Studiu de Caz Privind Contabilitatea Stocurilor Aprovizionate la S.c. Flamion S.r.l

INTRODUCERE

În structura oricărei organizații economice, dar ȋn mod deosebit a celor caracterizate de prezența proceselor de producție, aprovizionarea are ca scop asigurarea condițiilor tehnice și materiale necesare producției spre a fi realizată la nivelul cerințelor cantitative și calitative. În același timp, aprovizionarea, ca sistem integrat firmei, trebuie să răspundă în cele mai bune condiții cerințelor de efort financiar, material și uman, de costuri și eficiență, astfel încât, prin eforturi permanent controlate, să contribuie la obținerea de profit, în fiecare perioadă a desfășurării proceselor de producție.

În asemenea condiții, aprovizionarea se raportează la un câmp larg de acțiune. În ansamblul său armonizează condiția și particularizarea locului de muncă, cu ansamblul problematic tehnico-economic și organizatoric al firmei, pe traseul relațiilor cu furnizorii sau sub furnizorii și producția. În acest fel, calitatea și responsabilitatea actului săvârșit, din toate punctele de vedere reprezintă conceptul fundamental al managementului aprovizionării mărfurilor, context în care contribuie la crearea și dezvoltarea strategiilor de valorificare maximă a resurselor materiale, pe baza tehnicilor și metodelor avansate de realizare a produselor.

Aprovizionarea este un concept unitar, complex căruia îi este specific o structură extinsă de activități specifice ce au în vedere, ca elemente principale, probleme de conducere și coordonare, previziune programare contractare, de organizare, derulare efectiva, de urmărire control, analiză și evaluare.

De asemenea menționăm că aprovizionarea asigură un echilibru între necesitățile și disponibilul de resurse materiale care poate fi asigurat de o societate. Principalul obiectiv al activității de aprovizionare se concretizează în asigurarea completă și complexă a unității economice cu resurse materiale și tehnice corespunzătoare calitativ, la termenele și la locul solicitate, cu un cost minim.

Ȋn economia de piață actuală, unele activități componente ale managementului aprovizionării capătă valențe noi, importanța lor se accentuează și, drept urmare acestea trebuie abordate într-o viziune raportată la mediul economic în care acționează societatea; acestea fac referire  la: studierea pieței de furnizare, selectarea și testarea credibilității furnizorilor, elaborarea strategiilor în cumpărarea de resurse materiale și echipamente tehnice, ca și în domeniul gestiunii stocurilor, negocierea condițiilor de vânzare-cumpărare și finalizarea acțiunii, în general, pe bază de contracte comerciale.

Organizarea aprovizionării tehnico-materiale trebuie astfel condusă încât să contribuie la asigurarea completă, complexă și la timp a unității economice cu mijloace de muncă și obiectele muncii, asigurarea condițiilor optime de depozitare a resurselor materiale, alimentarea  locurilor de muncă cu resursele materiale necesare, utilizarea rațională a resurselor materiale, astfel încât să se respecte normele de consum stabilite și stocurile de producție determinate.

În lucrarea de față este prezentat, într-o manieră sintetică, riguroasă, atât aspectele teoretice, cât și unele practice privind gestiunea aprovizionărilor la S.C Flamion COM S.R.L. Prin tema abordată s-a dorit evidențierea importanței gestionării eficiente a stocurilorși contribuția acestora la realizarea cifrei de afaceri a societății cât și la valorificarea capitalului. Aprovizionarea stocurilor reprezintă temă de continue analize și răspunsuri la ĩntrebări cărora, literatura de specialitate cât și practica direct productivă, le-au oferit soluții mai mult sau mai puțin eficiente, cu certitudine se poate afirma faptul că mai toți agenții economici ĩncă se mai confruntă cu aspect ce privesc: mărfuri ĩn stoc fără mișcare, cu mișcare lentă sau alte sări de manifestare care, de altfel, nu pot genera efecte de natura de a prejudicia societatea de importante valori materiale și financiare.

Prezenta lucrare este structurată pe două capitole, împărțite la rândul lor în subcapitole, pentru a surprinde cât mai bine cele două fluxuri de informații din cadrul societății, cel adresat utilizatorilor externi, realizat de contabilitatea financiară, cât și cel adresat utilizatorilor interni, în special managementului, realizat de contabilitatea și controlul de gestiune.

Primul capitol –”Delimitări și structuri privind aprovizionarea societății” vizează în mod special delimitările teoretico-conceptuale ale aprovizionării, începând tratarea prin prezentarea aspectelor privind mijloacele financiare ale societății, și continuând cu definirea și structura stocurilor aprovizionate, evaluarea cât și metoda de organizare a contabilității sintetice și analitice cât și sistemul de conturi folosit de către S.C Flamion COM S.R.L.

În cel de-al doilea capitol al lucrării este prezentată contabilitatea fluxurilor de intrări și ieșiri a stocurilor aprovizionate, cu particularizare a S.C Flamion COM S.R.L.

Totodată acest capitol conține aspecte teoretice privind necesarul de aprovizionat, fundamentarea acestuia cât și controlul execuției programului de aprovizionare la S.C Flamion COM S.R.L.

CAPITOLUL I

DELIMITĂRI ȘI STRUCTURI PRIVIND APROVIZIONAREA SOCIETĂȚII

Prezentarea societății

a) Date generale despre societate

S.C FLAMION COM SRL este o societate comercială care a luat ființă în anul 2003 conform numărului de înmatriculare la Registrul Comerțului J18/6/2003. Încă de la început s-a declarat ca societate comercială plătitoare de TVA, având Codul de identificare fiscală 15135685. Forma juridică a societății este ’’societate comercială cu răspundere limitată”, ale cărei obligații sociale sunt garantate cu patrimoniul social al societății, asociatul unic fiind obligat numai la plata părților sociale. Societatea este persoană juridică română care își desfășoară activitatea în conformitate cu legislația română cu sediul în orașul Turceni, pe strada Jiului, județul Gorj.

In tabelul 1.1 sunt prezentate datele de identificare a societății S.C Flamion COM SRL:

Tabel 1.1

Date de identificare a societății

Sursa: Datele au fost preluate din Actul Constitutiv al societății S.C Flamion COM SRL

b) Descrierea obiectului principal de activitate al societății

Obiectul principal de activitate conform Cod CAEN 4711 “Comerț cu amănuntul în magazine nespecializate, cu vânzare predominantă de produse alimentare, băuturi si tutun”, această clasă include:

-vânzarea cu amănuntul a unei largi game de produse, din care cele predominante sunt produsele alimentare, băuturile sau tutunul;

-activități ale magazinelor generale care au în afară de principalele lor vânzări de produse alimentare, băuturi sau tutun, alte câteva tipuri de mărfuri, cum ar fi îmbrăcăminte, mobilă, articole electrocasnice, articole de fierărie, cosmetice etc.

c) Capitalul social

Capitalul subscris și vărsat al societății este 200 lei împărțit în 10 părți sociale cu o valoare a unei părții sociale de 20 lei.

d)Personalul societății

Societatea angajează personal cu contract de muncă cu repectarea prevederilor Codului Muncii și regimului de asigurări sociale.Are în prezent 5 salariați cu contract de muncă pe perioadă nedeterminată.

e)Furnizorii principali

Principalii furnizori ai S.C FlamionCOM SRL sunt: SC Asilvada SRL,SC Marathon SRL, SC Luzan Logistic SRL, SC Mobile SRL, SC ARB SRL, SC Master Consulting SRL, SC Meda Production 98 SA, SC Mogyi Romania SRL, SC GTPD SA, SC 3D Cosmetics SRL, SC Malina Lux SRL, SC D.R.I.M. Daniel SRL, SC RRR Production SRL, SC Nevis SRL , SC Eurex Alimentare SRL, SC Achtung SRL, SC Minteger SRL, SC Violema Impex SRL, SC Algeka-Ferfelis SRL, SC Interbrands SRL.

f)Patrimoniul societății

In tabelul 1.2 sunt prezentați principalii indicatori financiari realizați în perioada 2012-2014:

Tabel 1.2

Indicatorii economico-financiari

Sursa:Datele au fost preluate din bilanțul financiar al societății S.C Flamion COM S.R.L

Evaluarea stocurilor aprovizionate

Pentru înregistrarea operațiilor în contabilitatea curentă (în sistemul conturilor) și recunoașterea în situațiile financiare de raportare periodică (bilanțul contabil, contul de profit și pierdere și notele explicative la situațiile financiare) este necesară exprimarea valorică (în unități monetare). La modul general, evaluarea se definește fiind expresia valorică a unui bun, lucrare sau activitate.

Conform metodologiei contabile în vigoare, evaluarea elementelor patrimoniale prezentate în situațiile financiare anuale, se realizează astfel:

evaluarea la data intrării în patrimoniu;

evaluarea la inventar și prezentarea elementelor în bilanț;

evaluarea la ieșirea din entitate.

Evaluarea la data intrării ȋn societate se realizează astfel:

la cost de achiziție, valabil pentru bunurile achiziționate cu titlu oneros;

la cost de producție, pentru bunurile produse ȋn cadrul societății;

la valoarea de aport, pentru evaluarea bunurilor ce reprezintăsubscrieri la capitalul social și se stabilește de către persoane autorizate;

la valoarea justă, pentru bunurile obținute cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere.

Regula generală de evaluare și înregistrare a stocurilor la intrarea în patrimoniu (evaluarea inițială) , se identifică prin:

a)Costul de achiziție pentru bunurile materiale procurate cu titlu oneros și care cuprinde prețul de cumpărare, taxele de import, precum și alte taxe nerecuperabile, ca de exemplu: taxe vamale, TVA pentru neplătitorii de acest impozit etc., cheltuielile de transport, manipulare, plus alte cheltuieli ce pot fi atribuite achiziției bunurilor respective. Reducerile comerciale acordate de către furnizor nu fac parte din costul de achiziție.

b)Costul de producție cuprinde cheltuielile directe aferente producției, precum: materiale directe, energia consumată ȋn scopuri tehnologice, manopera directă,alte cheltuieli directe de producție și cota cheltuielilor indirecte de producție pentru fabricație.

Totuși, există costuri ce nu trebuie incluse în costul de producție, fiind recunoscute ca și cheltuieli ale perioadei în care au apărut, ca de exemplu: pierderile de materiale, manoperă sau alte costuri de producție înregistrate peste limitele normale, cheltuieli de depozitare, cheltuieli generale de administrare, costurile de desfacere.

Creanțele și datoriile, la intrarea în societate se evaluează și se înregistrează la valoarea lor nominală. Creanțele și datoriile în valută se înregistrează în lei la cursul de schimb în vigoare la data efectuării operației cât și în valută.

Menționăm faptul că operațiile în valută trebuie înregistrate în momentul recunoașterii inițiale în moneda de raportare (leu), se aplică la suma în valută cursul de schimb dintre moneda de raportare și moneda străină, la data efectuării tranzacției.

În vederea întocmirii situațiilor financiare anuale, societățile trebuie să inventarieze și să evalueze elementele de natura activelor, capitalurilor proprii câ și a datoriilor.

La inventariere, evaluarea elementelor de natura activelor imobilizate cât și a stocurilor, se face la valoarea lor de inventar sau cum mai este denumită, valoare actuală. Odată cu stabilirea valorii de inventar a bunurilor aflate în patrimoniul societății, se aplică principiul prudenței, conform căruia se va ține seama de toate ajustările de valoare, care sunt datorate piederilor de valoare ori a depecierilor.

Diferențele constatate în minus între valoarea de inventar și valoarea contabilă, pentru elementele de natura activelor înregistrate la cost, se evidențiază distinct, în conturi de ajustări, acestea menținându-se la valoarea lor de intrare. Imobilizările corporale și necorporale, se evaluează, cu ocazia inventarierii, la valoarea de inventar stabilită în funcție de utilitatea bunului, starea cât și prețul pieței. În funcție de tipul de depreciere existent, corectarea valorii imobilizărilor necorporale și corporale se face fie prin înregistrarea unei amortizări suplimentare, fie prin constituirea sau suplimentarea ajustărilor pentru depreciere.

Ȋn situațiile financiare anuale activele, datoriile și capitalurile proprii se reflectă și se evaluează la valoarea contabilă, în concordanță cu rezultatele inventarierii.

O regulă de bază în ceea ce privește evaluarea la ieșirea bunurilor din societate este aceea ca scăderea din gestiune a acestora se face la valoarea lor de intrare. În situația în care pe parcursul desfășurării activității, aceleași feluri de bunuri se achiziționează la prețuri diferite, pentru evaluarea cantităților de stocuri ieșite sau consumate, având la bază valoarea de intrare a acestora, se recomandă următoarele metode de evaluare:

metoda primul intrat-primul ieșit – (FIFO);

metoda costului mediu ponderat (CMP);

metoda ultimul intrat – primul ieșit (LIFO).

Societatea S.C Flamion COM S.A utilizează metoda de evaluare FIFO, potrivit căreia bunurile care ies din gestiune se evaluează la costul de intrare aferent primei intrări. Pe măsura epuizării primului lot, bunurile care ies din gestiune se evaluează la costul de intrare aferent lotului următor.

Prin aplicarea metodei FIFO rezultă următoarea evaluare a ieșirilor și stocurilor:

Tabel 1.3

Aplicarea metodei FIFO la S.C Flamion COM S.R.L

Metoda de organizare a contabilității sintetice și analitice

Contabilitatea sintetică a stocurilor se realizează conform reglementărilor contabile aplicabile, care recomandă să fie ținută cantitativ și valoric sau numai valoric, prin folosirea metodei inventarului permanent sau a inventarului intermitent.

Metoda inventarului permanent asigură furnizarea pe parcursul perioadei de gestiune a informațiilor privind existența și evoluția stocurilor.

În situația aplicării acestei metode se înregistrează toate operațiile de intrare și iesire în și din gestiune, ceea ce asigură determinarea și cunoașterea în orice moment a stocurilor, cantitativ și valoric.

Aplicarea metodei inventarului asigură permanent furnizarea de informații de detaliu privind existența și evoluția stocurilor pe tot parcursul perioadei de gestiune.

De altfel, aplicării acestei metode ĩi este caracteristic faptul că toate operațiile de intrare și ieșire ĩn și din gestiune, se ĩnregistrează ĩn contabilitatea curentă ĩn mod distinct, fiecare document sau cu ajutorul unor documente centralizatoare, ceea ce asigură determinarea și cunoașterea ĩn permanență a mărimii stocurilor, cantitativ și valoric, pe feluri, categorii, total, sub forma soldurilor finale stabilite ĩn conturi analitice și sintetice.

În funcție de specificul activității și necesarul propriu de informații, societatea ĩși organizează contabilitatea analitică a stocurilor, utilizând una din următoarele trei metode: metoda operativ-contabilă, metoda cantitativ-valorică și metoda global-valorică.

a)metoda operativ-contabilă (pe solduri): la locul de depozitare a stocurilor se organizează o evidență cantitativă, pe categorii de stocuri cu ajutorul documentului denumit: fișă de magazie iar în contabilitatea stocurilor sunt înregistrate valoric, pe gestiuni, iar în cadrul lor, pe grupe sau subgrupe de stocuri, după caz.

Verificarea concordanței dintre evidența depozitelor și înregistrările din contabilitate se asigură lunar, prin evaluarea stocurilor cantitative transcrise din fișele de magazie în registrul stocurilor.

b) metoda cantitativ-valorică, pe fișe de cont analitic asigură informații suplimentare privind stocurile, fiind utilizată adeseori de societățile mici și mijlocii dar totodată și de cele cu profil de producție și prestări de servicii. Această metodă constă în organizarea evidenței cantitativ-valorice cu ajutorul fișelor de cont analitic pentru valori materiale, pe feluri de bunuri existente în cadrul gestiunii. Controlul exactității și a concordanței înregistrărilor din evidența cantitativă la locurile de depozitare și cele din contabilitate se realizează printr-un punctaj periodic între cantitățile înregistrate, în fișele de magazie, iar pe de altă parte ȋn fișele de cont analitic pentru valori materiale de la compartimentul de contabilitate.

S.C FlamionCOM S.R.L își organizează contabilitatea analitică a stocurilor conform metodei global-valorice care oferă un volum redus de informații și presupune organizarea evidenței valorice atât la nivelul gestiunii, cât și în contabilitate, ținând evidența mărfurilor și ambalajelor aflate ȋn cadrul societății. Această metodă presupune deschiderea, pentru fiecare gestiune, câte o fișă de cont pentru operații diverse în care se înscriu operațiile de intrări și ieșiri, pe baza documentelor justificative individuale sau, după caz, a centralizatoarelor acestora.

La nivel de fiecare gestiune se întocmește „Raportul de gestiune”, în care se înregistrează zilnic și numai valoric fiecare document justificativ de intrare sau ieșire, stabilindu-se totodată soldul final, la sfârșitul fiecărei zi. Controlul înregistrărilor din evidența gestiunii cu cele din contabilitate se efectuează periodic, prin confruntarea soldurilor finale din raportul de gestiune și fișele de cont analitic pentru operații diverse

1.4 Sistemul de conturi privind stocurile aprovizionate

În vederea organizării contabilității financiare este imperios necesară existența înregistrărilor contabile pentru deținerea de bunuri materiale, precum și pentru operațiile economice efectuate. În categoria stocurilor provenite din aprovizionări se includ materiile prime, materialele consumabile, materialele de natura obiectelor de inventar, mărfurile și ambalajele. Existența și mișcarea, fie intrarea sau ieșirea stocurilor provenite din aprovizionări se reflectă cu ajutorul conturilor, cu funcție contabilă de activ, din clasa a 3 – a din Planul de conturi general, dintre care amintim cele utilizate de S.C Flamion COM S.R.L: 301 „Materii prime”‚ 302 „Materiale consumabile”, 303 „Materiale de natura obiectelor de inventar”, 371 „Marfuri” și contul 371 „Ambalaje”.

Operațiile privind mișcările unor asemenea elemente ale stocurilor se pot grupa în:

– operații privind intrarea de materii prime, materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, mărfuri achiziționate de la furnizori, stocuri cumpărate pentru care s-a încheiat procesul de aprovizionare, aduse de la terți, aportate în natura la capitalul societății, constatate plus la inventar, primite cu titlu gratuit, semifabricate și produse reținute și consumate ca materie primă și materiale în cadrul societății, respectiv obținute din producție proprie în cazul materialelor de natura obiectelor de inventar, și

– operații privind ieșirea de materii prime, materiale consumabile, materii de natura obiectelor de inventar, mărfuri prin consum, respectiv date în folosință, în cazul materialelor de natura obiectelor de inventar, incluse pe cheltuieli, constatate lipsă la inventar, neimputabile și imputabile, pierderi din deprecieri, vândute ca atare, livrate la subunități, donații, pierderi din calamități.

Conturile menționate mai sus au funcția contabilă de activ și, totodată, solduri finale debitoare ce se înscriu în grupa B „ Active circulante” și în subgrupa și la elementul privind stocurile, existente in bilanțul contabil.Conturile de active circulante materiale, analizate în corelație cu metodele inventarului permanent și a celui intermitent, se diferențiază sub aspectul conținutului și funcției contabile. În cazul utilizării metodei inventarului permanent se debitează cu intrările și se creditează cu ieșirile de valori materiale.

Debitul conturilor menționate, oferă informații atât în cursul exercitiului cât și la sfârșitul acestuia, privind stocurile intrate în gestiunea S.C Flamion COM S.R.L. Ȋn același timp prin intermediul conturilor corespondente creditoare se obțin informații corespunzătoare asupra surselor de proveniență aferente stocurilor. Creditul acestor conturi asigură informații privind ieșirile stocurilor de materii prime și materiale din gestiune, care potrivit conturilorcorespondente debitoare sunt grupate pe destinații: consum, vânzare ca atare, donații, distrugere de calamități etc. Gruparea informațiilor precizate permit verificarea exactității ș utilizarea credibilă pentru analize și eventual luarea unor decizii curente în cursul exercițiului, la nivelul compartimentului aprovizionare și anume: urmărirea derulării contractelor cu furnizorii, elaborarea și urmărirea realizării programului de aprovizionare etc.

Soldul acestor conturi este debitor și reprezintă valoarea materiilor prime și materialelor existente în stoc.

Contul 308 “Diferențe de preț la materii prime și material” este bifuncțional și se utilizează în cazul în care prețul de îregistrare este cel standard. Ȋn acest cont se înregistrează diferențele în plus sau în minus stabilite între costul efectiv de achiziție și prețul de înregistrare standard aferente materiilor prime, materialelor consumabile și materialelor de natura obiectelor de inventar, diferențe în care se include următoarele elemente:

-diferența între costul de înregistrare și prețul de cumpărare, respectiv facturare, aferente materiilor prime și materialelor achiziționate;

-cheltuielile de transport, recepție, încărcare, descărcare etc. corespunzătaore bunurilor cumpărate de la furnizorii interni;

-cheltuielile de transport pe parcurs extern, comisionele, asigurarea, cheltuielile de tranzit, în cazul materiilor prime și materialelor provenite din import.

Debitul contului permite cunoașterea, prin intermediul conturilor corespondente creditoare a diferențelor în plus aferente materiilor prime și materialelor aprovizionate, iar pe de altă parte, a diferențelor în minus pentru materiile prime și materialele ieșite din gestiune. Creditul acestui cont furnizează informații cu privire la diferențele în minus stabilite între costul efectiv de achiziție, mai mic, și prețul standard afferent materiilor prime și materialelor aprovizionate iar pe de altă parte diferențele de preț în plus, pentru materiile prime și materialele ieșite din gestiune prin prisma conturilor corespondente debitoare.

CAPITOLUL II

STUDIU DE CAZ PRIVIND CONTABILITATEA STOCURILOR APROVIZIONATE LA S.C FLAMION S.R.L

2.1 Contabilitatea operațiilor de intrare a stocurilor aprovizionate de la furnizori

În cadrul societății SC Flamion COM S.R.L stocurile ocazionează multiple operații care, după conținutul lor pot fi grupate în operații privind aprovizionarea și depozitarea, operații de eliberare din depozite, operații legate de procedeul de desfacere și operații ce privesc inventarierea.

În vederea realizării unui control asupra existenței și mișcării stocurilor este necesară existența documentelor primare sau centralizatoare de evidență a intrărilor de stocuri, a documentelor contabile de evidență a stocurilor și totodată a documentelor primare sau centralizatoare de evidență a ieșirilor de stocuri.Toate informațiile contabile trebuie să poată fi verificate, de unde și obligația de a justifica înregistrările. În codul de comerț se stipulează faptul că, orice înregistrare contabilă precizează originea, conținutul și imputarea fiecărei date ca și referințele piesei justificative care îi stă la bază.

Conform reglementarilor din țara noastră,documentele justificative care stau la baza înregistrărilor în contabilitate angajează răspunderea persoanelor care le-au întocmit, vizat, aprobat, ori înregistrat în contabilitate.

Intrarea stocurilor în gestiunea unității patrimoniale este rezultatul aprovizionării de la furnizori sau  obținerii din producție proprie.

În vederea îndeplinirii obiectivelor prevăzute ȋn programul de aprovizionare, S.C Flamion COM S.R.L emite comenzi către furnizorii de materii prime, materiale și mărfuri iar pe baza acestora încheie contracte. Aceste contracte pot fi înlocuite prin comenzi confirmate.

Personalul care se ocupa de aprovizionare organizează o evidență operativă pentru a urmări modul de derulare și realizare a contractele de aprovizionare, care cuprinde:registrul de comenzi și fișa de urmărire a executării comenzilor. În cadrul registrului se înscriu comenzile emise către furnizori, termenele de livrare stabilite de comun acord cu aceștia, data la care a fost executată comanda, etc.

În urma recepționării comenzii S.C Flamion COM S.R.L primește de la furnizor avizul de însoțire și/saufactura. Avizul de însoțire a mărfii se emite la livrarea stocurilor de către vânzător și se întocmeste în 3 exemplare servind ca document pentru eliberarea și scăderea din depozit a stocurilor, ca document de însoțire a bunurilor pe timpul transportului, ca document pentru întocmirea facturii și document de încărcare a gestiunii primitorului.

Exemplu privind reflectarea în contabilitate a avizului de însoțire a mărfii:

Se primește marfă de la furnizor, în sumă de 1500 lei, pe bază de aviz de însoțire a mărfii, fără factură fiscală:

371 = 408 1500, 00 lei

„Mărfuri „Furnizori – facturi nesosite”

-se înregistrează adaosul comercial:

371 = 378 112,90 lei

„Mărfuri” „Diferențe de preț la mărfuri”

-se înregistrează T.V.A neexigibil aferent intrării mărfii în gestiune:

371 = 4428 387, 10 lei

„Mărfuri” „TVA neexigibilă”

-se înregistrează sosirea facturii fiscale de la furnizor:

408 = 401 1500, 00 lei

„Furnizori – facturi nesosite” „Furnizori”

4426 = 401 387, 10 lei

„TVA deductibilă” „Furnizori”

Pe data de 25.04.2015 se achiziționează materii prime, ȋn sumă de 1000 lei, fără TVA, ȋn baza avizului de ȋnsoțire a mărfii, fără factura fiscală:

% = 408 1240, 00 lei

„Furnizori-facturi nesosite”

301 1000, 00 lei

„Materii prime”

4428

„TVA neexigibilă”

se ȋnregistrează primirea facturii fiscale de la furnizor, fără diferențe ȋntre aviz și aceasta:

408 = 401 1240, 00 lei

„Furnizori – facturi nesosite” „Furnizori”

4426 = 4428 240, 00 lei

„TVA deductibilă” „TVA neexigibilă”

Se ȋnregistrează primirea facturii fiscale de la furnizorul S.C Marigab S.R.L, ȋn urma achiziționării de materii prime, cu diferențe ȋn plus ȋntre avizul de ȋnsoțire al mărfii si factură:

% = 401 1488, 00 lei

301 200, 00 lei

„Materii prime”

408 1240, 00 lei

„Furnizori – facturi nesosite”

4426 48, 00 lei

„TVA deductibilă”

4426 = 4428 240, 00 lei

„TVA deductibilă” „TVA neexigibilă”

Se ȋnregistrează ȋn contabilitate, ȋn data de 26.04.2015, primirea facturii fiscale aferentă achiziționării de materii prime, cu diferențe ȋn minus ȋntre aviz și factură:

% = 408 1240, 00 lei

„Furnizori-facturi nesosite”

301 1000, 00 lei

„Materii prime”

4428 240, 00 lei

„TVA neexigibilă”

% = 401 868, 00 lei

301 „Furnizori” 700, 00 lei

„Materii prime”

4426 168, 00 lei

„TVA deductibilă”

Factura fiscală este un document care se întocmește în trei exemplare și în baza căruia se completează instrumentul de decontare a mărfurilor livrate, a lucrărilor executate și a serviciilor prestate și care însoțește marfa pe timpul transportului. De asemenea, în baza facturii, cumpărătorul își înregistrează produsele în gestiune, totodată se fac înregistrări în contabilitatea furnizorului și a cumpărătorului.

Exemple privind reflectarea în contabilitate a operației privind primirea unei facturi fiscale:

1.Pe data 06 aprilie 2015, ȋn baza facturii fiscale nr. 7900303389 (anexa nr. 1), se înregistrează următoarele obiecte de inventar și T.V.A –ul aferent,achizițonate de la furnizorul S.C Dedeman S.R.L :

% = 401 251, 00 lei

„Furnizori”

303 202, 41 lei

„Materiale de natura

obiectelor de inventar”

4426 48,59 lei

„TVA deductibilă”

-se ȋnregistrează plata furnizorului, prin casierie, din data de 06.04.2015, conform chitanța nr. DED/7900303389 (anexa nr.1):

401 = 5311 251,00 lei

„Furnizori” „Casa ȋn lei”

– se decontează chitanța nr. DED/7900303389, ȋn data de 08.04.2015, conform filei din registrulde casă (anexa nr.2).

2.Pe data de 08.04.2015 se ȋnregistrează achiziționarea de obiecte de inventar de la furnizorul S.C Ascizone 77 S.R.L, ȋn sumă de 157, 26 lei, fără T.V.A, precum și prestări de servicii, conform facturii fiscale nr .1159 (anexa nr.3):

% = 401 250, 00 lei

„ Furnizori”

303 157, 26 lei

„Materiale de natura

obiectelor de inventar”

628 44, 35 lei

„Alte cheltuieli cu serviciile

executate de terți”

4426 48, 39 lei

„TVA deductibilă”

-se ȋnregistrează plata furnizoruluiS.C Ascizone 77 S.R.L, ȋn numerar:

401 = 5311 250, 00 lei

„Furnizori” „Casa ȋn lei”

3.Pe data de 22.04.2015 se ȋnregistrează materiale consumabile achiziționate de la furnizorul S.C Uliana COM S.R.L, ȋn sumăde 126, 90 lei, cu T.V.A, conform facturii fiscale nr. 91695 (anexa nr. 4):

% = 401 126, 90 lei

„Furnizori”

3028 102,34 lei

„Alte materiale consumabile”

4426 24, 56 lei

„TVA deductibilă”

-se emite biletul la ordin nr. 638440, ȋn data de 19.04.2015, acceptat de către furnizor:

401 = 403 126, 90 lei

„Furnizori” „Efecte de plătit”

-se ȋnregistrează biletul la ordin nr. 638440, ajuns la scadențăȋn data de 20.04.2015, conform extras de cont bancar (anexa nr. 5):

403 = 5121 126, 90 lei

„Efecte de plătit” „Conturi la bănci ȋn lei”

-se ȋnregistrează comision bancar, aferent biletului la ordin nr. 638440, conform extras de cont bancar (anexa nr.5):

627 = 5121 8, 00 lei

„Cheltuieli cu serviciile „Conturi la bănci ȋn lei”

bancare și asimilate”

4.Pe data de 28.04.2015, se ȋnregistrează role timbre, achiziționate de la S.C DULL ROLLS S.R.L, ȋn sumă de 249,98 lei, cu T.V.A, conform facturii fiscale nr. 453 (anexa nr.6):

% = 401 249, 98 lei

„Furnizori”

3028 201, 60 lei

„Alte materiale consumabile”

4426 48, 38 lei

„TVA deductibilă”

5. Pe data de 27.04.2015 se ȋnregistreaza achiziționarea de marfă de la furnizorul S.C Mobile Distribution S.R.L, conform facturii fiscale nr. 5427219 (anexa nr.7)

% = 401 247, 69 lei

„Furnizori”

371 199, 75 lei

„Mărfuri”

4426 47, 94 lei

„TVA deductibilă”

-se ȋnregistrează adaosul comercial:

371 = 378 27,67 lei

„Mărfuri” „Diferențe de preț la mărfuri”

-se ȋnregistrează T.V.A – ul aferent:

371 = 4428 54,58 lei

„Mărfuri” „TVA neexigibila”

6. Pe data de 24.04.2015 se ȋnregistrează intrarea ȋn gestiunea M a mărfurilor, ȋn baza avizului de expediție nr.53/24.04.2015 și TVA aferent (anexa 8) cât și a notei de recepție și constatare diferențe nr. 1895/23.04.2015 (anexa nr. 9)

371 = 378 799, 80 lei

„Mărfuri” „Diferențe de preț la mărfuri”

371 = 4428 192, 00 lei

„Mărfuri” „TVA neexigibila”

7. Se achiziționează de la furnizorul S.C Marigab S.R.L, materii prime ȋn valoare de 1000 lei, T.V.A 24%, necesare pentru obținerea de produse finite (rotisor):

% = 401 1240, 00 lei

„Furnizori”

301 1000, 00 lei

„Materii prime”

4426 240, 00 lei

„TVA deductibilă”

-se ȋnregistrează obținerea de produse finite (rotisor), ȋn sumă de 1200 lei:

345 = 711 1200, 00 lei

„Produse finite” „Venituri aferente costurilor

Stocurilor de produse”

8. Se înregistrează achizitionarea de materii prime în sumă de 8000 lei, pentru care se acordă un rabat de 10%, care este înscris pe factură. Costul de achiziție : 8000 lei – 800 lei = 7200 lei:

301 = 401 7200, 00 lei

„Materii prime” „Furnizori”

Chitanța este un document ce se întocmește în două exemplare, pentru fiecare sumă încasată, de către casierul S.C Flamion COM S.R.L și se semnează de acesta pentru primirea sumei. Acest document servește ca document justificativ pentru depunerea unei sume în numerar la casieria societății, de înregistrare în registrul de casă și în contabilitate. Ȋn comerțul cu amănuntul, chitanța se întâlnește la încasarea în numerar a contravalorii facturilor de marfă emise anterior, la încasarea pe loc a facturii de marfă dacă vânzarea se face cu livrare la sediul clientului, la depunerea în casieria centrală a disponibilităților obținute din vâzare de diferite raioane.

Recepția reprezintă operația de luare în primire a valorilor materiale aprovizionate. Orice bun care intră în cadrul S.C Flamion COM S.R.L trebuie supus unor operațiuni de recepție cantitativă și calitativă efectuate de personalul calificat.

Recepționarea produselor comandate face referire la:

– recepția transportului efectuată de persoana desemnată din cadrul serviciului aprovizionare al S.C Flamion COM S.R.L constând în verificarea stării ambalajelor. Pentru eventualele lipsuri constatate se întocmește un proces verbal de constatare, care se semnează de către delegatul firmei transportoare și de cel al S.C Flamion COM S.R.L;

– recepția cantitativă efectuată de către magazionerul care preia ȋn gestiune materialele sosite, confruntându-le cu datele din comandă, din avizul de însoțire sau din factura primite de la furnizor;

– recepția calitativă efectuată de către o persoana specializată desemnată.

Nota de recepție și constatare diferențe este documentul care se întocmește de către comisia de recepție, în două exemplare, la locul de depozitare a mărfurilor în cadrul S.C Flamion COM S.R.L. Ȋn situația în care la recepție se constată diferențe, nota se întocmește în trei exemplare de către comisia de recepție legal constituită. Acest document servește la document pentru recepția bunurilor aprovizionate, pentru încăcarea în gestiune, act de probă în litigiile cu furnizorii pentru diferențele constatate la recepție, document justificativ de înregistrare în contabilitate.

Exemplu privind ȋnregistrarea unei Note de recepție și constatare diferențe:

1.Pe data de 05.05.2015 se ȋnregistrează aprovizionarea cu marfă de la furnizorul S.C 98 XKX Logistic SRL, conform facturii fiscale nr. 69377 ȋn sumă de 116, 66 lei, T.V.A inclus (anexa nr.10):

% = 401 116, 66 lei

„Furnizori”

371 94, 07 lei

„Mărfuri”

4426 22, 59 lei

„TVA deductibilă”

-se ȋnregistrează adaosul comercial aferent aprovionării cât și T.V.A – ul, conform notei de recepție nr. 1656/ 05.05. 2015 (anexa nr.11)

371 = % 38, 34 lei

„Mărfuri”

378 13, 60 lei

„Diferențe de prețn la mărfuri”

4428 25, 83 lei

„TVA neexigibilă”

-se ȋnregistrează plata furnizorului, prin banca, cu ordin de plată:

401 = 5121 116, 66 lei

„Furnizori” „Conturi la bănci ȋn lei”

2.Se ȋnregistrează achiziționarea de materii prime de la furnizori, 300 kg la prețul de 12 lei /kg, pe bază de factură fiscală:

% = 401 4464, 00 lei

„Furnizori
301 3600, 00 lei

„Materii prime”

4426 864, 00 lei

„TVA deductibilă”

-se emite bilet la ordin pentru plata furnizorului de materii prime:

401 = 403 4464, 00 lei

„Furnizori” „Efecte de plătit”

-se ȋnregistrează biletul la ordin ajuns la scadență, decontat prin bancă:

403 = 5121 4464, 00 lei

„Efecte de plătit” „Conturi la bănci ȋn lei”

Fișa de magazie( anexa nr.12, anexa nr.13, anexa nr.14)este un document ce se întocmește într-un singur exemplar, separat pentru fiecare tip de material și se completează de către compartimentul financiar-contabil al S.C Flamion COM S.R.L la deschiderea fișei și la verificarea înregistrărilor iar cu ocazia verificării gestiunii, în coloana „Data și semnătura de control”, semnează organul de control financiar, gestionarului revenindu-i sarcina să completeze coloanele privitoare la intrări, ieșiri și stoc. Ȋn cadrul S.C Flamion COM S.R.L fișa de magazie este un document ce se utilizeaza pentru evidența materialelor consumabile și a obiectelor de inventar, necesare desfășurării activității magazinului.

Raportul de gestiune (anexa nr.15) ține evidența operativă a mărfurilor din cadrul S.C Flamion COM S.R.L, care poate fi zilnic sau periodic. Acest document se ȋntocmește ȋn două exemplare de către gestionar, pentru fiecare gestiune ȋn parte. După reportarea soldului din ziua precedentă, ȋn coloana „Mărfuri” se ȋnscriu ȋn ordinea ȋntocmirii lor, documentele de intrare din ziua respectivă. La sfârșitul zilei se stabilește totalul intrărilor plus soldul, după care se ȋnscriu datele privind vânzările și alte ieșiri de mărfuri care se totalizează. La sfârșitul zilei se determină soldul scriptic de mărfuri. Ȋn raportupl de gestiune se înscriu atât cumpărările și vânzările de mărfuri la prețul de vânzare cu amănuntul, cât și alte intrări sau ieșiri de măfuri care au ca efect modificarea în plus sau în minus a soldului de măfuri, ca de exemplu: modificările de preț, transferul între gestiuni, distrugerea mărfurilor degradate. Documentele ce stau la baza îtocmirii Raportului de gestiune sunt: Nota de recepție și constatare de diferențe, monetarul, inventarul privind modificările de preț, procesul-verbal de scăere din gestiune etc.

Monetarul se întocmește în două exemplare, cu ocazia predării la casieria centrală a numerarului din vânzare. Casierul semnează pe cele două exemplare ale monetarului, primul restituindu-i-l gestionarului, emite o chitanță, pe care apoi o înregistrează în registrul de casă. Exemplarul nr.1 al monetarului constituie document justificativ pentru descărcarea gestiunii de mărfurile vândute. S.C Flamion COM S.R.L utilizează casa de marcat astfel încât monetarul se întocmește pe baza raportului zilnic emis de aceasta.

Registrul de casă(anexa nr.16)este un document ce se întocmește în două exemplare, zilnic, de către casierul S.C Flamion COM S.R.L, pe baza actelor justificative de încasări și plăți. Soldul de casă al zilei precedente se raportează, după caz, pe primul rând al registrului de casă pentru ziua în curs. Se înregistrează toate încasările, după care acestea se totalizează, apoi se înregistrează toate plățile iar totalul acestora se scade din sumele rezultate din însumarea încasărilor, pentru a se stabili soldul de casă al zilei respective. Acest document servește ca document de înregistrare operativă a încasărilor și plăților în numerar, efectuate prin casieria societății în baza actelor justificative, document de stabilire la sfârșitul fiecărei zile a soldului de casă, document de înregistrare în contabilitate a operațiunilor de casă.

2.2 Contabilitatea operațiior privind ieșirea stocurilor aprovizionate

Ieșirea stocurilor din gestiunea S.C Flamion COM S.R.L se face prin vanzare, consum, minus de inventar, pierderi din calamitati. O problematica importanta care se pune pentru ȋnregistrarea ieșirii stocurilor este cea a prețului utilizat.

Bonul de consumeste un document ce se întocmește în trei exemplare, pe măsura eliberării materialelor din magazine pentru consum, pe baza programului de producție și a consumurilor normate.

Acesta servește ca document de eliberare din magazine pentru consumul materialelor, document justificativ de scădere din gestiune, de înregistrare în evidența magaziei și în contabilitate. Ȋn comerțul cu amănuntul, bonul de consum se folosește pentru consumul materialelor consumabile cât și pentru darea în consum a obiectelor de inventar.

Exemple de ȋnregistrări ȋn contabilitate privind ieșirea stocurilor aprovizionate la S.C Flamion COM S.R.L:

1. Pe data de 09.04.2015 se ȋnregistrează darea ȋn folosințăa obiectelor de inventar, conform bonurilor de consum (anexa nr. 16, anexa nr. 17):

-mască bucătărie 800/500:

603 = 303 202, 41 lei

“Cheltuieli privind “Materiale de natura

materialele de natura obiectelor de inventor”

obiectelor de inventar”

-imprimantă termică A100:

603 = 303 157, 26 lei

“Cheltuieli privind “Materiale de natura

materialele de natura obiectelor de inventar”

obiectelor de inventar”

2.Se ȋnregistrează consumuri de materiale (anexa nr.18):

-hârtie xerox:

6028 = 3028 102, 34 lei

“Cheltuieli privind “Alte materiale

alte materiale consumabile” consumabile”

3. Se ȋnregistrează consumuri de role timbre:

6028 = 3028 201, 60 lei

“Cheltuieli privind “Alte materiale

alte materiale consumabile” consumabile”

4. Se ȋnregistrează consumuri de role etichete:

6028 = 3028 39, 90 lei

“Cheltuieli privind “Alte materiale

alte materiale consumabile” consumabile”

5. Se ȋnregistrează vânzări de marfă, T.V.A 24 %,conform raportului zilnic din data de 09.04.2015, cu numerar (anexa nr.19):

5311 = % 1080, 20 lei

“Casa ȋn lei”

707 871, 13 lei

“Venituri din vânzarea mărfurilor”

4427 209, 07 lei

“TVA colectată”

-se ȋnregistrează vânzarea de marfă, T.V.A 9 %, conform raportului zilnic din data de 09.04.2015, cu numerar (anexa nr.19):

5311 = % 150, 00 lei

“Casa ȋn lei”

707 137, 62 lei

“Venituri din vânzarea mărfurilor”

4427 12, 38 lei

“TVA colectată”

-se descarcă gestiunea pentru marfa vândută:

% = 371 1230, 20 lei

“Mărfuri”

4428 221, 46 lei

“TVA neexigibilă

378 103,90 lei

“Diferențe de preț la mărfuri”

607 898,84 lei

“Cheltuieli privind mărfurile”

6.Se ȋnregistrează o lipsă de mărfuri la inventar (peste normele admise), la cost de achiziție de 5000 lei, T.V.A 24 %, din motive neimputabile, lipsa se ȋnregistreazăla preț de vânzare cu amănuntul, adaos 10,3 %:

% = 371 6838, 60 lei

“Mărfuri”

4428 1323, 60 lei

“TVA neexigibilă

378 515, 00 lei

“Mărfuri”

607 5000, 00 lei

“Cheltuieli privind mărfurile”

-se ȋnregistreazăTVA aferent lipsei neimputabile:

635 = 4427 1323,60 lei

„Cheltuieli cu alte impozite, “TVA colectată”

taxe și vărsăminte asimilate”

7. Se ȋnregistrează consumul de materii prime 100 kg la preț de 12 lei/kg:

601 = 301 1200, 00 lei

“Cheltuieli cu “Materii prime”

materiile prime”

-se ȋnregistrează lipsa la inventar de 20 kg de materii prime, la prețul de 12 lei/kg:

601 = 301 240, 00 lei

“Cheltuieli cu “Materii prime”

materiile prime”

-se ȋnregistrează imputarea lipsei către gestionar:

4282 = % 297, 60 lei

„Alte creanțe ȋn legătură

cu personalul”

758 240, 00 lei

„Alte venituri din exploatare”

4427 57, 60 lei

“TVA colectată”

-stingerea creanței față de gestionar:

421 = 4282 297, 60 lei

„Personal – „Alte creanțe ȋn legătură

salarii datorate”cu personalul”

8. Se ȋnregistrează ieșiri de mărfuri din gestiunea A către gestiunea M, pe baza de aviz de ȋnsoțire a mărfii nr. 53 / 23.04.2015 (anexa nr.20):

% = 371 A 931, 61 lei

“Mărfuri”

371 M 673, 99 lei

“Mărfuri”

378 A 77, 31 lei

„Diferențe de preț la mărfuri”

4428 A 180, 31 lei

“TVA neexigibilă”

9. Se ȋnregistrează vânzarea produselor finite:

4111 = % 1488, 00 lei

“Clienți”

701 1200, 00 lei

“Venituri din vânzarea produselor finite”

4427 288, 00 lei

“TVA colectată”

-se ȋnregistrează cheltuielile cu materiile prime, aferente producerii produselor finite:

601 = 301 1000, 00 lei

“Cheltuieli cu “Materii prime”

materiile prime”

-se scot din gestiunea S.C Flamion COM S.R.L produsele finite:

711 = 345 1200, 00 lei

“Venituri aferente “Produse finite”

costurilor stocurilor de produse”

2.3 Stabilirea necesarului de aprovizionat și aprovizionarea efectivă

Ȋn vederea asigurării în perspectivă a bazei materiale necesare desfășurării neîntrerupte și în condiții normale a activității specifice fiecărei societăți se pornește, de la identificarea necesităților de resurse materaiale. Specificarea structurii și volumului celor anticipate pentru o perioadă de gestiune viitoare ca necesități ce trebuie acoperite din afară, de la furnizori, fundamentează programele de aprovizionare aferente perioadei respective.

Elementele conceptuale specifice, instrumentarul și metodologiile uzuale prin care se concretizează aceste acțiuni sunt prezentate în cadrul nomenclatorului de materiale.

Ȋn vederea stabilirii necesarului de aprovizionat S.C Flamion COM S.R.L emite un nomenclator de materiale care se prezintă sub forma unei liste ce cuprinde toate resursele de materii prime, materiale cât și alte repere necesare societății ce intră în obiectul de activitate al acesteia. Acest nomenclator are ca scopuri următoarele:

-asigurarea nevoilor societății, cu materiale și echipamente într-o anumită perioadă (lună, trimestru, semestru, an) pentru care se determină necesarul de aprovizionat;

-elaborarea cererilor de resurse materiale și echipamente pentru solicitarea ofertelor de la furnizori;

-cunoașterea în detaliu a materialelor și structurii consumului societății;

-cunoașterea prețului de ofertă pentru a determina cheltuielile de optimizare, transport;

-posibilitatea clasificării și codificării sau simbolizării în vederea prelucrării automate a datelor;

-determinarea și asigurarea din timp a capacității de depozitare;

-cunoașterea în orice moment a stocurilor din depozite și a materialelor.

Elaborarea necesarului de aprovizionat la S.C Flamion COM S.R.L cuprinde patru etape:

Pregătirea acțiunii, constă în strângerea tuturor informațiilor din care se vor separa datele necesare definirii conținutului nomenclatorului cât și stabilirea formei de prezentare;

A doua etapă are în vedere elaborarea propriu zisă a nomenclatorului ce presupune parcurgerea următoarelor: întocmirea listei centralizatoare a resurselor materiale cât și rearanjarea articolelor pe grupe, subgrupe, feluri etc.;

Codificarea materialelor, operație prin care i se atribuie fiecărui articol un simbol în scopul substituirii denumirii acestuia care ajută la înmagazinarea, colectarea și prelucrarea, prezentarea și analiza informațiilor economice;

Nominalizarea în dreptul fiecărui articol din nomenclator a tuturor furnizorilor cunoscuți și a prețurilor de ofertă respective. Această etapă permite ca în orice moment să se cunoască toate sursele de furnizare pentru un anumit tip de resursă, prețul, modalitatea de plată, condițiile de transport, adresa furnizorilor.

Pentru ca un nomenclator de materiale să aibă utilitate practică reală, trebuie săîndeplinească următoarele cerințe: să fie relativ complet, adică să cuprindă toate articolele necesare societății pe toată perioada de gestiune considerată; să prevadă poziții de rezervă pentru eventualitatea apariției de noi articole necesare; să cuprindă fiecare articol distinct, la o singură poziție, cu un singur cod și să fie actualizat permanent.

2.4 Fundamentarea programului de aprovizionat la

S.C FLAMION COM S.R.L

Desfășurarea normală a activității S.C Flamion COM S.R.L presupune asigurarea în condiții economice, în timp util, ritmic, calitatea și sortimentația prevăzută a tuturor resurselor materiale necesare consumului. Aceasta se realizează prin elaborarea, înainte de începerea perioadei de gestiune , a unei strategii, a unui plan și program de aprovizionare.

Ȋn cadrul conținutului planul și programul de aprovizionare răspund la întrebările specifice subsistemului de asigurare materială:

Ce trebuie comandat și asigurat pentru perioada de gestiune?

Ȋn ce cantitate urmează a fi aprovizionată fiecare resursă?

Din ce surse și în ce proporție se prevede acoperirea necesarului?

Conținutul planului și programului de aprovizionare a S.C Flamion COM S.R.L se definește prin mai mulți indicatori specifici care în funcție de natura lor economică pot fi grupați în două categorii:

-indicatori ce reflectă necesitățile – cererile de cosum de materii prime, materiale, consumabile destinate realizării activității de bază a societății.

2.5 Controlul execuției programului de aprovizionare

Obiectivul de bază al aprovizionării îl constituie asigurarea completăși complexă a resurselor materiale necesare desfășurării continue a activității S.C Flamion COM S.R.L.

Pentru îndeplinirea acestui obiectiv este necesarăîndeplinirea unor activități specifice:

-identificarea și specificarea necesităților reale de resurse materiale și fundamentarea tehnico-economică a programului de aprovizionare prin determinarea structurii și a volumului de resurse necesare, stabilirea anticipată a necesarului de aprovizionat pe întreaga perioadă și eșalonarea lui pe parcursul acestei perioade, prin calcule și metode specifice;

-studiul pieței de aprovizionare pentru elaborarea strategiilor și politicilor de aprovizionare alegerea formelor și surselor de aprovizionare adecvate, adică a furnizorilor, în funcție de caracteristicile cererii de consum și ale ofertei pieții;

-fundamentarea și concretizarea relațiilor cu furnizorii aleși prin negocierea condițiilor de livrare, formalizarea rezultatelor negocierii prin acorduri/ contracte / comenzi, organizarea și realizarea corespunzătoare a livrării comenzilor de aprovizionare;

-asigurarea condițiilor necesare primirii-recepției resurselor materiale și gestionării eficiente a stocurilor prin stabilirea anticipată organizarea rațională și dotarea tehnică a spațiilor de depozitare și a sistemului de alimentare a punctelor de consum, dimensionarea pe criterii economice a loturilor de aprovizionare și implicit a stocurilor;

-organizarea și coordonarea adecvatăa compartimentelor de aprovizionare;

-analiza, urmărirea și controlul modului de realizare a procesului de aprovizionare și anume evaluarea rezultatelor privind stadiul realizării planului/programelor de aprovizionare și a comenzilor/contractelor, performanțelor de livrare ale furnizorilor profitabilitatea relațiilor cu aceștia; evoluția stocurilor efective, față de limitele prestabilite, condiderate normale, modul de utilizare a resurselor materiale pe ansamblu și pe destinații de consum.

2.6 Bugetarea aprovizionărilor

Bugetul de aprovizionare are ca și obiectiv principal asigurarea unei gestiuni optime a stocurilor de materiale ale unei societăți, evitând astfelo posibilă ruptură sau chiar o creștere nejustificată. Pentru aceasta trebuie avute ȋn vedere : ritmul de consum al stocurilor materiale, cadența de aprovizionare, intervalul dintre două comenzi și livrări, cât și nivelul de securitate pentru a limita riscurile privind ruptura de stoc, care ar conduce la imposibilitatea continuării activității de producție.

Bugetul de aprovizionare trebuie să prezinte ȋntr-un mod eșalonat, ȋn timp, următoarele prognoze: comenzile care au fost efectuate către furnizori, intrările de stoc, ieșile de stoc și nivelul stocului. Toate aceste informații conduc la realizarea a patru bugete parțiale:

-bugetul comenzilor sau al aprovizionărilor;

-bugetul livrărilor;

-bugetul consumurilor;

-bugetul stocului.

Bugetarea nu prezintă probleme atunci când consumul este ritmic, adică o egalitate de loturi va avea ca și corespondent o egalitate de reaprovizionări dar dacă consumul nu este ritmic, această concordantă nu va mai exista, astfel ȋncât apare o problemă ȋntre regularizarea cantităților și cea a perioadelor.

La aplicarea principiului de bugetare prin cantități constante, se recurge la doua metode: cea grafică sau cea contabilă. Ȋn cazul aplicării metodei grafice se vor prezenta intrările cumulate plus stocul inițial cât și consumul lunar cumulat. Pentru obținerea bugetului de aprovizionare în acest caz este suficient a se citi data comenzii și cea a livrării căreia îi urmează consumul. Existența stocurilor va fi diferența între cele două linii grafice.

La aplicarea metodei contabile elementele bugetului de aprovizionare se determină cu ajutorul unui tablou, principalul element fiind prevuiziunea ieșirilor însă folosirea acestei metode face ca datele sa fie mai puțin precise decât cele indicate prin folosirea metodei grafice. Evitarea apariției eventualelor riscuri este posibilă prin lansarea comenzii la începutul lunii, consumul trebuie făcut în cursul lunii iar stocul trebuie determinat la sfârșitul lunii.

Asemeni ca și în cazul anterior, bugetarea prin perioade constante, se poate efectua prin metoda grafică sau cea contabilă însă în acest caz de bugetare se permite stabilirea unui buget cantitativ.

Pentru asigurarea unei bune gestiuni a stocurilor este important a se efectua un control repetat al bugetului aprovizionărilor. Ȋn fapt se pune problema stabilirii diferențelor între nivelul previzionat și realizări. Aceste diferențe, pot aparea din:

-variații de consumuri;

-din vina furnizorilor;

-vin vina serviciului de aprovizionare;

-cauze neprevăzute (greve, accidente etc.)

Controlul aprovizionărilor se poate efectua printr-o confruntare a previziunilor cu realizările în baza fișelor contabile sau a graficelor.

CONCLUZII

La nivelul S.C Flamion COM S.R.L obiectivele legate de activitatea de aprovizionare sunt legate de aducerea în cadrul societății cât și depozitarea materialelor la un cost cât mai mic și totodată asigurarea disponibilității lor cu scopul de a satisface nevoile celor care le utilizează, respectiv personalul din producție sau cel din vânzare. Astfel, putem distinge obiective privind costul care trebuie sa fie minimizat și obiective ce privesc produsele și serviciile care necesită să fie maximizate. Ca și obiective generale, putem distinge: obținerea de bunuri și servicii la calitatea cât și în cantitatea solicitate, obținerea de bunuri și servicii la un preț cât mai scăzut, livrări rapide cât și favorizarea de un service superior din partea furnizorului și totodată dezvoltarea relațiilor favorabile cu furnizorii S.C Flamion COM S.R.L și de ce nu, căutarea altora noi.

S.C Flamion COM S.R.L se preocupă în permanență de asigurarea completă a cererilor de cosum ale societății cu materiale de calitate, la timp, aprovizionarea de la furnizori care practică prețuri de vânzare avantajoase, au un grad ridicat de promptitudine în livrări și care au o ofertă de costuri minime pentru achiziție și transport.

Ȋn vederea formării unor stocuri efective în limitele maxime admise pentru satisfacerea cererii, personalul societății se preocupă în permanență de procesul de aprovizionare prin calcularea necesarului de aprovizionat, alegerea furnizorilor, negocierea condiților de cumpărare, emiterea comenzilor către furnizori.

Ȋn același timp, prin intermediul personalului angajat, societatea urmărește și ține sub control realizarea programului de aprovizionare prin organizarea evidenței pe grupe și feluri de stocuri, precum și a cheltuielilor de transport aprovizionare pe feluri de cheltuieli, comparate permanent cu prevederile programelor utilizate, se asigură în permanență cu informații utile în ceea ce privește stadiul aprovizionării.

S.C Flamion COM S.R.L asigură integritatea patrimonială a stocurilor la locurile de depozitare și urmărește în permanență mișcarea lor. Se asigură prin organizarea contabilității mijloacelor circulante materiale pe gestiuni și în cadrul acestora pe feluri de stocuri, atât global cât și valoric, înregistrarea exactă și la timp a cuantumului mișcărilor și a diferențelor constatate la inventariere, sesizarea existenței stocurilor fără utilitate sau cu mișcare lentă, pentru luarea măsurilor necesare lichidării lor. Totodată se urmărește utilizarea rațională a mijloacelor materiale aprovizionate ceea ce impune un mod de organizare care să permită respectarea normelor de consum specific la eliberarea lor din depozit, evidența materialelor neutilizate.

Obiectul S.C Flamion COM S.R.L este evidența și urmărirea stocurilor de produse în procesul obținerii și vânzării la prețuri competitive.

O evaluare realistă a stocurilor și determinarea influențelor asupra patrimoniului societății și a rezultatelor, prin aplicarea corectă a regulilor de evaluare este o permanentă preocupare pentru conducerea societății S.C Flamion COM S.R.L.

Ȋntru realizarea obiectivelor menționate, societatea este condiționată de studierea si luarea în considerarea factorilor specifici care influențează organizarea contabilității activelor circulante materiale printre care: mărimea societății, factor care determină alegerea metodei de contabilitate sintetică a stocurilor, prin metoda inventarului permanent sau fie prin metoda inventarului intermitent.Un alt factor este structura organizatorică și funcțională a gestiunilor de stocuri ce determină circuitul documentelor primare și evidența analitică pe gestiuni. Modul de organizare a activității de aprovizionare și vânzare, depozitare și mișcare a stocurilor de materiale constituie premise de bază ale contabilității S.C Flamion COM S.R.L, întrucât operațiile specifice lor generează o mare diversitatede documente primare de a căror corectă întocmire și completare depinde gradul de exactitate a informațiilor furnizate.

Deasemenea sursele de proveniență a materialelor aprovizionate, și anume furnizorii, influențează în principal, conturile sintetice și prețurile de evaluare.

Din momentul ĩn care a luat ființă și până ĩn prezent conducerea societății s-a preocupat și a reușit să facă din activitatea sa una profitabilă.

În urma analizei temei abordate reflectă faptul că societatea ĩn cadrul căreia s-a efectuat studiul practic ce folosește metoda inventarului permanent de unde rezultă și faptul că contabilitatea analitică a stocurilor se organizează după metoda global-valorică. Evaluarea stocurilor din cadrul S.C Flamion COM S.R.L se face prin utilizarea metodei FIFO dar la vânzarea mărfurilor, acestea se descarcă din gestiune la preț cu amănuntul pentru care se calculează adaosul comercial și TVA neexigibilă aferente acestora.

Pe de altă parte, ĩn vederea unei evidențe contabile corecte cât și pentru ĩnregistrarea ĩn contabilitate a mișcării stocurilor se utilizează o serie de documente necesare la recepția mărfurilor pentru ĩncărcarea ĩn gestiune, pentru ĩnregistrarea ĩn evidența magazinelor cât și ĩn contabilitate, ceea ce ajută la evidențierea contabilității analitice pe sortimente de stocuri, pentru inventarierea acestora, pentru stabilirea lunara a TVA deductibilă ș TVA colectată.

S.C. Flamion COM S.R.L și-a propus ca și obiective principale pentru menținerea pe piață cât și ĩn vederea dezvoltării, un control riguros al gestiunii stocurilor pentru a evita situațiile de supra și sub dimensionare a acestora, o măsură a fost diminuarea stocurilor pentru produsele care nu se cer pe piață cât și aprovizionarea ritmică și la timp cu produsele căutate pe piață, astfel veniturile au crescut ș odată cu ele și profitul. De asemenea s-a urmărit realizarea contractelor și a planului de aprovizionare prin ĩncheierea de contracte cu furnizori apropiați de punctul de vânzare pentru a scădea costurile generate de transport și ĩncheierea de contracte cu scadențe cât mai mari. Totodată ĩn vederea realizării unor venituri cât mai rapide a crescut viteza de rotație a stocurilor.

Concluzionând, domeniul în care activează S.C Flamion COM S.R.L este constituit într-o necesitate a civilizației, a omului modern , aflându-se într-o continuă expansiune și dezvoltare. Cu ajutorul contabilități financiare pentru urmărirea felului în care s-au desfășurat operațiunile și ca sursă de informații a contabilității de gestiune care realizează previzionarea evenimentelor, societatea se va consolida și dezvolta în mod continuu și se va impune pe piață în domeniul în care activează.