Tema „Contabilitatea datoriilor entității” (pe baza materialelor S. C. „Clasalim -Lux” SRL) Elaborată de studenta Deriș Ana, a anului 4, facultății… [612880]

M O L D C O O P
UNIVERSITATEA COOPERATIST – COMERCIALĂ DIN
MOLDOV A

Departamentul „Contabilitate ,
finanțe și bănci ”
Se admite pentru susținere
Șeful departamentului,
Fuior E ., prof. univ., dr.
______________ ______
„___”_______________20 18

T E Z A D E L I C E N Ț Ă
Tema „Contabilitatea datoriilor entității”
(pe baza materialelor S. C. „Clasalim -Lux” SRL)

Elaborată de studenta Deriș Ana, a anului 4,
facultății „Co merț, finanțe și contabilitate ” ____ _________
specialității „Contabilitate”, gr. 3CA 1 441c /semnătura /

Conducător științific :
Căpățînă Sofia
/conf.univ., dr./ ______________
/semnătura /

Chișinău – 2018

2
CUPRINS

INTRODUCERE. ……………………………………………………………………………………………………. …………3

1. BAZELE TEORETICE ALE CONTABILITĂȚII DATORIILOR …………………………8
1.1. Definirea, clasificarea și conținutul economic al datoriilor………………………………………………8
1.2. Modul de recunoaștere și evaluare a datoriilor …………. ……………………………………………………..12
1.3. Actele normative de bază privind reglementarea datoriilor………………………………………………..17

2. CONTABILITATEA DATORIILOR ENTITĂȚII …………………………. …………………………….22
2.1. Contabilitatea datoriilor financiare ……………………………………………………………………….. ……….22
2.2. Contabilitatea datoriilor comerciale…………………….. …………………………………………………………25
2.3. Contabilitatea datoriilor calculate……………..………………………………………………………….32

CONCLUZII ȘI RECOMANDĂRI ………………………………………………………………49
BIBLIOGRAFIE …………………………………………………………………………………..51
ANEXE ……………………………………………………………………………………………..54
DECLARA ȚIA PRIVIND ASUMAREA RĂSPUNDERII

3
Introducere
Entitatea ocupă o pozi ție centrală în societățile contemp orane. Ea este agentul care
elaborează și distribuie produse materiale, efectuează prestări de servicii destinate să satisfacă
nevoile economice individuale sau colective. Rolul său în viața economică și socială face ca,
oricare ar fi natura sistemului în care își desfășoară activitatea cu atât mai mult în contextul unei
economii de pia ță, ea trebuie să dea socoteală despre sine partenerilor săi, utilizatori interni sau
externi ai informației contabile. Instrumentul prin intermediul căruia entitatea informe ază mediul
său despre ceea ce face, despre performanțele situației financiare este contabilitatea.
În procesul desfășurării activității economico – financiare a oricărei entități apar decontări
cu furnizori, bugetul, personalul etc., care sunt înregistrat e în contabilitate sub formă de datorii.
Datoriile reprezint ă obliga țiile actuale ale entităț ii, ce decurg din evenimente trecute și prin
decontarea c ărora se a șteapt ă să rezulte o ie șire de resurse, care încorporeaz ă beneficii economice,
ieșirea benefic iilor economice pentru decontarea datoriilor presupun ând pl ăți în numerar,
transferul altor active, prestarea de servicii sau înlocuirea respectivei datorii cu o alt ă.
Una din sarcinile importante ale entităților, rezolvarea căreia trebuie să contribuie la
îmbunătățirea situației financiare ale întreprinzătorilor, este evidența contabilă precisă și continuă
a datoriilor. Datorita impactului pe care îl au datoriile asupra mărimii și structurii patrimoniului,
contabilitatea financiară a relațiilor cu terții d eține un loc central în sistemul informaț ional –
contabil al fiecărei entități. Creșterea relativă a datoriilor are un impact benefic asupra entității ,
deoarece aceasta obține surse suplimentare de finanțare, însă creșterea excesivă a datoriilor este
extrem de periculoasă, deoarece sporește riscul unui eventual faliment.
Întrucât entitatea poate modifica modul de efectuare a decontărilor și condițiile
contractelor, o importanță deosebită o are gestionarea și controlul permanent al stării datoriilor.
Inform ațiile contabile despre datorii au o deosebită importanță pentru buna desfășurare a activității
entității.
Actualitatea temei de cercetare „Contabilitatea datoriilor entității” este determinată de
rolul contabilității în gestionarea corect ă a datoriilor și impactul mărimii datoriilor asupra
performanțelor economice a entității .
Scopul acestei lucrări de licență este examinarea recunoașterii, evaluării și contabilității
datoriilor la entitatea cercetat ă, conform reglementărilor contabil ității.
Obiectiv ele cercetării sunt :
 examinarea concepții lor privind definirea și componența datoriilor ;
 studierea actelor legislative și normative privind contabilit atea datoriilor;
 determinarea modului de recunoaștere și evaluare a datoriilor;

4
 identificarea documentel or primare și registrelor contabile privind contabili tatea
datoriilor;
 prezentarea modului de contabilizare a datoriilor comerciale, financiare și calculate ale
entității cercetate ;
 efectuarea constatărilor privind contabilitatea datoriilor și fundamentare a
recomandărilor privi nd îmbunătățirea evidenț ei datoriil or entității studiate .
La elaborarea teze i de licență ca obiect al cercetării a fost folosit ă informația contabil ă a
entității „Clasalim -Lux” SRL. „Clasalim -Lux” SRL este fondată și înregistrată la C amera
Înregistrării de stat a Republicii Moldova la data de 22.03.2006. Codul fiscal atribuit
100660001 3869 . „Clasalim -Lux” SRL este persoană juridică, are forma organizatorico -juridică
de societate comercială cu răspundere limitată . Sediul : MD-20001, str. I. Inculeț, 13 , mun.
Chișinău . Capitalul social de 5 400 lei . Aceasta a fost fondată din inițiativa fondatorului Maican
Victor, cota de participare a căruia este de 100 % (anexa 1 ).
Potrivit extrasului din Registrul de stat al persoanelor juridice „Clas alim-Lux” SRL poate
desfășura următoarele genuri de activitate ( anexa 1):
– închirierea bunurilor imobiliare proprii ;
– comerțul cu amănuntul în magazine nespecializate, cu vânzare preponderentă de produse
alimentare, băuturi și produse din tutun ;
– barur i;
– comerț cu amănuntul al îmbrăcămintei;
– comerțul cu ridicata al îmbrăcămintei și încălțămintei;
– fabricarea de articole de îmbrăcăminte din materiale textile;
– fabricarea de articole de îmbrăcăminte pentru lucru;
– fabricarea de articole de îmbrăcăm inte;
– fabricarea de articole de lenjerie de corp;
– fabricarea altor articole de îmbrăcăminte și accesorii;
– fabricarea de textile nețesute și articole din acestea;
– fabricarea de articole tricotate și croșetate;
– comerț cu amănuntul neefectuat prin m agazine;
– comerț cu amănuntul prin corespondență;
– comerț cu amănuntul în standuri și piețe.
În perioadele cercetate activitatea de bază a entității este comerțul cu am ănuntul al
îmbrăcămintei în magazine specializate.
„Clasalim -Lux” SRL ține contabili tatea în partidă dublă și întocmește situațiile financiare
complete (anexa 2). Contabilitatea se ține în conformitate cu normele leg islației în vigoare,

5
înregistrările sunt efectuate pe baza documentelor justificative, fiind respectate principiile și
metod ele contabilității. „Clasalim -Lux” SRL asigură contabili tatea documentelor primare și
registrelor obligatorii, cu respectarea modului de completare, păstrare și arhivare.
Pentru a stabili starea economico -financiară a entității în continuare vom efectua a naliza
indicatorilor principali ai „Clasalim -Lux” SRL în baza datelor situații lor financiare pentru anii
2016- 2017 (anexa 44,45).
Tabelul 1
Analiza principalilor indicatori economico -financiari ai entității „Clasalim -Lux” SRL.
Nr. Indicatorii Anul
2016 Anul
2017 Abaterea
(+;-) Ritmul de
creștere,
%
1. Venitul din vânzări, lei 15 654 214 25 822 736 +10 177 522 164,96
2. Costul vânzărilor, lei 10 367 855 15 861 446 +5 493 591 152,99
3. Numărul mediu scriptic de
lucrători, persoane 58 71 +13 122,41
4. Productivitatea muncii unui
lucrător, lei 269 900 363 700,51 + 93 800,51 134,75
5. Profitul brut,lei 5 286 359 9 961 289 +4 674 930 188,43
6. Profitul (pierderea) perioadei
până la impozitare, lei (329 155) 2 004 902 + 2 334 057 x
7. Profitul (pierderea) net(ă), lei (329 155) 1 771 925 + 2 101 080 x
8. Lichiditatea curenta 0,94 1,21 +0,27 128,72
9. Lichiditate a absoluta 0,03 0,08 +0,05 266,67
10. Valoarea medie a activelor, lei 7 594 363,5 10 494 832,5 + 2 900 469 138,19
11.
Valoarea medie a capitalului
propriu, lei 490 155,5 1 235 813,5 + 745 658 252,13
12. Suma cheltuielilor perioadei, lei 5 686 524 7 956 387 +2 269 863 139,92
13. Nivelul mediu relativ al
cheltuielilor perioadei, % 36,33 30,81 -5,52 84,81
14. Fondul de rulment, lei (462 417) 2 154 448 + 2 616 865 x
15. Rentabilitatea brută,% 33,77 38,58 + 4,81 114,24
16. Rentabilitatea activelor
(economică), % x 19,10 x x
17. Rentabilitatea financiară, % x 143,38 x x

6
În baza datelor prezentate în tabel, putem constata, că situația economico -financiară la
„Clasalim -Lux” SRL înregistrează modificări pozitive în perioada analizată .
În anul de gestiune 2017 în raport cu anul 2016 veniturile din vânzări s -au majorat cu
10 177 522 lei, ceia a constituit o sporire cu 64,96 %. O majorarea cu 13 persoane a înregistrat și
numărul mediu scriptic de personal. Sporirea veniturilor din vânzări și a numărului mediu scriptic
de lucrători a condiționat majorarea productivitatea muncii unui lucrător cu 93 800,51 lei sau
34,75 %.
Se apreciază pozitiv creșterea cu un ritm mai mare a v enitului de vânzări (64,96 %) față de
ritmul de creștere a costului vânzărilor (52,99 %) cu 11,97 puncte procentuale .
Deși suma cheltuielil or perioadei în anul 20 17 față de anul 20 16 s-au majorat cu 2 269 863
lei sau 39,92 % o micșorare a înregistrat și ni velul mediu relativ al cheltuielilor perioadei cu 5,52
puncte procentuale sau 15,19 % . Aceasta ne vorbește despre o organizare mai eficientă a activității
entități i „Clasalim -Lux” SRL .
Capacitatea de plată a entității „Clasalim -Lux” SRL s-au majorat în anul 2017 față de anul
2016. Acest fapt este exprimat de coeficientului de lichiditate relativă care s-a majorat cu 0, 27
puncte sau 28,72 puncte procentuale . Acest indicator se include în intervalul optim (1 -2,5) în anul
2017 . O creștere în dinamică a înre gistrat și coeficientul de lichiditate absolută cu 0,05 puncte sau
166,67 %. Indicatorii lichidității ne indică, că „Clasalim -Lux” SRL dispune de mijloace bănești
suficiente pentru ași achita datoriile curente și exigibile.
Rezultat pozitiv a înregistrat și fondul de rulment, care este în anul 20 16 negativ, iar în
2017 a înregistrat 2 154 448 lei .
În anul 2017 față de perioada anului de gestiune 2016 s -a înregistrat sporire a valorii medii
a activelor și a valorii medii a capitalului propriu cu 2 900 469 lei și 745 658 lei sau respectiv cu
38,19 % și 152,13 %. Aceste modificări se apreciază a fi pozitive și ne vor bește despre lărgirea
activității de întreprinzător și majorarea potențialului economico -financiar.
O majorare cu 4 ,81 puncte procentuale a înre gistrat rentabilitatea vânzărilor în baza
profitului brut . Totodată constatăm , că acest indicator a depășit mărimea minimă (20 %)
înregistrând 33,77 % în anul 2016 și 38,58 % în anul 2017 , ceea ce ne vorbește despre o eficiență
sporită în anul 2017 .
În anul 2016 entitatea a înregistrat pierdere până la impozitare și pierdere netă în mărime
de 329 155 lei, deci rezultate neeficiente. În anul 2017 observăm că „Clasalim -Lux” SRL a
obținut profit până la impozitare și profit net în mărime respectivă de 2 004 902 și 1 771 925 lei,
ceea ce a condus la înregistrarea nivelul rentabilității activelor și nivelul rentabilității financiare în
mărime de 19,10 % și respectiv 143,38 %. Prin urmare managerii entității au gestionat reușit
patrimoniul acesteia.

7
Sub aspect general de dezvoltare strategică în dinamică situația economico -financiară la
„Clasalim -Lux” SRL este apreciată pozitiv în perioada 20 17 față de perioada anului 2016 .
Totodată, s e recomandă identificarea rezervelor privind sporirea eficacității activități i entități i și în
continuare .
Structura lucrării este prezentată în corespundere cu obiectivele preconizate și cerințele de
prezentare a cercetărilor științifice. Teza cuprinde: introducere, două capitole, care constituie
conținutul de bază al cercetării, sinteza rezultatelor, concluzii și recomandări, bibliografia și
anexe.
În introducere, este stabilită importanța contabilității datoriilor, este argumentată
actualitatea temei de cercetare, este precizat scopul și obiectivele cercetării. Totodată , s-a efectuat
caracteristica activității entității și s-au analizat principalii indicatori i economico -financiari de
activitate a „Clasalim -Lux” SRL în anii 2016 și 2017.
Capitolul 1 „Bazele teoretice ale contabilității datoriilor” reprezintă o abordarea gener ală
privind contabilitatea datoriilor. Aici sunt incluse concepții privind definirea și clasificarea
datoriile în funcție de diferite criterii, actele normative de bază privind reglemen tarea datoriilor .
Capitolul 2 „Contabilitatea datoriilor entității” constituie o cercetare a perfectării
documentare și contabilității datoriilor entității „Clasalim -Lux” SRL. Aici se stabilește legătura
între documentele primare, centralizatoare și registrel e de evidență sintetică și analitică privind
contabilitatea datori ilor. O atenție sporită este dedicată conținutul economic a formulelor contabile
întocmite la entitatea cercetată aferente datorilor înregistrate.
În concluzii și recomandări se prezent ă constatări le aferente temei cercetate, concluzii le
aferent ținerii contabil ității, la fel și unele propuneri aferente îmbunătățirii contabilității datoriilor
la entitatea «Clasalim -Lux” SRL.
Drept bază teoretică și meto dologică a cercetării temei tezei de licență vor servi actele
legislative și normative, publicații le periodice, concepțiile teoretice, principiile de cercetare
și lucrările fundamentale în acest domeniu al autorilor autohtoni și străini , privind contabilitatea
datoriilor. În scopul cercetării se vor utiliza metode și instrumente de cunoaștere științifică a
proceselor economice, procedeel e și principiil e contabilității.

8
1. BAZELE TEORETICE ALE CONTABILITĂȚII DATORIILOR
1.1. Definirea, clasificarea și conținutul economic al datoriilor

Datoriile sunt generate de faptul că entitățile, indiferent d e domeniile de activitate din care
fac parte, își desfășoară activitatea în contextul unui sistem complex de relații economice și
financiare și, implicit, de decontare stabilite cu terții. Acestea reprezintă angajamente de plată ale
entității față de instituțiile financiare pentru creditele acordate, față de furnizori pentru bunurile
procurate și serviciile prestate, față de personalul angajat privind retribuirea muncii pentru munca
prestată , față de stat privind plata impozitelor și taxelor, față de alte p ersoane juridice și fizice.
Datoriile constituie o categorie importantă a elemente lor patrimoniale de pasiv, având o structură
amplă și implicații semnificative în ceea ce privește situația financiară a oricărei entități.
Concepții privind d efinirea dator iilor și clasificarea acestora este stabilită în dicționare
economice, acte normative și legislative, precum și în lucrările diferitori cercetători .
În conformitate cu d icționar ul contabil economic financiar on-line „d atoriile reprezintă
indicatorul de l ichiditate, care arată de câte ori se acoper ă datoriile curente din activele unei
societ ăți [22].
Abordări a definițiilor datoriilor stabilim în lucrările științifice a diferitor cercetători în
domeniul contabilității și analizei economico -financiare.
Autorii americani Needles Jr., Anderson H.R., Caldwell J.C. conturează că „datoriile
reprezintă destinații viitoare probabile ale beneficiilor economice, rezultând din obligațiile actuale
ale unei anumite entități de a transfera bunuri sau de a presta servici i altor entități în viitor,
generate de operațiuni sau evenimente din trecut” [ 26, p. 178 ].
Savantului român Bojian O. stabilește că datoriile sunt „sursele străine denumite și datorii,
obligații sau capital străin, exprimă fondurile sau capitalurile furn izate de terți pentru care unitatea
patrimonială trebuie să restituie echivalentul valoric sau să acorde o prestație” [ 21, p. 34 ].
Cercetătorii Țurcanu V ., Bajerean E. stabilesc că „datoriile (obligațiile) sunt surse
împrumutate sau atrase pentru finanțare suficientă de la alte persoane juridice și fizice” [29, p. 38 ].
De aceiași părere sunt și c ercetătorii Țiriulinicova N., Paladi V . și alții , care constată că
„datoriile reprezintă o sursă de finanțare contra plată și nu un mijloc spontan de finanțare a
activelor” [ 31, p. 243 ].
Grupul de autori ai manua lul „Contabilitatea financiară”, coordonator Nederița A. define sc
datoriile drept „angajamente de plată a entității față de furnizori pentru bunurile procurate și
serviciile prestate, față de personalul angaj at privind retribuirea muncii, față de stat privind plata
impozitelor și taxelor, față de alte persoane juridice și fizice” [ 24, p. 361 ].
În co respundere cu SNC „Capital propriu și datorii” „datoriile sunt obligații actuale ale

9
entității ce decurg din fap te economice anterioare și prin stingerea (decontarea) cărora se așteaptă
să rezulte o ieșire (diminuare) de resurse care încorporează beneficii economice ”[13]. SNC
„Situațiile financiare” preciz ează că datoriile sunt „obligații actuale ale entității prov enite din
fapte economice trecute a căror stingere contribuie la o reducere a resurselor, purtătoare de
beneficii economice ” [13].
Din definițiile prezentate de autorii nominalizați , precum și SNC conchidem că datoriile:
 apar în rezultatul evenimentelor a nterioare a entităților ;
 sunt angajamente de plată viitoare a entității;
 sunt surse s trăine de finanțare a entității;
 condiționează reducerea resurselor financiare la achitarea acestora.
În contabilitate și în situațiile financiare datoriile pot fi clasifi cate după diferite criterii, iar
cele mai re prezentative vor fi prezentate în figura 1.

Figura 1. Clasificarea datoriilor
În continuare vom descifra criteriile de clasificare a datoriilor în ordinea prezentată în
figura 1.
I. În funcție de conținutul economic datoriile se contabilizează în cadrul următoarelor
grupe: Criterii de c lasificare a dato riilor

Conținut economic
Gradul de
exigibilitate

Grad de afiliere

creditorilor

Valuta de evidență
Gradul de
siguranță a plății
Gradul de estimare
Clauze le
contractuale
1. datorii
financiare;
2. datorii
comerciale;
3. datorii
calculate;
4. subvenții;
5. provi zioane
6. alte
datorii.
1.datorii
curente;
2.datorii
pe
termen
lung.
1. datorii
față de
părțile
afiliate;
2.datorii
față de
părțile
neafiliate
1.datorii
în monedă
națională;
2. datorii în
valută
străină 1.datorii
cu termen
de
prescripție
expirat;
2.datorii
cu termen
de
prescripție
neexpirat 1. datorii
certe;
2.
provizioane 1. datorii
convertibile
2.
datorii
neconvertibile
Caracterul
datoriilor
1.datorii
admisibile
2. datorii
neadmisibile

10
1. Datoriile financiare includ datoriile aferente:
1) creditelor și împrumuturilor primite pe un termen stabilit și pentru o anumită plată
(dobândă ) sau gratuit;
2) activelor primite în leasing financiar etc.
2. Datoriile comerciale includ datoriile față de:
1) furnizori privind bunurile și serviciile procurate;
2) cumpărători privind avansurile primite în contul livrării ulterioare de bunuri și serv icii
etc.
3. Datoriile calculate includ:
1) datoriile față de personal;
2) datoriile privind contribuțiile de asigurări sociale de stat obligatorii ;
3) datoriile privind primele de asigurare obligatorie de asistență medicală;
4) datoriile față de buget;
5) alte dato rii (datorii preliminate, datorii față de proprietari, alte datorii) .
4. Subvențiile includ subvențiile aferente activelor și subvențiile aferente veniturilor.
1) Subvențiile aferente activelor reprezintă subvenții primite sub formă de active imobilizate
sau de numerar destinate pentru procurarea/crearea și/sau dobândirea în alt mod a acestor active.
2) Subvențiile aferente veniturilor cuprind toate subvențiile, altele decât cele aferente
activelor. Acestea pot fi destinate acoperirii costurilor/cheltuie lilor perioadelor precedente, curente
sau viitoare, sau pentru reducerea datoriilor față de stat și/sau alți creditori.
5. Provizioanele se constituie pentru acoperirea cheltuielilor (pierderilor) eventuale
privind:
1) litigiile, amenzile și penalitățile, de spăgubirile, daunele și alte datorii incerte;
2) reparația și deservirea în cursul perioadei de garanție activelor vândute ;
3) pensiile și obligațiile similare;
4) ieșirea imobilizărilor corporale și alte acțiuni similare legate de acestea;
5) impozitele;
6) recompensele personalului pentru rezultatele activității anuale;
7) plata indemnizațiilor pentru concediile de odihnă;
8) alte scopuri stabilite de legislație și/sau de conducerea entității.
II. După gradul de exigibilitate distinge m:
Datorii curente includ datoriile ce s e așteaptă să fie achitate sau decontate în termen de 12
luni din data raportării;
Datorii pe termen lung cuprind toate celelalte datorii, cu excepția celor curente. Acest
criteriu de clasificare a datoriilor este stabilit de SNC „Situațiile financiare ”[13].

11
Datoriile comerciale și cele față de angajați care sunt înregistrate ca parte componentă a
ciclului normal de activitate sunt datorii curente, chiar dacă ele sânt exigibile într -un termen ce
depășește 12 luni din data raportării.
Aceiași abordare este stabilită și de Standard ul internațional de contabilitate – IAS 1
„Prezentarea situațiilor financiare”, care stabilește că o datorie trebuie clasificată ca datorie
curentă în următoarele situații:
 se așteaptă ca datoria să fie decontată în cursul norma l al ciclului de exploatare;
 datoria este exigibilă în 12 luni de la data bilanțului.
Toate celelalte datorii care nu se încadrează în una din situațiile de mai sus trebuie să fie
clasificate ca datorii pe termen lung.
III. După gradul de afiliere deosebim:
 datorii față de părțile afiliate – sunt datoriile față de entitățile fiice, asociate și alte părți
afiliate ;
 datorii față de părțile neafiliate – sunt datoriile față de entitățile, care nu sunt
considerate afiliate.
Parte afiliată se consideră:
1) entitatea care direct sau indirect controlează altă entitate;
2) entitatea asociată – entitate în care, altă entitate are o influență semnificativă asupra
politicilor financiare și operaționale dar care nu este nici entitate -fiică, nici un participant î ntr-un
angajament comun;
3) entitatea -fiică – entitate controlată de către entitatea -mamă (principală);
4) asociații într -o societate civilă;
5) entitatea care este controlată sau controlată în comun de către o persoană fizică și/sau un
membru apropiat al familiei acestei persoane (cum ar fi, părinții, soțul/soția și copii acestora);
6) persoana fizică sau un membru apropiat al familiei acesteia (părinții, soțul/soția și copii
acestora) care are o influență semnificativă asupra entității sau face parte din personalul -cheie din
conducerea entității (de exemplu, membru al Consiliului entității, organului executiv, comisiei de
cenzori sau al altor organe de conducere) și, în așa mod, participă la gestionarea politicilor
financiare și operațio nale ale entității .
IV. După valuta în care sunt exprimate datoriile se împart în :
1) datorii în monedă națională ;
2) datorii în valută străină .
Datoriile entității la etapa recunoașterii lor pot fi exprimate în moned ă națională – în cazul
când provin din țară sau în valut ă străină – dacă provin din străinătate. Datoriile în valută străină
sunt reflectate în contracte, documente primare de achiziționare a mărfurilor etc., însă la etapa

12
înregistrării în conturile contabile și situațiile financiare datoriile trebuie recalculate în valută
națională.
Datoriile exprimate în valută străină în urma modificării cursului de schimb valutar din
momentul apariției acestora până la momentul achitării lor, pot genera venituri – în cazul
diferențelor favorabile de curs valutar sau pierderi – în cazul diferențelor nefavorabile de curs
valutar.
V. După gradul de siguranță a plății:
1) datorii cu termen de prescripție neexpirat . Termenul de prescripție general în interiorul
căruia entitatea poate să -și apere, pe calea intentării unei acțiuni în in stanță de judecată, dreptul
încălcat este de 3 ani (art. 267 alin. 1 din Codul civil) [3];
2) datorii cu termen de prescripție expirat .
VI. După gradul de estimare:
1) datorii certe – rezulta dintr -un înscris, autentic sau nu, emis de debitor sau recunoscut de
acesta.
2) provizioane – se constituie pentru acoperirea cheltuielilor (pierderilor) eventuale .
VII. În funcție de clauze contractuale (modul de achitare) deosebim:
1) datorii convertibile – sunt datoriile achitarea cărora poate fi efectuată prin cedarea unei
părți din capitalul social (acțiuni sau cote de participație);
2) datorii neconvertibile sunt datoriile achitarea cărora se efectuează prin alte mijloace și
nu prevede cedarea unei părți a capitalului social.
VIII. În funcție caracterul datoriilor deosebim:
 datorii neadmisibile (față de buget, organe de asigurare socială și medicală);
 datorii admisibile (față de furnizori, personal etc.);
Clasificarea datoriilor după criteriile prezentate mai sus corespunde practicilor
internaționale actuale și constituie o bază pentru obținerea informațiilor necesare pentru toți
utilizatori i de informații contabile.

1. 2. Modul de recunoaștere și evaluare a datoriilor
Modul de recunoaștere și evaluare a datoriilor entității sunt stabilite de prevederile SNC
„Capital pr opriu și datorii” [13].
Recunoașterea reprezintă procesul de includere în situațiile financiare a elementelor
contabile, inclusiv a datoriilor. Din punct de vedere contabil, pot fi evidențiate două abordări
principale privind recunoașterea datoriilor:

13
 recunoașterea este concepută ca un procedeu tehnic al contabilității de a reflecta
datoriile în contabilitate și în situațiile financiare.
 recunoașterea este tratată ca un proces complex de stabilire a perioadei în care datoriile
pot fi înregistrate în contab ilitate și în situațiile financiare.
Comisia Standardelor de Contabilitate Financiară din SUA (FASB) prevede patru
criterii de recunoaștere a oricărui element contabil, inclusiv a datoriilor [12]:
1) definiția – elementul contabil corespunde definiției obiect ului dat;
2) măsurabilitatea – elementul poate fi evaluat cu un grad înalt de certitudine;
3) relevanța – informația despre elementul contabil este semnificativă și poate influența
deciziile utilizatorilor de informații;
4) credibilitatea – informația, în mod repre zentativ, este veridică, verificabilă și neutră
În conformitate cu SNC „Capital propriu și datorii”[ 13], datoriile se recunosc în baza
contabilității de angajamente în cazul în care:
1) există certitudinea că în urma stingerii (decontării) unei datorii va av ea loc o ieșire de
resurse, purtătoare de beneficii economice;
2) valoarea datoriei poate fi evaluată în mod credibil.
Datoriile se înregistrează în urma tranzacțiilor sau evenimentelor anterioare, care rezultă
din contractele încheiate sau din cerințele leg islației în vigoare (de exemplu, procurarea mărfurilor
și serviciilor cu achitare ulterioară, primirea creditelor bancare, calcularea impozitelor etc.).
Exemplul 1. O entitate a încheiat în noiembrie 201X un contract de vânzare -cumpărare a
mărfurilor în v aloare de 36 000 lei și un contract de prestare a serviciilor în valoare de 9 000 lei.
Mărfurile au fost procurate în luna decembrie 201X, iar serviciile au fost primite în luna februarie
201X+1.
În baza datelor din exemplu, în luna noiembrie 201X entitate a nu va recunoaște datorii.
Datoriile față de furnizori privind mărfurile procurate vor fi recunoscute în luna decembrie 201X,
iar datoriile privind serviciile primite – în luna februarie 201X+1.
Datoriile financiare aferente activelor primite în leasing financiar se contabilizează în
conformitate cu SNC „Contracte de leasing ”[13].
Primirea activului în leasing financiar se reflectă la cost de intrare ca majorare
concomitentă a imobilizărilor corporale și a datoriilor pe termen lung și scurt. Plățile de l easing
financiar care se efectuează de locatar în decursul termenului de leasing includ:
1) părțile principalului (reducerea valorii rambursabile a activului primit în leasing); și
2) dobânzile de leasing.

14
Plățile aferente valorii rambursabile a activului primi t în leasing se contabilizează pe
măsura survenirii termenelor de plată ca diminuare a cotei -părți curente a datoriilor pe termen lung
și majorare a datoriilor curente.
Dobânda de leasing se calculează în decursul termenului de leasing pe măsura surveniri i
termenelor de plată prin metodă prevăzută în contractul de leasing și se înregistrează ca cheltuieli
curente sau se capitalizează conform SNC „Costurile îndatorării” .
Datoriile în valută străină se recalculă în monedă națională. Diferențele de curs val utar și
de sumă aferente datoriilor se contabilizează în conformitate cu SNC „Diferențe de curs valutar
și de sumă” [13] după cum urmează:
 la data întocmirii declarației vamale, sau
 la data întocmirii documentului primar care confirmă trecerea dreptului de proprietate
asupra activelor sau prestarea serviciilor, lucrărilor, sau
 la data prevăzută de legislația în vigoare.
Datoriile aferente creditelor și împrumuturilor se recunosc pe măsura primirii acestora.
Datoriile aferente dobânzilor privind creditele ș i împrumuturile se recunosc pe măsura calculării
lor conform condițiilor contractuale în conformitate cu SNC „Costurile îndatorării” [13].
Datoriile comerciale recunoscute inițial se ajustează ca urmare a:
1) primirii reducerilor de preț de la furnizori;
2) returnării bunurilor procurate anterior;
3) corectării erorilor aferente valorii bunurilor (serviciilor) procurate în anii precedenți.
Subvențiile se recunosc inițial în baza contabilității de angajamente în cazul existenței unei
certitudini întemeiate că:
1) entitatea va respecta condițiile impuse de acordarea subvențiilor;
2) subvențiile vor fi primite;
3) valoarea subvențiilor poate fi evaluată în mod credibil.
Subvențiile se evaluează inițial în funcție de forma (monetară sau nemonetară) în care
acestea au fost prim ite. Subvențiile primite sub formă monetară se evaluează la valoarea lor
nominală, iar cele sub formă nemonetară în mărimea valorii de intrare a activelor primite care se
determină în conformitate cu standardele de contabilitate.
Provizioanele se recunosc în cazul respectării simultane a următoarelor condiții:
1) există o obligație generată de un eveniment anterior;
2) este probabil ca o ieșire de resurse purtătoare de beneficii economice să fie necesară
pentru a onora obligația respectivă;
3) poate fi realizată o estimare credibilă curentă a valorii obligației.
Obligațiile aferente provizioanelor includ:

15
1) obligațiile legale care rezultă dintr -un contract (în mod explicit sau implicit) sau din
prevederile legislației;
2) obligațiile implicite care rezultă din acțiunil e entității în cazul în care în rezultatul unei
practici anterioare, prin politica sau declarația scrisă se confirmă că entitatea:
a) își asumă anumite responsabilități (de exemplu, obligația privind plata recompenselor
pentru rezultatele activității anuale) ;
b) oferă asigurări partenerilor că își va onora responsabilitățile stabilite.
Recunoașterea datoriilor este nemijlocit corelată cu evaluarea acestora, care constituie o
problemă majoră pentru orice compartiment al contabilității.
În reglementările contabi le naționale și internaționale, precum și în literatura de
specialitate, noțiunea de evaluare este tratată în mod diferit.
Astfel, potrivit Cadrului general al IASB , evaluarea este redată drept un criteriu al
recunoașterii elementelor contabile și caracte rizată ca „procesul prin care se determină valorile
monetare la care structurile situațiilor financiare vor fi recunoscute în bilanț și în situația de profit
și pierdere" [1].
Cercetătorii americani Needles B., Anderson H., Caldwell J. consideră că evalua rea
constă în „atribuirea valorii monetare unei operațiuni economice" [ 26, p. 51 ].
Noțiunea de evaluare poate fi examinată sub două aspecte:
 în primul rând, ca un criteriu de recunoaș tere a elementelor contabile;
 în al doilea rând – ca o etapă distinctă a exercițiului contabil.
În acest context considerăm că examinarea evaluării datoriilor ca o etapă separată este mai
mult justificativă și permite a completa noțiunea de evaluare a datoriilor în felul următor:
evaluarea datoriilor este procedeul de determi nare a sumelor datoriilor care vor fi reflectate în
contabilitate și în situațiile financiare în perioada de gestiune curentă.
În conformitate cu SNC „Capital propriu și datorii” datoriile se evaluează la valoarea
nominală a acestora care urmează a fi ach itată, inclusiv impozitele și taxele prevăzute de legislație
(taxa pe valoarea adăugată, accizele, alte impozite și taxe) [ 13].
Datoriile se înregistrează în baza documentelor de livrare cu regim special, care însoțesc
bunurile intrate de la furnizori sau serviciile prestate de către aceștia . Începând cu 28 octombrie
2017 document ul de livrare cu regim special care se întocmește este factura fiscală . Factura fiscală
este un formular tipizat de document primar cu regim special pe suport de hârtie sau în for mă
electronică, care se utilizează în cazurile livrării mărfurilor , prestării serviciilor și executării
lucrărilor atât impozabile cu TVA , cât și neimpozabile cu TVA.
Documentele primare se întocmesc în timpul efectuării operațiunii, iar dacă aceasta est e
imposibil – nemijlocit după efectuarea operațiunii sau după producerea evenimentului. Pentru

16
unele bunuri materiale sunt necesare documente suplimentare. Astfel, la livrarea produselor
alimentare se prezintă certificatul de calitate. Achitarea datoriilor față de furnizori pentru bunurile
procurate în țară și peste hotarele ei se reflectă în contabilitate în funcție de modalitățile de
decontări: prin conturi bancare, în numerar, în baza creditelor bancare, prin schimb de mărfuri sau
servicii, pe seama avan surilor anterior acordate etc.
Provizioanele trebuie să fie strict corelate cu riscurile și cheltuielile estimate.
Provizioanele se evaluează în suma costurilor necesare stingerii obligației aferente. Cea mai bună
estimare a costurilor necesare stingerii obligațiilor aferente provizioanelor este suma pe care o
entitate ar plăti -o, în mod rațional, pentru stingerea datoriei la data raportării sau pentru
transferarea acestei sume unei terțe părți la acel moment.
La data raportării entitatea determină cota curentă a datoriilor pe termen lung care se
înregistrează ca diminuare a datoriilor pe termen lung și majorare a datoriilor curente.
Stingerea datoriilor poate fi efectuată prin:
1) achitarea numerarului;
2) transmiterea altor active;
3) prestarea serviciilor;
4) substituirea unei datorii cu alta;
5) trecerea în cont a avansurilor acordate;
6) convertirea datoriei în aport în capital social etc.
Decontarea datoriilor se efectuează:
1) la renunțarea creditorului la drepturile sale;
2) la privarea creditorului de drepturile sale, i nclusiv la expirarea termenului de prescripție
a datoriilor;
3) în alte cazuri prevăzute de legislație.
Un factor important în procesul de recunoaștere a datoriilor este timpul. Deseori,
neînregistrarea unei datorii într -un exercițiu contabil este însoțită de neînregistrarea unei cheltuieli.
Astfel, ea conduce la o subevaluare a cheltuielilor și o supraevaluare a profitului. O datorie se
înregistrează în momentul în care se creează obligația. Această regulă este mult mai greu de aplicat
decât pare. Atunci când printr -o operațiune entitatea este obligată să efectueze plăți viitoare, apare
și este recunoscută o datorie, ca în cazul cumpărării bunurilor pe credit.
Totuși, deseori datoriile nu sânt reprezentate de o operațiune directă. Unul din principalele
obiecti ve ale înregistrărilor de regularizare de la sfâr șitul exercițiului financiar -contabil se referă la
recunoașterea datoriilor neînregistrate. Printre aceste datorii acumulate se numără datoriile față de
personal și dobânzile de plătit. Alte datorii care pot fi doar estimate, cum ar fi impozitele de plătit,
trebuie de asemenea constatate prin înregistrări de regularizare.

17
Dacă la data raportării valoarea mijloacelor îndreptate pentru stingerea unei datorii
depășește suma acesteia, diferența respectivă se înr egistrează ca creanță.

1.3. Actele normative de bază privind reglementarea datoriilor
Contabilitate a fiind un sistem complex de colectare, identificare, grupare, prelucrare,
înregistrare, generalizare și de prezentare a informa țiilor privind elementele c ontabile are ca
sarcină de a determina actele legislative și normative care reglementează contabilitatea datoriilor.
Actul normativ de bază privind contabilitatea datoriilor este Legea contabilității [6].
Legea contabilității nr. 113 -XVI stabil ește cadru lui juridic, cerințel e unice și mecanismul
de reglementare a contabilității și raportării financiare în Republica Moldova. Aceasta se extinde
asupra tuturor entităților ce cuprind persoanele juridice și fizice care desfășoară activitate de
întreprinzător, indiferent de domeniul de activitate, tipul de proprietate și forma de organizare
juridică. Legea contabilității conține numai aspectele metodologice generale privind ținerea
contabilității și raportării financiar e. Legea contabilității permite entităților să elaboreze de sine
stătător metodele de evidență care nu sunt stabilite în acte normative. Metodele de evidență a
elementelor contabile elaborate de către entitate trebuie să fie justificate și reflectate în politicile
de contabilitate.
În conformitat e cu articolului 17 (7) din Legea contabilității „datoriile pe termen scurt se
înregistrează în contabilitate la valoarea nominală, iar cele pe termen lung la valoarea scontată,
în conformitate cu Standardele de Contabilitate. Contabilitatea datoriilor se ține pe categorii și
creditori ”[6].
Potrivit art. 18 din Legea contabilității ciclul contabil al entității cuprinde:
a) întocmirea documentelor primare și centralizatoare;
b) evaluarea și recunoașterea elementelor contabile;
c) reflectarea informații lor în conturile contabile;
d) întocmirea registrelor contabile;
e) inventarierea elementelor contabile;
f) întocmirea balanței de verificare, a Cărții mari și a situațiilor financiare.
Contabilit atea datoriil or este reglementat ă de Standard ul Național de Contabilitate ( în
continuare SNC) „Capital propriu și datorii” [13].
SNC „Capital propriu și datorii” nr.118 din 6 august 2013 [13] definește și clasifică
datoriile, stabilește regulile de recunoaștere și evaluare a datoriilor, modului de contabiliza re a
datoriilor și de prezentare a informațiilor aferente în situațiile financiare. SNC „Capital propriu și
datorii” este elaborat în baza Directivelor UE, Cadrului general conceptual pentru raportarea
financiară, IAS 19 „Beneficiile angajaților”, IAS 20 „ Contabilitatea subvențiilor guvernamentale

18
și prezentarea informațiilor legate de asistența guvernamentală” și IAS 37 „Provizioane, datorii
contingente și active contingente”.
În conformitate cu § 36 din SNC „Capital propriu și datorii” nu se admite compe nsarea
datoriilor și creanțelor, cu excepția cazurilor când se compensează datoriile față de un creditor
cu creanțele acestuia și cu condiția că această compensare a fost convenită de părți în mod
explicit .
Componența, modul de recunoaștere, de evaluare, d e formare și de stingere a datoriilor sunt
reglementate și de alte acte normative . La acestea se referă :
 Codul civil;
 Codul fiscal;
 Codul muncii;
 SNC „Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile, erori și evenimente
ulterioare”;
 SNC „Prezentar ea situațiilor financiare”;
 SNC „Diferențe de curs valutar și de sumă”;
 SNC „Contracte de leasing” ;
 S NC „Costurile îndatorării”;
 Regulamentul privind inventarierea;
 Planul general de conturi contabile;
 Regulamente, indicațiile metodice și alte acte norma tive.
Codul civil al Republicii Moldova nr. 1107 din 06.06.2002 [ 2] reglementează raporturile
între participanții tranzacțiilor economice și termenele de prescripție a datoriilor. Legislația civilă
este întemeiată pe recunoașterea egalității participanți lor la raporturile reglementate de ea,
inviolabilității proprietății, libertății contractuale, inadmisibilității imixtiunii în afacerile private,
necesității de realizare liberă a drepturilor civile, de garantare a restabilirii persoanei în drepturile
în care a fost lezată și de apărare judiciară a lor.
Persoanele fizice și juridice participante la raporturile juridice civile trebuie să își exercite
drepturile și să își execute obligațiile cu bună -credință, în acord cu legea, cu contractul, cu ordinea
publică și cu bunele moravuri. Potrivit aliniatului (1) a articolul 267 „Termenul general de
prescripție extinctivă” capitolul II “prescripția extinctivă”, t ermenul general în interiorul căruia
persoana poate să -și apere, pe calea intentării unei acțiuni în in stanță de judecată, dreptul încălcat
este de 3 ani.
Codul fiscal nr. 1163 -XIII din 24.04.97 [3] stabilește principiile generale ale impozitării în
Republica Moldova, statutul juridic al contribuabililor, al organelor fiscale și al altor participanți la
relațiile reglementate de legislația fiscală, principiile de determinare a obiectului impunerii,

19
principiile evidenței veniturilor și cheltuielilor deduse, modul și condițiile de tragere la răspundere
pentru încălcarea legislației fiscale, precum și modul de contestare a acțiunilor organelor fiscale și
ale persoanelor cu funcții de răspundere ale acestora .
Codul fiscal reglementează modul de calculare și raportare a informației privind impozite
și taxe calculate.
În conformitate cu art. 8 alin (2) din Codul f iscal contribuabilul este obligat:
a) să respecte modul stabilit de înregistrare (reînregistrare) de stat și de desfășurare a
activității de întreprinzător;
b) să se pună la evidență la subdiviziunea Serviciului Fiscal de Stat în a cărei rază își
are sediul stabilit în documentele de constituire (înregistrare) și să primească certificatul d e
atribuire a codului fiscal ;
c) să țină contabilitatea conform formelor și modului stabilit de legislație, să întocmească și
să prezinte Serviciului Fiscal de Stat și s erviciului de colectare a impozitelor și taxelor locale
dările de seamă fiscale prevăzute de legislație, să asigure integritatea documentelor de evidență în
conformitate cu cerințele legislației, să efectueze încasările bănești în numerar prin intermediul
dispozitivelor și sistemelor pentru înregistrarea operațiunilor cu numerar, respectând
reglementările aprobate de Guvern, inclusiv Lista genurilor de activitate al căror specific permite
efectuarea încasărilor bănești în numerar fără aplicarea mașinilor de casă și de control;
d) să prezinte informații veridice despre veniturile rezultate din orice activitate de
întreprinzător, precum și despre alte obiecte ale impunerii;
e) să achite la buget, la timp și integral, ținând cont de prevederile art.7 alin.(5) d in CF ,
sumele calculate ale impozitelor și taxelor, asigurând exactitatea și veridicitatea dărilor de seamă
fiscale prezentate;
f) în caz de control al respectării legislației fiscale, să prezinte, la prima cerere, persoanelor
cu funcții de răspundere ale organelor cu atribuții de administrare fiscală documentele de evidență,
dările de seamă fiscale și alte documente și informații privind desfășurarea activității de
întreprinzător, calcularea și achitarea la buget a impozitelor și taxelor și acordarea facil ităților, să
permită accesul, în cazul ținerii evidenței computerizate, la sistemul electronic de contabilitate;
g) în caz de control al respectării legislației fiscale, să asigure persoanelor cu funcții de
răspundere ale organelor cu atribuții de administ rare fiscală accesul liber în spațiile de producție,
în depozite, în localurile de comerț, în alte încăperi și locuri (cu excepția încăperilor utilizate
exclusiv ca spațiu locativ) pentru inspectarea lor în scopul verificării autenticității datelor din
documentele contabile, din dările de seamă, din declarațiile fiscale, din calcule, precum și a
verificării îndeplinirii obligațiilor față de buget;

20
h) să asiste la efectuarea controlului privind respectarea legislației fiscale, să semneze
actele privind rezul tatul controlului, să dea explicații în scris sau oral;
i) în caz de calculare greșită și determinare incorectă de către Serviciul Fiscal de Stat a
sumei impozitului, penalității, dobânzii sau amenzii, să dovedească acest lucru prin documente
justificative ;
j) să îndeplinească deciziile adoptate de organele cu atribuții de administrare fiscală și alte
organe învestite cu funcții de control pe marginea rezultatelor controalelor efectuate, respectând
cerințele legislației fiscale;
k) să îndeplinească alte obl igații prevăzute de legislația fiscală.
Codul muncii nr. 154 din 28.03.2003 [4] reglementează totalitatea raporturilor individuale
și colective de muncă, controlul aplicării reglementărilor din domeniul raporturilor de muncă,
jurisdicția muncii, precum și alte raporturi legate nemijlocit de raporturile de muncă. Dispozițiile
Codului muncii se aplică:
a) salariaților cetățeni ai Republicii Moldova, încadrați în baza unui contract individual de
muncă, inclusiv celor cu contract de formare profesională continu ă sau de calificare profesională,
care prestează muncă în Republica Moldova;
b) salariaților cetățeni străini sau apatrizi, încadrați în baza unui contract individual de
muncă, care prestează muncă pentru un angajator care își desfășoară activitatea în Republ ica
Moldova;
c) salariaților cetățeni ai Republicii Moldova care activează la misiunile diplomatice ale
Republicii Moldova de peste hotare;
d) angajatorilor persoane fizice sau juridice din sectorul public, privat sau mixt care
folosesc munca salariată;
e) salariaț ilor din aparatul asociațiilor obștești, religioase, sindicale, patronale, al
fundațiilor, partidelor și altor organizații necomerciale care folosesc munca salariată.
SNC „Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile, erori și evenimente
ulter ioare” nr. 118 din 6 august 2013 [13] stabilește modul de selectare, aplicare și modificare a
politicilor contabile, de modificare a estimărilor contabile, de corectare a erorilor, de contabilizare
a evenimentelor ulterioare și de prezentare a informațiilo r aferente în situațiile financiare.
Erorile contabile pot apărea la contabilizarea și prezentarea elementelor (obiectelor)
contabile în urma:
1) aplicării incorecte a prevederilor sistemului de reglementare normativă a contabilității și
politicilor contabile ;
2) comiterii greșelilor de calcul;
3) neînregistrării, înregistrării multiple și/sau interpretării greșite a faptelor economice;

21
4) fraudelor și delapidărilor.
În conformitate cu § 32 din acest SNC modul de corectare a erorilor depinde de perioada
comiterii și p erioada depistării acestora:
1) eroarea comisă și depistată în aceiași perioadă de gestiune se corectează prin înregistrări
de ajustare în luna în care s -a depistat eroarea;
2) eroarea comisă în perioadă de gestiune curentă și depistată după sfârșitul acestei
perioade, dar până la semnarea situațiilor financiare, se corectează prin înregistrări de ajustare
pentru ultima lună a acestei perioade;
3) eroarea comisă în oricare perioadă de gestiune precedentă și depistată până la sfârșitul
perioadei de gestiune curente ( dar după semnarea situațiilor financiare pentru perioada în care s -a
comis eroarea), se corectează prin înregistrări de ajustare în luna în care s -a depistat eroarea;
4) eroarea comisă în oricare perioadă de gestiune precedentă și depistată după sfârșitul
perioadei de gestiune curente dar până la semnarea situațiilor financiare, se corectează prin
înregistrări de ajustare pentru ultima lună a perioadei de gestiune curente.
SNC „Prezentarea situațiilor financiare" nr. 118 din 6 august 2013 [13] stabilește că
pentru asigurarea eficienței analizei economico -financiare, lichidității entității este necesar de a
delimita strict datoriile curente de cele pe termen lung. Datoriile pe termen lung, termenul de
stingere al cărora expiră cel mult peste 12 luni, sunt trecute în categoria datoriilor curente.
La data raportării entitatea determină cota curentă a datoriilor pe termen lung, care se
reflectă în bilanț în componența datoriilor curente.
Datoriile comerciale și cele față de angajați care sunt înregistrate ca parte componentă a
ciclului normal de activitate sunt datorii curente, chiar dacă ele sunt exigibile într -un termen ce
depășește 12 luni din data raportării.
În bilanț datoriile sunt prezentate în funcție de durata de stingere. În capitolul IV se includ
posturile de datorii pe termen lung, iar în capitolul V posturile de datorii curente.
SNC „Diferențe de curs valutar și de sumă” nr. 118 din 6 august 2013 [13] stabilește
modul de contabilizare a diferențelor de curs valutar și de sumă și de prezentare a informațiilor
aferente în situațiile financiare.
Conform § 6 din SNC „Diferențe de curs valutar și de sumă” [ 13] contabilitatea
operațiunilor în valută străină se ține atât în monedă națională, cât și în valută străină. Echivalentul
în monedă națională se determină prin aplicarea cursului oficial al leului moldovenesc la data:
1) înregistrării inițiale a operațiunii în valută străină;
2) achitării integrale sau parțiale a creanțelor și datoriilor aferente operațiunilor în valută
străină;
3) întocmirii situațiilor f inanciare (data raportării).

22
Diferențele de curs valutar favorabile și nefavorabile care apar la data achitării datoriilor se
recunosc ca venituri sau cheltuieli curente.
În cazul în care operațiunea în valută străină a fost înregistrată într -o perioadă de gestiune,
iar achitarea se efectuează în altă perioadă de gestiune, diferențele de curs valutar se recunosc în
fiecare perioadă de gestiune până la data achitării.
SNC „Contracte de leasing” [13] stabilește modul de contabilizare a operațiunilor de
leasing și de prezentare a informațiilor aferente în situațiile financiare ale locatarilor și locatorilor.
În conformitate cu § 5 din SNC „Contracte de leasing” contractul de leasing este un contract
potrivit căruia locatorul cedează locatarului, contra unei plăți sau serii de plăți, dreptul de utilizare
a activului pentru o perioadă convenită de timp. Noțiunea de leasing cuprinde de asemenea arenda,
locațiunea (închirierea).
Primirea activului în leasing financiar se reflectă la cost de intrare ca majorare
concomitentă a imobilizărilor corporale și a datoriilor pe termen lung și scurt. Plățile aferente
valorii rambursabile a activului primit în leasing se contabilizează pe măsura survenirii termenelor
de plată ca diminuare a cotei -părți curente a datoriilor p e termen lung și majorare a datoriilor
curente.
SNC „Costurile îndatorării” [13] include modul de contabilizare a costurilor îndatorării
și de prezentare a informațiilor aferente în situațiile financiare. Modul de calculare și de achitare a
dobânzilor și a altor costuri ale îndatorării se stabilește în contractele de împrumut și de leasing
financiar.
Costurile îndatorării includ:
1) dobânzile aferente împrumuturilor;
2) costurile suplimentare aferente împrumuturilor (de exemplu valoarea serviciilor de
consultanț ă, de expertiză a contractului de împrumut, comisionul bancar);
3) dobânzile de leasing financiar recunoscute în conformitate cu SNC „Contracte de
leasing”;
4) diferențele de curs valutar și de sumă aferente împrumuturilor în măsura în care acestea
sânt consider ate ca o ajustare a costurilor cu dobânzile ;
5) sumele amortizării primelor aferente obligațiunilor emise etc.
Costurile îndatorării capitalizate se contabilizează ca majorare concomitentă a activelor cu
ciclu lung de producție (stocurilor, imobilizărilor ne corporale și corporale în curs de execuție,
investițiilor imobiliare) și a datoriilor curente sau pe termen lung. Suma depășirii costurilor
îndatorării efective asupra costurilor capitalizate se contabilizează ca majorare concomitentă a
cheltuielilor și da toriilor curente.
Planul general de conturi contabile nr. 119 din 6 august 2013 [11] reprezintă un act

23
normativ important aprobat de Ministerul Finanțelor al Republicii Moldova. El stabilește
nomenclatorul și caracteristica conturilor contabile, precum și metodologia reflectării principalelor
tipuri de operațiuni economice în conturile contabile. Pentru evidența datoriilor Planul general de
conturi prevede conturile sintetice din clasa a IV „Datorii pe termen lung” și clasa V „Datorii
curente”. La rândul să u conturile sintetice sunt utilizate pentru reflectarea analitica a operațiunilor
de formare și stingere a datoriilor.
Regulamente le, indicațiile metodice și alte acte normative ce țin de contabilitatea datoriilor
permit explicarea modului de evidență în u nele domenii și situații concrete a datoriilor .
Regulamentului privind inventarierea ( în continuare Regulament) [14] aprobat prin
ordinul Ministerului Finanțelor nr. 60 din 29.05.2012 se extinde asupra tuturor persoanelor
juridice și fizice care desfășoa ră activitate de întreprinzător, înregistrate în Republica Moldova,
indiferent de domeniul de activitate, tipul de proprietate și forma juridică de organizare, care
conform Legii contabilității sunt obligați să efectueze inventarierea generală a elementelo r de activ
și datorii.
Inventarierii se supun toate tipurile de datorii ale entității. Rezultatele inventarierii
datoriilor se înscriu în INV -10 „Lista de inventariere a creanțelor și datoriilor” (anexa 14 din
Regulament ) în baza datelor din extrasele de cont confirmate de debitori sau creditori, iar în caz
de neconfirmare – în baza documentelor primare.
În cazul depistării creanțelor compromise și datoriilor cu termen de prescripție expirat se
întocmește Nota informativă, cu indicarea explicațiilor perso anelor responsabile.
Conform § 72 din Regulament soldurile efective ale datoriilor trebuie să fie confirmate
prin extrase de conturi INV-9 „Extras de cont și/sau acte de verificare a decontărilor reciproce .
Extrasul de cont se întocmește și se remite enti tăților pentru confirmare. Entitățile care primesc
extrasele de cont sânt obligate să confirme în decurs de 5 zile lucrătoare din ziua primirii acestora
soldul creanței/datoriei și să comunice obiecțiile lor.
Regulamentul cu privire la delegarea salariațil or entităților din Republica Moldova
nr. 10 din 05.01.2012 [15] determină modul de delegare și se aplică tuturor persoanelor fizice și
juridice, atât de drept public, cât și de drept privat, care desfășoară activitate de întreprinzător,
organizațiilor neco merciale, inclusiv instituțiilor publice (denumite în continuare entități),
indiferent de domeniul de activitate, tipul de proprietate și forma juridică de organizare.
În cazul suportării de către salariat a cheltuielilor de delegare fără acordarea anticip ată a
avansului apare datorie a entității față de delegat.
Actele legislative, normative și instructive constituie baza sistemului de reglementare
normativă a contabilității și sunt obligatorii pentru toate entitățile indiferent de tipul de proprietate,
forma de organizare juridică și apartenența de ramură.

24
2. CONTABILITATEA DATORIILOR ENTITĂȚII
2.1. Contabilitatea datoriilor financiare
În procesul activității sale e ntități le economice au nevoie de resurse financiare pentru
asigurarea continuități activ ității economice, finanțarea unor proiecte de dezvoltare și investiții etc.
Insuficiența resurselor proprii de finanțare impune o cerere a entității privind resursele
împrumutate.
Datoriile financiare includ datoriile care apar în legătură cu procurarea c apitalului atras.
Capitalul atras îl constituie mijloacele primite în monedă națională și străină primite de către
entitat e de la persoane fizice și/sau juridice, pe un termen stabilit și pentru o plată anumită.
Datoriile financiare includ datoriile legate de creditele bancare și împrumuturile în monedă
națională și valută străină primite de către entitate de la alte persoane fizice și juridice, pe un
termen stabilit și pentru o anumită plată.
Datoriile financiare includ datoriile aferente:
1) creditelor și îm prumuturilor primite pe un termen stabilit și pentru o anumită plată
(dobândă) sau gratuit;
2) activelor primite în leasing financiar etc.
Creditele sunt primite de la instituțiile bancare, iar împrumuturile pot fi primite de la
entități – părți nelegate și legate, persoane fizice, personalul entității etc.
Datoriile aferente dobânzilor se recunosc pe măsura calculării lor și se înregistrează în
contabilitate în conformitate cu SNC „Costurile îndatorării” [13].
Modul de creditare, de primire și de rambursar e a creditelor bancare este reglementat de
contractele de credit și actele normative bancare în vigoare.
Creditele bancare și împrumuturile pot fi primite direct sub formă de numerar , în urma
încheierii unui contract de credit sau de împrumut între credit or și debitor, prin emisiunea de
obligațiuni, cambii financiare, acțiuni privilegiate, scontare de cambii și alte titluri de datorii.
În vederea evitării unor riscuri la încasarea creditelor acordate, pot f i aplicate diferite forme
de asigurare a creditulu i, și anume
 gajul propriu -zis
 scrisoarea de garanție;
 contractul de cauțiune;
 depozitul;
 asigurarea răspunderi pentru neachitare;
 cesiunea de creanțe, cambii sau alte titluri de datorii.
În acest scop între debitor și creditor se încheie un contract de gaj care trebuie vizat de

25
notar. Dacă debitorul nu poate rambursa împrumutul, gajul trece în proprietatea creditorului,
reflectându -se ca operațiuni de vânzare a patrimoniului.
Achitarea sumei creditului și a dobânzii calculate se efectuează de către debitor printr -un
ordin de plată în cazul achitării prin virament ; ordin de încasare a numerarului în cazul depuner ii
numerar ului la bancă ; prin trecerea în cont a încasării din vânzarea valorilor de mărfuri și
materiale – în cazuri aparte , dacă există o p revedere în acordul de credit sau la sosirea termenului
de plată, în conformitate cu angajamentele la termen – prin ordin incaso.
Împrumuturile pot fi restituite până la sau după scadență. Din punctul de vedere al
volumului, împrumuturile pot fi rambursa te în rate, în sume egale sau neegale – crescânde sau
descrescânde, anual, semestrial, trimestrial, lunar sau în altă periodicitate ori în sumă totală la
scadență. La restituirea împrumuturilor contractele de credit și gaj își pierd valabilitatea, iar
întreprinderea debitoare primește un aviz privind achitarea datoriei sale, inclusiv dobânzile pentru
prezentarea acestuia la notarul care a înregistrat contractul de gaj.
Evidența analitică a creditelor bancare și împrumuturilor se ține pe feluri de credite ș i
împrumuturi, pe termene de rambursare, pe creditori și pe băncile care le -au acordat.
Pentru evidența creditelor bancare și împrumuturilor pe termen lung și scurt potrivit Planul
general de conturi contabile nr.119 din 6 august 2013 [11] sunt destinate c onturile: 411 „Credite
bancare pe termen lung", 511 „Credite bancare pe termen scurt", 412 „Împrumuturi pe termen
lung" 512 „Împrumuturi pe termen scurt", 413 „Datorii pe termen lung privind leasingul
financiar”.
Aceste conturi sunt conturi de pasiv. În creditul lor se reflectă sumele creditelor bancare și
împrumuturilor pe termen scurt și lung primite, iar în debit – suma creditelor și împrumuturilor
rambursate. Soldul este creditor și reprezintă datoriile entității aferente creditelor bancare și
împrum uturilor pe termen scurt și lung nerambursate la finele perioadei de gestiune.
„Clasalim -Lux” SRL în anul 201 7 nu a înregistrat operațiuni aferente datoriilor financiare .
Datoriile aferente dobânzilor se înregistrează în conformitate cu SNC „Costurile
îndatorării” [13]:
1) ca o cheltuială în perioada în care ele au apărut ;
2) se capitalizează ca parte din costul unui activ cu ciclu lung de producție, dacă sunt
direct atribuibile achiziției, construcției sau producerii acelui activ .
Un activ cu ciclu l ung de producție este un activ care solicită in mod necesar o perioadă
substanțială de timp pentru a fi gata in vederea utilizării sale prestabilite sau pentru vânzare.
Active cu ciclu lung de producție sunt:
– stocurile, care necesită o perioadă substanți ală de timp pentru a le aduce la stadiul de
vânzare (vinurile brute aflate in proces de maturație și destinate pentru fabricarea vinurilor de

26
calitate superioară, a șampaniei; distilatul destinat fabricării divinului, lichiorului, whisky -ului),
– imobiliză rile necorporale în curs de execuție (de exemplu, programele informatice,
formulele, soluțiile tehnice, mostrele industriale, invențiile);
– imobilizările corporale în curs de execuție (de exemplu clădirile și construcțiile speciale –
tronsoanele de conduc te de apă, gaze, podurile, rețelele de telecomunicații; utilajul care necesită
montare complicată).
– investițiile imobiliare în curs de reamenajare sau reconstruire (de exemplu terenurile,
clădirile aflate in proprietatea entității sau primite in leasing financiar și destinate transmiterii în
leasing operațional).
Nu sunt active cu ciclu lung de producție : activele financiare; stocurile care sunt
fabricate în cantități mari in mod repetitiv pe parcursul unei perioade scurte de timp; activele care
în moment ul achiziției sunt gata pentru utilizarea prestabilită sau pentru vânzare.
Modul de contabilizare a costurilor îndatorării ca o cheltuială a perioadei o vom prezenta
în baza unui exemplu convențional.
Exemplul 2. La 1 octombrie 201X o entitate a primit un credit bancar pentru suplinirea
mijloacelor circulante în sumă de 150 000 lei pe un termen de 2 ani cu rata anuală a dobânzii de
18 %, care se calculează și se achită lunar. Rambursarea creditului se efectuează în părți egale
pe 31 decembrie 201X+1 și 30 s eptembrie 201X+2. Conform extrasului de cont suma dobânzilor
constituie:
– în anul 201X – 6 750 lei;
– în anul 201X+1 – 27 000 lei;
– în anul 201X+2 – 10 125 lei.
În baza datelor entitatea contabilizează:
1) Primirea creditului bancar în octombrie 201X:
Debit 242 „ Conturi curente în monedă națională” – 150 000 lei
Credit 411 „Credite bancare pe termen lung" – 150 000 lei
2) Calcularea dobânzilor în octombrie -decembri e 201X (150000×0,18/12×3):
Debit 714 „Alte cheltuieli din activitatea operațională” – 6 750 lei
Credit 511 „Credite bancare pe termen scurt" – 6 750 lei
3) Achitarea dobânzilor:
Debit 511 „Credite bancare pe termen scurt" – 6 750 lei
Credit 242 „Conturi curente în monedă națională” – 6 750 lei
4) Înregistrarea cotei curente a datoriilor financiare pe termen lung la datorii curente
la 31 decembrie 201X:
Debit 411 „Credite bancare pe termen lung" – 75 000 lei

27
Credit 511 „Credite bancare pe t ermen scurt " – 75 000 lei
5) Calcularea dobânzilor în ianuarie -decembrie 201X+1 (27 000/12 = 2 250):
Debit 714 „ Alte cheltuieli din activitatea operațională” – 27 000 lei
Credit 511 „Credite bancare pe termen scurt" – 27 000 lei
6) Achitarea dobânzilor:
Debit 511 „Cred ite bancare pe termen scurt" – 27 000 lei
Credit 242 „Conturi curente în monedă națională” – 27 000 lei
7) Rambursarea creditului la 31 decembrie 201 X+1:
Debit 511 „Credite bancare pe termen scurt" – 75 000 lei
Credit 242 „Conturi curente în monedă națională” – 75 000 lei
8) Înregistrarea cotei cu rente a datoriilor financiare pe termen lung la datorii curente
la 31 decembrie 201X+2:
Debit 411 „Credite bancare pe termen lung" – 75 000 lei
Credit 511 „Credite bancare pe termen scurt " – 75 000 lei
9) Calcularea dobânzilor în ianuarie –septembrie 201X+2 (10125/9 = 1125 lei) :
Debit 714 „ Alte cheltuieli din activitatea operațională” – 10 125 lei
Credit 511 „Credite bancare pe termen scurt" – 10 125 lei
10) Achitarea dobânzilor:
Debit 511 „Cred ite bancare pe termen scurt" – 10 125 lei
Credit 242 „Conturi curente în monedă națională” – 10 125 lei
11) Rambursarea creditului:
Debit 511 „Credite bancare pe termen scurt" – 75 000 lei
Credit 242 „Conturi curente în monedă națională” – 75 000 lei
Costurile îndatorării care sînt atribuibile dir ect achiziției, construcției sau producției unui
activ cu ciclu lung de producție se capitalizează. Capitalizarea acestor costuri se admite în cazul în
care există certitudinea că ele vor genera beneficii economice viitoare entității, iar mărimea lor
poate fi evaluată în mod credibil.
Capitalizarea cheltuielilor privind costurile îndatorării se reflectă prin formula
contabilă:
Debit 111 „Imobilizări necorporale în curs de execuție" sau
Debit 121 „Imobilizări corporale în curs de execuție", sau
Debit 122 „ Terenuri", sau
Debit 125 „Resurse minerale", sau
Debit 215 „Producția în curs de execuție"
Credit 511 „Credite bancare pe termen scurt"

28
Credit 411 „Credite bancare pe termen lung"
Credit 512 „Împrumuturi pe termen scurt"
Credit 412 „Împrumuturi pe termen l ung".
Modul de contabilizare a costurilor îndatorării supuse capitalizării o vom prezenta în baza
unui exemplu convențional.
Exemplul 3. O entitate a primit la 1 ianuarie 201X un credit bancar in sumă de 1500 000
lei pe un termen de 3 ani pentru finanțarea construcției unei clădiri cu o rată a dobânzii anuale de
17 %.
Suma costurilor îndatorării eligibile pentru capitalizare în a nul 201X (1 500 000 lei x 17
%):
Debit 121 „Imobilizări corporale în curs de execuție" – 255 000 lei
Credit 511„Credite bancare pe termen scurt" – 255 000 lei
Datoriile financiare aferente activelor primite în leasing financiar se contabilizează în
conformitate cu SNC „Contracte de leasing ”.
În funcție de modul de obținere a împrumuturilor, de valută și creditorul care le acordă, în
cadrul conturilor de credite și împrumuturi se deschid subconturi de credite și împrumuturi în
valută străină și monedă națională .
Informația privind calcularea și modificarea datoriilor privind creditele bancare și
împrumuturile se reflectă în registrele pentru conturile respective întocmite pozițional pentru
evidența tipurilor de credite și împrumuturi și a creditorilor .
La sfârșitul perioadei de gestiune informația din registrele la conturile de datorii
financiare : 411 „Credite bancare pe termen lung", 511 „Credite bancare pe termen scurt", 412
„Împrumuturi pe termen lung" 512 „Împrumu turi pe termen scurt", 413 „Datorii pe termen lung
privind leasingul financiar” se trec în Cartea mare și, după verificare, se reflectă în Bilanț.

2.2. Contabilitatea datoriilor comerciale
Pe parcursul desfășurării activității financiar -economice , agenții economici intră în relații
cu terțe peroane, care generează obligații comerciale. Cumpărările de bunuri și servicii conduc la
stabilirea unor raporturi economico -juridice cu persoane juridice sau fizice . Aceasta se întâmplă,
de obicei, cu sumele de plătit pentru mărfurile primite și serviciile prestate reieșind din cerințele
contractului.
Datoriile comerciale cuprind angajamentele de plată ale entității față de furnizori,
antreprenori și alți creditori pentru activele procurate, avansurile primit e și serviciile de care
entitatea a beneficiat.

29
Datoriile se reflectă în conturile contabile și în bilanț atunci când există probabilita tea
retragerii resurselor ( numerarului , activelor proprii) care sunt purtători de avantaje economice,
ceea ce va constitui rezultatul constatării datoriilor în cauză, iar suma la care se constată datoriile
poate fi măsurată veridic.
Operațiunile se țin de apariția datoriilor comerciale se perfectează cu următoarele
documente:
 contract ul de vânzare -cumpărare;
 factura fiscală (furnizorul este subiect impozabil cu TV A);
 factura ( se utilizează de furnizorul care nu este subiect impozabil cu TV A doar în limita
stocului existent de facturi );
 actul de achiziție a mărfurilor ;
 declarațiil e vamale (la importul mărfurilor) ;
 certificat de conformitate, certificat igienic (sanitar) , certificat fitosanitar/veterinar ,
certificat de calitate ;
 foaia de parcurs pentru autotu risme , etc.
Contractul de vânzare -cumpărare este un document justificativ în care o parte
(vânzător) se obligă să transmită un bun în proprietatea celeilalte păr ți (cumpărător), iar aceasta se
obligă să preia bunul și să plătească pre țul cuvenit (art. 753 din Codul Civil al RM [2]).
Contractul de vânzare – cumpărare este constituit din 4 elemente:
1. Bun;
2. Preț;
3. Vânzător;
4. Cumpărător.
Factura fiscală (anexa 4) este cel mai important document primar justificativ privind
livrarea mărfurilo r și serviciilor. Factura fis cală este un formular tipizat de document primar cu
regim special pe suport de hârtie sau în formă electronică, care se utilizează în cazurile:
1) Livrării mărfurilor atât impozabile cu TVA conform prevederilor Titlului III al Cod ului
fiscal , cât și neimpozabile cu TVA.
2) Prestării serviciilor și executării lucrărilor impozabile cu TVA și neimpozabile cu TV A.
3) Transportării activelor în cadrul entității dezintegrate din punct de vedere teritorial și în
afara entității fără transmitere a dreptului de proprietate.
4) Transmiterii activelor în leasing, arendă, locațiune.
5) Refacturarea cheltuielilor compensate, în conformitate cu prevederile art.1171 alin.(10)
din Codul fiscal.

30
Factura fiscală se perfectează de către furnizor pentru fiecare cum părător/beneficiar în
parte, cu excepția cazurilor stabilite de Codul fiscal, cu completarea obligatorie a tuturor
rechizitelor necesare pentru achitarea completă și corectă pe operațiunile efectuate și, de
asemenea, pentru scoaterea din gestiune și intrar ea în gestiune a mărfurilor livrate, activelor
transmise/transportate, precum și pentru confirmarea faptului livrării serviciilor de către furnizor
beneficiarilor. Pentru livrările și prestările de servicii în locurile special amenajate pentru
vânzarea cu amănuntul și în cadrul comerțului electronic cu plata în numerar și/sau prin
intermediul instrumentelor de plată fără numerar, la solicitarea beneficiarului (cumpărătorului), în
baza bonurilor mașinii de casă și control prezentate de către acesta, furnizo rul eliberează factura
fiscală.
Cu condiția respectării prevederilor Instrucțiunii privind evidența, eliberarea, păstrarea și
utilizarea formularelor tipizate de documente primare cu regim special , aprobată prin Hotărârea
Guvernului nr.294 din 17 martie 1998 cu privire la executarea Decretului Președintelui Republicii
Moldova nr.406 -II din 23 decembrie 1997, cu modificările și completările ulterioare, entităților li
se permite utilizarea facturilor fiscale:
1) imprimate tipografic pe hârtie prevăzut ă cu însemne de protecție, serie și număr;
2) imprimate de sine stătător pe hârtie prevăzută cu însemne de protecție, seria și numărul
atribuite de Serviciul Fiscal de Stat;
3) generate în SIA „ e-factura ”.
Sistemul unitar de înseriere și numerotare a fo rmularelor facturii fiscale se asigură de către
Serviciul Fiscal de Stat.
Persoanele responsabile de întocmirea și semnarea facturilor fiscale sunt numite prin
ordinul conducătorului entității și poartă răspundere personală pentru veridicitatea informației
reflectate în factura fiscală, în condițiile legislației în vigoare.
De regulă pentru livrările de mărfuri factura fiscală se completează în 3 -5 exemplare după
caz, iar în cazul prestării serviciilor 2 exemplare din care primul rămâne la prestator de se rvicii, iar
al doilea se eliberează beneficiarului de servicii. Factura fiscală cuprinde:
– denumirea furnizorului, cumpărătorului, data livrării, adresa, contul curent și banca,
codul fiscal, codul TV A. La fel se indică informația despre delegație în c azul existenței acesteia.
– denumirea , numărul și data documentelor anexate( certificate, adeverințe, facturi, ordine
de plată etc.)
– locul de încărcare, descărcare, data foii de parcurs și transportatorul.
– datele despre numărul de nomenclator al v alorilor materiale sau serviciilor livrate în
conformitate cu Nomenclatorul mărfurilor al R.M, denumirea, cantitatea , unitatea de măsură,
prețul unei bucăți fără TV A, valoarea totală fără TVA, suma TV A, suma accizelor calculate,

31
valoarea bunurilor, inclus iv TV A și accizele, tipul ambalajului, masa bruto.
– datele privind trecerea dreptului patrimonial de la vânzător la cumpărător: data predării
bunurilor, semnătura persoanei care a primit bunurile, precum și a persoanei care a predat
bunurile. În caz de necesitate se prevede anexă la factura fiscală.
În conformitate cu prevederile art. 118 din Codul fiscal [3], facturile aferente valorilor
materiale (serviciilor) procurate se înregistrează în Registru de evidență a procurărilor .
Registru de evidență a pr ocurărilor (anexa 33) se ține obligatoriu de către subiecții
impozabili și este destinat pentru înregistrarea facturilor fiscale, prezentate de furnizori, în scopul
determinării sumei TVA destinate trecerii în cont (restituirii).
În cazul procurării de l a furnizor a bunurilor cu transportul propriu șoferului
autovehiculului i se eliberează foaia de parcurs pentru autoturisme (anexa 5 ).
Actul de achiziție a mărfurilor este un formular tipizat care se întocmește de către
entitate în cazul achiziției mărfuri lor (valorilor, bunurilor, inclusiv produselor agricole) de la
persoanele fizice care nu practică activitate de întreprinzător (cetățeni), indiferent de momentul
achitării numerarului . Actul de achiziție a mărfurilor se întocmește în 2 exemplare. Primul
exemplar se eliberează vânzătorului (proprietarului mărfurilor), iar al doilea exemplar rămâne la
cumpărător.
Declarația vamală este actul juridic prin care declarantul:
 solicită un regim vamal pentru marfa prezentată (import, export, reexport etc.);
 se ang ajează să -și îndeplinească obligațiile ce îi revin prin regimul vamal declarat (să
achite drepturile de import/export etc.);
 furnizează informațiile necesare pentru luarea măsurilor și aplicarea dispozițiilor pentru
realizarea obligațiilor fiscale, a contr olului comerțului exterior și al statisticii.
Decontările privind achitarea datoriilor față de furnizori, de regulă, se efectuează prin
virament, dar sunt posibile și decontări în numerar cu respectarea limitei stabilite prin Legea cu
privire la antrepren oriat și întreprinderi nr. 845 -XII din 03.01.1992 [7], cu modificările și
completările ulterioare.
Formele de decontări privind achitarea facturilor comerciale sunt: ordin de plată, ordin
incaso, acreditivul, dispoziția de încasare cu bonul fiscal .
Ordinu l de plată [16] reprezintă o dispoziție dată de o bancă altei bănci, din proprie
inițiativă sau la cererea unui client, de a plăti unui beneficiar o sumă de bani care acoperă
obligațiile debitorului față de creditor. Spre deosebire de celelalte modalități de decontare, ordinul
de plată are un caracter revocabil până la executare, adică până în momentul în care beneficiarul a
încasat banii, restituirea plății poate fi dispusă numai de către beneficiarul sumei primite. Din
această cauză, se recomandă folosire a ordinului de plată ca modalitate de decontare numai în

32
situația în care există o încredere absolută între parteneri.
Ordinul incaso document emis de către persoana abilitată prin lege cu acest drept pentru
perceperea în mod incontestabil a mijloacelor b ănești din contul plătitorului fără acordul lui. Drept
bază de întocmire a ordinelor incaso servesc titlurile executorii, contractele sau actele legislative
care prevăd dreptul încasării incontestabile. Inspectoratele Fiscale de Stat emit ordin incaso pent ru
încasarea impozitelor restante, judecătoriile – pentru plata pretențiilor altor întreprinderi, băncile –
pentru încasarea datoriilor privind creditele nerambursate și dobânzile aferente lor etc.
Dispoziția de încasare de casă se întocmește la intrarea numerarului în casieria entității
furnizor. Chitanța la dispoziția de încasare semnată de contabilul -șef și casier și certificată prin
ștampila casierului servește drept confirmare a primirii numerarului de la debitori.
Dispoziția de plată de casă (anexa 2 6) se întocmește la eliberarea numerarului din casă,
inclusiv la achitarea unei datorii .
Există anumite reguli generale privind decontările care sunt obligatorii pentru bănci și
clienții acestora. Astfel, unicul mijloc de plată legal pe teritoriul Republi cii Moldova îl constituie
moneda națională – leul moldovenesc, adică decontările în monedă străină se permit numai cu
partenerii de afaceri din alte țări.
La entitatea «Clasalim -Lux” SRL decontările în numerar cu furnizori și antreprenori sunt
justificate prin chitanța la dispoziția de încasare și bonul fiscal aplicat la aceasta, iar în decontările
prin virament se emite ordinul de plată .
Datoriile comerciale se recunosc și se reflectă în conturi le contabile destinate evidenței
acestora prin aplicarea metodei contabilității de angajamente, adică pe măsura apariției lor
indiferent de momentul achitării numerarului .
Pentru evidența sintetică a datoriilor comerciale și a avansurilor primite pe termen lung și
scurt Planul general de conturi contabile [11] prevede conturile : 421 „Datorii comerciale pe
termen lung”, 422 „Datorii față de părțile afiliate pe termen lung”, 423 „Avansuri pe termen
lung”, 521 „Datorii comerciale curente”, 522 „Datorii curente față de părțile afiliate”, 523
„Avansuri primite curente” .
In creditul acestor conturi se înregistrează creșterea datoriilor comerciale față de furnizori
sau a avansurilor intrate de la cumpărători , iar în debit – achitarea datoriilor. Soldul conturilor
nominalizate este creditor și reprezintă datoriile comerciale ale entității la o anumită dată.
Pentru evidența datoriilor comerciale „Clasalim -Lux” SRL utilizează conturile 521
„Datorii comerciale curente" și 523 „Avansuri pe termen scurt primite".
„Clasalim -Lux” SRL deschide l a contul 521 „Datorii comerciale cure nte", subcontul 5211
„Facturi comerciale în țară" ( anexa 8), iar pentru contul 523 „Avansuri pe termen scurt primite",
subcontul 5231 „Avansuri primite din țară” ( anexa 10).

33
În decursul perioadei analizate la „Clasalim -Lux” SRL s-au înregistrat următoarele
operațiuni aferente datoriilor comerciale ( anexa 7, 8):
1) Intrarea mijloacelor fixe de la furnizori (fără TV A):
Debit 12 3 „Mijloac e fixe" , subcontul 123 „Alte mijloace fixe " – 7 000,00 lei
Credit 521 „Datorii comerciale c urente", subcontul 5211 „Facturi comerciale în țară"
– 7 000,00 lei
2) Procurarea combustibilului de la furnizori (fără TV A ) cu plată ulterioară :
Debit 211 „Materiale" , subcontul 2114 „Combustibil " – 6 806,96 lei
Credit 521 „Datorii comerciale curente", subcontul 5211 „Facturi comerciale în țară"
– 6 806,96 lei
3) Intrarea obiectelor de mică valoare și scurtă durată de la furnizori (fără TV A):
Debit 213 „Obiecte de mică valoare și sc urtă durată", subcontul 2131 „ Obiecte de mică
valoare și scurtă durată în stoc” – 32 100,37 lei
Credit 521 „Datorii comerciale curente", subcontul 5211 „Facturi comerciale în țară"
– 32 100,37 lei
4) Intrarea mărfurilor de la furnizori (fără TV A):
Debit217 „Mărfuri" , subcontul 2171 „Bunuri procurate în v ederea revânzării”
– 2 114 647,68 lei
Credit 521 „Datorii comerciale curente", subcontul 5211 „Facturi comerciale în țară"
– 2 114 647,68 lei
5) Înregistrarea datoriei comerciale la cheltuielile anticipate pe termen scurt:
Debit 2 61 „Cheltuieli antici pate curente " – 1 458,33 lei
Credit 521 „Datorii comerciale curente", subcontul 5211 „Facturi comerciale în țară"
– 1 458,33 lei
6) La beneficierea de servicii cu destinație comerciale se înregistrează:
Debit 71 2 „Cheltuieli de distri buire ", subcontul 7122 „Cheltuieli pentru amortizarea,
întreținerea și reparația activelor imobilizate cu destinație comercială – 4 679,17 lei
Debit 71 2 „Cheltuieli de distribuire ", subcontul 712 5 „Cheltuieli de publicitate și
marketing” – 4 714,17 lei
Debit 71 2 „Cheltuieli de distribuire ", subcontul 7129 „Alte cheltuieli de distribuire”
– 619,00 lei
Credit 521 „Datorii comerciale curente", subcontul 5211 „Facturi comerciale în țară”
– 10 012,34 lei
7) Trecerea în cont a TV A aferente bunurilor materiale și serviciilor intrate:

34
Debit 534 „Dato rii față de buget”, subcontul 5344 „Datorii privind TV A” – 435 733,11 lei
Credit 521 „Datorii comerciale curente", subcontul 5211 „Facturi comerciale în țară”
– 435 733,11 lei
Subiecții impozabili înregistrați ca plătitori de TV A au dreptul la trecerea în cont a TV A
achitată sau care urmează a fi achitată privind valorile materiale și serviciile procurate pentru
efectuarea l ivrărilor impozabile în procesul desfășurării activității de întreprinzător conform
art.102 din Codul fiscal, în cazul când dispun de:
a) factura fiscală la valorile materiale, serviciile procurate în țară pentru care a fost
achitată ori urmează a fi achit ată TV A; sau
b) documentul eliberat de autoritățile vamale care confirmă achitarea TV A aferentă
mărfurilor importate.
Achitarea datoriilor față de furnizori pentru bunurile materiale procurate se reflectă prin
întocmirea formulelor contabile, în funcție d e formele de decontări. „Clasalim -Lux” SRL în
decursul lunii decembrie 2017 a înregistrat următoarele formule contabile aferente stingerii
datoriilor comerciale ( anexa 7):
1) Achitarea datoriei din contul curent bancar în monedă națională în baza ordinulu i
de plată:
Debit 521 „Datorii comerciale curente", subcontul 5211 „Facturi comerciale în țară”
– 2 247 463 lei
Credit 242 „Conturi curente în monedă națională" – 2 247 463 lei
2) Soldul debitor a c ontului 521 „Datorii comerciale curente" se trece la contul 224
„Avansuri acordate curente” :
Debit 521 „Datorii comerciale curente", subcontul 5211 „Facturi comerciale în țară”
– (8 453,29) lei
Credit 22 4 „Avansuri acordate curente” – (8 453,29) lei
3) Stingerea datoriei comerciale față de furnizori prin intermediu l titularului de
avans fără acordarea avansului spre decontare în baza bonurilor fiscale anexate la dispoziția
de încasare emisă de furnizor și decontul de avans:
Debit 521 „Datorii comerciale curente", subcontul 5211 „Facturi comerciale în țară”
– 7 840,47 lei
Credit 532 „Datorii ale personalului privind alte operații ” – 7 840,47 lei.
Evid ența analitică a datoriilor comerciale se ține pe fiecare furnizor, antreprenor, creditor,
pe termene de apariție și de stingere a datoriilor (anexa 8 ).
Pentru evidența sintetică a avansurilor primite pe termen scurt Planul general de conturi
prevede [14] conturile de pasiv 423 „Avansuri primite pe termen lung "(anterior contul 424) și

35
523 „Avansuri primite curente". În creditul acestor conturi se înregistrează sumele avansurilor
primite, iar în debit sumele compensării avansurilor cu creanța cumpărătorilor . Soldul acestui
cont este creditor și reprezintă datoriile entității aferente avansurilor pe termen scurt primite la
finele perioadei de gestiune.
Entitatea „Clasalim -Lux” SRL a înregistrat în perioada cercetată doar avansuri primite
curente. La contul 5 23 „Avansuri primite curente" entitatea cercetată deschi de doar subcontu l
5231 „Avansuri primite din țară”.
Primirea și utilizarea avansurilor se reflectă în contabilitatea „Clasalim -Lux” SRL prin
întocmirea următoarelor formule contabile ( anexa 10, 11):
1) La suma avansurilor primite în casieria entității în baza dispoziției de încasare și
bonului fiscal :
Debit 24 1 „Casa", subcontul 2411 „Casa în monedă națională” – 9 800,00 lei
Credit 523 „Avansuri pri mite curente" – 9 800,00 lei
2) Trecerea soldului creditor a contului 234 „Alte creanțe curente" la avansurile
primite :
Debit 2 34 „Alte creanțe curente ", subcontul 2341 „Creanțe privind ieși rea activelor
imobilizate ” – 1000,00 lei
Credit 523 „Avansuri primite curente” – 1000,00 lei
3) Stingerea avansului încasat anterior la suma încasărilor din vânzarea bunurilor în
numerar :
Debit 523 „Avansuri primite curente” – 60 400,00 lei
Credit 832 „Încasărilor din vânzarea bunurilor în numerar ” – 60 400,00 lei
Pe lângă operațiunile prezentate mai sus contabilitatea primirii avansului mai include și
alte operațiuni. La suma avansuril or primite conform cerințelor legislației fiscale entitatea este
obligată să calculeze TVA și să o înregistreze în Registrul de evidență a livrărilor. Suma taxei pe
valoarea adăugată se determină prin împărțirea sumei avansului primit la 6 sau ca produsul dintre
suma avansului primit și proporția fixă de 16,67 %.
Pentru a examina modul de calculare a TVA din avansul primit vom prezenta următorul
exemplu.
Exemplul 4. Presupunem, că pe data de 29 mai 2018 entitat ea „Clasalim -Lux” SRL SRL
se obligă să p resteze servicii în sumă de 13 031 lei , inclusiv TV A 2171,83 cu condiția c ă
cumpărătorul, ”Le Bridge” SRL să achite 60 % în avans, iar restul 40 % după livrarea mărfii
timp de 5 zile. Cumpărătorul și -a stins obligația în termenul stabilit.
1. Până la livrarea la suma avansului primit se va întocmi următoarea formulă
contabilă:

36
Debit 242 „Conturi curente în moned ă națională” – 7818,60 lei
Credit 523 „ Avansuri primite curente ” – 7818,60 lei
2. Se reflectă suma TV A aferentă avansului primit în proporție de 16,67% din suma
avansului intrat:
Debit 225 „Creanțe ale bugetul ui”, subcontul 2252 „Creanțe privind taxa pe valoarea
adăugată” – 1303,10 lei
Credit 534 „Datorii față de buget” , subcontul 534 4”Datorii privind taxa pe valoarea
adăugată” – 1303,10 lei
3. Achitarea sumei TV A aferentă avansului primit:
Debit 534 „Datorii față de buget” , subcontul 5344”Datorii privind taxa pe valoarea
adăugată” – 1303,10 lei
Credit 242 „Conturi curente în moned ă națională” – 1303 ,10 lei
4. Se reflectă creanța cumpărătorului aferent venit ului:
Debit 221 „Creanțe comerciale” –10859,17 lei
Credit 611 „Venituri din vânzări” –10859,17 lei
5. Se reflectă creanța cum părătorului la suma TV A aferentă livrării:
Debit 221 „Creanțe comerciale” – 2171,83 lei
Credit 534 „Datorii față de buget ” – 2171,83 lei
6. Se stinge creanța pe seama avansului primit:
Debit 523 „Avansuri primite curente ” – 7818,60 lei
Credit 221 „Creanțe comerciale” – 7818,60 lei
7. Se reflectă încasarea diferenței dintre suma creanței calculate și avansul primit:
Debit 242 „Conturi curente în monedă națională” – 5212,4 0 lei
Credit 221„Creanțe comerciale” – 5212,40 lei
8. Se reflectă trecerea în cont a sumei TVA achitate în avans:
Debit 534 „Datorii față de buget” , subcontul 5344”Datorii privind taxa pe valoarea
adăugată” – 1303,10 lei
Credit 225 „Creanțe față de buget” , 2252 „Creanțe privind taxa pe valoarea adăugată”
1303,10 lei
9. Se reflectă achitarea TV A la diferența dintre suma calculată și cea trecută în cont
(2171,83 -1303,10):
Debit „Datorii față de buget” , subcontul 5344”Datorii privind taxa pe valoarea adăugată”
868,73 lei
Credit 242 „Conturi curente în mone dă națională ” – 868,73 lei .
În conformitate cu cerințele Legii contabilității [6] entitatea este obligată să efectueze la

37
finele fiecărui an de gestiune acte de verificare reciprocă cu furnizori și antreprenori și
inventarierea datoriilor comerciale .
În finele anului 201 7 entitatea „Veromax Impex” a înregistrat sold la contul 521 „Datorii
comerciale curente” în sumă de 9406 047,25 lei și respectiv la contul 523 „Avansuri primite
curente” 10 800 lei.
La sfârșitul per ioadei de gestiune informația din registrele la conturile 521 „Datorii
comerciale curente " și 523 „Avansuri primite curente " se trec în Cartea mare (anexa 9, 11)
și, după verificare, se reflectă în Bilanț (anexa 44, 45).

2.3. Contabilitatea datoriilor calculate
Datoriile calculate includ datoriile față de personal, datoriile privind asigurări le sociale și
medical e, datoriile față de buget, față de proprietari, finanțări și încasări cu destinație specială,
provizioane și alte datorii.
Datoriile față d e personal reprezintă angajamentele entității față de lucrători pentru munca
prestată și alte decontări cu personalul .
Datoriile față de personal privind retribuirea muncii se concretizează în drepturile
angajaților aferente muncii prestate care se stabil esc prin negocieri colective sau individuale între
persoane fizice și întreprindere și sunt în raport direct cu cererea și oferta forței de muncă pe piața
muncii, cantitatea și calitatea muncii, rezultatele și condițiile funcționării entității .
În conform itate art. 128 alin. (1) din Codul muncii cu salariul reprezintă recompensa sau
câștigul evaluat în bani plătit salariatului de către angajator, în temeiul contractului individual de
muncă, pentru munca prestată sau care urmează a fi prestată [4].
Confo rm art. 4 alin (1) din Legea salarizării salariul include salariul de bază (salariul
tarifar, salariul funcției ), salariul suplimentar (adausurile și sporurile) și alte plăți de stimulare și
compensare [8].
Conform art.137 al Codului muncii , în afară de salariile pentru munca efectiv prestată,
angajatorii sunt în drept să calculeze personalului angajat și anumite adaosuri, sporuri la salarii cu
caracter de compensare și stimulare.
Adaosul la salarii reprezintă o plată sub formă de compensare, în funcție d e regimul de
lucru și condițiile de muncă.
Sporul la salarii reprezintă o plată suplimentară care are caracter de stimulare a lucrătorilor
pentru ridicarea calificării, măiestriei profesionale, precum și pentru îndeplinirea îndelungată a
sarcinilor de munc ă pe un anumit teritoriu sau într -un anumit domeniu de activitate.
Tipurile de adaosuri și sporuri posibile la salarii sunt prezentate în tabelul 2.

38
Tabelul 2
Tipuri de adaosuri și sporuri la salariile da bază
Adaosuri Sporuri
 pentru munca suplimentară;
 pentru munca în zilele de odihnă și sărbătoare;
 pentru munca în timp de noapte;
 pentru munca în tură continuă;
 pentru munca în caz de cumul de profesii și
funcții;
 pentru efectuarea lucrărilor de diversă
calificare;
 pentru munca în condiții nefavorabile e tc.  pentru munca în caz de cumulare a
profesiilor (funcțiilor) și de îndeplinire a
obligațiilor de muncă ale salariaților
temporar absenți;
 pentru măiestrie profesională;
 pentru categoria de calificare;
 pentru g rad științific;
 pentru vechimea în muncă etc.

Se consideră muncă suplimentară , munca prestată peste durata stabilită a timpului de
muncă, prevăzută în art. 95 al Codului muncii [4]. Munca suplimentară poate fi efectuată numai cu
învoirea comitetului sind ical al entității și numai în cazuri excepționale. Drept temei retribuirea
muncii suplimentare servește ordinul în scris al conducătorului entității care este adus la cunoștința
lucrătorilor.
Conform art. 157 al Codului muncii [4], retribuirea pentru munca suplimentar prestată se
efectuează astfel:
– pentru primele două ore suplimentare prestate – în mărime de cel puțin 1,5 din tariful de
plată stabilit lucrătorului;
– pentru următoarele ore suplimentare – cel puțin în mărime dublă .
Drepturile de personal se co ncretizează în drepturi pentru timpul efectiv lucrat ( salariul) și
alte drepturi de personal, ca salariul pe timpul concediului de odihnă, suplimente și premii,
indemnizații și altele.
Salariul brut impozabil cuprinde salariul brut de bază la care se ada ugă sporuri,
îndemnizații și alte adaosuri la salarii, precum și facilitățile acordate de patron. Salariul fără suma
totală a reținerilor din salariu reprezintă salariul net spre plată.
Se cunosc doi factori interdependenți ce contribuie la organizarea sta bilirii salariului:
1. sistemul tarifar
2. formele de retribuire.
Baza organizării remunerării muncii o constituie sistemul tarifar ce include 3 elemente:
 indicatorii tarifari de calificare;
 rețeaua tarifară unică de salarizare;
 salariu tarifar.
Indicatorii tarifari de calificare se elaborează aparte pentru fiecare ramură a economiei
naționale.
Rețeaua tarifară – servește pentru stabilirea relațiilor în retribuirea muncii între

39
categoriile de muncă și categoriile de muncitori.
Salariul tarifar pentru categoria I de salarizare a Rețelei tarifare unice servește drept bază
pentru stabilirea, în contractele colective și individuale de muncă, a salariilor tarifare și de funcție
concrete.
Formele de salarizare ocupă un rol important în sistemul de salarizare și utilizarea
eficientă a forței de muncă. În conformitate cu Codul Muncii și Legea salarizării „munca
muncitorilo r și funcționarilor este retribuită:
 pe unitate de timp (în regie);
 pe unitate de produs (în acord).
Forma de salarizare în regie se aplică în special la personalul funcționăresc din birouri și
presupune remunerarea muncii pentru timpul lucrat. Această fo rmă de salarizare include două
sisteme de remunerare: în regie simplă și în regie premială.
Forma de salarizare în acord se utilizează în cazul remunerării muncii în raport cu
volumul producției fabricate sau lucrărilor executate și include următoarele sisteme de
remunerare: directă, indirectă, în acord cu premiere, în acord progresiv și de brigadă.
Numărul și calificarea angajaților sunt determinate individual de întreprindere, în funcție
de caracterul și volumul activității economice. Personalu l se schimbă continuu în funcție de
procesul de angajare, transferare, concediere, fiind documentat corespunzător.
La angajarea personalului la lucru se emite un ordin de angajare (anexa 9 ) în baza cererii
de angajare depuse. Cu angajatul se încheie un contract de muncă și, după caz, un contract de
răspundere materială pentru valorile primite în gestiune . Apoi angajatul completează într -un
singur exemplar fișa personală de evidență a cadrelor . Respectiv lucrătorul serviciului cadre face
înscrieri în carnetul de muncă privind angajarea în câmpul muncii. Carnetul de muncă se
întocmește pentru toți salariații angajați la întreprindere mai mult de 5 zile și se înregistrează în
registrul de evidență a formularelor de carnete de muncă și registru de evidență a circulației
carnetelor de muncă care sunt numerotate, șnuruite și semnate.
Transferarea la un alt loc de lucru, din secție în secție, atribuirea altei categorii sau
calificări se face printr -un ordin de transfer (anexa 13) , în baza cererii de transfer a angajatului sau
a deciziei administrației.
Concediile de bază și suplimentare se acordă conform dispoziției sau ordinului de acordare
a concediului emisă pe baza cererii angajatului.
Ordinile și dispozițiile de mișcare a personalului se întocmesc în do uă exemplare: un
exemplar – pentru secția de evidență a personalului, iar al doilea exemplar se transmite în
contabilitatea entității .

40
Pentru evidența timpului de muncă se utilizează fișa de pontaj (anexa 1 1) – include date
despre cantitatea orelor de mun că lucrate în fiece zi lucrătoare, lipsa din cauza îmbolnăvirii,
deplasări, zile de odihnă, zile de concediu etc. Tabelul se completează de lucrătorul secției cadre
sau de șefii de secții în fiecare zi , într -un exemplar și se prezintă în contabilitate pe ntru calcularea
salariilor. Acest document se deschide lunar de către fiecare secție, sector într -un singur exemplar,
și se completează zilnic, indicându -se prezențele, numărul de ore lucrate, absențele și cauzele
acestora. Înregistrările se fac pentru fie care salariat în parte. Abaterile se înregistrează prin semne
convenționale: incapacitate temporară de muncă – B; deplasare – D; zile de odihnă – O; concediul
anual – CA, concediu suplimentar – CS, concediu neplătit etc. Mențiunile privind cauzele
absențe lor se fac în baza documentelor corespunzătoare, de exemplu „Certificat medical”, „Ordin
de acordare a concediului” .
Stat de calcul a salariilor (anexa 16 ) serveș te ca document pentru calculul drepturilor
băne ști cuvenite salaria ților, precum și al contribuțiilor privind asigurările și a altor datorii, ca
document justificativ de înregistrare în contabilitate.
Conform Codului muncii , tuturor angajaților li se aco rdă concedii anuale , menținându -se
locul de muncă și salariul mediu. Concediul anual plătit se acordă angajaților pe o durată de cel
puțin 28 de zile . Pentru angajații până la vârsta de 18 ani durata concediului de odihnă este de o
luna calendaristică. Concediul de odihnă pe primul an de muncă se acordă muncitorilor după
expirarea a 11 luni de muncă neîntreruptă la întreprindere. Înainte de expirarea a 11 luni de muncă
concediul poate fi acordat la cererea angajatului în cazurile prevăzute de legislație.
Salariul mediu se calculează conform Modului de calculare a salariului mediu aprobat
prin Hotărârea Guvernului Republicii Moldova nr.31 din 14.01.1994, cu modificările și
completările ulterioare, care reglementează perioadele, sumele și tipurile de plăți in cluse la
determinarea salariului mediu. Salariul mediu pe o zi se determină prin împărțirea salariului pe 3
luni la numărul zilelor lucrătoare ale acestei perioade. La calcularea concediului în zile
calendaristice salariul mediu pe zi se determină prin împ ărțirea sumei salariului pe perioada de
decontare la numărul zilelor calendaristice din această perioadă, cu excepția zilelor de sărbătoare
stabilite de legislație . Salariul mediu pe zi se înmulțește la coeficientul de rectificare apoi la
numărul zilelor d e concediu.
Să urmărim în baza Calculului îndemnizației pentru concediu de odihnă (anexa 17 )
modul de calculare a salariului pentru concediu de odihnă angajatei Zglavoci Liliana pentru durata
de 23 zile .
Salariul pe ultimele 3 luni a constituit: 3 000 + 3 000 + 3 000 = 9 000 lei;
Salariul pe o zi calendaristică cu excepția zilelor de sărbători 9000/86=104,65 lei;
Coeficientul de rectificare: 76/51= 1,490196078

41
Salariul mediu pe zi: 104,65 x 1,490196078 = 155,95 lei
Concediul de odihnă: 155,95 x 23 = 3 586,8 7 lei
Mărimea indemnizației pentru concediul medical se determină astfel:
● se adună venitul asigurat din ultimele 12 luni care au precedat luna acordării
concediului medical;
● totalul obținut se împarte la 12;
● venitul mediu lunar se împarte la numărul zilel or calendaristice din luna în care s -a
acordat concediul medical;
● venitul zilnic se înmulțește la coeficientul de rectificare în dependență de durata
stagiului asigurat (până la 5 ani – 0,6 ; de la 5 până la 8 ani – 0,7; mai mult de 8 ani – 0,9);
● venitul z ilnic corectat se înmulțește la numărul zilelor calendaristice din concediul
medical (primele 5 zile din contul angajatorului, începând cu a 6 -a zi din contul CNAS).
Documentele primare pentru evidența muncii și a salariilor pot fi diferite după structură și
număr, în funcție de ramura și caracterul activității economice a întreprinderii. Toate documentele
primare folosite pentru evidența muncii și a salariului se predau din secțiile întreprinderii în
contabilitate, unde în baza lor se întocmesc registrele analitice și sintetice pe acest sector de
evidență.
Pentru generalizarea informației privind decontările cu personalul entității aferente
remunerațiilor și sumelor depuse, este destinat contul 531 ”Datorii față de personal privind
retribuirea muncii”. Contul 531 "Datorii față de personal privind retribuirea muncii" este un cont
de pasiv. În creditul acestui cont se reflectă remunerațiile calculate, iar în debit – sumele achitate și
reținute. Soldul acestui cont este creditor și reprezintă datoriile entită ții față de personal privind
retribuirea muncii la finele perioadei de gestiune.
Evidența analitică a datoriilor față de personal privind retribuirea muncii se ține pe salariați
și pe feluri de plăți și rețineri în registrul de retribuire a muncii .
Din sal ariile calculate angajaților pot fi efectuate următoarele rețineri :
– fiscale – impozitul pe venit a persoanelor fizice;
– sociale – contribuții de asigurare socială, prime de asistență medicală;
– rețineri diverse – cotizații sindicale, avansuri anter ior acordate, rețineri privind
asigurările individuale etc.
Sumele spre plată angajaților entităț ii se calculează, în funcție de reținerile din salarii, al
căror cuantum total, conform art.1 49 din Codul muncii , nu poate să depășească 20 %, iar în
cazuril e special prevăzute de legislație – 50 % din salariul care se cuvine să fie plătit angajatului.
În cazul reținerii din salariul de bază a câtorva titluri executorii, angajatului i se păstrează 50 %
din salariu. Nu se admit rețineri din preavizul de concedi ere, plățile de compensație și alte plăți

42
conform legislației [4].
Reținerile și plățile salariale se efectuează pe baza următoarelor documente justificative:
fișa personală de calcul al impozitului pe venit (anexa 22 ), actul de rebut, actul de inventarie re,
lista de plată (anexa 19), diferite contracte, titluri executorii, ordine ale administrației etc.
Conform art.15 din Codul fiscal [3], cotele impozitului pe veniturile persoanelor fizice
sunt anuale. Impozitul pe venit se reține la sursa de plată din salariu în anul 2018 (inclusiv prime,
facilități etc.) în mărime de:
 7% din suma venitului impozabil anual, care nu depășește 33 000 lei;
 18 % din suma venitului impozabil anual, care depășește 33 000 lei.
Lucrătorul are dreptul să ceară ca patronul să rețină din plățile achitate în folosul lui
impozitul în mărime de 18%. Aceasta trebuie să fie confirmat prin cererea angajatului, perfectată pe
numele patronului în formă arbitrară.
Impozitul pe venit din salariul lucrătorilor se calculează și se reține la momentul
îndreptării venitului spre plată din venitul impozabil, apreciat ca diferența dintre venitul
obținut de lucrător și suma scutirilor acordate și contribuțiilor individuale la asigurări sociale și
medicale calculate cumulativ, prin relația:
Vimp.= Vbrut – Sscutire – CAS(6%) – PAM(4,5 %) + F, (1)
unde
CAS – contribuții individuale la asigurări social;
PAM – contribuții individuale la as igurări medicale.
La calcularea impozitului pe venit din suma veniturilor îndreptate spre plată angajaților
se iau în considerație tipurile și mărimea scutirilor la impozitul pe venit de care beneficiază angajații.
Scutirea reprezintă mărimea mini mă a venitului unui rezident al R. M. care nu se supune
impunerii cu impozitul pe venit și se acordă la locul de muncă de bază al lucrătorilor rezidenți ai R.
M. unde se ține evidența carnetului de muncă al acestora. În tabelul ce urmează sunt prezentate t ipurile
de scutiri pentru anul de gestiune 2018.
Tabelul 3
Tipurile, mărimea și beneficiarul scutirilor pentru anul 2018
Tipul scutirii Codul
scutirii Suma scutirii, lei Beneficiarul anuală lunară
Personală P 11 280 940 Angajatul rezident al Repub licii Moldova la locul de
muncă de bază
Personală
majoră M 16 800 1 400 Angajatul care:
a) s-a îmbolnăvit și a suferit de boala actinică sau
este invalid ca urmarea a avariei de la C.A.E.
Cernobîl ;
b) este părintele sau soția (soțul) unui participant
căzut sau dat dispărut în acțiunile de luptă pentru
apărarea integrității teritoriale și independenței R.M.,

43
cât și în acțiunile de luptă din Republica Afganistan
sau este invalid ca urmare a participării la acțiunile
de luptă menționate mai sus,
c) este inva lid de război, invalid din copilărie,
invalid de gradul I și II.;
d) este pensionar -victimă a represiunilor politice,
ulterior reabilitat
Pentru soț
(soție) S 11 280 940 Lucrătorul aflat în relații de căsătorie cu condiția că
soțul (soția) este rezident a l R.M. și nu beneficiază
de scutire personală.
Pentru soț
(soție)
majoră Sm 16 800 1 400 În cazul în care soțul (soția) beneficiază de scutirea
personală majoră în mărime de 15 840 lei, scutirea
se transmite soțului (soției) cu condiția că soțul
(soția) nu beneficiază de scutire personală.
Pentru
persoanele
întreținute, cu
excepția
invalizilor din
copilărie N* x 2520 210 Lucrătorul care întreține o persoană care:
 se află în relații de rudenie ascendentă sau
descendență (părinți, copii, inclusiv înfiații sau
înfietorii) cu acesta sau soția (soțul) lui;
 primește venit anual mai mic de 11 280 lei.

Pentru
persoanele
întreținute –
invalizi din
copilărie H**x 11 280 940 Lucrătorul care întreține o persoană – invalid din
copilărie
N* – numărul de persoane î ntreținute, cu excepția persoanelor – invalizi din copilărie;
H** – codul persoanei întreținute – invalid din copilărie (la aprecierea categoriei scutirilor litera
H se indică atâtea ori câte persoane –invalizi din copilărie se află la întreținerea angajatu lui).

Pentru a beneficia de scutire în anul fiscal respectiv angajatul prezintă agentului
economic o cerere privind acordarea scutirilor la impozitul pe venit reținut din salariu
(anexa 21). Cererea se prezintă nu mai târziu de data, stabilită pentru înc eperea lucrului în calitate
de angajat, anexând la ea documentele (copiile, extrasele) ce justifică dreptul la tipul și mărimea
scutirii cerute care trebuie autentificate de întreprindere sau de notar.
Documentele indicate nu se mai prezintă ulterior în f iecare an cu excepția cazurilor în
care:
– angajatul își schimbă locul de muncă de bază:
– obține sau pierde dreptul la unele scutiri;
– intervin unele modificări în datele generale privind angajatul (modificarea
numelui, codului fiscal, domic iliului permanent etc.).
Pentru determinarea venitului impozabil, sumei scutirilor, numărului de luni de la
începutul perioadei de când lucrătorul se consideră angajat și impozitului pe venit ce urmează
a fi reținut pentru fiecare lucrător an gajat se deschide o Fișă personală de evidență a
veniturilor sub formă de salariu și alte plăți efectuate de către patron în folosul angajatului pe

44
anul gestionar, precum și a impozitului pe venit reținut din aceste plăți (anexa 2 2, 23).
Modul de calcula re a impozitului pe venit din salariu îl vom explica și prezenta în
continuare în baza informației aferente salariatului Zglavoci Liliana ( anexa 2 3).
În ianuarie 201 8 salariatul Zglavoci Liliana i s-a calculat salariu în sumă de 3000 lei.
Aceasta dispune de scutire personală și scutire pentru 2 persoan e întreținut e.
Venitul impozabil = 3000 – 1 360 (940 + 210×2) – 180 (3000×0,06) – 135 (6000×0,04 ) =
1 325 lei;
Până la 2 750 lei (33 0000 /12) – 7%, mai mult de 2750 lei 18 %;
1325 x 0,07 = 92,75 lei;
Impozit ul pe venit : 92,75 lei ;
Salariul spre plată 3 000 – 180 – 150 – 92,75 lei = 2 577,25 lei.
Reieșind din exemplul prezentat reținerile din salariu vor fi contabilizate în felul următor:
1) Reținerea sumei impozitului pe venit reținut din salariul lucrăt orilor:
Debit 531”Datorii față de personal privind retribuirea muncii” – 92,75 lei
Credit 534”Datorii privind decontările cu bugetul” – 92,75 lei
2) Reținerea sumei contribuțiilor individuale d e asigurări sociale în mărime de 6 % în
fondul pensiilor:
Debit 531”Datorii față de personal privind retribuirea muncii” – 180,00 lei
Credit 533”Datorii privind asigurările”, subcontul 5331 „Datorii față de fondul social”
– 180,00 lei
3) Reținerea sumei primei de asistență medicală obligatorie (4 ,5 %):
Debit 531”Datorii față de personal privind retribui rea muncii” – 135,00 lei
Credit 533 ”Datorii privind asigurările”, subcontul 533 2 subcontul 533 2 „Datorii față de
fondurile asigurării obligatorii de asistență medicală” sau 541 „Datorii preliminate” – 135,00
lei
4) Virarea la buget a impozitul ui pe venit, la CNAS a contribuția individuală de
asigurări sociale, la CNAM a prima de asistență medicală:
Debit 534 „Datorii privind decontările cu bugetul” – 92,75 lei
Debit 533 „Datorii privind asigurările”, subcontul 5331 „Datorii față de fondul social”
– 180,00 lei
Debit 533 „Datorii privind asigurările”, subcontul 533 2 „subcontul 533 2 „Datorii față de
fondurile a sigurării obligatorii de asistență medicală” – 135,00 lei
Credit 242 „Conturi curente în moned ă națională” – 407,75 lei
5) La eliberarea salariului din casier ie în baza listei de plată a salariului și dispoziției
de plată a casieriei se înregistrează formula contabilă:

45
Debit 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii” – 2 577,25 lei
Credit 241 „Casa” – 2 577,25 lei.
În decursul lunii decembrie 2017 la entitatea „Clasalim -Lux” SRL s-au înregistrat
următoarele formule contabile privind decontările cu personalul privind retribuirea muncii (anexa
24):
1. Calcularea retribuțiilor personalului comercial al entității:
Debit 71 2 „Cheltuieli de distribuire ”, subcontul 7121 „Cheltuieli cu personalul comercial”
– 167 340,25,00 lei
Credit 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii” – 167 340,25,00 lei
2) Calcularea retribuțiilor personalului administrativ al entității:
Debit 713 „Cheltuieli administrative” , subcontul 7131 „Cheltuieli cu personalul
administrative” – 22 307,80 lei
Credit 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii” – 22 307,80 lei
3) Salariul neachitat în luna de g estiune se trece la datorii față de deponenți:
Debit 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii” , subcontul 5311 „Datorii
salariale” – 2 392,53 lei
Credit 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii” , subcontul 5311 „Datorii
față de deponenți – 2 392,53 lei
3) Reținerea din salariul a creanței personalului privind contribuțiile obligatorii de
asigurarea socială 6 %:
Debit 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii” , subcontul 5311 „Da torii
salariale” – 11 826,33 lei
Credit 226 „Creanțe ale personalului”, subcontul 2264 „Alte creanțe ale personalului”
– 11 826,33 lei
5) Eliberarea salariului din casieria entității:
Debit 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii” , subcontul 5311 „Datorii
salariale” – 2 079,09 lei
Credit 241 „Casa” – 2 079,09 lei
6) Transferarea salariului pe cardurile bancare:
Debit 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii” , subcontul 5311 „Datorii
salariale” – 164 543,16 lei
Credit 245 „Transferuri de numerar în expediție” – 164 543,16 lei
7) Reținerea sumei primei de asistență medicală obligatorie (4,5 %):
Debit 531”Dato rii față de personal privind retribuirea muncii” – 8 869 ,73 lei
Credit 533 ”Datorii privind asigurările”, subcontul 533 2 „Datorii față de fondurile

46
asigurării obligatorii de asistență medicală” – 8 869 ,73 lei
8) Reținerea din salariu a impozitului pe venit:
Debit 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii” subcontul 5311 „Datorii
salariale” – 7 230,59 lei
Credit 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”, subcontul 5342 „Datorii privind
impozitul pe venit din salariu” – 7 230,59 lei
9) Reținerea din salariu a altor datorii:
Debit 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii” subcontul 5311 „Datorii
salariale” – 1 144,00 lei
Credit 5 44 „Alte d atorii curente ”, subcontul 5 441 „Datorii privind sancțiunile comerciale ”
– 1 144,00 lei
Luna r, până la data de 25 a lunii următoare perioadei fiscale entitatea prezintă IFS teritorial
Darea de seamă privind reținerea impozitul pe venit , a primelor de asigurare obligatorie de
asistență medicală și a contribuțiilor de asigurări sociale de stat ob ligatorii calculate – forma
IPC (anexa 37) .
La finele anului de gestiune fiecare entitate care calculează și achită impozit pe venit din
salariu și alte plăți este obligată să prezinte până la data de 25 a lunii ianuarie Nota de informare
privind salariul și alte plăți efectuate de către patron în folosul angajaților, precum și plățile
achitate rezidenților din alte surse de venit decât salariul și impozitul pe venit reținut din aceste
plăți .
Evidența sintetică și analitică a decontărilor față de salariați privind retribuirea muncii se
reflectă în registrul la contul 531 Datorii față de personal privind retribuirea muncii” (anexa 24 )
elaborat independent de întreprindere. La sfârșitul lunii informația se înregistrează în Cartea mare
(anexa 25 ) și după verif icare în bilanț.
Pe lângă datoriile salariale entitatea mai înregistrează și alte datorii față de salariați
evidențiate la contul 532 „Datorii față de personal privind alte operații”. Entitatea „Clasalim -Lux”
SRL deschide în cadrul contului 532 „Datorii f ață de personal privind alte operații” subcontul
5321 „Datorii față de titularii de avans”.
De regulă decontările cu titularul de avans apar la entitate în rezultatul achitării cu furnizori
și antreprenori cu numerar fără a primi anterior avans din casieri e.
În luna decembrie 2017 entitatea „Clasalim -Lux” SRL a înregistrat următoarele operațiuni
economice în cadrul contului datorii lor față de personal privind alte operații (anexa 23):
1) Procurarea de către titularul de avans a materialelor:
Debit 211 „Materi ale”, subcontul 2119 „Alte materiale” – 210, 47 lei
Credit 532 „Datorii față de personal privind alte operații” subcontul 5321 „Datorii față de

47
titularii de avans” – 210, 47 lei
2) A chitarea datoriei față de furnizor în baza facturilor fiscale, bonurilor fiscale și
decontului de avans s -a înregistrat formula contabilă :
Debit 521 „Datorii comerciale curente”, subcontul 5211 „Da torii comerciale în țară”
– 7 840,47 lei
Credit 532 „Datorii față de personal privind alte operații” subcontul 5321 „Datorii față de
titularii de avans” – 7 840,47 lei
3) Achitarea datoriei față alți creditori de către titularul de avans fără eliberarea
avansului :
Debit 5 44 „Alte datorii curente”, subcontul 5 442 „Alte d atorii calculate curente”
– 728,35 lei
Credit 532 „Datorii față de personal privind alte operații” subcontul 5321 „Datorii față de
titularii de avans” – 728,35 lei
4) Trecerea la cheltuieli a datoriei personalului privind alte ope rații:
Debit 713 „Cheltuieli administrative”, subcontul 7138 „Alte cheltuieli administrative”
– 1 909 ,00 lei
Credit 532 „Datorii fa ță de personal privind alte operații” subcontul 5321 „Datorii față de
titularii de avans” – 1 909 ,00 lei
5) Eliberarea din casieria entității a numer arului în baza dispoziției de plată și
deconturilor de avans:
Debit 532 „Datorii față de personal privind alte operații” subcontul 5321 „Datorii față de
titularii de avans” – 10 688,29 lei
Credit 241 „Casa” – 10 688,29 lei
Evidența sintetică și analitică a decontărilor față personal privind alte operaț ii se reflectă în
registrul la contul 532 „Datorii față de personal privind alte operații” elaborat independent de
întreprindere (anexa 2 8). La sfârșitul lunii informația se înregistrează în Cartea mare (anexa 29 ) și
după verificare în bilanț.
Toți agenți i economici, indiferent de formele de proprietate și gospodărire, inclusiv
persoanele fizice, calculează și achită contribuții la asigurările sociale de stat. Acești contribuabili
trebuie înregistrați ca plătitori ai contribuțiilor la reprezentanțele casei naționale a asigurărilor
sociale și casei naționale de asistență medicală.
Conform Legii bugetului asigurărilor sociale de stat pentru anul 201 7 și 201 8 [9], SRL
„”Clasalim -Lux” este obligați să calculeze tariful în mărime de 23 % a cotei contribuțiilor de
asigurare socială de stat de la fondul de retribuire a muncii și altor recompense achitate de
angajator . Cotele de asigurare socială individuală obligatorie a cetățenilor constituie 6 % din

48
salariu și se transferă de către agenții economici în termenele de recepționare a mijloacelor pentru
achitarea salariilor. Contribuțiile la asigurările sociale de stat obligatorii se calculează din suma
salariului calculate și din alte recompense fără reducerea impozitelor și altor plăți.
Potrivit Legii fondurilor asi gurării obligatorii de asistență medicală (FAOAM) [10]
pentru an ii 2017 și 2018 prima de asigurare în formă procentuală din salariu și alte recompense
este în mărime de 9 %, care vor fi achitate de către angajatori și angajați în cote egale a câte 4,5%.
Operațiunile ce țin de calcularea și stingerea datoriilor privind asigurările sociale,
determinarea mărimii indemnizațiilor și achitarea acestora se perfectează cu următoarele
documente primare:
 notă de contabilitate și calcul de forma liberă – la calcularea contribuțiilor cu raportarea
acestora la costurile de producție, cheltuielile perioadei sau valoarea de intrare a activelor
procurate;
 ordin de plată și extras de cont – la virarea contribuțiilor din contul curent în monedă
națională;
 calcul privind retribuirea muncii – la determinarea mărimii indemnizației pentru
incapacitate temporară de muncă sau indem nizației de maternitate;
 dispoziție de plată, listă de plată, cererea angajatului și ordin de plată – la achitarea
indemnizațiilor contra numerar sau prin virament cu ridicarea ulterioară a mijloacelor bănești prin
carduri bancare
Generalizarea informației privind starea decontărilor cu organul teritorial al Casei Naționale
de Asigurări Sociale și Casei Naționale de Asigurări se efectuează cu ajutorul contului de pasiv 533
„Datorii privind asigurările sociale și medicale ”. În credit se reflectă calcularea contribuțiilor
(datorate atât de angajator, cît și de angajați), iar în debit – stingerea datoriilor și acoperirea
indemnizațiilor plătite pe seama mijl oacelor asigurărilor sociale . Soldul contului este creditor și
reprezintă datoria întreprinderii (inclusiv la capitolul contribuțiilor de asigurări sociale) la finele lunii,
trimestrului sau anului.
La „Clasalim -Lux” SRL în decursul lunii decembrie 2017 s–au înregistrat următoarele
formule contabile privind datoriile privind asigurările (anexa 30):
1) Calcu larea contribuțiilor de asigurări sociale de stat obligatoriu (23 % ) și medicale
(4,5 %) de la fondul de remunerare a munci datorate de angajator :
Debit 712 „Cheltuieli de distribuire ” – 38 488,27 lei
Debit 713 „Cheltuieli administrative” – 5 130,79 lei
Credit 533 „Datorii privind a sigurările sociale și medicale ” – 43 619,06 lei
2) La suma contribuțiilor individuale de asigurări sociale reținute în mărime de 6 %
în fondul pensiilor reținute de la angajat din remunerația personalului:

49
Debit 226 „Creanțe ale personalului”, subcont ul 2264 „Alte creanțe ale personalului”
– 11 378,90 lei
Credit contul 533 „ Datorii privind asigurările sociale și medicale ” – 11 378,90 lei
3) Reținerea din salariu a contribuțiilor de asigurări sociale:
Debit 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii” – 8 869,73 lei
Credit 533 „ Datorii privind asigurările sociale și medicale ” – 8 869,73 lei
4) Calcularea datoriei curente privind prima de asistență medicală:
Debit 541”Datorii preliminate”, 5412 „Datorii preliminate privind primele de asigurare
obligatorie de asistență medicală” – 8 869,73 lei
Credit 533 „Datorii privind asigurările sociale și medicale ” – 8 869,73 lei
5) Transfer area sumel or de asigurări sociale în baza ordin ului de plată:
Debit 533 „ Datorii privind asigurările sociale și medicale ” – 76 900,00 lei
Credit 242 „Conturi curente în monedă națională” – 76 900,00 lei
6) Stingerea reciprocă a creanțelo r și datoriilor privind asigurările:
Debit 533 „Datorii privind asigurările sociale și medicale ” – 499,74 lei
Credit 233 „Creanțe curente privind asigurările” – 499,74 lei
La sfârșitul perioadei de gestiune informația din registrele sintetice la contul 533 (anexa
30) se înregistrează în Cartea mare (anexa 3 1) și după verificare în bilanțul.
Începând cu anul 2018 lunar, până la data de 25 a lunii următoare perioadei fiscale
entitatea prezintă IFS teritorial informația privind calcularea lunară a contribuțiilor datorate de
angajator (23%) și contribuțiile individuale ale salariaților (6%) și a primelor obligatorii de
asistență medicală achitate de angajator și reținute de la ang ajați persoane fizice Darea de seamă
privind reținerea impozitul pe venit, a primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală și
a contribuțiilor de asigurări sociale de stat obligatorii calculate – forma IPC (anexa 37) .
Fiecare entitatea înregistre ază decontări cu bugetul de stat privind impozite și taxe.
Impozitul este o plată obligatorie cu titlu gratuit, care nu ține de efectuarea unor acțiuni
determinate și concrete de către organul împuternicit sau de către persoana cu funcții de
răspundere a acestuia pentru sau în raport cu contribuabilul care a achitat plata (art. 6 alin. (1) din
Codul fiscal). Taxa este o plată obligatorie cu titlu gratuit, care nu este impozit (art. 6 alin. (2) din
Codul fiscal).
În Republica Moldova toate impozitele și taxele în funcție de locul de percepere se împart
în generale de stat și locale.
Sistemul impozitelor și taxelor generale de stat includ: impozitul pe venit, taxa pe
valoarea adăugată, accizele, impozitul privat, taxa vamală, taxele rutiere.
Sistemul de impozite și taxe locale includ: impozitul pe bunurile imobiliare, taxele pentru

50
folosirea resurselor naturale, taxa pentru amenajarea teritoriului, taxa de organizare a licitațiilor și
loteriilor locale, taxa de plasare (amplasare) a publicității, taxa de a plicare a simbolicii locale, taxa
pentru unitățile comerciale și/sau de prestări servicii de deservire socială, taxa de piață, taxa pentru
cazare, taxa balneară, taxa pentru prestarea serviciilor auto de călători, taxa pentru parcare, taxa de
la posesorii de câini, taxa de la posesorii unităților de transport, taxa pentru parcaj, taxa pentru
unitățile stradale de comerț și/sau de prestare a serviciilor, taxa pentru evacuarea deșeurilor, taxa
pentru dispozitivele publicitare, alte taxe.
Entitatea „Clasalim -Lux” SRL are relații cu bugetul de stat privind următoarele impozite
și taxe: impozitul pe venit din activitatea de antreprenoriat; impozitul pe venit din salariul
angajaților; impozitul pe venit reținut de la persoane fizice de la transmiterea în posesie ș i/sau
folosință a proprietăți mobiliare și imobiliare; taxa pe valoarea adăugată; taxa pentru
amenajarea teritoriului; taxa pentru unitățile comerciale și/sau de prestări servicii; taxa pentru
dispozitivele publicitare .
Componența impozitel or și taxel or, subiec ții, obiectele impunerii, cotele impozitelor și
taxelor, modul și termenele de achitare, precum și facilitățile privitor la acestea se reglementează
de Codul Fiscal al Republicii Moldova, de Legea bugetului de stat și alte acte legislative. Codul
Fiscal al R.M. a fost adoptat prin Legea Republicii Moldova, nr.1163 -XIII din 24.04.97. Până în prezent
C.F. al R.M. a fost de multiple ori completat și modificat. La 1 ianuarie 2017 Codul fiscal include 10 titluri:
Titlul I. Dispoziții generale, Titlul II. I mpozitul pe venit, Titlul III. Taxa pe valoarea adăugată, Titlul IV.
Accizele, Titlul V. Administrarea fiscală, Titlul VI. Impozitul pe bunurile imobiliare, Titlul VII. Taxele
locale, Titlul VIII. Taxele pentru resursele naturale, Titlul IX. Taxele rutier e, Titlul X Alte regimuri fiscale .
Pentru generalizarea informației privind decontările cu bugetul aferente impozitelor,
taxelor și sancțiunilor economice este destinat contul sintetic 534 „Datorii față de buget”. Contul
534 „Datorii față de buget” este d estinat generalizării informației referitoare la decontările cu
bugetul privind impozitele, taxele și sancțiunile economice aferente achitării impozitelor. Modul
de determinare și contabilizare a impozitului pe veniturile persoanelor juridice este r eglementat
de prevederile SNC „ Cheltuieli” , SNC „Capital propriu și datorii” și IAS 12 „Impozitul pe
profit”. Contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul” este un cont de pasiv. În creditul
acestui cont se reflectă plățile cuvenite la buget, iar în d ebit – plățile virate efectiv. Soldul acestui
cont este creditor și reprezintă suma datoriilor entități lor privind plățile datorate bugetului la
finele perioadei de gestiune.
Evidența analitică a datoriilor privind decontările cu bugetul se ține pe felu ri de impozite și
taxe.
Un loc important în cadrul decontărilor cu bugetul îl ocupă impozitul pe venitul
persoanelor juridice . Modul de determinare a impozitul pe venit la „Clasalim -Lux” SRL în anul

51
2017 îl putem urmări în Declarația cu privire la impozi tul pe venit – forma VEN 12 (anexa 32 ).
Pentru determinarea impozitului pe venit se calculează profitul (pierderea) perioadei de
gestiune până la impozitare. Acest profit se determină în timpul anului de gestiune în Situația de
profit și pierdere”, iar la sfârșitul anului – în contul 351 „Rezultat financiar total”. În debitul
acestui cont sunt reflectate cheltuielile acumulate pe tipuri de activități, iar în credit – veniturile
acumulate pe tipuri de activități. Comparând suma totală a veniturilor cu suma t otală a
cheltuielilor, se obține rezultatul financiar al perioadei până la impozitare.
Venitul impozabil este mărimea în baza căreia se determină datoria privind impozitul pe
venit. El reprezintă profitul (pierderea) perioadei până la impozitare corectat c u suma corectărilor
veniturilor și cheltuielilor conform legislației fiscale fără reflectare în contabilitate.
Venitul Profitul (pierderea) Ajustările Ajustările
impozabil = perioadei de + veniturilor – cheltuielilor (2)
de gestiune
până la impozitare
Venitul impozabil se determină numai în scopuri fiscale în Declarația VEN. În perioada
anului 2017 „Clasalim -Lux” SRL nu a înregistrat ajustări aferente veniturilor. Ajustări aferente
cheltuielilor au constituit 59 339,89 lei, inclus iv:
– suma uzurii mijloacelor fixe – 95 561,68 lei;
– penalități, amenzi și alte sancțiuni – (581,49 ) lei;
– cheltuieli neconfirmate documentar – (24 084,47) lei;
– cheltuieli aferente reparației mijloacelor fixe utilizate conform contractului de arendă
(locațiune) – (11 555,83) lei.
Venitul impozabil = 2 004 901,80 + 0 – 59 339,89 – 4 089,56 = 1 941 472,35 lei
Datoria curentă privind impozitul pe venit se determină prin înmulțirea venitului impozabil
la cota impozitului pe venit :
Datoria curentă Venitul Cota impozitului
privind impozitul = impozabil x pe venit a perioadei de gestiu ne (3)
pe venit
Pentru anul 201 7 și 201 8 cota impozitului pe venit pentru „Clasalim -Lux” SRL – persoan ă
juridice ce practică activitate de antreprenor , plătitoare de TVA este de 12 % .
Datoria curentă privind impozitul pe venit (anul 2018) = 1 941 472,35 x 0,12 =
232 976,68 lei
Entitatea a întocmi t următoare a formul ă contabil ă (anexa 39 ):
1) Calcularea datoriei curente privind impozitul pe venit s-a înregistra t:
Debit 731 “Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit ” – 232 976,68 lei
Credit 534 “Datorii privind decontările cu bugetul” , subcontul 5341 “Datorii privind

52
impozitul pe venit al persoanelor juridice” – 232 976,68 lei
2) Achitarea la buget a datoriei curente privind impozitul pe venit :
Debit contul 534 “Datorii privind decontările cu bugetul” , subcontul 5341 “Datorii
privind impozitul pe venit al persoanelor juridice ” – 232 976,68 lei
Credi t contul 242 “Conturi curente în valută națională” – 232 976,68 lei
Impozitul pe venit din salariu a fost dezvăluit la descrierea datoriilor față de personal
privind retribuirea muncii.
Pe lângă impozitul pe venit din activit atea de întreprinzător, impozitul pe venit reținut din
salariul angajaților „Clasalim -Lux” SRL reține și achită din venitul persoanelor fizice care nu
desfășoară activitate de întreprinzător impozitul pe venit reținut de la persoane fizice de la
transmiter ea în posesie și/sau folosință a proprietăți mobiliare și imobiliare în mărime de 10
%. Acest impozit este determinat în Actul de achiziție a serviciilor de locațiune și a cheltuielilor
aferente potrivit art. 901 alin. (3) din Codul fiscal . Pentru luna ma rtie 2018 venit ul calculat și
îndreptat spre achitare a constituit 138 086,40 lei, iar impozitul reținut a constituit 13 808,64 lei.
1) Calcularea impozitului pe venit reținut de la persoane fizice de la transmiterea în
posesie și/sau folosință a proprietăți mobiliare și imobiliare:
Debit 544 „Alte datorii curente ” – 13 808,64 lei
Credit 534 „Datorii privind decontările cu bugetul” , subcontul 534 3 “Datorii privind
impozitul pe venit reținut la sursa de plată ” – 13 808,64 lei
2) Achitarea la buget a datoriei curente privind impozitul pe venit :
Debit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul” , subcontul 534 3 “Datorii
privind impozitul pe venit reținut la sursa de plată ” – 13 808,64 lei
Credit contul 242 “Conturi curente în valută națională” – 13 808,64 lei
În Darea de seamă – forma IPC 18 (anexa 37 ) impozitul pe venit reținut de la persoane
fizice de la transmiterea în posesie și/sau folosință a proprietăți mobiliare și imobiliare se
înregistrează rd. codului sursei de venit – FOL.
O altă obligație fiscală a „Clasalim -Lux” SRL este taxa pe valoarea adăugată. Taxa pe
valoarea adăugată potrivit art. 93 din Codul fiscal este o formă de colectare la buget a unei părți
din valoarea produselor finite, mărfurilor comercializate, serviciilor prestate, care sunt supuse
impozitării pe teritoriul Repub licii Moldova, precum și a unei părți din valoarea mărfurilor,
serviciilor importate în țară .
TV A este reglementat de titlul III din Codul fiscal și se reflectă în contabilitate în baza
principiului metodei contabilității de angajamente .
Potrivit art. 94 al Codului fiscal subiecții impozabili constituie:
a) Persoanele fizice și juridice autorizate să desfășoare activitatea de întreprinzător;

53
b) Persoanele fizice și juridice care importă mărfuri cu excepția persoanelor fizice care
importă mărfuri de uz sau consum personal, valoarea cărora nu depășește limita stabilită.
c) Persoanele juridice și fizice care importă servicii considerate ca livrări impozabile.
Serviciul Fiscal de Stat eliberează subiectului impozabil de TV A certificatul de
înregistra re, în care se indică denumirea și adresa juridică a subiectului impozabil, data
înregistrării, codul fiscal al subiectului impozabil. „Clasalim -Lux” SRL este înregistrată în calitate
de plătitoare a taxei pe valoarea adăugată. Codul TV A 0207644.
În calita te de plătitori ai taxei pe valoarea adăugată pot deveni:
 benevol – persoanele juridice și fizice care desfășoară activitate de întreprinzător și au efectuat
livrări impozabile;
 obligatoriu – sunt persoanele juridice și fizice care desfășoară activitate d e întreprinzător și
efectuează livrări impozabile de bunuri și servicii și /sau import ă bunuri și servicii impozabile cu TV A pe
parcursul a 12 luni consecutive în suma ce depășește 1200000 lei.
Subiectul este obligat să anunțe oficial Serviciul Fiscal de S tat, prin depunerea unei cereri
la Inspectoratul Fiscal Teritorial în raza căruia se află până la sfârșitul lunii în care a fost atins
plafonul indicat. El se consideră înregistrat din prima zi a lunii următoare celei în care a fost
depusă cererea.
Obiect ele impozabile constituie:
– livrarea mărfurilor, serviciilor de către subiecții impozabili, reprezentând rezultatul
activității lor de întreprinzător în R.M.;
– importul mărfurilor serviciilor în R.M.
Sunt prevăzute patru tipuri de cote :
1) cota s tandard în mărime de 20% , care se aplică asupra:
– livrărilor impozabile efectuate în Republica Moldova.
– importurile de mărfuri și servicii;
2) cote redusă în mărime de 8% , care se aplică la:
– pâine și produsele de panificație,
– lapte și produsele lactate (excepție produsele alimentare pentru copii care sînt scutite de T.V.A.
în conformitate cu art. 103 alin. (1) pc. 2);
– la producția din zootehnie în formă naturală, masă vie, fitotehnie și horticultură produsă,
importată ș i/sau livrată pe teritoriul Republicii Moldova conform pozițiilor tarifare ;
– la zahărul din sfeclă de zahăr, produs, importat și/sau livrat pe teritoriul Republicii Moldova;
– medicamentele autorizate de Ministerul Sănătății și Protecției Sociale, importa te sau livrate pe
teritoriul Republica Moldova, precum și medicamentele preparate în farmacii conform prescripțiilor
magistrale, cu conținut de ingrediente (substanțe medicamentoase) autorizate ;
– la mărfurile importate și/sau livrate pe teritoriul Repu blicii Moldova conform pozițiilor tarifare

54
indicate de CF;
– la biocombustibilul solid destinat producerii energiei electrice, energiei termice și apei calde livrat
pe teritoriul Republicii Moldova, inclusiv la materia primă livrată în scopul producerii bi ocombustibilului
solid, sub formă de produse din activitatea agricolă și silvică, reziduuri vegetale agricole și forestiere,
reziduuri vegetale provenite din industria alimentară, reziduuri de lemn, precum și la energia termică
produsă din biocombustibil s olid, livrată instituțiilor publice.
– gazele naturale și gazele lichefiate, atât la cele importate, cât și cele livrate pe teritoriul Republicii
Moldova, serviciile de transport și distribuție a gazelor naturale.
3) Scutirea de T.V .A. cu drept de dedu cere se aplică conform art.104 al Codului fiscal asupra
livrărilor de: mărfuri, servicii pentru export și toate tipurile de transporturi internaționale de mărfuri și
pasageri; energie electrică destinată populației livrată de către întreprinderile producăt oare rețelelor de
distribuție; import și sau livrarea pe teritoriul Republicii a mărfurilor, serviciilor destinate folosinței oficiale
a misiunilor diplomatice și a altor misiuni asimilate lor în Republica Moldova; mărfuri și servicii
organizațiilor intern aționale în limitele acordurilor la care Republica Moldova este parte; lucrări de
construcții a locuințelor efectuate prin metoda ipotecară; mărfuri livrate în zona economică liberă din afara
teritoriului vamal al Republica Moldova, livrate din zona econom ică liberă în afara teritoriului vamal al
Republicii Moldova, și cele livrate de către rezidenții diferitor zone economice libere al Republicii
Moldova unul altuia.
4) Livrările scutite (neimpozabile) cu TVA sunt determinate în baza art. 103 al C.F. (mărf urile,
serviciile instituțiilor de învățământ, produse alimentare și nealimentare pentru copii, serviciile medicale,
acordarea sau transmiterea creditelor, operațiile legate de circulația valutei, operațiile legate de emiterea
hârtiilor de valoare (obligaț iunilor, acțiunilor, cambiilor etc.), serviciile comunale acordate populației,
imobilizările utilizate nemijlocit la fabricarea produselor, la prestarea serviciilor și/sau executarea
lucrărilor, destinate includerii în capitalul social în modul și în terme nele prevăzute de legislație.
Agenții economici care sunt scutiți de T.V.A. cu drept de deducere dispun de un avantaj , spre
deosibire de scutirea acestui impozit, care constă în menținerea dreptului contribuabilului la trecerea în cont
și recuperarea din buget a sumei TVA achitate. Dar înainte de ași recupera suma TVA achitată,
subiectul impozabil este obligat să justifice operațiile de vânzare – procurare prin actele
confirmative.
Subiecții impozabili de sine stătător calculă, declară și achită la buget suma TV A, pentru
fiecare perioada fiscală (lunar). TV A care se determină ca diferența dintre sumele TVA colectat (ce
urmează a fi plătite de către consumatori pentru mărfurile, serviciile livrate lor) și sumele TVA
spre trecerea în cont (ce urmează a fi pl ătite furnizorilor la momentul procurării valorilor
materiale, serviciilor (inclusiv TV A pe valorile materiale importate) folosite pentru desfășurarea
activității de întreprinzător în perioada respectiva).
Termenii obligației fiscale reprezintă termenii în care apare datoria față de buget privind
TV A. În cazul livrării de mărfuri și servicii data obligației fiscale – (art. 108 al Codului fiscal) –

55
data efectuării livrării . Pentru mărfuri, data livrării se consideră data eliberării (transmiterii)
mărfurilo r consumatorului. Conform art. 108 (5), pentru servicii data livrării se consideră data
eliberării facturii fiscale sau data acordării serviciilor.
În cazul importului, mărfurile importate utilizate pentru desfășurarea activității de
întreprinzător, terme nul obligației fiscale conform art. 109 Codul fiscal, se consideră data
declarării mărfurilor la punctele vamale de frontieră. Data achitării a TV A se consideră data
efectuării plății pentru serviciul importat. În cazul export ului de mărfuri , data efectuăr ii livrării
sau data obligației fiscale se consideră data, când mărfurile trec frontiera Republicii Moldova.
Informația finală privind mărimea efectivă a TV A care trebuie să fie declarată este
rezultatul prelucrării succesive a datelor din documentele prim are și documentelor de evidență
analitică.
TVA se reflect ă în contabilitate la contul 534 „Datorii față de buget”, subcontul 5344
„Datorii privind TVA” [ 14]. TVA la procurări se reflectă în debit, iar TVA aferent livrărilor se
reflectă în creditul contulu i 534 „Datorii față de buget”, subcontul 5344 „Datorii privind
TVA”. În perioada lunii decembrie 201 7 „Clasalim -Lux” SRL a înregistrat următoarele
operațiuni economice privind trecerea în cont și calcularea TVA bugetului (anexa 39 ):
1. TVA aferent procur ărilor de bunuri și servicii de la furnizori s -a înregistrat:
Debit 534 "Datorii față de buget", subcontul 5344 "Datorii privind taxa pe valoarea
adăugată" – 435 733,11 lei
Credit 521 "Datorii comerciale curente" – 435 733,11 lei
2. TVA aferent procurărilor de la alți creditori s -a înregistrat:
Debit 534 "Datorii față de buget", subcontul 5344 "Datorii privind taxa pe valoarea
adăugată" – 29 972,5 5 lei
Credit 5 44 „Alte datorii curente ” – 29 972,5 5 lei
3) Înregistrarea creanței comerciale a cumpărătorului aferent ă TV A :
Debit 221 „Creanțe comerciale” – 1 589,99 lei
Credit 534 "Datorii față de buget", subcontul 5344 "Datorii privind taxa pe valoarea
adăugată" – 1 589,99 lei
4) În cazul vânzării mărfurilor în numerar TVA calcula tă bugetului se reflectă:
Debit 832 „Încasări din vânzarea bunurilor în numerar” – 553 905,24 lei
Credit 534 "Datorii față de buget", subcontul 5344 "Datorii privind taxa pe valoarea
adăugată" – 553 905,24 lei
Conform prevederilor articolului 112 al Codului fiscal este obligată să completeze
Declarația privind TV A (anexa 36) pentru fiecare perioada fiscală, pre zentând informații depline
și corecte despre obligațiunile sale fiscale. La Declarația privind TV A se prezintă obligatoriu anexa

56
nr. 1 „Lista facturilor fiscale primite” și anexa nr.2 „Lista facturilor fiscale eliberate” care
constituie părți indispensabil e ale Declarației privind TV A. Declarația privind TV A se completează
în baza informației din Registrul procurărilor (anexa 33 ) și Registrul vânză rilor (anexa 34 ).
În luna martie 201 8 „Clasalim -Lux” SRL a calculat TVA aferent livrărilor 506 273,47 lei,
TVA aferent procurărilor 495 036,24 lei. Prin urmare, „Clasalim -Lux” SRL a înregistrat TVA
aferentă bugetului 11 237,23 lei (506 273,47 – 495 036,24 ).
Achitarea TVA bugetului se perfectează cu ordin de plată (anexa 35 ). Pentru plățile la
buget se înregistrează în boxa destinația plății sintagma P 102. Pentru luna martie 2018
entitatea este obligată să achite TVA bugetului până pe data de 25 aprilie 2018 . În acest caz
se va întocmi formula contabilă:
Credit 534 "Datorii față de buget", subcontul 5344 "Datorii p rivind taxa pe valoarea
adăugată" – 11 237,23 lei
Credit 242 „Conturi curente în monedă națională” – 11 237,23 lei
Taxele locale – plăți obligatorii efectuată la bugetul unității administrativ -teritoriale. În
componența sarcinilor fiscale ale Clasalim -Lux” SRL se includ următoarele taxe locale : taxa
pentru amenajarea teritoriului , taxa pentru unități le comerciale și/sau de prestări servicii, taxa
pentru dispozitivele publicitare . Taxele local e sunt reglementat e de Titlul VII din Codul fiscal și se
calculează în Darea de seamă pe taxele locale – forma TL13 .
Taxa pentru amenajarea teritoriului se achit ă trimestrial de persoanele juridice sau
fizice înregistrate în calitate de întreprinzător și persoanele ce desfășoară activitate profesională în
sectorul justiției, care dispun de bază impozabilă, cu excepția instituțiilor publice. Obiectul taxei
este num ărul mediu scriptic anual al salariaților. Mărimea maximă a taxei pentru amenajarea
teritoriului este stabilită anual pentru un salariat de către Consiliul municipal (raional). Numărul
mediu de salariați se determină conform Instrucțiunii „Cu privire la st atistica efectivului și
retribuției salariaților”, aprobată prin Hotărârea Departamentului Statistică și Sociologie nr. 30 din
1 iunie 1994. Pentru anul de gestiune 2018 taxa pentru amenajarea teritoriului constituie pentru
fiecare salariat și/sau fondator 80 lei anual . Numărul mediu scriptic anual al salariaților la
Clasalim -Lux” SRL în trimestrul I a anului 2018 este de 72 salariați. Suma taxei pentru
amenajarea teritoriului a fost determinată în anexa la Darea de seamă pe taxele locale – forma
TL13 în funcție de localitate și constituie 2 202,50 lei (41 x 20 + 7x 25 + 2x 75 + 2 x 37,5 + 3 x 50
+ 2 x 50 + 1 x 27,5 2 x 75 + 2 x 37,5 + 2 x 45 + 2 x 40 + 2 x 45 + 2 x 30 + 2 x 80).
1) Calcularea la Clasalim -Lux” SRL a taxei pentru amenajarea teritoriului pentru
trimestrul I a anului 2018 (anexa 38) :
Debit 713 „Cheltuieli administrative” – 2 202,50 lei
Credit 534 „Datorii față de buget” , subcontul 534 6 „Datorii privind alte impozite și taxe”

57
– 2 202,50 lei
2) Achitarea taxei pentru amenajarea teritoriului:
Debit 534 „Datorii față de buget”, subcontul 534 6 „Datorii privind alte impozite și taxe”
– 2 202,50 lei
Credit 242 „Conturi curente în monedă națională” – 2 202,50 lei .
Taxa pentru unitățile comerciale ș i/sau de prestări servicii este achitată de persoanele
fizice care desfășoară activitate de întreprinzător și persoanele juridice, care dispun de obiecte ale
impunerii. Obiectul impunerii îl constituie la taxa pentru unitățile comerciale și/sau de prestăr i
servicii – unitățile care, conform Clasificatorului Activităților din Economia Moldovei, corespund
activităților expuse în anexa nr.1 la Legea nr.231 din 23 septembrie 2010 cu privire la comerțul
interior . Clasalim -Lux” SRL dispune de 31 de unități comer ciale și suma taxei pentru trimestrul I a
anului 2018 a constituit 30 102 lei . La pagina 4 a Darii de seamă pe taxele locale – forma TL13
sunt calculate și indicate unitățile comerciale din 14 localități ai Republicii Moldova cu aplicarea
mărimilor aprobat e de consiliile fiecărei localități.
1) Calcularea a taxei pentru unitățile comerciale și/sau de prestări servicii (anexa 38):
Debit 713 „Cheltuieli administrative” – 30 102,00 lei
Credit 534 „Datorii față de buget” , subcontul 534 6 „Datorii privind alte impozite și taxe”
– 30 102,00 lei
2) Achitarea taxei pentru unitățile comerciale și/sau de prestări servicii :
Debit 534 „Datorii față de buget”, subcontul 534 6 „Datorii privind alte impozite și taxe”
– 30 102,00 lei
Credit 242 „Conturi curente în monedă națională” – 30 102,00 lei .
Taxa pentru dispozitivele publicitare este achitată de persoanele fizice înregistrate în
calitate de întreprinzător și persoanele juridice, care dețin în posesie/folosință sau sunt proprietari
ai dispozitivelor publicitare. Obi ectul impunerii îl constituie a taxa pentru dispozitivele publicitare
– suprafața feței (fețelor) dispozitivului publicitar pe care se amplasează publicitatea exterioară.
„Clasalim -Lux” SRL deține 10,63 m2 de dispozitive publicitare. Suma taxei calculate p e trimestrul
I a anului 2018 constituie 1 518,75 lei ((6,83 x500/4) + (3,8 x700/4)) .
1) Calcularea a taxei pentru dispozitivele publicitare (anexa 38):
Debit 713 „Cheltuieli administrative” – 1 519,75 lei
Credit 534 „Datorii față de buget” , subcontul 534 6 „Datorii privind alte impozite și taxe”
– 1 519,75 lei
2) Achitarea taxei pentru dispozitivele publicitare :
Debit 534 „Datorii față de buget”, subcontul 534 6 „Datorii privind alte impozite și taxe”
– 1 519,75 lei

58
Credit 242 „Conturi curente în monedă națională” – 1 519,75 lei .
În perioada cercetată entitatea „ Clasalim -Lux” SRL a calculat penalități, amenzi din cauza
încălcării legislației fiscale. Acestea s -au înregistrat:
Debit 71 4 „Alte c heltuieli din activitatea operațională ” – 581,49 lei
Credit 534 „Datorii față de buget” , subcontul 534 7 „Dator ii privind sancțiunile ”
– 581,49 lei
Evidența sintetică și analitică privind decontările cu bugetul se reflectă în registrul la
contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul” (anexa 39) care se elaborează de fiecare
entitate de sine stătător și se ține pe tipuri de imp ozite și taxe. La sfârșitul perioadei de gestiune
informația din registrul sintetic la contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul” se
înregistrează în Cartea mare (anexa 40) și după verificare în bilanț (anexa 44, 45).
Pe lângă datoriile examinat e mai sus, întreprinderea înregistrează și alte obligațiuni în
cadrul unor raporturi economice și juridice. Aceste datorii cuprind datoriile privind reclamațiile;
sumele de riscuri transmise și acceptate pentru reasigurare și sumele asigurării directe; dat oriile
privind amenzile și despăgubirile recunoscute, precum și alte datorii nereflectate în conturile de
evidență a datoriilor. Constatarea și contabilizarea acestor datorii se efectuează numai în baza
contractelor civile încheiate, deciziilor organelor j udiciare, reclamațiilor acceptate, notelor și
calculelor contabile, proceselor -verbale și actelor de constatare a evenimentelor economice etc.
Evidența analitică a acestor datorii se ține pe termene de plată, pe feluri de datorii și pe
creditori. Contabili tatea sintetică a altor datorii pe termen scurt se ține la contul 544 „Alte datorii
curente ".
Acest cont este de pasiv, în creditul cărora se reflectă sumele datoriilor calculate, iar în
debit – achitarea acestora. Soldul este creditor și reprezintă dato riile entității privind alte plăți la
finele perioadei de gestiune. Entitatea „Clasalim -Lux” SRL utilizează contul 5 44 pentru evidența
datoriilor față de alți creditori.
În decursul lunii decembrie a anului 201 7 entitatea „Clasalim -Lux” SRL a înregistrat
următoarele operațiuni la contul 544 „ Alte datorii curente " (anexa 42):
1) Primirea facturilor aferente serviciilor cu destinație comercială (de transport,
publicitate și marketing, returnări și reduceri de preț și alte cheltuieli de distribuire) :
Debit 71 2 „Cheltuieli de distribuire ” – 353 409,22 lei
Credit 5 44 „ Alte datorii curente " – 353 409,22 lei
2) Primirea facturilor aferente se rviciilor cu destinație administrativă :
Debit 713 „Cheltuieli administrative” – 11 573,15 lei
Credit 5 44 „ Alte datorii curente " – 11 573,15 lei
3) Trecerea în cont a TVA aferentă serviciilor primite:

59
Debit 534 „Datorii față de buget”, subcontul 534 4 „Datorii privind TV A” – 29 972,55 lei
Credit 5 44 „ Alte datorii curente " – 29 972,55 lei
4) Trecerea datoriei față de personal privind retribuirea muncii la alte datorii
curente:
Debit 531 „Datorii faț ă de personal privind retribuirea muncii ” – 1 144,00 lei
Credit 5 44 „ Alte datorii curente " – 1 144,00 lei
5) Reținerea impozitului pe venit reținut de la persoane fizice de la transmiterea în
posesie și/sau folosință a proprietăți mobiliare și imobiliare:
Debit 544 „Alte datorii curente ” – 22 055,13 lei
Credit 534 „Datorii privind decontările cu bugetul” , subcontul 534 3 “Datorii privind
impozitul pe venit reținut la sursa de plată ” – 22 055,13 lei
6) Achitarea altor datorii curente cu numerar din contul curent :
Debit 544 „ Alte datorii curente " – 407 196,46 lei
Credit 242 „Conturi curente în monedă națională” – 407 196,46 lei
7) Achitarea altor datorii curente cu numerar din casierie :
Debit 544 „ Alte datorii curente " – 55 624,46 lei
Credit 24 1 „Casa” – 55 624,46 lei
8) Stingerea altor datorii curente cu avansul acordat anterior:
Debit 544 „ Alte datorii curente " – (85 453,18) lei
Credit 224 „Avansuri acordate curente” – (85 453,18) lei
9) Stingerea altor datorii curente de către titularul de avans :
Debit 544 „ Alte datorii curente " – 728,35 lei
Credit 532 „Datorii față de personal privind alte operații ” – 728,35 lei
Evidența sintetică și analitică a altor datorii se reflectă în registrele pentru conturile 544
„Alte datorii curente " care se elaborează de fiecare entitat e de sine stătător și se ține pe feluri de
datorii și pe creditori. La sfârșitul anului 2017 la contului 544 „Alte datorii curente" s-a înregistrat:
sold inițial 1 31 744,14 lei, rulaj debitor 400 061,22 lei, rulaj creditor 396 098,92 lei, sold final
127 781,84 lei. La sfârșitul perioadei de gestiune datele din registrul la contul 544 „Alte datorii
curente" (anexa 42) se trec în Cartea mare (anexa 43), iar după verificare – în Bilanț (anexa 44,
45).

60
CONCLUZII ȘI RECOMANDĂRI

Entitățile economice se formează și se dezvoltă în cadrul unor raporturi compl exe în scopul
obținerii unor rezultate financiare eficiente . În circuitul economic al fiecărei entității se formează
relații care se concretizează sub formă de obligații numite datorii. Una din sarcinile importante ale
entităților este evidența contabilă p recisă și continuă a datoriilor, care deține un loc central în
sistemul informațional – contabil al fiecărei entități. Creșterea relativă a datoriilor are un impact
benefic asupra entității, deoarece aceasta obține surse suplimentare de finanțare, însă cr eșterea
excesivă a datoriilor este extrem de periculoasă, deoarece sporește riscul unui eventual faliment.
Actul normativ de bază care reglementează datoriile este SNC „Capital propriu și datorii”.
În conformitate cu SNC „Capital propriu și datorii” „datoriile sunt obligații actuale ale entității ce
decurg din fapte economice anterioare și prin stingerea (decontarea) cărora se așteaptă să rezulte o
ieșire (diminuare) de resurse care încorporează beneficii economice ”.
Din definițiile prezentate de diferiți c ercetători precum și de SNC conchidem că datoriile:
 apar în rezultatul evenimentelor anterioare a entităților ;
 sunt angajamente de plată viitoare a entității;
 sunt surse s trăine de finanțare a entității;
 condiționează reducerea resurselor financiare la ac hitarea acestora.
Tema tezei de licență „Contabilitate datoriilor entității ” a fost cercetată în baza entității
„Clasalim -Lux” SRL care a fost înființată și înregistrată în Registrul de stat al persoanelor juridice
la 22 martie 2006. Numărul de identificar e de stat 100 660001 3869 . Sediul societății : MD-2001,
str. Ion Inculeț, 13, m. Chișinău, RM. Activitatea de bază a entității „Clasalim -Lux” SRL este
activitatea de comerț – vânzarea cu amănuntul a îmbrăcămintei (anexa 1, 45 ).
În urma realizării analize i contabilității datoriilor , autorul a constatat că entitatea aplică
prevederile actelor legislative în vigoare și principiil e contabilității, ca urmare utilizatorii de
informație primesc date veridice, corecte și complete. Faptele economice se contabilizează în baza
documentelor primare și centralizatoare. Documentele primare se întocmesc în timpul efectuării
operațiunii, iar dacă aceasta este imposibil – nemijlocit după efectuarea operațiunii sau după
producerea evenimentului. Entitatea cercetată utilizează formulare tipizate de documente primare,
aprobate de Ministerul Finanțelor. În lipsa formularelor tipizate sau dacă acestea nu satisfac
necesitățile entității, entitatea elaborează și utilizează formulare de documente, aprobate de
conducerea ei. Datele din documentele primare și centralizatoare se înregistrează, se acumulează
și se prelucrează în registrele contabile.
„Clasalim -Lux” SRL ține contabilitatea în partidă dublă și întocmește situațiile financiare
complete. Forma de organizare a evidenței este automatizat ă în baza program ului 1 C

61
contabilitate, versiunea 8.4. Dările de seamă fiscale se prezintă Serviciului Fiscal de Stat
electronic .
„Clasalim -Lux” SRL ține contabilitatea datoriilor în baza metodei contabilității de
angajamente cu respectarea reg ulilor de evidență stabilite de Legea contabilității, SNC, Codul
fiscal, regulamente, instrucțiuni și alte acte normative.
Pe parcursul perioadei analizate entitatea a înregistrat datorii comerciale și calculate . În
acest context datorii le financiare au fost cercetate în baza unor exemple convenționale.
Pentru evidența datoriilor comerciale față de persoanele juridice entitatea „Clasalim -Lux”
SRL utilizează contul 521 „Datorii comerciale curente”, subcontul 5211 „Datorii comerciale în
țară”, iar pentru în registrarea datoriilor față de persoane fizice entitatea utilizează contul 544 „Alte
datorii curente”, subcontul 5442 „Datorii față de persoanele fizice” ( anexa 2 ). Totodată, entitatea
cercetată înregistrează avansuri primite curente.
În componența datorii lor calculate entitatea „Clasalim -Lux” SRL a înregistrat operațiuni
economice cu conturile de datorii: 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii”, 532
„Datorii față de personal privind alte operații”, 533 „Datorii privind asigurările”, 534 „Datorii față
de buget”.
În rezultatul analizei situației financiare a entității în anul de gestiune 2017 în raport cu
anul 2016 s-a constatat majorarea venituril or din vânzări cu 10 177 522 lei, ceia a constituit o
sporire cu 64,96 %. O majorarea cu 13 persoane a înregistrat și numărul mediu scriptic de
personal. Sporirea veniturilor din vânzări și a numărului mediu scriptic de lucrători a condiționat
majorarea productivitatea muncii unui lucrător cu 93 800,51 lei sau 34,75 %.
Deși suma cheltuielil or perioadei în anul 20 17 față de anul 20 16 s-au majorat cu 2 269 863
lei sau 39,92 % o micșorare a înregistrat și nivelul mediu relativ al cheltuielilor perioadei cu 5,52
puncte procentuale sau 15,19 % . Aceasta ne vorbește despre o organizare mai eficientă a a ctivității
entități i „Clasalim -Lux” SRL.
Capacitatea de plată a entității „Clasalim -Lux” SRL s-au majorat în anul 2017 față de anul
2016. Acest fapt este exprimat de coeficientului de lichiditate relativă care s-a majorat cu 0, 27
puncte sau 28,72 puncte procentuale . Acest indicator se include în intervalul optim (1 -2,5) în anul
2017 . O creștere în dinamică a înregistrat și coeficientul de lichiditate absolută cu 0,05 puncte sau
166,67 %. Indicatorii lichidității ne indică, că „Clasalim -Lux” SRL dispune d e mijloace bănești
suficiente pentru ași achita datoriile curente și exigibile.
În anul 2016 entitatea a înregistrat pierdere până la impozitare și pierdere netă în mărime
de 329 155 lei, deci rezultate neeficiente. În anul 2017 observăm că „Clasalim -Lux” SRL a
obținut profit până la impozitare și profit net în mărime respectivă de 2 004 902 și 1 771 925 lei,
ceea ce a condus la înregistrarea nivelul rentabilității activelor și nivelul rentabilității financiare în

62
mărime de 19,10 % și respectiv 143,38 %. Prin urmare managerii entității au gestionat reușit
patrimoniul acesteia.
Aceste modificări se apreciază a fi pozitive și ne vorbe sc despre lărgirea activității de
întreprinzător și majorarea potențialului economico -financiar.
În rezultatul cercetării te mei „Contabilitate datoriilor entității ” la „Clasalim -Lux” SRL se
recomandă următoarele:
1) menținerea situației financiare a entității la nivelul obținut și identificarea rezervelor de
sporire a eficacității activității acesteia și în continuare;
2) întocmire a periodică a actelor de verificare reciprocă cu furnizori de bunuri și serviciu și
efectuarea inventarierii datoriilor la finele anului de gestiune în scopul decontării datoriilor cu
termen de prescripție expirat;
3) perfecționarea permanentă a contabil ilor prin participarea la lecțiile organizate de IFS ,
cursuri de perfecționare .
Contabilul modern este implicat nu numai în ținerea evidenței contabile, ci și într -o serie
de activități ce implică planificare, soluționare a unor probleme, control, orientare a acțiunilor,
evaluare, verificare și audit. De accea o cunoaștere profundă a contabilității datoriilor duce la
supravețuirea și dezvoltarea a oricărei entități.

63
BIBLIOGRAFIE:
I. Acte legislative și normative
1. Cadrul general al IASB . In: Moni torul Oficial al Republicii Moldova (ediție specială), 2008.
2. Codul civil nr.1107 – XV din 06 iunie 2002. În: Monitorul Oficial al R.M. nr.82 -86/61 din
22.06.2002.
3. Codul fiscal al Republicii Moldova nr. 1163 -XIII din nr. 1163 -XIII din 24.04.97. În:
Monit orul Oficial al RM din 30.03.2012 .
4. Codul muncii al Republicii Moldova nr. 154 –XV din 28.03.2003. În: Monitorul Oficial al
Republicii Moldova nr. 159 -162 din 29.07.2003.
5. Codul vamal nr.1149 din 20.07.2000. În: Monitorul Oficia l al R.M. nr.82 -86/61 din
23.12.2000.
6. Legea contabilității nr. 113 -XVI din 27.04.2007. În: Monitorul Oficial al
Republicii Moldova nr.90 -93/399 din 29.06.2007.
7. Legea cu privire la antreprenoriat și entități nr.845 -XII din 03 .01.1992. În: MO al RM nr.2/33
din 28.02.1994 .
8. Legea salarizării nr.847 din 14.02.2002. În: Monitorul Oficial al R.M., nr. 50-52/336 din
11.04.2002.
9. Legea bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul 201 8. În: Monitorul Oficial al R.M., nr.
464-470 din 29.12.2017
10. Legea fondurilor asigurării obligatorii de asistență medicală pe anul 201 8. În: Monitorul
Oficial al R.M, nr. 40-47 din 09.02.2018 .
11. Planul general de conturi contabile, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al RM nr.118
din 06.08.2013. În: Monitorul Oficial al R.M., nr. 233-237 din 22 .10 2013.
12. Standardele Internaționale de Raportare Financiară (I.F.R.S.). In: Monitorul Oficial al
Republicii Moldova (ediție specială), 2008.
13. Standardele Naționale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul Ministe rului Finanțelor al RM
nr.118 din 06.08.2013. În: Monitorul Oficial al R.M., nr. 233-237 din 22.10 2013.
14. Regulamentul privind inventarierea, aprobat prin ordinul Ministerului Finan țelor ale
Republicii Moldova nr.60, din 29.05.2012 . In: Monitorul Oficiale a l Republicii Moldova
nr.166 -169 din 10.08.2012.
15. Regulamentul cu privire la delegarea salariaților entităților din Republica Moldova nr. 10 din
05.01.2012. În: Monitorul Oficial al RM nr.7-12/30 din 13.01.2012.
16. Regulamentul cu privire la transferul de credi t, aprobat prin Hotărîrea CA al BNM nr.157 din
01.08. 2013. Î n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.191 -197 din 06.09.2013,
art.1370.

64
17. Regulamentul cu privire la cardurile de plată, aprobat prin HCA al BNM nr.157 din 01.08.
2013. Î n: Monitorul Ofic ial al Republicii Moldova nr.191 -197 din 06.09.2013, art.1370.
18. Regulamentul privind suspendarea opera țiunilor, sechestrarea și perceperea în mod
incontestabil a mijloacelor băne ști din conturile bancare, aprobat prin HCA al BNM nr. 375
din 15.12.2005. Î n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 1 -4, art.6 din 06.01.2006.
II. Manuale, monografii, cărți, broșuri
19. Bajerean E. și alții. Contabilitatea în comerț conform noilor reglementări contabile. ASEM –
Chișinău, Editura: Tipografia Centrală, 2016. – 310 p.
20. Bucu r V., Graur A. Contabilitatea impozitelor. – Chișinău: ASEM, 2016. – 618 p.
21. Bojian O. Contabilitate generală. – București: Eficient, 1998. – 586 p.
22. Dicționarul contabil economic financiar . Disponibil: ttp://www.conta.ro/dictionar_cauta.php.
23. Безруких П. и др. Бухгалтерский учет. – Москва: Бухгалтерский учет, 2004. – 736 с.
24. Nederiță A. Contabilitatea financiară, ediția a II revăzută și completată. – Chișinău – ACAP,
ASEM, 2003. – 640 p.;
25. Nederiță A. Corespondența conturilor contabile conform S.N.C. și Codului fiscal. – Chișinău
– ACAP, ASEM, 2007. – 640 p.;
26. Needls B. E., Anderson Jr. H. R., Caldwell J. C. Principiile de bază ale contabilității. Ediția a
cincea. Traducere din limba engleză. – Chișinău: Editura ARC, 2000. – 1240 p.
27. Tuhari T. Contabilit atea operațiilor în comerț. – Chișinău – ASEM, 2002. – 215 p.
28. Tuhari T., Maleca I., Fulga V. Contabilitate: Note de curs; MOLDCOOP, Universitatea
Cooperatist -comercială din Moldova. – Chișinău: UCCM, 2015. – 312 p.
29. Țurcan V., E. Bajerean. Bazele contabil ității – Chișinău – Editura ASEM, 2004 – 268 p.;
30. Pântea I. Managementul contabilității românești. – Deva: Editura Intelcredo, 1999. – 742 p.
31. Țiriulnicov N. și alții. Analiza rapoartelor financiare. – Chișinău: Tipografia Centrală, 2004.
– 384 p.
32. Палий В. Бухгалтерский учет доходов, расходов и прибыли. – Москва: Бератор -Пресс,
2003. – 176 с.
III. Articole din presa periodică:
33. Ciobanu V . Evidența contabilă și fiscală a TVA în cadrul unui contract de locațiune. În:
Contabilitate și audit, 2015, nr. 10 , pag. 56 -60.
34. Чиреш Е. О годовой инвентаризации. În: Contabilitate și audit, 201 6, nr. 11, p. 23-33.
35. Nederița A. Aspecte practice privind decontarea, contabilizarea și impozitarea datoriilor cu
termenul de prescripție expirat. În: Contabilitate și audit, 201 5, nr. 10 , p. 18-24.
36. Яворская Е. «Новая» Декларация VEN 12. În: Contabilitate și audit, 201 8, nr. 2, p. 21-40.

65

ANEXE

66
DECLARAȚIA

Subsemnata, Deriș Ana declar pe propria răspundere că lucrarea de licență „Contabilitate
datoriilor entită ții” este rezultatul muncii mele, pe baza propriilor cercetări și pe baza
informațiilor obținute din surse care au fost citate și indicate, conform normelor etice, în note și
bibliografie. Declar că lucrarea nu a fost prezentată sub această formă la nici o instituție de
învățământ superior.

Data ______________

Semnătura___________________________