Tema „Contabilitatea datoriilor entității” (pe baza materialelor S. C. „Clasalim -Lux” SRL) Elaborată de studenta Deriș Ana, a anului 4, facultății… [612882]

M O L D C O O P
UNIVERSITATEA COOPERATIST – COMERCIALĂ DIN
MOLDOVA

Departamentul „Contabilitate,
finanțe și bănci”
Se admite pentru
susținere
Șeful departamentului,
Fuior E., prof. univ., dr.
____________________

„___”_______________2018

T E Z A D E L I C E N Ț Ă
Tema „Contabilitatea datoriilor entității”
(pe baza materialelor S. C. „Clasalim -Lux” SRL)

Elaborată de studenta Deriș Ana, a anului 4,
facultății „Comerț, finanțe și contabilitate”
_____________
specialității „Contabilitate”, gr. 3CA 1441c /semnătura
/

Conducător științific:
Căpățînă Sofia

/conf.univ., dr./
______________
/semnătura
/

Chișinău – 2018
CUPRINS

INTRODUCERE. …………………………………………………………………………………………….
…………………3

1. BAZELE TEORETICE ALE CONTABILITĂȚII DATORIILOR …………………………8
1.1. Definirea, clasificarea și conținutul economic al dator iilor………………………………………………8
1.2. Modul de recunoaștere și evaluare a datoriilor ………………………………………………………………. ..12
1.3. Actele normative de bază privind reglementarea datoriilor…………. …………………………………….17

2. CONTABILITATEA DATORIILOR ENTITĂȚII ………………………………………………………..22

2.1. Contabilitatea datoriilor financiare …………………………………………. ……………………………………..22
2.2. Contabilitatea datoriilor comerciale………………………………………………………………………… ……..25
2.3. Contabilitatea datoriilor calculate……………..…………………………………. ………………………32

CONCLUZII ȘI RECOMANDĂRI ………………………………………………………………49
BIBLIOGRAFIE …………………………………………………………………………………..51
ANEXE ……………………………………………………………………………………………..54
DECLARA ȚIA PRIVIND ASUMAREA RĂSPUNDERII

Introducere
Entitatea ocupă o poziție centrală în societățile contemporane. Ea este agentul care
elaborează și distribuie produse materiale, efectuează prestări de servicii destinate să
satisfacă nevoile economice individuale sau colective. Rolul său în viața economic ă și
socială face ca, oricare ar fi natura sistemului în care î și desfă șoară activitatea cu atât mai

mult în contextul unei economii de pia ță, ea trebuie să dea socoteală despre sine
partenerilor săi, utilizatori interni sau externi ai informației contabil e. Instrumentul prin
intermediul căruia entitatea informează mediul său despre ceea ce face, despre
performanțele situației financiare este contabilitatea.
În procesul desfășurării activității economico – financiare a oricărei entități apar
decontări cu f urnizori, bugetul, personalul etc., care sunt înregistrate în contabilitate sub
formă de datorii. Datoriile reprezintă obligațiile actuale ale entității, ce decurg din
evenimente trecute și prin decontarea cărora se așteaptă să rezulte o ieșire de resurs e, care
încorporează beneficii economice, ieșirea beneficiilor economice pentru decontarea
datoriilor presupunând plăți în numerar, transferul altor active, prestarea de servicii sau
înlocuirea respectivei datorii cu o altă.
Una din sarcinile importante al e entităților, rezolvarea căreia trebuie să contribuie la
îmbunătățirea situației financiare ale întreprinzătorilor, este evidența contabilă precisă și
continuă a datoriilor. Datorita impactului pe care îl au datoriile asupra mărimii și structurii
patrimon iului, contabilitatea financiară a relațiilor cu terții deține un loc central în sistemul
informațional – contabil al fiecărei entități. Creșterea relativă a datoriilor are un impact
benefic asupra entității, deoarece aceasta obține surse suplimentare de finanțare, însă
creșterea excesivă a datoriilor este extrem de periculoasă, deoarece sporește riscul unui
eventual faliment.
Întrucât entitatea poate modifica modul de efectuare a decontărilor și condițiile
contractelor, o importanță deosebită o are gestio narea și controlul permanent al stării
datoriilor. Informațiile contabile despre datorii au o deosebită importanță pentru buna
desfășurare a activității entității.
Actualitatea temei de cercetare „Contabilitatea datoriilor entității” este determinată
de rolul contabilității în gestionarea corectă a datoriilor și impactul mărimii datoriilor asupra
performanțelor economice a entității.
Scopul acestei lucrări de licență este exami narea recunoașterii, evaluării și
contabilității datoriilor la entitatea cercetată, conform reglementărilor contabilității.
Obiectivele cercetării sunt :
· examinarea concepțiilor privind definirea și componența datoriilor;
· studierea actelor legisl ative și normative privind contabilitatea datoriilor;
· determinarea modului de recunoaștere și evaluare a datoriilor;
· identificarea documentelor primare și registrelor contabile privind
contabilitatea datoriilor;
· prezentarea modului de contabili zare a datoriilor comerciale, financiare și
calculate ale entității cercetate;
· efectuarea constatărilor privind contabilitatea datoriilor și fundamentarea
recomandărilor privind îmbunătățirea evidenței datoriilor entității studiate.
La elaborarea tezei de licență ca obiect al cercetării a fost folosită informația
contabilă a entității „Clasalim -Lux” SRL. „Clasalim -Lux” SRL este fondată și înregistrată la

Camera Înregistrării de stat a Republicii Moldova la data de 22.03.2006. Codul fiscal atribuit
10066 00013869. „Clasalim -Lux” SRL este persoană juridică, are forma organizatorico –
juridică de societate comercială cu răspundere limitată. Sediul: MD -20001, str. I. Inculeț, 13,
mun. Chișinău. Capitalul social de 5 400 lei. Aceasta a fost fondată din inițiati va fondatorului
Maican Victor, cota de participare a căruia este de 100 % ( anexa 1 ).
Potrivit extrasului din Registrul de stat al persoanelor juridice „Clasalim -Lux” SRL
poate desfășura următoarele genuri de activitate ( anexa 1 ):
– închirierea bunurilor imobiliare proprii;
– comerțul cu amănuntul în magazine nespecializate, cu vânzare preponderentă de
produse alimentare, băuturi și produse din tutun;
– baruri;
– comerț cu amănuntul al îmbrăcămintei;
– comerțul cu ridicata al îmbră cămintei și încălțămintei;
– fabricarea de articole de îmbrăcăminte din materiale textile;
– fabricarea de articole de îmbrăcăminte pentru lucru;
– fabricarea de articole de îmbrăcăminte;
– fabricarea de articole de lenjerie de corp;
– fabricarea altor art icole de îmbrăcăminte și accesorii;
– fabricarea de textile nețesute și articole din acestea;
– fabricarea de articole tricotate și croșetate;
– comerț cu amănuntul neefectuat prin magazine;
– comerț cu amănuntul prin corespondență;
– comerț cu amănuntul î n standuri și piețe.
În perioadele cercetate activitatea de bază a entității este c omerțul cu amănuntul al
îmbrăcămintei în magazine specializate.
„Clasalim -Lux” SRL ține contabilitatea în partidă dublă și întocmește situațiile
financiare complete (anexa 2). Contabilitatea se ține în conformitate cu normele legislației în
vigoare, înregistrările sunt efectuate pe baza documentelor justificative, fiind respectate
principiile și metodele contabilității. „Clasalim -Lux” SRL asigură contabilitatea documentelor
primare și registrelor obligatorii, cu respectarea modului de completare, păstrare și arhivare.
Pentru a stabili starea economico -financiară a entității în continuare vom efectua
analiza indicatorilor principali ai „Clasalim -Lux” SRL în baza datelor situa țiilor financiare
pentru anii 2016 – 2017 (anexa 44,45 ).

Tabelul 1
Analiza principalilor indicatori economico -financiari ai entității „Clasalim -Lux” SRL .

N
r. Indicatorii Anul
2016 Anul
2017 Abaterea
(+;-) Ritmul
de
creșter
e, %
1. Venitul din vânzări, lei 15 654 214 25 822
736 +10 177
522 164,96
2. Costul vânzărilor, lei 10 367 855 15 861
446 +5 493 591 152,99
3. Numărul mediu scriptic de
lucrători, persoane 58 71 +13 122,41
4. Productivitatea muncii unui
lucrător, lei 269 900 363
700,51 + 93 800,51 134,75
5. Profitul brut,lei 5 286 359 9 961 289 +4 674 930 188,43
6. Profitul (pierderea) perioadei
până la impozitare, lei (329 155) 2 004 902 + 2 334 057 x
7. Profitul (pierderea) net(ă), lei (329 155) 1 771 925 + 2 101 080 x
8. Lichiditatea curenta 0,94 1,21 +0,27 128,72
9. Lichiditatea absoluta 0,03 0,08 +0,05 266,67
1
0. Valoarea medie a activelor,
lei 7 594 363,5 10 494
832,5 + 2 900
469 138,19
1
1.
Valoarea medie a capitalului
propriu, lei 490 155,5 1 235
813,5 + 745 658 252,13
1
2. Suma cheltuielilor perioadei,
lei 5 686 524 7 956 387 +2 269 863 139,92

1
3. Nivelul mediu relativ al
cheltuielilor perioadei, % 36,33 30,81 -5,52 84,81
1
4. Fondul de rulment, lei (462 417) 2 154 448 + 2 616 865 x
1
5. Rentabilitatea brută,% 33,77 38,58 + 4,81 114,24
1
6. Rentabilitatea activelor
(economică), % x 19,10 x x
1
7. Rentabilitatea financiară, % x 143,38 x x
În baza datelor prezentate în tabel, putem constata, că situația economico -financiară
la „Clasalim -Lux” SRL înregistrează modificări pozitive în perioada analizată.
În anul de gestiune 2017 în raport cu anul 2016 veniturile din vânzări s -au majorat cu
10 177 522 lei, ceia a constituit o sporire cu 64,96 %. O majorarea cu 13 persoane a
înregistrat și numărul mediu scriptic de personal. Sporirea veniturilor din vânzări și a
numărului mediu scriptic de lucrători a condiționat majorarea productivitatea muncii unui
lucrător cu 93 800,51 lei sau 34,75 %.
Se apreciază pozitiv creșterea cu un ritm mai mare a venitului de vânzări (64,96 %)
față de ritmul de creștere a costului vânzărilor (52,99 %) cu 11,97 puncte procentuale.
Deși suma cheltuielilor perioadei în anul 2017 față de anul 2016 s -au majorat cu 2
269 863 lei sau 39,92 % o micșorare a înregistrat și nivelul mediu relativ al cheltuielilor
perioadei cu 5,52 puncte proce ntuale sau 15,19 %. Aceasta ne vorbește despre o
organizare mai eficientă a activității entității „Clasalim -Lux” SRL.
Capacitatea de plată a entității „Clasalim -Lux” SRL s -au majorat în anul 2017 față de
anul 2016. Acest fapt este exprimat de coeficient ului de lichiditate relativă care s -a majorat
cu 0,27 puncte sau 28,72 puncte procentuale. Acest indicator se include în intervalul optim
(1-2,5) în anul 2017. O creștere în dinamică a înregistrat și coeficientul de lichiditate
absolută cu 0,05 puncte sau 166,67 %. Indicatorii lichidității ne indică, că „Clasalim -Lux” SRL
dispune de mijloace bănești suficiente pentru ași achita datoriile curente și exigibile.
Rezultat pozitiv a înregistrat și fondul de rulment, care este în anul 2016 negativ, iar
în 2017 a înregistrat 2 154 448 lei.
În anul 2017 față de perioada anului de gestiune 2016 s -a înregistrat sporire a valorii
medii a activelor și a valorii medii a capitalului propriu cu 2 900 469 lei și 745 658 lei sau

respectiv cu 38,19 % și 152,13 %. Aceste mo dificări se apreciază a fi pozitive și ne vorbește
despre lărgirea activității de întreprinzător și majorarea potențialului economico -financiar.
O majorare cu 4,81 puncte procentuale a înregistrat rentabilitatea vânzărilor în baza
profitului brut. Totodată constatăm, că acest indicator a depășit mărimea minimă (20 %)
înregistrând 33,77 % în anul 2016 și 38,58 % în anul 2017, ceea ce ne vorbește despre o
eficiență sporită în anul 2017.
În anul 2016 entitatea a înregistrat pierdere până la impozitare și pie rdere netă în
mărime de 329 155 lei, deci rezultate neeficiente. În anul 2017 observăm că „Clasalim -Lux”
SRL a obținut profit până la impozitare și profit net în mărime respectivă de 2 004 902 și 1
771 925 lei, ceea ce a condus la înregistrarea nivelul r entabilității activelor și nivelul
rentabilității financiare în mărime de 19,10 % și respectiv 143,38 %. Prin urmare managerii
entității au gestionat reușit patrimoniul acesteia.
Sub aspect general de dezvoltare strategică în dinamică situația economico –
financiară la „Clasalim -Lux” SRL este apreciată pozitiv în perioada 2017 față de perioada
anului 2016. Totodată, se recomandă identificarea rezervelor privind sporirea eficacității
activității entității și în continuare.
Structura lucrării este prez entată în corespundere cu obiectivele preconizate și
cerințele de prezentare a cercetărilor științifice. Teza cuprinde: introducere, două capitole,
care constituie conținutul de bază al cercetării, sinteza rezultatelor, concluzii și recomandări,
bibliograf ia și anexe.
În introducere, este stabilită importanța contabilității datoriilor, este argumentată
actualitatea temei de cercetare, este precizat scopul și obiectivele cercetării. Totodată, s -a
efectuat caracteristica activității entității și s -au analizat principalii indicatorii economico –
financiari de activitate a „Clasalim -Lux” SRL în anii 2016 și 2017.
Capitolul 1 „Bazele teoretice ale contabilității datoriilor” reprezintă o abordarea
generală privind contabilitatea datoriilor. Aici sunt incluse concepții privind definirea și
clasificarea datoriile în funcție de diferite criterii, actele normative de baz ă privind
reglementarea datoriilor.
Capitolul 2 „Contabilitatea datoriilor entității” constituie o cercetare a perfectării
documentare și contabilității datoriilor entității „Clasalim -Lux” SRL. Aici se stabilește legătura
între documentele primar e, centralizatoare și registrele de evidență sintetică și analitică
privind contabilitatea datoriilor. O atenție sporită este dedicată conținutul economic a
formulelor contabile întocmite la entitatea cercetată aferente datorilor înregistrate.
În concluzii și recomandări se prezentă constatările aferente temei cercetate,
concluziile aferent ținerii contabilității, la fel și unele propuneri aferente îmbunătățirii
contabilității datoriilor la entitatea «Clasalim -Lux” SRL.
Drept bază teoreti că și metodologică a cercetării temei tezei de licență vor servi
actele legislative și normative, publicațiile periodice, concepțiile teoretice, principiile de
cercetare și lucrările fundamentale în acest domeniu al autorilor autohtoni și străini, privind
contabilitatea datoriilor. În scopul cercetării se vor utiliza metode și instrumente de
cunoaștere științifică a proceselor economice, procedeele și principiile contabilității.

1. BAZELE TEORETICE ALE CONTABILITĂȚII DATORIILOR
1.1. Definirea, clasificarea și conținutul economic al datoriilor

Datoriile sunt generate de faptul că entitățile, indiferent de domeniile de activitate din
care fac parte, își desfășoară activitatea în contextul unui sistem complex de relații
economice și financiare și, implicit, de decontare stabilite cu terții. Acestea reprezintă
angajamente de plată ale entității față de instituțiile financiare pentru creditele acordate, față
de furnizori pentru bunurile procurate și serviciile prestate, față de personalul angajat privind
retribuirea muncii pentru munca prestată, față de stat privind plata impozitelor și taxelor, față
de alte persoane juridice și fizice. Datoriile constituie o categorie importantă a elementelor
patrimoniale de pasiv, având o st ructură amplă și implicații semnificative în ceea ce privește
situația financiară a oricărei entități.
Concepții privind definirea datoriilor și clasificarea acestora este stabilită în dicționare
economice, acte normative și legislative, precum și în lucr ările diferitori cercetători.
În conformitate cu dicționarul contabil economic financiar on-line „datoriile reprezintă
indicatorul de lichiditate, care arată de câte ori se acoperă datoriile curente din activele unei
societăți [22].
Abordări a definițiilor datoriilor stabilim în lucrările științifice a diferitor cercetători în
domeniul contabilității și analizei economico -financiare.
Autorii americani Needles Jr., Anderson H.R., Caldwell J.C. conturează că „datoriile
reprezintă destin ații viitoare probabile ale beneficiilor economice, rezultând din obligațiile
actuale ale unei anumite entități de a transfera bunuri sau de a presta servicii altor entități în
viitor, generate de operațiuni sau evenimente din trecut” [ 26, p. 178 ].
Savantu lui român Bojian O. stabilește că datoriile sunt „sursele străine denumite și
datorii, obligații sau capital străin, exprimă fondurile sau capitalurile furnizate de terți pentru
care unitatea patrimonială trebuie să restituie echivalentul valoric sau să ac orde o prestație”
[21, p. 34 ].
Cercetătorii Țurcanu V., Bajerean E. stabilesc că „datoriile (obligațiile) sunt surse
împrumutate sau atrase pentru finanțare suficientă de la alte persoane juridice și fizice” [ 29,
p. 38 ].

De aceiași părere sunt și cercetăto rii Țiriulinicova N., Paladi V. și alții, care constată că
„datoriile reprezintă o sursă de finanțare contra plată și nu un mijloc spontan de finanțare a
activelor” [ 31, p. 243 ].
Grupul de autori ai manualul „Contabilitatea financiară”, coordonator Nederița A.
definesc datoriile drept „angajamente de plată a entității față de furnizori pentru bunurile
procurate și serviciile prestate, față de personalul angajat privind retribuirea muncii, față de
stat privind plata impozitelor și taxelor, față de alte persoane juridice și fizice” [ 24, p. 361 ].
În corespundere cu SNC „Capital propriu și datorii” „datoriile sunt obligații actuale ale
entității ce decurg din fapte economice anterioare și prin stingerea (decontarea) cărora se
așteaptă să rezulte o ieșire (diminuare) de resurse care încorporează beneficii
economice ”[13]. SNC „Situațiile financiare” precizează că datoriile sunt „obligații actuale ale
entității provenite din fapte economic e trecute a căror stingere contribuie la o reducere a
resurselor, purtătoare de beneficii economice” [ 13].
Din definițiile prezentate de autorii nominalizați, precum și SNC conchidem că
datoriile:
· apar în rezultatul evenimentelor anterioare a en tităților;
· sunt angajamente de plată viitoare a entității;
· sunt surse străine de finanțare a entității;
· condiționează reducerea resurselor financiare la achitarea acestora.
În contabilitate și în situațiile financiare datoriil e pot fi clasificate după diferite criterii, iar cele
mai reprezentative vor fi prezentate în figura 1.

Figura 1. Clasificarea datoriilor
În continuare vom descifra criteriile de clasificare a datoriilor în ordinea prezentată în figura
1.
I. În funcție de conținutul economic datoriile se contabilizează în cadrul următoarelor grupe:
1. Datoriile financiare includ datoriile a ferente:
1) creditelor și împrumuturilor primite pe un termen stabilit și pentru o anumită plată
(dobândă) sau gratuit;
2) activelor primite în leasing financiar etc.
2. Datoriile comerciale includ datoriile față de:
1) furnizori privind bunurile și s erviciile procurate;
2) cumpărători privind avansurile primite în contul livrării ulterioare de bunuri și servicii
etc.
3. Datoriile calculate includ:
1) datoriile față de personal;
2) datoriile privind contribuțiile de asigurări sociale de stat obligatorii;
3) datoriile privind primele de asigurare obligatorie de asistență medicală;
4) datoriile față de buget;
5) alte datorii (datorii preliminate, datorii față de proprietari, alt e datorii).
4. Subvențiile includ subvențiile aferente activelor și subvențiile aferente veniturilor.
1) Subvențiile aferente activelor reprezintă subvenții primite sub formă de active
imobilizate sau de numerar destinate pentru procurarea/cr earea și/sau dobândirea în alt mod a
acestor active.
2) Subvențiile aferente veniturilor cuprind toate subvențiile, altele decât cele aferente
activelor. Acestea pot fi destinate acoperirii costurilor/cheltuielilor perioadelor precedente,
curente sa u viitoare, sau pentru reducerea datoriilor față de stat și/sau alți creditori.
5. Provizioanele se constituie pentru acoperirea cheltuielilor (pierderilor) eventuale privind:
1) litigiile, amenzile și penalitățile, despăgubirile, daunele și alte datorii incerte;
2) reparația și deservirea în cursul perioadei de garanție activelor vândute;
3) pensiile și obligațiile similare;
4) ieșirea imobilizărilor corporale și alte acțiuni similare legate de acestea;
5) impozitele;

6) recompensele personalului pentru rezultatele activității anuale;
7) plata indemnizațiilor pentru concediile de odihnă;
8) alte scopuri stabilite de legislație și/sau de conducerea entității.
II. După gradul de exigibilitate distingem:
Datorii curente includ datoriile ce se așteaptă să fie achitate sau decontate în termen
de 12 luni din data raportării;
Datorii pe termen lung cuprind toate celelalte datorii, cu excepția celor curente.
Acest criteriu de clasificare a datori ilor este stabilit de SNC „Situațiile financiare ”[13].
Datoriile comerciale și cele față de angajați care sunt înregistrate ca parte
componentă a ciclului normal de activitate sunt datorii curente, chiar dacă ele sânt exigibile
într-un termen ce d epășește 12 luni din data raportării.
Aceiași abordare este stabilită și de Standardul internațional de contabilitate – IAS 1
„Prezentarea situațiilor financiare”, care stabilește că o datorie trebuie clasificată ca datorie curentă în
următoarele situații:
· se așteaptă ca datoria să fie dec ontată în cursul normal al ciclului de exploatare;
· datoria este exigibilă în 12 luni de la data bilanțului.
Toate celelalte datorii care nu se încadrează în una din situațiile de mai sus trebuie să fie
clasificate ca datorii pe termen lung.
III. După gradul de afiliere deosebim:
· datorii față de părțile afiliate – sunt datoriile față de entitățile fiice, asociate și
alte părți afiliate;
· datorii față de părțile neafiliate – sunt datoriile față de entitățile, care nu sunt
cons iderate afiliate.
Parte afiliată se consideră:
1) entitatea care direct sau indirect controlează altă entitate;
2) entitatea asociată – entitate în care, altă entitate are o influență semnificativă asupra
politicilor financiare și operaționale dar care nu este nici entitate -fiică, nici un participant într –
un angajament comun;
3) entitatea -fiică – entitate controlată de către entitatea -mamă (principală);
4) asociații într -o societate civilă;
5) entitatea care este controlată sau controlată în comun de către o persoană fizică
și/sau un membru apropiat al familiei acestei persoane (cum ar fi, părinții, soțul/soția și co pii
acestora);
6) persoana fizică sau un membru apropiat al familiei acesteia (părinții, soțul/soția și
copii acestora) care are o influență semnificativă asupra entității sau face parte din personalul –

cheie din conducerea entității (de exemplu, membru al Consiliului entității, organului
executiv, comisiei de cenzori sau al altor organe de conducere) și, în așa mod, participă la
gestionarea politicilor financiare și operaționale ale entității.
IV. După valuta în care sunt exprimate datoriile se împart în:
1) datorii în monedă națională ;
2) datorii în valută străină .
Datoriile entității la etapa recunoașterii lor pot fi exprimate în monedă națională – în
cazul când provin din țară sau în valută străină – dacă provin din străinătate. Dator iile în
valută străină sunt reflectate în contracte, documente primare de achiziționare a mărfurilor
etc., însă la etapa înregistrării în conturile contabile și situațiile financiare datoriile trebuie
recalculate în valută națională.
Datoriile exp rimate în valută străină în urma modificării cursului de schimb valutar din
momentul apariției acestora până la momentul achitării lor, pot genera venituri – în cazul
diferențelor favorabile de curs valutar sau pierderi – în cazul diferențelor nefavorabile de curs
valutar.
V. După gradul de siguranță a plății:
1) datorii cu termen de prescripție neexpirat . Termenul de prescripție general în
interiorul căruia entitatea poate să -și apere, pe calea intentării unei acțiuni în instanță de
judecată, dreptul încălcat este de 3 ani (art. 267 alin. 1 din Codul civil) [3];
2) datorii cu termen de prescripție expir at.
VI. După gradul de estimare:
1) datorii certe – rezulta dintr -un înscris, autentic sau nu, emis de debitor sau
recunoscut de acesta.
2) provizioane – se constituie pentru acoperirea cheltuielilor (pierderilor) eventuale .
VII. În func ție de clauze contractuale (modul de achitare) deosebim:
1) datorii convertibile – sunt datoriile achitarea cărora poate fi efectuată prin cedarea
unei părți din capitalul social (acțiuni sau cote de participație);
2) datorii neconvertibile sunt datoriile achitarea cărora se efectuează prin alte
mijloace și nu prevede cedarea unei părți a capitalului social.
VIII. În funcție caracterul datoriilor deosebim:
· datorii neadmisibile (față de buget, organe de asigurare socială și
medicală);
· datorii admisibile (față de furnizori, personal etc.);
Clasificarea datoriilor după criteriile prezentate mai sus corespunde practicilor internaționale
actuale și constituie o bază pentru obținerea informațiilor necesare pentru toți ut ilizatorii de informații
contabile.

1. 2. Modul de recunoaștere și evaluare a datoriilor
Modul de recunoaștere și evaluare a datoriilor entității sunt stabilite de prevederile
SNC „Capital propriu și datorii” [13].
Recunoașterea reprezintă procesul de includere în situațiile financiare a elementelor contabile,
inclusiv a datoriilor. Din punct de vedere contabil, pot fi evidențiate două abordări principale privind
recunoașterea datoriilor:
· recunoașterea este co ncepută ca un procedeu tehnic al contabilității de a reflecta datoriile
în contabilitate și în situațiile financiare.
· recunoașterea este tratată ca un proces complex de stabilire a perioadei în care datoriile pot
fi înregistrate în contabilitate și în situațiile financiare.
Comisia Standardelor de Contabilitate Financiară din SUA (FASB) prevede patru criterii
de recunoaștere a oricărui element contabil, inclusiv a datoriilor [12]:
1) definiția – elementul contabil corespunde definiției obiectului dat;
2) măsurabilitatea – elementul poate fi evaluat cu un grad înalt de certitudine;
3) relevanța – informația despre elementul contabil este semnificativă și poate influența
deciziile utilizatorilor de informații;
4) credibilitatea – informația, în mod reprezentativ, este veridică, verificabilă și neutră
În conformitate cu SNC „Capital propriu și datorii”[ 13], datoriile se recunosc în baza
contabilității de angajamente în cazul în care:
1) există certitudinea că în urma stingerii (decontării) unei datorii va avea loc o ieșire de
resurse, purtătoare de beneficii economice;
2) valoarea datoriei poate fi evaluată în mod credibil.
Datoriile se înregistrează în urma tranzacțiilor sau evenimentelor anterioare, care
rezultă din contractele încheiate sau din cerințele legislației în vigoare (de exemplu,
procurarea mărfurilor și serviciilor cu achitare ulterioară, primirea creditelor ban care,
calcularea impozitelor etc.).
Exemplul 1. O entitate a încheiat în noiembrie 201X un contract de vânzare -cumpărare a
mărfurilor în valoare de 36 000 lei și un contract de prestare a serviciilor în valoare de 9
000 lei. Mărfurile au fost procurate în luna decembrie 201X, iar serviciile au fost primite în
luna februarie 201X+1.
În baza datelor din exemplu, în luna noiembrie 201X entitatea nu va recunoaște datorii.
Datoriile față de furnizori privind mărfurile procurate vor fi recunoscute în luna decembrie
201X, iar datoriile privind serviciile primite – în luna februarie 201X+1.

Datoriile financiare aferente activelor primite în leasing financiar se contabilizează în
conformitate cu SNC „Contracte de leasing ”[13].
Primirea activului în leasing financiar se reflectă la cost de intrare ca majorare
concomitentă a im obilizărilor corporale și a datoriilor pe termen lung și scurt. Plățile de
leasing financiar care se efectuează de locatar în decursul termenului de leasing includ:
1) părțile principalului (reducerea valorii rambursabile a activului primit în leasing);
și
2) dobânzile de leasing.
Plățile aferente valorii rambursabile a activului primit în leasing se contabilizează pe
măsura survenirii termenelor de plată ca diminuare a cotei -părți curente a datoriilor pe termen
lung și majorare a datoriilor cu rente.
Dobânda de leasing se calculează în decursul termenului de leasing pe măsura
survenirii termenelor de plată prin metodă prevăzută în contractul de leasing și se
înregistrează ca cheltuieli curente sau se capitalizează conform SNC „Costurile
îndatorării” .
Datoriile în valută străină se recalculă în monedă națională. Diferențele de curs
valutar și de sumă aferente datoriilor se contabilizează în conformitate cu SNC „Diferențe de
curs valutar și de sumă” [13] după cum urmează:
· la data întocmirii declarației vamale, sau
· la data întocmirii documentului primar care confirmă trecerea dreptului de
proprietate asupra activelor sau prestarea serviciilor, lucrărilor, sau
· la data prevăzută de legislația în vigoare.
Datoriil e aferente creditelor și împrumuturilor se recunosc pe măsura primirii
acestora. Datoriile aferente dobânzilor privind creditele și împrumuturile se recunosc pe
măsura calculării lor conform condițiilor contractuale în conformitate cu SNC „Costurile
îndat orării” [13].
Datoriile comerciale recunoscute inițial se ajustează ca urmare a:
1) primirii reducerilor de preț de la furnizori;
2) returnării bunurilor procurate anterior;
3) corectării erorilor aferente valorii bunurilor (serviciilor) procurate în anii precedenți.
Subvențiile se recunosc inițial în baza contabilității de angajamente în cazul existenței
unei certitudini întemeiate că:
1) entitatea va respecta condițiile impuse de acordarea subvențiilor;
2) subvențiile vor fi primite;

3) valoarea subvențiilor poate fi evaluată în mod credibil.
Subvențiile se evaluează inițial în funcție de forma (monetară sau nemonetară) în care
acestea au fost primite. Subvenț iile primite sub formă monetară se evaluează la valoarea lor
nominală, iar cele sub formă nemonetară în mărimea valorii de intrare a activelor primite care
se determină în conformitate cu standardele de contabilitate.
Provizioanele se recunosc în cazul res pectării simultane a următoarelor condiții:
1) există o obligație generată de un eveniment anterior;
2) este probabil ca o ieșire de resurse purtătoare de beneficii economice să fie necesară
pentru a onora obligația respectivă;
3) poate fi realizată o estimare credibilă curentă a valorii obligației.
Obligațiile aferente provizioanelor includ:
1) obligațiile legale care rezultă dintr -un contract (în mod explicit sau implicit) sau din
prevederile legislației;
2) obligații le implicite care rezultă din acțiunile entității în cazul în care în rezultatul
unei practici anterioare, prin politica sau declarația scrisă se confirmă că entitatea:
a) își asumă anumite responsabilități (de exemplu, obligația privind plata recompensel or
pentru rezultatele activității anuale);
b) oferă asigurări partenerilor că își va onora responsabilitățile stabilite.
Recunoașterea datoriilor este nemijlocit corelată cu evaluarea acestora, care constituie
o problemă majoră pentru orice compa rtiment al contabilității.
În reglementările contabile naționale și internaționale, precum și în literatura de specialitate,
noțiunea de evaluare este tratată în mod diferit.
Astfel, potrivit Cadrului general al IASB , evaluarea este redată drept un criteri u al
recunoașterii elementelor contabile și caracterizată ca „procesul prin care se determină valorile
monetare la care structurile situațiilor financiare vor fi recunoscute în bilanț și în situația de profit și
pierdere" [1].
Cercetătorii americani Needle s B., Anderson H., Caldwell J. consideră că evaluarea constă
în „atribuirea valorii monetare unei operațiuni economice" [ 26, p. 51 ].
Noțiunea de evaluare poate fi examinată sub două aspecte:
· în primul rând, ca un criteriu de recunoaștere a elementelor contabile;
· în al doilea rând – ca o etapă distinctă a exercițiului contabil.
În acest context considerăm că examinarea evaluării datoriilor ca o etapă separată este mai
mult justi ficativă și permite a completa noțiunea de evaluare a datoriilor în felul următor: evaluarea
datoriilor este procedeul de determinare a sumelor datoriilor care vor fi reflectate în contabilitate și în
situațiile financiare în perioada de gestiune curentă.

În conformitate cu SNC „Capital propriu și datorii” datoriile se evaluează la
valoarea nominală a acestora care urmează a fi achitată, inclusiv impozitele și taxele
prevăzute de legislație (taxa pe valoarea adăugată, accizele, alte impozite și tax e) [13].
Datoriile se înregistrează în baza documentelor de livrare cu regim special, care
însoțesc bunurile intrate de la furnizori sau serviciile prestate de către aceștia. Începând cu 28
octombrie 2017 documentul de livrare cu regim special car e se întocmește este factura
fiscală. Factura fiscală este un formular tipizat de document primar cu regim special pe suport
de hârtie sau în formă electronică, care se utilizează în cazurile livrării mărfurilor, prestării
serviciilor și executării lucrări lor atât impozabile cu TVA, cât și neimpozabile cu TVA.
Documentele primare se întocmesc în timpul efectuării operațiunii, iar dacă aceasta
este imposibil – nemijlocit după efectuarea operațiunii sau după producerea evenimentului.
Pentru unele bu nuri materiale sunt necesare documente suplimentare. Astfel, la livrarea
produselor alimentare se prezintă certificatul de calitate. Achitarea datoriilor față de furnizori
pentru bunurile procurate în țară și peste hotarele ei se reflectă în contabilitate în funcție de
modalitățile de decontări: prin conturi bancare, în numerar, în baza creditelor bancare, prin
schimb de mărfuri sau servicii, pe seama avansurilor anterior acordate etc.
Provizioanele trebuie să fie strict corelate cu riscurile și ch eltuielile estimate.
Provizioanele se evaluează în suma costurilor necesare stingerii obligației aferente. Cea mai
bună estimare a costurilor necesare stingerii obligațiilor aferente provizioanelor este suma pe
care o entitate ar plăti -o, în mod rațional, pentru stingerea datoriei la data raportării sau pentru
transferarea acestei sume unei terțe părți la acel moment.
La data raportării entitatea determină cota curentă a datoriilor pe termen lung care se
înregistrează ca diminuare a datoriilor pe t ermen lung și majorare a datoriilor curente.
Stingerea datoriilor poate fi efectuată prin:
1) achitarea numerarului;
2) transmiterea altor active;
3) prestarea serviciilor;
4) substituirea unei datorii cu alta;
5) trecerea în cont a avansurilor acordate;
6) convertirea datoriei în aport în capital social etc.
Decontarea datoriilor se efectuează:
1) la renunțarea creditorului la drepturile sale;
2) la privarea creditorului de drepturile sale, inclusiv la e xpirarea termenului de
prescripție a datoriilor;

3) în alte cazuri prevăzute de legislație.
Un factor important în procesul de recunoaștere a datoriilor este timpul. Deseori,
neînregistrarea unei datorii într -un exercițiu contabil este însoțită de neînre gistrarea unei
cheltuieli. Astfel, ea conduce la o subevaluare a cheltuielilor și o supraevaluare a profitului. O
datorie se înregistrează în momentul în care se creează obligația. Această regulă este mult
mai greu de aplicat decât pare. Atunci când printr -o operațiune entitatea este obligată să
efectueze plăți viitoare, apare și este recunoscută o datorie, ca în cazul cumpărării bunurilor
pe credit.
Totuși, deseori datoriile nu sânt reprezentate de o operațiune directă. Unul din
principalele obiective ale înregistrărilor de regularizare de la sfârșitul exercițiului financiar –
contabil se referă la recunoașterea datoriilor neînregistrate. Printre aceste datorii acumulate
se numără datoriile față de personal și dobânzile de plătit. Alte datorii care pot fi doa r
estimate, cum ar fi impozitele de plătit, trebuie de asemenea constatate prin înregistrări de
regularizare.
Dacă la data raportării valoarea mijloacelor îndreptate pentru stingerea unei datorii
depășește suma acesteia, diferența respectivă se în registrează ca creanță.

1.3. Actele normative de bază privind reglementarea datoriilor
Contabilitatea fiind un sistem complex de colectare, identificare, grupare, prelucrare,
înregistrare, generalizare și de prezentare a informa țiilor privind elementele contabile are ca
sarcină de a determina actele legislative și normative care reglementează contabilitatea
datoriilor.
Actul normativ de bază privind contabilitatea datoriilor este Legea contabilității [6].
Legea contabilității nr. 113-XVI stabilește cadrului juridic, cerințele unice și
mecanismul de reglementare a contabilității și raportării financiare în Republica Moldova.
Aceasta se extinde asupra tuturor entităților ce cuprind persoanele juridice și fizice care
desfășoară activi tate de întreprinzător, indiferent de domeniul de activitate, tipul de
proprietate și forma de organizare juridică. Legea contabilității conține numai aspectele
metodologice generale privind ținerea contabilității și raportării financiare. Legea contabilit ății
permite entităților să elaboreze de sine stătător metodele de evidență care nu sunt stabilite
în acte normative. Metodele de evidență a elementelor contabile elaborate de către entitate
trebuie să fie justificate și reflectate în politicile de contab ilitate.
În conformitate cu articolului 17 (7) din Legea contabilității „ datoriile pe termen scurt
se înregistrează în contabilitate la valoarea nominală, iar cele pe termen lung la valoarea
scontată, în conformitate cu Standardele de Contabilitate. Co ntabilitatea datoriilor se ține pe
categorii și creditori ”[6].

Potrivit art. 18 din Legea contabilității ciclul contabil al entității cuprinde:
a) întocmirea documentelor primare și centralizatoare;
b) evaluarea și recunoașterea elementelor contabile;
c) reflectarea informațiilor în conturile contabile;
d) întocmirea registrelor contabile;
e) inventarierea elementelor contabile;
f) întocmirea balanței de verificare, a Cărții mari și a situațiilor financiare.
Contabilitatea datoriilor este reglementată d e Standardul Național de Contabilitate (în
continuare SNC) „Capital propriu și datorii” [ 13].
SNC „Capital propriu și datorii” nr.118 din 6 august 2013 [13] definește și clasifică
datoriile, stabilește regulile de recunoaștere și evaluare a datori ilor, modului de contabilizare
a datoriilor și de prezentare a informațiilor aferente în situațiile financiare. SNC „Capital
propriu și datorii” este elaborat în baza Directivelor UE, Cadrului general conceptual pentru
raportarea financiară, IAS 19 „Benefi ciile angajaților”, IAS 20 „Contabilitatea subvențiilor
guvernamentale și prezentarea informațiilor legate de asistența guvernamentală” și IAS 37
„Provizioane, datorii contingente și active contingente”.
În conformitate cu § 36 din SNC „Capital propriu și datorii” nu se admite
compensarea datoriilor și creanțelor, cu excepția cazurilor când se compensează datoriile
față de un creditor cu creanțele acestuia și cu condiția că această compensare a fost
convenită de părți în mod explicit .
Componența , modul de recunoaștere, de evaluare, de formare și de stingere a
datoriilor sunt reglementate și de alte acte normative. La acestea se referă:
ü Codul civil;
ü Codul fiscal;
ü Codul muncii;
ü SNC „Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile, erori și evenimente
ulterioare”;
ü SNC „Prezentarea situațiilor financiare”;
ü SNC „Diferențe de curs valutar și de sumă”;
ü SNC „Contracte de leasing”;
ü S NC „Costurile îndatorării”;
ü Regulamentul privind inventarierea;
ü Planul general de conturi contabile;
ü Regulamente, indicațiile metodice și alte acte normative.
Codul civil al Republicii Moldova nr. 1107 din 06.06.2002 [ 2] reglementează raporturile între
participanții tranzac țiilor economice și termenele de prescripție a datoriilor. Legislația civilă

este întemeiată pe recunoașterea egalității participanților la raporturile reglementate de ea,
inviolabilității proprietății, libertății contractuale, inadmisibilității imixtiunii în afacerile private,
necesității de realizare liberă a drepturilor civile, de garantare a restabilirii persoanei în
drepturile în care a fost lezată și de apărare judiciară a lor.
Persoanele fizice și juridice participante la raporturile juridice civile trebuie să își
exercite drepturile și să își execute obligațiile cu bună -credință, în acord cu legea, cu
contractul, cu ordinea publică și cu bunele moravuri. Potrivit aliniatului (1) a articolul 267
„Termenul general de prescripție extinctivă” capitolul I I “prescripția extinctivă”, termenul
general în interiorul căruia persoana poate să -și apere, pe calea intentării unei acțiuni în
instanță de judecată, dreptul încălcat este de 3 ani.
Codul fiscal nr. 1163 -XIII din 24.04.97 [3] stabilește principiile generale ale
impozitării în Republica Moldova, statutul juridic al contribuabililor, al organelor fiscale și al
altor participanți la relațiile reglementate de legislația fiscală, principiile de determinare a
obiectului impunerii, pr incipiile evidenței veniturilor și cheltuielilor deduse, modul și condițiile
de tragere la răspundere pentru încălcarea legislației fiscale, precum și modul de contestare
a acțiunilor organelor fiscale și ale persoanelor cu funcții de răspundere ale acesto ra.
Codul fiscal reglementează modul de calculare și raportare a informației privind
impozite și taxe calculate.
În conformitate cu art. 8 alin (2) din Codul fiscal contribuabilul este obligat:
a) să respecte modul stabilit de înregistrare (reînregistrare ) de stat și de desfășurare
a activității de întreprinzător;
b) să se pună la evidență la subdiviziunea Serviciului Fiscal de Stat în a cărei rază își
are sediul stabilit în documentele de constituire (înregistrare) și să primească certificatul de
atribuir e a codului fiscal;
c) să țină contabilitatea conform formelor și modului stabilit de legislație, să
întocmească și să prezinte Serviciului Fiscal de Stat și serviciului de colectare a impozitelor
și taxelor locale dările de seamă fiscale prevăzute de legi slație, să asigure integritatea
documentelor de evidență în conformitate cu cerințele legislației, să efectueze încasările
bănești în numerar prin intermediul dispozitivelor și sistemelor pentru înregistrarea
operațiunilor cu numerar, respectând reglementă rile aprobate de Guvern, inclusiv Lista
genurilor de activitate al căror specific permite efectuarea încasărilor bănești în numerar fără
aplicarea mașinilor de casă și de control;
d) să prezinte informații veridice despre veniturile rezultate din orice act ivitate de
întreprinzător, precum și despre alte obiecte ale impunerii;

e) să achite la buget, la timp și integral, ținând cont de prevederile art.7 alin.(5) din
CF, sumele calculate ale impozitelor și taxelor, asigurând exactitatea și veridicitatea dărilo r
de seamă fiscale prezentate;
f) în caz de control al respectării legislației fiscale, să prezinte, la prima cerere,
persoanelor cu funcții de răspundere ale organelor cu atribuții de administrare fiscală
documentele de evidență, dările de seamă fiscale ș i alte documente și informații privind
desfășurarea activității de întreprinzător, calcularea și achitarea la buget a impozitelor și
taxelor și acordarea facilităților, să permită accesul, în cazul ținerii evidenței computerizate,
la sistemul electronic de contabilitate;
g) în caz de control al respectării legislației fiscale, să asigure persoanelor cu funcții
de răspundere ale organelor cu atribuții de administrare fiscală accesul liber în spațiile de
producție, în depozite, în localurile de comerț, în alt e încăperi și locuri (cu excepția
încăperilor utilizate exclusiv ca spațiu locativ) pentru inspectarea lor în scopul verificării
autenticității datelor din documentele contabile, din dările de seamă, din declarațiile fiscale,
din calcule, precum și a verif icării îndeplinirii obligațiilor față de buget;
h) să asiste la efectuarea controlului privind respectarea legislației fiscale, să
semneze actele privind rezultatul controlului, să dea explicații în scris sau oral;
i) în caz de calculare greșită și determi nare incorectă de către Serviciul Fiscal de Stat
a sumei impozitului, penalității, dobânzii sau amenzii, să dovedească acest lucru prin
documente justificative;
j) să îndeplinească deciziile adoptate de organele cu atribuții de administrare fiscală
și alte organe învestite cu funcții de control pe marginea rezultatelor controalelor efectuate,
respectând cerințele legislației fiscale;
k) să îndeplinească alte obligații prevăzute de legislația fiscală.
Codul muncii nr. 154 din 28.03.2003 [4] reglemen tează totalitatea raporturilor
individuale și colective de muncă, controlul aplicării reglementărilor din domeniul raporturilor
de muncă, jurisdicția muncii, precum și alte raporturi legate nemijlocit de raporturile de
muncă. Dispozițiile Codului muncii se aplică:
a) salariaților cetățeni ai Republicii Moldova, încadrați în baza unui contract
individual de muncă, inclusiv celor cu contract de formare profesională continuă sau de
calificare profesională, care prestează muncă în Republica Moldova;
b) s alariaților cetățeni străini sau apatrizi, încadrați în baza unui contract individual
de muncă, care prestează muncă pentru un angajator care își desfășoară activitatea în
Republica Moldova;
c) salariaților cetățeni ai Republicii Moldova care activează la misiunile diplomatice
ale Republicii Moldova de peste hotare;

d) angajatorilor persoane fizice sau juridice din sectorul public, privat sau mixt care
folosesc munca salariată;
e) salariaților din aparatul asociațiilor obștești, religioase, sindical e, patronale, al
fundațiilor, partidelor și altor organizații necomerciale care folosesc munca salariată.
SNC „Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile, erori și evenimente
ulterioare” nr. 118 din 6 august 2013 [13] stabilește modul de selectare, aplicare și
modificare a politicilor contabile, de modificare a estimărilor contabile, de corectare a
erorilor, de contabilizare a evenimentelor ulterioare și de prezentare a informațiilor aferente
în situațiile financiare.
Erorile contabile pot apărea la contabilizarea și prezentarea elementelor (obiectelor)
contabile în urma:
1) aplicării incorecte a prevederilor sistemului de reglementare normativă a
contabilității și politicilor contabile;
2) comiterii greșelilor de c alcul;
3) neînregistrării, înregistrării multiple și/sau interpretării greșite a faptelor
economice;
4) fraudelor și delapidărilor.
În conformitate cu § 32 din acest SNC modul de corectare a erorilor depinde de
perioada comiterii și perioada d epistării acestora:
1) eroarea comisă și depistată în aceiași perioadă de gestiune se corectează prin
înregistrări de ajustare în luna în care s -a depistat eroarea;
2) eroarea comisă în perioadă de gestiune curentă și depistată după sfârșitul
acestei perioade, dar până la semnarea situațiilor financiare, se corectează prin înregistrări
de ajustare pentru ultima lună a acestei perioade;
3) eroarea comisă în oricare perioadă de gestiune precedentă și depistată până la
sfârșitul perioadei de gestiune curente (dar după semnarea situațiilor financiare pentru
perioada în care s -a comis eroarea), se corectează prin înregistrări de ajustare în luna în
care s -a depistat ero area;
4) eroarea comisă în oricare perioadă de gestiune precedentă și depistată după
sfârșitul perioadei de gestiune curente dar până la semnarea situațiilor financiare, se
corectează prin înregistrări de ajustare pentru ultima lună a perioadei de gestiu ne curente.
SNC „Prezentarea situațiilor financiare" nr. 118 din 6 august 2013 [13] stabilește
că pentru asigurarea eficienței analizei economico -financiare, lichidității entității este necesar
de a delimita strict datoriile curente de cele pe termen lung . Datoriile pe termen lung,
termenul de stingere al cărora expiră cel mult peste 12 luni, sunt trecute în categoria
datoriilor curente.

La data raportării entitatea determină cota curentă a datoriilor pe termen lung, care
se reflectă în bilanț în componența datoriilor curente.
Datoriile comerciale și cele față de angajați care sunt înregistrate ca parte
componentă a ciclului normal de activitate sunt datorii curente, chiar dacă ele sunt exigibile
într-un termen ce depășește 12 luni din data raportării.
În bilanț datoriile sunt prezentate în funcție de durata de stingere. În capitolul IV se
includ posturile de datorii pe termen lung, iar în capitolul V posturile de datorii curente.
SNC „Diferențe de curs valutar și de sumă” nr. 118 din 6 august 2013 [13]
stabilește modul de contabilizare a diferențelor de curs valutar și de sumă și de prezentare a
informațiilor aferente în situațiile financiare.
Conform § 6 din SNC „Diferențe de curs valutar și de sumă” [ 13] contabilitatea
operațiunilor în valută străină se ține atât în monedă națională, cât și în valută străină.
Echivalentul în monedă națională se determină prin aplicarea cursului oficial al leului
moldovenesc la data:
1) înregistrării inițiale a operațiunii în valută străină ;
2) achitării integrale sau parțiale a creanțelor și datoriilor aferente operațiunilor în valută
străină;
3) întocmirii situațiilor financiare (data raportării).
Diferențele de curs valutar favorabile și nefavorabile care apar la data achitării
datoriilor se recunosc ca venituri sau cheltuieli curente.
În cazul în care operațiunea în valută străină a fost înregistrată într -o perioadă de gestiune, iar
achitarea se efectuează în altă perioadă de gestiune, diferențele de curs valutar se recunosc în
fiecare perioadă de gestiune până la data achitării.
SNC „Contracte de leasing” [13] stabilește modul de contabilizare a operațiunilor de
leasing și de prezentare a informațiilor aferente în situațiile financiare ale locatarilor și
locatorilor. În conformitate cu § 5 din SNC „Contracte de leasing” contractul de leasing este
un contract pot rivit căruia locatorul cedează locatarului, contra unei plăți sau serii de plăți,
dreptul de utilizare a activului pentru o perioadă convenită de timp. Noțiunea de leasing
cuprinde de asemenea arenda, locațiunea (închirierea).
Primirea activului î n leasing financiar se reflectă la cost de intrare ca majorare
concomitentă a imobilizărilor corporale și a datoriilor pe termen lung și scurt. Plățile aferente
valorii rambursabile a activului primit în leasing se contabilizează pe măsura survenirii
terme nelor de plată ca diminuare a cotei -părți curente a datoriilor pe termen lung și majorare
a datoriilor curente.

SNC „Costurile îndatorării” [13] include modul de contabilizare a costurilor
îndatorării și de prezentare a informațiilor aferente în si tuațiile financiare. Modul de calculare
și de achitare a dobânzilor și a altor costuri ale îndatorării se stabilește în contractele de
împrumut și de leasing financiar.
Costurile îndatorării includ:
1) dobânzile aferente împrumuturilor;
2) cos turile suplimentare aferente împrumuturilor (de exemplu valoarea
serviciilor de consultanță, de expertiză a contractului de împrumut, comisionul
bancar);
3) dobânzile de leasing financiar recunoscute în conformitate cu SNC
„Contracte de leasing”;
4) di ferențele de curs valutar și de sumă aferente împrumuturilor în măsura
în care acestea sânt considerate ca o ajustare a costurilor cu dobânzile;
5) sumele amortizării primelor aferente obligațiunilor emise etc.
Costurile îndatorării capitalizate se contabilizează ca majorare concomitentă a
activelor cu ciclu lung de producție (stocurilor, imobilizărilor necorporale și corporale în curs
de execuție, investițiilor imobiliare) și a datoriilor curente sau pe termen lung. Suma depășirii
costurilor înd atorării efective asupra costurilor capitalizate se contabilizează ca majorare
concomitentă a cheltuielilor și datoriilor curente.
Planul general de conturi contabile nr. 119 din 6 august 2013 [11] reprezintă un
act normativ important aprobat de Ministerul Finanțelor al Republicii Moldova. El stabilește
nomenclatorul și caracteristica conturilor contabile, precum și metodologia reflectării
principalelor tipuri de operațiuni economice în conturile contabile. Pentru evidența datoriilor
Planul general de contu ri prevede conturile sintetice din clasa a IV „Datorii pe termen lung” și
clasa V „Datorii curente”. La rândul său conturile sintetice sunt utilizate pentru reflectarea
analitica a operațiunilor de formare și stingere a datoriilor.
Regulamentele, indicațiile metodice și alte acte normative ce țin de contabilitatea
datoriilor permit explicarea modului de evidență în unele domenii și situații concrete a
datoriilor.
Regulamentului privind inventarierea ( în continuare Regulament) [ 14] aprobat prin
ordinul Ministerului Finanțelor nr. 60 din 29.05.2012 se extinde asupra tuturor persoanelor
juridice și fizice care desfășoară activitate de întreprinzător, înregistrate în Republica
Moldova, indiferent de domeniul de activitate, tipul de propr ietate și forma juridică de
organizare, care conform Legii contabilității sunt obligați să efectueze inventarierea generală
a elementelor de activ și datorii.

Inventarierii se supun toate tipurile de datorii ale entității. Rezultatele inventarierii
datorii lor se înscriu în INV -10 „Lista de inventariere a creanțelor și datoriilor” (anexa 14 din
Regulament ) în baza datelor din extrasele de cont confirmate de debitori sau creditori, iar în
caz de neconfirmare – în baza documentelor primare.
În cazul depistăr ii creanțelor compromise și datoriilor cu termen de prescripție expirat
se întocmește Nota informativă, cu indicarea explicațiilor persoanelor responsabile.
Conform § 72 din Regulament soldurile efective ale datoriilor trebuie să fie confirmate
prin extra se de conturi INV-9 „Extras de cont și/sau acte de verificare a decontărilor
reciproce . Extrasul de cont se întocmește și se remite entităților pentru confirmare. Entitățile
care primesc extrasele de cont sânt obligate să confirme în decurs de 5 zile lucră toare din
ziua primirii acestora soldul creanței/datoriei și să comunice obiecțiile lor.
Regulamentul cu privire la delegarea salariaților entităților din Republica
Moldova nr. 10 din 05.01.2012 [15] determină modul de delegare și se aplică tuturor
persoanelor fizice și juridice, atât de drept public, cât și de drept privat, care desfășoară
activitate de întreprinzător, organizațiilor necomerciale, inclusiv instituțiilor publice (denumite
în continuar e entități), indiferent de domeniul de activitate, tipul de proprietate și forma
juridică de organizare.
În cazul suportării de către salariat a cheltuielilor de delegare fără acordarea
anticipată a avansului apare datorie a entității față de delegat.
Actele legislative, normative și instructive constituie baza sistemului de reglementare
normativă a contabilității și sunt obligatorii pentru toate entitățile indiferent de tipul de
proprietate, forma de organizare juridică și apartenența de ramură.
2. CONTABI LITATEA DATORIILOR ENTITĂȚII
2.1. Contabilitatea datoriilor financiare
În procesul activității sale entitățile economice au nevoie de resurse financiare pentru
asigurarea continuități activității economice, finanțarea unor proiecte de dez voltare și
investiții etc. Insuficiența resurselor proprii de finanțare impune o cerere a entității privind
resursele împrumutate.
Datoriile financiare includ datoriile care apar în legătură cu procurarea capitalului
atras. Capitalul atras îl constit uie mijloacele primite în monedă națională și străină primite de
către entitate de la persoane fizice și/sau juridice, pe un termen stabilit și pentru o plată
anumită. Datoriile financiare includ datoriile legate de creditele bancare și împrumuturile în
monedă națională și valută străină primite de către entitate de la alte persoane fizice și
juridice, pe un termen stabilit și pentru o anumită plată.
Datoriile financiare includ datoriile aferente:

1) creditelor și împrumuturilor primite pe un termen stabi lit și pentru o anumită plată
(dobândă) sau gratuit;
2) activelor primite în leasing financiar etc.
Creditele sunt primite de la instituțiile bancare, iar împrumuturile pot fi primite de la
entități – părți nelegate și legate, persoane fizice, person alul entității etc.
Datoriile aferente dobânzilor se recunosc pe măsura calculării lor și se înregistrează în
contabilitate în conformitate cu SNC „Costurile îndatorării” [13].
Modul de creditare, de primire și de rambursare a creditelor bancare este
reglementat de contractele de credit și actele normative bancare în vigoare.
Creditele bancare și împrumuturile pot fi primite direct sub formă de numerar, în urma
încheieri i unui contract de credit sau de împrumut între creditor și debitor, prin emisiunea de
obligațiuni, cambii financiare, acțiuni privilegiate, scontare de cambii și alte titluri de datorii.
În vederea evitării unor riscuri la încasarea creditelor acordate, p ot fi aplicate diferite
forme de asigurare a creditului, și anume
· gajul propriu -zis
· scrisoarea de garanție;
· contractul de cauțiune;
· depozitul;
· asigurarea răspunderi pentru neachitare;
· cesiunea de creanțe, cambii sau alte titluri de datorii.
În acest scop între debitor și creditor se încheie un contract de gaj care trebuie vizat
de notar. Dacă debitorul nu poate rambursa împrumutul, gajul trece în proprietatea
creditorulu i, reflectându -se ca operațiuni de vânzare a patrimoniului.
Achitarea sumei creditului și a dobânzii calculate se efectuează de către debitor
printr -un ordin de plată în cazul achitării prin virament; ordin de încasare a numerarului în
cazul depunerii nu merarului la bancă; prin trecerea în cont a încasării din vânzarea valorilor
de mărfuri și materiale – în cazuri aparte, dacă există o prevedere în acordul de credit sau la
sosirea termenului de plată, în conformitate cu angajamentele la termen – prin ordi n incaso.
Împrumuturile pot fi restituite până la sau după scadență. Din punctul de vedere al
volumului, împrumuturile pot fi rambursate în rate, în sume egale sau neegale – crescânde
sau descrescânde, anual, semestrial, trimestrial, lunar sau în altă pe riodicitate ori în sumă
totală la scadență. La restituirea împrumuturilor contractele de credit și gaj își pierd
valabilitatea, iar întreprinderea debitoare primește un aviz privind achitarea datoriei sale,
inclusiv dobânzile pentru prezentarea acestuia la notarul care a înregistrat contractul de gaj.
Evidența analitică a creditelor bancare și împrumuturilor se ține pe feluri de credite și
împrumuturi, pe termene de rambursare, pe creditori și pe băncile care le -au acordat.

Pentru evidența creditelor banc are și împrumuturilor pe termen lung și scurt potrivit
Planul general de conturi contabile nr.119 din 6 august 2013 [11] sunt destinate conturile:
411 „Credite bancare pe termen lung", 511 „Credite bancare pe termen scurt", 412
„Împrumuturi pe termen lung" 512 „Împrumuturi pe termen scurt", 413 „Datorii pe termen
lung privind leasingul financiar”.
Aceste conturi sunt conturi de pasiv. În creditul lor se reflectă sumele creditelor
bancare și împrumuturilor pe termen scurt și lung primite, iar în debit – suma creditelor și
împrumuturilor rambursate. Soldul este creditor și reprezintă datoriile entității aferente
creditelor bancare și împrumuturilor pe termen scurt și lung nerambursate la finele perioadei
de gestiune.
„Clasalim -Lux” SRL în anul 2017 nu a în registrat operațiuni aferente datoriilor
financiare .
Datoriile aferente dobânzilor se înregistrează în conformitate cu SNC „Costurile
îndatorării” [13] :
1) ca o cheltuială în perioada în care ele au apărut;
2) se capitalizează ca parte din costu l unui activ cu ciclu lung de producție, dacă
sunt direct atribuibile achiziției, construcției sau producerii acelui activ.
Un activ cu ciclu lung de producție este un activ care solicită in mod necesar o
perioadă substanțială de timp pentru a fi gata in vederea utilizării sale prestabilite sau pentru
vânzare.
Active cu ciclu lung de producție sunt:
– stocurile, care necesită o perioadă substanțială de timp pentr u a le aduce la stadiul
de vânzare (vinurile brute aflate in proces de maturație și destinate pentru fabricarea
vinurilor de calitate superioară, a șampaniei; distilatul destinat fabricării divinului, lichiorului,
whisky -ului),
– imobilizările necorporale în curs de execuție (de exemplu, programele informatice,
formulele, soluțiile tehnice, mostrele industriale, invențiile);
– imobilizările corporale în curs de execuție (de exemplu clădirile și construcțiile
speciale – tronsoanele de conducte de apă, gaze, podurile, rețelele de telecomunicații;
utilajul care necesită montare complicată).
– investițiile imobiliare în curs de reamenajare sau reconstruire (de exemplu
terenurile, clădirile aflate in proprietatea entității sau primite in leasing financiar și destinate
transmiterii în leasing operațional).
Nu sunt active cu ciclu lung de producț ie: activele financiare; stocurile care sunt
fabricate în cantități mari in mod repetitiv pe parcursul unei perioade scurte de timp; activele
care în momentul achiziției sunt gata pentru utilizarea prestabilită sau pentru vânzare.

Modul de contabilizare a costurilor îndatorării ca o cheltuială a perioadei o vom
prezenta în baza unui exemplu convențional.
Exemplul 2. La 1 octombrie 201X o entitate a primit un credit bancar pentru
suplinirea mijloacelor circulante în sumă de 150 000 lei pe un termen de 2 ani cu rata
anuală a dobânzii de 18 %, care se calculează și se achită lunar. Rambursarea creditului se
efectuează în părți egale pe 31 decembrie 201X+1 și 30 septembrie 201X+2. Conform
extrasului de cont suma dobânzilor constituie:
– în anul 201X – 6 750 lei;
– în anul 201X+1 – 27 000 lei;
– în anul 201X+2 – 10 125 lei.
În baza datelor entitatea contabilizează:
1) Primirea creditului bancar în octombrie 201X:
Debit 242 „Conturi curente în monedă națională” – 150 000 lei
Credit 411 „Credite bancare pe termen lung" – 150 000 lei
2) Calcularea dobânzilor în octombrie -decembrie 201X (150000×0,18/12×3):
Debit 714 „Alte cheltuieli din activitatea operați onală” – 6 750 lei
Credit 511 „Credite bancare pe termen scurt" – 6
750 lei
3) Achitarea dobânzilor:
Debit 511 „Credite bancare pe termen scurt" – 6 750 lei
Credit 242 „Conturi curente în monedă națională” – 6
750 lei
4) Înregistrarea cotei curente a datoriilor financiare pe termen lung la datorii curente
la 31 decembrie 201X:
Debit 411 „Credite bancare pe termen lung" – 75 000 lei
Credit 511 „Credite bancare pe termen scurt" – 75 000 lei
5) Calcularea dobânzilor în ianuarie -decembrie 201X+1 (27 000/12 = 2 250):
Debit 714 „Alte cheltuieli din activitatea operațională” – 27 000 lei
Credit 511 „Credite bancare pe termen scurt" – 27 000 lei
6) Achitarea dobânzilor:
Debit 511 „Credite bancare pe termen scurt" – 27 000 lei
Credit 242 „Conturi curente în monedă națională” – 27 000
lei
7) Rambursarea creditului la 31 decembrie 201X+1 :
Debit 511 „Credite bancare pe termen scurt" – 75 000 lei
Credit 242 „Conturi curente în monedă națională” – 75 000 lei

8) Înregistrarea cotei curente a datoriilor financiare pe termen lung la datorii curente
la 31 decembrie 201X+2:
Debit 411 „Cred ite bancare pe termen lung" – 75 000 lei
Credit 511 „Credite bancare pe termen scurt" – 75 000
lei
9) Calcularea dobânzilor în ianuarie –septembr ie 201X+2 (10125/9 = 1125 lei):
Debit 714 „Alte cheltuieli din activitatea operațională” – 10 125 lei
Credit 511 „Credite bancare pe termen scurt" – 10 125 lei
10) Achitarea dobânzilor:
Debit 511 „Credite bancare pe termen scurt" – 10 125 lei
Credit 242 „Conturi curente în monedă națională” – 10 125 lei
11) Rambu rsarea creditului:
Debit 511 „Credite bancare pe termen scurt" – 75 000 lei
Credit 242 „Conturi curente în monedă națională” – 75 000 lei
Costurile îndatorării care sînt atribuibile direct achiziției, construcției sau producției
unui activ cu ciclu lung de producție se capitalizează. Capitalizarea acestor costuri se admite
în cazul în care există certitudinea că ele vor genera beneficii econom ice viitoare entității, iar
mărimea lor poate fi evaluată în mod credibil.
Capitalizarea cheltuielilor privind costurile îndatorării se reflectă prin formula
contabilă:
Debit 111 „Imobilizări necorporale în curs de execuție" sau
Debit 121 „Imobili zări corporale în curs de execuție", sau
Debit 122 „Terenuri", sau
Debit 125 „Resurse minerale", sau
Debit 215 „Producția în curs de execuție"
Credit 511 „Credite bancare pe termen scurt"
Credit 411 „Credite bancare pe termen lung"
Credit 512 „Împrumuturi pe termen scurt"
Credit 412 „Împrumuturi pe termen lung".
Modul de contabilizare a costurilor îndatorării supuse capitalizării o vom prezenta în baza
unui exemplu convențional.
Exemplul 3. O entitate a primit la 1 ianuarie 201X un c redit bancar in sumă de 1500
000 lei pe un termen de 3 ani pentru finanțarea construcției unei clădiri cu o rată a dobânzii
anuale de 17 %.
Suma costurilor îndatorării eligibile pentru capitalizare în anul 201X (1 500 000 lei x
17 %):

Debit 121 „Imobilizăr i corporale în curs de execuție" – 255
000 lei
Credit 511„Credite bancare pe termen scurt" – 255
000 lei
Datoriile financiare aferente activelor primite în leasing financiar se contabilizează în
conformitate cu SNC „Contracte de leasing” .
În funcție de modul de obținere a împrumuturilor, de valută și creditorul care le
acordă, în cadrul conturilor de credite și împrumuturi se deschid subconturi de credite și
împrumuturi în valută străină și monedă națională.
Informația privind calcularea și modificarea datoriilor privind creditele bancare și
împrumuturile se reflectă în registrele pentru c onturile respective întocmite pozițional pentru
evidența tipurilor de credite și împrumuturi și a creditorilor.
La sfârșitul perioadei de gestiune informația din registrele la conturile de datorii
financiare: 411 „Credite bancare pe termen lung", 511 „Cre dite bancare pe termen scurt",
412 „Împrumuturi pe termen lung" 512 „Împrumuturi pe termen scurt", 413 „Datorii pe
termen lung privind leasingul financiar” se trec în Cartea mare și, după verificare, se
reflectă în Bilanț.

2.2. Contabilitat ea datoriilor comerciale
Pe parcursul desfășurării activității financiar -economice, agenții economici intră în
relații cu terțe peroane, care generează obligații comerciale. Cumpărările de bunuri și servicii
conduc la stabilirea unor raporturi economico -juridice cu persoane juridice sau fizice.
Aceasta se întâmplă, de obicei, cu sumele de plătit pentru mărfurile primite și serviciile
prestate reieșind din cerințele contractului.
Datoriile comerciale cuprind angajamentele de plată ale entității față de f urnizori,
antreprenori și alți creditori pentru activele procurate, avansurile primite și serviciile de care
entitatea a beneficiat.
Datoriile se reflectă în conturile contabile și în bilanț atunci când există probabilitatea
retragerii resurselor (numerarului, activelor proprii) care sunt purtători de avantaje
economic e, ceea ce va constitui rezultatul constatării datoriilor în cauză, iar suma la care se
constată datoriile poate fi măsurată veridic.
Operațiunile se țin de apariția datoriilor comerciale se perfectează cu următoarele
documente:
· contractul de vânzare -cumpărare;
· factura fiscală (furnizorul este subiect impozabil cu TVA);

· factura (se utilizează de furnizorul care nu este subiect impozabil cu TVA
doar în limita stocului existent de facturi);
· actul de achiz iție a mărfurilor;
· declarațiile vamale (la importul mărfurilor);
· certificat de conformitate, certificat igienic (sanitar), certificat
fitosanitar/veterinar , certificat de calitate;
· foaia de parcurs pentru autoturisme, etc.
Contractul d e vânzare -cumpărare este un document justificativ în care o parte
(vânzător) se obligă să transmită un bun în proprietatea celeilalte părți (cumpărător), iar
aceasta se obligă să preia bunul și să plătească prețul cuvenit (art. 753 din Codul Civil al
RM [2 ]).
Contractul de vânzare – cumpărare este constituit din 4 elemente:
1. Bun;
2. Preț;
3. Vânzător;
4. Cumpărător.
Factura fiscală (anexa 4) este cel mai important document primar justificativ privind
livrarea mărfurilor și serviciilor. Factur a fiscală este un formular tipizat de document primar
cu regim special pe suport de hârtie sau în formă electronică, care se utilizează în cazurile:
1) Livrării mărfurilor atât impozabile cu TVA conform prevederilor Titlului III al
Codului fiscal, cât și neimpozabile cu TVA.
2) Prestării serviciilor și executării lucrărilor impozabile cu TVA și neimpozabile
cu TVA.
3) Transportării activelor în cadrul entității dezintegrate din punct de vedere teritorial
și în afara entității fără transmiterea dreptul ui de proprietate.
4) Transmiterii activelor în leasing, arendă, locațiune.
5) Refacturarea cheltuielilor compensate, în conformitate cu prevederile art.1171
alin.(10) din Codul fiscal.
Factura fiscală se perfectează de către furnizor pentru fiecare cumpărător/beneficiar
în parte, cu excepția cazurilor stabilite de Codul fiscal, cu completarea obligatorie a tuturor
rechizitelor necesare pentru achitarea completă și corectă pe operațiunile efectuate și, de
asemenea, pentru scoaterea din gestiune și intrarea în gestiune a mărfurilor livrate, activelor
transmise/transportate, precum și pentru confirmarea faptului livrării serviciilor de către
furnizor beneficiarilor. Pentru livrările și pres tările de servicii în locurile special amenajate
pentru vânzarea cu amănuntul și în cadrul comerțului electronic cu plata în numerar și/sau
prin intermediul instrumentelor de plată fără numerar, la solicitarea beneficiarului

(cumpărătorului), în baza bonur ilor mașinii de casă și control prezentate de către acesta,
furnizorul eliberează factura fiscală.
Cu condiția respectării prevederilor Instrucțiunii privind evidența, eliberarea,
păstrarea și utilizarea formularelor tipizate de documente primare cu regim special, aprobată
prin Hotărârea Guvernului nr.294 din 17 martie 1998 cu privire la executarea Decretului
Președintelui Republicii Moldova nr.406 -II din 23 decembrie 1997, cu modificările și
completările ulterioare, entităților li se permite utili zarea facturilor fiscale:
1) imprimate tipografic pe hârtie prevăzută cu însemne de protecție, serie și
număr;
2) imprimate de sine stătător pe hârtie prevăzută cu însemne de protecție,
seria și numărul atribuite de Serviciul Fiscal de Stat;
3) generate în SIA „e -factura”.
Sistemul unitar de înseriere și numerotare a formularelor facturii fiscale se asigură de
către Serviciul Fiscal de Stat.
Persoanele responsabile de întocmirea și semnarea facturilor fiscale sunt numite prin
ordinul co nducătorului entității și poartă răspundere personală pentru veridicitatea informației
reflectate în factura fiscală, în condițiile legislației în vigoare.
De regulă pentru livrările de mărfuri factura fiscală se completează în 3 -5 exemplare
după caz, iar în cazul prestării serviciilor 2 exemplare din care primul rămâne la prestator de
servicii, iar al doilea se eliberează beneficiarului de servicii. Factura fiscală cuprinde:
– denumirea furnizorului, cumpărătorului, data livrării, adres a, contul curent și
banca, codul fiscal, codul TVA. La fel se indică informația despre delegație în cazul
existenței acesteia.
– denumirea , numărul și data documentelor anexate( certificate, adeverințe, facturi,
ordine de plată etc.)
– locul de încărcare, descărcare, data foii de parcurs și transportatorul.
– datele despre numărul de nomenclator al valorilor materiale sau serviciilor livrate în
conformitate cu Nomenclatorul mărfurilor al R.M, denumirea, cantitatea , unitatea de
măsură, prețul unei bucăți fără TVA, valoarea totală fără TVA, suma TVA, suma accizelor
calculate, valoarea bunurilor, inclusiv TVA și accizele, tipul ambalajului, masa bruto.
– datele privind trecerea dreptului patrimonial de la vânzător la cump ărător: data
predării bunurilor, semnătura persoanei care a primit bunurile, precum și a persoanei care a
predat bunurile. În caz de necesitate se prevede anexă la factura fiscală.
În conformitate cu prevederile art. 118 din Codul fiscal [3], facturile afe rente valorilor
materiale (serviciilor) procurate se înregistrează în Registru de evidență a procurărilor.

Registru de evidență a procurărilor (anexa 33 ) se ține obligatoriu de către subiecții
impozabili și este destinat pentru înregistrarea facturilor fis cale, prezentate de furnizori, în
scopul determinării sumei TVA destinate trecerii în cont (restituirii).
În cazul procurării de la furnizor a bunurilor cu transportul propriu șoferului
autovehiculului i se eliberează foaia de parcurs pentru autoturisme (anexa 5 ).
Actul de achiziție a mărfurilor este un formular tipizat care se întocmește de către
entitate în cazul achiziției mărfurilor (valorilor, bunurilor, inclusiv produselor agricole) de la
persoanele fizice care nu practică activitate de întreprinzăto r (cetățeni), indiferent de
momentul achitării numerarului. Actul de achiziție a mărfurilor se întocmește în 2 exemplare.
Primul exemplar se eliberează vânzătorului (proprietarului mărfurilor), iar al doilea exemplar
rămâne la cumpărător.
Declarația vamală este actul juridic prin care declarantul:
· solicită un regim vamal pentru marfa prezentată (import, export, reexport
etc.);
· se angajează să -și îndeplinească obligațiile ce îi revin prin regimul vamal
declarat (să achite drepturile de import/export etc.);
· furnizează informațiile necesare pentru luarea măsurilor și aplicarea
dispozițiilor pentru realizarea obligațiilor fiscale, a controlului comerțului exterior și al
statisticii.
Decontările privind achitarea datoriilor față de furnizori, de regu lă, se efectuează prin
virament, dar sunt posibile și decontări în numerar cu respectarea limitei stabilite prin Legea
cu privire la antreprenoriat și întreprinderi nr. 845 -XII din 03.01.1992 [7], cu modificările și
completările ulterioare.
Formele de deco ntări privind achitarea facturilor comerciale sunt: ordin de plată, ordin
incaso, acreditivul, dispoziția de încasare cu bonul fiscal .
Ordinul de plată [16] reprezintă o dispoziție dată de o bancă altei bănci, din proprie
inițiativă sau la cererea unui cl ient, de a plăti unui beneficiar o sumă de bani care acoperă
obligațiile debitorului față de creditor. Spre deosebire de celelalte modalități de decontare,
ordinul de plată are un caracter revocabil până la executare, adică până în momentul în care
benefic iarul a încasat banii, restituirea plății poate fi dispusă numai de către beneficiarul
sumei primite. Din această cauză, se recomandă folosirea ordinului de plată ca modalitate
de decontare numai în situația în care există o încredere absolută între parten eri.
Ordinul incaso document emis de către persoana abilitată prin lege cu acest drept
pentru perceperea în mod incontestabil a mijloacelor bănești din contul plătitorului fără
acordul lui. Drept bază de întocmire a ordinelor incaso servesc titlurile execu torii, contractele
sau actele legislative care prevăd dreptul încasării incontestabile. Inspectoratele Fiscale de
Stat emit ordin incaso pentru încasarea impozitelor restante, judecătoriile – pentru plata

pretențiilor altor întreprinderi, băncile – pentru încasarea datoriilor privind creditele
nerambursate și dobânzile aferente lor etc.
Dispoziția de încasare de casă se întocmește la intrarea numerarului în casieria
entității furnizor. Chitanța la dispoziția de încasare semnată de contabilul -șef și casier și
certificată prin ștampila casierului servește drept confirmare a primirii numerarului de la
debitori.
Dispoziți a de plată de casă (anexa 26) se întocmește la eliberarea numerarului din
casă, inclusiv la achitarea unei datorii.
Există anumite reguli generale privind decontările care sunt obligatorii pentru bănci și
clienții acestora. Astfel, unicul mijloc de plată legal pe teritoriul Republicii Moldova îl
constituie moneda națională – leul moldovenesc, adică decontările în monedă străină se
permit numai cu partenerii de afaceri din alte țări.
La entitatea «Clasalim -Lux” SRL decontările în numerar cu furnizori și ant reprenori
sunt justificate prin chitanța la dispoziția de încasare și bonul fiscal aplicat la aceasta, iar în
decontările prin virament se emite ordinul de plată .
Datoriile comerciale se recunosc și se reflectă în conturile contabile destinate
evidenței acestora prin aplicarea metodei contabilității de angajamente, adică pe măsura
apariției lor indiferent de momentul achitării numerarului.
Pentru evidența sinteti că a datoriilor comerciale și a avansurilor primite pe termen
lung și scurt Planul general de conturi contabile [11] prevede conturile: 421 „Datorii
comerciale pe termen lung”, 422 „Datorii față de părțile afiliate pe termen lung”, 423
„Avansuri pe termen lung”, 521 „Datorii comerciale curente”, 522 „Datorii curente față de
părțile afiliate”, 523 „Avansuri primite curente” .
In creditul acestor conturi se înregistrează creșterea datoriilor comerciale față de
furnizori sau a avansurilor intrate de la cumpărăt ori, iar în debit – achitarea datoriilor. Soldul
conturilor nominalizate este creditor și reprezintă datoriile comerciale ale entității la o
anumită dată.
Pentru evidența datoriilor comerciale „Clasalim -Lux” SRL utilizează conturile 521
„Datorii c omerciale curente" și 523 „Avansuri pe termen scurt primite".
„Clasalim -Lux” SRL deschide la contul 521 „Datorii comerciale curente", subcontul
5211 „Facturi comerciale în țară" ( anexa 8 ), iar pentru contul 523 „Avansuri pe termen scurt
primite", subcontul 5231 „Avansuri primite din țară” ( anexa 10 ).
În decursul perioadei analizate la „Clasalim -Lux” SRL s -au înregistrat următoarele
operațiuni aferente datoriilor comerciale ( anexa 7, 8 ):
1) Intrarea mijloacelor fixe de la furnizori (fără TVA):
Debit 123 „M ijloace fixe" , subcontul 123 „Alte mijloace fixe" – 7 000,00
lei

Credit 521 „Datorii comerciale curente", subcontul 5211 „Facturi comerciale în țară"
– 7
000,00 lei
2) Procurarea combustibilului de la furnizori (fără TVA) cu plată ulterioară:
Debit 211 „Materiale" , subcontul 2114 „Combustibil" – 6
806,96 lei
Credit 521 „Datorii comerciale curente", subcontul 5211 „Facturi comerciale în țară"
– 6
806,96 lei
3) Intra rea obiectelor de mică valoare și scurtă durată de la furnizori (fără
TVA):
Debit 213 „Obiecte de mică valoare și scurtă durată", subcontul 2131 „Obiecte de
mică valoare și scurtă durată în stoc” –
32 100,37 lei
Credit 521 „Datorii comerciale curente", subcontul 5211 „Facturi comerciale în țară"
– 32
100,37 lei
4) Intrarea mărfurilor de la furnizori (fără TVA):
Debit217 „Mărfuri", subcontul 2171 „Bunuri procurate în vederea revânzării”
– 2 114
647,68 lei
Credit 521 „Datorii comerciale curente", subcontul 5211 „Facturi comerciale în țară"
– 2 114
647,68 lei
5) Înregistrarea datoriei comerciale la cheltuielile anticipate pe termen scurt:
Debit 261 „Cheltuieli anticipate curente " – 1
458,33 lei
Credit 521 „Datorii comerciale curente", subcontul 5211 „Facturi comerciale în țară"
– 1
458,33 lei
6) La beneficierea de servicii cu destinație comerciale se înregistrează:
Debit 712 „Cheltuieli de distribuire", subcontul 7122 „Cheltuieli pentru amortizarea,
întreținerea și reparați a activelor imobilizate cu destinație comercială – 4
679,17 lei
Debit 712 „Cheltuieli de distribuire", subcontul 7125 „Cheltuieli de publicitate și
marketing” – 4
714,17 lei

Debit 712 „Cheltuieli de distribuire", subcontul 7129 „Alte cheltuieli de distribuire”
–
619,00 lei
Credit 521 „Datorii comerciale curente", subcontul 5211 „Facturi comerciale în țară”
– 10
012,34 lei
7) Trecerea în cont a TVA aferente bunurilor materiale și serviciilor intrate:
Debit 5 34 „Datorii față de buget”, subcontul 5344 „Datorii privind TVA” – 435 733,11
lei
Credit 521 „Datorii comerciale curente", subcontul 5211 „Facturi comerciale în țară”
– 435
733,11 lei
Subiecții impozabili înregistrați ca plătitori de TVA au dreptul la trecerea în cont a
TVA achitată sau care urmează a fi achitată privind valorile materiale și serviciile procurate
pentru efectuarea livrărilor impozabile în procesul desfășurării activității de întreprinzător
conform art.102 din Codul fiscal, în cazul când dispun de:
a) factura fiscală la valorile materiale, serviciile procurate în țară pentru care a fost
achitată ori urmează a fi achitată TVA; sau
b) documentul eliberat de autoritățile vamale care confirmă achitarea TVA
aferentă mărfurilor importate.
Achita rea datoriilor față de furnizori pentru bunurile materiale procurate se reflectă
prin întocmirea formulelor contabile, în funcție de formele de decontări. „Clasalim -Lux” SRL
în decursul lunii decembrie 2017 a înregistrat următoarele formule contabile afere nte
stingerii datoriilor comerciale ( anexa 7 ):
1) Achitarea datoriei din contul curent bancar în monedă națională în baza
ordinului de plată:
Debit 521 „Datorii comerciale curente", subcontul 5211 „Facturi comerciale în
țară”
– 2 247
463 lei
Credit 242 „Conturi curente în monedă națională" – 2 247
463 lei
2) Soldul debitor a contului 521 „Datorii comerciale curente" se trece la contul
224 „Avansuri acordate curente”:
Debit 521 „D atorii comerciale curente", subcontul 5211 „Facturi comerciale în țară”

– (8
453,29) lei
Credit 224 „Avansuri aco rdate curente” – (8
453,29) lei
3) Stingerea datoriei comerciale față de furnizori prin intermediul titularului de
avans fără acordarea avansului spre decontare în baza bonurilor fiscale anexa te la
dispoziția de încasare emisă de furnizor și decontul de avans:
Debit 521 „Datorii comerciale curente", subcontul 5211 „Facturi comerciale în țară”
– 7
840,47 lei
Credit 532 „Datorii ale personalului privind alte operații” – 7
840,47 lei.
Evidența analitică a datoriilor comerciale se ține pe fiecare furnizor, antreprenor,
creditor, pe termene de apariție și de stingere a datoriilor ( anexa 8 ).
Pentru evidența sintetică a avansurilor primite pe termen scurt Planul general de
conturi prevede [14] conturile de pasiv 423 „Avansuri primite pe termen lung "(anterior
contul 424) și 52 3 „Avansuri primite curente". În creditul acestor conturi se înregistrează
sumele avansurilor primite, iar în debit sumele compensării avansurilor cu creanța
cumpărătorilor. Soldul acestui cont este creditor și reprezintă datoriile entității aferent e
avansurilor pe termen scurt primite la finele perioadei de gestiune.
Entitatea „Clasalim -Lux” SRL a înregistrat în perioada cercetată doar avansuri
primite curente. La contul 523 „Avansuri primite curente" entitatea cercetată deschide doar
subcontul 523 1 „Avansuri primite din țară”.
Primirea și utilizarea avansurilor se reflectă în contabilitatea „Clasalim -Lux” SRL prin
întocmirea următoarelor formule contabile ( anexa 10, 11 ):
1) La suma avansurilor primite în casieria entității în baza dispoziției de
încasare și bonului fiscal:
Debit 241 „Casa", subcontul 2411 „Casa în monedă națională” – 9
800,00 lei
Credit 523 „Avansuri primite curente" – 9
800,00 l ei
2) Trecerea soldului creditor a contului 234 „Alte creanțe curente" la
avansurile primite:
Debit 234 „Alte creanțe curente", subcontul 2341 „Creanțe privind ieșirea activelor
imobilizate” –
1000,00 lei

Credit 523
„Avansuri primite
curente”

– 1000,00 lei
3) Stingerea avansului încasat anterior la suma încasărilor din vânzarea
bunurilor în numerar:
Debit 523 „Avansuri primite curente” – 60
400,00 lei
Credit 832 „Încasărilor din vânzarea bunurilor în numerar” – 60
400,00 lei
Pe lângă operațiunile prezentate mai sus contabilitatea primirii avansului mai include
și alte operațiuni. La suma avansurilor primite conform cerințelor legislației fiscale entitatea
este obligată să calculeze TVA și să o înregistreze în Registrul de evi dență a livrărilor. Suma
taxei pe valoarea adăugată se determină prin împărțirea sumei avansului primit la 6 sau ca
produsul dintre suma avansului primit și proporția fixă de 16,67 %.
Pentru a examina modul de calculare a TVA din avansul primit vom prezenta
următorul exemplu.
Exemplul 4. Presupunem, că pe data de 29 mai 2018 entitatea „Clasalim -Lux” SRL
SRL se obligă să presteze servicii în sumă de 13 031 lei, inclusiv TVA 2171,83 cu condiția
că cumpărătorul, ”Le Bridge” SRL să achite 60 % în avans, iar restul 40 % după livrarea
mărfii timp de 5 zile. Cumpărătorul și -a stins obligația în termenul stabilit.
1. Până la livrarea la suma avansului primit se va întocmi următoarea formulă
contabilă:
Debit 242 „Conturi curente în monedă națională” –
7818,60 lei
Credit 523 „Avansuri primite curente” –
7818,60 lei
2. Se reflectă suma TVA aferentă avansului primit în proporție de 16,67% din
suma avansul ui intrat:
Debit 225 „Creanțe ale bugetului”, subcontul 2252 „Creanțe privind taxa pe
valoarea adăugată”
– 1303,10 lei
Credit 534 „Datorii față de buget”, subcontul 5344”Datorii privind taxa pe valoarea
adăugată” –
1303,10 lei
3. Achitarea sumei TVA aferentă avansului pri mit:

Debit 534 „Datorii față de buget”, subcontul 5344”Datorii privind taxa pe valoarea
adăugată” –
1303,10 lei
Credit 242 „Conturi curente în monedă națională” –
1303,10 lei
4. Se reflectă creanța cumpărătorului aferent venitului:
Debit 221 „Creanțe comerciale” –
10859,17 lei
Credit 611 „Venituri din vânzări” –
10859,17 lei
5. Se reflectă creanța cumpărătorului la suma TVA aferentă livrării:
Debit 221 „Creanțe comerciale” –
2171,83 lei
Credit 534 „Datorii față de buget” –
2171,83 lei
6. Se stinge creanța pe seama avansului primit:
Debit 523 „Avansuri pri mite curente” –
7818,60 lei
Credit 221 „Creanțe comerciale” –
7818,60 lei
7. Se reflectă încasarea diferenței dintre suma c reanței calculate și
avansul primit:
Debit 242 „Conturi curente în monedă națională” –
5212,40 lei
Credit 221„Creanțe comerciale” –
5212,40 lei
8. Se reflectă trecerea în cont a sumei TVA achitate în avans:
Debit 534 „Datorii față de buget”, subcontul 5344”Datorii privind taxa pe valoarea
adăugată” –
1303,10 lei
Credit
2
2
5

„
C

r
e
a
n
ț
e

f
a
ț
ă

d
e

b
u
g
e
t
”
,

2
2
5
2

„
C
r
e
a
n
ț
e

p
r
i
v
i
n
d

t
a
x
a

p
e

v
a
l
o
a
r
e
a

a
d
ă
u
g
a
t
ă
”

1
3
0
3
,
1
0

l
e
i
9. Se reflectă achitarea TVA la diferența dintre suma calculată ș i cea trecută
în cont (2171,83 -1303,10):
Debit
„
D
a
t
o
r
i
i

f
a
ț
ă

d
e

b
u
g
e
t
”

,

s
u
b
c
o
n
t
u
l

5
3
4
4
”
D
a
t
o
r
i
i

p
r
i
v
i
n
d

t
a
x
a

p
e

v
a
l
o
a
r
e
a

a
d
ă
u
g
a
t
ă
”

8
6
8
,
7
3

l
e
i
Credit 242 „Conturi curente în monedă națională” –
868,73 lei.

În conformitate cu cerințele Legii contabilității [6] entitatea este obligată să efectueze
la finele fiecărui an de gestiune acte de verificare reciprocă cu furnizori și antreprenori și
inventarierea datoriilor comerciale.
În finele anului 2017 entitatea „ Veromax Impex” a înregistrat sold la contul 521
„Datorii comerciale curente” în sumă de 9406 047,25 lei și respectiv la contul 523 „Avansuri
primite curente” 10 800 lei.
La sfârșitul perioadei de gestiune informația din registrele la conturile 521 „Dator ii
comerciale curente" și 523 „Avansuri primite curente" se trec în Cartea mare (anexa 9,
11) și, după verificare, se reflectă în Bilanț (anexa 44, 45 ).

2.3. Contabilitatea datoriilor calculate
Datoriile calculate includ datoriile față de personal, datoriile privind asigurările
sociale și medicale, datoriile față de buget, față de proprietari, finanțări și încasări cu
destinație specială, provizioane și alte datorii.
Datoriile față de personal reprezintă angajam entele entității față de lucrători pentru
munca prestată și alte decontări cu personalul.
Datoriile față de personal privind retribuirea muncii se concretizează în drepturile
angajaților aferente muncii prestate care se stabilesc prin negocieri colective s au individuale
între persoane fizice și întreprindere și sunt în raport direct cu cererea și oferta forței de
muncă pe piața muncii, cantitatea și calitatea muncii, rezultatele și condițiile funcționării
entității.
În conformitate art. 128 alin. (1) din Codul muncii cu salariul reprezintă
recompensa sau câștigul evaluat în bani plătit salariatului de către angajator, în temeiul
contractului individual de muncă, pentru munca prestată sau care urmează a fi prestată [4].
Conform art. 4 alin (1) din Lege a salarizării salariul include salariul de bază
(salariul tarifar, salariul funcției ), salariul suplimentar (adausurile și sporurile) și alte plăți de
stimulare și compensare [8].
Conform art.137 al Codului muncii , în afară de salariile pentru munca efecti v
prestată, angajatorii sunt în drept să calculeze personalului angajat și anumite adaosuri,
sporuri la salarii cu caracter de compensare și stimulare.
Adaosul la salarii reprezintă o plată sub formă de compensare, în funcție de regimul
de lucru și condiți ile de muncă.
Sporul la salarii reprezintă o plată suplimentară care are caracter de stimulare a
lucrătorilor pentru ridicarea calificării, măiestriei profesionale, precum și pentru îndeplinirea

îndelungată a sarcinilor de muncă pe un anumit teritoriu sau într-un anumit domeniu de
activitate.
Tipurile de adaosuri și sporuri posibile la salarii sunt prezentate în tabelul 2.
Tabelul 2
Tipuri de adaosuri și sporuri la salariile da bază
Adaosuri Sporuri
· pentru munca suplimentară;
· pentru munca în zilele de odihnă și
sărbătoare;
· pentru munca în timp de noapte;
· pentru munca în tură continuă;
· pentru munca în caz de cumul de
profesii și funcții;
· pentru efectuarea lucrărilor de
diversă calificare;
· pentru munca în cond iții
nefavorabile etc. · pentru munca în caz de cumulare a
profesiilor (funcțiilor) și de
îndeplinire a obligațiilor de muncă
ale salariaților temporar absenți;

· pentru măiestrie profesională;
· pentru categ oria de calificare;
· pentru grad științific;
· pentru vechimea în muncă etc.

Se consideră muncă suplimentară , munca prestată peste durata stabilită a timpului
de muncă, prevăzută în art. 95 al Codului muncii [ 4]. Munca suplimentară poate fi efectuată
numai cu învoirea comitetului sindical al entității și numai în cazuri excepționale. Drept temei
retribuirea muncii suplimentare servește ordinul în scris al conducătorului entității care este
adus la cunoștința luc rătorilor.
Conform art. 157 al Codului muncii [ 4], retribuirea pentru munca suplimentar prestată
se efectuează astfel:
– pentru primele două ore suplimentare prestate – în mărime de cel puțin 1,5 din
tariful de plată stabilit lucrătorului;
– pentru următoarele ore suplimentare – cel puțin în mărime dublă .
Drepturile de personal se concretizează în drepturi pentru timpul efectiv lucrat (
salariul) și alte drepturi de personal, ca salariul pe timpul concediului de odihnă, suplimente
și premii, ind emnizații și altele.
Salariul brut impozabil cuprinde salariul brut de bază la care se adaugă sporuri,
îndemnizații și alte adaosuri la salarii, precum și facilitățile acordate de patron. Salariul fără
suma totală a reținerilor din salariu reprezintă sa lariul net spre plată.

Se cunosc doi factori interdependenți ce contribuie la organizarea stabilirii salariului:

1. sistemul tarifar
2. formele de retribuire.
Baza organizării remunerării muncii o constituie sistemul tarifar ce include 3
elemente:
§ indicatorii tarifari de calificare;
§ rețeaua tarifară unică de salarizare;
§ salariu tarifar.
Indicator ii tarifari de calificare se elaborează aparte pentru fiecare ramură a
economiei naționale.
Rețeaua tarifară – servește pentru stabilirea relațiilor în retribuirea muncii între
categoriile de muncă și categoriile de muncitori.
Salariul tarifar pentru c ategoria I de salarizare a Rețelei tarifare unice servește drept
bază pentru stabilirea, în contractele colective și individuale de muncă, a salariilor tarifare și
de funcție concrete.
Formele de salarizare ocupă un rol important în sistemul de salarizare și utilizarea
eficientă a forței de muncă. În conformitate cu Codul Muncii și Legea salarizării „munca
muncitorilor și funcționarilor este retribuită:
· pe unitate de timp (în regie);
· pe unitate de produs (în acord).
Forma de salarizare în regie se aplică în special la personalul funcționăresc din
birouri și presupune remunerarea muncii pentru timpul lucrat. Această formă de salarizare
include două sisteme de remunerare: în regie simplă și în regie premială.
Forma de salarizare în acord se utili zează în cazul remunerării muncii în raport cu
volumul producției fabricate sau lucrărilor executate și include următoarele sisteme de
remunerare: directă, indirectă, în acord cu premiere, în acord progresiv și de brigadă.
Numărul și califica rea angajaților sunt determinate individual de întreprindere, în
funcție de caracterul și volumul activității economice. Personalul se schimbă continuu în
funcție de procesul de angajare, transferare, concediere, fiind documentat corespunzător.
La angajarea personalului la lucru se emite un ordin de angajare (anexa 9 ) în baza
cererii de angajare depuse. Cu angajatul se încheie un contract de muncă și, după caz, un
contract de răspundere materială pentru valorile primite în gestiune . Apoi angajat ul
completează într -un singur exemplar fișa personală de evidență a cadrelor . Respectiv
lucrătorul serviciului cadre face înscrieri în carnetul de muncă privind angajarea în câmpul
muncii. Carnetul de muncă se întocmește pentru toți salariații angajați la întreprindere mai
mult de 5 zile și se înregistrează în registrul de evidență a formularelor de carnete de muncă

și registru de evidență a circulației carnetelor de muncă care sunt numerotate, șnuruite și
semnate.
Transferarea la un alt loc de lu cru, din secție în secție, atribuirea altei categorii sau
calificări se face printr -un ordin de transfer (anexa 13), în baza cererii de transfer a
angajatului sau a deciziei administrației.
Concediile de bază și suplimentare se acordă conform dispoziției sau ordinului de
acordare a concediului emisă pe baza cererii angajatului.
Ordinile și dispozițiile de mișcare a personalului se întocmesc în două exemplare: un
exemplar – pentru secția de evidență a personalului, iar al doilea exemplar se transmite în
contabilitatea entității.
Pentru evidența timpului de muncă se utilizează fișa de pontaj (anexa 11) – include
date despre canti tatea orelor de muncă lucrate în fiece zi lucrătoare, lipsa din cauza
îmbolnăvirii, deplasări, zile de odihnă, zile de concediu etc. Tabelul se completează de
lucrătorul secției cadre sau de șefii de secții în fiecare zi , într -un exemplar și se prezintă în
contabilitate pentru calcularea salariilor. Acest document se deschide lunar de către fiecare
secție, sector într -un singur exemplar, și se completează zilnic, indicându -se prezențele,
numărul de ore lucrate, absențele și cauzele acestora. Înregistrăril e se fac pentru fiecare
salariat în parte. Abaterile se înregistrează prin semne convenționale: incapacitate
temporară de muncă – B; deplasare – D; zile de odihnă – O; concediul anual – CA, concediu
suplimentar – CS, concediu neplătit etc. Mențiunile priv ind cauzele absențelor se fac în baza
documentelor corespunzătoare, de exemplu „Certificat medical”, „Ordin de acordare a
concediului” .
Stat de calcul a salariilor (anexa 16 ) servește ca document pentru calculul
drepturilor bănești cuvenite salariaților, precum și al contribuțiilor privind asigurările și a altor
datorii, ca document justificativ de înregistrare în contabilitate.
Conform Codului muncii , tuturor angajaților li se acordă concedii anuale ,
menținându -se locul de muncă și salariul mediu. Concediul anual plătit se acordă angajaților
pe o durată de cel puțin 28 de zile. Pentru angajații până la vârsta de 18 ani durata
concediului de odih nă este de o luna calendaristică. Concediul de odihnă pe primul an de
muncă se acordă muncitorilor după expirarea a 11 luni de muncă neîntreruptă la
întreprindere. Înainte de expirarea a 11 luni de muncă concediul poate fi acordat la cererea
angajatului în cazurile prevăzute de legislație.
Salariul mediu se calculează conform Modului de calculare a salariului mediu
aprobat prin Hotărârea Guvernului Republicii Moldova nr.31 din 14.01.1994, cu modificările
și completările ulterioare, care reglementează perioa dele, sumele și tipurile de plăți incluse
la determinarea salariului mediu. Salariul mediu pe o zi se determină prin împărțirea
salariului pe 3 luni la numărul zilelor lucrătoare ale acestei perioade. La calcularea

concediului în zile calendaristice salari ul mediu pe zi se determină prin împărțirea sumei
salariului pe perioada de decontare la numărul zilelor calendaristice din această perioadă, cu
excepția zilelor de sărbătoare stabilite de legislație. Salariul mediu pe zi se înmulțește la
coeficientul de r ectificare apoi la numărul zilelor de concediu.
Să urmărim în baza Calculului îndemnizației pentru concediu de odihnă (anexa
17) modul de calculare a salariului pentru concediu de odihnă angajatei Zglavoci Liliana
pentru durata de 23 zile.
Salariul pe ultimele 3 luni a constituit: 3 000 + 3 000 + 3 000 = 9 000 lei;
Salariul pe o zi calendaristică cu excepția zilelor de sărbători 9000/86=104,65 lei;
Coeficientul de rectificare: 76/51= 1,490196078
Salariul mediu pe zi: 104,65 x 1,490196078 = 1 55,95 lei
Concediul de odihnă: 155,95 x 23 = 3 586,87 lei
Mărimea indemnizației pentru concediul medical se determină astfel:
● se adună venitul asigurat din ultimele 12 luni care au precedat luna
acordării concediului medical;
● totalul obținut se împarte la 12;
● venitul mediu lunar se împarte la numărul zilelor calendaristice din luna în
care s -a acordat concediul medical;
● venitul zilnic se înmulțește la coeficientul de rectificare în dependență de
durata stagiului asigurat (până la 5 ani – 0,6 ; de la 5 până la 8 ani – 0,7; mai mult de 8 ani
– 0,9);
● venitul zilnic corectat se înmulțește la numărul zilelor calendaristice din
concediul medical (primele 5 zile din contul angajatorului, în cepând cu a 6 -a zi din contul
CNAS).
Documentele primare pentru evidența muncii și a salariilor pot fi diferite după
structură și număr, în funcție de ramura și caracterul activității economice a întreprinderii.
Toate documentele primare folosite pentru evidența muncii și a salariului se predau din
secțiile întreprinderii în contabilitate, unde în baza lor se întocmesc registrele analitice și
sintetice pe acest sector de evidență.
Pentru generalizarea informației privind decontările cu personalul e ntității aferente
remunerațiilor și sumelor depuse, este destinat contul 531 ”Datorii față de personal
privind retribuirea muncii”. Contul 531 "Datorii față de personal privind retribuirea muncii"
este un cont de pasiv. În creditul acestui cont se reflectă remunerațiile calculate, iar în debit –
sumele achitate și reținute. Soldul acestui cont este creditor și reprezintă datoriile entității
față de personal privind retribuirea muncii la finele perioadei de gestiune.
Evidența analitică a datoriilor față de p ersonal privind retribuirea muncii se ține pe
salariați și pe feluri de plăți și rețineri în registrul de retribuire a muncii .

Din salariile calculate angajaților pot fi efectuate următoarele rețineri :
– fiscale – impozitul pe venit a persoanelor fizice;
– sociale – contribuții de asigurare socială, prime de asistență medicală;
– rețineri diverse – cotizații sindicale, avansuri anterior acordate, rețineri privind
asigurările individuale etc.
Sumele spre plată angajaților entității se calculează , în funcție de reținerile din salarii,
al căror cuantum total, conform art.149 din Codul muncii , nu poate să depășească 20 %,
iar în cazurile special prevăzute de legislație – 50 % din salariul care se cuvine să fie plătit
angajatului. În cazul reținerii din salariul de bază a câtorva titluri executorii, angajatului i se
păstrează 50 % din salariu. Nu se admit rețineri din preavizul de concediere, plățile de
compensație și alte plăți conform legislației [4].
Reținerile și plățile salariale se efec tuează pe baza următoarelor documente
justificative: fișa personală de calcul al impozitului pe venit ( anexa 22 ), actul de rebut, actul
de inventariere, lista de plată ( anexa 19 ), diferite contracte, titluri executorii, ordine ale
administrației etc.
Conform art.15 din Codul fiscal [3] , cotele impozitului pe veniturile persoanelor
fizice sunt anuale. Impozitul pe venit se reține la sursa de plată din salariu în anul 2018
(inclusiv prime, facilități etc.) în mărime de:
· 7% din suma venitului imp ozabil anual, care nu depășește 33 000 lei;
· 18 % din suma venitului impozabil anual, care depășește 33 000 lei.
Lucrătorul are dreptul să ceară ca patronul să rețină din plățile achitate în folosul lui
impozitul în mărime de 18%. Aceasta treb uie să fie confirmat prin cererea angajatului,
perfectată pe numele patronului în formă arbitrară.
Impozitul pe venit din salariul lucrătorilor se calculează și se reține la momentul
îndreptării venitului spre plată din venitul impozabil, apreciat ca diferența dintre venitul
obținut de lucrător și suma scutirilor acordate și contribuțiilor individuale l a asigurări sociale
și medicale calculate cumulativ, prin relația:
Vimp.= V brut – Sscutire – CAS(6%) – PAM(4,5 %) + F,
(1)
unde
CAS – contribuții individuale la asigurări social;
PAM – contribuții individuale la asigurări medicale.
La calcularea impozitului pe venit din suma veniturilor îndreptate spre plată
angajaților se iau în considerație tipurile și mărimea scutirilor la impoz itul pe venit de care
beneficiază angajații.
Scutirea reprezintă mărimea minimă a venitului unui rezident al R. M. care nu se
supune impunerii cu impozitul pe venit și se acordă la locul de muncă de bază al lucrătorilor

rezidenți ai R. M. unde se ține evidența carnetului de muncă al acestora. În tabelul ce
urmează sunt prezentate tipurile de scutiri pentru anul de gestiune 2018.
Tabelul 3
Tipurile, mărimea și beneficiarul scutirilor pentru anul 2018
Tipul scutirii Codul
scutirii Suma scutirii, lei Beneficiarul
anuală lunară
Personală P 11
2
8
0
9
4
0 Angajatul rezident al Republicii Moldova la
locul de muncă de bază
Personală
majoră M 16 800 1 400 Angajatul care:
a) s-a îmbolnăvit și a suferit de boala
actinică sau este invalid ca urmarea a
avariei de la C.A.E. Cernobîl;
b) este părintele sau soția (soțul) unui
participant căzut sau dat dispărut în
acțiunile de luptă pentru apărarea
integrității teritoriale și inde pendenței R.M.,
cât și în acțiunile de luptă din Republica
Afganistan sau este invalid ca urmare a
participării la acțiunile de luptă menționate
mai sus,
c) este invalid de război, invalid din
copilărie, invalid de gradul I și II.;
d) este pensionar -victim ă a represiunilor
politice, ulterior reabilitat
Pentru soț
(soție) S 11
2
8
0 940 Lucrătorul aflat în relații de căsătorie cu
condiția că soțul (soția) este rezident al
R.M. și nu beneficiază de scutire
personală.
Pentru soț
(soție)
majoră Sm 16 800 1 400 În cazul în care soțul (soția) beneficiază de
scutirea personală majoră în mărime de 15
840 lei, scutirea se transmite soțului (soției)
cu condiția că soțul (soția) nu beneficiază
de scutire personală.

Pentru
persoanele
întreținute, cu
excepția
invalizilor din
copilărie N* x 2520 210 Lucrătorul care întreține o persoană care:
· se află în relații de rudenie ascendentă
sau descendență (părinți, copii, inclusiv
înfiații sau înfietorii) cu acesta sau soția
(soțul) lui;
· primește venit anual mai mic de 11 280
lei.

Pentru
persoanele
întreținute –
invalizi din
copilărie H**x 11
2
8
0 940 Lucrătorul care întreține o persoană –
invalid din copilărie
N* – numărul de persoane întreținute, cu excepția persoanelor – invalizi din copilărie;
H** – codul persoanei întreținute – invalid din copilărie (la aprecierea categoriei scutirilor
litera H se indică atâtea ori câte persoane –invalizi din copilărie se află la întreținerea
angajatului).

Pentru a beneficia de scutire în anul fiscal respectiv angajatul prezintă agentului
economic o cerere privind acordarea scutirilor la impozitul pe venit reținut din salariu (anexa
21). Cererea se prezintă nu mai târ ziu de data, stabilită pentru începerea lucrului în calitate
de angajat, anexând la ea documentele (copiile, extrasele) ce justifică dreptul la tipul și
mărimea scutirii cerute care trebuie autentificate de întreprindere sau de notar.
Documentele indicate nu se mai prezintă ulterior în fiecare an cu excepția cazurilor în
care:
– angajatul își schimbă locul de muncă de bază:
– obține sau pierde dreptul la unele scutiri;
– intervin unele modificări în datele generale privind angajatul (mo dificarea
numelui, codului fiscal, domiciliului permanent etc.).
Pentru determinarea venitului impozabil, sumei scutirilor, numărului de luni de la
începutul perioadei de când lucrătorul se consideră angajat și impozitului pe venit ce
urmează a fi reținut pentru fiecare lucrător angajat se deschide o Fișă personală de
evidență a veniturilor sub formă de salariu și alte plăți efectuate de către patron în folosul
angajatului pe anul gestionar, precum și a impozitului pe venit reținut din aceste plăți (anexa
22, 23 ).
Modul de calculare a impozitului pe venit din salariu îl vom explica și prezenta în
continuare în baza informației aferente salariatului Zglavoci Liliana ( anexa 23 ).
În ianuarie 2018 salariatul Zglavoci Liliana i s -a calculat salariu în sumă de 3000 lei.
Aceasta dispune de scutire personală și scutire pentru 2 persoane întreținute.

Venitul impozabil = 3000 – 1 360 (940 + 210×2) – 180 (3000×0,06) – 135
(6000×0,04 ) = 1 325 lei;
Până la 2750 lei (33 0000 /12) – 7%, mai mult de 2750 lei 18 %;
1325 x 0,07 = 92,75 lei;
Impozitul pe venit: 92,75 lei;
Salariul spre plată 3 000 – 180 – 150 – 92,75 lei = 2 577,25 lei.
Reieșind din exemplul prezentat reținerile din salariu vor fi contabilizate în felul
următor:
1) Reținerea sumei impozitului pe venit reținut din salariul lucrătorilor:
Debit 531”Datorii față de personal privind retribuirea muncii” –
92,75 lei
Credit 534”Datorii privind decontările cu bugetul” –
92,75 lei
2) Reținerea sumei contribuțiilor individuale de asigurări sociale în mărime de
6 % în fondul pensiilor:
Debit 531”Datorii față de personal privind retribuirea muncii” –
180,00 lei
Credit 533”Datorii privind asigurările”, subcontul 5331 „Datorii față de fondul social”

– 180,00 lei
3) Reținerea sumei primei de asistență medicală obligatorie (4,5 %):
Debit 531”Datorii față de personal privind retribuirea muncii” – 135,00
lei
Credit 533 ”Datorii privind asigurările”, subcontul 5332 subcontul 5332 „Datorii față de
fondurile asigurării obligatorii de asistență medicală” sau 541 „Dat orii preliminate” –
135,00 lei
4) Virarea la buget a impozitului pe venit, la CNAS a contribuția individuală de
asigurări sociale, la CNAM a prima de asistență medicală:
Debit 534 „Datorii privind decontările cu bugetul” – 92,75
lei
Debit 533 „Datorii privind asigurările”, subcontul 5331 „Datorii față de fondul social”
–
180,00 lei
Debit 533 „Datorii privind asigurările”, subcontul 5332 „subcontul 5332 „Datorii față de
fondurile asigurării obligatorii de asistență medicală” –
135,00 lei

Credit 242 „Conturi curente în monedă naționa lă” –
407,75 lei
5) La eliberarea salariului din casierie în baza listei de plată a salariului și
dispoziției de plată a casieriei se înregistrează formula contabilă:
Debit 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii” – 2 577,25
lei
Credit 241 „Casa” – 2
577,25 lei.
În decursul lunii decembrie 2017 la entitatea „Clasalim -Lux” SRL s-au înregistra t
următoarele formule contabile privind decontările cu personalul privind retribuirea muncii
(anexa 24) :
1. Calcularea retribuțiilor personalului comercial al entității:
Debit 712 „Cheltuieli de distribuire”, subcontul 7121 „Cheltuieli cu personalul
comerc ial” – 167
340,25,00 lei
Credit 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii” – 167
340,25,00 lei
2) Calcularea retribuțiilor personalului administrativ al entității:
Debit 713 „Cheltuieli administrative”, subcontul 7131 „Cheltuieli cu personalul
administrative” – 22
307,80 lei
Credit 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii” – 22
307,80 lei
3) Salariul neachitat în luna de gesti une se trece la datorii față de deponenți:
Debit 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii”, subcontul 5311 „Datorii
salariale” – 2
392,53 lei
Credit 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii”, subcontul 5311 „Datorii
față de deponenți – 2
392,53 lei
3) Reținerea din salariul a creanței personalului privind contribuțiile obligatorii
de asigurarea socială 6 %:
Debit 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii”, subcontul 5311 „Datorii
salariale” – 11
826,33 lei
Credit 226 „Creanțe ale personalului”, subcontul 2264 „Alte creanțe ale personalului”

– 11
826,33 lei
5) Eliberarea salariului din casieria entității:
Debit 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii”, subcontul 5311 „Datorii
salariale” – 2
079,09 lei
Credit 241 „Casa” – 2
079,09 lei
6) Transferarea salariului pe cardurile bancare:
Debit 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii”, subcontul 5311 „Datorii
salariale” – 164
543,16 lei
Credit 245 „Transferuri de numerar în expediție” – 164 543,16
lei
7) Reținerea sumei primei de asistență medicală obligatorie (4,5 %):
Debit 531”Datorii față de personal privind retribui rea muncii” – 8
869,73 lei
Credit 533 ”Datorii privind asigurările”, subcontul 5332 „Datorii față de fondurile
asigurării obligatorii de asistență medicală” – 8
869,73 le i
8) Reținerea din salariu a impozitului pe venit:
Debit 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii” subcontul 5311 „Datorii
salariale” – 7
230,59 lei
Credit 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”, subcontul 5342 „Datorii privind
impozitul pe venit din salariu” – 7
230,59 lei
9) Reținerea din salariu a altor datorii:
Debit 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii” subcontul 5311 „Datorii
salariale” – 1
144,00 lei
Credit 544 „Alte datorii curente”, subcontul 5441 „Datorii privind sancțiunile comerciale”
– 1 144,00 lei
Lunar , până la data de 25 a lunii următoare perioadei fiscale entitatea prezintă IFS
teritorial Darea de seamă privind reținerea impozitul pe venit, a primelor de asigurare
obligatorie de asistență medicală și a contribuțiilor de asigurări sociale de stat
obligatorii c alculate – forma IPC (anexa 37) .

La finele anului de gestiune fiecare entitate care calculează și achită impozit pe venit
din salariu și alte plăți este obligată să prezinte până la data de 25 a lunii ianuarie Nota de
informare privind salariul și alte plă ți efectuate de către patron în folosul angajaților, precum
și plățile achitate rezidenților din alte surse de venit decât salariul și impozitul pe venit reținut
din aceste plăți .
Evidența sintetică și analitică a decontărilor față de salariați privind re tribuirea muncii
se reflectă în registrul la contul 531 Datorii față de personal privind retribuirea muncii”
(anexa 24 ) elaborat independent de întreprindere. La sfârșitul lunii informația se
înregistrează în Cartea mare ( anexa 25 ) și după verificare în bi lanț.
Pe lângă datoriile salariale entitatea mai înregistrează și alte datorii față de salariați
evidențiate la contul 532 „Datorii față de personal privind alte operații”. Entitatea „Clasalim –
Lux” SRL deschide în cadrul contului 532 „Datorii față de perso nal privind alte operații”
subcontul 5321 „Datorii față de titularii de avans”.
De regulă decontările cu titularul de avans apar la entitate în rezultatul achitării cu
furnizori și antreprenori cu numerar fără a primi anterior avans din casierie.
În luna d ecembrie 2017 entitatea „Clasalim -Lux” SRL a înregistrat următoarele
operațiuni economice în cadrul contului datoriilor față de personal privind alte operații ( anexa
23):
1) Procurarea de către titularul de avans a materialelor:
Debit 211 „Materiale”, su bcontul 2119 „Alte materiale” –
210, 47 lei
Credit 532 „Datorii față de personal privind alte operații” subcontul 5321 „Datorii față
de titularii de avans” –
210, 47 lei 2) Achitarea datoriei față de furnizor în baza facturilor fiscale,
bonurilor fiscale și decontului de avans s -a înregistrat formula contabilă :
Debit 521 „Datorii comerciale curente”, subcontul 5211 „Datorii comerciale în țară”
– 7
840,47 lei
Credit 532 „Datorii față de personal privind alte operații” subcontul 5321 „Datorii față
de titularii de avans” – 7
840,47 lei
3) Achitarea datoriei față alți creditori de către titularul de avans fără eliberarea
avansului :
Debit 544 „Alte datorii curente”, subcontul 5442 „Alte datorii calculate curente”
–
728,35 lei

Credit 532 „Datorii față de personal privind alte operații” subcontul 5321 „Datorii față
de titularii de avans” –
728,35 lei
4) Trecerea la cheltuieli a datoriei personalului privind alte operații:
Debit 713 „Cheltuieli administrative”, subcontul 7138 „Alte cheltuieli administrative”
– 1
909,00 lei
Credit 532 „Datorii față de personal privind alte operații” subcontul 5321 „Datorii față
de titularii de avans” – 1
909,00 lei
5) Eliberarea din casieria entității a numerarului în baza dispoziției de plată și
deconturilor de avans:
Debit 532 „Datorii față de personal privind alte operații” subcontul 5321 „Datorii față
de titula rii de avans” – 10
688,29 lei
Credit 241 „Casa” – 10
688,29 lei
Evidența sintetică și analitică a decontărilor față personal privind alte operații se
reflectă în registrul la contul 532 „Datorii față de personal privind alte operații” elaborat
independent de întreprindere ( anexa 28 ). La sfârșitul lunii inf ormația se înregistrează în
Cartea mare ( anexa 29 ) și după verificare în bilanț.
Toți agenții economici, indiferent de formele de proprietate și gospodărire, inclusiv
persoanele fizice, calculează și achită contribuții la asigurările sociale de stat. Aceșt i
contribuabili trebuie înregistrați ca plătitori ai contribuțiilor la reprezentanțele casei naționale
a asigurărilor sociale și casei naționale de asistență medicală.
Conform Legii bugetului asigurărilor sociale de stat pentru anul 2017 și 2018 [9],
SRL „ ”Clasalim -Lux” este obligați să calculeze tariful în mărime de 23 % a cotei contribuțiilor
de asigurare socială de stat de la fondul de retribuire a muncii și altor recompense achitate
de angajator. Cotele de asigurare socială individuală obligatorie a cet ățenilor constituie 6 %
din salariu și se transferă de către agenții economici în termenele de recepționare a
mijloacelor pentru achitarea salariilor. Contribuțiile la asigurările sociale de stat obligatorii se
calculează din suma salariului calculate și d in alte recompense fără reducerea impozitelor și
altor plăți.
Potrivit Legii fondurilor asigurării obligatorii de asistență medicală (FAOAM) [ 10]
pentru anii 2017 și 2018 prima de asigurare în formă procentuală din salariu și alte
recompense este în mărime de 9 %, care vor fi achitate de către angajatori și angajați în
cote egale a câte 4,5%.

Operațiunile ce țin de calcularea și stingerea datoriilor privind asigurările sociale,
determinarea mărimii indemnizațiilor și achitarea acestora se perfectează cu urm ătoarele
documente primare:
· notă de contabilitate și calcul de forma liberă – la calcularea contribuțiilor cu
raportarea acestora la costurile de producție, cheltuielile perioadei sau valoarea de intrare
a activelor procurate;
· ordin de plată și ex tras de cont – la virarea contribuțiilor din contul curent în
monedă națională;
· calcul privind retribuirea muncii – la determinarea mărimii indemnizației
pentru incapacitate temporară de muncă sau indemnizației de maternitate;
· dispoziție de plată, listă de plată, cererea angajatului și ordin de plată – la
achitarea indemnizațiilor contra numerar sau prin virament cu ridicarea ulterioară a
mijloacelor bănești prin carduri bancare
Generalizarea informației privind starea decontăr ilor cu organul teritorial al Casei
Naționale de Asigurări Sociale și Casei Naționale de Asigurări se efectuează cu ajutorul
contului de pasiv 533 „Datorii privind asigurările sociale și medicale” . În credit se
reflectă calcularea contribuțiilor (datorate atât de angajator, cît și de angajați), iar în debit –
stingerea datoriilor și acoperirea indemnizațiilor plătite pe seama mijloacelor asigurărilor
sociale. Soldul contului este creditor și reprezintă datoria întreprinderii (inclusiv la capitolul
contribu țiilor de asigurări sociale) la finele lunii, trimestrului sau anului.
La „Clasalim -Lux” SRL în decursul lunii decembrie 2017 s –au înregistrat următoarele
formule contabile privind datoriile privind asigurările ( anexa 30 ):
1) Calcularea contribuțiilor de asigurări sociale de stat obligatoriu (23 %) și
medicale (4,5 %) de la fondul de remunerare a munci datorate de angajator:
Debit 712 „Cheltuieli de distribuire” – 38 488,27
lei
Debit 713 „Chelt uieli administrative” – 5
130,79 lei
Credit 533 „Datorii privind asigurările sociale și medicale” – 43
619,06 lei
2) La suma contribuțiilor individuale de asigurări sociale reținute în mărime de
6 % în fondul pensiilor reținute de la angajat din remunerația personalului:
Debit 226 „Creanțe ale personalului”, subcontul 2264 „Alte creanțe ale personalului”
– 11
378,90 lei
Credit contul 533 „Datorii privind asigurările sociale și medicale” – 11 378,90
lei

3) Reținerea din salariu a contribuțiilor de asigurări sociale:
Debit 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii” – 8
869,73 lei
Credit 533 „Datorii privind asigurările sociale și medicale” – 8 869,73
lei
4) Calcularea datoriei curente privind prima de asistență medicală:
Debit 541”Datorii preliminate”, 5412 „Datorii preliminate privind primele de asigurare
obligatorie de asistență medicală” – 8
869,73 lei
Credit 533 „Datorii privind asigurările sociale și medicale” – 8
869,73 lei
5) Transferarea sumelor de asigurări sociale în baza ordinului de plată:
Debit 533 „Dat orii privind asigurările sociale și medicale” – 76
900,00 lei
Credit 242 „Conturi curente în monedă națională” – 76 900,00
lei
6) Stingerea reciprocă a creanțelor și datoriilor privind asigurările:
Debit 533 „Datorii privind asigurările sociale și medicale” –
499,74 lei
Credit 233 „Creanțe curente privind asigurările” –
499,74 lei
La sfârșitul perioadei de gestiune informația din registrele sintetice la contul 533
(anexa 30 ) se înregistrează în Cartea mare (anexa 31) și după verificare în bilanțul.
Începând cu anul 2018 lunar , până la data de 25 a lun ii următoare perioadei fiscale
entitatea prezintă IFS teritorial informația privind calcularea lunară a contribuțiilor datorate de
angajator (23%) și contribuțiile individuale ale salariaților (6%) și a primelor obligatorii de
asistență medicală achitate d e angajator și reținute de la angajați persoane fizice Darea de
seamă privind reținerea impozitul pe venit, a primelor de asigurare obligatorie de
asistență medicală și a contribuțiilor de asigurări sociale de stat obligatorii calculate –
forma IPC (anexa 37).
Fiecare entitatea înregistrează decontări cu bugetul de stat privind impozite și taxe.
Impozitul este o plată obligatorie cu titlu gratuit, care nu ține de efectuarea unor
acțiuni determinate și concrete de către organul împuternicit sau de c ătre persoana cu funcții
de răspundere a acestuia pentru sau în raport cu contribuabilul care a achitat plata (art. 6
alin. (1) din Codul fiscal). Taxa este o plată obligatorie cu titlu gratuit, care nu este
impozit (art. 6 alin. (2) din Codul fiscal).

În Republica Moldova toate impozitele și taxele în funcție de locul de percepere se
împart în generale de stat și locale.
Sistemul impozitelor și taxelor generale de stat includ: impozitul pe venit, taxa pe
valoarea adăugată, accizele, impozitul priva t, taxa vamală, taxele rutiere.
Sistemul de impozite și taxe locale includ: impozitul pe bunurile imobiliare, taxele
pentru folosirea resurselor naturale, taxa pentru amenajarea teritoriului, taxa de organizare a
licitațiilor și loteriilor locale, taxa de plasare (amplasare) a publicității, taxa de aplicare a
simbolicii locale, taxa pentru unitățile comerciale și/sau de prestări servicii de deservire
socială, taxa de piață, taxa pentru cazare, taxa balneară, taxa pentru prestarea serviciilor
auto de călător i, taxa pentru parcare, taxa de la posesorii de câini, taxa de la posesorii
unităților de transport, taxa pentru parcaj, taxa pentru unitățile stradale de comerț și/sau de
prestare a serviciilor, taxa pentru evacuarea deșeurilor, taxa pentru dispozitivele publicitare,
alte taxe.
Entitatea „Clasalim -Lux” SRL are relații cu bugetul de stat privind următoarele
impozite și taxe: impozitul pe venit din activitatea de antreprenoriat; impozitul pe venit din
salariul angajaților; impozitul pe venit reținut de la pe rsoane fizice de la transmiterea în
posesie și/sau folosință a proprietăți mobiliare și imobiliare; taxa pe valoarea adăugată; taxa
pentru amenajarea teritoriului; taxa pentru unitățile comerciale și/sau de prestări servicii;
taxa pentru dispozitivele publ icitare.
Componența impozitelor și taxelor, subiecții, obiectele impunerii, cotele impozitelor și
taxelor, modul și termenele de achitare, precum și facilitățile privitor la acestea se
reglementează de Codul Fiscal al Republicii Moldova, de Legea bugetului de stat și alte acte
legislative. Codul Fiscal al R.M. a fost adoptat prin Legea Republicii Moldova, nr.1163 -XIII
din 24.04.97. Până în prezent C.F. al R.M. a fost de multiple ori completat și modificat. La 1
ianuarie 2017 Codul fiscal include 10 titluri: Titlul I. Dispoziții generale, Titlul II. Impozitul pe
venit, Titlul III. Taxa pe valoarea adăugată, Titlul IV. Accizele, Titlul V. Administrarea fiscală,
Titlul VI. Impozitul pe bunurile imobiliare, Titlul VII. Taxele locale, Titlul VIII. Taxele pentru
resursele naturale, Titlul IX. Taxele rutiere, Titlul X Alte regimuri fiscale .
Pentru generalizarea informației privind decontările cu bugetul aferente impozitelor,
taxelor și sancțiunilor economice este destinat contul sintetic 534 „Datorii față de buget”.
Contul 534 „Datorii față de buget” este destinat generalizării informației referitoare la
decontările cu bugetul privind impozitele, taxele și sancțiunile economice aferente achitării
impozitelor. Modul de determinare și con tabilizare a impozitului pe veniturile persoanelor
juridice este reglementat de prevederile SNC „Cheltuieli”, SNC „Capital propriu și datorii” și
IAS 12 „Impozitul pe profit”. Contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul” este un cont
de pasiv. În creditul acestui cont se reflectă plățile cuvenite la buget, iar în debit – plățile

virate efectiv. Soldul acestui cont este creditor și reprezintă suma datoriilor entităților privind
plățile datorate bugetului la finele perioadei de gestiune.
Evidența analitică a datoriilor privind decontările cu bugetul se ține pe feluri de
impozite și taxe.
Un loc important în cadrul decontărilor cu bugetul îl ocupă impozitul pe venitul
persoanelor juridice . Modul de determinare a impozitul pe venit la „Cla salim -Lux” SRL în
anul 2017 îl putem urmări în Declarația cu privire la impozitul pe venit – forma VEN 12
(anexa 32 ).
Pentru determinarea impozitului pe venit se calculează profitul (pierderea) perioadei
de gestiune până la impozitare. Acest profit se dete rmină în timpul anului de gestiune în
Situația de profit și pierdere”, iar la sfârșitul anului – în contul 351 „Rezultat financiar total”. În
debitul acestui cont sunt reflectate cheltuielile acumulate pe tipuri de activități, iar în credit –
veniturile ac umulate pe tipuri de activități. Comparând suma totală a veniturilor cu suma
totală a cheltuielilor, se obține rezultatul financiar al perioadei până la impozitare.
Venitul impozabil este mărimea în baza căreia se determină datoria privind impozitul
pe ven it. El reprezintă profitul (pierderea) perioadei până la impozitare corectat cu suma
corectărilor veniturilor și cheltuielilor conform legislației fiscale fără reflectare în contabilitate.
Venitul Profitul (pierderea) Ajustările Ajustările

impozabil = perioadei de + veniturilor – cheltuielilor
(2)
de gestiune
până la impozitare
Venitul impozabil se determină numai în scopuri fiscale în Declarația VEN. În
perioada anului 2017 „Clasalim -Lux” SRL nu a înregistrat ajustări aferente veniturilor.
Ajustări aferente cheltuielilor au constituit 59 339,89 lei, inclusiv:
– suma uzurii mijloacelor fixe – 95 561,68 lei;
– penalități, amenzi și alte sancțiuni – (581,49) lei;
– cheltuieli neconfirmate documentar – (24 084,47) lei;
– cheltuieli aferente reparației mijloacelor fixe utilizate conform contractului de arendă
(locațiune) – (11 555,83) lei.
Venitul impozabil = 2 004 901,80 + 0 – 59 339,89 – 4 089,56 = 1 941 472,35 lei
Datoria curentă privind impozitul pe venit se determină prin înmulțirea venitului
impozabil la cota impozitului pe venit:
Datoria curentă Veni tul Cota impozitului
privind impozitul = impozabil x pe venit a perioadei de gestiune
(3)
pe venit

Pentru anul 2017 și 2018 cota impozitului pe venit pentru „Clasalim -Lux” SRL –
persoană juridice ce practică activitate de antre prenor, plătitoare de TVA este de 12 % .
Datoria curentă privind impozitul pe venit (anul 2018) = 1 941 472,35 x 0,12 =
232 976,68 lei
Entitatea a întocmit următoarea formulă contabilă ( anexa 39 ):
1) Calcularea datoriei curente privind impozitul pe venit s-a
înregistrat:
Debit 731 “Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit” – 232 976,68
lei
Credit 534 “Datorii privind decontările cu bugetul” , subcontul 5341 “Datorii p rivind
impozitul pe venit al persoanelor juridice” – 232
976,68 lei
2) Achitarea la buget a datoriei curente privind impozitul pe venit :
Debit contul 534 “Datorii privind decontările cu bugetu l” , subcontul 5341 “Datorii
privind impozitul pe venit al persoanelor juridice” – 232
976,68 lei
Credit contul 242 “Conturi curente în valută națională” – 232 976,68
lei
Impozitul pe venit din salariu a fost dezvăluit la descrierea datoriilor față de personal
privind retribuirea muncii.
Pe lângă impozitul pe venit din activitatea de întreprinzător, impozitul pe venit reținut
din salariul angajaților „Clasalim -Lux” SRL reține și achită din venitul persoanelor fizice care
nu desfășoară activitate de întreprinzător impozitul pe venit reținut de la persoane fizice
de la transmiterea în posesie și/sau folosință a proprietăți mobiliare și imobiliare în
mărime de 10 %. Acest impozit este determinat în Actul de achiziție a serviciilor de
locațiune și a cheltuielilor aferente potrivit art. 901 alin. (3) din Codul fiscal . Pentru luna
martie 2018 venitul calculat și îndreptat spre achitare a constituit 138 086,40 lei, iar
impozitul reținut a constituit 13 808,64 lei.
1) Calcularea impozitului pe venit reținut de la persoane fizice de la
transmitere a în posesie și/sau folosință a proprietăți mobiliare și imobiliare:
Debit 544 „Alte datorii curente” – 13
808,64 lei
Credit 534 „Datorii privind decontările cu bugetul” , subcontul 5343 “Da torii privind
impozitul pe venit reținut la sursa de plată” – 13
808,64 lei
2) Achitarea la buget a datoriei curente privind impozitul pe venit :

Debit contul 534 „Datorii privind decontările c u bugetul” , subcontul 5343 “Datorii
privind impozitul pe venit reținut la sursa de plată” – 13
808,64 lei
Credit contul 242 “Conturi curente în valută națională” – 13
808,64 lei
În Darea de seamă – forma IPC 18 ( anexa 37 ) impozitul pe venit reținut de la
persoane fizice de la transmiterea în posesie și/sau folosință a proprietăți mobiliare și
imobiliare se înregistrează rd. codului sursei de venit – FOL.
O altă obligație fisca lă a „Clasalim -Lux” SRL este taxa pe valoarea adăugată. Taxa
pe valoarea adăugată potrivit art. 93 din Codul fiscal este o formă de colectare la buget a
unei părți din valoarea produselor finite, mărfurilor comercializate, serviciilor prestate, care
sunt s upuse impozitării pe teritoriul Republicii Moldova, precum și a unei părți din valoarea
mărfurilor, serviciilor importate în țară .
TVA este reglementat de titlul III din Codul fiscal și se reflectă în contabilitate în baza
principiului metodei contabilită ții de angajamente .
Potrivit art. 94 al Codului fiscal subiecții impozabili constituie:
a) Persoanele fizice și juridice autorizate să desfășoare activitatea de
întreprinzător;
b) Persoanele fizice și juridice care importă mărfuri cu excepția persoanelor fizice
care importă mărfuri de uz sau consum personal, valoarea cărora nu depășește limita
stabilită.
c) Persoanele juridice și fizice care importă servicii considerate ca livrări impozabile.
Serviciul Fiscal de Stat eliber ează subiectului impozabil de TVA certificatul de
înregistrare , în care se indică denumirea și adresa juridică a subiectului impozabil, data
înregistrării, codul fiscal al subiectului impozabil. „Clasalim -Lux” SRL este înregistrată în
calitate de plătitoare a taxei pe valoarea adăugată. Codul TVA 0207644.
În calitate de plătitori ai taxei pe valoarea adăugată pot deveni:
· benevol – persoanele juridice și fizice care desfășoară activitate de
întreprinzător și au efectuat livrări impozabile;
· obligatoriu – sunt persoanele juridice și fizice care desfășoară activit ate de
întreprinzător și efectuează livrări impozabile de bunuri și servicii și/sau importă bunuri și
servicii impozabile cu TVA pe parcursul a 12 luni consecutive în suma ce depășește
1200000 lei.
Subiectul este obligat să anunțe oficial Serviciul Fiscal de Stat, prin depunerea unei
cereri la Inspectoratul Fiscal Teritorial în raza căruia se află până la sfârșitul lunii în care a
fost atins plafonul indicat. El se consideră înregistrat din prima zi a lunii următoare celei în
care a fost depusă cererea.

Obiectele impozabile constituie:
– livrarea mărfurilor, serviciilor de către subiecții impozabili, reprezentând rezultatul
activității lor de întreprinzător în R.M.;
– importul mărfurilor serviciilor în R.M.
Sunt prevăzute patru tipuri de cote :
1) cota standard în mărime de 20% , care se aplică asupra:
– livrărilor impozabile efectuate în Republica Moldova.
– importurile de mărfuri și servicii;
2) cote redusă în mărime de 8% , care se apli că la:
– pâine și produsele de panificație,
– lapte și produsele lactate (excepție produsele alimentare pentru copii care sînt
scutite de T.V.A. în conformitate cu art. 103 alin. (1) pc. 2);
– la producția din zootehnie în formă natu rală, masă vie, fitotehnie și horticultură
produsă, importată și/sau livrată pe teritoriul Republicii Moldova conform pozițiilor tarifare ;
– la zahărul din sfeclă de zahăr, produs, importat și/sau livrat pe teritoriul Republicii
Moldova;
– medicamentele au torizate de Ministerul Sănătății și Protecției Sociale, importate sau
livrate pe teritoriul Republica Moldova, precum și medicamentele preparate în farmacii
conform prescripțiilor magistrale, cu conținut de ingrediente (substanțe medicamentoase)
autorizate ;
– la mărfurile importate și/sau livrate pe teritoriul Republicii Moldova conform pozițiilor
tarifare indicate de CF;
– la biocombustibilul solid destinat producerii energiei electrice, energiei termice și
apei calde livrat pe teritoriul Republic ii Moldova, inclusiv la materia primă livrată în scopul
producerii biocombustibilului solid, sub formă de produse din activitatea agricolă și silvică,
reziduuri vegetale agricole și forestiere, reziduuri vegetale provenite din industria alimentară,
reziduu ri de lemn, precum și la energia termică produsă din biocombustibil solid, livrată
instituțiilor publice.
– gazele naturale și gazele lichefiate, atât la cele importate, cât și cele livrate pe
teritoriul Republicii Moldova, serviciile de transport și distribuție a gazelor naturale.
3) Scutirea de T.V.A. cu drept de deducere se aplică conform art.104 al Codului
fiscal asupra livrărilor de: mărfuri, servicii pentru export și toate tipurile de transporturi
internaționale de mărfuri și pasager i; energie electrică destinată populației livrată de către
întreprinderile producătoare rețelelor de distribuție; import și sau livrarea pe teritoriul
Republicii a mărfurilor, serviciilor destinate folosinței oficiale a misiunilor diplomatice și a
altor mi siuni asimilate lor în Republica Moldova; mărfuri și servicii organizațiilor
internaționale în limitele acordurilor la care Republica Moldova este parte; lucrări de

construcții a locuințelor efectuate prin metoda ipotecară; mărfuri livrate în zona economic ă
liberă din afara teritoriului vamal al Republica Moldova, livrate din zona economică liberă în
afara teritoriului vamal al Republicii Moldova, și cele livrate de către rezidenții diferitor zone
economice libere al Republicii Moldova unul altuia.
4) Livrările scutite (neimpozabile) cu TVA sunt determinate în baza art. 103 al C.F.
(mărfurile, serviciile instituțiilor de învățământ, produse alimentare și nealimentare pentru
copii, serviciile medicale, acordarea sau transmiterea creditelor, operațiil e legate de
circulația valutei, operațiile legate de emiterea hârtiilor de valoare (obligațiunilor, acțiunilor,
cambiilor etc.), serviciile comunale acordate populației, imobilizările utilizate nemijlocit la
fabricarea produselor, la prestarea serviciilor și/sau executarea lucrărilor, destinate includerii
în capitalul social în modul și în termenele prevăzute de legislație.
Agenții economici care sunt scutiți de T.V.A. cu drept de deducere dispun de un
avantaj , spre deosibire de scutirea acestui im pozit, care constă în menținerea dreptului
contribuabilului la trecerea în cont și recuperarea din buget a sumei TVA achitate. Dar
înainte de ași recupera suma TVA achitată, subiectul impozabil este obligat să justifice
operațiile de vânzare – procurare pr in actele confirmative.
Subiecții impozabili de sine stătător calculă, declară și achită la buget suma TVA,
pentru fiecare perioada fiscală (lunar). TVA care se determină ca diferența dintre sumele
TVA colectat (ce urmează a fi plătite de către consumatori pentru mărfurile, serviciile livrate
lor) și sumele TVA spre trecerea în cont (ce urmează a fi plătite furnizorilor la momentul
procurării valorilor materiale, serviciilor (inclusiv TVA pe valorile materiale im portate) folosite
pentru desfășurarea activității de întreprinzător în perioada respectiva).
Termenii obligației fiscale reprezintă termenii în care apare datoria față de buget
privind TVA. În cazul livrării de mărfuri și servicii data obligației fiscale – (art. 108 al Codului
fiscal) – data efectuării livrării . Pentru mărfuri, data livrării se consideră data eliberării
(transmiterii) mărfurilor consumatorului. Conform art. 108 (5), pentru servicii data livrării se
consideră data eliberării facturi i fiscale sau data acordării serviciilor.
În cazul importului, mărfurile importate utilizate pentru desfășurarea activității de
întreprinzător, termenul obligației fiscale conform art. 109 Codul fiscal, se consideră data
declarării mărfurilor la p unctele vamale de frontieră. Data achitării a TVA se consideră data
efectuării plății pentru serviciul importat. În cazul exportului de mărfuri, data efectuării livrării
sau data obligației fiscale se consideră data, când mărfurile trec frontiera Republici i
Moldova.
Informația finală privind mărimea efectivă a TVA care trebuie să fie declarată este
rezultatul prelucrării succesive a datelor din documentele primare și documentelor de
evidență analitică.

TVA se reflectă în contabilitate la contul 534 „Datorii față de buget”, subcontul 5344
„Datorii privind TVA” [ 14]. TVA la procurări se reflectă în debit, iar TVA aferent livrărilor se
reflectă în creditul contului 534 „Datorii față de buget”, subcontul 5344 „Datorii privind TVA”.
În perioada lunii decembrie 2017 „Clasalim -Lux” SRL a înregistrat următoarele operațiuni
economice privind trecerea în cont și calcularea TVA bugetului ( anexa 39 ):
1. TVA aferent procurărilor de bunuri și servicii de la furnizori s -a
înregistrat:
Debit 534 "Datorii față de buget", subcontul 5344 "Datorii privind taxa pe valoarea
adăugată" – 435
733,11 lei
Credit 521 "Datorii comerciale cure nte" – 435
733,11 lei
2. TVA aferent procurărilor de la alți creditori s -a înregistrat:
Debit 534 "Datorii față de buget", subcontul 5344 "Datorii privind taxa pe valoarea
adăugată" – 29
972,55 lei
Credit 544 „Alte
datorii curente”

– 29 972,55 lei
3) Înregistrarea crea nței comerciale a cumpărătorului aferentă TVA :
Debit 221 „Creanțe comerciale” – 1
589,99 lei
Credit 534 "Datorii față de buget", subcontul 5344 "Datorii privind taxa pe valoarea
adăugată" – 1
589,99 lei
4) În cazul vânzării mărfurilor în numerar TVA calculată bugetului se
reflectă:
Debit 832 „Încasări din vânzarea b unurilor în numerar” – 553
905,24 lei
Credit 534 "Datorii față de buget", subcontul 5344 "Datorii privind taxa pe valoarea
adăugată" – 553
905,24 lei
Conform prevederilor articolului 112 al Codului fiscal este obligată să completeze
Declarația privind TVA (anexa 36 ) pentru fiecare perioada fiscală, prezentând informații
depline și corecte despre obligațiunile sale fi scale. La Declarația privind TVA se prezintă
obligatoriu anexa nr. 1 „Lista facturilor fiscale primite” și anexa nr.2 „Lista facturilor fiscale

eliberate” care constituie părți indispensabile ale Declarației privind TVA. Declarația privind
TVA se completea ză în baza informației din Registrul procurărilor (anexa 33 ) și Registrul
vânzărilor (anexa 34 ).
În luna martie 2018 „Clasalim -Lux” SRL a calculat TVA aferent livrărilor 506 273,47 lei,
TVA aferent procurărilor 495 036,24 lei. Prin urmare, „Clasalim -Lux” SRL a înregistrat TVA
aferentă bugetului 11 237,23 lei (506 273,47 – 495 036,24).
Achitarea TVA bu getului se perfectează cu ordin de plată (anexa 35 ). Pentru plățile la buget
se înregistrează în boxa destinația plății sintagma P 102. Pentru luna martie 2018 entitatea este
obligată să achite TVA bugetului până pe data de 25 aprilie 2018. În acest caz s e va întocmi
formula contabilă:
Credit 534 "Datorii față de buget", subcontul 5344 "Datorii privind taxa pe valoarea
adăugată" – 11
237,23 le i
Credit 242 „Conturi curente în monedă națională” – 11
237,23 lei
Taxele locale – plăți obligatorii efectuată la bugetul unității administrativ -teritoriale. În
componența sarcinilor fiscale ale Clasalim -Lux” SRL se includ următoarele taxe locale : taxa
pentru amenajarea teritoriului, taxa pentru unitățile comerciale și/sau de prestări servicii,
taxa pentru dispozitivele publicitare . Taxele locale sunt regleme ntate de Titlul VII din Codul
fiscal și se calculează în Darea de seamă pe taxele locale – forma TL13 .
Taxa pentru amenajarea teritoriului se achită trimestrial de persoanele juridice sau
fizice înregistrate în calitate de întreprinzător și persoanele ce d esfășoară activitate
profesională în sectorul justiției, care dispun de bază impozabilă, cu excepția instituțiilor
publice. Obiectul taxei este numărul mediu scriptic anual al salariaților. Mărimea maximă a
taxei pentru amenajarea teritoriului este stabili tă anual pentru un salariat de către Consiliul
municipal (raional). Numărul mediu de salariați se determină conform Instrucțiunii „Cu privire
la statistica efectivului și retribuției salariaților”, aprobată prin Hotărârea Departamentului
Statistică și Soci ologie nr. 30 din 1 iunie 1994. Pentru anul de gestiune 2018 taxa pentru
amenajarea teritoriului constituie pentru fiecare salariat și/sau fondator 80 lei anual. Numărul
mediu scriptic anual al salariaților la Clasalim -Lux” SRL în trimestrul I a anului 201 8 este de
72 salariați. Suma taxei pentru amenajarea teritoriului a fost determinată în anexa la Darea
de seamă pe taxele locale – forma TL13 în funcție de localitate și constituie 2 202,50 lei (41
x 20 + 7x 25 + 2x 75 + 2 x 37,5 + 3 x 50 + 2 x 50 + 1 x 2 7,5 2 x 75 + 2 x 37,5 + 2 x 45 + 2 x
40 + 2 x 45 + 2 x 30 + 2 x 80).
1) Calcularea la Clasalim -Lux” SRL a taxei pentru amenajarea teritoriului
pentru trimestrul I a anului 2018 (anexa 38):

Debit 713 „Cheltuieli admini strative” – 2 202,50
lei
Credit 534 „Datorii față de buget” , subcontul 534 6 „Datorii privind alte impozite și
taxe”
– 2
202,50 lei
2) Achitarea taxei pentru amenajarea teritoriulu i:
Debit 534 „Datorii față de buget”, subcontul 534 6 „Datorii privind alte impozite și
taxe”
– 2
202,50 lei
Credit 242 „Conturi curente în monedă națională” – 2
202,50 lei.
Taxa pentru unitățile comerciale și/sau de prestări servicii este achitată de
persoanele fizice care desfășoară activitate de întreprinzător și persoanele ju ridice, care
dispun de obiecte ale impunerii. Obiectul impunerii îl constituie la taxa pentru unitățile
comerciale și/sau de prestări servicii – unitățile care, conform Clasificatorului Activităților din
Economia Moldovei, corespund activităților expuse în anexa nr.1 la Legea nr.231 din 23
septembrie 2010 cu privire la comerțul interior. Clasalim -Lux” SRL dispune de 31 de unități
comerciale și suma taxei pentru trimestrul I a anului 2018 a constituit 30 102 lei . La pagina 4
a Darii de seamă pe taxele locale – forma TL13 sunt calculate și indicate unitățile comerciale
din 14 localități ai Republicii Moldova cu aplicarea mărimilor aprobate de consiliile fiecărei
localități.
1) Calcularea a taxei pentru unitățile comerciale și/sau de prestări servicii
(anexa 38):
Debit 713 „Cheltuieli administrative” – 30 102,00
lei
Credit 534 „Datorii față de buget” , subcontul 534 6 „Datorii privind alte impozite și
taxe”
– 30
102,00 lei
2) Achitar ea taxei pentru unitățile comerciale și/sau de prestări servicii :
Debit 534 „Datorii față de buget”, subcontul 534 6 „Datorii privind alte impozite și
taxe”
– 30
102,00 lei

Credit 242 „Conturi curente în monedă națională” – 30
102,00 lei.
Taxa pentru dispozitivele publicitare este achitată de persoanele fizice înregistrate
în calit ate de întreprinzător și persoanele juridice, care dețin în posesie/folosință sau sunt
proprietari ai dispozitivelor publicitare. Obiectul impunerii îl constituie a taxa pentru
dispozitivele publicitare – suprafața feței (fețelor) dispozitivului publicitar pe care se
amplasează publicitatea exterioară. „Clasalim -Lux” SRL deține 10,63 m2 de dispozitive
publicitare. Suma taxei calculate pe trimestrul I a anului 2018 constituie 1 518,75 lei ((6,83
x500/4) + (3,8 x700/4)).
1) Calcularea a taxei pentru dispozi tivele publicitare (anexa 38):
Debit 713 „Cheltuieli administrative” – 1 519,75
lei
Credit 534 „Datorii față de buget” , subcontul 534 6 „Datorii privind alte impozite și
taxe”
– 1
519,75 lei
2) Achitarea taxei pentru dispozitivele publicitare :
Debit 534 „Datorii față de buget”, subcontul 5 34 6 „Datorii privind alte impozite și
taxe”
– 1
519,75 lei
Credit 242 „Conturi curente în monedă națională” – 1 519,75
lei.
În perioada cercetată entitatea „Clasalim -Lux” SRL a calculat penalități, amenzi din
cauza încălcării legislației fiscale. Acestea s -au înregistrat:
Debit 714 „Alte cheltuieli din activitatea operațională” –
581,49 lei
Credit 534 „Datorii față de buget” , subcontul 534 7 „Datorii privind sancțiunile”
–
581,49 lei
Evidența sintetică și analitică privind decontările cu bugetul se reflectă în registrul la
contul 534 „D atorii privind decontările cu bugetul” (anexa 39 ) care se elaborează de
fiecare entitate de sine stătător și se ține pe tipuri de impozite și taxe. La sfârșitul perioadei
de gestiune informația din registrul sintetic la contul 534 „Datorii privind decontăr ile cu
bugetul” se înregistrează în Cartea mare (anexa 40 ) și după verificare în bilanț (anexa 44,
45).

Pe lângă datoriile examinate mai sus, întreprinderea înregistrează și alte obligațiuni
în cadrul unor raporturi economice și juridice. Aceste d atorii cuprind datoriile privind
reclamațiile; sumele de riscuri transmise și acceptate pentru reasigurare și sumele asigurării
directe; datoriile privind amenzile și despăgubirile recunoscute, precum și alte datorii
nereflectate în conturile de evidență a datoriilor. Constatarea și contabilizarea acestor datorii
se efectuează numai în baza contractelor civile încheiate, deciziilor organelor judiciare,
reclamațiilor acceptate, notelor și calculelor contabile, proceselor -verbale și actelor de
constatare a ev enimentelor economice etc.
Evidența analitică a acestor datorii se ține pe termene de plată, pe feluri de datorii și
pe creditori. Contabilitatea sintetică a altor datorii pe termen scurt se ține la contul 544 „Alte
datorii curente".
Acest cont este de pa siv, în creditul cărora se reflectă sumele datoriilor calculate, iar
în debit – achitarea acestora. Soldul este creditor și reprezintă datoriile entității privind alte
plăți la finele perioadei de gestiune. Entitatea „Clasalim -Lux” SRL utilizează contul 54 4
pentru evidența datoriilor față de alți creditori.
În decursul lunii decembrie a anului 2017 entitatea „Clasalim -Lux” SRL a înregistrat
următoarele operațiuni la contul 544 „ Alte datorii curente " (anexa 42 ):
1) Primirea facturilor aferente serviciilo r cu destinație comercială (de transport,
publicitate și marketing, returnări și reduceri de preț și alte cheltuieli de distribuire):
Debit 712 „Cheltuieli de distribuire” – 353 409,22
lei
Credit 544 „ Alte datorii curente" – 353
409,22 lei
2) Primirea facturilor aferente serviciilor cu destinație administrativă :
Debit 713 „Cheltuieli administrative” – 11 573,15
lei
Credit 544 „ Alte datorii curente" – 11
573,15 lei
3) Trecerea în cont a TVA aferentă serviciilor primite:
Debit 534 „Datorii față de buge t”, subcontul 534 4 „Datorii privind TVA” – 29 972,55
lei
Credit 544 „ Alte datorii curente" – 29
972,55 lei
4) Trecerea datoriei față de personal privind retribuirea muncii la alte datorii
curente:
Debit 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii” – 1 144,00
lei

Credit 544 „ Alte datorii curente" – 1
144,00 lei
5) Reținerea impozitului pe venit reținut de la persoane fizice de la
transmiterea în posesie și/sau folosință a proprietăți mobiliare ș i imobiliare:
Debit 544 „Alte datorii curente” – 22
055,13 lei
Credit 534 „Datorii privind decontările cu bugetul” , subcontul 5343 “Datorii privind
impozitul pe venit reținut la sursa de pl ată” – 22
055,13 lei
6) Achitarea altor datorii curente cu numerar din contul curent:
Debit 544 „ Alte datorii curente" – 407
196,46 lei Credit 242 „Conturi curente în monedă națională”
– 407 196,46 lei
7) Achitarea altor datorii curente cu numerar din casierie:
Debit 544 „ Alte datorii curente" – 55 624,46
lei Credit 241 „Casa” – 55
624,46 lei
8) Stingerea altor datorii curente cu avansul acordat anterior:
Debit 544 „ Alte datorii curente" – (85
453,18) lei
Credit 224 „Avansuri acordate curente” – (85
453,18) lei
9) Stingerea altor datorii curente de către titularul de avans :
Debit 544 „ Alte datorii curente" –
728,35 lei
Credit 532 „Datorii față de personal privind alte operații” –
728,35 lei
Evidența sinteti că și analitică a altor datorii se reflectă în registrele pentru conturile
544 „Alte datorii curente" care se elaborează de fiecare entitate de sine stătător și se ține pe
feluri de datorii și pe creditori. La sfârșitul anului 2017 la contului 544 „Alte da torii curente" s –
a înregistrat: sold inițial 131 744,14 lei, rulaj debitor 400 061,22 lei, rulaj creditor 396 098,92
lei, sold final 127 781,84 lei. La sfârșitul perioadei de gestiune datele din registrul la contul
544 „Alte datorii curente" (anexa 42) se trec în Cartea mare (anexa 43 ), iar după
verificare – în Bilanț (anexa 44, 45 ).

CONCLUZII ȘI RECOMANDĂRI

Entitățile economice se formează și se dezvoltă în cadrul unor raporturi complexe în
scopul obținerii unor rezultate financiare eficiente. În circuitul economic al fiecărei entității se
formează relații care se concretizează sub formă de obligații numite d atorii. Una din sarcinile
importante ale entităților este evidența contabilă precisă și continuă a datoriilor, care deține
un loc central în sistemul informațional – contabil al fiecărei entități. Creșterea relativă a
datoriilor are un impact benefic asup ra entității, deoarece aceasta obține surse suplimentare
de finanțare, însă creșterea excesivă a datoriilor este extrem de periculoasă, deoarece
sporește riscul unui eventual faliment.
Actul normativ de bază care reglementează datoriile este SNC „Capital propriu și
datorii”. În conformitate cu SNC „Capital propriu și datorii” „datoriile sunt obligații actuale
ale entității ce decurg din fapte economice anterioare și prin stingerea (decon tarea) cărora se
așteaptă să rezulte o ieșire (diminuare) de resurse care încorporează beneficii economice”.
Din definițiile prezentate de diferiți cercetători precum și de SNC conchidem că
datoriile:
· apar în rezultatul evenimentelor anterioare a entităților;
· sunt angajamente de plată viitoare a entității;
· sunt surse străine de finanțare a entității;
· condiționează reducerea resurselor financiare la achitarea acestora.
Tema tezei de licență „Contabilitate datoriilor e ntității” a fost cercetată în baza entității
„Clasalim -Lux” SRL care a fost înființată și înregistrată în Registrul de stat al persoanelor
juridice la 22 martie 2006. Numărul de identificare de stat 1006600013869. Sediul societății:
MD-2001, str. Ion Incu leț, 13, m. Chișinău, RM. Activitatea de bază a entității „Clasalim -Lux”
SRL este activitatea de comerț – vânzarea cu amănuntul a îmbrăcămintei ( anexa 1, 45 ).
În urma realizării analizei contabilității datoriilor, autorul a constatat că entitatea aplică
prevederile actelor legislative în vigoare și principiile contabilității, ca urmare utilizatorii de
informație primesc date veridice, corecte și complete. Faptele economice se contabilizează
în baza documentelor primare și centralizatoare. Documentele prima re se întocmesc în
timpul efectuării operațiunii, iar dacă aceasta este imposibil – nemijlocit după efectuarea
operațiunii sau după producerea evenimentului. Entitatea cercetată utilizează formulare
tipizate de documente primare, aprobate de Ministerul Fin anțelor. În lipsa formularelor
tipizate sau dacă acestea nu satisfac necesitățile entității, entitatea elaborează și utilizează

formulare de documente, aprobate de conducerea ei. Datele din documentele primare și
centralizatoare se înregistrează, se acumul ează și se prelucrează în registrele contabile.
„Clasalim -Lux” SRL ține contabilitatea în partidă dublă și întocmește situațiile
financiare complete. Forma de organizare a evidenței este automatizată în baza programului
1 C contabilitate, versiunea 8.4. Dă rile de seamă fiscale se prezintă Serviciului Fiscal de Stat
electronic.
„Clasalim -Lux” SRL ține contabilitatea datoriilor în baza metodei contabilității de
angajamente cu respectarea regulilor de evidență stabilite de Legea contabilității, SNC,
Codul fisc al, regulamente, instrucțiuni și alte acte normative.
Pe parcursul perioadei analizate entitatea a înregistrat datorii comerciale și calculate.
În acest context datoriile financiare au fost cercetate în baza unor exemple convenționale.
Pentru evidența dat oriilor comerciale față de persoanele juridice entitatea „Clasalim –
Lux” SRL utilizează contul 521 „Datorii comerciale curente”, subcontul 5211 „Datorii
comerciale în țară”, iar pentru înregistrarea datoriilor față de persoane fizice entitatea
utilizează co ntul 544 „Alte datorii curente”, subcontul 5442 „Datorii față de persoanele fizice”
(anexa 2 ). Totodată, entitatea cercetată înregistrează avansuri primite curente.
În componența datoriilor calculate entitatea „Clasalim -Lux” SRL a înregistrat
operațiuni e conomice cu conturile de datorii: 531 „Datorii față de personal privind retribuirea
muncii”, 532 „Datorii față de personal privind alte operații”, 533 „Datorii privind asigurările”,
534 „Datorii față de buget”.
În rezultatul analizei situației financiare a entității în anul de gestiune 2017 în raport
cu anul 2016 s -a constatat majorarea veniturilor din vânzări cu 10 177 522 lei, ceia a
constituit o sporire cu 64,96 %. O majorarea cu 13 persoane a înregistrat și numărul mediu
scriptic de personal. Sporirea veniturilor din vânzări și a numărului mediu scriptic de lucrători
a condiționat majorarea productivitatea muncii unui lucrător cu 93 800,51 lei sau 34,75 %.
Deși suma cheltuielilor perioadei în anul 2017 față de anul 2016 s -au majorat cu 2
269 863 lei sa u 39,92 % o micșorare a înregistrat și nivelul mediu relativ al cheltuielilor
perioadei cu 5,52 puncte procentuale sau 15,19 %. Aceasta ne vorbește despre o
organizare mai eficientă a activității entității „Clasalim -Lux” SRL.
Capacitatea de plată a entității „Clasalim -Lux” SRL s -au majorat în anul 2017 față de
anul 2016. Acest fapt este exprimat de coeficientului de lichiditate relativă care s -a majorat
cu 0,27 puncte sau 28,72 puncte procentuale. Acest indicator se include în intervalul optim
(1-2,5) în anul 2017. O creștere în dinamică a înregistrat și coeficientul de lichiditate
absolută cu 0,05 puncte sau 166,67 %. Indicatorii lichidității ne indică, că „Clasalim -Lux” SRL
dispune de mijloace bănești suficiente pentru ași ach ita datoriile curente și exigibile.
În anul 2016 entitatea a înregistrat pierdere până la impozitare și pierdere netă în
mărime de 329 155 lei, deci rezultate neeficiente. În anul 2017 observăm că „Clasalim -Lux”

SRL a obținut profit până la impozitare și profit net în mărime respectivă de 2 004 902 și 1
771 925 lei, ceea ce a condus la înregistrarea nivelul rentabilității activelor și nivelul
rentabilității financiare în mărime de 19,10 % și respectiv 143,38 %. Prin urmare managerii
entității au gestionat reușit patrimoniul acesteia.
Aceste modificări se apreciază a fi pozitive și ne vorbesc despre lărgirea activității de
întreprinzător și majorarea potențialului economico -financiar.
În rezultatul cercetării temei „Contabilitate datoriilor entității” la „Clasalim -Lux” SRL
se recomandă următoarele:
1) menținerea situației financiare a entității la nivelul obținut și identificarea
rezervelor de sporire a eficacității activității acesteia și în continuare;
2) întocmirea periodică a actelor de verificare reciprocă cu furnizori de bunuri și
serviciu și efectuarea inventarierii datoriilor la finele anului de gestiune în scopul decontării
datoriilor cu termen de prescripție expirat;
3) perfecționarea permanentă a contabililor prin participarea la lecțiile o rganizate de
IFS, cursuri de perfecționare.
Contabilul modern este implicat nu numai în ținerea evidenței contabile, ci și într -o serie de
activități ce implică planificare, soluționare a unor probleme, control, orientare a acțiunilor, evaluare,
verificare și audit. De accea o cunoaștere profundă a contabilității datoriilor duce la supravețuirea și
dezvoltarea a oricărei entități.

Bibliografie:
I. Acte legislative și normative
1. Cadrul general al IASB. In: Monitorul Oficial al Republicii Moldova (ediție
specială), 2008.
2. Codul civil nr.1107 – XV din 06 iunie 2002. În: Monitorul Oficial al R.M. nr.82 -86/61
din 22.06.2002.
3. Codul fiscal al Republicii Moldova nr. 1163 -XIII din nr. 1163 -XIII din
24.04.97. În: Monitorul Oficial al RM din 30.03.2012.
4. Codul muncii al Republicii Moldova nr. 154 –XV din 28.03.2003. În:
Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 159 -162 din
29.07.2003.
5. Codul vamal nr.1149 din 20.07.2000. În: Monitorul Oficial al R.M. nr.82 -86/61 din
23.12.2000.
6. Legea contabilității nr. 113 -XVI din 27.04.2007. În: Monitorul Oficial al
Republicii Moldova nr.90 -93/399 din 29.06. 2007.
7. Legea cu privire la antreprenoriat și entități nr.845 -XII din 03.01.1992. În:
MO al RM nr.2/33 din 28.02.1994.
8. Legea salarizării nr.847 din 14.02.2002. În: Monitorul Oficial al R.M., nr.50 –
52/336 din 11.04.2002.
9. Legea bu getului asigurărilor sociale de stat pe anul 2018. În: Monitorul Oficial al
R.M., nr. 464 -470 din 29.12.2017
10. Legea fondurilor asigurării obligatorii de asistență medicală pe anul 2018. În:
Monitorul Oficial al R.M, nr. 40 -47 din 09.02.2018.
11. Planul general de conturi contabile, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al
RM nr.118 din 06.08.2013. În: Monitorul Oficial al R.M., nr. 233-237 din 22.10 2013.
12. Standardele Internaționale de Raportare Financiară (I.F.R.S.). In: Monitorul Oficial
al Republicii Moldova (ediție specială), 2008.
13. Standardele Naționale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul Ministerului
Finanțelor al RM nr.118 din 06.08.2013. În : Monitorul Oficial al R.M., nr. 233-237 din
22.10 2013.
14. Regulamentul privind inventarierea, aprobat prin ordinul Ministerului Finan țelor ale
Republicii Moldova nr.60, din 29.05.2012. In: Monitorul Oficiale al Republicii
Moldova nr.166 -169 din 10.08.20 12.
15. Regulamentul cu privire la delegarea salariaților entităților din Republica Moldova nr. 10
din 05.01.2012. În: Monitorul Oficial al RM nr.7 -12/30 din 13.01.2012.

16. Regulamentul cu privire la transferul de credit, aprobat prin Hotărîrea CA al
BNM nr.157 din 01.08. 2013. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.191 -197
din 06.09.2013, art.1370.
17. Regulamentul cu privire la cardurile de plată, aprobat prin HCA al BNM nr.157 din
01.08. 2013. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.191 -197 din 06.09.2013,
art.1370.
18. Regulamentul privind suspendarea opera țiunilor, sechestrarea și perceperea în mod
incontestabil a mijloacelor băne ști din conturile ba ncare, aprobat prin HCA al BNM
nr. 375 din 15.12.2005. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 1 -4, art.6 din
06.01.2006.
II. Manuale, monografii, cărți, broșuri
19. Bajerean E. și alții. Contabilitatea în comerț conform noil or reglementări
contabile. ASEM – Chișinău, Editura: Tipografia Centrală, 2016. – 310 p.
20. Bucur V., Graur A. Contabilitatea impozitelor. – Chișinău: ASEM, 2016. – 618 p.
21. Bojian O. Contabilitate generală. – București: Eficient, 1998. – 586 p.
22. Dicționarul contabil economic financiar. Disponibil:
ttp://www.conta.ro/dictionar_cauta.php.
23. Безруких П. и др. Бухгалтерский учет. – Москва: Бухгалтерский учет, 2004. – 736 с.
24. Nederiță A. Contabilitatea financiară, ediția a II revăzută și completa tă. –
Chișinău – ACAP, ASEM, 2003. – 640 p.;
25. Nederiță A. Corespondența conturilor contabile conform S.N.C. și Codului
fiscal. – Chișinău – ACAP, ASEM, 2007. – 640 p.;
26. Needls B. E., Anderson Jr. H. R., Caldwell J. C. Principiile de bază ale cont abilității. Ediția a
cincea. Traducere din limba engleză. – Chișinău: Editura ARC, 2000. – 1240 p.
27. Tuhari T. Contabilitatea operațiilor în comerț. – Chișinău – ASEM, 2002. – 215 p.
28. Tuhari T., Maleca I., Fulga V. Contabilitate: Note de curs; MOLDCOO P, Universitatea
Cooperatist -comercială din Moldova. – Chișinău: UCCM, 2015. – 312 p.
29. Țurcan V., E. Bajerean. Bazele contabilității – Chișinău – Editura ASEM, 2004 – 268 p.;
30. Pântea I. Managementul contabilității românești. – Deva: Editura Intelcr edo, 1999. – 742 p.
31. Țiriulnicov N. și alții. Analiza rapoartelor financiare. – Chișinău: Tipografia Centrală, 2004.
– 384 p.
32. Палий В. Бухгалтерский учет доходов, расходов и прибыли. – Москва: Бератор –
Пресс, 2003. – 176 с.
III. Artic ole din presa periodică:
33. Ciobanu V. Evidența contabilă și fiscală a TVA în cadrul unui contract de locațiune.
În: Contabilitate și audit, 2015, nr. 10 , pag. 56 -60.

34. Чиреш Е. О годовой инвентаризации. În: Contabilitate și audit, 2016, nr. 11, p.
23-33.
35. Nederița A. Aspecte practice privind decontarea, contabilizarea și impozitarea
datoriilor cu termenul de prescripție expirat. În: Contabilitate și audit, 2015, nr. 10 , p.
18-24.
36. Яворская Е. «Новая» Декларация VEN 12. În: Contabilitate și audit, 2018, nr.
2, p. 21 -40.

ANEXE

DECLARAȚIA

Subsemnata, Deriș Ana declar pe propria răspundere că lucrarea de licență
„Contabilitate datoriilor entității ” este rezultatul muncii mele, pe baza propriilor cercetări și
pe baza informațiilor obținute din surse care au fost citate și indicate, conform normelor
etice, în note și bibliografie. Declar că lucrarea nu a fost prezentată sub această formă la nici
o instituție de învățământ superior.

Data ______________

Semnătura___________________________