Studiu Privind Evaluarea, Inregistrarea Si Decontarea Creantelor Si Datoriilor Comerciale PE Exemplul S.c. Ulm Construct S.r.l

STUDIU PRIVIND EVALUAREA, ÎNREGISTRAREA ȘI DECONTAREA CREANȚELOR ȘI DATORIILOR COMERCIALE PE EXEMPLUL

S.C. ULM CONSTRUCT S.R.L.

CUPRINS

INTRODUCERE

Contabilitatea este prezentă în toate domeniile de activitate ale vieții sociale, economice, culturale și politice.

În orice calitate pe care am putea să o avem – patron, administrator, manager, angajat, client, partener de afaceri, investitor, etc – și în orice domeniu am activa – medical, cultural, administrativ, politic, non-guvernamental, IT si Software, bancar, financiar, agricol și rural, sportiv, etc – contabilitatea este omniprezentă, fie că reprezintă obiectul activității noastre sau un mijloc de realizare a acesteia.

Contabilitatea reprezintă fundamentul oricărei decizii, cel mai important mijloc de evidențiere a activității oricărei entități economice și principala sursă de informații la nivelul acesteia. Ea cuantifică și evidențiază fluxurile și circuitul schimburilor dintre diferite entități economice, precum și măsurarea, evaluarea, cunoașterea și controlul activelor, datoriilor, capitalurilor proprii și rezultatelor firmei.

Informația economică este prezentă astăzi în toate domeniile de activitate. Dezvoltareaeconomiei de piață și sporirea gradului de complexitate a acesteia impune și dezvoltareacorespondenței informației economice ca și arie, conținut și operativitate. Principala sursă de date a sistemului informatic economic este contabilitatea a cărei sferă de acționare o eprezintă întreprinderea. Realizarea obiectului activității, numit patrimoniu, determină angajarea de relații juridico-patrimoniale, cu o multitudine de persoane juridice și fizice. Aceste relații dau naștere la obligații și drepturi de creanță cu influență directă asupra mărimii și structurii patrimoniale a unității.Contabilitatea unității trebuie să reflecte nașterea și stingerea atât a obligației, cât și a drepturilor unității, obiectivul oricărei unități patrimoniale este acela de a obține profit. Pentru alizarea acestui obiectiv, este necesară stabilirea unor relații care implică drepturi șiobligații, din acest motiv orice firmă se va înfăptui pe piață cu un număr mai mic sau mai mare de furnizori și clienți. Faptul de a vizualiza și de a înțelege în mod concret aceste relații pe care întreprinderea le are cu furnizorii și cu clienții săi, este esențială pentru bunul mers al acesteia. În acest sens,lucrarea va evidenția aspecte necesare pentru stabilirea unor relații optime, atât pentru întreprindere, cât și pentru furnizorii săi. Contabilitatea creanțelor și datoriilor comerciale își găsește atribuție în fiecare aspect al unei întreprinderi. Din aceste motive am considerat că un viitor contabil este absolut necesar să cunoască noțiunile privind contabilitatea creanțelor și datoriilor comerciale.

Am ales tema “Studiu privind evaluarea înregistrarea și decontarea creanțelor și datoriilor comerciale pe exemplul S.C. Ulm Construct S.R.L datorită importanței pe care o prezintă creanțele și datoriile comerciale în structura patrimonială a unei entități economice. Este știut faptul că orice entitate economică, indiferent de domeniul de activitate, stabilește o serie de relații economice și financiare cu terții. Acestea, sunt influențate, de natura și complexitatea activităților desfășurate, ceea ce necesită existența unor permanente colaborări cu furnizorii, clienții, băncile, bugetul statului, bugetul asigurările și protecției sociale, cu acționarii și asociații, cu angajați, cu debitori și creditori diverși.

Am structurat conținutul lucrării în două capitole, astfel:

Capitolul I „Prezentarea generală a S.C. Ulm Construct S.R.L” denumirea și forma juridică, obiectul de activitate, organigrama,scurt istoric al activitati precum si evolutia principalilor indicatori economici ai activităii desfasurata de SC Ulm Construct S.R.L. in ultimi 3 ani„

Capitolul II „Aspecte teoretico – metodologice privind contabilitatea creanțelor și datoriilor comerciale pe exemplul S.C. Ulm Construct S.R.L”

„Concluziile și propuneriile acestei lucrări”

Având în vedere că lucrarea se bazează pe un studiu de caz privind contabilitatea creanțelor și datoriilor comerciale, capitolului I „Prezentarea generală a S.C. Ulm Construct S.R.L” descrie modul de organizare și funcționare al societății, obiect de activitate, principali furnizori, clienți și concurenți.

In capitolul II “Evolutia principalilor indicatori economici ai activităii desfasurata de SC Ulm Construct S.R.L. in ultimi 3 ani„ se prezinta evoluția indicatorilor economico-financiari în ultimii 3 ani (venituri, cheltuieli, profit, număr de salariați, active totale, capitaluri proprii, productivitatea muncii, diverse rate de rentabilitate etc.).

Pornind de la ideea că în vederea realizării obiectului de activitate, entitatea economică intră în relații cu terții și mediul economic și social, în capitolul III „Aspecte teoretico – metodologice privind contabilitatea creanțelor și datoriilor comerciale pe exemplul S.C. Ulm Construct S.R.L” , sunt prezentate noțiuni teoretice referitoare la structura creanțelor și datoriilor comerciale, documentele de evidență primară a acestora, precum si aspecte legate de evaluarea lor, cu respectarea regulilor generale de evaluare a elementelor patrimoniale.

Tot în capitolul III, sunt prezentate, de asemenea, aspectele teoretice privind organizarea contabilitatii creanțelor și datoriilor comerciale (conturile de evidență a datoriilor și creanțelor comerciale și modul de funcționare a acestora), dar și exemple de operații economice specifice creanțelor și datoriilor comerciale.

Ansamblul activităților desfășurate de o entitate economică, o obligă pe aceasta să organizeze și să conducă contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea financiară, potrivit legii.

Având în vedere că una dintre condițiile esențiale ale lucrătorului financiar – contabil este respectarea cu strictețe a legislației economice în vigoare, iar pentru menținerea în actualitate trebuie studiate, în permanență modificările legislative, publicațiile de specialitate în vederea asigurării unui temei legal operațiunilor contabile, consider că lucrarea de față este un material de studiu și de informare în acest sens.

CAPITOLUL I

PREZENTAREA GENERALĂ A S.C. ULM CONSTRUCT S.R.L.

Scurt istoric al firmei S.C. Ulmconstruct S.R.L

Date de identificare

SC Ulm Construct SRL are sediul situat in localitatea Podari, str. Depozitului, nr. 2, Județul Dolj, fiind infiintata la data de 03 august 2001, înregistrată în Registrul Comerțului sub numărul J16/475/2001, Cod unic RO 14092250, desfășurându-și activitatea în conformitate cu legile României și a Statutului aprobat de AGA.

Durata de funcționare a acestei societăți este nelimitată începând cu data inscrierii la Registrul Comerțului Dolj.

SC Ulm Construct SRL are ca obiect principal de activitate „ Lucrari de constructii a cladirilor rezidentiale si nerezidentiale” cod CAEN 4120. Pe langa activitatea principala SC Ulm Construct SRL mai desfasoara si activitatea de inchiriere a de utilajelor de constructi;

Societatea are un capital social subscris și varsat de 200 lei, acesta revenind asociatului unic al societatii care este si administratorul acesteia. Societate cu răspundere limitată cu asociat unic, formă de SRL este constituită prin actul de voință al unei singure persoane.

O persoană fizică nu poate fi asociat unic decât într-o singură SRL. În societatea care se înființează de către un asociat unic, valoarea aportului în natură va fi stabilită pe baza unei expertize de specialitate (art. 13 din Legea nr. 31/1990). în cazul SRL cu asociat unic, acesta va exercita atribuțiile adunării generale a asociaților societății. Asociatul unic va consemna de îndată, în scris, orice decizie adoptată în exercitarea atribuțiilor adunării generale a asociaților societății.

În cazul în care, într-o SRL, părțile sociale sunt ale unei singure persoane, aceasta, în calitate de asociat unic, are drepturile și obligațiile ce revin, potrivit legii, adunării generale a asociaților. Dacă asociatul unic este administrator, cazul administratorului SC Ulm Construct SRL, acestuia îi revin și obligațiile prevăzute de lege pentru această calitate.

De asemenea, asociatul unic poate avea calitatea de salariat al societății cu răspundere limitată al cărui asociat unic este (art. 1961 din Legea nr. 31/1990). Prezizam ca si in Cazul SC Ulm Construct SRL asociatul unic care are si calitatea de administrator si este si salariat.

Repartizarea beneficiilor și a pierderilor se face la sfârșitul exercițiului financiar. Profitul se repartizează pe dividende, care se distribuie asociatului unic, iar pierderea se recuperează din profiturile obținute în anii următori.

Societatea are relații de afaceri cu alte societăți din țara înregistrând în anul 2014 o cifră de afaceri de 3.122.121 lei, aceasta provenind din activitatea de servicii prestate privind lucrarile de constructii realizate si inchirierea de utilaje pentru constructii.

Structura organizatorică

S.C.Ulm Construct S.R.L. isi desfasoara activitatea in conformitate cu Legea 31/1990, cu modificarile ulterioare, avand atributii multiple pentru realizarea de servicii in ceea ce priveste lucrarile de constructii care corespund cerintelor clientilor, din punct de vedere al fiabilitati, oportuitati si necesitatii dar si din punct de vedere arhitectural.

Conducerea societatii este asigurata de asociatul unic, acesta are totalitatea drepturilor si obligatiilor ce revin, potrivit legii, Adunarii Generale a Asociatilor.

Conducerea societatii fiind asigurata de catre asociatul unic, acesta are urmatoarele atributii:

aproba structura organizatorica a societatii;

b) numeste si revoca, in conditiile legii, administratorul societatii, comisia de cenzori, stabileste comisioanele si indemnizatiile acestora si le da descarcare de activitate;
c) aproba regulamentul de ordine interioara al societatii;
d) stabileste competentele si responsabilitatile administratorului (administratorilor);
e) analizeaza, modifica si aproba programul de activitate al societatii si bugetul anual de venituri si cheltuieli;
f) hotaraste cu privire la contractarea de imprumuturi bancare si acordarea de garantii;
g) modifica si aproba bilantul, contul de profit si pierderi dupa aprobarea raportului administratorului si Comisiei de Cenzori; aproba repartizarea pe destinatii a profitului net;
h) decide atat majorarea, cat si reducerea capitalului social si in privinta cesiunii partilor sociale;
i) decide in privinta modificarilor aduse actului constitutiv;
j) decide referitor la intreprinderea de noi investitii majore;
k) hotaraste modalitatile de evaluare pentru determinarea valorii patrimoniului societatii;
l) hotaraste asupra modificarii obiectului de activitate sau a sediului social.

Forța de muncă se caracterizează prin dimensiunea cantitativ – numerică, dar mai ales prin cea calitativ – structurală, exprimată prin nivelul de pregătire profesională, potențialul creativ și inovational, capacitatea de asimilare a noilor cunoștiințe, starea de sănătate, etc.

Evidența contabilă a SC Ulm Construct S.R.L. este organizată într-un compartiment distinct de contabilitate condus de directorul economic.Evidenta contabila este tinuta cu ajutorul tehnici de calcul,se utilizează programe informatice.

Organizarea evidentei economice si contabile a stocutilor de materi prime si materiale si a productiei in curs de executie utilizeaza urmatoarele metode de gestiune :

cantitativ – valorică pentru majoritatea gestiunilor (materiale, piese, carburanți, obiecte de inventar, imobilizări corporale și necorporale, mărfuri, ambalaje)

global – valorică pentru productia in curs de executie.

Un rol important în cadrul SC Ulm Construct S.R.L. îl are sistemul informational, care ajută în luarea deciziei pentru manageri, analiști financiari, acționari, parteneri, institutii bancare și toți cei care au interese în acest scop.

SC Ulm ConstUlm Construct SRL, dispune de o structură organizatorică de tip piramidal, iar conducerea societății se realizează de către administrator si un director.

Sistemul informational este unul de tip piramidal, în care informațiile de la bază sunt preluate succesiv, ajungând la managerul superior numai în sinteză si astfel se asigură desfășurarea eficienta a activității economice din această unitate.

SC Ulm construct SRL pe perioada de la infiintare si pana in present a desfasurat activitatea de prestari servicii in cea ce priveste lucrarile de constructii cladiri rezidentiale si nerezidentiale ( cladiri de locuit, policlinici, drumuri, scoli, etc).

Micromediul firmei S.C. Ulm Construct S.R.L

Micromediul firmei sau mediul apropriat cuprinde totalitatea componentelor mediului extern cu care entitatea economică intră in relații permanente pentru îndeplinirea obiectivelor de marketing.

Relațiile de piață sunt stabilite cu clienții, furnizorii și concurenții.

Clienții:

Clienții ocupă un rol central în tematica studiilor de marketing și reprezintă cel mai important segment al micromediului firmei.

Cei mai importanți clienți ai firmei S.C. Ulm Construct S.R.L, sunt: Ford Romania SA, SC Strabag SRL, SC Azvimac Construct SRL, Centul Medical Sama, I.M.S.A.T SA, etc. Concurenții

Concurenții reprezintă firme ce produc servicii in domeniu constructiilor de cladirii rezidentiale si nerezidentiale similare. Competitorii se deosebesc între ei după rolul pe care îl joacă cu consumatorii. Concurenții, la rândul lor, privind din alt punct de vedere nu joacă mereu un rol negativ în activitatea comercială a entității economice. Unul din avantajele oferite de către concurenții de pe piață este capacitatea consumatorului de percepere de a face diferențe între produsele ce i se oferă pe piață, respectiv acesta este un stimul destul de important.

Cei mai importanți concurenți la nivel local sunt: SC Recon SA, SC Mitliv Exim SRL SC Comir SRL, etc.

Furnizorii

Un alt factor de mediu cu care entitatea economică intră în contact îl constituie furnizorii. În alegerea acestora, conducerea ține cont de calitatea ofertei, prețurile practicate, localizarea demografică, modalitatea de realizare a transportului.

Principalii furnizori de resurse materiale ai S.C. Ulm Construct S.R.L sunt: SC Mitliv Exim SRL, SC Arabesque SRL, SC Ciromat SRL, SC Progopo Impex SRL, SC Ab Instal SRL, SC Argir Prodex SRL, etc.

Analiza principalilor indicatori economici ai activităii desfasurata de SC Ulm Construct S.R.L. in ultimi 3 ani

Caracterizarea unității din punct de vedere financiar poate fi făcută pe seama indicatorilor economico – financiari, calculați în baza informațiilor din situațiile financiare anuale.

Importanța calculării indicatorilor economico-financiari constă în cunoașterea evoluției acestora și în compararea cu exercițiile financiare precedente, ceea ce oferă conducerii posibilitatea de a efectua analize economico-financiare cu impact în procesul decizional.

Utilitatea acestor indicatori economico-financiari constă atât in evidențierea unui trend, cât mai ales în posibilitatea ca societatea analizată să poată fi comparată cu alte companii active din același sector de activitate.

Pentru a evidenția situația reală a entității economice trebuie să avem în vedere o serie de indicatori economico – financiari, ca cei prezentați în tabelul 1.1

Tabelul nr.1.1

Indicatori economici pe perioada 2012 – 2014

Sursa: Prelucrarea informațiilor din Bilanț și Contul de profit și pierdere

Grafic, evoluția principalilor indicatori se prezintă astfel:

Fig. 1.1 Evoluția veniturilor, cheltuielilor și a cifrei de afaceri

pe perioada 2012 – 2014

Din analiza anilor 2012, 2013 si 2014 se observă ca societatea in anul 2013 comparativ cu anul 2012 a inregistrat o scadere a ciferei de afaceri, scadere datorata diminuari contractelor si comenzilor in ceea ce priveste lucrarilor de constructii si de asemenea pe fondul crizei economice care a afectat in mare masura acest domaiu de activitate.

In anul 2014 comparativ cu anul 2012 si anul 2013 cifra de afacei a crescut cu 11,8% fata de anul 2012 si cu 73.31% fata de anul 2013 deoarece volumul comenzilor si lucrarile executate a fost seminficativ mai mare, timpul de executare a lucrarilor s-a redus urmare achiziei de utilaje de constructii care s-a concretizat in cresterea productivitatii muncii.

Fig. 1.2 Evoluția profitului pe perioada 2012 – 2014

Evoluția profitului in anii 2012,2013 si 2014 este sinusoidala deoarece in anul 2013 fata de anul 2012 acesta a scazut in proportie de 87% iar in anul 2014 fata de anu 2013 profitul net a crescut in proportie de 91%. Cresterea profitului net in anul 2014 fata de anii precedenti se datoreaza atat cresteri volulului de lucrari dar si a realizari lucrarilor de constructii cu utilaje performante dar cu un numar de personal optim.

Analiza pe bază de bilanț

Indicatori de lichiditate

Lichiditatea generală este indicatorul care măsoară capacitatea firmei, la un moment dat, de a-și acoperi datoriile pe termen scurt prin valorificarea tuturor activelor curente ale firmei.

Lichiditatea generala = Active curente / Datorii curente

unde:

Active curente = stocuri + creanțe + disponibilitați bănești

Datorii curente = datorii pe termen scurt catre furnizori, salariati, banci si datorii fiscale

2012 1.99

2013 1.76

2014 3.0

Fig. 1.3 Evoluția lichidității generale pe perioada 2013 – 2014

Indicatorul arată că societatea oferă garanția acoperirii datoriilor curente din activele curente în toată perioada de studiu.

Indicatorul fiind în continuă creștere de la un an la altul, demonstrează faptul că firma are capacitatea de a-și acoperi datoriile pe termen scurt prin valorificarea tuturor activelor curente.

Indicatori de risc

Gradul de indatorare total este un indicator financiar de solvabilitate, care evaluează in mod direct riscul financiar al companiei.

Gradul de îndatorare = Datorii pe termen lung / Capitaluri proprii

În perioada analizată gradul de îndatorare al firmei este 0, ceea ce înseamna ca această companie are risc financiar 0.

Indicatori de activitate (indicatori de gestiune) arată că societatea este capabilă să achite furnizorilor în termenul stabilit sumele ce le revin acestora.

Viteza de rotație a stocurilor arată de câte ori a fost rulat stocul în cursul exercițiului și se apreciază că este o viteză optimă în raport cu volumul vânzărilor.

Viteza de rotație a stocurilor = Costul vânzărilor/ Stocul mediu

Fig. 1.4 Evoluția vitezei de rotație a stocurilori pe perioada 2010 – 2012

Viteza de rotație a activelor totale arată în ce proporție volumul cifrei de afaceri este generat de volumul total al activelor sau ponderea cifrei de afaceri în totalul activelor.

Viteza de rotație a activelor totale = Cifră de afaceri /Active totale

Fig. 1.5 Evoluția vitezei de rotație a a activelor totale pe perioada 2012-2014

2.81

2.17

2.98

Se observă că activul total se rotește prin cifra de afaceri destul de greu, in jur de 2 rotații recuperându-se în formă bănească inițială în mult peste 180 zile, ceea ce înseamnă o situație grea pentru firmă cu efecte negative asupra trezoreriei sale și cu o ineficientă evidență a utilizării activului.

Indicatorii de activitate arată că pe toată perioada studiată, societatea este capabilă să achite furnizorilor în termenul stabilit sumele ce le revin, de asemenea și eficacitatea în colectarea creanțelor.

Indicatori de profitabilitate

Rentabilitatea capitalului arată profitul pe care îl obține entitatea din banii investiți în afacere.

Rentabilitatea capitalului propriu = profit net/capital propriu*100

Fig. 1.6 Evoluția rentabilității capitalului pe perioada 2012-2014

37.19

4.91

42.46

Se observă că pe toată perioada studiată, rentabilitatea capitalului este ridicată, datorită unui nivel al profitului destul de ridicat, ceea ce inseamnă că investiția făcută de asociați a avut un rol semnificativ

Marja profitului = Profit net/Cifra de afaceri*100

Capitalul angajat se referă la capitalul propriu plus datoriile pe termen lung sau indicatorul total active minus datorii curente.

Fig. 1.7 Evoluția marjei brute pe perioada 2012-2014

Indicatorii de profitabilitate arată că unitatea este profitabilă, iar persoana juridică obține profit, marja profitului fiind de 13,57% în 2012, a scazut semnificativ în 2013, ajungănd in acest an la 2.74%, datorită diminuari volumului lucrarilor și implicit a profitului, iar in anul 2014 marja profitului a crescut semnificativa fata ae anul 2013 dar si fata de 2012 in proportie de 16.98%, fapt care se datorează cresteri comenzilor si investitiilor efectuate.

CAPITOLUL II

ASPECTE TEORETICO – METODOLOGICE PRIVIND CONTABILITATEA CREANȚELOR ȘI

DATORIILOR COMERCIALE

Noțiuni generale privind creanțele și datoriile comerciale

În vederea realizării obiectului de activitate, entitatea intră în relații cu mediul economic și social.

Astfel, pentru a-și asigura existentul de bunuri economice de natura activelor imobilizate, activelor circulante sau alte bunuri necesare desfășurării propriei activități, aceasta intră în relații de colaborare cu terțe persoane fizice sau juridice.

În procesul de aprovizionare, entitatea economică cumpără bunuri de diverse forme de la alte personae juridice și fizice, bunuri pentru care-și creează datorii.

În cadru procesului de desfacere, vinde produse sau execută lucrări sau servicii, în urma cărora rezultă creanțe.

Creanțele, denumite și active circulante în curs de decontare, reprezintă bunuri sau valori avansate temporar de entitate altor persoane fizice sau juridice pentru care urmează să se încaseze un echivalent.

Datoriile reprezintă o obligație a entității ce decurge din evenimente trecute și prin decontarea căreia se așteaptă o ieșire de beneficii economice.

Creanțele si datoriile față de terțe, persoane juridice și fizice, constituie două categorii importante de elemente patrimoniale: de activ, respectiv, de pasiv, având o structură eterogenă și implicații semnificative în ceea ce privește situația financiară a oricărei entități.

Ele sunt generate de faptul că entitățile, indiferent de domeniul de activitate din care fac parte, își desfășoară activitatea în contextul unui sistem complex de relații economice și financiare, și implicit de decontare stabilite cu terții.

Volumul și diversitatea acestora sunt influențate, în mare măsură, de natura și complexitatea activităților desfășurate, care impun existența unor colaborări permanente cu numeroși furnizori si clienți sau alte entități, cu unități bancare, cu bugetul statului si cel privind asigurarile si protecția socială, cu acționarii, asociații si angajații, cu unități afiliate, debitori si creditori diverși.

Creanțele și datoriile se pot grupa după mai multe criterii, astfel:

După natura operațiilor care le generează:

creanțe și datorii comerciale;

creanțe și datorii financiare;

creanțe și datorii salariale;

creanțe și datorii sociale;

creanțe și datorii fiscale;

creanțe și datorii față de acționari sau asociați;

alte creanțe și datorii.

După conținutul lor economic:

creanțe asupra clienților pentru produsele livrate, lucrările executate, serviciile prestate;

creanțe asupra furnizorilor pentru avansurile acordate acestora;

creanțe asupra debitorilor diverși;

datorii față de furnizori;

datorii față de clienți pentru avansurile primite de la aceștia;

datorii față de bugetul statului;

datorii față de bugetul asigurărilor sociale;

datorii față de angajați;

datorii față de grup și asociați;.

În funcție de criteriul exigibilității:

creanțe și datorii curente;

creanțe și datorii pe termen lung.

Creanțele comerciale – apar ca urmare a vânzării de bunuri, executării de lucrări sau prestării de servicii către diverși parteneri (clienți, efecte de primit, avansuri acordate furnizorilor)

Creanțele reprezintă valorile economice avansate temporar de cătretitularul de patrimoniu altor persoane fizice sau juridice și pentru care urmează să se primească un echivalent valoric. Acest echivalent poate fi reprezentat de osumă de bani, de o lucrare sau un serviciu.

Datoria reprezintă o obligație actuală a întreprinderii ce decurge din evenimente trecuteși prin decontarea căreia se așteaptă să rezulte o ieșire de resurse care incorporeaza beneficii economice. Este vorba de datoriile create în cadrulrelațiilor de decontare ale societății cu alte persoane juridice. Acestea reprezintăo obligație curentă a întreprinderii rezultată din evenimente trecutei prinlichidarea căreia se așteaptă să rezulte o ieșire de resurse care încorporează beneficii economice.

Datoriile comerciale – includ datoriile apărute din relațiile comerciale contractuale. În structura lor se includ: furnizorii și efectele de plătit.

Operațiile comerciale presupun legătura dintre două entități economice.

Furnizorul – care, în calitatea sa de vânzător pune la dispoziția terților, bunuri sau servicii contra cost. Furnizorul inregistrează in contabilitate creanțele față de client pentru bunurile și serviciile livrate, dar și datorii pentru avansurile primite de la clienți.

Clientul – care, în calitate de cumpărator, achiziționează contra cost bunuri sau servicii. Clientul inregistrează in contabilitate datoriile față de furnizori pentru bunurile sau serviciile achiziționate, dar și creanțele pentru avansurile acordate furnizorilor.

Principalul document de evidență operativă și analitică a clienților și furnizorilor este „Situația încasării-achitării facturilor”.

În funcție de momentul decontării, vânzările – cumpărările de bunuri și servicii se pot clasifica astfel:

vânzări – cumpărări cu decontare imediată în numerar

vânzări – cumpărări pe credit comercial (clasic sau cambial), când decontarea se va face ulterior

credit comercial clasic este amânarea la plată acordată de către furnizor clientului, când decontarea se face ulterior, folosind instrumente clasice (ordin de plată, cec, chitanță)

credit comercial cambial este un credit prevăzut într-un efect comercial (bilet la ordin și cambie), în care se consemnează, printre altele, suma de plată, scadența și banca la care se va face decontarea.

În funcție de destinația bunurilor și serviciilor comercializate, respectiv prestate, se disting creanțe, respectiv datorii, care provin din vânzări – cumpărări de stocuri și servicii și vânzări – cumpărări de imobilizări.

Datoriile si creantele pot fi exprimate in lei dau in devize. Cele în devize se înregistrează încontabilitate la cursul zilei (cursul valutar). Deoarece cursul este variabil de la o perioadă laalta, apar frecvent situații în care datoria/creanța se înregistrează la un anumit curs, numit curs initial iar plata, respectiv încasarea, se face la un alt curs.

Apare astfel necesitatea de a reflecta în contabilitate diferențele de curs valutar, care pot fii:

*Favorabille

-pentru datorii, când cursul la plată este mai mic decât cursul inițial;- pentru creanțe, când cursul la încasare este mai mare dacat cursul initial;

* Nefavorabile

– pentru datorii, când cursul la plată este mai mare decât cursul inițial;-

– pentru creanțe, când cursul la încasare este mai mic decât cursul initial.

Creanțele incerte, precum și datoriile și creanțele aferente livrărilor de bunuri și servicii, pentru care nu s-au întocmit facturi până la sfârșitul lunii se înregistrează distinct în contabilitate.

De asemenea se inregistrează distinct și reducerile de prețuri de natură comercială (rabatul, remiza, risturnul) și financiară (scontul) care se pot acorda de către furnizori clienților.

Trebuie menționat faptul că aceste reduceri trebuie convenite între părți și stipulate ca și clauze contractuale.

Reduceri comerciale acordate de furnizori cumpărătorilor

În ceea ce privește mărimea propriu-zisă a datoriilor față de furnizori, pentru cumpărările și plățile efectuate, se reține că nu în toate cazurile coincide cu prețul sau tariful negociat, care se poate diminua de către furnizori cu unele reduceri de preț, delimitate în două categorii:

Reduceri de natură comercială- care au o influență directă asupra mărimii nete a unei facturi de achiziție

Rabatul (bonificația) – reducerea procentuală de preț, pe care o poate acorda furnizorul pentru calitatea inferioară a bunurilor livrate (imperfecțiuni, defecte nesemnificative). Acestea sunt stipulate în facturile de vânzare.

Remiza (discauntul) reprezintă reducerea procentuală de preț acordată de furnizor în factura de vânzare, fie pentru volumul mare al unor bunuri comandate de client (remiză de cantitate), fie pentru fidelitatea clientului și poziția preferențială a acestuia în totalul clientelei entității. Atât rabaturile cât și remizele nu necesită înregistrări în contabilitate, unde se reflectă numai valoarea netă, fără reducerile în cauză.

Risturnul este o reducere de preț calculată asupra ansamblului tranzacțiilor efectuate cu același terț, în decursul unei perioade determinate. Acesta se consemnează în facturi distincte, în roșu și se reflectă în contabilitatea ambelor entități partenere.

Diferența dintre valoarea la preț de vânzare, înscrisă în factură, și reducerile comerciale, se mai numește net comercial.

Reducerile comerciale se acordă ca urmare a negocierilor între entitățile partenere, și în consecință, sunt stipulate drept clauze contractuale.

Reducerile de natură financiară poartă denumirea de scont.

Scontul constituie o reducere procentuală de preț pe care furnizorul o acordă și o înscrie distinct în factură în cazul în care clienții își plătesc datoriile înainte de scadență. Pentru furnizori, sconturile reprezintă cheltuieli financiare, iar pentru clienți venituri financiare.

Precizare contabilă:

Reducerile comerciale primite ulterior facturării, respectiv acordate ulterior facturării, indiferent de perioada la care se referă, se evidențiază distinct în contabilitate cu ajutorul conturilor 609 „Reduceri comerciale primite”, respectiv 709 „Reduceri comerciale acordate”, în corespondență cu conturile de terți.

Reducerile financiare primite de la furnizor reprezintă venituri financiare ale perioadei, indiferent de perioada la care se referă, și se înregistrează în contabilitate cu ajutorul contului 767 „Venituri din sconturi obținute”. La furnizor, aceste reduceri reprezintă cheltuieli financiare și se înregistrează în contabilitate cu ajutorul contului 667 „Cheltuieli privind sconturile acordate”.

Precizare fiscală:

Rabaturile, remizele, risturnurile, sconturile, precum și alte reduceri de preț acordate de furnizori clienților, nu sunt incluse în baza de impozitare a taxei pe valoare adăugată, la data exigibilității acesteia.

Aceste tipuri de reduceri se determină în mod succesiv avându-se în vedere de fiecare dată, reducerile deja efectuate și implicit valoarea netă a operației sau categoriei de operații de vânzare asupra căreia se aplică procentul de reducere.

Metodologia de determinare a reducerilor este următoarea:

reducerile comerciale premerg reducerile financiare;

reducerile comerciale se determină în etape, avându-se în vedere, de fiecare dată reducerile deja efectuate, altfel spus, reducerile se aplică asupra netului anterior;

se determină mai întâi rabaturile, apoi remizele;

procentul de rabat se aplică la valoarea grupelor de bunuri materiale pentru care se acordă, iar pentru remize și risturnuri se utilizează totalul facturii ca bază de calcul;

facturile în care se determină și se înscriu reduceri comerciale se înregistrează în contabilitate la valoarea netă comercială;

sconturile nu influențează costul stocurilor, deoarece au legătură cu modul de decontare și nu sunt legate de mărimea prețului de cumpărare.

Documente de evidență primară a creanțelor și datoriilor comerciale și modalități de evaluare a acestora

2.3.1 Documente de evidență a creanțelor și datoriilor comerciale

Legea contabilității prevede că orice operație economico – financiară se consemnează în momentul și la locul efectuării ei într-un document. Acesta stă la baza înregistrării în contabilitate, dobândind astfel calitatea de document justificativ.

Documentele justificative care stau la baza înregistrărilor în contabilitate, angajează răspunderea persoanelor care le-au întocmit, vizat și aprobat, precum și a celor care le-au înregistrat în contabilitate.

Un act scris are calitatea de document dacă îndeplinește următoarele condiții:

dovedește efectuarea unei anumite operații;

conține descrierea detaliată și completă a operației: calitativă, cantitativă, valorică;

documentele îndeplinesc funcția justificativă, informativă, de control, juridică.

Documentele economice din sfera contabilității, numite în sens general și documente contabile, realizează legătura indisolubilă între cele trei forme ale evidenței economice: evidența operativă (primară); evidența contabilă și evidența statistică.

Înregistrările în contabilitatea sintetică se fac pe bază de documente justificative, document cu document sau a unui centralizator în care sunt înscrise mai multe documente justificative al căror conținut se referă la operații de aceeași natură și perioadă.

Documentele primare care reflectă creanțele și datoriile față de terți, diferă de categoria în care se încadrează terții (furnizori, salariați, etc) și de natura juridică a operațiilor economice (datorii sau creanțe), după cum sunt prezentate în tabelele 2.1, 2.2 și 2.3.

Tabelul nr.2.1

Documente privind datoriile

Tabelul nr.2.2

Document privind creanțele

Tabelul nr.2.3

Descrierea documentelor

Modalități de evaluare a creanțelor și datoriilor comerciale

Evaluarea creanțelor și datoriilor prezintă importanță deosebită pentru gestionarea și reflectarea în contabilitate.Realizarea acestui deziderat impune, respectarea exigențelor privind cele patru reguli de bază ale evaluării care corespund momentelor evaluării.

Conform reglementărilor contabile în vigoare, evaluarea elementelor prezentate în situațiile financiare anuale se realizează în următoarele momente:

evaluarea la data intrării în entitate, deci la data constituirii lor

evaluarea la inventar și prezentarea elementelor în bilanț

evaluarea la data încasării creanțelor și plății datoriilor

La data intrării lor în entitate, creanțele și datoriile sunt evaluate și înregistrate în contabilitate la valoarea lor nominală (denumită valoare de intrare).

Creanțele și datoriile în valută sunt inregistrate în contabilitate atât în lei, la cursul de schimb din data efectuării operațiunii, cât și în valută.

Operațiunile în valută se înregistrează în contabilitate în momentul recunoașterii lor inițiale, în moneda de raportare, aplicându-se sumei în valută cursul de schimb dintre moneda națională și cea străină, în vigoare, la data efectuării tranzacției.

La inventariere, creanțele și datoriile sunt evaluate la valoarea lor probabilă de încasare sau de plată, în conformitate cu reglementările contabile aplicabile.

Diferențele constatate în minus între valoarea stabilită la inventariere și valoarea contabilă netă a creanțelor se înregistrează în contabilitate pe seama ajustărilor pentru deprecierea creanțelor.

Dacă la inventariere există creanțe restante cu o probabilitate ridicată de neîncasare, aceasta se va trece în categoria creanțelor incerte și, concomitent, se va constitui o ajustare pentru deprecierea creanțelor clienți (la nivelul sumei care nu se mai poate recupera), ca urmare a riscului de neîncasare a creanței respective.

În cazul datoriilor, diferențele constatate în plus între valoare de inventar și valoare de intrare, se înregistrează în contabilitate pe seama elementelor corespunzătoare de datorii.

La închiderea exercițiului financiar, elementele de natura creanțelor și datoriilor se evaluează și se reflectă în situațiile financiare anuale, la valoarea de intrare pusă de acord cu rezultatele inventarierii. În acest scop, valoarea de intrare se compară cu valoarea stabilită pe baza inventarierii, denumită valoare de inventar.

La fiecare dată a bilanțului se efectuează, în mod distinct, evaluarea creanțelor și datoriilor exprimate în valută și a celor exprimate în lei în funcție de cursul unei valute luându-se în calcul cursul de schimb valutar comunicat de BNR pentru închiderea exercițiului financiar. În bilanț sunt prezentate creanțele astfel evaluate, diminuate cu ajustările pentru pierderi de valoare.

Pentru creanțele și datoriile exprimate în lei dar a căror decontare se face în funcție de cursul unei valute, eventualele diferențe, favorabile sau nefavorabile, care rezultă din evaluarea acestora la sfârșitul exercițiului, se înregistrează la alte venituri sau cheltuieli financiare, după caz.

La data încasării creanțelor și plății datoriilor, stabilite în lei, deci la scăderea acestora din contabilitate, altfel spus, data ieșirii lor din entitate, se utilizează valoarea nominală existentă în contabilitate, denumită și valoare inițială (de intrare).

Diferențele de curs valutar care apar cu ocazia decontării creanțelor și datoriilor în valută, la un curs diferit față de cel inițial, sunt înregistrate în contabilitate în luna în care apar, pe seama cheltuielilor, respectiv veniturilor financiare, după cum sunt favorabile sau nefavorabile.

Atunci când creanța sau datoria în valută este decontată în decursul aceleiași luni în care a survenit, întreaga diferență de curs valutar este recunoscută în acea lună. Atunci când creanța sau datoria este decontată într-o lună ulterioară, diferența de curs valutar recunoscută în fiecare lună, care intervine până în luna decontării, se determină ținând seama de modificarea cursurilor de schimb survenită în cursul fiecărei luni.

Diferențele de valoare care apar cu ocazia decontării creanțelor și datoriilor în lei, care se decontează în funcție de un curs valutar diferit de cel la care au fost înregistrate inițial pe parcursul lunii sau față de cele la care sunt înregistrate în contabilitate trebuie recunoscute în luna în care apar, la alte venituri sau cheltuieli financiare. Atunci când creanța sau datoria este decontată în decursul aceleiași luni în care a survenit, întreaga diferență rezultată este recunoscută în acea lună.

Atunci când creanța sau datoria este decontată într-o lună ulterioară, diferența recunoscută în fiecare lună, care intervine până în luna decontării, se determină ținând seama de modificarea cursurilor de schimb, survenită în cursul fiecărei luni.

Contabilitatea creanțelor și datoriilor comerciale

Contabilitatea creanțelor comerciale

În contabilitate creanțele comerciale se pot delimita în:

creanțe comerciale față de clienți

creanțe comerciale față de furnizori provenite din avansuri acordate furnizorilor pentru livrări de bunuri, executări de lucrări și prestări de servicii

Contabilitatea creanțelor comerciale se realizează cu ajutorul conturilor din grupa 41 „Clienți și conturi asimilate”, care cuprinde următoarele conturi:

411 „Clienți”

4111 „Clienți”

4118 „Clienți incerți sau în litigiu”

413 „Efecte de primit de la clienți”

418 „Clienți – facturi de întocmit”

Creanțele provenite din vânzări de bunuri, lucrări executate și servicii prestate sunt înregistrate în contabilitate cu ajutorul contului 411 „Clienți”, cu funcție contabilă de activ.

Evidența creanțelor de încasat pe baza efectelor comerciale (cambii, bilete la ordin, etc) se realizează cu ajutorul contului 413 „Efecte de primit”, cu funcție contabilă de activ.

Creanțele față de clienți se reflectă la valoarea de vânzare a producției (produse, lucrări, servicii), inclusiv taxa pe valoare adăugată (TVA colectată) aferentă acesteia.

Contabilitatea analitică a creanțelor față de clienți se organizează pe două categorii: clienți interni și clienți externi, iar în cadrul acestora pe fiecare persoană fizică sau juridică.

Livrările de bunuri, prestările de servicii pentru care nu au fost întocmite facturi, sunt evidențiate în contabilitate cu ajutorul contului 418 „Clienți – facturi de întocmit” – cu funcție contabilă de activ.

Creanțele asupra furnizorilor, sub formă de avansuri acordate acestora, sunt înregistrate în contabilitate cu ajutorul contului 409 „Furnizori – debitori”- cu funcție contabilă de activ.

De asemenea, acest cont evidențiază și ambalajele care circulă în sistem de restituire.

Organizarea contabilității creanțelor provenite din vânzări pe credit, de bunuri, lucrări sau servicii și, în speță, a celor neîncasate în termen sau a căror recuperare a devenit incertă ori clienții în cauză au declarat falimentul, necesită utilizarea, în plus, față de conturile prezentate anterior, a contului 491 „Ajustări pentru deprecierea creanțelor – clienți”.

Precizare fiscală:

Ajustările pentru deprecierea creanțelor clienți în cazul în care s-a declarat falimentul acestora sunt deductibile fiscal, potrivit reglementării în domeniu.

2.4.2 Contabilitatea datoriilor comerciale

În contabilitatea oricărei entități, creanțele și datoriile comerciale se pot grupa în două categorii, și anume:

datorii comerciale față de furnizori

datorii comerciale față de clienți (în cazul avansurilor încasate de la aceștia)

Prima categorie de datorii se reflectă în contabilitate cu ajutorul conturilor din grupa 40 „Furnizori și conturi asimilate”, care cuprinde următoarele conturi sintetice de gradul I:

401 „Furnizori”

403 „Efecte de plătit”

404 „Furnizori de imobilizări”

405 “Efecte de plătit pentru imobilizări”

408 „Furnizori – facturi nesosite”

Datoriile față de furnizorii de bunuri, lucrări executate sau servicii prestate, precum și datoriile față de furnizorii de imobilizări, sunt evidențiate în contabilitate cu ajutorul conturilor 401 „Furnizori”, respectiv 404 „Furnizori de imobilizări”.

Acestea au funcție contabilă de pasiv și funcționează conform regulilor de funcționare a conturilor de pasiv.

Evidența contabilă a decontărilor cu furnizorii pentru aprovizionări de bunuri, prestări de servicii, pentru care nu s-au întocmit facturi, se ține cu ajutorul contului 408 „Furnizori – facturi nesosite”, acest cont având funcție contabilă de pasiv.

Obligațiile de plată pe bază de efecte comerciale (bilete la ordin, cambie), către furnizorii de bunuri, lucrări și servicii ce privesc activitatea de exploatare precum și cele provenite din efecte de plătit aferente bunurilor de natura imobilizărilor corporale și necorporale, se înregistrează în contabilitate cu ajutorul conturilor 403 „Efecte de plată” și 405 “Efecte de plătit pentru imobilizări”, care, de asemenea au funcție contabilă de pasiv.

Datoriile față de clienți sub formă de avansuri încasate de la aceștia, sunt înregistrate în contabilitate cu ajutorul contului 419 „Clienți – creditori”- cu funcție contabilă de pasiv.

De asemenea, acest contevidențiază și ambalajele care circulă în sistem de restituire.

2.4.3. Contabilitatea creanțelor și datoriilor privind personalul

Contabilitatea decontărilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile,adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizațiile pentru concediile de odihnă, precumși cele pentru incapacitate temporară de muncă, plătite din fondul de salarii, primelereprezentând participarea personalului la profit, acordate potrivit legii, și alte drepturi în baniși/sau în natură datorate de entitate personalului pentru munca prestata.

In vederea înregistrării primelor reprezentând participarea personalului la profit,acordate potrivit legii, o entitate recunoaște ca provizion costul previzionat al acestora atunci si numai atunci cand:

entitatea are o obligație legală sau implicită de a face astfel de plăți ca rezultat al evenimentelor anterioare;

poate fi făcută o estimare certă a obligației.

Contabilitatea creanțelor și datoriilor privind personalul se realizează prin conturil e din grupa 42 “Personal și conturi assimilate”:

grupa 42 “Personal și conturi asimilate”

421“Personal – salarii datorate”;

423 “Personal – ajutoare materiale datorate”;

424“Prime reprezentând participarea personalului la profit ”;

425“Avansuri acordate personalului”;

426 “Drepturi de personal neridicate”;

427“Rețineri din salarii datorate terților”;

428“Alte datorii și creanțe în legătură cu personalul”;

4281“Alte datorii în legătură cu personalul”;

4282“Alte creanțe în legătură cu personalul”.

2.4.4. Contabilitatea creanțelor și datoriilor privind bugetele de asigurări și protecțiesocială

Contabilitatea decontărilor privind contribuțiile sociale cuprinde obligațiile pentrucontribuția la asigurări sociale, contribuția la asigurări sociale de sănătate și la constituireafondului pentru ajutorul de șomaj.Eventualele sume datorate sau care urmează să fie încasate în perioadele următoare,aferente exercițiului în curs, se înregistrează ca alte datorii și creanțe sociale. Aici se cuprindeși contribuția unității la schemele de pensii facultative și la primele de asigurare voluntară desănătate.Contabilitatea creanțelor și datoriilor privind bugetele de asigurări și protecție socială se realizează folosind conturile din grupa 43 „Asigurări sociale, protecția socială și conturiasimilate”.

Contul 431 "Asigurări sociale"

Contul 437 "Ajutor de șomaj"

Contul 438 "Alte datorii și creanțe sociale”.

2.4.5. Contabilitatea creanțelor și datoriilor privind bugetul statului

În cadrul decontărilor cu bugetul statului și fondurile speciale se cuprind: impozitul pe profit/venit, taxa pe valoarea adăugată, impozitul pe venituri de natura salariilor, subvențiilede primit, alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate. Impozitul pe profit/venit de plată trebuierecunoscut ca datorie în limita sumei neplătite.Dacă suma plătită depășește suma datorată, surplusul trebuie recunoscut drept creanță.

Plățile anticipate în contul impozitului pe profit, determinate potrivit legii, se reflectădistinct în contabilitate (contul 4411 "Impozitul pe profit").

Taxa pe valoarea adăugată pentru achizițiile din România și pentru livrările de bunurisau prestările de servicii efectuate în România se determină și se înregistrează în contabilitate potrivit legii.

Impozitul pe venituri de natura salariilor, care se înregistrează încontabilitate,

cuprinde totalul impozitelor individuale, calculate potrivit legii.

La alte impozite, taxe și vărsăminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale secuprind: accizele, impozitul pe clădiri, impozitul pe terenuri, vărsămintele din profitul net alregiilor autonome, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport, taxe pentrufolosirea terenurilor proprietate de stat și alte impozite și taxe. Acestea se defalcă încontabilitatea analitică pe feluri de impozite, taxe și vărsăminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale.Contabilitatea creanțelor și datoriilor privind bugetul statului se realizează prinintermediul conturilor din

grupa 44 “Bugetul statului, fonduri speciale și conturiasimilate”

Contul 441 "Impozitul pe profit/venit"

Contul 442 "Taxa pe valoarea adăugată"

4423"TVA de plată"

4424"TVA de recuperat"

4426"TVA deductibilă"

4427"TVA colectată"

4428"TVA neexigibilă".În contextul funcțiunii acestor conturi, prin perioadă se înțelege perioada fiscal reglementată de legislația fiscală în domeniul TVA( luna sau trimestrul).

Contul 4423 "Taxa pe valoarea adăugată de plata.

Contul 4424 "Taxa pe valoarea adăugată de recuperat"

Contul 4426 "Taxa pe valoarea adăugată deductibilă"

Contul 4427 "Taxa pe valoarea adăugată colectată"

Contul 4428 "Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă"

Contul 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor"

Contul 445 "Subvenții"

Contul 446 "Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate"

Contul 447 "Fonduri speciale – taxe și vărsăminte asimilate"

Contul 448 "Alte datorii și creanțe cu bugetul statului.

2.4.6 Contabilitatea creanțelor și datoriilor privind grupul de societăți și asociații

Contabilitatea decontărilor între entitățile din cadrul grupului și cu acționarii/asociații,cuprinde operațiunile care se înregistrează reciproc și în aceeași perioadă de gestiune, atât încontabilitatea entității debitoare, cât și a celei creditoare, precum și decontările întreacționari/asociați și entitate privind capitalul social, dividendele cuvenite acestora, altedecontări cu acționarii/asociații și, de asemenea, conturile coparticipanților referitoare laoperațiunile efectuate în comun, în cazul asocierilor în participație.

Dividendele repartizate deținătorilor de acțiuni, propuse sau declarate după data bilanțului, precum și celelalte repartizări similare efectuate din profit, nu trebuie recunoscuteca datorie la data bilanțului.

În acest sens, sumele reprezentând dividende, respectiv, vărsăminte la buget vor fireflectate în conformitate cu prevederile prezentate mai sus.

Cota – parte din profit ce se plătește, potrivit legii, fiecărui asociat constituie dividend.

Sumele depuse sau lăsate temporar de către acționari/asociați la dispoziția entității, precum și dobânzile aferente, calculate în condițiile legii, se înregistrează în contabilitate înconturi distincte.

Contabilitatea creanțelor și datoriilor privind grupul de societăți și ascoiați, se realizează folosind contruile din grupa 45“Grup și acționari/asociați”.

Contul 451 "Decontări între entitățile afiliate"

Contul 453 "Decontări privind interesele de participare"

Contul 455 "Sume datorate acționarilor/asociaților"

Contul 456 "Decontări cu acționarii/asociații privind capitalul"

Contul 457 "Dividende de plată"

Contul 458 "Decontări din operații în participație"

2.4.7 Contabilitatea creanțelor și datoriilor privind debitorii și creditorii diversi

Potrivit pct. 350 din OMFP 1802/2014 incepand cu anul 2015 (potrivit pct.206 din OMFP 3055-2009 pana in anul 2014), creanțele/datoriile entității față de alți terți, alții decât personalul propriu, clienții și furnizorii, se înregistrează în conturile de debitori/creditori diverși. Operațiunile care nu pot fi înregistrate direct în conturile corespunzătoare, pentru care sunt necesare clarificări ulterioare, se înregistrează, provizoriu, în contul 473 "Decontări dinoperații în curs de clarificare". Sumele înregistrate în acest cont trebuie clarificate de către entitate într-un termen de cel mult trei luni de la data constatării. Contabilitatea creanțelor și datoriilor privind debitorii și creditorii se realizează cuajutorul conturilor din grupa 46 “Debitori și creditori diverși” și anume:

Contul 461 "Debitori diverși"

Contul 462 "Creditori diverși"

2.4.8 Contabilitatea creanțelor și datoriilor privind regularizările

Principalele operații de regularizare se referă la delimitarea cheltuielilor și veniturilor aferente perioadei viitoare de cele aferente perioadei curente.

Pentru evidența acestor operațiuni de decontare între exerciții se utilizează conturile din grupa 47 "Conturi deregularizare și asimilate" , care cuprinde conturile:

– Contul 471Cheltuieli înregistrate în avans – este un cont de activ și se utilizează pentru a evidenția cheltuielile efectuate în avans care urmează a se suporta eșalonat pecheltuieli, pe baza unui scadențar, în exercițiile viitoare;

– Contul 472 Venituri înregistrate în avans – este un cont de pasiv, cu ajutorul lui seține evidența veniturilor înregistrate în avans;-

Contul 473 Decontări din operații în curs de clarificare – este un con bifuncțional, cuajutorul acestui cont se ține evidența sumelor în curs de clarificare ce nu pot fi înregistrate pecheltuieli sau alte conturi în mod direct, fiind necesare cercetări și lămuriri suplimentare.

2.4.9 Contabilitatea ajustărilor pentru deprecierea creanțelor

Pentru deprecierea creanțelor din conturile de clienți, decontări în cadrul grupului șidebitori diverși se constituie provizioane pe seama cheltuielilor.

Contabilitatea acestor provizioane se ține cu ajutorul grupei 49 "Ajustări pentrudeprecierea creanțelor ".

Contul 491 "Ajustări pentru deprecierea creanțelor – clienți"

Contul 495 "Ajustări pentru deprecierea creanțelor – decontări în cadrul grupului și cuacționarii/asociații"

Contul 496 "Ajustări pentru deprecierea creanțelor – debitori diverși.

2.5. Recunoaterea,evaluarea si prezentarea în situatiile

financiare a creanelor si datoriilor

Cadrul general de întocmire și prezentarea a situațiilor finaciaredefinește recunoașterea ca fiind procesul încorporării in bilanț sau in contul de profit și pierdere a unui element care îndeplinește criteriile de recunoaștere.

Acest proces implică descrierea în cuvintea respectivului element și asocierea unei anumite sume, precum și includerea respectivei sumeîn totalul bilanțului sau al contului de profit și pierdere.

Recunoașterea elementelor în situațiile financiare se realizează prin referință la doua criterii ce trebuie îndeplinite în mod cumulativ:

probabilitatea realizării unui beneficiu economic viitor (pentru active) respectiv a unei iesiri

de resurse purtătoare de beneficii economice (pentru datorii);

evaluarea să se poată realiza într-un mod credibil.

Criteriile de recunoaștere a datoriilor și creanțelor în bilanț trebuie recunoscute doar atunci când întreprinderea devine parte a unui contract și ca urmare, are dreptul legal de a primi numerar sau, respectiv, are obligația legală de a plăti. Astfel, o

creanța curentă este recunoscuta in bilanț in momentul in care este probabilă realizarea unui beneficiu economic viitor de către întreprindere și atunci când are o valoare care poate fi evaluată in mod credibil.

O datorie curentă este recunoscuta in bilanț atunci când este probabil ca va rezulta o ieșire de resurse, purtătoare de beneficii economice, din lichidarea unei obligații prezente șicând valoarea la care se va realiza aceasta lichidare poate fi determinate in mod credibil.

Evaluarea trebuie înțeleasă ca un proces prin care se determina valorile la carecreanțele și datoriile curente vor fi recunoscute in situațiile financiare.

Aceasta presupune alegerea unei anumite baze de evaluare.

Evaluarea capitalului uman se realizează utilizând următoarele metode:

→ metoda costului istoric : presupune înregistrarea costurilor ce au caracter de investiție (cum sunt costurile cu recrutarea, selecția, integrarea, formarea, promovarea personalului). Costul acestor active trebuie amortizat pe o perioada egala cu durata deviata a capitalului uman;

→ metoda costului de înlocuire : prezentata ca o extensie a costurilor istorice, se bazează pe principiul actualizării costurilor istorice și are drept scop înregistrarea cheltuielilor ce trebuie angajate pentru a reconstitui, in aceeași mărime, potențialul uman de caredispune întreprinderea la un moment dat;

→ metoda costurilor de oportunitate: consta in determinarea valorii resurselor umane in utilizarea lor alternativa cea mai favorabila.

2.6. Contabilitatea operațiilor economice specifice creanțelor și datoriilor comerciale pe exemplul S.C. ULM CONSTRUCT S.R.L

2.6.1 Contabilitatea operațiilor economice privind creanțele comerciale

Exemplu de operații economice privind decontările cu clienții pentru serviciile prestate in realizarea constructiilor.

SC Ulm Construct SRL emite factura nr. 269/27.06.2013 catre clientul SC Polystart Power Lights SRL reprezentand lucrari de constructii in suma totala de 32.977,57 lei

(lucrari in suma de 26.594,81 lei plus TVA 6.382,76 lei). Pentru lucrarile ce urmau a se executa cele doua societati SC Ulm Construct SRL in calitate de prestator si SC Polystart Power Lights SRL in calitate de beneficiar a fost incheiat contractul nr. 430/28.05.2013. in care se mentioneaza printre alte clauze, obiectul de activitate, durata de executie a lucrarilor si valoarea acestora.

Contravaloarea lucrarilor executate de SC Ulm Construct SRL sunt detaliate pe articole de calculatie in devizul de lucrari semnat de cei doi parteneri.

Factura se achită la data de 28.07.2013, conform unui bilet la ordin.

Inregistrarea in evidenta contabila a facturii nr. 269/27.06.2013 (anexa …… atașată la sfârșitul lucrării) :

Acceptarea biletului la ordin:

Depunerea la bancă spre incasare:

Încasarea biletului la ordin:

SC Mitliv Exim SRL in baza contractului de prestari sevicii incheiat in data de 01.06.2013 a inchiriat un bulodoexcavator.

Pe baza fisei utilajului confirmata de beneficiar SC Ulm Construct SRL a intocmit „decontul chirie utilaj” in care sunt inscrise orele de fuctionare si cele de stationare , perioada in care utilajul a fost utilizat de SC Mitliv Exim SRL si tariful.

SC Ulm Construct SRL a emis factura nr. 271/28.06.2013 in suma totala de 15.450,40 lei ( chirie utilaj in suma de 12.460 lei plus 2.990, 4 lei TVA). Contravaloarea presarilor de servicii din inchiriere utilaj a fost achitata de beneficiar prin virament bancara, documentul de plata fiind ordinul de plata emis de SC Mitliv Exim SRL.

Inregistrarea in evidenta contabila a facturii nr. 271/2806.2013 (Anexa ……… atașate la sfârșitul lucrării):

Exemple de operații economice privind avansurile încasate de la clienți

SC Ulm Construct SRL a emis factura nr. 270/27.06.2013 care reprezinta avans lucrari ce urmeaza a fi executate conform, contractului nr. 46/25.06.2013 incheiat cu SC Belgium Romania Construct SRL.

In contract se prevede ca beneficiarul sa acorde avans in cuantum de 30% din valoarea lucrarilor ce urmeaza a fi executate.

Inregistrarea facturii care reprezinta avans lucrari ( factura nr. 270/27.06.2013).

Încasarea facturi de avans s-a facut prin banca.

In luna noiembrie 2013 cu factura nr. 311 societatea storneaza avansul facturat si emite factura de prestari servicii:

Se incaseaza prin virament bancar diferenta tinand seama da avansul incasat anterior.

Precizare fiscală:

„Pentru avansurile ocazionale aferente livrărilor de bunuri și prestărilor de servicii ulterioare se calculează și înregistrează TVA, iar furnizorii sunt obligați să emită facturi cel târziu până în cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care a încasat avansurile (cu excepția cazului în care factura a fost deja emisă), ceea ce impune înregistrarea, pe baza acestei facturi, atât la aceste entități, a TVA colectată, cât și la clienți a TVA neexigibilă.

Regularizarea facturilor emise pentru plăți în avans se realizează prin stornarea facturii de avans la data emiterii facturii pentru contravaloarea integrală a livrării de bunuri și/sau prestării de servicii.

Stornarea se poate face separat sau pe aceeași factură pe care se evidențiază contravaloarea integrală a livrării de bunuri și/sau prestării de servicii”.

2.6.2 Contabilitatea operațiilor economice privind datoriile comerciale

Exemple de operații economice privind datoriile față de furnizori

In data de 05.11.2014, se înregistrează factura pentru achiziția de materii prime, la preț de achiziție de 10.208 lei, si 2.449,92 lei TVA (24%). Datoria față de furnizor se achită, pe baza ordinului de plată.

achiziția de materii prime, conform facturii nr. 6864445/05.11.2014 (anexa …….atașată la sfârșitul lucrării):

b) plata furnizorului, conform ordinului de plată

SC Ret Utilaje SRL factureaza catre SC Ulm Construct SRL contravaloarea unei reparatii la un utilaj ( buldoexcavator) si emite factura nr. 3190/05.11.2014 in suma totala de 4.914,74 lei ( valoarea reparatiei 3.963,50 lei plus 951,24 lei TVA).

Datoria față de furnizor se achită prin virament bancar.

Înregistrarea facturii de reparații nr. 3190/05.11.2014 (anexa………….atașată la sfârșitul lucrării):

Plata furnizorului, conform extras de cont (anexa ….. atașată la sfârșitul lucrării):

In luna octombrie 2014, se înregistrează factura nr. 14154/ 23.10.2014 emisa de furnizorul SC Arghir Prodex SRL, pentru achiziția de echipamente tehnologice pentru confectionat boltari, in valoare totală de 214.834, 21 lei , din care 41.580,81 lei TVA.

Acest echipament pentru producerea de boltari este achitat in proportie de 30% de catre SC Ulm Construct SRl si 70% din fonduri nerambursabile.

Înregistrarea facturii nr. 14154/23.10.2014 (anexa …… atașată la sfârșitul lucrării):

Plata furnizorului, conform extras de cont (anexa ……. atașată la sfârșitul lucrării):

Inasarea subventiei pentru achizitionarea echipamentului de producerea boltarilor ( in proportie de 70% din valoarea acesteia).

În data de 27.112014 se inregistrează factura pentru servicii telefonice, în valoare totală de 522,85 lei din care 92,64 lei TVA (24%). (anexa ……. atașată la sfârșitul lucrării):

În data de 30.11.2014 se inregistrează factura pentru achizitia de combustibil, în valoare totală de 12.888,25 lei, din care 2.494,50 lei TVA (24%) (anexa ……. atașată la sfârșitul lucrării):

Exemple de operații economice privind avansurile acordate furnizorilor

În data de 03.11.2014 se inregistrează factura nr. 314/03.11.2014 emisa de furnizorul SC LNS Construct Company SRL in suma totala de 16.419,71 lei ( valoare fara TVA 13.241,70 lei plus 3.178,01 lei TVA), care reprezinta avans achizitii materiale de constructii.

În data de 05.11.2014, societatea achita factura de avans pri virament bancar.

a) Inregistrare factura nr. 314/03.11.2014 (anexa ……… atașată la sfârșitul lucrării):

Achizitie materiale de constructii (factura 319/09.12.2014):

Stornarea avansului:

Inregistrarea in contabilitate a drepturilor salariale se realizeaza conform Reglementarilor contabile aprobate prin OMFP 3055/2009 in vigoare pana la 31.12.2014 si OMFP 1802/2014 incepand cu 01.01.2015, indiferent de obiectul de activiate al societatii si indiferent de suma bruta a salariului.
Din punct de vedere fiscal (respectiv pentru cota de impozit, modalitatea de determinare, cotele si modalitatea de determinare a contributiilor sociale, termenul de plata si declararea acestora), reglementarea de baza este codul fiscal, la articolele urmatoare: 55, 56, 57, 58, 59, 296^3 literele a), e), 296^4, 296^5, 296^15, 296^16, 296^17, 296^18, 296^19, precum si punctele din normele aferente acestor articole.

SC Ulm Construct SRL la data de 31.01.2013 avea un numar de 17 angajati cu contract de munca cu norma intreaga conform statului de salarii aferent acestei luni si intocmit cu respectarea prevederilor OMFP 3512/2008: ( anexa nr……….)

Conform statului de salarii societatea a calculate a inregistrat cheltuielile cu fondul de salarii precum si toate impozitele si contributiile aferente

Cheltuielile cu salariile personalului:

641 = 421 13.770 lei

„Cheltuieli cu salariile „Personal – salarii datorate” 

personalului”

• Rețineri la sursă privind contribuțiile pe venituri din salarii, sume datorate de angajați conform statului de salarii:→

impozitul pe veniturile de natura salariilor :

421 = 444 1..206 lei

„Personal-salarii datorate” „Impozitul pe venituri

de natura salariala”

→

cheltuieli privind comisionul de 0,25 % pentru I.T.M.:

635 = 447 34

„Cheltuieli cu alte impozite , taxe „Comision I.T.M.”

și vărsăminte asimilate”

Evidență avans:

421 = 425 3.000 lei

„Personal – salarii “Avansuri acordate

datorate” personalului”

2.6.4. Înregistrarea datoriilor privind bugetele asigurărilor sociale

• Rețineri la sursă privind contribuțiile pe venituri din salarii, sume datorate de angajați conform statului de salarii afferent lunii ianuarie 2013:

→ contribuția personalului la asigurările sociale de sănătate (10,5 %):

421 = 4312 1.447 lei

“Personal-salarii datorate” „Contribuția personaluluila

asigurările sociale”

→contribuția angajaților pentru asigurările sociale de sănătate (5,5 %):

421 = 4314 7.590 lei

„Personal-salarii datorate” „Contribuția angajaților pentru

asigurările sociale de sănătate”

→contribuția personalului la fondul de șomaj (0,50 %):

421 = 4372 70 lei

„Personal-salarii datorate” „Contribuția personalului

la fondul de șomaj”

→impozitul pe veniturile de natura salariilor:

421 = 444 1.206 lei

„Personal-salarii datorate” „Impozitul pe venituri de

natura salariaților”

• Contribuții datorate de angajator:

→ cheltuieli privind contribuția de 20,8% la asigurările sociale (condiții normale ) in anul 2013 incepand cu 01.10. 2014 procentul privind contributia la asigurarile sociale datorata de angajator este de 15.8 % conform art. 296^3 din Legea 571/2003 cu modificarile si completarile ulterioare :

6451 = 4311 2..864 lei

“Cheltuieli privind contributia „Contribuția unității

unitatii la asigurarile sociale” la asigurările sociale”

→cheltuieli privind contribuția de 0,50% la fondul de șomaj:

6452 = 4371 69 lei

Cheltuieli contribuția unității pentru „ Contribuția unității

ajutor de șomaj” la fondul de șomaj”

→ cheltuieli privind contribuția de 5,20% la asigurările sociale de sănătate:

6453 = 4313 716 lei

„Cheltuieli pentru contribuția angajatorului „Contribuția angajatorului pentru

pentru asigurările sociale de sanatate asigurarile sociale de sănătate”

→ cheltuieli privind contribuția de asigurare de 0, 279% pentru accidente de muncă și boli profesionale:

6451 = 4311.02 38 lei

„Cheltuieli cu contribuția unității la „Contribuția angajatorului la

asigurările sociale” la fondul de risc”

→ cheltuielile privind contribuția de 0,85% pentru concedii și indemnizații:

6451 = 4311. 03  117 lei

„Contribuția unității la „Contribuția angajatorului la

asigurările sociale” asigurările sociale de sănătate” 0,85%

→ cheltuieli privind contribuția de 0,25 % la fondul de garantare pentru platacreanțelor salariale:

6452 = 4371.02 34 lei

„Contribuția unității pentru „Contribuția unități la

ajutorul de șomaj” fondul de garantare

2.6.5. Înregistrarea datoriilor și creanțelor impozitelor indirecte

Calculul și evidenta contabila privind taxa pe valoare adăugată

Considerații generale

Operațiunile care se cuprind în sfera de aplicare a taxei pe valoare adăugată suntdenumite operațiuni impozabile.

Operațiunile impozabile pot fi :

•operațiuni taxabile , pentru care se aplică cotele prevăzute la art.140 din Codul Fiscal;

• Cota standard este de 24% și se aplică asupra bazei de impozitare pentru operațiunile impozabile care nu sunt scutite de taxă sau care nu sunt supuse cotelor reduse.

Din punct de vedere al taxei sunt operațiuni impozabile în România cele care îndeplinesc cumulativ următoarele condiții:

a) operațiunile care, constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, în sfera taxei, efectuate cu plată;

b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi în România;

Faptul generator intervine la data livrării bunurilor sau la data prestării serviciilor.

Baza de impozitare a taxei pe valoarea adăugată este constituită din bunurile livrate și prestări de servicii executate , din tot ceea ce constituie contrapartida obținută sau care urmează a fi obținută de furnizor ori prestator din partea cumpărătorului, beneficiarului sau a unui terț.

Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabilă pentru bunurile livrate sau serviciile care i-au fost ori urmeaza sa ii fie prestate in beneficiul sau, dar pentru care persoana impozabila este obligata la plata taxei trebuie să să dețină o factură emisă în conformitate cu prevederile art. 155 sau documentele prevăzute la art. 155^1 alin. (1) din Legea nr. 571/ 2003 cu modificarile si completarile ulterioare.

2.6.6.Reflectarea în contabilitatea a bazelor de impozitare din jurnalele de vânzări,

respective in jurnalele de cumpărări.

Pentru operațiunile efectuate în desfășurarea activității lor economice, pentru operațiunile pentru care sunt obligate la plata taxei, precum și pentru orice altă operațiune reglementată la titlul VI din Codul fiscal SC Ulm Construct SRL utilizeaza si intocmeste jurnalele de cumparari si respective de vanzari pe baza cărora determină taxa deductibilă si taxa colectată, conform specificului propriu de activitate.

Pentru serviciile prestate catre terti SC Ulm Construct SRL aplica cota de 24% pentru TVA conform prevederilor art. 140 din Legea nr. 571/2003 cu modificarile respective.

Avand in vedere operatiunile economice de achizitii si livrari prezentate la punctele anterioare se inchid conturile de TVA.

3) Închiderea conturilor de TVA aferente lunii aprilie 2013 ( anexa nr…….):

*TVA deductibila in luna aprilie 2013 conform jurnalului de cumparari – achizitii taxabile din tara este in suma 14.505,53 lei;

* TVA colectata in luna aprilie 2013 conform jurnalului de vanzari –Livrari/prestari taxabile in tara este in suma de 24.059 lei;

4427 “TVA colectată” = % 24.059,00 lei

4426 “TVA deductibila 14.505,53 lei

4423 “TVA de plată” 9.553,47 lei

În luna mai 2013 se plătește TVA – ul pentru luna aprilie 2013 in suma de 9.553,47 lei:

4423 = 5121 9.553,47 lei

“TVA de plată” “Cont current la banci”

2.6.7.Inventarierea creantelor si datoriilor

In fiecare an, un punct important in efectuarea inventarierii patrimoniului o reprezinta inventarierea creantelor si datoriilor fata de clienti/ furnizori.

Conform  ordonantei nr. 2861/ 09.oct.2009 , creanțele și obligațiile față de terți sunt supuse verificării și confirmării pe baza extraselor soldurilor debitoare și creditoare ale conturilor de creanțe și datorii care dețin ponderea valorică în totalul soldurilor acestor conturi, potrivit “Extrasului de cont” (cod 14-6-3) sau punctajelor reciproce scrise.

Creanțele și obligațiile față de terți sunt supuse verificării și confirmării pe baza extraselor soldurilor debitoare și creditoare ale conturilor de creanțe și datorii care dețin ponderea valorică în totalul soldurilor acestor conturi, potrivit “Extrasului de cont” (cod 14-6-3) sau punctajelor reciproce scrise. Nerespectarea acestei proceduri, precum și refuzul de confirmare constituie abateri și se sancționează potrivit legii.

Formularul de extras de cont este prezentat de Ordinul nr. 3.512 din 27 noiembrie 2008 privind documentele financiar-contabile, astfel :

1. Servește la comunicarea și solicitarea de la debitor a sumelor pretinse, rămase neachitate, provenite din relații economico-financiare și ca instrument de conciliere prearbitrală. De asemenea, se utilizează ca document de inventariere a soldurilor conturilor privind datoriile și creanțele entității în relațiile cu terții.

2. Se întocmește în trei exemplare, de către compartimentul financiar-contabil al unității beneficiare, pe baza datelor din contabilitatea analitică.

3. Circulă:

la conducătorul compartimentului financiar-contabil și conducătorul unității emitente, pentru semnare (toate exemplarele);

la unitatea debitoare (exemplarele 1 și 2), care restituie unității emitente exemplarul 2 semnat pe verso de conducătorul unității și conducătorul compartimentului financiar-contabil, pentru confirmarea debitului. Eventualele obiecții asupra sumelor prevăzute în extrasul de cont se consemnează într-o notă explicativă semnată de conducătorul unității și conducătorul compartimentului financiar-contabil, care se anexează la exemplarul 2 al extrasului de cont.

4. Se arhivează:

 la compartimentul financiar-contabil al unității emitente (exemplarul 3, precum și exemplarul 2, după primirea confirmării);

 la compartimentul financiar-contabil al unității debitoare (exemplarul 1).

5. Conținutul minimal obligatoriu de informații al formularului este următorul:

 denumirea unității creditoare;

 codul de identificare fiscală;

 sediul (localitate, stradă, număr);

 județul;

 contul;

 banca;

 denumirea formularului;

 denumirea unității debitoare;

 felul, numărul și data documentului;

 explicații;

 suma;

semnături: conducătorul unității, inclusiv ștampila, conducătorul compartimentului financiar-contabil.

Bottom of Form

Top of Form

Bottom of Form

Bottom of Form

CONCLUZII

Contabilitatea reprezintă fundamentul oricărei decizii economice, cel mai important mijloc de evidențiere a activității oricărei entități economice și principala sursă de informații la nivelul acesteia.

Ea cuantifică și evidențiază fluxurile și circuitul schimburilor dintre diferite entități economice, precum și măsurarea, evaluarea, cunoașterea și controlul activelor, datoriilor, capitalurilor proprii, și rezultatelor firmei.

Alegerea acestei teme a fost motivată de importanța deosebită a înțelegerii noțiunii de creanțe si datorii și de importanța lor în cadrul fiecărei organizații.

Atat creanțele cât și datoriile unei societăți comerciale sunt elemente importante in cadrul contabilității societății, cât și in cadrul situațiilor financiare ale acesteia.

Evaluarea corectă a acestora conferă o imagine fidelă a patrimoniului societății în cadrul bilantului, fapt care este cu atat mai solicitat și datorită importanței celor două posture.

Datoriile reprezintă obligații actuale ale entității economice, ce decurg din evenimente trecute și prin decontarea cărora se așteaptă să rezulte o ieșire de resurse (plăți) care încorporează beneficii economice.

Datoriile, ca sursă de finanțare sunt prezentate și funcționează din momentul nașterii obligațiilor față de terți și până în momentul rambursării (în cazul creditelor) și plății lor (în cazul datoriilor generate de relațiile de decontare).

În termeni financiar – contabili, creanțele exprimă valorile economice avansate temporar terților pentru care entitatea economică urmează să primească o prestație, numerar sau echivalent de numerar.

Creanțele trebuie recuperate în cea mai mare măsură conform termenelor stabilite, iar datoriile societății trebuie plătite de asemenea intr-o proporție cât mai mare.

Între aceste două elemente există o strânsă legătură, recuperarea creanțelor creând un flux de numerar, care ulterior este folosit pentru plata datoriilor.

La baza elaborării lucrării a stat la materialul extrem de bogat pe care literatura de specialitate îl pune la îndemâna celui interesat în cunoașterea Contabilității decontărilor cu terții si bugetul statului.

În concluzie, lucrarea de față reprezintă un punct de plecare în studiul noțiunilor teoretice și practice în procesul didactic, putând fi utilizată ca un auxiliar în activitatea didactică, necesară eficientizării lucrului la clasă.

Societatea S.C. Ulm Construct S.R.L se dovedeste a fi o firma serioasă care știe să-și administreze competent activitatea desfășurată.

Ca orice afacere s-a confruntat și cu situații dificile, dar a reușit să le facă față cu succes, fapt dovedit de poziția sa în preferințele clienților.

Din punct de vedere al inregistrărilor in contabilitate, firma incearcă să-și inregistreze corect toată activitatea de producție și comerț.

În ceea ce privesc operațiunile privind decontările cu furnizorii si clienții, se recomandă o diversificare cât mai mare a tipurilor de vânzări și cumpărări precum cele pe credit cambial si cele pe credit comercial.

Creanțele si datoriile față de terțe persoane constituie două categorii importante de elemente patrimoniale deoarece, ele sunt generate de faptul că societatea S.C. Ulm Construct S.R.L iși desfășoară activitatea in contextul unui sistem complex de relații de decontare stabilite cu terții, persoane juridice si fizice.

Volumul și diversitatea acestor relații sunt influențate în mare măsură de natura și complexitatea activităților desfășurate, care impun existența unor colaborări permanente cu numeroși furnizori si clienți.

Imbunătățirile sunt mereu binevenite asigurând un rezultat pozitiv al situației patrimoniului societății.

Societatea iși propune realizarea unor investitii pentru retehnologizare, modernizare și rentabilizare.

Pentru realizarea acestor investiții societatea urmează să utilizeze resursele financiare provenite din vânzări cât mai mari.

Investițiile pentru retehnologizare propuse au in vedere achiziționarea unor mașini și utilaje performante in domeniul constructiilor, care să permită diminuarea costurilor de productie, creșterea nivelului calitativ al serviciilor si lucrarilor in domeniul constructiilor.

Obiectivele propuse pentru dezvoltarea societății sunt:

reactualizarea normelor de lucru;

achiziționarea de la terți de materii prime si materiale mai ieftine și utilizarea capacităților proprii pentru realizarea de servicii competitive pe piata dar si rentabile pentru societate;

dezvoltarea și extinderea de activități noi ( incepand cu anul 2015 societatea isi va extinde activitatea prin producerea de bboltari si pavele);

adoptarea unui sistem eficient și avantajos pentru societate de selecție pentru materiile prime și materialele utilizate;

rentabilizarea activității societății.

La nivelul compartimentelor trebuie luate următoarele măsuri:

utilizarea eficientă a rețelei de calculatoare și instruire a personalului;

imbunătățirea programelor de evidență și control informatizat;

instruirea corectă a personalului cu privire la atribuțiile de serviciu

procedurile de lucru.

În următoarea perioadă urmează a fi realizate obiectivele propuse.

BIBLIOGRAFIE

BIBLIOGRAFIE