Standardul International de Audit Isa 505

Standardul International de Audit ISA 505

,, Confirmările externe”

Scopul prezentului Standard Internațional de Audit (ISA) este de a stabili reguli și oferi recomandări asupra utilizării de către auditor a confirmărilor externe ca mijloc de obținere a probelor de audit.

Auditorul trebuie să stabilească dacă utilizarea confirmărilor externe este necesară pentru a obține suficiente probe de audit adecvate în vederea susținerii anumitor aserțiuni din situațiile financiare.

Confirmarea externă este procesul de obținere și evaluare a probelor de audit printr-o comunicare directă din partea unei terțe-părți ca răspuns la o cerere de informații privind un anumit element care afectează aserțiunile făcute de conducere în situațiile financiare. Pentru a hotărî în ce măsură să folosească confirmările externe, auditorul ia în considerare caracteristicile mediului în care operează entitatea auditată și practicile folosite de potențialii respondenți în tratarea cererilor pentru confirmare directă.

Auditorul nu poate delega nicio parte a responsabilității sale necesare pentru a emite opinia de audit. Cu toate acestea, auditorul își poate ușura activitatea solicitând clientului sau furnizarea unor rapoarte, situații, note explicative, declarații, analize grafice si tabelare.

Confirmările externe sunt frecvent utilizate în legătură cu soldurile conturilor și componentelor acestora, dar nu trebuie să se limiteze la acestea. De exemplu, auditorul poate solicita confirmarea externă a termenilor contractelor sau tranzacțiilor pe care entitatea le-a încheiat cu terțe-părți. Cererea de confirmare este menită să clarifice dacă respectivul contract a suferit modificări și dacă da, care sunt informațiile relevante. Alte exemple de situații în care pot fi folosite confirmările externe sunt:

Soldurile conturilor la bănci și alte informații de la bănci;

Soldurile creanțelor;

Stocurile aflate la terți în depozite pentru a fi prelucrate sau în consignație;

Titluri de proprietate ținute în custodie sau ca garanție de avocați sau creditori.

Titluri de valoare cumpărate de la brokeri de valori mobiliare dar nelivrate la data

Bilanțului;

Credite;

Soldurile datoriilor comerciale.

Credibilitatea probelor obținute prin confirmări externe depinde, printre altele, de aplicarea de către auditor a unor proceduri corespunzătoare pentru redactarea cererii de confirmare externă, aplicarea procedurilor de confirmare externă și evaluarea rezultatelor procedurilor de confirmare externă. Factorii care afectează credibilitatea confirmărilor includ controlul pe care auditorul îl exercită asupra cererilor de conformare și răspunsurilor, caracteristicile respondenților și restricțiile cuprinse în răspuns sau impuse de management.

Relevanța confirmărilor externe pentru auditul unei aserțiuni din situațiile financiare este de asemenea afectată de obiectivul auditorului la selectarea informațiilor pentru confirmare. De exemplu, pentru auditul aserțiunii privind exhaustivitatea datoriilor comerciale, auditorul trebuie să obțină probe că nu există datorii semnificative neînregistrate. Așadar, trimiterea cererilor de confirmare către furnizorii principali ai unei entități prin care se solicită furnizarea de copii de pe extrasele de cont auditorului în mod nemijlocit, chiar dacă evidențele nu arată vreo sumă datorată lor, momentan, va fi de obicei mai eficientă pentru detectarea datoriilor neînregistrate decât selectarea conturilor de confirmat pe baza valorilor mai mari înregistrate în registrul datoriilor comerciale.

Atunci când obține probe pentru aserțiuni neabordate în mod adecvat prin confirmări, auditorul ia în considerare alte proceduri de audit în completarea procedurilor de confirmare sau pentru a fi utilizate în schimbul procedurilor de confirmare.

Auditorul poate folosi cereri de confirmare externă pozitivă sau negativă (infirmare) ori o combinație între cele două.

1. Cererea de confirmare externă pozitivă solicită destinatarului să răspundă auditorului în toate cazurile fie prin a menționa acordul său cu privire la informațiile furnizate fie prin a completa informațiile. Un răspuns la o cerere de confirmare externă pozitivă este de așteptat, de cele mai multe ori, să furnizeze probe de audit credibile. Există riscul, totuși, ca respondentul să răspundă cererii fără a verifica dacă informațiile sunt corecte. Auditorul nu este de regulă în măsură să afle dacă s-a întâmplat așa. Auditorul poate, totuși, reduce acest risc prin utilizarea unor cereri de confirmare externă pozitivă care să nu menționeze valoarea (sau alte informații) ci să ceară destinatarului să completeze valoarea sau să furnizeze alte informații. Pe de altă parte, utilizarea acestui tip de cerere de confirmare cu „spațiu liber” poate cauza o viteză mai scăzută de răspuns din partea respondenților întrucât aceștia trebuie să depună un efort în plus.

2. Cererea de confirmare externă negativă (infirmare) solicită destinatarului să răspundă doar în eventualitatea unui dezacord față de informațiile menționate în cerere. Totuși, atunci când nu primește nici un răspuns la o cerere de confirmare negativă, auditorul rămâne conștient că nu vor exista probe explicite că terții vizați au primit cererile de confirmare și că au verificat corectitudinea informațiilor cuprinse în acestea. Așadar, utilizarea cererilor de confirmare negative de regulă asigură probe mai puțin credibile decât utilizarea cererilor pozitive, iar auditorul are în vedere efectuarea altor teste detaliate în completarea utilizării infirmărilor.

3. Cererile de infirmare pot fi utilizate pentru a reduce riscul de audit la un nivel acceptabil atunci când:

nivelul evaluat al riscului inerent și de control este scăzut;

este implicat un număr mare de solduri mici;

nu este așteptat un număr substanțial de erori; și

auditorul nu are motive să creadă că respondenții vor ignora aceste cereri.

În scopul aplicării cerințelor acestui Standardul International de Audit (ISA 505 ,, Confirmările Externe”), în sens de procedură profesională, dorim să prezentăm în continuare documentația analizată privind confirmările externe în cadrul misiunii de audit la SC ANDCOSM SRL, din Moinești. Confirmările Externe obținute sunt prezentate în anexe.

ISTORIC

Societatea SC ANDCOSM SRL a fost înființata in anul 1996. Obiectul de activitate al societății îl reprezintă producerea si comercializarea betonului. Are ca activitate principala fabricarea betonului. (cod CAEN 2363).

Responsabil de întocmirea situațiilor financiare :economist Pesca Elena, administrator la SC EXPECONT SERV SRL-firma de contabilitate si expertize contabile autorizate. Sediul social al firmei: Municipiul Moinești, str. Osoiu, Nr.5, Jud. Bacău.

CREDITORI

Obiectivele auditului:

CONCLUZII

Exceptând aspectele menționate pentru persoana însărcinată cu revizuirea, în opinia mea, a fost obținută o asigurare de audit suficientă pentru a ne permite să concluzionăm că situațiile financiare nu înregistrează denaturări semnificative privind creditorii.

Semnat …………..Enache Ionela…. Data ….31.12.2014……………

Revizuit …………..Ovidiu Geană…… Data …….31.12.2014…………….

CREDITORI

PLANIFICAREA AUDITULUI

Aceasta secțiune consta in indicații utile in fiecare coloana, care pot asista auditorul într- un mod structurat in cunoașterea mediului clientului si in identificarea riscurilor inerente cu care acesta se confrunta. Documentația mediului specific al fiecărui client este necesara pentru fiecare misiune de audit.

Evaluarea riscului inerent

Riscul inerent reprezintă susceptibilitatea ca un sold sau clasa de tranzacții sa fie denaturata semnificativ si e împărțit in următoarele component:

Risc general (risc inerent pur si risc de mediu). Acest lucru deriva din aspectele referitoare la management, funcția de contabilitate, natura de afaceri si experiența auditorului precedent al acestui client;

Risc specific. Acesta deriva din aspectele referitoare la experiența anterioara a auditorului si înțelegerea curenta a fiecărui domeniu de audit

Întocmit de: Enache Ionela Data 03.03.2015

Revizuita de: Moisa Clement Data 05.03.2015

IV. Pragul de semnificație

Nivelul pragului de semnificație utilizat pentru evaluarea rezultatelor testelor si in special la nivelul situațiilor financiare trebuie sa reprezinte întotdeauna o parte a raționamentului auditorului. Atunci când este cazul, pot fi întocmite calcule separate ale pragului de semnificație pentru contul de profit si pierdere si bilanț. Nivelul pragului de semnificație ar trebui revizuit la momente adecvate pe parcursul auditului. Atunci când auditorul identifica factori care pot genera revizuirea pragului de semnificație planificat, auditorul ar trebui sa ia in considerare si sa documenteze impactul asupra abordării auditului. Pragul de semnificație ar trebui, de asemenea, revizuit, in etapa de finalizare.

Baza de calcul

Justificarea nivelului de prag de semnificatie ales

Întocmit de: Enache Ionela Revizuit de:Moisa Clement

Data 14.03.2015 Data 13.03.2015

VI. Sumarul evaluarii riscului si planului de eșantionare

Program audit J 1 /2 -3(i, ii):

Am obținut o listă a creditorilor comerciali și în urma extragerii unui eșantion din jurnalul de cumpărări am reconciliat soldurile cu balanța de furnizori. ( Anexa nr.1)

Am investigat soldurile debitoare semnificative:

Situație facturi la furnizorul INTERAMAL GROUP DISTRIBUTION SRL un sold neachitat final de 2 787.10 lei.

Situație facturi la furnizorul ARABESQUE SRL un sold neachitat final de 4 507.33lei

Am făcut o apreciere cu privire la componența soldurilor debitorilor.

Conform anexei nr. 2 în data de 10/12/2014 S.C. ANDCOSM S.R.L. a executat servicii către S.C. INTERAMAL GROUP DISTRIBUTION S.R.L., facturate la prețul de 828.83 lei inclusiv TVA , și s-a găsit chitanța doar pe 200,00 lei. În data de 12/12/2014, respectiv 20/12/2014 nu s-a găsit dovada plăților pentru sumele de 175,05 respectiv 655,04 lei.

Obțineți explicații cu privire la eventualele modificări și luați în considerare implicațiile pentru constituirea provizioanelor pentru creanțe nerecuperabile

În urma discuțiilor avute cu conducerea clientului de audit și a răspunsurilor primite la cererea de informații specifice auditului creditorului S.C. INTERAMAL GROUP DISTRIBUTION SRL S.R.L și în urma trimiterii scrisorilor de confirmare, au fost obținute probe de audit adecvate și suficiente privind existența chitanțelor în sumă totală de 2787,10 lei și s-au constituit provizioane.

S-au pregătit scrisorile de confirmare și au fost trimise către clienți pentru soldurile de la sfârșitul anului.

În atenția: D-lui Director al S.C. INTERAMAL GROUP DISTRIBUTION S.R.L.

– Moisă Ovidiu

V-am fi recunoscători dacă ați acorda tot sprijinul dvs. auditorilor noștri de la firma SC EXPECONT SERV S.R.L., confirmând soldul datoriilor dvs. către noi. Vă rugăm, deci, să analizați soldul cu înregistrările pe care le dețineți și să completați formularul de mai jos. Dacă doriți să obțineți un extras de cont, vă vom trimite unul la cerere. Pentru a asigura o confirmare independentă a contului, vă rugăm să adresați răspunsul sau orice cerere pentru declarații sau alte întrebări pe care le-ați avea la firma firma SC EXPECONT SERV S.R.L..Menționăm că această scrisoare nu reprezintă o cerere de plată din partea noastră. Vă rugăm să achitați datoria în contul firmei firma SC EXPECONT SERV S.R.L. Vom aprecia un răspuns prompt la cererea noastră.

Cu respect, Enache Ionela semnătura

VĂ RUGĂM SĂ TRIMITEȚI ACEST FORMULAR COMPLETAT DIRECT FIRMEI firma SC EXPECONT SERV S.R.L. (Pentru confirmarea datoriilor)

SC EXPECONT SERV S.R.L..

În atenția : Enache Ionela, Str. Aeroportului, nr. 5 Bacău, Fax: 0234/777.555 sau 0234/764267. Stimată doamnă, suma de 2787,10 lei, declarată de către S.C. ANDCOM S.R.L. ca fiind datorată la data de 31decembrie 2014 de către firma noastră corespunde înregistrărilor noastre.

Cu respect,

MOISĂ OVIDIU

17.10.2014

semnătura și ștampila

Conform anexei nr. 3 în data de 14/11/2014,17/12/2014, 27/11/2014, S.C. ANDCOSM S.R.L. a executat servicii către S.C. ARABESQUE SRL, facturate la prețul de 4507,33 lei inclusiv TVA , și nu s-a găsit dovada plăților.

Obțineți explicații cu privire la eventualele modificări și luați în considerare implicațiile pentru constituirea provizioanelor pentru creanțe nerecuperabile

În urma discuțiilor avute cu conducerea clientului de audit și a răspunsurilor primite la cererea de informații specifice auditului creditorului S.C. ARABESQUE SRL și în urma trimiterii scrisorilor de confirmare, au fost obținute probe de audit adecvate și suficiente privind existența chitanțelor în sumă totală de 4507,33 lei și s-au constituit provizioane.

S-au pregătit scrisorile de confirmare și au fost trimise către clienți pentru soldurile de la sfârșitul anului.

În atenția: D-lui Director al S.C. ARABESQUE S.R.L. – Pascal Ioan

V-am fi recunoscători dacă ați acorda tot sprijinul dvs. auditorilor noștri de la firma SC EXPECONT SERV S.R.L.., confirmând soldul datoriilor dvs. către noi. Vă rugăm, deci, să analizați soldul cu înregistrările pe care le dețineți și să completați formularul de mai jos. Dacă doriți să obțineți un extras de cont, vă vom trimite unul la cerere. Pentru a asigura o confirmare independentă a contului, vă rugăm să adresați răspunsul sau orice cerere pentru declarații sau alte întrebări pe care le-ați avea la firma firma SC EXPECONT SERV S.R.L..Menționăm că această scrisoare nu reprezintă o cerere de plată din partea noastră. Vă rugăm să nu achitați datoria în contul firmei firma SC EXPECONT SERV S.R.L…. Vom aprecia un răspuns prompt la cererea noastră.

Cu respect, Enache Ionela semnătura

VĂ RUGĂM SĂ TRIMITEȚI ACEST FORMULAR COMPLETAT DIRECT FIRMEI firma SC EXPECONT SERV S.R.L.. (Pentru confirmarea datoriilor)

SC EXPECONT SERV S.R.L..

În atenția : Enache Ionela, Str. Aeroportului, nr. 5 Bacău, Fax: 0234/777.555 sau 0234/764267. Stimată doamnă, suma de 4507,33 lei, declarată de către S.C. ARABESQUE SRL ca fiind datorată la data de 31decembrie 2014 de către firma noastră corespunde înregistrărilor noastre.

Cu respect,

PASCAL IOAN

17.10.2014

semnătura și ștampila

Program audit J 1 /2 -3( iv):

Am investigat sumele restante pentru o perioadă neobișnuit de lungă și am constatat:

– Situație facturi la furnizorul KOMFORT S.R.L. un sold neachitat final de -2296,97 lei (Conform Anexei nr.4). Acest sold se datorează unei facturi de retur din data de 14/05/2012 în sumă de 3189,77lei.Achzițiile ulterioare au fost în sumă mai mica și de aici este acest sold cu minus.

– Situație facturi la furnizorul DEDEMAN S.R.L. un sold neachitat final de-309,99lei(Conform Anexei nr.5). Acest sold se datorează unei facturi de retur a unei uși din data de 20/09/2011.Nu s-au făcut achiziții ulterioare și nici nu s-au virat banii înapoi.

RAPORTUL AUDITITORULUI INDEPENDENT

CĂTRE,

S.C. ANDCOM S.R.L

Raport cu privire la situațiile financiare

Am audiat situațiile financiare ale S.C. ANDCOM S.R.L., care cuprind bilanțul la data de 31 decembrie 2014, contul de profit și pierdere, date informative și situația activelor imobilizate întocmite în conformitate cu prevederile Legii contabilității nr. 82/1991, republicată, a OMFP nr.3055 / 2009 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, cu modificările și completările ulterioare.

Aceste situații financiare reprezintă declarații ale conducerii iar responsabilitatea noastră constă în exprimarea unei opinii asupra situațiilor financiare pe baza auditului efectuat.

Responsabilitatea conducerii pentru situațiile financiare

Conducerea este responsabilă de întocmirea și prezentarea fidelă a acestor situații financiare în conformitate cu OMFP nr.3055 / 2009 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, modificat și pentru controlul intern pe care îl consideră necesar pentru a permite întocmirea situațiilor financiare fără denaturări semnificative, cauzate fie de fraudă, fie de eroare.

Responsabilitatea auditorului

Responsabilitatea noastră este de a exprima o opinie cu privire la aceste situații financiare pe baza auditului nostru. Auditul s-a desfășurat în conformitate cu Standardele Internaționale de Audit. Aceste standarde prevăd conformitatea cu cerințele etice și planificarea și desfășurarea auditului în vederea obținerii asigurării rezonabile cu privire la măsura în care situațiile financiare sunt lipsite de denaturare semnificativă.

Un audit implică desfășurarea de proceduri în vederea obținerii de probe de audit cu privire la valorile și prezentările din situațiile financiare. Procedurile selectate depind de raționamentul auditorului, inclusiv de evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă a situațiilor financiare, fie cauzată de fraudă sau eroare. În efectuarea acelor evaluări ale riscului, auditorul ia în considerare controlul intern relevant pentru întocmirea de către entitate și prezentarea fidelă a situațiilor financiare, în vederea conceperii de proceduri de audit care să fie adecvate circumstanțelor, dar nu cu scopul exprimării unei opinii cu privire la eficiența controlului intern al entității. Un audit include, de asemenea, evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile și a caracterului rezonabil al estimărilor contabile efectuate de către conducere, precum și evaluarea prezentării generale a situațiilor financiare.

Credem că probele de audit pe care le-am obținute sunt suficiente și adecvate pentru a furniza o bază pentru opinia noastră de audit.

Situațiile financiare întocmite de către S.C. ANDCOM S.R.L. încheiate la data de 31.12.2014 reflectă cerințele OMFP nr.3055 / 2009 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene (cu modificările și completările ulterioare) iar soldurile din balanța de verificare sintetică , întocmită la sfârșitul anului 2011, sunt corect preluate în bilanțul contabil întocmit la această dată.

Opinia

În opinia noastră, situațiile financiare atașate prezintă fidel poziția financiară a S.C. ANDCOM S.R.L. la data de 31 decembrie 2014, și performanța sa financiară aferentă exercițiului încheiat la această dată, în conformitate cu prevederile Legii contabilității nr. 82/1991, republicată, a OMFP nr.3055 / 2009 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, cu modificările și completările ulterioare.

Raport cu privire la alte dispoziții legale și de reglementare

În conformitate cu prevederile OMFP nr.3055 / 2009, art. 320 punctul 1e, noi am cititit raportul administratorilor atașat situațiilor financiare. Raportul administratorilor nu face parte din situațiile financiare. În raportul administratorilor nu am identificat informații financiare care să nu fie în mod semnificativ în conformitate cu informațiile prezentate în situațiile financiare la data de 31 decembrie 2014.

Bibliografie

1. Ghid privind Auditul Calitatii, Bucuresti, Irescson, 2010

2. Cartea Auditului de Calitate, Editura CECCAR, Bucuresti, 2012

3. Suport de curs, Audit Financiar Integrat, Conf. Univ. dr. Botez Daniel, 2013