Studiu de Caz Privind Taxa pe Valoarea Adaugata la O Societate Comerciala Care Efectueaza Operatiuni Intracomunitare

CUPRINS

INTRODUCERE

Statul pentru a-și putea desfășura activitatățile, are nevoie resurse financiare, adică venituri, pe care și le asigură prin procurarea de impozite atât de la persoane fizice cât și juridice, cele care sunt consumatori finali ai bunurilor achiziționate sau a serviciilor ce le-au fost prestate sau executate. Valoarea impozitui fiind inclusă în pretul bunurilor achiziționate sau serviciilor solicitate, fiind percepute independent de alte categorii de taxe și nu este influențată de averea sau veniturile contribuabilui și nici nu se modifică cota de impozit prevăzută de lege.

În ceea ce priveste legislația ce face referire la taxa pe valoarea adăugată, aceasta este destul de complexă oferind un răspuns direct și clar la multe întrebari printre care menționez: Operațiune taxabilă sau netaxabilă? Taxa pe valoarea adăugată deductibilă sau nedeductibilă? Cui îi revine obligativitatea plății taxei?

Dacă trebuie să dăm o definiție referitoare la taxa pe valoarea adăugată aceasta va fi următoarea: taxa pe valoarea adăugată reprezintă un impozit indirect, reținut de la persoanele impozabile obligate la plata lui, plată ce se face la bugetul de stat prin mijloace electronice online sau cash. Acest impozit apare odată cu efectuarea, în cadrul unei activități economice realizate de cel puțin o persoană juridică înregistrată în scopuri de taxă pe valoarea adăugată, de tranzacții ce includ transferul dreptului de proprietate a unor bunuri sau a executării de lucrări și prestări de servicii.

În lucrarea de față îmi propun să vă prezint cadrul legal al aplicării taxei pe valoarea adăugată și al principalelor operații contabile, din punct de vedere al achizițiilor intracomunitare, livrărilor intracomunitare dar și a câtorva tranzacții interne pentru a se putea vedea modul de încadrare a valorii taxei în cadrul decontului de taxă (Formular 300), ce va fi prezentat până pe data 25 a lunii urmatoare celei de raportare, în cazul nostru sau a lunii urmatoare trimestului în alte cazuri.

Lucrarea „Studiu de caz privind taxa pe valoarea adăugată la o societate comercială care efectuează operațiuni intracomunitare” prezentată este structurată pe trei capitole astfel:

În primul capitol intutulat „Noțiuni generale privind taxa pe valoarea adăugată” sunt cuprinse datele teoretice ce fac referire la: operațiunile din sfera taxei pe valoarea adăugate, persoanele obligate la plata taxei, faptul generator si exigibilitatea taxei, baza de impozitare, cote și obligațiile fiscale ale persoanelor ce efectuează operațiuni intracomunitare.

“Cadrul organizatoric al studiului la S.C. Romanian Self Service S.R.L” este cel de al doilea capitol si cuprinde date cu privire la activitatea firmei, analiza pieței dar și analiza financiară a principalilor indicatori.

Ultima parte a lucrării “Contabilizarea TVA la S.C. Romanian Self Service S.R.L.” cuprinde operațiuni contabile ce pun în evidență atât taxa pe valoarea adăugată aferentă achizițiilor interne și intracomunitare cât și livrări interne și intracomunitare.

În incheiere lucrarea prezintă concluziile rezultate în urma parcurgerii capitolelor anterior prezentate.

CAPITOLUL I

NOȚIUNI GENERALE PRIVIND TAXA PE VALOAREA ADĂUGATĂ

Taxa pe valoarea adaugată este o taxă pe consumul final, care se plăteste esalonat la data la care bunurile ajung la consumatorii finali în urma mai multor operațiuni.

“Politica fiscală privind impozitele indirecte incepe in Franța. La sfârsitul Primului Război Mondial, plătitorii facturilor trebuiau să lipească timbre pe aceste, iar banii incasați din vanzarea timbrelor erau incasati de stat. În 1954, guvernul francez a introdus TVA. Directiva a IV-a a CEE stabileste definițiile majore si principiile impozitarii cu TVA.

In România, TVA a fost introdusă la 1 iulie1993 prin OG 3/1992 și inlocuia vechiul ICM (impozit pe circulația marfurilor).”

Taxa pe valoarea adăugată are la bază câteva caracteristici și anume:

Caracter universal: se aplică asupra tuturor operațiilor privind transferul de bunuri și prestările de servicii cu plată.

Neutralitatea: aceeași cotă pentru toți agenții din interiorul unei țări. Aceeași cotă pentru produsele importante și pentru cele similare produse în tară.

Transparență: fiecare subiect impozabil are dreptul de a cunoaște TVA deductibilă, colectată și de plată/de recuperat. Prin confruntarea declarațiilor vanzatorilor și cumpărătorilor se reduce riscul de fraudă.

Principiul destinației: TVA se aplică la destinație (unde se consumă produsul) și nu la origine (unde se realizeaza), deci importul este impozabil, în timp ce exportul este exonerat de TVA (se utilizeaza cota zero).

Inechitate fiscală: TVA este suportată doar de consumatorul final. Nu se ține seama de situația materială a consumatorului.

Impulsionează activitatea economico-financiară a agenților economici: pentru a recupera TVA plătită la achizitonarea bunurilor și serviciilor, producătorii trebuie să devină cât mai repede vânzători.

1.1 Operațiunile din sfera taxei pe valoarea adăugată

TVA reprezintă un impozit indirect intemeiat pe criteriul deductibilității, care se stabilește asupra operațiilor privind transferul proprietății bunurilor, precum și asupra celor privind prestarile de servicii.

Ca marime, TVA este echivalentă cu diferența dintre vânzarile și cumpărările în cadrul aceluiași stadiu al circuitului economic. De aceea se aplică asupra tranzacțiilor în cadrul aceluiași stadiu al circuitului economic și reprezinta un venit al bugetului de stat. In cazul transferului dreptului de proprietate asupra unui bun de către două sau mai multe persoane, prin intermediul mai multor tranzacții, fiecare operație se consideră o livrare separată, fiind impozitate distinct, chiar dacă bunul respectiv este transferat direct asupra beneficiului final.

Conform Codului fiscal, constituie obiect al impozitării TVA următoarele categorii de operații:

Livrări de bunuri mobile și prestari de servicii efectuate în cadrul exercitării activității profesionale;

Transferul proprietății bunurilor imobiliare între agenții economici, precum și între aceștia și instituții publice și persoane fizice;

Importul de bunuri și servicii;

Sunt asimilate cu livrările de bunuri și prestarile de servicii, fiind impozitate TVA:

vânzarea cu plata în rate sau închirierea unor bunuri pe bază de contract, cu clauza trecerii proprietății asupra bunurilor respective dupa plata ultimei rate sau la o anumită dată;

– preluarea de către agentul economic a unor bunuri sau servicii pentru care s-a exercitat dreptul de deducere, în vederea folosirii sub orice formă, în scop personal sau pentru a fi puse la dispoziția altor persoane fizice sau juridice în mod gratuit. Se exceptează bunurile și serviciile acordate în mod gratuit în limitele și destinațiile prevăzute de lege. Același regim se aplică și agenților economici din rețeaua comercială pentru bunurile preluate din depozitele proprii.

“Documentele justificative și de evidentă privind TVA sunt dispozitia de livrare, avizul de insoțire a mărfii, factura, factura fiscală, chitanța fiscală, jurnalul pentru cumpărări, jurnalul pentru vânzari și borderoul da vânzare (încasare)” .

1.2 Definirea operațiunilor intracomunitare

Livrarea de bunuri reprezintă transferul dreptului de a dispune de bunuri ca și un proprietar.

Livrarea intracomunitară se referă la livrarea de bunuri, ce sunt expediate sau transferate dintr-un stat membru în alt stat membru, de furnizor sau de persoanele către care se efectuează livrarea ori de altă persoană în contul acestora.

Livrarea intracomunitară cu plată reprezintă transferul de bunuri de către o persoană impozabilă sau de altă persoană în contul său din România, în alt stat membru, pentru a fi utilizate în scopul desfășurării activității sale economice.

Achiziția cuprinde bunurile și serviciile obținute sau ce urmează a fi obținute de către o persoană impozabilă, prin următoarele operațiuni: livrarea de bunuri și/sau prestări de servicii, ce au fost efectuate sau care urmează a fi efectuate de o persoană către altă persoană impozabilă, achiziții intracomunitare și importuri de bunuri.

Achiziția intracomunitară este realizată prin obținerea dreptului de a dispune, ca și un proprietar de bunuri mobile corporale expediate sau transportate, de către furnizor, cumpărător sau alta persoană, în contul furnizorului sau al beneficiarului, la destinația indicată de cumpătător, către alt stat membru, altul decât cel din care s-a efectuat transportul sau au fost expediate bunurile.

Asimilate unei achiziții intracomunitare cu plată includem:

utilizarea în România, de o persoană impozabilă, pentru desfășurarea activității economice proprii, a unor bunuri transportate sau expediate de acestea sau de către altă persoană, în numele acesteia, din statul membru unde aceste bunuri au fost produse, extrase, achiziționate, dobândite ori importate de către aceasta, cu scopul de a-și desfășura propriile activități economice.

bunurile preluate de către forțele armate române, utilizate de către aceștia sau pentru personalul civil din cadrul forțelor armate, dobândite în alt stat membru, pentru care, la achiziție nu s-au aplicat regulile generale de impozitare din acest stat membru.

achiziționare de către o persoană juridică neimpozabilă a unor bunuri importate de persoana respectivă în Comunitate și transportate sau expediate în alt stat membru decât cel în care a fost efectuat importul.

1.3 Persoanele obligate la plata taxei

Persoana obligată la plata taxei pe valoarea adăugată este persoana impozabilă care efectuează livrări de bunuri sau prestări de servicii, excepție face beneficiarul obligat de plata taxei pa valoarea adăugată ce aplică măsurile de simplificare.

Persoanele obligate la plata taxei pentru achizitiile intracomunitare:

persoana impozabilă este stabilită în Comunitate, dar nu în România, poate desemna un reprezentant fiscal ca persoană obligată la plata taxei.

persoana impozabilă care nu este stabilită în Comunitate este obligată să desemneze un reprezentant fiscal ca persoană obligată la plata taxei.

Persoanelor impozabile au obligația înregistrării în scopuri de TVA, atunci când se încadreză în condițiile prezentate în paragrafele următoare.

Persoana impozabilă, conform Codului Fiscal, care are sediul activității economice în România și realizează sau intenționează să realizeze o activitate economică ce implică operațiuni taxabile, scutite de taxa pe valoarea adăugată cu drept de deducere și/sau operațiuni rezultate din activități economice pentru care locul livrării/prestării se consideră ca fiind în străinătate, dacă taxa ar fi deductibilă, în cazul în care aceste operațiuni ar fi fost realizate în România conform art 145 alin. (2) lit. b), trebuie să solicite înregistrarea în scopuri de TVA la organul fiscal competent, în momentul în care:

persoana impozabilă realizează o cifra de afaceri anuală ce atinge sau depășește plafonul de scutire de 65000 €, al cărui echivalent în lei se stabilește la cursul de schimb comunicat, la data aderării, de Banca Națională a României, rotunjindu-se astfel la 220000 lei.

dacă persoana impozabilă nu depășește plafonul de scutire, dar optează pentru aplicarea regimului normal de taxă.

realizează operații scutite de taxă, dar optează pentru taxarea acestora.

persoana impozabilă care nu are sediul activității economice în România, dar este stabilită în România printr-un sediu fix este obligată, conform normelor în vigoare, să se înregistreze pentru aplicarea regimului normal de taxă. Aici intră și efectuarea următoarelor operatii:

livrări de bunuri taxabile și/sau scutite ce au drept de deducere, inclusiv livrări intracomunitare de bunuri scutite de taxa pe valoarea adăugată.

achiziții intracomunitare de bunuri taxabile.

alte persoane impozabile obligate prin lege să se înregistreze în scopuri de TVA.

1.4 Faptul generator și exigibilitatea taxei pentru operațiunile intracomunitare

Faptul generator este dat de împrejurarea reală prin care sunt realizate condițiile legate necesare pentru stabilirea exigibilității taxei.

Exigibilitatea taxei este data la care autoritatea fiscală este îndreptățită să solicite persoanelor obligate la plata taxei, achitarea acesteia chiar dacă plata poate fi amânată.

Exigibilitatea plății taxei este reprezentată de momentul la care persoana are obligatia plății taxei la bugetul statului. Depășirea acestei date duce la aplicarea majorărilor de întârziere pentru neplata taxei.

1.4.1 Faptul generator pentru livrări de bunuri și prestări de servicii

Faptul generator intervine la data la care s-au livrat bunurile sau la data când au fost prestate serviciile, unde se adaugă și câteva excepții:

în cazul transmiterii bunurilor în vederea testării sau a verificarii conformității, faptul generator intervine în momentul acceptării, acestor bunuri, de către beneficiar.

livrarea bunurilor pentru stocuri la dispoziția clientului, are loc la data la care clientul retrage bunurile respective din stoc în vederea utilizării acestora.

data livrării, în cazul bunurilor corporale, este data la care se realizează tranferarea dreptului de a dispune de bunuri ca și proprietar.

în cazul prestării de servicii ce determină decontări sau plăți succesive, cum ar fi serviciile de consultanță, construcții-montaj, expertiză, precum și alte documente similare, pe baza cărora se stabilesc serviciile efectuate sau la data acceptării acestora de către beneficiar.

în cazul livrării de apă, gaze naturale, servicii de telefonie precum si la alte servicii similare, factorul generator intervine la data specificată în contract pentru plata serviciilor sau la data emiterii facturii.

livrarea continua de bunuri, alta decât gaze naturale, apă, energie electrică, servicii telefonie ce depășeste perioada de o lună calendaristică și sunt expediate sau transportate în alt stat membru decât cel în care începe expedierea sau transportul bunurilor și care sunt livrate în regim de scutire de TVA sau sunt transportate în regim de scutire de taxă într-un alt stat membru de către o persoană impozabilă în scopul desfășurării activității sale economice, se consideră ca fiind efectuata în momentul încheierii fiecărei luni calendaristice, atât timp cât livrarea de bunuri a încetat.

1.4.2 Exigibilitatea pentru livrări de bunuri și prestări de servicii

Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator, potrivit Codului fiscal. Exceptie de la această regulă se face în momentul în care:

se emite factura înainte de data la care ar interveni faptul generator.

data încasării avansului, dacă acesta este mai înainte decât data la care ar fi intervenit faptul generator.

data la care se extrage numerarul, în cazul livrării de bunuri sau prestării de serviciu ce se realizează prin mașini automate de vânzare, de jocuri sau alte mașini similare.

Exigibilitatea taxei în cazul persoanei care aplică TVA la încasare, intervine la data încasării contravalorii integrale sau parțiale a livrării de bunuri sau a prestării de servicii.

Persoanele impozabile ce aplică TVA la încasare și a căror cifră de afaceri, din cursul anului calendaristic, depășește plafonul de 2.250.000 lei, sistemul TVA la încasare (exigibilitatea taxei intervine la data încasării livrării sau prestării serviciului) se aplică până la sfârșitul perioadei fiscale următoare celei în care a fost depășit plafonul.

Atunci când persoanele impozabile obligate să aplice sistemul TVA la încasare, nu au încasat contravaloarea parțială sau integrală a livrării de bunuri ori a prestării de serviciu, în termen de 90 de zile de la data emiterii facturii, exigibilitatea taxei aferentă contravalorii neîncasate, intervine în cea de-a 90-a zi calendaristică, de la data emiterii facturii.

Prevederile sistemului de TVA la încasare se aplică doar pentru persoanele impozabile ce fac livrări de bunuri ori prestări de servicii în România.

1.4.3 Exigibilitatea taxei pentru livrările intracomunitare de bunuri ce sunt scutite de taxă

Atunci când se realizează o livrare intracomunitară de bunuri, scutită de taxă, data la care intervine exigibilitatea taxei este data emiterii facturii sau autofacturii după caz ori în cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care a intervenit faptul generator, dacă nu s-a emis nicio factură, autofactură pâna la acea dată.

1.4.4 Faptul generator și exigibilitatea pentru achiziții intracomunitare

Faptul generator, în cazul unei achiziții intracomunitare de bunuri, intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru livrarea de bunuri similare, în statul membru în care face achizitia.

Exigibilitate taxei are loc la dat emiterii facturii sau autofacturii după caz, dacă nu în cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care a intervenit faptul generator.

1.5 Baza de impozitare

Baza de impozitare a taxei pe valoarea adăugată este constituită din:

livrarea de bunuri ori prestarea de servicii de pe urma căreia furnizorul sau prestatorul obține de la cumpărător, beneficiar sau terț o contrapartidă.

în cazul cesiunii bunurilor necorporale, suma cheltuielilor efectuate de persoana impozabilă pentru realizarea prestării de serviciu.

valoarea de piață în cazul în care livrarea sau prestarea de serviciu se face către o persoană afiliată furnizorului sau prestatorului, după caz.

Baza de impozitare cuprinde următoarele:

impozite și taxe, dacă nu se prevede altfel prin lege, excepție făcând TVA.

cheltuielile accesorii (cheltuieli de transport, cheltuieli de ambalare, comisioane).

Potrivit Codului fiscal, baza de impozitare nu cuprinde:

– rabaturile, remizele, risturnele, sconturile și alte reduceri de preț, acordate de furnizori direct clienților la data exigibilității taxei;

– sumele reprezentând daune-interese, stabilite prin hotărâre judecătorească definitivă și irevocabilă, penalizările și orice alte sume solicitate pentru neîndeplinirea totală sau parțială a obligațiilor contractuale, dacă sunt percepute peste prețurile și/sau tarifele negociate;

– dobânzile, percepute după data livrării sau prestării, pentru plăți cu întârziere;

– valoarea ambalajelor care circulă între furnizorii de marfă și clienți, prin schimb, fără facturare;

– sumele achitate de o persoană impozabilă în numele și în contul altei persoane și care apoi se decontează acesteia, precum și sumele încasate de o persoană impozabilă în numele și în contul unei alte persoane.”

1.6 Cotele de TVA

Cota standard este de 24% și se aplică asupra bazei de impozitare pentru operațiunile impozabile care nu sunt scutite de taxă sau care nu sunt supuse cotelor reduse.

Cota redusă de 9% se aplică asupra bazei de impozitare pentru următoarele prestări de servicii și/sau livrări de bunuri:

a) serviciile constând în permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectură și arheologice, grădini zoologice și botanice, târguri, expoziții și evenimente culturale, cinematografe, precum și alte servicii similare;

b) livrarea de manuale școlare, cărți, ziare și reviste, cu excepția celor destinate exclusiv sau în principal publicității;

c) livrarea de proteze și accesorii ale acestora, cu excepția protezelor dentare;

d) livrarea de produse ortopedice;

e) livrarea de medicamente de uz uman și veterinar;

f) cazarea în cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcție similară, inclusiv închirierea terenurilor amenajate pentru camping.

Pe lângă cotele menționate mai sus mai avem și cota redusă de 5% ce se aplică asupra bazei de impozitare pentru diverese livrări de locuințe.

Dacă ne referim la toate statele membre ale Uniunii Europene putem spune că după patru ani de criză economică, majoritatea se confruntă incă cu presiunea diminuării deficitelor bugetare. Tendintele fiscale, aplicate în anul 2012 la nivelul statelor membre UE, de altfel definitorii pentru ultimii cinci ani, în sensul creșterii veniturilor bugetare, au vizat în principal transferarea poverii fiscale dinspre aria impozitelor și taxelor directe spre cele indirecte concomitent cu lărgirea bazelor de impozitare și introducerea de noi taxe, suținute de asemenea și de o serie de măsuri în sensul diminuării fraudei și evaziunii fiscale și colaborării între state în privința schimbului de informații.

În general, cresterea taxelor indirecte a fost percepută ca fiind mai usor de administrat și având impact asupra intregii mase de contribuabili consumatori, comparativ cu o creștere a taxelor directe la nivelul indivizilor sau al companiilor.  În această linie se încadrează și majorarea cotelor de TVA dar și a nivelului accizelor si taxelor de mediu din ultimii ani.  Astfel, un numar considerabil de state membre printre care si Romania, Marea Britanie, Grecia, Spania, Portugalia, Polonia au recurs la majorarea cotelor standard și/sau a cotelor reduse de TVA în perioada 2009 – 2011. În 2012 s-a observat o menținere a acestui trend, state precum Ungaria, Cipru, Irlanda și Italia majorandu-și nivelul cotelor de TVA în 2012, în timp ce unele state începând cu 1 ianuarie 2013, potrivit anexei numărul 2, au recurs la majorări sau diminuări, după caz, a cotelor de TVA, ajungând la valorile prezentate în anexa 1.  Cumulat, la nivel european mai mult de jumatate din cele 27 de state membre au înregistrat creșteri ale cotelor standard de TVA în perioada 2009 – 2012, aceste modificari ducând la majorarea mediei cotei de TVA standard la nivel UE de la 19.8% in 2009 la 21% in 2012, România și Grecia înregistraâd și cele mai semnificative creșteri ale cotei de TVA de 5 si respectiv 4 puncte procentuale în aceeasi perioadă.

1.7 Obligațiile persoanelor care efectuează operații intracomunitare

1.7.1 Evidența operațiunilor

Persoanele impozabile stabilite în România trebuie să țină evidențe corecte și complete ale tuturor operațiunilor efectuate în desfășurarea activității lor economice.

Persoanele obligate la plata taxei pentru orice operațiune sau care se identifică drept persoane înregistrate în scopuri de TVA, conform prezentului titlu, în scopul desfășurării oricărei operațiuni, trebuie să țină evidențe pentru orice operațiune reglementată de prezentul titlu.

Persoanele impozabile și persoanele juridice neimpozabile trebuie să țină evidențe corecte și complete ale tuturor achizițiilor intracomunitare.- evidențele prevăzute la alin. (1) – (3) trebuie întocmite și păstrate astfel încât să cuprindă informațiile, documentele și conturile, inclusiv registrul nontransferurilor și registrul bunurilor primite din alt stat membru, în conformitate cu prevederile din norme.

În cazul asociațiilor în participațiune care nu constituie o persoană impozabilă, drepturile și obligațiile legale privind taxa revin asociatului care contabilizează veniturile și cheltuielile, potrivit contractului încheiat între părți.

1.7.2 Decontul de taxă

Persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA au obligația depunerii decontului de taxă, la organele fiscale, pâna pe data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care se încheie perioada fiscală respectivă.

1.7.3 Declarația recapitulativă

Obligația întocmirii și depunerii declarației recapitulative, respectiv formular 390, până pe data de 25 inclusiv a lunii următoare unei luni calendaristice, revine fiecărei persoane impozabile înregistrată în scopuri de TVA, care efectuează următoarele operațiuni pentru care exigibilitatea taxei a luat naștere în luna calendaristică respectivă:

livrări intracomunitare scutite de taxă.

livrări de bunuri efectuate în cadrul unei operațiuni triunghiulare ce au fost efectuate în statul membru de sosire al bunurilor și care se declară drept livrare intracomunitară cu cod T.

prestări de servicii realizate pentru persoane impozabile nestabilite în România, dar care sunt stabilite în Comunitate, altele decât cele scutite de TVA în statul membru în care sunt impozabile.

achiziții intracomunitare de bunuri taxabile.

achiziții de servicii ce sunt efectuate de persoane impozabiele nestabilite în România, dar stabilite în Comunitate. Declarația recapitulativă se depune numai pentru perioada în care ia naștere exigibilitatea taxei.

1.7.4 Plata taxei la buget

Persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA, au obligația de a achita taxa de plată, rezultată din întocmirea și depunerea decontului de taxă, până pe data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care se încheie perioada fiscală respectivă.

1.7.5 Baza de date privind operațiile intracomunitare

Persoanele impozabile și persoanele juridice neimpozabile care efectuează operațiuni intracomunitare începând cu data de 1 august 2010, sunt trecute în Registrul operatorilor intracomunitari, organizat și înființat în cadrul Agenției Naționale de Administrare Fiscală. . Potrivit Codului fiscal, organizarea și funcționarea Registrului opeartorilor intracomunitari, inclusiv procedura de inscriere și de radiere din acest registru, se aprobă prin ordin al președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală. . Persoanele care nu figurează în Registrul operatorilor intracomunitari nu au cod valabil de TVA pentru operațiunile intracomunitare, chiar dacă acestea sunt înregistrate în scopuri de TVA.

CAPITOLUL II

CADRUL ORGANIZATORIC AL STUDIULUI:

S.C. ROMANIAN SELF SERVICE S.R.L

Firma S.C. Romanian Self Service S.R.L., este o societate cu raspundere limitată având ca domeniu principal de activitate comertul. Activitatea principală a firmei constă în in comerțul cu ridicata de piese si accesorii pentru autovehicule prevăzut in normele CAEN la poziția 4531, pe langă acesta, întreprinderea mai are si alte obiecte de activitate printre care și :

4778 Comerț cu amănuntul al altor bunuri noi, în magazine specializate

4789 Comerț cu amanuntul prin standuri, chioșcuri si piețe al altor produse.

Este si o firmă de import avand relații de afacerii cu firme din Germania, Olanda, Franța, Italia, Marea Britanie, Danemarca de unde procură anumite tipuri de piese si subansamble auto.

2.1 Prezentarea generală a întreprinderii

S.C. Romanian Self Service S.R.L, cu sediul in Loc Scurta , Jud . Bacău, cod fiscal RO 10070909, înregistrată la Registrul Comerțului sub numărul J04/1185/1997, este administrată de domnul Craciun Adrian, unic acționar. Firma S.C. Romanian Self Service S.R.L. s-a constituit in anul 1997 prin aportul a doi asociați. Pentru inceput activitatea s-a desfasurat intr-o cladire inchiriată, cu un număr de 2 angajati. Pe parcurs s-a inchiriat un un alt spatiu comercial la care s-au facut imbunățiri prin investiții, ulerior acest spatiu a fost cumpărat devenind sediul firmei in prezent, numărul angajatilor a crescut de la 2 la 16. Activitatea firmei este coordonată de o echipă de management stucturată astfel:

Sediu Central , Bacau str Republicii 206

Director general Crăciun Adrian

Director general adjunct Voinea Cosmin Vasile

Director Vânzări Dină Vasile Adrian

Director economic Mironescu Crina

Contabil David Ioana

Secretar Bălau Andreea

Punct de lucru Bacau

Agent Vânzări Gălațeanu Constel

Sofer Taluță Vlad

Punct de lucru Iași

Agent Vânzări Goanta Mihai

Consilier Vânzări Sandu Lucian

Punct de lucru Cluj

Agent Vânzări Miron Petrică

Consilier Vânzări Năstescu Cosmin

Punct de lucru București

Agent Vânzări Lefter Lucian

Consiler Vânzări Albert Canamisir

Punct de lucru Constanța

Agent Vânzări Badragan Constantin

Consilie Vânzări Barnat Florentin

Localizarea punctelor de lucru

Structura organizatorică a unității S.C Romanian Self Service S.R.L. reprezintă ansamblul posturilor și compartimentelor de muncă ce o compun, modul de constituire, grupare si subordonare a acestora, precum si principalele legături ce se stabilesc între ele în vederea îndeplinirii în cele mai bune condiții a obiectivelor unității economice și este prezentată în cadrul anexei numarul 2.

2.2 Descrierea activității

În anul 2001 S.C. Romanian Self Sevice S.R.L. a fost nevoită să renunțe la obiectivul principal de activitate si a gasit oportunitatea a de a incepe activitatea de comert cu amănuntul a pieselor și accesoriilor auto .În perioada 2001-2004 toată atenția a fost îndreptată asupra creșterii stocurilor și măririi portofoliului de clienți. În acea perioadă furnizorii principali erau Sc Atlas Trade Srl , Sc Paneuro Srl, Sc Bennet Srl. În acea perioadă magazinul s-a specializat pe o nisă a pieței de piese auto (comercializarea componentelor electrice auto). Politica furnizorilor principali , care dețineau monopolul pe piată în acea perioadă au deteminat firma sa ia decizia de a deveni importatori. Prima achiziție de produse din import a fost in decembrie 2004, de la firma Holger Christiansen din Danemarca , lider European in domeniu, companie care comercializează produsele sub brandul ”Cargo”. Din cadrul acestui brand fac parte umătoarele produse:

Electromotoare Auto si Componente (rotor, stator, solenoid, bucsa, platou perii, reductor, bendix si alte elemente necesare montajului )

Alternatoare Auto si Componente (rotor, stator, punte diode, regulator, fulie rulmenti, colector, perii si alte elemente necesare montajului )

Compresoare auto de Aer condiționat și Componente (fulie, solenoid, pistoane, carcase, conducte)

Relee, siguranțe, lampi, pompe benzina, etc .

Din acel moment Holger Christiansen a devenit furnizorul nostru principal, cifra de afaceri având urmatoarea evoluție:

Volum anual achizitii

Această evoluție a fost posibilă datorită echipei care a început să se formeze în anul 2006 și cu ajutorul căreia s-a început deschiderea punctelor de lucru și organizarea activitatii de distribuție.

2.3 Obiectivele societății

Pentru a menține tendința crescătoare, ne propunem ca în următorii 5 ani să deschidem noi puncte de lucru, o unitate de producție, să creăm un brand propriu și să organizăm activitate la nivel național de vânzare a componentelor noastreși în sistem Buy-back. Pentru realizarea acestora este impetuos necesar un spațiu de producție și de depozitare.

Achiziționarea unui spațiu de depozitare și producție în scopul măririi stocurilor și diversificării gamei de produse. În acest sens noi am facut o ofertă scrisă de 85000 euro catre Lichidorul Sierra Quadrant SRL pentru obiectivul Hală în suprafață de aproximativ 800mp , situată în Bacău.

Investiția propusă prin acest proiect se corelează perfect cu planurile noastre de dezvoltare. Acesta are o suprafata de 774mp utili, este legat la utilități, dar necesită în schimb mici lucrări de reparații pentru că el sa devina funcțional. În această locație noi am dori să mutăm depozitul central ce se află într-un spațiu închiriat, și a cărui suprafață de 100 mp nu ne asigură necesarul de suprafață utilă. Tot în această locație o să desfășurăm activitatea de rebrand-ing a produselor care sunt produse de unele companii pentru firma noastră. Această activitate este cheia dezvoltării firmei noastre pe termen lung deoarece, în ultimul an tendința cererii este de a căuta produse ieftine dar în multe cazuri de calitate îndoielnică. În acest sens în ultimul an am căutat să aducem noi furnizori, producători, firme mai mici în comparație cu Holger Christiansen, dar care acordă mai multă atenție produselor fabricate exemplificăm:

IKA Gmbh (Germania ) , produce componente de foarte bună calitate

CEVAM (Franta ) , Recondiționează electromotoare și alternatoare

ISKRA (Slovenia ) , Producător Electromotoare și alternatoare

IACO ( Franta ) Importator si producător de componente .

Pentru a satisface cerințele clienților noștri, un produs este prezentat clienților în mai multe calități și prețuri diferite.

În acest scurt proiect noi prezentăm doar necesitatea spațiului dar am vorbit mai sus despre o unitate de producție. Această unitate are ca scop crearea unei linii de producție în care, o parte din electomotoarele si alternatoarele din piată sunt recondiționate în sistem centralizat, dar această investiție este în planul de a depune un proiect cu cofinanțare europeană.

2.4 Analiza pieței

Piața în care activăm în momentul de față e o piață fixă formată din:

magazine

ateliere de relarații specializate pe recondiționări electromotoare alternatoare

parcuri auto

service-uri auto

clienți persoane fizice, sunt clienții noștri indirecți deoarece ei sunt obligați să monteze produsele în service-uri autorizate pentru a beneficia de garanție.

Aria geografică este data de zona de influență a punctelor de lucru, dar avem prezentă aproape în toată țara datorită vânzărilor on-line asigurate de siteul nostru www.electromotoare-alternatoare.ro.

În baza noastră de date avem 3780 clienți, dar activi în momentul de fată sunt 894 ce relizează o cifră de afaceri lunară de 220.000 ron, structurată astfel:

Vânzări prin puncte de lucru :200.000

Vânzări online : 20.000

Principali competitori ai firmei noastre pe această nișă de piață la nivel național sunt:

Atlas Trade SRL

Danubius 92 SRL

Fervill Romania SRL

Rocos SRL

Aceste societăți comercializează aceeași gamă de produse dar fiecare dintre ele încearcă să se diferețieze de ceilalți competitori prin politici de vânzare și promovare, pentru că în esență comercializează aceleasi produse dar sub branduri diferite.

În momentul actual clienții, pentru repararea autoturismelor, cumpară:

– piese originale OE de prim montaj

– piese producător dar care respectă standardele internaționale de calitate

– piese recondiționate (piese originale uzate recondiținate în ateliere specializate )

– piese second hand

Distribuția noastră la nivel național prin punctele de lucru asigură în acelasi timp o bună promovare a produselor si serviciilor oferite de firma noastră, direct la client, asigurând consiliere tehnică și prezentarea raportului preț-calitate pentru fiecare produs sau clasă de produse.

Avantajele noastre oferite clienților fată de competitori :

Consiliere tehnică asigurată de personal cu experientă îndelungată

Gama completă de produse

Livrarea produselor în cel mai scurt timp (asigurataă de prezența depozitelor zonale)

Un site de calitate ce oferă o bază de date completă

Prețul produselor.

2.5 Analiza financiară a principalilor indicatori ai firmei

Specialiști cu cea mai înaltă calificare și cu vastă experiență execută lucrări complexe, introducând tehnologii și produse noi ce înglobează de fiecare dată și idei originale. Obiectivul principal este calitatea ridicată a produselor, în condiții de maximă eficiență economică.

Dinamica vânzărilor a urmărit permanent cererea pieței, firma reușind să-și mențină permanent un anumit segment de piață prin calitatea produselor, prețuri competitive și livrări prompte la termenele stabilite cu beneficiarii. Principalii indicatori sunt preluați din bilantul contabil și din contul de profit și pierdere anexate.

EVOLUȚIA PRINCIPALILOR INDICATORI

ECONOMICO-FINANCIARI AI FIRMEI

Cifra de afaceri a crescut progresiv, conform contului de profit și pierdere anexat, pe masura impunerii produselor societații pe piață, ajungand la sfarsitul anului 3.353.777 lei. Procentual cifra de afaceri a crescut în 2011 cu 34,57 % față de 2010, creștere ce indică o pozitie bună a firmei, din punct de vedere al vânzărilor, ținând cont de situația economică deficitară în care ne aflăm.

CAPITOLUL III

CONTABILIZAREA TVA LA

S.C ROMANIAN SELF SERVICE S.R.L

Firma S.C. Romanian Self Service S.R.L., conform legii nr 31/1990 cu modificarile si completarile ulterioare, este o societate cu raspundere limitată având ca domeniu principal de activitate comertul. Activitatea principală a firmei constă în in comerțul cu ridicata de piese si accesorii pentru autovehicule prevăzut in normele CAEN la poziția 4531.

Înregistrată la Registrul Comertului sub numarul: J04/1185/1997, având ca și cod unic de înregistrare: RO10070909, ceea ce demonstrează faptul că este o societate plătitoare de TVA, cu o perioadă fiscală lunară, nefiind inclusă în sfera plătitorilor de taxă pe valoarea adăugată la încasare.

Societatea realizează comerț cu piese auto și accesorii la intern, dar și achiziții intracomunitare, folosind cota standard de TVA de 24%. Astfel entitatea este înregistrată în cadrul Registrului operatorilor intracomunitari, având cod valabil de TVA pentru operațiuni itracomunitare.

În luna ianuarie 2013, societatea a înregistrat mai multe operațiuni contabile printre care și cele ce vor fi prezentate în următoarea parte a lucrării.

3.1 Taxa pe valoarea adăugată în cadrul achizițiilor interne

În cadrul acestei etape societatea înregistrează, conform facturilor anexate, colectarea cheltuielilor cu funcționarea entității precum și aprovizionarea cu marfă de la câțiva furnizori interni. De la toți furnizorii, facturile sunt contabilizate cu cota standard de TVA de 24%.

1. În data de 01.01.2013, conform facturii numărul 6347586, se înregistrează servicii de telefonie în valoare de 50,28 lei, inclusiv tva. Din punct de vedere contabil aceasta se evidențiază astfel:

2. Societatea achiziționează în data de 08.01.2013, de la furnizorul Sc Ad Auto Total Srl, pe baza facturii numărul 20115733572, marfă în valoare de 300,40 lei, inclusiv tva.

3. Conform facturii numărul 140001690474 din data de 16.01.2013, firma a înregistrat în cursul lunii decembrie anul precedent, un consum de energie electică în valoare de 1748,81 lei, contabilizat astfel:

4. În data de 28.01.2013, firma achiziționează pe baza facturii numărul 13208365 marfă în valoare de 155,81 lei, inclusiv TVA.

5. La sfârșitul lunii ianuarie, respectiv pe data de 31.01.2013, societatea primește factura numărul OTB12006784 în valoare totală de 4099,77 lei, de la furnizorul Sc Otto Express Delivery Srl, pentru serviciile de transport furnizate de către acesta.

În urma înregistrărilor prezentate mai sus, ținând cont de faptul că niciunul din furnizorii evidențiați nu aplică sistemul de TVA la încasare, societatea a contabilizat TVA deductibil în valoare de 1230,01 lei. Această sumă va fi contabilizată în decontul de TVA aferent lunii ianuarie, respectiv formularul 300, la rândul 22 coloana TVA, iar pe același rand dar în prima coloană se va trece baza de impozitare în valoare de 5.125 lei. Valorile acestor operatiuni vor fi trecute și în cadrul declarația informative 394, ce va fi depusă împreună cu decontul de taxă până pe data de 25 februarie 2013 la organul fiscal online sau la ghișeu.

3.2 Taxa pe valoarea adăugată aferentă achizițiilor intracomunitare

În cadrul acestui subcapitol vom prezenta modul de contabilizare a achizițiilor intracomunitare realizate de societate în luna ianuarie anul curent, precum și unele situații cu care s-ar putea întâlni aceasta dacă ar face tranzacții cu alte tipuri de furnizori din punct de vedere al regimului de impozitare.

1. Societatea achiziționează de la Protech Industrie E.U.R.L. din Franța în data de 14.01.2013, pe baza facturii numărul 2855, marfă în valoare de 7687,75 euro, factura nu include TVA. Însă marfa

este primită după 6 zile de la primirea facturii, respectiv pe 20.01.2013.

Transportul mărfii din Franța în România, se realizează de către cumpărător cu ajutorul unei firme de curierat extern, la un cost de 1250 euro plus TVA contabilizată la un curs de 4,3825 lei/euro.

Conform art. 139^1 alin. 2 din Codului fiscal, cursul de schimb care se aplică este ultimul curs de schimb comunicat de Banca Națională a României sau ultimul curs de schimb publicat de Banca Centrală Europeană ori cursul de schimb utilizat de bancă prin care se efectuează decontările, valabil la data la care intervine exigibilitatea taxei pentru operațiunea în cauză.

Astfel că, conform art. 135 alin. 2 din Codul fiscal, exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii prevăzute în legislația altui stat membru sau, după caz, la data emiterii autofacturii ori în cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care a intervenit faptul generator, dacă nu a fost emisă nicio factură/autofactură până la data respectivă.

În 14.01.2013, data facturii externe, Banca Națională a României utilizează un curs de schimb în valoare de 4,3802 lei/euro. Deci suma de 7687,75 euro va fi echivalentă valorii de 33.673,88 lei.

Total = 42.475,88

La data când este primită factura de transport, respectiv 31.01.2013, costul acesteia este înregistrat asupra bunurilor astfel:

Dar pe lângă operațiunea aceasta se va evidenția și exercitarea dreptului de deducere a TVA facturată de către transportatorul din România:

Din situația prezentată se poate constata faptul că, valoarea transportului reîntregește costul de achizitie al mărfurilor.

Taxarea inversă a tva-ului în cazul achiziției intracomunitare, a avut loc datorită faptului că operațiunea este impozabilă în România iar beneficiarul este plătitor de TVA, indiferent care este calitatea furnizorului și că s-au indeplinit următorele conditii:

s-au comunicat coduri valabile de TVA de către ambele părți implicate în tranzacție;

bunurile economice corporale au făcut obiectul tranzacției;

s-a facut dovada transportului.

Neîndeplinirea uneia din cele trei conditii prezentate duce la impozitarea cu TVA a furnizorului, fiind astfel obligat la plata acestuia.

Dacă ne referim la locul impozitării achiziției intracomunitare de bunuri, în cazul de față, acesta se află în România, locul unde se încheie transportul mărfii.

Conform datelor de mai sus, faptul generator intervine la data primirii mărfii, respectiv pe 20.01.2013, iar exigibilitatea taxei intervine în data de 14.01.2013, atunci când este emisă factura din Franța.

Astfel, obligațiile fiscale declarative pe care le are societatea S.C Romanian Self Service S.R.L, după înregistratrea prezentată, până pe data de 25.02.2013 sunt:

să declare cu ajutorul declarației recapitulative, formular 390, valoarea de 33.674 lei ca achiziție intracomunitară de la Protech Industrie E.U.R.L.

să adauge la decontul de TVA, formular 300, la rândul 5; 5.1, respectiv 18; 18.1, suma de 33.674 lei în prima coloană iar in cea de-a doua valoarea ce reprezintă TVA-ul aferent operațiunii, 8.802 lei. Tot în decont trebuie să adauge la rândul numarul 22 în prima coloană suma de 5.478 lei, iar în cea de a doua coloană, la TVA 1.315 lei, tva deductibil de la factura de transport.

2. În data de 23.01.2013, întreprinderea achiziționează de la Holger Christiansen A/S – Danemarca, conform facturii numărul 2409334, marfă în valoare de 5.683 euro. Cursul de schimb folosit este cel din data emiterii facturii, respectiv 4,3571 lei/euro chiar dacă marfa ajunge la cumparător după 4 zile de la primirea facturii, respectiv pe data de 27.01.2013. Astfel că valoarea facturii în lei este de 24.762 lei inclusiv valoarea transportului.

Înregistrarea contabilă utilizată în urma acestei achiziții este similară primei operații cu excepția faptului că în acest caz transportul este trecut pe factura externă, cu o valoare de 162,25 euro, respectiv 707 lei.

Total = 30.705

În ceea ce priveste locul impozitării achiziției intracomunitare de bunuri, acesta este în România, locul unde se încheie transportul mărfii, chiar dacă transportul este inclus de către furnizor pe factura de marfă. În cazul anterior transportul este realizat de catre beneficiarul bunurilor, respectiv de către Romanian Self Service Srl, cu ajutorul unui furnizor de servicii externe de curierat.

Conform datelor de mai sus, faptul generator intervine la data primirii mărfii, respectiv pe 27.01.2013, iar exigibilitatea taxei intervine în data de 23.01.2013, atunci când este emisă factura de către furnizorul extern Holger Christiansen A/S din Danemarca.

Prin urmare, obligațiile fiscale declarative pe care le are societatea S.C Romanian Self Service S.R.L, după operațiunea realizată, până pe data de 25.02.2013 sunt:

să declare cu ajutorul declarației recapitulative, formular 390, valoarea de 24.762 lei ca achiziție intracomunitară de la Holger Christiansen A/S din Danemarca.

să adauge la decontul de TVA, formular 300, la rândul 5; 5.1, respectiv 18; 18.1, suma de 24.055 lei în prima coloană iar in cea de-a doua valoarea ce reprezintă TVA-ul aferent operațiunii, 5.943 lei iar la rândul 7; 7.1 respectiv 20; 20.1 suma de 707 lei, ce reprezintă valoarea transportului de pe factura externă, ce este evidențiată ca un serviciu intracomunitar, în prima coloană iar în coloana a doua TVA-ul aferent acestui serviciu, în valoarea de 170 lei.

În urma celor două operațiuni realizate de către societatea Romanian Self Service Srl, se constată diferențe în modul de contabilizare al transportului. Astfel că valoarea facturii de transport aferentă mărfii achiziționată de către societate, cu un curierat extern ce are contract cu firma din România, de la Protech Industrie EURL din Franța, este contabilizată ca valoare asupra mărfii, mărind astfel direct prețul acesteia. Transportul aferent mărfii achiziționate de la Holger Christiansen A/S din Danemarca, este realizat de către furnizor, fiind astfel contabilizat distinct ca o cheltuială.

3. O a treia operațiune intracomunitară realizată de către societate în luna ianuarie este în valoare de 666 euro, inclusiv valoare transport, pe baza avizului numărul 152185 din data de 25.01.2013, respectiv a facturii numarul 152185 din 28.01.2013 și reprezintă marfă achiziționată de la Pos Service Holland BV din Olanda. În ceea ce privește transportul, acesta este realizat de către furnizor la o valoare de 55 euro. Cursul de schimb utilizat de către firmă pentru contabilizarea acestei operațiuni este cel din data de 28.01.2013, acesta având o valoare de 4,3606 lei/euro.

În urma aflării cursului de schimb determinăm faptul că întreprinderea achiziționează marfă în sumă de 615 euro echivalentul a 2.681,77 lei, iar pentru transport are de achitat suma de 55 euro, respectiv 239,83 lei.

Această operațiune este evidențiată din punct de vedere contabil astfel:

Total = 3.622,78

În ceea ce priveste locul impozitării achiziției intracomunitare de bunuri, acesta este în România, locul unde se încheie transportul mărfii, chiar dacă transportul este inclus de către furnizor pe factura de marfă.

Conform datelor de mai sus, faptul generator intervine la data primirii mărfii, respectiv pe 25.01.2013, iar exigibilitatea taxei intervine în data de 28.01.2013, atunci când este emisă factura de către furnizorul extern Pos Service Holland Olanda.

Prin urmare, obligațiile fiscale declarative pe care le are societatea S.C Romanian Self Service S.R.L, după operațiunea realizată, până pe data de 25.02.2013 sunt:

să declare cu ajutorul declarației recapitulative, formular 390, valoarea de 3623 lei ca achiziție intracomunitară de la Pos Service Holland BV din Olanda.

să adauge la decontul de TVA, formular 300, la rândul 5; 5.1, respectiv 18; 18.1, suma de 2.682 lei în prima coloană iar in cea de-a doua valoarea ce reprezintă TVA-ul aferent operațiunii, 644 lei iar la rândul 7; 7.1, respectiv 20; 20.1suma de 240 lei, ce reprezintă valoarea transportului de pe factura externă, ce este evidențiată ca un serviciu intracomunitar, în prima coloană iar în coloana a doua TVA-ul aferent acestui serviciu, în valoarea de 58 lei.

3.3 Taxa pe valoarea adăugată aferentă livrărilor interne

Pentru o mai bună prezentare a temei propuse spre dezbare o să pun în evidență câteva facturi ce conțin livrări de marfă la intern, realizate de Romanian Self Service Srl în decursul lunii ianuarie.

1. Conform facturii numărul 8607din data de 10.01.2013, societatea vinde către persoana fizică Gile Adam, marfă în valoare de 600 lei, fără tva, la care primește un disount în valoare de 120 lei, făra tva. Totalul facturii este de 595,20 lei. Din punct de vedere contabil aceasta va fi contabilizată astfel:

Total = 595,20

2. În data de 16.01.2013 firma înregistrează două operațiuni de vânzare, conform facturii numărul 28278 cu o valoare de 194,11 lei inclusiv tva, către societatea Verona Com Srl. Iar a doua vânzare este către Pf Iordache Gheoghe, conform facturii numărul 1241 cu o valoare de 547 lei. Cele două facturi vor fi contabilizate astfel:

3. Societatea mai are în data de 28.01.2013, o livrăre de marfă în valoare totală de 783 lei, către clientul Starter Exim 2004. Livrare evidențiată în factura numărul 28470, la care monografia contabilă se prezintă în felul următor:

4. Pe data de 30.01.2013 pe baza facturii numărul 28521, firma mai înregistrează o vânzare în sumă de 476 lei, inclusiv tva, către Roman Impex Prest Srl. Înregistrarea în contabilitate se face în felul următor:

În urma acestor operațiuni efectuate, firma are din punct de vedere fiscal, obligația de a depune pâna pe data de 25 februarie 2013, la organul fiscal declaratia informativă formular 394 împreună cu decontul de taxă, respectiv formular 300, completat cu valoarea taxei pa valoarea adăugată colectată în sumă de 531 lei în urma livrărilor efectuate, la rândul 9 coloana TVA.

3.4 Taxa pe valoarea adăugată aferentă livrărilor intracomunitare

Potrivit articolului 128 – aliniatul 9 din Codul Fiscal, livrarea intracomunitară se referă la livrarea de bunuri, ce sunt expediate sau transferate dintr-un stat membru în alt stat membru, de furnizor sau de persoanele către care se efectuează livrarea ori de altă persoană în contul acestora.

Societatea Romanian Self Service SRL, nu are la bază livrări intracomunitare, de aceea vom pune în evidență unele operațiuni ce ar putea fi posibil de efectuat de către aceasta, cu ajutorul a două exemple. Un exemplu în care societatea primeste cod de înregistrare în scopuri de taxă pe valoarea adăugată și unul în care nu primește.

1. Presupunem că firma vinde în luna ianuarie 2013 pe data de 06, marfă în valoare de 7.540 lei, către un client din Italia ce este înregistrat în scopuri de taxă pe valoarea adăugată. Cunoastem faptul că bunurile sunt transportate către celălalt stat membru, de societatea din România, iar clientul italian pune la dispoziția furnizorului român, codul său de înregistrare în scopuri de taxă pe valoarea adăugată.

Înregistrarea contabilă este următoarea, ținând cont de faptul că s-au îndeplinit condițiile de scutire și anume: furnizorul este este persoană impozabilă înregistrată normal în scopuri de taxă pe valoarea adăugată în România, bunurile sunt transportate din România către alt stat membru al Uniunii Europene și cea de a treia condiție este aceea că, cumpăratorul este înregistrat în scopuri de taxă pe valoarea adăugată în alt stat membru al Uniunii Europene și comunică codul de înregistrare în scopuri de taxă pe valoarea adăugată furnizorului, pe care în înscrie pe factură.

În această situație momentul exigibilității taxei intervine pe data de 06.01.2013 la momentul în care este emisă factura, atunci când este produs și faptul generator.

Astfel că operațiunea este una impozabilă, deoarece îndeplinește condiția unei livrări intracomunitare, locul livrării este considerat a fi în România, persoana impozabilă este vânzatorul român, respectiv firma Romanian Self Service Srl, iar din punct de vedere a abligativității plății taxei, aceasta nu există deoarece operațiunea este scutită de taxă.

Obligativitatea fiscală a firmei în acest caz, este de a completa și depune declarația recapitulativă, formular 390 împreună cu decontul de taxă formular 300, până pe data de 25 februarie 2013, la organul fiscal din a cărei rază teritorială face parte.

Decontul de taxă se completeză cu suma 1809,60 lei la rândul 3 împreună cu valoarea de 7540 lei ce va fi trecută în prima coloană.

2. Firma vinde către un client din Germania, marfă în valoare de 12.700 lei, pe data de 17.01.2013. Bunurile sunt transportate către celalalt stat membru, de către furnizorul Romanian Self Service Srl, dar acesta nu primește cod de înregistrare în scopuri de taxă de la clientul german. În acest caz operațiunea nu este scutită de taxa, astfel nu mai apare taxarea inversă, factura cuprinzând astfel și TVA colectat.

Ținând cont de faptul că nu s-a îndeplinit una din condițiile de scutire te taxă pe valoarea adăugată, în cadrul livrării intracomunitare, respectiv cea în care clientul trebuia să trimită codul valid de înregistrare în scopuri de taxă, atunci factura va cuprinde și taxa pa valoare adăugată.

În acest caz la fel ca și mai sus, exigibilitatea taxei intervine la momentul în care a fost emisă factura. Locul importului este în România, deoarece de aici pleacă marfa către firma din Germania, iar obligația de a plăti taxa îi revine atât furnizorului, persoana impozabilă română cât și clientului care plătește taxa pe valoarea adăugată a furnizorului, deoarece achiziția are o valoare mai mică de 10.000 euro.

Obligativitatea fiscală a firmei, în acest caz, este de a completa și depune declarația recapitulativă (Formular 390) împreună cu decontul de taxă (Formular 300), până pe data de 25 februarie 2013, la organul fiscal de care aparține.

CONCLUZII

Începând cu 01 iulie 1993, dată la care s-a introdus taxa pe valoarea adăugată în România, toate livrările de bunuri și prestările de servicii executate începând cu această dată, sunt supuse aplicării taxei pe valoarea adăugată.

Potrivit temei lucrării studiate, operațiunile intracomunitare sunt reprezentate de toate achizițiile/livrările de bunuri, prestările de servicii, executările de lucrări ce sunt realizate dintr-un stat membru către alt stat membru al Uniunii Europene.

După parcurgerea celor trei capitole ale lucrării prezentate, ajungem la concluzia că firma Romanian Self Service S.R.L. realizează operațiuni intracomunitare impozabile dar și scutite din punct de vedere al taxei pe valoarea adăugată.

Firma realizează în cursul lunii ianuarie 2013 achiziții intracomunitare în sumă de 60.411 lei, la care se aplică o taxare inversă de 15.389 lei, fiindcă se îndeplinesc condițiile de încadrare la operațiuni intracomunitare scutite de taxă. Societatea nu are în cadrul activității sale livrări intracomunitare de bunuri, dar potrivit exemplelor luate în calcul, aceasta efectuează livrări intracomunitare scutite de taxă în valoare de 7540 lei, iar taxabile în sumă de 12.700 lei, deoarece clientul din Germania nu a trimis cod valabil de TVA. Aceste valori se regăsesc în declarația recapitulativă (Formular 390), anexată, dar și în decontul de taxă.

Astfel că potrivit decontului de taxă (Formular 300) anexat, pe care societatea trebuie sa-l depună la organul fiscal până pe data de 25 februarie 2013, rezultă că în urma operațiunilot realizate în cadrul lunii ianuarie 2013, aceasta trebuie să plătească o taxă în valoare de 1034 lei, până în ultima zi a depunerii declarației, inclusiv.

BIBLIOGRAFIE

Documente contabile, Monitorul Oficial, ed. a II-a revizuită, București, 2010;

Mihai Ristea, Corina Graziella Dumitru, -, Contabilitatea societăților comerciale- București, Editura Universitară, Ed. a 3-a, rev.,2009;

Mircea M., Analiza echilibrului economico-financiar al întreprinderilor comerciale, Ed. EduSoft, Bacău, 2006;

Răileanu V, Răileanu A-S, Abordări contabile și fiscale privind impozitele și taxele, Editura Economică, București, 2009;

Rotilă A., Analiza economico-financiară – note de curs, Ed. Alma Mater, Bacău, 2007;

*** Directiva 2006/112/CE a Consiliului Uniunii Europene din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată;

*** Legea nr. 82/1991 – legea contabilitatii, republicată în M.Of, partea I, nr.454/18.06.2008;

*** Legea 571/2003 coroborată cu HG 44/2004 privind Codul fiscal cu normele metodologile de aplicare, cu modificările și completările ulterioare;

*** Ordinul Ministrului Finanțelor Publice 3055/2009 – aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, M.Of. nr. 766/10.11.2009;

*** Ordinul Ministrului Finanțelor Publice nr. 1850 / 2004 – privind registrele și formularele financiar-contabile, M.Of. nr.23/07.01.2005;

*** http://anaf.mfinante.ro/public/wps/portal/ANAF, Agenția Națională de Administrare Fiscală;

ANEXE