Studiu Prvind Organizarea Evidentei Activelor Imobilizate la O Societate Nationala

CAPITOLUL I

PREZENTAREA GENERALĂ A ACTIVITĂȚII ECONOMICE LA SOCIETATEA NAȚIONALĂ DE ÎNCHIDERI MINE VALEA JIULUI S.A. – SEDIU

Scurt Istoric

SNÎMVJ s-a înființat în data de 26 noiembrie 2012. Aceasta este persoană juridică română cu capital integral de stat, acționar unic statul român prin Ministerul Economiei, având forma juridică de societate comercială pe acțiuni. Aceasta își desfășoară activitatea în conformitate cu legile române și cu Actul Constitutiv. Sediul Societății Naționale de Închideri Mine Valea Jiului S.A. este în România, Municipiului Petroșani, str. Mihai Viteazu, nr.3, etajul 2, jud. Hunedoara. La înființare Societatea Națională de Închideri Mine Valea Jiului S.A. are în structura sa următoarele sucursale:

Societatea Națională de Închideri Mine Valea Jiului S.A. Sucursala Mina Petrila

Sediul: str. Minei, nr.2, oraș Petrila;

Societatea Națională de Închideri Mine Valea Jiului S.A. Sucursala Mina Paroșeni

Sediul: str. Minei, nr.1, oraș Vulcan;

Societatea Națională de Închideri Mine Valea Jiului S.A. Sucursala Mina Uricani

Sediul: str. Principală, nr.222, oraș Uricani.

Sucursalele nu au personalitate juridică și efectuează operațiuni contabile până la nivelul balanței de verificare, în condițiile Legii contabilității nr.82/1991, republicată. Durata Societății Naționale de Închideri Mine Valea Jiului S.A. este nelimitată, cu începere de la data înmatriculării sale la oficiul registrului comerțului de pe lângă Tribunalul Hunedoara.

Probleme de bază privind organizarea activității la SNIMVJ

Obiectul de activitate

Societatea are ca obiect de activitate:

exploatarea, dezvoltarea, prepararea și prelucrarea cărbunilor și gazelor însoțitoare,

argilelor, șlamului, balastului și nisipurilor în perimetrele în care s-a obținut licența;

efectuarea de lucrări de închideri mine;

efectuarea de acte de comerț intern și extern pentru activitate proprie;

activități de proiectare și cadastru, de construcții – montaj, confecționarea și repararea pieselor de schimb, transport, informatică, protecția mediului și orice alte activități și servicii necesare realizării obiectului său principal de activitate;

executarea de lucrări și servicii sau efectuarea de acte de comerț, necesare îndeplinirii obligațiilor față de salariații proprii, prevăzute în legislația în vigoare sau în contractul colectiv de muncă.

Activitatea principală declarată conform codificării (CAEN Rev.2) este 0510 – Extracția cărbunelui superior (pcs=>23865 kj/kg).

Sursele de finanțare și capitalul social

Sursele de finanțare ale societății sunt:

sumele alocate de la buget cu titlul de ajutor de stat pentru:

acoperirea costurilor de producție (legate de activitatea principală „extracția cărbunelui superior”);

acoperirea costurilor excepționale conform Deciziei Consiliului Uniunii Europene.

veniturile proprii realizate din activitatea de extracție a cărbunelui și din lucrările și serviciile desfășurate conform obiectului de activitate;

alte surse legal constituite;

surse atrase.

Capitalul social subscris al Societății Naționale de Închideri Mine Valea Jiului S.A. este de 228.495.330,00 RON, integral vărsat și împărțit în 22.849.533 acțiuni nominale în valoare de 10,00 RON. Structura capitalului:

Aport în natură: 227.995.330,00 RON

Aport în numerar: 500.000,00 RON.

Capitalul social este în întregime subscris de statul român, în calitate de acționar unic, reprezentat prin Ministerul Economiei. Acțiunile Societății Naționale de Închideri Mine Valea Jiului S.A. sunt nominative și cuprind toate elementele prevăzute de lege. Societatea ține evidența acțiunilor

și a acționarilor într-un registru numerotat, sigilat și parafat, care se păstrează la sediul său. SNIMVJ este autorizată să emită obligațiuni, în condițiile legii.

Adunarea generală a acționarilor și Consiliul de administrație

Adunarea generală a acționarilor este organul de conducere al Societății Naționale de Închideri Mine Valea Jiului S.A., care decide asupra politicii economice a acesteia și asupra activității ei, în conformitate cu mandatul primit. Adunările generale ale acționarilor sunt ordinare și extraordinare. În exercitarea atribuțiilor sale adunarea generală a acționarilor adoptă hotărâri. Societatea Națională de Închideri Mine Valea Jiului S.A. este administrată în sistem unitar de către un consiliu de administrație compus din 5 membrii, numiți și revocați de adunarea generală a acționarilor.

Activitatea economico-financiară a SNÎMVJ

Primul exercițiu financiar a început la data înmatriculării Societății Naționale de Închideri Mine Valea Jiului SA în registrul comerțului. Drepturile și obligațiile personalului se stabilesc prin regulamentul intern al SNIMVJ SA, contractul colectiv de muncă și prin reglementări proprii. Situațiile financiare anuale se întocmesc și se publică în condițiile prevăzute de lege. Acestea sunt verificate și auditate potrivit legii. Sucursalale efectuează operațiuni contabile până la nivelul balanței de verificare. Profitul SNIMVJ SA rămas după plata impozitului pe profit, se repartizează conform hotărârii adunării generale a acționarilor și dispozițiilor legale în vigoare. Constituirea și plata dividendelor cuvenite acționarilor se face cu aprobarea adunării generale a acționarilor. În cazul înregistrării de pierderi, adunarea generală a acționarilor va analiza cauzele și va hotărî în consecință, potrivit legii.

Ajutor de stat

Statul român trebuie să asigure o lichidare organizată a activității în contextul unui plan de închidere irevocabilă și/sau al finanțării costurilor excepționale, în special a datoriilor preluate. În conformitate cu art.108 alineatul 3 din Tratatul privind funcționarea Uniunii Europene a fost notificată această măsură de ajutor de stat privind finanțarea închiderii minelor de huilă necompetitive. Potrivit analizei realizate de autoritățile române, în vederea clasificării unităților producătoare de cărbune, în perioada 2011-2018, a rezultat faptul că unitățile de producție Paroșeni, Uricani și Petrila nu au perspective economice viabile și trebuie incluse în planul de închidere (fig. nr. 1.1 și fig. nr. 1.2) . Pentru fiecare din aceste unități de producție au fost întocmite planuri pentru încetarea activității care conțin datele exacte la care va înceta

activitatea de exploatare. Respectiv, încetarea definitivă a producției va avea loc la data de:

31 decembrie 2015 – Mina Petrila

31 decembrie 2017 – Mina Uricani

31 decembrie 2018 – Mina Paroșeni

Notificarea se referă la ajutorul pentru acoperirea diferenței pozitive dintre costurile de producție curente și veniturile unităților care vor fi închise (costuri de producție) și pentru acoperirea costurilor care rezultă din închiderea unităților producătoare de cărbune și care nu au legătură cu producția curentă (costuri excepționale).

Ajutorul pentru acoperirea costurilor de producție: cheltuieli cu materialele (inclusiv costurile energiei, costurile de amortizare și de transport) și cheltuielile cu personalul (inclusiv salariile și transferurile), include previziunile financiare și economice incluse în Planul de închidere pentru perioada 2011-2018.

Figura nr.1. 1 Producția de cărbune 2011-2018

(în tone per unitate inclusă în Planul de închidere)

Figura nr.1. 2 Producția de cărbune 2011-2018

(în tone echivalent cărbune –TEC pe unitate inclusă în Planul de închidere

Guvernul României a aprobat Hotărârea nr.126/27.03.2013 privind acordarea ajutorului de stat pentru facilitarea închiderii minelor de cărbune necompetitive din cadrul Societății Naționale de Închideri Mine Valea Jiului SA Petroșani.

Ajutorul de stat, suportat integral de la bugetul de stat, prin bugetul Ministerului Economiei, se acordă potrivit aprobării Comisiei Europene nr.C (2012) 1.020/2, astfel:

Pentru produsul huilă energetică livrat de unitățile intrate în proces de închidere definitivă se acordă ajutor de stat destinat acoperirii pierderilor aferente producției curente;

Pentru unitățile intrate în proces de închidere definitivă se acordă ajutor de stat pentru suportarea costurilor excepționale, costuri care nu sunt legate de producția curentă.

Justificarea costurilor excepționale se face în baza unui decont justificativ, cu avizul ministrului finanțelor publice. Ministerul Economiei monitorizează nivelul de acordare al ajutorului de stat, astfel încât prețul cărbunelui livrat de unitățile producătoare de cărbune care beneficiază de ajutor să nu fie mai mic decât prețul cărbunelui de o calitate similară provenit din alte țări.

Structura organizatorică

Structura organizatorică a societății și a sucursalelor și regulamentul de organizare și funcționare a societății au fost aprobate prin Decizia Consiliului de Administrație al Societății Naționale de Închideri Mine Valea Jiului SA. În baza acestei decizii a fost numit Directorul general. Consiliul de Administrație aprobă emiterea deciziilor de numire pentru personalul din

conducerea executivă a societății

Organigrama este prezentată în figura nr.1.3. În cadrul aparatului administrativ al SNÎMVJ S.A își desfășoară activitatea 56 de salariați, în cadrul departamentelor și serviciilor prezentate în organigrama de mai jos .

Auditul intern

Situațiile financiare ale societății sunt auditate conform prevederilor legale. Orice acționar are dreptul să reclame auditorilor interni faptele despre care cred că trebuie modificate. Auditorii interni aduc la cunoștința membrilor Consiliului de Administrație neregulile în administrație și încălcările dispozițiilor legale și ale prevederilor actului constitutiv pe care le constată în desfășurarea activității lor. Societatea organizează auditul intern, conform prevederilor legale aferente auditului public intern.

Organizarea activității financiar-contabile la SNIMV

Rolul și atribuțiile serviciului financiar-contabilitate impozite și taxe

Activitatea financiară, de evidență contabilă și de impozite și taxe este organizată și condusă de contabilul șef. Contabilitatea financiară și contabilitatea de gestiune, precum și activitatea de control financiar preventiv (în conformitate cu circuitul documentelor și a deciziei interne pentru delimitarea limitelor de competență) se desfășoară în cadrul Serviciului FCIT, aflat în directa subordonare a directorului economic.

Rolul serviciului

Serviciul FCIT, prin activitatea desfășurată, asigură măsurarea, evaluarea, cunoașterea, gestiunea și controlul activelor, datoriilor și capitalurilor proprii, precum și a rezultatelor obținute din activitatea desfășurată, de asemenea asigură informații ordonatorului de credite cu privire la bugetul de venituri și cheltuieli, și a patrimoniului aflat în administrare.Serviciul FCIT trebuie să asigure înregistrarea cronologică și sistematică, prelucrarea, publicarea și păstrarea informațiilor cu privire la poziția financiară, performanța financiară și fluxurile de trezorerie, atât pentru cerințele interne ale unității, cât și pentru relațiile cu ordonatorul principal de credite, organisme fiscale și de control și alți utilizatori. Pentru îndeplinirea obligațiilor sale, Serviciul FCIT,

colaborează cu compartimentele de specialitate din SNIMVJ-SA, Trezoreria Petroșani, B.C.R. și cu celelalte compartimente din unitate.

Are în subordine 4 economiști și 2 gestionari.

Figura nr.1. 3 Organigrama SNIMJV SA – sediu

Atribuțiile serviciului

În conformitate cu prevederile legale în vigoare, principalele atribuții ale Serviciului Financiar Contabil se referă la:

a) organizarea și conducerea contabilității în condițiile legii, astfel:

– toate bunurile materiale, titlurile de valoare, numerarul, alte drepturi și obligații

deținute cu orice titlu, precum și efectuarea de operațiuni economice vor fi înregistrate obligatoriu în contabilitate;

– contabilitatea imobilizărilor se ține pe categorii și pe fiecare obiect de evidență;

– contabilitatea stocurilor se ține cantitativ și valoric pe fiecare gestiune în parte;

– înregistrarea în contabilitate a elementelor de activ se face la costul de achiziție, de producție sau la valoarea justă pentru alte intrări decât cele prin achiziție sau producție, după caz;

– creanțele și datoriile se înregistrează în contabilitate la valoare nominală;

– contabilitatea clienților și furnizorilor, a celorlalte creanțe și obligații se ține pe categorii, precum și pe fiecare persoană fizică sau juridică;

– contabilitatea plăților de casă și a cheltuielilor efective, se ține potrivit bugetului aprobat, iar contabilitatea veniturilor se ține pe feluri de venituri, după natura sau destinația lor, după caz;

– stabilirea rezultatului exercițiului, prin închiderea conturilor de cheltuieli efective.

b) ținerea registrelor de contabilitate obligatorii, respectiv: Registrul – jurnal, Registrul – inventar și Cartea mare, în conformitate cu prevederile legale;

c) organizarea lucrărilor de inventariere în conformitate cu O.M.F. 2861/2009 specifică și înaintarea propunerilor privind componența comisiilor de inventariere, precum și a comisiei centrale de inventariere;

d) organizarea și conducerea contabilității de gestiune, aceasta vizând calculația costurilor și rezultatelor pe sectoare, locuri de muncă, lucrări, servicii și alte structuri din cadrul unității;

e) organizarea controlului financiar preventiv și propunerea unei persoane compatibile, din cadrul serviciului pentru exercitarea controlului financiar preventiv, în conformitate cu legislația specifică;

f) îndeplinirea oricăror alte atribuții din domeniul de activitate încredințate de contabilul șef și directorul unității.

Șeful Serviciului FCIT răspunde de respectarea circuitului facturilor și a celorlalte

documente care implică plăți. Cooperează cu celelalte compartimente pentru respectarea legalității privind întocmirea, semnarea, aprobarea, confirmarea, avizarea și circuitul documentelor care angajează financiar.

Fig 1.4 Circuitul documentelor

Forma de înregistrare contabilă aplicată la SNÎMVJ SA

SNÎMJJ SA utilizează aplicația informatică furnizată de CC INFO 98 SA, pentru evidența contabilă în conformitate cu reglementările contabile aplicate în condiții de maximă siguranță și cu riscuri prudențiale și operaționale minime.

Pornind de la introducerea datelor în sistem, pe baza documentelor justificative sau a Notei de contabilitate, aplicația informatică definitivează prelucrarea acestora în fluxuri informaționale paralele, care asigură obținerea concomitentă atât a evidențelor cronologice și sistematice cât și a celor sintetice și analitice.

Contarea documentelor justificative se face prin indicarea simbolurilor conturilor sintetice și analitice, debitoare și creditoare, în conformitate cu planul de conturi general aplicabil. Înregistrările în contabilitatea sintetică și analitică se fac fie document cu document, fie pe baza unui centralizator în care sunt înscrise mai multe documente justificative al căror conținut se referă la operațiuni de aceeași natură și perioadă. În cazul operațiunilor contabile pentru care nu se întocmesc documente justificative, înregistrările în contabilitate se fac pe bază de note contabile care au la bază note justificative sau note de calcul, după caz.

Figura nr.1.5 Prelucrarea paralelă a informațiilor financiar contabile

Înregistrarea operațiunilor se face cronologic, în registrul-jurnal, prin respectarea succesiunii documentelor după data de întocmire sau de intrare a acestora în unitate și sistematic, în registrul cartea mare, în conturi sintetice și analitice. Registrul cartea-mare, este constituit din Fișe de cont pentru operații diverse, pentru fiecare cont utilizat în care se preiau din registrul jurnal, toate sumele cu care respectivul cont s-a debitat și s-a creditat, cu indicarea simbolului conturilor corespondente și stabilirea soldului după fiecare operație reportată.

Jurnalele auxiliare, pentru fiecare tip de operații economico-financiare repetitive, sunt: jurnalul operațiilor de casă și bancă, jurnalul de cumpărări, jurnalul de vânzări, jurnalul furnizorilor, jurnalul altor operații diverse. Lunar în fiecare jurnal auxiliar se stabilesc totalurile debitoare sau creditoare înregistrate în cursul lunii, totaluri care se înscriu în Registrul-jurnal. Pentru unele conturi pe lângă jurnalul privind operațiunile de credit se întocmește și situația privind operațiunile de debit.

Registrul-Jurnal

Figura nr.1.6 Registrul-Jurnal

Toate formele de contabilitate se bazează pe un flux de reporturi între documentele și registrele de contabilitate:

Figura nr.1.7 Fluxul de reporturi în cadrul formei de contabilitate

Prelucrarea datelor folosind un sistem corelat de formulare și registre contabile are scopul de a obține situații financiare, respectiv bilanțul contabil, contul de profit și pierdere și celelalte componente ale acestora.

1.5. Analiza activității economice a SNÎMVJ SA pe baza datelor preluate din situațiile financiare pentru perioada 2013-2014

Întocmirea situațiilor financiare, marchează etapa finală a ciclului anual de prelucrare a datelor prin care sunt redate cât mai fidel activele, datoriile, capitalurile proprii, respectiv profitul sau pierderea, pentru a servi interesele unei game largi de utilizatori ai informației contabile. Situația activelor, datoriilor și capitalurilor proprii ale unității la sfârșitul exercițiului financiar 2014, este prezentată în tabelul următor:

Bilanțul patrimonial grupează elementele de activ în funcție de gradul de lichiditate și elementele de pasiv în funcție de exigibilitate.

Figura nr.1. 8 Structura Activului la 31.12.2014

După cum se poate observa din figura nr.1.8, creanțele reprezintă ponderea cea mai mare în total activ și anume producția extrasă și livrată către beneficiari: Complexul Energetic Hunedoara (Mintia și Paroșeni), de la care societatea avea de încasat, la 31.12.2014, facturi de peste 17 mil.lei. Cu alte cuvinte o parte din veniturile provenite din vânzarea producției sunt blocate în drepturi de creanță asupra cumpărătorilor. Nivelul ridicat al acestei rate de structură indică faptul că pot exista dificultăți generate de blocaje financiare.

O pondere destul de importantă în total activ o deține și disponibilul în lei, din conturile bancare, în special ajutorul de stat primit la sfârșitul anului 2014 pentru acoperirea costurilor excepționale (energie electrică și alocații cărbuni). Ceea ce semnifică faptul că societatea dispune de lichiditatea necesară pentru a face față achitării datoriilor scadente.

Capitalul social este subscris în întregime de statul român și reprezintă imobilizările corporale aflate în folosința subunităților, precum și disponibilul depus în contul curent BCR în valoare de 500.000 lei.

Situațiile financiare anuale cuprind bilanțul contabil, contul de profit și pierdere și notele explicative la situațiile financiare anuale. Activele, datoriile, poziția financiară și profitul sau pierderea sucursalelor sunt incluse în consolidare, ca și cum acestea ar fi o singură entitate.

Bilanțul constituie reprezentarea patrimoniului cu ansamblul de drepturi în activ și de angajamente în pasiv. Totodată întrebuințarea fondurilor, reprezentate de drepturile de proprietate sunt puse în echilibru cu sursele fondurilor, respectiv angajamentele față de proprietari (capitalurile proprii) și terți (datorii).

Figura nr.1.9 Structura contului de profit și pierdere

Rezultatul din exploatare a crescut cu 87,20% ca urmare a scăderii mai rapide a cheltuielilor de exploatare cu 16,26% comparativ cu veniturile aferente 15,71%.

Rezultatul financiar s-a redus foarte mult ca urmare a reducerii semnificative atât a veniturilor cât și a cheltuielilor financiare.

Rezultatul curent a crescut cu 86,56%, mai mic decât creșterea rezultatului din exploatare, fiind influențată de scăderea semnificativă a rezultatului financiar.

Lipsa rezultatului extraordinar a permis egalitatea dintre rezultatul curent și rezultatul brut. Rezultatul net a crescut cu 79,58%, mai mic decât rezultatul brut, ca urmare a creșterii mai rapide a impozitului pe profit cu 90,33%.

Rezultatul net pe acțiuni a crescut cu 79,58% datorită creșterii rezultatului net în condițiile menținerii numărului de acțiuni.

CAPITOLUL II

PROBLEME DE BAZĂ PRIVIND ORGANIZAREA EVIDENȚEI ACTIVELOR IMOBILIZATE LA O SOCIETATE/COMPANIE NAȚIONALĂ DIN ROMÂNIA

2.1. Delimitări si clasificări privind activele imobilizate

Desfașurarea activității unei entități impune existența unei baze tehnico-materiale în cadrul căreia activele imobilizate au un rol economic important și dețin o pondere semnificativă, în cele mai frecvente cazuri.

Activele imobilizate sunt active deținute pe o perioadă mai mare de un an, generatoare de beneficii economice viitoare.

Beneficiile economice viitoare sunt reprezentate de capacitatea activelor imobilizate de a contribui, direct sau indirect ,la fluxuri viitoare de trezorerie sau echivalente de trezorerie. Beneficiul economic nu poate fi confundat cu beneficiul ca sursă proprie.El reprezintă active de trezorerie sau echivalente de numerar ale entității.

Având în vedere diversitatea activelor imobilizate, regimul de exploatare a acestora,precum și necesitățiile de organizare și conducere a evidenței lor, se impune o sctructurare a activelor imobilizate. Această structurare se poate realiza după următoarele criterii:

În funcție de natura lor, activele imobilizate pot fi: imobilizări necorporale, imobilizări corporale, imobilizări in curs de execuție corporale si necorporale și imobilizări financiare.

Imobilizările necorporale sunt sunt active identificabile fară suport material, nemonetare care se concretizează în cheltuieli de constituire , cheltuieli de dezvoltare, concesiuni, licențe, brevete, mărci de fabricație, programe informatice etc;

Imobilizările corporale sunt bunuri tangibile și de folosință îndelungată reprezentate de terenuri, construcții, instalații, mașini, utilaje, mobilier, aparatură birotică etc;

Imobilizări în curs de execuție corporale si necorporale sunt evidențiate in grupe de conturi distincte

Imobilizările financiare sunt investiții financiare ce cuprind acțiuni și alte titluri cumpărate și deținute pe termen lung, precum și creanțe imobilizate, cum ar fi împrumuturile si garanțiile

acordate pe termen lung.

După conținutul imobilizărilor, putem deosebi :

Imobilizări de natură financiară ,cum ar fi investițiile financiare

Imobilizări nefinanciare, cum ar fi: imobilizări necoporale, corporale si imobilizări corporale și necorporale în curs de execuție

După destinația activelor imobilizate, avem :

Imobilizări profesionale ( imobilizările care participă la realizarea obiectivelor de bază ale activității unei entități);

Imobilizari neprofesionale ( cele care participă la realizarea altor funcții decât cea de bază)

Pentru a putea fi recunoscute in situațiile financiare anuale, ca un activ, imobilizările trebuie să îndeplinească următoarele două cerințe:

posibilitatea de a contribui la beneficiile viitoare ale entității sub forma fluxurilor de trezorerie sau echivalente de trezorerie, și

imobilizarea să aibă determinat un cost credibil.

Datorită faptului că activele imobilizate deservesc in mod durabil activitatea entității economice, acestea suferă in timp anumite deprecieri cauzate de uzura fizică sau morală,precum și a diverșilor factori economici,sociali sau politici. La întocmirea bilanțului trebuie să se țină seama de aceste reduceri de valoare ale activelor imobilizate, efecuându-se anumite corecții. În funcție de natura lor, deprecierile(ajustările) se clasifică astfel:

Ajustare permanentă,definitivă, ireversibilă cunoscută sub denumirea generică de amortizare- reflectă deprecierile ireversibile aferente uzurii fizice și morale ale imobilizărilor corporale și necorporale.

Ajustare provizorie, reversibilă , temporară, cunoscută sub denumirea de ajustare pentru depreciere (pierdere de valoare)-reflectă deprecierile reversibile ale activelor imobilizate datorate unor factori conjuncturali,precum: scăderea cursului valutar, diminuarea prețurilor , diminuarea cotațiilor la bursă a titlurilor imobilizate etc.

Un activ imobilizat trebuie scos din evidență la casare sau cedare atunci când din utilizarea sa ulterioară nu se mai așteaptă nici un beneficiu economic.

2.2.Particularități privind evaluarea si reevaluarea imobilizărilor în contabilitate

2.2.1 Evaluarea imobilizărilor în contabilitate

Pentru a putea fi recunoscută de situațiile financiare anuale și înregistrată în contabilitatea curentă o imobilizare trebuie evaluată.

Evaluarea este procesul prin care se determină valorile la care structurile situațiilor financiare vor fi recunoscute în Contul de profit si pierdere , în Bilanț si în Notele explicative, presupunând alegerea unei baze de evaluare.

În funcție de regulile generale de evaluare și de momentul evaluării, activele imobilizate se evaluează la următoarele valori: valoarea de intrare, de inventar, valoarea contabilă netă, bilanțieră și reziduală.

Evaluarea la intrarea activelor imobilizate in entitate

La data intrării in entitate, bunurile se evaluează si se înregistrează in contabilitate la valoarea de intrare, care se stabilește astfel:

La valoarea de intrare sau contabilă care se diferențiază in funcție de modalitatea de procurare și anume:

Imobilizările procurate cu titlu oneros se evaluează la costul de achiziție sau prețul de cumpărare, care cuprinde pe lângă prețul plătit furnizorului si taxele nerecuperabile, cheltuielile de transport-aprovizionare, precum si consumul de resurse pentru punerea imobilizării in stare de utilizare sau intrare in gestiunea entității;

Imobilizările obținute din producție proprie se evaluează la cost de producție. Acesta este format din prețul de achiziție al materialelor consumate, din celelalte cheltuieli directe de producție, precum si din cote de cheltuieli indirecte rațional repartizate.

Imobilizările aduse ca aport la capitalul social se evaluează la valoarea de aport. Aceasta este stabilită de obicei de evaluatori autorizați.

Imobilizările primite cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere se evaluează la valoarea justă, care reprezintă suma pentru care un activ ar putea fi schimbat in cadrul unei tranzacții, cu prețul determinat in mod obiectiv;

Evaluarea activelor imobilizate cu ocazia inventarierii

Evaluarea elementelor de activ cu ocazia inventarierii se face potrivit normelor emise în acest

sens de Ministerul Finanțelor Publice.

Scopul principal al inventarierii este stabilirea situației reale a tuturor elementelor de activ a fiecarei entități în vederea întocmirii situațiilor financiare anuale care trebuie să ofere o imagine fidelă a

poziției financiare și a performanței entității pentru respectivul exercițiu financiar.

Evaluarea se face potrivit legii la valoarea de inventar, denumită in mod curent valoarea actuală a fiecarui element patrimonial. Această valoare se stabilește în funcție de utilitatea bunului în unitate, starea acestuia, precum și prețul pieței la data efectuării inventarierii. Fac obiectul evaluării și imobilizările in curs de execuție

Corectarea valorii imobilizărilor necorporale si corporale și aducerea lor la nivelul valorii de inventar se efectuează,in funcție de tipul de depreciere existentă, fie prin înregistrarea unei amortizări suplimentare, în cazul în care se constată o depreciere ireversibilă, fie prin constituirea sau suplimentarea ajustărilor pentru depreciere, în cazul in care se constată o depreciere reversibilă a acestora.

Pentru imobilizările amortizabile pentru care s-a calculat amortizare și s-au făcut ajustări pentru depreciere,evaluarea se face la valoarea contabilă netă , deducăndu-se din valoarea contabilă mărimea amortizării și a ajustărilor.

Pentru titlurile imobilizate valoarea actuală sau de utilitate se stabilește diferit in funcție de faptul dacă sunt sau nu cotate la bursă.

Pentru cele cotate la bursă valoarea actuală se determină la nivelul cursului mediu al ultimei luni, iar pentru cele necotate valoarea actuală este valoarea posibilă de negociere.

Conform Standardelor Internaționale de Contabilitate activele nu ar trebui înregistrate la o valoare mai mare decât valoarea lor recuperabilă.

Evaluarea la închiderea exercițiului financiar (la data bilanțului)

La închiderea exercițiului financiar imobilizările sunt evaluate la valoarea bilanțieră, reprezentată de valoarea cu care acestea se recunosc în situațiie financiare anuale. Fiind o valoare de închidere a exercițiului financiar, aceasta se compară cu valoarea contabilă sau contabilă netă, fiind posibile urmatoarele două situații:

existența unor plusuri de valoare, atunci cand valoarea de inventar este superioară celei de intrare, plusuri care nu se inregistrază în contabilitate, imobilizările respective rămân reflectate

în contabilitatea curentă la valoarea de intrare;

existența unor minusuri de valoare, atunci când valoarea de inventar este inferioară valorii de intrare datorită unor deprecieri care au avut loc. Aceste minusuri se înregistrează în contabilitate astfel:

sub forma amortizărilor suplimentare, pentru imobilizările corporale la care deprecierea este ireversibilă

sau se efectuează o ajustare pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci când deprecierea este reversibilă, aceste elemente menținându-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare.

În contabilitatea curentă, activele imobilizate se înregistrează la valoarea contabilă brută, iar în bilanț, la valoarea contabilă netă, adică la valoarea contabilă brută diminuată cu amortizările si ajustările cumulate pentru deprecierea sau pierderea de valoare. Valoarea actuală a unei imobilizări se stabilește în funcție de rata inflației comunicată de Institutul Național de Statistică, cu posibilitatea de ajustare în funcție de condițiile concrete în care se găsește imobilizarea respectivă.

Activele imobilizate deținute de o entitate pot fi evaluate pe lângă cele prezentate și la valoarea reziduală și valoarea reevaluată. IAS 16, precizează că ulterior recunoașterii inițiale, adică la data închiderii exercițiului financiar, imobilizările corporale trebuie evaluate la costul lor minus amortizarea cumulată aferentă și orice pierderi cumulate ca urmare a deprecierii.

Evaluarea imobilizărilor la ieșirea din entitate

Pentru înregistrarea curentă a operațiilor economice generate de mișcări de natura ieșirii imobilizărilor se impune evaluarea acestora. În principiu, activele imobilizate sunt evaluate la ieșirea din entitate la valoarea lor de intrare.

2.2.2. Necesitatea și oportunitatea reevaluării activelor imobilizate în contabilitate

Reevaluaarea imobilizărilor este operația economică în urma căreia valoarea contabilă a imobilizărilor este corelată cu valoarea actuală sau de inventar a acestora, asigurându-se, astfel, înscrierea de date pertinente în situațiile financiare anuale, calculul de indicatori economico-financiari cât mai exacți, iar prin aceasta o informare cât mai fidelă a utilizatorilor de informații contabile.

Reevaluarea imobilizărilor corporale se face la valoarea justă de la data bilanțului. Valoarea justă se determină pe baza unor evaluări efectuate, de regulă, de evaluatori autorizați sau de către specialiști din cadrul entității, cu pregătire tehnică în domeniu, conform reglementărilor legale in vigoare. Reevaluările se bazează pe valoarea de piață. Dacă valoarea de piață nu poate fi identificată, cum este cazul echipamentelor foarte specializate, atunci trebuie să se folosească valoarea de înlocuire din care s-a scăzut amortizarea. Valoarea de înlocuire netă este o estimare a valorii de inlocuire din care s-a scăzut amortizarea. În cazul efectuării reevaluării imobilizărilor corporale, acest lucru trebuie prezentat în notele explicative, împreună cu elementele supuse reevaluării, metoda prin care s-au calculat valorile prezentate, precum și elementul afectat din contul de profit si pierdere.

Înregistrarea în contabilitate a diferențelor din reevaluare se realizează in funcție de metoda acceptată pentru reflectarea valorii contabile de intrare reevaluată, respectiv :

1.       Metoda valorii brute -potrivit căreia se reevaluează simultan atât valoarea brută a imobilizărilor corporale, cât și amortizarea cumulată;

2.       Metoda valorii nete – care presupune eliminarea din valoarea contabilă brută a amortizării cumulate și ajustărilor pentru depreciere.

Reevaluările trebuie făcute cu suficientă regularitate, astfel încât valoarea contabilă să nu difere în mod semnificativ de cea care ar fi stabilită folosind valoarea justă la data bilanțului.

2.3. Contabilitatea operativă și analitică a imobilizărilor

Evidența operativă a imobilizărilor necorporale și financiare se conduce pe fiecare fel de imobilizare, iar a celor corporale se organizează și se conduce cu ajutorul formularului ”Listă de inventariere și evidentă a imobilizărilor corporale”, la locurile de folosință a acestora. Acest document este întocmit pe baza datelor din evidența analitică de către compartimentul contabilitate după care se predă responsabililor de la locurile de folosință pentru a opera mișcarea imobilizărilor corporale pe tot parcursul anului, operație pentru care se întocmește în interiorul entității documentul numit ”Bon de mișcare”.

Contabilitatea analitică a imobilizărilor corporale se organizează și se conduce pe fiecare

obiect de evidență. Prin acesta se întelege obiectul singular sau complexul de obiecte, destinat să îndeplinească în mod independent și în totalitate, o funcție distinctă.

Pentru imobilizările corporale contabilitatea analitică se organizează astfel:

pentru terenuri contabilitatea analitică se conduce pe următoarele grupe:

terenuri agricole;

terenuri silvice;

terenuri fară construcții;

terenuri cu zăcăminte;

terenuri cu construcții;

alte terenuri.

pentru celelalte imobilizări corporale contabilitatea analitică se ține pe fiecare obiect de evidență;

pentru imobilizările corporale în curs de execuție contabilitatea analitică se organizează pe fiecare imobilizare în curs.

Contabilitatea analitică a imobilizărilor corporale poate fi realizată după una din următoarele două posibilități:

Cu ajutorul documentelor: ”Registrul numerelor de inventar” și a ”Fișei imobilizării corporale”

Cu ajutorul documentului ”Registrul pentru contabilitatea analitică a imobilizărilor corporale”

2.4.Deprecierea activelor imobilizate

2.4.1.Deprecierea irevesibilă-amortizarea activelor imobilizate

Amortizarea este procesul de recuperare treptată a valorii amortizabile a unui bun, de regulă, pe parcursul duratei de viață utilă, prin includerea în cheltuielile exercițiului a unei părți din valoarea de amortizat sub forma amortismentului. Deci, amortizarea este un proces iar amortismentul este rezultatul acestui proces.

Imobilizările corporale își pierd treptat o parte din valoarea lor de întrebuințare ca urmare a folosirii lor, a acțiunii agenților naturali, a progresului tehnic. Acestă depreciere fizică și valorică se numește uzură. În funcție de cauzele care o produc, uzura poate fi:

Uzură fizică – generată de funcționarea tehnică și mecanică, precum și de influența factorilor naturali;

Uzură morală – reprezintă procesul de învechire tehnologică, cauzat de evoluția rapidă a tehnicii, de apariția a noi mașini cu performanțe mai ridicate.

Amortizarea ca depreciere ireversibilă se deduce din valoare de intrare pentru a estima valoarea contabilă sau valoarea ramasă.  Din punct de vedere financiar, în schimb, amortizarea reprezintă principala componentă a capacitații de autofinanțare. Deprecierea ireversibilă a valorii unei imobilizări prin folosirea acesteia nu trebuie interpretată ca o pierdere de valoare ci mai degrabă ca un transfer al valorii imobilizării respective asupra bunurilor, lucrărilor și serviciilor realizate cu ajutorul ei.

Amortizarea imobilizărilor corporale se calculează, pe baza unui plan de amortizare, din luna următoare punerii acestora in funcțiune și pană la recuperarea integrală a valorii de intrare.

Amortismentul poate fi privit din din trei puncte de vedere:

Economic, după care amortismentul este o cheltuială a exercițiului în care se înregistrază;

Financiar, deoarece valoarea de amortizat se recuperează prin includerea în prețul de vânzare al produselor, lucrărilor și serviciilor realizate cu ajutorul imobilizării respective, fiind deci o resursă de finanțare a înlocuirii imobilizărilor uzate;

Contabil, prin care amortismentu este un activ rectificativ, diminuând(corectând) valoarea de înregistrare a imobilizărilor respective pentru ca acestea să fie prezentate în bilanț la așa numita ”valoare netă contabilă”.

2.4.2.Duratele normale de amortizare

Duratele normale de utilizare corespund, în principiu, cu duratele economice de utilizare, în cadrul cărora veniturile obținute din utilizarea imobilizărilor corporale sunt mai mari decât cheltuielile necesare pentru funcționare, întreținere și reparare. De aceea, durata normală de utilizare este mai redusă decât durata de viață fizică a activului respectiv. Durata normală de utilizare depinde și de mediul în care imobilizările corporale sunt exploatate și care poate fi normal, ușor coroziv, puternic coroziv. În România duratele normale de utilizare ale imobilizărilor corporale sunt stabilite centralizat prin Hotărâre de Guvern și sunt revizuite la un interval de maximum 5 ani. În acest context putem vorbi de două durate de utilizare:

Durata normală de funcționare, care este stabilită prin Hotărâre de Guvern și care se determină dupa criterii de natură tehnică, economică, fiscală ș.a

Durata de viață utilă, care este perioada în care entitatea estimează că va folosi în activitatea sa imobilizarea respectivă.

2.4.3.Regimuri de amortizare

Pentru imobilizările amortizabile sunt precizate urmatoarele metode de calcul a amortizări: liniară, degresivă, accelerată.

Amortizarea liniară constă în includerea uniformă în cheltuielile de exploatare a unor sume fixe, stabilite proporțional cu durata de utilizare economică a imobilizărilor respective. Amorizarea liniară se calculează prin aplicarea cotei anuale de amortizare la valorea de intrare a imobilizărilor corporale.

Amortizarea degresivă presupune o amortizare ma accentuată a imobilizărilor corporale în primii ani de la punerea în funcțiune. Utilizarea acestui regim de amortizare presupune calculearea cotei de amortizare degresive prin multiplicarea cotei de amortizare degresive prin multiplicarea cotei de amortizare liniară cu unul din coeficienții următori:

1.5 – dacă durata normală de utilizare a imobilizării corporale este intre 2 și 5 ani , inclusiv;

2 – dacă durata normală de utilizare este cuprinsă între 5 și 10 ani, inclusiv;

2.5 – dacă durata normală de utilizare este mai mare de 10 ani.

Amortizarea accelerată constă în includerea în primul an de funcționare, în cheltuielile de exploatare a unei amortizări în cotă de 50 % din valoarea de intrare.

Amorizările anuale pentru exercițiile financiare următoare sunt calculate după sistemul liniar, prin divizarea valorii rămase la numărul de ani de utilizare rămași.

2.4.4.Conturi utilizate pentru contabilitatea deprecierii activelor imobilizate

Pentru reflectarea în contabilitatea sintetică a amortizării imobilizărilor se folosesc următoarele

conturi:

Pentru imobilizările necorporale, contul sintetic de gradul І, 280”Amortizări privind imobilizările necorporale”, detaliat pe următoarele conturi sintetice de gradul ІІ, operaționale:

Pentru imobilizările corporale, contul sintetic de gradul І, 281”Amortizări privind imobilizările corporale”, care se detaliază pe următoarele conturi operaționale de gradul ІІ:

Toate conturile de amortizări menționate sunt, după funcția contabilă, conturi de pasiv, rectificative ale valorii imobilizărilor amortizabile, care se creditează cu amortismentul calculat, și se debitează cu amortismentul aferent imobilizărilor ieșite din gestiunea entității economice prin diverse modalități.

Soldul lor creditor reprezintă amortismentul aferent imobilizărilor, corporale sau necorporale existente în unitate la un moment dat.

2.4.5.Deprecierea conjuncturală-ajustări bilanțiere ale valorii activelor imobilizate

Ajustările de valoare sunt reprezentate de totalitatea corecțiilor care au în vedere reducerile valorii activelor individuale, determinate la data bilanțului, indiferent dacă reducerea este sau nu

definitivă. Ajustările de valoare pot fi:

Ajustările de valoare cuprind toate corecțiile destinate să țină seama de reducerile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanțului, indiferent dacă acea reducere este sau nu definitivă.

Pierderea de valoare a imobilizărilor necorporale este considerată cheltuială în momentul determinării ei, de obicei la data bilanțului, și venit în situația diminuării sau anulării deprecierii.

Pentru contabilizarea deprecierii imobilizărilor necorporale în cadrul grupei 29”Ajustări pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizărilor”, s-a instituit contul 290”Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale” care se desfăsoară pe conturi sintetice de gradul ІІ, cu ajutorul cărora se conduce evidența deprecierii imobilizărilor necorporale.

Calculul și înregistrarea ajustării pentru deprecierea valorii imobilizărilor necorporale asigură respectarea principiului prudenței și fidelitatea datelor prezentate în situațiile financiare anuale, acestea sunt deductibile fiscal. Reducerile provizorii ale imobilizărilor corporale, la data bilanțului, sunt tratate drept cheltuieli pentru ajustarea valorii acestora, iar eventuala revenire a acestor reduceri vor fi considerate venituri la data bilanțului. Contabilizarea deprecierii valorii imobilizărilor corporale sau pierderea provizorie a valorii acestora la data bilanțului se realizează cu ajutorul conturilor:

291”Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale” detaliat pe următoarele conturi sintetice de gradul ІІ:

293”Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs de execuție” desfașurat pe următoarele conturi sintetice de gradul ІІ:

2.5 Organizarea contabilității activelor imobilizate

Activele imobilizate sunt reflectate in contabilitate cu ajutorul clasei 2 ” Conturi de imobilizări” care cuprinde următoarele grupe de conturi care țin evidența activelor imobilizate:

Grupele 20-26 sunt conturide activ care se debitează cu valoarea activelor imobilizate intrate si se creditează cu ocazia ieșirii acestora din entitate iar soldul debitor exprimă activele imobilizate existente in entitate. Aici excepție face contul 269”Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare” care este un cont de pasiv care se creditează cu valoarea titlurilor imobilizate achiziționate pe credit și se debitează cu ocazia achităriiacestora. Soldul creditor exprimă imobilizările financiare achiziționate și neplătite.

Conturile de amortizări din grupa 28 ” Amortizări privind imobilizările” sunt conturi de pasiv care evidențiază amortizarea aferentă deprecierilor ireversibile ale activelor imobilizate, se creditează cu amortizarea inclusă în cheltuieli și se debitează cu amortizarea aferentă activelor imobilizate ieșite. Soldul creditor exprimă amortizarea aferentă activelor imobilizate existente.

Conturile de ajustări pentru deprecieri din grupa 29 ” Ajustări pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizărilor” sunt conturi cu funcție contabilă de pasiv care reflectă ajustările aferente deprecierilor reversibile ale activelor imobilizate, se creditează cu valoarea ajustărilor constituite sau majorate și se debitează cu valoarea ajustărilor anulate sau diminuate. Soldul creditor exprimă valoarea ajustărilor existente la un moment dat.

2.6.Organizarea evidenței imobilizărilor necorporale

2.6.1.Noțiuni generale

Un activ necorporal este un activ identificabil, nemonetar, fară suport material și deținut pentru utilizare în procesul de producție sau furnizare de bunuri, sau servicii, pentru a fi închiriat tertilor sau pentru a fi utilizat în scopuri administrative. Pentru ca un element să fie recunoscut ca imobilizare necorporală trebuie să îndeplinească următoarele criterii:

Principalele imobilizări necorporale sunt:

Cheltuielile de constituire

Sunt cheltuielile ocazionate de înființarea unei entități sau de modificarea actului de constituire, fiind reprezentate de taxe și cheltuieli de înscriere și înmatriculare, chetuieli cu emiterea de acțiuni, cheltuieli de prospectare a pieței și de publicitate, precum și de alte cheltuieli legate de înființarea sau extinderea activității persoanei juridice. Dacă o entitate imobilizează (capitalizează) cheltuielile de constituire ca active necorporale, acestea se supun amortizării în cadrul unei perioade de maximum cinci ani, iar dacă cheltuielile de constituire capitalizate nu au fost integral amortizate nu se face distribuire de dividende, decât în situația în care suma rezevelor disponibile pentru distribuire și profitul reportat este cel puțin egal cu cea a cheltuielilor neamortizate.

Cheltuieli de dezvoltare

Aceste cheltuieli privesc aplicarea rezultatelor cercetării sau a altor cunostințe în scopul realizării de produse sau servicii noi sau îmbunătățirii substanțiale, înaintea stabilirii producției de serie sau utilizării. În categoria cheltuielilor de dezvoltare se includ activități precum:

Proiectarea uneltelor și matrițelor care implică o tehnologie nouă;

Proiectarea, construcția și operarea unei uzine pilot;

Proiectarea, construcția și testarea producției intermediare etc.

Cheltuielile de constituire și de dezvoltare se recuperează prin includerea eșalonată a acestora în cheltuielile de producție (prin amortizare liniară) într-o perioadă de cel mult 5 ani. În măsura în care cheltuielile de constituire și de dezvoltare nu au fost amortizate complet, este interzisă distribuirea profiturilor, dacă suma rezervelor disponibile pentru distribuire și a profitului reportat nu este cel puțin egală cu suma cheltuielilor neamortizate, cu exceptia situației în care legea prevede altfel.

Concesiunile, brevetele, licențele, mărcile comerciale, drepturile și activele similare

Aceste active necorporale pot fi aportate de acționae sau asociați, achiziționate sau dobândite pe alte căi, înregistrăndu-se ca și imobilizări necorporale la valoarea de aport sau costul de achiziție, după caz.

Concesiunea reprezintă dreptul de exploatare a unor bunuri și servicii obținut de o persoana numită concesionar de la o altă persoană numită concedent. Deci, concesiunea este o imobilizare necorporală a cărei valoare este determinată de valoarea bunurilor sau serviciilor preluate cu titlul de concesiune.Concesiunile primite se reflectă ca imobilizări necorporale atunci cănd contractul de concesiune stabilește o durată și o valoare determinate pentru concesiune. Amortizarea concesiunii urmează a fi înregistrată pe durata de folosire a acesteia, stabilită potrivit contractului. În cazul în care contractul prevede plata unei redevențe/chirii, și nu o valoare amortizabilă, în contabilitatea entității care primește concesiunea, se reflectă cheltuiala reprezentând redevența/chiria, fară recunoașterea unei imobilizări necorporale.

Brevetele, licențele, mărcile comerciale, drepturile și alte active similare se amortizează pe durata prevăzută pentru utilizarea lor de către entitatea care le deține.

În cazul unui acord de concesiune a serviciilor de tip public-privat, încheiat potrivit legislației în vigoare, licența primită de entitatea care are calitatea de operator, de a taxa utilizatorii unui serviciu public, se înregistrează la imobilizări necorporale, dacă sunt stabilite o durată și o valoare pentru această licență.Cheltuielile efectuate cu ocazia achiziționării și utilizării concesiunilor, brevetelor de invenție, licențelor, know-how-urilor, mărcilor, uzufructului, superficiei se amortizează pe perioada contractului sau pe durata de utilizare.

Fondul commercial

Se recunoaște de regulă, la consolidare și reprezintă diferența dintre costul de achiziție și valoarea justă la data tranzacției a părții din activele nete achiziționate de către o entitate.

Fondul comercial poate fi:

Fond comercial pozitiv reprezintă orice exces al costului de achiziție peste interesul celui ce achiziționează la valoarea justă a activelor și datoriilor identificabile la data tranzacției.

Fond comercial negativ reprezintă orice exces, de la data tranzacției de schimb, al interesului achizitorului în valorile juste ale activelor și datoriilor identificabile, mai mari peste costul de achiziție mai mic.

Fondul comercial generat intern nu se recunoaște ca activ deoarece nu este o resursă identificabilă controlată de entitate, care să poată fi evaluată credibil la cost.

Alte imobilizări necorporale

Această categorie de imobilizări necorporale este reprezentată de programele informatice și de diverse alte imobilizări necorporale necuprinse în celelalte categorii de imobilizări necorporale prezentate pană în prezent.

Programele informatice sunt elemente ale muncii intelectuale stocate pe diferite suporturi tehnice, cum ar fi: diskete, hard-diskuri, CD-uri. Aceste programe se amortizează pe o perioadă de 3 ani. Programele informatice pot fi realizate în regie proprie de entitate sau achizitionate de la terți sau aduse ca aport de către acționari sau asociați.

Patentele, licențele, know-how-urile, mărcile, drepturile de autor, fondul comercial și alte categorii similare nu trebuie recunoscute, de regulă, ca imobilizări necorporale, dacă sunt realizate de către entitate.

Imobilizările necorporale în curs de execuție

Sunt imobilizările necorporale neterminate pană a sfârșitul perioadei, evaluate la cost de achiziție sau la cost de producție, după caz.

2.6.2.Conturi utilizate pentru contabilitatea imobilizărilor necorporale

Imobilizările necorporale sunt reflectate cu clasa a 2-a de conturi, grupa 20”Imobilizări necorporale”, care cuprinde următoarele conturi operaționale

201”Cheltuieli de constituire”

După conținutul economic este un cont de imobilizări necorporale, iar după funcția contabilă este un cont de activ, care ține evidența cheltuielilor ocazionate de înființarea sau dezvoltarea societății comerciale.

În debit se înregistrează:

Cheltuielile de contituire datorate;

Cheltuieile de constituire achitate.

În credit se înregistrează:

Cheltuielile de constituire amortizate, scoase din evidență;

Soldul debitor al contului reprezintă cheltuielile de constituire existente.

203”Cheltuieli de dezvoltare”

După conținutul economic este un cont de imobilizări necorporale, iar după funcția contabilă este un cont de activ, care ține evidența cheltuielilor de dezvoltare înregistrate în contul imbobilizărilor necorporale.

În debit se înregistrează:

Lucrări și proiecte de cercetare executate în regie proprie sau executate de către terți;

Lucrările și proiectele de dezvoltare achiziționate de la entități afiliate sau de la entități legate prin interese de participare;

Valoarea imobilizărilor de natura cheltuielilor de dezvoltare primite cu titlu gratuit;

Plusuri de inventar constatate la imobilizarile de natura cheltuielilor de dezvoltare;

În credit se înregistrează:

Valoarea neamortizată a cheltuielilor de dezvoltare cedate;

Valoarea amortizată a cheltuielilor de dezvoltarea scoase din evidență;

Cheltuieli de dezvoltare aferente brevetelor sau licențelor;

Soldul debitor al contului reprezintă cheltuielile de dezvoltare existente în patrimoniul entității.

205”Concesiuni, brevete, licențe mărci comerciale, drepturi și active similare”;

După conținutul economic este un cont de imobilzări necorporale, iar dupî funcția contabilă este un cont de activ, care ține evidența concesiunilor, brevetelor, licențelor, mărcilor comerciale și a altor drepturi și valori similare achiziționate, aportate sau dobândite pe alte căi.

În debit se înregistrează :

Brevetele, licențele, s.a achiziționate, aportate în natură, primite cu titlu gratuit, constatate plus la inventar

Brevetele, licențele, s.a achiziționate de la entități afiliate sau de la entități legate prin interese de participare

Concesiunile preluate

Imobilizările de natura cheltuielilor de dezvoltare aferente brevetelor sau licențelor

Cheltuielile de conectare la rețelele de utilități

În credit se înregistrează:

valoarea neamortizată a concesiunilor, brevetelor, licențelor, altor drepturi și valori similare scoase din evidență 

amortizarea concesiunilor, brevetelor, licențelor, altor drepturi și valori similare, scoase din evidență 

valoarea brevetelor și a altor drepturi si valori similare aportate și retrase

valoarea brevetelor, licențelor și a altor drepturi și valori similare depuse ca aport la capitalul altor entități, în schimbul dobândirii de participații în capitalul acestora

Soldul contului reprezintă concesiunile recunoscute ca imobilizări necorporale, brevetele, licențele, mărcile comerciale și alte drepturi și valori similare existente.

207”Fondul comercial”

Cont sintetic de gradul І ce se desfășoară pe următoarele conturi sintetice de gradul ІІ:

2071 “Fond comercial pozitiv”

2075 “Fond comercial negativ”

Contul 2071 “Fond comercial pozitiv”

Este un cont de activ. Cu ajutorul acestui cont se ține evidența fondului comercial pozitiv reflectat, de regulă, la consolidare.
În debitul contului 2071 “Fond comercial pozitiv” se înregistrează:

Diferența pozitivă între costul de achiziție și valoarea, la data tranzacției, a părții din activele nete achiziționate.

În creditul contului 2071 “Fond comercial pozitiv” se înregistrează:

valoarea neamortizată a fondului comercial pozitiv scos din evidență

valoarea fondului comercial amortizat integral, scos din evidența

Soldul contului reprezintă valoarea fondului comercial pozitiv existent.

Contul 2075 “Fond comercial negativ”

Este un cont de pasiv. Cu ajutorul acestui cont se ține evidența fondului comercial negativ care apare în situațiile financiare anuale consolidate, respectiv în situațiile financiare anuale individuale, cu ocazia transferului efectuat în legătura cu achiziția unei afaceri.
În creditul contului se înregistrează:

Diferența negativă între costul de achiziție și valoarea, la data tranzacției, a părții din activele nete achiziționate.

În debitul contului se înregistrează:

cota-parte din fondul comercial negativ reluat la venituri

Soldul contului reprezintă valoarea fondului comercial negativ nereluat la venituri.

208”Alte imobilizări necorporale”

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența programelor informatice create de entitate sau achiziționate de la terți, precum și a altor imobilizări necorporale. Este un cont de activ.

În debit se înregistrează:

valoarea programelor informatice și a altor imobilizări necorporale achiziționate

valoarea programelor informatice și a altor imobilizări necorporale achiziționate de la entități afiliate sau de la entități legate prin interese de participare 

 valoarea programelor informatice realizate pe cont propriu

valoarea programelor informatice reprezentând aport la capitalul social

valoarea programelor informatice și a altor imobilizări necorporale primite ca subvenții guvernamentale

valoarea programelor informatice și a altor imobilizări necorporale primite cu titlu gratuit 

plusurile de inventar constatate la programele informatice și la alte imobilizări necorporale

În creditul contului se înregistrează:

valoarea neamortizată a altor imobilizări necorporale scoase din evidență

 amortizarea altor imobilizări necorporale, scoase din evidență 

valoarea altor imobilizări necorporale aportate și retrase 

 valoarea altor imobilizări necorporale depuse ca aport la capitalul altor entități, în schimbul dobândirii de participații la capitalul acestora 

Soldul contului reprezintă valoarea altor imobilizări necorporale existente.

Avansurile și imobilizările necorporale în curs de execuție sunt reflectate cu ajutorul conturilor din grupa 23”Imobilizări în curs și avansuri pentru imobilizări” și anume:

233”Imobilizări necorporale în curs de execuție”;

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența imobilizărilor necorporale în curs de execuție. Este un cont de activ

În debitul contului 233 “Imobilizări necorporale în curs de execuție” se înregistrează:

valoarea imobilizărilor necorporale în curs de execuție facturate de furnizori, inclusiv entități afiliate sau entități legate prin interese de participare

valoarea imobilizărilor necorporale în curs de execuție efectuate în regie proprie, neterminate

 valoarea imobilizărilor necorporale în curs de execuție primite ca aport la capitalul social

În creditul contului 233 “Imobilizări necorporale în curs de execuție” se înregistrează:

 valoarea imobilizărilor necorporale în curs de execuție, recepționate

valoarea imobilizărilor necorporale în curs de execuție scoase din evidență

Soldul contului reprezintă valoarea imobilizărilor necorporale în curs de execuție.

234”Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta avansurilor acordate furnizorilor de imobilizari necorporale.După funcția contabilă este un cont de activ.

În debitul se înregistrează:

valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizări necorporale

diferențele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea, la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar, a avansurilor acordate în valută 

diferențele favorabile aferente creanțelor din avansuri exprimate în lei, a căror decontare se face în funcție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar 

În creditul contului se înregistrează:

valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizări necorporale, decontate 

diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea, la finele lunii, respectiv la închiderea exercțiului financiar, a avansurilor acordate în valută sau cu ocazia decontării acestora 

 diferențele nefavorabile aferente creanțelor din avansuri exprimate în lei, a căror decontare se face în funcție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar, sau înregistrate cu ocazia decontării lor

Soldul contului reprezintă avansurile acordate furnizorilor de imobilizări necorporale, nedecontate.

2.7. Organizarea evidenței imobilizărilor corporale

2.7.1.Noțiuni generale

Un activ corporal este o resursă care poate fi încadrat în categoria imobilizărilor corporale,

atât conform Directivelor Economice Europene cât și IAS 16 ”Imobilizări corporale”, dacă sunt

reprezentate de active care:

Sunt utilizate în producția de bunuri, în prestarea de servicii, în activități administrative sau sunt închiriate terților;

Au durata normală de funcționare mai mare de un an;

Imobilizările corporale cuprind: terenuri și construcții; instalații tehnice și mașini; alte instalații, utilaje și mobilier; avansuri acordate furnizorilor de imobilizări corporale și imobilizări corporale în curs de execuție.

Sunt de asemenea, considerate imobilizări corporale

Investițiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de închiriere, concesiune, locație de gestiune;

Mijloacele fixe puse parțial în funcțiune, pentru care nu s-au întocmit formele de înregistrare ca imobilizări corporale;

Investițiile efectuate pentru descopertă;

Investițiile efectuate la mijloacele fixe existente,sub forma cheltuielilor cu modernizarea, realizate în scopul îmbunătățirii parametrilor tehnici inițiali și care conduc la obținerea de beneficii economice viitoare, prin majorarea valorii mijloacelor fixe.

2.7.2.Conturi utilizate pentru contabilitatea activelor imobilizate corporale

Conturile care reflectă existența, mișcarea și amortizarea imobilizărilor corporale sunt cuprinse în grupele:

Grupa 21”Imobilizări corporale” cuprinde următoarele conturi:

211”Terenuri si amenajări de terenuri” , care se desfașoară pe următoarele conturi sintetice de gradul ІІ:

După conținutul economic sunt conturi de imobilizări corporale, iar după funcția contabilă sunt conturi de activ, care țin evidența terenurilor si amenajărilor de terenuri.

În DEBIT se înregistrează:

valoarea terenurilor achiziționate, a celor reprezentând aport la capital, valoarea terenurilor primite cu titlu gratuit și a celor primite în regim de leasing financiar (404, 456, 131, 167);

valoarea la cost de producție a amenajărilor de terenuri realizate pe cont propriu (231, 722);

valoarea creșterii rezultate din reevaluarea terenurilor (105).

În CREDITUL contului 211 "Terenuri" se înregistrează:

valorea terenurilor vândute (6583), restituite asociaților (456);

valoarea amortizată a amenajărilor de terenuri scoase din evidență (2811);

valoarea neamortizată a amenajărilor de terenuri scoase din evidență (6583);

valoarea descreșterii rezultate din reevaluarea terenurilor (105);

valoarea descreșterii rezultate din reevaluarea terenurilor recunoscută ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ (6813)

valoarea de aport a terenurilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale (261, 263, 265);

diferența dintre valoarea contabilă (mai mare) și valoarea de aport (mai mică) a terenurilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale (1068);

valoarea terenurilor expropriate (671).

Soldul DEBITOR al conturilor reprezintă valoarea terenurilor și a amenajărilor de terenuri existente în patrimoniul entității.

Contul” 212 Construcții”
După conținutul economic este un cont de imobilizări corporale, iar după funcția contabilă este un cont de activ, care ține evidența existenței și mișcării contrucțiilor

În DEBITUL contului se înregistrează:

valoarea construcțiilor achiziționate, realizate din producție proprie, primite cu titlu gratuit, aport la capitalul social, primite în regim de leasing financiar (404, 231, 722, 131, 456, 167);

valoarea creșterii rezultate din reevaluarea construcțiilor (105, 7813);

valoarea amortizării investițiilor efectuate de chiriași la construcțiile primite cu chirie și restituite proprietarului (2812);

costurile estimate inițial cu demontarea și mutarea imobilizărilor corporale la scoaterea din evidență și cele cu restaurarea amplasamentului (1513).

În CREDIT se înregistrează:

valoarea amortizată a construcțiilor scoase din evidență (2812);

valoarea neamortizată a construcțiilor scoase din evidență (6583);

valoarea construcțiilor distruse de calamități (671);

valoarea construcțiilor aportate și retrase (456);

valoarea construcțiilor cedate în regim de leasing financiar (2678);

valoarea descreșterii rezultate din reevaluarea construcțiilor (105, 6813).

valoarea clădirilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale (261, 263, 265);

diferența dintre valoarea neamortizată (mai mare) și valoarea de aport (mai mică) a construcțiilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale (1068).
Soldul debitor al contului reprezintă valoarea construcțiilor existente în patrimoniul entității.

Contul 213”Instalații tehnice, mijloace de transport, animale și plantații” se detaliază pe următoarele conturi :

După conținutul economic sunt conturi de imobilizări corporale, iar după funcția contabilă sunt conturi de activ, care țin evidența instalațiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor de reproducție și muncă și plantațiilor.

În DEBIT se înregistrează:

valoarea instalațiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor și plantațiilor achiziționate (404, 223), realizate din producție proprie (231, 722), primite cu titlu gratuit (4753), aport la capitalul social (456), primite în regim de leasing financiar (167) primite prin subvenții pentru investiții (4751, 4754, 4758);

plusurile de inventar constatate la instalații tehnice, mijloace de transport, animale și plantații (4754);

costurile estimate inițial cu demontarea și mutarea imobilizării corporale la scoaterea din evidență, precum și cele cu restaurarea amplasamentului (151);

valoarea amortizării investițiilor efectuate de chiriași la imobilizările corporale primite cu chirie și restituite proprietarului (2813);

valoarea creșterii rezultate din reevaluare (105, 7813).

În CREDIT se înregistrează:

valoarea instalațiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor și plantațiilor cedate sau scoase din evidență (2813, 6583);

valoarea instalațiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor și plantațiilor aportate, retrase (456);

valoarea instalațiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor și plantațiilor cedate în regim de leasing financiar (2678), distruse de calamități (671);

valoarea investițiilor efectuate de către chiriași la instalațiile tehnice și mijloacele de transport primite cu chirie, amortizate integral, restituite proprietarului (2812);

valoarea descreșterii rezultate din reevaluare (105, 6813);

diferența dintre valoarea neamortizată (mai mare) și valoarea de aport (mai mică) a instalațiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor și plantațiilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale (1068);

Soldul DEBITOR al conturilor reprezintă valoarea instalațiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor și plantațiilor existente în patrimoniul entității.

Contul 214” Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și alte active corporale”

După conținutul economic este un cont de imobilizări corporale, iar după funcția contabilă este un cont de activ, care ține evidența mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecție a valorilor umane și materiale și a altor active corporale.

În DEBIT se înregistrează

valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecție și altor active corporale achiziționate (404, 224), realizate din producție proprie (231, 722), primite cu titlu gratuit (4753), aport la capitalul social (456), primite in regim de leasing financiar (167), primite prin subvenții pentru investiții (4751, 4752, 4758);

valoarea amortizarii investițiilor efectuate de chiriași la imobilizările corporale primite cu chirie și restituite proprietarului (2814);

plusurile de inventar constatate la mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și la alte active corporale (4754);

valoarea cresterii rezultate din reevaluare (105).

În CREDIT se înregistrază:

valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecție și altor active corporale cedate sau scoase din evidență (2814, 6583);

valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecție și altor active corporale distruse de calamități (671);

valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecție și altor active corporale aportate și retrase (456);

valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecție și altor active corporale cedate în regim de leasing financiar (2678);

valoarea descreșterii rezultate din reevaluare (105);

valoarea de aport a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecție a valorilor umane și materiale și a altor active corporale care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți (261, 263, 265);

diferența dintre valoarea neamortizată (mai mare) și valoarea de aport (mai mică) a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecție a valorilor umane și materiale și alor active corporale care fac obietul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale (1068).

Soldul DEBITOR al contului reprezintă valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecție și altor active corporale existente în patrimoniul entității.

Grupa 22”Imobilizări corporale în curs de aprovizionare” cuprinde următoarele conturi:

După conținutul economic sunt conturi de imobilizări corporale, iar după funcția contabilă sunt conturi de pasiv, care țin evidența existenței și mișcării imobilizărilor corporale cumpărate, pentru care s-au transferat riscurile și beneficiile aferente, dar care, la finele perioadei de raportare, sunt în curs de aprovizionare.

În DEBIT se înregistrează:

valoarea imobilizărilor corporale cumpărate, pentru care s-au transferat riscurile și beneficiile aferente, dar care sunt în curs de aprovizionare (404).

În CREDIT se înregistrează:

valoarea imobilizărilor corporale cumpărate, pentru care s-a încheiat procesul de aprovizionare (2131 la 2134, 214).

Soldul debitor al conturilor reprezintă valoarea imobilizărilor corporale cumpărate, pentru care s-au transferat riscurile și beneficiile aferente, dar care, la finele perioadei de raportare, sunt în curs de aprovizionare.

Grupa 23”Imobilizări în curs de execuție și avansuri pentru imobilizări” cuprinde următoarele conturi:

Contul 231 ”Imobilizari corporale in curs”
După conținutul economic este un cont de imobilizări corporale, iar după funcția contabilă este un cont de activ, care ține evidența imobilizărilor corporale în curs de execuție.
În DEBIT se înregistrează:

valoarea imobilizărilor corporale în curs facturate de către furnizori (404);

valoarea imobilizărilor corporale în curs, realizate pe cont propriu (722);

valoarea imobilizărilor corporale în curs primite ca aport la capitalul social (456).

În CREDIT se înregistrează:

valoarea imobilizărilor corporale în curs, recepționate (212, 213, 214);

valoarea imobilizărilor corporale în curs cedate (6583);

valoarea imobilizărilor corporale în curs aportate și retrase de către asociați (456);

valoarea imobilizărilor corporale în curs distruse de calamități (671).

Soldul DEBITOR al contului reprezintă valoarea imobilizărilor corporale în curs de execuție existente în patrimoniul entității.

Contul 232 ”Avansuri acordate pentru imobilizări corporale”

După conținutul economic este un cont de imobilizări corporale, iar după funcția contabilă este un cont de activ, care ține evidența avansurilor acordate pentru imobilizări corporale.

În debit se înregistrează:

valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizări corporale (404);

diferențele favorabile de curs valutar rezultate la sfârșitul exercițiului financiar din evaluarea avansurilor acordate în valută (765);

diferențele favorabile aferente avansurilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la sfărșitul exercițiului financiar (768).

În credit se înregistrează:

valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizări corporale decontate (404);

diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate la sfârșitul exercițiului financiar din evaluarea avansurilor acordate în valută (665);

diferențele nefavorabile aferente avansurilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la sfărșitul exercițiului financiar (668).

Soldul DEBITOR al contului reprezintă valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizări corporale, nedecontate.

Organizarea evidenței imobilizărilor financiare

Noțiuni generale

Imobilizările financiare sunt investiții financiare care cuprind acțiuni și alte titluri cumpărate și deținute pe termen lung, precum și creanțe imobilizate, cum ar fi împrumuturile si garanțiile acordate pe termen lung. Acestea prezintă următoarele caracteristici:

Nu au structură materială;

Sunt reprezentate prin sume de bani imobilizate pe o perioadă îndelungată în capitalul altor entități economice;

Generează venituri financiare sub formă de dividende, dobânzi etc;

Pentru eventualele deprecieri reversibile pe care le pot suferi se constituie ajustări pentru pierderea de valoare.

Imobilizările financiare cuprind:

Acțiunile deținute la entitățile afiliate reprezintă drepturile sub formă de acțiuni și alte titluri cu venit variabil deținute de o entitate în capitatul altei entități, într-un număr suficient de mare astfel încât se asigură de către societatea-mamă controlul asupra filialei.

Interesele de participare reprezintă drepturi deținute în capitalul altei entități în scopul obținerii de venituri financiare, fară intervenția în gestiunea entităților la care sunt deținute titlurile. Deținerea unei părți din capitalul unei alte entități se presupune că reprezintă interes de participare, antunci când depășește un procentaj de 20%.

Creanțele imobilizate sunt drepturi ale entității reprezentate prin:

Sume datorate de filiale – reprezintă împrumuturi pe care le acordă pe termen lung unor filiale, sub formă de ajutoare financiare;

Împrumuturi acordate pe termen lung – reprezintă sume de bani acordate cu împrumut terților, în baza unui contract de împrumut, pentru care se percepe dobăndă;

Creanțe aferente contractelor de leasing financiar;

Alte creanțe imobilizate ( cauțiuni, garanții acordate clienților, depozite bancare);

Dobânzi aferente creanțelor imobilizate.

Toate imobilizările financiare sunt generatoarea de venituri financiare, sub diferite forme. În contabilitatea curentă imobilizările financiare, recunoscute ca active, se evaluează la costul de achiziție sau valoarea determinată prin contractul de achiziție al acestora, iar cheltuielile necesare privind achizitionarea imobilizărilor financiare se înregistrează direct în cheltuielile de exploatare ale exercițiului.

2.7.2.Conturi utilizate pentru contabilitatea imobilizărilor financiare

Contabilitatea imobilizărilor financiare se ține cu ajutorul următoarelor conturilor din grupa 26”Imobilizări financiare” care reflectă existența și mișcarea imobilizărilor financiare:

Contul 261”Acțiuni dețitute la entitățile afiliate”

După conținutul economic este un cont de imobilizări financiare, iar după funcția contabilă este un cont de activ, care ține evidența titlurilor de participare deținute la filiale din cadrul grupului.

În debit înregistrează:

Valoarea titlurilor de participare dobândite prin achiziție (269, 5121, 5124, 5311, 5314) sau prin aport la capitalul social al filialelor din cadrul grupului (205, 208, 211, 212, 2131 la 2134, 214);

Diferența în plus dintre valoarea de aport și valoarea neamortizată a imobilizărilor necorporale și corporale aportate (1068).

Valoarea acțiunilor primite ca urmare a majorării capitalului social al entităților afiliate la care se dețin participații, prin încorporarea rezervelor (1068);

Valoarea acțiunilor primite ca urmare a majorării capitalului social al entităților afiliate la care se dețin participații, prin încorporarea beneficiilor (7611).

În credit se înregistrează:

Valoarea contabilă a titlurilor de participare vandute (6641);

Diferența dintre valoarea titlurilor cedate sau retrase și valoarea neamortizată a imobilizărilor necorporale și corporale aportate (1068).

Soldul debitor reprezintă valoarea acțiunilor deținute la entitățile afiliate.

Contul 263”Interese de participare”

După conținutul economic este un cont de imobilizări financiare, iar după funcția contabilă este un cont de activ, care ține evidența titlurilor sub formă de interese de participare, pe care entitatea le deține în vederea realizării de venituri financiare.

În debit se înregistrează:

Valoarea titlurilor imobilizate dobândite prin achiziție (269, 5121, 5124, 5311, 5314) sau prin aport (205, 208, 211, 213, 214);

Diferența dintre valoarea participațiilor dobândite și valoarea neamortizată a imobilizărilor care au constituit obiectul participării în natură la capitalul întreprinderilor asociate (1068);

Valoarea participațiilor primite ca urmare a majorării capitalului social al întreprinderilor asociate la care se dețin participații, prin încorporarea rezervelor (1068);

Valoarea participațiilor primite ca urmare a majorării capitalului social al întreprinderilor asociate la care se dețin participații, prin încorporarea beneficiilor (1068).

În credit se înregistrează:

Valoarea contabilă a titlurilor imobilizate vândute (6641);

Costul de achiziție al participațiilor evaluate la consolidare prind metoda punerii în echivalență (264).

Soldul debitor al contului reprezintă valoarea titlurilor sub formă de interese de participare deținute.

Contul 264”Titluri puse în echivalență”

După conținutul economic este un cont de imobilizări financiare, iar după funcția contabilă este un cont de activ, care ține evidența titlurilor de participare evaluate la consolidare prin metoda punerii în echivalență. Situațiile financiare anuale consolidate se întocmesc de către societatea mamă (grupuri de întreprinderi) pe baza situațiilor financiare anuale individuale ale entităților care fac parte din grup.

În debit se înregistrează participațiile în întreprinderile asociate, prezentate în situațiile financiare consolidate la valoarea determinată prin metoda punerii în echivalență, astfel:

Costul de achiziție al titlurilor evaluate prin metoda punerii în echivalență (263);

Partea cuvenită investitorului din profitul înregistrat în exercițiul financiar curent de întreprinderea asociată (768);

Partea cuvenită investitorului din rezervele înregistrate de întreprinderea asociată în care se dețin participații, cu ocazia consolidării prin metoda punerii în echivalență (1068).

În credit se înregistrează:

Partea cuvenită investitorului din pierderea înregistrată în exercițiul financiar curent de întreprinderea asociată, cu ocazia consolidării prin punere în echivalență a participației deținute de investitor în întreprinderea asociată (668).

Soldul debitor al contului reprezintă valoarea titlurilor puse în echivalență deținute.

Contul 265”Alte titluri imobilizate”

După conținutul economic este un cont de imobilizări financiare, iar după funcția contabilă este un cont de activ, care ține evidența altor titluri de valoare deținute pe o perioadă îndelungată în capitalul social al altor entități diferite de entitățile afiliate și întreprinderile asociate.

În debit se înregistrează:

valoarea altor titluri imobilizate dobândite prin achiziție (269, 5121, 5124, 5311, 5314) sau aport (205, 208, 212, 213, 214, 371);

diferența dintre valoarea altor titluri imobilizate dobândite și valoarea neamortizată a imobilizărilor care au constituit obiectul participării în natură la capitalul altor entități (1068);

valoarea altor titluri imobilizate primite ca urmare a majorării capitalului social al altor entități l care se dețin participații, prin încorporarea rezervelor (1068);

valoarea altor titluri imobilizate primite ca urmare a majorării capitalului social al altor entități l care se dețin participații, prin încorporarea beneficiilor (7613).

În credit se înregistrează:

valoarea contabilă a titlurilor imobilizate vândute (6641);

diferența dintre valoarea titlurilor cedate sau retrase și valoarea neamortizată a activelor aportate (1068).

Soldul debitor al contului reprezintă valoarea altor titluri imobilizate existente.

Contul 267”Creanțe imobilizate”

După conținutul economic este un cont de imobilizări financiare, iar după funcția contabilă este un cont de activ, care ține evidența creanțelor imobilizate sub forma împrumuturilor acordate pe termen lung altor entități, a altor creanțe imobilizate, cum sunt : depozite, garanții și cauțiuni depuse de antitate la terți, precum și a obligațiunilor achiziționate cu ocazia emisiunilor de obligațiuni efectuate de terți, care urmează a fi deținute pe o perioadă mai mare de un an.

În debit se înregistrează:

valoarea împrumuturilor acordate și a veniturilor din dobânzile aferente creanțelor imobilizate, precum și a garanțiilor depuse la furnizori (269, 512, 531, 763);

valoarea împrumuturilor acordate pe termen lung și a dobânzilor aferente pentru bunurile cedate în regim de leasing financiar (211, 212, 213, 214, 472);

diferențele favorabile de curs valutar, aferente împrumuturilor acordate în valută, rezultate din evaluarea acestora la cursul de la închiderea exercițiului (765).

În credit se înregistrează:

valoarea creanțelor imobilizate și a dobânzilor aferente, încasate, precum și a garanțiilor restituite de furnizori (512, 531);

diferențele nefavorabile de curs valutar, aferente împrumuturilor acordate rezultate în urma încasării creanțelor sau evaluării acestora la cursul de la închiderea exercițiului (665);

valoarea dobânzii facturate de locator în cazul leasingului financiar (411);

valoarea pierderilor din creanțe imobilizate (663);

valoarea avansului și a ratelor recunoscute la venituri pentru bunurile cedate în leasing financiar (658).

Soldul debitor reprezintă valoarea împrumuturilor acordate și altor creanțe imobilizate.

Contul 269”Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare”

După conținutul economic este un cont rectificativ de imobilizări financiare, iar după funcția contabilă este un cont de pasiv, care ține evidența vărsămintelor de efectuat cu ocazia achiziționării imobilizărilor financiare.

În credit se înregistrează:

sumele datorate pentru achiziționarea de imobilizări financiare (261, 263, 265);

diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate în urma decontării împrumuturilor și datoriilor în valută sau a evaluarii acestora la cursul de la închiderea exercițiului (665).

În debit se înregistrează:

sumele platite pentru imobilizări financiare (5121, 5124, 5311, 5314).

diferențele favorabile de curs valutar rezultate în urma decontării împrumuturilor și datoriilor în valută sau a evaluării acestora la cursul de la închiderea exercițiului (765)

Soldul contului reprezintă sumele datorate pentru imobilizările financiare.

CAPITOLUL III

STUDIU DE CAZ PRIVIND ORGANIZAREA EVIDENȚEI ACTIVELOR IMOBILIZATE LA SNÎMVJ S.A

3.1. Sistemul de conturi utilizate de SNÎMVJ SA pentru evidența activelor imobilizate

SNÎMVJ SA fiind o societate cu capital de stat trebuie să utilizeze sistemul de conturi stabilit prin OMFP 1802/2014 pentru aprobarea reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare consolidate.

Activele imobilizate sunt reflectate în clasa a 2- a de conturi care cuprinde următoarele grupe de conturi:

Grupa 20. Imobilizări necorporale se dezvoltă în conturi operaționale de gradul I:

Din conturile menționate SNÎMVJ SA a utilizat până în prezent următoarele conturi:

201 „Cheltuieli de constituire” – pentru evidența cheltuielilor ocazionate de înființarea societății (taxe și ale cheltuieli de înscriere și înmatriculare precum și alte cheltuieli legate de înființarea societății);

205 „Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale, drepturi și active asimilate” – pentru evidența licențelor de utilizare aferente programelor informatice achiziționate;

208 „Alte imobilizări necorporale” – pentru evidența programelor informatice achiziționate.

Activele imobilizate necorporale se supun deprecierii ireversibile sub forma amortizării. Pentru înregistrarea amortizării acestora în cadrul grupei de conturi 28 „Amortizări privind imobilizările” s-a instituit și nominalizat contul sintetic de gradul I – 280 „Amortizări privind imobilizările necorporale” cu următoarele conturi operaționale, utilizate la SNÎMVJ SA:

Grupa 21. Imobilizări corporale se dezvoltă în conturi operaționale de gradul I:

În contabilitatea imobilizărilor corporale SNÎMVJ SA s-au utilizat până în prezent următoarele conturi:

211”Terenuri și amenajări de terenuri, pentru evidența terenurilor”, în contul sintetic de gradul II – 2111 „Terenuri” intrate în patrimoniu ca aport la capitalul social, la valoarea de aport stabilită de un evaluator autorizat. Terenurile nu sunt supuse amortizării, cu excepția amenajărilor făcute la terenuri.

212”Construcții” – pentru evidența construcțiilor, intrate în patrimoniu prin aportul acționarilor la capitalul social.

213”Instalații tehnice și mijloace de transport”, care se dezvoltă în următoarele conturi sintetice de gradul II:

214”Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și alte active corporale”

În aceste conturi SNÎMVJ SA a înregistrat atât echipamentele tehnologice, aparatele și instalațiile de măsurare, control și reglare cât și mijloacele de transport, mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție și alte active corporale intrate în patrimoniu ca aport la capitalul social precum și cele achiziționate până în prezent.

Construcțiile, instalațiile tehnice și mijloacele de transport sunt supuse amortizării și se înregistrează în următoarele conturi:

Amortizarea mobilierului, aparaturii de birotică, echipamente de protecție și alte active corporale se înregistrează în contul sintetic de gradul II – 2814 „Amortizarea altor imobilizări corporale”.

Grupa 22”Imobilizări corporale în curs de aprovizionare”, cuprinde următoarele conturi sintetice de gradul II:

În contul 223 „Instalații tehnice și mijloace de transport în curs de aprovizionare” SNÎMVJ SA a înregistrat instalații tehnice pentru care a primit factura conform contract de achiziție dar care până la sfârșitul lunii nu au fost livrate și recepționate.

Grupa 23”Imobilizări în curs”, se dezvoltă în două conturi sintetice de gradul I:

În contul 231 „Imobilizări corporale în curs de execuție” SNÎMVJ SA a înregistrat valoarea imobilizărilor corporale în curs de execuție facturate de furnizori pentru evidența detaliată pe conturi sintetice de gradul II:

În conturile din grupa 26. „Imobilizări financiare” și grupa 29. „Ajustări pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizărilor” SNÎMVJ SA nu are valori înregistrate.

3.2. Sistemul de documente utilizate de SNÎMVJ S.A. pentru evidența activelor imobilizate

Organizarea evidenței operative în cadrul SNÎMVJ S.A. permite consemnarea completă și la timp a tuturor operațiunilor privind mișcarea imobilizărilor corporale.

În funcție de operațiile economice, de căile de intrare și de destinație a ieșirilor se întocmesc documente specifice.

Complexitatea operațiunilor care intervin în consemnarea existentei, mișcării și deprecierii activelor imobilizate precum și căile de intrare, respectiv de ieșire din unitate, presupun gruparea documentelor de evidență în patru categorii:

Documentele privind intrarea în gestiune a activelor imobilizate:

Factura trebuie să fie întocmită conform OMF nr. 2226/2006 și să cuprindă:

Certificarea în privința realității, regularității și legalității din partea compartimentului urmărire proiecte tehnice, cu trecerea poziției din planul de investiții, conform contract nr……, înscrierea termenului de plată și a termenului de scadență conform contractului încheiat, a garanției de bună execuție ce se reține din valoarea fără TVA a facturii;

Controlul Financiar Preventiv exercitat in baza Deciziei C.F.P, cu verificarea prealabilă a datelor înscrise în factură.

Nota de recepție și constatare de diferențe se întocmește pe baza facturii (a documentului de livrare) pentru recepția bunurilor aprovizionate și încărcarea gestiunii;

Procesul verbal de recepție se întocmește pentru aprobarea recepției mijlocului fix și pentru înregistrarea în evidența operativă și în contabilitate.

Se întocmește pentru mijloacele fixe independente care nu necesită montaj și nici probe tehnologice (utilaje pentru intervenție, unelte, accesorii de producție, mijloace de transport auto, etc.), acestea considerându-se puse în funcțiune la data achiziționării lor.

Procesul verbal de recepție provizorie se întocmește pentru utilajele care necesită montaj, dar care nu necesită probe tehnologice, produse cu ciclu lung de fabricație care depășesc un exercițiu bugetar, realizate pe faze de fabricație, precum și clădirile și construcțiile speciale care nu deservesc procese tehnologice, acestea considerându-se puse în funcțiune la data terminării montajului, respectiv la data terminării construcției.

Procesul verbal de punere în funcțiune se întocmește pentru utilajele și instalațiile care necesită montaj și probe tehnologice, precum și clădirile și construcțiile speciale care deservesc procese tehnologice, acestea considerându-se puse în funcțiune la terminarea probelor tehnologice.

Indiferent de modul de intrare în gestiune, pe baza documentelor justificative ce evidențiază căile de intrare a imobilizărilor se face recepția activului imobilizat consemnată în Procesul – verbal de recepție, care cuprinde date privind activul, categoria în care se clasează, valoarea de intrare, durata de funcționare în ani, etc.

Procesul verbal de recepție se emite pe baza documentelor justificative, ce diferă în funcție de căile de intrare în gestiune si anume:

intrarea prin cumpărare cu titlu oneros este consemnata în factura întocmita de furnizor, avizul de însoțire a mărfii și contractul de vânzare – cumpărare;

aportul în natură de la asociați și acționari la constituirea capitalului social este reliefat în Actul constitutiv al SNÎMVJ SA și Raportul de evaluare ce evidențiază caracteristicile imobilizărilor corporale, valoarea estimată, gradul de uzură, etc.;

valoarea și caracteristicile imobilizărilor corporale din producție proprie sunt reflectate în proiectele și devizele lucrărilor, fișa de cont analitic pentru costurile efective.

Mișcarea activelor imobilizate de la o sucursală la alta, de la un serviciu (sau sector de producție) la altul, în cadrul aceleiași sucursale, se consemnează în Bonul de mișcare. Acesta servește la justificarea predării – primirii activului între doua locuri de păstrare însoțindu-l în timpul transportului și la înregistrarea lui în evidența operativă și în contabilitatea analitică.

Documentele privind deprecierea activelor imobilizate pot fi:

Documentele privind ieșirea din gestiune a activelor imobilizate sunt:

Imobilizările corporale pot ieși definitiv din gestiune prin casare, vânzare, donație, iar temporar prin concesiune, locație de gestiune si închiriere.

Casarea, adică scoaterea definitivă din funcțiune a imobilizărilor corporale prin demontare, dărâmare, etc, este consemnată în următoarele documente:

nota privind imobilizările corporale propuse pentru scoaterea din funcțiune (casare) întocmită de sectorul sau serviciul care propune casarea, prin care aceasta se motivează, menționând componentele și estimarea deșeurilor sau a pieselor refolosibile;

procesul – verbal de scoatere din funcțiune a imobilizărilor corporale, de declasare a unor bunuri materiale eliberate de către comisia de casare, reprezintă documentul prin care se constată îndeplinirea condițiilor de casare și ca document de înregistrare în evidența operativă și în contabilitate.

Propunerile de scoatere din funcțiune a mijloacelor fixe și de casare propriu-zisă prin dezmembrare sunt aprobate prin Hotărârea Consiliului de Administrație.

Deșeurile rezultate în urma dezmembrării mijloacelor fixe vor fi valorificate conform legii.

Documentele de evidența operativă sunt:

fișa mijlocului fix;

registrul numerelor de inventar;

registrul pentru contabilitatea analitică a imobilizărilor.

Fiecărui mijloc fix, care constituie obiect de evidență i se atribuie și se consemnează în registrul numerelor de inventar, un număr de inventar în momentul intrării în societate prin achiziționare, construire, confecționare, transfer etc. (cu excepția celor luate cu chirie).

Numerotarea mijloacelor fixe în cadrul registrului se face în ordinea succesivă a numerelor și/sau pe grupe de mijloace fixe. Numărul de inventar atribuit unui mijloc fix urmează să fie trecut în toate documentele care privesc mijlocul fix respectiv. Acest numărul de inventar atribuit se imprimă direct pe obiect (cu vopsea sau prin poansonare) sau se gravează pe o plăcuță ce se fixează pe mijlocul fix respectiv sau prin alte mijloace care să asigure identificarea mijlocului fix respectiv.

Pe fiecare obiect este obligatoriu să se imprime și inițialele unității căreia îi aparțin mijloacele fixe respective. Pentru mijloacele fixe complexe pe fiecare obiect se indică numărul de inventar atribuit.

În aceste cazuri, pe lângă numărul de inventar respectiv, se folosesc și numere suplimentare.

Pentru a se stabili existența efectivă a imobilizărilor corporale pe locuri de folosință și pe responsabili, folosirea judicioasă și integritatea acestora, se utilizează Lista de inventariere și de evidență a imobilizărilor corporale. Ea servește și la inventarierea imobilizărilor corporale și a rezultatelor ei. Formularul se completează de către compartimentul financiar – contabil, pe categorii de mijloace fixe, pe baza datelor din contabilitatea analitica a imobilizărilor corporale și se predă comisiei de inventariere responsabililor pe locuri de folosință.

Aceștia vor opera în listă, toate mișcările intervenite de la data începerii inventarierii până la data inventarierii faptice (intrări, ieșiri), pe baza documentelor de mișcare: bon de mișcare, proces-verbal de recepție, de casare etc.

Inventarierea terenurilor se efectuează pe baza documentelor care atestă proprietatea acestora și a schițelor de amplasare.

Clădirile se inventariază prin identificarea lor potrivit titlurilor de proprietate, a dosarului acestora prin inspectarea și compararea constatărilor cu datele prevăzute în documentele respective.

Investițiile puse în funcțiune total sau parțial, cărora nu li s-au întocmit formele de înregistrare ca mijloace fixe, se înscriu în liste de inventariere separate. De asemenea, lucrările de investiții care nu se mai execută, fiind sistate sau abandonate, se înscriu în liste de inventariere separate, arătându-se cauzele sistării sau abandonării, aprobarea de sistare sau abandonare și măsurile ce se propun în legătură cu aceste lucrării.

Inventarierea lucrărilor de reparații capitale neterminate ale clădirilor, instalațiilor, mașinilor, utilajelor, mijloacelor de transport și ale altor obiecte, în cazul în care are loc o creștere a valorii acestora sau o mărire a duratei de funcționare, se face prin verificarea la fața locului a stadiului fizic al lucrărilor. Lucrările de reparații capitale neterminate se consemnează într-o listă de inventariere separată în care se indică denumirea obiectului supus reparației, gradului de executare a reparației, costul de deviz și cel efectiv a lucrărilor executate.

Pe ultima filă a listei de inventariere, gestionarul trebuie să menționeze dacă toate bunurile din gestiune au fost inventariate și consemnate în listele de inventariere în prezența sa. De asemenea acesta menționează dacă are obiecții cu privire la efectuarea inventarierii. În acest caz, comisia de inventariere este obligată să analizeze obiecțiile, iar concluziile la care a ajuns se vor menționa la sfârșitul listelor de inventariere.

Conform Codului Fiscal impozitul datorat de persoanele juridice pentru clădiri se calculează prin aplicarea unei cote de impozitare asupra valorii de inventar a clădirii.

„Cota de impozit se stabilește prin hotărâre a consiliului local și poate fi cuprinsă între 0,25% și 1,50% inclusiv.

Valoarea de inventar a clădirii este valoarea de intrare a clădirii în patrimoniu, înregistrată în contabilitatea proprietarului clădirii, conform prevederilor legale în vigoare.

În cazul clădirii la care au fost executate lucrări de reconstruire, consolidare, modernizare, modificare sau extindere, de către locatar, din punct de vedere fiscal, acesta are obligația să comunice locatorului valoarea lucrărilor executate pentru depunerea unei noi declarații fiscale, în termen de 30 de zile de la data terminării lucrărilor respective.

În cazul unei clădiri a cărei valoare a fost recuperată integral pe calea amortizării, valoarea impozabilă se reduce cu 15% .

În cazul unei clădiri care a fost reevaluată, conform reglementărilor contabile, valoarea impozabilă a clădiri este valoarea contabilă rezultată în urma reevaluării, înregistrată ca atare în contabilitatea proprietarului – persoană juridică.

În cazul clădirilor care aparțin persoanelor juridice care aplică Standardele internaționale de raportare financiară și aleg ca metodă de evaluare ulterioară modelul bazat pe cost, valoarea impozabilă a acestora este valoarea rezultată din raportul de evaluare emis de un evaluator autorizat, depus la compartimentul de specialitate al administrației publice locale.

În cazul unei clădiri care nu a fost reevaluată, cota impozitului pe clădiri se stabilește de consiliul local, între:

a) 10% și 20% pentru clădirile care nu au fost reevaluate în ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de referință;

b) 30% și 40% pentru clădirile care nu au fost reevaluate în ultimii 5 ani anteriori anului fiscal de referință.”

La reevaluarea imobilizărilor corporale, amortizarea cumulată la data reevaluării a fost recalculată proporțional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel încât valoarea contabilă a activului, după reevaluare, sa fie egală cu valoarea sa reevaluată.

Aceasta metodă este folosită, deseori, în cazul în care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice.

Reevaluările trebuie făcute cu suficientă regularitate, astfel încât valoarea contabilă să nu difere substanțial de cea care ar fi determinată folosind valoarea justă de la data bilanțului.

Diferența dintre valoarea rezultată în urma reevaluării și valoarea la cost istoric este prezentată la rezerva din reevaluare, ca un sub-element distinct în ”Capital și rezerve”.

Venitul realizat din valorificarea unui mijloc fix reprezintă venit impozabil, iar cheltuiala cu valoarea neamortizata este cheltuială deductibilă. Diferența o reprezintă valoarea amortizată.

Rezerva din reevaluare rămasă în contul 105 „Rezerve din reevaluare” se considera element similar veniturilor și se impozitează la vânzarea și scoaterea din gestiune a clădirii.

3.3. Monografia contabilă privind evidența activelor imobilizate la SNÎMVJ SA

Contabilitatea imobilizărilor necorporale se ține cu ajutorul grupei 20”Imobilizări necorporale” care cuprinde următoarele conturi:

201”Cheltuieli de constituire”

203”Cheltuieli de dezvoltare”

205”Concesiuni, licențe brevete, mărci comerciale, drepturi și active similare”

207”Fond comercial”

208”Alte imobilizări necorporale”

Cheltuielile de constituire sunt ocazionate de înființarea societății, fiind reprezentate de: taxele și alte cheltuieli de înscriere și înmatriculare a entității, diverse cheltuieli legate de înființarea societății.

Depunerea de către acționari la bancă a sumelor de bani necesare finanțării cheltuielilor de constituire:

Ridicarea numerarului de la bancă conform cecului de numerar și extrasului de cont. necesar pentru plata acționarilor care au avansat sume pentru finanțarea cheltuielilor de constituire:

Intrarea numerarului în casieria unității conform Registrului de casă:

Achitarea cheltuielilor de constituire, reprezentând taxe de înmatriculare la Registrul Comerțului și de publicare în Monitorul Oficial, pe baza documentelor justificative:

Calculul și înregistrarea lunară a amortizării cheltuielilor de constituire

Această operațiune produce scăderea rezultatului curent al exercițiului determinată de creșterea cheltuielilor cu amortizarea precum și scăderea valorii activelor determinată de creșterea activelor rectificative (amortizarea) care corectează (prin scădere) valoarea brută a cheltuielilor de constituire.

Societatea optează pentru amortizarea cheltuielilor de constituire în cinci ani.

Nota de calcul:

Contabilitatea concesiunilor, brevetelor, licențelor, mărcilor comerciale, drepturilor și activelor similare și Contabilitatea altor imobilizări necorporale

Achiziționarea licențelor WINDOWS 8, OFFICE 2013 și WINPRO necesare pentru drepturile de utilizare a acestor programe informatice:

Calculul și înregistrarea lunară a amortizării licențelor pentru programele informatice:

Durata de amortizare stabilită de societate este de trei ani.

Nota de calcul:

8. După 3 ani licențele pentru drepturile de utilizare a programelor informatice amortizate integral se scot din evidența contabilă. Această operațiune produce scăderea valorii activelor determinată de scăderea existențelor de imobilizări necorporale concomitent cu creșterea valorii activelor determinată de scăderea valorii activelor rectificative (amortizarea).

Contabilitatea altor imobilizări necorporale este reprezentată de programele informatice achiziționate împreună cu licențele de utilizare care au fost menționate separat pe factura fiscală.

Achiziționarea unui program AUTOCAD în sumă de  10.613,93 lei, care urmează a fi utilizat pentru nevoi proprii.

Calculul și înregistrarea lunară a amortizării programului informatic:

Durata de utilizare economică este de trei ani.

Nota de calcul:

Contabilitatea imobilizărilor corporale se ține cu ajutorul grupei 21”Imobilizări corporale” care cuprinde următoarele conturi:

211”Terenuri și amenajări de terenuri”

212”Construcții”

213”Echipamente tehnologice, aparate și instalații de măsurare, control și reglare, mijloace de transport, animale și plantații”

214”Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și alte active corporale”

Aportarea de terenuri, construcții, instalații tehnice, mijloace de transport și imobilizări corporale în curs în valoare de 227.995.330,00 lei de către acționari ca urmare a subscrierilor în natură și a preluării lor conform Procesului-verbal de predare-primire, se înregistrează:

Mijloace de transport noi, achiziționate de la furnizor, din țară, la cost de achiziție de 103.572,00 lei plus TVA 24%. Această operațiune produce creșterea valorii activelor determinată de creșterea valorii mijloacelor de transport cu 103.572,00 lei și a creanței față de stat privind TVA deductibilă cu 24.857,28 lei. Concomitent se produce creșterea valorii pasivelor determinată de creșterea obligației față de furnizorul de imobilizări cu 128.429,28 lei.

Mijloacele de transport achiziționate sunt reprezentate de autoturisme noi din țară pentru care TVA nedeductibilă (50% din taxa aferentă vehiculului) face parte din costul de achiziție.

Se calculează și se înregistrează amortizarea, începând cu luna următoare datei punerii în funcțiune, pentru valoarea 103.572,00 lei + 12.428,64 lei = 116.000,64 lei. Durata normală de utilizare aleasă de societate este de 4 ani.

Nota de calcul pentru amortizarea contabilă:

Valoarea amortismentului este pentru cele două autoturisme achiziționate (prețul de achiziție este de 51.786,00 lei).

Începând cu 1 februarie 2013 cheltuiala cu amortizarea pentru mijloacele de transport de persoane care au cel mult 9 scaune de pasageri, incluzând și scaunul șoferului din categoria M1 sunt deductibile în limita a 1.500 lei/lună fiecare.

amortizarea contabilă = 24.166,80 lei

amortizarea fiscală = 3.000,00 lei

Diferența 24.166,80 – 3.000 = 21.166,80 reprezintă o cheltuială nedeductibilă la calcul impozitului pe profit care va fi trecută în declarația 101 la rândul 34 – Alte cheltuieli nedeductibile.

Amortizarea contabila si fiscală a acestor autoturisme va fi trecută în declarația 101 la aceeași valoare deoarece art. 24, alin. 11^1 din Codul Fiscal se referă doar la limitarea deductibilității.

Vânzarea unei construcții (clădire) către o persoană fizică, la prețul de vânzare fără TVA de 15.500,00 lei și TVA 24% de 3.720,00 lei. Această operațiune produce creșterea valorii activelor determinată de creșterea creanțelor față de clienți, creșterea rezultatului curent al exercițiului determinată de creșterea veniturilor și creșterea datoriei față de stat privind TVA colectată.

Scoaterea din evidență a clădirii vândute la valoarea aprobată în ședința Consiliului de Administrație, cu respectarea legislației în vigoare privind vânzarea activelor. Această operațiune produce scăderea valorii activelor determinată de diminuarea existenței imobilizării corporale concomitent cu creșterea calorii activelor determinată de scăderea activelor rectificative (amortizarea).

Scoaterea din evidență a unui calculator Pentium III, amortizat complet, cu valoarea de 2.560,00 lei.

În urma analizării și avizării documentației privind propunerea scoaterii din funcțiune a mijloacelor fixe și de casare propriu-zisă, de către comisia stabilită prin dispoziție internă, se supune aprobării în ședința Consiliului de Administrație. Decizia Consiliului de administrație privind aprobarea scoaterii din funcțiune a mijloacelor fixe și de casare propriu-zisă stă la baza înregistrării în contabilitate a „Procesului verbal privind scoaterea din funcțiune a mijloacelor fixe și de declasare a unor bunuri materiale”.

În urma casării propriu-zise, deșeurile electronice rezultate sunt predate la centrele specializate în colectarea acestor deșeuri, pe baza de proces verbal de predare-primire.

Contabilitatea imobilizărilor corporale în curs de execuție se ține cu ajutorul grupei 22”Imolilizări corporale în curs de execuție”

Înregistrarea lucrării în curs de execuție facturată de furnizor, pe baza devizului de lucrări executate conform contract.

În baza Procesului verbal de punere în funcțiune se înregistrează recepția lucrării, la finalizarea acesteia conform contract.

Transferul unei instalații de măsurare de la sediu la o sucursală, pe baza Bonului de mișcare a mijlocului fix.

Înregistrarea valorii rămase neamortizate aferentă mijloacelor fixe scoase din funcțiune, în baza Deciziei Consiliului de Administrație privind aprobarea trecerii pe cheltuieli, în mod eșalonat, pe o perioadă de trei ani, conform scadențar.

3.4. Posibilități de perfecționare a evidenței activelor imobilizate la SNÎMVJ SA

În prezent evidența mijloacelor fixe este asigurată de aplicația furnizată de Centrul de Calcul INFO 98. Este o aplicație separată de softul privind evidența contabilă. Acest aspect reprezintă unul din punctele slabe ale soluțiilor software utilizate de SNÎMVJ SA.

Aplicația „Mijloace fixe” asigură: evidența mijloacelor fixe, fișa mijlocului fix, calculul amortismentului mijloacelor fixe, lunar. Rapoartele lunare rezultate sunt: registrul numerelor de inventar, situația mijloacelor fixe pe gestiuni, situația mișcărilor de mijloace fixe pe perioade, liste de inventariere pe gestiuni, liste de inventariere pe locuri de folosință, registrul numerelor de inventar TOTAL – cod clasificare.

Numărul de inventar în funcție de categorie este calculat automat.

Aplicația necesită un sistem de operare Windows și imprimantă A3 pentru listarea rapoartelor.

Pe baza rapoartelor generate de aplicația „Mijloace fixe” se întocmesc note contabile care sunt introduse în altă aplicație „Contabilitate”, pentru evidența mijloacelor fixe pe conturi. Acest mod de evidență poate genera erori prin omisiuni, inexactități și timp de lucru suplimentar pentru verificarea celor două evidențe care trebuie să reprezinte imaginea fidelă a fiecărei operațiuni așa cum este menționată în documentele justificative.

Lipsa legăturii cu modificările legislative este o deficiență de care ar trebui să țină cont furnizorul produselor software și beneficiarul acestora pentru a elimina riscul unor eventuale sancțiuni în urma controalelor.

Actualizările permanente ale unui soft de contabilitate reprezintă o necesitate, chiar un criteriu obligatoriu de care ar trebui să țină seama beneficiarul în alegerea produselor software.

Piața software de contabilitate oferă soluții competitive pentru înregistrarea tuturor operațiunilor financiare legate de obiectele de patrimoniu, cu reflectare automată în modulul contabilitate financiară și actualizare permanentă cu legislația în vigoare.

Pentru perfecționarea evidenței activelor este necesară utilizarea unui program de contabilitate dezvoltat în conformitate cu legile în vigoare, care să permită prin caracteristicile și funcționalitățile sale prelucrarea informațiilor financiar-contabile în timp scurt și reducerea erorilor de operare.

Programul de contabilitate trebuie să conțină:

Un plan de conturi flexibil, adaptabil la specificul societății;

Automatizarea contărilor, prin preluarea automată a tranzacțiilor din celelalte module ale programului de contabilitate;

Posibilitatea efectuării operațiunilor contabile pe toate lunile din cadrul unui an fiscal, în paralel, atât în lei, cât și în valută;

Obținerea automată a rapoartelor financiar-contabile, în formatul cerut de legea în vigoare (fișe, jurnale, balanțe, decont TVA, cont profit și pierdere, bilanț, etc.), până la orice nivel de detaliere.

Modulul de contabilitate a mijloacelor fixe trebuie să permită:

Ținerea evidenței mijloacelor fixe cu posibilitatea evidenței și la prețuri de piață, în vederea reevaluării;

Calculul amortizării alegând una dintre metodele uzuale: liniară, accelerată sau degresivă;

Reducerea automată a duratelor mijloacelor fixe de natura obiectelor de inventar;

Calculul amortizării pentru mijloacele fixe ieșite din evidență la care numărul de luni de recuperare este mai mare ca 1 și generarea notelor contabile aferente;

Posibilitatea preluării mijloacelor fixe cu amortizare inițială;

Posibilitatea a două tipuri de amortizări independente: amortizarea fiscală și amortizarea contabilă;

Înregistrarea principalelor operațiuni specifice: dare în folosință, amortizare și amortizare automată, vânzare, transfer (în altă gestiune), casare (parțială sau multiplă), modernizare (creșterea valorii mijlocului fix), reevaluare, intrare sau ieșire din conservare, corecție parametrii;

Evidența asigurărilor și reparațiilor unui mijloc fix, pentru stabilirea exactă a costului mijlocului fix;

Evidența perioadelor de garanție a pieselor și serviciilor prestate pentru un mijloc fix, precum și avertizări pentru expirarea reviziilor, piesele care trebuie schimbate etc.;

Evidența sumelor pentru care sunt asigurate mijloacele fixe și avertizarea în cazul în care asigurarea urmează să expire;

Descrierea exactă a stării mijloacelor fixe, de la valoarea curentă de inventar până la amortizarea cumulată precum și suma cheltuielilor aferente cu reparațiile, întreținerile și asigurările;

Generarea automată a documentelor aferente principalelor operațiuni: pentru dare în folosință, modernizare, casare, factura de vânzare mijloc fix, document intern de reglare a parametrilor unui mijloc fix;

Obținerea rapoartelor specifice: fișa mijloacelor fixe, fișa de amortizare a mijlocului fix, fișa operațiunilor efectuate la nivel de mijloc fix, centralizator mijloace fixe, balanța mijloacelor fixe (lunar), registrul inventar;

Consultarea informațiilor specifice din sistem prin utilizarea mecanismului de filtrare după mai multe criterii: tip operație, tip amortizare, gestiune, responsabil, stare.

Beneficiile aduse de un soft performant sunt:

Accesul în timp real la informațiile de la sucursale, datorită modului de lucru online;

Gestionarea mijloacelor fixe existente, în timp real, la toate sucursalele și elaborarea unor politici de achiziție eficiente;

Rapoarte complexe, flexibile, în timp real, adaptate nevoii în permanentă schimbare a utilizatorului;

Reducerea riscului în interiorul societății, prin restricționarea accesului utilizatorilor până la nivel de detaliu;

Siguranța datelor prin salvări automate.

Datorită centralizării tuturor informațiilor referitoare la mijloacele fixe într-o bază unică de date sunt prevenite erorile de înregistrare sau pierderile de informații. În plus, se diminuează rata de achiziționare de mijloace fixe noi inutile, printr-o gestiune corectă a mijloacelor fixe disponibile în anumite locații și nefolosite în anumite operațiuni.

Se reduce timpul necesar volumului de activități privind evidența mijloacelor fixe.

Activele fixe reprezintă o foarte mare parte din valoarea societății și din acest motiv o soluție pentru un management eficient al acestor valori este utilizarea unui soft potrivit necesităților societății.