Studiu Privind Organizarea Contabilitatii Salariilor, A Impozitului PE Salarii Si A Contributiilor Asociate Salariilor, PE Exemplul Sc Piete Si Targuri Craiova Srl

STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII SALARIILOR, A IMPOZITULUI PE SALARII ȘI A CONTRIBUȚIILOR ASOCIATE SALARIILOR, PE EXEMPLUL SC PIEȚE ȘI TÂRGURI CRAIOVA SRL

CUPRINS

Introducere

Capitolul 1: Considerații teoretice și metodologice privind contabilitate decontărilor cu personalul și a obligațiilor sociale la SC PIETE SI TARGURI CRAIOVA SRL

Prezentarea societății SC PIETE SI TARGURI CRAIOVA SRL

Considerații teoretice și metodologice privind veniturile salariale plătite angajaților

Delimitări teoretice și practice privind contribuțiile sociale

Sistemul de documente privind decontările cu personalul și asigurările sociale

Calculul salariilor pentru munca prestată și timpul efectiv lucrat

Capitolul 2: Organizarea contabilității decontărilor cu personalul și cu asigurările sociale la SC PIETE SI TARGURI CRAIOVA SRL

2.1 Sistemul conturilor folosite pentru reflectarea salariilor și contribuțiilor sociale

2.2 Studiu de caz privind calculul și înregistrarea în contabilitate a salariilor și contribuțiilor sociale aferente pentru munca prestată și timpul efectiv lucrat la SC PIEȚE ȘI TÂRGURI CRAIOVA SRL

2.3 Studiu de caz privind calculul salariilor și a contribuțiilor sociale aferente pentru muncitorii necalificați

2.4 Studiu de caz privind calculul indemnizațiilor pe timpul concediului de odihnă

2.5 Studiu de caz privind calculul indemnizațiilor pentru concedii medicale

Concluzii

Bibliografie

Anexe

INTRODUCERE

Pentru buna desfășurare a activității economice a unei societăți, sunt necesare unele modificări asupra structurilor sociale, politice și economice.

Orice societate are libertatea de a cheltui, de a utiliza, de a produce și de a economisi resursele de care ea însăși dispune, în ce cantități și cum consideră de cuviință, urmărindu-și propriile interese.

Una dintre categoriile de resurse de care nu se poate lipsi nicio societate în desfășurarea și dezvoltarea activității este reprezentată de resursa umană, poate chiar cea mai importantă resursă a acesteia. Societatea este interesată de o bună gestiune a efectivului de personal, inclusiv de structura acestuia, acordă de asemenea o mare importanță organizării sistemului de remunerație în strânsă legătură cu resursele financiare de care dispune, performanțele și eficiența în muncă.

Pentru aprecierea rolului muncii în epoca contemporană este necesar să se țină seama și de procese evidente cum sunt: reducerea relativă a timpului de muncă afirmarea efortului intelectual și creative și înlocuirea tot mai mare a activităților manuale-tradiționale prin automatizarea, robotizarea și informatizarea producției. Munca este temelia oricărei activității, de aceea este foarte importantă evidența muncii, rezultatelor ei precum și asigurarea retribuirii lucrătorilor după cantitatea și calitatea muncii depuse. De aceea, orice întreprindere pentru a-și desfășura activitatea cu succes, ea are nevoie de un personal calificat care va fi în stare să execute toate lucrările necesare.

Pentru atragerea unui astfel de personal calificat, șefii întreprinderii trebuie să prezinte o motivație. Motivația de obicei se materializează într-un salariu care va satisface atât cerințele lucrătorului cât și cele ale conducerii întreprinderii. În toate țările, salariul condiționează situația economică a unui număr mare de locuitori.

În țările dezvoltate economic, salariații reprezintă 85-93% din populația ocupată.

Se știe că unul din factorii importanți de sporire a eficienții muncii este organizarea corectă a remunerării muncii, sursa principală de venituri a populației noastre.

Esența oricărei organizații este efortul uman, iar eficiența și eficacitatea acesteia sunt influențate, în mare măsură de comportamentul oamenilor în cadrul organizației. Deci organizațiile există pentru că oamenii lucrează împreună pentru realizarea obiectivelor organizaționale, în vederea îndeplinirii propriilor obiective. De aceea succesul în afaceri necesită o bună înțelegere a managementului resurselor umane.

Managementul resurselor umane are în vedere recrutarea personalului capabil, flexibil și devotat, conducerea și recompensarea performanțelor. Organizațiile implică oameni și depind de efortul acestora.

Investiția în oameni s-a dovedit a fi calea cea mai sigură de a garanta supraviețuirea unei organizații, sau de a asigura competitivitatea și viitorul acesteia

Succesul sau insuccesul pe termen lung ale oricărei organizații depind, în cele din urmă, de existența unor oameni potriviți la locul potrivit și în momentul potrivit în condițiile în care pe piața muncii cererea și oferta pot avea implicații și pot crea dificultăți.

Resursele umane sunt singurele capabile să producă și să reproducă toate celelalte resurse aflate la dispoziția unei organizații

Pentru realizarea unui studiu în acest domeniu am elaborat prezenta lucrare cu titlul: “Studiu privind organizarea contabilității salariilor, a impozitului pe salarii și a contribuțiilor asociate salariilor, pe exemplu SC PIEȚE ȘI TÂRGURI CRAIOVA SRL”. Proiectul este structurat în două părți, urmate de concluziile aferente.

În prima parte a lucrării am prezentat aspectele generale cu privire la societatea SC PIEȚE ȘI TÂRGURI CRAIOVA SRL, cu sediul în Craiova, județul Dolj, ce are ca obiect principal de activitate închirierea și subînchirierea bunurilor imobiliare proprii sau închiria. Am evidențiat trăsăturile principale ale acestei societăți începând de la modul de înființare, definirea societății, administrarea acesteia, obiectul de activitate și oferta de servicii. Tot în această primă parte am prezentat organizarea sistemului de documente și a evidenței operative, organizarea contabilității analitice a salariilor și a relațiilor cu personalul, precum și modul specific de calcul pentru munca prestată și timp efectiv lucrat și contribuțiile sociale aferente în cadrul societății.

În cea de-a doua parte a lucrării am elaborat un studiu practic cu privire la calculul și evidența salariilor la societatea SC PIEȚE ȘI TÂRGURI CRAIOVA SRL. Astfel, am exemplificat calculul salariului pentru muncitorii necalificați, calculul și înregistrarea salariilor și contribuțiile sociale aferente pentru funcții de execuție (economiști), calculul și înregistrarea salariilor și contribuțiile sociale aferente pentru funcții de conducere, calculul indemnizațiilor pe timpul concediului de odihnă, calculul indemnizațiilor pentru concedii medicale, cazuri în care salariul se întocmește în funcție de anumite cote procentuale.

Lucrarea de față prezintă importanță deoarece pune în evidență modul de organizare a contabilității salariilor, documentele care se întocmesc, dar și modul de organizare al societății la nivel de societate, își propune să stabilească și să analizeze sistemul de salarizare (retribuirea personalului muncitor) din cadrul societății studiate, să evalueze sistemul de salarizare practicat, punându-se accent pe metodele și soluțiile ce pot fi aplicate în cadrul societății.

Lucrarea este finalizată prin precizarea principalelor concluzii desprinse din cuprinsul studiului efectuat asupra societății SC S PIEȚE ȘI TÂRGURI CRAIOVA SRL cu privire la calculul salariilor.

CAPITOLUL 1

CONSIDERAȚII TEORETICE ȘI METODOLOGICE PRIVIND CONTABILITATEA DECONTĂRILOR CU PERSONALUL ȘI A OBLIGAȚIILOR SOCIALE LA SC PIEȚE ȘI TÂRGURI CRAIOVA SRL

1.1 Prezentarea societății

S.C. PIEȚE ȘI TÂRGURI CRAIOVA S.R.L.

S.C. Piețe și Târguri Craiova S.R.L. este organizată ca societate comercială cu răspundere limitată, cu capital integral românesc, cu doi asociați, respectiv S.C. Salubritate Craiova S.R.L. și Municipiul Craiova, prin Consiliul Local al Municipiului Craiova, fiind identificata la Registrul Comerțului sub nr. de ordine J16/181/08.02.2011 și Cod unic de înregistrare 28001235.

Capitalul Social al S.C. Piețe și Târguri Craiova S.R.L. este constituit în numerar, în valoare de 200 lei, divizat în părți sociale egale de 10 lei fiecare. Aportul Municipiului Craiova la constituirea capitalului social în numerar al societății, subscris și vărsat, este de 190 lei, divizat în 19 părți sociale a câte 10 lei fiecare, respectiv 95% din capitolul societății, iar aportul S.C. Salubritate Craiova S.R.L., la capitalul social în numerar al societății, subscris și vărsat de 10 lei, divizat în una parte socială de 10 lei, respectiv 5% din capitolul societății.

Sediul social al S.C. Piețe și Târguri Craiova S.R.L. este în Municipiul Craiova, str. Calea București, nr 51, și are un număr de 12 puncte de lucru.Conducerea societății este asigurată de către un administrator numit de către Consiliul Local Municipal Craiova .

Obiectul principal de activitate al societății este închirierea și subînchirierea bunurilor imobiliare proprii sau închiriate. Durata de funcționare a societății este nelimitata, începând de la data înmatriculării la Registrul Comerțului Dolj.

S.C. Piețe și Târguri Craiova S.R.L. are un numar total de posturi de 117,dintre care 8 posturi sunt de conducere si 109 posturi de executie(vezi organigrama,Anexa 1 si Anexa 2)

Consiliul Local al Municipiului Craiova a aprobat, prin HCL 24/04.02.2011, reorganizarea Serviciului Public Administrația Piețelor și Târgurilor Craiova în societate comercială cu răspundere limitată cu doi asociați, respectiv S.C.Salubritate Craiova S.R.L. și Municipiul Craiova, prin Consiliul Local al Municipiului Craiova sub denumirea S.C. Piețe și Târguri Craiova S.R.L având ca obiect principal de activitate închirierea și subînchirierea bunurilor proprietate publica și privată ale Municipiului Craiova situate în piețele și târgurile Municipiului Craiova.

Spațiile și terenurile ce aparțin domeniului public și privat al Municipiului Craiova situate în piețe și târguri au fost transmise în concesiune către S.C. Piețe și Târguri Craiova S.R.L., conform contractului înregistrat la Primăria Municipiului Craiova sub nr. 4487/12.01.2012 și la S.C. Piețe și Târguri Craiova S.R.L. sub nr 1161/12.01.2012.

S.C. Piețe și Târguri Craiova S.R.L. a avut relații bune de subordonare și colaborare cu organele administrației publice locale și cu celelalte servicii înființate la nivel local, în vederea asigurării unui comerț civilizat în piețele Municipiului Craiova, încurajării inițiativei private și ridicarea nivelului de trai al membrilor comunității.

Prin activitatea sa, S.C. Piețe și Târguri Craiova S.R.L. a coordonat agenții economici din piețele Municipiului Craiova, astfel încât serviciile prestate de aceștia să fie unele de calitate în vederea promovării intereselor economice, juridice și sociale de grup.

Principalele obiective ale S.C. Piețe și Târguri Craiova S.R.L. au fost:

– Reducerea datoriilor comerciale;

– Recuperarea creanțelor restante;

– Reducerea cheltuielilor;

– Creșterea eficienței generale prin corecta dimensionare a numărului de personal;

– Valorificarea potențialului societății, a oportunităților și a cadrului legislativ;

– Creșterea potențialului și a vitezei de reacție astfel încât să răspundă nevoilor comunității locale, printr-o structură organizatorică flexibilă, logistică adaptivă și estimare corectă a necesarului;

– Valorificarea tuturor posibilităților și a oportunităților pentru utilizarea maximă a capacității de care dispune societatea sau pe care și le poate crea în scopul creșterii eficienței economice.

– Valorificarea optimă a potențialului economic al patrimoniului dat în concesiune de către Consiliul Local al Municipiului Craiova

– Asigurarea unui cadru de desfășurare a activităților de comercializare a serviciilor de piață, care să respecte principiile concurenței loiale, de protejare a vieții, sănătății, securității și intereselor comerciale ale comercianților și consumatorilor, precum și a mediului, cadru care să respecte atât normele naționale cât și cele comunitare;

– Creșterea credibilității și încrederii în calitatea servicective ale S.C. Piețe și Târguri Craiova S.R.L. au fost:

– Reducerea datoriilor comerciale;

– Recuperarea creanțelor restante;

– Reducerea cheltuielilor;

– Creșterea eficienței generale prin corecta dimensionare a numărului de personal;

– Valorificarea potențialului societății, a oportunităților și a cadrului legislativ;

– Creșterea potențialului și a vitezei de reacție astfel încât să răspundă nevoilor comunității locale, printr-o structură organizatorică flexibilă, logistică adaptivă și estimare corectă a necesarului;

– Valorificarea tuturor posibilităților și a oportunităților pentru utilizarea maximă a capacității de care dispune societatea sau pe care și le poate crea în scopul creșterii eficienței economice.

– Valorificarea optimă a potențialului economic al patrimoniului dat în concesiune de către Consiliul Local al Municipiului Craiova

– Asigurarea unui cadru de desfășurare a activităților de comercializare a serviciilor de piață, care să respecte principiile concurenței loiale, de protejare a vieții, sănătății, securității și intereselor comerciale ale comercianților și consumatorilor, precum și a mediului, cadru care să respecte atât normele naționale cât și cele comunitare;

– Creșterea credibilității și încrederii în calitatea serviciilor oferite atât cetățenilor cât și utilizatorilor locurilor publice de desfacere amenajate;

– Asigurarea accesului facil al cetățenilor la servicii de piață calitativ superioare indiferent de zona în care aceștia locuiesc, prin crearea de noi piețe acolo unde se impune, sau, prin continua modernizare a locurilor de vânzare special amenajate deja existente.

Realizarea veniturilor în proporție atât de mare față de nivelul prognozat, se datorează măsurilor luate în vederea eficientizării activității desfășurate în fiecare piață, precum și a darii în folosință a Târgului Municipal Caracal, care numai în 3 luni de funcționare a adus venituri consistente.

Astfel, au fost luate măsuri susținute de reducere a cheltuielilor cu salubritatea, în sensul selectării deșeurilor de carton și balotării acestora în regie proprie, reducându-se cantitatea de deșeu preluată de S.C. Salubritate Craiova S.R.L. și, implicit cheltuielile cu salubritatea cu 15%, fapt ce a generat și venituri suplimentare din vânzarea deșeurilor de carton.

Deasemenea, datorită schimbării modului de abordare a gestionarii patrimoniului societății, s-a luat măsura renunțării la efectuarea lucrărilor de reparații cu diverși executanți și s-a trecut la realizarea acestora în regie proprie, fapt ce a condus la reducerea cheltuielilor cu reparațiile cu 86,64% fata de anul anterior,

Pentru performanțele societății și atingerea obiectivelor acesteia, obținerea unui profit suficient care să permită acoperirea riscurilor activității economice și evitarea eventualelor pierderi, factorii–cheie de care s-a ținut cont a fost urmărirea realizării “Listei de reparații” și totodată și Situația privind “Lista de investiții” propuse pentru anul 2015.

Pentru respectarea standardelor noua conducerea S.C. Piețe și Târguri Craiova S.R.L. a luat măsuri pentru igienizarea tuturor piețelor agroalimentare, s-a efectuat deratizarea, s-au efectuat lucrări de igienizare ale spațiilor de depozitare cântare, spații administrative și platouri, s-au decolmatat canalele de preluarea apelor pluviale și menajere; au fost spălate mesele și pavimentul din piețe de către personalul din subordine.

O preocupare permanentă a conducerii societății și a personalului de execuție, a fost asigurarea continuității din punct de vedere calitativ și cantitativ a obiectivelor societății, precum și a resurselor și mijloacelor de realizare a lor, prin introducerea de metode moderne de elaborare și implementare de programe. S-au adoptat măsuri pentru ca inspectorii cu atribuții de administrare piețe să pună la dispoziția comercianților locuri de vânzare, cantare pentru a fi închiriate de aceștia și cântare de control pentru verificare astfel încât gradul de ocupare al piețelor să fie cât mai ridicat.

Săptămânal s-au întocmit diagrame care prezintă gradul de ocupare al piețelor pentru a putea fi monitorizată și dacă este cazul îmbunătățita activitatea de închiriere în vederea creșterii gradului de ocupare pe piețele administrate de societatea noastră. S-a asigurat utilizarea în condiții optime a dotărilor din cadrul piețelor și platformelor comerciale necesare desfășurării actelor de comerț (tonete, grupuri sanitare, depozite).

Pentru o mai bună desfășurare a activității în piețele administrate de societatea noastră s-a suplimentat numărul de angajați care își desfășoară activitatea pe teren.

S-a modificat modul de aranjare și numărul meselor în diferite piețe, întocmindu-se diagrame noi, pentru a găsi cea mai bună soluție pentru a-i ajuta pe comercianți și de altfel pe cumpărători. S-a urmărit respectarea strictă a normelor de comerț și s-a pus în aplicare respectarea regulamentelor din piețe aprobate de Consiliului Local și celelalte acte normative ce reglementează activitatea în piețe și pe platformele comerciale.

S-a prospectat piața, căutând atragerea de noi clienți.

În vederea realizării obiectivului de investiții “Amenajare parcare auto”, zona de Nord-Vest Piața Centrală, compartimentul Dezvoltare a luat toate măsurile în vederea eliberării terenului prin rezilierea contractelor de închiriere de pe această suprafață de teren și degrevarea acestuia de sarcină.

S-a prospectat piața și s-au încercat diferite metode pentru schimbarea domeniului de activitate a Pieței Chiriac, astfel încât să respectăm și doleanțele locuitorilor din zonă care au depus diferite sesizări și plângeri.

Facem precizarea că S.C. Piețe și Târguri Craiova S.R.L. nu a contractat niciun fel de credit și nu a apelat la niciun tip de finanțare întrucât în strategia să, conducerea societății a considerat că autofinanțarea reprezintă o sursă proprie de origine internă, destinată să acopere nevoile de finanțare ale exercițiilor următoare, profitul societății comerciale fiind determinat de creșterea resurselor obținute din propria activitate care vor rămâne în mod permanent la dispoziția acesteia, cu acceptul asociatului majoritar, pentru finanțarea activității viitoare, în condițiile în care societatea că urmare a reorganizării a înregistrat obligații majore la bugetul statului constând în plata impozitului pe profit și a taxei pe valoare adăugată, precum și a obligațiilor la bugetul local constând în plata impozitului pe clădiri și terenuri.

Activitatea în cadrul societății poate fi evaluată prin rezultatele financiare și politica societății, care la rândul ei înglobează și sintetizează etica profesională, responsabilitatea fiecărui angajat.

În această abordare, activitatea societății se poate exprima prin relații și interacțiuni cu clienții, furnizorii, utilizatorii, etc.; abilitatea societății de a diagnostica o problemă, a stabili posibilitățile de soluționare și de a preveni transformarea acesteia într-un aspect dificil de rezolvat; normele și valorile (criteriile) pentru evaluarea acțiunilor societății; scopurile stabilite în contextul unei probleme date; adoptarea deciziilor. Calitatea serviciilor publice reprezintă un aspect important al performanței și implică: servicii eficiente, o relație personalizată cu consumatorul, o satisfacere sporită a cerințelor consumatorului. O activitate permanentă a conducerii societății și a celor care participă la realizarea ei a fost asigurarea continuității din punct de vedere calitativ și cantitativ a obiectivelor societății, precum și a resurselor și mijloacelor de realizare a lor, prin introducerea de metode moderne de elaborare și implementare de programe, proiecte, proceduri. În funcție de nevoile și natura solicitării lor, agenții economici, producătorii agricoli care își desfășoară activitatea în piețele administrate de societatea noastră, reprezintă punctul țintă al activității din cadrul societății noastre, de asemenea reprezintă punctul de plecare în fundamentarea obiectivelor politicii de marketing ale S.C. Piețe și Târguri Craiova S.R.L.

Toate activitățile de închiriere s-au desfășurat sub o transparență totală, nu s-au sesizat situații în care angajații societății să fie acuzați de discriminare politică, rasială sau de altă natură.

1.2 Considerații teoretice și metodologice privind veniturile salariale plătite angajaților

Operațiile de decontare ce iau naștere în relație cu personalul sunt generate de muncă pe care acesta o prestează în cadrul entității și care este remunerate sub forma drepturilor salariale individuale. Datoriile totale salariale, stabilite la nivelul entității sunt determinate în cadrul fondului de salarii. Fondul de salarii reprezintă totalitatea salariilor brute suportate de angajator pe cheltuieli și cuprind următoarele elemente: drepturi salariale propriu-zise, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizațiile pentru concediile de odihnă și pentru incapacitate temporară de muncă, plătite din fondul de salarii și alte drepturi în bani și/sau natura cuvenite angajaților pentru munca prestată și care se suportă din fondul de salarii.

Conform legislației în vigoare sunt considerate venituri din salarii toate veniturile în bani și/sau în natură obținute de o persoană fizică ce desfășoară o activitate în baza unui contract individual de muncă sau a unui statut special prevăzut de lege, indiferent de perioadă la care se referă, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acordă, inclusiv indemnizațiile pentru incapacitate temporară de muncă.

Mărimea fondului de salarii este determinate de productivitatea muncii și de posibilitățile financiare ale entității de a asigura plata la timp a drepturilor salariale din resursele proprii ale entității.

Pentru munca prestată, fiecare salariat are dreptul la un salariu care se stabilește pe bază de negociere, prin contractul individual de muncă, cu respectarea prevederilor contractului colectiv de muncă unic la nivel național.

Contractele individuale de muncă nu pot conține clauze care să stabilească drepturi la un nivel inferior celui stabilit în contractul colectiv de muncă unic la nivel național.

Veniturile din salarii cuprind:

Salariile propriu-zise (inclusiv indemnizațiile pentru incapacitate temporară de muncă)

Veniturile asimilate salariilor

I.Salariile propriu-zise include:

1-Salariile de bază

2-Sporurile se acorda numai la locurile de muncă unde acestea nu sunt cuprinse în salariul de bază. Sporurile minime ce se acordă în condițiile prezentului contract sunt:

A) pentru condiții deosebite de muncă, grele, periculoase sau penibile, 10% din salariul de bază;

B) pentru condiții nocive de muncă, 10% din salariul minim negociat la nivel de unitate;

C) pentru orele suplimentare și pentru orele lucrate în zilele libere și în zilele de sărbători legale ce nu au fost compensate corespunzător cu ore libere plătite se acorda un spor de 100% din salariul de bază;

D) pentru vechime în muncă. Minimum 5% pentru 3 ani vechime și maximum 25% la o vechime de peste 20 de ani, din salariul de bază;

E) pentru lucrul în timpul nopții, 25% din salariul de bază;

F) pentru exercitarea și a unei alte funcții se poate acorda un spor de până la 50% din salariul de bază al funcției înlocuite; cazurile în care se aplică aceasta prevedere și cuantumul se vor stabili prin negocieri la contractile colective de muncă la nivel de ramura, grupuri de unități sau unități.

Prin contractual colectiv de muncă la nivel de ramura, grupuri de unități și unități pot fi negociate și alte categorii de sporuri (spor de izolare, spor pentru folosirea unei limbi străine, dacă aceasta nu este cuprinsă în obligațiile postului, etc.)

3-Adaosurile la salariul de bază sunt: adaosul de acord, premiile acordate din fondul de premiere, calculate într-o proporție de minimum 1,5% din fondul de salarii realizat lunar și cumulate, alte adaosuri, convenite la nivelul instituțiilor și unităților; indemnizații pentru trecerea temporară în altă muncă; recompensele și premiile de orice fel; sumele primate pentru concediul de odihnă; sumele primate în caz de incapacitate temporară de muncă.

ÎI.Venituri asimilate salariilor care sunt supuse impozitării:

A) indemnizațiile din activități desfășurate ca urmare a unei funcții de demnitate publică, stabilite potrivit legii;

B) indemnizații din activități desfășurate ca urmare a unei funcții alese în cadrul persoanelor juridice fără scop patrimonial;

C) drepturile de soldă lunară, indemnizațiile, primele, premiile, sporurile și alte drepturi ale personalului militar, acordate potrivit legii;

D) indemnizația lunară brută, precum și suma din profitul net, cuvenite administratorilor la companii/societăți naționale, societăți comerciale la care statul sau o autoritate a administrației publice locale este acționar majoritar, precum și la regiile autonome;

D^1) remunerația obținută de directori în baza unui contract de mandat conform prevederilor legii societăților comerciale;

D^2) remunerația primită de președintele asociației de proprietari sau de alte persoane, în baza contractului de mandat, potrivit legii privind înființarea, organizarea și funcționarea asociațiilor de proprietari;

E) sumele primite de membrii fondatori ai societăților comerciale constituite prin subscripție publică;

F) sumele primite de reprezentanții în adunarea generală a acționarilor, în consiliul de administrație, membrii directoratului și ai consiliului de supraveghere, precum și în comisia de cenzori;

G) sumele primite de reprezentanții în organisme tripartite, potrivit legii;

H) indemnizația lunară a asociatului unic, la nivelul valorii înscrise în declarația de asigurări sociale;

I) indemnizația și orice alte sume de aceeași natură, primite de salariați pe perioada delegării și detașării în altă localitate, în țară și în străinătate, în interesul serviciului, pentru partea care depășește limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit prin hotărâre a Guvernului pentru personalul din instituțiile publice. Aceste prevederi se aplică și în cazul salariaților reprezentanțelor din România ale persoanelor juridice străine;

I^1) indemnizațiile și orice alte sume de aceeași natură, primite de salariații care au stabilite raporturi de muncă cu angajatori nerezidenți, pe perioada delegării și detașării, în România, în interesul serviciului, pentru partea care depășește nivelul legal stabilit prin hotărâre a Guvernului pentru țara de rezidență a angajatorului nerezident, de care ar beneficia personalul din instituțiile publice din România dacă s-ar deplasa în țara respectivă;

J) indemnizația administratorilor, precum și suma din profitul net cuvenite administratorilor societăților comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de adunarea generală a acționarilor;

J^1) sume reprezentând salarii, diferențe de salarii, dobânzi acordate în legătură cu acestea, precum și actualizarea lor cu indicele de inflație, stabilite în baza unor hotărâri judecătorești rămase definitive și irevocabile;

J^2) indemnizațiile lunare plătite conform legii de angajatori pe perioada de neconcurență, stabilite conform contractului individual de muncă;

K) orice alte sume sau avantaje de natură salarială ori asimilate salariilor în vederea impunerii.

Din 1 ianuarie 2015, salariul de baza minim brut pe țara garantat în plata a crescut de la 900 de lei până la 975 de lei, pentru un program complet de lucru de 168,667 ore în medie pe lună în anul 2015, reprezentând 5,781 lei/oră.

De asemenea, din 1 iulie 2015, salariul minim va urca cu încă 75 de lei, la 1.050 de lei, pentru un program complet de lucru de 168,667 ore în medie pe lună în anul 2015, reprezentând 6,225 lei/oră.

Angajatorii care acordă un salariu mai mic decât cel minim risca o amendă cuprinsă între 1.000 lei și 2.000 lei.

Creșterea salariului minim brut înseamnă pentru salariați bani în plus pe care îi vor încasa la sfârșit de luna, însă pentru angajatori acest lucru se traduce prin cheltuieli suplimentare.

Conform legislației în vigoare persoanele fizice au dreptul la deducere din venitul net lunar din salarii a unei sume sub formă de deducere personală, acordată pentru fiecare lună a perioadei impozabile, numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afla funcția de bază.

La determinarea deducerilor personale lunare se ține cont de venitul brut lunar din salarii și de numărul de persoane aflate în întreținerea contribuabilului.

În categoria persoanelor în întreținere pot intra soțul/soția, copiii sau alți membrii de familie, rudele contribuabilului sau ale soțului/soției acestuia până la gradul al doilea inclusive, ale căror venituri impozabile și neimpozabile, nu depășesc 250 lei lunar.De asemenea, copiii minori ai contribuabilului sunt considerați persoane în întreținere. În cazul în care o persoană este întreținută de mai mulți contribuabili, suma reprezentând deducerea personală se atribuie unui singur contribuabil, conform înțelegerii între părți. Copii minori, cu vârsta de până la 18 ani împliniți, ai contribuabilului, sunt considerați întreținuți. Venitul brut lunar din salarii se rotunjește la leu pentru fracțiunile de peste 50 de bani inclusive și prin neglijarea fracțiunilor de până la 50 de bani. În tabelul 1.1 este prezentat modul de stabilire a deducerii personale lunare.

Nu sunt considerate persoane aflate în întreținere:

A) persoanele fizice care dețin terenuri agricole și silvice în suprafața de peste 10.000 mp în zonele colinare și de șes se de peste 20.000 mp în zonele montane;

B) persoanele fizice care obțin venituri din cultivarea și din valorificarea florilor, legumelor și zarzavaturilor în sere, în solarii special destinate acestor scopuri și/sau în sistem irigat, din cultivarea și din valorificarea arbuștilor, plantelor decorative și ciupercilor, precum și din exploatarea pepinierelor viticole și pomicole, indiferent de suprafață.

Contribuabilii pot dispune asupra destinației unei sume reprezentând până la 2% din impozitul stabilit pentru sponsorizarea entităților nonprofit care se înființează și funcționează în condițiile legale, unităților de credit, precum și pentru acordarea de burse private.

Tabelul 1.1

Deducerea personală lunară

1.3 Delimitări teoretice și practice privind contribuțiile sociale

Contribuțiile sociale reglementate de legislație pentru anul 2015 sunt următoarele:

A) contribuția individuală de asigurări sociale și contribuția datorată de angajator la bugetul asigurărilor sociale de stat;

B) contribuția individuală de asigurări sociale de sănătate și contribuția datorată de angajator la bugetul Fondului național unic de asigurări sociale de sănătate;

C) contribuția pentru concedii și indemnizații de asigurări sociale de sănătate datorată de angajator la bugetul Fondului național unic de asigurări sociale de sănătate;

D) contribuția individuală la bugetul asigurărilor pentru șomaj și contribuția datorată de angajator la bugetul asigurărilor pentru șomaj;

E) contribuția de asigurare pentru accidente de muncă și boli profesionale datorată de angajator la bugetul asigurărilor sociale de stat;

F) contribuția la Fondul de garantare pentru plata creanțelor salariale datorată, de persoanele fizice și juridice care au calitatea de angajator;

1.3.1 Contribuția de asigurări sociale de stat

În sistemul public de pensii sunt asigurate obligatoriu următoarele categorii de persoane asigurate:

I.Persoanele care desfășoară activități pe bază de contract individual de muncă, inclusiv soldații și gradații voluntari; funcționarii publici; cadrele militare în activitate, soldații și gradații voluntari, polițiștii și funcționarii publici cu statut special din sistemul administrației penitenciare, din domeniul apărării naționale; persoanele care realizează venituri de natură profesională, altele decât cele salariale, din drepturi de autor și drepturi conexe;

ÎI.Persoanele care își desfășoară activitatea în funcții elective sau care sunt numite în cadrul autorității executive, legislative ori judecătorești, pe durata mandatului precum și membrii cooperatori dintr-o organizație a cooperației meșteșugărești, ale căror drepturi și obligații sunt asimilate, în condițiile prezenței legi, cu cele ale persoanelor prevăzute la pct I;

III.Persoanele care beneficiază de drepturi bănești lunare, ce se asigura din bugetul asigurărilor pentru șomaj, în condițiile legii, denumite în continuare șomeri;

IV.Persoanele care realizează, în mod exclusiv, un venit brut pe an calendaristic echivalent cu cel puțin de 4 ori câștigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurărilor sociale de stat și care se afla în una din situațiile următoare: administrator sau manageri care au încheiat un contract de administrare ori da management; membri ai întreprinderii individuale și întreprinderii familiale; persoane fizice autorizate să desfășoare activități economice; persoane angajate în instituții internațional, dacă nu sunt asigurații acestora; alte persoane care realizează venituri din activități profesionale;

V.cadrele militare trecute în rezervă, polițiștii și funcționarii publici cu statut special din sistemul administrației penitenciare ale căror raporturi de serviciu au încetat, din domeniul apărării naționale, ordinii publice și siguranței naționale, care beneficiază de ajutoare lunare ce se asigura din bugetul de stat în condițiile legii;

VI.Persoanele care realizează venituri de natură profesională, altele decât cele salariale din drepturi de autor și drepturi conexe, cu regularitate sau în mod ocazional;

Se pot asigura în sistemul public de pensii, pe bază de contract de asigurare socială, în condițiile prezenței legi, avocații, personalul clerical și cel asimilat din cadrul cultelor recunoscute prin lege, neintegrate în sistemul public, precum și orice persoană care dorește să se asigure, respective să își completeze venitul asigurat.

În concluzie, contribuția pentru asigurări sociale este datorată către bugetul asigurărilor sociale de stat atât de angajați cât și de angajator, pe baza acesteia determinându-se apoi dreptul de la diferite pensii acordate de stat.

Cotele de contribuție de asigurări sociale pentru 2015 vor fi, potrivit bugetului asigurărilor sociale, aprobat prin lege:

26,3% pentru condiții normale de muncă, din care 10,5% pentru contribuția individuală și 15,8% pentru contribuția datorată de angajator;

31,3% pentru condiții deosebite de muncă, din care 10,5% pentru contribuția individuală și 20,8% pentru contribuția datorată de angajator;

36,3% pentru condiții speciale de muncă și pentru alte condiții de muncă, din care 10,5% pentru contribuția individuală și 25,8% pentru contribuția datorată de angajator.

Legea mai stabilește că, în cota de contribuție individuală de asigurări sociale, este inclusă și cota de 5% aferenta fondurilor de pensii administrate privat.

Mecanismul de calcul al contribuției pentru asigurări sociale presupune determinarea acesteia prin aplicarea unei cote procentuale la o bază de impozitare:

CAȘ=Baza impozabila * Cota procentuala legală

Pentru angajat baza lunară de calcul a contribuției pentru asigurările sociale de stat o constituie venitul lunar realizat.

Baza lunară de calcul, la care angajatorul datorează contribuția de asigurări sociale, o constituie suma veniturilor realizate de persoanele angajate. Baza de calcul nu poate fi mai mare decât produsul dintre numărul asiguraților pentru care angajatorul datorează contribuție diferențiată în funcție de condițiile de muncă, din lună pentru care se calculează această contribuție datorată bugetului asigurărilor sociale de stat, și valoarea corespunzătoare de 5 ori câștigul salarial mediu brut

Termenul de plată a CAȘ poate fi:

– Data stabilită pentru plata drepturilor salariale în curs, în cazul angajatorilor care efectuează plata drepturilor salariale lunar, dar nu mai târziu de data de 25 a lunii următoare celei pentru care se datorează plată

– Data stabilită pentru plata chenzinei a 2-a, în cazul angajatorilor care efectuează plata drepturilor salariale chenzinale, dar nu mai târziu de data de 25 a lunii următoare pentru care se datorează plată.

1.3.2 Contribuția de asigurări sociale de sănătate

Asigurările sociale de sănătate constituie principalul sistem de relații economico-sociale de ocrotire a sănătății populației, sunt obligatorii și funcționează descentralizat pe baza principiului solidarității sociale și subsidiarității în colecționarea și utilizarea fondurilor, precum și a drepturilor alegerii libere de către asigurat a medicului unității medico-sanitare și a casei de asigurări pentru sănătate.

Asigurările sociale pentru sănătate prezintă mai multe avantaje:

– Buna organizare și calitate a serviciilor medico-sanitare;

– Accesibilitate populației la asistenta și calitatea serviciului medical;

– Infrastructura compatibilă unei gestionari eficiente;

– Flexibilitatea financiară;

– Transparența-care reflectă cunoașterea relației directe dintre contribuabil și serviciile medicale primite.

Fondul național unic de asigurări sociale de sănătate se constituie ca un fond special, anexă la legea bugetului de stat. din acest fond este suportată asistenta medicală oferită gratuit asiguraților. Colectarea contribuțiilor datorate atât de către persoanele fizice cât și de către cele juridice se face de către MFP, prin ANAF, în contul unic deschis pe seama CNAS.Persoana asigurată are obligația platii unei contribuții bănești lunare pentru asigurările de sănătate cu excepție persoanele co-asigurate, care beneficiază de asigurare fără plată a contribuției.

Modul de calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate (CASS):

CASS=cota*baza impozabila

Categorii de contribuabili:

A) persoanele fizice care realizează venituri din salarii sau asimilate salariilor supuse impozitului pe venit=veniturile din salarii sau asimilate salariilor supuse impozitului pe venit;

B) persoanele fizice care desfășoară activități independente care se supun impozitului pe venit (dacă acest venit este singurul asupra căruia se calculează contribuția) = (1) venitul net din activități independente, sau (2) norma de venit pe baza căreia se plătește impozitul pe venit, sau (3) salariul de bază minim brut pe țara, dacă baza impozabila de la (1) sau (2) este pierdere sau valoarea ei este mai mică decât salariul de bază minim brut pe tar ape fiecare lună.

C) persoanele fizice care obțin venituri din agricultură și silvicultura care nu au calitatea de angajatori și nu se regăsesc într-una din situațiile de la punctele A și B=normele de venit

D) persoanele fizice care obțin venituri din cedarea folosinței bunurilor, venituri din dividend și dobânzi, venituri din drepturi de proprietate intelectuală realizate în mod individual/sau într-o formă de asociere și alte venituri care se supun impozitului pe venit=venitul care se supune impozitului pe venit doar în situația în care nu realizează venituri de natura celor de la punctele A, B, C.

E) persoanele fizice care obțin venituri din pensii mai mari de 100 lei =partea din pensia brută care depășește plafonul de 1000 lei;

F) persoanele juridice sau fizice la care își desfășoară activitatea asigurații=fondul de salarii realizat, care reprezintă orice sumă acordată sub formă de salarii;

G) persoanele juridice obligate prin lege la plata contribuției, pentru următoarele categorii de asigurați:

– Satisfac serviciul militar în termen;

– Execută o pedeapsă privative de libertate sau se afla în arest preventiv;

– Sunt returnate sau sunt expulzate ori sunt victime ale traficului de persoane și se afla în timpul procedurilor necesare stabilirii identității=valoarea a doua salarii minime brute pe țara;

H) persoanele juridice obligate prin lege la plata contribuției pentru următoarele categorii de asigurați:

– Se afla în concediu medical pentru îngrijirea copilului bolnav în vârstă de până la 7 ani;

Beneficiază de indemnizație de șomaj, sau după caz, de alocație de sprijin; =valoarea a doua salarii minime brute pe țara;

În ceea ce privește CASS legea menține nivelul contribuției la sănătate la nivelul din 2014, și anume:

5,2% pentru cota datorată de angajatori;

5,5% pentru celelalte categorii de persoane care au obligația platii contribuției direct sau cu plata din alte surse.

De asemenea, contribuția pentru concedii și indemnizații de asigurări sociale de sănătate este și ea aceeași ca anul trecut – de 0,85%. Termenul de plată a contribuției pentru asigurări sociale de sănătate este dată platii drepturilor de personal, dar nu mai târziu de data de 25 a lunii următoare celei pentru care se efectuează plata drepturilor salariale.

1.3.3 Contribuția de asigurări pentru șomaj

În sistemul asigurărilor pentru șomaj sunt asigurate obligatoriu următoarele categorii:

A) persoanele care desfășoară activități pe bază de contract individual de muncă sau pe bază de contract de muncă temporară, cu excepția persoanelor care au calitatea de pensionari;

B) funcționarii publici și alte persoane care desfășoară activități pe baza contractului de numire;

C) persoanele care își desfășoară activitatea în funcții elective sau care sunt numite în cadrul autorității executive, legislative ori judecătorești pe durata mandatului;

D) militarii angajați pe bază de contract;

E) persoanele care au raport de muncă în calitate de membru cooperator;

F) alte persoane care realizează venituri din activități desfășurate potrivit legii și care nu se regăsesc în una din situațiile anterioare, etc;

Se pot asigura în baza contractului de asigurare, în sistemul asigurărilor pentru șomaj, următoarele persoane:

A) asociat unic, asociați;

B) administratori care au încheiat contracte de asigurare;

C) persoane autorizate să desfășoare activități independente;

D) membrii ai asociației familiale;

E) cetățeni romani care lucrează în străinătate;

F) alte persoane care realizează venituri din activități desfășurate potrivit legii și care nu se regăsesc în una din situațiile prevăzute anterior;

Nici contribuțiile la șomaj nu sunt modificate comparativ cu anul 2014. Și în acest an, cotele sunt stabilite la nivelul de:

0,5% – contribuția datorată de angajatori;

0,5% – contribuția individuală.

De asemenea, angajatorii mai datorează o contribuție de asigurare pentru accidente de muncă și boli profesionale, diferențiata în funcție de clasa de risc, cuprinsă între 0,15% – 0,85%, precum și o contribuție de 0,25% pentru la Fondul de garantare pentru plata creanțelor salariale. Plata contribuțiilor la bugetul asigurărilor pentru șomaj se efectuează până cel târziu la data de 25 a lunii următoare celei pentru care se datorează contribuția. Pentru neplata contribuțiilor datorate la termenul legal se aplică dobânzi și penalități de întârziere, după care urmează procedura executării silite ca și în cazul celorlalte obligații.

1.3.4 Contribuția de asigurare pentru accidente de muncă și boli profesionale

Asigurarea pentru accidente de muncă și boli profesionale reprezintă o asigurare de persoane, ce face parte din sistemul de asigurări sociale. Este garantată de stat și cuprinde raporturi specific prin care se asigura protecția specială a salariaților împotriva diminuării sau a pierderii capacității de muncă și decesului acestora ca urmare a accidentelor de muncă și a bolilor profesionale.

Aceasta modalitate de asigurare, pentru accidente de muncă și boli profesionale garantează un ansamblu de servicii și prestații în beneficiul persoanelor asigurate, în vederea:

Promovării sănătății și a securității în muncă și prevenirii accidentelor de muncă și a bolilor profesionale.

Diminuării și compensării consecințelor accidentelor de muncă și bolilor profesionale;

Angajatorii datorează contribuții de asigurare pentru accidente de muncă și boli profesionale pentru asigurarea salariaților săi.

Sunt asigurate obligatoriu prin efectul prezenței legii:

A) persoanele care desfășoară activități pe baza unui contract individual de muncă, indiferent de durată acestuia, precum și funcționarii publici;

B) persoanele care își desfășoară activitatea în funcții elective sau care sunt numite în cadrul autorității executive, legislative ori judecătorești, pe durata mandatului, precum și membrii cooperatori dintr-o organizație a cooperației meșteșugărești ale căror drepturi și obligații sunt asimilate, în condițiile prezenței legii, cu ale persoanelor prevăzute la lit. a);

C) șomerii, pe toată durata efectuării practicii profesionale în cadrul cursurilor organizate potrivit legii;

D) ucenicii, elevii și studenții pe toată durata efectuării practicii profesionale.

Se poate asigura în condițiile prezenței legii, pe bază de contract individual de asigurare, persoanelor care se afla în una sau mai multe dintre următoarele situații:

Asociat unic, asociați, comanditari sau acționari; comanditați, administrator sau manageri; membri ai asociației familiale; persoane autorizate să desfășoare activități independente; persoane angajate în instituții internațional; proprietari de bunuri și/sau arendași de suprafețe agricole și forestiere; persoane care desfășoară activități agricole în cadrul gospodăriilor individuale sau activități private în domeniul forestier; membrii ai societăților agricole sau ai altor forme de asociere din agricultură; alte persoane interesate, care își desfășoară activitate pe baza altor raporturi juridice decât cele menționate anterior.

Cotele de contribuție datorate de angajatori în funcție de clase risc se stabilesc prin legea bugetului asigurărilor sociale de stat și se aplică asupra bazei lunare de calcul.

Cotele de contribuții datorate de angajatori în funcție de clasa de risc se stabilesc de la 0,4% la 2%, aplicate asupra sumei veniturilor brute realizate lunar.

Pentru anul 2015 aceste cote se stabilesc de la 0.15% la 0,85% aplicate asupra veniturilor brute realizate lunar.

Contribuția lunară de asigurare pentru accidente de muncă și boli profesionale, datorată de angajatori se determina după următoarea formula:

C=TR*Fs/100

TR-tariful de risc aferent sectorului de activitate din care face parte angajatorul;

Fs-fondul brut de salarii realizat de către angajator în luna anterioară perioadei de plată a contribuției;

Termenul de plată a contribuției de asigurare pentru accidente de muncă și boli profesionale este până la data de 25 a lunii următoare celei pentru care se efectuează plata drepturilor salariale. Referitor la declararea acestei contribuții, suma reprezentând contribuția de asigurare pentru accidente de muncă și boli profesionale se declară de către angajatori, în documentul numit “Declarația privind obligațiile de plată a contribuțiilor sociale, impozitul pe venit și evidentă nominal a persoanelor asigurate” (D112).

1.3.5 Contribuția la fondul de garantare pentru plata creanțelor salariale

Fondul de garantare asigura plata creanțelor salariale ce rezultă din contractele individuale de muncă și din contractele colective de muncă încheiate de salariați cu angajatorii împotriva cărora au fost pronunțate hotărâri judecătorești definitive, de deschidere a procedurii insolventei și față de care a fost dispusă măsură ridicării totale sau parțiale a dreptului de administrare.

În vederea constituirii resurselor financiare ale Fondului, angajatorii au obligația de a plăti lunar o contribuție la Fondul de garantare, în cota de 0.25% se aplică asupra fondului total de salarii brute lunare realizate de salariați.

Angajatorii au obligația de a declara lunar contribuția la Fondul de garantare la organul fiscal competent, până la data de 25 a lunii următoare celei pentru care se datorează drepturile salariale, termenul de declarare fiind și termen de plată.

Din resursele Fondului de garantare se suportă următoarele categorii de creanțe salariale: salarii restante, compensațiile bănești restante, datorate de angajatori pentru concediul de odihnă neefectuat de salariați, dar numai pentru maximum un an de muncă; plățile compensatorii restante, în cuantumul stabilit în contractul colectiv de muncă și/sau în contractual individual de muncă, în cazul încetării raporturilor de muncă; compensațiile restante pe care angajatorii au obligația de a le plăti, potrivit contractului colectiv de muncă și/sau contractului individual de muncă, în cazul accidentelor de muncă sau al bolilor profesionale; indemnizațiile restante, pe care angajatorii au obligația, potrivit legii, de a plăti pe durata întreruperii temporare a activității.

Suma totală a creanțelor salariale suportate din Fondul de garantare nu poate depăși cuantumul a trei salarii medii brute pe economie pentru fiecare salariat.

Stabilirea cuantumului creanțelor salariale cuvenite salariaților și efectuarea platii acestora se realizează de agențiile teritoriale, la cererea scrisă a administratorului sau lichidatorului angajatorului în stare de insolventa sau la cererea salariaților angajatorului în stare de insolventa sau a organizațiilor legal constituite ce reprezintă interesele acestora.

1.3.6 Contribuția pentru concedii și indemnizații

Cota de contribuție pentru concedii și indemnizații, destinată exclusive finanțării cheltuielilor cu plata indemnizațiilor de asigurări sociale de sănătate este de 0,85%.

Concediile medicale și indemnizațiile de asigurări sociale de sănătate, la care au dreptul asigurații sunt:

A) concedii medicale și indemnizații pentru incapacitate temporară de muncă, cauzat de boli obișnuite sau de accidente în afară muncii;

B) concedii medicale și indemnizații pentru prevenirea îmbolnăvirilor și recuperarea capacității de muncă, exclusive pentru situațiile rezultate ca urmare a unor accidente de muncă sau boli profesionale;

C) concedii medicale pentru maternitate;

D) concedii medicale și indemnizații pentru îngrijirea copilului bolnav;

E) concedii medicale și indemnizații de risc maternal.

Plata contribuției pentru concedii și indemnizații se face până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care se datorează contribuțiile. Angajatorii au obligația de a depune lunar la casele de asigurări de sănătate documentul denumit Declarația privind obligațiile de plată a contribuțiilor sociale, impozitul pe venit și evidentă nominală a persoanelor asigurate (D112), dar nu mai târziu de data de 25 a lunii următoare celei pentru care se datorează acesta contribuție.

Indemnizația pentru incapacitate temporară de muncă se suportă astfel:

A.de către angajator, pentru primele 5 zile de incapacitate temporară de muncă, indiferent de numărul de angajați

B.Din Fondul național unic de asigurări sociale de sănătate (FNUASS) începând cu:

– Ziua următoare celor suportate de către angajator și până la data încetării incapacității temporare de muncă a asiguratului;

– În cazul celorlalte cazuri integral de bugetul FNUASS

Stagiul minim de cotizare pentru acordarea drepturilor de concedii și indemnizații (cu excepția concediilor medicale și a indemnizațiilor de risc maternal) este de o lună realizată în ultimele 12 luni anterioare lunii pentru care se acorda concediul medical.

Baza de calcul a indemnizațiilor se determina că medie a veniturilor lunare din ultimele 6 luni din cele 12 luni din care se constituie stagiul de cotizare, până la limită a 12 salarii minime brute pe țara lunar. Cuantumul indemnizației pentru incapacitate temporară de muncă se determina astfel:75%* baza de calcul pentru boala obișnuită.

Asigurații au dreptul la concediu și indemnizație pentru incapacitate temporară de muncă, fără condiții de stagiu de cotizare, în cazul urgentelor medico-chirurgicale, tuberculozei, bolilor infecto-contagioase din grupa A, neoplaziilor și SIDA.

Lista cuprinzând urgențele medico-chirurgicale, precum și bolile infectocontagioase din grupa A este stabilită prin hotărâre a Guvernului. Cuantumul brut al indemnizației de incapacitate temporară de muncă pentru astfel de boli este de 100% din baza de calcul plata indemnizațiilor se face lunar de către:

– Angajator cel mai târziu odată cu lichidarea drepturilor salariale pe lună respectivă;

Instituția care administrează bugetul asigurărilor pentru șomaj, până la data de 10 a lunii următoare celei pentru care s-a acordat concediul medical.

– Casa de asigurări de sănătate, până la data de 10 a lunii următoare celei pentru care s-a acordat concediul medical, pentru asigurații reprezentați de asociați, comanditari.

Calculul și plata indemnizațiilor se face pe baza certificatului de concediu medical eliberat în condițiile legislației, care reprezintă document justificativ pentru plată.

Termenul limită de prezentare în fata plătitorului a certificatului este dată de 5 a lunii următoare celei pentru care a fost acordat concediul.

1.4 Sistemul de documente privind decontările cu personalul și asigurările sociale

Documentele primare cu privire la salarii pot fi grupate pe categorii astfel:

◊ Documente de angajare. Prin acestea se stabilesc drepturile și obligațiile persoanelor angajate, dar și drepturile și obligațiile angajatorului:

→ contractul individual de muncă sau convenția individuală de muncă.

◊ Documente privind prezența la lucru:

→ condica de prezență,

→ fișa de pontaj,

→ fișa de ceas.

◊ Documente ce privesc timpul de muncă prestat:

→ foaia colectivă de prezență,

→ carnetul de pontaj,

→ situația prezenței la muncă și a absențelor.

◊ Documente cu privire la producția obținută sau cu privire la alte rezultate ale muncii:

→ bonul de lucru

→ raportul de producție

→ pontajul lucrărilor executate.

◊ Documente cu privire la calculul și evidența salariilor:

→ lista de avans chenzinal

→ statul de plată a salariilor

→ lista de indemnizații pentru concediul de odihnă

→ centralizatorul statelor de salarii

→ Declarația privind obligațiile de plată a contribuțiilor sociale, impozitul pe venit și evidentă nominală a persoanelor asigurate formular 112

Baza organizării contabilității analitice a tuturor conturilor sintetice în care se înregistrează operațiile cu privire la salarii o constituie statele de plată. „Statul de salarii are un conținut informațional adecvat, cu toate elementele componente necesare calculului impozitului pe veniturile salariale și asimilate acestora” Acesta cuprinde salariul brut al angajatului, constituit din salariul său de bază, adaosuri, sporuri și indemnizații, dar și reținerile pentru contribuția la asigurările sociale de sănătate, contribuția la asigurările sociale, contribuția la fondul de șomaj, impozitul pe salarii și rețineri din salariu pentru datorii ale salariatului către terțe persoane. Statul de salarii îndeplinește două funcții, și anume: este documente pentru calculul drepturilor bănești care se cuvin salariaților, al contribuțiilor, precum și al altor sume datorate și este document de înregistrare în contabilitate. Organizarea contabilității analitice a salariilor se realizează de asemenea și prin folosirea fișei de evidență a salariaților. Fișa de evidență a salariaților se întocmește nominal pentru fiecare salariat, în această înscriindu-se salariile brute și salariile nete pentru fiecare lună a unui an calendaristic. Evidența aceasta este folositoare în principal la calculul indemnizațiilor pentru concediul de odihnă, medical și alte drepturi stabilite pe baza salariului lunar.

Lista de având chenzinal

Se întocmește lunar în 2 exemplare, de către compartimentul care are această atribuție, pe baza documentelor de evidentă a muncii, a timpului efectiv lucrat, a certificatelor medicale, etc.

Declarația privind obligațiile de plată a contribuțiilor sociale, impozitul pe venit și evidentă nominală a persoanelor asigurate formular 112 este un document care se întocmește începând cu data de 1 ianuarie 2011(până la această dată plătitorii unui astfel de impozit l-au declarat în documentul denumit Declarație privind obligațiile de plată la bugetul de stat-formular 100).

Declarația privind obligațiile de plată a contribuțiilor sociale, impozitului pe venit și evidența nominală a persoanelor asigurate se depune la organul fiscal în a cărui evidență fiscală contribuabilul este înregistrat ca plătitor de impozite, taxe și contribuții.

Se depune lunar, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care se datorează impozitul pe venit și contribuțiile sociale.

Declarația se depune prin mijloace electronice de transmitere la distanță, pe portalul e-România, pentru care plătitorul trebuie să dețină un certificat calificat, eliberat în condițiile legislației.

1.5 Calculul salariilor pentru munca prestată și timpul efectiv lucrat

Administrarea societății și a unităților componente (de producție, prestări, desfacere etc) se face pe bază de buget de venituri și cheltuieli aprobat anual de Adunarea Generală. Pentru munca prestată, fiecare membru cooperator sau angajat primește un salariu convenit la încheierea convenției individuale.

Așadar, prin specificul său, SC PIEȚE ȘI TÂRGURI CRAIOVA SRL își elaborează propriul sistem de salarizare. Acesta este elaborat și are în vedere posibilitățile financiare ale societății, având ca scop stabilirea salariilor membrilor săi și este aprobat anual de Adunarea Generală, organul de conducere care hotărăște sistemul de salarizare folosit și care cuprinde obligatoriu clauze privind: condițiile de muncă, salarizare și alte drepturi și obligații care să asigure relații de muncă echilibrate și desfășurarea unei activități economice profitabile.

La elaborarea sistemului de salarizare sunt întreprinse mai multe acțiuni, corelate între ele, menite să asigure condițiile pentru stabilirea unei politici optime și care să permită elaborarea unui sistem de salarizare eficient. Aceste acțiuni se referă la:

1. Revizuirea normelor și normativelor de muncă, normelor de consum de materii prime, materiale, combustibil și energie, standardelor și cerințelor de calitate. Acțiunea vizează îmbunătățirea normelor și normativelor prin punerea de acord cu dotarea tehnică și formele de organizare a producției și a muncii, pentru asigurarea utilizării maxime a forței de muncă, a materiilor prime, materialelor și a utilajelor din dotare.

2. Analiza cheltuielilor aferente veniturilor realizate în anul precedent. Acțiunea are drept scop urmărirea evoluției cheltuielilor și factorii care le determină, în vederea identificării posibilităților de sporire a profitului prin diminuarea lor.

3. Analiza structurii organizatorice care are drept scop adaptarea structurii organizatorice la realități și cerințe, asigurarea unei eficiențe maxime prin prisma efectelor economice pe care le generează, avându-se în vedere totodată economia de personal prin asigurarea unui grad rațional de ocupare a întregului personal.

4. Determinarea manoperei totale pe unitatea de produs sau lucrare. Acțiunea folosește ca bază metodologia de stabilire a prețului de producție, având în vedere normele de timp și de producție, precum și normele de personal și influența sporurilor și drepturilor de salarizare.

5. Determinarea fondului de salarii-acțiune realizată în funcție de volumul de producție, lucrări, servicii sau desfacere și al consumului total de manoperă pe unitatea de produs, lucrare sau activitate, avându-se în vedere și stimulentele plătite, aceasta reprezentând de fapt baza de calcul pentru aproape toate contribuțiile pe care le datorează angajatorul.

6. Determinarea nivelului maxim de majorare a salariilor. Acțiunea în sine are o importanță aparte la majorarea salariilor, aplicată necorespunzător poate avea influențe nefaste asupra activității economice a societății cooperative. Limita maximă de majorare a salariilor se determină prin două metode:

A) Față de rezultatul exploatării

Rezultatul exploatării/Fondul de salarii * 100

B) Având în vedere pragul minim de rentabilitate

[(Rezultatul exploatării- 15*Capitalul propriu/100) Fondul de salarii] * 100

Majorarea efectivă nu trebuie să se situeze la limita maximă de majorare a salariilor pentru a putea permite dezvoltarea societății; aceasta trebuie urmată obligatoriu de o majorare în aceeași proporție a cifrei de afaceri:

Procentul de majorare a salariilor= Fondul de salarii/Cifra de afaceri * 100

7. Determinarea productivității muncii, acțiune ce vizează stabilirea raportului

Cifră de afaceri/Numărul total de personal %

8. Determinarea ponderii salariilor în costuri ca raport între

Salarii directe/Costuri directe de producție * 100

9. Elaborarea sistemului de salarizare. Acțiunea are în vedere posibilitățile financiare rezultate, precum și aspectele negative desprinse din analiza situației anterioare, fiecare element al sistemului de salarizare fiind astfel concretizat încât să asigure o corelație justă între acestea, în vederea asigurării caracterului remunerator al salariului. Se pune accent pe realizarea veniturilor în cea mai mare măsură din munca prestată, urmând ca adaosurile și sporurile să fie acordate în corelație cu aceasta, avându-se în vedere că aplicarea sistemului de salarizare să asigure înscrierea în fondul de salarii determinat.

Negocierea salariilor individuale se face astfel încât plata drepturilor să se facă din veniturile proprii, salariile individuale negociate sunt indexate și compensate periodic, în funcție de prevederile hotărârilor guvernului și de rață inflației, prin hotărâri ale Consiliului de Administrație și în funcție de situația economico-financiară a unității.

“Cheltuielile societății cu personalul cuprind cheltuieli cu salariile personalului, asigurări sociale și protecția socială, precum și cheltuieli legate de indemnizații și alte drepturi salariale”.

Salariile personalului cuprind:

◊salariile realizate, care se stabilesc pe bază de cote procentuale, norme de timp fundamentate, răspunderea și complexitatea sarcinilor, precum și cu nivelul de pregătire necesar funcției ocupate

◊sporul pentru vechimea în muncă și în funcție de rezultatele obținute, pentru condițiile în care se desfășoară activitatea, pentru munca prestată în timpul nopții, pentru îndeplinirea unor sarcini, activități și responsabilități suplimentare funcției de bază, pentru munca prestată peste programul normal de lucru precum și sporul pentru rușine

Indemnizații de conducere după cum urmează:

– Director economic 40%

– Sef serviciu 30%

◊premii pentru rezultatele deosebite obținute în activitatea individuală, precum și alte premii pentru contribuția adusă la realizările pe ansamblul unității.

Formă de salarizare pe care unitatea o consideră a fi aplicată este reprezentată de:

◊acordul direct (individual sau colectiv) pentru personalul din unitățile (tâmplărie, mase plastice, legătorie) pe bază de norme de timp fundamentate și aplicate în funcție de posibilitățile financiare ale unității, în conformitate cu bugetul de venituri și cheltuieli. Salariul cuvenit este direct proporțional cu cantitatea de produse sau lucrări realizate, fiind stabilit prin înmulțirea tarifului pe unitatea de produs sau de lucrare cu cantitatea realizată;

◊salarizarea pe bază de tarife sau cote procentuale din veniturile realizate, la personalul muncitor din activitățile: scv, autoservice, bijuterie, ITP, copiat acte, optică- cote aprobate de consiliul de administrație. Salariul cuvenit pentru munca prestată se calculează pe bază de tarife sau cote procentuale, aplicate la volumul încasărilor din activitatea comercială, prestări servicii etc.

◊salarizarea în regie, după timpul efectiv lucrat pentru personalul din cadrul aparatului de conducere, tehnico-economic, administrativ și de deservire generală.

Folosirea cât mai rațională a forței de muncă și realizarea unei productivități a muncii corespunzătoare, reflectă realizarea unor câștiguri în concordanță cu efortul depus de fiecare persoană, precum și a unei producții superioare

CAPITOLUL 2

ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII DECONTĂRILOR CU PERSONALUL ȘI CU ASIGURĂRILE SOCIALE LA SC PIEȚE ȘI TÂRGURI CRAIOVA SRL

2.1 Sistemul conturilor folosite pentru reflectarea salariilor și contribuțiilor sociale

“Operațiile de decontare care se creează în legătură cu personalul sunt generate de munca pe care acesta o prestează în cadrul entității și care este remunerată sub forma drepturilor salariale individuale”.

Conform OMFP nr. 1802/2014 cu privire la organizarea contabilității în conformitate cu directivele europene, contabilitatea sintetică a decontărilor cu personalul se realizează cu ajutorul grupei 42 “Personal și conturi asimilate”, care cuprinde următoarele conturi de gradul I: 421 “Personal- salarii datorate”, 423 “Personal- ajutoare materiale datorate”, 424 “Prime reprezentând participarea personalului la profit”, 425 “Avansuri acordate personalului”, 426 “Drepturi de personal neridicate”, 427” Rețineri din salarii datorate terților”, 428” Alte datorii și creanțe în legătură cu personalul”, precum și al grupei 64 “Cheltuieli cu personalul”, grupă din care fac parte conturile: 641” Cheltuieli cu salariile personalului”, 642” Cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariaților”, 643” Cheltuieli cu primele reprezentând participarea personalului la profit”, 644” Cheltuieli cu remunerarea în instrumente de capitaluri proprii”, 645” Cheltuieli privind asigurările și protecția socială”.

Contul 421” Personal-salarii datorate”, cont de pasiv, ține evidența decontărilor cu personalul pentru drepturile salariale cuvenite salariaților în bani sau în natură, a adaosurilor, a sporurilor, premiilor din fondul de salarii etc. În creditul său se înregistrează salariile și alte drepturi cuvenite personalului, el creditându-se în corespondență cu debitul contului 641. În debit se înregistrează reținerile din salarii ce reprezintă avansuri acordate personalului, sume datorate de salariați terților, contribuția pentru asigurările sociale, contribuția pentru ajutorul de șomaj, impozitul pe salarii, garanții și orice alte rețineri datorate de salariat (425, 427, 431, 437, 428, 444). Soldul acestui cont reprezintă drepturile salariale datorate.

Cu ajutorul contului 423” Personal-ajutoare materiale datorate”, cont de pasiv, se ține evidența ajutoarelor de boală pentru incapacitate temporară de muncă, pentru îngrijirea copilului, ajutoarelor de deces, precum și a altor ajutoare acordate. În credit se înregistrează ajutoarele materiale suportate conform legii și alte ajutoare acordate (431, 645). În debitul contului se înregistrează ajutoarele materiale achitate (512, 531), reținerile ce reprezintă avansuri acordate, sume datorate terților sau unității, contribuția pentru asigurările sociale, pentru sănătate, pentru ajutorul de șomaj, impozitul datorat (425, 427, 428, 431, 437, 444), ajutoarele materiale neridicate (426). Soldul contului 423 reprezintă ajutoare materiale datorate.

Contul 424” Prime reprezentând participarea personalului la profit” este cont de pasiv și ține evidența primelor acordate personalului din profitul realizat, reprezentând participarea acestora la profit. În creditul său se înregistrează valoarea primelor reprezentând participarea personalului la profit, acordate potrivit legii (643), iar în debitul contului se înregistrează reținerile reprezentând avansuri, sume datorate terților sau unității și alte rețineri (427, 428, 444), sumele achitate personalului (512, 531), sumele neridicate de personal (426). Soldul contului reprezintă primele acordate din profit, datorate.

Contul 425” Avansuri acordate personalului”, cont de active, ține evidența avansurilor acordate personalului. În debitul contului se înregistrează avansurile achitate personalului (512, 531); în credit se înregistrează sumele reținute pe statele de salarii sau de ajutoare materiale, reprezentând avansuri acordate (421, 423). Soldul contului 425 reprezintă avansurile acordate.

Prin intermediul contului 426” Drepturi de personal neridicate”, cont de pasiv, se ține evidența drepturilor de personal neridicate în termenul legal. Contul 426 se creditează în corespondență cu debitul conturilor 421, 423, 424 reprezentând sumele datorate personalului (salarii, sporuri, adaosuri, ajutoare de boală, prime și alte drepturi, neridicate în termen. În debitul contului se înregistrează sumele achitate personalului (512, 531), drepturile de personal neridicate (758). Soldul de la sfârșitul lunii reprezintă drepturi de personal neridicate.

Cu ajutorul contului 427” Rețineri din salarii datorate terților”, care este cont de pasiv, se ține evidența reținerilor și popririlor din salarii, datorate terților. În creditul contului se înregistrează sumele reținute personalului, datorate terților, reprezentând chirii, cumpărări cu plata în rate și alte obligații față de terți (421, 423, 424). În debitul contului se înregistrează sumele achitate terților, reprezentând rețineri sau popriri (512, 531). Soldul contului reprezintă sumele reținute, datorate terților.

Cu ajutorul contului 428” Alte datorii și creanțe în legătură cu personalul”, cont bifuncțional, se ține evidența altor datorii și creanțe în legătură cu personalul. În creditul acestui cont se înregistrează: sumele reținute personalului reprezentând garanții (421); sumele datorate personalului, pentru care nu s-au întocmit statele de plată, determinate de activitatea exercițiului ce urmează a se închide, inclusive indemnizațiile pentru concediile de odihnă neefectuate până la închiderea exercițiului financiar (641); sumele datorate personalului sub forma ajutoarelor (438); sumele încasate sau reținute personalului pentru sumele datorate de acesta (531, 512, 421, 423, 424). În debitul contului se înregistrează: sumele achitate pesonalului, evidențiate anterior ca datorie față de acesta (531); sumele datorate de personal, reprezentând chirii, avansuri nejustificate, salarii, ajutoare de boală, sporuri, adaosuri necuvenite, imputații și alte debite, precum și sumele achitate de unitate acestuia (706, 708, 758, 4427, 438, 512, 531); sumele restituite gestionarilor reprezentând garanțiile și dobânda aferentă (531); cota-parte din valoarea echipamentului de lucru suportată de personal (758, 4427); valoarea biletelor de tratament și odihnă, a tichetelor și biletelor de călătorie și a altor valori acordate personalului (532); sume reprezentând avansuri nejustificate sau nedecontate până la data bilanțului (542). Soldul creditor al contului reprezintă sumele cuvenite personalului, iar soldul debitor reprezintă sumele datorate de personal.

Contul 641” Cheltuieli cu salariile personalului” ține evidența cheltuielilor cu salariile personalului. În debitul său se înregistrează valoarea salariilor și a altor drepturi cuvenite personalului (421), drepturi de personal pentru care nu s-au întocmit statele de plată, aferente exercițiului încheiat (428).

Cu ajutorul contului 642” Cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariaților” se ține evidența cheltuielilor cu tichetele de masă acordate salariaților. În debitul contului se înregistrează valoarea tichetelor de masă acordate salariaților (532).

Prin intermediul contului 643” Cheltuieli cu primele reprezentând participarea personalului la profit” se ține evidența cheltuielilor cu primele reprezentând participarea personalului la profit, acordate potrivit legii. În debitul contului 643 se înregistrează valoarea primelor reprezentând participarea personalului la profit, acordate acestora (424).

Contul 644” Cheltuieli cu remunerarea în instrumente de capitaluri proprii “ține evidența cheltuielilor cu remunerarea în instrumente de capitaluri proprii. În debitul său se înregistrează valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate angajaților (106).

Cu ajutorul contului 645” Cheltuieli privind asigurările și protecția socială” se ține evidența cheltuielilor privind asigurările și protecția socială. În debitul acestui cont se înregistrează: sumele acordate personalului, potrivit legii, pentru protecția socială (423), contribuția unității la asigurările sociale și de sănătate (431), contribuția unității la constituirea fondului pentru ajutorul de șomaj (437), contribuția unității la schemele de pensii facultative (438), contribuția unității la primele de asigurare voluntară de sănătate (438).

Decontările cu personalul se referă la a înregistra în conturile de cheltuieli drepturile de personal ce se cuvin angajaților, dar și la plata efectivă a acestor sume angajaților.

Pentru munca prestată în cadrul societății, fiecare angajat primește un salariu convenit la încheierea convenției individuale; fiecare angajat este plătit după cantitatea, calitatea, importanța și responsabilitatea muncii, în raport cu rezultatele obținute.

Intre societate și angajat, raporturile de muncă se stabilesc în temeiul convenției individuale de muncă. În aceasta sunt specificate părțile convenției, obiectul convenției, durata și alte date cu privire la drepturile și obligațiile celor două părți (anexa…).

2.2 Studiu de caz privind calculul și înregistrarea în contabilitate a salariilor și contribuțiilor sociale aferente pentru munca prestată și timpul efectiv lucrat la SC PIEȚE ȘI TÂRGURI CRAIOVA SRL

Procedură operațională privind contabilitatea drepturilor și obligațiilor salariale ale angajaților SC PIEȚE ȘI TÂRGURI CRAIOVA SRL este descrisă în continuare (vezi Anexa 3):

– Se verifică documentele care stau la baza efectuării plății drepturilor salariale, reținerilor din salarii, contribuții asigurați și angajator dar și documentele care stau la baza centralizatorului cheltuielilor de personal cu ordonanțările de plată;

– Se verifică dacă viramentele efectuate corespund cu centralizatorul cheltuielilor de personal;

– Se întocmesc ordinele de plată;

– În creditul contului 51211” Conturi curente la bănci în lei” se înregistrează toate plățile și viramentele efectuate conform actelor normative în vigoare; virarea drepturilor salariale pe card sau plătite prin casierie și totodată a contribuțiilor asiguratului și angajatorului dar și virarea reținerilor din salarii;

– Se întocmesc ordinele de plată;

– Se întocmește nota contabila privind înregistrarea cheltuielilor cu salariile, contribuțiile datorate și reținerile din salarii, în baza Centralizatorului statelor de plată, Listei de viramente, Declarației 112 și Borderourilor privind reținerile din salarii;

– Se introduce nota contabila în programul de contabilitate;

– Se stabilesc rulajele debitoare și creditoare lunare;

– După editarea balanței de verificare se urmărește dacă rulajele conturilor din nota contabilă au fost cuprinse în balanța de verificare și dacă soldul conturilor 421,423,425,427,428,431,437,444,641,645 corespund cu realitatea;

– Se stabilesc soldurile finale lunare;

– La sfârșitul lunii se emite Registrul jurnal Anexa 3, care împreună cu documentele care au stat la baza înregistrărilor în contabilitate, se semnează și se îndosariază;

– La sfârșitul anului se leagă dosarul, se numerotează și se predă la arhiva instituției pentru o perioadă de 10 ani;

– In vederea urmăririi cheltuielilor de personal privind încadrarea acestora în prevederile bugetare aprobate, se întocmește contul de execuție și se transmite lunar conducerii societății;

Conturile folosite de în contabilitate sunt ordonate după conținutul lor economic și după funcția contabilă, într-un număr de clase și grupe de conturi. Înregistrările în contabilitate se fac cronologic și sistematic, potrivit planului de conturi și normelor emise de către Ministerul Finanțelor.

SC PIEȚE ȘI TÂRGURI CRAIOVA SRL contabilizează drepturile salariale cuvenite personalului conform statelor de salarii întocmite lunar în departamentul financiar-contabil. Salariul personalului este calculat pe baza pontajul întocmit în funcție de numărul de zile și ore lucrate, precum și de condițiile de muncă.

Plata salariilor se efectuează într-o singură transă, cel mai târziu la data de 12 a fiecărei luni.

La solicitarea scrisă a salariaților, aprobat de administrator, după data de 15 ale fiecărei luni, se poate acorda avans din salariu în cuantum de 30% din salariul brut.

Salariile se plătesc înaintea oricăror alte obligații bănești ale societății. Programul de lucru este de 8 ore zilnic.

Compartimentul Resurse Umane Salarizare transmite la SE, în vederea verificării, înregistrării și efectuării platii drepturilor salariale, altor drepturi de personal, contribuțiilor și reținerilor aferente până pe data de 8 ale lunii Centralizatorul statelor de plată, Lista de viramente, Declarația 112, Borderourile privind reținerile din salarii (garanții, CAR, sindicat, popriri, etc) și Situația privind defalcarea sumelor aferente concediilor de odihna în salarii de bază și sporuri/alte drepturi acordate salariaților.

La salariul minim se aplică o grilă ce cuprinde coeficienți minimi de ierarhizare, în funcție de calificarea postului respectiv. În cadrul SC PIEȚE ȘI TÂRGURI CRAIOVA SRL sunt stabiliți următorii coeficienți de ierarhizare (vezi Anexa 4).

1-pentru funcții de conducere:

• Director economic-2.5

• Șef serviciu-2

2-pentru funcții de execuție:

• Consilier juridic IA-1.7

• Consilier juridic II-1.5

• Consilier juridic I-1.3

• Consilier juridic debutant-1.2

• Purtător de cuvant-1.7

• Inginer-1.7

• Inspector de specialitate IA-1.7

• Inspector de specialitate I-1.5

• Inspector de specialitate II-1.3

• Inspector specialitate debutant-1.2

• Secretar-1.2

• Electrician-1

• Muncitor necalificat-1

Coeficienții de ierarhizare se aplică la salariul de baza minim negociat pe unitate. Salariul minim negociat la nivel de unitate este de 975 lei.

Salariul net se calculează ținându-se cont de salariul de bază, valoarea sporurilor, valoarea contribuțiilor, a deducerilor de bază și suplimentare precum și impozitul pe salarii.

În cadrul unității drepturile salariale cuprind:

A) sporul de vechime care se acordă pe tranșe de vechime:

• 5 % – între 3 – 5 ani vechime în muncă;

• 10% – între 5 – 10 ani vechime în muncă;

• 15% – între 10- 15 ani vechime în muncă;

• 20% – între 15- 20 ani vechime în muncă;

• 25% – peste 20 de ani vechime în muncă.

B) angajatorul acorda o indemnizație de conducere, după cum urmează:

• 40%-director economic;

• 30%-sef serviciu;

C) angajatorul acorda muncitorilor necalificați un spor pentru condiții de munca grele, degradante, rușinoase sau penibile în procent de 15%

A.Calculul și înregistrarea salariilor și contribuțiile sociale aferente pentru funcții de execuție (economiști)

Pentru a exemplifica modalitatea de înregistrare a salariilor și a contribuțiilor sociale aferente consideram pe angajata Ionescu Claudia, în funcție de economist conform contractului individual de muncă (vezi Anexa 5) Se prezintă foaia de pontaj cu prezența angajatei la locul de muncă, în cursul lunii aprilie din care reiese că a lucrat 176 de ore și pe baza statului de salarii (vezi Anexa 6) are un salariu brut total lunar de 1320 lei.

De asemenea angajata beneficiază de un spor de vechime de 198 lei (15%*1320) obținând un salariu brut total de 1518 ron.

La sfârșitul lunii aprilie se înregistrează salariul brut în valoare de 1320 lei datorat angajatei pe baza centralizatorului statului de plată.

641 = 421 1320 lei

„Cheltuieli cu salariile „Personal salarii datorate”

Personalului”

Din salariul brut se rețin contribuțiile angajatului la fondul de pensii (10,5%), la fondul de șomaj (0,5%), contribuția la fondul de sănătate (5,5%), astfel:

– Contribuția angajatului la fondul de pensii = 10,5 % * 1518= 159 lei

– Contribuția angajatului la fondul de șomaj = 0,5 % * 1518= 8

– Contribuția angajatului la fondul de sănătate = 5,5% * 1518= 83 lei

– Rămâne un venit net de 1268 lei.

Impozitul pe veniturile din salarii se calculează și se reține lunar de către societate pe baza statului de plată, întocmit la sfârșitul fiecărei luni.

Din venitul net se scade deducerea personală care este stabilită în funcție de venitul brut lunar din salarii și numărul de persoane aflate în întreținerea acestuia. Din venitul net se scade deducerea personală de 190 de lei. Se obține astfel baza de calcul a impozitului pe venitul salarial al muncitorului:

Deducerea=Ded*[1-(VBL-1.000)/2.000] =250*[1-(1518-1.000)/2.000] =190 lei

Venit net impozabil=1268-190=1078 lei

Se calculează impozitul pe veniturile salariale cuvenite angajatului:

Impozit pe venituri de natura salariilor = 16% * 1078= 172lei

Se înregistrează reținerile făcute angajatului:

421 = % 422lei

„Personal-salarii datorate” 431.1 159lei

„Contribuția angajatului

la fondul de pensii”

4314 83lei

“Contribuția angajatului la

asigurările sociale de sănătate”

4372 8lei

“Contribuția personalului

la fondul de șomaj”

172lei

“Impozitul pe venituri

de natura salariilor”

Se calculează și pentru unitate următoarele cote procentuale: contribuția la asigurările sociale (15,8%), contribuția pentru concedii și indemnizații de asigurări sociale de sănătate (0,85), contribuția la asigurările sociale de sănătate (5,2%), contribuția la fondul de șomaj (0,5%), contribuția la fondul de asigurare pentru accidente de muncă și boli profesionale (0,159%), fondul de creanțe (0.25%)

– Contribuția la asigurările sociale = 15,8% * 1518 = 240lei

– Contribuția pentru concedii și indemnizații de asigurări sociale de sănătate = 0,85% * 1518=13lei

– Contribuția la asigurările sociale de sănătate = 5,2% * 1518 =79 lei

– Contribuția la fondul de șomaj = 0,5% * 1518 = 8 lei

– Contribuția la fondul de asigurare pentru accidente de muncă și boli profesionale = 0,159% * 1518 = 3 lei

– Contribuția angajatorilor la fondul de garantare pentru plata creanțelor salariale". =0.25%*1518=4

645 = % 347 lei

“Cheltuieli privind asigurările 4311 240 lei

și protecția socială” “Contribuția unității la

asigurările sociale”

4313.01 13lei

“Contribuția unității la fondul de

concedii și indemnizații de

asigurări sociale de sănătate

4313 79 lei

“Contribuția angajatorului

la asigurările sociale de sănătate”

4371 8lei

“Contribuția unității

la fondul de șomaj”

4373 4lei

"Contribuțiile angajatorilor

la fondul de garantare

pentru plata creanțelor salariale".

4381 3 lei

“Alte datorii sociale”

Angajatorul plătește la bugetele de stat suma de 347 lei.

Statul colectează la bugetele de stat în total 789lei.. Prin urmare, pentru a ca salariatul să fie plătit cu 1096 RON, angajatorul cheltuiește 1865 RON.

La sfârșitul lunii se întocmește declarația 112(vezi Anexa 7) după calculul salariului.

Statul se depune la casierie făcându-se plata:

421 = 531 1171(1518-347) lei

“Personal salarii datorate” “Casa în lei “

Se înregistrează achitarea contribuțiilor la asigurările sociale, la asigurările sociale de sănătate, fondul de șomaj, accidente de muncă și boli profesionale, achitarea impozitelor pe veniturile din salarii, contribuția angajatorilor la fondul de garantare pentru plata creanțelor salariale:

% = 5121 769 lei

4311 “Conturi la bănci în lei” 240 lei

“Contribuția unității

la asigurările sociale”

431.1 159lei

„Contribuția angajatului

la fondul de pensii”

4313 79lei

“Contribuția angajatorului la

asigurările sociale de sănătate”

4314 83lei

“Contribuția angajatului la

asigurările sociale de sănătate”

4313.01 13lei

“Contribuția unității la fondul de

concedii și indemnizații de

asigurări sociale de sănătate”

4371 8lei

“Contribuția unității la fondul de șomaj”

4372 8lei

“Contribuția personalului la fondul de șomaj”

4373 4lei

"Contribuțiile angajatorilor

la fondul de garantare

pentru plata creanțelor salariale".

4381 3lei

“Alte datorii sociale”

444 172lei

“Impozitul pe venituri de natura salariilor”

B.Calculul și înregistrarea salariilor și contribuțiile sociale aferente pentru funcții de conducere

La sfârșitul lunii aprilie pentru a evidenția salariul cuvenit directorului economic Popescu Cristian din departamentul administrativ, din cadrul societății SC PIEȚE ȘI TÂRGURI CRAIOVA SRL se prezintă foaia de pontaj cu prezența lucrătorului la locul de muncă în cursul lunii aprilie (vezi Anexa 8 ), din care reiese că a lucrat 168 de ore.Conform statului de plata(vezi Anexa 9) are un salariu brut total lunar de 3925 lei.

Acesta are un salariu de baza de 3413 lei la care se adaugă valoarea sporurilor și anume:

– Spor vechime 15%:3413*15%=512

– Indemnizație de conducere 40%:2438*40%=975

– Tichete de masă în valoare de 196 lei

Se obține astfel un salariu brut de 3925 lei.

La sfârșitul lunii mai se înregistrează salariul brut în valoare de 3925 lei datorat angajatului pe baza centralizatorului statului de plată.

641 = 421 3925 lei

„Cheltuieli cu salariile „Personal salarii datorate”

personalului”

Din salariul brut se rețin contribuțiile angajatului la fondul de pensii (10,5%), la fondul de șomaj (0,5%), contribuția la fondul de sănătate (5,5%), astfel:

– Contribuția angajatului la fondul de pensii = 10,5 % * 3925=412 lei

– Contribuția angajatului la fondul de șomaj = 0,5 % * 3925 =20 lei

– Contribuția angajatului la fondul de sănătate = 5,5% * 3925=216 lei

– Rămâne un venit net de 3473 lei.

Venit net=Venit brut-Contributii+Tichete de masa=3925-(412+20+216)+196=3473

În cazul angajatului Popescu Cristian avem un venit brut lunar de 3925 lei, iar pentru contribuabilii care realizează venituri brute lunare din salarii de peste 3.000 lei nu se acorda deducerea personală.

Se calculează baza de calcul a impozitului pe venitul salarial al angajatului:

Venit net impozabil=3925-(412+20+216)+196=3473

Se calculează impozitul pe veniturile salariale cuvenite angajatului:

Impozitul pe venituri salariale =16% *3473 = 556 lei

Se înregistrează reținerile făcute angajatului:

421 = % 1204 lei

„Personal salarii datorate” 431.1 412 lei

„Contribuția angajatului

la fondul de pensii”

4314 216 lei

“Contribuția angajatului la

asigurările sociale de sănătate”

4372 20lei

“Contribuția personalului

la fondul de șomaj”

444 556lei

“Impozitul pe venituri de natura salariilor”

Se calculează și pentru unitate următoarele cote procentuale: contribuția la asigurările sociale (15,8%), contribuția pentru concedii și indemnizații de asigurări sociale de sănătate (0,85), contribuția la asigurările sociale de sănătate (5,2%), contribuția la fondul de șomaj (0,5%).

– Contribuția la asigurările sociale = 15,8% * 3925= 620lei

– Contribuția pentru concedii și indemnizații de asigurări sociale de sănătate = 0,85% * 3925= 33lei

– Contribuția la asigurările sociale de sănătate = 5,2% * 3925= 204 lei

– Contribuția la fondul de șomaj = 0,5% * 3925=20 lei

645 = % 877 lei

“Cheltuieli privind asigurările 4311 620lei

Și protecția socială” “Contribuția unității

la asigurările sociale”

4313.01 33 lei

“Contribuția unității la fondul de

concedii și indemnizații de

asigurări sociale de sănătate”

4313 204 lei

“Contribuția angajatorului la

asigurările sociale de sănătate”

4371 20 lei

“Contribuția unității la fondul de șomaj”

Angajatorul plătește la bugetele de stat suma de 877 lei.

Statul colectează la bugetele de stat în total 2081. Prin urmare, pentru a ca salariatul să fie plătit cu 2721 RON, angajatorul cheltuiește 4802 RON.

La sfârșitul lunii se întocmește declarația 112 după calculul salariului.

Statul se depune la casierie făcându-se plata:

421 = 531 3369(3925-556)

“Personal salarii datorate” “Casa în lei “

Se înregistrează achitarea contribuțiilor la asigurările sociale, la asigurările sociale de sănătate, fondul de șomaj, accidente de muncă și boli profesionale, achitarea impozitelor pe veniturile din salarii:

% = 5121 2081 lei

4311 “Conturi la bănci în lei” 620lei

“Contribuția unității

la asigurările sociale”

431.1 412 lei

„Contribuția angajatului la fondul de pensii”

4313 204 lei

“Contribuția angajatorului la

asigurările sociale de sănătate”

4314 216lei

“Contribuția angajatului la

asigurările sociale de sănătate”

4313.01 33lei

“Contribuția unității la fondul de

concedii și indemnizații de

asigurări sociale de sănătate”

4371 20 lei

“Contribuția unității la fondul de șomaj”

4372 20 lei

“Contribuția personalului la fondul de șomaj”

444 556 lei

“Impozitul pe venituri de natura salariilor”

2.3 Studiu de caz privind calculul salariilor și a contribuțiilor sociale aferente pentru muncitorii necalificați

Pentru a exemplifica modalitatea de înregistrare a contribuțiilor sociale aferente societății, luăm angajata Cosma Florica, în funcție de muncitor necalificat, a societății care pe baza statului de salarii(vezi Anexa 10) are un salariu de baza de 975 lei.

De asemenea angajata dispune de sporuri în valoare de 439 și anume:

– Spor vechime 25%:975*25%=244

– Spor îndeplinire sarcini 5%:975*5=49

– Spor pentru condiții de muncă 15%:975*15%=146

– Si tichete de masă în valoare de 196

Astfel obținem un venit brut lunar de 1414

La sfârșitul lunii aprilie se înregistrează salariul brut în valoare de 1414 lei datorat angajatului pe baza centralizatorului statului de plată.

641 = 421 1414 lei

„Cheltuieli cu salariile „Personal salarii datorate”

personalului”

Din salariul brut se rețin contribuțiile angajatului la fondul de pensii (10,5%), la fondul de șomaj (0,5%), contribuția la fondul de sănătate (5,5%), astfel:

– Contribuția angajatului la fondul de pensii = 10,5 % * 1414= 148 lei

– Contribuția angajatului la fondul de șomaj = 0,5 % *1419 = 7 lei

– Contribuția angajatului la fondul de sănătate = 5,5% * 1419 = 78 lei

– Rămâne un venit net de 1377{[1414-(148+7+78)]+196} lei.

Impozitul pe veniturile din salarii se calculează și se reține lunar de către societate pe baza statului de plată, întocmit la sfârșitul fiecărei luni.

Din venitul net se scade deducerea personală care este stabilită în funcție de venitul brut lunar din salarii și numărul de persoane aflate în întreținerea acestuia.

Deducerea personală în cazul angajatei analizate este de 180 de lei.

Deducerea personală=250 x [1-(VBL- 1.000)/2.000] = 250 x [1-(1414- 1.000)/2.000] =180

Se obține astfel baza de calcul a impozitului pe venitul salarial al muncitorului:

Venit net impozabil = 1414(148+7+78)-180=1377

Se calculează impozitul pe veniturile salariale cuvenite angajatului:

Impozit pe venituri de natura salariilor = 16% * Venitul de bază calculat=16%*(1377-180) =16%*1197=192

Obținem un venit net de 989lei

Salariul net=Venit net – impozit-tichete=1377-192-196=989

Se înregistrează reținerile făcute angajatului:

421 = % 425 lei

„Personal-salarii datorate” 431.1 148 lei

„Contribuția angajatului

La fondul de pensii”

4314 78 lei

“Contribuția angajatului la

Asigurările sociale de sănătate”

4372 7 lei

“Contribuția personalului

La fondul de șomaj”

192 lei

“Impozitul pe venituri

De natura salariilor”

Se calculează și pentru unitate următoarele cote procentuale: contribuția la asigurările sociale (15,8%), contribuția pentru concedii și indemnizații de asigurări sociale de sănătate (0,85), contribuția la asigurările sociale de sănătate (5,2%), contribuția la fondul de șomaj (0,5%), contribuția la fondul de asigurare pentru accidente de muncă și boli profesionale (0,224%).

– Contribuția la asigurările sociale = 15,8% * 1414 = 223 lei

– Contribuția pentru concedii și indemnizații de asigurări sociale de sănătate = 0,85% * 1414=12 lei

– Contribuția la asigurările sociale de sănătate = 5,2% * 1414 =74 lei

– Contribuția la fondul de șomaj = 0,5% * 1414 = 7 lei

– Contribuția la fondul de asigurare pentru accidente de muncă și boli profesionale = 0,224% *1414 = 3 lei

645 = % 319 lei

“Cheltuieli privind asigurările 4311 223 lei

Și protecția socială” “Contribuția unității la

asigurările sociale”

4313.01 12 lei

“Contribuția unității la fondul de

concedii și indemnizații de

asigurări sociale de sănătate

4313 74 lei

“Contribuția angajatorului

la asigurările sociale de sănătate”

4371 7 lei

“Contribuția unității

la fondul de șomaj”

4381 3 lei

“Alte datorii sociale”

La sfârșitul lunii se întocmește declarația 112 după calculul salariului.

Statul se depune la casierie făcându-se plata:

421 = 531 1095(1414-319) lei

“Personal salarii datorate” “Casa în lei “

Se înregistrează achitarea contribuțiilor la asigurările sociale, la asigurările sociale de sănătate, fondul de șomaj, accidente de muncă și boli profesionale, achitarea impozitelor pe veniturile din salarii:

% = 5121 744 lei

4311 “Conturi la bănci în lei” 223 lei

“Contribuția unității

La asigurările sociale”

431.1 148 lei

„Contribuția angajatului

La fondul de pensii”

4313 74 lei

“Contribuția angajatorului la

Asigurările sociale de sănătate”

4314 78 lei

“Contribuția angajatului la

Asigurările sociale de sănătate”

4313.01 12 lei

“Contribuția unității la fondul de

Concedii și indemnizații de

Asigurări sociale de sănătate”

4371 7 lei

“Contribuția unității la fondul de șomaj”

4372 7 lei

“Contribuția personalului la fondul de șomaj”

4381 3 lei

“Alte datorii sociale”

444 192 lei

“Impozitul pe venituri de natura salariilor”

2.4 Studiu de caz privind calculul indemnizațiilor pe timpul concediului de odihnă

Angajatul Vintila Bogdan, șef serviciu, în lună mai 2014 are un total de 136 ore lucrate (vezi Anexa 9) un total de 32 ore nelucrate care reprezintă concediul de odihnă. Acesta are un salariu brut de 2602 lei, are dreptul conform clauzelor contractuale la un concediu de odihnă de minim 20 zile și depune cerere de concediu (vezi Anexa 11), de 4 zile, începând cu data de 11.05.2014

Indemnizația de concediu de odihnă reprezintă media zilnică a drepturilor salariale din ultimele 3 luni anterioare celei în care este efectuat concediul, multiplicată cu numărul de zile de concediu. Astfel angajatul a beneficiat de următoarele salarii:

Acum totalul celor trei salarii îl repartizăm pe cele 63 de zile lucrate și o să avem un salariu mediu pe zi de 137 lei care ponderat cu cele 4 zile de concediu de odihnă ale salariatului o să rezulte un total de 549 lei.

Se înregistrează salariul datorat angajatului pentru cele 2 zile de concediu de odihnă:

641 = 421 549lei

„Cheltuieli cu salariile „Personal salarii datorate”

personalului”

Plata acestora odată cu achitarea drepturilor salariale

421 = 5311 549 lei

“Personal salarii datorate” “Casa în lei “

2.5 Studiu de caz privind calculul indemnizațiilor pentru concedii medicale

Pentru acordarea concediului medical, angajata Ionescu Maria Oița va prezenta conducerii societății concediul medical avizat de medicul de specialitate(vezi Anexa 12). Angajatul solicită concediul medical în perioada 20 aprilie-30 aprilie 2015, respectiv 11 zile lucrătoare.

În cazul concediilor medicale se face media pe ultimele 6 luni(vezi Anexa 13).

Salariul total pe cele 6 luni este de 9033 lei, iar numărul total de zile lucrătoare este de 125 zile.

Avem 11 zile calendaristice din care 5 zile lucrătoare sunt suportate de unitate și restul de 4 zile lucrătoare sunt suportate din fondul de CM

9033 lei: 125 zile = 72.27 lei/zi

Primele 5 zile sunt suportate de către angajator:

5 zile * 72,27 lei/zi =361 lei

Diferența de 4 zile este suportată de către Direcția de Sănătate Publică:

4 zile * 72,27/zi = 289 lei

Se înregistrează ajutoarele materiale datorate angajatului:

4312 = 423 650(361+289)

„Contribuția personalului la „Personal-ajutoare

asigurările sociale” materiale datorate”

Se efectuează plata de către societate:

423 = 531 650 lei

„Personal-ajutoare materiale datorate” „Casa în lei”

CONCLUZII

Pe parcursul scrierii aceste lucrări a fost examinat specificul evidenței muncii și analiza salariilor utilizând unele date oferite de întreprinderea SC PIEȚE ȘI TÂRGURI CRAIOVA SRL.

Studiind situația pentru perioada analizată în lucrare, observăm, că salariile sunt achitate lucrătorilor societății, neavând datorii față de personal privind retribuirea muncii.

Aceasta înseamnă că conducătorul și contabilul asigură achitarea la timp a salariilor, calcularea salariilor fiind executate la timp, în rest sunt respectate toate cerințele evidenței contabile, adică este dusă evidența tuturor documentelor necesare, care în termeni stabiliți sunt prezentate organelor de control, efectuându-se reținerile necesare (în Fondul Asigurărilor Sociale, impozit pe venit). Sunt respectate toate normele unei evidențe corecte a muncii și retribuirii ei. Evidența muncii și retribuirea ei asigură un control operativ al cantității și calității muncii, a folosirii mijloacelor incluse în fondul de salarii și plăților cu caracter social.

Evidența muncii și retribuirii ei reprezintă un sector care necesită multă muncă și ocupă o pondere considerabilă în volumul total al lucrărilor de evidență. Acest sector se caracterizează printr-un volum mare de informație prelucrată, varietatea diferitor tipuri de calculări și rețineri, complexitatea îndeplinirii calculelor pe feluri de plăți și ramificarea lor logică, varietatea documentelor intrate și ieșite, reglementara dură privind termenii de prelucrare a informației. Pentru mult timp, managerii au crezut că în general un muncitor mulțumit de remunerația primită pentru munca sa este și un bun muncitor. Cu alte cuvinte, dacă managementul ar menține toți salariații fericiți, performanțele înalte ar veni imediat. Green susținea faptul că dacă există o problemă de calitate a muncii este mai bine ca managerul să-i mărească salariul angajatului pentru a mări satisfacția acestuia, decât să discute cu el despre incapacitatea acestuia de a se ridica la standardele cerute.

Lucrarea de față este structurată în două părți, prima parte prezentând imaginea de ansamblu a societății, precum și noțiuni teoretice cu privire la organizarea contabilității analitice a salariilor și a contribuțiilor aferente, precum și calculul salariilor pentru munca prestată de fiecare angajat și timpul efectiv lucrat, cea de-a doua parte fiind reprezentată de un studiu practic cu privire la calculul și evidențierea salariilor și contribuțiilor sociale aferente la societatea SC PIEȚE ȘI TÂRGURI CRAIOVA SRL.

În prima parte a lucrării am prezentat aspectele generale cu privire la societatea SC PIEȚE ȘI TÂRGURI CRAIOVA SRL, cu sediul în Craiova, județul Dolj, ce are ca obiect principal de activitate închirierea și subînchirierea bunurilor imobiliare proprii sau închiria. Am evidențiat trăsăturile principale ale acestei societăți începând de la modul de înființare, definirea societății, administrarea acesteia, obiectul de activitate și oferta de servicii. Tot în această primă parte am prezentat organizarea sistemului de documente și a evidenței operative, organizarea contabilității analitice a salariilor și a relațiilor cu personalul, precum și modul specific de calcul pentru munca prestată și timp efectiv lucrat și contribuțiile sociale aferente în cadrul societății.

În cea de-a doua parte a lucrării am elaborat un studiu practic cu privire la calculul și evidența salariilor la societatea SC PIEȚE ȘI TÂRGURI CRAIOVA SRL. Astfel, am exemplificat calculul salariului pentru muncitorii necalificați, calculul și înregistrarea salariilor și contribuțiile sociale aferente pentru funcții de execuție (economiști), calculul și înregistrarea salariilor și contribuțiile sociale aferente pentru funcții de conducere, calculul indemnizațiilor pe timpul concediului de odihnă, calculul indemnizațiilor pentru concedii medicale, cazuri în care salariul se întocmește în funcție de anumite cote procentuale.

Pentru munca pe care o prestează, fiecare angajat primește un salariu convenit la încheierea convenției individuale.

Pentru elaborarea sistemului de salarizare sunt luate în considerare mai multe acțiuni care se referă la: revizuirea normelor și normativelor de muncă, normelor de consum de materii prime, de materiale, combustibil și energie, standardelor și cerințelor de calitate; analiza cheltuielilor aferente veniturilor realizate în anul precedent; analiza structurii organizatorice care are ca scop adaptarea structurii la realități și cerințe; asigurarea unei eficiențe maxime prin prisma efectelor economice pe care le generează; determinarea fondului de salarii, determinarea nivelului maxim de majorare a salariilor; determinarea productivității muncii; determinarea ponderii salariilor în costuri și elaborarea sistemului de salarizare.

Salariile individuale sunt negociate astfel încât plata drepturilor să se realizeze din venituri proprii. Acestea cuprind salariile realizate (stabilite pe bază de cote procentuale, norme de timp fundamentate, răspunderea și complexitatea sarcinilor), în funcție de rezultatele obținute, pentru condițiile în care se desfășoară activitatea, pentru îndeplinirea unor sarcini, activități și responsabilități suplimentare funcției de bază, precum și alte premii pentru contribuția adusă la realizările pe ansamblul unității.

Formă de salarizare aplicată de societate este reprezentată de salarizarea în regie.

Salarizarea în regie prezintă atât avantaje cât și dezavantaje. Dintre avantaje amintim: asigura câștiguri previzibile, ușor de aplicat, costurile cu forța de muncă pot fi controlate permanent, stimulează flexibilitatea muncii.Ca și dezavantaje amintim: nu stimulează creșterea productivității muncii, nivelul salariilor este mai redus comparative cu alte forme (acord), nu favorizează competiția și implicarea angajaților la nivel superior.

SC PIEȚE ȘI TÂRGURI CRAIOVA SRL contabilizează drepturile salariale cuvenite personalului conform statelor de salarii întocmite lunar în departamentul financiar-contabil.

Salariul personalului este calculat pe baza pontajul întocmit în funcție de numărul de zile și ore lucrate, precum și de condițiile de muncă.

Plata salariilor se efectuează într-o singură transă, cel mai târziu la data de 12 a fiecărei luni.

La solicitarea scrisă a salariaților, aprobat de administrator, după data de 15 ale fiecărei luni, se poate acorda avans din salariu în cuantum de 30% din salariul brut.

Salariile se plătesc înaintea oricăror alte obligații bănești ale societății. Programul de lucru este de 8 ore zilnic.

Societatea acordă sporuri pentru diferențierea salariilor în raport cu condițiile în care își desfășoară activitatea sau în raport cu alte elemente. La salariul minim se aplică o grilă ce cuprinde coeficienți minimi de ierarhizare, în funcție de calificarea postului respectiv.

1-pentru funcții de conducere:

• Director economic-2.5

• Șef serviciu-2

2-pentru funcții de execuție:

• Consilier juridic IA-1.7

• Consilier juridic II-1.5

• Consilier juridic I-1.3

• Consilier juridic debutant-1.2

• Purtător de cuvant-1.7

• Inginer-1.7

• Inspector de specialitate IA-1.7

• Inspector de specialitate I-1.5

• Inspector de specialitate II-1.3

• Inspector specialitate debutant-1.2

• Secretar-1.2

• Electrician-1

• Muncitor necalificat-1

Coeficienții de ierarhizare se aplică la salariul de baza minim negociat pe unitate. Salariul minim negociat la nivel de unitate este de 975 lei.

Salariul net se calculează ținându-se cont de salariul de bază, valoarea sporurilor, valoarea contribuțiilor, a deducerilor de bază și suplimentare precum și impozitul pe salarii.

În cadrul unității drepturile salariale cuprind:

A) sporul de vechime care se acordă pe tranșe de vechime:

• 5 % – între 3 – 5 ani vechime în muncă;

• 10% – între 5 – 10 ani vechime în muncă;

• 15% – între 10- 15 ani vechime în muncă;

• 20% – între 15- 20 ani vechime în muncă;

• 25% – peste 20 de ani vechime în muncă.

B) angajatorul acorda o indemnizație de conducere, după cum urmează:

• 40%-director economic;

• 30%-sef serviciu;

C) angajatorul acorda muncitorilor necalificați un spor pentru condiții de munca grele, degradante, rușinoase sau penibile în procent de 15%

Se constată că SC PIEȚE ȘI TÂRGURI CRAIOVA SRL a desfășurat în anul 2014 o activitate profitabilă, datorită unui management performant, concretizat în măsuri de eficientizare a activității care au vizat reducerea cheltuielilor prin raționalizarea consumurilor și maximizarea veniturilor.

Lucrarea de față prezintă importanță deoarece pune în evidență modul de organizare a contabilității salariilor, documentele care se întocmesc, dar și modul de organizare al societății la nivel de societate, își propune să stabilească și să analizeze sistemul de salarizare (retribuirea personalului muncitor) din cadrul societății studiate.

PROPUNERI:

Este necesar a se întreprinde măsuri care să conducă la creșterea profitului societății, prin valorificarea la maximum a terenurilor și spatiilor aflate în concesiunea SC PIEȚE ȘI TÂRGURI CRAIOVA SRL, în sensul închirierii tuturor terenurilor și spatiilor libere și atragerii producătorilor și comercianților pentru ocuparea locurilor de vânzare din piețele municipiului.

Efectuarea unor investiții în vederea modernizării piețelor existente pentru îmbunătățirea condițiilor de desfășurare a comerțului în piețe.

Extinderea activității societății prin amenajarea unor piețe noi în zonele cu populație numeroasă, unde aceste piețe nu exista, pentru a veni în sprijinul cetățenilor în legătură cu asigurarea aprovizionării acestora cu produse agroalimentare.

BIBLIOGRAFIE

1.Criveanu Maria, Contabilitate publică, Editura Universitaria Craiova, 2010

2.Domnișoru Sorin, Criveanu Maria, Dragan Cristian, Vînătoru Sorin, Drăgușin Cristina, Contabilitate si raportari financiare, Editura Universitaria & Editura Pro Universitaria, Craiova, 2014

3.Domnișoru Sorin, Contabilitate financiară, Editura Universitaria Craiova și Pro Universitaria București, 2014

4.Dragan Cristian, Mihai Magdalena, Brabete Valeriu, Contabilitatea afacerilor in viziune europeana si internationala, Editura Universitaria, Craiova, 2013

5.Ionescu Ion, Contabilitatea financiară. Teorie și practică, Editura Universitaria, Craiova, 2013

6.Sandu Maria, Contabilitatea și fiscalitatea entităților economice, Editura Reprograf, Craiova 2011

7.Staicu Constantin și colectivul, Contabilitate financiară vol II, Editura Universitaria Craiova, 2011

8.*** Legea contabilității nr. 82/1991 cu modificările și completările ulterioare

9.*** Legea nr. 123/2014 pentru modificarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicată în Monitorul Oficial, Partea I, nr. 687 din 19.09.2014

10.***Legea bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul 2015 nr. 187/2014

11.***Ordinul Ministerului Finanțelor Publice nr. 1802/2014 cu privire la organizarea contabilității în conformitate cu directivele europene

BIBLIOGRAFIE

1.Criveanu Maria, Contabilitate publică, Editura Universitaria Craiova, 2010

2.Domnișoru Sorin, Criveanu Maria, Dragan Cristian, Vînătoru Sorin, Drăgușin Cristina, Contabilitate si raportari financiare, Editura Universitaria & Editura Pro Universitaria, Craiova, 2014

3.Domnișoru Sorin, Contabilitate financiară, Editura Universitaria Craiova și Pro Universitaria București, 2014

4.Dragan Cristian, Mihai Magdalena, Brabete Valeriu, Contabilitatea afacerilor in viziune europeana si internationala, Editura Universitaria, Craiova, 2013

5.Ionescu Ion, Contabilitatea financiară. Teorie și practică, Editura Universitaria, Craiova, 2013

6.Sandu Maria, Contabilitatea și fiscalitatea entităților economice, Editura Reprograf, Craiova 2011

7.Staicu Constantin și colectivul, Contabilitate financiară vol II, Editura Universitaria Craiova, 2011

8.*** Legea contabilității nr. 82/1991 cu modificările și completările ulterioare

9.*** Legea nr. 123/2014 pentru modificarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicată în Monitorul Oficial, Partea I, nr. 687 din 19.09.2014

10.***Legea bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul 2015 nr. 187/2014

11.***Ordinul Ministerului Finanțelor Publice nr. 1802/2014 cu privire la organizarea contabilității în conformitate cu directivele europene