STUDIU DE CAZ PRIVIND CONTABILITATEA ȘI PREZENTAREA [606863]

1

UNIVERSITATEA „PETRU MAIOR” din TÎRGU MURE Ș
FACULTATEA DE ȘTIIN ȚE ECONOMICE,
JURIDICE și ADMINISTRATIVE
Programul de studii:
CONTABILITATE și INFORMATIC Ă de GESTIUNE

STUDIU DE CAZ PRIVIND CONTABILITATEA ȘI PREZENTAREA
INFORMA ȚIILOR LEGATE DE ACTIVELE CIRCULANTE LA
S.C. CARMACO AGRO S.R.L

Coordonator știin țific:
Prof. univ. dr. Neag Ramona

Absolvent: [anonimizat]
2018

2
CUPRINS

Introducere ………………………………… …………………………………………… …………………….3

CAP. 1 –Analiza activelor circulante – componenta d e baz ă a patrimoniului
agentului economic
1.1. Recunoa șterea activelor circulante …………………… ………………………………4
1.2. Clasificarea stocurilor…….. …………………………………………… ……………………5
1.3.Metode de evaluare a stocurilor . …………………………………………… …………….6
1.4. Principalele documente folosite pentru eviden ța contabil ă a stocurilor ……11
1.5. Crean țe …………………………………………. …………………………………………… ….13
1.5.1 Clasificarea crean țelor
1.6. Investi ții financiare pe termen scurt…………………. …………………………………14
1.6.1 Metode de evaluare a inve rsti țiilor pe termen scurt
1.7.Casa și conturi la b ănci………………………………………… …………………………..15

CAP. 2. Studiu de caz privind contabilitat ea și prezentarea informa țiilor legate de
activele circulante la S.C. CARMACO AGRO S.R.L

2.1. Prezentarea general ă a societ ății ……………………………………….. ……………..16

2.2. Structura activelor circulante în anul 2017……………………………………….. ..17-43

Concluzii…………………………………… …………………………………………… ………………..44-47

Referin țe bibliogtafice……………………………… …………………………………………… …..48

Anexe
,

3
INTRODUCERE

Contabilitatea este o activitate specializat ă în m ăsurarea, evaluarea, cunoa șterea,
gestiunea și controlul activelor, datoriilor și capitalurilor proprii, precum și a rezultatelor
ob ținute. Aceasta trebuie s ă asigure înregistrarea cronologic ă și sistematic ă, prelucrarea,
publicarea și p ăstrarea informa țiilor cu privire la pozi ția financiar ă, performan ța financiar ă
și alte informa ții referitoare la activitatea desf ăș urat ă, atât pentru cerin țele interne ale
entit ății, cât și în rela țiile cu investitorii prezen ți și poten țiali, creditorii financiari și
comerciali, clien ții, institu țiile publice și al ți utilizatori.
Activele circulante denumite si active curente, b unuri mobile sau mijloace
circulante cuprind valorile economice sub forma sto curilor, crean țelor, investi țiilor
financiare si disponibilit ăților b ăne ști.
Tema aleas ă pentru lucrarea de licen ță se intituleaz ă “Studiu de caz privind
contabilitatea și prezentarea informa țiilor legate de active circuante la S.C CARMACO
AGRO S.R.L”.
Am ales aceast ă tem ă deoarece am considerat-o ca fiind de o deosebit ă
importan ță , întrucât, activele circulante sunt necesare bunei desfasurari a activitatilor
tehnico- economice dintr-o întreprindere. Activele circulante sunt o parte a activului
economic, care se caracterizeaz ă prin transformarea permanenta ale formelor func ționale
prin consumarea lor intr-un singur ciclu de exploat are si transmiterea valorii integrale
asupra produc ției în care se încorporeaz ă.
Obiectivul acestei lucr ări este de a stabili modul în care au fost reflecta te în
contabilitate activele circulante : achizi ții, vânz ări, scoatere din eviden ță ,încas ări , pl ăți.
Primul capitol al lucr ării trateaz ă partea teoretic ă care include defini ții și
clasific ări contabile privind evaluarea și clasificarea activelor circulante. În acest capit ol
am stabilit care sunt criteriile de recunoa ștere în contabilitate a activelor circulante, am
definit tipurile de stocuri. De asemenea, am anali zat evaluarea stocurilor și scoaterea din
eviden ța contabil ă a acestora. În cadrul aceluia și capitol am inclus și descrierea
documentelor financiar- contabile utilizate în evid en ța contabil ă și operative a activelor
circulante.
Al doilea capitol al lucr ării cuprinde descrierea întreprinderii “SC CARMACO
AGRO SRL ” și reflectarea în contabilitatea a acestora .

4
CAPITOLUL 1

ANALIZA ACTIVELOR CIRCULANTE – COMPONENTA DE BAZ Ă A
PATRIMONIULUI AGENTULUI ECONOMIC
Pentru desf ășurarea activit ății economice, orice întreprindere dispune în patrim oniul
său de bunuri economice, clasificate în mijloace fixe si active circulante. Spre deosebire de
activele imobilizate, au o mi șcare mai rapid ă, în cele mai multe cazuri ele particip ă la un
ciclu de produc ție și î și transmit valoarea dintr-o dat ă, asupra valorii produc ției ob ținute. In
structura întreprinderii, activele circulante joac ă rolul de obiect asupra c ăruia se realizeaza
actiunea de prelucrare si transformare specifica un itatii in cauza. Mijloacele circulante
inglobeaza materii prime si materiale aflate in dif erite faze ale prelucrarii, dar si sub forma
de produse finite.
Activele circulante denumite si active curente, bunuri mobile sau mijloace
circulante cuprind valorile economice sub forma sto curilor, crean țelor, investi țiilor
financiare si disponibilit ăților b ăne ști. Ele sunt necesare bunei desfa șur ări a activit ăților
tehnico- economice dintr-o întreprindere. Activele circulante sunt o parte a activului
economic, care se caracterizeaz ă prin transformarea permanenta ale formelor func ționale
prin consumarea lor intr-un singur ciclu de exploat are si transmiterea valorii integrale
asupra produc ției în care se încorporeaz ă .

1.1 Recunoa șterea activelor circulante
Conform prevederilor din Ordinul MFP 1802/2014 pentru aprobarea
Reglement ărilor contabile privind situa țiile financiare anuale individuale și situa țiile
financiare anuale consolidate (Ordin 1802),un eleme nt de activ se clasifica in categoria
activelor circulante atunci cand:
„a) se a șteapt ă s ă fie realizat sau este de ținut cu inten ția de a fi vândut sau consumat în
cursul normal al ciclului de exploatare al entit ății;
b) este de ținut, în principal, în scopul tranzac țion ării;
c) se a șteapt ă a fi realizat în termen de 12 luni de la data bila n țului;
d) este reprezentat de numerar sau echivalente de numerar a c ăror utilizare nu este

5
restric ționat ă.” 1

Activele sunt clasificate si prezentate in bilan ț in patru elemente bilan țiere :
I. – stocuri ;
II. – crean țe ;
III. – investi ții financiare pe termen scurt ;
IV. – casa si conturi la b ănci.
Valorile realizabile pe termen scurt sunt alc ătuite din crean țe ce apar din opera țiunile
de exploatare, adic ă odat ă cu vânzarea produselor finite, elementele de activ e circulante nu
dispar, valoarea lor transformându-se în crean țe, pâna la încasarea valorii sub form ă de
bani.
Elementul fundamental al activit ății îl reprezint ă mijloacele b ăne ști, adic ă
disponibilit ățile b ăne ști din cas ă sau de la banc ă , care asigur ă achizi ționarea de materii
prime si materiale necesare procesului de produc ție propriu-zis.
1.2. Clasificarea stocurilor
Activele circulante sub forma de stocuri si produse în curs de execu ție reprezint ă o
categorie de active circulante care cuprind urmatoa rele elemente :
– Materii prime : constituie de fapt, substanta produc ției ce se realizeaz ă și de ține
un rol hot ărâtor în ob ținerea sa . Orice unitate patrimonial ă specializat ă în produc ție
folose ște materie prim ă pentru a produce. De cele mai multe ori, materia p rima se g ăse ște
în produsul finit în forma în care a fost consumat ă (ex. stofa în industria confec țiilor), dar
uneori se g ăse ște în produsul finit sub alt ă form ă (ex. gazele naturale în industria
îngra șămintelor chimice).
– Materiale consumabile sunt si ele o prezen ță frecvent ă în patrimoniul agen ților
economici care î și desf ășoară activitatea, în produc ție categorie în care se includ :
– Materiale auxiliare care de șii nu joac ă un rol decisiv în procesul de produc ție au
un grad de utilitate(coloran ții în industria alimentar ă care dau un aspect pl ăcut produselor,
ușurând vânzarea lor).

1 ORDIN Nr. 1802 din 29 decembrie 2014 pentru aproba rea Reglement ărilor contabile privind situa țiile
financiare anuale individuale și situa țiile financiare anuale consolidate,pct.268

6
– Combustibilul care poate fi energetic, tehnologic sau administrat iv.
– Piesele de schimb cump ărate pentru a înlocuii componente ale utilajelor în
func țiune, asigurând func ționarea lor continu ă , chiar daca din punct de vedere al duratei de
func ționare si al valorii ar îndeplini condi țiile pentru a fi mijloace fixe. Dar sunt excluse
din aceast ă categorie prin efectul legii.
-Materialele de ambalat se folosesc în multe ramuri de activitate, iîn spe cial în
sfera comer țului, pentru protejarea produsului vândut (ex. stic la, hârtie de ambalat, pungi
de plastic). Ambalajele sunt bunuri achizi ționate sau fabricate în unitate care servesc la
protejarea produselor si m ărfurilor pe timpul transportului si manipul ării, dar si pentru a le
prezenta într-o forma atr ăgătoare, u șurând astfel vânzarea .Calitatea ambalajelor poate
influen ța costul produsului finit.
-Prefabricatele sunt specifice activit ății din ramura construc țiilor unde joac ă un rol
hot ărâtor (ex. oglinzi, panouri etc.)
-Activele biologice de natura stocurilor – sunt activele care vor fi recoltate ca
produse agricole sau vândute ca active biologice (e xemple: animalele destinate produc ției
de carne, animalele de ținute în vederea vânz ării, pe știi din fermele piscicole, culturile, cum
ar fi cele de porumb și grâu, și copacii crescu ți pentru cherestea).
-Materiale de natura obiectelor de inventar – de regula nu întrunesc comutativ
cele doua condi ții pentru a fi mijloace fixe, respectiv, fie ca au o valoare contabil ă mai
mic ă decât limitele stabilite de lege, indiferent de du rata lor de utilizare, sau au o durat ă de
utilizare mai mic ă de un an, indiferent de valoarea lor. Obiectele de inventar particip ă la
mai multe procese de produc ție din întreprindere si î și transmit valoarea în mod treptat prin
includerea pe cheltuieli in mod e șalonat sau (integral) valoarea lor.
-Stocurile aflate la ter ți –includ acele bunuri care sunt în proprietatea înt reprinderii,
dar care se g ăsesc la ter ți pentru prelucrare în custodie sau în consigna ție.
– Produse în curs de executie reprezint ă bunurile care nu au trecut prin toate
stadiile de prelucrare prev ăzute în procesul tehnologic.
1.3. Metode de evaluare a stocurilor
Evaluarea stocurilor se face la urmãtoarele moment e: la intrare, la inventariere, la
data bilan țului și la ie șirea din patrimoniu. Costul stocurilor trebuie s ǎ cuprind ǎ toate
costurile aferente achizi ției și prelucr ǎrii, precum și toate costurile suportate pentru a aduce

7
stocurile în forma și locul unde se g ǎsesc în prezent.
A. La data intr ǎrii în entitate , bunurile se evalueaz ǎ și se înregistreaz ǎ în
contabilitate la valoarea de intrare, care se stabi le ște astfel:
a) la cost de achizi ție – pentru bunurile procurate cu titlu oneros – care are
urm ǎtoarea structur ǎ:

pre țul de cump ǎrare

taxe nerecuperabile, ca de exemplu: taxele vamale, accizele, taxele de asigurare;

cheltuieli de transport, manipulare și alte cheltuieli care pot fi atribuite direct
achizi ției stocului;

TVA înscris ǎ pe factura furnizorului, în cazul în care cump ǎratorul nu este platitor
de TVA.
Acest cost devine cost istoric și va fi luat în considerare la eliberarea stocurilo r
în cauz ă de la locurile de depozitare. În costul de achizi ție nu se includ cheltuielile
financiare aferente finan ță rii necesare constituirii stocurilor și nici sconturile financiare
acordate pentru plata înainte de scaden ță .
b) la cost de produc ție – pentru bunurile produse în entitate – care cupri nde:

cheltuielile directe: costul de achizi ție a materiilor prime și materialelor
consumabile, salariile muncitorilor direct producti vi, etc.;

cota de cheltuieli indirecte: amortizarea utilajelo r, repara țiile, salariile
personalului de conducere din sec ții etc.
c) la valoarea de aport , stabilit ǎ în urma evaluarii – pentru bunurile reprezentând
aport la capitalul social.
d) la valoarea just ǎ – pentru bunurile ob ținute cu titlu gratuit – reprezint ǎ pre țul la
care activul ar putea fi vândut unui client în cadr ul unei tranzac ții comerciale cu pre țul
determinat obiectiv.
B. La momentul inventarierii , stocurile se evalueazã la valoarea contabilã, mai pu țin
deprecierile constatate. În cazul în care valoarea contabilã este mai mare decât valoarea de
inventar, valoarea stocurilor se diminueazã pânã la valoarea realizabilã netã, prin
constituirea unei ajustari pentru depreciere.
• Valoarea realizabila neta la stocuri este un pret de vanzare estimat , posib il a fi
obtinut ca urmare a desfasurarii normale a activita tii entitatii, minus costurile estimate
pentru finalizarea bunului si costurile aferente va nzarii.
C. La data bilan țului stocurile se evalueaz ǎ și se reflect ǎ în situa țiile financiare
anuale la valoarea de intrare, pus ǎ de acord cu rezultatele inventarierii. Valoarea de intrare
se compar ǎ cu valoarea stabilit ǎ pe baza inventarierii, ob ținându-se valoarea de inventar.

8
D. La data ie șirii din entitate prin vânzare, consum, dona ții, bunurile se evalueaz ǎ și
se scad din gestiune la valoarea lor de intrare,con form unei metode:
– metoda primul intrat – primul iesit – FIFO ;
– metoda costului mediu ponderat – CMP;
– metoda ultimul intrat – primul iesit – LIFO;
– metoda identific ǎrii specifice.
 Potrivit metodei "primei intr ǎri – primei ie șiri" (FIFO) , bunurile ie șite din gestiune
se evalueaz ă la costul de achizi ție (sau de produc ție) al primei intr ări (lot). Pe m ǎsura
epuiz ǎrii lotului, bunurile ie șite din gestiune se evalueaz ǎ la costul de achizi ție (sau de
produc ție) al lotului urm ǎtor, în ordine cronologic ǎ. Aplicarea acestei metode are ca efect
evaluarea stocului final la cele mai recente pre țuri, fiind atribuite stocurilor ie șite pre țurile
cele mai vechi. Are aplicabilitate cu prec ǎdere în întreprinderile cu o gam ǎ diversificat ǎ a
stocului și în perioade de relativ ǎ stabilitate a pre țurilor. În condi țiile cre șterii pre țurilor,
folosirea metodei FIFO are ca efect evaluarea ie șirilor la costurile cele mai sc ǎzute,
evaluarea stocurilor finale la pre țurile cele mai mari și o majorare a profitului din explotare
și, prin urmare, un impozit pe profit mai mare. Dac ǎ pre țurile scad, folosirea metodei are
urm ǎtoarele efecte: ie șirile sunt evaluate la pre țurile cele mai mari, stocurile sunt evaluate
la pre țurile cele mai mici și se reduce profitul și impozitul aferent.
 Potrivit metodei "ultimei intr ǎri – primei ie șiri" (LIFO) , bunurile ie șite din
gestiune se evalueaz ǎ la costul de achizi ție (sau de produc ție) al ultimelor articole intrate.
Pe m ăsura epuiz ǎrii lotului, bunurile ie șite se evalueaz ǎ la costul de achizi ție (sau de
produc ție) al lotului anterior, în ordine cronologic ǎ. Aceast ǎ metod ǎ se aplic ǎ în cazul
entit ǎților cu o gam ǎ diversificat ǎ de sortimente în perioade cu fluctua ții mari de pre țuri.
Petnru a beneficia la maximum de avantajele fiscale ale acestei metode, se alege, ca punct
de plecare, momentul în care pre țurile sunt sc ǎzute și se a șteapt ǎ cre șterea lor. Costurile
administr ǎrii acestei metode sunt relativ ridicate, necesitân d p ǎstrarea întregii informa ții
privind costurile începând cu anul introducerii met odei.
 Potrivit metodei costului mediu ponderat (CMP) , se presupune calcularea costului
fiec ǎrui element pe baza mediei ponderate a costurilor e lementelor similare aflate în stoc la
începutul perioadei și a costului elementelor similare produse sau cump ǎrate în timpul
perioadei și se poate face fie peroidic (de exemplu la sfâr șitul lunii), fie dup ǎ fiecare
recep ție.
Determinarea costului mediu ponderat dupa f iecare intrare permite o evaluare
corect ǎ a ie șirilor, dar în acelasi timp, necesit ǎ calcule mai complexe.varianta este
apropiat ǎ practicii inventarului permanent. Pentru fiecare f el de material se va utiliza o

9
singur ǎ fi șǎ analitic ǎ valoric-cantitativ ǎ, indiferent de num ǎrul pre țurilor de cump ǎrare
(costurile de achizi ție) la care respectivul material se procur ǎ. Fi șa va fi astfel conceput ǎ
încât s ǎ permit ǎ înscrierea în coloane distincte a pre țurilor de cump ǎrare (costurilor de
achizi ție) la care se evalueaz ǎ intr ǎrile și a costurilor medii ponderate, calculate dup ǎ
fiecare nou ǎ intrare, costuri folosind la evaluarea ie șirilor.
Astfel, CMP se stabile ște astfel:

CMP = (V Sp +V i)/(Q Sp +Q i)

unde: V Sp – valoarea stocului precedent;
V i – valoarea intr ǎrilor;
Q Sp – cantitatea existent ǎ în stocul precedent;
Q i – cantit ǎțile intrate

De și în cazul determin ǎrii costului mediu ponderat periodic, se elimin ǎ calculele
complexe, evaluarea exact ǎ a ie șirilor în cursul perioadei este denaturat ǎ. Varianta se aplic ǎ
în special la firmele a c ǎror stocuri sunt cump ǎrate la pre țuri diferite și care aplic ǎ metoda
inventarului intermitent. Și în cazul acestei variante se va folosi pentru fie care fel de
material, indiferent de num ărul pre țurilor de intrare, tot o singur ǎ fi șǎ analitic ǎ, doar c ǎ, în
cursul perioadei, ie șirile se vor înregistra numai cantitativ, urmând ca înregistrarea valorii
ieșirilor și stabilirea soldului fi șei s ă se efectueze numai la sfâr șitul perioadei, dup ă ce în
prealabil, se determin ă costul mediu ponderat cu urm ǎtoarea formul ǎ:

CMP = (V Si +V i)/(Q Si +Q i)

unde: V Si – valoarea stocului ini țial;
V i – valoarea intr ǎrilor;
Q Si – cantitatea existent ǎ în stocul ini țial;
Q i – cantitatea intrat ǎ.

 Metoda identific ǎrii specifice se aplic ǎ acelor stocuri care nu sunt, de regul ǎ,
fungibile, și presupune determinarea valorii de ie șire pe baza valorii contabile aferente
bunului, pe baza costului de produc ție sau a costului de achizi ție. Se aplic ǎ întreprinderilor
cu gam ǎ sortimental ǎ redus ǎ, dar se poate aplica și entit ǎților cu gam ǎ sortimentala
diversificat ǎ daca exist ǎ tehnic ǎ informatic ǎ corespunz ǎtoare.

10
În func ție de specificul activit ǎții, se mai pot folosi urm ǎtoarele metode de evaluare a
stocurilor:
 costul standard reprezint ǎ o solu ție mai simpl ă prev ăzut ă de reglement ările
contabile și presupune evaluarea și înregistrarea bunurilor atât la intrarea în patri moniu, cât
și la ie șire, la pre țuri standard (prestabilitate), cu condi ția eviden țierii distincte a
diferen țelor de pre ț fa ță de costul de achizi ție sau costul de produc ție, dup ă caz. Aceste
diferen țe de pre ț se stabilesc și se înregistreaz ă distinct cu ocazia intr ării bunurilor
respective în patrimoniu și se repartizeaz ă propor țional atât asupra valorii bunurilor ie șite,
cât și asupra stocurilor. Repartizarea diferen țelor de pre ț se face cu ajutorul unui coeficient
care se calculeaz ǎ asfel:

S i al diferen țelor de pre ț + Diferen țe de pre ț aferente intr ǎrilor în cursul anului
K= *100
S i al stocurilor la pre ț de înregistrare + Valoarea intr ǎrilor în cursul perioadei
la pre ț de înregistrare cumulat de la
începutul anului

 pre țul cu am ǎnuntul este folosit în comer țul cu am ǎnuntul pentru a determina
costul stocurilor de articole numeroase și cu mi șcare rapid ǎ, care au marje de adaos
comercial similare și pentru care nu este practic ǎ folosirea altei metode. Costul stocurilor
vândute se calculeaz ǎ prin deducerea valorii marjei brute din pre țul de vânzare al
stocurilor.

S i al diferen țelor de pre ț + Diferen țe de pre ț aferente intr ǎrilor în cursul anului perioadei,
cumulat de la inceputul exercitiului financiar p ana la finele
perioadei de referinta
K= *100
S i al stocurilor la pre ț de înregistrare + Valoarea intr ǎrilor în cursul perioadei
la pre ț de înregistrare cumulat de la începutul exercitiul ui
financiar pana la finele perioadei
Pentru a determina abaterile aferente iesirilor de produse finite se va utiliza formula:
Diferenta aferenta iesirilor=Rulajul creditor al co ntului 345*k

11
1.4 Principalele documente folosite pentru eviden ța contabil ă a stocurilor

a) Nota de recep ție si constatare de diferen țe

Serve ște ca document pentru recep ția bunurilor aprovizionate , document
justificativ pentru înc ărcarea în gestiune , pentru diferen țele constatate la recep ție ,
documnet justificativ de înregistrare în contabilit ate. Circul ă la gestiune, pentru
încarcarea în gestiune a bunurilor materiale recep ționate , la compartimentul
financiar-contabil, pentru întocmirea formelor priv ind reglementarea diferen țelor
constatate , precum și înregistrarea în contabilitatea analitic ă , ata șat ă la documentele de
livrare ( factur ă sau avizul de înso țire a m ărfii ).Se arhiveaz ă la departamentul financiar-
contabil.

b) Bonul de consum

Serve ște ca document de eliberare din magazie pentru cons um a unui singur
material, respectiv mai multor materiale, dupa caz; – document justificativ de sc ădere
din gestiune;- document justificativ de înregistrar e în eviden ța magaziei și în eviden ța
contabil ă în partida simpl ă.Se întocme ște în doua exemplare, pe m ăsura lans ării, respectiv
eliber ării materialelor din magazie pentru consum.Circul ă:- la magazia de materiale, pentru
eliberarea cantit ăților prev ăzute, semnându-se de predare de c ătre gestionar și de primire
de c ătre delegatul care prime ște materialele (ambele exemplare);- la compartiment ul
financiar-contabil, pentru efectuarea înregistraril or în contabilitatea sintetica șianalitic ă
(ambele exemplare).Se arhiveaz ă la compartimentul financiar-contabil.

c) Aviz de înso țire a m ărfii

Formular tipizat cu regim special de tip ărire, înseriere și numerotare, comun pe
economie.Serve ște ca document de înso țire a mărfii pe timpul transportului ; document ce
st ă la baza întocmirii facturii fiscale ; dispozi ție de transfer al valorilor materiale de la o
gestiune la alta ; document de primire în gestiunea cumparatorului sau în gestiunea
primitoare din cadrul acelea și unit ăți în cazul transferului. Circul ă la : furnizor, la
delegatul unit ății care face transportul sau al clientului , pentru semnare de primire (ex. 1) ,
la compartimentul financiar-contabil , ata șat la factura(ex. 3) , la cumparator ;- la magazie ,
pentru încarcarea de gestiune a produselor, m ărfurilor sau altor valori materiale primite,

12
dup ă efectuarea recep ției de c ătre comisia de receptiesi dup ă consemnarearezultatelor
(ex.1) , la compartimentul financiar-contabil, pent ru înregistrarea în contabilitate ,ata șat la
factur ă.

d) Dispozi ție de livrare

Serveste ca document pentru eliberarea din magazie a produselor, m ărfurilor sau
a altor valori materiale destinate vânz ării , document justificativ de sc ădere din gestiunea
magaziei predatoare , document de baz ă pentru întocmirea avizului de însotire a m ărfii sau
a facturii fiscale , dupa caz .Circul ă la magazie, pentru eliberarea produselor , m ărfurilor
sau altor valori materiale și pentru înregistrareaîn eviden ța magaziei, semnându-se de c ătre
gestionarul predator pentru cantitatile livrate .Se arhiveaz ă la : magazie (1 exemplar); la
departamentul vânz ări (1exemplar ).

e) Fi șe de magazie

Serveste ca document de eviden ță la locul de depozitare a intrarilor, ie șirilor
și stocurilor de valori materiale , surs ă de informa ții pentru controlul operativ curent și
contabil al stocurilor de valori materiale.Se întoc me ște într-un exemplar, separat pentru
fiecare fel de material, și se completeaz ă degestionar sau de persoana desemnat ă,
care completeaz ă coloanele privitoare la intr ări, la ie șiri șistoc. Fi șele de magazie
se țin la fiecare loc de depozitare a valorilor materia le, pe feluri de materialeordonate pe
grupe, eventual subgrupe, sau în ordine alfabetica. Pentru valori materiale primite spre
prelucrare de la ter ți sau în custodie se întocmesc fi țe distinctecare se țin separat de cele ale
valorilor materiale proprii.Înregistr ările în fi șele de magazie se fac document cu document.
Stocul se poate stabili dup ă fiecare opera țiune înregistrat ă, dar în mod obligatoriu zilnic.

13
1.5.Crean țe
Prin intermediul acestui element bilan țier se înregistreaza în contabilitatea
opera țiunilor privind livr ările de m ărfuri și produse,servicile prestate , precum și alte
opera țiuni similar efectuate.
1.5.1. Tipurile de creante:
• Furnizori-debitori
• Clien ți și conturi asimilate
• Alte crean țe
• Decont ări cu asocia ții/ac ționarii privind capitalul

a) Furnizorii-debitori reprezint ă un element bilan țier prin intermediul c ăruia vom
înregistra în contabilitate avansuri acordate furni zorilor, sume de bani acordate înainte ca
produsele s ă fi intrat în gestiunea întreprinderii sau înainte ca prestarea de servicii s ă aib ă
loc.
b) Clien ții și conturi asimilate cuprind urm ătoarele elemente : client , clien ții incer ți
sau în litigiu,clien ți-facturi de întocmit,efecte comerciale de primit.
Crean țele-clien ți corespund factorilor de vânzare de bunuri,executa te de lucr ări și
prestare de serviciu desf ășurate de întreprindere în strâns ă leg ătur ă cu obiectul s ău de
activitate . O parte dintre crean țele -clien ți eviden țiate în contabilitate vor ajunge sa
reprezinte crean țe incerte sau în litigiu urmare a unei analize prin care se constat ă un risc
de neîncasare a acestora.
c) Alte crean țe se refer ă la crean țe salariale,crean țe sociale,crean țe fiscale rezultate
din opera țiuni de decontare cu personalul întreprinderii cu b ugetele sociale si cu bugetul
statului.
d) Decont ări cu asocia ții/ac ționarii privind capitalul reprezint ă o crean ță a
întreprinderii fa ță de ac ționari sau asocia ți cu referire direct ă la opera țiunile de constituire,
majorare sau diminuare a capitalului social.

14
1.6. Investi ții financiare pe termen scurt

Investi țiile financiare pe termen scurt se eviden țiaz ă în contabilitate în conturile
din grupa 50 „Investi ții pe termen scurt“.
Investi țiile financiare pe termen scurt cuprind:
-ac țiuni de ținute (pe termen scurt) la entit ățile afiliate,
-alte investi ții pe termen scurt, care reprezint ă obliga țiunile emise și răscump ărate,
-obliga țiunile achizi ționate și alte valori mobiliare achizi ționate în vederea realiz ării unui
profit într-un termen scurt.

1.6.1. Metode de evaluare a investi țiilor financiare pe termen scurt

a) Evaluarea ini țial ă
La intrarea în entitate – investi țiile financiare pe termen scurt se evalueaz ă la costul
de achizi ție, pre țul de cump ărare, sau la valoarea stabilit ă potrivit contractelor. În cazul
valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranz ac ționare pe o pia ță reglementat ă, costul
de achizi ție nu include costurile de tranzac ționare direct atribuibile achizi ției lor, aceste
costuri fiind înregistrate în conturile de cheltuie li corespunz ătoare. În cazul valorilor
mobiliare pe termen scurt care nu sunt admise la tr anzac ționare pe o pia ță reglementat ă,
costul de achizi ție include și costurile de tranzac ționare direct atribuibile achizi ției lor.

b) Evaluarea la data bilan țului
Valorile mobiliare pe termen scurt admise la tr anzac ționare pe o pia ță reglementat ă
se evalueaz ă la valoarea de cota ție din ultima zi de tranzac ționare. Eventualele diferen țe
favorabile sau nefavorabile, care rezult ă din evaluarea acestora, se înregistreaz ă la venituri
sau cheltuieli financiare (contul 768 ,,Alte venitu ri financiare˝ sau 668 ,,Alte cheltuieli
financiare˝, dup ă caz). Valorile mobiliare pe termen scurt care nu s unt admise la
tranzac ționare pe o pia ță reglementat ă se evalueaz ă la costul de achizi ție sau valoarea
conform contractului, mai pu țin eventualele ajust ări pentru pierdere de valoare. Ajust ările
pentru pierderea de valoare se reflect ă la sfâr șitul exerci țiului financiar, cu ocazia
inventarierii, pe seama cheltuielilor . La sfâr șitul fiec ărui exerci țiu financiar, ajust ările
pentru pierderile de valoare reflectate se suplimen teaz ă, diminueaz ă sau anuleaz ă, dup ă
caz. La ie șirea din entitate a investi țiilor pe termen scurt, eventualele ajust ări pentru
pierderi de valoare se anuleaz ă.

15

1.7. Casa și conturi la b ănci
Cuprind urmatoarele elemente:
-casa in lei si in valuta se utilizeaza pentru evid entierea sumelor in lei si in valuta
utilizate pentru operatiuni prin casieria intreprin derii.
-conturi la banci in lei si in valuta
-credite bancare pe termen scurt sunt elemente de p asiv exprimand o datorie
-alte valori prin intermediul acestui element se vo r reflecta in contabilitate
urmatoarele:
• Avansuri de trezorerie acordate personalului pentru deplasari in interesul
serviciului sau pentru cumparaturi in numele intrep rinderii
• „Tichetele de masa sunt bonuri valorice folosite ca instrument de plat ă în centrele
si unit ățiile alimentare afiliate.Tichetele de masa se emit de catre unitatile cu activitate
specializata in domeniul care face obiectul prezent ei legi, denumite in continuare unitati
emitente, sau de catre angajatorii care au organiza te cantine-restaurant sau bufete.
Unitatile emitente desfasoara aceasta activitate n umai in baza autorizatiei de functionare,
acordata de Ministerul Finantelor. Autorizatia de f unctionare se acorda potrivit criteriilor
stabilite de catre Ministerul Finantelor, astfel in cat sa se asigure dezvoltarea concurentiala
a serviciilor prevazute de prezenta lege.” 2
• „Tichete cadou sunt hartii valorice nefungibile, pu tandu-se folosi doar ca
instrument de plata a bunurilor / serviciilor oferi te de unitatile comerciale afiliate.
Valoarea unui tichet cadou poate fi de 10 RON sau m ultiplu de 10, fara a depasi 50 RON
Emiterea si distribuirea tichetelor cadou se face d e catre unitatile autorizate de Ministerul
Finantelor Publice, prin acordarea licentei de func tionare.
In conformitate cu Legea nr. 193/2006, tichetele ca dou se pot utiliza pentru:
– campanii de marketing
– studiul pietei
– promovare
– protocol
– cheltuielile de reclama si publicitate – cheltuie li sociale” 3

2 Legea nr. 142/1998-Legea tichetelor de mas ă actualizat ă în 2016
3 Legea nr. 193/2006 privind acordarea tichetelor ca dou si a tichetelor de cre șă

16
CAPITOLUL 2
Studiu de caz privind contabilitatea activelor circ ulante la societatea
SC CARMACO AGRO SRL

2.1. Prezentarea generala a societatii
SC CARMACO AGRO SRL a fost infiintata in anul 2014, desfasurand activitati de
productie-obtinerea de produse pe baza de carne-act ivitate ce se incadreaza in grupa CAEN
1013.
Societatea isi desfasoara activitatea intr-un spa tiu inchiriat in Reghin, str. Apalinei,
nr.93A, jud. Mures, activitati comerciale de desfac ere cu amanuntul a produselor
alimentare si de alimentatie publica, activitate ca re se mentine pana in prezent.
Incepand cu anul 2016, societatea isi diversifica obiectul de activitate prin
fabricarea de prajituri si produse proaspete de pat iserie-activitate ce se incadreaza in grupa
CAEN 1071.
Pentru realizarea acestor obiecte de activitate se impunea realizarea unei investitii
constand dintr-o cladire in suprafata construita de 370 mp., parter (fabrica de procesare
mezeluri) si etaj (laborator cofetarie-patiserie), construita pe un teren in suprafata de
18000 mp., situata in loc. Reghin, str. Apalinei, n r. 93A,jud. Mures. Cladirea a apartinut
unei foste societati aflata in procedura de lichida re.Societatea detine un magazin de
desfacere.
Au fost realizate lucrari de investitie pentru des fasurarea in conditii igienico-
sanitare a obiectului de activitate implementand si stemul de siguranta a alimentului HCCP.
Astfel, societatea a reusit ridicarea la nivele superioare a calitatii produselor oferite
avand in vedere exigentele consumatorilor, dar mai ales datorita necesitatii alinierii la noile
norme sanitar-veterinare impuse de aderarea Romanie i la Uniunea Europeana.
Societatea nu dispune de utilaje de productie prop rii, acestea fiind inchiriate.
Personalul societa ții aferent celor dou ă obiecte de activitate este structurat astfel :

Activitatea de carmangerie
• 6 m ăcelari
• 4 carmangieri
• 2 operatori în fabricarea mezelurilor
• 4 manipulan ți m ărfuri

17

Activitatea de cofet ărie
• 4 cofetari
• 6 muncitori necalifica ți
• 6 agen ți de vânz ări
• 2 persoane TESA

Conform celor dou ă obiecte de activitate societatea ob ține în 2017 venituri în
valoare de:
-Venituri din preparea produselor din carne de po rc și pas ăre și comercializarea lor
in valoare de 2.756.919,66 lei
-Venituri din preparea produselor de patiserie și cofet ărie și comercializarea lor in
valoare de 1.420.231,34 lei

2.2. Structura activelor circulante în anul 2017
Dupa cum reiese si din descrierea activit ății în cadrul SC CARMACO AGRO SRL
exist ă dou ă mari surse de ob ținere a veniturilor:venituri din carmagerie(66%) si venituri
din cofet ărie(34%).

Structura veniturilor in anul 2017

surs ă:proiec ția autorului
“Ponderea veniturilor aferente obie ctelor de activitate din cifra de afaceri”

In ceea ce prive ște structura activelor circulante,in cadrul societ ății SC CARMACO

18
AGRO SRL ponderea cea mai mare o de țin disponibilit ățile b ăne ști (54,26%),urmate fiind
de stocuri(31%) si crean țe (14,74%).Societatea nu de ține investi ții pe termen scurt.

Extras din bilan țul societ ății la 31.12.2017
201 6 2017 lei
Active circulante 407.035 % 637.748 %
Stocuri 184.276 45,27 187.133 29,35
Crean țe 103.224 25,36 122.292 19,17
Disponibilit ăți b ăne ști 119.535 29,37 328.323 51,48

sursa:proiectia autorului

Stocurile la SC CARMACO AGRO SRL sunt înregistrate la cost de
achizi ție.Desc ărcarea gestiunii se face la darea in consum a m ărfurilor,utilizandu-se metoda
„primul intrat-primul ie șit”(FIFO).Aceast ă metod ă presupune c ă bunurile ie șite din
gestiune se evalueaz ă la costul de achizi ție al primei intr ări. Pe m ăsura epuiz ării lotului,
bunurile ie șite din gestiune se evalueaz ă la costul de achizi ție al lotului urm ător, în
ordinea cronologic ă.
Tipurile de stocuri întâlnite în cadrul societ ății la sfâr șitul anului 2017 sunt:
301-”Materii prime”
345-”Produse finite”
Exemplificarea evalu ării la ie șirea din patrimoniu a stocului de materie prim ă-un sortiment de
carne :

DATA

OPERA ȚIA
CANTITATE-KG
PRE Ț UNITAR-LEI
30.11.2017 STOC INI ȚIAL 800 8,70
06.12.2017 APROVIZIONARE 323,20 9,80
07.12.2017 CONSUM 570
13.12.2017 APROVIZIONARE 315,40 9,60
14.12.2017 CONSUM 435

Un motiv pentru care societatea utilize az ă ca metoda de evaluare a stocurilor metoda
FIFO în reprezint ă perisabilit ățile stocurilor de materie prima,tinâmdu-se cont de data expir ării

19
acestora. Conform acestei metode , stocurile ie șite se evalueaz ă la costul de achizi ție sau de
produc ție al primei intr ări sau al primului lot . Pe m ăsura epuiz ării lotului , bunurile ie șite din
gestiune se evalueaz ă la costul de achizi ție, în ordine cronologic ă .

Exemplul de evaluare la ie șire a stocului ( metoda FIFO ) de materie prim ă un
sortiment de carne utilizat în procesul de produc ție denumit „cotlet de porc” :

DATA OPERATIA INTRARI
IESIRI STOC
Q PU V(lei) Q PU V(lei) Q PU V(lei)
30.11 Stoc initial – – – – – – 800 8,7 6.960
06.12 Aprovizionare 323,20 9,8 3.167,36 – – – 800
323,20 8,7
9,8 6.960
3.167,36
07.12 Consum – – – 800
160 8,7
9,8 6.960
1.568 163,20 9,8 1.599,36
13.12 Aprovizionare 315,40 9,60 3.027,84 – – – 163,20
315,40 9,8
9,6 1.599,36
3.027,84
14.12 Consum – – – 163,20
271,80 9,8
9,6 1.599,36
2.609,28 43,6 9,6 418,56
TOTAL 638,6 6.195,20 1.395 12.736,64 43,6 418,56

sursa:proiec ția autorului

Concluzie:La finalul lunii decembrie stocul de carn e de tipul este evaluat la 418,56
lei , valoare care influen țeaz ă stocul de materie prim ă din bilan țul societ ății SC
CARMACO AGRO SRL.

I. Contabilitatea opera țiilor privind stocurile
Inregistrarea intr ărilor de stocuri
 Intrarea materiilor prime se face la cost de achizi ție.
Opera țiunea I.a.
În luna decembrie 2017, SC CARMACO AGRO SRL a achiz i ționat 504 kg de carne
de porc la un pre ț unitar de 9,50 lei, TVA 9%.
a) Achizi ția materiei prime

20
% = 401 Furn izori 5.218,9
3011 Materii prime carmagerie 4.788
4426 TV A deduc tibil ă 430,92

b) Darea in consum a materiilor pr ime conform bonului de consum
601 Cheltuieli cu materiile prime = 3011 Materii prime carmangerie 4.788
c)Plata furnizorului SC MAURIZ SRL
401 Furnizori = 5121 Conturi la b ănci 5.218,9

Opera țiunea I.b.
În luna decembrie 2017, SC CARMACO AGRO SRL a achiz itionat ambalaje (pungi
pentru ambalat în vid) în cantitate de 12.100 buc ăți în valoare de 1.667,18 lei, TV A 19%.
a) Achizi ția ambalajelor
Ambalajele nu intr ă în costul de produc ție al produselor finite.

% = 401 Furnizori 1.983,94
381 Ambalaje 1.667,18
4426 TV A deductibil ă 316,77
b) Darea în consum a ambalajelor
608 Cheltuieli cu ambalajele = 381 Ambalaje 1.667,18
c) Plata furnizorului SC INTRAMA SRL

401 Furnizori = 5311 Casa în lei 1.983,94
Opera țiunea I.c.
In luna decembrie 2017, SC CARMACO AGRO SRL a achiz i ționat materiale
consumabile birou in valoare de 845 lei, TVA 19%.

a) Achizi ția de materialelor consumabile

% = 401 Furnizori 1.005,55

3028 Alte materiale consumabile 845

21

4426 TVA deductibil ă 160,55
b) Darea in consum
6028 Cheltuieli privind alte = 3028 Alte mat eriale consumabile 845
materiale consumabile

c) Plata furnizorului

401 Furnizori = 5311 Casa în lei 1.0 05,55

Opera țiunea I.d.
In luna decembrie 2017, SC CARMACO AGRO SRL a ac hizi ționat materiale de
natura obiectelor de inventar în valoare de 335,45 lei, TVA 19%.

a) Achizi ția materialelor de natura obiectelor de inventar

% = 401 Furnizor 399,19
303 Materiale de natura obiectelor 335,45
de inventar
4426 TVA deductibil ă 63,74
b)Darea în consum a materialelor de natura o biectelor de inventar

603 Cheltuieli privind materialele de = 303 Ma teriale de natura obiectelor de inventar 335,45
natura obiectelor de inventar

c)Plata furnizorului

401 Furnizori = 5311 Casa în lei 399,19

Opera țiunea I.e.
SC CARMACO AGRO SRL ob ține pe data de 29.12.2017 în urma procesului de
produc ție 125,05 kilograme cotlet de porc , valoarea unui kilogram la cost de produc ție
este 19,90 lei. Pe data de 30.12.2017 societatea vi nde 49,50 kilograme la pre țul de 20,80
lei/kg.

22
a) Inregistrarea celor 125,05 kg cotlet porc la costul de produc ție de 19,90 lei/kg

valoarea: 125,05 kg x 19,90 lei/kg = 2.488,50 lei

345 Produse finite = 711 Venituri aferente costurilor stocurilor 2.488,50
de produse
b) Inregistrarea vânz ării celor 49,50 kg cotlet porc pe data de 30.12.20 17 conform facturii
emise nr.1595 SC GLIGA COMPANIES SA

valoarea de vânzare: 49,50 kg x 20,80 lei/kg=1.029, 60 lei
4111 Clien ți = % 1.122,26
7015 V enituri din vânzarea produselor finite 1. 029,60
4427 TV A colectat ă 92,66
Factura nu a fost încasat ă pe parcursul anului 2017.
c) Contabilizarea desc ărc ării gestiunii a celor 49,50 kg cotlet porc în urma vânz ării pe data de
30.12.2017.

Valoarea: 49,50 kg x 19,90 lei/kg = 985,05
711 Venituri aferente costurilor stocurilor = 345 Produse finite 985,05
de produse
Operatiunea I.f.
SC CARMACO AGRO SRL transfera la data de 30.12.20 17 pe baza avizului de
expeditie nr. 2018 produse finite la magazinul prop riu in valoare de 3.697,23 lei.

3711 Marfuri carmangerie = 345 Produse finite 3.697,23

Operatiunea I.g.
SC CARMACO AGRO SRL vinde in baza raportului zilnic fiscal marfurile in
valoare de 3.697,23 lei, TV A 9%.

Vanzarea marfurilor

5311 Casa in lei = % 4.029,98

23

7071 Ven ituri din vanzarea marfurilor 3.697,23

4427 TVA colectata 332,75

Descarcarea gestiunii marfurilor vandute
Cheltuieli cu marfurile 607 = 3711 Marfuri 3.697,23
∗ Remarc ă : Desc ărcarea din gestiune se calculeaz ă la pre țul cu care se vinde produsul.
Ct. 707 3.697,23
Ct. 607 3.697,23

Profitul societ ății se ob ține din varia ția contului 711.

Pentru magazinul de desfacere eviden ța m ărfurilor se ține la pre țul de vânzare
inclusiv TV A ( utilizeaz ă contul 378 și contul 4428 ).

Operatiunea I.h.
SC CARMACO AGRO SRL vinde la data de 30.12.2017 10 ,10 kg salam diferite
sortimente la SC COMVING IMPEX SRL pe baza facturii emise nr.1596 in valoare de
147,81 lei, TV A 9 %.Plata facturii s-a efectuat in avans.Costul de productie este in valoare
de 125,63 lei.

Inregistrarea avansului

4111 Clien ți = % 161,11

419 C lienti- creditori 147,81

4427 TVA colectata 13,30

Incasarea avansului

5311 Casa în lei = 4111 Clien ți 161,11

Transferul produselor finite
3711 Marfuri carmangerie = 345 Produse finite 125,63

24

Vânzarea m ărfurilor cu am ănuntul
4111 Clientii = % 161,11
7071 Venituri din vanzarea marfurilor cu ama nuntul 147,81
4427 TV A colectat ă 13,30



Desc ărcarea gestiunii cu amanuntul
607 Cheltuieli priv ind marfurile = 3711 Marfuri 125,63

Inregistrarea adaosului comercial
3711 M ărfuri carmangerie = % 35,48
3781 Diferen țe de pre ț la m ărfuri in 22,18
unit ăți cu am ănuntul

4428 TVA neexigibil ă 13,30

3781 Diferen țe de pre ț la m ărfuri in = 3711 M ărfuri carmagerie 22,18
unit ăți cu am ănuntul

4428 TVA neexigibil ă = 3711 M ărfuri carmangerie 13,30

Stornarea avansului din factura emis ă nr.1596/30.12.2017

4111 Clien ți = % ( 161,11)

419 Cli enti- creditori ( 147,81)

442 7 TVA colectata ( 13,30)

II.Contabilitatea opera țiilor privind crean țele
Eviden ța sumelor datorate de clien ți pentru livr ări de produse finite , semifabricate,
marfuri, prest ări de servicii, sumele pl ătite de ace știa decontate și cele r ămase de plat ă, se
ține cu ajutorul conturilor din grupa 41 "Clien ți si conturi asimilate”.Conturile de clien ți se
dezvolt ă analitic pe fiecare client în func ție de zonele de desfacere.

25
Dezvoltarea analitic ă
• 41110 – Clien ți ruta Ibane ști-Topli ța-Dedrad
• 41111-Clien ți ruta Tg. Mure ș
• 41112-Clien ți ruta Sighi șoara-Gherla-Bistri ța
• 41113-Clien ți pr ăjituri
• 41114-Clien ți Reghin
• 41116-Clien ți ruta Gheorgheni-Miercurea-Ciuc
Tipuri de crean țe întâlnite în cadrul societ ății SC CARMACO AGRO SRL, pe
parcursul anului 2017 , sunt :
2678 – Alte crean țe imobilizate
411- Clien ți
413- Efecte de primit de la clien ți
4316- Contribu ția unit ății la fond concedii si indemniza ții
44286- TVA neexigibil ă furnizori
461- Debitori diver și
Contul 4111 preia soldurile conturilor analitice,ia r în bilan ț informa ția este prezentat ă
doar pentru contul sintetic.
La data de 31.12.2017 soldul contului se prezint ă astfel:

Contul 4111 89.607,56
Soldul ct. 41110 5.242,19
Soldul ct. 41111 40.251,15
Soldul ct. 41112 35,60
Soldul ct. 41113 11.396,80

26
Soldul ct. 41114 20.462,86
Soldul ct. 41116 12.218,96
sursa:proiec ția autorului pe baza informa țiilor din
balan ța de verificare a lunii decembrie 2017
Opera țiunea II.a.
Societatea SC CARMACO AGRO SRL particip ă la licita ții publice electronice
cu institu țiile de stat pentru monitorizarea achizitiei de pro duse, bunuri si servicii prin
mijloace electronice, societatea având posibilitate a de a depune ofertele pentru licitatiile
electronice prin programul SEAP. ( Serviciul electr onic de achizi ții publice )
Societatea pentru a putea partcipa la licita țiile publice trebuie s ă pl ăteasc ă o garan ție.
2678 Alte crean țe imobilizate = 5121 Conturi la b ănci în lei 5.600
Opera țiunea II.b.
Societatea SC CARMACO AGRO SRL vinde produse de pat iserie în valoare de
164,07 lei în data de 29.12.2017 societ ății SC CALIMANI FANTOUR SRL , TV A 9%.
Factura se va încasa ulterior.
41113 Clien ți pr ăjituri = % 164,07
7071 Ve nituri din vânzarea m ărfurilor 150,52
cu am ănuntul
4427 TV A colectat ă 13,55
Opera țiunea II.c.
Societatea SC CARMACO AGRO SRL vinde produse de pat iserie în valoare de 92
lei în data de 23.11.2017 Gr ădini ței cu program prelungit nr.2 cu sediul în Reghin , TVA 9
% . Factura se va încasa ulterior.
41114 Clien ți Reghin = % 159,92
7071 Ve nituri din vâanzarea m ărfurilor 146,72
cu am ănuntul

27
4427 TV A colectat ă 13,20
Opera țiunea II.d.
Societatea SC CARMACO AGRO SRL vinde produse de pat iserie în valoare de
908,42 lei în data de 29.12.2017 societ ății SC CARMACO SILVA SRL , TV A 9 %.
Factura este încasat ă numerar,societatea acord ă o reducere comercial ă de 7 %.
41114 Clien ți Reghin = % 908,42
7071 Ve nituri din vâanzarea m ărfurilor
cu am ănuntul 896,1 4
709 Re duceri comerciale acordate ( 6 2,73)
4427 T V A colectat ă 75,01

Incasarea facturii în numerar
5311 Casa în lei = 41114 Clien ți Reghin 908,42
Opera țiunea II.e.
Societatea SC CARMACO AGRO SRL vinde produse de ca rmangerie în valoare de
1.328,03 lei în data de 29.12.2017 societ ății SC CARMACO SILVA SRL , TVA 9 %.
Factura este încasat ă numerar,societatea acord ă o reducere comercial ă de 7 %.
41114 Clien ți Reghin = % 1.328,03
7071 Ve nituri din vâanzarea m ărfurilor
cu am ănuntul 1.310 ,08
709 Re duceri comerciale acordate ( 9 1,71)
4427 T V A colectat ă 109,66

Incasarea facturii
5311 Casa în lei = 41114 Clien ți Reghin 1.328,03
Opera țiunea II.f.
Societatea SC CARMACO AGRO SRL emite o factur ă de avans de la o persoan ă

28
fizic ă în valoare de 230 lei conform facturii emise nr.1 330 din data de 29.12.2017.
41112 Clien ți ruta Sighi șoara-Gherla-Bistri ța = % 230
4191 Clien ți avansuri nun ți 18,99
4427 TV A colectat ă 211,01

Incasarea avansului

5311 Casa în lei = 41112 Clien ți ruta Sighi șoara-Gherla-Bistri ța 230

Opera țiunea II.g.
Societatea SC CARMACO AGRO SRL încaseaz ă contravaloarea m ărfurilor vândute
și cu tichete de mas ă Acestea vor fi semnate de operatorii caselor de ma rcat fiscale si va
avea anexat ă ca document martor raportul z al casei de marcat f iscale. Ulterior,
aceste tichete de mas ă se predau la contabilitate in vederea centraliz ării si transmise spre
încasare c ătre unit ățiile emitente.

Vânzarea marfurilor la persoane fizice:

41116 Clien ți ruta Gheorgheni = % 499,97
Miercurea-Ciuc 7071 Venituri din vânzarea m ărfurilor 458,69
cu am ănuntul

4427 TV A colectat ă 41,28

Incasarea cu numerar si cu tichete de mas ă
5311 Casa in lei = 41116 Clien ți ruta Gheorgheni-Miercurea-Ciuc 349,9

Valoarea unui tichet de mas ă este de 15 lei , societatea prime ște 10 tichete de mas ă.

Alte valori = 4111 Clienti ruta Gheorgheni- M iercurea-Ciuc 150

Trimiterea bonurilor de masa la unitatile emitente:
461 Debitori diver și = 5328 Alte valori 150

Incasarea tichetelor de mas ă :

29
5121 Conturi la banci in lei = 461 Debitori diversi 150

Unit ățile emitente factureaz ă pentru societatea SC CARMACO AGRO SRL un
comision in valoare de 9 lei , TV A 19 %.

% = 401 Furnizori interni 10,71
628 Alte cheltuieli cu serviciile 9
executate de ter ți
4426 TV A deductibil ă 1,71
f) Plata facturii prin banc ă
401 Furnizori interni = 5121 Conturi la b ănci in lei 10,71

Opera țiunea II.h.

Societatea SC CARMACO AGRO SRL accept ă un bilet la ordin de la un client în
valoare de 4.500 lei.

Primirea biletului la ordin

413 Efecte de primit de la clien ți = 41114 Clien ți Reghin 4.500

Depunerea biletului la ordin la banc ă

5121 Conturi la b ănci în lei = 413 Efecte de primit de la clien ți 4.500
Opera țiunea II.i.
Societatea SC CARMACO AGRO SRL pe parcursul anului 2017 din efectivul de 34
de angaja ți au fost persoane care au beneficiat de concendii medicale.
Potrivit OUG nr. 158/2005, persoanele asigurate pentru concedii si indemnizatii de
asigurari sociale de sanatate in sistemul de asigur ari sociale de sanatate, denumite in
continuare asigurati, au dreptul, in conditiile leg ii, pe perioada in care au domiciliul sau
resedinta pe teritoriul Romaniei, la concedii medic ale si indemnizatii de asigurari sociale
de sanatate, daca:
• ”desfasoara activita ți pe baza de contract individual de munca sau in b aza
raportului de serviciu, precum si orice alte activi tati dependente;

30
• desfasoara activitati in functii elective sau sunt numite in cadrul autoritatii
executive, legislative ori judecatoresti, pe durata mandatului, precum si membrii
cooperatori dintr-o organizatie a cooperatiei meste sugaresti, ale caror drepturi si obligatii
sunt asimilate, in conditiile prezentei legi, cu al e persoanelor prevazute la punctul anterior;
• beneficiaza de drepturi banesti lunare ce se suport a din bugetul asigurarilor pentru
somaj, in conditiile legii.” 4

Notele contabile privind inregistrarea conce diilor medicale:

• Cheltuieli suportate de catre angajator privind ind emniza țiile de concedii
medicale din surs ă proprie

641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421 Pers onal – salarii datorate 950
• Retineri din salarii – conform legisla ției în vigoare la 31.12.2017

421 Personal-salarii = % 295
datorate 4312 Contribu ția personalului la asig. sociale 153

4372 Contrib u ția personalului la fondul de șomaj 5
4440 Impozi tul pe venituri de natura salariilor 137

• Indemnizatia pentru incapacitate temporara de munca suportata de
FNUASS:

4316 Contrib. Unit ății la fond concedii.= 423 Personal – ajutoare mater iale datorate 1.018
sociale de sanatate

Societatea SC CARMACO AGRO SRL a realizat în luna d ecembrie 2017 un fond de
salarii de 63.250 lei care este compus din :
• 48.525 lei-salar timp lucrat
• 13.131 lei-salar ore suplimentare

4 ORDIN Nr. 15/2018/1311/2017 din 5 ianuarie 2018 pen tru aprobarea Normelor de
aplicare a prevederilor Ordonan ței de urgen ță a Guvernului nr. 158/2005 privind concediile și
indemniza țiile de asigur ări sociale de s ănătate

31
• 644 lei-salar concedii de odihn ă
• 950 lei-salar concedii medicale surs ă proprie

Calcul contribu ție la fondul pentru concedii și indemniza ții

63.250 lei * 0,85 % = 538 lei

6453 Chelt. privind contrib. angajatorului pentru = 4316 Contribu ția la fd. conced. 538
asig. sociale de sanatate și indemniza ții

D Contul 4316
C
1018 538

SFD 480

Modul în care societatea recupereaz ă sumele de la CAS jud. Mure ș
Societatea SC CARMACO AGRO SRL depune documenta ția pentru recuperarea
sumelor reprezentând indemniza ții pentru concedii medicale la CASA JUDE ȚEAN Ă DE
SĂNĂTATE TG. MURE Ș .

Dispozitiile art. 40 din OUG 158/2005 pr ecum si cele ale art. 82 din Norma de
aplicare a prevederilor acestei ordonante stabilesc termenul in care beneficiarul
indemnizatiilor de asigurari sociale de sanatate, i nclusiv indemnizatia de incapacitate
temporara de munca, poate sa solicite aceste indemn izatii de la platitor.
"Art. 40 din OUG 158/2005:
(1)Indemnizatiile pot fi solicitate pe baza actelor justificative, in termen de 90 de zile de la
data de la care persoanele prevazute la art. 1 alin . (2), art. 32 alin. (1), precum si platitorii
prevazuti la art. 36 alin. (3) lit. a) si b) erau i n drept sa le solicite.
Art. 82 din OUG 158/2005:
Indemnizatiile pot fi solicitate, pe baza actelor j ustificative, in termen de 90 zile de la data
la care beneficiarul era in drept sa le solicite. C uantumul indemnizatiilor astfel solicitate se

32
achita la nivelul cuvenit in perioada prevazuta in certificatul medical." 5

Inregistrarea contabil ă la societatea analizat ă este :

6588 Alte cheltuieli de exploatare = 4316 Contribu ția unit ății la fond concedii 480
și indemnza ții
Soldul contului 4316 reprezint ă sume de recuperat din indemniza ții pentru concedii medicale.
Opera țiunea II.j.
Societatea SC CARMACO AGRO SRL vinde un autoturism în valoare de 25.560,02
lei , TV A 19 %.
461 Debitori diver și = % 30.416,42
7583 Venitur i din vânzarea activelor și 25.560,02
a altor op. de capital
4427 TV A colec tat ă 4.856,40
Potrivit legii nr. 70/2015 pentru înt ărirea disciplinei financiare privind opera țiunile
de încas ări și pl ăți în numerar și pentru modificarea și completarea Ordonan ței de urgen ță
a Guvernului nr. 193/2002 privind introducerea sist emelor moderne de plat ă plafonul de
casa nu este limitat, in schimb platile catre agent ii economici se fac in suma de 5.000 lei,
pentru o entitate , dar nu mai mult de 10.000 lei i ntr-o singura zi.
Ca atare , societatea a respectat prevederile ordon an ței men ționate , iar încasarea s-a
efectuat în felul urm ător :

Incasare numerar din valoarea autoturismului pe baz a chitan ței nr.459/12.12.2017
5311 Casa în lei = 461 Debitori diver și 5.000

Incasare prin banc ă pe baza extrasului de cont de la banca OTP BANK RE GHIN

5 ORDIN Nr. 15/2018/1311/2017 din 5 ianuarie 2018 pen tru aprobarea Normelor de
aplicare a prevederilor Ordonan ței de urgen ță a Guvernului nr. 158/2005 privind concediile și
indemniza țiile de asigur ări sociale de s ănătate , art.40 și art.82

33
51210 Conturi în lei la OTP BANK REGHIN = 461 Debi tori diver și 25.416,42

Opera țiunea II.k.
Societatea SC CARMACO AGRO SRL prime ște o factur ă de prest ări de servicii de
la SC PRODSAN SRL în data de 29.12.2017, TVA 19%.So cietatea SC PRODSAN SRL
aplic ă TVA la încasare.

% = 401 Furnizori 714
628 Alte cheltuieli cu serviciile 600
executate de ter ți
44286 TVA neexigibil ă 114

• La sfâr șitul lunii dac ă plata facturii nu are loc, în balan ța de verificare suma de
114 lei reprezint ă o crean ță eviden țiat ă pe contul 4428, iar societatea a creat contul 4428 6.

III.Contabilitatea opera țiilor privind casa și conturi la b ănci
Clasa 5 de conturi ale societ ății SC CARMACO AGRO SRL este compus ă din
urmatoarele :
5121- Conturi la b ănci în lei
5124- Conturi la b ănci în valut ă
5311- Casa în lei
5314- Casa în valut ă
5328- Alte valori
581- Viramente interne
Plafonul de casa nu este limitat, in s chimb platile catre agentii economici se fac in
suma de 5.000 lei, pentru o entitate , dar nu mai m ult de 10.000 lei intr-o singura zi.
Dezvoltarea analitic ă a contului 5121 :

51210-Cont în lei la OTP BANK REGHIN

51211-Cont în lei la Trezorerie

51212-Cont în lei la Trezorerie șomaj

51214-Cont în lei BRD REGHIN

51215-Cont în lei BRD REGHIN-cont curent
Contul 5121 preia soldurile conturilor analitice, iar în bilan ț informa ția este
prezentat ă doar pentru contul sintetic.

34
La data de 31.12.2017 soldul contului se prezint ă astfel -lei-
Contul 5121 204.511,12
Soldul ct. 51210 142.444,66
Soldul ct. 51211 58.721,14
Soldul ct. 51212 3.325
Soldul ct. 51214 4
Soldul ct. 51215 16,32
sursa:proiec ția autorului pe baza informa țiilor din balan ța
de verificare aferent ă lunii decembrie 2017

Opera țiunea III.a.
Societatea SC CARMACO AGRO SRL a efectuat în cursul lunii decembrie 2017
mai multe opera țiuni la OTP BANK REGHIN :

Depunere numerar din casieria societ ății pe baza foii de v ărs ământ
51210 Cont în lei la OTP BANK REGHIN = 5311 Casa în lei 31.905

Plat ă furnizor ELECTRICA FURNIZARE pe baza facturii nr.1 256/20.12.2017
401 Furnizori = 51210 Cont în lei la OTP BANK REG HIN 5.788,72

Inregistrare comision bancar pe baza extrasului de cont de la banc ă
627 Cheltuieli cu comisioane = 51210 Cont în lei l a OTP BANK 10
bancare REGHIN

Opera țiunea III.b.
Societatea SC CARMACO AGRO SRL pl ăte ște prin banc ă cu bilet la ordin
furnizorul SC MIRA IOANA SRL, suma de 4.530,48 lei.

Valoarea acceptat ă a efectelor comerciale
401 Furnizori = 403 Efecte de platit 4.530 ,48

35

Plata la scaden ță
403 Efecte de pl ătit = 51210 Cont în lei la OTP BANK REGHIN 4.53 0,48

Inregistrare comision bancar pe baza extrasului de cont de la banc ă
627 Cheltuieli cu comisioane = 51210 Cont în lei la OTP BANK 7
bancare REGHIN

Opera țiunea III.c.
Societatea SC CARMACO AGRO SRL încaseaz ă în banc ă un bilet la ordin de la
clientul SC NARIDA SRL, suma de 7.747,58 lei.
1. V anzare materii prime pe baza facturii nr .5689/23.12.2017, TV A 9 %

41114 = % 7.747,58
7015 V enituri din vânzarea produselor finite 7.107, 88
4427 TV A colectat ă 639,70

2. Incasarea facturii prin primir ea unui bilet la ordin

413 Efe cte de primit de la clien ți = 41114 Clien ți Reghin 7.747,58

3. Depunerea biletului la ordin, la banca, in vederea incasarii

5113 Ef ecte de încasat = 413 Efecte de primit de la clien ți 7.747,58

4. Incasarea biletului la ordin, la sc adenta

51210 C ont în lei la OTP BANK REGHIN = 5113 Efecte de încasat 7.747,58

Opera țiunea III.d.
Societatea SC CARMACO AGRO SRL încaseaz ă prin contul deschis la Trezoreria Reghin
contravaloarea facturilor emise c ătre clien ți ale institu țiilor publice .

Incasarea facturii emise

36
51211 Cont în lei la Trezorerie = 41111 Cli en ți ruta Tg. Mure ș 1.663,41

Plat ă comision bancar

627 Cheltuieli cu comisioane = 51211 Cont în lei la Trezorerie 0,51

bancare

Opera țiunea III.e.

Societatea SC CARMACO AGRO SRL prin contul deschis la Trezoreria Reghin achit ă
datoriile c ătre bugetul de stat și asigur ări sociale .

Plata fa ță de bugetul statului- cont unic

44819 Alte datorii fa ță de bugetul statului = 51211 Cont în lei la Trezorerie 3.004
cont unic

Plata fa ță de bugetul asigur ărilor sociale – cont unic
43819 Alte datorii sociale- cont unic = 51211 Co nt în lei la Trezorerie 21.347

Plata fa ță de bugetul statului- TVA
4423 TVA de plat ă = 51211 Cont în lei la Trezorerie 6.096

Opera țiunea III.f.

Societatea SC CARMACO AGRO SRL prin cont deschis la Trezoreria Reghin
efectuez ă virament intern în valoare de 40.000 lei în contul curent la OTP BANK
REGHIN.

51210 Cont în lei la OTP BANK = 581 Viramente int erne 40.000
REGHI N
581 Viramente interne = 51211 Cont în lei la Trezor erie 40.000

37
Opera țiunea III.g.

Societatea SC CARMACO AGRO SRL angajeaza in baza un ui contract de munca pe
perioada nedeterminata o persoana, somer cu varsta de peste 45 de ani.
Facilitatea pentru aceasta situatie este prevazuta la art. 85 din Legea nr. 76/2002
privind asigurarile de somaj, ce stabileste urmatoa rele:
„(1) Angajatorii care incadreaza in munca, pe perio ada nedeterminata, someri in
varsta de peste 45 de ani sau someri care sunt pari nti unici sustinatori ai familiilor
monoparantale primesc lunar, pe o perioada de 12 lu ni, pentru fiecare persoana angajata
din aceste categorii, o suma egala cu valoarea indi catorului social de referinta in vigoare,
cu obligatia mentinerii raporturilor de munca sau d e serviciu cel putin 18 luni.” 6
Astfel, societatea beneficeaz ă de scutire la plata contribu ției angajatorului la
asigurarile pentru somaj, pentru o perioada de 12 luni , pentru angajarea acestui somer cu
varsta de peste 45 ani, cu conditia ca aceasta pers oana sa ramana salariat cel putin 18 luni .
Nota : se necesita verificarea pentru ca aceasta persoana sa fie inscrisa in evidenta
Agentiei de somaj din localitatea de care apartine.
Foarte important : daca societatea inceteaza raportul de munca cu ace asta persoana
anterior termenului de 18 luni, atunci este obligat a sa restituie agentiei de somaj toate
sumele incasate pentru aceasta persoana.
Retinem si aspectul ca pentru acordarea acestor fac ilitati, se necesita incheierea unei
conventii intre societate si AJOFM.

Inregistrarea contributiei societatii la fondul de somaj

6452 Contribu ția unit ății pentru = 4371 Contribu ția unit ății la fondul 9
ajutorul de șomaj de șomaj

Inregistrarea subventiei de primit
4458 Alte sume de primit cu caracter = 7415 Venitur i din subv. de expl. pt. 891
de subven ții asig. și protec ție social ă

6 Legea nr. 76/2002 privind asigurarile de somaj , art. 85

38

Compensarea datoriilor cu suma de primit
4371 Contribu ția unit ății la fondul = 4458 Alte sume de primit cu caracte r de 9
de șomaj su bven ții

Incasarea subven ției

51212 Cont în lei la Trezorerie- șomaj = 4458 Alte sume de primit cu 891
caracter de subven ții
Opera țiunea III.h.
Societatea SC CARMACO AGRO SRL prin contul deschis la BRD REGHIN
înregistreaz ă aprobarea unei linii de credit în valoare de 120.8 27 lei.

51214 Cont in lei BRD = 58 1 Viramente interne 120.827 lei

581 Viramente interne= 5191 Credite bancare pe term en scurt 120.827 lei

Opera țiunea III.i.
Societatea transfer ă suma de 120.827 lei în contul curent deschis la BR D REGHIN.
51215 Cont în lei BRD REGHIN-cont curent = 581 Vira mente interne 120.827

581 Viramente interne = 51214 Cont în lei BRD 120. 827

Plat ă comision acordare linie de credit
627 Cheltuieli cu comisione bancare = 51215 Cont în lei BRD REGHIN 4.875,69
-cont cure nt

Transferul sumei de 112.750 lei în contul deschis l a OTP BANK REGHIN
51210 Cont în lei la OTP BANK REGHIN = 581 Virament e interne 112.750
581 Viramente interne = 51215 Cont în lei BRD REGHI N-cont curent 112.750

Inregistrarea achizi țiilor pentru a efectua plata acestora
Opera țiunea III.j.
Societatea SC CARMACO AGRO SRL achizi ționeaz ă lemn foc fag cu factura
primit ă nr.13850/21.12.2017 de la SC DANBORCOM SRL în valo are de 845 lei.Ambele

39
societ ăți fiind pl ătitoare de TVA se aplic ă „Taxare invers ă”, iar plata s-a efectuat în
numerar.

Achizi ția lemnului de foc fag
301 Materii prime = 401 Furniz ori 845
4426 TVA deductibil ă = 4427 TVA colectat ă 160,55

Plat ă furnizor numerar pe baza chitan ței nr.24/21.12.2017
401 Furnizori = 5 311 Casa în lei 845

Opera țiunea III.k.

Societatea SC CARMACO AGRO SRL achizi ționeaz ă cu factura
nr.2332/22.12.2017 ambalaje în valoare de 250 lei , TVA 19% .

Achizi ție ambalaje

381 Ambalaje = % 297,50
401 Furnizori 250
4426 TVA deductibil ă 47,50

Plata facturii în numerar pe baza chitan ței nr.2334/22.12.2017

401 Furnizori = 5311 Casa în lei 297,50

Opera țiunea III.l.
Societatea SC CARMACO AGRO SRL achit ă servicii medicale medicina muncii
conform factura nr.3088/12.12.2017 în valoare de 92 0 lei.
628 Cheltuieli cu serviciile executate = 401 Furni zori 920
de ter ți
401 Furnizori = 5311 Casa în lei 920

Incas ări în numerar
Operațiunea III.m

40
Societatea SC CARMACO AGRO SRL vinde produse carman gerie cu factura
nr.1502 la data de 04.12.2017 societ ății SC CARMACO SILVA SRL în valoare de 871,78
lei, TV A 9 % și un discount de 7 %.
41114 Clien ți Reghin = % 883,73
7015 Venitu ri din vânzarea produselor finite 871,7 8
4427 TV A co lectat ă 78,46
709 Reducer i comerciale acordate ( 61,02)
4427 TV A co lectat ă (5,49)

Incasarea numerar
5311 Casa în lei = 41114 Clien ți Reghin 883,73

Opera țiunea III.n.
Societatea SC CARMACO AGRO SRL vinde produse carman gerie prin magazine
proprii la data de 29.12.2017 în valoare de 4.846,6 8 lei , TVA 9% .

5311 Casa în lei = % 4.846,68
7071 Venituri din vânzarea m ărfurilor cu am ănuntul 4.446,50
4427 TVA colectat ă 400,18
3711 M ărfuri în unit ăți cu am ănuntul = % 4.846,68
3451 Produse finite carmangerie 4.446,50
4428 TVA neexigibil ă 400,18

4428 TVA neexigibil ă = 3711 M ărfuri în unit ăți cu am ănuntul 400,18
Opera țiunea III.o.
Societatea SC CARMACO AGRO SRL achit ă numerar conform statului de plat ă
salariile și concediilor medicale ale angaja țiilor.

421 Personal-salarii datorate = 5311 Casa în l ei 40.779
423 Personal-ajutoare materiale datorate = 5311 Casa în lei 1077

41
Opera țiunea III.p.
Administratorul societ ății SC CARMACO AGRO SRL împrumuta societatea cu
suma de 10.000 lei pentru achitarea facturilor.
5311 Casa in lei = 4551 Actionari/ Asociati – conturi curente 10.000

Restituirea sumei catre asociat, dupa ce societatea dispune de sumele necesare:

4551 Actionari/ Asociati – conturi curente = 5311 C asa in lei 10.000

Opera țiunea III.r.
Administratorul societ ății SC CARMACO AGRO SRL împrumut ă societatea cu
suma de 4500 euro pentru a achita achizi ția unui utilaj de pe teritoriul UE , cursul valutar la
data de 30.10.2017 este de 4,5974 lei/euro,echivale ntul în lei a utilajului este de 20.688,30
lei.

5314 Casa în valut ă = 4551 Ac ționari/Asocia ți-conturi curente 20.688,30

Plata furnizorului de imobiliz ări

4042 Furnizori de imobiliz ări intracomunitari = 5314 Casa în valut ă 20.688,30

• Societatea utilizeaz ă doar euro pentru opera țiile derulate în numerar , ca atare
societatea nu a considerat oportun utilizarea unor conturi analitice pentru casa în valut ă.

Opera țiunea III.q.
Societatea SC CARMACO AGRO SRL transfer ă din contul în lei deschis la OTP
BANK REGHIN în contul în valut ă la data de 24.04.2017 pentru a achita un furnizor
intracomunitar , suma de 167,66 euro,echivalentul î n lei este de 760,20 lei. (curs valutar la
data de 24.04.2017 este de 4,5340 lei/euro).

5124 Conturi la b ănci în valut ă = 581 Viramente interne 760,20

581 Viramente interne = 51210 Cont în lei la OTP BA NK REGHIN 760,20

627 Cheltuieli cu comisionele bancare = 5124 Co nturi la bănci în valut ă 53,34

42

4012 Furnizori intracomunitari = 5124 Cont uri la bănci în valut ă 706,85

”Potrivit OMFP nr. 1802/2014, operatiunile privind incasarile si platile in valuta se
inregistreaza in contabilitate la cursul de schimb valutar, comunicat de BNR, de la data
efectuarii operatiunii respective. In vederea asigu rarii unui tratament contabil unitar, prin
curs de schimb de la data efectuarii operatiunii se intelege cursul de schimb al pitei
valutare, comunicat de BNR din ultima zi bancara an terioara operatiunii, disponibil ca
informatie la momentul efectuarii operatiunii (inca sare, plata, emitere de documente).
La finele fiecarei luni, disponibilitatile in valut a si alte valori de trezorerie, cum sunt
titluri de stat in valuta, acreditive si depozite i n valuta se evalueaza la cursul de schimb al
pietei valutare, comunicat de BNR din ultima zi ban cara a lunii in cauza.”7
Astfel ca, diferentele de curs inregistrate se recu nosc in contabilitate la venituri sau
cheltuieli din diferente de curs valutar, dupa caz.
Inregistrari contabile ale reevaluarilor conturilor în valuta:
• Daca in urma reevaluarii conturilor în valuta se co nstata o
pierdere (cheltuiala):
6651 ″Diferen țe nefavorabile de curs valutar legate de elementele monetare exprimate
în valut ă” = 5124 “Conturi la banci in valuta”
• Daca in urma reevaluarii conturilor în valuta se co nstata un castig (venit):
5124 “Conturi la banci in valuta” = 7651 ″Diferen țe favorabile de curs valutar legate
de elementele monetare exprimate în valut ă”
In mod similar se procedeaza si cu celelalte elemen te exprimate in valuta.

7 ORDIN Nr. 1802 din 29 decembrie 2014 pentru aproba rea Reglement ărilor contabile privind situa țiile
financiare anuale individuale și situa țiile financiare anuale consolidate

43

Evaluarea disponibilit ăților băne ști

La data de 24.04.2017 (curs valutar 4,5340 lei/euro )
167,66 euro x 4,5340 lei/euro = 760,2 0 lei

La data de 31.12.2017 (curs valutar 4,6597 lei/euro )
167,66 euro x 4,6597 lei/euro = 781,2 4 lei

5124 Conturi la b ăanci în valut ă = 7651 Venituri din diferen țe de curs valutar 21,04

44
Concluzii

Obiectivul acestei lucr ări este de a stabili modul în care au fost reflecta te în
contabilitate activele circulante : achizi ții, vânz ări, scoatere din eviden ță ,încas ări , pl ăți.
SC CARMACO AGRO SRL din Reghin, produce produse din carne de porc și
pas ăre, precum și produse de patiserie și cofet ărie.V olumul vânzãrilor din anul 2017
rezultat din prepararea și comercializarea produselor din carne de porc și pas ăre au fost în
valoare de 2.756.919,66 lei ,iar din prepararea pr oduselor de patiserie și cofet ărie au fost
în valoare de 1.420.231,34 lei.
Desfacerea produselor pe pia ța intern ă se realizeaz ă prin vânzare cu am ănuntul
către clien ți din jude țul Mure ș și din jude țele limitrofe.
Stocurile prezintã o mare importan țã datoritã aportului pe care îl au la realizarea
cifrei de afaceri. De asemenea, rolul stocurilor re zultã și din faptul cã la un anumit nivel al
sãu, asigurã buna func ționare a procesului de produc ție, respectiv al celui de execu ție și
comercializare.
Cu ocazia întocmirii acestei lucr ări am avut posibilitatea de a obesrva modul de
organizare al activit ății și, în special, a sistemului contabil, la SC CARMACO AGRO SRL.
În ceea ce prive ște contabilitatea stocurilor, am remarcat c ă are loc urm ărirea și controlul
permanent al programelor de aprovizionare, asigurân du-se integritatea patrimolial ă a
stocurilor la locurile de depozitare și urmãrindu-se în permanen țã mi șcarea lor și permite
trasabilitatea produselor. Are loc evaluarea realis t ă a stocurilor și determinarea influen țelor
asupra patrimoniului și rezultatelor, prin aplicarea corect ă a regulilor de evaluare și
respectarea principiului permanen ței metodei.Evaluarea la intrare a stocurilor se rea lizeaz ă
la cost de achizi ție , iar evaluarea stocurilor la ie șire prin metoda FIFO .
Existã și un foarte bun control al produc ției care s ă releve dac ă produsele finite
corespund cu normele și obiectivele definite.
În cadrul crean țelor am remarcat faptul c ă societatea ține o eviden ță analitic ă a
clien ților.
În cadrul disponibilit ățiilor b ăne ști am realizat exemple de încas ări și pl ăți efectuate
de societate, aceasta respectând prevederile legii 70/2015 privind opera țiunile de încas ări și
pl ăți în numerar.
Politicile contabile ale societ ății SC CARMACO AGRO SRL men ționeaz ă
criteriile prin care un activ este recunoscut ca ac tiv circulant , acestea sunt :
a) se a șteapt ă s ă fie realizat sau este de ținut cu inten ția de a fi vândut sau consumat în
cursul normal al ciclului de exploatare al entit ății;

45
b) este de ținut, în principal, în scopul tranzac țion ării;
c) se a șteapt ă a fi realizat în termen de 12 luni de la data bila n țului;
d) este reprezentat de numerar sau echivalente de numerar a c ăror utilizare nu este
restric ționat ă.
În opinia mea , înregistrarea în contabilitate a ac tivelor circulante a fost f ăcut ă cu
respectarea prevederilor Ordinului MFP 1802/2014 .
Calculul indicatorilor de lichiditate
INDICATORI DE
LICHIDITATE
Indicatorul lichidit ății
curente Active curente/datorii curente 1.038.471/704.280=1, 47
Indicatorul lichidit ății
imediate (Active curente –
Stocuri)/Datorii curente 1.038.471-
187.132/704.280=1,20

Surs ă: proiec ția autorului pe baza informa țiilor
din notele explicative ale societ ății la data de 31.12.2017

Indicatorul lichidit ății curente reflecta masura in care activele curente ofera garantia
acoperirii datoriilor curente din activele curente , în cadrul societ ății analizate este de 1,47.
Societ ățiile nu pot converti toate activele lor curente în numerar , foarte repede. Exista
tipuri de activitati in care miscarea stocurilor es te foarte inceata, stocurile lor nefiind foarte
lichide datorita unui ciclu lung de fabricatie. De aceea, in asemenea situatii este relevant
calculul indicatorului lichiditatii imediate. Lichi ditatea imediata ar trebui sa fie cel putin
egala cu 1 pentru firmele cu o miscare lenta a stoc urilor, iar pentru cele cu o viteza de
rotatie rapida a stocurilor poata sa scada chiar si sub 1, fara a sugera ca firma ar avea
dificultati financiare.
In cazul societ ății analizate indicatorul lichidit ății imediate este de 1,20 , ceea ce
înseamn ă că aceasta are o mi șcare lent ă a stocurilor.

Calculul indicatorilor de gestiune

46
INDICATORI DE GESTIUNE
Viteza de rotatie a activelor totale (cifra de afa ceri /active totale) 4,04
Viteza de rotatie a activelor imobilizate (cifra d e afaceri /active imobilizate) 10,50
Viteza de rotatie a stocurilor (costul vânz ărilor /stoc mediu global 28,42
Viteza de rota ție a debitelor-clien ți (Sold mediu clien ți/cifra de afaceri)*365 7,54 zile

surs ă: proiec ția autorului pe baza informa țiilor din
notele explicative ale societ ății la data de 31.12.2017
Viteza de rota ție a stocurilor = Costul vânz ărilor / Stoc mediu global
Stocul mediu global = (Si +Sf/2) = (184.276+187.133) / 2 = 185.703 lei
Viteza de rotatie a activelor imobilizate evidenti aza eficacitatea managementului
stocurilor prin examinarea cifrei de afaceri genera ta de o anumita cantitate de stocuri,
In cazul societ ății analizate viteza de rota ție a activelor imobilizate este de 10,50 .
Viteza de rota ție a stocurilor reflet ă num ărul de rota ții pe care stocurile le efectueaz ă
în medie în cursul perioadei audiate.Viteza de rota ție a stocurilor este de 28,42 .
Viteza de rota ție a debitelor-clien ți reflect ă perioada încas ării crean țelor.Cand
valoarea indicatorului este mare, rezulta ca in uni tate sunt probleme legate de controlul
creditului acordat clientilor si in consecinta crea ntele sunt mai greu de incasat (clienti rai
platnici). Entitatea trebuie s ă ia măsurile care se impun pentru urgentarea incasarii
acestora. În cadrul societ ății acest indicator este de 7,54 zile.
SC CARMACO AGRO SRL folose ște ca și program informatic de introducere a
datelor contabile, un soft creat în mediul Borland Pascal, denumit Unikit. Programul este
concentrat pe 3 module de lucru, respectiv:
– modulul de contabilitate;
– modulul de stocuri;
– modulul de salarii.
Eviden ța contabil ă este efectuat ă de c ătre directorul economic , iar situa țiile
financiare sunt vizate și verificate de c ătre un expert contabil , membru CECCAR.
Pentru îmbunãtã țirea activit ății, în viitor se cuvin câteva recomandãri:

Politica de cercetare-dezvoltare ar trebui axatã pe punerea la punct de noi
produse;

Dezvoltarea serviciului de marketing care sã permit ã cucerirea de noi pie țe
sau lansarea de produse noi pe pia țã, dar și promovarea produselor existente, astfel

47
societatea devenind mai agresivã în lupta cu concur en ții;

Diversificarea produc ției prin realizarea de noi produse;

Cre șterea productivitã ții muncii printr-o mai bunã exploatare a capacitã ții
de produc ție, precum și angajarea de personal cu calificare la locul de m unc ă

Participarea la târguri și expozi ții pentru promovarea produselor

48
B ibliografie
1. Neag Ramona , Bazele contabilit ății ,Editura Universitatea “ Petru Maior “ Târgu-
Mure ș
2. Neag Ramona , Note curs Contabilitate financiara
3.Ordinul MFP 1802/2014 pentru aprobarea Reglement ărilor contabile privind
situa țiile financiare anuale individuale și situa țiile financiare anuale consolidate
4. Legea nr. 142/1998-Legea tichetelor de mas ă actualizat ă în 2016
5.Legea nr. 193/2006 privind acordarea tichetelor cadou si a tichetelor de cre șă
6.Ordin Nr. 15/2018/1311/2017 din 5 ianuarie 2018 p entru aprobarea Normelor de
aplicare a prevederilor Ordonan ței de urgen ță a Guvernului nr. 158/2005 privind concediile
și indemniza țiile de asigur ări sociale de s ănătate
7. Legea nr. 76/2002 privind asigurarile de somaj
8. Legea nr. 70/2015 pentru înt ărirea disciplinei financiare privind opera țiunile de
încas ări și pl ăți în numerar și pentru modificarea și completarea Ordonan ței de urgen ță a
Guvernului nr. 193/2002 privind introducerea sistem elor moderne de plat ă plafonul de casa
nu este limitat, in schimb platile catre agentii ec onomici
9.Revista Corpului Exper ților Contabili și Contabililor Autoriza ți din România,Nr.02
Februarie 2015, Analiza eficien ței utiliz ării activelor circulante, Editura CECCAR,
Bucure ști