Studiu Privind Contabilitatea Stocurilor la Sc

CUPRINS:

Capitolul I Fundamente teoretice si organizatorice privind contabilitatea stocurilor

Delimitări si structuri contabile privind stocurile

Evaluarea stocurilor

1.2.1 Principii de evaluare

1.2.2 Baze de evaluare

1.2.3 Forme de evaluare

1.3 Politici si tratamente contabile privind stocurile

1.4 Cadrul economico-financiar si organizatoric privind contabilitatea stocurilor

1.5 Prezentarea SC TMUCB SA

Capitolul II Organizarea contabilității stocurilor

2.1 Documente contabile privind stocurile:

2.2 Metode de contabilizare a stocurilor.

Contabilitatea operațiilor privind intrările si ieșirile de stocuri

2.2.1 Prezentarea sistemului de conturi privind stocurile

2.2.2 Metoda inventarului permanent

2.2.3 Metoda inventarului intermitent

2.3 Contabilitatea operațiilor privind intrările si ieșirile de stocuri cumpărate

2.4 Contabilitatea operațiilor privind intrările si ieșirile de stocuri fabricate

2.5 Cazuri particulare privind contabilitatea stocurilor

Capitolul III Informația de bilanț privind stocurile

3.1 Situația financiara privind stocurile

3.2 Analiza economico-financiara privind situația si mișcarea stocurilor

3.3 Prezentarea sistemului informatic privind gestiunea stocurilor

3.4 Concluzii si propuneri

Bibliografie

Anexe

CAPITOLUL I

Fundamente teoretice si organizatorice privind contabilitatea stocurilor

1.1 Delimitări si structuri contabile privind stocurile

Stocurile reprezintă bunurile materiale, lucrări si servicii destinate sa fie consumate la prima lor utilizare; sa fie vândute in situația in care au starea de marfa sau produse rezultate din prelucrarea si producția in curs de execuție aflata sub forma producției neterminate.

Potrivit normei IAS 2 stocurile sunt active circulante:

– deținute pentru a fi vândute pe parcursul desfasurarii normale a activității;

– in curs de producție in vederea vânzării;

– sub forma de materii prime, materiale si alte consumabile ce urmează a fi folosite in procesul de producție sau pentru păstrarea de servicii.

In contabilitatea societatii SC TMUCB SA stocurile cuprind următoarele structuri:

– Materiile prime care participa direct la fabricarea produselor si se regăsesc in produsul finit integral sau parțial, fie in starea inițiala, fie transformata (țeava fi 60 Olt 35)

– Materiale consumabile cuprind materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb, semințe si materiale de plantat, furaje si alte materiale consumabile, care participa indirect sau ajuta la procesul de fabricație sau exploatare fara a se regăsi in produsul finit.

– Produsele respectiv: semifabricatele sunt produse in curs de fabricație; produsele finite sunt produse care au parcurs întregul proces de fabricație; si produsele reziduale sunt rebuturi, materiale recuperabile si deșeuri.

– Producția in curs fabricație reprezintă: producția care nu a trecut prin toate fazele de fabricație; produsele nesupuse probelor si recepției tehnice sau necompletate in întregime; lucrările, serviciile si studiile in curs de execuție sau neterminate.

– Mărfurile respectiv bunurile pe care întreprinderea le cumpăra in vederea revanzarii sau produsele predate spre vânzare magazinelor proprii.

– Ambalajele care includ ambalajele refolosibile, achiziționate sau fabricate destinate produselor vândute si care pot fi păstrate de terți cu obligația dea le restitui in condițiile prevăzute in contract.

– Bunurile aflate in custodie pentru prelucrare sau in consignație de terți care se înregistrează distinct in contabilitate pe categorii de stocuri.

– Materialele de natura obiectelor de inventar.

Structura financiara standardizata este proprie gestiunii si contabilității financiare a întreprinderii si operează cu doua criterii: destinația si faza ciclului de exploatare.

Structura se realizează prin conturile de grupa din Planul de conturi general simbolizate cu doua cifre, sintetice de gradul I simbolizate cu trei cifre si sintetice de gradul II simbolizate cu patru cifre.

Structura interna (de gestiune) necesara dar nestandardizata, este opozabila contabilității interne de gestiune si ea operează cu celelalte doua criterii: fizic si locul de creare a gestiunilor.

Structura se delimitează in conturi analitice de stocuri pe sortimente si pe gestiuni.

1.2.Evaluarea stocurilor

1.2.1. Principii de evaluare

Principiile contabile fundamentale privind evaluarea stocurilor sunt: costul istoric, stabilitatea unitatii monetare, prudenta si continuitatea activității..

Principiul costului istoric impune înregistrarea in contabilitate a stocurilor la costul de intrare, el este singurul cost consemnat in documentele justificate, are un caracter verificabil , el fiind validat in cazul tranzacțiilor de piața derulate. Acest cost figurează in contabilitate de la intrare si pana la ieșire, el putând fi substituit prin alte preturi sau modificat numai prin reevaluare. Acest principiu consta in respectarea valori nominale a monedei fara a tine cont de variațiile puterii de cumpărare.

Principiul stabilității unitatii monetare. Unitatea monetara este reținuta ca: unitate de cont si ca unitate de cumpărare.

Principiul prudentei consta in aprecierea activelor si pasivelor, cheltuielilor si veniturilor pentru a evita supraevaluarea rezultatului. Principiul prudentei nu admite supraevaluarea elementelor de pasiv si a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de activ si a cheltuielilor, el tine cont de deprecierile, riscurile si pierderile posibile generate de desfășurarea activității exercițiului curent sau anterior.

Minusurile constatate intre valoarea de inventar si valoarea de intrare sunt contabilizate : daca deprecierea este ireversibila se înregistrează prin amortizare, si daca deprecierea este reversibila se înregistrează prin constituirea de provizioane.

Plusurile constatate intre valoarea de inventar si valoarea de intrare, nu se înregistrează acestea sunt contabilizate la valoarea de intrare (costul istoric);

Principiul continuității activității presupune ca întreprindere isi continua activitatea in viitor fara a intra in starea de lichiditate sau de reducere a activității.

1.2.2. Baze de evaluare

Evaluarea fluxurilor si stocurilor de active si pasive, cheltuieli-venituri se realizează pe următoarele criterii: valoarea de utilitate; valoarea reala; valoarea de piața si timpul.

Valoarea de utilitate este prețul plătit pentru a aduce un bun in patrimoniu, pentru a-l utiliza in întreprindere sau pentru a-l vinde pe piața.

Valoarea reala este valoarea recunoscuta de piața in cadrul tranzacțiilor directe la care poate fi tranzacționat un activ sau decontata o datorie si unde prețul este determinat obiectiv.

Valoarea venala este valoarea actuala a unui element activ sau pasiv, ea reprezintă prețul plătit de un cumpărător pentru un bun in starea si in locul in care se afla, aceasta valoare trebuie apreciata in funcție de situația întreprinderii.

Valoarea de piața reprezintă prețul plătit sau obținut in cadrul tranzacțiilor directe pe o piața activa caracterizata prin:

– activele de pe piața sunt relativ omogene

– sunt cantitati suficiente de asemenea active tranzacționate in așa fel încât pot fi găsiți potențiali cumpărători si vânzători

– preturile sunt disponibile pentru a fi cunoscute de către public.

Timpul vizează momentul evaluării care se face la timpul prezent si se mișca intre valorile provenite din trecut si viitor când are loc ieșirea activelor si pasivelor.

1.2.3. Forme de evaluare

Evaluarea stocurilor in contabilitate se face in mod curent pentru a reflecta operațiile economico-financiare care au loc in cursul perioadelor de gestiune si care modifica mărimea valorica a elementelor patrimoniale, si in mod periodic cu ocazia inventarierii elementelor patrimoniale si a elaborării situațiilor financiare.

Evaluarea curenta se face in cele doua momente principale ale miscarii stocurilor:

– la intrare in gestiune

– la ieșire din gestiune.

Evaluarea la intrare in gestiune se face pe baza costul istoric din momentul decontări tranzacțiilor a operaților economico-financiare consemnate in documentele justificative, si care capata statutul de valoare contabila de intrare sau valoare la prima înregistrare.

Evaluarea la intrarea stocurilor in gestiune se face la:

– Costul de achiziție pentru stocurile cumpărate de la furnizori, sau procurate cu titlu oneros. Costul de achiziție cuprinde prețul de cumpărare negociat, taxele nerecuperabile, cheltuielile de transport-aprovizionare si manipulare, alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea in stare de utilitate sau intrare in gestiunea bunului respectiv.

– Costul de producție pentru bunurile obținute din producție proprie. Costul de producție cuprinde costul de achiziție al materiilor prime si materialelor consumate, celelalte cheltuieli directe de producție, si cota cheltuielilor indirecte de producție fixe si variabile ocazionate de transformarea materiilor prime in produse finite.

– Valoarea de utilitate pentru bunurile intrate prin aport in natura, obținute cu titlu gratuit sau prin donație. Valoarea de utilitate se stabilește in funcție de prețul pieței, de utilitatea bunului pentru întreprindere, de starea si amplasarea lui. Valoarea de utilitate este asimilata costului de achiziție.

Valuarea la ieșirea din gestiune se face la iesirea din patrimoniu sau la darea in consum, bunurile se evaluează si se scad din gestiune la valoarea lor de intrare sau contabila.

Evaluarea stocurilor la ieșirea din gestiune se face pe baza următoarelor metode:

– metoda costului mediu ponderat (CMP)

– metoda primei intrări – primei ieșiri (FIFO)

– metoda ultimei intrări –primei ieșiri (LIFO)

Metoda costului mediu ponderat (CMP) se calculează lunar sau după fiecare operație de intrare sau înainte de fiecare operație de intrare, după formula:

SC TMUCB SA are un stoc de țeava fi Olt 35 de 50 m la un cost de achiziție 8.70lei/m. In cursul luni martie au loc următoarele operații :

Pe 5.03 se achiziționează țeava 84 m la prețul de achiziție 10.51 lei/m .

Pe 10.03 se vinde țeava 56 m .

Pe 15.03 se achiziționează țeava 323 m la prețul de achiziție de 14.07 lei/m

Pe 20.03 se vinde țeava 67m

La sfârșitul se calculează costul de ieșire prin metoda CMP global si pe loturi.

CMP global

CMP/ global = (435.20+882.99+4547.74)/(50+84+323) =5865.93 / 457 = 12.83

CMP /loturi

CMP /lot = (435.20 +882.99)/ (50 +84) =1318.19/134 = 9.83

CMP /lot = (435.20 +4547.74)/ (50 +323) =4982.94/373 = 13.35

Metoda primei intrări-primei ieșiri (FIFO) presupune ca bunurile ieșite din gestiune se evaluează la costul de achiziție sau de producție al primei intrări sau primului lot. Pe măsura ce primul lot se epuizează, bunurile ieșite din gestiune se evaluează la costul de achiziție sau la costul de producție al următorului lot in ordine cronologica. Stocul final este format din elementele evaluate la valorile cele mai recente.

SC TMUCB SA are un stoc de țeava fi Olt 35 de 50 m la un cost de achiziție 8.70 lei/m. In cursul luni martie au loc următoarele operații :

Pe 5.03 se achiziționează țeava 84 m la prețul de achiziție 10.51ei/m .

Pe 10.03 se vinde țeava 56 m .

Pe 15.03 se achiziționează țeava 323 m la prețul de achiziție de 14.07 lei/m

Pe 20.03 se vinde țeava 67m

La sfârșitul se calculează costul de ieșire prin metoda FIFO.

FIFO

50 x 8.70 + 6 x10.51= 498.27

67 x 10.51 = 704.29

Metoda ultimei intrări-primei ieșiri (LIFO) presupune bunurile ieșite din gestiune se evaluează la costul de achiziție sau la costul de producție al ultimei intrări sau ultimului lot. Pe măsura epuizării lotului, bunurile ieșite din gestiune se evaluează la costul de achiziție sau la costul de producție al lotului anterior in ordine cronologica. Stocul final este format din elementele evaluate la valorile cele mai vechi.

SC TMUCB SA are un stoc de țeava fi Olt 35 de 50 m la un cost de achiziție 8.70 lei/m. In cursul luni martie auază la costul de achiziție sau de producție al primei intrări sau primului lot. Pe măsura ce primul lot se epuizează, bunurile ieșite din gestiune se evaluează la costul de achiziție sau la costul de producție al următorului lot in ordine cronologica. Stocul final este format din elementele evaluate la valorile cele mai recente.

SC TMUCB SA are un stoc de țeava fi Olt 35 de 50 m la un cost de achiziție 8.70 lei/m. In cursul luni martie au loc următoarele operații :

Pe 5.03 se achiziționează țeava 84 m la prețul de achiziție 10.51ei/m .

Pe 10.03 se vinde țeava 56 m .

Pe 15.03 se achiziționează țeava 323 m la prețul de achiziție de 14.07 lei/m

Pe 20.03 se vinde țeava 67m

La sfârșitul se calculează costul de ieșire prin metoda FIFO.

FIFO

50 x 8.70 + 6 x10.51= 498.27

67 x 10.51 = 704.29

Metoda ultimei intrări-primei ieșiri (LIFO) presupune bunurile ieșite din gestiune se evaluează la costul de achiziție sau la costul de producție al ultimei intrări sau ultimului lot. Pe măsura epuizării lotului, bunurile ieșite din gestiune se evaluează la costul de achiziție sau la costul de producție al lotului anterior in ordine cronologica. Stocul final este format din elementele evaluate la valorile cele mai vechi.

SC TMUCB SA are un stoc de țeava fi Olt 35 de 50 m la un cost de achiziție 8.70 lei/m. In cursul luni martie au loc următoarele operații :

Pe 5.03 se achiziționează țeava 84 m la prețul de achiziție 10.51 lei/m .

Pe 10.03 se vinde țeava 56 m .

Pe 15.03 se achiziționează țeava 323 m la prețul de achiziție de 14.07 lei/m

Pe 20.03 se vinde țeava 67m

La sfârșitul se calculează costul de ieșire prin metoda CMP global si pe loturi.

LIFO

56 x 10.51=588.66

67 x 14.07 = 943.33

SC TMUCB SA folosește ca forma de evaluare a stocurilor la ieșirea din gestiune metoda LIFO (ultimul intrat-primul ieșit), deoarece in aceasta societate exista stocuri foarte vechi si datorita fluctuaților de preturi din aceasta perioada (perioada in care România se afla intr-o economie inflaționista), iar metoda LIFO este cea mai adecvata pentru determinarea rezultatului exercițiului, aceasta avantajând societatea. In condițiile de stabilitate a preturilor este recomandata metoda CMP.

1.3.Politici si tratamente contabile privind stocurile

Stocurile sunt active circulante deținute pentru a fi vândute pe parcursul desfasurarii normale a activității; in curs de producție in vederea vânzării; sub forma de materii prime, materiale si alte consumabile ce urmează a fi folosite in procesul de producție sau pentru păstrarea de servicii.

Evaluarea stocurilor se face la valoarea cea mai mica dintre costul stocurilor si valoarea neta de realizare.

Costul stocurilor trebuie sa cuprindă toate costul de achiziție , costul de producție si alte costuri suportate pentru a aduce bunurile in locul si la starea in care ele se găsesc.

Costul de achiziție cuprinde: prețul de cumpărare, taxele de import si alte taxe (altele decât taxele recuperabile ulterior de întreprindere de la administrația fiscala); cheltuieli de transport de manipulare si alte costuri direct imputabile achiziției de materiale, produse finite, mărfuri si servicii;

Costul de producție cuprinde: cheltuielile directe legate de unitățile produse, manopera directa, si o cota parte din cheltuielile indirecte de producție fixe si variabile, ocazionate de transformarea materiilor prime in produse finite.

Costul stocurilor unui prestator de servicii se compune din manopera si alte cheltuieli de personal, direct angajate pentru furnizarea de servicii inclusiv personalul de supervizare si cheltuielile generale atribuibile.

Costul stocurilor de elemente care nu sunt in mod obișnuit fungibile si ale bunurilor sau serviciilor produse si afectate proiectelor specifice trebuie sa fie determinat printr–o identificare distincta a costurilor lor individuale.

1.4. Cadrul economico-financiar si organizatoric privind contabilitatea stocurilor

Contabilitatea analitică a stocurilor este o evidență completă, întrucât se folosește atât etalonul valoric cât și etalonul cantitativ, spre deosebire de evidența operativă a depozitelor, care utilizează numai etalonul cantitativ.

Contabilitatea analitică organiza in funcție si se poate tine in funcție de specificul activității si necesitatile proprii ale societatii, după una din următoarele metode:

– metoda cantitativ valorica

– metoda operativ contabila

– metoda global valorica

1.5 Prezentarea SC TMUCB SA

SC TMUCB SA este o societate comerciala cu trustul de montaj utilaj chimic București, ce are forma juridica de societate pe acțiuni cu capitalul integral privat.

Societatea funcționează pe baza principiului autonomiei economico-financiare, prin încheierea de contracte cu beneficiari si furnizori interni, întocmirea bugetului de venituri si cheltuieli, cont bancar de decontare, contractări directe de credite bancare legale.

Sediul societatii este in România, București, bulevardul Magheru nr. 27, sector 1 si este înmatriculata la Camera de Comerț si Industrie si înregistrata in Registrul Comerțului.

Obiectul de activitate este efectuarea de activitati de producție, comercializare si intermediere in domeniile metalurgiei; materiale de construcții; produse chimice si petroliere; materiale refolosibile; realizarea de lucrări de rezistenta din beton armat; profile metalice; prestări servicii către agenți economici; activitate de service in domeniul lucrărilor; mecanica, sudura, expertizare, modernizări si construcții, reparații si consolidări construcții civile; montarea de control aparatura pentru măsurarea consumului de lichide, gaze si aburi.

Capitalul social inițial a fost fixat la suma de 251.53 mii lei, impartit in 503.066 acțiuni nominative in valoare nominala de 0.50 lei fiecare in întregime subscrise de acționari.

Capitalul social s-a majorat in anul 2006 la 11.141.686.00 lei impartit in 111.416.860 acțiuni nominative in valoare de 0.10 lei fiecare repartizate acționarilor conform registrelor de acționari.

Majorarea capitalului s-a făcut prin incorporarea de fonduri, cu excepția celor legale, in capital social a 1.100.042.50 lei respectiv 440.017 acțiuni nominative.

S-a modificat valoarea nominala a unei acțiuni de la 2.50 lei la 0.10 lei bucata.

Contabilitatea SC TMUCB SA

SC TMUCB SA folosește contabilitatea financiara.

In departamentul financiar contabil al SC TMUCB SA se folosesc conturi sintetice si analitice de gradul I si gradul II, iar evidenta contabila se tine parțial mecanizata si nemecanizata.

Pentru contabilitatea parțial mecanizata se folosesc rapoarte, balanțe, fise sintetice si analitice. Pentru contabilitatea nemecanizata se întocmesc fise 208 „Fise pentru operațiuni diverse”.

Evoluția principalilor indicatori economico-financiari

– mii lei –

Total realizări = (271.936.19+1.792.38) = 273.728.58 lei

Cifra de afaceri= 271.936.19 lei

Profit brut = 24.192.68 lei

In urma analizei celor trei indicatori rezulta o creștere a cifrei de afaceri de la 106.493.03la 165.443.16, respectiv cu 55,36%, o reducere a veniturilor din dobânzi de la 1.055.72 la 736.65, respectiv cu 33,22% si o creștere a profitului brut de la 10.822.64 la 13.370.03, respectiv cu 23,54%. In consecința creșterea cifrei de afaceri a influențat creșterea

profitului brut.

Nomenclatorul stocurilor de materii prime din SC TMUCB SA este structurat astfel:

Analiza principalilor indicatori economico-financiari din SC TMUCB SA

a) Indicatori de lichiditate

Indicatorul lichidității curente=Active curente/ Datorii curente=

= 58.039.37/8.722.16=6,65

Indicatorul lichidității imediate = (Active curente – Stocuri ) / Datorii =

=(58.039.37-11.969.51)/8.722.16=5,28

b) Indicatori de risc

Indicatorul gradului de îndatorare =(Capital împrumutat/ Capital propriu) x 100 =

=(0/33.890.58)x100=0

Indicatorul gradului de îndatorare=(Capital împrumutat/ Capital angajat) x 100 =

=(0/0+33.890.58)x100=0

Capital împrumutat = credite pe o perioada mai mare de un an

Capital angajat = capital împrumutat + capital propriu

Indicatorul privind acoperirea dobânzilor =

=(Profit înaintea plații dobânzii si impozitul pe profit / cheltuieli cu dobânda) =

=13.370.03/875.52=15,27

c) Indicatorul de gestiune oferă informații cu privire la viteza de intrare si ieșire fluxurilor de numerar; capacitatea întreprinderii de a controla capitalul circulant si activitățile comerciale de baza ale întreprinderii.

Viteza de rotație a stocurilor = Costul vânzărilor / Stocul mediu =

=156.305.74/11.232.32=13,91

Stocul mediu =(10.495.13+ 11.969.51)/2 = 11.232.32

Numărul de zile de stocare = (Stoc mediu / costul vânzărilor ) x 365 =

=(11.232.32/156.305.74)x365 = 26,22

Viteza de rotație a debitelor clienți = (Sold mediu clienți/ Cifra de afaceri) x 365 =

= (7.161.15/165.443.16)x365=15,8

Sold mediu clienți = (3.680.18 + 10.642.13)/2 = 7.161.15

Viteza de rotație a creditelor furnizor = (Sold mediu furnizori / achiziții de bunuri fara serviciu) x x365 =(10.911.96/165.443.16)x365= 24,07

Sold mediu furnizori = (3.569.94 + 18.253.97)/2 = 10.911.96

Viteza de rotatei a activelor imobilizate= Cifra de afaceri / Active imobilizate =

= 165.443.16/11.969.51=13,8

Viteza de rotație a activelor totale = Cifra de afacerii / Total active =

=165.443.16/39.786.17 = 4,15

d) Indicatori de profitabilitate exprima eficienta întreprinderii in realizarea de profit din resursele disponibile.

Rentabilitatea capitalului angajat reprezintă profitul pe care îl obține întreprinderea din banii investiții in afacere.

Rentabilitatea capitalului angajat =Profit înaintea plații dobânzii si a impozitului pe profit/Capital angajat = 13.370.03/0+33.890.58 = 0,39

Rentabilitatea capitalului angajat =Profit înaintea plații dobânzii si a impozitului pe profit/Active totale – datorii curente =

= 13.370.03/39.786.17 = 0,34

Marja bruta din vânzări = (Profit brut din vânzări / Cifra de afaceri ) x 100 =

= (13.370.03/165.443.16)x100 = 8,08

CAPITOLUL II

Organizarea contabilității stocurilor

2.1. Documente contabile privind stocurile.

Documentele primare se întocmesc de către funcționarii economici și se transmit la contabilitate, unde se centralizează și se întocmesc note contabile.

Evidenta stocurilor se tine cu ajutorul unor documente contabile privind

– intrările in gestiune,

– ieșirile din gestiune,

– inventarierea bunurilor care se face periodic si pe gestiuni.

Documentele folosite pentru evidenta intrărilor in gestiune sunt: «Aviz de expediție», «Facturi fiscale», «Nota de intrare recepție», «Bonuri de predare transfer restituire regie», «Bonuri de primire»,  «Buletine de analiza».

Documentele folosite pentru evidenta ieșirilor din gestiune sunt: «Bonuri de consum», «Fise limita de consum pentru ieșiri», «Dispoziție de livrare», «Facturi fiscale», «Avize de însoțire a mărfii» pentru stocurile vândute in afara întreprinderi.

Documentele folosite pentru evidenta inventarierii sunt:  «Lista de inventariere pentru valori materiale»,  «Procese verbale de constatare».

Aceste documente se adăuga la: «Registrul Stocurilor», «Fisa de evidenta materialelor si obiectivelor de inventar in folosința», «Fisele conturilor sintetice si analitice».

SC TMUCB SA utilizează pentru contabilizarea stocurilor următoarele documente:

– pentru aprovizionarea de materii prime se intocmeste «Factura Fiscala» însoțita de «Nota de recepție si constatare diferențe».

– pentru consumul de materii prime intern se întocmește «Bonul de consum».

– pentru bunurile obținute in producție proprie de întocmește «Lista de materiale semifabricate», «Fisa de contabilitate» si «Bon de predare transfer, restituire regie».

– pentru vânzarea de produse finite se întocmește «Avizul de expediție» si «Factura  Fiscala».

Nota de recepție si constatare a diferențelor

Servește: ca document pentru recepția bunurilor aprovizionate; document justificativ pentru încărcarea in gestiune; act de proba in litigii cu carausii si furnizorii, pentru diferențele constatate la recepție; document justificativ de înregistrare in contabilitate.

Bon de predare, transfer, restituire, regie

Servește ca: document de predare la magazie a produselor finite; document justificativ pentru încărcarea in gestiune; document justificativ de înregistrare in evidenta magaziei si in contabilitate; sursa de date pentru urmărirea realizării producției; sursa de date pentru calculul si plata salariilor.

– In cazul utilizării ca bon de restituire

Servește ca: dispoziție de restituire la magazie a valorilor materiale nefolosite (materiale si semifabricate) de secțiile de fabricație principale si auxiliare; document justificativ de încărcare in gestiunea primitorului; document justificativ de înregistrare in evidenta magaziei si in contabilitate.

Fisa limita de consum

Servește ca: document de stabilire a cantității limita dintr-un material sau pentru mai multe materiale necesare executării unui produs (comanda) sau unei lucrări; document de eliberare succesiva a aceluiași fel de material pentru același produs (comanda sau lucrare); document justificativ de scădere din gestiune; document de stabilire a economiilor sau depășirilor de materiale; document justificativ de înregistrare in evidenta magaziei si in contabilitate.

Dispoziție de livrare

Servește ca: document pentru eliberarea din magazie a produselor, mărfurilor sau altor materiale destinate vânzării; document justificativ de scădere din gestiunea magaziei predătoare; document de baza pentru întocmirea avizului de însoțire a mărfii sau a facturii, după caz.

Fisă de magazie

Servește ca : document de evidenta a intrărilor, ieșirilor si stocurilor de valori materiale, la locul de depozitare, document de evidenta a ieșirilor de valori materiale pe locurile de consum (brigăzi, obiecte, parți de obiecte), document de contabilitate analitica in cadrul metodei operativ contabile (pe solduri) utilizata in unitățile de construcții montaj si alte ramuri care executa lucrări de construcții.

Fisa de evidenta a obiectelor de inventar in folosința

Servește ca: document de evidenta a obiectelor de inventar de mica valoare sau scurta durata, a echipamentului si materialelor de protecție date in folosința personalului, pana la scoaterea lor din uz.

Lista de inventariere

Servește ca document pentru inventarierea valorilor materiale aflate in gestiunile unitatii, document justificativ pentru stabilirea plusurilor de valori materiale si a altor valori, document justificativ de înregistrare in evidenta magaziilor si in contabilitate a plusurilor si minusurilor constatate, document pentru întocmirea registrului inventar, document pentru stabilirea provizioanelor pentru deprecieri, document centralizator al operațiunilor de inventariere.

Factura

Este un document justificativ cu regim special pe baza căruia se efectuează vânzarea de mărfuri. Se întocmește cu cantitatea, prețul si valoarea produselor vândute. La sfârșitul lunii se centralizează si se întocmesc note contabile.

Nota de predare a produsului la magazie

Servește ca : document justificativ privind materialele.

Avizul de expediție

Este un document justificativ cu regim special pe baza căruia se efectuează vânzarea de mărfuri.

SC TMUCB SA mai utilizează in contabilitatea stocurile si alte documente si ele sunt:

Lista de materiale semifabricat

Servește ca : document justificativ privind materialele semifabricate.

Se întocmește intr-un singur exemplar si cuprinde comanda, numele beneficiarului, produsul, dimensiunea, stasul, si calitatea materialului, cantitatea neta si tehnologica, preț unitar si totalul, viza de control preventiv, numele si prenumele, data si semnătura

Fisa contabilitate ( fisa post calcul)

Servește ca : document justificativ privind materialele.

2.2. Metode de contabilizare a stocurilor.

Contabilitatea operațiilor privind intrările si ieșirile de stocuri

2.2.1. Prezentarea sistemului de conturi privind stocurile

Evidenta constituirii si muscarii stocurilor se realizează prin conturile din clasa a 3 – a din planul de conturi general, denumita «Conturi de stocuri si producție in curs de execuție».

Clasa 3

«Conturi de stocuri si producție in curs de execuție»

30 Stocuri de materii prime si materiale

301 Materii prime

302 Materiale consumabile

303 Materiale de natura obiectelor de inventar

308 Diferențe de preț la materii prime si material

Conturile de stocuri au funcția contabila de activ. Se debitează cu valoarea stocurilor intrate in gestiunea unitatii patrimoniale prin achiziționarea de la furnizori, aportate de asociați, realizate din producție proprie si din alte surse. Se creditează cu valoarea stocurilor ieșite din gestiunea unitatii patrimoniale prin consum, vânzare si alte destinații. Soldul conturilor este debitor si reprezintă valoarea bunurilor si serviciilor in stoc sau in sold la sfarsitul exercițiului financiar.

2.2.2. Metoda inventarului permanent

Metoda inventarului permanent este utilizata in întreprinderile mari si presupune contabilizarea fiecărei intrări de stocuri cantitativ si valoric la costul istoric al prețului stabilit in funcție de valoarea de utilitate sau de alta valoare de înregistrare care poate fi prețul standard sau prețul de vânzare. Fiecare ieșire din stoc este contabilizata fizic si valoric, ceea ce permite cunoașterea in orice moment a mărimii stocurilor atât cantitativ cat si valoric după fiecare intrare si după fiecare ieșire, pe fiecare loc de depozitare în parte și pe feluri de materiale.

– La ieșirea elementelor din stoc, repartizarea diferențelor de preț asupra valorii de înregistrare a elementelor ieșite, cu ajutorul coeficientului K.

Coeficientul K se aplică asupra valorii elementelor ieșite din stoc, la preț de înregistrare.

In cazul metodei inventarului permanent cheltuielile trebuie adăugate in costul de achiziție.

2.2.3. Metoda inventarului intermitent

Metoda inventarului intermitent presupune evaluarea si contabilizarea ieșirilor din stoc care se face pe baza unei inventarierii fizice a stocurilor la sfârșitul perioadei. Ieșirile din stoc se stabilesc prin inventarierea fizica si se calculează extracontabil, ca diferența intre valoarea stocurilor inițiale plus valoarea intrărilor si valoarea stocurilor finale.

SC TMUCB SA folosește metoda inventarului intermitent deoarece in gestiunea societarii exista sortimente de stocuri foarte variate si sunt multiple operații de ieșire in cursul perioadei. Inventarul se face lunar prin sondaj. Datorita sortimentelor diferite de stocuri inventarierea generala se face odată pe an.

SC TMUCB SA are in stoc materii prime in valoare de 435.20 lei, achiziționările cu materii prime sunt in valoare de 13.05 lei, TVA 19 %, iar stocul final este determinat prin inventariere 348.16 lei.

a) SC TMUCB SA înregistrează preluarea la cheltuielile stocurilor inițiale

601 = 301 435.20

Cheltuieli cu materii prime Materii prime

b) SC TMUCB SA achiziționează materii prime in valoare de 13.05 lei conform Facturii nr.10023 din anexa nr.1 si Notei de recepție constatare diferențe di anexa nr.2

% = 401 15.53

601 Furnizori 13.05

Cheltuieli cu materii prime

4426 2.48

TVA deductibila

După aprovizionare materiile prime sunt transferate la magazie conform Bonului de predare transfer restituire regie din anexa nr.3.

c) SC TMUCB SA obține semifabricate din producția proprie, conform bonului de consum din anexa nr.4 si prin lista de materiale semifabricate din anexa nr. 5

341 = 711 14.25 (13.05 + 1.20)

Semifabricate Variația stocurilor

După ce se obțin semifabricatele in departamentul financiar contabil se întocmește fisa de contabilitate prezenta in anexa nr. 6.

d) SC TMUCB SA vinde mărfuri in valoare de 14.25lei, conform facturii fiscale nr. 10024 din anexa nr. 7 si a dispoziției de livrare prezenta in anexa nr. 8.

411 = % 16.96

Clienți 707 14.25

Venituri din vânzarea mărfurilor

4427 2.70

TVA colectata

Se descarcă gestiunea

607 = 371 14.25

Cheltuieli privind mărfurile Mărfuri

e) SC TMUCB SA constata in listele de inventariere stocul final de 38.16 lei

301 = 601 348.16

Materii prime cheltuieli cu materii prime

D 301 Materii prime C

Stoc inițial 43.52 Preluarea cheltuieli din Stoc inițial 43.52

Preluarea stocului final 348.16

determinat prin inventariere Stoc final 348.16

Valoarea materiilor prime ieșite =stoc inițial + intrări + stoc final

100.09 = 435.20 +13.05 -348.16

D 601 cheltuieli cu materii prime C

Stoc inițial 43.52 Stoc final 348.16

Intrări 13.05 Sold debitor 100.09

2.3. Contabilitatea operațiilor privind intrările si ieșirile de stocuri cumpărate

Operații privind intrările de stocuri

Cumpărările de stocuri de la furnizori se înregistrează la costul de achiziție in debitul conturilor de stocuri in corespondenta cu creditul conturilor de furnizori iar documentul justificativ pe baza căruia sunt înregistrate intrările de stocuri este “Factura”. Daca stocurile consemnate in factura fac parte din gestiuni distincte si se constata diferențe a recepție, sau daca stocurile primite nu sunt însoțite de documente de facturare se întocmește „ Nota de recepție si constatare de diferențe”.

Operații privind ieșirea stocurilor

Documentul justificativ care sta la baza ieșirilor de materii prime si materiale este bonul de consum sau fisa limita de consum.

SC TMUCB SA da in consum materii prime in valoare de 3.48 lei pe baza bonului de consum.

601 = 301 3.48

Cheltuieli cu materii prime Materii prime

2.4. Contabilitatea operațiilor privind intrările si ieșirile de stocuri fabricate

Stocurile fabricate se înregistrează la costul de producție, iar documentul justificativ folosit este bon de predare , transfer, restituire, regie.

2.5. Cazuri particulare privind contabilitatea stocurilor

In contabilitatea interna sunt următoarele cazuri particulare: stocuri cumpărate fara facturi sosite; cumpărări de stocuri cu reduceri comerciale si financiare; contabilitatea stocurilor la preț standard; contabilitatea stocurilor de mărfuri la prețul cu amănuntul.

Stocuri cumpărate fara facturi sosite

La închiderea exercițiului din luna martie bunurile sosite fara factura se înregistrează pe baza «Notei de recepție si constatare de diferențe » se debitează conturile de stocuri si se creditează contul 408 « Furnizori – facturi nesosite».

CAPITOLUL III

Informația de bilanț privind stocurile

3.1. Situația financiara privind stocurile

Situațiile financiare trebuie sa prezinte următoarele informații :

– politici contabile adoptate la evaluarea stocurilor, metodele de evaluare a stocurilor informații regăsite la principii, politici si metode contabile

– valoarea contabila totala a stocurilor si structurarea ei pe categorii de stocuri,

– valoarea contabila a stocurilor contabilizate la valoarea realizabila neta,

– valoarea provizioanelor reintegrate in rezultatul exercițiului

– circumstanțele si evenimentele care au condus la reintegrarea acestor provizioane

– valoarea contabila a stocurilor considerate garanții pentru datorii.

3.2 Analiza economico-financiara privind situația si mișcarea stocurilor

Stocurile sunt active circulante care reprezintă aceea parte a patrimoniului unei întreprinderii care au cel mai mare grad de mobilitate. Folosirea eficienta a activelor circulante reprezintă o cale de creștere a profitului si de eliberare a unor fonduri care pot fi replasate pentru obținerea de noi profituri.

In scopul analizei se utilizează următori indicatori:

– mii lei –

– numărul de rotații

n0 = CA0/AC0 = 106.493.03/10.495.13=10,15

n1 = CA1/AC1 = 165.443.16/11.969.51 = 13,82

– durata in zile a unei rotații

Dz0 = (AC0 x T)/ CA0 = (10.495.13×365)/106.493.03 = 35,97

Dz1 = (AC1 x T)/ CA1 = (11.969.51×365)/ 165.443.16 = 26,41

n = număr de rotații

CA = cifra de afaceri

AC = active circulante

Dz = durata in zile a unei rotații

T = 365 zile

Influenta modificării cifrei de afaceri

(AC0 x T)/ CA1 – (AC0 x T)/ CA0 =

= (10.495.13×365)/ 165.443.16 – (10.495.13×365)/106.493.03 =

= 23,15 – 35,97 = -12,82

Influenta modificării soldului mediu al activelor circulante

(AC1 x T)/ CA1 – (AC0 x T)/ CA1 =

= (11.969.51×365)/ 165.443.16 – (10.495.13×365)/ 165.443.16 =

= 26,41 – 23,15 = 3,26

In SC TMUCB SA, in anul 2007 fata de anul 2006, a avut loc o scădere a vitezei de rotație a activelor circulante. Factorii direcți care au determinat aceasta creștere sunt CA si soldul mediu al AC.

3.3 Prezentarea sistemului informatic privind gestiunea stocurilor

Sistemul informatic este o componenta a sistemului informațional in care toate transformările semnificative ale datelor in informații sunt efectuate in calculator. Sistemul informatic este format din intrări, prelucrări si ieșiri.

Intrările sub forma de date sunt reprezentate de tranzacții externe care redau dinamica operațiilor economice si provin din exteriorul sistemului electronic de calcul si sunt realizate de proceduri automate (înregistrarea unei operații de aprovizionare cu materiale) si tranzacții interne care redau modificările structurale in cadrul bazei de date si sunt asigurate exclusiv in sistemul electronic de calcul prin proceduri automate (situația stocurilor la o anumita data).

. Studierea sistemului informatic al SC TMUCB SA si imbunatatirea lui necesita cunoașterea activității economice, a compartimentelor (entităților) si interacțiunile intre ele.

Modelul conceptual al datelor

Metodele sistemice tratează diferențiat datele de prelucrări. Atât pentru date cat si pentru prelucrări, modelarea are loc la nivel conceptual, logic si fizic. In cazul datelor se definesc:

– modelul conceptual al datelor

– modelul logic al datelor

– modelul fizic al datelor

Principalele concepte din modelul conceptual al datelor sunt:

– entitatea

– atributul

– asocierea

– cardinalitatea

– tip de asociere

– restricții

Modelul logic al datelor

Trecerea de la modelul conceptual al datelor care e un model universal spre o soluție informatica se face luând in calcul un anumit tip de soluție si apoi se trece la soluția direct implementabila. In cazul aplicațiilor de gestiune, tipurile de soluții vizează modalitatea de gestionare a datelor pe suportul magnetic.

Expresia MCD in termeni unui anumit tip de soluție informatica constitui MLD.

Pentru trecerea de la MCD la MLD s-au stabilit următoarele reguli:

– fiecărei entitati din MCD i se asociază in MLD o schema de relație ce conține toate atributele entitatii;

daca intr-o asociere A exista o entitate E pentru care cardinalitatea cuplului entitate – asociere e egala cu (0,1) sau (1,1) se adaugă la schema de relație din MLD o cheie pentru fiecare din entitatea ce participa la o asociere, precum si atributele asocierii.

Una dintre situațiile finale ale SC TMUCB SA este balanța analitica de materiale, prezentata in anexa nr. 13, societatea neavând posibilitatea de a tine contabilitatea cu ajutorul unui sistem informatic performant ci parțial mecanizata.

3.4 Concluzii si propuneri

Stocurile sunt active circulante deținute pentru a fi vândute pe parcursul desfasurarii normale a activității in curs de producție in vederea revanzarii sub forma de materii prime, materiale si alte consumabile ce urmează a fi folosite in procesul de producție sau pentru păstrarea de servicii.

In SC TMUCB SA stocurile de materii prime si materiale sunt sub forma de țeava fi Olt 35, ele fiind deținute pentru desfășurarea de activitati, in procesul de producție din care rezulta reducții forjate destinate vânzării.

Evaluarea stocurilor in contabilitate se face in mod curent prin doua momente principale: evaluarea la intrare in gestiune si evaluarea la ieșirea din gestiune si in mod periodic. Evaluarea in mod curent se face pentru a reflecta operațiile economico-financiare ce au loc in cursul perioadelor de gestiune si care modifica mărimea valorii elementelor. Evaluarea in mod periodic se realizează la încheierea exercițiului financiar odată cu inventarierea patrimoniului si la închiderea bilanțului contabil.

Evaluarea la intrarea in gestiune se face la costul de achiziție pentru stocurile cumpărate sau procurate cu titlu oneros; la costul de producție pentru bunurile obținute din producție proprie; la valoare de utilitate pentru bunurile intrate prin aport in natura, obținute cu titlu gratuit sau prin donație.

Evaluarea la ieșirea din gestiune se face la ieșirea din patrimoniu sau la darea in consum. Bunurile se evaluează si se scad din gestiune la valoarea lor de intrare sau contabila. Evaluarea se face in funcție de natura bunului si astfel sunt stocuri fungibile si infungibile.

Costul stocurilor se face in funcție de tratamentul contabil de baza determinat prin FIFO sau CMP si in funcție de tratamentul contabil alternativ determinat prin LIFO.

SC TMUCB SA folosește ca forma de evaluare metoda LIFO, cea mai avantajoasa pentru societate, deoarece aceasta are stocuri vechi, dar si datorita fluctuaților de preț.

Obiectul de activitate al SC TMUCB SA este executarea de lucrări de instalații sanitare si de încălzire centrala si de montaj, de echipamente si utilaje tehnologice la clădiri si construcții; realizarea unor lucrări de construcții-montaj si repararea echipamentelor mecanice la instalații si obiective din industria chimica, energetica, construcții de mașini; realizarea si comercializarea produselor specifice obținute din activitatea desfășurata; executarea probarea si punerea in funcțiune a conductelor magistrale si de distribuție de gaz metan, apa, lichefiate, produse petroliere, gaze toxice si explozive.

SC TMUCB SA folosește contabilitatea financiara, iar in departamentul contabil al societatii se folosește o evidenta contabila care se tine parțial mecanizata si nemecanizata.

Pentru contabilitatea parțial nemecanizata se folosesc rapoarte, balanțe, fise sintetice si analitice. Pentru contabilitatea parțial nemecanizata se întocmesc fise 208 „fise pentru operațiuni diverse”.

Contabilitatea este organizata si ținuta la zi, iar operațiunile economico-financiare privind exercițiul financiar au fost consemnate in documente legale si centralizate corect.

Evidenta stocurilor se tine cu ajutorul calculatorului pe gestiuni, fiecare sortiment si dimensiuni in parte.

Contabilitatea din SC TMUCB SA se tine parțial pe calculator, deși facturile se întocmesc manual.

Pe viitor trebuie sa existe un sistem informatic performant deoarece situațiile finale sunt decât balanțele de verificare si balanțele analitice de materiale.

SC TMUCB SA folosește metoda inventarului intermitent deoarece exista foarte multe sortimente de stocuri ce au miscari foarte mari, inventarul făcându-se lunar prin sondaj. Aceasta metoda are avantaje si dezavantaje. Avantajul este ca metoda consta in înregistrarea cheltuielilor cu stocuri la intrare si nu la descărcarea gestiunii pentru mărfurile vândute. Dezavantajul acestei metode consta in imposibilitatea urmăririi gestiunilor de stocuri, a controlului prin contabilitate, iar orice eventuala lipsa de stoc este considerata o vânzare.

Anexe

BILANȚ

Încheiat la data de 31 decembrie

– mii lei –

CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE

încheiat la data de 31 decembrie 2007

– mii lei

Bibliografie

Calin O., Ristea M. – Bazele contabilității – Editura Didactica si pedagogica RA, București, 2005;

Feleaga N. – Tratat de contabilitate financiara volumul I – Editura Economica, București, 2004;

Feleaga N. – Tratat de contabilitate financiara volumul II – Editura Economica, București, 2004;

Isfanescu A – Ghid practic de analiza economico-financiara – Editura Tribuna economica, București, 2005;

Isfanescu A., Stanescu C., Baicus A. – Analiza economico-financiara – Editura Economica, București, 2005;

Niculescu M – Diagnostic global strategic – – Editura Economica, București, 2002;

Parvutoiu I – Contabilitatea financiara a întreprinderii – Editura Luminex, București, 2007;

Ristea M. –Contabilitatea intre fiscal si gestionar – Editura Tribuna economica, București, 2003;

Ristea M. –Contabilitatea rezultatului – Editura Tribuna economica, București, 2002;

Ristea M, Corina Graziela – Contabilitatea financiara – Editura Mărgăritar, București, 2007;

Ristea M, Dima M – Contabilitatea societatilor comerciale – Editura Universitara, București, 2007;

Udrica M. – Proiectarea sistemelor informatice – Editura Best Publishing, Filipesti de Padure, 2006;

Vintilă G – Gestiunea financiara a întreprinderii – Editura Economica, București, 2005;

*** Ghid practic de aplicare a Standardelor Internaționale de Contabilitate partea I – Editura Economica, București, 2006;

*** Ordinul nr.94/2006 pentru aprobarea reglementarilor contabile armonizate cu Directiva a patra a Comunitatilor Economice Europene si cu Standardele Internaționale de Contabilitate – Ministerul Finanțelor;

*** IASC Standardele Internaționale de Contabilitate – Editura Economica, București, 2006;

*** Norme metodologice pentru introducerea si utilizarea formularelor comune privind activitatea financiara si contabila si modelele acestora – Ministerul Finanțelor.