Studiu DE Caz Privind Misiunea DE Expertiza Contabila
STUDIU DE CAZ PRIVIND MISIUNEA DE EXPERTIZĂ CONTABILĂ
CUPRINS
Introducere
Capitolul 1 Expertul contabil si misiunile sale
1.1. Elemente generale privind expertul contabil
1.2. Norme de comportament profesional
1.3. Răspunderea experților contabili
Capitolul 2 Misiunea de expertiză contabilă
2.1. Elemente generale privind expertizele contabile
2.2. Principiile deontologice aplicabile în misiunile privind expertizele contabile
2.3. Norme de lucru privind misiunile de expertiză contabilă
2.4. Norme de raport privind misiunile de expertiză contabilă
2.5. Verificarea și auditarea calității expertizelor contabile judiciare
Capitolul 3. Expertiza judiciară
3.1 Studiu de caz privind expertiza judiciară
Capitolul 4 . Expertiza extrajudiciară
4.1 Studiu de caz privind expertiza extrajudiciară
Concluzii
Bibliografie
INTRODUCERE
Prima definiție a contabilității a fost dată de italianul Luca Paciolo în lucrarea sa, „Summa de arithmetica, geometria, proportioni et proportionalita”, în cartea a IX-a a acestei lucrări, intitulată „Tratatus de computis et scripturis”, apărută la Veneția în anul 1494. În concepția sa contabilitatea reprezenta „un ansamblu de principii și tehnici privind înregistrarea în partidă dublă a averii unui negustor, precum și toate afacerile acestuia, în ordinea desfășurării lor”. În lucrarea sa, el a definit partida dublă prin prisma raportului de schimb dintre avere și capital, respectiv, ce posed și cui datorez.
Profesiunea contabilă liberală s-a dezvoltat mult mai târziu, în secolul al XVIII-lea, odată cu crearea primului corp al contabililor în Marea Britanie și anume Institutul Scoțian al Contabililor Autorizați, în anul 1854.
Contabilitatea nu are hotare. Limitele ei științifice, teoretice și practice sunt fără sfârșit atât în ceea ce privește cuprinderea fenomenelor economice cât și al modului în care ele sunt sistematizate, prelucrate și prezentate, astfel că despre ea niciodată nu poți să pretinzi că știi totul.
Companiile, întreprinderile, instituțiile, societățile de orice fel și mărime, persoanele juridice din întreaga lume întocmesc „conturi” și situații financiare pentru a fi prezentate utilizatorilor de informații, proprietarilor, controlorilor, administratorilor, organelor fiscale, după o metodologie unică – iar aceasta este contabilitatea.
Tehnica partidei duble s-a schimbat nesemnificativ de-a lungul timpului; s-a modificat, în schimb, perspectiva asupra obiectului, scopului și conținutului raportărilor contabile. De la simpla evidență a averii negustorului și a afacerilor lui, prin implicațiile sale sociale, contabilitatea s-a transformat într-un sistem informațional care afectează distribuția resurselor la nivelul unei întregi economii.
Pe măsură ce economiile naționale se dezvoltă și devin mai implicate în piața globală, există o necesitate mai mare de a raporta informațiile financiare într-un mod uniform. Toate aceste informații trec prin mâna unui specialist numit și expert.
În lucrarea de față voi încerca să descriu ce înseamnă un expert contabil dar și cum se pot executa expertizele contabile , cadrul și regulamentul după care își desfasoară activitatea un expert contabil dar și modul în care se întocmeste o expertiză contabilă, iar la final voi arăta modul în care se realizează practic o expertiză judiciară și o expertiză extrajudiciară, prin exemple practice.
CAPITOLUL 1
EXPERTUL CONTABIL ȘI MISIUNILE SALE
1.1 Elemente generale privind expertul contabil
Cuvântul “expert” vine de la latinescul „expertus”, adică priceput, și se referă la o persoană care posedă cunoștințe temeinice într-un anumit domeniu; specialist de mare clasă, persoană competentă într-un anumit domeniu, numită de un organ de stat sau de părțile interesate pentru a face o expertiză. Expertiza constituie o noțiune care depășește acțiunea de control și pe cea de verificare, încât exprimă în sinea ei ideea de exprimare a punctului de vedere al expertului, în ceea ce privește faptul sau faptele asupra cărora s-a efectuat expertiza. Deci, expertiza este prin excelență o lucrare personală și critică, cuprinzând numai rezultatul examinării faptelor din punctul de vedere al exactității formale și materiale și părerea expertului asupra cauzelor și efectelor în legătură cu obiectul supus cercetării sale.
Schimbările dese ale legislației nationale, dar si aderarea la legislația europeană au facut ca profesionistul contabil să se adapteze, să se completeze continuu pentru a-i fi recunoscute abilitățile, el trebuie să respecte și normele profesionale elaborate în domeniu, standardele internaționale de raportare financiară, de etică și calitate, de asemenea să adere la un organism profesional și să respecte un Cod etic emis în concordanță cu Codul etic IFAC (Federația Internațională a Contabililor Autorizați) și, nu în ultimul rând, activitățile sale trebuie să fie gestionate și controlate de un organism profesional recunoscut de FEE (Federația Experților Contabili Europeni) și IFAC. Toate aceste condiții, dacă sunt respectate de fiecare profesionist contabil, conduc spre obținerea încrederii publicului în informația financiară, în condițiile în care exigențele impuse de globalizarea piețelor cresc de la o perioadă la alta. Adoptarea și implementarea în România a Standardelor Internaționale de Raportare Financiară, a fost și este în continuare un obiectiv pentru asigurarea convergenței la nivel național și internațional.
Corpul Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România (CECCAR) este organismul reprezentativ al profesiei contabile din România, autonom , neguvernamental, nonprofit și de interes public, din care fac parte experții contabili și contabilii autorizați, precum și societățile comerciale de expertiză contabilă și societățile comerciale de contabilitate, în condițiile prevăzute de lege.
Corpul Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România s-a înființat în anul 1994 si are un rol decisiv în formarea și autorizarea contabililor și experților contabili din România.
Ca atribuții ale C.E.C.C.A.R. menționez:
Organizarea examenului de admitere la stagiu, efectuarea stagiului și susținerea examenului de aptitudini pentru accesul la profesie;
Organizează evidența membrilor activi și inactivi în Tablou;
Elaborează și publică normele referitoare la activitatea profesională;
Elaborează normele de conduită și are grijă ca ele să fie respectate;
Sprijină formarea și perfecționarea profesională a membrilor prin programe de pregătire continuă;
Apară prestigiul și independența profesională a membrilor săi.
Expertul contabil este persoana care a dobândit această calitate în condițiile Ordonanței Guvernului nr. 65/1994 și are competența profesională de a organiza și conduce contabilitatea, de a supraveghea gestiunea societăților comerciale, de a întocmi situațiile financiare și de a efectua expertize contabile. Asupra constatărilor , concluziilor, opiniilor și recomandărilor sale, expertul contabil întocmeste un raport.
Expertul contabil este acel specialist care a obținut cea mai înaltă calificare în domeniul contabilității și care are acces neîngrădit la efectuarea tuturor lucrărilor profesionale în acest domeniu.
Persoana care doreste această calitate de expert contabil trebuie obligatoriu să aibă capacitatea de exercițiu deplină, să fie de profesie economist, absolvent al specializării financiar-contabile, cu diploma recunoscută de Ministerul Învățământului, să nu fi suferit nici o condamnare care să-i interzică dreptul de gestiune și administrare a societăților comerciale.
Acestă persoană trebuie să promoveze mai întâi un examen de admitere la un stagiu de 3 ani la care să obțină minim media 7 și minim nota 6 la fiecare disciplină, apoi după efectuarea stagiului să dea și să promoveze un examen de aptitudini. C.E.C.C.A.R a încheiat protocoale cu universitățile din toată țara , în baza cărora se pot înscrie direct la stagiu absolvenții cursurilor de master, echivalându-li-se disciplinele de la master cu cele de la examenul de acces la stagiu.
La cerere, persoanele care au titlul de academician, profesorii și conferențiarii universitari, doctorii în economie și doctorii docenți, cu specialitatea finanțe sau contabilitate pot să obțină calitatea de expert contabil fară a mai susține examenul de titularizare, dar susținând un interviu privind normele de organizare și funcționare ale Corpului Experților Contabili și Contabililor Autorizați. Deasemenea, conform Articolului III, punctul(2) din Ordonanța Guvernului 23/2012, i se poate recunoaște calitatea de expert contabil, unei persoane fizice străine, care este membră a unui organism de acreditare recunoscut pe plan internațional, după susținerea unui interviu potrivit normelor elaborate în acest sens de Corpul Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România. Totodată se introduce și posibilitatea ca la cerere, persoanele care au calitatea de contabil autorizat, în urma susținerii și promovării unui examen de diferență la anumite discipline de învățământ, să poată obține și calitatea de expert contabil.
Examenul de acces la profesie se organizeaza o dată pe an prin susținerea mai multor probe și anume: Contabilitate, Fiscalitate și Drept; Audit, Evaluare economică și financiară a întreprinderilor, Expertiză contabilă și Doctrina și deontologia profesiei contabile.
Expertul contabil poate executa pentru persoanele fizice și juridice următoarele lucrări:
a) ține sau supraveghează contabilitatea și întocmește sau verifică și semnează situațiile financiare;
b) acordă asistență privind organizarea și ținerea contabilității;
c) efectuează analize economico-financiare și evaluări patrimoniale;
d) efectuează expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice ori juridice în condițiile prevăzute de lege;
e) execută alte lucrări cu caracter financiar-contabil, de organizare administrativă și informatică;
f) îndeplinește, potrivit dispozițiilor legale, atribuțiile prevăzute în mandatul de cenzor la societățile comerciale;
g) acordă asistența de specialitate necesară pentru înființarea și reorganizarea societăților comerciale;
h) efectuează pentru persoane fizice și juridice servicii profesionale care presupun cunoștințe de contabilitate.
Experții pot să își exercite profesia atât individual cât și ca asociați într-o societate comercială, potrivit legislației în vigoare.
Calitatea de expert contabil impune pe lângă un profesionalism desăvârșit și o paletă de calități morale de care persoana respectivă trebuie să dea dovadă, respectând un cod deontologic stabilit în mod explicit în normativele și legile care stabilesc cadrul de funcționare al misiunii unui expert contabil.
Asadar, obligația expertului contabil este aceea de a executa misiunea ce i se încredințează cu competență și profesionalism, să urmărească calitatea lucrării sale, nu rezultatul.
1.2. Norme de comportament profesional
Principiile deontologice fundamentale cărora trebuie să li se supună expertul contabil au fost definite în “Codul etic național al profesioniștilor contabili” și se referă la integritate, obiectivitate, confidențialitate, competență profesională și prundeță, independenta si conduita profesionala. Aceste principii deontologice sunt foarte importante pentru un expert pentru că el este obligat să le respecte.
a) Integritatea expertului contabil se referă la obligația tuturor experților contabili de a fi drepți și onești în relațiile profesionale și de afaceri. Integritatea implică, de asemenea, tranzacții corecte și juste. Un expert contabil nu trebuie să se asocieze cu rapoartele, evidențele, comunicatele sau alte informații când apreciază că acestea:
– conțin o declaratie în mod semnificativ falsă sau care induce în eroare;
– conțin declarații sau informații eronate;
– omit sau ascund informații, atunci când aceste omisiuni induc în eroare.
b) Obiectivitatea expertului contabil
Obiectivitatea presupune că expertul contabil trebuie să fie imparțial, fără idei preconcepute, să nu se afle în situații de incompatibilitate, de conflict de interese sau alte fapte asemănătoare care ar determina un beneficiar al lucrărilor sale să nu aibă încredere în obiectivitatea sa. Principiul obiectivității impune o obligație tuturor experților contabili de a nu își compromite profesia din cauza unor conflicte de interese, erori sau din cauza influenței nedorite a altor persoane. Un expert contabil poate fi pus în situatii în care obiectivitatea îi este afectată, de accea relațiile care aduc un plus de confuzii sau influențează în mod negativ raționamentele profesionale ale expertului ar trebui evitate.
Indiferent de poziție sau serviciul prestat, toți experții contabili trebuie să protejeze integritatea serviciilor profesionale și să mențină obiectivitatea în raționamentul profesional. În selecționarea situațiilor și practicilor de care se vor ocupa în mod specific potrivit cerințelor etice legate de obiectivitate, trebuie acordată atenția corespunzătoare mai multor situații: exercitarea unor presiuni asupra expertului care le pot diminua obiectivitatea, evitarea unor relații care idei preconcepute menite să încalce obiectivitatea lucrărilor.
Experții contabili nu trebuie să accepte sau să ofere cadouri sau invitații (la mese, spectacole) care pot fi considerate a avea o influență importantă și dăunătoare asupra raționamentului lor profesional sau asupra acelora cu care negociază.
c) Confidentialitatea expertului contabil.
Confidențialitatea presupune că expertul contabil trebuie să respecte caracterul secret al informațiilor obținute în timpul misiunilor sale și nu trebuie să le utilizeze sau să le divulge fără autorizație scrisă, în afară de cazurile când obIigația divulgării este prevăzută prin lege sau norme reglementate. Principiul confidențialității impune ca obligație experților contabili, de a se abține de la a dezvălui informatii confidențiale în afara firmei sau organizației angajatoare ca urmare a unei relații profesionale sau de afaceri, cu excepția cazului în care a fost autorizat în mod special să facă publică o anumită informație sau dacă există o obligație legală sau profesională de a face publice acele informații. De asemenea, expertul contabil nu trebuie să folosească informațiile confidențiale dobândite în timpul executării lucrărilor în avantajul personal sau în avantajul unei terțe părți, indiferent de mediul social unde se află. Obligatia de confidențialitate continuă și după încheierea relației dintre expertul contabil si client sau angajator. Când expertul contabil își schimbă organizația angajatoare sau obține un nou client el are dreptul să utilizeze experienta anterioară, dar fără să divulge informații concrete.
Exista totuși și următoarele situații în care experții contabili sunt sau pot fi obligați să divulge informatii confidentiale:
• atunci când divulgarea este autorizată de către client sau angajator;
• atunci când divulgarea este autorizată prin lege, de exemplu: pentru a furniza documente sau alte probe în cursul unor proceduri judiciare; pentru a aduce la cunostinta autoritătilor publice în măsură eventuale încălcări ale legii
• atunci când există o obligație profesională sau un drept de a le divulga atunci când nu este interzis prin lege:
• pentru a se conforma controlului calității Corpului;
• pentru a răspunde unei anchete sau unei investigații din partea organizației membre sau al unui organism normalizator.
d) Compentența profesională și prudența expertului contabil
Ca urmare a multitudinii de schimbări în domeniul economic, în general , și cel al practicilor financiar-contabile, în particular, cunoștințele profesionale dobândite sunt perisabile. De aceea, un expert contabil trebuie să se pregătească continuu și să se puna la curent cu toate aceste modificări. Un expert contabil trebuie să își întrețină nivelul de competență pe tot parcursul carierei, el nu trebuie să efectueze decât lucrările pe care el însuși sau societatea din care face partele poate realiza cu competență profesională.
Competența profesională are două componente de bază:
1) obținerea competenței;
2) menținerea ei.
Competența profesională presupune că expertul contabil trebuie să furnizeze servicii profesionale cu competență și grijă , și este obligat să mențină în permanență un nivel de cunoștințe și de competentă profesională care să justifice așteptările unui client sau ale angajatorului; aceasta presupune ca el să fie la curent cu ultimele evoluții și noutăți din practica profesionala, din legislatie si tehnici de lucru.
Dobândirea competenței profesionale cere:
înalt standard de pregătire generală, urmată de una specifică;
practică și examinare în subiecte profesionale semnificative;
perioada de practică în domeniu.
Mentinerea competenței profesionale cere:
cunoașterea continuuă a evoluțiilor în profesia contabilă (la nivel național și internațional în contabilitate, audit și alte reglementări statutare și cerințe relevante);
adoptarea unui program care să garanteze un control de calitate în îndeplinirea sarcinilor profesionale, in conformitate cu normele naționale și intenaționale.
Competența presupune faptul că expertul contabil trebuie să posede cunoștințe solide și actualizate în domeniul economic dar mai ales în domeniul financiar – contabil pentru a se asigura că un client sau un angajator primește cele mai competente servicii.
C.E.C.C.A.R. sprijină continuu perfecționarea experților contabili prin organizarea de cursuri și seminarii prin care profesioniștii sunt informați referitor la toate noutățile legislative naționale si internaționale și nu numai. Expertul contabil trebuie să-și întrețină nivelul de competență pe tot parcursul carierei. Această compentență se impune și din necesitatea de a apăra onoarea și independența Corpului și de a conferi lucrărilor acestuia autoritate științifico-materială.
Prudența implică responsabilitatea de a acționa în concordanță cu dispozițiile privind o misiune, cu grijă, meticulos și la timp.
Un expert contabil trebuie să ia măsurile necesare pentru a se asigura că persoanele care lucrează sub autoritatea sa, în calitate de profesionist, au o pregătire și o supraveghere in concordanta cu pregatirea lor.
c) Independenta si conduita profesională a expertului contabil
Expertul contabil primește un onorariu pentru prestația către clienți și nu un salariu ca alte categorii profesionale. El nu are un șef pe linie ierarhică, fapt ce-i asigură independența în îndeplinirea atribuțiunilor profesionale.
Independența expertului contabil trebuie să fie absolută și derivă din obligația acestuia de a ține seama de toate cazurile de incompatibilitate, abținere și recuzare prevăzute în Codul de procedură civilă și alte reglementări procedurale speciale . Experții contabili care se află în situații de incompatibilitate, abținere sau recuzare sunt obligati să le aducă la cunostința , în scris, organului care i-a numit. Orice expert contabil , la primirea unei lucrări de expertiză judiciară, va face un examen de independență și va completa o Declarație de independență care va însoți lucrarea depusa pentru auditul de calitate la CECCAR.
Independența este relativă în cazul experților recomandați de părțile solicitante în efectuarea unei expertize extrajudiciare.
Conduită profesională sau profesionalismul implică respectarea principalelor legi și reglementări și evitarea oricăror acțiuni care discreditează profesia, organismul profesional sau colegii.Experții contabili trebuie să fie corecți și demni de încredere, să nu aibă pretenții exagerate pentru serviciile pe care le prestează, să nu facă afirmații defăimătoare sau comparații nefondate la activitatea altor colegi.
1.3.Răspunderea experților contabili
Expertizele contabile au o importanță deosebită în soluționarea unor cauze și de aceea experții contabili care le efectuează au obligația legală și morală de a le întocmi cu obiectivitate și responsabilitate, respectând Codul etic național al profesioniștilor din România. În caz contrar, își pot atrage asupra lor răspunderea disciplinară, contravențională, penală și civilă, dupa caz.
a) Răspunderea disciplinară.
Răspunderea disciplinară a experților contabili este reglementată de Ordonanța Guvernului nr. 65/1994, republicată, modificată și completată ulterior care, în funcție de gravitatea abaterilor săvârșite, stabilește următoarele sancțiuni disciplinare:
1) Mustrare;
2) Avertisment scris;
3) Suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil pe o perioadă de timp de la 3 luni la l an;
4) Interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil.
Începerea tragerii la răspundere se poate face fie în urma reclamațiilor făcute contra unui expert contabil, fie în urma autosesizării Corpului în cadrul activității de control de calitate al expertizelor contabile.
Investigațiile asupra unor abateri disciplinare sunt generate în principal de plângeri formulate în scris, structurilor centrale și locale ale Corpului, revenindu-le obligația de a lua în considerație toate plângerile. Investigațiile pot, totuși, să fie introduse din oficiu de CECCAR sau de către o entitate administrativă fără să fie făcuta o plângere. Este obligatorie înștiințarea membrului împotriva căruia se face plângerea , precum și cel care a făcut plângerea.
Sunt considerate abateri disciplinare urmatoarele fapte:
a) comportament necuviincios față de membrii Corpului, reprezentanții Ministerului Economiei și Finanțelor sau față de alți participanți la reuniunile de lucru ale organelor de conducere și control ale Corpului;
b) absența nemotivată de la întrunirea adunării generale a filialei sau de la Conferința națională;
c) nerespectarea dispozițiilor Codului etic național al profesioniștilor contabili și a normelor Corpului referitoare la publicitate;
d) absența nejustificată de la acțiunile de pregătire și dezvoltare profesională reglementate prin normele emise de Corp;
e) prestarea de servicii profesionale fără viză anuală de exercitare a profesiei sau fără contract scris încheiat cu clientul sau pe baza unui contract în care nu a fost înscrisă calitatea profesională a celui care îl încheie: expert contabil ;
f) nerespectarea obligației de păstrare a secretului profesional;
g) nedeclararea sau declararea parțială a veniturilor, în scopul sustragerii de la plata cotizației prevăzute în prezentul regulament sau a impozitelor;
h) fapta membrului Corpului de a nu depune în termenele stabilite, la filiala de care aparține, declarațiile anuale; pentru persoanele juridice răspunderea incumbă președintelui Consiliului de Administrație sau administratorului unic, după caz;
i) încălcarea dispozițiilor cu privire la incompatibilități sau conflicte de interese;
j) refuzul de a pune la dispoziția organelor de control și auditorilor de calitate ai Corpului documentele privind activitatea profesională;
k) nedepunerea declarațiilor sau declarațiilor neconforme cu realitatea, în relațiile cu Corpul sau cu tertii;
l) înscrierea în rapoartele de expertiză contabilă sau în alte lucrări efectuate pentru terți, de aprecieri la adresa altor membri ai Corpului, fără consimțamântul acestora sau fără să fi fost consultați;
m) nerespectarea normelor și standardelor profesionale emise de Corp cu ocazia efectuării lucrărilor pentru terți;
n) neîndeplinirea obligațiilor prevăzute în Regulamentul privind auditul calității serviciilor profesionale;
o) orice alte încălcări ale normelor și hotarârilor luate de organele de conducere ale Corpului.
Stabilirea și aplicarea sancțiunilor disciplinare se coroboreaza cu gravitatea încălcării și cu consecințele acestora.
Sancțiunile disciplinare împotriva experților contabili se aplică de către comisiile de disciplină de pe lângă filialele CECCAR sau de către Comisia de disciplină de pe lângă Consiliul Superior al Corpului Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România, potrivit procedurilor reglementate de regulamentele Corpului.
b) Răspunderea contraventională sau administrativă
Răspunderea contravențională sau administrativă a expertului contabil este reglementată de dreptul procesual. În Codul de procedură civilă, în art. 333, se stipulează:
(1) Dispozițiile privitoare la citarea, aducerea cu mandat și sancționarea martorilor care lipsesc sunt, deopotrivă, aplicabile experților; Dacă expertul nu se înfățișează, instanța poate dispune înlocuirea lui.
Coroborând aceste reglementări cu cele privitoare la martori rezultă că în procesul civil expertul contabil poate fi sancționat administrativ prin:
a) înlocuirea lui de către instanță (art. 333 alin. 2, Cod procedură civilă);
b) aducerea în instanță a expertului contabil, cu mandat (art. 313 alin. 2, Cod procedură civilă), în caz de pricini urgente sau pentru a da lămuriri atunci când i se cere (art. 337, Cod procedură civilă);
În Codul de procedură penală, în art.283 alin. (4) lit.b), c), g), și i), se stipulează sancțio- narea cu amendă judiciară de la 500 de lei la 5000 lei a următoarelor abateri săvârșite de expertul contabil în cursul derulării procesului penal:
a) lipsa nejustificată a expertului de la procesul penal, atunci când este citat;
b) tergiversarea de către expert a îndeplinirii însărcinărilor primite, respectiv a efectuării și depunerii raportului de expertiză contabilă judiciară;
c ) nerespectarea măsurilor luate de președintele completului de judecată;
d) manifestări ireverențioase față de judecător sau procuror.
Art. 283 alin.(4) lit.a) din Codul de procedură penală, prevede amendă de la 500 lei la 5000 lei pentru împiedicarea în orice mod a exercitării, în legătură cu procesul, a atribuțiilor care revin organelor judiciare, (…) experților desemnați de organul judiciar în condițiile legii(…).
Alt articol din Codul de procedură penală și anume Art.284, prevede că amenda se aplică de către organul de urmărire penală prin ordonanță, iar de judecătorul de drepturi și libertăți, de judecătorul de cameră preliminară și de instantă de judecată, prin încheiere. Expertul contabil poate cere anularea amenzii ori reducerea ei. Cererea de anulare sau de reducere se poate face în termen de 10 zile de la comunicarea ordonanței ori a încheierii de amendare. Dacă persoana amendată își poate justifica fapta, organul de urmărire penală sau instanța de judecată, apreciind, dispune anularea sau reducerea amenzii.
c) Răspunderea penală
Urmatoarele fapte pot constitui infracțiuni care atrag răspunderea penală a experților contabili:
1) luarea de mită – reprezintă fapta expertului contabil care, direct sau indirect, pentru sine sau pentru altul, pretinde ori primește bani ori alte foloase necuvenite, ori acceptă promisiunea unor astfel de foloase, în legatură cu îndeplinirea, neîndeplinirea, urgentarea ori întarzierea îndeplinirii unui act ce intră în îndatoririle sale de serviciu sau în legatura cu îndeplinirea unui act contrar acestor îndatoriri. Această infracțiune se pedepsește cu închisoare de la 3 la 10 ani și interzicerea de a mai profesa. Valorile constituind mita se confiscă iar dacă nu se mai găsesc, se dispune confiscarea prin echivalent.
2) mărturie mincinoasă – conform articolului 273 din Codul Penal , mărturia mincinoasă este atunci când expertul contabil face afirmații mincinoase ori nu spune tot ce știe în legătură cu faptele sau împrejurările esențiale cu privire la ce este întrebat. În cazul experților contabili judiciari, mărturia mincinoasă se pedepsește cu închisoare de la unu la 5 ani.
3) favorizarea făptuitorului – conform articolului 269 din Codul Penal , reprezintă ajutorul dat făptuitorului în scopul împiedicării sau îngreunării cercetărilor într-o cauză penală, tragerii la răspundere penală, executării unei pedepse sau unei măsuri privative de libertate. Această faptă se pedepsește cu închisoare de la 1 la 5 ani sau cu amendă.
Altă faptă pentru care un expert contabil poate fi pedepsit este dezvăluirea, fără drept, a unor informații dintr-o cauză penală, atunci cand îi este interzis să o facă.
d) Răspunderea civilă
Conform articolului 1349 din Codul Civil, cel care încalcă , ori aduce atingere drepturilor sau intereselor legitime, prin acțiunile ori inacțiunile sale, acesta este obligat să le repare integral.
Potrivit OG nr.65/1994, republicată , modificată și completată, experții contabili garanteaza răspunderea civilă privind activitatea desfăsurată, prin subscrierea unei polițe de asigurare sau prin vărsarea unei contribuții la fondul de garanții.
CAPITOLUL 2
MISIUNEA DE EXPERTIZĂ CONTABILĂ
2.1. Elemente introductive privind expertizele contabile
Cuvântul expertiză înseamnă cercetare cu caracter tehnic făcută de un expert, la cererea unui organ de jurisdicție sau de urmărire penală ori a părților, asupra unei situații sau probleme a cărei lămurire interesează soluționarea cauzei. În acest caz, expertiza este un atribut al științei, iar expertul a fost, este și va fi omul de știință.
Multă vreme nu s-a făcut nicio demarcație între știință și expertiză, și nici între omul de știință și expert, dar, ori de câte ori practica și justiția socială considerau necesar, se adresau unui expert.
Expertizele se pot realiza în diferite domenii de activitate : medico-legale, tehnice, contabile, dactiloscopice, balistice, grafice, psihiatrice etc.
Expertiza este o lucrare personală și critică, cuprinzând nu numai rezultatul examinării faptelor din punct de vedere al exactității formale și materiale, dar și părerea expertului asupra cauzelor și efectelor privind obiectul supus cercetării sale.
Standardul profesional nr. 35 al C.E.C.C.A.R. clasifică expertizele contabile în funcție de două criterii, și anume:.
l. Un criteriu pe care îl considerăm de bază sau principal, respectiv mobilul sau scopul în care au fost solicitate expertizele contabile, distingându-se:
a) Expertize contabile judiciare sunt reglementate de Codul de procedură civilă, Codul de procedură penală și alte legi speciale;sunt dispuse la cererea părților sau din oficiu în fazele de instrumentare și de judecată ale unor cauze civile, atașate sau nu unui proces penal.
b) Expertizele contabile extrajudiciare sunt cele efectuate în afara procedurilor reglementate , în afara unui proces justițiar. Nu au calitatea de mijloc de probă în justiție, ci cel mult de argumente pentru solicitarea de către părți a administrării probei cu expertiza contabilă judiciară sau a rezolvării unor litigii pe cale amiabilă.
2. Un alt criteriu care se ia în considerare, ținând de natura obiectivelor la care trebuie să răspundă expertul contabil, clasifică expertizele în:
a) Expertize contabile civile, dispuse sau acceptate în rezolvarea litigiilor civile;
b) Expertize contabile penale, dispuse sau acceptate în rezolvarea unor aspecte civile atașate litigiilor penale;
c) Expertize contabile comerciale, dispuse sau acceptate în rezolvarea litigiilor comerciale;
d) Expertize contabile fiscale, dispuse sau acceptate în rezolvarea litigiilor fiscale;
e) Alte categorii de expertize contabile judiciare, dispuse de organele în drept sau extrajudiciare solicitate de către clienți.
Se poate observa și aici că expertizele contabile clasificate după acest criteriu pot fi la rândul lor judiciare sau extrajudiciare.
Expertiza contabilă este o activitate a profesiei contabile ce poate fi efectuată numai de către persoanele care au dobândit calitatea de expert contabil în condițiile legii, fiind înscrise, cu viza la zi, în Tabloul experților contabili, actualizat anual de către Corpul Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România. C.E.C.C.A.R, asigurând buna desfășurare a activității experților contabili, a decis reglementarea profesională a acestei activități de bază elaborând “Standardul profesional nr.35 Expertizele contabile."
Expertiza contabilă este un mijloc de probă utilizat în rezolvarea unor cauze care necesită cunoștințe de strictă specialitate din partea unor persoane care au calitatea de expert contabil; ea este un mijloc de fundamentare a deciziilor luate atat de partenerii comenciali sau de afaceri cât și de instanțe sau de organele de cercetare.
2.2 Principiile deontologice aplicabile în misiunile privind expertizele contabile
Standardul profesional nr.35 Expertizele contabile abordează explicit următoarele principii deontologice:
1. Principiul independenței expertului contabil
Independența expertului contabil este relativă, în cazul expertizei contabile extrajudiciare și absolută, în cadrul expertizei contabile judiciare.
Expertizele contabile, judiciare și extrajudiciare, pot fi realizate doar de experții contabili sau societățile de expertiză contabilă, membrii ai C.E.C.C.A.R., înscriși în Tabloul Corpului, care conține mai multe secțiuni:
secțiunea întâi – experți contabili liber-profesioniști care desfășoară activități individuale;
secțiunea a doua – experți contabili cu statul de angajați;
secțiunea a treia – persoane fizice străine care au absolvit instituții recunoscute și care au calitatea de membru al Corpului;
secțiunea a patra – societăți de expertiză contabilă, companii și alte entități juridice care își desfășoară activitatea conform OG nr.65/1994, republicată, modificată și completată ulterior;
secțiunea a opta – membrii de onoare.
Acest Tablou este actualizat și centralizat periodic de către Corp care îi asigură publicarea anuală în Monitorul Oficial al României. Corpul trebuie să afișeze la sediile lor aceste liste cu experții contabili și societățile de expertiză contabilă, sau pe site-ul propriu, dar să le și trimită anual la Direcția de specialitate din cadrul Ministerului de Justiție.
Solicitanții de expertize contabile pot consulta aceste liste și își pot alege expertul pentru a realiza expetiza. Dacă, din varii motive, expertul contabil nu poate realiza expertiza, acesta este obligat să anunțe și să motiveze. Altfel, el poate fi în situația de incompatibilitate sau conflict de interese, punându-se sub semnul întrebării independența sa sau, mai grav, calitatea și obiectivitatea cu care a fost realizată expertiza.
Consecințele nerespectării independenței expertului contabil sunt:
expunerea acestuia posibilității de recuzare în cazul expertizei judiciare, fapt ce poate fi interpretat ca o atingere a bunei reputații a profesiunii contabile liberale;
se poate invoca nulitatea relativă a expertizei contabile în cazul expertizei extrajudiciare.
2. Principiul competenței expertului contabil
Dobândirea calității de expert contabil se face conform O.G. nr.65/1994, republicată, modificată și completată ulterior. Competența expertului contabil trebuie întreținută printr-o pregătire profesională continuuă. CECCAR a emis Standardul profesional nr. 38 și a elaborat Programul național de dezvoltare profesională continuuă, tocmai pentru a veni în ajutorul experților contabili. Refuzul experților contabili de a urma cursurile de pregătire profesională atrage dupa sine suspendarea sau radierea din Tabloul Corpului, fapt care atrage după sine imposibilitatea de a mai efectua expertize contabile. Există , de asemenea , și o excepție a experților contabili, de a se supune acestui program , și anume pentru cei care au efectuat perioada de stagiu de 3 ani sunt scutiți de această obligație de a urma cursurile pentru o perioadă de 2 ani.
3. Principul calității expertizelor contabile
Expertul contabil trebuie să efectueze expertizele contabile pentru care a fost solicitat și pe care le-a acceptat cu conștiinciozitate, devotament, corectitudine și imparțialitate. Expertul contabil trebuie să efectueze lucrările contabile în așa fel în care să-i fie de folos solicitantului. Concluziile expertului trebuie să fie fundamentate pe documente care atestă evenimentele expertizate care fac sau nu obiectul recunoașterilor, evaluărilor, clasificărilor și prezentărilor contabile. Deci experții contabili nu trebuie să facă rabat la calitatea lucrărilor contabile indiferent de tipul expetizei, fie ea judiciară sau extrajudiciară.
Calitatea expertizei contabile este o consecință a competenței profesionale, a cunostințelor pe care le are expertul despre legislația la zi și nu numai. Calitatea expertizelor contabile crește o dată cu încrederea pe care o au părțile sau solicitanții acestora. Atât în cazul expertizelor extrajudiciare cât și a celor judiciare se recomandă a se solicita de către toate părțile implicate, experți contabili agreați. Prin această procedură , aprecierea calității expertizelor contabile este mai puțin subietivizată, iar încrederea în calitatea lor , crește.
Calitatea expertizelor contabile are legătură și cu obiectul auditului de calitate exercitat de către auditorii de calitate din cadrul C.E.C.C.A.R conform Regulamentului privind auditul de calitate în domeniul serviciilor contabile. Auditul de calitate al tuturor expertizelor contabile are în vedere respectarea normelor de comportament profesional, a normelor de lucru și a normelor de raportare prevăzute în standardele profesionale emise de C.E.C.C.A.R. pentru fiecare misiune exercitată de membrii săi. Dacă se constată că nu se respectă aceste norme în efectuarea expertizelor contabile auditorii de calitate pot propune sancțiuni disciplinare , sancțiuni pe care le-am tratat în subcapitolul 1.3.Răspunderea experților contabili.
4. Principiul secretului profesional și al confidențialității expertizelor contabile
Un alt pricipiu deontologic aplicabil expertizelor contabile este păstrarea secretului profesional și confidențialitatea. Acest pricipiu presupune un anumit comportament al expertului contabil și anume, el trebuie să respecte secretul și caracterul confidențial al informațiilor la care are acces cu ocazia efectuării expertizelor. Expertul contabil , în cadrul realizării unei expertize contabile judiciare de exemplu, nu trebuie să prezinte mai mult decât i se cere, el trebuie să prezinte numai acele evenimente ce au la bază documente justificative și care fac obiectul expertizei, de altfel, accesul lui la alte informații în afara cauzei este limitat, el nu trebuie să divulge conținutul raportului său de expertiză contabilă sau concluziile sale nici uneia dintre părțile implicate în actul justițiar. El trebuie să depună raportul direct la organul în drept care i-a cerut asta. Mai mult, el trebuie să se abțină de la contactarea părților implicate în actul justițiar, în afara procedurilor legale. El nu poate divulga nimic din ceea ce a aflat decât dacă i se cere asta în mod expres de către Tribunal sau organele de cercetare penală și dacă are de a face cu scopul expertizei. Expertul contabil care efectuează expertize contabile judiciare trebuie să aibă acces la dosarul cauzei pentru a răspunde cât mai concret la obiectivele ( întrebările) impuse.
Expertul contabil care efectuează expertize contabile extrajudiciare nu are restricționări privind accesul la informațiile contabile, dar el trebuie și este obligat prin lege să nu încalce acest principiu.
În cadrul expertizelor contabile judiciare sau extrajudiciare, secretul profesional și confidențialitatea trebuie accentuate , nu atenuate.
5. Principiul acceptării expertizelor contabile
Solicitările adresate experților contabili privind efectuarea de expertize contabile nu pot fi refuzate decât dacă există motive temeinice și anume: cazuri de incompatibilitate profesională, cazuri de competenta sau care afecteaza independenta profesionistului. Efectuarea unei expertize contabile nu poate fi refuzata pe motive de naționalitate, etnice, religioase, politice sau de altă natură. Expertul contabil care a acceptat efectuarea expertizei contabile trebuie să o efectueze personal.
În cadrul expertizelor contabile judiciare, expertul contabil este obligat să anunțe organul abilitat și să motiveze temeinic neacceptarea efectuării expertizei contabile.
6. Principiul responsabilității efectuării expertizelor contabile
Expertul contabil trebuie să efectuieze în mod responsabil toate lucrările pentru care a fost solicitat. Expertul contabil, la intrarea în profesie, depune următorul jurământ : “Jur să aplic în mod corect și fără părtinire legile țării, să respect prevederile Regulamentului de organizare și funcționare a Corpului Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România și ale Codului privind conduita etică și profesională a experților contabili și a contabililor autorizați, să păstrez secretul profesional și să aduc la îndeplinire cu conștiinciozitate îndatoririle ce îmi revin în calitate de expert contabil.” Responsabilitatea expertizelor contabile atât judiciare cât și extrajudiciare este întărită prin acest jurământ. Efectuarea de expertize contabile extrajudiciare fără responsabilitate se sancționează și cu scăderea prestigiului expertului contabil în rândul potențialilor solicitanți.
În prezentarea considerațiilor personale în raportul de expertiză contabilă, expertul sau experții contabili trebuie să se conformeze normelor de etică și deontologie ale profesiei contabile, în special celor privind confidențialitatea. Conținutul și întinderea considerațiilor personale într-un raport de expertiză contabilă țin de raționamentul profesional al experților contabili. Aceste considerații trebuie limitate la strictul necesar sau impus de lege în cazul expertizelor contabile judiciare și pot fi mai extinse în cazul expertizelor contabile extrajudiciare.
Când au fost numiți sau angajați mai mulți experți contabili în aceeași cauză se întocmește un singur raport de expertiză contabilă. Dacă sunt deosebiri de păreri între experți, opiniile separate trebuie consemnate în cuprinsul raportului de expertiză contabilă sau într-o anexă a acestuia.
Raportul de expertiză contabilă care cuprinde considerații personale ale experților contabili este calificat drept raport de expertiză contabilă cu observații. In cazuri cu totul deosebite, in care expertul contabil se poate afla în imposibilitatea întocmirii unui raport de expertiză contabilă din cauza inexistenței documentelor justificative și/sau evidențelor contabile care să ateste evenimentele și tranzacțiile supuse expertizării, în astfel de cazuri, se va întocmi un raport de imposibilitate a efectuării expertizei contabile.
2.3 Norme de lucru privind misiunile de expertiză contabilă
Expertizele contabile judiciare și extrajudiciare sunt lucrări de specialitate ce au obiective bine definite, sunt solicitate de către cei interesați experților contabili înscriși în Tabloul Corpului. Asadar, destinatarii expertizelor contabile judiciare și extrajudiciare sunt solicitanții acestora. Expertizele contabile pot fi judiciare și extrajudiciare. Cele judiciare sunt cerute numai de către organele îndreptățite de lege, iar cele extrajudiciare sunt cerute de către persoane fizice sau juridice pentru diverse scopuri.
Solicitanții expertizelor contabile judiciare sunt:
Organele de instrumentare (urmărire și cercetare) a cauzelor care fac obiectul dosarelor penale: Poliția si Parchetul;
Instanțele de judecată a cauzelor penale și civile;
Persoanele fizice sau juridice care au calitatea de parte în cauza respectivă.
Indiferent dacă expertizele contabile judiciare sunt dispuse din oficiu sau sunt acceptate la cererea învinuiților sau părților implicate în procesul judiciar, aceștia (învinuiții sau părțile implicate în proces) sunt utilizatori principali ai expertizelor contabile judiciare; în acest sens, practicile curente impun expertului contabil să depună la dosarul cauzei un set de rapoarte de expertiză contabilă judiciară, astfel încât câte un exemplar al raportului să poată fi înmânat fiecărui învinuit sau fiecărei părți implicate în procesul judiciar.
Solicitanții expertizelor contabile extrajudiciare pot fi oricare dintre persoanele fizice sau juridice interesate în contractarea unor astfel de lucrări cu experții contabili înscriși în Tabloul Corpului, în mod indirect, atunci când solicitanții expertizelor contabile extrajudiciare folosesc aceste lucrări în concilierea intereselor lor în relațiile cu partenerii comerciali și de afaceri, organismele administrative etc., pot fi și aceștia considerați destinatari ai expertizelor contabile extrajudiciare.
Expertizele contabile, atât cele extrajudiciare cât și cele judiciare, au un scop bine definit în momentul contractării sau acceptării de către experții contabili; acest scop se concretizează în obiectivele sau întrebările la care trebuie să se răspundă, dar și în finalitatea utilizării acestora de către solicitanți.
De asemenea este foarte important ca, ținând cont de prudență, răspunsurile expertului contabil trebuie să fie obiective, deoarece expertul contabil nu este nici judecător, nici martor, ci este un consultant care îl ajuta pe judecător în rezolvarea unor probleme de specialitate.
Normele de lucru specifice misiunilor privind expertizele contabile cuprind:
1) dispunerea expertizelor contabile judiciare și numirea experților contabili;
2) contractarea si programarea expertizelor contabile;
3) delegarea și supravegherea lucrărilor privind expertizele contabile;
4) documentarea lucrărilor privind expertizele contabile.
1) Dispunerea expertizelor contabile judiciare și numirea experților contabili;
Numirea sau încuviințarea expertului contabil care va efectua expertiza judiciară, la cerere sau din oficiu, se face numai de către organul în drept să dispună administrarea probei cu expertiza contabilă. Experții sunt numiți din Taboul Corpului care se publică în Monitorul Oficial al Romaniei. Ei trebuie să se conformeze reglementărilor procedural-specifice și să efectueze expertiza respectând toate principiile deontologice în vigoare.
Majoritatea cazurilor de expertiză contabilă juridiciară sunt lucrări ce trebuiesc întocmite urgent și de aceea solicitantul trebuie să se asigure că expertul contabil este disponibil pentru întocmirea lucrării. De asemenea, experții contabili numiți de către organele judiciare, pentru a efectua lucrarea, sunt obligați să o efectueze în termenul stabilit de instanță, excepție fac cazurile de incompatibilitate dar și când expertul contabil are motive temeinice . Numirea experților contabili , în cauzele penale , se face prin ordonanță, iar în cauze civile, se face prin încheiere de sedință care cuprinde urmatoarele elemente:
– numele expertului sau experților contabili numiți din oficiu sau solicitate de părți;
– întrebările sau obiectivele la care trebuie să răspundă expertul, care sunt formulate de instanță concis, fără echivoc și fără a solicita expertului contabil să se pronunțe asupra încadrărilor juridice asupra faptelor examinate;
– termenul de efectuare și de predare a expertizei, ținându-se cont ca o expertiză contabilă judiciară trebuie depusă cu 10 zile înainte de termenul de judecată;
– plata expertului contabil care trebuie să fie remuneratorie, daca expertul consideră că onorariul este neremuneratoriu, el poate solicita mărirea lui, motivat, în functie de lucrarea executată, dar numai după ce s-a depus raportul.
Numirea experților contabili, în cauzele penale, se face prin ordonanță emisă de organul de urmărire penală sau încheierea instanței, care trebuie să conțina aceleeși elemente de mai sus.
2) Contractarea si programarea expertizelor contabile extrajudiciare
Expertiza contabilă se efectuează în baza unui contract între cele doua părti și anume beneficiarul(solicitantul) și executantul(expertul).
Contactarea experților contabili pentru a executa expertize extrajudiciare nu este supusă niciunei reglementări procedurale. De cele mai multe ori solicitanții de expertize contabile extrajudiciare îi contactează cu prioritate pe acei experți contabili pe care îi cunosc personal sau cu care au mai conlucrat în diverse împrejurări. Cred că această practică nu contravine principiilor de deontologie profesională, dar, în funcție de scopul în care urmează a fi folosită expertiza contabilă extrajudiciară de către solicitant, acesta trebuie să aprecieze în ce măsură terții cărora expertiza le va fi opozabilă ar putea-o respinge pe motive de incompatibilități, fără a se valorifica conținutul expertizei contabile extrajudiciare. De aceea se recomanda solicitanților de expertize contabile extrajudiciare, în vederea contactării experților contabili, să se adreseze filialelor Corpului, indicând eventual tematica (domeniul) expertizei contabile extrajudiciare pe care ar dori să o solicite, pentru a le fi recomandați acei experți contabili sau acele cabinete de expertiză contabilă care au efectuat și efectuează frecvent lucrări de bună calitate pe tematica respectivă. Aceasta, deoarece unii experți contabili se specializează pe anumite domenii, ceea ce le permite să efectueze lucrări de calitate în timp scurt.
Beneficiarul și executantul de expertize contabile extrajudiciare vor încheia un contract după un model standard, stabilit de către Corp. Iată modelul :
CONTRACT
Încheiat între:
Expertul(ții) contabil(i) / S.C. „___________________________________" cu domiciliul / sediul social în ____________________ posesor(i) al(ai) carnetului(etelor) de expert contabil nr. _________ înscris(și) / (ă) în Tabloul Corpului Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România (CECCAR) în Secțiunea__________Poziția_______, denumit(ți) / (ă) FURNIZOR(I) și_________________________________________(Denumirea beneficiarului) cu domiciliul / sediul social în ______________________________reprezentat(ă)prin ____________________, denumit(ă) BENEFICIAR, s-a încheiat prezentul contract pentru efectuarea unei expertize contabile extrajudiciare.
Art. l. Furnizorul se obligă să procedeze la examinarea profesională și să formuleze concluzii (răspunsuri) la următoarele obiective:
Obiectivul l:____________________________________________________________
Obiectivul 2:___________________________________________________________
…………… __________________________________________________________
Obiectivul n:_____________________________________________________________
Art. 2. Beneficiarul expertizei contabile extrajudiciare se obligă să pună la dispoziția furnizorului următoarele materiale documentare:
1:____________________________________________________________________
2:_____________________________________________________________________
… _____________________________________________________________________
n:____________________________________________________________________
Art. 3. Furnizorul se obligă să întocmească RAPORTUL DE EXPERTIZĂ EXTRAJUDICIARĂ în conformitate cu normele profesionale specifice misiunilor privind expertizele contabile; acesta
va fi depus la _______________________________până la data de ________________ .
Art. 4. Beneficiarul RAPORTULUI DE EXPERTIZĂ CONTABILĂ EXTRAJUDICIARĂ se obligă să plătească furnizorului onorariul în sumă de_____________, din care ____________ imediat după semnarea prezentului contract și ____________până la data de__________.
Art. 5. În conformitate cu principiile deontologiei profesiei contabile liberale, părțile se obligă să asigure confidențialitatea informațiilor reciproce la care au acces cu ocazia executării prestației care face obiectul prezentului contract.
Art. 6. Forța majoră
Niciuna dintre părțile contractante nu răspunde de neexecutarea la termen sau/ și de executarea în mod necorespunzător – total sau parțial – a oricărei obligații care îi revin în baza prezentului contract, dacă neexecutarea sau executarea necorespunzătoare a obligației respective a fost cauzată de forța majoră, așa cum este definită de lege.
Art. 7. Litigii
În cazul în care rezolvarea neînțelegerilor nu este posibilă pe cale amiabilă, ele vor fi supuse spre soluționare comisiilor de arbitraj și, în cazul în care nu se rezolvă, instanțelor judecătorești competente.
Art.8. Clauze finale
a) Daune interese
În cazul în care una dintre părți nu își îndeplinește obligațiile contractuale sau și le îndeplinește în mod necorespunzător, se obligă să plătească celeilalte părți penalități daune interese în valoare de ___________.
b) Modificarea contractului
Orice modificare a condițiilor prezentului contract va face obiectul unui act adițional, inclusiv condițiile în care se poate modifica onorariul.
c) Încetarea contractului
Partea care invocă o cauză de încetare a prevederilor prezentului contracto va notifica celeilalte părți, cu cel puțin_______ zile înainte de data la care încetarea urmează să își producă efectele.
d) Rezilierea prezentului contract nu va avea nici un efect asupra obligațiilor deja scadente între părțile contractante.
Art. 9. Prezentul contract s-a încheiat în_____exemplare, intră în vigoare cu data semnării și se completează cu prevederile legislației civile în materie.
Localitatea________________
Data_____________________
FURNIZOR, BENEFICIAR,
Acest contract poate conține și alte clauze bine specificate convenite de către părți dar care să fie legale.
Expertizele contabile contractate trebuie programate. Programul de lucru trebuie să stabilească pașii prin care trebuie să treacă expertul pentru întocmirea expertizei. El trebuie să stabilească un calendar și un termen în care se poate realiza expertiza. Referitor la expertizele contabile judiciare acest termen este stabilit de către organul judiciar , iar dacă expertului i se pare că acest termen este scurt, poate cere, motivat, prelungirea lui.
Expertul își stabileste un buget de timp, exprimat în ore, detaliat pe etape de operatiuni:
– studierea dosarului cauzei sau temei în care a fost dispusă sau contractată lucrarea;
– documentarea necesară pentru efectuarea expertizei contabile;
– prelucrarea și sistematizarea materialului documentar expertizabil;
– redactarea raportului de expertiza;
– alte operațiuni.
Expertizele contabile trebuie efectuate și depuse beneficiarului la termenele convenite și acceptate prin contract. În cazul societăților de expertiză contabilă, programul de lucru este un instrument prin care se urmăreste eficiența îndeplinirii sarcinilor de serviciu ale salariaților.
3) Delegarea și supravegherea lucrărilor privind expertizele contabile
Efectuarea lucrărilor de expertiza judiciara nu poate fi delegată de către experții contabili numiți din oficiu sau la recomandarea părților asistenților sau colaboratorilor lor. În cazul expertizelor contabile extrajudiciare, expertul contabil poate delega executarea unor lucrări asistenților, colaboratorilor săi, păstrându-și răspunderea finală asupra conținutului și concluziilor raportului de expertiză contabilă extrajudiciară.
Efectuarea lucrărilor judiciare nu pot fi delegate deoarece expertii au fost nominalizați de către un organ în drept sau de către instanță ,să dispună proba cu expertiza contabilă, printr-un act procedural (încheiere de ședință sau ordonanță), și prin urmare trebuie să își îndeplinească personal și integral mandatul.
Pentru expertizele contabile extrajudiciare, contractele încheiate în acest scop pot include si clauze cu privire la lucrările care trebuie executate și persoanele cărora le vor fi delegate spre executare. Răspunderea finală însă, în ce privește conținutul și calitatea raportului de expertiză contabilă, revine integral expertului contabil care a contractat misiunea sau a reprezentat societatea de expertiză contabilă.
În cazul angajării de expertize contabile extrajudiciare sau judiciare de către societățile de expertiză și consultanță contabilă sau cabinete individuale care folosesc muncă salariată, răspunderea pentru efectuarea acestor lucrări revine administratorului acestora.
4) Documentarea lucrarilor privind expertizele contabile.
Documentarea lucrărilor privind expertizele contabile are un caracter particular și se referă strict la ceea ce este necesar pentru a răspunde la obiectivele sau întrebările fixate experților contabili de către organul în drept să dispună expertiza contabilă judiciară, prin încheiere de ședință (în dosarele civile) sau ordonanță a organului de urmărire și cercetare penală (în dosarele penale), sau la obiectivele contractului privind expertiza extrajudiciară.
Studierea tuturor documentelor adecvate constituie premisa și condiția necesare întocmirii unui raport de expertiză contabilă temeinic fundamentat, bazat pe documente justificative și evidențieri contabile, și nu pe prezumții, declarații ale părților și/sau ale martorilor.
Atunci când un expert contabil întocmeste o expertiză , el trebuie să-și țină organizată această documentare în dosare de lucru. Dosarele de lucru constituie un mijloc util prin care expertul contabil își organizează și acumulează informațiile necesare întocmirii expertizei. Un dosar de lucru poate cuprinde :
– Contractul de prestări servicii, anexele, actele adiționale și corespondența;
– Documentele justificative ale intervențiilor făcute pe lângă client pentru obținerea informațiilor și documentării;
– Informațiile și datele primite de la client și de la terți;
– Documentele elaborate de către expertul contabil;
– Elementele administrative : bugetul de timp alocat și facturarea onorariilor.
Misiunile de expertiza contabila , atat judiciara cat si extrajudiciara, nu au caracter repetitiv, de aceea întocmirea unui un dosar permanent nu se impune.
În demersul său, expertul contabil care a ajuns la alte concluzii fundamentate față de organul de control este abilitat să ia contact cu acesta pentru a-și elucida toate aspectele pe care le implică efectuarea unei expertize contabile de calitate. Contactul și consultarea organului de control nu îl obligă pe expertul contabil să ajungă la un punct de vedere comun, ci doar la motivarea opiniilor diferite, care trebuie inserată în raportul de expertiză contabilă.
2.4. Norme de raport privind misiunile contabile
Misiunile de expertiză contabilă au ca finalitate un raport scris care face cunoscut clientului si terțelor persoane natura lucrărilor și concluziile la care s-a ajuns în urma documentării.
Corpul a elaborat Normele de raport specifice expertizelor contabile, astfel avem:
1. Norme specifice privind redactarea raportului de expertiză contabilă;
2. Norme specifice privind semnarea și depunerea raportului de expertiză.
2.4.1 Redactarea raportului de expertiza contabila
Lucrările și concluziile expertizei contabile se consemnează într-un raport scris care trebuie să cuprindă cel puțin trei capitole:
Capitolul I – INTRODUCERE care trebuie să conțină anumite paragrafe obligatorii și anume:
– datele de identificare ale expertului sau experților contabili cu numele și prenumele lor, numărul carnetului de expert și secțiunea din Tablou;
– datele de identificare a solicitantului expertizei contabile, ale organului care a dispus expertiza și anume în cazul expertizei contabile judiciare se identifică ordonanța sau încheierea instanței, iar în cazul expertizei contabile extrajudiciare numele clientului cu datatele acestuia de identificare;
– identificarea împrejurărilor în care a luat naștere litigiul, pentru expetizele contabile judiciare sau contextul în care s-a încheiat contractul , pentru expertizele contabile extrajudiciare;
– expunerea obiectivelor sau întrebărilor la care trebuie să răspundă expertul; pentru expertiza contabilă judiciară se vor prelua întrebările puse de instanță sau organul de urmărire penală, iar pentru expertiza contabilă extrajudiciară obiectivele propuse în contract;
– data sau perioada și locul în care s-a efectuat expertiza;
– enumerarea materialului documentar în baza căruia s-a executat expertiza și care sunt strict legate de obiectivele expertizei, dar și legislația și reglementările care au stat la baza fundamentării răspunsurilor;
– data sau perioada în care s-a redactat expertiza cu precizarea daca s-au mai efectuat sau folosit alte expertize;
Capitolul II – DESFĂȘURAREA EXPERTIZEI CONTABILE, în acest capitol se face descrierea amănunțită pe etape, pentru fiecare obiectiv sau întrebare pusă de solicitantul expertizei. Aici se vor descrie detaliat operațiunile efectuate de către expert cu fiecare întrebare în parte, se va prezenta tot ansamblul de calcule și interpretarea și formularea răspunsului la obiective. Dacă expertiza este efectuată de mai multi experți contabili care au opinii diferite , fiecare opinie va fi motivată detaliat și documentată de fiecare expert în parte pentru fiecare obiectiv în parte;dacă expertul numit are opinii diferite față de expertul contabil desemnat atunci e va semna raportul cu mențiunea cu opinie separată care va fi inserată în raportul de expertiză.
Capitolul III CONCLUZII. Aici ar trebui să găsim răspunsurile la toate obiectivele sau întrebările pentru care s-a efectuat expertiza. Experții contabili trebuie să se abțina în a face aprecieri personale la adresa colegilor care pot discredita profesia.
Uneori experții contabili se pot afla în imposibilitatea de a întocmi un raport de expertiză datorită inexistenței documentelor justificative sau a evidenței contabile care să ateste evenimentele și de aceea el va întocmi un Raport de imposibilitate a efectuării expertizei contabile care va respecta aceleeași reguli și structură ca orice alt raport de expertiză.
Toate anexele care sunt întocmite fac parte integral din raportul de expertiză contabilă; ele pot conține calcule sau alte comentarii detaliate referitor strict la obiectivele expertizei și au rolul de a degreva conținutul raportului de expertiză.
Structura celor trei capitole obligatorii trebuie respectată.
2.4.2 Semnarea și depunerea raportului de expertiză contabilă
Raportul de expertiză contabilă judiciară se semnează și parafează filă cu filă , inclusiv anexele, atât de experții contabili numiți cât și de cei recomandați de părți să facă acest raport, apoi se supune auditului de calitate și apoi se depune la organul solicitant în termenul legal convenit. Raportul e expertiză contabilă extrajudiciară se semnează și se depune la beneficiarul acestuia din contract la termenul convenit. Aceste rapoarte se întocmesc în două exemplare originale pentru fiecare parte implicată : unul pentru organul care a dispus sau partea care a soliciatat efectuarea expertizei și unul pentru experții contabili care l-au efectuat. Există cazuri când se poate solicita să fie redactat în mai multe exemplare.
Raportul de expertiză judiciară se depune la organele în drept cu cel putin 10 zile înainte de data stabilită pentru judecată, dar după ce a fost supusă auditului de calitate .
2.4.3 Stabilirea și plata onorariului și decontarea din cheltuieli privind lucrările de expertiză contabilă
Organul îndreptățit să dispună efectuarea expertizei contabile judiciare numește expertul contabil care trebuie să efectueze expertiza, prin încheiere sau prin ordonanță, stabileste obiectul expertizei și întrebările la care trebuie să răspundă acesta, stabilește data depunerii raportului de expertiză, fixează onorariul provizoriu, avansul pentru cheltuielile de deplasare, atunci când este cazul, și le comunică biroului local pentru expertize contabile judiciare .
Raportul de expetiză contabilă judiciară, dupa ce a fost întocmit, însoțit de nota de evaluare a onorariului, împreună cu decontul cheltuielilor de transport, cazare, diurnă sau al altor cheltuieli necesare pentru efectuarea expertizei, dacă este cazul, se depun la biroul local pentru expertize contabile judiciare, în vederea trimiterii la organul care a dispus efectuarea expertizei. Acesta va aproba suma, în functie de complexitatea lucrării, și va transmite părții implicate iar aceasta va face plata în contul biroului de expertiză.
2.5. Verificarea și auditarea calității expertizelor contabile judiciare
Atunci când fiecare membru al C.E.C.C.A.R. realizează o lucrare de calitate în concordanță cu normele de etică și deontologie profesională, nu face altceva decât să aducă un prestigiu profesional acestui Corp dar și profesiei liberale în sine.
După întocmirea unei expertize contabile , fie ea judiciară ori extrajudiciară , vor aparea , inevitabil, nemulțumiri de o parte sau de alta , beneficiar ori organ judiciar, ori experti contabili prestatori, din diverse motive; de aceea Corpul a elaborat Standardul profesional nr.35, Expertizele contabile și ghidul de aplicare a acestuia. De asemenea Corpul a organizat , începând cu 1 Ianuarie 2003, activitatea de verificare sau auditare a calității lucrărilor de expertiză contabilă judiciară, prin experți contabili verificatori sau auditori de calitate, angajați în fiecare filială, care trebuie la rândul lor să respecte Regulamentul privind auditul de calitate în domeniul serviciilor contabile și ghidul de aplicare al acestuia.
Auditorii de calitate sunt salariați ai C.E.C.C.A.R. , în Departamentul pentru Urmărirea Aplicării Normelor Profesionale și Auditului de Calitate, prescurtat DUANPAC,cu contract de muncă pe durată nedeterminată, care trebuie să îndeplinească următoarele condiții:
Să fie cetățean român cu domiciliul în România;
Să aibă exercițiul drepturilor civile;
Să aibă calitatea de expert contabil și experiență profesională de minimum 5 ani;
Să beneficieze de pregătire profesională desăvârșită și să facă dovada acesteia;
Să aibă un comportament personal și profesional ireproșabil pe tot parcursul carierei sale;
Să fie apt din punct de vedere medical pentru această funcție dovedită de certificat medical eliberat în condițiile legii.
Auditorii de calitate se ocupă de auditarea lucrărilor de expertiză contabilă judiciară, întocmesc referate tehnico- profesionale de verificare ale acestora la cererea comisiilor de disciplină și elaborează documente de evidență ale activităților desfășurate.
Auditorii de calitate studiază raportul de expertiză, verificând dacă experții contabili au respectat prevederile Standardului profesional nr.35: Expertizele contabile, dacă au răspuns strict și documentat la obiectivele stabilite de organul de cercetare sau de instanță, dacă au respectat “Codul etic național al profesioniștilor contabili din România”, verifică independența expertului în raport cu cauza și mandatul primit pe baza declarației date pe propria răspundere. În urma verificării, dacă lucrările sunt conforme cu reglementările în vigoare, auditorul de calitate va semna lucrarea și o va ștampila cu o stampilă dreptunghiulară confirmând ca lucrarea este de calitate. Dacă lucrarea nu este conformă, auditorul de calitate va întocmi un referat în care va specifica neconcordanța si obervațiile facute referitor la modul de întocmire a lucrării care va fi înaintat comisiilor de disciplină din cadrul C.E.C.C.A.R.. Activitatea auditorilor de calitate este evidențiată într-un registru.
Lunar, semestrial și anual, auditorii de calitate transmit rapoarte de activitate departamentului de specialiatate din cadrul Corpului.
Principiile fundamentale ale auditului de calitate:
a) universalitate: auditul se aplică tuturor cabinetelor definite ca atare și tuturor serviciilor profesionale realizate de acestea: contabilitate, audit, consultanțã, expertiză etc.;
b)confidențialitate: nici o informație privind un cabinet sau un membru al acestuia nu poate fi adusã la cunoștință terților;
c) adaptarea auditului: este corespunzător naturii misiunilor exercitate și mărimii cabinetului;
d) colegialitate: auditul este efectuat de către experții contabili membri ai Corpului, anume formați și instruiți, care au calitatea de angajați ai Corpului;
e) armonizare: pe cât posibil, cabinetele care execută activități reglementate de mai multe organisme profesionale pot face obiectul unui audit cu obiective stabilite de comun acord cu aceste organisme.
Auditarea de calitate se realizează în mai multe etape:
1. Pregătirea – se completează un chestionar pregătitor care este trimis de către auditorul de calitate celui care urmează să fie auditat și acesta îl va trimite completat înapoi în termen de 15 zile.
2. Modalități de audit – cuprind 3 faze:
– auditul structural
– auditul tehnic
– auditul de conformitate
3. Evaluarea rezultatelor și măsuri – se va face prin acordarea de puncte calificative iar în functie de câte puncte s-au acumulat se v-a încadra cabinetul într-o anumită categorie de la A la E.
4. Raportarea – se va întocmi o notă de sinteză care se va trimite celui auditat iar acesta v-a fi obligat să se conformeze observațiilor făcute.
CAPITOLUL 3
EXPERTIZA CONTABILĂ JUDICIARĂ
În continuare voi prezenta o expertiză contabilă judiciară efectuată practic la cererea unui organ de cercetare :
POLIȚIA SUCEAVA
DOSAR Nr. 122092/2012
RAPORT DE EXPERTIZĂ CONTABILĂ JUDICIARĂ
Cap.I. INTRODUCERE
(i) Subsemnatul Turcu Leon, expert contabil, domiciliat în Suceava, str. Republicii, nr. 23 , posesor al carnetului de expert contabil nr. 1001 eliberat de CECCAR, înscris în Tabloul Corpului Experților Contabili și Contabili Autorizați din România (CECCAR) în secțiunea II,
(ii) Am fost desemnat prin Ordonanța Poliției Suceava din data de 22.12.2011 pentru efectuarea unei expertize în specialitatea fiscalitate.
Părțile implicate în dosar sunt:
1. Ministerul Finanțelor, Garda Financiară Suceava, în calitate reclamantă;
2. Popa Iosif, CNP [anonimizat], domiciliat în Suceava str. 9 Mai, nr.20 , în calitate de administrator al S.C.POP S.R.L. Suceava, în calitate de pârât.
(iii) Împrejurările și circumstanțele în care a luat naștere litigiul sunt: în data de 20.05.2011 reprezentanții Gărzii Financiare Suceava au efectuat un control la S.C. POP S.R.L. Suceava, societate înregistrată la Oficiul Registrului Comerțului Suceava sub numărul J33/915/1991și având CUI RO716175
În urma controlului , reprezentanții Gărzii Financiare Suceava , au întocmit un proces verbal înregistrat cu numărul 310393/20.05.2011 în care au consemnat faptul că reclamanta avea de efectuat plăți restante către bugetul consolidat al statului cu titlu de reținere la sursă, în data de 31.12.2010 astfel:
1. Contribuția individual de asigurări sociale reținută de la asigurați în valoare de 22.232,66 lei,
2. Contribuția pentru asigurări de sănătate reținută de la asigurați în valoare de 14.421,43 lei.
3. Contribuția individual de asigurări pentru șomaj reținută de la asigurați în valoare de 1966 lei.
4. Impozit pe salarii în valoare de 20.116,93 lei. Prin nevirarea în totalitate a obligațiilor cu regim de reținere la sursă, S.C. POP S.R.L. Suceava a încălcat prevederile art.57 și art.58 din Legea 571/2003 și art.111, al. 6 din OG 92/2003 care prevede că plata acestor contribuții se face până pe 25 a lunii următoare celei pentru care se face plata drepturilor salariale.
(iv) Pentru rezolvarea acestei cauze s-a dispus proba cu expertiza contabilă, căreia i s-au fixat următoarele obiective:
1. Să se precizeze valoarea debitelor realizate prin reținere la sursă și nevirate la bugetul de stat, lunar, în cursul anului 2010, de către administratorul S.C. POP S.R.L Suceava CUI RO716175, precum și dacă taxele și impozitele cu reținere la sursă, au fost certe, reținute la sursă faptic, sau doar operate scriptic în contabilitatea societații ca fiind reținute;
2. Care au fost disponibilitățile bănești lunare în soldurile debitoare (în conturile disponibil în casă și în conturile disponibil în bancă) ale S.C. POP S.R.L în perioada anului 2010, în care au fost realizate reținerile prin stopaj la sursă neviratela bugetul de stat, precum și care este sursa acestor disponibilități bănești și ce direcție au luat aceste resurse financiare;
3. Care este valoarea sumelor achitate de administratorul S.C. POP S.R.L. Suceava, în perioada anului 2010, inclusiv sumele rezultate din valorificarea unor active ale societății de către A.F.P. Suceava în cursul anului 2010, către bugetul consolidat al statului, cu precizarea debitelor stinse de aceste sume.
4. Să se precizeze dacă au existat situații în care ,sumele de bani achitate de S.C POP S.R.L Suceava, în cursul anului 2010, inclusiv sumele rezultate din valorificarea unor active ale societății se către AFP Suceava în cursul anului 2010, au avut ca destinație stingerea debitelor în ceea ce privește taxele și contribuțiile cu reținere la sursă, iar în caz afirmativ, care este valoarea acestor sume;
5. Dacă în contabilitatea societății sunt înregistrate, în cursul anului 2010, creanțe de recuperat, creanțe rezultate din ordine de plată, CEC-uri sau bilete la ordin, ce nu au avut acoperire financiară în conturile bancare ale debitorului, cauzând lipsa de lichidități de natură să influențeze achitarea creanțelor bugetare;
6. Să se precizeze valoarea totală a prejudiciului cauzat bugetului statului de către administratorul S.C. POP S.R.L Suceava, în cursul anului 2010 și din ce se compune acesta.
(v) Lucrările expertizei s-au efectuat în perioada 28.01.2012 – 20.02.2012, la sediul expertului și la sediul S.C.POP S.R.L Suceava.
(vi) Materialul documentar care a stat la baza efectuării expertizei contabile constă în dosarul cauzei și documentele contabile existente la sediul S.C. POP S.R.L Suceava.
(vii) Redactarea prezentului raport de expertiză contabilă s-a făcut în perioada 12.02.2012 – 20.02.2012. În cauză nu s-au efectuat alte expertize contabile.
Capitolul II. DESFĂȘURAREA EXPERTIZEI CONTABILE
Obiectivul 1
Să se precizeze valoarea debitelor realizate prin reținere la sursă și nevirate la bugetul de stat, lunar, în cursul anului 2010, de către administratorul S.C. POP S.R.L Suceava CUI RO716175 , precum și dacă taxele și impozitele cu reținere la sursă, au fost certe,reținute la sursă faptic, sau doar operate scriptic în contabilitatea societații ca fiind reținute;
Pentru a răspunde la acest obiectiv s-au consultat balanțele de verificare sintetice pentru perioada ianuarie 2010 – decembrie 2010, actele de casă și actele de bancă pentru această perioadă, documente puse la dispoziție de către S.C.POP S.R.L Suceava.
Contribuția individuală de asigurări sociale reținută de la asigurați:
– Tabel 1 –
Contribuția pentru asigurări de sănătate reținută de la asigurați:
– Tabel 2 –
Contribuția individuală de asigurări pentru șomaj reținută de la asigurați:
– Tabel 3 –
Impozit pe salarii
– Tabel 4 –
Total sume reținute cu titlu de stopaj la sursă în cursul anului 2010 în valoare de 21.627 lei din care achitate 1.212 lei, diferența de 20.415 lei sume cu titlu de stopaj la sursă reținute și neachitate în anul 2010.
Sumele respective au fost operate ca fiind reținute scriptic, întocmindu-se state de plată a salariilor, aceste sume neregăsindu-se în disponibilitățile aflate în casieria sau conturile bancare ale societății.
Obiectiv 2
Care au fost disponibilitățile bănești lunare în soldurile debitoare (în conturile disponibil în casă și în conturile disponibil în bancă) ale S.C. POP S.R.L Suceava în perioada anului 2010, în care au fost realizate reținerile prin stopaj la sursă nevirate la bugetul de stat, precum și care este sursa acestor disponibilități bănești și ce direcție au luat aceste resurse financiare.
Pentru a răspunde la acest obiectiv s-au consultat balanțele sintetice de verificare sintetice pentru perioada ianuarie 2010 – decembrie 2010, actele de casă și actele de bancă pentru această perioadă, documente puse la dispoziție de către S.C. POP S.R.L Suceava.
Luna Ianuarie 2010:
CASA
Sold 01.01.2010 : 9.626,39 lei
Încasări 01.2010: Total de 17.896,6 lei din care: prin virament din cont bancar suma de 1.944 lei si diferenta de 15.925,6 lei reprezentând încasări de la clienți.
Plăți 01.2010: Total de 20.885,9 lei din care : plăți către furnizori în valoare de 2.576,21 lei, plăți cu salariile 5.505 lei, păți reprezentând contribuția unității la fondul de șomaj în valoare de 137 de lei, plăți reprezentând contribuția individuală de asigurări de șomaj reținută de la asigurați în valoare de 96 de lei, plați TVA în valoare de 102 lei, plăți reprezentând restituire sume atase în valoare de 10.000 lei, plăți reprezentând cheltuieli cu materialele consumabile, combustibili și prime de asigurare în valoare de 1.328,63 lei și plăți reprezentând avansuri pentru cumpărări de bunuri în valoare de 1.141,06 lei.
BANCA
Sold la 01.01.2010 : 243,68 lei
Încasări 01.2010 : Total de 2.722,83 lei , din care clienți încasați 2.712,8 lei, 10,03 lei dobânzi bancare:
Plăți 01.2013 : Total de 2.028,8 lei din care 75,08 lei majorări impozit salarii, 1.944 lei plăți către ccasă, 9,72 lei comisioane bancare.
Luna Februarie 2010:
CASA
Sold 01.02.2010 : 6.610,99 lei
Încasări 02.2010 : Total de 29.595,32 lei din care : încasări de la clienți în valoare de 29.525,32 lei, diferența de 70 de lei reprezentând-o încasări creditori si TVA.
Plăți 02.2010 : Total de 33.379,52 lei din care 3.074,14 lei plăți către furnizori, 7.243 lei plăți salariale, plăți reprezentând contribuția unității la fondul de șomaj în valoare de 63 de lei, plăți reprezentând contribuția individuală de asigurări pentru șomaj reținută de la asigurați în valoare de 34 de lei, 141 lei plăți TVA, plăți reprezentând restituire sume atrase în valoare de 20.000 lei, plăți reprezentând cheltuieli cu materiale consumabile, combustibili și prime asigurare în valoare de 974,18 lei și 1.850,20 lei plătiți cu serviciile prestate de terți.
BANCA
Sold la 01.02.2010 : 937,71 lei
Încasări 02.2010 : Total de 241,02 lei din care 241,00 lei încasări clienți, 0,02 lei încasări dobânzi bancare.
Plăți 02.2010 : Total de 935,00 lei din care 935,00 lei majorări impozit salarii.
Luna Martie 2010:
CASA
Sold 01.03.2010 : 2.825,89 lei
Încasări 03.2010 : Total de 30.609,38 lei din care : încasări de la clienți în valoare de 30.546,38 lei, diferența de 63 de lei reprezentând-o încasări creditori si TVA.
Plăți 03.2010 : Total de 24.639,35 lei din care 4.411,27 lei plăți către furnizori, 5.620 lei plăți salariale, 372 lei plăți TVA, plăți reprezentând restituire sume atrase în valoare de 10.000 lei, 4.236,08 lei plăți reprezentând cheltuieli cu materiale consumabile, combustibili și prime de asigurare.
BANCA
Sold la 01.03.2010 : 243,73 lei
Încasări 03.2010 : Total de 0,01 lei
Plăți 03.2010 : 0 lei.
Luna Aprilie 2010:
CASA
Sold 01.04.2010 : 8.795,92 lei
Încasări 04.2010 : Total de 31.130,87 lei din care : încasări de la clienți în valoare de 31.130,87 lei.
Plăți 04.2010 : Total de 34.255,08 lei din care 3.128,03 lei plăți către furnizori, 1.676 lei plăți TVA, plăți reprezentând restituire sume atrase în valoare de 20.000 lei, plăți reprezentând cheltuieli cu materiale consumabile, combustibili și prime asigurare în valoare de 9.451,05.
BANCA
Sold la 01.04.2010 : 243,74 lei
Încasări 04.2010 : Total de 3451,00 lei din care 345,00 lei încasări clienți.
Plăți 04.2010: Total de 345,00 lei din care 345,00 lei plăți majorări impozit salarii.
Luna Mai 2010:
CASA
Sold 01.05.2010 : 5.671,71 lei
Încasări 05.2010 : Total de 37.119,09 lei din care : încasări de la clienți în valoare de 32.119,09 lei și 5.000 lei încasări aport administrator Stalin Iosif.
Plăți 05.2010 : Total de 35.029,65 lei din care 3.229,70 lei plăți către furnizori, 13.712 lei plăți salariale, 362 lei plăți TVA, plăți reprezentând restituire sume atrase în valoare de 15.000 lei, plăți reprezentând cheltuieli cu materiale consumabile, combustibili și prime asigurare în valoare de 2.725,95 lei.
BANCA
Sold la 01.05.2010 : 243,74 lei
Încasări 05.2010 : 0 lei.
Plăți 05.2010 : 0 lei.
Luna Iunie 2010:
CASA
Sold 01.06.2010 : 7.761,15 lei
Încasări 06.2010 : Total de 35.538,48 lei din care : încasări de la clienți în valoare de 35.538,48 lei.
Plăți 06.2010 : Total de 37.229,26 lei din care 3.127,79 lei plăți către furnizori, 6.522 lei plăți salariale, plăți reprezentând contribuția unității la fondul de șomaj în valoare de 91 de lei, plăți reprezentând contribuția individuală de asigurări pentru șomaj reținută de la asigurați în valoare de 58 de lei, 397 lei plăți TVA, plăți reprezentând restituire sume atrase în valoare de 25.000 lei, plăți reprezentând cheltuieli cu materiale consumabile, combustibili și prime asigurare în valoare de 2.103,47 lei.
BANCA
Sold la 01.06.2010 : 937,71 lei
Încasări 06.2010 : Total de 416,06 lei din care 416,00 lei încasări clienți, 0,06 lei încasări dobânzi bancare.
Plăți 06.2010 : Total de 416,00 lei din care 416,00 lei majorări impozit salarii.
Luna Iulie 2010:
CASA
Sold 01.07.2010 : 6.000,37 lei
Încasări 07.2010 : Total de 31.742,00 lei din care : încasări de la clienți în valoare de 31.742,00 lei.
Plăți 07.2010 : Total de 36.181,55 lei din care 3.597,43 lei plăți către furnizori, 9.992 lei plăți salariale, 162 lei plăți TVA, plăți reprezentând restituire sume atrase în valoare de 20.000 lei, plăți reprezentând cheltuieli cu materiale consumabile, combustibili și prime asigurare în valoare de 2.430,12 lei.
BANCA
Sold la 01.07.2010 : 243,8 lei
Încasări 07.2010 : Total de 846,01 lei din care 846,00 lei încasări clienți, 0,01 lei încasări dobânzi bancare.
Plăți 07.2010 : Total de 726,00 lei din care 726,00 lei majorări impozit salarii.
Luna August 2010:
CASA
Sold 01.08.2010 : 1.560,82 lei
Încasări 08.2010 : Total de 26.891,00 lei din care : încasări de la clienți în valoare de 26.891,00 lei.
Plăți 08.2010 : Total de 20.374,95 lei din care 2.893,87 lei plăți către furnizori, 6.048lei plăți salariale, 87 lei plăți TVA, plăți reprezentând restituire sume atrase în valoare de 10.000 lei, plăți reprezentând cheltuieli cu materiale consumabile, combustibili și prime asigurare în valoare de 1.346,08 lei.
BANCA
Sold la 01.08.2010 : 363,81 lei
Încasări 08.2010 : Total de 480,06 lei din care 480,00 lei încasări clienți, 0,06 lei încasări dobânzi bancare.
Plăți 08.2010 : Total de 348,00 lei din care 348,00 lei majorări impozit salarii.
Luna Septembrie 2010:
CASA
Sold 01.09.2010 : 8.076,87 lei
Încasări 09.2010 : Total de 16.611,58 lei din care : încasări de la clienți în valoare de 16.611,58 lei.
Plăți 09.2010 : Total de 8.388,11 lei din care 3.356,39 lei plăți către furnizori, 4.002lei plăți salariale, 102,00 lei plăți TVA, plăți reprezentând cheltuieli cu materiale consumabile, combustibili și prime asigurare în valoare de 909,72 lei.
BANCA
Sold la 01.09.2010 : 495,87 lei
Încasări 09.2010 : Total de 610,02 lei din care 610,00 lei încasări clienți, 0,02 lei încasări dobânzi bancare.
Plăți 09.2010 : Total de 862,00 lei din care 862,00 lei majorări impozit salarii.
Luna Octombrie 2010:
CASA
Sold 01.10.2010 : 16.300,34 lei
Încasări 10.2010 : Total de 11.399,43 lei din care : încasări de la clienți în valoare de 11.399,43 lei.
Plăți 10.2010 : Total de 22.848,98 lei din care 4.343,17 lei plăți către furnizori, 3.415 lei plăți salariale, 154 lei plăți TVA, 14.000 lei plăți reprezentând restituire sume atrase, 932,81 reprezentând cheltuieli cu materiale consumabile, combustibili și prime asigurare.
BANCA
Sold la 01.10.2010 : 243,89 lei
Încasări 10.2010 : Total de 511,01 lei din care 511,00 lei încasări clienți, 0,01 lei încasări dobânzi bancare.
Plăți 10.2010 : Total de 303,00 lei din care 303,00 lei majorări impozit salarii.
Luna Noiembrie 2010:
CASA
Sold 01.11.2010 : 4.850,79 lei
Încasări 11.2010 : Total de 72.903,20 lei din care : încasări de la clienți în valoare de 72.903,20 lei.
Plăți 11.2010 : Total de 74.041,86 lei din care 29.276,96 lei plăți către furnizori, 2.928 lei plăți salariale, 102,00 lei plăți TVA, 40.000 lei plăți reprezentând restituire sume atrase, 1.734,9 reprezentând cheltuieli cu materiale consumabile, combustibili și prime asigurare.
BANCA
Sold la 01.11.2010 : 451,9 lei
Încasări 11.2010 : Total de 549,00 lei din care 549,00 lei încasări clienți.
Plăți 11.2010 : Total de 757,00 lei din care 757,00 lei plăți impozit salarii.
Luna Decembrie 2010:
CASA
Sold 01.12.2010 : 3.712,13 lei
Încasări 12.2010 : Total de 39.995,06 lei din care : încasări de la clienți în valoare de 39.995,06 lei.
Plăți 12.2010 : Total de 32.198,90 lei din care 4.582,29 lei plăți către furnizori, 2.928 lei plăți salariale, 24.000 lei plăți reprezentând restituire sume atrase, 616,61 reprezentând cheltuieli cu materiale consumabile, combustibili și prime asigurare.
BANCA
Sold la 01.12.2010 : 243,94 lei
Încasări 12.2010 : Total de 208,04 lei din care 208,00 lei încasări clienți, 0,04 lei încasări dobânzi bancare.
Plăți 12.2010 : Total de 208,00 lei din care 208,00 lei majorări impozit salarii.
Obiectiv 3:
Care este valoarea sumelor achitate de administratorul S.C. POP S.R.L. Suceava, în perioada anului 2010, inclusiv sumele rezultate din valorificarea unor active ale societății de către A.F.P. Suceava în cursul anului 2010, către bugetul consolidat al statului, cu precizarea debitelor stinse de aceste sume.
Pentru a răspunde la acest obiectiv s-au consultant balanțele de verificare sintetice pentru perioada ianuarie 2010 – decembrie 2010, actele de casa și actele de bancă pentru această perioadă, documentele puse la dispoziție de S.C. POP S.R.L. Suceava.
În urma analizei materialului documentar, la obiectivul 3, se emite următorul răspuns:
Din discuțiile purtate cu administratorul S.C. POP S.R.L. Suceava, d-nul Popa Iosif, în decursul anului 2010, acesta a depus în casieria societății mai multe sume de bani pentru efectuarea unor plăți diverse, ale firmei, dar aceste sume nu au fost înregistrate în contabilitatea societății. Neexistând documente justificative nu a putut fi stabilit care este cuantumul acestor sume, singura sumă pentru care există documente este cea din tabelul 1 și anume suma de 5.000 de lei.
Referitor la sumele rezultate din valorificarea unor active ale societății de către AFP Suceava în cursul anului 2010, situația acestora se prezintă astfel:
Debitele stinse cu această sumă sunt prezentate în tabelul demai jos:
Din totalul de 222.364,00 lei, sume obținute din executări silite în cursul anului 2010 42.241 lei o reprezintă sume cu titlul de stopaj la sursa de 43.841 lei, un procent de 19,71%, reprezentând accesorii, dobânzi, penalități și cheltuieli de executare silită. restul de 136.286 lei, și anume 61,3%, reprezentând-o alte debite principale stinse dar care nu au statutul de reținere la sursă.
Obiectiv 4:
Să se precizeze dacă au existat situații în care sumele de bani achitate de S.C. POP S.R.L Suceava în cursul anului 2013, inclusiv sumele rezultate din valorificarea unor active ale societății se către AFP Suceava în cursul anului 2013, au avut ca destinație stingerea debitelor în ceea ce privește taxele și contribuțiile cu reținere la sursă, iar în caz afirmativ, care este valoarea acestor sume.
Pentru a răspundela acest obiectiv s-au consultat balanțele de verificare sintetice pentru perioada ianuarie 2010 – decembrie 2010, cu actele de casă și actele de bancă pentru această perioadă, documente puse la dispoziție de S.C. POP S.R.L. Suceava precum și procesele verbale întocmite de Administrație Fiscală Suceava.
În urma analizei materialului documentar, la obiectivul 4, se emite următorul răspuns:
În cursul anului 2010 situația sumelor achitate, reprezentând debite cu titlu de stopaj la sursă, se prezintă astfel:
Facem precizarea că sumele stinse în urma procesului de executare silită. reprezentând debite cu regim de reținere la sursă, s-a efectuat în ordine cronologică, în funcție de vechimea debitului, practic din sumele constituite în cursul anului 2010 nu s-au achitat nici una, în afară de suma de 1.212 lei achitată de administratorul societății.
Obiectiv 5 :
Dacă în contabilitatea societății sunt înregistrate, în cursul anului 2010, creanțe de recuperat, creanțe rezultate din ordine de plată, CEC-uri sau bilete la ordin, ce nu au avut acoperire financiară în conturile bancare ale debitorului, cauzând lipsa de lichidități de natură să influențeze achitarea creanțelor bugetare.
Pentru a răspunde la acest obiectiv s-au consultat balanțele de verificare sintetice pentru perioada ianuarie 2010 – decembrie 2010, actele de casa și actele de bancă pentru această perioadă, documente puse la dispoziție de către S.C. POP S.R.L. Suceava, alte documente financiar contabile înregistrate în evidența contabilă a S.C. POP S.R.L. Suceava.
În urma analizei materialului documentar, la obiectivul 5, se emite următorul răspuns:
Situația debitorilor și a documentelor bancare refuzate la plată, în cursul anului 2010, este următoarea:
Obiectiv 6 :
Să se precizeze valoarea totală a prejudiciului cauzat bugetului statului de către administratorul S.C. POP S.R.L. Suceava, în cursul anului 2010 și din ce se compune acesta.
Pentru a răspunde laacest obiectiv au fost consultate documentele din evidența financiar contabilă a S.C. POP S.R.L. Suceava, balanțele sintetice de verificare.
În urma analizei materialului documentar, la obiectivul 6, se emite următorul răspuns:
Conform datelor înscrise în balanța de verificare întocmită la data de 31.12.2010, debitele neachitate, constând în rețineri cu titlul de stopaj la sursă, sunt următoarele:
Valoarea totală a debitelor reținute cu titlu de stopaj la sursă, în cursul anului 2010, și neachitate la scadență, este de 20.415 lei, din care contribuția personalului la asigurările de sănătate cu suma de 8.817 lei, contribuția personalului pentru asigurări sociale de sănătate cu suma de 4.670 lei, contribuția personalului la fondul de șomaj cu suma de 295 lei, impozit pe veniturile din salarii cu suma de 6.633 lei.
Capitolul III. CONCLUZII
În conformitate cu examinările materialului documentar menționat în introducerea și cuprinsul prezentuluiraport de expertiză contabilă, formulăm următoarea concluzie la obiectivul fixat acesteia:
La obiectivul 1 :
Cercetând documentele din dosarul cauzei, precum și cele puse la dispoziție de către părți, formulăm următorul răspuns:
Contribuțiile cu titlu de reținere la sursă, constituite în anul 2010, sunt:
Contribuția individuală de asigurări sociale reținută de la asigurați
– Tabel 1 –
Contribuția pentru asigurări de sănătate reținută de la asigurați:
– Tabel 2 –
Contribuția individuală de asigurări pentru șomaj reținută de la asigurați:
– Tabel 3 –
Impozit pe salarii
– Tabel 4 –
Total sume reținute cu titlu de stopaj la sursă în cursul anului 2010 în valoare de 21.627 lei din care achitate 1.212 lei, diferența de 20.415 lei sume cu titlu de stopaj la sursă reținute în anul 2010.
Sumele respective au fost operate ca fiind reținute scriptic, întocmindu-se state de plată a salariilor, aceste sume neregăsindu-se în disponibilitățile aflate în casieria sau conturile bancare ale societății.
La obiectivul 2 :
Cercetând documentele din dosarul cauzei, precum și cele puse la dispoziție de către părți, formulăm următorul răspuns:
TOTAL încasări Casa 2010 : 618.843 lei
TOTAL plăți Casa 2010 : 654.000 lei
Sold 01.01.2010 : 9.626,39 lei
Sold final 31.12.2010 : 4.469,71 lei.
Din totalul încasărilor de 618.843 lei s-au efectuat următoarele cheltuieli : 171.413 lei plăți furnizori, 57.923 lei plăți salariale, 28.790 lei plăți cu materialele consumabile, 256.505 lei restituire sume atrase de la diverși creditori, 99.037 lei reprezentând diverse cheltuieli materiale.
Total încasări Bancă 2010 : 6.929 lei
Total încasări Bancă 2010 : 6.929 lei
Sold 01.01.2010 : 243,68 lei
Sold 31.12.2010 : 243,68 lei
Din totalul încasărilor de 6.929 lei s-au efectuat plăți exclusiv către bugetul de stat, impozite și taxe, în valoare de 6.929 lei.
La obiectivul 3 :
Cercetând documentele din dosarul cauzei, precum și cele puse la dispoziție de către părți, formulăm următorul răspuns:
Valoarea sumelor achitate de administratorul S.C. POP S.R.L. Suceava, în perioada anului 2010, au fost de 5.000 de lei.
Referitor la sumele rezultate din valorificarea unor active ale societății de către AFP Dolhasca în cursul anului 2010, situația acestora se prezintă astfel:
Debitele stinse cu această sumă sunt prezentate în tabelul demai jos:
Din totalul de 222.364,00 lei, sume obținute din executări silite în cursul anului 2010 42.241 lei o reprezintă sume cu titlul de stopaj la sursa de 43.841 lei, un procent de 19,71%, reprezentând accesorii, dobânzi, penalități și cheltuieli de executare silită. restul de 136.286 lei, și anume 61,3%, reprezentând-o alte debite principale stinse dar care nu au statutul de reținere la sursă.
La obiectivul 4 :
Cercetând documentele din dosarul cauzei, precum și cele puse la dispoziție de către părți, formulăm următorul răspuns:
În cursul anului 2013 situația sumelor achitate, reprezentând debite cu titlu de stopaj la sursă, se prezintă astfel:
Facem precizarea că sumele stinse în urma procesului de executare silită. reprezentând debite cu regim de reținere la sursă, s-a efectuat în ordine cronologică, în funcție de vechimea debitului, practic din sumele constituite în cursul anului 2010 nu s-au achitat nici una, în afară de suma de 1.212 lei achitată de administratorul societății.
La obiectivul 5 :
Cercetând documentele din dosarul cauzei, precum și cele puse la dispoziție de către părți, formulăm următorul răspuns:
Situația debitorilor și a documentelor bancare refuzate la plată, în cursul anului 2010, este următoarea:
La obiectivul 6 :
Cercetând documentele din dosarul cauzei, precum și cele puse la dispoziție de către părți, formulăm următorul răspuns:
Conform datelor înscrise în balanța de verificare întocmită la data de 31.12.2010, debitele neachitate, constând în rețineri cu titlul de stopaj la sursă, sunt următoarele:
Valoarea totală a debitelor reținute cu titlu de stopaj la sursă, în cursul anului 2010, și neachitate la scadență, este de 20.415 lei, din care contribuția personalului la asigurările de sănătate cu suma de 8.817 lei, contribuția personalului pentru asigurări sociale de sănătate cu suma de 4.670 lei, contribuția personalului la fondul de șomaj cu suma de 295 lei, impozit pe veniturile din salarii cu suma de 6.633 lei.
Prezentul proces verbal a fost întocmit astăzi 22.02.2012 în trei exemplare și conține un număr de 22 de file.
CAPITOLUL 4
EXPERTIZA CONTABILĂ EXTRAJUDICIARĂ
În continuare voi prezenta o expertiză contabilă extrajudiciară:
CECCAR ROMANIA – FILIALA CONSTANȚA
Biroul Local de Expertize Contabile
Expert contabil Popa Dumitru
Legitimația 29273
Dosar 3423-P-2012
RAPORT DE EXPERTIZĂ CONTABILĂ EXTRAJUDICIARĂ
CAPITOLUL I
INTRODUCERE
Subsemnatul POPA DUMITRU, expert contabil, domiciliat în CONSTANȚA, str. Avântului , nr. 23 , posesor al carnetului de expert contabil nr. 29273 eliberat de CECCAR, înscris în Tabloul Corpului Experților Contabili și Contabili Autorizați din România (CECCAR) în secțiunea II,
În baza contractului nr.1205/15.06.2013, am acceptat misiunea efectuării unei expertize contabile extrajudiciare pentru DUMITRESCU ION, CNP 1520404374256, domiciliat în Constanța, str. Ștefan cel Mare, Bl.163, Sc.A, Ap. 20 , în calitate de asociat și administrator al S.C. VASTAS S.R.L. CONSTANȚA, CUI RO 13787778.
Împrejurările și circumstanțele care l-au determinat pe client să apeleze la prestația noastră sunt: – în urma unui control efectuat de Garda Financiară – Secția Constanța la sediul societății clientului nostru DUMITRESCU ION s-au reclamat infracțiunii prevăzute și pedepsite de art.6 din Legea 241/2005.
Pentru rezolvarea acestei cauze clientul cere răspunsuri la următoarele obiective :
Obiectivele expertizei contabile :
I. Să se precizeze valoarea debitelor realizate prin reținere la sursa și nevirate la bugetul de stat în perioada septembrie 2005 – ianuarie 2009, de către administratorul S.C. VASTAS S.R.L. Constanța, CUI 13787778, precum și perioada de întârziere la plata obligațiilor respective.
II. Să se precizeze care au fost disponibilitățile bănești lunare (în casierie și în conturile societății) ale S.C. VASTAS S.R.L. Constanța, în perioada septembrie 2005 – ianuarie 2009, în care au fost realizate reținerile prin stopaj la sursă nevirate la bugetul de stat, precum și care este sursa acestor disponibilități bănești.
III. Să se precizeze valoarea sumelor achitate de administratorul S.C. VASTAS S.R.L. Constanța, în perioada septembrie 2005 – ianuarie 2009, către bugetul consolidat al statului, cu precizarea debitelor stinse în urma efectuării acestor plăți.
IV. Să se precizeze dacă au existat situații în care sumele de bani achitate de S.C. VASTAS S.R.L. Constanța, în perioada septembrie 2005 – ianuarie 2009 au avut ca destinație stingerea debitelor în ceea ce privește taxele și contribuțiile cu reținere la sursă; în caz afirmativ, care este valoarea acestor sume.
V. Să se precizeze valoarea totală a prejudiciului cauzat bugetului de stat, compus din debite cu reținere la sursă, de către administratorul în perioada S.C. VASTAS S.R.L. Constanța , în perioada septembrie 2005 – ianuarie 2009.
VI. Să se precizeze cât din sumele achitate pentru debite cu reținere la sursă reprezintă debit (obligație principală) și cât accesorii.
VII. Să se precizeze dacă s-au respectat prevederile art.169 din OG nr 92/2003 în privința ordinii de stingere a obligațiilor fiscale reprezentând debite cu reținere la sursă în perioada septembrie 2005 – ianuarie 2009.
CAPITOLUL II
DESFĂȘURAREA EXPERTIZEI CONTABILE
Pentru efectuarea expertizei contabile, am avut la dispoziție următorul material documentar:
– documentele contabile administrate în dosarul cauzei
– arhiva contabilă a S.C. VASTAS S.R.L. Constanța.
Efectuarea lucrărilor de expertiză contabilă s-au desfășurat la sediul SC FINAL AUDIT EXPERT SRL CONSTANȚA, societate de contabilitate și expertiză contabilă, în perioada 25.05.2013 – 25.06.2013.
Redactarea raportului de expertiză s-a efectuat la sediul SC FINAL AUDIT EXPERT SRL CONSTANȚA, în perioada 26.05.2013 – 30.05.2013.
În urma examinării materialului documentar avut la dispoziție și în limita acestuia, expertul contabil a constatat și concluzionat următoarele:
OBIECTIVUL NR I
I Să se precizeze valoarea debitelor realizate prin reținere la sursă și nevirate la bugetul de stat în perioada septembrie 2005 – ianuarie 2009, de către administratorul S.C. VASTAS S.R.L. Constanța CUI 13787778, precum și în perioada de intârziere la plată a obligațiilor respective.
RĂSPUNS:
În baza:
– actelor și documentelor contabile ale S.C. VASTAS S.R.L. aflate la dosarul cauzei,
– arhivei contabile a S.C. VASTAS S.R.L. Constanța existentă la FINCONSULT Constanța – lichidator judiciar – solicitată de expert de la lichidator și adusă la dispoziția expertului de către administratorul (în perioada supusă analizei) dl. DUMITRESCU ION.
– precum și ca urmare a analizei efectuate asupra fișei sintetice de plătitor pusă la dispoziția expertului contabil de către Administrația Finanțelor Publice Constanța , expertul contabil a întocmit situațiile debitelor realizate prin reținere la sursă și nevirate la bugetul de stat în perioada septembrie 2005 – ianuarie 2009 de către administratorul S.C. VASTAS S.R.L. Constanța, după cum urmează:
Cu mențiunea că în evidența contabilă au fost efectuate câteva corecții asupra debitelor calculate – cu influență asupra rulajelor creditoare – precum și corecții asupra modului de distribuire a sumelor achitate – cu influență asupra rulajelor debitoare – și totodată având în vedere că S.C. VASTAS S.R.L. Constanța se afla la data prezentului în procedură de lichidare și faliment, expertul contabil a considerat că debitele certificate în cauză sunt debitele calculate și declarate de societate și care se regăsesc în fișa sintetică de plătitor de la AFP, după cum urmează:
INDEX OBLIGAȚII:
– Impozit salarii reșinut de la salariați – IS
– Contribuția individuală de asigurări sociale reținută de la salariați – CIAS
– Contribuția individuală de asigurări de sănătate reținută de la salariați – CIASS
– Contribuția individuală de șomaj de la salariați – CIS
SITUAȚIE PLĂȚI DEBITE
CONCLUZIE LA OBIECTIVUL I :
Având în vedere conținutul Obiectivului I :
„Să se precizeze valoarea debitelor realizate prin reținere la sursă și nevirate la bugetul de stat în perioada septembrie 2005 – ianuarie 2009, de către administratorul S.C. VASTAS S.R.L. Constanța, CUI 13787778, precum și în perioada de țmtârziere la plată a obligațiilor respective ”,
expertul contabil a identificat în cuprins trei probleme și anume:
1 – valoarea debitelor realizate prin reținere la sursă în perioada septembrie 2005 – ianuarie 2009
RĂSPUNS:
Conform SITUAȚIEI NR 1, valoarea debitelor realizate prin reținere la sursă în perioada septembrie 2005 – ianuarie 2009 = 91.496,00(27.681 + 36.998 + 3.553)
2 – valoarea debitelor reținute la sursa în perioada septembrie 2005 – ianuarie 2009 și nevirate la bugetul de stat
RĂSPUNS:
Conform SITUAȚIEI NR 2
DEBITE REȚINUTE ȘI NEVIRATE = DEBITE REȚINUTE – PLĂȚI EFECTUATE
47.900,00 LEI = 91.496,00 LEI – 43.596,00 LEI
(11.211+22.233+14.456) (16.470+14.765+8.808+3.553)
3 –
RĂSPUNS:
– „precum și perioada de întârziere la plata a obligațiilor respective” astfel cum este prevăzut în textul obiectivului nr. 1, nu are – în opinia expertului – o solicitare explicită dat fiind că în conținutul obiectivului este vorba despre :
– debite reținute și virate (cu sau fără întârziere) și
– debite reținute și nevirate (respectiv diferența dintre debite reținute și plăți efectuate)
ADICĂ:
– din debitele reținute în perioada septembrie 2005 – ianuarie 2009 au fost efectuate plăți în interiorul perioadei octombrie 2005 – februarie 2009 cu anumite întârzieri la plata care generează o perioadă de întârziere la plată a debitelorplătite deja.
– asupra soldului determinat ca rămas de plată la ultima plată efectuată se poate calcula o perioadă de întârziere pânș la o anumită dată nespecificată însă în conținutul obiectivului nr.1.
În concluzie, formularea fără specificție concretă a acestei a treia probleme identificate în conținutul Obiectivului nr.1, excede posibilității expertului contabil de a oferi un răspuns la fel de concret.
OBIECTIVUL NR II
II. Care au fost disponibilitățile bănești lunare în soldurile debitoare (în conturile disponibil în casă și în conturile disponibil în bancă) ale S.C. VASTAS S.R.L. Constanța. în perioada septembrie 2005 – ianuarie 2009, în care au fost realizate reținerile prin stopaj la sursă nevirate la bugetul de stat, precum și care este sursa acestor disponibilități bănești .
RĂSPUNS:
În urma verificării conturilor „casă” și „conturi curente bancare” în perioada septembrie 2005 – ianuarie 2009, s-au determinat următoarele disponibilități bănești lunare, în lei (ca diferență între încasările și plățile efectuate) ale S.C. VASTAS S.R.L. Constanța :
SURSA ÎNCASĂRI
CONCLUZIE LA OBIECTIVUL II : Avand in vedere continutul Obiectivului II:
„Să se precizeze care au fost disponibilitățile bănești lunare (în caserie și în conturile societății) S.C. VASTAS S.R.L. Constanța în perioada septembrie 2005 – ianuarie 2009, în care au fost realizate reținerile prin stopaj la sursă nevirate la bugetul de stat, precum și care este sursa acestor disponibilități bănești”.
expertul contabil a identificat în cuprins două probleme și anume:
1 disponibilitățile bănești lunare, în casierie și în conturile bancare ale S.C. VASTAS S.R.L. Constanța în perioada septembrie 2005 – ianuarie 2009.
RĂSPUNS: În situația nr.3 sunt prezentate disponibilitățile bănești lunare în casierie și în conturile bancare ale S.C. VASTAS S.R.L. Constanța în perioada septembrie 2005 – ianuarie 2009.
2 sursa acestor disponibilități bănești
RĂSPUNS:
În situația nr.4 sunt prezentate sursele din care provin încasările bănești lunare ale
S.C. VASTAS S.R.L. Constanța în perioada septembrie 2005 – ianuarie 2009, respectiv:
– încasări de la clienți din activitatea curentă a societății
– depuneri sub formă de creditare a societății de către asociați
– încasări din executări silite de către AFP Constanța
Implicit rezultă și ca disponibilitățile la fiecare sfârșit de lună au ca proveniență aceleași surse.
OBIECTIVUL NR III.
III. Să se precizeze valoarea sumelor achitate de administratorul S.C. VASTAS S.R.L. Constanța în perioada septembrie 2005 – ianuarie 2009, către bugetul consolodat al statului, cu precizarea debitelor stinse în urma efectuării acestor plăți;
RĂSPUNS:
În baza actelor de evidență contabilă ale S.C. VASTAS S.R.L. Constanța precum și a fișeisintetice de plătitor, expertul contabil a determinat sumele achitate de administratorul S.C. VASTAS S.R.L. Constanța în perioada septembrie 2005 – ianuarie 2009 către bugetul consolidat al statului, cu precizarea debitelor stinse în urma efectuării acestor plăți.
NOTĂ: Întrucât în conținutul Obiectivului nr.III se solicită valoarea sumelor achitate fără altă specificație, expertul contabil a extras din evidența contabilă a societății și din fișa sintetică de plătitor de la AFP Constanța totalitatea plăților către bugetul consolidat al statului, respectiv plăți pentru debite cu reținere la sursă și plăți pentru debite datorate de angajator, plăți efectuate în perioada septembrie 2005 – ianuarie 2009.
INDEX PLĂȚI:
1-Contribuția socială datorată de angajator – CAS
2-Contribuția individuală de asigurări sociale reținută de la salariați-CIAS
3-Contribuția unității pentru accidente de muncă / boli profesionale – RABP
4-Contrinuția socială de sănătate datorată de angajator – CASS
5-Contribuția individuală de asigurări sociale de sănătate reținută de la salariați – CIASS
6-Contribuția unității pentru concedii de boala – CB
7-Contribuția unității la fondul de somaj – CSS
8-Contribuția individuală la fondul de șomaj reținută de la salariați – CIS
9-Fondul de garantare a salariilor – FGS
10-Impozit pe salarii reținut de la salariați – IS
11-Taxa pe valoare adăugată – TVA
12-Impozit peprofit – IP
13-Accesorii (majorări întârziere, dobânzi, penalități si debite vechi eșalonate) – ACC și AD
TOTAL PLĂȚI EFECTUATE ÎN PERIOADA SEPTEMBRIE 2005-IANUARIE 2009
1 = 16.883,00 – Contribuția socială datorată de angajator – CAS
2 = 14.765,00 – Contribuția individ. de asig. sociale reținută de la salariați – CIAS
3 = 1.681,00 – Contribuția unității pentru accidente de muncă/boli profesionale – RABP
4 = 6.658,00 – Contribuția socială de sănătate datorată de angajator – CASS
5 = 8.808,00 – Contribuția individ de asig. soc. de sănătate reținută de la salariați – CIS
6 = 1.997,00 – Contribuția unității pentru concedii de boală – CB
7 = 592,00 – Contribuția unității la fondul de șomaj – CSS
8 = 3.553,00 – Contribuția individ. la fondul de șomaj reținută de la salariați – CIS
9 = 18,00 -Fondul de garantare a salariilor – FGS
10= 16.470,00 -Impozit pe salarii reținut de la salariați – IS
11= 130.765,00 -Taxa pe valoare adăugată – TVA
12= 488,00 -Impozit pe profit – IP
13= 298.623,00 -Accesorii (majorări întârziere, dobânzi, penalități și debite vechi eșalonate) – ACC și AD
LEI 501.301,00 – TOTAL
CONCLUZIE LA OBIECTIVUL III
Având în vedere conținutul Obiectivului III:
„Să se precizeze valoarea sumelor achitate de administratorul S.C. VASTAS S.R.L. Constanța în perioada septembrie 2005 – ianuarie 2009, către bugetul consolodat al statului, cu precizarea debitelor stinse în urma efectuării acestor plăți”
și
NOTA:
Intrucât în conținutul Obiectivului nr. III se solicită valoarea sumelor achitate fără altă specificație, expertul contabil a extras din evidența contabilă și din fișa sintetică de plătitor de la AFP Constanța totalitatea plăților către bugetul consolidat al statului, respectiv plăți pentru debite cu reținere șa sursă și plăți pentru debite datorate de angajator, plăți efectuate în perioada septembrie 2005 – ianuarie 2009,
TOTAL PLĂȚI EFECTUATE ÎN PERIOADA SEPTEMBRIE 2005 – IANUARIE 2009
1 = 16.883,00 – Contribuția socială datorată de angajator – CAS
2 = 14.765,00 – Contribuția individ. de asig. sociale reținută de la salariați – CIAS
3 = 1.681,00 – Contribuția unității pentru accidente de muncă/boli profesionale – RABP
4 = 6.658,00 – Contribuția socială de sănătate datorată de angajator – CASS
5 = 8.808,00 – Contribuția individ de asig. soc. de sănătate reținută de la salariați – CIS
6 = 1.997,00 – Contribuția unității pentru concedii de boală – CB
7 = 592,00 – Contribuția unității la fondul de șomaj – CSS
8 = 3.553,00 – Contribuția individ. la fondul de șomaj reținută de la salariați – CIS
9 = 18,00 -Fondul de garantare a salariilor – FGS
10= 16.470,00 -Impozit pe salarii reținut de la salariați – IS
11= 130.765,00 -Taxa pe valoare adăugată – TVA
12= 488,00 -Impozit pe profit – IP
13= 298.623,00 -Accesorii (majorări întârziere, dobânzi, penalități și debite vechi eșalonate) – ACC și AD
LEI 501.301,00 – TOTAL
INDEX PLĂȚI:
1-Contribuția socială datorată de angajator – CAS
2-Contribuția individuală de asigurări sociale reținută de la salariați-CIAS
3-Contribuția unității pentru accidente de muncă / boli profesionale – RABP
4-Contrinuția socială de sănătate datorată de angajator – CASS
5-Contribuția individuală de asigurări sociale de sănătate reținută de la salariați – CIASS
6-Contribuția unității pentru concedii de boala – CB
7-Contribuția unității la fondul de somaj – CSS
8-Contribuția individuală la fondul de șomaj reținută de la salariați – CIS
9-Fondul de garantare a salariilor – FGS
10-Impozit pe salarii reținut de la salariați – IS
11-Taxa pe valoare adăugată – TVA
12-Impozit peprofit – IP
13-Accesorii (majorări întârziere, dobânzi, penalități si debite vechi eșalonate) – ACC și AD
OBIECTIVUL NR IV
IV. Să se precizeze dacă au existat situații în care sumele de bani achitate de S.C. VASTAS S.R.L. Constanța în perioada septembrie 2005 – ianuarie 2009 au avut ca destinație stingerea debitelor în ceea ce privește taxele și contribuțiile cu reținere la sursă; în caz afirmativ, care este valoarea acestor sume;
RĂSPUNS:
Pentru a evidenția plățile care au stins debite cu reținere la sursă expertul contabil a întocmit
SITUAȚIA NR 6.
PLĂȚI pentru debite cu reținere la sursă SITUAȚIA NR. 6
Sumele de bani achitate de S.C. VASTAS S.R.L. Constanța în perioada septembrie 2005 – ianuarie 2009 care au avut ca destinație stingerea debitelor în ceea ce privește taxele și contribuțiile cu reținere la sursă totalizează 43.596,00 lei.
Destinația acestora este detaliată în Situația nr. 6.
CONCLUZIE LA OBIECTIVUL NR IV
Având în vedere conținutul Obiectivului IV:
„ Să se precizeze dacă au existat situații în care sumele de bani achitate de S.C. S.C. VASTAS S.R.L. Constanța în perioada septembrie 2005 – ianuarie 2009 au avut ca destinație stingerea debitelor în ceea ce privește taxele și contribuțiile cu reținere la sursă;
în caz afirmativ, care este valoarea acestor sume.” expertul contabil a întocmit SITUAȚIA NR 6 în care a detaliat sumele de bani achitate de S.C. VASTAS S.R.L. Constanța în perioada septembrie 2005 – ianuarie 2009 și componența acestor sume care au avut ca destinație stingerea debitelor cu reținere la sursă și care totalizează 43.596,00 lei.
OBIECTIVUL NR V
V. Să se precizeze valoarea totală a prejudiciului cauzat bugetului de stat, compus din debite cu reținere la sursă și nevirate, de către administratorul S.C. VASTAS S.R.L. Constanța, în perioada septembrie 2005 – ianuarie 2009 și din ce se compune acesta;
RĂSPUNS:
În baza actelor și documentelor contabile ale S.C. S.C. VASTAS S.R.L. Constanța aflate la dosarul cauzei, a arhivei contabile a S.C. S.C. VASTAS S.R.L. Constanța precum și a fișei sintetice de plătitor de la AFP Constanța, expertul contabil a întocmit situațiile debitelor realizate prin reținere la sursă și nevirate la bugetul de stat în perioada septembrie 2005 – ianuarie 2009 de către administratorul S.C. S.C. VASTAS S.R.L. Constanța .
Aceste debite reținute la sursă în perioada septembrie 2005 – ianuarie 2009 și nevirate la bugetul consolidat al statului până la scadența legală constitue prejudiciu cauzat bugetului de stat și este detaliat sub formă de sold lunar datorat în SITUAȚIA Nr.7 întocmită de expertul contabil.
INDEX:
– Impozit salarii reținut de la salariați – IS
– Contribuția individuală de asigurări sociale reținută de la salariați – CIAS
– Contribuția individuală de asigurări de sănătate reținută de la salariați – CIASS
– Contribuția individuală de șomaj de la salariați – CIS
SITUAȚIE PREJUDICIU BUGET DE STAT SITUAȚIE NR. 7
CONCLUZIE LA OBIECTIVUL NR. V
Având în vedere conținutul Obiectivului V:
„Să se precizeze valoarea totală a prejudiciului cauzat bugetului de stat, compus din debite cu reținere la sursă și nevirate, de către administratorul S.C. S.C. VASTAS S.R.L. Constanța, în perioada septembrie 2005 – ianuarie 2009 și din ce se compune acesta.”
în baza materialului documentar avut la dispoziție, expertul contabil a întocmit situațiile debitelor realitzate prin reținere la sursă și nevirate la bugetul de stat în perioada septembrie 2005 – ianuarie 2009 și care constitue prejudiciu cauzat bugetului de stat.
Acest prejudiciu este detaliat sub formă de sold lunar datorat în SITUAȚIA Nr. 7 și însumează 49.700,00 lei.
OBIECTIVUL NR VI.
VII. Să se precizeze cât din sumele achitate pentru debite cu reținere la sursă reprezintă debit (obligație principală) și cât accesorii.
RĂSPUNS:
În vederea rezolvării acestui obiectiv, expertul contabil a solicitat din partea Administrației Finanțelor Publice Constanța prin adresă scrisă, fișa sintetică finală a
S.C. VASTAS S.R.L. Constanța în vederea determinării sumelor înregistrate ca încasări totale de cătrer AFP Constanța în perioada septembrie 2005 – ianuarie 2009 la capitolele care reprezintă debite cu reținere la sursă respectiv:
-impozit pe salariile
-contribuția individuală de asigurări sociale reținute de la asigurați
-contribuția individuală de asigurări sociale de sănătate reținute de la asigurați
-contribuția salariaților la fondul de șomaj
În urma analizării acestor fișe de la AFP Constanța – expertul contabil a întocmit SITUAȚIA Nr 8 în care a prezentat sumele totale plătite de către S.C. S.C. VASTAS S.R.L. Constanța capitolele analizate în perioada septembrie 2005 – ianuarie 2009.
PLĂȚI TOTALE (DEBITE ȘI ACCESORII) SITUAȚIE NR 8
CONCLUZIE LA OBIECTIVUL NR. VI.
Având în vedere conținutul Obiectivului VI:
„Să se precizeze cât din sumele achitate pentru debite cu reținere la sursă reprezintă debit (obligație principală) și cât accesorii”expertul contabil a întocmit Situația nr. 9 din care rezultă:
– sume totale achitate în perioada septembrie 2005 – ianuarie 2009 la capitolele debite cu reținere la sursă = 191.023,00 lei
DIN CARE:
– DEBITE (OBLIGAȚIE PRINCIPALĂ) = 43.596,00 LEI
– ACCESORII = 147.427,00 LEI
OBIECTIVUL VII.
Să se precizeze dacă s-au respectat prevederile art. 169 din OG 92/2003 în privința ordinii de stingere a obligațiilor fiscale reprezentând debite cu reținere la sursă în perioada septembrie 2005 – ianuarie 2009.
RĂSPUNS :
Pentru perioada care face obiectul prezentei expertize contabile, respectiv septembrie 2005 – ianuarie 2009, art. 169 este valabil în forma sa din OG 92/24.12.2003 republicată în Monitorul Oficial 513/31.07.2007
Textual se prevede:
ORDONANȚĂ Nr. 92 din 24 Decembrie 2003 *** Republicată privind Codul de Procedură Fiscală. EMITENT: Guvernul României. Publicată în Monitorul Oficial Nr. 513 din 31 Iulie 2007
Art. 169
Sumele realizate din executare silită
(1) Suma realizată în cursul procedurii deexecutare silită reprezintă totalitatea sumelor încasate după comunicarea somației prin orice modalitate prevăzută de prezentul cod.
(2) Creanțele fiscale înscrise în titlul executoriu se sting cu sumele realizate conform alin. (1), în ordinea vechimii, mai întâi creanța principală și apoi accesoriile acesteia.
În sensul verificării de către expertul contabil a respectării prevederilor acestui articol pentru perioada care face obiectul prezentei expertize contabile s-au analizat:
-Titlurile Executorii din perioada septembrie 2005 – ianuarie 2009
– Sumele realizate din executare silită din perioada septembrie 2005 – ianuarie 2009
În mod concret, în interiorul perioadei analizate, intră în analiză Procedul Verbal de distribuire a sumei rezultate din executare silită nr. 233243/05.12.2008, respectiv la capitolul impozit pe salarii – majorări de întârziere -.
Pentru perioada analizată era în vigoare Ordonanța 92/2003 privind Codul de Procedură Fiscală modificată și republicată în Monitorul Oficial nr. 513/31.07.2007.
Coroborând art.116 alin. (5) lit. d) cu art. 169 alin.(2) și art. 171 alin (2), expertul contabil a concluzionat că distribuirea efectuată prin PV de distribuire nr. 233243/05.12.2008 a respectat cumulativ prevederile legale în vigoare, în sensul în care suma de 79.955,00 lei reprezenta parte din majorările de întârziere debitate de organul fiscal în data de 19.10.2006 ca urmare a anulării procedurii de eșalonare a datoriilor, eșalonare de care S.C. S.C. VASTAS S.R.L. Constanța a beneficiat conform convențiilor încheiate în data de 11.02.2003, 10.03.2003 și 12.12.2003 și până în momentul neîndeplinirii condițiilor de eșalonare, respectiv 20.05.2006.
CONCLUZIE LA OBIECTIVUL NR VII
Având în vedere conținutul Obiectivului nr. VII:
„Să se precizeze dacă s-au respectat prevederile art. 169 din OG 92/2003 în privința ordinii de stingere a obligațiilor fiscale reprezentând debite cu reținere la sursă în perioada septembrie 2005 – ianuarie 2009”
RĂSPUNS:
În sensul cerificării de către expertul contabil a respectării prevederilor acestui articol pentru perioada care face obiectul prezentei expertize contabile s-au analizat :
-Titlurile Executorii din perioada septembrie 2005 – ianuarie 2009
– Sumele realizate din executare silită din perioada septembrie 2005 – ianuarie 2009
În mod concret, în interiorul perioadei analizate, intră în analiză Procesul Verbal de distribuire a sumei rezultate din executare silită nr. 233243/05.12.2008 prin care a fost distribuită suma de 79.955,00 lei asupra Titlului Executoriu nr. 38504/03.12.2006 respectiv la capitolul impozit pe salarii – majorări de întârziere -.
Pentru perioada analizată era în vigoare Ordonanța 92/2003 privind Codul de Procedură Fiscală modificată și republicată în Monitorul Oficial nr. 513/31.07.2007.
Coroborând art.116 alin(5) lit. d) cu art.169 alin. (2) și art. 171 alin(2), expertul contabil a concluzionat că distribuirea efectuată prin PV de distribuire nr. 233243/05.12.2008 a respectat cumulativ prevederile legale în vigoare, în sensul în care suma de 79.955,00 lei reprezenta parte din majorările de întârziere debitate de organul fiscal în data de 19.10.2006 ca urmare a anulării procedurii de eșalonare a datoriilor, eșalonare de care S.C. VASTAS S.R.L. Constanța a beneficiat conform convențiilor încheiate în data de 11.02.2003, 10.03.2003 și 12.12.2003 și până în momentul neîndeplinirii condițiilor de eșalonare respectiv 20.05.2006.
CAPITOLUL III
CONCLUZII
În conformitate cu examinările materialului documentar menționat în introducerea și cuprinsul prezentului raport de expertiză contabilă și în limitele acestuia, concluziile la obiectivele fixate sunt prezentate detaliat in Capitolul II – Desfasurarea Expertizei Contabile
Concluziile generale asupra obiectivelor din prezentul raport de expertiza contabila sunt următoarele:
CONCLUZIE LA OBIECTIVUL I :
Având în vedere conținutul Obiectivului I :
„Să se precizeze valoarea debitelor realizate prin reținere la sursă și nevirate la bugetul de stat în perioada septembrie 2005 – ianuarie 2009, de către administratorul S.C. VASTAS S.R.L. Constanța ,CUI 13787778, precum și în perioada de țmtârziere la plată a obligațiilor respective ”,
expertul contabil a identificat în cuprins trei probleme și anume:
1 – valoarea debitelor realizate prin reținere la sursă în perioada septembrie 2005 – ianuarie 2009
RĂSPUNS:
Conform SITUAȚIEI NR 1, valoarea debitelor realizate prin reținere la sursă în perioada septembrie 2005 – ianuarie 2009 = 91.496,00(27.681 + 36.998 + 3.553)
2 – valoarea debitelor reținute la sursa în perioada septembrie 2005 – ianuarie 2009 și nevirate la bugetul de stat
RĂSPUNS:
Conform SITUAȚIEI NR 2
DEBITE REȚINUTE ȘI NEVIRATE = DEBITE REȚINUTE – PLĂȚI EFECTUATE
47.900,00 LEI = 91.496,00 LEI – 43.596,00 LEI
(11.211+22.233+14.456) (16.470+14.765+8.808+3.553)
3 –
RĂSPUNS:
– „precum și perioada de întârziere la plata a obligațiilor respective” astfel cum este prevăzut în textul obiectivului nr. 1, nu are – în opinia expertului – o solicitare expicită dat fiind că în conținutul obiectivului este vorba despre
– debite reținute și virate (cu sau fără întârziere)
și
-debite reținute și nevirate (respectiv diferența dintre debite reținute și plăți efectuate)
ADICĂ:
– din debitele reținute în perioada septembrie 2005 – ianuarie 2009 au fost efectuate plăți în interiorul perioadei octombrie 2005 – februarie 2009 cu anumite întârzieri la plata care generează o perioadă de întârziere la plată a debitelor plătite deja.
– asupra soldului determinat ca rămas de plată la ultima plată efectuată se poate calcula o perioadă de întârziere pânș la o anumită dată nespecificată însă în conținutul obiectivului nr.1.
În concluzie, formularea fără specificție concretă a acestei a treia probleme identificate în conținutul Obiectivului nr.1, excede posibilității expertului contabil de a oferi un răspuns la fel de concret.
CONCLUZIE LA OBIECTIVUL II :
„Să se precizeze care au fost disponibilitățile bănești lunare (în caserie și în conturile societății) ale S.C. VASTAS S.R.L. Constanța în perioada septembrie 2005 – ianuarie 2009, în care au fost realizate reținerile prin stopaj la sursă nevirate la bugetul de stat, precum și care este sursa acestor disponibilități bănești”.
expertul contabil a identificat în cuprins două probleme și anume:
1. disponibilitățile bănești lunare, în casierie și în conturile bancare ale S.C. VASTAS S.R.L. Constanța în perioada septembrie 2005 – ianuarie 2009.
RĂSPUNS: În situația nr.3 sunt prezentate disponibilitățile bănești lunare în casierie și în conturile bancare ale S.C. VASTAS S.R.L. Constanța în perioada septembrie 2005 – ianuarie 2009.
2. sursa acestor disponibilități bănești
RĂSPUNS: În situația nr.4 sunt prezentate sursele din care provin încasările bănești lunare ale
S.C. VASTAS S.R.L. Constanța în perioada septembrie 2005 – ianuarie 2009, respectiv:
– încasări de la clienți din activitatea curentă a societății
– depuneri sub formă de creditare a societății de către asociați
– încasări din executări silite de către AFP Constanța
Implicit rezultă și ca disponibilitățile la fiecare sfârșit de lună au ca proveniență aceleași surse.
CONCLUZIE LA OBIECTIVUL III
Având în vedere conținutul Obiectivului III:
„Să se precizezevaloarea sumelor achitate de administratorul S.C. S.C. VASTAS S.R.L. Constanța în perioada septembrie 2005 – ianuarie 2009, către bugetul consolodat al statului, cu precizarea debitelor stinse în urma efectuării acestor plăți”
și
NOTA:
Intrucât în conținutul Obiectivului nr. III se solicită valoarea sumelor achitate fără altă specificație, expertul contabil a extras din evidența contabilă și din fișa sintetică de plătitor de la AFP Constanța totalitatea plăților către bugetul consolidat al statului, respectiv plăți pentru debite cu reținere la sursă și plăți pentru debite datorate de angajator, plăți efectuate în perioada septembrie 2005 – ianuarie 2009,
TOTAL PLĂȚI EFECTUATE ÎN PERIOADA SEPTEMBRIE 2005 – IANUARIE 2009
1 = 16.883,00 – Contribuția socială datorată de angajator – CAS
2 = 14.765,00 – Contribuția individ. de asig. sociale reținută de la salariați – CIAS
3 = 1.681,00 – Contribuția unității pentru accidente de muncă/boli profesionale – RABP
4 = 6.658,00 – Contribuția socială de sănătate datorată de angajator – CASS
5 = 8.808,00 – Contribuția individ de asig. soc. de sănătate reținută de la salariați – CIS
6 = 1.997,00 – Contribuția unității pentru concedii de boală – CB
7 = 592,00 – Contribuția unității la fondul de șomaj – CSS
8 = 3.553,00 – Contribuția individ. la fondul de șomaj reținută de la salariați – CIS
9 = 18,00 -Fondul de garantare a salariilor – FGS
10= 16.470,00 -Impozit pe salarii reținut de la salariați – IS
11= 130.765,00 -Taxa pe valoare adăugată – TVA
12= 488,00 -Impozit pe profit – IP
13= 298.623,00 -Accesorii (majorări întârziere, dobânzi, penalități și debite vechi eșalonate) – ACC și AD
LEI 501.301,00 – TOTAL
INDEX PLĂȚI:
1-Contribuția socială datorată de angajator – CAS
2-Contribuția individuală de asigurări sociale reținută de la salariați-CIAS
3-Contribuția unității pentru accidente de muncă / boli profesionale – RABP
4-Contrinuția socială de sănătate datorată de angajator – CASS
5-Contribuția individuală de asigurări sociale de sănătate reținută de la salariați – CIASS
6-Contribuția unității pentru concedii de boala – CB
7-Contribuția unității la fondul de somaj – CSS
8-Contribuția individuală la fondul de șomaj reținută de la salariați – CIS
9-Fondul de garantare a salariilor – FGS
10-Impozit pe salarii reținut de la salariați – IS
11-Taxa pe valoare adăugată – TVA
12-Impozit peprofit – IP
13-Accesorii (majorări întârziere, dobânzi, penalități si debite vechi eșalonate) – ACC și AD
CONCLUZIE LA OBIECTIVUL NR IV
Având în vedere conținutul Obiectivului IV:
„ Să se precizeze dacă au existat situații în care sumele de bani achitate de S.C. VASTAS S.R.L. Constanța în perioada septembrie 2005 – ianuarie 2009 au avut ca destinație stingerea debitelor în ceea ce privește taxele și contribuțiile cu reținere la sursă;În caz afirmativ, care este valoarea acestor sume.”
expertul contabil a întocmit SITUAȚIA NR 6 în care a detaliat sumele de bani achitate de S.C. VASTAS S.R.L. Constanța în perioada septembrie 2005 – ianuarie 2009 și componența acestor sume care au avut ca destinație stingerea debitelor cu reținere la sursă și care totalizează 43.596,00 lei.
CONCLUZIE LA OBIECTIVUL NR. V
Având în vedere conținutul Obiectivului V:
„Să se precizeze valoarea totală a prejudiciului cauzat bugetului de stat, compus din debite cu reținere la sursă și nevirate, de către administratorul S.C VASTAS S.R.L. Constanța, în perioada septembrie 2005 – ianuarie 2009 și din ce se compune acesta.”
în baza materialului documentar avut la dispoziție, expertul contabil a întocmit situațiile debitelor realitzate prin reținere la sursă și nevirate la bugetul de stat în perioada septembrie 2005 – ianuarie 2009 și care constitue prejudiciu cauzat bugetului de stat.
Acest prejudiciu este detaliat sub formă de sold lunar datorat în SITUAȚIA Nr. 7 și însumează 49.700,00 lei.
CONCLUZIE LA OBIECTIVUL NR. VI.
Având în vedere conținutul Obiectivului VI:
„Să se precizeze cât din sumele achitate pentru debite cu reținere la sursă reprezintă debit (obligație principală) și cât accesorii”
expertul contabil a întocmit Situația nr. 9 din care rezultă:
– sume totale achitate în perioada septembrie 2005 – ianuarie 2009 la capitolele debite cu reținere la sursă = 191.023,00 lei
DIN CARE:
– DEBITE (OBLIGAȚIE PRINCIPALĂ) = 43.596,00 LEI
– ACCESORII = 147.427,00 LEI
CONCLUZIE LA OBIECTIVUL NR VII
Având în vedere conținutul Obiectivului nr. VII:
„Să se precizeze dacă s-au respectat prevederile art. 169 din OG 92/2003 în privința ordinii de stingere a obligațiilor fiscale reprezentând debite cu reținere la sursă în perioada septembrie 2005 – ianuarie 2009”
RĂSPUNS:
În sensul cerificării de către expertul contabil a respectării prevederilor acestui articol pentru perioada care face obiectul prezentei expertize contabile s-au analizat :
-Titlurile Executorii din perioada septembrie 2005 – ianuarie 2009
– Sumele realizate din executare silită din perioada septembrie 2005 – ianuarie 2009
În mod concret, în interiorul perioadei analizate, intră în analiză Procesul Verbal de distribuire a sumei rezultate din executare silită nr. 233243/05.12.2008 prin care a fost distribuită suma de 79.955,00 lei asupra Titlului Executoriu nr. 188504/03.12.2006 respectiv la capitolul impozit pe salarii – majorări de întârziere -.
Pentru perioada analizată era în vigoare Ordonanța 92/2003 privind Codul de Procedură Fiscală modificată și republicată în Monitorul Oficial nr. 513/31.07.2007.
Coroborând art.116 alin(5) lit. d) cu art.169 alin. (2) și art. 171 alin(2), expertul contabil a concluzionat că distribuirea efectuată prin PV de distribuire nr. 233243/05.12.2008 a respectat cumulativ prevederile legale în vigoare, în sensul în care suma de 79.955,00 lei reprezenta parte din majorările de întârziere debitate de organul fiscal în data de 19.10.2006 ca urmare a anulării procedurii de eșalonare a datoriilor, eșalonare de care S.C. VASTAS S.R.L. Constanța a beneficiat conform convențiilor încheiate în data de 11.02.2003, 10.03.2003 și 12.12.2003 și până în momentul neîndeplinirii condițiilor de eșalonare respectiv 20.05.2006.
Ca urmare, accesoriilor debitate prin pierdera eșalonării le sunt aplicabile prevederile art. 171 alin.(2) și anume:
„(2) Accesoriile creanței principale prevăzute în titlul executoriu vor urma ordinea de preferință a creanței principale”,condiții în care, în conformitate cu fișa sintetică a plătitorului, suma a fost distribuită în conformitate cu normele legale în vigoare la acea dată.
– răspunsurile la Obiectivele expertizei contabile cuprind informații explicite în condițiile solicitării explicite din Obiective.
Prezentul raport de expertiză contabilă a fost întocmit 2(doua) , unul a fost predat clientului și unul a rămas la expertul contabil.
Constanta, 15.07.2013 EXPERT CONTABIL
EC. POPA DUMITRU
CONCLUZII
BIBLIOGRAFIE
Conf. Univ.,Dr. Daniel BOTEZ – “Expertiză și practici contabile” – suport de curs – 2013
O.G. nr. 65/1994 privind organizarea activității de expertiză contabilă și a contabililor autorizați, republicată, cu modificările și completările ulterioare, Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 13 din 8 ianuarie 2008, în vigoare din 12 Mai 2013
“Codul etic național al profesioniștilor contabili ” aprobat prin Hotărârea Consiliului superior al Corpului Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România nr.11/216 din 01 aprilie 2011, în baza Hotărârii Conferinței naționale a experților contabili și contabililor autorizați nr. 10/65 din 2 septembrie 2011, Ediția a V-a, revizuită și adăugită, Colecția Doctrina și deontologie, București, Editura CECCAR, 2011
“Standardul profesional nr.35, Expertizele contabile” ,Ghid de aplicare – editia aVI-a revizuită și actualizată, Colecția Standarde profesionale, Editura CECCAR, București, 2014
„Regulamentul de organizare și funcționare a Corpului Experților Contabili și Contabililor Autorizați (CECCAR) din România” aprobat prin Hotărârea Conferinței naționale a experților contabili și contabililor autorizați din România nr. 1/1995 și republicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 601 din 12 august 2008;
Regulamentul privind auditul de calitate în domeniul serviciilor contabile” aprobat prin Hotărârea nr.08/91 din 14 mai 2008 a Consiliului superior al Corpului Experților Contabili Autorizați din România, cu modificările și completările ulterioare
„Codul de Procedură Civilă”, republicat 2015 prin Legea 134 din 2010,modificat
„Codul de Procedură Penală”, republicat 2015 prin Legea 135 din 2010, modificat
OG 23/2012 pentru modificarea și completarea OUG 90/2008 privind auditul statutar al situațiilor financiare anuale și al situațiilor financiare anuale consolidate și a OG 65/1994 privind organizarea activității de expertiză contabilă și a contabililor autorizați publicată în Monitorul Oficial, Partea I, nr.624 din 30 August 2012
BIBLIOGRAFIE
Conf. Univ.,Dr. Daniel BOTEZ – “Expertiză și practici contabile” – suport de curs – 2013
O.G. nr. 65/1994 privind organizarea activității de expertiză contabilă și a contabililor autorizați, republicată, cu modificările și completările ulterioare, Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 13 din 8 ianuarie 2008, în vigoare din 12 Mai 2013
“Codul etic național al profesioniștilor contabili ” aprobat prin Hotărârea Consiliului superior al Corpului Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România nr.11/216 din 01 aprilie 2011, în baza Hotărârii Conferinței naționale a experților contabili și contabililor autorizați nr. 10/65 din 2 septembrie 2011, Ediția a V-a, revizuită și adăugită, Colecția Doctrina și deontologie, București, Editura CECCAR, 2011
“Standardul profesional nr.35, Expertizele contabile” ,Ghid de aplicare – editia aVI-a revizuită și actualizată, Colecția Standarde profesionale, Editura CECCAR, București, 2014
„Regulamentul de organizare și funcționare a Corpului Experților Contabili și Contabililor Autorizați (CECCAR) din România” aprobat prin Hotărârea Conferinței naționale a experților contabili și contabililor autorizați din România nr. 1/1995 și republicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 601 din 12 august 2008;
Regulamentul privind auditul de calitate în domeniul serviciilor contabile” aprobat prin Hotărârea nr.08/91 din 14 mai 2008 a Consiliului superior al Corpului Experților Contabili Autorizați din România, cu modificările și completările ulterioare
„Codul de Procedură Civilă”, republicat 2015 prin Legea 134 din 2010,modificat
„Codul de Procedură Penală”, republicat 2015 prin Legea 135 din 2010, modificat
OG 23/2012 pentru modificarea și completarea OUG 90/2008 privind auditul statutar al situațiilor financiare anuale și al situațiilor financiare anuale consolidate și a OG 65/1994 privind organizarea activității de expertiză contabilă și a contabililor autorizați publicată în Monitorul Oficial, Partea I, nr.624 din 30 August 2012
Copyright Notice
© Licențiada.org respectă drepturile de proprietate intelectuală și așteaptă ca toți utilizatorii să facă același lucru. Dacă consideri că un conținut de pe site încalcă drepturile tale de autor, te rugăm să trimiți o notificare DMCA.
Acest articol: Studiu DE Caz Privind Misiunea DE Expertiza Contabila (ID: 147508)
Dacă considerați că acest conținut vă încalcă drepturile de autor, vă rugăm să depuneți o cerere pe pagina noastră Copyright Takedown.