Studiul Si Aplicarea T.v.a. la S.c. Solvent S.r.l

CAPITOLUL 2: STUDIUL ȘI APLICAREA T.V.A LA

S.C. SOLVENT S.R.L.

2.1. Operațiunile impozabile incluse în sfera de aplicare a taxei pe valoare adăugată

Taxa pe valoare adăugată reprezintă un impozit indirect datorat bugetului statului, ce a fost introdus în țara noastră la 1 iulie 1993, înlocuind impozitul pe circulația mărfurilor (acesta a fost un impozit pe cifra de afaceri brută, stabilit în cote diferențiate pe produse). Este numit impropriu taxă deoarece taxa, la modul general presupune o contraprestație de servicii din partea statului sau instituții ale acestuia, iar impozitul reprezintă o prelevare obligatorie fără contraprestație din partea statului.

Taxa pe valoare adăugată constituie un impozit indirect pentru livrări de bunuri, prestări de servicii și operațiuni asimilate acestora, generate de activități economice și efectuate cu plată de către persoanele impozabile, indiferent de statului lor juridic, într-o manieră independentă, acestea reprezentând trei condiții ce trebuie îndeplinite cumulativ.

Odată cu aderarea României la Uniunea Europeană, aplicarea taxei pe valoare adăugată se face conform Directivei 112/2006, care a fost preluată integral în legislația din țara noastră.

În sfera de acțiune a TVA sunt incluse și achizițiile intracomunitare de bunuri, precum și importul de bunuri și servicii.

Totuși, se reține ca există obligația de a plăti TVA numai în cazul în care se declară sau se realizează un venit (plafon) minim anual , care începând de la 1 ianuarie 2007 este de 35000 euro, al cărui echivalent în lei se stabilește la cursul de schimb comunicat de BNR la data aderării.

Principala regulă, în funcție de care se stabilește dacă operațiunile sunt supuse, sau nu, TVA, o constituie destinația bunurilor livrate sau a serviciilor prestate. Conform acestei reguli, bunurile, serviciile și lucrările sunt supuse taxării dacă sunt destinate beneficiarilor din România, iar cele exportate sunt detaxate prin aplicarea scutirii de TVA cu drept de deducere.

Taxa pe Valoare Adăugată are la bază principiul deductibilității , adică fiecare societate înregistrează T.V.A. colectată aferentă vânzărilor și deduce T.V.A. aferentă cumpărărilor de bunuri. Astfel, persoana impozabilă înregistrată în scopuri de T.V.A. este obligată să plătească bugetului statului numai diferența dintre T.V.A. colectată de la clienți și T.V.A. deductibilă datorată de către entitate pentru achizițiile de bunuri.

Operațiunile cuprinse în sfera de aplicare a T.V.A. , denumite și operațiuni impozabile, se delimitează în funcție de regimul de impozitare astfel:

Operațiuni taxabile, în funcție de cota standard 24% sau a celei reduse 9%, care se recalculează atunci când e cazul la 19,355% si, respectiv, la 8,257%, pentru bunurile comercializate prin comerțul cu amănuntul, precum și anumite prestări de servicii (poștă, telefon, transport, etc.), ale căror prețuri cuprind și T.V.A. Cota recalculată se aplică la totalul încasărilor efectuate deoarece în documentele de vânzare nu este specificată în mod expres taxa în cauză.

Cota standard se aplică pentru toate operațiunile impozabile care nu sunt scutite de T.V.A. sau nu sunt supuse cotei reduse cum sunt serviciile ce privesc accesul la muzee, târguri, expoziții, livrarea de manuale școlare, cărți, ziare, reviste, cu excepția celor pentru publicitate, livrarea de medicamente de uz uman și veterinar, cazarea în cadrul sectorului hotelier precum și pentru alimentele de bază , începând cu 1 iulie 2015.

Pentru a determina T.V.A pentru livrările de bunuri sau prestările de servicii efectuate în țară se aplică cotele menționate anterior asupra bazei de impozitare, care include tot ceea ce se livrează beneficiarului cu titlu oneros, de către furnizorul de produse și servicii.

O categorie distinctă de operațiuni taxabile o reprezintă cele pentru care este stabilită cota redusă de 5%, situație în care baza de impozitare privește livrarea locuințelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care acestea sunt construite. În această categorie de operațiuni se includ livrările de clădiri care au următoarele destinații: cămine de bătrâni și pensionari, case de copii și centre de recuperare și reabilitare pentru minori cu handicap, locuințe pentru orice persoană necăsătorită sau familie, cu îndeplinirea anumitor condiții legal stabilite.

Operațiuni scutite care dau drept de deducere sunt cele pentru care furnizorii au dreptul la deducerea T.V.A. aferentă aprovizionărilor efectuate în scopul realizării operațiunilor respective, dintre care se amintesc: exportul de bunuri intracomunitar, transportul internațional de persoane în și din străinătate.

Operațiuni scutite și fără drept de deducere întâlnim în cazul în care furnizorii nu au dreptul la deducerea T.V.A. aferentă aprovizionărilor efectuate în scopul realizării operațiunilor respective, cum sunt cele din domeniile sănătății, învățământului, protecției sociale, practicării sportului sau educației fizice, precum și anumite operațiuni bancare și financiare.

Operațiuni de import scutite de T.V.A. , care se referă la importul și achiziția intracomunitară de bunuri a căror livrare în România este în orice situație scutită de taxă în interiorul țării; importul de bunuri de către misiunile diplomatice și birourile consulare care beneficiază de scutire de taxe vamale; importul de gaze naturale și energie electrică etc.

În ceea ce privește operațiunile scutite de la plata T.V.A. se reține că privesc livrările de bunuri și prestările de servicii rezultate din activitatea specifică, autorizată și efectuate în țară de unitățile sanitare și de asistență socială, de știință și învățământ, de protecție a copiilor și tinerilor, de practicare a sportului, stomatologii, băncile, casele de economii etc. precum și activitățile specifice posturilor publice de radio și tv, operațiunile de asigurare/reasigurare etc.

Pentru operațiunile impozabile și pentru cele scutite cu drept de deducere (a și b), corespunzătoare bunurilor și serviciilor achiziționate și destinate realizării unor operații supuse T.V.A. , se exercită dreptul de deducere.

2.2. Plata Taxei pe Valoare Adăugată la bugetul statului

Taxa pe Valoare Adăugată se plătește lunar, până la data de 25 a lunii următoare celei pentru care se plătește. De asemenea, până la același termen se efectuează raportările necesare prin Decontul privind T.V.A. , care conține elemente de detaliu privind determinarea și decontarea T.V.A.

La rândul lor, persoanele care nu au depășit plafonul de 100.000 euro (la cursul de schimb valutar din ultima zi lucrătoare a anului precedent) al cifrei de afaceri, perioada fiscală este trimestrul calendaristic și, în consecință, plata taxei și raportarea necesară se realizează până la data de 25 a primei luni din trimestrul următor.

Se mai reține faptul că persoanele impozabile amintite au obligația sa depună la organele fiscale teritoriale, până la data de 25 ianuarie a anului următor, o declarație în care să menționeze cifra de afaceri a anului precedent.

2.3. Întocmirea/primirea documentelor fiscale

Unitățile plătitoare de T.V.A. au obligația să consemneze livrările de bunuri/prestările de servicii în facturi sau alte documente legal aprobate și să completeze în mod obligatoriu anumite informații cum sunt: seria și numărul intern al facturii, data emiterii facturii, denumirea, adresa și CUI-ul persoanei impozabile care emite factura, denumirea serviciilor prestate, valoarea bunurilor fără T.V.A., suma T.V.A. etc.

Documentele primare și centralizatoare care se utilizează de către plătitorii de T.V.A. sunt: factura, avizul de însoțire a mărfii, dispoziția de livrare, bonul fiscal emis de aparatul de marcat fiscal, jurnal pentru vânzări, jurnal pentru cumpărări, borderoul pentru operații asimilate, etc.

Factura, are regim intern de tipărire și numerotare sau alt document înlocuitor reprezintă documentul pe baza căruia se determină T.V.A. datorată bugetului și, totodată, T.V.A. deductibilă pentru beneficiar, fiind și document de însoțire pe timpul transportului.

Avizul de însoțire a mărfii are regim intern de tipărire și numerotare, este folosit numai în situații precizate în mod expres, cum sunt: transferul valorilor materiale de la o gestiune la alta , cu mențiunea ”Nu se facturează”, însoțirea mărfurilor pe timpul transportului, când acestea se distribuie la mai multe sedii sau puncte de lucru ale unui agent economic, din același mijloc de transport auto, cu înscrierea mențiunii ”Urmează factura”, trimiterea valorilor materiale pentru prelucrare la terți sau pentru vânzare în regim de consignație, cu înscrierea acestei mențiuni, însoțirea, pe timpul transportului, a mărfurilor, produselor și altor valori materiale pentru care entitatea nu are posibilitatea întocmirii facturii în momentul efectuării livrării.

Dispoziția de livrare reprezintă un document intern care se emite de către compartimentul de desfacere în vederea eliberării bunurilor din depozit și pentru întocmirea avizului de însoțire a mărfii sau facturii, după caz.

Bonul fiscal pentru combustibilii achiziționați pentru nevoi proprii se emite de aparatul de marcat fiscal, fiind utilizat în comerțul cu amănuntul. El devine document justificativ atunci când pe verso cuprinde unele date pe care le completează și le confirmă (cu semnătură și ștampile) entitatea emitentă. Aceste elemente sunt obligatorii în cazul în care se emite factură.

În cazul bonurilor fiscale aferente altor cumpărări de valori materiale este admisă justificarea T.V.A. și, totodată, înregistrarea în contabilitate a cheltuielilor numai atunci când sunt însoțite de factură sau alt document aprobat în acest scop. Altfel, aceste bonuri se folosesc numai ca documente de înregistrare a plăților în Registrul de Casă.

Jurnalul pentru vânzări se completează la compartimentul financiar-contabil, pe baza facturilor. Unitățile care nu întocmesc facturi, neavând asemenea obligație, trebuie să completeze zilnic borderoul de vânzare (încasare), iar totalurile acestuia se înscriu în jurnalul pentru vânzări. Acest document servește pentru înregistrarea în contabilitate și pentru stabilirea lunară a Taxei pe Valoare Adăugată colectată.

Borderoul de vânzare se completează pe baza monetarelor sau borderourilor bonurilor de vânzare, notelor de plată, centralizatorului vânzărilor prin ospătari, centralizatorului vânzărilor cu plata în rate, borderoului de decontare a prestațiilor etc.

Jurnalul pentru cumpărări se utilizează pentru determinarea T.V.A. deductibilă, completându-se pe baza facturilor și bonurilor fiscale pentru cumpărările din țară. Pentru bunurile din import se utilizează factura externă și declarația vamală de import. Se întocmește un jurnal distinct pentru cumpărări de bunuri și servicii pentru nevoile firmei și un alt jurnal pentru cumpărări de bunuri care se vând ca atare.

Borderoul pentru operațiuni asimilate cu livrările de bunuri și prestările de servicii, conține operațiile privind folosirea unor bunuri sau servicii în scop personal sau predate altor persoane în mod gratuit, achiziționate sau realizate în cadrul entității.

2.4. Decontul de T.V.A.

Decontul de Taxă pe Valoare Adăugată este documentul care se completează de către persoanele impozabile, înregistrate ca plătitoare de T.V.A. , pe baza datelor din Jurnalul pentru vânzări și Jurnalul pentru cumpărări și se va depune la organul fiscal competent, pe suport electronic, însoțit de 2 exemplare listate. Se depune la următoarele termene:

lunar, până la data de 25 a lunii următoare celei pentru care se depune decontul, de către persoanele impozabile pentru care perioada fiscală este luna calendaristică.

trimestrial, până la data de 25 a primei luni din trimestrul următor celui pentru care se depune decontul, de persoanele impozabile pentru care perioada fiscală este trimestru calendaristic.

altă dată stabilită prin norme, dacă perioada fiscală este mai mare decât trimestrul.

Decontul de T.V.A. trebuie să cuprindă următoarele informații:

valoarea livrărilor din comerțul intracomunitar și în afara UE, adică T.V.A. aferentă unor categorii de bunuri cum sunt achizițiile intracomunitare (taxarea inversă) ;

valoarea bunurilor și serviciilor achiziționate pentru care cumpărătorul este obligat la plata T.V.A. (taxarea inversă);

valoarea livrărilor de bunuri în interiorul țării și a exporturilor;

taxa pe valoare adăugată deductibilă;

achiziții de bunuri în interiorul țării și importuri;

achiziții intracomunitare scutite sau neimpozabile;

pro-rata T.V.A.;

T.V.A. dedusă ;

rambursarea de T.V.A. către persoanele impozabile înregistrate în scopuri de T.V.A.;

alte informații;

De reținut faptul că datele trecute incorect în Decont se pot corecta prin decontul unei perioade fiscale ulterioare și se vor înscrie la rândul de Regularizări.

2.5. Contabilitatea Taxei pe Valoare Adăugată

Contabilitatea T.V.A. se organizează cu ajutorul următoarelor conturi:

442 ”Taxa pe valoare adăugată” A/P

4423 ”TVA de plată” P

4424 ”TVA de recuperat” A

4426 ”TVA deductibilă” A

4427 ”TVA colectată” P

4428 ”TVA neexigibilă” A/P

Creditul contului 4423 ”TVA de plată” , reflectă la sfârșitul fiecărei luni informații ce privesc obligația față de bugetul statului pentru diferența dintre TVA colectată, mai mare, și cea deductibilă, mai mică, în corespondență cu debitul contului 4427.

Debitul contului oglindește informații ce privesc, pe de-o parte, TVA plătită bugetului statului, prin corespondență cu creditul contului 5121, iar pe de altă parte pe cea de recuperat de la bugetul statului care se compensează, în corespondență cu creditul contului 4424. Totodată în debitul contului analizat se află consemnate informații care se referă la sumele privind TVA de plată scutite sau anulate, prin intermediul contului corespondent 758. Soldul este creditor și reprezintă TVA datorată și nedecontată.

În debitul contului 4424 ”TVA de recuperat” sunt înscrise, la sfârșitul lunii, informația cu privire la creanța față de bugetul statului pentru diferența dintre TVA colectată, mai mică și cea deductibilă, mai mare. Prin corespondență cu creditul contului 4426. În creditul acestui cont se reflectă informații referitoare la sumele ce se recuperează de la buget sub forma încasării, prin corespondență cu debitul contului 5121, sau prin compensare în perioadele următoare, în corespondență cu debitul contului 4423. Soldul poate fi debitor și reprezintă TVA de recuperat de la bugetul statului.

Debitul contului 4426 ”TVA deductibilă” asigură informații cu privire la sumele înscrise în jurnalul pentru cumpărări, prin intermediul conturilor corespondente creditoare, care arată proveniența aprovizionărilor efectuate sau modalitățile de plată a acestora și anume: 401, 404, 5121, 4428 pentru taxa devenită exigibilă, aferentă cumpărărilor efectuate cu plata în rate sau pentru facturile sosite.

De asemenea, debitul contului analizat conține informații atât despre taxa pe valoare adăugată aferentă achiziționării de bunuri pentru care este obligatorie taxarea inversă, cât și despre cea aferentă importurilor exonerate de la plata TVA, prin corespondență cu creditul contului 4427. În legătură cu această ultimă înregistrare contabilă se reține și faptul că taxa amintită se înscrie concomitent în Jurnalul pentru cumpărări și cel pentru vânzări, fiind preluată ulterior în Decontul privind taxa pe valoare adăugată ca taxă deductibilă, precum și ca taxă colectată.