Studiu Privind Contabilitatea Cheltuielilor la Regia Autonoma de Transport Craiova

Studiu privind contabilitatea cheltuielilor la regia autonoma de transport craiova

Cuprins

Introducere

CAPITOLUL I

PREZENTAREA REGIEI AUTONOME DE TRANSPORT CRAIOVA

1.1.Scurt istoric

1.2.Obiectul de activitate

1.3. Furnizorii, concurența și clienții Regiei Autonome de Transport Craiova 1

1.4.Analiza principalilor indicatori economico-financiari

CAPITOLUL II

STUDIU DE CAZ PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII CHELTUIELILOR

2.1 Delimitări conceptuale privind cheltuielile

2.2. Organizarea și funcționarea compartimentelor funcționale și operaționale 1

2.3.Contabilitatea cheltuielilor de exploatare

Concluzii

Bibliografie

Introducere

Orice operațiune economică are ca rezultat modificarea elementelor patrimoniale, atât din punct de vedere cantitativ cât și calitativ. Aceste modificări au loc în structura și volumul patrimoniului. Privite din punct de vedere al implicațiilor asupra patrimoniului, aceste modificări pot fi simple, în momentul când au loc în cadrul entității patrimoniale, dar și complexe.

Mișcările simple se produc în interiorul unității patrimoniale și au rolul de a nu schimba rapoartele de drepturi sau obligații ce se produc între întreprindere și terți. Mișcările complexe se produc ca urmare a activităților economice consumatoare de bunuri ( generând cheltuieli) și care produc venituri.

Diferența care rezultă între venituri și cheltuieli se numește rezultatul exercițiului, care este element al situației nete. Cu fiecare an, rezultatul se schimbă, determinând modificări în cadrul patrimoniului, fie înregistrate ca creșteri, fie ca scăderi, modificându-se volumul și structura activelor și a datoriilor.

În acest context se poate afirma că o cheltuială se generează datorită unei scăderi a unui element de activ sau de creșterea unei datorii. În sens opus, un venit este generat de creșterea unui element de activ sau de scăderea unei datorii.

Orice cheltuială determină scăderea situației nete, cu precizie a unei componente, care este rezultatul exercițiului.

În condițiile în care cheltuielile sunt catalogate drept o sărăcire a situației patrimoniale, veniturile reprezintă o sursă de avuție. Deoarece România a ales o contabilitate de angajamente, înregistrarea cheltuielilor în contabilitate se face atunci când se angajează acestea sau când se consumă resursele, indiferent de momentul când va avea loc plata.

Prezenta lucrare își proprune să abordeze din cuprinsul contabilității cheltuielilor tema ,, Contabilitatea cheltuielilor la S.C.RAT Craiova S.A.

Întreprinderea reprezintă o unitate primordială în viața socio-economică, fiind considerată laboratorul de servicii, idei și produse, care contribuie la satisfacerea necesităților dinamice ale ființei umane, la progresul și prosperitatea societății.

Fiind nucleul întregii economii, întreprinderea de astăzi trebuie să arate o flexibilitate ridicată la problemele cu care se confruntă astăzi în condițiile economiei concurențiale. De acest aspect depinde sănătatea economiei naționale și a entității economice.

În momentul în care desfășoară o activitate economică, orice agent economic trebuie să realizeze operații care implică angajarea cheltuielilor și generarea veniturilor.

Cheltuielile sunt definite în două forme:

– Ca diminuare a avantajelor economice în decursul unei perioade;

– Apariția datoriilor ce conduc la micșorarea capitalului propriu.

Actualitatea temei este determinată de necesitatea studierii în profunzime a bazelor teoretice dar și fundamentării principalelor direcții de modernizare a contabilității cheltuielilor la S.C.RAT Craiova S.A., în conformitate cu cerințele pe care le impune actuala economie de piață. Prezenta lucrare are drept scop familiarizarea cu modul de evidență a cheltuielilor la societatea de transport din Craiova.

În activitatea oricărei societăți din România și nu numai, un rol important revine existenței și mișcării cheltuielilor. Contabilitatea cheltuielilor la nivelul Regiei Autonome de transport din Craiova reprezintă un sector deosebit de important, însă dificil, mai ales că sectorul transporturilor ese un sector dificil în cadrul economiei naționale.

Scopul acestei lucrări derivă din analiza comparativă a teoriei cât și a practicii contabilității cheltuielilor, dar și reflectarea acestora în situațiile financiare întocmite la nivelul entității economice.

În practica economică din România, bugetul de venituri și cheltuieli este principalul instrument de programare a rezultatelor financiare și a fondurilor necesare. Prin intermediul său, entitățile economice își previzionează pe o anumită perioadă de timp, de regulă un an, veniturile și cheltuielile financiare, urmărind să realizeze echilibrul financiar al entității economice.

CAPITOLUL I

PREZENTAREA REGIEI AUTONOME DE TRANSPORT CRAIOVA

1.1.Scurt istoric

În luna septembrie a anului 1948, în orașul Craiova a luat ființă transportul în comun, dispunând de un parc cu 2 autobuze, primite din București, parc ce a fost inclus în Întreprinderea de Gospodărire Comunală a municipiului Craiova.

Traseul de circulație al autobuzelor făcea legătura între Gară și Parcul Romanescu, zone care erau foarte importante la timpul respectiv.

Din luna septembrie până în luna noiembrie, parcul de autobuze crescuse până la 10 autobuze, care fuseseră distribuite pe 2 trasee. La acea vreme, orașul Craiova se afla într-o mare expansiune industrială, fapt care a necesitat extinderea transportului în comun, fiind necesar un număr mai mare de autobuze în oraș, ce trebuiau să asigure deplasarea locuitorilor orașului către locurile unde erau angajați.

În anul 1967, Întreprinderea de Transport Craiova a copnstruit o autobază modernă, cu capacitatea de 200 de autobuze, cu adresa pe Strada Severinului de astăzi, loc unde se află în prezent Regia Autonomă de Transport.

11 ani mai târziu, în anul 1978, în Cartierul Romanescu s-a construit o a doua autobază, ce cuprindea aceeași capacitate de 200 de autobuze. Construcția acesteia a fost determinată de expansiunea numărului de locuitori, care a impus preluarea unei părți din parcul auto aflat pe Calea Severinului.

În toată această perioadă, Întreprinderea Județeană de Transport Local Craiova a asigurat transportul călătorilor atât în interiorul orașului cât și în afară, cu ajutorul autobazelor situate în Calafat, Băilești și Filiași.

În anul 1987, s-a impus reducerea consumurilor energetice la nivelul țării, fapt care a impus în orașul Craiova, introducerea transportului în comun cu ajutorul tramvaiului, ce se desfășura pe o lungime de 18,4 kilometri, pe cale dublă, cu rolul de a face legătura între platformele estice și vestice ale orașului Craiova.

În anul 1989, peste 2900 de angajați asigurau întreținerea unui parc ce cuprindea peste 340 de autovehicule, autobuze și 50 de tramvaie cu remorcă.

Astăzi, Regia Autonomă de Transport Craiova cuprinde un depou de tramvaie și 2 autobaze, ce cuprinde 169 de autobuze și 34 de tramvaie.

De-a lungul timpului s-a urmărit evoluția economică a municipiului Craiova, fapt care a influențat fluxul de călători, stabilindu-se traseele optime de circulație, fiind adaptate în mod optim la condițiile cererii.

În ultimi ani, în politica investițională a regiei s-a stabilit achiziționarea unor autobuze de mare capacitate, ca rezultat al studiilor făcute, fără a afecta confortul călătorilor și calitatea transportului.

Astăzi, parcul auto al Regiei Autonome de Transport din Craiova cuprinde autobuze marca MAN, BMC, IVECO și Mitsubishi, cu capacități de transport de 30lb70 și 100 de locuri.

,,La ora actuală, în municipiul Craiova există 3 circuite rapide efectuate cu autobuze de capacitate mare și 14 trasee interne distribuite uniform pe toată suprafața orașului, ce fac legatura între zonele principale ale orașului.”

La capitolul transport electric, Regia Autonomă de Transport deține un parc de 34 autovehicule, care sunt distribuite pe 3 trasee.

Dacă în anii ”89, regia dispunea de tramvaie cu remorcă, astăzi parcul deținut s-a perfecționat, înlocuindu-se cu tramvaie moderne, ce aveau capacitate medie și consum energetic redus. În anul 2005, urmărindu-se trecerea la tensiunea de alimentare conform Uniunii Europene, s-au achiziționat 16 tramvaie articulate.

Din punct de vedere economic, o problemă importantă, privită din punct de vedere economic este corelarea capacității de transport cu fluxurile de călători. Astfel s-au îmbunătățit graficele de circulație ale tuturor traseelor, pentru a se adapta la traficul existent în fiecare zonă a orașului.

În mod continuu s-a urmărit îmbunătățirea condițiilor de transport pentru călători craioveni și reducerea cheltuielilor de exploatare, optimizându-se transportul în comun. Astfel, se va corela capacitatea de transport cu fluxul de călători de traseele pe care Regia Autonomă de Transport Craiova le deservește, iar aceste măsuri se vor reflecta în costurile de achiziție al biletelor de călătorie.

Tramvaiele au circulat în minucipiul Craiova în mod neîntrerupt timp de 25 de ani, fapt care a dus la deteriorarea liniilor pe care acestea rulau și implicit au scăzut confortul călătoriilor. Cu privire la acest domeniul, Consiliul Local al Municipiului a decis împreună cu conducerea Regiei Autonome execuția unui studiu de Fezabilitate în anul 2007.

Începând cu anul 2013, pe ruta Pasaj Electro-Peco Caracal s-a dispus reabilitarea tronsonului specificat, proiect care se desfășura pe o lungime de 14 km. Reabilitarea se mai desfășoară și pe ruta Depou-Peco Caracal, iar aceste rute au fost finanțate din fonduri europene.

Pentru a nu se polua fonic, conducerea a luat decizia să folosească pe ruta Peco Caracal- Centru reabilitarea pe dale, pentru ca tramvaiele să ruleze mai silențios, oferindu-le călătorilor un confort mai ridicat.

În timp ce se lucrează la reabilitarea infrastructurii, RAT Craiova mai lucrează și la modernizarea și repararea tramvaielor, pentru a se extinde transportul electric și a elimina emisiile poluante. Pe lângă modernizarea infrastructurii, se urmărește implementarea unui sistem electronic de urmărire prin sateliți artificiali a traseelor pe care Regia își desfășoară activitatea. În acest sens, pe 80 de autobuze și 27 de tramvaie s-a montat un sistem de urmărire prin GPS și taxare electronică.

În timp ce lucrările de modernizare trebuie să se termine în decursul anului 2015, conducerea Regiei, împreună cu Primăria Municipiului Craiova a demarat procedurile de achiziție în leasing a 50 de autobuze noi, cu bani alocați de la municipalitate. Acest aspect vine în înnoirea bazei auto iar cheltuielile vor fi suportate din bugetul local.

De-a lungul anilor, transportul public de persoane s-a desfășurat pe baza unor pribcipii fundamentale ce au fost aplicate cu strictețe și anume:

Respectarea drepturilor și intereselor ce privesc călătorii. În fața interesului particular, acesta trebuie să fie primordial;

Continuitatea transporturilor. În momentul în care transportul în oraș s-ar întrerupe, viața locuitorilor și a călătorilor ar fi profund dezorganizată. De aceea, în anul 2013 și nu numai, când au intervenit lucrări în oraș care au afectat circulația, Regia Autonomă a fost promptă la aceste aspecte, punând imediat la dispoziția călătorilor autobuze similare cu cele care circulau pe rutele aflate în modernizare.

Tratament egal. Toți călătorii care apelează la serviciile puse la dispoziție de către RAT beneficiază de aceleași condiții de transport;

Protecția mediului înconjurător se face de ani buni încoace, mai ales prin promovarea transportului electric în oraș.

1.2.Obiectul de activitate

Regia Autonomă de Transport Craiova a luat ființă în anul 1991, în baza deciziei 100, fiind înregistrată ca o regie autonomă de transport și interes local. În ceea ce privește Registrul Comerțului, societatea este înregistrată sub numărul J16/507/1991, având sediul în Calea Severinului, nr.23, în județul Dolj. Conform codului CAEN 4931, obiectul de activitate al acestei entități economice este ,, Transporturi urbane, suburbane și metropolitane de călători”.

Echipa managerială a societății este condusă de câțiva oameni bine pregătiți, printre care se regăsesc:

– Tănăsescu Marcel în funcția de director general;

– Șaptelei Ion în funcția de director tehnic și exploatare:

– Cojman Ema Ilona în funcția de director economic.

Societatea este un agent economic ce are 100% capital de stat, aflat în subordinea Consiliului Local al municipiului Craiova. Actuala formă de organizare a regiei și obiectul său de activitate sunt obținute ca rezultat al unor ample etape de dezvoltare și transformare ce au fost impuse de dezvoltarea economică a orașului.

Obiectul de activitate al companiei se desfășoară prin intermediul a două tipuri de transport public precum :

– Transportul electric;

– Transportul auto.

Pe lângă aceste două tipuri de transport, compania de transport mai prestează și alte activități conexe precum :

– Servicii de inspecții tehnice periodice ale mijloacelor de transport;

– Transport prin curse speciale;

– Servicii de ridicare a mijloacelor de transport ce au fost parcate neregulamentar în municipiul Craiova;

– Activități de publicitate în mijloacele de transport din oraș.

În materie de obligații fiscale, societatea plătește numeroase taxe, impozite și contribuții, printre care le regăsim pe cele mai importante:

TVA-ul este plătit, conform datelor furnizate de Ministerul Finanțelor Publice de la 1 iulie 1993;

– Impozit pe veniturile salariale, de la 1 ianuarie 2003;

Contribuția de asigurări pentru șomaj, de la 1 ianuarie 2004.

Contribuția la asigurările sociale și pentru șomaj, începând cu 1 ianuarie 2004;

Contribuția pentru concedii și indemnizații de la persoane fizice sau juridice, de la 1 ianuarie 2007;

1.3 Organizarea și funcționarea compartimentelor funcționale și operaționale

Structura organizatorică a Regiei Autonome de Transport din Craiova este propusă de către Consiliul de Administrație și este aprobată de către Consiliul Local al Municipiului Craiova. Având la bază respectarea principiului unității de decizie și acțiune, Regia Autonomă de Transport dispune de o structură organizatoricp ierarhic-funcțională, alcătuită din compartimente operaționale și funcționale, ce se află în subordinea Directorului General sau a directorilor pe specialități.

Responsabilitățile și atribuțiile compartimentelor operaționale și funcționale sunt stabilite prin regulament care este aprobat de Consiliul de Administrație. La RAT Craiova, compartimentele funcționale cuprind:

Compartimentul de Audit Intern;

Compartimentul Juridic;

Compartimentul de Achiziții Publice;

Compartimentul de Dezvoltare Proiecte;

Birou de aprovizionare;

Compartimentul de Calitatea Mediului:

Biroul de Resurse Umane;

Compartimentul de IT.

La nivelul Regiei, directorul general dispune de toată puterea în conducerea, organizarea și gestionarea activității, sarcinile și responsabilitățile acestuia fiind prevăzute în cadrul contractului de management. Asigurarea stării tehnice pentru funcționarea în cele mai bune condiții a utilajelor și instalațiilor le revine structurilor funcționale și operaționale din cadrul societății.

În măsura atribuțiilor care le revin, atelierele de întreținere și reparații răspund pentru:

actualizarea informațiilor tehnice pentru cărțile mijloacelor de transport, cu date despre reparațiile suferite;

organizarea activităților de întreținere și reparații;

întocmirea și realizarea programelor de mentenanță în conformitate cu legislația tehnică în vigoare pentru totalitatea reparațiilor;

Respectarea tehnologiilor de reparații;

asigurarea unor lucrări de calitate;

urmărirea vehiculelor, utilajelor și instalațiilor să funcționeze la nivelul parametrilor tehnici și stabiliți.

Atelierele de exploatare sunt răspunzătoare pentru organizarea, coordonarea și controlul activității de intervenție și depanarea vehiculelor în timpul procesului de transport, astfel:

revizorii sunt obligați să controleze preventiv starea tehnică a autovehiculelor, să descopere și să remedieze defectele sau să oprească circulația autovehiculelor ale căror defecțiuni pun în pericol siguranța călătorilor;

Personalul de intervenție și depanare este obligat să remedieze defecțiunile descoperite în trafic, să remorcheze către depouri autovehiculele cu defecte ce nu pot fi remediate pe trasee și să intervină dacă se produc accidente și avarii, pentru limitarea sau înlăturarea acestora;

Personalul de intervenție este obligat să intervină pentru repararea defecțiunilor apărute în cadrul procesului de exploatare și să execute controale preventive ale acestora în intervalele în care nu se înregistrează comenzi de intervenție;

Regia Autonomă de Transport Craiova și-a propus să modernizeze activitatea serviciului prin asigurarea unor principii precum:

asigurarea managementului traficului;

respectarea drepturilor și intereselor legitime ale călătorilor, interesul general trebuind sa primeze în fața celui particular;

tratament egal și nediscriminatoriu pentru toți utilizatori mijloacelor de transport;

creșterea calității și a eficienței serviciului;

asigurarea cu personal specializat;

asigurarea protecției mediului înconjurător;

asigurarea unei infrastructurii și vehicule la standard acceptabile;

asigurarea cu resursele financiare corespunzătoare desfășurări activității în condiții de eficiență pentru toți utilizatorii.

Organizarea și funcționarea este realizată pentru a se asigura buna desfășurare a activității Regiei Autonome de Transport. Prin fișa postului, se concretizează sarcinile de serviciu pentru fiecare salariat în cadrul fiecărui compartiment. Acestea sunt întocmite de către șeful de compartiment, cu sprijinul Biroului de Resurse Umane.

1.4 Furnizorii, concurența și clienții Regiei Autonome de Transport Craiova

Conform contabilității, furnizorii sunt acele terțe persoane care livrează produse și servicii clienților în schimbul unor sume de bani. Atunci când vorbim de furnizori la Regia Autonomă de Transport Craiova, ne referim la :

S.C.SPEO S.A.;

S.C.COPROT S.R.L.

S.C. OSCAR DAWNSTREAM S.A;

S.C.CEZ VÂNZARE S.A.;

S.C. GDF ENERGY SUEZ ENERGY S.A.

COMPANIA DE APĂ OLTENIA S.A.

Dacă până în trecut, entitatea încheiase contracte cu companii din alte județe îndepărtate ale țării, pe măsură ce timpul a trecut, a renunțat, și datorită crizei economice la acestea, fiindu-le impusă restructurarea cheltuielilor. Dorind să se aprovizioneze cu produse bune, dar cu cheltuieli reduse, compania de transport din Craiova a promovat mai mult furnizorii locali, observând că și aceștia comercializează marfă calitativă.

Atunci când vorbim de clienții Regiei Autonome de Transport, ne referim la populația destul de numeroasă a muncipiului Craiova, care călătoresc zilnic cu autobuzele companiei, cât și la persoanele fizice și juridice care folosesc activitățile conexe care sunt desfășurate prin intermediul obiectului de activitate.

Când vorbim de clienții persoane juridice, ne referim la companii de renume din țară precum:

– S.C.Ford România S.A.;

– S.C.Heineken România S.A.;

– Compania de Apă Oltenia;

– S.C.Algebo S.R.L.

Concurența este definită ca fiind aceleași companii care au același obiect de activitate precum compania prezentată și își desfășoară activitatea pe același segment al pieței. Chiar dacă este un oraș mare, în orașul Craiova, concurența nu este foarte ridicată. În domeniul transporturilor există doi operatori, Regia de Transport Craiova și Frații Bacriz.

Pe principalele rute pe care circulă autobuzele Regiei Autonome de Transport, E1, 9 și 2 B circulă și autobuzele societății Frații Bacriz.

Deoarece își dorește să fie tot timpul cu un pas înaintea Regiei de Transprt, Frații Bacriz a investit continuu în microbuze tip maxi-taxi, care le oferă clienților standarde ridicate de calitate și confort.

Societatea este situată în oarșul Craiova, pe strada Grigore Pleșoianu, lângă Centrul Comercial Sucpi și și-a făcut debutul pe piața transportului public din Oltenia în anul 1998. Prețurile pe care societatea le practică sunt accesibile tuturor iar condițiile de transport sunt optime și în conformitate cu cerințele impuse. Pe principalele artere pe care aceasta societate și Regia Autonomă de Transport își desfășoară activitatea sunt cele mai populate zone ale orașului, unde se află marile centre economice și culturale din oraș.

Pe lângă transport, Frații Bacriz mai desfășoară și alte activități precum comerțul en-gross

Chiar dacă cei doi operatori amintiți activează în domeniul public, și parcul de autovehicule de care dispune supermarketurile Auchan trebuiesc luate în seamă. Autobuzele fac legătura între zonele Craiovița și Electroputere, străbătând tot orașul Craiova. Acestea au o frecvență de circa 20-30 de minute, fiind la dispoziția clienților magazinelor în mod gratuit.

Chiar dacă prețul unui bilet este mai redus la autobuzele RAT și la Frații Bacriz, de multe ori, craiovenii care se află în criză de timp apelează și la firmele de taxiuri existente în oraș. În oraș există 10 companii de taxiuri, însă prețurile sunt cu mult peste biletele celor 2 societăți.

Regia Autonomă de Transport din Craiova a fost înființată în anul 1990, pe baza legii nr.15. Activitatea de bază a societății este reprezentată de prestarea serviciilor, neavând filiale. Atât activele, pasivele, veniturile cât și cheltuielile sunt exprimate în moneda națională.

În anul 2012, R.A.T. Craiova a înregistrat o pierdere în valoare de 373057 lei.Acest aspect s-a datorat pierderii în valoare de 763744 lei, chiar dacă profitul înregistrat fusese în sumă de 390.687 lei.

La 31 decembrie 2012, Regia Autonomă de Transport avea 4 conturi deschise la:

Un cont deschis la Banca Transilvania;

Un cont deschis la BRD GROUPE SOCIETE GENERALE. La BRD, Regia avea contractate 2 credite și anume:

– o linie de credit în valoare de 710.000 lei, scadent la 30.06.2013, însă cu posibilitatea prelungirii până la 30.06.2014;

– un contract de leasing în valoare de 410.000 Euro, cu scadența la 30.12.2015;

Pentru creditele angajate, R.A.T Craiova a depus numeroase garanții la BRD, care constau în :

12 tramvaie second-hand;

2 ipoteci pe clădi;

38 de autobuze MAN și MERCEDES, dintre care 17 autobuze MAN noi și 9 second-hand și 12 autobuze MERCEDES second-hand.

În anul 2013, R.A.T Craiova a înregistrat cheltuieli totale în valoare de 38.652.241 lei, dintre care 14.700.032 lei reprezentau cheltuieli cu salariile brute, 18.914.361 lei cheltuieli cu personalul ( aceste cheltuieli reprezintă un procent de 48.93% din totalul cheltuielilor).

Dorind să respecte cerințele realizării unui transport la standardele impuse de Uniunea Europeană, RAT Craiova a demarat procedura de achiziție a 50 de autobuze noi de către Primăria Craiovei, autobuze cu o capacitate de 100 de locuri, dotate cu aer condiționat, încălzire cu grup auxiliar, scaune ergonomice, menite să le asigure călătorilor un transport ecologic, la standarde de confort european și în acest fel să determine călătorii să aleagă transportul în comun. În același timp, s-a urmărit modernizarea stațiilor de așteptare, amplasându-se adăposturi pentru pasageri și băncuțe confecționat de societate.

Principalul obiectiv stabilit de către RAT Craiova a fost creșterea calității serviciului de transport public local urban, prin îmbunătățirea unor indicatori care se raportează la valorile actuale și anume:

înnoirea parcului de autobuze;

reducerea consumului de carburanți;

creșterea capacității de transport;

reducerea poluării;

modernizarea tramvaielor;

investiții majore în condițiile de muncă ale salariaților.

În cadrul exercițiului financiar aferent anului 2012, RAT Craiova a înregistrat datorii pe termen lung, în sumă de 8.997.440 lei, formate din:

– datorii aferente leasingului financiar încheiat cu NBG, în sumă de 213.733 lei;

– credite în valută deschise la BRD GROUPE SOCIETE GENERALE, care exprimate în lei valorează 7.954.802 lei;

– datorii comerciale în valoare de 828.905 lei

Datoriile pe termen scurt au fost în sumă de 12.703.189 lei, sintetizate în:

– datorii comerciale, în sumă de 4.958.943 lei, datorii care includ datoriile pentru furnizori, datorii pentru bunurile aprovizionate, lucrările și serviciile prestate;

Furnizorii cei mai importanți cu care RAT Craiova relaționează pentru aprovizionări și cărora societatea nu le-a achitat produsele la 31.12.2012 sunt:

S.C.OSCAR DOWNSTREAM S.R.L- 1.922.256 lei

S.C.TRANSENERGO COM S.R.L – 255.404 lei;

GDF SUEZ – 61.181 lei;

SPEO – 57.764 lei;

COPROT – 95.138 lei;

S.C.CEZ VÂNZARE S.A. – 82.814 lei;

Alți furnizori – 558.881lei;

Pentru imobilizări, furnizorii au fost:

ALIEN CONCEPT – 1.547.524 lei;

AFIN LEASING – 17.981 lei;

– Sume datorate instituțiilor de credit au fost în sumă de 4.461.877 lei, având următoarea componență:

O linie de credit la BRD GROUPE SOCIETE GENERALE- 865.279 lei;

Un credit pentru investiții la BRD GROUPE SOCIETE GENERALE- 3.596.598 lei;

– Alte datorii la bugetul de stat și consolidat, fonduri speciale și salariați – 3.642.369 lei.

În anul 2013, situația furnizorilor a avut următoarea evoluție:

– Datoriile pe termen lung au fost în sumă de 8.435.888 lei, însumate astfel:

Credite în valută la BRD, exprimate în lei la valoarea de 7.406.624 lei;

Datorii comerciale în sumă de 1.029.263 lei.

– Pe termen scurt, datoriile au fost în sumă de 12.021.986 lei, fiind formate din:

Datorii comerciale, în valoare de 4.767315 lei, au inclus datoriile față de furnizori, pentru bunurile aprovizionate lucrări și servicii prestate.

La RAT Craiova, în anul 2013, cei mai importanți furnizori pentru materialele, lucrările și serviciile neachitate au fost:

– S.C.OSCARDOWNSTREAM – 2.958.326 lei;

– S.C.ADETRANS S.R.L – 273.154 lei;

– COMPANIA DE APĂ – 120.051 lei

– SALUBRITATE – 41.176 lei;

– S.C.COPROT – 237.036 lei;

– S.C.CEZ VÂNZARE S.A. – 40.695 lei;

– Alți furnizori – 1.096.877 lei

Pentru imobilizări, datoriile s-au prezentat astfel:

La S.C.ALIEN CONCEPT – 11.953 lei,

La S.C.INDAELTRAC S.R.L – 717.140 lei.

S.C.CEVAROM S.R.L. – 119.717 lei;

S.C ICMET S.R.L – 35.960 LEI

Sumele datorate instituțiilor de credit au fost în sumă de 710.000 lei, însemnând o linie de credit la BRD SOCIETE GENERALE;

Alte datorii la bugetul de stat și consolidat, fonduri speciale și salariați: – 5.659.798 lei.

Obligațiile privind organizarea și conducerea corectă a contabilității au fost îndeplinite corect, respectându-se regulile impuse de legea nr.82/1991, cu reglementările ulterioare și a O.M.F.P. nr 3055/2009. Veniturile, cheltuielile și rezultatele financiare au fost reflectate în mod fidel în contul de profit și pierdere

1.5.Analiza principalilor indicatori economico-financiari

Atunci când vorbim de analiza indicatorilor economico-financiari, facem referire în mod implicit la contabilitate. Iar la Regia Autonomă de Transport din Craiova, contabilitatea a funcționat, până în anul 2001 pe baza unor reglementări primite de la transportul rutier și feroviar. Datorită Ordonanței nr. 86/2001, s-a stabilit cadrul de organizare, gestionare și monitorizare a serviciului de transport public.

Această Ordonanță a fost analizată de către Parlament în anul 2002, fiind promulgată de Președintele României ca legea nr.184/2002, completând în acest fel legea nr. 86/2001.

Pentru a se aplica aceste legi, au fost elaborate normele de aplicare prin intermediul Hotărârii de Guvern nr. 828/2003.

Astăzi, Regia Autonomă de Transport își desfășoară activitatea financiar contabilă în conformitate cu Directivele 4 și 7 ale Comunității Economice Europene. În același timp, și ordinele Ministerului Finanțelor Publice nr. 3055 și 2861/2009 acționează în activitatea financiar-contabilă, precum și legea nr.82/1991 care privește contabilitatea.

Când analizăm contabilitatea, analizăm o serie de indicatori care acționează asupra componentelor acesteia și implicit o influențează.

Analizând datele obținute din situațiile financiare puse la dispoziție de către societatea de transport, am decis să fac o sinteză a acestora, pe baza cărora să realizez analiza unor indicatori cu influență majoră asupra bunului mers al activității.

În ceea ce privește indicatorii economico-financiari, am decis să îi analizez pe cei mai importanți precum:

– Activele totale;

– Productivitatea muncii;

– Venituri, cheltuieli, profit/pierdere;

Analiza indicatorilor nu ar putea fi posibilă dacă nu am avea o bază de la care să pornim. Și aici ne referim la bilanț și cont de profit și pierdere. Ca urmare, o sinteză a situațiilor financiare ar fi mult mai utilă în continuare.

Tabel.nr.1.1.

Activele sunt elemente deținute de Regia Autonomă de Transport din Craova, pe care aceasta le deține și le utilizează în activitatea sa. Conform formulei, activele totale sunt formate din:

AT= Active imobilizate+ Active circulante+ Cheltuieli în avans.

La nivelul societății S.C.RAT S.A. Craiova, situația activelor totale a avut următoarea tendință:

Tabel nr.1.2.

Din analiza graficului prezentat mai sus și din datele sintetizate în tabel am observat că activele imobilizate au cea mai mare pondere iar cheltuielile în avans au înregistrat o pondere foarte scăzutî în anul 2013, trend ce s-a menținut ți în anul 2014. Este de precizat faptul că scăderea activelor circulante este un lucru bun pentru Regia Autonomă de Transport.

De cele mai multe ori, activele circulante sunt mărfuri stocate de societate cu scopul de a le revinde, dar stocate pe mai mult timp, ele își pierd din valoare și se depreciază. În schimb, ponderea ridicată a activelor imobilizate este un lucru bun, ele transferându-și valoarea în bunurile la a căror transformare participă.

Productivitatea muncii arată eficiența cu care este cheltuit factorul uman. Formula de calcul a acestui indicator este :

Tabel nr.1.3.

Observăm o scădere de aproximativ 170 de lei din anul 2013 față de anul2012. Această scădere s-a datorat din mai multe motive, însă relevante sunt lucrările de reabilitare care se derulează în orașul Craiova, dar și scăderea numărului de angajați. În anul 2014, RAT Craiova a descoperit modalitățile prin care a crescut productivitatea angajaților săi, ajung la valoarea înregistrată

Analiza veniturilor, a cheltuielilor și a profitului sau a pierderii. Scopul oricărei societăți care își desfășoară activitatea pe piața concurențială este aceea de a obține profit. Însă în condițiile economice actuale, acest aspect nu mai este atât de ușor de obținut. Iar rezultatul financiar poate fi pierdere în acest caz.

La Regia Autonomă de Transport , situația financiară de la sfârșitul exercițiului financiar s-a prezentat astfel:

Tabel nr.1.4.

Așa cum am putut vedea mai sus, în anul 2013, rezultatul financiar s-a apreciat considerabil în raport cu anul 2012. Cauzele acestei aprecieri sunt multiple, iar schimbarea furnizorilor, care aveau costuri destul de ridicate cu cei locali sunt unul dintre motive. Același trend s-a menținut și în anul 2014, ce-i dreăt, mai redus decât în anul 2014, însă trebuie să apreciem faptul că societatea a rămas în continuare pe profit.

CAPITOLUL II

STUDIU DE CAZ PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII CHELTUIELILOR

2.1 Delimitări conceptuale privind cheltuielile

Activitatea entităților economice care se desfășoară în toate domeniile economiei consumă resurse și genereară venituri, care la final conduc la obținerea rezultatelor.

Cheltuielile unei unități patrimoniale reprezintă sume achitate sau de achitat pentru consumul de materii prime sau materiale, pentru lucrările executate sau serviciile prestate de terți, plata personalului angajat sau amortizarea imobilizărilor. Din punct de vedere contabil, cheltuielile reprezintă diminuări ale beneficiilor economice care se înregistrează pe parcursul unui exercițiu contabil sub forma ieșirilor sau scăderilor valorii activelor sau creșterea datoriilor, aspecte care se concretizează în reducerea capitalului propriu.

În contul de profit și pierdere, cheltuielile sunt recunoscute în momentul în care se înregistrează scăderea beneficiilor economice viitoare, aferente scăderii unui activ sau creșterii unei datorii, evaluare care se evaluează în mod credibil.

Principiul contabilității de angajamente precizează că, cheltuielile sunt sume plătite sau care urmează a fi plătite pentru realizrea activității de exploatare și a activității financiare, aferente unui exercițiu financiar, care sunt delimitate pe baza principiului independenței exercițiului.

Totalitatea operațiilorcare determină cheltuieli sunt înregistrate în contabilitate în momentul generării lor. Organizarea contabilității necesită individualizarea și reflectarea tuturor cheltuielilor în momentul în care se află în faza de angajare și consum.

În contabilitate, cheltuielile sunt recunoscute în contul de profit și pierdere, în baza asocierii dintre costurile implicate. Recunoașterea lor se face simultan sau în combinație cu recunoașterea creșterii datoriilor sau reducerii activelor în momentul angajării, plății și consumului.

Angajarea se produce în momentul în care se creează obligația bănească pentru efectuarea lucrărilor, prestarea serviciilor și cumpărarea bunurilor.

Plata reprezintă plata unei sume de bani, echivalent în cadrul relațiilor comerciale în cadrul relațiilor financiare.

Consumul reprezintă folosința bunurilor pentru a se satisface unele nevoi ale entității economice. Aici pot fi încadrate diferite consumuri, precum consumul de forță de muncă.

Fiind afectate în fiecare exercițiu financiar, cheltuielile sunt denumite cheltuieli curente, delimitarea făcându-se în raport de natura fiecărei activități generatoare. Fiecare categorie include cheltuieli diferențiate, în funcție de natura resurselor implicate.

În planul de conturi, cheltuielile sunt evidențiate în cadrul clasei 6, fiind împărțite în 3 categorii:

Cheltuieli de exploatare;

Cheltuieli financiare;

Cheltuieli extraordinare;

În afară de aceste categorii, în planul de conturi mai sunt incluse cheltuielile cu amortizările, provizioanele și ajustările pentru deprecieri sau pierderi de valoare, care pot fi incluse în categoria cheltuielilor de exploatare sau financiare, după cazuri, dar și cheltuieli cu impozitul pe profit și alte impozite.

Odată recunoscute, toate cheltuielile sunt înregistrate în contabilitatea curentă, la finalul lunii fiind decontate și incorporate în rezultatul final al exercițiului financiar.

Toate conturile de cheltuieli prezintă anumite trăsături comune, precum:

Cu excepția contului 609 ,,Reduceri comerciale primite”, cheltuielile funcționează după regulile conturilor de activ;

Prin intermediul creditului conturilor ce arată felul resurselor utilizate, datoriilor față de terți sau a modalității de plată, conturile de cheltuieli se debitează în cursul exercițiilor financiare

Prin intermediul formulei: 121 ,,Profit și pierdere” = Clasa 6 ,, Conturile de cheltuieli”, conturile de cheltuieli se creditează la finalul exercițiului, prin deccontarea acestora asupra rezultatului financiar.

Excepție de la regula de creditare fac conturile care înregistrează plusuri constate la inventariere, creditându-se în cursul perioadei sau la finalul acesteia.

2.3.Contabilitatea cheltuielilor de exploatare

Conturile de cheltuieli au funcție contabilă de activ. Ele se debitează cu cheltuielile efectuate în cursul exercițiului financiar și se creditează în momentul în care are loc decontarea cheltuielilor asupra rezultatelor.

Activitatea de exploatare este formată din totalitatea operațiilor economice și comerciale, care privesc aprovizionarea, producția și desfacerea bunurilor și serviciilor. Tot în categoria acestor cheltuieli sunt incluse operațiile care privesc investițiile. Contabilitatea cheltuielilor se diferențiază, din punct de vedere structural. În funcție de natura resurselor folosite.

,,Cheltuielile de exploatare sunt ocazionate de activitățile desfășurate de entitate în vederea realizării obiectului său de activitate(aprovizionarea de bunuri,producția de bunuri, prestarea de servicii, executarea de lucrări, comercializarea acestora).”

O grupă semnificativă des întâlnită în cadrul activității desfășurate de RAT Craiova este grupa 60 ,, Cheltuieli privind stocurile”

Conturile întâlnite în această grupă se dezvoltă în următoarele conturi sintetice:
601 „Cheltuieli cu materiile prime”
602 „Cheltuieli cu materialele consumabile”
6021 „Cheltuieli cu materialele auxiliare”
6022 „Cheltuieli privind combustibilii”
6023 „Cheltuieli privind materialele pentru ambalat”
6024 „Cheltuieli privind piesele de schimb”
6025 „Cheltuieli privind semințele și materialele de plantat”
6026 „Cheltuieli privind furajele”
6028 „Cheltuieli privind alte materiale consumabile”
603 „Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar”
604 „Cheltuieli privind materialele nestocate”
605 „Cheltuieli privind energia și apa”
606 „Cheltuieli privind activele biologice de natura stocurilor”
607 „Cheltuieli privind mărfurile”
608 „Cheltuieli privind ambalajele”
609 „Reduceri comerciale primite”

Cheltuielile ocazionate de lucrările și serviciile executate de terți se grupează în două categorii:

– Cheltuieli privind lucrările și serviciile ocazionate direct de desfășurarea activității întreprinderii, se organizează prin utilizarea conturilor sintetice de gradul I existente în grupa cu aceeași denumire, simbol 61 ,,Cheltuieli cu lucrările și serviciile executate de terți” și anume:

611 ,,Cheltuieli cu întreținerea și reparațiile”

612 ,,Cheltuieli cu redevențele,locațiile de gestiune și chiriile”

613 ,,Cheltuieli cu primele de asigurare”

614 ,,Cheltuieli cu studiile și cercetările”

– Cheltuieli privind lucrările și serviciile legate direct de activitățiile de ansamblu, desfășurate de întreprindere. Structura lor este sugerată chiar de denumirea conturilor sintetice de gradul I existente în grupa cu aceeași denumire și simbolul 62 ,,Cheltuieli cu alte servicii executate de terți” și anume:

621 ,,Cheltuieli cu colaboratorii”

622 ,,Cheltuieli privind comisioanele și onorariile”

623 ,,Cheltuieli de protocol, reclamă și publicitate”

624 ,,Cheltuieli cu transportul de bunuri și de personal”

625 ,,Cheltuieli cu deplasări, detașări și transferări”

626 ,,Cheluieli poștale și taxe de telecomunicații”

627 ,,Cheltuieli cu serviciile bancare și asimilate”

628 ,,Alte cheltuieli cu serviciile executate de terți”

Având în vedere informațiile furnizate de către conducerea Regiei de Transport din Craiova, am decis studierea activității acesteia și înregistrarea în contabilitate a operațiilor înregistrate de aceasta.

În data de 15.02.2012, societatea PRINTEX S.R.L a facturat către clientul RAT o factură în valoare de 612.56 lei, TVA inclus, pentru materiale tipizate și hârtie (Anexa1).

% = 401 ,,Furnizori” 612.56 lei

6028 494 lei

,,Cheltuieli privind

alte materiale consumabile”

4426 118.56 lei

,,TVA deductibilă”

În data de 15.03.2012, Compania de Apă Oltenia a facturat către clientul RAT factura pentru apa consumată în luna februarie, în sumă de 4292 lei, TVA 24% (Anexa 2).

% = 401 ,,Furnizori” 5322, 08 lei

605 4292 lei

,,Cheltuieli privind

energia și apa

4426 1030, 08 lei

,,TVA deductibilă”

Contul 605 ,, Cheltuieli privind energia și apa” este un cont cu funcție de activ, care ține evidența cheltuielilor privind consumurile de energie și apă. În contul său se înregistrează valoarea consumurilor de energie și apă, în corespondență cu creditul conturilor 401, 408, 471 și 542.

În cursul perioadei, contul 605 poate fi creditat în cursul perioadei, pentru operaiile în participație, cu sumele transmise pe bază de decont. La sfârșitul perioadei, soldul contului este transferat asupra contului de profit și pierdere,.

S.C.Fantricom S.R.L a facturat către RAT Craiova o factură în sumă de 5000 lei pentru repararea a două autobuze, în data de 24.04.2012, TVA 24%. Plata facturii a fost făcută prin ordin de plată (Anexa3).

% = 401 ,,Furnizori” 6200 lei

611 5000 lei;

,,Cheltuieli privind reparațiile

4426 1200 lei

,,TVA deductibilă”

Plata furnizorului prin O.P.

401 = 5121 6200 lei;

,,Furnizori” ,,Conturi curente la bănci”

Contul 611 ,,Cheltuieli de întreținere și reparații” ține evidența întreținerilor și reparațiilor executate de către terți. Din punct de vedere contabil, contul este un cont cu funcție de activ, în debitul căruia se înregistrează valoarea lucrărilor de întreținere și reparații executate de către terți, în corespondență cu creditul conturilor 401, 408, 471 și 542.

În cursul perioadei, contul poate fi creditat cu operațiile în participație și cu sumele transmise pe bază de decont. La sfârșitul perioadei, soldul contului se transferă asupra contului de profit și pierdere.

Contul 611 ,,Cheltuieli cu întreținerea si reparațiile ’’ are rolul de a ține evidența cheltuielilor cu lucrărilor de întreținere și reparații executate de terți și suportate de către unitatea patrimonială. Este un cont de activ, care se debitează cu valoarea lucrărilor de reparații și întreținere executate de către terți aferentă exercițiului în curs.

În cadrul procesului de utilizare a mașinilor, instalațiilor, construcțiilor, utilajelor și mijloacelor de transport și altele, intervin defecțiuni care împiedică funcționarea lor normală, cu efecte grave în executarea de lucrări sau prestarea serviciilor. Cauza acestor defecțiuni este realizată în funcție de utilizarea excesivă sau intreținere defectuoasă. Pentru a păstra cat mai mult timp funcționarea sau utilizarea acestor bunuri corporale, sunt necesare revizii sau întrețineri periodice dar și reparațiile.

Reparațiile ,de orice fel ar fi ,se pot realiza apelând la terți, persoane fizice sau juridice specializate. Reparațiile, se înglobează într-un ansamblu de operații efectuate asupra unui activ corporal uzat sau defectat pentru a- l menține în starea normală de funcționare sau înlocuirea unor elemente (piese de schimb, subansamble, etc.). Așadar, piesele de schimb reprezintă o parte componentă a unei mașini, a unui mecanism, a unui utilaj sau a unei construcții, menită să înlocuiască alta piesă, identică, dar uzată a mașinii. .

Aceste prestații se concep și se derulează pe baza de deviz și contract încheiat intre părți,lucrări care se decontează între partenerii contractuali pe baza facturii.

La RAT Craiova, reparațiile se efectuează cu forțe proprii, deoarece condițiile necesare sunt asigurate de către : atelierele ,utilajele și piesele de schimb necesare, mașinile, precum și personalul de specialitate.

În data de 19.02.2014, Societatea E-SAG S.R.L. a emis către RAT Craiova factura nr. 0146, în sumă de 2480 lei, pentru 8 tambururi de frană pentru tramvai, la prețul de 250 lei/bucată (Anexa 4).

Din punct de vedere contabil, această operație se înregistrează astfel:

% = 401,, Furnizori” 2480 lei;

628

,, Alte cheltuieli cu serviciile

executate de terți 2000 lei

4426 480 lei

,,TVA deductibilă”

Contul 628 ,, Alte cheltuieli cu serviciile executate de terți este un cont de activ cu ajutorul căruia este ținută evidența cheltuielilor executate de către terți. În debitul său se înregistrează sumele datorate sau achitate pentru serviciile executate de terți, în corespondență cu creditul conturilor 401, 408, 471, 512, 531, 542. În cursul perioadei, contul poate fi creditat pentru operațiile în participație, cu sumele care se transmit pe bază de decont.

La sfârșitul perioadei, soldul contului este transferat asupra contului de profit și pierdere, reprezentat de 121.

La 30.04.2014, Societatea Printex a livrat către societatea RAT, bilete de călătorie, preț 2 lei/bilet, seria mai 1500001-450000, pe baza facturii nr.3808, în sumă totală de 2269,2 lei (Anexa 5). În contabilitate, aceasta operație se înregistrează:

% = 401 ,,Furnizori” 2269,2 lei

302 1830 lei;

,,Materiale consumabile

4426 439,2 lei

,,TVA deductibilă”

Înregistrarea cheltuielii cu biletele:

302 = 602 2269,2 lei

,,Materiale consumabile” ,,Cheltuieli cu materialele consumabile

În data de 13 mai 2014, societatea OSCAR DOWNSTREAM S.R.L livrat către cumpărătorul RAT Craiova, pe baza facturii nr.7027678, 7.289 tone motorină, preț 43038,36, fără TVA (Anexa 6). Din punct de vedere contabil, această operație, s-a înregistrat astfel:

% = 401 ,,Furnizori” 53367,57 lei

3022 43038,36 lei;

,,Combustibili”

4426 10329,21 lei

,,TVA deductibilă”

Înregistrarea cheltuielii cu combustibilul:

6022 = 3022 53367,57 lei.

,,Cheltuieli cu combustibilul” ,,Combustibili”

În data de 31.10.2014, RAT Craiova a primit de la S.C.RONADIA EXIM S.R.L, piese de schimb în valoare de 541, 95 lei, preț cu TVA, plata făcându-se la primire, pe baza facturii nr. 0004111 (Anexa 7).

Înregistrarea achiziției de la furnizor:

% = 401 ,,Furnizori” 541,95 lei

3024

,, Piese de schimb” 437,06 lei;

4426

,,TVA deductibilă” 104,89 lei

Înregistrarea cheltuielii:

6024 = 3024 541,95 lei

,,Cheltuieli cu piesele de schimb” ,,Piese de schimb”

Achitarea furnizorului cu numerar:

401 = 5311 591,95 lei

,,Furnizori” ,,Casa în lei”

Contul 602 ,,Cheltuieli cu materiale consumabile” este contul cu ajutorul căruia se ține evidența cheltuielilor cu materiale consumabile. Din punct de vedere contabil, este un cont de activ, în debitul căruia se înregistrează:

valoarea la prețul de înregistrare a materialelor consumabile incluse pe cheltuieli, pierderile din deprecieri ireversibile și diferențele de preț aferente, în corespondență cu creditul conturilor 302, 308.

valoarea la preț de înregistrare a materialelor consumabile aprovizionate, în cazul în care este folosită metoda inventarului intermitent, în corespondență cu creditul contului 401.

În cursul perioadei, contul poate fi creditat pentru operațiile în participație cu sumele transmise pe baza deconturilor. La sfârșitul perioadei, soldul contului este transferat asupra contului de profit și pierdere, 121.

2.3.Contabilitatea cheltuielilor financiare la RAT Craiova

În cadrul cheltuielilor financiare sunt cuprinse toate pierderile cu privire la creanțele legate de participații, pierderile rezultate în urma vânzării titlurilor de plasament, diferențele de curs valutar, dobânzile aferente împrumuturilor contractate de la bănci și alte instituții financiare, precum și alte datorii care privesc exercițiul financiar în curs. Cheltuielile financiare se înregistrează în conturile din grupa 66 ,,Cheltueli financiare”.

Contul ,,663- Pierderi din creanțe legate de participații” este un cont cu ajutorul căruia se ține evidența pierderilor din creanțe imobilizate. Este un cont cu funcție contabilă de activ, în debitul căruia se înregistrează valoarea pierderilor din creanțe imobilizate, în corespondență cu debitul contului 267. În cursul perioadei, acest cont poate fi creditat cu operațiile în participație, iar la finalul perioadei, soldul său se transferă asupra contului 121 ,,Profit de pierdere”.

Contul 664,,Cheltuieli privind investițiile financiare cedate” este un cont cu ajutorul căruia se ține evidența investițiilor financiare cedate, în debitul său înregistrându-se:

valoarea imobilizărilor financiare, cedate sau scoase din activ, în corespondență cu debitul conturilor 261, 262, 265;

diferențele nefavorabile înregistrate între valoarea contabilă a investițiilor financiare pe termen scurt și prețul de cesiune, în corespondență cu debitul conturilor 501, 502, 503, 506 sau 508.

În cursul perioadei, acest cont se creditează cu sumele transmise pe bază de decont, iar la finalul perioadei, soldul său este transmis asupra contului de profit și pierdere.

În cadrul contului de profit și pierdere, se mai regăsesc și alte conturi precum:

6641 „Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate”

6642 „Pierderi din investițiile pe termen scurt cedate”

665 „Cheltuieli din diferențe de curs valutar monetare exprimate in valută”

6652 „Diferențe nefavorabile de curs valutar din evaluarea elementelor monetare care fac parte din investiția netă într-o entitate straină”

666 „Cheltuieli privind dobânzile”

667 „Cheltuieli privind sconturile acordate”

668 „Alte cheltuieli financiare”

În cadrul Regiei Autonome de Transport, nu putem vorbi despre cheltuieli financiare, deoarece nu au fost înregistrate.

Concluzii

La RAT Craiova a fost analizat modul de contabilizare a cheltuielilor și trebuie remarcat, în primul rând faptul că aceasta este o unitate care are ca obiect de activitate transportul călătorilor dar și alte activități precum reparații ITP.

Prezenta lucrare are ca obiectiv prezentarea modului în care sunt contabilizate cheltuielile la RAT Craiova, demers care are la bază delimitarea strictă a veniturilor și cheltuielilor. În cadrul managementului intern, cheltuielile ocupă un loc aparte, deoarece utilizarea și consumul factorilor de producție depind de capacitatea concurențială a societății.

La RAT Craiova, analiza cheltuielilor ne-a permis înțelegerea mecanismului de formare a rezultatelor firmei în funcție de volumul și tendințele categoriilor de consumuri. În totalul cheltuielilor societății, cheltuielile de exploatare au deținut cea mai mare pondere. Găsirea unor soluții de scădere a acestora ar conduce la sporirea eficienței economice.

Activitatea de exploatare este formată din totalitatea operațiilor economice și comerciale, care privesc aprovizionarea, producția și desfacerea bunurilor și serviciilor. Tot în categoria acestor cheltuieli sunt incluse operațiile care privesc investițiile. Contabilitatea cheltuielilor se diferențiază, din punct de vedere structural. În funcție de natura resurselor folosite.

Prin lucrările realizate s-a asigurat cadrul necesar în stabilirea și analizarea obiectivelor calității și țintelor de mediu în vederea implementării cu succes a țintelor propuse. Principalul obiectiv stabilit de către RAT Craiova a fost creșterea calității serviciului de transport public local urban. Regia Autonomă de Transport își desfășoară activitatea financiar contabilă în conformitate cu Directivele 4 și 7 ale Comunității Economice Europene. În același timp, și ordinele Ministerului Finanțelor Publice nr. 3055 și 2861/2009 acționează în activitatea financiar-contabilă, precum și legea nr.82/1991 care privește contabilitatea. Organizarea contabilității necesită individualizarea și reflectarea tuturor cheltuielilor în momentul în care se află în faza de angajare și consum.

Prin lucrările realizate s-a asigurat cadrul necesar în stabilirea și analizarea obiectivelor calității și țintelor de mediu în vederea implementării cu succes a țintelor propuse.

Activitatea de exploatare este formată din totalitatea operațiilor economice și comerciale, care privesc aprovizionarea, producția și desfacerea bunurilor și serviciilor. Tot în categoria acestor cheltuieli sunt incluse operațiile care privesc investițiile. Contabilitatea cheltuielilor se diferențiază, din punct de vedere structural.

RAT Craiova acționează concomitent pentru reducerea cheltuielilor, elemente fundamentale care determină rezultatul exercițiului și mărimea profitului. Pentru corecta cuantificare a acestora, contabilizarea este o preocupare de maximă importanță, atât pentru deplina informare și asigurare a eficienței, cât și pentru alinierea la normativele și exigențele fiscalității din România. Societatea nu contabilizează și cuantifică cheltuielile ca etalon al mărimii acestora, ci în momentul în care acestea generează venituri, când devin compatibile, scopul lor fiind foarte clar.

Prezenta lucrare a fost structurată pe două capitole, fiecare cu specificul ei. În primul capitol am prezentat societatea în cauză și specificul acesteia, transportul în comun. Am aflat că Regia Autonomă de Transport este cu desăvârșire cel mai mare operator de transport din orașul Craiova, disputându-și sectorul de activitate alături de un alt concurent, Frații Bacriz.O parte esențială în lucrare a fost reprezentat și de aspectele financiare ale societății, observând că societatea are multe linii de credit în derulare.

Ce-a de-a doua parte a lucrării, intitulată ,,STUDIU PRIVIND CONTABILITATEA CHELTUIELILOR LA RAT CRAIOVA” prezintă esențialul lucrării, aspecte care influențează contabilitatea societății, în sensul că în acest capitol sunt prezentate cheltuielile după conținutul lor economic.

Un alt exemplu care atestă reducerea cheltuielilor este renovarea tramvaielor care se derulează în aceste luni. Datorită materialelor achiziționate de la furnizori, conducerea companiei a făcut public un anunț conform căruia a reușit să modernizeze un tramvai cu aproximativ 10.000 euro, spre deosebire de Timișoara, unde costul unei asemenea modernizări s-a apropiat de 400.000.

Noțiunile generale asupra cheltuililor se referă la faptul că acestea sunt încadrate în anumite grupe și sunt recunoscute în momenze precum angajare, plată și consum. În cadrul capitolului am realizat o monografie contabilă, atașând anexele amintite.

Bibliografie

Avram M.                     Situațiile financiare anuale, Editura Radical, Dr. Tr. Severin

Avram V.                        2003.    

  Cercel O.

C. Drăgan Contabilitatea afacerilor, Editura Universitaria, Craiova,

M. Mihai Editura Presa Universitară Clujeană, Cluj-Napoca, 2013

Brabete V.

Matiș D. Contabilitate financiară, Ediția a II-a, Casa Cărtii de Știință,

Pop A. Cluj-Napoca, 2008

M. Mihai, Situații financiare anuale și semestriale,

C. Drăgan, Editura Scrisul Românesc, Craiova, 2012

V. Brabete

Pantea I.P. Contabilitatea financiară, Intelcredo Deva, 2011

Bodea Ghe.

Ristea Mihai Contabilitatea societăților comerciale, Editura Universitară,

București, 2009

Sandu M. și Bazele contabilității, Editura Scrisul Românesc, Craiova, 2005

colaboratorii

Sandu. M. Bazele contabilității, Ediția a 3-a, revizuită și actualizată,

Editura Reprograph, Craiova, 2010

http://contabilul.manager.ro/a/14197/plan-de-conturi-2015-conform-omfp-18022014.html

http://www.mfinante.ro/infocodfiscal.htm

www.rat-craiova.ro