începe cu definirea acestor conform standardele naționale de contabilitate.

În conformitate cu SNC “ Venituri” venitul reprezintă creșteri ale beneficiilor economice înregistrate în cursul perioadei de gestiune, sub forma intrărilor de active sau majorării valorii acestora, sau a diminuării datoriilor care au drept rezultat creșteri ale capitalului propriu, cu excepția creșterilor legate de contribuțiile proprietarilor. Veniturile sunt acele beneficii economice pe care sunt primite sau care urmează să fie primite de către unitatea patrimonială. În cadrul veniturilor nu se înglobează taxa pe valoarea adăugată, accizele, alte impozite și taxe recuperabile.

Conform, IAS 18 „Venituri” venitul reprezintă fluxul brut de beneficii economice dintr-un exercițiu financiar, primit de entitate în cursul activităților obișnuite ale acesteia atunci când acest flux se materializează prin creșteri ale capitalurilor proprii, altele decât prin creșterile datorate contribuțiilor din partea participanților la capitalurile proprii.

În dependență de originea elementelor de venituri, acestea clasificându-se în următorul fel:

Veniturile din cadrul activității operaționale reprezintă sumele de bani aferente rezultatelor obținute din cadrul activității de bază a entității, acestea cuprind:

Venituri din vânzări → în componența acestor se includ încasările din cadrul comercializării mărfurilor, prestării serviciilor;

Alte venituri din activitatea operațională → în componența acestora se includ acele sume care au fost primite sau care urmează a fi primite din ieșirea activelor circulante, din sancțiuni, din recuperarea prejudiciului material, din plusurile de active imobilizate și circulante care au fost constatate în urma inventarierii și alte tipuri de venituri operaționale.

Pentru a justifica operațiunile în cadrul activității operaționale se folosesc următoarele documente justificative:

Factură fiscală ,

Factura de expediție,

Procesul- verbal de primire- predare a serviciilor prestate,

Dispoziție de plată,

Bonul de încasări etc.

În cadrul activității operaționale, evidența analitică a veniturilor se tine anume pe feluri de venituri, surse de obținere, perioade de începere a acestora care sunt stabilite în cadrul politicii de contabilitate a unității patrimoniale.

Pentru evidența sintetică a acestor tipuri de venituri sunt folosite conturile de pasiv 611 “Venituri din vânzări” (Anexa 611) și 612 “Alte venituri din activitatea operațională”. În creditul acestor conturi se reflectă sumele din perioada de gestiune , cu caracter cumulativ de la începutul anului care au fost constatate în conformitate cu prevederile standardelor, însă în debit se reflectă la sfîrșitul perioadei de gestiune veniturile accumulate în contul rezultatelor financiare.

La entitatea “Medlabteh” în perioada analizată au fost înregistrate venituri din vânzări în valoare de 874 267,00 lei:

Debit contul 221 „Creanțe comerciale” la suma facturilor prezentate spre achitare cumpărătorilor terți de 874 267,00 lei

Credit contul 611 „Venituri din vânzări” la valoarea totală a veniturilor din vânzări cumulate, în sumă de 874 267,00 lei.

Însă mai existe și alte formule care ar putea caracteriza procesul de acumulare a veniturilor:

Debit contul 242 “Casa”;

Debit contul 242 “Conturi curente în monedă națională”;

Debit contul 243 “Conturi curente în valută străină” – la suma încasărilor din vînzarea produselor finite, a mărfurilor, și a serviciilor prestate fără TVA și accize;

Debit contul 221 „Creanțe comerciale”;

Debit contul 223 „Creanțe ale părților afiliate”;

Debit contul 226 „Creanțe ale personalului” – la valoarea de vânzare a produselor, mărfurilor vândute și serviciilor prestate fără TVA și accize, în conformitate cu facturile prezentate pentru plata cumpărătorilor și clienților părților legate, salariaților entității ;

Debit contul 424 „Venituri anticipante pe termen lung”;

Debit contul 535 „Venituri anticipante curente” – la suma veniturilor din vânzări obținute în perioadele precedente dar aferente perioadei de gestiune

Credit contul 611 „Venituri din vânzări” – la suma totală a veniturilor din vânzări constate în decursul anului de gestiune.

În perioada analizată în cadrul companiei SRL „Medlabteh” nu au fost înregistrate alte venituri operaționale.

La finele fiecărei perioade de gestiune rulajele creditoare cu total cumulativ de la începutul anului ale conturilor 611 și 612 se reflectă în cadrul rândurilor corespunzătoare ale Situației de profit și pierdere. La finele perioadei, închiderea conturilor nominalizate mai sus sunt închise cu ajutorul contului 351 „Rezultat financiar total” , la entitatea SRL Medlabteh în cazul dat se întocmește următoarea formulă contabilă:

Debit contul 611 „Venituri din vânzări” la valoarea totală a veniturilor din vânzări cumulate 874 267,00 lei

Credit contul 351 „Rezultat financiar total” la valoarea totală a veniturilor din activitate operațională cumulate 874 267,00 lei.

La fel ca și veniturile din activitatea operațională, veniturile din activitatea neoperațională se divizează în trei grupe:

Venituri din operațiuni cu active imobilizate → reprezintă sumele rezultate din ieșirea li reevaluarea imobilizărilor necorporale, din ieșirea imobilizărilor corporale, a investițiilor financiare pe termen lung, investițiilor imobiliare, alte active imobilizate, din reluarea pierderilor din deprecierea activelor, și alte venituri din operațiuni cu active imobilizate;

Venituri financiare → reprezintă sumele obținute din diferențele de curs valutar, din diferențele de sumă, din redevențe, din active imobilizate și circulante intrate cu titlu gratuit, din dividende și participații în alte entități, din dobânzi aferente altor activități, alte venituri financiare;

Venituri excepționale → cuprind sumele din compensarea pierderilor din calamități, din compensarea pierderilor din alte evenimente excepționale și alte tipuri de venituri excepționale.

Evidența acestor tipuri de venituri sunt destinate următoarele conturi de activ:

621 “Venituri din operațiuni cu active imobilizate”

622 „Venituri financiare”

623 „Venituri excepționale”

Înregistrările contabile pot apărea sub forma următoarelor operațiuni economice:

1) Reflectarea sumelor încasate din vânzarea activelor imobilizate fără TVA:

Debit contul 241 „Casa”

Debit contul 242 „Conturi curente în monedă națională”

Credit contul 621 “Venituri din operațiuni cu active imobilizate”

2) Reflectarea vânzării activelor pe termen lung ieșite cu achitarea ulterioară:

Debit contul 223 „Creanțe ale părților afiliate”

Credit contul 621 “Venituri din operațiuni cu active imobilizate”

3) Reflectarea veniturilor de curs valutar aferentă conturilor valutare și operațiunilor în valută străină:

Debit contul 221 „Creanțe comerciale”

Debit contul 243 „Conturi curente în valută străină”

Debit contul 521 „Datorii comerciale curente”

Credit contul 622 „Venituri financiare”

4) Reflectarea valorii activelor primite cu titlul gratuit:

Debit contul 111 „Imobilizări necorporale”

Debit contul 122 „Terenuri”

Debit contul 217 „Mărfuri”

Credit contul 622 „Venituri financiare”

5)Reflectarea sumelor de primit de la companiile de asigurări pentru recuperarea prejudiciului:

Debit contul 234 „Alte creanțe curente”

Credit contul 623 „Venituri excepționale”

6)Reflectarea valorii veniturilor primite de la persoane fizice, juridice, organe de stat privind recuperare pierderilor excepționale:

Debit contul 211 “Materiale”

Debit contul 217 „Mărfuri”

Debit contul 241 „Casa”

Credit contul 623 „Venituri excepționale”

La finele perioadei, închiderea conturilor nominalizate mai sus sunt închise cu ajutorul contului 351 „Rezultat financiar total” , în cazul dat se întocmește următoarea formulă contabilă:

Debit contul 621 “Venituri din operațiuni cu active imobilizate”

Debit contul 622 „Venituri financiare”

Debit contul 623 „Venituri excepționale”

Credit contul 351 „Rezultat financiar total” la valoarea totală a veniturilor.

SNC „Venituri” ne redă modul de recunoașterea veniturilor din prestarea serviciilor se recunosc în cazul îndeplinirii simultane a următoarelor condiții, și tot aceleași condiții sunt stipulate și în politica de contabilitate:

1) mărimea veniturilor poate fi evaluată în mod credibil;

2) este probabil ca beneficiile economice aferente tranzacției să fie obținute de către entitate;

3) stadiul de execuție a tranzacției la data raportării poate fi evaluat în mod credibil; și

4) costurile apărute pe parcursul tranzacției și costurile de finalizare a tranzacției pot fi evaluate în mod credibil.

Potrivit SNC „Cheltuieli” cheltuielile sunt definite ca cheltuielile și pierderile , daunele care își fac apariția în urma activității economico- financiare și scare nu sunt atribuite procesului de producție. Însă potrivit IASB cheltuielile sunt diminuările ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei conatbile sub formă de ieșiri sau de scăderi de valori ale activelor, ori creșteri ale datoriilor care se concretizează în reduceri ale capitalului propriu.

Cheltuielile ca și veniturile sunt delimitate în mai multe grupe și anume :

Elementele cuprinzătoare a cheltuielilor activității operaționale aferente desfășurării activității de bază a entității sunt următoarele:

711 „Costul vînzărilor” → acestea reprezintă costul produselor, al mărfurilor vândute și serviciilor prestate

712 “Cheltuieli de distribuire” → reprezintă cheltuielile aferente desfacerii produselor, mărfurilor și prestărilor de servicii și anume cheltuieli cu ambalaje și alte materiale utilizate, de transportare a produselor, de publicitate și marketing, privind reparașiilr și deservirea produselor și mărfurilor în perioada de garanție, cheltuieli privind returnările și reducerile.

713 „Cheltuieli administrative” → reprinzintă cheltuielile aferente deservirii și gestionarea entității în ansamblu. Acestea includ cheltuielile privind retribuirea muncii salariaților atribuite personalului de conducere și gospodăresc, privind amortizarea , întreținerea și reparația activelor cu destinație administrativă, cheltuielile aferente impozitelor, taxelor înafara de impozitul pe venit, în scopuri filantropice și sponsorizare ș.a

714 „Alte cheltuieli din activitatea operațională” → acestea cuprind cheltuielile privind vânzarea altor active curente, privind sancțiunile, dobânzile, lipsurile și pierderile din deteriorarea activelor imobilizate și circulante etc.

În creditul contului se înregistrează sumele cu total cumulative de la începutul anului, iar în credit se reflectă decontarea cheltuielilor accumulate la sfărșitul anului cu ajutorul contului 351 „Rezultat financiar total”.

La entitatea SRL „Medlabteh” în perioada analizată putem constata că costul vînzărilor a constituit 521 752,50 lei(anexa 711) , conform operațiunilor contabile:

Debit contul 711 „Costul vînzărilor” 521752,00 lei

Credit contul 850 ”Calculul costurilor serviciilor prestate” 521752,00 lei

Costul vînzărilor cuprinde valoarea contabilă (costul efectiv) al mărfurilor și produselor vîndute, care se determină în funcție de metoda de evaluare curentă a stocurilor, costul serviciilor aferente activității operaționale prestate terților.

Pe parcursul anului cheltuielile administrative la entitatea SRL „Medlabteh” sunt reflectate cu ajutorul contului 713 „Cheltuieli administrative”( anexa contu 713) :

1) Cheltuieli privind amortizarea imobilizărilor necorporale

Debit contul 713 ,,Cheltuieli administrative’’, subcontul 7132 ,, Cheltuieli privind amortizarea, întretinerea și reparația activelor imobilizate cu destinație administrativă’’ – la valoarea amortizării calculate a imobilizărilor necorporale cu destinație administrativă în mărime de 481,25 lei

Credit cont 113 ,, Amortizarea imobilizărilor necorporale’’ – la valoarea amortizării acumulate a imobilizărilor necorporale cu destinație administrativă în mărime totală de

481,25 lei.

2) Cheltuieli privind valoarea amortizării mijloacelor fixe
Debit cont 713,, Cheltuieli generale și administrative’’ , subcontul 7132 ,, Cheltuieli privind amortizarea, întreținerea și reparația activelor imobilizate cu destinație administrativă’’ – la valoarea amortizării calculate a mijloacelor fixe cu destinașie administrativă în sumă de

75600,84 lei

Credit cont 124 „Amortizarea mijloacelor fixe” – la valoarea amortizării mijloacelor fixe în sumă de 75600,84 lei.

3)Cheltuieli privind salariului personalului administrativ
Debit cont 713 ,, Cheltuieli generale și administrative’’, subcontul 7131 ,, Cheltuieli cu personalul administrativ”- la suma salariului calculat administrației entității în valoare de

142741,78 lei

Credit cont 531 ,, Datorii față de personal privind retribuirea muncii’’, subcontul 5311 ,, Datorii salariale’’ – la suma salariului datorat administrației și/sau personalului gospodăresc al organizației în sumă de 142741,78 lei.

4) Reflectarea datoriilor privind datoriile privind CAS și PAM

Debit contul 713”Cheltuieli administrative” 38540,30 lei

Credit contul 533 „Datorii privind asigurările sociale și medicale” 38540,30 lei

5) Calcularea impozitelor și taxelor .

Debit contul 713”Cheltuieli administrative” 400,00 lei.

Credit contul 534 „Datorii față de buget” 400,00 lei

6) Reflectarea cheltuielilor privind alte datorii:

Debit contul 713”Cheltuieli administrative” 61329,45 lei

Credit contul 544 „Alte datorii curente” în planul vechi este sub denumirea 539 „Alte datorii pe termen scurt” 61329,45 lei

La finele fiecărei perioade de gestiune rulajele debitoare cu total cumulativ de la începutul anului ale conturilor 711,712,713 și 714 se reflectă în cadrul rândurilor corespunzătoare ale Situației de profit și pierdere. La finele perioadei, închiderea conturilor nominalizate mai sus sunt închise cu ajutorul contului 351 „Rezultat financiar total” , la entitatea SRL Medlabteh în cazul dat se întocmește următoarea formulă contabilă:

Debit contul 351 „Rezultat financiar total” 844483,6 lei

Credit 711 „Costul vînzărilor” 521752,50 lei

Credit 713 „Cheltuieli administrative” 322731,10 lei.

În perioada analizată în cadrul companiei SRL „Medlabteh” nu au fost înregistrate cheltuieli de distribuire și alte cheltuieli din activitatea operațională.

La fel ca și cheltuielile din activitatea operațională, cheltuielile altor activități se divizează în trei grupe:

721 „Cheltuieli cu active imobilizate” → care reprezintă cheltuielile aferente imobilizărilor necorporale ieșite, a imobilizărilor corporale ieșite, aferente investițiilor financiare pe termen lung ieșite, aferente investițiilor imobiliare ieșite, privind provizioanele aferente activelor imobilizate, cheltuieli privind deprecierele a activelor imobilizate etc.

722 „Cheltuielile financiare” → care includ cheltuielile (pierderile) rezultate din operațiunile financiare ale entității cum ar fi din diferențele de curs valutar,din diferențele de sumă, cheltuielile privind redevențele, valoarea contabilă și cheltuielile aferente activelor imobilizate și circulante transmise cu titlul gratui etc.

723 „Cheltuielile excepționale” → condiționate de evenimente atipice, care nu au loc întotdeuna sau cu regularitate cum ar fi calamități naturale, perturbări politice, modificări ale legislației etc.

În perioada analizată la entitatea SRL „Medlabteh” nu au fost înregistrate cheltuieli cu active imobilizate, cheltuieli financiare și cheltuieli excepționale.

Un alt element component din cadrul compartimentului cheltuielile entității sunt cheltuielile privind impozitul pe venit, acestea sunt conatbilizate în contabilitate în baza metodei impozitului pe venit curent.

În SNC Cheltuieli acestă metoda a impozitului pe venit curent reprezintă aprecierea cheltuielilor privind impozitul pe venit prin aplicarea la suma venitului impozabil a cotei impozitului stabilită în Codul fiscal pentru perioada fiscală respectivă. Venitul impozabil se determină în conformitate cu regulile stabilite de legislația fiscală. Cheltuielile privind impozitul pe venit se contabilizează ca majorare concomitentă a cheltuielilor și datoriilor curente.

Pentru reflectarea acestor tipuri de cheltuieli este destinat contul 731 „Cheltuieli privind impozitul pe venit”. Operațiunile care au fost effectuate cu ajutorul acestui cont este următoarea:

Reflectarea sumei aferente impozitului pe venit:

Debit contul 731 “Cheltuieli privind impozitul pe venit” 9176,00 lei

Credit contul 534 „Datorii față de buget” 9176,00 lei.

La finele fiecărei perioade de gestiune rulajul debitor cu total cumulativ de la începutul anului ale contului 731 se reflectă în cadrul rândurilor corespunzătoare ale Situației de profit și pierdere. La finele perioadei, închiderea conturilor nominalizate mai sus sunt închise cu ajutorul contului 351 „Rezultat financiar total” , la entitatea SRL „Medlabteh” în cazul dat se întocmește următoarea formulă contabilă:

Debit contul 351 „Rezultat financiar total” 9176.00 lei

Credit contul 731 „Cheltuieli privind impozitul pe venit” 9176,00 lei.

În cadrul literaturii de specialitate procesul de legătură la contabilitatea internațională , atunci cînd se întocmește Situația de profit șipierdere s-a descris destul de aprofundat avantajele principale, care au un efect pozitiv și anume:

Înlăturarea fluxurilor monetare de investiții sau financiare la nivel internațional, acesta fiind una dintre importantele bariere din cadrul fluidizării circulației acestor fluxuri

Oferirea posibilității ca investitorii străini, și ca analiștii financiare să posede posibilitatea de întelege aceste rapoarte financiare în scopul de a investi în aceste entități

Micșorarea a străduinței a entităților multinaționale pentru a întocmi conturile consolidate

Societățile ce caută resurse străine sunt reduse costurile de pregătire ce ține de informațiile contabile

Creează diferite mijloace în scopul determinării poziției strategice a unei unități patrimoniale în cadrul sectorului său pe plan mondial.

În Republica Moldova , Situația de profit și pierdere este întocmită în conformitatea cu forma unică care a fost aprobată de Ministerul Finanțelor, anume cu gruparea cheltuielilor după funcția acestora. Situația de Profit și pierdere în standardele internaționale de contabilitatea (SIC) este numită ca Situația rezultatului global.

Această informație cu privire la rezultatele din punct de vedere financiar a entității este necesară unui cerc larg de utilizatori atât interni, cât și externi, pentru luarea deciziilor de gestiune, evaluarea rezultatelor activității desfășurate în perioadele de gestiune precedentă și curentă, analiza situației financiare a întreprinderii.
Pentru realizarea acestor obiective, în cadrul situației de profit și pierdere se :

-va furniza informațiile privind structura și dinamica veniturilor și cheltuielilor pe tipuri de activități în scopul fundamentării deciziilor;

-va servi ca mijloc de probă în justiție, pentru a dovedi realitatea unor operații economice, pentru stabilirea răspunderii patrimoniale pentru pagubele produse la soluționarea unor litigii.

-va stabili tendințelor viitoare ale fenomenelor și proceselor economice.

2.3 Situația modificărilor capitalului propriu.

Situația modificărilor a capitalului propriu este o parte componentă a rapoartelor financiare anuale obligatorie. Reprezentarea elementelor cu privire la modificarea capitalului propriu este foarte importantă, și anume descifrarea detaliată a acestor elemente cuprinzătoare și anume pentru diferiți utilizatori dar pe prim loc sunt proprietarii unității patrimoniale.

Din punct de vedere general, acestă situație reprezintă acea parte a activelor din care este constituiă proprietatea entittățiii. Toate aceste informații reprezintă chiar și o garanție pentru tipul de utilizatorii cum sunt creditorii și anume din motivul ca acești-a sa dispună de date cu privire la capacitatea entității de a achita datoriile în diferite cazuri, chiar și atunci cînd entitatea este în curs de lichidare. Anume la acestă parte proprietarii entității care pot fi acționarii și asociații dețin dreptul de a pretinde la satisfacerea pretențiilor din punct de vedere patrimonial ale creditoriilor. Chiar dacă proprietarii dispun de un risc foarte mare, care este specific unității patrimoniale, ei sunt în dreptul la tot patrimoniul rămas la entitate.

În conformitatea cu SNC “Prezentarea situațiilor financiare” situația modificărilor capitalului propriu oferă o descriere detaliată cu privire la existența și modificarea elementelor capitalului propriu în cursul perioadei de gestiune și conține informații privind:

1) capitalul social și suplimentar – capitalul social, capitalul suplimentar, capitalul nevărsat, capitalul neînregistrat și capitalul retras;

2) rezervele – capitalul de rezervă, rezervele statutare și alte rezerve;

3) profitul nerepartizat (pierderea neacoperită) – corecțiile rezultatelor anilor precedenți, profitul nerepartizat (pierderea neacoperită) al anilor precedenți, profitul net (pierderea netă) al perioadei de gestiune, profitul utilizat al perioadei de gestiune și rezultatul din tranziția la noile reglementări contabile;

4) alte elemente de capital propriu.

În cadrul situație modificărilor capitalului propriu pentru fiecare articol se indică soldul la începutul perioadei de gestiune, creșterile și micșorările pe parcursul perioadei și soldul la sfîrșitul perioadei de gestiune, care se determină prin relația:

Pentru a întocmi situația modificărilor a capitalului propriu, o importanță majoră este precizarea corectă a resurselor de finanțare a imobilizărilor în surse proprii sau atrase. De aici și rezultă interdependența dintre sursele proprii și cele atrase, deoarece pentru aprecierea capacității financiare a unității patrimoniale, nivelul de risc este în legătură strânsă cu investirea mijloacelor deținte în activitatea entității.

În scopul luării decizii cu privire la soluționarea problemei privind descifrarea clară a capitalului propriu în cadrul situației, în conformitate cu Planul de conturi sunt destinate toate conturile care fac parte din clasa 3 al planului de conturi care se numește „Capitalul propriu”. Rolul acestor conturi corespunde cu formuralul unic al situației privind modificarea capitalului propriu care a fost aprobat de căte Ministerul Finanțelor.

În schema următoare este descifrarea detaliată a structurii capitalului propriu și anume:

Una din prevederile principale ale constituirii și a funcționării unității patrimoniale economice este dotarea acesteia cu anumite valori patrimoniale, care oferă posibilitatea subiectului de drept de a se manifesta în cadrul circuitului civil. Fundamentul patrimoniului este constituit din drepturi care este înzestrată de către întemeietorii entității, al căror totalitate formează în cadrul constituirii capitalul social.

Capitalul social reprezintă mărimea aporturilor proprietarilor entității în numerar sau în natură, cu care participanții la constituirea patrimoniului, spre a garanta modul de desfășurare a activității entității și pentru a îndeplini scopurile statutare. În cazul ca capitalul social să fie format, fiecare dintre acționari, fondatori urmează să predăie aportul la care acesta s-a obligat. În actul de constituire a entității este fixat mărimea fiecărui fondator care a fost transmis la formarea capitalului social.

Mărimea și modul de formare a capitalui social este reglementat de actele legislative ale Republicii Moldova și de documentele de constituire a societății. În cazul societății cu răspundere limitată, modul de formare și mărimea capitalului social este reglementată de către LEGE Nr. 135 din 14.06.2007 privind societățile cu răspundere limitată și modificările acestuia unde în articolul Art.22 al.( (6) Suma totală a aporturilor nu poate fi mai mică decît cuantumul capitalului social, însă înainte exista mărimea limita care constituia 5400 lei.

Capitalul social reprezintă “coloana vertebrală” (emil Horomnea Bazele contabilității concepte și aplicații Iași 2004 pag 81). Documentele justificative cu ajutorul cărora este reflectat în contabilitate capitalul social sunt următoarele:

Actul de constituire a entității economice,

Certificatul de înregistrare,

Ordinul de plată,

Dispoziția de plată,

Proces-verbal de primire-predare,

Factura fiscală,

Extras din registrul deținătorilor a hîrtiilor de valoare.

Pentru a sintetiza informațiile cu privir la situația și modificarea capitalului social este destinat contul de pasiv 311 „Capital social”. La formarea capitalului social în acest cont se fac înregistrări doar după înregistrarea de stat a entității în felul stabilit de legislație. Suma numerarului depusă în contul achitării capitalului social se întocmește următoarea formula contabilă:

Însă valoarea aferentă capitalului social care nu au fost achitate de către fondatori, se înregistrează în felul următor:

Capitalul nevărsat sunt datoriile proprietarilor aferente aportului social. Penttru evideța acestpr datorii este destinat contul de activ 313 „Capital nevărsat”. }n cadrul societților pe acțiuni , utilitatea acestui cont deține un caracter limitat deoarece în conformitate cu legea în vigoare prevede că reflectarea capitalului social numai în valoarea acțiunilor plasate, adică acele acțiuni care au fost achitate integral de către subscriptori.

După efectuarea achitărilor datoriilor cu privire la aporturile la capitalul social se întocmesc următoarele formule contabile:

Aporturile care su fost depuse în capitalul social se evaluează conform prevederilor SNC „Stocuri” , SNC „Imobilizări necorporale și corporale” în funcție de felurile de imobilizări precum și de cerințele de legislația în vigoare. Deja în urma înregistrării de stat se va deconta contul 313 „Capital nevărsat” și contul 242 „Conturi curente în monedă națională” cu contul 311 „Capital social” :

La entitatea SRL Medlabteh în perioada analizată s-a înregistrat capitalul social în sumă de 5400 lei, și s-a reflectat următoarea formulă contabilă:

Capitalul suplimentar cum am mai spus și anterior reprezintă diferența dintre prețul de vânzare și mărimea nominală a acțiunilor, suma aceasta în contabilitate se reflectă cu ajutorul contului 312 „Capital suplimentar”. După efectuarea înregistrării de stat e entității, suma cu carea mărimea acțiunilor proprii vândute e mai mare ca valoarea reală se întocmește formula contabilă:

În cazul cînd emisunile suplimentare a acțiunilor sunt emise la un preț mai mic decât valoarea reală atunci se înregistrează formula contabilă:

Cu ajutorul acestui cont însă se mai reflectă și operațiunile cu privire la alte elemente de capital suplimentar de exemplu cum ar fi diferența de curs valutar afferent decntărilor cu fondatorii în valută străină. În cazul când momentul depunerii directe a fondatorilor străini a aporturilor în cadrul capitalului social în parallel cu data încheierii contractului de constituire, a fost formată diferența aceasta de curs, în contabilitate se reflectă în felul următor:

În cazul diferenței de curs favorabilă aferentă numerarului depus:

Iar pentru diferența nefavorabilă aferentă numerarului depus:

Debit contul 312 „Capital suplimentar”

Credit contul 243 „Conturi curente în valută străină” sau

Credit contul 313 „Capital nevărsat” .

În practica economică există situații cînd entitatea dorește să-și răscumpere acțiunile proprii care au fost emise anterior spre vinzare în cazul societății pe acțiuni, iar în cazul societății cu răspundere limitată î-și răscumpără cotele de participațiuni de la asociații săi. În aceste cazuri în contabilitatea entității apare necesitatea de a forma capitalul retras.

Capitalul retras nu este altceva decât mărimea acțiunilor proprii care au fost răscumpărate de la acționari, precum și mărimea cotelor de participațiuni care au fost răscumpărate de la asociații săi. Conform Normelor metodologice de utilizare a conturilor contabile, acțiunile proprii și cotele de participațiune se conatbilizează la valoarea de procurare a acestora. În contabilitate se întocmesc următoarele formuli contabile cu ajutorul contului 315 “Capital retras”:

Aceste acțiuni sau cote de participațiune care au fost răscumpărate se afla în cadrul contului capitalului retras până când acestea vor fi eliminate sau revândute din nou, În acest moment se efectuează înregistrările de corectare care anulează diferența dintre acea valoare care au fost procurate și cu mărimea reală. În cazul dat se întocmește formula contabilă:

Există cazuri cînd prețul de procurare a acțiunilor eliminate este altfel decât prețul nominal, aceste diferențe se înregistrează în cadrul capitalului suplimentar:

Suma cu care mărimea nominală a acțiunilor depășește prețul de procurare:

În cazul când se efectuează revânzarea acțiunilor care au fost răscumpărate se întocmește următoarele formule contabile:

Debit contul 241 „Casa” – numerarul încasat în casierie

Debit contul 242 „Conturi curente în monedă națională”- mijloacele bănești intrate în contul de decontare

Credit contul 315 „Capital retras” – la valoarea de vînzare.

Diferențele care apar în urma revînzării de asemenea sunt trecute la capitalul suplimentar în felul următor:

La valoarea cînd prețul de procurarea e mai mare decît prețul de vînzare:

La valoarea cînd prețul de vînzare e mai mare decît prețul de procurare:

Pe parcursul perioadei de gestiune , entitatea poate să înregistreze atât evoluție economică pozitică, adică să înregistreze profit, cât și poate să persiste și perioada de declin economic, adică atunci cînd entitatea înregistrează pierdere. În așa cazuri unitatea patrimonială trebuie să concetreze o parte din profit în scopul garantării continuării activității a entității. Pentru a înlătura toate aceste riscuri entitatea are posibilitatea de a constitui careva rezerve.

În conformitate cu SNC „Capitalul propriu” rezervele reprezintă componentele ale capitalului propriu sub formă de capital de rezervă adică, rezerve stabilite de legislație, rezerve statutare adică,rezerve prevăzute de statut și alte tipuri de rezerve.

Pentru generalizarea informație a tipurilor de rezerve sunt destinate următoarele conturi de pasiv și anume:

321 „Capital de rezervă”,

322 „Rezerve statutare”,

323 „Alte rezerve”.

Din cadrul primei categorii de rezerve 321 „Capital de rezervă” fac parte rezervele care sunt prevăzute de legislație. În debitul acestui cont se înregistrează utilizarea acestei rezerve prevăzută de legislație iar în creditul acestui cont se reflectă informație cu privire la constituirea și majorarea capitalului de rezervă. Soldul acestuia este creditor și reprezintă mărimea rezervelor stabilite de legislație la sfârșitul perioadei de gestiune.

În cadrul categoriei a doua 322 „Rezerve statutare” fac parte rezervele a căror scop și importanță este prevăzută de statutul entității. În debitul acestui cont se reflectă informație cu privire la utilizarea rezervei prevăzute de statut, iar în creditul acestui cont se înregistrează informație cu privire la constituirea și creșterea rezervei prevăzute de statut. Soldul acestuia este creditor și reflectă valoarea rezervei prevăzute de statut la finele perioadei.

Din categoria a treia 323 „Alte rezerve”, cuprind rezervele a căror constituire nu este prevăzută de statut, dar este înfăptuită conform deciziei adunării generale a fondatorilor entității sau a consiliului de conducere. În debitul acestui cont se reflectă informație cu privire la utilizarea altor rezerve, iar în creditul acestui cont se înregistrează informație cu privire la constituirea și creșterea acestor rezerve. Soldul acestuia este creditor și reflectă valoarea altor rezerve care nu sunt prevăzute de statut sau de legislația în vigoare la finele perioadei.

Documentele justificative în cazul evidenței constituirii și utilizării rezervelor sunt următoarele:

Actul (contractul) de constituire a unității patrimoniale,

Hotărîrea adoptată de adunarea generală a proprietarilor,

Extrasul în urma hotărîrii adunărei generale a proprietarilor,

Hotărîrea Camerei Înregistrării de Stat cu privire la efectuarea modificărilor în actele de constituire.

Felul de contabilizarea a rezervelor la suma defalcărilor din profit în capital de rezervă, rezerve statutare sau alte rezerve se întocmește următoarea formula contabilă:

Utilizarea rezervelor constituite se înregistrează în debitul conturilor de evidență a rezervelor în concordanță cu creditul conturilor ce reflectă mărimea consumului acestor resurse. Este necesar de spus că toate rezervele menționate mai sus se fac prin defalcările beneficiului net rămas la întreprindere după impozitare

În cadrul componenței capitalului propriu la entitate se mai include profitul net( pierderea netă) al perioadei de gestiune și profitul nerepartizat (pierdere neacoperită) al anilor precedenți.

Profitul net (pierderea netă) reprezintă rezultatul financiar aferent perioadei de gestiune în anul curent ca urmare a desfășurării activității economice. Profitul net se calculează ca diferența dintre profitul până la impozitare și a cheltuielilor (economiei) aferente impozitului pe venit. Mărimea profitului se înregistrează cu ajutorul contului 351 „Rezultat financiar annual”. La sfârșitul anului în acest cont se trec valoarea veniturilor și a cheltuielilor accumulate pe tipuri de activități. Diferența dintre rulajul debitor și rulajul creditor reprezintă rezultatul financiar net , în acest caz se întocmește formula contabilă:

Suma profitului net

Suma pierderii nete

Atunci cînd proprietarii entității decid că la momentul reflectării a rezultatului financiar să utilizeze profitul net atunci pot să se întoxmeasca careva din formulel date:

Utilizarea cu scopul creării rezervelor

Utilizarea în scopul plății dividendelor către acționari

În scopul acoperirii pe seama profitului anului de gestiune a pierderilor anilor precedent

După ce s-a efectuat reflectarea acestor operațiuni de mai sus, soldul contului 333 “Profit net(pierdere netă) al perioadei de gestiune” este suma profitului căreia a rămas neutilizată de entitate. Fiecare an financiar soldul acest cont trebuie să fie egal cu zero, deoarece după efectuarea reformării bilanțului se trece soldul în contul 332 „Profit nerepartizat(pierdere neacoperită) al anilor precedenți” și se întocmesc formulele contabile:

în cazul profitului net

în cazul pierderii nete

Profitul nerepartizat este o parte a capitalului propriu care nu a fost folosită sau împărțită între fondatori sub formă de dividende sau venituri din participațiuni. Ca și în cazul utilizării profitului nerepartizat (pierderea neacoperită) al anilor precedenți, profitul net (pierderea netă) al perioadei de gestiune se înfăptuiește și se înregistrează în contabilitate doar în baza deciziei adunării generale a fondatorilor entității. În cazul dat se întocmesc următoarele formule:

Utilizarea cu scopul creării rezervelor

În scopul majorării capitalului social pe seama profitului anilor precedent

Debit contul 332 „Profit nerepartizat(pierdere neacoperită) al anilor precedenți”

Credit contul 311 „Capital social”.

Utilizarea în scopul plății dividendelor

În scopul acoperirii pierderilor anilor precedenți din contul rezervelor sau a profitului perioadei de gestiune

O altă parte component în clasa capitalului propriu sunt alte elemente ale capitalului propriu. Aceste fiind fondurile și subventțiile entităților cu proprietate publică. Evidența sintetică a acestora se tine cu ajutorul conturilor de pasiv:

341 “Fonduri” reprezintă existența și mișcarea acestora și anume a fondurilor de active imobilizate, fondurile de autofinanțare și alte tipuri de fonduri

342 “Subvenții ale entităților cu destinație publică” reprezintă permisiunea entităților de stat, municipale și a altor entități similar să primească subvenții din partea statului, adică diferite tipuri de ajutoare.

În perioada analizată la entitatea SRL Medlabteh nu au fost înregistrate alte elemente ale capitalului propriu.

2.4 Situația fluxurilor de numerar.

Pe parcursul activității economice a unității patrimoniale, pe lângă faptul de generare a materialelor, a serviciilor, mărfurilor entitatea mai generează și fluxuri de numerar care reprezintă unul din formulare principale ale situațiilor financiare în care sunt reflectate toate schimbările care au intervenit în sursele financiare a entității din punct de vedere a încasărilor și plăților a numerarului în perioada de gestiune. Modul de organizare și gestionare a numerarului reprezintă obiectivul principal a entității în scopul garantării eficiente de folosirea acestuia și cât și capacitatea de plată a entității.

În conformitate cu SNC Prezentarea situațiilor financiare numerarul reprezintă disponibilitățile în monedă națională și valută străină în casierie și conturi curente.

Cu toate că la entitate există profit, aceasta încă nu înseamnă că același existent de disponibilități este disponibil. Informația care este în cadrul aceste situații ne dă posibilitatea de a evalua care este aptitudinea unității patrimoniale de a atrage și de a folosi disponibilitățile bănești, de a constata care sunt necesitățile entității de bani în cursul perioadei analizate.

Situația fluxurilor de numerar este utilizată în scopul:

Evaluarea capacității de a dobândi mijloace bănești;

Efectuarea comparațiilor a mărimilor curente și estimarea a celor viitoare de fluxuri de numerar;

Compararea a diferitor activități a entității anume din punct de vedere al fluxurilor de numerar;

Efectuarea calculelor perioadei și a viitoarelor fluxuri de numerar;

Înfăptuirea comparării de exactitate a estimărilor viitoare a fluxurilor de numerar în cele efectuate anterior;

Evaluarea legăturilor de concordanța a profitului , fluxului net de numerar.

Elementele cuprinzătoare a situației fluxurilor de numerar sunt clasate separat pe diferite tipuri de activități și anume în trei capitole:

activitățile operațională – aceasta reprezintă venitul de bază a entității,

activitatea de investiții – reprezintă achiziționarea și vinderea imobilizările necorporale și corporale, investiții financiare pe termen lung ,

activitatea financiară – este destinată să asigure cu resursele necesare a primelor două feluri de activitate.

Reflectarea încasărilor și a plăților de mijloace bănești aferente situațiilor excepționale, așa cum și diferențele favorabile și nefavorabile de curs valutar, rezultate din schimbarea a ratelor de schimb a valutelor străine sunt arătate separat.

Clasarea fluxurilor de numerar pe capitole, ce corespund direcțiile de activități a unității patrimoniale ce admite reprezentarea influenței a fiecărei dintre acestea asupra situației fluxurilor de numerar.

Situația financiară este alcătuită cu ajutorul noțiunilor de trezorerie și de flux de numerar. Noțiunea de trezorerie unității patrimoniale se subînțelege totalitatea de lichidități și de echivalente de lichidități pe care le deține entitatea.

Lichiditățile entității sunt disponibilitățile bănești și depozitele la vedere a acestora. Aceasta mai poate fi reprezentată și prin formula:

Pentru o bună funcționare a unei întreprinderi este faptul că acesta trebuie să dețină un nivel ridicat de lichiditate. Însă pentru a putea aprecia ce fel de nivel entitate deține este nevoia de a aplica calculul următorilor indicatori(anexa analiza rapoartelor financiare):

Lichiditatea absolută sau lichiditatea de gradul I este cel mai strict și dur criteriu de apreciere a lichidității. Acest criteriu reprezintă cota datoriilor curente și anume capacitatea entității de a achita în scurt timp acestea folosindu-se de mijloacele de numerar disponibile în cadrul entității. Formula care reprezintă acest tip de lichiditatea este următoarea:

La=

Unde:

La – lichiditatea absolută;

Num – numerarul;

Ifs- investții financiare pe termen scurt;

Dc – datorii curente.

Intervalul optim pentru acest indictor este de 0,20 – 0,25. Acest coeficient este foarte important pentru furnizori pentru stabilirea capacoității de plată a cumpărătorilor.

Lichiditatea intermediară sau lichiditate de gradul II, „Testul acid” reprezintă un caz particular a lichidității curente, care ese cauzat de excluderea din cadrul imobilizărilor lichide a stocurilor precum și a altor imobiizări curente.Acest indicator se calculează în felul următor:

Li=

Unde:

Li – lichiditatea intermediară;

Num – numerarul;

Ifs- investții financiare pe termen scurt;

Crts – creanțe pe termen scurt;

Dc – datorii curente.

Intervalul optim a acestui indicator este de 0.7 – 0.8. Acest indicator reflectă cota datoriilor curente pe care entitatea este în stare să le achite prin adunarea mijloacelor bănești, a investițiilor financiar și a creanțelor.

Echivalentele de lichidități conform IAS 7 “Situațiile fluxurilor de numerar” reprezintă investitiile financiare pe termen scurt și care dețin un caracter extrem de lichid, care sunt simple convertibile în numerar. De aceea, investițiile de capital nu pot fi incluse în categoria aceasta, doar cu excepția cazului cînd acea sunt în fondul lor economic, adică reprezintă echivalente de numerar.

Sensul acestor indicatori, și anume a lichidităților și a echivalenților de lichidități decurge din faptul că sarcina primordială a trezorărie este de a garanta necesarul de lichidități pentru ca la întreprindere să fie mereu un echilibru finaciar continuu.

 În cadrul situația fluxurilor de numerar în conformitate cu SNC „Prezentarea situațiilor financiare” nu se reflectă:

1) mișcarea internă a numerarului (de exemplu, ridicările în numerar de la conturile curente, deschiderea acreditivului, alimentarea cardurilor bancare ale entității, transferarea numerarului de la un cont curent la altul, procurarea/vînzarea valutei străine);

2) tranzacțiile pe bază de barter (schimb de active/servicii);

3) convertirea datoriilor în capital social;

4) amortizarea și pierderile din deprecierea activelor imobilizate etc.

La entitatea SRL „Medlabteh” Situația fluxurilor de numerar se întocmește în baza contabilității de casă, conform căreia:

1) intrările de numerar sînt reflectate la sumele efectiv încasate în casierie și conturi curente;

2) ieșirile bănești – la sumele efectiv achitate din casierie și conturi curente;

3) documentele bănești – la valoarea documentelor bănești efectiv intrate și ieșite.

În cadrul practicii mondiale sunt utilizate două metode de întocmire a situației fluxului de numerar și anume :

Metoda directă reprezintă baza analizelor a fluxului de numerar în conturile entității. Această metodă ne permite de a prezenta importantele resurse de aflux și a direcțiilor de plăți cu numerar, adică informații furnizate cu privire la intrari și ieșiri din fonduri brute.

Metoda indirectă , această metoda reprezintă analiza elementelor bilanțului și a situației de profit și pierdere. Cu ajutorul acestei metode putem arăta cxare este conexiunea dintre diferite tipuri de activități a entității, precum și a profitului net și modificările ce au survenit în perioada analizată. În cadrul acestei metode profitul net poate fi corectat, însă trebuie șă ținem de careva condiții și anume de:

Influența operațiunilor ce nu dețin un caracter monetar;

Articolele de cheltuieli și venituri ce sunt associate fluxurilor de numerar, ce tine de investiții și de finanțare;

Orice sistematizare a încasărilor și a plăților care au fost trecute sau care urmează să fie ce sunt presupuse de exploatare.

În Republica Moldova toate entitățile conform SNC “Prezentarea situațiilor financiare” sunt obligate să întocmescă acest tip de situație financiară prin metoda directă.

În cadrul entității SRL “Medlabteh” metoda care este folosită la întocmirea situației fluxului de numerar este metoda directă. Această metodă este foarte ușoară de înțeles pentru tpți utilizatorii, în special a acelor personae care nu dețin cunoștințe economice. La întocmirea situației fluxului de numerar prin această metodă ne permite totalizarea în acest raport a tuturor încasărilor și a plăților cu ajutorul numerarului existent la entitate în baza registrelor contabile și a documentelor primare din cadrul perioadei de gestiune.

Cu ajutorul următorului table 2.4 vom ilustra structura raportului.

Tabelul 2.4

Structura întocmirii situației fluxului de numerar conform SNC „Pezentarea situațiilor financiare” prin metoda directă

Sursa: elaborat de către autor în baza SNC „Pezentarea situațiilor financiare”

În scopul determinărei și a prezentărei fluxului net al numerarului din cadrul activității operaționale, chiar și pentru a putea verfica integritatea întocmirii acesteia prin metoda directă, se folosesște metoda indirectă care este bazată pe evaluarea elementelor bilanțului .și a situației de profit și pierdere.

În cadrul metodei indirecte, drept fundament se i-a rezultatul net din activitatea operațională, care este calculat , ulterior acesta se rectifică, însă ținînd cont de schimbările ce au survenit în perioada de gestiune, cum ar fi uzura, provizioane, diferențele de curs valutar, precum și a variației de fond dee rulment net, adică a capitalului circulant. Structura și modul de calcul al metodei indirecte este reprezentată în cadrul tabelului 2.5:

Tabelul 2.5

Structura întocmirii situației fluxului de numerar conform SNC „Pezentarea situațiilor financiare”prin metoda indirectă

Sursa: elaborat de către autor în baza SNC „Pezentarea situațiilor financiare”

Rezultatul care va fi obținut în urma metodei indirecte va fi același ca în aplicarea metodei directe, diferența va fi doar structura fluxului de numerar ce țin de activitatea operațională. Celelalte fluxuri de numerar ca sunt din activitatea de investiții și din activitatea financiară sunt determinate cu ajutorul metodei directe.

CAPITOLUL 3. PRACTICI PRIVIND ÎNTOCMIREA SITUAȚIILOR FINANCIARE ÎN CADRUL ENTITĂȚII SRL “MEDLABTEH”.

3.1 Întocmirea bilanțului conform SNC „Prezentarea situațiilor financiare”. Calcularea principalelor posturi bilanțiere.

La entitatea SRL Medlabateh situațiile financiare se întocmesc în baza datelor Cărții mari. În scopul pregătirii și prezentării a situațiilor financiare autentice anume din punct de vedere economic, și anume înainte de întocmirea acestora, în cadrul unității patrimoniale se desfășoară o varietate de activități.

Situațiilr financiare reprezintă un sistem de indicatori interdependenți, ce descriu activitatea economică a entității care este desfășurată în cursul perioadei de gestiune. Indicatorii din situații se reflectă ca un ansamblu de date comparabile și veridice privind situația patrimonială și financiară a întreprinderii, veniturile, cheltuielile și rezultatele activității acesteia.

Pentru întocmirea unor situații financiare veridice din punct de vedere economic, la întreprinderi se desfășoară o activitate amplă de pregătire, care constă în reflectarea oportună, integrală și obiectivă a datelor incluse în rapoartele financiare. În aceste scopuri se determină succesiunea îndeplinirii procedurii contabile finale, care cuprinde următoarele etape(contab financ):

Analiza operațiunilor economice și verificarea corectitudinii(conform documentelor primare) și obiectivității înregistrării acestora în conturile contabilității analitice.

Verificarea corespunderii datelor contabilității analitice și soldurile conturilor contabilității sintetice.

Inventarierea totală a patrimoniului și reflectarea rezultatelor acesteia în contabilitate.

Închiderea conturilor de venituri și cheltuieli la finele perioadei de gestiune și determinarea rezultatelor financiare.

Închiderea registrelor contabile pentru ultima lună a perioadei de gestiune, completarea Cărții Mari și întocmirea Balanței de verificare.

La prima etapă se verifică toate operațiunile economice să fie depline documentate, se verifică esența economică și corectitudinea tuturor operațiunilor economice și corespondența conturilor conform datelor din documentele contabile.

La a doua etapă se verifică corectitudinea și corespunderea datelor contabilității analitice cu rulajele și soldurile conturilor contabilității sintetice. Apoi sumele conturilor corespondente se reflectă în registrele corespunzătoare ale contabilității sintetice și analitice.

A treia etapă presupune în inventarierea activelor și a pasivelor entității, precum se prezintă și rezultatele acestora în contabilitate. În conformitate cu Legea Contabilității, inventarierea integrală se efectuează o dată pe an, în scopul verificării și conformării datelor contabile cu existența efectivă a mijloacelor entității.

În cadrul etapei a patra se efectuează închiderea conturilor, acesta reprezintă pregătirea conturilor pentru înregistrarea operațiunilor perioadei de gestiune următoare.

Bilanțul reprezintă poziția financiară a entității care include informații cu privire la soldurile conturilor de active, a capitalului propriu și a datoriilor întreprinderii.

Pe parcursul perioadei analizte la entitatea SRL Medlabteh au fost înregistrate următoarele operațiuni cu privire la active, capitalul propriu și a datoriilor:

În cazul procurării mijloacelor fixe și anume MFD Canon MF 4410 de la persoanele terțe va fi întocmită următoarea formulă contabilă:

Debit contul 123 „Mijloace fixe” 3 145 lei

Credit contul 521 „Datorii comerciale curente” 3 145 lei.

Pentru calcularea amortizării când mijloc fix este utilizat în scop administrativ vom întocmi următoarea formulă contabilă :

Debit contul 713 „Cheltuieli administrative” 2 970.24 lei

Credit contul 124 „Amortizarea mijloacelor fixe” 2 970,24 lei.

Achitarea față de buget s crean’elor aferente

Debit contul 534 „Datorii față de buget” 7608.00 lei

Credit contul 225 „Creanțe ale bugetului” 7608.00 lei.

Achitarea creanțelor comerciale conform ordinului de plată:

Debit contul 225 „Creanțe comerciale” 590,00 lei

Credit contul 242 „Conturi curente în monedă națională” 590,00 lei.

Achitarea datoriilor față de furnizor:

Debit contul 521 „Datorii comerciale curente ” 338 848,35 lei

Credit contul 242 „Conturi curente în monedă națională” 338 848,35 lei

Efectuarea transferurilor în expediție:

Debit contul 245 „Transferuri de numerar în expediție” 512 700,00 lei

Credit contul 242 „Conturi curente în monedă națională” 512 700,00 lei.

Reflectarea datoriilor comerciale pe măsura procurării imobilizărilor necorporale.

Debit contul 112 „Imobilizări necorporale” 3 250 lei

Credit contul 521 „Datorii comerciale curente” 3 250 lei.

Reflectarea datoriilor comerciale pe măsura procurării materialelor:

Debit contul 211 „Materiale” 328 634,85 lei

Credit contul 521 „Datorii comerciale curente” 328 634,85 lei.

Reflectarea datoriilor comerciale pe măsura procurării obiectelor de mică valoare și scurtă durată :

Debit contul 213 „Obiecte de mică valoare și scurtă durată” 3 200 lei

Credit contul 521 „Datorii comerciale curente” 3 200 lei

Achitarea datoriilor din cadrul contului curent în monedă națională:

Debit contul 521 „Datorii comerciale curente” 3 250 lei

Credit contul 242 „Conturi curente în monedă națională” 3 250 lei

Calcularea salariului a angajaților de funcție:

Debit contul 713 „Cheltuieli administrative” 142 741.78 lei

Credit contul 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii”

142 741.78 lei.

Calcularea salariului lucrătorilor încadrați în prestarea serviciilor:

Debit contul 811 „Activități de bază” 96 925,53 lei

Credit contul 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii”

96 925,53 lei.

Eliberarea avansului a personalului

Debit contul 532 „Datorii față de personal privind alte operațiuni” 45 383.52 lei

Credit contul 241 „Casa” 45 383.52 lei.

Pentru calcularea contribuțiilor de asigurare socială în continuare CAS și prime de asigurare medicală în continuare PAM din salariu persoanelor încadrați în prestarea de servicii este întocmită formula :

Debit contul 811 „Activității de bază” 26 095,17 lei

Credit contul 533 „Datorii privind asigurările sociale și medicale” 26 095,17 lei.

Pentru calcularea CAS și PAM din salariu a angajațiilor de funcție se întocmește formula contabilă :

Debit contul 713 „Cheltuieli administrative” 38 540.30 lei

Credit contul 533 „Datorii privind asigurările sociale și medicale” 38 540.30 lei.

Pentru a reflecta datoriile privind impozitul pe venit la entitatea SRL “Medlabteh” la sfârșitul anului se întocmește următoarea formulă contabilă:

Debit contul 534„Datorii față de buget” 9 176 lei

Credit contul 731 „Cheltuieli privind impozitul pe venit” 9 176 lei.

Calcularea penalităților economice privind achitările la buget

Debit contul 713„Cheltuieli administrative” 400 lei

Credit contul 534 „Datorii față de buget” 400 lei.

Calcularea impozitului pe venit

Debit contul 531„Datorii față de personal privind retribuirea muncii”

15 704,32 lei

Credit contul 534„Datorii față de buget” 15 704,32 lei.

Virarea la buget a sumelor privind taxele și impozite

Debit contul 534„Datorii față de buget” 16 104,32 lei

Credit contul 242 „Conturi curente în monedă națională” 16 104,32 lei.

Pentru a întocmi bilanțul este nevoie de respectat următoarele reguli și anume (contb si audit ):

Nu este permisă compensarea reciprocă între articolele de activ și pasiv din SNC “Prezentarea situațiilor financiare”. Pnetru aceasta este necesar de a deconta soldurile creditoare ale conturilor de activ și a soldurilor debitoare ale conturilor de pasiv ce sunt folosite în cadrul perioadei de gestiune.

La data raportării unitatea patrimonială determină cota curentă a activelor imobilizate și a datoriilor pe termen lung ce se reflectă în bilanț, în componența activelor circulante și a datoriilor curente.

Ceea ce ține de creanțe, numerar și a datoriilor în valută străină se recalculează și se recalculează. În bilanț acesta se reflectă la cursul oficial al leului moldovenesc la data raportării.

Spre deosebire de formularul vechi, formularele noi ale bilanțului, elementele cuprinzătoare sunt reflectate la valoarea contabilă care este determinată în conformitatea cu SNC „Prezentarea situațiilor financiare”. Calcularea idnicatorilor ce fac parte din bilanț sunt calculați cu ajutorul conturilor din cadrul clasei 1 – 5 ale Planului de conturi general.

Din data 01.01.2015 a fost luată decizia cu privire la tranziția contabilității entității SRL „Medlabteh”, așadar au fost examinate toate conturile contabile și s-a efectuat transpunera elementelor contabile în conformitate cu noile SNC și anume a umrătoarelor conturi contabile:

Transpunerea soldurilor imobilizărilor necorporale

Debit contul 112”Imobilizări necorporale” 12 263 lei

Credit contul 111”Active nemateriale” 12 263 lei

Transpunerea soldurilor cheltuielilor anticipate curente

Debit contul 261 ”Cheltuieli anticipate curente” 4 293,28 lei

Credit contul 251 ”Cheltuieli anticipate curente” 4 293,28 lei

Transpunerea soldurilor altor datorii curente

Debit contul 539 ”Alte datorii pe termen scurt ” 1 111,06 lei

Credit contul 544 ”Alte datorii curente ” 1 111,06 lei

În următorul tabel autorul va prezenta modul de calculare și de prezentare a informații cu privire la elementele bilanțiere la entitatea SRL „Medlabteh” :

Tabelul 3.1

Bilanț la 31.12.2014

Pentru întocmirea bilanțului în conformitate cu standartele noi, datele conținute în bilanțul anului precedent trebuie să fie transpuse în forma bilanțului. Autorul în continuare ne prezintă calcularea fiecărui post bilanțier după cerințele noi ale SNC „Prezentarea situațiilor financiare”.

În rîndul 010” Imobilizări necorporale” se reflectă mărimea contabilă a imobilizărilor necorporale ce sunt folosite și în curs de execuție care sunt determinate conform SNC ” Imobilizări necorporale și corporale”(snc prezent.sit finan). Pentru aceasta se i-a sumele din cadrul următoarelor conturi: SD 111 + SD 112 – SC 113 – SC 114.

La întreprinderea SRL „Medlabteh” suma imobilizărilor necorporale constituie 2904 lei (12263-9359) lei.

În rîndul 020 „Imobilizări în curs de execuție” se reflectă costurile aferente imobilizărilor corporale aflate în perioada de creare și/sau pregătire spre utilizare pînă la data punerii în exploatare, care se determină în conformitate cu SNC "Imobilizări necorporale și corporale". Pentru aceasta se i-a sumele din cadrul următoarelor conturi: SD 121 – SC 127

În rîndurile 030”Terenuri” și 040 ”Mijloace fixe” se reflectă valoarea contabilă a terenurilor, mijloacelor fixe proprii și primite în leasing financiar și/sau în gestiunea economică aflate în exploatare.(snc preze sit finan) Pentru aceasta se i-a sumele din cadrul următoarelor conturi: 030 „Terenuri” → SD 122 – SC 128 ;

040 „Mijloace fixe” → SD 123 – SC 124 – SC 129.

Conform datelor la entitatea se va reflecta în bilanț în rd. 040”Mijloace fixe valoarea contabilă a mijloacelor fixe în sumă de 48 750 lei ( 386384 lei – 337634 lei).

În rîndul 050 "Resurse minerale" se reflectă valoarea contabilă a resurselor minerale aflate în extracție, care se determină în conformitate cu SNC "Imobilizări necorporale și corporale".(snc preze) Pentru aceasta se i-a sumele din cadrul următoarelor conturi: SD 125 – SC 126.

În rîndul 060 "Active biologice imobilizate" se reflectă valoarea contabilă a animalelor de muncă și productive (taurii, caii de tracțiune, vacile, ovinele, porcinele, caprinele etc.), plantațiilor perene (livezile, viile, pepinierele viticole și pomicole etc.), care se determină în conformitate cu SNC "Particularitățile contabilității în agricultură".(snc prez situ financi ) Pentru aceasta se i-a sumele din cadrul următoarelor conturi: SD 131 + SD 132 – SC 133.

 În rîndurile 070 "Investiții financiare pe termen lung în părți neafiliate" și 080 "Investiții financiare pe termen lung în părți afiliate" se înscrie valoarea investițiilor pe termen lung (acțiunile procurate, cotele de participație, obligațiunile procurate, împrumuturile acordate, alte investiții pe termen lung) care se determină în conformitate cu SNC "Creanțe și investiții financiare" și SNC "Părți afiliate și contracte de societate civilă". (snc prez situ financi ) Pentru aceasta se i-a sumele din cadrul următoarelor conturi: 070 "Investiții financiare pe termen lung în părți neafiliate"→ SD 141; 080 "Investiții financiare pe termen lung în părți afiliate"→ SD 142.

 În rîndul 090 "Investiții imobiliare" se reflectă valoarea contabilă a investițiilor imobiliare, care se determină în conformitate cu SNC "Investiții imobiliare".(snc prez situ financi) Pentru aceasta se i-a sumele din cadrul următoarelor conturi: SD 151- SC 152

 În rîndul 100 "Creanțe pe termen lung" se indică valoarea creanțelor cu termenul de stingere ce depășește 12 luni din data raportării, care se determină în conformitate cu SNC "Creanțe și investiții financiare".(snc prez sit financ) Pentru aceasta se i-a sumele din cadrul următoarelor conturi: SD 161

 În rîndul 110 "Avansuri acordate pe termen lung" se indică suma avansurilor acordate cu termenul de stingere ce depășește 12 luni din data raportării, care se determină în conformitate cu SNC "Creanțe și investiții financiare".(snc prez sit financ) Pentru aceasta se i-a sumele din cadrul următoarelor conturi: SD 162

În rîndul 120 "Alte active imobilizate" se înscrie suma cheltuielilor anticipate pe termen lung, valoarea activelor amînate privind impozitul pe venit și a altor active imobilizate. (snc prez sit financ) Pentru aceasta se i-a sumele din cadrul următoarelor conturi: SD 171 + SD 172

În rîndul 130 ”Total active imobilizate” se va reflecta suma totală a activelor imobilizate la entitate SRL „Medlabteh” care va constitui 51 654 lei, determinată în felul următor ( 2904 + 48750 ) lei.

În rîndurile 140”Materiale” , 150” Active biologice” , 160”Obiecte de mică valoare și scurtă durată ” ,170”Producția în curs de execuție” și 180”Mărfuri” se înscrie valoarea contabilă a acestor stocuri ,care se determină în confomitate cu SNC ” Stocuri” și SNC ”Particularitățile contabilității în agricultură”. (snc prez sit financ) Pentru aceasta se i-a sumele din cadrul următoarelor conturi: 140”Materiale” → SD 211 ;

150” Active biologice” → SD 212;

160”Obiecte de mică valoare și scurtă durată ” → SD 213 – SC 214 ;

170”Producția în curs de execuție” → SD 215 + SD 216;

180”Mărfuri” → SD 217.

La sfîrșitul anului de gestiune entitatea va înregistra pe postul 140”Materiale” suma de 632 812 lei, în rd. 160”Obiecte de mică valoare și scurtă durată ” valoare de 3 200 lei.

În rîndul 190”Creanțe comerciale” se înscrie valoarea creanțelor curente ale cumpărătorilor și clienților din țară și străinătate , precum și creanțele aferente cambiilor primite , care se determină în conformitate cu SNC”Creanțe și investiții financiare”. (snc prez sit financ) Pentru aceasta se i-a sumele din cadrul următoarelor conturi: SD 221 – SC 222.

 În rîndul 200 "Creanțe ale părților afiliate" se reflectă suma creanțelor curente ale părților afiliate, care se determină în conformitate cu SNC "Creanțe și investiții financiare" și SNC "Părți afiliate și contracte de societate civilă". (snc prez sit financ) Pentru aceasta se i-a sumele din cadrul următoarelor conturi: SD 223 – SC 222.

În rîndul 210”Avansuri acordate curente” se înscrie suma avansurilor acordate furnizorilor de active și prestatorilor de servicii pe un termen nu mai mare de 12 luni , care se determină în conformitate cu SNC ”Creanțe și investiții financiare”. (snc prez sit financ) Pentru aceasta se i-a sumele din cadrul următoarelor conturi: SD 224

În rîndurile 220”Creanțe ale bugetului” și 230”Creanțe ale personalului” se reflectă suma creanțelor bugetului și personalului care se determină în conformitate cu SNC”Creanțe și ivestiții financiare”. snc prez sit financ) Pentru aceasta se i-a sumele din cadrul următoarelor conturi: 220”Creanțe ale bugetului” → SD 225 ; 230”Creanțe ale personalului” → SD 226.

În rîndul 240”Alte creanțe curente” se înscrie suma creanțelor privind arenda, leasingul, locațiunea , dobînzile, rdevențele și alte venituri calculate, creanțele preliminate ,precum și suma altor creanțe cum ar fi creanțele curente calculate ale companiilor de asigurare privind despăgubirile, creanțele organelor de asigurări sociale , creanțele privind reclamațiile înaintate și recunoscute, creanțele privind alte operații. snc prez sit financ) Pentru aceasta se i-a sumele din cadrul următoarelor conturi: SD 231 + SD 232 + SD 233 + SD 234. Suma care se înregistrează în postul 240”Alte creanțe curente” la entitatea SRL „Medlabteh” este 3 831 lei.

În rîndurile 250 ”Numerar în casierie și la conturi curente„ și 260”Alte elemente de numerar” se înscrie suma totală a numerarului din casierie și, respectiv, la conturile curente în monedă națională și valută străină , a numerarului la alte conturi bancare , în expediție și valoare documentelor bănești ( timbrelor taxei de stat , mărcilor poștale, biletelor de călătorie plătite ,biletelor de tratament și odihnă etc.). snc prez sit financ) Pentru aceasta se i-a sumele din cadrul următoarelor conturi: 250 ”Numerar în casierie și la conturi curente„ → SD 241 + SD 242 + SD 243 + SD 244; 260”Alte elemente de numerar” → SD 245 + SD 246. Suma indicată în rîndul 250 va fi egală cu 2 776 lei .

În rîndurile 270 "Investiții financiare curente în părți neafiliate" și 280 "Investiții financiare curente în părți afiliate" se indică valoarea titlurilor de valoare procurate, depozitelor bancare, împrumuturilor acordate și alte investiții în părți neafiliate, care se determină în conformitate cu SNC "Creanțe și investiții financiare". snc prez sit financ) Pentru aceasta se i-a sumele din cadrul următoarelor conturi: 270 "Investiții financiare curente în părți neafiliate" → SD 251 ; 280 "Investiții financiare curente în părți afiliate" → SD 252.

Pe postul 290”Alte active circulante” se reflectă suma cheltuielilor anticipate curente și valoarea altor active circulante. (snc prez sit financ) Pentru aceasta se i-a sumele din cadrul următoarelor conturi: SD 261 + SD 262. Suma altor active circulante alcătuiește 4 293 lei.

Rîndul 300”Total active circulante” reflectă valoarea totală a activelor circulante aflate în gestiunea întreprinderii la sfîrșitul anului și se determină astfel:rd.140 + rd.150 + rd.160 + rd.170 + rd.180 + rd.190 + rd.200 + rd.210 + rd.220 + rd.230 + rd.240 + rd.250 + rd.260 + rd.270 + rd.280 + rd.290) (snc prez sit financ) în cazul analizat această sumă se va egală cu 646 912 lei.

În rîndul 310”Total active” se înscrie valoarea totală a activelor imobilizate și circulante ale entității , se determină prin relația (rd.130 + rd.300) (snc prez sit financ) și va fi egal cu 698566 lei și această sumă trebuie să fie identică cu rd.590”Total pasive”.

În rîndul 320”Capital social și suplimentar” se înscrie valoarea capitalului social, suplimentar,nevărsat , neînregistrat și retras, care se determină în coformitate cu SNC”Capital propriu și datorii”.(snc prez sit financ) Pentru aceasta se i-a sumele din cadrul următoarelor conturi: SC 311 ± SC 312 – SD 313 + SC 314 – SD 315 . În cazul analizat constituie 5 400 lei.

În rîndul 330 "Rezerve" se reflectă suma totală a capitalului de rezervă, a rezervelor statutare și altor rezerve constituite de către entitate. (snc prez sit financ) Pentru aceasta se i-a sumele din cadrul următoarelor conturi: SC 321 + SC 322 + SC 323.

Pe postul 340”Corecții ale rezultatelor anilor precedenți” se înscrie rezultatul obținut al anilor precedenți depistat în perioada de gestiune: profitul – cu cifre pozitive , pierderea cu semnul minus (între paranteze). (snc prez sit financ) Pentru aceasta se i-a sumele din cadrul următoarelor conturi: SC 331(profit) sau SD 331 (pierdere cu semnul minus).

În rîndul 350”Profit nerepartizat (pierderea neacoperită) al anilor precedenți” se reflectă suma profitului nerepartizat (pierderii neacoperite) al anilor precedenți care se detrmină în conformitate cu SNC”Capital propriu și datorii” , precum și rezultatul din tranziția la noile reglementările contabile. (snc prez sit financ) Pentru aceasta se i-a sumele din cadrul următoarelor conturi: (SC 332 sau SD 332) + (SC 335 sau SD 335). În cazul analizat s-a înregistrat profit în valoare de 485 101 lei.

În rîndul 360”Profit net (pierderea netă) al perioadei de gestiune” se înscrie suma profitului net (pierderii nete) al perioadei de gestiune (între paranteze), care se determină în situația de profit și pierdere .(snc prez sit financ) Pentru aceasta se i-a sumele din cadrul următoarelor conturi: SC 333(profit net) sau SD 333 (pierdere netă cu semnul minus). La sfîrșitul anului 2014 la întreprinderea SRL „Medlabteh” profitul net a constituit 20 607 lei.

 În rîndul 370 "Profit utilizat al perioadei de gestiune" se reflectă între paranteze suma profitului utilizat al perioadei de gestiune pentru plata dividendelor, constituirea rezervelor și în alte scopuri conform deciziei organului de conducere împuternicit al entității.(snc prez sit financ) Pentru aceasta se i-a sumele din cadrul următoarelor conturi: SD 334 ( cu semnul minus).

În rîndul 380 "Alte elemente de capital propriu" se reflectă suma altor elemente de capital propriu, cum ar fi diferențele de reevaluare a activelor imobilizate pentru entitățile care aplică modelul reevaluării conform IFRS, subvențiile primite de către entitățile cu proprietate publică de la autoritățile administrației publice centrale și locale și decontate (după îndeplinirea condițiilor contractuale) în conformitate cu SNC "Capital propriu și datorii".(snc prez sit financ) Pentru aceasta se i-a sumele din cadrul următoarelor conturi: SC 342 + SC 343.

Rîndul 390”Total capital propriu” reflectă suma totală a capitalului propriu aflat în gestiunea entității și se determină ca suma rîndurilor ( 320 + 330 + 340 + 350 + 360 + 370 + 380 ) .(snc prez sit financ ) și este egal cu 511 108 lei.

În rîndul 400”Credite bancare pe termen lung” se reflectă suma totală a creditelor bancare pe termen lung primite pe un termen mai mare de 12 luni din data raportării. (snc prez sit financ) Pentru aceasta se i-a sumele din cadrul următoarelor conturi: SC 411

 În rîndul 410 "Împrumuturi pe termen lung" se reflectă suma totală a împrumuturilor primite, inclusiv valoarea obligațiunilor emise și plasate, a cambiilor acordate pe un termen mai mare de 12 luni din data raportării. (snc prez sit financ) Pentru aceasta se i-a sumele din cadrul următoarelor conturi: SC 412.

În rîndul 420 "Datorii pe termen lung privind leasingul financiar" se înscrie suma datoriilor pe termen lung aferente principalului (valorii rambursabile) privind operațiile de leasing financiar, care se determină în conformitate cu SNC "Contracte de leasing".(snc prez sit financ) Pentru aceasta se i-a sumele din cadrul următoarelor conturi: SC 413.

 În rîndul 430 "Alte datorii pe termen lung" se reflectă suma datoriilor comerciale, veniturilor anticipate, finanțărilor și încasărilor cu destinație specială, provizioanelor și altor datorii pe termen lung cu termenul de stingere (decontare) mai mare de 12 luni din data raportării.(snc prez sit financ) Pentru aceasta se i-a sumele din cadrul următoarelor conturi: SC 421 + SC 422 + SC 423 + SC 424 + SC 425 + SC 426 + SC 427 + SC 428.

Postul 440”Total datorii pe termen lung” se determină suma totală a datoriilor pe termen lung a entităților prin relația ( rd.400 + rd.410 + rd.420 + rd.430) .(snc prez sit financ) .

În rîndul 450 "Credite bancare pe termen scurt" se indică suma creditelor bancare primite, inclusiv dobînzile aferente, cu termenul de rambursare nu mai mare de 12 luni din data raportării.(snc prez sit financ) Pentru aceasta se i-a sumele din cadrul următoarelor conturi: SC 511.

În rîndul 460”Împrumuturi pe termen scurt” se indică suma împrumuturilor primite,

inclusiv dobînzile aferente , cu termenul de rabursare nu mai mare de 12 luni din data raportării. .(snc prez sit financ) Pentru aceasta se i-a sumele din cadrul următoarelor conturi: SC 512.

În rîndul 470”Datorii comerciale” se înscrie suma datoriilor entității față de furnizori privind bunurile procurate și serviciile primite care urmează a fi achitate sau trecute în cont termen de 12 luni din data raportării.(snc prez sit financ) Pentru aceasta se i-a sumele din cadrul următoarelor conturi: SC 521. Datoriile comerciale la sfîrșitul perioadei 7 lei.

În rîndul 480 "Datorii față de părțile afiliate" se indică suma datoriilor entității față de întreprinderile-fiice, asociate, societățile civile și alte părți afiliate a căror componență se determină în conformitate cu SNC "Părți afiliate și contracte de societate civilă".(snc prez sit financ) Pentru aceasta se i-a sumele din cadrul următoarelor conturi: SC 522

În rîndul 490”Avansuri primite curente” se înscrie suma avansurilor primite pe un termen nu mai mare de 12 luni din data raportării. (snc prez sit financ) Pentru aceasta se i-a sumele din cadrul următoarelor conturi: SC 523

În rîndul 500 "Datorii față de personal" se înscrie suma datoriilor entității față de personal privind retribuirea muncii și alte operații (de exemplu, deplasări, compensarea unor cheltuieli fără primirea avansului, utilizarea bunurilor personale în scopuri de serviciu). . (snc prez sit financ) Pentru aceasta se i-a sumele din cadrul următoarelor conturi: SC 531+ SC 532.

În rîndul 510”Datorii privind asigurările sociale și medicale”se indică datoriile entității față de organele de asigurări sociale și medicale (inclusiv și cele individuale) determinate conform legislației în vigoare. (snc prez sit financ) Pentru aceasta se i-a sumele din cadrul următoarelor conturi: SC 533

În rîndul 520”Datorii față de buget” se înregistrează suma datoriilor față de buget privind impozitele și taxele , precum și sancțiunile afarente determinate în conformitate cu legislația în vigoare.(snc prez sit financ) Pentru aceasta se i-a sumele din cadrul următoarelor conturi: SC 534. Suma datoriilor față de buget constituie 1568 lei.

În rîndul 530 "Venituri anticipate curente" se reflectă suma veniturilor anticipate, care urmează a fi decontate la venituri curente în următoarele 12 luni. (snc prez sit financ) Pentru aceasta se i-a sumele din cadrul următoarelor conturi: SC 535.

În rîndul 540 "Datorii față de proprietari" se înscrie suma datoriilor entității privind dividendele calculate și alte operațiuni privind decontările cu proprietarii. (snc prez sit financ) Pentru aceasta se i-a sumele din cadrul următoarelor conturi: SC 536. Suma datoriilor față de proprietari constituie 184 772 lei.

În rîndul 550 "Finanțări și încasări cu destinație specială curente" se înscrie sumele numerarului și valoarea activelor primite (de primit) pentru realizarea unor misiuni speciale pe un termen nu mai mare de 12 luni din data raportării, care se determină în conformitate cu SNC "Capital propriu și datorii".(snc prez sit financ) Pentru aceasta se i-a sumele din cadrul următoarelor conturi: SC 537.

În rîndul 560 "Provizioane curente" se indică suma provizioanelor constituite, care urmează a fi utilizate într-un termen de 12 luni din data raportării, care se determină în conformitate cu SNC "Capital propriu și datorii".(snc prez sit financ) Pentru aceasta se i-a sumele din cadrul următoarelor conturi: SC 538.

În rîndul 570”Alte datorii curente” se înscrie suma datoriilor preliminate , datoriilor față de companiile de asigurare privind asigurarea bunurilor și persoanelor , datoriilor privind bunurile primite în gestiune economică , datoriilor privind sancțiunile comerciale și altor datorii curente. ".(snc prez sit financ) Pentru aceasta se i-a sumele din cadrul următoarelor conturi: SC 541 + SC 542 + SC 543 + SC 544. Suma altor datorii curente este egală cu 1 111 lei.

În rîndul 580”Total datorii curente” se înscrie suma totală a datoriilor curente ale entității , deterinată prin însumarea rîndurilor ( 450 + 460 + 470 + 480 + 490 + 500 + 510 + 520 + 530 + 540 + 550 + 560 + 570 (snc prez sit financ)) și constituie 187 458 lei.

În rîndul 590”Total pasive” se adună totalurile de pe capitolele : capital propriu, datorii pe termen lung și datorii curente. (snc prez sit financ) Indicatorul ”Total pasive” va fi egal cu 698 566 (511108 + 187458 )lei.

3.2 Conținutul de bază a indicatorilor din cadrul situației de profit și pierdere, întocmirea acestuia . Interconexiune acestora cu conturile contabile.

Situația de profit și pierdere reprezintă performanța din punct de vedere financiar a unității patrimoniale în cadrul perioadei de gestiune și care conține informații cu privire la cheltuieli și veniturile unității patrimoniale. Acest tip de situație se întocmește în baza clasării cheltuielilor după destinația acestora conform SNC “Prezentarea situațiilor financiare”.

Tehnica de întocmire a Situației de Profit și pierdere consistă în completarea fiecărui rând în baza rulajelor aferente conturilor de venituri și cheltuieli din clasele 6 și 7 ale Planului de conturi contabile. În cazul completării acestui raport, rezultatele financiare obținute care sunt pozitive (profiturile) se înscriu cu cifre pozitive, fără paranteze, însă cele negative (pierderile), suma obținută se înscrie în paranteze.

În conformitate cu SNC prezentarea situațiilor financiare situția de profit și pierdere, acest raport cuprinde 12 indicatori ce reflectă veniturile și cheltuielile, profiturile (pierderile) care au fost realizate în perioada de gestiune.

Pentru o mai mare caracteristică de a evalua aspectele ale activității întreprinderii , se va efectua o analiza din punct de vedere structurală a componentelor Situației de Profit și Pierdere.

În rîndul 010 "Venituri din vînzări" se reflectă suma veniturilor din vînzări obținute în cadrul activității operaționale. Acesta cuprinde veniturile din:

1) vînzarea produselor/mărfurilor;

2) prestarea serviciilor și/sau executarea lucrărilor;

3) contracte de construcție;

4) contracte de leasing operațional și financiar (arendă, locațiune);

5) dividende, participații și/sau dobînzi, care pentru entitate reprezintă activitate operațională. ".(snc prez sit financ)

Pentru aceasta se i-a sumele din cadrul următoarelor conturi: RC 611 – RD 611. Venitul din vînzări înregistrat la entitatea SRL „Medlabteh” constituie 874 267 lei.

În rîndul 020 "Costul vînzărilor" se reflectă valoarea contabilă a produselor/mărfurilor vîndute, costurilor serviciilor prestate/lucrărilor executate în cadrul activității operaționale a entității atribuite la cheltuieli și corelate cu veniturile înregistrate în rd.010. Costul vînzărilor include:

1) valoarea contabilă a produselor/mărfurilor vîndute;

2) costul serviciilor prestate și/sau lucrărilor executate;

3) costul lucrărilor aferente contractelor de construcție;

4) costul serviciilor aferente contractelor de leasing operațional și financiar (arendă, locațiune);

5) alte costuri, care se referă la activitatea operațională, corelate cu veniturile din vînzări (de exemplu, costurile activității de bază a entităților de microfinanțare, a entităților de investiții).

Suma costului vînzărilor înregistrată în perioada de gestiune se ajustează cu valoarea contabilă a produselor/mărfurilor vîndute și returnate entității în aceiași perioadă de gestiune în care a avut loc livrarea. ".(snc prez sit financ)

Pentru aceasta se i-a sumele din cadrul următoarelor conturi: RD 711 – RC 711. Costul vînzărilor înregistrat la entitatea SRL „Medlabteh” constituie 521 753 lei.

În rîndul 030 "Profit brut (pierdere brută)" se reflectă diferența dintre veniturile din vînzări și costul vînzărilor, determinată prin relația: rd.010 – rd.020. ".(snc prez sit financ). În perioada analizată la entitatea SRL „Medlabteh” a înregistrat profit în valoare de 352 514 lei.

În rîndul 040 "Alte venituri din activitatea operațională" se reflectă veniturile care apar în procesul desfășurării activității operaționale, dar care nu pot fi atribuite la venituri din vînzări. Acestea cuprind veniturile:

1) din ieșirea altor active circulante (cu excepția veniturilor reflectate în rd.010);

2) sub formă de amenzi, penalități și alte sancțiuni;

3) din recuperarea prejudiciului material cauzat entității;

4) din decontarea datoriilor cu termen de prescripție expirat;

5) din subvenții și/sau utilizarea mijloacelor cu destinație specială,

6) din plusurile de active constatate la inventariere;

7) din alte operațiuni aferente activității operaționale. ".(snc prez sit financ)

Pentru aceasta se i-a sumele din cadrul următoarelor conturi: RC 612 – RD 612.

În rîndul 050 "Cheltuieli de distribuire" se reflectă cheltuielile aferente comercializării produselor/mărfurilor, prestării de servicii și/sau executări de lucrări determinate în conformitate cu SNC "Cheltuieli".(snc prez sit financ)

Pentru aceasta se i-a sumele din cadrul următoarelor conturi: RD 712 – RC 712.

În rîndul 060 "Cheltuieli administrative" se reflectă cheltuielile privind deservirea și gestiunea entității în ansamblu, determinate în conformitate cu SNC "Cheltuieli". snc prez sit financ)

Pentru aceasta se i-a sumele din cadrul următoarelor conturi: RD 713 – RC 713. În perioada analizată la entitatea SRL „Medlabteh” a înregistrat cheltuieli administrative în valoare de 322 731 lei.

În rîndul 070 "Alte cheltuieli din activitatea operațională" se prezintă cheltuielile legate de desfășurarea activității operaționale a entității, dar care nu pot fi atribuite la costul vînzărilor, cheltuielile de distribuire sau cheltuielile administrative. Acestea se determină în conformitate cu SNC "Cheltuieli", și, în principal, cuprind cheltuielile:

1) din ieșirea (vînzarea, transmiterea terților, casarea etc.) altor active circulante, cu excepția cheltuielilor indicate în rîndul 020;

2) sub forma de amenzi, penalități și alte sancțiuni;

3) privind dobînzile aferente creditelor și împrumuturilor primite și contractelor de leasing financiar;

4) privind lipsurile și pierderile din deteriorarea activelor constatate la inventariere;

5) aferente costurilor indirecte de producție neincluse în costul produselor fabricate/serviciilor prestate (lucrărilor executate);

6) aferente produselor rebutate și comenzilor de producție anulate etc.(snc prez sit financ)

Pentru aceasta se i-a sumele din cadrul următoarelor conturi: RD 714 – RC 714.

 În rîndul 080 "Rezultatul din activitatea operațională: profit (pierdere)" se reflectă diferența dintre veniturile și cheltuielile din activitatea operațională din perioada de gestiune, determinată prin relația: rd.030 + rd.040 – rd.050 – rd.060 – rd.070. (snc prez sit financ). În perioada analizată la entitatea SRL „Medlabteh” s-a înregistrat profit din acvtivitatea operațională în valoare de 29 783 lei.

În rîndul 090 "Rezultatul din alte activități: profit (pierdere)" se reflectă diferența dintre veniturile și cheltuielile din alte activități din perioada de gestiune. Veniturile din alte activități cuprind veniturile aferente activelor imobilizate, cu excepția plusurilor de active constatate la inventariere; dividende și/sau participații în alte entități (cu excepția celor indicate în rîndul 010); dobînzi (cu excepția celor indicate în rîndul 010); diferențe favorabile de curs valutar; intrarea activelor cu titlu gratuit; reluarea pierderilor din depreciere; compensații pentru acoperirea pierderilor excepționale; alte fapte economice care nu se referă la activitatea operațională. Cheltuielile altor activități cuprind cheltuielile aferente activelor imobilizate, cheltuielile financiare și excepționale, determinate în conformitate cu SNC "Cheltuieli".(snc prez sit financ)

Pentru aceasta se i-a sumele din cadrul următoarelor conturi: (RC 621 – RD 721) + (RC 622 – RD 722) + (RC 623 – RD 723).

În rîndul 100 "Profit (pierdere) pînă la impozitare" se indică rezultatul financiar pînă la impozitare, determinat prin relația: rd.080 + rd.090.(snc prez sit financ). La entitatea SRL „Medlabteh” în perioada analizată a fost înregistrat profit pînă la impozitare în sumă de 29 783 lei.

În rîndul 110 "Cheltuieli privind impozitul pe venit" se reflectă cheltuielile privind impozitul pe venit, determinate în conformitate cu SNC "Cheltuieli". (snc prez sit financ)

Pentru aceasta se i-a sumele din cadrul următoarelor conturi: RD 731. La entitatea SRL „Medlabteh” s-a înregistrat cheltuieli privind impozitul pe venit în perioada analizată în valoare de 9 176 lei.

 În rîndul 120 "Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune" se indică rezultatul financiar după impozitare determinat ca diferența dintre profitul (pierderea) pînă la impozitare și cheltuielile privind impozitul pe venit prin relația: rd.100 – rd.110. Acest indicator trebuie să coincidă cu indicatorul respectiv rîndului 360 din bilanț. (snc prez sit financ). În perioada analizată la entitatea SRL „Medlabteh” s-a înregistrat profit net în valoare de 20 607 lei.

Mărimea profitului net reprezintă interesul princiapl pentru fondatorii entității, pentru că aceasta reprezintă resursa princiapală de calculare a dividendelor (veniturilor din cotele de participațiune). Aceasta poate fi folosită în scopul repartizării la formarea rezervelor, pentru achitarea pierderilor din anii precedenți sau în alte scopuri, doar toate aceste acțiuni sunt întreprinse doar conform deciziei proprietarilor. Cu ajutorul profitului net se poate ușor de determinat nivelul rentabilității a capitalului propriu în cadrul analizei situațiie financiare a unității patrimoniale.

Tabelul 3.2

Situația de profit și pierdere

De la 01.01 pînă la 01.01.2015

3.3 Întocmirea situație modificărilor capitalului propriu. Reprezentarea și calcularea posturilor din cadrul acestei situații.

Situația modificărilor capitalului propriu reprezintă existența și transformarea a articolelor din cadrul capitalului propriu în perioada de gestiune. Această situație conține informații cu privire la soldurile și reformarea capitalului social și a celui suplimentar, a rezervelor, profitului nerepartizat(pierdere neacoperită) și a altor elemente al capitalului propriu.

În cadrul procesului de calculare a indicatorilor cuprinzători din situația modificărilor capitalului propriu trebuie de luat în calcul și următoarele aspecte importante:

Elementele din situația modificărilor capitalului propriu sunt calculate în baza soldurilor și a rulajelor conturilor contabile din clasa 3 „Capital propriu”

În coloana 4 „Sold la începutul perioadei de gestiune” și coloana 7 „Sold la sfîrșitul perioadei de gestiune”, în mod obișnuit sunt înregistrate soldurile creditoare a articolelor de capital propriu, adică fără paranteze, iar soldurile debitoare se înregistrează cu semnul minus, adică suma se înregistrează între paranteze.

În coloana 5 „Majorări” rulajele creditoare ale conturilor de pasiv și rulajele debitoare ale conturilor de activ se înregistrează resprectiv fără paranteze în primul caz, iar în al doilea suma între paranteze.

În cadrul coloanei 6 „Diminuări” sumele se înregistrează în mod normal și anume rulajele debitoare ale conturilor de pasiv suma acestora se înregistrează fără paranteze, și rulajele creditoare ale conturilor de activ suma acestora se înregistrează între paranteze.

În cadrul rindurilor 020,110,120,130 și 150, soldurile acestor indicatori se înregistrează în valoarea netă, care se determină ca diferența dintre rulajul creditor și rulajul debitor a conturilor 312, 331, 332, 333, 335. De asemenea aceste conturi poate avea atît sold debitor, suma aflată se reflectă fără paranteze, iar dacă soldul este debitor atunci suma se reflectă între paranteze.

Soldul la începutul perioade de gestiune – coloana 4, suma elementului din rîndul 110 „Corecții ale rezultatelor anilor precendeți”, contul fiind 331, rîndul 130 „Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune”, contul fiind 333, rîndul 140 „Profit utilizat al perioadei de gestiune”, contul fiind 334, mereu valoarea acestora este egală cu zero, din motivul reformării bilanțului în cadrul perioadei de gestiune precedente.

Pentru determinarea soldului a fiecărui element din cadrul capitalului propriu, la finele perioadei de gestiune se folosește următoarea formulă:

Coloana 7 = coloana 4 + coloana 5 – coloana 6.

Pentru a demonstra care este modul de calculare a fiecărui post din cadrul situației modificărilor capitalului propriu, în continuare autorul va prezenta o descifrare detaliată a elementelor cuprinzătoare. Situația modificărilor capitalului propriu cuprinde 18 indicatori.

În rîndul 010 "Capital social" se indică soldurile și modificările părților sociale, acțiunilor proprii emise sau altor instrumente de capital propriu la valoarea indicată în actele de constituire ale entității și/sau alte documente înregistrate în modul stabilit de legislație. (snc prez sit financ)

Pentru aceasta se i-a suma din cadrul contului: 311 “Capital social”. La entitatea SRL „Medlabteh” în perioada analizată s-a înregistrat în rindul 010 capital social în mărimea de 5 400 lei.

În rîndul 020 "Capital suplimentar" se reflectă soldurile și modificările aferente:

1) primelor de emisiune, care reprezintă diferențele dintre valoarea aporturilor proprietarilor în capitalul social al entității și valoarea nominală a părților sociale (acțiunilor, altor instrumente de capital propriu);

2) diferențelor dintre valoarea de retragere și valoarea nominală sau de înstrăinare a părților sociale (acțiunilor) proprii retrase și ulterior anulate sau înstrăinate. (snc prez sit financ) Pentru aceasta se i-a suma din cadrul contului: 312 „Capital suplimentar”.

În rîndul 030 "Capital nevărsat" se înscriu între paranteze soldurile și modificările creanțelor proprietarilor aferente:

1) aporturilor în capitalul social;

2) contribuțiilor suplimentare pentru acoperirea pierderilor anilor precedenți. (snc prez sit financ) Pentru aceasta se i-a suma din cadrul contului: 313 „Capital nevărsat”.

În rîndul 040 "Capital neînregistrat" se indică soldurile și modificările capitalului neînregistrat la valoarea nominală a:

1) acțiunilor, emise la înființarea societății pe acțiuni, care încă nu au fost înregistrate în modul stabilit de legislație;

2) părților sociale (acțiunilor, altor instrumente de capital propriu) aferente majorării capitalului social pînă la înregistrarea de stat a modificărilor introduse în actele de constituire ale entității. (snc prez sit financ) Pentru aceasta se i-a suma din cadrul contului: 314 „Capital neînregistrat”.

În rîndul 050 "Capital retras" se reflectă între paranteze soldurile și modificările părților sociale (acțiunilor, altor instrumente de capital propriu) achiziționate, răscumpărate sau dobîndite de entitate de la proprietarii săi. (snc prez sit financ) Pentru aceasta se i-a suma din cadrul contului: 315 „Capital retras”.

În rîndul 060 "Total capital social și suplimentar" se indică totalul determinat prin relația: rd.010 + rd.020 + rd.030 + rd.040 + rd.050. (snc prez sit financ). La entitatea SRL „Medlabteh” în acest rînd se înscrie suma de 5 400 lei.

În rîndul 070 "Capital de rezervă" se înscriu soldurile și modificările rezervelor a căror constituire este prevăzută de legislația în vigoare. (snc prez sit financ) Pentru aceasta se i-a suma din cadrul contului: 321 „Capital de rezervă”.

În rîndul 080 "Rezerve statutare" se indică soldurile și modificările rezervelor constituite în conformitate cu statutul entității cu excepția rezervelor indicate în rd.070 din situația modificărilor capitalului propriu. (snc prez sit financ) Pentru aceasta se i-a suma din cadrul contului: 322 „Rezerve statutare”.

În rîndul 090 "Alte rezerve" se indică soldurile și modificările rezervelor constituite în conformitate cu decizia organului de conducere împuternicit al entității, cu excepția rezervelor indicate în rd.070 și 080 din situația modificărilor capitalului propriu. (snc prez sit financ) Pentru aceasta se i-a suma din cadrul contului: 323 „Alte rezerve”.

În rîndul 100 "Total rezerve" se înscrie totalul determinat prin relația: rd.070 + rd.080 + rd.090. (snc prez sit financ). Entitatea nu deține nici un fel de rezerve în perioada analizată.

 În rîndul 110 "Corecții ale rezultatelor anilor precedenți" se reflectă soldurile și modificările sumei profitului (pierderii) rezultat(e) din corectarea erorilor comise în anii precedenți, care se determină în conformitate cu SNC "Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile, erori și evenimente ulterioare".(snc prez sit financ) Pentru aceasta se i-a suma din cadrul contului: 331 „Corecții ale rezultatelor anilor precedenți”

În rîndul 120 "Profit nerepartizat (pierdere neacoperită) al anilor precedenți" se înscrie soldurile și modificările profitului nerepartizat (pierderii neacoperite) al anilor precedenți. Soldul la începutul perioadei de gestiune se determină după reformarea bilanțului pe anul precedent în conformitate cu pct.165, 166 din prezentul standard. (snc prez sit financ) Pentru aceasta se i-a suma din cadrul contului: 332 "Profit nerepartizat (pierdere neacoperită) al anilor precedenți". La entitatea SRL „Medlabteh” în perioada analizată s-a înregistrat profit în sumă de 485 101 lei.

În rîndul 130 "Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune" se indică în mod obișnuit profitul net sau între paranteze pierderea netă a perioadei de gestiune curente. (snc prez sit financ) Pentru aceasta se i-a suma din cadrul contului: 333 „Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune”. În perioada analizată la entitatea SRL „Medlabteh” s-au înregistrat majorări în valoare de 20 607 lei, deci soldul acestui cont la sfirșitul perioadei de gestiune reprezintă 20 607 lei.

În rîndul 140 "Profit utilizat al perioadei de gestiune" se indică între paranteze profitul anului de gestiune utilizat în cursul acestui an conform deciziei organului de conducere împuternicit al entității, iar în rîndul 150 "Rezultatul din tranziția la noile reglementări contabile" se indică rezultatul financiar constatat din tranziția la noile reglementări contabile. (snc prez sit financ) Pentru aceasta se i-a suma din cadrul contului: 140 "Profit utilizat al perioadei de gestiune" → 334 „Profit utilizat al perioadei de gestiune” ; 150 "Rezultatul din tranziția la noile reglementări contabile" → 335 „Rezultat din tranziția la noile reglementări contabile”. În perioada de gestiune entitatea nu a înregistrat profit utilizat al perioadei de gestiune.

În rîndul 160 "Total profit nerepartizat (pierdere neacoperită)" se înscrie totalul determinat prin relația: rd.110 + rd.120 + rd.130 + rd.140 + rd.150. (snc prez sit financ). La entitatea SRL „Medlabteh” s-a înregistrat profit nerepartizat în mărime de 505 708 lei (485 101 + 20 607)

În rîndul 170 "Alte elemente de capital propriu" se reflectă soldurile și modificările sumei totale a elementelor capitalului propriu care nu au fost incluse în rîndurile 010-160 din situația modificărilor capitalului propriu. (snc prez sit financ).

În rîndul 171 "Diferențe din reevaluare" se indică soldurile și modificările diferențelor de reevaluare a activelor imobilizate pentru entitățile care aplică modelul reevaluării conform IFRS. (snc prez sit financ). Pentru aceasta se i-a suma din cadrul contului: 343 “Alte elemente de capital propriu”

În rîndul 172 "Subvenții entităților cu proprietate publică" se indică soldurile și modificările subvențiilor primite de entitățile de stat, municipale și alte entități similare, inclusiv instituțiile publice cu autonomie financiară de la organele autorităților publice, trecute în capitalul propriu (după îndeplinirea condițiilor contractuale) în conformitate cu SNC "Capital propriu și datorii".(snc prez sit financ). Pentru aceasta se i-a suma din cadrul contului: 342 „Subvenții entităților cu proprietate publică”. În perioada analizată la entitatea SRL „Medlabteh” nu au fost înregistrate diferențe din reevaluare și subvenții.

În rîndul 180 "Total capital propriu" se înscrie totalul elementelor de capital propriu, determinat prin relația: rd.060 + rd.100 + rd.160 + rd.170. (snc prez sit financ). În perioada analizată la entitatea SRL „Medlabteh” total capital propriu a fost înregistrat în sumă de 511 108 lei.

În continuare este prezentat tabelul cu situația modificărilor capitalului propriu la entitatea SRL medlabteh.

Tabelul 3.3

Situația modificărilor capitalului propriu la 31.12.2014

3.4 Conținutul de bază al indicatorilor din cadrul situației fluxurilor de numerar. Modul de calculare a acestora.

La entitatea SRL „Medlabteh” informația cu privire la numerarul entității este dezvăluită în cadrul Situației fluxurilor de numerar. Aceast tip de situație este necesară întocmirii deoarece este determinată de către legislația în vigoare, cît și entitatea are nevoie de aceasta informație în procesul de evaluare a capacității entități și anume luarea deciziilor necesare.

Situația fluxurilor de numerar este întocmită în baza formularului care este unic și care este aprobat de Ministerul Finanțelor al Republicii Moldova.

La entitatea SRL Medlabteh pentru a putea întocmi situația fluxurilor de numerar se desfășoară un șir de activități, în scopul verificării capacității, autenticității și veridicității a informațiilor ce vor fi incluse în situația fluxurilor de numerar.

Acțiunile în scopul prelucrării datelor în vederea întocmirii situației fluxului de numerar la entitatea SRL Medlabteh parcurge utmătoarele etape și anume:

Se efectuează analiza operațiunilor economice, se verifica care este corectitudinea și obiectivitatea înregistrării operațiunilor în conturile analitice. Aceasta se face în baza documentelor primare a operațiunilor legate de numerar la SRL “Medlabteh”

Se examinează soldurile următoarelor conturi sintetice 241 „Casa”, 242 „Conturi curente în monedă națională”, 245 „Transferuri de numerar în expediție”, cu datele din cadrul conturilor analitice deschise la ele.

Inventarierea generală a disponibilităților bănești a entității SRL Medlabteh și reflectarea datelor obținute în contabilitate.

Închiderea conturilor pentru ultima lună a 241 „Casa”, 242 „Conturi curente în monedă națională”, 245 „Transferuri de numerar în expediție”, completarea cu date a Cărții mari și a Balanței de verificare.

Situația fluxului de numerar este separat în trei tipuri de activități, în total situația fluxurilor de numerar este alcătuit din 24 de indicatori. Pentru o descifrare mai detaliată a fiecărui element component a situației fluxului de numerar în continuare autorul va reprezenta caracteristica fiecărui în parte.

În rîndul 010 "Încasări din vînzări" se reflectă numerarul încasat, inclusiv aferent impozitelor indirecte:

1) de la cumpărători, clienți pentru produsele/mărfurile vîndute și/sau serviciile prestate/lucrările executate;

2) de la locatari pentru activele transmise în leasing operațional și financiar (arendă, locațiune), precum și dobînda aferentă leasingului financiar;

3) sub formă de avansuri primite în contul livrării ulterioare a produselor/mărfurilor și/sau serviciilor. (snc prezen situ finan)

Acest indicator se calculează în mărimea sumelor înregistrate în debitul conturilor 241, 242, 243 și 244 în corespondență cu creditul conturilor 221, 223, 231, 234, 423, 523, 534, 611, 832. La entitatea SRL „Medlabteh” în perioada analizată au fost înregistrat încasări din vînzări în valoare de 874 267 lei.

În rîndul 020 "Plăți pentru stocuri și servicii procurate" se reflectă plățile de numerar, inclusiv aferent impozitelor indirecte, achitate:

1) furnizorilor, antreprenorilor pentru stocurile și serviciile procurate;

2) locatorilor pentru activele primite în leasing operațional și financiar (arenda, locațiune), cu excepția dobînzilor;

3) sub formă de avansuri acordate în contul procurării ulterioare de stocuri și servicii. (snc prezen situ finan)

Acest indicator se calculează în mărimea sumelor înregistrate în creditul conturilor 241, 242, 243 și 244 în corespondență cu debitul conturilor 162, 224, 521, 522, 544. La entitatea SRL „Medlabteh” în perioada analizată au fost înregistrate plăți pentru stocuri și servicii procurate în valoare de 342 098 lei.

 În rîndul 030 "Plăți către angajați și organe de asigurare socială și medicală" se reflectă numerarul plătit:

1) salariaților în contul retribuirii muncii și altor operații (cu excepția împrumuturilor acordate și dividendelor plătite);

2) organelor de asigurare socială și medicală privind contribuțiile de asigurări sociale de stat obligatorii și primele de asigurare obligatorie de asistență medicală ale angajatorilor și angajaților. (snc prezen situ finan)

Acest indicator se calculează în mărimea sumelor înregistrate în creditul conturilor 241, 242, 243 și 244 în corespondență cu debitul conturilor 226, 531, 532, 533. La entitatea SRL „Medlabteh” în perioada analizată au fost înregistrate plăți către angajați și organe de asigurare socială și medicală în valoare de 334 223 lei.

În rîndul 040 "Dobînzi plătite" se reflectă dobînzile plătite în perioada de gestiune pentru:

1) credite și împrumuturi primite, indiferent de faptul, dacă acestea au fost recunoscute ca cheltuieli curente sau capitalizate în conformitate cu SNC "Costurile îndatorării";

2) activele primite în leasing financiar;

3) obligațiuni, cambii și alte titluri de datorii. (snc prezen situ finan)

Acest indicator se calculează în mărimea sumelor înregistrate în creditul conturilor 241, 242, 243 și 244 în corespondență cu debitul conturilor 511, 512, 521, 544. La entitatea SRL „Medlabteh” în perioada analizată nu au fost înregistrate dobînzi plătite.

În rîndul 050 "Plata impozitului pe venit" se reflectă plățile de numerar achitate la buget aferente impozitului pe venit din activitatea de întreprinzător, inclusiv plățile acestui impozit în rate. (snc prezen situ finan)

Acest indicator se calculează în mărimea sumelor înregistrate în creditul conturilor 241, 242, 243 și 244 în corespondență cu debitul conturilor 225, 534. La entitatea SRL „Medlabteh” în perioada analizată nu au fost înregistrate sume în rîndul 050 "Plata impozitului pe venit".

În rîndul 060 "Alte încasări" se reflectă sumele încasărilor de numerar rezultate din activitatea operațională, care nu sînt incluse în rîndul 010. Acestea includ încasări în numerar:

1) din vînzarea altor active circulante;

2) sub formă de amenzi, penalități și alte sancțiuni;

3) din onorarii și comisioane;

4) sub formă de avansuri returnate de către titularii de avans;

5) sub formă de finanțări și încasări cu destinație specială;

6) sub formă de subvenții, prime și sponsorizări;

7) din redevențele aferente activității operaționale;

8) sub formă de documente bănești procurate cu achitarea ulterioară a acestora;

9) din recuperarea prejudiciului material cauzat entității (cu excepția prejudiciului rezultat din evenimente excepționale) etc. (snc prezen situ finan)

Acest indicator se calculează în mărimea sumelor înregistrate în debitul conturilor 241, 242, 243, 244, 245 și 246 în corespondență cu creditul conturilor 226, 233, 234, 425, 521, 535, 537, 544, 622. În perioada analizată la entitatea SRL „Medlabteh” au fost înregistrate alte încasări în valoare de 1 877 lei.

În rîndul 070 "Alte plăți" se reflectă sumele altor plăți de numerar rezultate din activitatea operațională, care nu sînt incluse în rîndurile 020-050. Acestea includ plăți în numerar:

1) sub formă de amenzi, penalități și alte sancțiuni;

2) sub formă de avansuri acordate titularilor de avans;

3) aferente achitării impozitului pe venit a persoanelor fizice, taxei pe valoarea adăugată, accizelor, altor impozite și taxe, precum și sancțiunilor pentru încălcarea legislației în vigoare;

4) sub formă de documente bănești utilizate în perioada de gestiune cu achitarea ulterioară a acestora;

5) sub formă de redevențe aferente activității operaționale etc. (snc prezen situ finan)

Acest indicator se calculează în mărimea sumelor înregistrate în creditul conturilor 241, 242, 243, 244, 245 și 246 în corespondență cu debitul conturilor 226, 231, 234, 533, 534. În perioada analizată la entitatea SRL „Medlabteh” în rîndul 070 „Alte plăți” a constituit 83 977 lei.

În rîndul 080 "Fluxul net de numerar din activitatea operațională" se reflectă diferența dintre numerarul încasat și plătit în cursul perioadei de gestiune din activitatea operațională, determinată prin relația: rd.010 – rd.020 – rd.030 – rd.040 – rd.050 + rd.060 – rd.070. (snc prezen situ finan).În perioada analizată la entitatea SRL „Medlabteh” fluxul net de numerar din activitatea operațională a constituit 115 846 lei.

 În rîndul 090 "Încasări din vînzarea activelor imobilizate" se reflectă numerarul încasat în perioada de gestiune pentru activele imobilizate vîndute, precum și suma avansurilor primite pentru vînzarea ulterioară a acestor active. (snc prezen situ finan)

Acest indicator se calculează în mărimea sumelor înregistrate în debitul conturilor 241, 242, 243, 244 în corespondență cu creditul conturilor 234, 423, 523, 534, 621.

În rîndul 100 "Plăți aferente intrărilor de active imobilizate" se reflectă numerarul plătit pentru achiziționarea și/sau crearea activelor imobilizate, precum și avansurile acordate pentru procurarea acestora. (snc prezen situ finan)

Acest indicator se calculează în mărimea sumelor înregistrate în creditul conturilor 241, 242, 243, 244 în corespondență cu debitul conturilor 161, 224, 521, 522, 544.

 În rîndul 110 "Dobînzi încasate" se reflectă dobînzile primite sub formă de numerar din împrumuturi acordate, conturi de depozit și alte investiții financiare, cu excepția dobînzilor înregistrate în rîndul 010. (snc prezen situ finan)

Acest indicator se calculează în mărimea sumelor înregistrate în debitul conturilor 241, 242, 243, 244 în corespondență cu creditul conturilor 231, 234.

În rîndul 120 "Dividende încasate" se reflectă sumele dividendelor încasate din cotele de participație (acțiuni) în capitalul social a altor entități. (snc prezen situ finan)

Acest indicator se calculează în mărimea sumelor înregistrate în debitul conturilor 241, 242, 243, 244 în corespondență cu creditul conturilor 231, 234.

În rîndul 130 "Alte încasări (plăți)" se reflectă diferența dintre încasările și plățile de numerar rezultate din activitatea de investiții, care nu sînt incluse în rîndurile 090-120. (snc prezen situ finan)

Acest indicator se calculează ca diferența dintre rulajele debitoare și creditoare a conturilor 241, 242, 243, 244 privind alte încasări și plăți din activitatea de investiții.

În rîndul 140 "Fluxul net de numerar din activitatea de investiții" se reflectă diferența dintre numerarul încasat și plătit în cursul perioadei de gestiune din activitatea de investiții, determinată prin relația: rd.090 – rd.100 + rd.110 + rd.120 ± rd.130. (snc prezen situ finan)

În perioada analizată la entitatea SRL „Medlabteh” nu au fost înregistrate fluxuri de numerar din cadrul activității de investiții (rîndul 090 – rîndul 140).

În rîndul 150 "Încasări sub formă de credite și împrumuturi" se reflectă încasările de numerar sub formă de credite și împrumuturi, inclusiv din plasarea obligațiunilor proprii, cambiilor și altor titluri de datorii. (snc prezen situ finan)

Acest indicator se calculează în mărimea sumelor înregistrate în debitul conturilor 241, 242, 243, 244 în corespondență cu creditul conturilor 411, 412, 511, 512. În perioada analizată nu au fost înregistrate încasări sub formă de credite și împrumuturi.

În rîndul 160 "Plăți aferente rambursării creditelor și împrumuturilor" se reflectă plățile de numerar în contul rambursării creditelor și împrumuturilor (cu excepția dobînzilor), achitării titlurilor de datorii etc. (snc prezen situ finan)

Acest indicator se calculează în mărimea sumelor înregistrate în creditul conturilor 241, 242, 243, 244 în corespondență cu debitul conturilor 411, 412, 511, 512. La entitatea SRL Medlabteh în perioada anlizată au fost înregistrate plăți aferente rambursării creditelor și împrumuturilor în valoare de 115 756 lei.

În rîndul 170 "Dividende plătite" se reflectă sumele dividendelor plătite proprietarilor. (snc prezen situ finan)

Acest indicator se calculează în mărimea sumelor înregistrate în creditul conturilor 241, 242, 243, 244 în corespondență cu debitul conturilor 536.

 În rîndul 180 "Încasări din operațiuni de capital" se reflectă încasările din emisiunea acțiunilor proprii, majorarea părților sociale, din vînzarea cotelor de participație în capitalul social (acțiunilor proprii) răscumpărate anterior de la proprietari. (snc prezen situ finan)

Acest indicator se calculează în mărimea sumelor înregistrate în debitul conturilor 241, 242, 243, 244 în corespondență cu creditul conturilor 313, 314, 315.

În rîndul 190 "Alte încasări (plăți)" se reflectă diferența dintre încasările și plățile de numerar rezultate din activitatea financiară, care nu sînt incluse în rîndurile 150-180. Acestea includ:

1) încasări de numerar:

a) sub formă de redevențe, cu excepția celor înregistrate în rîndul 060;

b) din modificarea altor elemente a capitalului propriu;

c) pentru acoperirea pierderilor excepționale etc.;

2) plăți (ieșiri) de numerar:

a) sub formă de redevențe, cu excepția celor înregistrate în rîndul 070;

b) aferente răscumpărării cotelor de participații și acțiunilor proprii ale entității;

c) aferente pierderilor din evenimente excepționale (de exemplu, furturi și exproprieri de numerar, incendii, inundații, perturbații politice în rezultatul cărora numerarul a fost distrus). (snc prezen situ finan)

Acest indicator se calculează ca diferența dintre rulajele debitoare și creditoare a conturilor 241, 242, 243, 244 privind alte încasări și plăți din activitatea financiară.

În rîndul 200 "Fluxul net de numerar din activitatea financiară" se reflectă diferența dintre numerarul încasat și plătit (ieșit) în perioada de gestiune din activitatea financiară, determinată prin relația: rd.150 – rd.160 – rd.170 + rd.180 ± rd.190. (snc prezen situ finan) La entitatea SRL „Medlabteh” fluxul net de numerar din activitatea financiară reprezitntă (115 756) lei.

În rîndul 210 "Fluxul net de numerar total" se reflectă fluxul de numerar a perioadei de gestiune rezultat din activitățile operațională, de investiții și financiară, determinat prin relația: ± rd.080 ± rd.140 ± rd.200. (snc prezen situ finan) La entitatea SRL „Medlabteh” fluxul net de numerar total constituie 90 lei.

În rîndul 220 "Diferențe de curs valutar favorabile (nefavorabile)" se reflectă mărimea netă a diferențelor de curs valutar favorabile și nefavorabile la data raportării. Aceste diferențe se calculează la cursul oficial al leului moldovenesc la data raportării și se înregistrează în următorul fel :

Diferențe de curs valutar favorabil

Debit contul 241 “Casa„ , 243 „Conturi curente în valută străină”

Credit contul 622 „Venituri financiare”.

Diferența de curs valutar nefavorabil

Debit contul 722 „Cheltuieli financiare”

Credit contul 241 “Casa„ , 243 „Conturi curente în valută străină”.

În rîndul 230 "Sold de numerar la începutul perioadei de gestiune" se reflectă soldul de numerar în conturile de evidență a mijloacelor și documentelor bănești la începutul perioadei de gestiune curente. Acesta trebuie să corespundă cu totalul soldurilor numerarului reflectate în rîndurile 250 și 260 col.4 din bilanț. (snc prezen situ finan) La entitatea SRL „Medlabteh” soldul de numerar la începutul perioadei de gestiune a constituit 2 686 lei.

În rîndul 240 "Sold de numerar la sfîrșitul perioadei de gestiune" se reflectă soldul de numerar în conturile de evidență a mijloacelor și documentelor bănești la sfîrșitul perioadei de gestiune curente, determinat prin relația: ± rd.210 ± rd.220 + rd.230. Soldul obținut trebuie să corespundă cu totalul soldurilor numerarului reflectate în rîndurile 250 și 260 col.5 din bilanț. (snc prezen situ finan) La entitatea SRL „Medlabteh” soldul de numerar la sfîrșitul perioadei de gestiune a constituit 2 776 lei.

Tabelul 3.4

Situația fluxurilor de numerar de la 01.01 pînă la 01.01.2015