Studiu de Caz Privind Calculul, Inregistrarea Si Plata Accizelor la S.c. Eug Prod S.r.l
Cuprins
Introducere
Capitolul I Aspecte generale privind accizele
1.1. Caracterizare generală. Terminologia specifică reglementărilor privind accizele
1.2. Cadrul general privind legislația comunitară în domeniul accizelor
1.3. Supravegherea fiscală a producției, depozitării, circulației și importului produselor supuse accizelor
Capitolul II Aspecte fiscale și contabile privind accizele armonizate
2.1. Produsele supuse accizelor armonizate
2.2. Faptul generator și exigibilitatea accizelor
2.3. Eliberarea pentru consum
2.4. Importul de produse supuse accizelor armonizate
2.5. Determinarea cuantumului accizelor
2.5.1. Nivelul accizelor
2.5.2. Determinarea accizelor armonizate
2.6. Regimul de antrepozitare fiscală
2.7. Excepții de la regimul de accizare pentru produse energetice și energie electrică
2.8. Operatorul înregistrat și neînregistrat
2.9. Vânzarea la distanță a produselor accizabile
2.10. Marcarea produselor supuse accizelor
2.11. Scutiri de la plata accizelor
2.12. Declararea și plata accizelor
2.13. Alte obligații ale agenților economici privind accizele
2.13.1. Responsabilitățile unui agent economic
2.13.2. Garanții pentru plata accizelor
2.15. Contabilitatea accizelor
Capitolul III Alte produse accizabile
Capitolul VI Studiu de caz privind calculul, înregistrarea și plata accizelor la S.C. EUG PROD S.R.L
4.1 Prezentarea firmei S.C. EUG PROD S.R.L
4.2. Monografia contabilă a firmei
4.3 Analiza indicatorilor financiari pe ultimii 5 ani
4.4 Formularele depuse de firmele care datorează accize
Capitolul V Program informatic
Concluzie
Bibliografie
Anexe
CAPITOLUL I ASPECTE GENERALE PRIVIND ACCIZELE
1.1. Caracterizare generală. Terminologia specifică reglementărilor privind accizele
Accizele, cunoscute și sub denumirea de taxe speciale de consumație, reprezintă un impozit indirect, datorat bugetului de stat, care se aplică asupra unor categorii de bunuri.
Accizele sunt suportate de consumatorii finali și aplicate în statele cu o economie de piață. Acestea sunt incluse în prețul de vânzare al produselor fabricate sau importate în țară, dar care nu sunt apreciate ca fiind strict necesare în consumul populației.
După taxa pe valoare adăugată (TVA) accizele sunt plasate, în grupa impozitelor indirecte, pe locul al doilea, având o pondere însemnată în realizarea veniturilor la buget. Dacă taxa pe valoare adăugată este o taxă generală de consum care cuprinde toate etapele circuitului economic, accizele reprezintă impozite indirecte, numai că acestea se stabilesc asupra unor anumite categorii de bunuri. Așadar, accizele se percep asupra anumitor produse care reprezintă bunuri de consum cu: o importanță mare și o consecvență în consumul populației.
Aria de aplicare a accizelor poate fi restrânsă sau extinsă, în funcție de politica economică adoptată de fiecare stat membru. Din punct de vedere fiscal, se disting două categorii de bunuri supuse accizelor:
produse supuse accizelor armonizate, conform directivelor europene;
produse supuse accizelor nearmonizate, conform prevederilor legislative din fiecare stat membru.
Accizele sunt considerate a fi impozite indirecte pe lux și vicii. Accizele reprezintă o sursă importantă de venituri la bugetul de stat. Produsele de larg consum asupra cărora se percep accize, ce se consumă în cantități mari, unele chiar nocive sănătății nu pot fi înlocuite de către cumpărători.
Scopul accizelor este nu numai acela de natură financiară, ci și de influențare a consumului pentru anumite categorii de bunuri, care urmăresc limitarea consumului abuziv de produse nocive sănătății.
Accizele sunt datorate de către producători sau importatori. Aceste accize sunt stabilite fie printr-o cotă procentuală aplicată la prețul de vânzare sau fie în sumă fixă pe unitatea de măsură a produselor.
Potrivit Titlului I din Codul fiscal al României, termenii utilizați în domeniul accizelor sunt definiții astfel:
Producția de produse accizabile constituie orice tranzacție prin care bunurile sunt fabricate, procesate sau transformate sub orice formă.
Antrepozitul autorizat este o persoană juridică sau fizică calificată de autoritatea capabilă, în contextul activității sale, să producă, să transforme, să posede, să primească sau să trimită bunuri accizabile în regim suspensiv de taxe speciale de consumație într-un antrepozit fiscal.
Locul în care bunurile accizabile sunt fabricate, transformate, deținute, recepționate sau expediate în regim suspensiv de accize de către un antrepozit calificat în activitatea sa, se numește antrepozitul fiscal.
Stat membru și teritoriul unui stat membru reprezintă teritoriul fiecărui stat membru al Comunității, cu excepția teritoriilor terțe.
Comunitatea și teritoriul Comunității reprezintă teritoriile statelor membre, cu excepția teritoriilor terțe. Unele teritorii terțe fac parte din teritoriul vamal al Comunității, altele nu. Astfel: „sunt teritorii incluse în teritoriul vamal al Comunității: insulele Canare, departamentele franceze de peste mări, insulele Aland și insulele Anglo-Normande, dar există și teritorii care nu fac parte din teritoriul vamal al Comunității: insula Helgoland, teritoriul Busingen, Ceuta, Melilla, Livigno, Campione d'Italia, apele italiene ale lacului Lugano”.
Tratat reprezintă Tratatul de instituire a Comunității Europene.
Statul sau teritoriul asupra căruia nu se întrebuințează Tratatul poartă denumirea de țară terță.
Importul de produse accizabile reprezintă intrarea în regiunea Comunității de bunuri accizabile, cu excepția situației în care bunurile, la pătrunderea lor pe teritoriul Comunității sunt amplasate sub regim sau sub o formalitate vamală suspensivă, de asemenea și ieșirea lor se face tot în același fel.
Destinatarul înregistrat reprezintă o persoană fizică sau juridică autorizată de către o autoritate calificată să recepționeze bunuri supuse accizelor care se vor muta în regim suspensiv de accize în altă țară membră.
Persoană fizică sau juridică care importă bunuri supuse accizelor și este împuternicită de o autoritate competentă, doar să trimită produsele accizabile care trec în regim suspensiv de accize, în urma punerii lor în circulație de numește expeditor înregistrat .
„Regimul vamal suspensiv este regimul fiscal conform căruia plata accizelor este suspendată pe perioada producerii, transformării, deținerii și deplasării produselor.“
Codul NC exprimă poziția tarifară, codul tarifar sau subpoziția tarifară. În situația produselor energetice, aceste coduri au întrat în vigoare de la data de 1 ianuarie 2002.
Autoritatea fiscală competentă cercetează realitatea și exactitatea informațiilor și a documentelor depuse de către solicitant.
Angajatul unei unității economice care achiziționează anumite produse, se numește achizitor.
Persoana juridică sau fizică autorizată să fabrice, să importe, să depoziteze, să transporte sau să comercializeze produse ori prestează servicii, se numește operator economic.
Organul care aparține autorității vamale competente cu sarcina în domeniul controlului și supravegherii vamale și fiscale, se numește organ de control.
Acțiunea sau procedura de demers a autorității pregătite pentru combaterea, avertizarea și penalizarea fraudei fiscale, poartă denumirea de supraveghere fiscală.
1.2. Cadrul general privind legislația comunitară în domeniul accizelor
În funcție de prevederile unor directive comunitare, care cuprind atât principii generale de stabilire a impozitelor cât și nivele minime impuse, toate țările din cadrul Uniunii Europene își fixează taxele speciale de consumație, impozitele indirecte și taxa pe valoare adăugată.
În prezent, accizele sunt reglementate prin Directiva Uniunii Europene nr.92/12 și prin directive specifice fiecărei grupe de produse.
Directiva Uniunii Europene nr.92/12 include dispoziții speciale privind structura bunurilor supuse în mod obligatoriu accizelor în toate țările comunitare, cât și nivelul minim impus.
Având în vedere această directivă, produsele supuse în mod obligatoriu accizelor sunt:
Alcoolul și băuturile alcoolice (exemple: bere, vinuri, băuturi fermentate, altele decât vinuri și bere, produse intermediare, alcool etilic);
Produsele din tutun (exemple: tutun prelucrat: țigarete, țigări și țigări de foi, tutun de fumat; tutun de fumat, destinat rulării în țigarete și alte tutunuri de fumat );
Uleiuri minerale și electricitate (exemple: benzină cu plumb, benzină fără plumb, motorină, păcură, gaz petrolier lichefiat, petrol lampant, kerosen, gaz natural, cărbunele și cocsul).
Totodată, această Directivă oferă dreptul statelor membre de a impune prin accize și alte produse. Una din condițiile pentru a deveni stat membru al Uniunii Europene, o reprezintă armonizarea legislației fiscale naționale a statului membru cu legislația comunitară în domeniu.
1.3. Supravegherea fiscală a producției, depozitării, circulației și a importului produselor supuse accizelor
În principal, supravegherea producției de produse supuse accizelor urmărește:
Verificarea garanției constituite în conformitate cu prevederile titlului VII din Codul Fiscal;
Cercetarea evidenței stocurilor, a respectării regulilor referitoare la menținerea sigiliilor aplicate și a sistemului de securitate și administrare;
Controlul documentelor de intrare sau ieșire și a declarațiilor lunare;
În cazuri de fraudă se are în vedere aplicarea unor măsuri de supraveghere permanentă;
Supravegherea înapoierii și primirii produsele energetice contaminate;
Urmărirea eliberării și dezlipirii marcajelor pentru produsele eliberate în consum și returnate în antrepozitul fiscal;
Supravegherea distrugerii produselor accizabile care numai pot fi comercializate;
Verificarea condițiilor indispensabile autorizării, oricare ar fi tipul autorizației și respectarea condițiilor de funcționare a acestora;
Aplicarea măsurilor în cazul suspendării sau anulării autorizației, ce pot fi efectuate direct sau propuse a se lua de către autoritatea vamală sau fiscală competentă.
Monitorizarea antrepozitelor de producție de alcool curat și de distilate urmărește:
Antrepozitarii autorizați pentru producția de alcool etilic și/sau de distilate sunt obligați ca odată cu cererea de autorizare să depună și declarația pe propria răspundere având în vedere capacitatea maximă de producție în 24 ore;
Instalația de fabricare a alcoolului și distilatelor în perioada în care nu funcționează va fi sigilată de reprezentatul desemnat de autoritatea vamală capabilă;
Primirea cantitativă a materiilor prime intrate în antrepozitul fiscal pentru producția de alcool etilic și distilate, precum și intrarea lor în procesul de fabricație se realizează cu folosirea mijloacelor legale de măsurare. În cazul în care sunt achiziționate de la persoane fizice, borderourile și documentele de recepție se realizează în două exemplare și vor avea obligatoriu viza reprezentatului autorității vamale competente. Cele două exemplare se vor împărți astfel: unul rămâne la antrepozitul fiscal care a procurat materia primă, iar cel de-al doilea exemplar la persoana fizică.
Supravegherea importurilor de alcool, distilate și băuturi spirtoase urmărește:
Alcoolul, băuturile spirtoase și cele distilate pot fi importate în vrac doar pe baza contractelor încheiate direct cu producătorii externii și doar în vederea prelucrării și îmbutelierii directe de către comerciantul autorizat pentru producție.
Importatorul, la momentul vămuirii este obligat să prezinte buletinul de analiză referitor la marfa supusă vămuirii;
La intrarea în țară a alcoolului, a distilatelor și a băuturilor spirtoase în vrac, după realizarea formalităților de vămuire, pe fiecare cisternă și recipient, organele de control vor pune un sigiliu cu însemnele autorității vamale competente. În acest sens desigilarea este interzisă până la destinația acestora;
Odată ajunse la destinație, dtilate sunt obligați ca odată cu cererea de autorizare să depună și declarația pe propria răspundere având în vedere capacitatea maximă de producție în 24 ore;
Instalația de fabricare a alcoolului și distilatelor în perioada în care nu funcționează va fi sigilată de reprezentatul desemnat de autoritatea vamală capabilă;
Primirea cantitativă a materiilor prime intrate în antrepozitul fiscal pentru producția de alcool etilic și distilate, precum și intrarea lor în procesul de fabricație se realizează cu folosirea mijloacelor legale de măsurare. În cazul în care sunt achiziționate de la persoane fizice, borderourile și documentele de recepție se realizează în două exemplare și vor avea obligatoriu viza reprezentatului autorității vamale competente. Cele două exemplare se vor împărți astfel: unul rămâne la antrepozitul fiscal care a procurat materia primă, iar cel de-al doilea exemplar la persoana fizică.
Supravegherea importurilor de alcool, distilate și băuturi spirtoase urmărește:
Alcoolul, băuturile spirtoase și cele distilate pot fi importate în vrac doar pe baza contractelor încheiate direct cu producătorii externii și doar în vederea prelucrării și îmbutelierii directe de către comerciantul autorizat pentru producție.
Importatorul, la momentul vămuirii este obligat să prezinte buletinul de analiză referitor la marfa supusă vămuirii;
La intrarea în țară a alcoolului, a distilatelor și a băuturilor spirtoase în vrac, după realizarea formalităților de vămuire, pe fiecare cisternă și recipient, organele de control vor pune un sigiliu cu însemnele autorității vamale competente. În acest sens desigilarea este interzisă până la destinația acestora;
Odată ajunse la destinație, desigilarea va avea loc în prezența unui organ de control.
Supravegherea circulației produselor supuse accizelor la nivel național și/sau intracomunitar constă în:
Punerea sigiliilor vamale, ori de câte ori, analiza de risc o cere;
Supravegherea înapoierii și primirii în antrepozitele fiscale de producție a produselor energetice contaminate sau combinate în mod accidental;
Controlul returului băuturilor alcoolice și a produselor de tutun scoase de pe piață în antrepozitele fiscale de producție;
Probarea mijloacelor de transport aflate în trafic;
Asistarea la realizarea livrărilor supravegheate, în conduita legii;
Cercetarea și dispunerea de măsuri pentru stabilirea și plata accizelor;
În momentul existenței unor suspiciunii de fraudă este necesar, însoțirea transportului cu produse supuse accizelor pe teritoriul național.
CAPITOLUL II ASPECTE FISCALE ȘI CONTABILE PRIVIND ACCIZELE ARMONIZATE
2.1. Produsele supuse accizelor armonizate
Produsele supuse accizelor în țara noastră sunt următoarele:
Bere;
Vinuri;
Băuturi fermentate , altele decât bere și vinuri;
Produse intermediare;
Alcool etilic;
Tutun prelucrat;
Produse energetice;
Energie electrice.
„Berea este un produs supus accizelor, care se realizează din fermentarea alcoolică a mustului preparat din malț, cereale nemalțificate, zahăr, produse din hamei, hamei, drojdie, respectiv preparate zimatice.
Berea reprezintă produsele cuprinse în codul NC 220300 sau produsele care au în compoziția lor, un amestec de băuturi fără alcool și un amestec de bere, având codul NC 2206 00, iar în ambele situații concentrația alcoolică depășește 0,5% în volum.
Accizele specifice reduse se aplică asupra berii fabricate de micii producători independenți care au o producție ce nu trece de 200 de mii de hl/an. Accizele specifice reduse se mai aplică și asupra berii provenite de la micii producători independenți din alte țări membre.”
Persoanele juridice și fizice care fabrică în afară de bere și altfel de băuturi alcoolice, nu vor avea parte de acciza specifică redusă.
Operatorii economici care satisfac următoarele reguli de mai jos, se numesc mici producători independenți:
Din punct de vedere juridic și economic, operatorii economici sunt independenți față de ceilalți producători de bere;
Acești producători folosesc spații de producție și instalații fizice distincte față de ceilalți producători;
Acești operatori economici nu lucrează sub licența de produs a altui producător de bere.
Până la data de 15 ianuarie a fiecărui an, toate persoanele fizice sau juridice autorizate producătoare de bere trebuie să depună la autoritatea calificată o declarație pe propria răspundere privind producția de bere pe anul în curs.
„Antrepozitarii autorizați ca micii producători de bere, care produc mai mult de 200.000 hl/an sunt obligați să anunțe, în termen de 5 zile, autoritatea fiscală capabilă.
Este exclusă de la plata accizelor, persoana fizică sau juridică autorizată care fabrică bere pentru consumul propriu, cu condiția sa nu fie vândută ulterior.”
Vinurile sunt produse supuse accizelor și se împart în două mari categorii:
Vinuri liniștite;
Vinuri spumoase.
„Vinurile liniștite includ produsele încadrate la codurile NC 2204 și 2205, cu excepția vinului spumos. Aceste vinuri au o concentrație alcoolică care depășește 1,2% în volum, dar nu este mai mare de 15% în volum, și mai există un vin care are o concentrație alcoolică mai mare de 15% în volum și nu trece de 18% în volum. Alcoolul aflat în produsul finit rezultă a fi în întregime din fermentare.
Vinurile spumoase, sunt acele produse încadrate la codurile NC 2204 10, 2204 21 10, 2204 29 10 și 2205. Aceste vinuri au o concentrație alcoolică mai mică sau egală cu 1,2% în volum, dar care nu depășește 15% în volum, iar alcoolul aflat în produsul finit se consideră a fi rezultat în întregime din fermentație.”
Vinurile spumoase se prezintă în sticle închise, cu un dop asemănător unei ciuperci, care este fixat datorită legăturilor.
La fel ca și în cazul berii, este scutită de la plata accizei, persoana care fabrică vin pentru consumul propriu fără a fi vândut ulterior.
„Băuturile fermentate, altele decât vinuri și bere se împart în două categorii de băuturi, și anume:
Băuturi fermentate liniștite;
Băuturi fermentate spumoase.
Băuturile fermentate liniștite sunt acele băuturi încadrate la codurile NC 2204 și 2205, altele decât vinurile, dar și cele încadrate la codurile NC 2206 00, cu excepția berii și băuturilor spumoase.”
„Băuturile fermentate liniștite au o concentrație alcoolică ce nu depășește 10% în volum, dar nu scade mai mult de 1,2% în volum. Și mai există băuturi cu o concentrație alcoolică mai mare sau egală cu 10% în volum, dar nu depășește 15% în volum, iar alcoolul care se află în produsul finit este în totalitate din fermentare.
Băuturile fermentate spumoase sunt prezentate în sticle închise, cu un dop care are forma unei ciuperci care este fixat datorită legăturilor și se încadrează la codurile NC 2206 00 31, 2206 00 39, 2204 10, 2204 21 10, 2204 29 10 și 2205. Aceste băuturi spumoase au o concentrație alcoolică care nu trece de 13% în volum, dar nu scade sub 1,2% în volum.
Dar există și băuturi fermentate spumoase care au o concentrație alcoolică care este mai mare sau egală cu 1,3% în volum, dar nu trece de 15% în volum, iar alcoolul din aceste băuturi aflat în produsul finit rezultă a fi 100% din fermentare.
Sunt scutite de la plata accizelor, băuturile fermentate, altele decât berea și vinurile, fabricate de persoana fizică pentru consumul propriu, dar să nu fie vândute ulterior.”
„Produsele intermediare sunt acele produse care se încadrează la codurile NC 2204, 2205 și 2206 00, altele decât vinurile , berea și băuturile fermentate. Toate produsele intermediare au o concentrație alcoolică ce depășește 1,2% în volum, dar care nu trec de 22% în volum și alcoolul din produsul finit nu rezultă a fi în totalitate din fermentare.
Se consideră a fi produse intermediare următoarele băuturi:
Orice băutură fermentată liniștită prevăzută în această categorie, dar care are o concentrație alcoolică ce trece de 5,5% în volum și alcoolul din produsul finit nu rezultă a fi în totalitate din fermentare;
Orice băutură fermentată spumoasă precizată în această categorie, aceste băuturi au o concentrație alcoolică mai mare sau egală cu 8,5% în volum, care rezultă a nu fi în totalitate din fermentare.”
„ Din categoria alcoolului etilic fac parte următoarele produse:
Produsele încadrate în codurile NC 2204, 2205 și 2206 00, și care depășesc concentrația alcoolică de 22% în volum;
Țuica și rachiurile din fructe și băuturile spirtoase potabile;
Orice produs încadrat la codurile NC 2207 și 2208, și au o concentrație alcoolică ce trece de 1,2% în volum.”
Pentru alcoolul etilic fabricat în micile distilerii, care nu depășesc producția de 10 hectolitri alcool pur/ an, se aplică asupra lor accize specifice reduse.
„Țuica și rachiurile din fructe prevăzute pentru consumul personal, a căror cantitate nu depășește 50 litri pentru fiecare gospodărie/an, cu o concentrație alcoolică de 100% în volum, asupra acestora se aplică o cotă de 5% din cota standard a accizei, care ulterior nu au voie sa fie vândute.
Gospodăria individuală este gospodăria persoanei fizice producătoare, a cărei producție este consumată de către membrii familiei sale.” Toate gospodăriile care au instalații de producție de țuică și rachiuri sunt obligați să se înregistreze la autoritatea vamală teritorială, unde își au domiciliul.
Gospodăriile care fabrică pentru consumul personal țuică și rachiuri sunt obligați să depună o declarație la autoritatea vamală, până la data de 15 ianuarie a anului următor celui în care se produc.
„Pentru țuica și rachiurile destinate consumului propriu al gospodăriei individuale realizate în sistem de prestări de servicii într-un antrepozit fiscal de producție, acciza datorată bugetului de stat devine exigibilă la momentul preluării produselor din antrepozitul fiscal de producție. Beneficiarul prestației plătește acciza aferentă cantităților de țuică și rachiuri preluate. Pentru cantitatea de 50 de litri de produs destinată consumului propriu al unei gospodării individuale, nivelul accizei datorate reprezintă 50% din cota standard a accizei aplicate alcoolului etilic, respectiv 500 euro/hl alcool pur. Pentru cantitatea de produs preluată de gospodăria individuală care depășește această limită, inclusiv pentru consumul propriu al acesteia, nivelul accizei datorate este nivelul standard al accizei pentru alcoolul etilic, respectiv 1.000 euro/hl alcool pur.”
Gospodăriile individuale care produc țuică și rachiuri pentru a le vinde, au obligația să devină antrepozitari, această gospodărie fiind considerată o mică distilerie, atunci când producția de țuică și rachiuri este mai mică de 10 hectolitri alcool pur/ an.
Cantitățile de țuică și rachiuri luate de gospodăriile individuale au obligația să fie însoțite de un aviz de însoțire a mărfurilor dat de către antrepozitul fiscal, pe care va fi menționat ca acciza a fost plătită.
Nivelul redus al accizelor se aplică asupra micilor distilerii care din punct de vedere juridic și economic sunt independente față de oricare altă distilerie și nu funcționează sub licența de produs a altei distilerii.
Tutunul prelucrat cuprinde următoarele produse: țigarete, țigări și țigări de foi și tutun de fumat. Luând în vedere tutunul de fumat, acesta se împarte în tutun de fumat fin tăiat, destinat rulării în țigarete și alte tutunuri de fumat.
Produsele care fac parte din categoria țigaretelor sunt următoarele:
rulourile de tutun supuse fumatului, dar care nu fac parte din grupul țigărilor și țigărilor din foi, menționate mai jos;
rulourile de tutun care se pot pune într-un tub de hârtie de țigarete sau care se pot înfășura în hârtie de țigarete, prin simpla mânuire neindustrială;
produsele care au în compoziția sa, total sau parțial, alte substanțe decât tutunul, dar care îndeplinesc toate condițiile de mai sus.
Produsele care au rolul exclusiv de a fi fumate, se găsesc a fi țigări sau țigări de foi. Acestea sunt reprezentate de:
rulouri de tutun care sunt acoperite cu tutun natural;
produsele care au parțial în compoziția sa alte substanțe decât tutunul, dar care respectă regulile de la punctele a și c;
„rulourile de tutun cu umplutură mixtă mărunțită și cu înveliș exterior de culoarea obișnuită a unei țigări de foi, din tutun reconstituit, care acoperă în întregime produsul, inclusiv, după caz, filtrul, cu excepția vârfului în cazul țigărilor de foi cu vârf, dacă masa unitară, fără a include filtrul sau muștiucul, nu este mai mică de 2,3 g și nici mai mare de 10 g, și circumferința a cel puțin o treime din lungime nu este mai mică de 34 mm”.
Din categoria tutunului de fumat fac parte următoarele produse:
tutunul fărămițat sau tăiat, răsucit sau presat, dar care poate fi fumat fără necesitatea de a fi prelucrat ulterior;
deșeurile de tutun date spre vânzarea cu amănuntul, dar care nu intră în categoria țigăretelor, țigărilor sau țigărilor de foi și care sunt destinate fumatului;
produsele care au în compoziția sa, total sau parțial, alte substanțe decât tutunul, dar care îndeplinesc toate condițiile de mai sus.
„Un rulou de tutun este considerat, pentru aplicarea accizei, ca două țigarete, atunci când are o lungime, excluzând filtrul sau muștiucul, mai mare de 8 cm, fără să depășească 11 cm, ca 3 țigarete, excluzând filtrul sau muștiucul, când are o lungime mai mare de 11 cm, fără să depășească 14 cm, și așa mai departe.”
Produsele care nu au în componența sa tutun și sunt destinate utilizării în scopuri medicale, nu intră în categoria tutunului prelucrat.
Plătitori de accize pentru tutunul prelucrat sunt obligați să prezinte autorității calificate liste care cuprind date referitoare la produsele supuse accizelor date spre consum.
„ Produsele energetice pentru care se datorează accize sunt:
benzina cu plumb cu codurile NC 2710 11 31, 2710 11 51 și 2710 11 59;
benzina fără plumb cu codurile NC 2710 11 31, 2710 11 41, 2710 11 45 și 2710 11 49;
motorina cu codurile NC de la 2710 19 41 până la 2710 19 49;
kerosen cu codurile NC 2710 19 21 și 2710 19 25;
gazul petrolifer lichefiat cu codurile NC de la 2711 12 11 până la 2711 19 00;
gazul natural cu codurile NC 2711 11 00 și 2711 21 00;
păcura cu codurile NC de la 2710 19 61 până la 2710 19 69;
cărbunele și cocsul cu codurile NC 2701, 2702 și 2704.
Produsele energetice sunt reprezentate de:
Produsele încadrate la codurile NC de la 1507 la 1518, respectiv 382490 99, doar dacă acestea sunt folosite drept combustibil pentru motor sau încălzire;
Produsele având codurile NC 2701, 2702, 2704-2715, 2901, 2902, 3403, 3811, respectiv 3817;
Produsele încadrate la codul NC 2905 11 00, doar dacă acestea sunt folosite drept combustibil pentru motor sau încălzire, dar care nu sunt de origine sintetică.”
În afară de produsele energetice supuse accizelor, există și alte produse supuse unei accize, dacă acestea sunt folosite sau puse în vânzare drept combustibil pentru motor și încălzire. Menționăm faptul că acciza va fi hotărâtă în funcție de destinația produsului.
La nivelul motorinei, păcura sau produsele asimilate sunt supuse accizelor, dacă sunt menite vânzării sau folosirii drept combustibil pentru motor, excepție făcând combustibilul pentru navigație.
Consumul de produse energetice în interiorul unui loc de producție, nu se consideră a fi fapt generator de accize dacă consumul se face în acel loc. Pentru ca acest consum să fie considerat fapt generator de accize, el trebuie să se desfășoare în alte scopuri decât cel de producție.
Există un produs energetic care nu este supus accizelor și acela este uleiul lubrifiant destinat amestecului cu carburanți pentru motoare în doi timpi.
Gazul natural va fi supus accizelor, iar această acciză va deveni exigibilă în momentul livrării de către distribuitorii autorizați către consumatorul final.
Potrivit normelor metodologice, operatorii economici autorizați în domeniul gazelor naturale sunt obligați a se înregistra la autoritatea fiscală centrală.
În cazul în care gazul natural este furnizat în România de un distribuitor din alt stat membru, dar care nu este înregistrat în România, acciza devine exigibilă la livrarea către consumatorul final și urmează a fi plătită de o societate aleasă de distribuitor. Această societate trebuie să fie înregistrată la autoritatea calificată din România și totodată, are obligația să fie înregistrată ca plătitoare de accize.
Cărbunele, cocsul și lignitul vor fi supuse accizelor, iar accizele vor deveni exigibile în momentul livrării de către producătorii sau operatorii economici care importă astfel de produse sau efectuează achiziții intracomunitare. Acești operatori economici sunt obligați să se înregistreze la autoritatea competentă din România.
„Energia electrică este produsul încadrat la codul NC 2716.” Aceasta este supusă accizelor, iar acciza va deveni exigibilă în momentul furnizării energiei electrice către consumatori.
Nu se consideră a fi fapt generator de accize, consumul de energie electrică folosit pentru menținerea capacității de a transporta, menține și distribuii energia electrică în limitele fixate de Autoritatea Națională de Reglementare în Domeniul Energiei.
În cazul în care energia electrică este furnizată în România de un distribuitor din alt stat membru, dar care nu este înregistrat în România, acciza devine exigibilă în momentul facturării de către consumator și urmează a fi plătită de societatea aleasă de distribuitor. Această societate are obligația să fie înregistrată la autoritatea competentă din România ca fiind plătitoare de accize.
Persoanele plătitoare pentru produsele care se datorează accize armonizate, se găsesc în următoarele cazuri:
în cazul în care produsele supuse accizelor ies dintr-un regim suspensiv de accize, iar persoana plătitoare de accize poate fi:
destinatarul înregistrat;
antrepozitul autorizat;
orice persoană care eliberează produsele supuse accizelor dintr-un regim suspensiv de accize;
în cazul ieșirii neregulamentare, poate fi plătitoare de accize orice persoană care asista la aceasta.
în cazul deținerii unor produse supuse accizelor, persoana plătitoare de accize poate fi:
persoana care are acele produse;
orice persoană implicată în posesia acestor produse.
în cazul fabricării produselor supuse accizelor, persoana plătitoare de accize poate fi:
persoana care fabrică acele produse;
iar în cazul unei ieșiri neregulamentare, poate fi plătitoare de accize, orice persoană ca este inclusă în fabricarea produselor.
în cazul importului de produse supuse accizelor, persoana plătitoare de accize, poate fi:
persoana care declară produsele supuse accizelor;
iar în cazul unei ieșirii neregulamentare, poate fi plătitoare de accize, orice persoană care este inclusă în importul acestor produse.
În momentul când una sau mai multe persoane sunt obligate să achite aceeași datorie referitoare la accize, aceste persoane sunt obligate să achite în solidar această datorie. Iar în acest caz, fiecare persoană care este obligată să plătească această datorie, poate fi urmărită pentru aceasta.
2.2. Faptul generator și exigibilitatea accizelor
Faptul generator este procesul în care operațiunea generează supunerea produselor regimului accizelor. Acestea sunt supuse accizelor în următoarele situații:
în momentul producerii lor pe teritoriul comunitar;
în momentul importului produselor în teritoriul comunitar.
Exigibilitatea accizelor reprezintă data la care statul are dre în statul membru în care se desfășoară eliberarea spre consum.
Producerea și transformarea produselor accizabile se efectuează în cadrul antrepozitelor fiscale, excepție făcând energia electrică, cărbunele și cocsul, gazul natural, băuturile fabricate în gospodăriile individuale pentru consum personal și vinuri liniștite, în cazul micilor producători (care fabrică sub 1000 hl/an ).
2.3 Eliberarea pentru consum
Eliberarea pentru consum reprezintă:
Orice ieșire a produselor supuse accizelor, inclusiv întâmplătoare din regimul suspensiv;
Producția de bunuri supuse accizelor, inclusiv ocazionale, în afara unui regim suspensiv;
Importul de produse supuse accizelor, inclusiv și cel neregulamentar, cu excepția acelor produse care sunt plasate în regim suspensiv de accize, imediat după import;
Consumarea de bunuri supuse accizelor, altcumva decât ca materie primă, în interiorul antrepozitului fiscal;
Bunurile supuse accizelor avute din afara regimului suspensiv care nu au intrat în sistemul de accize;
Produsele supuse accizelor recepționate de către un operator înregistrat sau neînregistrat, care sunt mutate de la un antrepozit fiscal dintr-o altă țară membră a Uniunii Europene.
Momentul eliberării pentru consum se stabilește potrivit următoarelor reguli:
Momentul recepționării de către un destinatar înregistrat a bunurilor supuse accizelor;
Momentul dobândirii de către un beneficiar al scutiri a produselor supuse accizelor;
Momentul obținerii tuturor bunurilor supuse accizelor la locul de livrarea directă.
În plus, eliberarea pentru consum simbolizează și deținerea în scopuri comerciale a bunurilor supuse accizelor de către un comerciant, dar care au fost date în consum sau importate în alt stat membru, iar accizele nu au fost înregistrate în România.
Nu se consideră a fi eliberare spre consum mișcarea produselor supuse accizelor din antrepozitul fiscal, către:
un teritoriu din afara teritoriului comunitar;
un destinatar înregistrat, dar și neînregistrat dintr-o altă țară membră;
un alt antrepozit fiscal în alt stat membru sau în România.
Distrugerea sau pierderea irevocabilă de bunuri supuse accizelor, nu este considerată dare spre consum, dacă acestea își lasă amprenta în regimul suspensiv în care se află și dacă:
Bunul nu este liber pentru a fi folosit în România grație diferitelor cazuri de forță majoră cum ar fi: vărsarea, spargerea, contaminarea, incendierea, inundațiile etc. Dar și datorită altor cauze care simbolizează efectul natural al creării, deținerii sau mutării bunului;
Distrugerea este autorizată de către autoritatea calificată.
În cazul distrugerii sau pierderii bunurilor supuse accizelor nu se admite această taxa ca fiind neimpozabilă, iar acciza devine exigibilă la data stabilită de autoritatea vamală teritorială și trebuie achitată în 5 zile de la data stabilită.
Deplasarea produselor energetice în scopul întreținerii navelor sau aeronavelor care au ca direcție un loc din afara teritoriului comunitar, fiind o operațiune de export, nu se consideră a fi eliberare spre consum.
Eliberare spre consum se consideră a fi:
bunul scutit de accize, iar utilizarea lui făcându-se în afara acestei scutiri;
produsul energetic oferit spre vânzare sau folosit drept combustibil pentru motor sau încălzire, pentru care acciza anterior nu a fost exigibilă;
bunul suspus accizelor stocat într-un antrepozit fiscal pentru care s-a anulat autorizația, iar taxa specială de consumație anterior nu a fost exigibilă, sau autorizația a expirat și nu a fost elaborată una nouă.
În cazul pierderilor aflate într-un antrepozit fiscal autorizat pentru depozitarea și/sau fabricarea de produse supuse accizelor, cu nivele distincte de accize, acciza referitoare la pierderi se calculează cu cota cea mai mare practicată în acel antrepozit fiscal.
Fabricarea bunurilor supuse accizelor este interzisă în exteriorul antrepozitului fiscal. Produsele sunt considerate distruse total sau pierdute irevocabil în momentul în care devin inutilizabile ca produse accizabile.
Procurarea de produse supuse accizelor din interiorul Uniunii Europene, eliberate spre consum în Comunitate, este supusă accizelor în România, dacă aceste produse sunt revândute în România. Acciza datorată în Comunitate poate fi recuperată de către un comerciant din România din locul de unde produsele au fost eliberate spre consum.
2.4. Importul de produse supuse accizelor armonizate
Fiecare intrare de bunuri supuse accizelor din afara teritoriului comunitar, poartă denumirea de import, excepție făcând următoarele situații:
lichidarea bunurilor supuse accizelor sub administrarea autorității vamale;
amplasarea sub regim vamal suspensiv în România a bunurilor importate;
în situațiile așteptate de legislația vamală în vigoare, bunurile supuse accizelor sunt plasate în antrepozite libere și regiuni libere.
Astfel se consideră a fi import:
Bunurile supuse accizelor pentru consumarea în scopuri proprii în România, aflate în regim vamal suspensiv;
Ivirea oricărui alt eveniment care generează datoria plății accizelor la intrarea produselor supuse accizelor din afara teritoriului;
Scoaterea unui bun supus accizelor dintr-un regim vamal suspensiv, în situația în care bunul rămâne în România.
2.5. Determinarea cuantumului accizelor
2.5.1. Nivelul accizelor
Accizele unitare, stabilite prin lege, pentru produsele supuse accizelor sunt următoarele:
Tabel nr.1
*) Această structură a accizei se aplică până la data de 30 iunie 2011 inclusiv. În perioada 1 iulie 2011-31 decembrie 2017 inclusiv, structura accizei totale va fi prevăzută în hotărârea Guvernului pentru aprobarea accizei specifice ce se aplică începând cu data de 1 iulie a fiecărui an.
1) Gradul Plato reprezintă greutatea de zahăr exprimată în grame, conținută în 100 g de soluție măsurată la origine la temperatura de 20°/4° C.
2) Hl de alcool pur reprezintă 100 litri alcool etilic rafinat, cu concentrația de 100% alcool în volum, la temperatura de 20° C, conținut într-o cantitate dată de produs alcoolic.
3) Prin gaze petroliere lichefiate utilizate în consum casnic se înțelege gazele petroliere lichefiate, distribuite în butelii tip aragaz. Buteliile tip aragaz sunt acele butelii cu o capacitate de până la maximum 12,5 kg.
Tabelul nr.2
4) Petrolul lampant utilizat drept combustibil de persoanele fizice nu se accizează.
Calculul accizelor pentru țigarete
Accizele la țigarete se calculează pe baza datelor din tabelul următor:
Tabelul nr.3
1) Se determină în funcție de prețul mediu ponderat de vânzare cu amănuntul aferent anului precedent, acciza ad valorem și acciza totală.
2.5.2 Determinarea accizelor armonizate
Bere
În cazul berii, cuantumul accizei se stabilește pe baza următoarei relații de calcul:
A= C x K x R x Q,
Unde: A = cuantumul accizei;
C = numărul de grade Plato;
K = acciza unitară; în funcție de producția anuală,prevăzută la nr.crt.1, din tabelul 1
R = cursul de schimb leu/euro;
Q = cantitatea în hectolitri de bere sau cantitatea în hectolitri de bază de bere din amestec cu băuturi nealcoolice.
Gradul Plato indică greutatea de zaharuri, se exprimă în grame, cuprinsă în 100 g extract primar. Extractul primar reprezintă o soluție măsurată în anumite condiții de temperatură.
În cazul berii fabricate de micii producători independenți, accizele specifice reduse sunt de 0,473 euro/hl/1 grad Plato. Acești producători având instalații de fabricație cu o capacitate nominală mai mică de 200.000 hl/an.
Pentrul anul 2014, acciza unitară este de 0,8228 euro/U.M.
Aplicație
În cursul anului 2014, S.C. CRIS S.R.L importă și livrează către S.C. LADY S.R.L, pe baza unei Dispoziții de livrare, nr. 00847, din data de 18.02.2014, o cantitate de 1.400 hl de bere, având o concentrație de 6,5 grade Plato. Pentru acest an, nivelul accizei unitare este de 0,8228 euro/hl/1 grad Plato. Cursul de schimb este de 1 euro= 4,738 lei/euro*.
A = C x K x R x Q
A = 6,5 grade Plato x 0,8228 euro/hl x 4,738 lei x 1400 hl bere
A = 35.475,68 lei
Vinuri
Vinurile sunt de două tipuri:
vinuri liniștite (concentrație alcoolică cuprinsă între 1,2% și 18%, alcoolul rezuntând 100% din procesul de fermentație), iar acciza unitară pentru anul 2014 este 0.
Vinuri spumoase (concentrație alcoolică cuprinsă între 1,2% și 15%), iar nivelul accizei unitare este de 34,05 euro/hl.
În cazul vinurilor, cuantumul accizei se determină pe baza următoarei relații de calcul:
A= K x R x Q,
Unde: A = cuantumul accizei;
K= acciza unitară; prevăzută la nr.crt.2.2, din tabelul 1;
R = cursul de schimb leu/euro;
Q = cantitatea in hectolitri.
Aplicație
În luna ianuarie a anului 2014, S.C. NIC S.R.L. livrează 1.500 sticle de vin, a 0,75 l/sticlă, pe baza Avizului de însoțire a mărfii, nr.1 din data de 20.01.2014, către S.C. TOHANI S.R.L. Pentru care acciza unitară este de 34,05 euro/hl. Cursul de schimb este 1 euro = 4,738 lei/euro*. Acciza pentru această cantitate este:
A = K x R x Q
A = (1500 sticle x 0,75 l/ sticlă x 1/ 100) x 34,05 euro/ hl x 4,738 lei
A = 1.814,95 lei
Băuturi fermentate, altele decât bere și vinuri
Acestea pot fi de două feluri:
băuturi liniștite, pentru care nivelul accizei unitare pentru anul 2014 este 10 euro/ hl;
băuturi spumoase, pentru care nivelul accizei unitare pentru anul 2014 este 45 euro/hl.
În cazul băuturilor fermentate, cuantumul accizei se calculează pe baza următoarei relații de calcul:
A= K x R x Q,
Unde: A = cuantumul accizei;
K= acciza unitară; prevăzută la nr.crt.3.2, din tabelul 1;
R = cursul de schimb leu/euro;
Q = cantitatea in hectolitri.
Aplicație
S.C. TOHANI S.R.L livrează 1.700 sticle de băuturi fermentate liniștite, a 0,75 l/sticlă către S.C. EVRIKA S.R.L, pe baza Avizului de însoțire a mărfii, nr.2 din data de 5.03.2014. Acciza unitară fiind de 10 euro/ hl. Cursul de schimb este 1 euro = 4,738 lei/euro*.
A = K x R x Q
A = 10 euro/ hl x 4,738 lei x (1700 hel x 0,75 l/sticlă x 1/100)
A = 12,75 x 10 x 4,738
A = 604,09 lei
Produse intermediare
Pentru acestea nivelul accizei unitare pe anul 2014 este 165 euro/hl.
În cazul produselor intermediare, cuantumul accizei se stabilește pe baza următoarei relații de calcul:
A= K x R x Q,
Unde: A = cuantumul accizei;
K= acciza unitară; prevăzută la nr.crt.3.2, din tabelul 1;
R = cursul de schimb leu/euro;
Q = cantitatea in hectolitri.
Aplicație
S.C. ALICO S.R.L livrează în cursul lunii februarie 15.000 litri de produse intermediare către S.C. LADY S.R.L, pe baza Facturii nr.1 din data de 20.02.2014, a cărei acciză unitară pe anul în curs este de 165 euro/hl. Cursul de schimb fiind 1 euro= 4,738* lei.
A = K x R x Q
A = 165 euro/hl x 4,738 lei x 150 hl
A = 117.265,5 lei
Alcool etilic
În această categorie se înclud produse cu diferite concentrații alcoolice (țuică, rachiuri din fructe, băuturi spirtoase potabile).
În cazul alcoolului etilic, cuantumul accizei se determină pe baza următoarei relații de calcul:
A = (C x K x R x Q) / 100,
Unde : A = cuantumul accizei;
C = numărul de grade Plato;
K= acciza unitară; prevăzută la nr.crt.3.2, din tabelul 1;
R = cursul de schimb leu/euro;
Q = cantitatea in hectolitri.
Nivelul accizei unitare pentru anul 2014 este 1000 hl de alcool pur, iar acizele reduse (475 euro/hel. Alcool pur) se aplică asupra micilor distilerii, care au o capacitate anuală msi mică de 10 hl. Alcool pur.
Aplicație
S.C. FINLANDIA S.R.L livrează în cursul lunii 1500 litri de țuică cu concentrație alcoolică 60% către S.C. EVRIKA S.R.L, pe baza Facturii nr.2 din data de 25.03.2014. Cursul de schimb luat în calcul la determinarea aciizei este de 4,738 lei/euro*, iar acciza unitară pe anul 2014 este 1000 euro/hl alcool pur.
A = (C x K x R x Q) / 100
A = 60% X 1000 euro/hl alcool pur x 4,738 lei x 15 hl
A = 42.642 lei
Tutun prelucrat
Aici se includ:
țigarete;
țigări și țigări de foi;
tutun de fumat fin tăiat, destinat rulării în țigarete și pentru alte tutunuri de fumat.
În cazul țigaretelor, cuantumul accizei se determină astfel:
A = A specifică + A ad valorem
Unde: A specifică = K specific x R x Q specific;
A ad valorem = K ad valorem x PA x Q ad valorem;
K specific = acciza specifică prevăzută în tabelul 3;
K ad valorem = acciza ad valorem prevazută în tabelul 3;
R = curs de schimb leu/euro;
PA = preț de vânzare cu amănuntul;
Q specific = cantitate exprimată în unități de 1000 buc. țigarete;
Q ad valorem = numărul de pachete de țigarete aferente lui Q specific.
Când suma dintre acciza specifică și acciza ad valorem este mai mică decât acciza minimă, se achită acciza minimă. Prețul maxim de vânzare cu amănuntul este acel preț care cuprinde toate taxele și impozitele la care produsul este vândut persoanelor fizice.
Prețul este stabilit de către antrepozitarul autorizat, destinatarul înregistrat sau importatorul autorizat. Vânzarea de țigarete este interzisă în cazul în care nu s-au stabilit și declarat prețurile maxime de vânzare cu amănuntul sau în cazul în care prețul pus depășește prețul maxim declarat.
Aplicație
S.C. WINSTON S.R.L producătoare de țigarete livrează în cursul lunii februarie către S.C. EVRIKA S.R.L, pe baza Facturii nr.3 din data de 10.02.2014, 7000 pachete de țigarete, a câte 20 țigarete/pachet. Prețul de vânzare cu amănuntul este de 12,5 lei/pachet, iar cursul de schimb fiind de 1 euro= 4,738 lei/euro*.
Acciza specifică se determină astfel:
A specifică = K specific x R x Q specific
A specifică = ( 7000 pachete x 20 țigări/pachet x 1/100) x 4,738 lei x 81,87
A specifică = 543.060,08 lei
Acciza ad valorem se determină astfel:
A ad valorem = K ad valorem x PA x Q ad valorem
A ad valorem = 19% x 12,5 lei x 7000 pachete
A ad valorem = 16.625 lei
Acciza totală = A specifică + A ad valorem
Acciza totală = 543.060,08 + 16.625
Acciza totală = 559.685,08 lei
Acciza min = ( 7000 pachete x 20 țigarete/pachet x 1/1000) x 79,00
Acciza min = 110.600 x 4,738 =524.022,8 lei
Din toate astea rezultă că acciza datorată este de 559.685,08 lei
În cazul țigărilor și al țigărilor de foi, cuantumul accizei se calculează pe baza relației:
A = Q x K x R
Unde: A = cunatumul accizei;
Q = cantitatea în 1000 buc țigări;
K = acciza unitară, prevăzută în tabelul 1;
R = cursul de schimb leu/ euro.
Aplicație
S.C. LM S.R.L producătoare de țigări livrează către S.C. MIRANDA S.R.L, pe baza Facturii nr.5 din data de 30.03.2014, 1000 de pachete, a câte 20 țigăro/pachet. Cursul de schimb fiind 1 euro = 4,738 lei*. Iar nivelul accizei unitare este 64,00 euro/ 1000 buc.
A = Q x K x R
A = (1000 Pachete x 20 țigări/pachet x 1/1000) x 64 euro/1000 buc x 4,738 lei
A = 6.064,64 lei
În cazul tutunului de fumat fin tăiat, destinat rulării în țigarete și pentru alte tutunuri de fumat, cuantumul accizei se determină pe baza următoarei relații:
A = Q x K x R ,
Unde: A = cuantumul accizei;
Q = cantitatea în kg;
K = acciza unitară, prevăzută în tabelul 1;
R = cursul de schimb leu/ euro.
Aplicație
S.C. DUNHILL S.R.L producătoare de tutun de fumat fin tăiat livrează 1.500 de kg de tutun către S.C. LADY S.R.L, pe baza Facturii nr.6 din data de 12.04.2014. Cursul de schimb ests 1 euro= 4,738 lei*. Nivelul accizei unitare este de 81,00 euro/ kg.
A = Q x K x R
A = 1.500 Kg x 81,00 x 4,738 lei
A = 575.667 lei
Produse energetice
Sunt acele produse destinate folosirii drept combustibil pentru motor sau încălzire. Produsele pentru care se datorează accize sunt următoarele:
motorină;
benzină cu plumb și fără plumb;
kerosen;
gaz natural;
păcură;
gaz petrolier lichefiat.
Accizele unitare ale produselor energetice se găsesc în tabelul 2 de la pag. 19.
În cazul produselor energetice, cuantumul accizei se stabilește dupa următoarea formulă:
A = Q x K x R
Unde: A = cuantumul accizei;
Q = cantitatea exprimată în tone și1000 litri
K = acciza unitară, prevăzută în tabelul 2;
R = cursul de schimb leu/ euro.
Gazul natural este supus accizelor la momentul livrării către consumatorii finali, și atunci intervine exigibilitatea accizei.
Cărbunele și cocsul sunt supuse accizelor, iar acciza devine exigibilă la momentul livrării produselor de către companiile de producție.
Aplicație
S.C. PETROM S.R.L. importă 105 tone de benzină fără plumb, 95 tone de benzină cu plumb și 150 tone de motorină, pntru care cursul de schimb este 1 euro = 4,738 lei* și accizele unitare pentru fiecare produs sunt:
Motorină 473,85 euro/ tonă;
Benzină cu plumb 637,91 euro/ tonă;
Benzină fără plumb 557,91 euro/ tonă.
A = Q x K x R
A = 105 tone x 4,738 lei x 557,91 euro/tonă + 95 tone x 4,738 lei x 637,91 euro/tonă + 150 tone x 4,738 lei x 473,85 euro/tonă
A = 901449,5 lei
Energie electrică
Accizele unitare pentru electricitate folosită în scop comercial este de 0,50 euro/MWh, iar pentru cea folosită în scopuri necomerciale este 1 euro/MWh.
Energia electrică întră în sistemul de accizare, iar acciza devine exigibilă la momentul facturării către consumatorii finali.
În cazul energiei electrice, cuantumul accizei se determină pe baza următoarei relații:
A = Q x K x R
Unde: A = cuantumul accizei;
Q = cantitatea de energie electrică activă exprimată în MWh;
K = acciza unitară, prevăzută în tabelul 1;
R = cursul de schimb leu/ euro.
Aplicație
S.C E-ON S.R.L producătoare de energie electrică facturează în cursul lunii ianuarie, pe baza Facturii nr.10, cantitatea de 65.000 MWh livrată consumatorilor casnici și cantitatea de 100.000 MWh livrată către S.C. RDS S.R.L. Cursul de schimb este 1 euro = 4,738 lei*.
A = Q x R x K
A = 65.000 MWh x 4,738 lei x 1 +100.000 MWh x 4,738 lei x 0,5
A = 544.870 lei.
Valoarea accizelor se încasează de la beneficiarii finali și este inclusă în facturi.
2.6. Regimul de antrepozitare fiscală
Sistemul de antrepozitare fiscală se aplică asupra celor trei grupe de produse supuse accizelor (alcool și produse alcoolice, produse din tutun, produse energetice) și în state membre ale Uniunii Europeneși presupune deplasarea în regim suspensiv de la plata accizelor a acestor produse. Orice mișcare de produse supuse accizelor trebuie să fie însoțită de un document special, numit document administrativ de însoțire. În situația deplasării produselor între antrepozitele fiscale în regim suspensiv, acest document se emite în 5 exemplare.
Regulile generale ale sistemului de antrepozitare fiscală sunt:
– Producția și/sau depozitarea produselor supuse accizelor pot avea loc doar într-un antrepozit fiscal. Așadar, nici un produs supus regimului nu poate fi produs în România, dacă operatorul economic nu are autorizația de antrepozitar;
– Produsele accizabile supuse procesului de marcare nu pot fi depozitate în antrepozitele fiscale, cu excepția produselor alcoolice supuse sistemului de marcare;
– Antrepozitarul autorizat achită acciza la momentul eliberării în consum a produselor supuse accizelor;
– Vânzarea cu amănuntul a produselor supuse accizelor nu poate fi efectuată în antrepozitul fiscal;
– Deținerea în afara antrepozitului fiscal a produselor supuse accizelor, pentru care nu s-a făcut dovada achitării accizelor, atrage plata acestora.
În vederea obținerii autorizației, pentru ca un loc să poată funcționa ca un antrepozit fiscal, persoana care dorește să fie antrepozitar autorizat în acel loc trebuie să depună o cerere la autoritatea competentă.
Cererea trebuie să încludă următoarele documente și informații referitoare la:
1. Așezarea și natura locului;
2. Categoriile și cantitatea de produse supuse accizelor estimate a fi produse și/sau depozitate în cursul unui an;
3. Lista produselor supuse accizelor care urmează a fi procurate în regim suspensiv de accize, în scopul folosirii ca materie primă;
4. Identitatea și alte informații referitoare la persoana care urmează a fi antrepozitar autorizat;
5. Organizarea administrativă, fluxurile operaționale și randamentul utilajelor și al instalațiilor;
6. Capacitatea antrepozitarului autorizat de a satisface cerințele cerute;
7. Capacitatea maximă de fabricare a instalațiilor și utilajelor în cursul a 24 de ore;
8. Posesia unei autorizații de mediu sau integrate de mediu, emisă potrivit legislației în domeniu;
9. Dovada creării capitalului social minim subscris și vărsat.
Autoritatea comptentă va trimite în scris autorizarea ca antrepozitar fiscal, în termen de 60 de zile de la data depunerii complete a documentației de autorizare.
Autorizația va cuprinde următoarele:
a) Codul de accize corespunzător antrepozitului fiscal;
b) Datele de identificare ale antrepozitului autorizat;
c) Domiciliul antrepozitului fiscal;
d) Categoria produselor supuse accizelor recepționate sau expediate din antrepozitul fiscal și natura activității;
e) Nivelul garanției;
f) Perioada de valabilitate a autorizației, care este de 3 ani;
g) Orice alte informații pentru autorizare.
Fiecare antrepozitar autorizat trebuie să îndeplinească următoarele reguli:
Să creeze o garanție pentru producția, transformarea și deținerea de produse supuse accizelor aflate în regim suspensiv de accize, în favoarea autorității competente și o altă garanției pentru circulația produselor în regim suspensiv de accize;
Să instaleze încuietori, sigilii, instrumente de măsură, care sunt necesare securității produselor supuse accizelor plasate în antrepozitul fiscal;
Să garanteze menținerea sigiliilor aplicate sub supravegherea autorității competente;
Să țină evidențe concrete și actualizate asupra materiilor prime, lucrărilor în curs și a produselor accizabile finite și să prezinte aceste evidențe la cererea autorității;
Să aibă un sistem de administrare, contabil și de securitate și să țină evidențe stocurilor din antrepozitul fiscal;
Să garateze întrarea autorității competente în orice zonă, în orice moment în antrepozitul fiscal;
La cererea autorității, să prezinte produsele accizabile pentru a fi verificate;
Să garanteze în mod gratuit un birou în interiorul antrepozitul fiscal, la cererea autorității;
Să raporteze către autoritatea fiscală oricare pierdere, lipsă și neregularitate referitoare la produsele supuse accizelor;
Să anunțe autoritatea fiscală despre orice modificare ce vrea să o facă asupra datelor ce apar în autorizația de antrepozitar, cu minimum 5 zile înainte de acțiunea de modificare.
Atunci când autorității fiscale i se prezintă informații inexacte sau incomplete cu privire la autorizarea antrepozitului fiscal, aceasta poate anula autorizația.
Regimul de antrepozitare fiscală simboliează un instrument de întărire a capacității de control a administrației fiscale asupra producției importului și circulației produselor supuse accizelor. Pregătirea sistemului de antrepozitare fiscală simplică mult sistemul de licențiere si pe cel de autorizare a operatorilor economici producători și importatori de produse supuse accizelor, astfel eliminând atât taxele datorate pentru eliberarea autorizațiilor, cât și durata limită a valabilității acestor autorizații.
2.7. Excepții de la regimul de accizare pentru produse energetice și energie electrică
Excepțiile pentru care nu se datorează accize sunt următoarele: “căldura rezultată și produsele cu codurile NC 4401 și 4402” și pentru utilizări de produse energetice și energie electrică cum ar fi :
Energia electrică folosită în special în procesele electrolitice și metalurgice și în scopul reducerii chimice ( “prin procesele metalurgice se înțelege acele procese industriale de transformare ale materiilor prime naturale și/sau artificiale, după caz, în produse finite sau semifabricate care se încadrează în nomenclatura CAEN la societatea C – Industria prelucrătoare, Diviziunea 24- Prelucrarea metalelor de bază.”)
Procesele mineralogice
Energia electrică, în momentul când aceasta este mai mult de 50% din costul produsului;
Produsele energetice folosite în alte sensuri decât cel în calitate de combustibil pentru motor sau încălzire;
Folosirea duală a produselor energetice. În momentul când un produs energetic este utilizat atât în calitate de combustibil pentru încâlzire, cât și în alte scopuri, este un produs utilizat dual. Reprezintă utilizare duală, folosirea produselor energetice pentru reducerea chimică și a proceselor electrolitice și metalurgice.
Având în vedere producția de produse energetice, nu se consideră a fi producție următoarele:
Operațiunile pe parcursul cărora sunt realizate accindetal în cantități mici de produse energetice;
Operațiunile prin care un utilizator face posibilă refolosirea unui produs energetic în cadrul întreprinderii sale, îndeplinind condiția ca acciza plătită pentru acest produs să fie mai mare decât acciza cuvenită;
Operație care constă din amestecul produselor energetice cu alte produse energetice sau alte materiale, în exteriorul unui antrepozit fiscal sau unui loc de producție, care are următoarea condiție: acciza produselor să fie plătită anterior, iar această sumă sa fie mai mare decât suma accizei aplicată asupra amestecului.
Operatorii economici care au autorizatii de utilizatori finali, în momentul în care produsele sunt procurate de la un destinatar înregistrat sau de la un antrepozit fiscal și care provin din operațiunii proprii de import sau din achiziții intracomunitare, acești operatori beneficiază de regimul de exceptare de la plata accizelor.
În momentul când produsele energetice folosite de un operator economic care deține autorizația de utilizator dinal provin din achiziții intracomunitare proprii, acesta trebuie să aibă și calitatea de destinatar înregistrat.
Autorizațiile de utilizator final se întocmește la cererea scrisă a operatorilor economici și se eliberează de către autoritatea teritorială, în termen de 30 de yile și este valabilă un an de la data emiterii.
După transmiterea autorizației de utilizator final, o copie a acestei autorizații, va fi emisă către operatorul economic, furnizor de produse energetice în regim de exceptare de accize.
2.8. Destinatarul înregistrat și neînregistrat
Destinatar înregistrat devine persoana fizică sau juridică care achiziționează produse supuse accizelor aflate în regim suspensiv de la antrepozitari autorizați aflați în afara România, dar în Uniuniea Europeană.
Destinatarul înregistrat trebuie să respecte următoarele:
Să asigure plata accizelor în condițiile stabilite de autoritatea fiscală competentă;
Să fie de acord cu orice control asupra stocurilor de către autoritatea competentă;
La terminarea deplasării, este necesară înscrierea produselor supuse accizelor aflate în regim suspensiv, în evidența contabilă.
Acciza devine exigibilă în situația destinatarului înregistrat, la momentul primirii produselor. Destinatarul înregistrat își poate îndeplini rolul doar pe baza autorizației eliberate de autortatea fiscală centrală, prin Comisie. Pentru a avea funcția de destinatar înregistrat este necesar depunerea unei cereri la auritatea fiscală teritorială.
Destinatar neînregistrat devine persoana fizică sau juridică autorizată care primește ocazional produse accizabile în regim suspensiv, care provin de la antrepozitari autorizați, și anume cei din afara României.
Destinatarii neînregistrații pot realiza achiziții intracomunitare de produse accizabile doar în baza autorizației eliberate de autoritatea fiscală teritorială, unde acesta se află înregistrat ca plătitor de impozite și taxe.
Acesta trebuie să îndeplinească următoarele cerințe:
Să se realizeze plata accizei în ziua lucrătoare imediat următoare celei în care au fost primite produsele;
Să aprobe orice control în vederea primirii produselor și plăților accizelor aferente, de către autoritatea fiscală competentă;
Să prezinte o declarație înainte de trimiterea produselor de către antrepozitarul autorizat, la autoritatea fiscală competentă și să asigure plata accizelor.
Atât unui destinatar înregistrat ,cât si unui neînregistrat, le este interzisă deținerea sau expedierea produselor supuse accizelor aflate în regim suspensiv.
Totodată, aceștia sunt obligați să comunice o situație lunară privind achizițiile și livrările de produse supuse accizelor către autoritatea fiscală, până la data de 15, inclusiv, a lunii următoare celei la care se referă situația.
2.9. Vânzarea la distanță a produselor accizabile
Produsele accizabile, achiziționate de către persoane care nu au calitatea de destinatar neînregistrat sau înregistrat ori de antrepozitar autorizat, care sunt trimise sau transportate direct sau indirect de către vânzător sau în numele acestuia, în statul membru de destinație, produsele sunt supuse accizelor.
Furnizarea produselor accizabile, date deja în consum într-un stat membru și care sunt trimise și transportate direct sau indirect de către vânzător către o persoană care nu are funcția de destinatar înregistrat sau neînregistrat sau de antrepozitar autorizat, fixată într-un alt stat membru, este supusă accizelor în statul membru de destinație.
Reprezentatul fiscal sau vânzătorul trebuie să respecte următoarele cerințe:
Să asigure plata accizelor în condițiile stabilite de statul membru de destinație, înainte de livrarea produselor;
Să garanteze plata accizelor după sosoirea produselor;
Să țină contabilitatea livrărilor de produse supuse accizelor.
Accizele sunt datorate la momentul livării produselor în statul membru de destinație. Accizele plătite într-un stat membru de proveniență a produselor pot fi recuperate de către vânzător printr-o cerere de rambursare (trimestrial). Această cerere se va depune până la data de 25 inclusiv, a lunii următoare terminării trimestrului în care au fost achitate accizele și trebuie să conțină informații despre cantitățile de produse supuse accizelor, numerele de ordine afarent livrărilor și suma totală de înapoiat.
2.10. Marcarea produselor supuse accizelor
Regulile generale privind marcarea produselor sunt următoarele:
Marcajele se aplică asupra următoarelor produse: tutun prelucrat, băuturi fermentate, altele decât bere și vinuri, produse intermediare și alcool etilic;
Produsele scutite de la plata accizelor nu sunt supuse marcării;
Produsele supuse accizelor menționate mai sus pot fi eliberate pentru consum sau importate în România, doar dacă sunt marcate corespunzător.
Responsabilitatea marcării produselor revine următoarelor persoane: antrepozitari autorizați, destinatari înregistrați și importatorilor autorizați.
Persoanele responsabile de marcarea produselor accizabile au obligația să verifice ca marcajele să fie aplicate într-un loc vizibil, pe ambalajul produsului respectiv, astfel încât la deschiderea ambalajului marcajul să fie distrus.
Marcajele produselor sunt efectuate cu ajutorul timbrelor sau banderolelor. Marcajele sunt hârtii de valoare cu regim special tipărite de Compania Națională „ Imprimeria Națională”- S.A.
Timbrele pentru marcarea produselor din tutun prelucrat sunt însemnate cu următoarele componente, si anume:
numele operatorului economic și codul de marcare aferent acestuia;
numele generic al produsului;
seria și numărul care recunoaște timbrul în mod unic.
Banderolele pentru marcarea produselor (băuturi fermentate, altele decât bere și vin, produsele intermediare, alcool etilic) sunt inscripționate cu următoarele elemente:
numele operatorului economic și codul de marcare aferent acestuia;
numele generic al produsului;
seria și numărul care recunoaște timbrul în mod unic;
cantitatea nominală prezentată în litri de produs;
concentrația alcoolică.
Eliberarea marcajelor este aprobată de către autoritatea competentă și sunt tipărite de către unității specializate, desemnate de aceștia. Solicitarea acestor marcaje se realizează prin depunerea unei cereri la autoritatea capabilă.
Eliberarea marcajelor de execută către:
antrepozitarii autorizați pentru produsele supuse accizelor (tutun prelucrat, băuturi fermentate, produse intermediare și alcool etilic);
destinatari înregistrați care procură produse accizabile, cele prevăzute la punctul anterior;
importatorul autorizat care importă produse supuse accizelor.
Contravaloarea marcajelor este asigurată de la bugetul de stat, din valoarea accizelor corespunzătoare produselor accizabile.
2.11. Scutiri de la plata accizelor
Pentru produsele supuse accielor armonizate, sunt întocmite atțt scutiri generale, cțt și scutiri speciale (aplicate alcoolului etilic și altor produse alcoolice, cât și asupra produselor energetice și energiei electrice).
Scutirile cu caracter general sunt aplicate produselor supuse accizelor în momentul când sunt destinate:
Livrării în situația relațiilor consulare sau diplomatice;
forțelor armate aparținând oricărui stat parte la Tratatul Atlanticului de Nord (NATO), altul decât România, precum și pentru personalul civil care le însoțește pentru aprovizionarea cantinelor sau a popotelor acestora;
Organizațiile internaționale identificate ca atare de către autoritățile publice ale României;
Pentru consumul aflat sub incidența unui acord terminat cu organizațiile internaționale sau cu țări terțe, cu clauza ca acordul să fie autorizat cu privire la scutirea de la plata taxei pe valoare adaugată.
Pe lângă scutirile generale, se aplică scutiri speciale diferitelor categorii de produse supuse accizelor.
Pentru importul de produse supuse accizelor existente în bagajul călătorilor și al altor persoane fizice, care au domiciliul în România sau în străinătate, nu se aplică accize asupra acestora.
Produsele comercializate în magazinele dutz-free, cele furnizate la bordul navelor sau aeronavelor pe parcursul călătoriei către sau dinspre state terțe, acestea sunt scutite de la plata accizelor.
Scutirile stabilite mai sus, vor fi fixate printr-un ordin al Ministerului Finanțelor Publice, la propunerea președintelui ANAF.
Călător către o țară terță reprezintă orice persoană care posedă un document de transport pentru călătorie sau un alt document care poate face dovada destinației sale finale pe un teritoriu terț.
Alcoolul etilic și alte produse sunt scutite de la plata accizelor în situația când sunt:
Complet denaturate, conform prescripțiilor legale, sau denaturate și folosite pentru fabricarea de produse care nu sunt prescrise consumului uman;
Folosite pentru producerea medicamentelor, a aromelor alimentare sau a altor produse alimentare;
Utlizate în scop medical în farmacii și spitale;
Folosite pentru fabricarea oțetului, producerea de medicament sau în industria cosmetică;
Folosite ca eșantioane de analiză sau ca teste necesare pentru producția sau în scopuri științifice;
Folosite în procesele de fabricație, cu clauza ca produsul să nu aibă alcool.
Denaturarea alcoolului etilic se realizează doar în antrepozite fiscale de producție alcool etilic-materie primă, delegat pentru această operațiune, sub supravegherea autorității vamale teritoriale.
Operațiunea de denaturare a alcoolului se poate face în următoarele moduri:
prin punerea succesivă a substanțlor dentaurate acceptate în cantitatea de alcool ce urmează a fi dentaurate;
prin adăugarea unui amestec realizat din substanțele denaturate aprobate în cantitatea de alcool ce urmează a fi denaturată.
Denaturarea alcoolului etilic pentru realizatea alcoolului sanitar poate fi îndeplinită doar în antrepozitul fiscal de producție în care se realizează alcoolul etilic – materie primă.
Pentru produsele energetice, scutirea de la plata accizelor se aplică asupra:
Livrării acestora în scopul folosirii drept combustibil pentru încălzire în spitale, instituții de învățământ, aziluri de bătrâni, orfelinate, sanatorii, alte instituții de asistență socială și lăcașuri de cult;
Livrarea acestora în scopul utilizării drept combustibil pentru nave sau aeronave, din acestea se exclude aviația turistică în scop privat și navigația ambarcațiunilor de agrement private;
Produselor energetice cum ar fi: gazul, cărbunele și combustibili solizi, care sunt utilizate de organizațiile de caritate și/sau de gospodării;
Combustibililor pentru motor utilizați atât în domeniul producției, dezvoltării, testării, întreținerii și reparațiilor aeronavelor și vapoarelor, cât și pentru operațiunile de dragare în cursurile de apă navigabile și în porturi.
Oricărui produs energetic care este retras de la rezerva de stat sau de mobilizare, fiind dat gratuit în scop de ajutor umanitar:
Scutiri pentru energia electrică se aplică asupra:
Energiei electrice fabricată din surse regenerabile de energie;
Energie electrică obținută de acumulatori electrici, grupurile electrogene mobile, instalațiile electrice fixate pe vehicule de orice tip, surse de staționare de energie electrică în curent permanent și surse electrice cu o putere activă instalată sub valoare de 250 Kw;
Folosită pentru fabricarea combinată de energie electrică și termică;
Energiei electrice folosită atât pentru producția de enrgie electrică, cât și pentru menținerea capacității de a produce energie electrică;
Electricitatea producă la bordul unei nave.
Mai este scutit de la plata accizelor și tutunul prelucrat care este folosit pentru teste pivind calitatea produselor și științifice.
2.12. Declararea și plata accizelor
Toți plătitorii de accize sunt obligați să depună în fiecare lună o declarație de accize la autoritatea competentă, indiferent dacă pentru luna respectivă se datorează sau nu plata accizei. Termenul de depunere este până la data de 25, inclusiv, a lunii următoare celei la care se referă declarația.
O excepție este aceea că destinatarii înregistrați care primesc ocazional produse supuse accizelor au obligația de a depune declarația de accize pentru fiecare tranzacție în parte.
Accizele reprezintă venituri la bugetul de stat. Plata accizelor armonizate se datorează la bugetul de stat până la data de 25, inclusiv, a lunii următoare în care acciza devine exigibilă.
Excepții :
În situația importului unui produs supus accizelor care nu este plasat în regim suspensiv, atunci momentul de plată al accizelor devine momentul înregistrării declarației vamale de import.
În cazul furnizorilor autorizați de energie electrică, termenul de plată al accizelor este data de 25 a lunii următoare celei în care s-a făcut facturarea către consumator.
Livrarea produselor energetice din antrepozitele fiscale se realizează doar în momentul în care furnizorul deține documentul de plată al accizelor aferente cantității ce urmează a fi facturată.
Datorită depunerii declarației lunare de accize se vor putea regulariza eventualele diferențe dintre valoarea accizelor corespunzătoare cantității de produse energetice livrate de aceștia, în decursul lunii și valoarea accizelor care sunt virate la bugetul de stat de către beneficiarii produselor.
Nivelul accizelor pentru produsele care sunt considerate nocive sănătății (tutun și băuturile alcoolice, altele decât bere și vin) conțin și contribuția pentru finanțarea unor cheltuieli de sănătate. Așadar:
persoanele juridice care produc sau importă produse din tutun, contribuie astfel:
pentru țigarete cu suma de 10 euro/ 1.000 țigarete;
pentru țigări și țigări din foi cu suma de 10 euro/ 1.000 bucăți;
pentru tutun prelucrat destinat fumatului cu suma de 13 kg.
persoanele juridice care fabrică sau importă băuturi alcoolice, altele decât bere și vinuri, băuturi fermentate sau produse intermediare, contribuie cu suma de 200 euro/hl alcool pur sau 2 euro/ fiecare litru alcool pur;
persoanele juridice care realizează încasări din activitații publicitare la produsele din tutun și băuturi alcoolice contribuie cu o cotă de 12% din valoarea acestor încasări, după deducerea taxei pe valoarea adăugată.
După ce se scade contribuția pentru finanțarea unor cheltuieli de sănătate din valoarea accizei, asupra acestei diferențe se aplică o cota de 1%, sumă rezultată, fiind datorată Agenției Naționale pentru Sport pentru finanțarea activităților sportive.
Valoarea accizelor datorate bugetului de stat, în situația băuturilor alcoolice și a produselor din tutun, se calculează ca diferență între valoarea accizei brute și următoarele: contribuția pentru finanțarea unor cheltuieli de sănătate,acota de 1% datorată pentru sprijinirea sportului și valoarea marcajelor utilizate pentru marcarea produselor respective.
2.13. Alte obligații ale agenților economici privind accizele
2.13.1. Responsabilitățile unui agent economic
În fiecare lună, până la data de 15, pentru luna precedantă antrepozitarii autorizați pentru producție au obligația să depună o situație la autoritatea competentă, care să cuprindă informații referitoare la stocul de materii prime și produse finite la începutul lunii, achizițiile de materii prime, cantitatea produsă în cursul lunii, stocul de produse finite și materii prime la sfârșitul lunii de raportare și cantitatea de produse livrate.
Antrepozitarii autorizați care sunt responsabili pentru depozitare au obligația să depună la autoritatea competentă, o situație privind stocul de produse finite la începutul perioadei de raportare, achiziții și livrări de produse finite în decursul perioadei și stocul de produse finite la sfârșitul perioadei de raportare.
Fiecare plătitor de accize are responsabilitatea asupra calculului și plăți la termen a accizelor către buhetul de stat și pentru depunerea la termen a declarațiilor de accize, la autoritatea fiscală capabilă. Aceștia mai răspund și de înregistrarea corectă a accizelor și trebuie să țină evidențe contabile destinate care să aprobe modalitatea de calcul a accizelor.
2.13.2. Garanții
Antrepozitarii autorizați, destinatarii și expeditorii înregistrați sunt obligați să depună la autoritatea competentă, o garanție care să asigure plata accizelor care devin exigibile.
În situația în care antrepozitarul autorizat, destinatarul sau expeditorul înregistrat a înregistrat obligații fiscale restante mai mari de 30 de zile, administrate de ANAF, garanția se extinde și asupra acestora fără nici o altă formalitate.
Garanția este valabilă pe tot teritoriul Comunității. Valoarea garanției este analizată periodic, pentru a releva orice schimbare în volumul afacerii sau în nivelul datorat de accize.
În situația expeditorului înregistrat, garanția reprezintă 6% din suma accizelor corespunzătoare produselor supuse accizelor expediate în regim suspensiv de accize, estimate la nivelul unui an.
Garanția este constituită în avantajul autorității fiscale teritoriale. Garanția se află sub următoarele forme:
depozit în numerar;
garanție personală.
În situația unui depozit în numerar trebuiesc îndeplinite următoarele reguli:
Se înregistrează mijloace bănești la unitatea Treoreriei Statului la care este repartizată autoritatea fiscală capabilă;
Orice dobândă achitată de trezorerie în legătură cu depozitul, aceasta aparține deponentului.
În situația garanție personale trebuie îndeplinite următoarele cerințe:
Garantul obligatoriu trebuie să fie o societate bancară din teritoriul comunitar;
Trebuie să existe o scrisoare de garanție bancară în avantajul autorității fiscale teritoariale, la care agentul economic este înregistrat ca plătitor de taxe și impozite.
Oricare din antrepozitarii autorizați au obligația să constituie o garanție aferentă unei cote de 6% din valoarea accizelor aferente cantităților de produse supuse accizelor expediate în regim suspensiv de accize, către un alt stat membru în anul anterior în care s-a realizat garanția.
Cuantumul garanției constituite de antrepozitari autorizați pentru producție nu poate fi mai mic decât limitele prevăzute mai jos:
pentru producția de bere – 100.000 euro;
pentru producția de bere realizată de micii producători – 50.000 euro;
pentru producția de bere de maximum 5.000 hl pe an realizată de micii producători – 2.000 euro;
pentru producția de vinuri de maximum 5.000 hl pe an – 2.500 euro;
pentru producția de vinuri între 5.001 hl și 10.000 hl pe an – 5.000 euro;
pentru producția de vinuri peste 10.000 hl pe an – 10.000 euro;
pentru producția de băuturi fermentate, altele decât bere și vinuri de maximum 5.000 hl pe an – 20.000 euro;
pentru producția de băuturi ferementate, altele decât bere și vinuri peste 5.000 hl pe an – 50.000 euro;
pentru producția de produse intermediare de maximum 5.000 hl pe an – 25.000 euro;
pentru producția de produse intermediare peste 5.000 hl pe an – 75.000 euro;
pentru producția de alcool etilic și/sau băuturi spirtoase de maximum de 100 hl alcool pur – 5.000 euro;
pentru producția de alcool etilic și/sau băuturi spirtoase între 101 și 1.000 hl alcool pur – 25.000 euro;
pentru producția de alcool etilic și/sau băuturi spirtoase între 1.001 și 5.000 hl alcool pur – 100.000 euro;
pentru producția de alcool etilic și/sau băuturi spirtoase peste 5.00 hl alcool pur pe an – 250.000 euro;
pentru producția de alcool etilic realizată de micile distilerii – 250 euro;
pentru producția de tutun prelucrat – 1.000.000 euro;
pentru producția de produse energetice, exceptând producția de GPL de maximum 10.000 tone pe an – 250.000 euro;
pentru producția de produse energetice, exceptând producția de GPL, între 10.001 tone și 40.000 tone – 1.000.000 euro;
pentru producția de produse energetice, exceptând de GPL , peste 40.000 tone și 2.000.000 euro;
pentru producția de GPL – 10.000 euro;
pentru producția exclusivă de biocombustibili și biocarburanți – 5.000 euro.
Cuantumul garanției maxime constituite de antrepozitarii autorizați se stabilește la nivelurile prevăzute mai jos:
pentru alcool etilic și băuturi alcoolice- 2.000.000 euro;
pentru tutun prelucrat – 10.000.000 euro;
pentru produse energetice – 15.000.000 euro.
Garanțiile realizate de antrepozitarii autorizați se depun în termen de 30 de zile de la data când autorizația devine valabilă. Eventualele diferențe rezultate din actualizarea sau execuția garanțiilor, se depun în termen de 30 de zile de la data în care autorizația devine valabilă sau a actualizării garanției, în situația antrepozitarilor autorizați, destinatarilor și expeditorilor înregistrați.
Autoritatea fiscală teritorială va trimite o copie a documentului care atestă realizarea garanției, în termen de 5 zile lucrătoare la autoritatea vamală teritorială, care va anunța Comisia sau comisia teritorială, după caz.
2.14. Contabilitatea accizelor
Pentru a evidenția accizele se utilizează contul 446 „Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate”. Acest cont este unul de pasiv.
Contribuțiile pentru finanțarea unor cheltuieli de sănătate și pentru finanțarea activităților sportive se utilizează același cont și pentru fiecare contribuție în parte se va deschide conturi analitice diferite.
Înregistrările contabile aferente accizelor sunt:
înregistrarea calculului accizelor conform regulilor specifice fiecărei categorii de produse supuse accizelor:
635 „Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate” = 446 „Alte impozite,taxe
și vărsăminte asimilate”
Achitarea prin bancă sau numerar a accizelor, la bugetul de stat:
446 „ Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate” = 5121 „ Conturi la bănci în lei”sau
5311 „ Casa în lei”
Reținerea contribuției pentru finașarea unor cheltuieli de sănătate în situația produselor din tutun și a băuturilor alcoolice:
446 „ Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate” = 446 „ Alte impozite,taxe și
vărsăminte asimilate” – analitic distinct
Reținerea cotei de 1% datorată Agenției Naționale pentru Sport :
446 „ Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate” = 446 „ Alte impozite,taxe și
vărsăminte asimilate” – analitic distinct
Anularea obligațiilor față de bugetul de stat, reprezentând accizele:
446 „ Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate” = 758 „ Alte venituri din exploatare”
CAPITOLUL III ALTE PRODUSE ACCIZABILE
Alături de accizele armonizate, fiecare stat membru al Uniunii Europene poate avea și accize nearmonizate care se aplică asupra unor categorii de produse, cum ar fi:
Cafeaua verde, care are următoarele coduri: NC 0901 11 00 și 0901 12 00;
Cafea prăjită, inclusiv cea cu înlocuitori, cu codurile: NC 0901 20 00, 0901 21 00, 0901 90 90;
Cafea solubilă, inclusiv amestecurile cu cafea solubilă, care are codurile: NC 2101 20 ȘI 2101 22;
Berea sau baza de bere din amestecul cu băuturi nealcoolice, la care ponderea de grade Plato este mai mică de 30% din numărul total de grade;
Băuturile fermentate, altele decât bere și vinuri a căror pondere a alcoolului absolut care provine din fermentarea fructelor, sucurilor de fructe și concentrate de fructe este mai mică de 50%;
Bijuterii din aur /platină, cu excepția verighetelor cu codul NC 7113 19 00;
Confecții din blănuri, care au codurile NC 4303 10 10 și 4303 10 90;
Arme de vânătoare și de uz personal, altele decât cele de uz militar sau sportiv, care au codurile: NC 9302 00 00 și 9304 00 00;
Muniția și cartușele cu glonț aferente punctului anterior cu următoarele coduri: NC 9306 21, 9306 29, 9306 30;
Autoturisme și autoturisme de teren, inclusiv cele importate sau achiziționate intracomunitar, noi sau rulate, a căror capacitate cilindrică nu depășește 3000 cm 3;
Iahturi, alte nave și ambarcațiuni, cu sau fără motor, pentru agrement, cu excepția celor destinate utilizării în sportul de performanță.
Motoare cu puterea mai mare de 100 CP, destinate iahturilor , altor nave și ambarcațiuni pentru agrement, cu codurile următoare: NC 8407 21, 8407 29 00 și 8408 10.
Nivelul unitar al accizelor aferente altor produse accizabile
Accizele unitare, stabilite prin lege, pentru alte produsele supuse accizelor sunt următoarele:
Tabel nr.1
*) Această structură a accizei se aplică până la data de 30 iunie 2011 inclusiv. În perioada 1 iulie 2011- 31 decembrie 2017 inclusiv, structura accizei totale va fi prevăzută în hotărârea Guvernului pentru aprobarea accizei specifice ce se aplică începând cu data de 1 iulie a fiecărui an.
Pentru produsele următoare: cafea verde, cafea prăjită, cafea solubilă, bijuterii de aur sau platină, autoturisme, iahturi și alte nave și confecții din blănuri, acciza se aplică o singură dată și se determină prin aplicarea unor sume fixe pe unitatea de măsură asupra cantităților importate sau procurate intracomunitar. În cazul amestecurilor cu cafea solubilă intrate pe teritoriul României sau achiziționate intracomunitar, asupra acestora acciza se datorează și se determină doar pentru cafeaua solubilă conținută în amestecuri.
Plătitorii de accize sunt acei operatori economici ce fabrică, procură din teritoriul comunitar sau importă produsele (cafea verde, cafea prăjită, cafea solubilă), mai pot fi plătitori de accize si persoanele fizice care achiziționează din teritoriul comunitar și importă cafeaua, indiferent de tip.
Scutite de la plata accizelor sunt produsele livrate la rezerva de mobilizare și cea de stat, în cursul perioadei în care au acest regim.
Operatorii economici care exportă și livrează mai departe aceste produse către alte state membre, fie în starea lor inițială sau după efectuarea unor operațiunii de prelucrare proprii, aceștia beneficiază de restituirea accizelor plătite la bugetul de stat.
Exigibilitatea accizelor intervine în momentul primirii produselor provenite din achiziții intracomunitare realizate de operatori economici; la momentul eliberării pentru consum; la momentul vânzării pe piața internă și la data documentului comercial care asigură că achiziția intracomunitară este efectuată de către o persoană fizică.
Exigibilitatea accizei, în cazul produselor provenite din operațiuni de import realizate de un importator care are o autorizație unică pentru proceduri vamale simplificate, emisă de alt stat membru, este obligat să depună la autoritatea vamală declarația de import pentru TVA și accize. Aceasta intervine la data înregistrării declarației de import pentru accize și TVA.
Plata accizelor pentru cafeaua verde și cea solubilă se face până la data de 25, inclusiv, a lunii următoare celei în care intervine exigibilitatea accizelor. Iar pentru cafeaua prăjită, plata accizei se efectuează la data exigibilității accizelor.
Fiecare plătitor de accize este obligat să depună la autoritatea capabilă, o declarație de accize pentru fiecare lună, indiferent dacă se datorează sau nu plata accizei pentru luna în curs.
Declarațiile de accize se depun până la data de 25, inclusiv, a lunii următoare celei la care se referă declarația, de către plătitorii de accize la autoritatea competentă.
Capitolul IV Studiu de caz privind calculul, înregistrarea și plata accizelor la S.C. EUG PROD S.R.L
4.1 PREZENTARE FIRMĂ S.C. EUG PROD S.R.L
Scurt istoric despre EUG PROD
În anul 1995 în Bacău i-a naștere pentru prima dată S.C. EUG PROD S.R.L al cărei obiectul principal de activitate îl reprezintă fabricarea vinului din struguri.
Echipamenetele de fabricare a vinului direct productive ale societății reprezintă rezultatul managementului societății, prin realizarea investițiilor necesare fabricării înlocuind echipamenetele productive care au cel mai mare grad de folosință, cu unele echipamente moderne, pentru a introduce standardele de management al calității ISO 2000 și al siguranței alimentare.
S.C. EUG PROD S.R.L face parte din categoria societăților moderne de procesare a strugurilor în scopul fabricării vinului utilizând ca dotări primordiale următoarele: rezervoare de inox cu avantaje și implicații directe asupra eficienței procesului de producție și al calității vinului.
Dotările societății care măresc viteza procesului de fabricare având drept rezultat obținerea de produse de calitate superioară sunt:
Linie de îmbuteliere automată;
Instalație de inox folosită pentru răcirea mustului în cursul său de fermentație alcoolică;
Echipamente automatizate complet pentru filtrarea vinului;
Epurarea apelor tehnologice și menajele folosite.
S.C. EUG PROD S.R.L acordă o importanță foarte mare tuturor etapelor prin care strugurii sunt transformați în produsul finit, și anume VINUL. Tehnologia prelucrării strugurilor include un ansamblu de operațiuni care se execută pentru a garanta transformarea strugurilor în mustuială și must.
Viticultura în România are caracteristici care o fac diferită de cea din alte țări, punându-și amprenta pe categoriile de vinuri ce se pot obține , pe gama de produse pe bază de struguri, must și vin. EUG PROD și-a câștigat meritul de a fi lider în viticultura din România prin obținerea unui mix merituos între următoarele elemente:
Tehnicile de prelucrare a strugurilor și eficiența acestora;
Caracteristicile superioare și a randamentului ridicat;
Siguranța și securitatea alimentară prin respectarea standardelor în vigoare.
Date de identificare ale S.C. EUG RPOD S.R.L
Denumirea societății este S.C. EUG PROD S.R.L. În toate actele, facturile, anunțurile și alte acte denumirea societății va fi urmată de cuvintele ”societate cu răspundere limitată” sau inițialele „S.R.L. , numărul de înregistrare la Registrul comerțului este J04/194/1995.
Societatea comercială EUG PROD are formă juridică de societate cu răspundere limitată. Sediul societății este în România, județul Bacău, comuna Traian, cod poștal 607635, iar durata societății este nelimitată.
Obiectivele societății
Obiectivele sunt următoarele:
Consolidarea imaginii pe piață prin creșterea gradului de competitivitate a produselor;
Optimizarea costurilor;
Creșterea volumului desfacerilor pe baza creșterii capacității de depozitare;
Optimizarea folosirii capacității de fabricare.
Producția la S.C. EUG PROD S.R.L
Vinul, fără îndoială, este un produs al naturii, dar natura nu poate face singură un produs de cea mai bună calitate și de aceea EUG PROD a dat naștere la un centru cu o tehnologie modernă, în care scopul lor este acela de a da valoarea materiei prime – STRUGURII.
S.C. EUG PROD S.R.L a creat o uzină de fabricare a vinului la standardele europene, astfel permițându-le să satisfacă cele mai exigente gusturi și să acopere o zonă destul de vastă cu ajutorul parcului auto pe care îl dețin, în acest mod acoperind nevoile pieței.
Uzina de fabricare a vinului din Traian – Bacău realizată de EUG PROD a avut scopul de a realiza un design tradițional, pentru a respecta tenta clasică care este dorită de cumpărătorii din acest segment de piață. Produsele obținute de EUG PROD sunt desfăcute exclusiv pe piața internă, iar capacitatea de producție de peste 2 milioane de litri/20.000 de hectolitri oferă posibilitatea garantării stocului necesar de a satisface piața prin îmbutelierea a 20.000 de sticle pe zi.
S.C. EUG PROD S.R.L. realizează distribuția vinului utilizând atât metode directe, cât și scurte, iar între producător și detailist există doar un singur intermediar. Ponderea cea mai mare în colaborare cu EUG PROD o ocupă intermediarii en-gross de 97,24%.
Vinuri
S.C EUG PROD S.R.L este proprietară pe o suprafață de 26 ha de viță de vie nobilă din soiurile Fetească Albă, Regală, Muscat Ottonel și Sauvignon.Această firmă are contracte incheiate cu firme producătoare de struguri, și anume: Vitiprod – 100 ha și Agronova – 22 ha, care garantează materia primă necesară pentru un an de fabricare a vinului.
Vinurile fabricate de S.C. EUG PROD S.R.L. sunt obținute prin utilizarea de practici și tratamente autorizate și se încadrează în tradiția zonelor viticole ZELETIN și Odobești- Vrancea.
Taxe și impozite plătite de S.C. EUG PROD S.R.L
S.C. EUG PROD S.R.L a înregistrat pe data de 3 ianuarie 2011 ultima declarație și ultima prelucrare a acestora.
Această societate plătește următoarele taxe și impozite:
În data de 1 septembrie 1995 este înregistrată taxa pe valoarea adaugată;
În data de 3 aprilie 1998 sunt înregistrate accizele;
La data de 1 ianuarie 2003 sunt luate în evidență impozitul pe profit și impoitul pe veniturile din salarii și asimilate salariilor;
În data de 31 ianuarie 2004 sunt luate în evidență și înregistrate următoarele contribuții, și anume: contribuția de asigurări sociale, contribuția de asigurare pentru accidente de muncă și boli profesionale datorate de angajator, contribuția de asigurări pentru șomaj și contribuția pentru asigurări de sănătate;
La data de 1 ianuarie 2007 sunt înregistrate și luate în evidență următoarele contribuții: contribuția angajatorilor pentru fondul de garantare pentru plata creanțelor sociale și contribuția pentru concedii și indemnizații de la persoane juridice sau fizice.
S.C. EUG PROD S.R.L are contabilitate externalizată, având contract de prestări servicii cu un expert contabil.
4.2 Monografie contabilă la S.C. EUG PROD S.R.L
1. La data de 1.03.2014 societatea înregistrează producția de la începutul perioadei pe baza Situației materiilor prime și a produselor finite( Anexa nr.1).
345 = 711 3.955 lei
2. S.C. EUG PROD S.R.L se aprovizionează cu 2500 kg materii prime – struguri la preț de cumpărare de 1,5 lei/kg de la S.C. VITIPROD S.R.L, conform Facturii nr.1 din data de 3.03.2014 ( Anexa nr.2) în valoare de 3750 lei. Factura cuprinde și TVA 24%. Ulterior se achită datoria față de furnizor prin numerar, conform Chitanței nr.1 din data de 3.03.2014 (Anexa nr.3).
a) Achiziție: % = 401 4.650 lei
301 3.750 lei
4426 900 lei
b) Plată: 401 = 5311 4.650 lei
3. S.C. EUG PROD S.R.L a achiziționat de la S.C. NICO S.R.L 3000 buc. ambalaje la preț unitar de 5 lei/buc, conform Facturii nr.2 din data de 03.03.2014 și a Notei de intrare recepție nr.1/3.03.2014 (Anexa 4) în valoare de 15.000 lei. Factura cuprinde și TVA 24%. Plata efectuându-se ulterior prin numerar pe baza Chitanței nr.2 din data de 03.03.2014.
a) Achiziție: % = 401 18.600 lei
381 15.000 lei
4426 3.600 lei
b) Plată: 401 = 5311 18.600 lei
4. S.C. EUG PROD S.R.L achiziționează 9000 sticle la preț de cumpărare de 0.5 lei/sticlă de la S.C. CRIPROD S.R.L, pe baza Facturii nr.3 din data de 4.03.2014 în valoare de 4500 lei și a Bonului de materiale (Anexa 5). Factura cuprinde și TVA 24%. Achitarea datoriei față de furnizor de face pe baza Chitanței nr.3 din data de 4.03.2014.
a) Achiziție: % = 401 5.580 lei
3021 4.500 lei
4426 1.080 lei
b) Plată: 401 = 5311 5.580 lei
5. S.C. EUG PROD S.R.L achiziționează 2000 marcaje, la preț de 10lei/buc de la S.C. ARAMIS S.R.L, pe baza Facturii nr.4 din data 5.03.2014 în valoare de 20.000 lei și a Notei de intrare recepție nr.3/5.03.2014. Factura cuprinde și TVA 24%. Plata marcajelor achiziționate se face în numerar la casieria societății conform Chitanței nr.4 din data de 5.03.2014.
a) Achiziție: % = 401 24.800 lei
3021 20.000 lei
4426 4.800 lei
b) Plată: 401 = 5311 24.800 lei
6. S.C. EUG PROD S.R.L înregistrează pe data de 7.03.2014 Factura de Rds în valoare de 300 lei și Factura E-ON în valoare de 3.850 lei.
a) Înregistrare factură Rds: % = 401 372 lei
626 300 lei
4426 72 lei
b) Înregistrare factură E-ON: % = 401 4774 lei
605 3.850 lei
4426 924 lei
7. S.C. EUG PROD S.R.L achiziționează 1750 kg de materie primă – struguri la preț de cumpărare de 2 lei/kg de la S.C. AGRONOVA S.R.L conform Facturii nr.5 din data de 10.03.2014, în valoare de 3.500 lei. Factura cuprinde și TVA de 24%. Ulterior se achită datoria față de furnizor prin bancă conform Ordinului de plată nr.1 din data de 10.03.2014 .
a) Achiziție: % = 401 4.340 lei
301 3.500 lei
4426 840 lei
b) Plată: 401 = 5121 4.340 lei
8. S.C. EUG PROD S.R.L obține pe data de 7 martie 2014 1600 sticle de vin Fetească Albă, a 0,75l , concentrație de 12% la preț standard de 13 lei/sticlă, conform Raportului de producție nr.1 din data de 7.03.2014 (Anexa nr.6). Pe data de 11 martie 2014 se livrează către clientul S.C. MIRANDA S.R.L toată producția obținută la preț de vânzare de 15 lei/sticlă,pe bază de Factura nr.6, TVA 24%. Ulterior se descarcă din gestiune produsele finite, se calculează, se înregistrează și se plătește acciza aferentă producției vândute conform Ordinului de plată nr.2 din data de 11 martie 2014.
a) Obținere produse finite: 345 = 711 20.800 lei
b) Vânzare: 4111 = % 29.760 lei
701 24.000 lei
4427 5.760 lei
c) Descărcare din gestiune: 711 = 345 20.800 lei
d) Calculul și înregistrarea accizei:
A = Acciza prevăzută x Cursul de schimb x Cantitatea în hectolitri
A = 34,05 euro/hl x 4,738 lei/euro x (1600 sticlex 0,75l) / 100
A = 1.936 lei
635 = 446 1.936 lei
e) Plata accizei: 446 = 5121 1.936 lei
f) Încasare factură: 5311 = 4111 29760 lei
9. S.C EUG PROD S.R.L înregistrează pe data de 11.03.2014 Factura de apă în valoare de 500 lei.
% = 401 620 lei
605 500 lei
4426 120 lei
10. S.C. EUG PROD S.R.L cumpără de la S.C. ARAMIS S.R.L 1.500 marcaje la preț de 10 lei/buc, conform Facturii nr.7 din data de 14.03.2014 și a Notei de intrare recepție nr.4/ 14.03.2014. Ulterior se efectuează achitarea datoriei față de furnizor, conform Chitanței nr.5 din data de 14.03.2014.
a) Achiziție: % = 401 18.600 lei
3021 15.000 lei
4426 3.600 lei
b) Plată: 401 = 5311 18.600 lei
11. S.C. EUG PROD S.R.L obține pe data de 17 martie 2014 o producție de 1.750 sticle de vin spumos Fetească regală și 300 sticle de Muscat Ottonel, a 0,75l, concentrație de 10% la preț standard de 20 lei/sticlă, conform Raportului de producție nr.2 din data de 17.03.2014. Ulterior se vând 1.000 sticle de Fetească Regală și 300 sticle Muscat Ottonel, la preț de 23 lei/sticlă, pe baza Facturii nr. 8. Se descarcă din gestiune produsele finite, se calculează, se înregistrează și se plătește acciza aferentă producției vândute conform Ordinului de plată nr.3 din data de 17 martie 2014.
a) Obținere produse finite: 345 = 711 41.000 lei
b) Vânzare: 4111 = % 37.076 lei
701 29.900 lei
4427 7.176 lei
c) Descărcare din gestiune: 711 = 345 26.000 lei
d) Calculul și înregistrarea accizei:
A = Acciza prevăzută x Cursul de schimb x Cantitatea în hectolitri
A = 34,05 euro/hl x 4,738 lei/euro x (1.300 sticlex 0,75l) / 100
A = 1.573 lei
635 = 446 1.573 lei
e) Plata accizei: 446 = 5121 1.573 lei
f) Încasare factură: 5311 = 4111 37.076 lei
12. Societatea pe data de 17.03.2014 înregistrează salariile brute Conform Statului de plată (Anexa nr.7), plata salariului net si înregistrarea deducerei personale.
641 = 421 24.530 lei
421 = 5121 12.601 lei
6453 = 4381 5.480 lei
13. Societatea înregistrează pe data de 17.03.2014 contribuțiile la asigurările și protecția socială și alte reținerii aferente salariilor datorate de angajați și a celor datorate de angajator, conform Statului de plată ( Anexa nr. 7).
a) Contribuții angajați: 421 = % 6.449 lei
4312 2.576 lei
4314 1.350 lei
4372 123 lei
444 2.400 lei
b) Contribuții angajator: 6451 = 4311 5.102 lei
6453 = 4313 1.276 lei
6452 = 4371 123 lei
6451.1 = 4311.1 (accidente) 48 lei
6453.1 = 4313.1 (concedii) 209 lei
6453.1 = 4371.1 (garantare) 61 lei
14. Plata Contribuțiilor înregistrate anterior prin bancă, conform Ordinului de plată nr.4 (Anexa 8) și a Extrasului de cont nr.1 (Anexa 9) din data de 17.03.2014.
% = 5121 18.748 lei
4312 2.576 lei
4314 1.350 lei
4372 123 lei
444 2.400 lei
4311 5.102 lei
4313 1.276 lei
4371 123 lei
4311.1 48 lei
4313.1 209 lei
4371.1 61 lei
4381 5.480 lei
15. S.C. EUG PROD S.R.L a achiziționat de la S.C. NICO S.R.L 3500 buc. ambalaje la preț unitar de 5 lei/buc, conform Facturii nr.9 din data de 20.03.2014 și a Notei de intrare recepție nr.5/20.03.2014 în valoare de 17.500 lei. Factura cuprinde și TVA 24%. Plata efectuându-se ulterior prin numerar pe baza Chitanței nr.6 din data de 20.03.2014.
a) Achiziție: % = 401 21.700 lei
381 17.500 lei
4426 4.200 lei
b) Plată: 401 = 5311 21.700 lei
16. Pe data de 20 martie 2014 societatea restituie furnizorului 500 ambalaje pe bază de Factura nr. 10 din data de 20.03.2014 în valoare de 2.500 lei. Încasarea contravalorii facturi.
401 = 409 2.500 lei
409 = 5311 2,500 lei
17. Societatea achiziționează materii prime – struguri în cantitate de 3.000kg la preț de cumpărare de 1,5 lei/kg de la S.C. VITIPROD S.R.L, conform Facturii nr. 10 din data de 21.03.2014 în valoare de 4.500 lei. Factura include si TVA 24%. Datoria față de furnizor se plătește ulterior prin numerar, conform Chitanței nr.7 din data de 21.03.2014.
a) Achiziție: % = 401 5.580 lei
301 4.500 lei
4426 1.080 lei
b) Plată: 401 = 5311 5.580 lei
18. S.C. EUG PROD S.R.L achiziționează conform Facturii nr.11 din data de 25.03.2014 1.650 marcaje la preț de 10 lei/buc de la S.C. ARAMIS S.R.L. Ulterior de achită datoria față de furnizori, conform Chitanței nr.8 din data de 25.03.2014.
a) Achiziție: % = 401 20.460 lei
3021 16.500lei
4426 3.960 lei
b) Plată: 401 = 5311 20.460 lei
19. Societatea achiziționează materii prime – struguri în cantitate de 500 kg la preț de cumpărare de 1,5 lei/kg de la S.C. VITIPROD S.R.L, conform Facturii nr. 12 din data de 26.03.2014 în valoare de 750lei. Factura include si TVA 24%. Datoria față de furnizor se plătește ulterior prin numerar, conform Chitanței nr.8 din data de 26.03.2014.
a) Achiziție: % = 401 930 lei
301 750 lei
4426 180 lei
b) Plată: 401 = 5311 930 lei
20. S.C. EUG PROD S.R.L obține pe data de 27 martie 2014, 2000 sticle de vin liniștit Sauvignon, concentrație de 13% la preț standard de 30 lei/litru, conform Raportului de producție nr.1 din data de 27.03.2014. Pe data de 28 martie 2014 se livrează către clientul S.C. EVRIKA S.R.L 1.900 sticle de vin la preț de vânzare de 34 lei/sticlă,pe bază de Factura nr.13 , TVA 24%. Ulterior se descarcă din gestiune produsele finite, se calculează, se înregistrează și se plătește acciza aferentă producției vândute conform Ordinului de plată nr.5 din data de 28 martie 2014.
a) Obținere produse finite: 345 = 711 60.000lei
b) Vânzare: 4111 = % 80.104 lei
701 64.600 lei
4427 15.504 lei
c) Descărcare din gestiune: 711 = 345 57.000 lei
d) Calculul și înregistrarea accizei:
A = Acciza prevăzută x Cursul de schimb x Cantitatea în hectolitri
A = 0 euro/hl x 4,738 lei/euro x 1.900 litri / 100
A = 0 lei
635 = 446 0 lei
e) Plata accizei: 446 = 5121 0 lei
f) Încasare factură: 5311 = 4111 80.104 lei
21. S.C. EUG PROD S.R.L vinde clientului S.C. TROPICAL S.R.L pe data de 30.03.2014 pe baza Facturii nr.14 din data de 30.03.2014, 500 sticle de vin Fetească Regală la preț de 23 lei/sticlă, concentrație de 10%.
a) Vânzare: 4111 = % 14.260 lei
701 11.500 lei
4427 2.760 lei
b) Descărcare din gestiune: 711 = 345 1.000 lei
c) Calculul și înregistrarea accizei:
A = Acciza prevăzută x Cursul de schimb x Cantitatea în hectolitri
A = 34,05 euro/hl x 4,738 lei/euro x 375litri / 100
A = 605 lei
635 = 446 605 lei
d) Plata accizei: 446 = 5121 605 lei
e) Încasare factură: 5311 = 4111 14.260 lei
22. La 31.03.2014 se înregistrează regularizare TVA conform Notei de contabilitate nr.1(Anexa nr.10) . Ulterior se plătește la bugetul de stat conform Decontului de TVA ( Anexa nr.11).
4426 = 25.356 lei
4427 = 31.200 lei
4426 < 4427 »» 4423 Tva de plată de 5.844 lei
a) Înregistrare Tva de plată 4427 = % 31.200 lei
4426 25.356 lei
4423 5.844 lei
b) Plata : 4423 = 5121 5.844
S.C. EUG PROD S.R.L.
ADRESA: Jud. Bacău, Comuna Traian
COD FISCAL: 7172267
NR. REG.COM: J04/194/1995
REGISTRU JURNAL
01.03.2014 – 31.03.2014
Întocmit: __________ Verificat: ______
SC EUG PROD S.R.L
C.I.F. RO 7172267
REG COM J04/194/1995 ANEXA NR.1
ADRESA JUD. BACĂU, COMUNA TRAIAN
Situația materiilor prime și produselor finite
I.Materii prime
II. Produse finite
S.C. EUG PROD S.R.L ANEXA NR.4
Notă de intrare recepție nr.
Se receptionează mărfurile furnizate de S.C. NICO S.R.L , localitatea Bacău
Conform facturii nr. 2 din data de astfel: 03.03.2014
COMISIA DE RECEPTIE PRIMIT IN GESTIU
S.C. EUG PROD S.R.L.
ADRESA: Jud. Bacău, Comuna Traian
COD FISCAL: 7172267 ANEXA NR.6
NR. REG.COM: J04/194/1995
Raportul de producție nr. 1
Din data de 07.03.2014
Produse finite
Verificat: Contabil Sef compartiment Resp. Secti
SC EUG PROD S.R.L
C.I.F. RO 7172267
REG COM J04/194/1995 ANEXA NR.7
ADRESA JUD. BACĂU, COMUNA TRAIAN
STAT DE PLATĂ A SALARIILOR
PE LUNA MARTIE
CONTRIBUTII SALARIATI
CONTRIBUTII ANGAJATOR
_____ANEXA NR.9___________________________________
| Unitatea creditoare
Banca Transilvania Nr. de înregistrare 3 din 07,03,2014 |
| Către S.C. EUG PROD S.R.L |
| Nr. ord. reg. com./an ……… |
| Localitatea Bacău |
| Județul Bacău |
| Cont Ro07BTRL14930IXX39 |
| Banca Transilvania |
| |
| EXTRAS DE CONT |
| |
| Conform dispozițiilor în vigoare, vă înștiințăm că, în evidențele noastre |
| contabile, la data de …………., unitatea dvs. figurează cu următoarele |
| debite …………………………………………………………… |
|______________________________________________________________________________|
| Documentul | Explicații | Suma |
| (felul, numărul și data) | | |
|__________________________|________________________|__________________________|
|Ordin de plată nr.4 Achitare contribuții
|_ din 17.03.2014 | | 18748 lei
|__________________________|________________________|__________________________|
|__________________________|________________________|__________________________|
|__________________________|________________________|__________________________|
|__________________________|________________________|__________________________|
|__________________________|________________________|__________________________|
|__________________________|________________________|__________________________
(verso)
______________________________________________________________________________
| |
| În termen de 5 zile de la primire urmează să ne restituiți acest extras |
| confirmat pentru suma acceptată, iar în caz de refuz total sau parțial să |
| anexați nota explicativă cuprinzând obiecțiile dvs. Prezentul extras de cont |
| ține loc de conciliere conform procedurii arbitrale. |
| |
| DIRECTOR, Conducătorul compartimentului |
| L.S. ………….. financiar-contabil, |
| ……………………….. |
| ____________________________________________________________________________ |
| Unitatea debitoare Nr. de înregistrare 3. din 17.03.2014 |
| S.C. EUG PROD S.R.L Către Banca Transilvania |
| ……………… …………………………………… |
| ……………… …………………………………… |
| |
| Confirmăm prezentul extras de cont pentru suma de 18748 lei, |
| pentru achitarea căreia (se va completa după caz): |
| a) am depus la bancă ordinul de plată nr. 4 ……. din 17.03.2014 |
| b) am depus la Oficiul Poștal nr. …. mandatul poștal nr. ….. din ….. |
| Obiecțiile noastre privind sumele din prezentul extras de cont sunt |
| cuprinse în nota explicativă anexată.
| DIRECTOR, Conducătorul compartimentului | L.S. ………….. financiar-contabil,
|
S.C. EUG PROD S.R.L ANEXA NR. 12
JURNALUL PRIVIND VÂNZĂRILE DE VIN ÎN PERIOADA 03.03.2014 – 31.03.2014
Euro= 4,738 lei K = 34.05euro/ u.m. și 0 euro/u.m.
S.C. EUG PROD S.R.L
ANEXA NR.13
SITUAȚIA PRIVIND DETERMINAREA ACCIZELOR DE VIRAT
ÎN LUNA MARTIE 2014
1 Euro = 4,738 lei K = 34.05 lei/u.m și 0 lei/u.m
.
S.C. EUG PROD S.R.L ANEXA NR.14
SITUAȚIA PRIVIND STABILIREA TAXEI DE SĂNĂTATE ȘI A TAXEI DE SPORT
LUNA MARTIE 2014
Acciza = 34.05 euro/u.m. și 0 euro/u.m.
Euro = 4.739 lei
EUG PROD SRL
Evoluția indicatorilor financiari
Cifra de afaceri
Tabelul nr.1
Graficul nr.1 Evoluția cifrei de afaceri pe parcursul a 5 ani
Interpretarea rezultatelor:
Indicatorul financiar cifră de afaceri a crescut față de perioada precedentă (2008) cu 66.996 lei (de la 1.309.652 lei în 2008 la 1.974.648 lei în 2009), determinând o evoluție favorabilă. În următorii anii 2009, respectiv 2010 există o evoluție nefavorabilă deoarece se reduce cu 945.041 lei (de la 1.974.648 lei la 1.029.307 lei). Între anii 2010 și 2011, există o evoluție favorabilă deoarece cifra de afaceri se îmbunătățește cu 3.075.970 lei (de la 1.029.307 lei la 4.105.277 lei). În anul 2012 cifra de afaceri crește cu 1.968327 lei față de anul 2011 (de la 4.105.277 lei la 6.073.604 lei) rezultând o evoluție favorabilă.
Venituri totale
Tabelul nr.3
Graficul nr.3 Evoluția veniturilor totale pe parcursul a 5 ani
Înterpretarea rezultatelor:
Indicatorul financiar – venituri totale între anii 2008 și 2009 a suferit o creștere lentă de 360.711 lei (de la 4.536.198 lei la 4.896.909 lei), evoluție favorabilă. În următorii anii 2009, respectiv 2010, indicatorul are o evoluțe nefavorabilă deoarece se reduce cu 2.476.120 lei (de la 4.896.909 lei la 2.420.789 lei). În anul 2011 se produce o creștere bruscă de 2.736481 lei față de anul 2012, veniturile totale se îmbunătățesc cu 2.535.482 lei față de perioada precedentă (de la 4.157.270 lei la 7.692.752 lei), determinând o evoluție favorabilă
Cheltuieli Totale
Tabelul nr.2
Graficul nr.2 Evoluția cheltuielilor totale pe parcursul a 5 ani
Înterpretarea rezultatelor:
Indicatorul financiar – cheltuieli totale în anul 2009 s-a îmbunătățit ușor cu 351.070 lei fată de perioada precedentă (de la 4.516.323 lei la 4.867.393 lei) rezultând o evoluție nefavorabilă. Între anii 2009 și 2010, cheltuielile totale suferă o scădere bruscă de 2.453.305 lei (de la 4.867.393 lei la 2.414.088 lei) , determinând o evoluție favorabilă. Evoluție nefavorabilă între anii 2010 și 2011 deoarece cheltuielile suferă o creștere bruscă de 2.589.583 lei (de la 2.414.088 lei la 5.003.671 lei). În următorii anii 2011, respectiv 2012, indicatorul a avut o creștere de 2.237.145 lei (de la 5.003.671 lei la 7.240.816 lei), evoluție nefavorabilă.
Profitul brut
Tabelul nr.5
Graficul nr.5 Evoluția profitului brut pe parcusul a 5 anii
Înterpretarea rezultatelor:
Indicatorul financiar – profitul brut s-a îmbunătățit ușor în anul 2009 cu 9.641 lei față de perioada precedentă (de la 19.875 lei la 29.516 lei), evoluție favorabilă. În anul 2010, profitul brut s-a redus brusc cu 22.815 lei față de anul 2009 (de la 29.516 lei la 6.701 lei), evoluție nefavorabilă. Între anii 2010 și 2011 s-a părodus o îmbunătățire bruscă cu 146.898 lei ( de la 6.701 lei la 153.599 lei), evoluție favorabilă. În următorii anii 2011, respectiv 2012, profitul brut a crescut cu 298.377 lei (de la 153.599 lei la 451.936 lei), evoluție favorabilă.
Profitul net
Tabelul nr.4
Graficul nr.4 Evoluția profitului net pe parcursul a 5 ani
Înterpretarea rezultatelor:
Indicatorul financiar, numit profitul net între anii 2008 și 2009 a crescut cu 7.088 lei (de la 16.695 lei la 23.783 lei), evoluție favorabilă. Profitul net a scăzut brusc în anul 2010 față de perioada precedentă cu 23.572 lei ( de la 23.783 lei la 211 lei), evoluție nefavorabilă. În anul 2011, profitul net a crescut brusc cu 128.812 lei față de anul 2010 (de la 211 lei la 129.023 lei) determinând o evoluție favorabilă. În următorii anii 2011, respectiv 2012, proftul net are o evolușie favorabilă deoarece se îmbunătățește cu 254.9976 lei (de la 129.023 lei la 384.020 lei).
4.4 Formularele depuse de firmele care datorează accize
Se depun până la data de 15 a lunii următoare celei de raportare, declarațiile menționate mai jos:
Anexa 31^1- Situatia eliberarilor pentru consum de tigarete/tigari si tigari de foi in luna … anul … . Este depusă pentru tutunul prelucrat de către antrepozitarii autorizați, destinatarii înregistrați sau importatorii autorizați.
Anexa 32^2 Situatia eliberarilor pentru consum de tutun fin taiat, destinat rularii in tigarete/alte tutunuri de fumat in luna … anul …. Este depusă pentru produsele din tutun prelucrat de către antrepozitarii autorizati, destinatarii inregistrati sau importatorii autorizati.
Anexa 35 – Situație centralizatoare privind achizițiile/utilizările de produse accizabile și livrările de produse finite rezultate. Acest formular se depune de agenții economici care au autorizații de utiliator final. Aceștia sunt obligați să transmită autorității vamale teriotoriale care a emis autorizația, trimestrial, până la data de 15, inclusive, a lunii următoare trimestrului pentru care se va face raportarea. O situație privind cumpărarea și folosirea produselor energetice care include următoarele informații despre:
furnizorul de produse energetice;
cantitatea de produse recepționată;
cantitatea folosită;
stocul de produse energetice la sfârșitul perioadei.
Anexa nr.47 – Situație centralizatoare privind privind achizițiile și livrările de produse accizabile. Acest formular se depune de către destinatarii înregistrați pentru cumpărarea și livrărilor intracomunitare de produse supuse accizelor. Se depune lunar, până la data de 15, inclusiv, a lunii următoare celei la care face referire situația la autoritatea vamală teritorială în raza în care se află sediu social al situației centralizatoare.
Anexa nr. 48.1-48.5 – Situația privind operațiunile desfăsurate în antrepozitul fiscal de producție pentru luna precendentă. Acest formular se depunde de antrepozitarii autorizați pentru producția produselor supuse accizelor. Se depune lunar, până la data de 15, inclusive, a fiecărei lunii. Aceștia sunt obligați să transmită on-line la autoritatea vamală, o situație care să includă date referitoare la produsele supuse accizelor.
Anexa nr.49 – Situație centralizatoare privind privind achizițiile și livrările de produse accizabile. Acest formular este depus de antrepozitarii autorizati pentru a depozita produsele supuse accizelor
Anexa nr. 52.1 și 52.2; anexa nr. 53.1 și 53.2 – Jurnal privind livrările de combustibil destinat utilizării exclusiv pentru aviație/navigație. Anexa 52.1 și 52.2 se depune de către antrepozitarii autorizați pentru fabricare sau depozitare, iar anexa 53.1 și 53.2 se depune tot de antrepozitarii autorizați pentru depozitare. În fiecare zi, antrepozitele fiscale de producție/ de depozitare vor scrie toate cantitățile de combustibil trimise cu destinația folosirii exclusive pentru aeronave și nave, în jurnale speciale realizate conform modelului anexa 52.1. Aceste jurnale se întocmesc în fiecare lună calendaristică și vor fi transmise on-line până la data de 15 a lunii următoare celei de raportare, autorității vamale. Primul antrepozit fiscal va întocmi jurnalul prevăzut în anexa nr. 52.1, iar antrepozitul fiscal care va face alimentarea aeronavei va realiza jurnalul prevăzut în anexa 53.1.
Anexa nr. 55.1 – Situația privind livrările de produse accizabile în luna … anul … pentru luna precendentă. Acest formular este depus de antrepozitarii autorizați pentru depozitarea produselor supuse accizelor
Anexa nr. 57 – Evidența achiziționării, utilizării și returnării marcajelor. Este depus acest formular de către antrepozitarii autorizați, destinatarii înregistrați și importatorii de bunuri supuse marcării. Aceștia sunt obligați să arate lunar, până la data de 15, inclusiv, a fiecărei lunii, autorității vamale, o situație privind marcajele folosite în luna anterioară celei în care se face raportarea. În situația banderolelor, situația se va realiza pe fiecare tip de banderolă.
Se depun până la data de 22 a lunii următoare celei de raportare, declarațiile menționate mai jos:
Anexa nr.46 – Cerere de restituire a accizelor în cazul vânzării la distanță. Se depune de către vânzătorii la distanță la autoritatea fiscală teritorială în raza unde își are sediul cererea de restituire, trecând pe cerere livrările realizate în cadrul vânzărilor la distanță pentru care s-au achitat accizele pe teritoriul statelor membre de destinație.
Anexa nr. 51 – Cerere de restituire a accizei. Acest formular este depus de beneficiarii scutirilor de accize. Acești beneficiari vor depune o cerere până la data de 25, inclusiv, a lunii următoare celei pentru care s-a realizat restituirea, la autoritatea fiscală.
Se depune până la data de 30 a lunii următoare celei de raportare: 120 Decont privind accizele. Acest formular este completat de către producătorii/importatorii de produse supuse accizelor. Decontul se depune în format electronic.
Anexe
Nivelul accizelor pentru bere, vinuri, băuturi fermentate, produse intermediare, alcool etilic, benzină, motorină,energie electrică, în statele membre ale Uniunii Europene.
Bere
Tabel nr. 1 Accize pentru bere
Grafic nr. 1 Nivelul accizelor pentru bere
* Nu sunt reprezentate valorile accizei pentru țările DK, EE, FR, HR, IE, CY, LV, LT, HU, SI, SK, FI, SE, UK, în care acciza este exprimată în altă unitate de măsură (hl/ °alc.) decât cea din România.
Vinuri
a) Vinuri liniștite;
b) Vinuri spumoase.
Tabelul nr. 2 Accize pentru Vinuri liniștite
Grafic nr. 2 Nivelul accizelor pentru vinuri liniștite
Tabel nr. 3 Accize pentru vinuri spumoase
Grafic nr. 3 Nivelul accizelor pentru vinuri spumoase
Băuturi fermentate, altele decât bere și vinuri
a) Băuturi liniștite;
b) Băuturi spumoase.
Tabel nr. 4 Accize pentru Băuturi liniștite
Grafic nr. 4 Nivelul accizelor pentru băuturi liniștite
Tabel nr. 5 Accize pentru Băuturi spumoase
Grafic nr. 5 Nivelul accizelor pentru băuturi spumoase
Produse intermediare
Tabel nr. 6 Accize pentru produse intermediare
Grafic nr.6 Nivelul accizelor pentru produse intermediare
Alcool etilic
Tabel nr. 7 Accize pentru alcool etilic
Grafic nr.7 Nivelul accizelor pentru alcool etilic
Energie electrică
a) utilizată în scop comercial;
b) utilizată în scop necomercial.
Tabel nr. 8 Accize pentru energie electrică utilizată în scopuri comerciale
Grafic nr. 8 Nivelul accizelor pentru energia electrică
utilizată în scopuri comerciale
Tabel nr. 9 Accize pentru energie electrică utilizată în scopuri necomerciale
Grafic nr. 9 Nivelul accizelor pentru energia electrică
utilizată în scopuri necomerciale
Motorină
Tabel nr. 10 Accize pentru motorină
Grafic nr. 10 Nivelul accizelor pentru motorină
Benzină cu plumb
Tabel nr. 11 Accize pentru benzină cu plumb
Grafic nr. 11 Nivelul accizelor pentru benzina cu plumb
Anexe
Nivelul accizelor pentru bere, vinuri, băuturi fermentate, produse intermediare, alcool etilic, benzină, motorină,energie electrică, în statele membre ale Uniunii Europene.
Bere
Tabel nr. 1 Accize pentru bere
Grafic nr. 1 Nivelul accizelor pentru bere
* Nu sunt reprezentate valorile accizei pentru țările DK, EE, FR, HR, IE, CY, LV, LT, HU, SI, SK, FI, SE, UK, în care acciza este exprimată în altă unitate de măsură (hl/ °alc.) decât cea din România.
Vinuri
a) Vinuri liniștite;
b) Vinuri spumoase.
Tabelul nr. 2 Accize pentru Vinuri liniștite
Grafic nr. 2 Nivelul accizelor pentru vinuri liniștite
Tabel nr. 3 Accize pentru vinuri spumoase
Grafic nr. 3 Nivelul accizelor pentru vinuri spumoase
Băuturi fermentate, altele decât bere și vinuri
a) Băuturi liniștite;
b) Băuturi spumoase.
Tabel nr. 4 Accize pentru Băuturi liniștite
Grafic nr. 4 Nivelul accizelor pentru băuturi liniștite
Tabel nr. 5 Accize pentru Băuturi spumoase
Grafic nr. 5 Nivelul accizelor pentru băuturi spumoase
Produse intermediare
Tabel nr. 6 Accize pentru produse intermediare
Grafic nr.6 Nivelul accizelor pentru produse intermediare
Alcool etilic
Tabel nr. 7 Accize pentru alcool etilic
Grafic nr.7 Nivelul accizelor pentru alcool etilic
Energie electrică
a) utilizată în scop comercial;
b) utilizată în scop necomercial.
Tabel nr. 8 Accize pentru energie electrică utilizată în scopuri comerciale
Grafic nr. 8 Nivelul accizelor pentru energia electrică
utilizată în scopuri comerciale
Tabel nr. 9 Accize pentru energie electrică utilizată în scopuri necomerciale
Grafic nr. 9 Nivelul accizelor pentru energia electrică
utilizată în scopuri necomerciale
Motorină
Tabel nr. 10 Accize pentru motorină
Grafic nr. 10 Nivelul accizelor pentru motorină
Benzină cu plumb
Tabel nr. 11 Accize pentru benzină cu plumb
Grafic nr. 11 Nivelul accizelor pentru benzina cu plumb
Copyright Notice
© Licențiada.org respectă drepturile de proprietate intelectuală și așteaptă ca toți utilizatorii să facă același lucru. Dacă consideri că un conținut de pe site încalcă drepturile tale de autor, te rugăm să trimiți o notificare DMCA.
Acest articol: Studiu de Caz Privind Calculul, Inregistrarea Si Plata Accizelor la S.c. Eug Prod S.r.l (ID: 147461)
Dacă considerați că acest conținut vă încalcă drepturile de autor, vă rugăm să depuneți o cerere pe pagina noastră Copyright Takedown.