SPECIALIZAREA ’’ MARKETING, AUDIT SI EXPERTIZA CONTABILĂ’’ LUCRARE DE DISERTAȚIE EXPERTIZA CONTABILĂ JUDICIARĂ INDRUMĂTOR ȘTIINȚIFIC, LECTOR UNIV…. [609945]

UNIVERSITATEA DE VEST ”VASILE GOLDIȘ ARAD’’
FACULTATEA DE ȘTIINȚE ECONOMICE
SPECIALIZAREA ’’ MARKETING, AUDIT
SI EXPERTIZA CONTABILĂ’’
LUCRARE DE DISERTAȚIE
EXPERTIZA CONTABILĂ JUDICIARĂ
INDRUMĂTOR ȘTIINȚIFIC,
LECTOR UNIV. DRD. SABIN ILIEȘI
MASTERAND: [anonimizat]
2006
1

CUPRINS
CAP.1.CADRUL DE REFERINȚĂ AL MISIUNILOR PRIVIND
EXPERTIZA CONTABILĂ……………………………………………. ……………… 3
1.1.Expertiza contabilă –atribut al profesiei contabile liberale…………………..3
1.2.Clasificarea expertizelor contabile ……………………………………………………4
1.2.1.Expertizele contabile judiciara………………………………………………………4
CAP.2.DEMERSUL DEONTOLOGIC AL MISIUNILOR PRIVIND
EXPERTIZELE CONTABILE JUDICIARE…………………………………….. 5
2.1.Destinatarii expertizelor contabile judiciare……………………………………….5
2.2.Principiile deontologice aplicabile în misiunile privind expertiza
contabilă judiciară……………………………………………………………………………….5
CAP.3.DEMERSUL TEHNIC ȘI PROFESIONAL PRIVIND
ELABORAREA EXPERTIZELOR CONTABILE JUD ICIARE………… 6
3.1.Cadrul general al succesiunii lucrărilor privind elaborarea
expertizelor contabile judiciare …………………………………………………………….6
3.1.1.Dispunerea și numirea experților contabili……………………………………..6
3.1.2.Termenul (durata) de efectuare a expertizei contabile judiciare…………7
3.1.3.Plata experților contabili ……………………………………………………………..7
3.1.4.Documentarea lucrărilor de expertiză contabilă judiciară………………….7
3.1.5.Redactarea raportului de expertiză contabilă judiciară……………………..8
CAP.4. STUDIU DE CAZ………………………………………………………………… 10
4.1.Introducere… ……………………………………………………………………………….10
4.2.Desfasurarea expertizei ………………………………………………………………..12
4.3.Concluzii…………………………………………………………………………………….21
CAP.5.CONCLUZII………………………………………………………………………… 23
2

BIBLIOGRAFIE………………………………………………………………………….. …24
CAPITOLUL 1
CADRUL DE REFERINȚĂ AL MISIUNILOR PRIVIND
EXPERTIZA CONTABILĂ
Conceptul de expertiză este o cercetare temeinică, cu caracter tehnic,
facută de un expert, specialist de mare clasă, intr-un anumit domeniu.
Primul segment al practicii sociale care a simțit necesitatea expertizei
a fost sistemul judiciar, dar greu de spus că, în baza expertizei, s-a facut sau
se face întotdeauna dreptate. Expertiza judiciara are caracter limitat, pentru
ca expertul nu iși poate extinde considerațiile dincolo de obiectivele fixate
de organul indreptațit sa fixeze obiectivele expertizei. Daca totuși o face,
organul indreptațit sa dispună expertiza apelează la liberul arbitru alături de
celelalte probe administrate in cauză in care a dispus expertiza.
1.1.Expertiza contabilă –atribut al profesiei contabile liberale
Expertiza contabilă este o activitate depusă de un personal autorizat pentru
reconstituirea realității unei operații de natură economică și/sau financiară, pe baza
cercetării documentelor, datelor și informațiilor de contabilitate.
Expertiza este prin excelență o lucrare personală și critică cuprinzând numai
rezultatul examinării faptelor din punct de vedere a exactității formale și materiale și
părerea expertului asupra cauzelor și efectelor în legatură cu obiectul supus cercetării
sale.
Expertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea părților –-în
fazele de instrumentare și judecată a unor cauze civile și/sau comerciale, atașate sau nu
unui proces penal, se numesc expertize contabile judiciare. Toate celelalte expertize
contabile sunt extrajudiciare.
3

1.2Clasificarea expertizelor contabile
Norma profesională CECCAR nr.35 clasifică expertizele contabile după două
criterii:
1.După mobilul sau scopul care au fost solicitate se disting:
a)Expertize contabile judiciare reglementate de Codul de procedură
civilă; Codul de procedură penală; alte legi speciale.
b)Expertize contabile extrajudiciare efectuate in afara procedurilor
reglementate privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului
justiției. Nu au calitatea de mijloc de probă în justiție.
2. Ținând cont de natura obiectivelor (întrebărilor) la care trebuie să raspundă
expertul contabil pot fi:
a) Expertize contabile civile, dispuse în rezolvarea litigiilor civile;
b) Expertize contabile penale, dispuse în rezolvarea unor aspecte civile
atașate litigiilor penale;
c) Expertize contabile comerciale, dispuse în rezolvarea litigiilor
comerciale;
d) Expertize contabile fiscale, dispuse în rezolvarea litigiilor fiscale;
e)Alte categorii de expertize contabile judiciare, dispuse de organele în
drept sau extrajudiciare solicitate de către clienți.
Expertizele contabile judiciare
Scopul principal al expertizelor contabile judiciare, în calitate de probă în justiție,
este contribuția acestora la stabilirea adevărului material și justa soluționare a litigiilor
sau a cauzelor aflate în faza de cercetare sau judecată.
Datorită caracterului său stiințific și probității profesionale și deontologice a
expertului contabil, expertiza contabilă judiciară trebuie să ofere organului judiciar o
probă îndeajuns de temeinică și de neinlăturat pentru tragerea la răspundere a persoanelor
vinovate de incălcarea legalității, nesocotirea disciplinei financiare și păgubirea
patrimoniului.
Principalele trăsături caracteristice care particularizează expertiza contabilă
judiciară sunt:
-este mijloc de probă în justiție
-este activitatea prin care organele judiciare primesc informații de natură
economico-financiară, cu scopul de a stabili adevărul necesar soluționării legale a
cauzelor privind faptele cercetate, anchetate sau judecate;
-se limitează la cercetarea problemelor cu caracter economic și financiar;
-are competența de examinare a documentelor și evidențelor tehnico-operative și
contabile;
-confirmă sau infirmă constatările controlului cu privire la pagube, abateri,
deficiențe, lipsuri;
4

-intervine ca probă administrată de organele de urmărire penală și de judecată;
-este o activitate ocazională.
CAP.2.DEMERSUL DEONTOLOGIC AL MISIUNILOR
PRIVIND EXPERTIZELE CONTABILE JUDICIARE

2.1.Destinatarii expertizelor contabile judiciare
Solicitanții expertizelor contabile judiciare sunt:
-Organele de instrumentare (urmărire și cercetare) a cauzelor care le fac obiectul
dosarelor penale: Poliție și Parchet;
-Instanțele de judecată a cauzelor penale și civile.
În acest sens, practicile curente impun expertului contabil să depună la dosarul
cauzei un set de rapoarte de expertiză contabilă judiciară astfel încât, câte un exemplar al
raportului să poată fi înmânat fiecărui învinuit sau parte, implicate în procesul judiciar.
2.2.Principiile deontologice aplicabile în misiunile
privind expertiza contabilă judiciară
Principiile deontologice fundamentale cărora li se supune profesionistul contabil,
deci inclusiv expertul contabil, sunt explicit definite în “Codul privind conduita etică și
profesională a experților contabili și a contabililor autorizați din România” și se referă la:
integritate, obiectivitate, independență, secretul profesional, respectarea normelor tehnice
și profesionale, competența profesională.
Integritatea –un profesionist contabil trebuie să fie sincer și corect în realizarea
serviciilor profesionale.
Obiectivitatea- profesionistul contabil trebuie să fie imparțial și nu trebuie să
admită prejudecăți sau abateri, conflicte de interese sau influențarea sa de către alții in
privința incălcării obiectivității.
Independența- starea de spirit care permite formarea unei opinii, fără să fie
afectată de influențe ce compromit acest raționament, permițându-i profesionistului
contabil să fie integru, obiectiv și să acționeze păstrându-și prudența profesională
necesară.
Secretul profesional- profesionistul contabil trebuie să respecte confidențialitatea
informațiilor dobândite în timpul îndeplinirii serviciilor profesionale și nu trebuie să
utilizeze sau să divulge aceste informații fără autorizare clară și expresă, sau numai dacă
există un drept legal sau profesional sau datoria de a face acest lucru.
Respectarea normelor tehnice și profesionale- un profesionist contabil trebuie să-
și indeplinească sarcinile profesionale în conformitate cu normele tehnice și profesionale
5

relevante. El trebuie să se conformeze normelor profesionale și tehnice emise de : IFAC
(Federația Internațională a Contabililor); Consiliul pentru Standardele Internaționale de
Contabilitate; Ministerul Finanțelor Publice; CECCAR; CAFR; Legislația relevantă.
Competența profesională- profesionistul contabil are datoria permanentă de a-și
menține cunoștințele profesionale și aptitudinile la nivelul cerut de beneficiarii serviciilor
profesionale.
CAP.3.DEMERSUL TEHNIC ȘI PROFESIONAL
PRIVIND ELABORAREA EXPERTIZELOR CONTABILE
JUDICIARE
3.1.Cadrul general al succesiunii lucrărilor privind elaborarea
expertizelor contabile judiciare
Normele de lucru specifice misiunilor privind expertizele contabile judiciare sunt:
-dispunerea expertizelor contabile judiciare și numirea expeților contabili;
-programerea expertizelor contabile judiciare;
-delegarea și supravegherea lucrărilor privind expertizele contabile profesionale;
-documentarea lucrărilor privind expertiza contabilă judiciară;
Normele de raport specifice expertizelor contabile judiciare sunt:
-redactarea raportului de expertiză contabilă judiciară;
-semnarea și depunerea raportului de expertiză contabilă judiciară.
Aceste norme le completează pe cele de comportament profesional sub aspect
tehnic și profesional.
3.1.1.Dispunerea și numirea experților contabili
Solicitantul expertizei contabile judiciare trebuie să se asigure în prealabil că
expertul contabil contactat are disponibilitatea să efectueze expertiza contabilă ce
urmează să fie solicitată.
Contactarea și numirea experților contabili în vederea efectuării expertizelor
contabile judiciare sunt reglementate de Codurile de procedură civilă și penală, ale căror
dispoziții generale sunt invocate și în Norma profesională.
6

3.1.2.Termenul (durata) de efectuare a expertizei contabile
judiciare

Actul procedural de numire a expertului în dosarele penale este Ordonanța emisă
de organul de urmărire penală sau de parchetul de pe lângă instanța de judecată, iar în
dosarele civile este Încheiere de sedință emisă de instanța de judecată.
Termenul (durata) efectuării expertizei contabile judiciare curge de la data numirii
expertului contabil și data fixată pentru depunerea raportului de expertiză contabilă la
dosarul cauzei (organul judiciar care a dispus-o).
3.1.3.Plata experților contabili
Organul judiciar care dispune efectuarea expertizei contabile și care numește
expertul contabil trebuie să stabilească și plata acestuia. I se cuvin compensații pentru:
-restituirea cheltuielilor de călătorie și sejur;
-indemnizații;
-onorarii.
3.1.4.Documentarea lucrărilor de expertiză contabilă judiciară
Materialul documentar pe care trebuie să-l studieze expertul contabil în cazul
expertizelor contabile judiciare, se compune din:
-Dosarul cauzei, în care s-a dispus expertiza contabilă;
-Documentele justificative și registrele contabile aflate în păstrarea părților
implicate în procesul justițiar sau în arhivele terțelor persoane, care au vreo legatură cu
obiectivele expertizate;
-Procesele verbale intocmite de organele de control abilitate, aflate atât în posesia
acestora, cât și în posesia persoanelor juridice și/sau fizice controlate, care au vreo
legatură cu obiectivele expertizate.
7

3.1.5.Redactarea raportului de expertiză contabilă judiciară
Lucrările și concluziile expertizei contabile judiciare se consemnează într-un
raport scris care trebuie să cuprindă cel puțin trei capitole:
-Capitolul I Introducere
-Capitolul II Desfășurarea expertizei contabile
-Capitolul III Concluzii
Capitolul I Introducere, al raportului de expertiză contabilă trebuie să cuprindă cel
puțin urmatoarele paragrafe:
(i)Paragraful de identificare a expertului nominalizat pentru efectuarea
expertizei contabile care trebuie să cuprindă informații cu privire la:
numele și prenumele expertului, domiciliul, numărul carnetului de
expert contabil și poziția din Tabloul experților contabili;
(ii)Paragraful de identificare a organului care a dispus efectuarea
expertizei contabile judiciare. În acest paragraf se menționează: actul
care a stat la baza numirii expertului cu menționarea datei acestuia,
denumirea și calitatea procesuală a părților, domiciliul sau sediul
social al acestuia, numărul și anul dosarului și natura acestuia (civil
sau penal).
(iii)Paragraful privind identificarea împrejurărilor în care a luat naștere
litigiul în care s-a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare.
(iv)Paragraful privind identificarea obiectivului(velor) expertizei
contabile judiciare, formularea acestuia (tora).
(v)Paragraful privind identificarea datei sau perioadei și a locului în care
s-a efectuat expertiza contabilă.
(vi)Paragraful privind identificarea materialului documentar care are o
legatură cauzală cu obiectivul (vele) expertizei contabile și care a stat
la baza întocmirii raportului de expertiză contabilă.
(vii)Paragraful privind identificarea datei sau perioadei în care s-a
redactat raportul de expertiză contabilă.
(viii)Paragraful privind identificarea datei inițiale până la care raportul de
expertiză contabilă trebuie depus la beneficiar și indicarea
eventualelor perioade de prelungire față de termenul inițial.
(ix)Capitolul II Desfășurarea expertizei contabile, trebuie să conțină câte
un paragraf distinct pentru fiecare obiectiv (întrebare) al expertizei
contabile care să cuprindă o descriere amănunțită a operațiilor
efectuate de expertul contabil cu privire la structura materialului
documentar, actele și faptele analizate, locul producerii
evenimentelor, sursele de informații utilizate. În fiecare astfel de
paragraf trebuie prezentat ansamblul calculelor și interpretarea
rezultatelor acestora.
Fiecare paragraf din Capitolul II trebuie să se încheie cu concluzia (răspunsul)
expertului contabil care trebuie să fie precis, concis, fără echivoc, redactat într-o manieră
analitică, ordonată și sistematizată.
8

Capitolul III Concluzii, al raportului de expertiză trebuie să conțină câte un
paragraf distinct cu concluzia (răspunsul) la fiecare obiectiv (întrebare) al expertizei
contabile preluat în maniera în care a fost formulat în Capitolul II Desfășurarea expertizei
contabile.
9

CAPITOLUL 4
STUDIU DE CAZ
4.1. INTRODUCERE
Subsemnata Anca Ana-Sorina expert contabil domiciliata în Bistrița str. Mihai
Eminescu, bl.3, sc.B, ap.25, posesoare a carnetului nr.8734, am fost numită prin
Ordonanța din 29 iunie 2005 a Inspectoratului de Poliție al Județului Bistrița Năsăud –
Serviciul investigare a fraudelor, pentru efectuarea unei expertize contabile în Dosarul
nr.36.678/29.05.2005 conexat cu Dosarul nr.76554/2005, privind pe Pop Ioan,
administrator la SC ELI KOB IMPEX SRL Bistrița, cercetat sub aspectul săvârșirii
infracțiunii de evaziune fiscală, ca urmare a Notei de constatare a Gărzii financiare
Secția Bistrița Năsăud nr.109825/29.01.2004
Partile implicate sunt:
-Garda financiară Secția Bistrița Năsăud în calitate de reclamant
-Pop Ioan domiciliat în localitatea Bistrița str. Pietroasa nr.1, ap.5- în calitate de
pârât pentru evaziune fiscală.
Imprejurările și circumstanțele în care a luat naștere litigiul, sunt controlul
exercitat de Garda financiară Bistrița conform Procesului verbal nr.0072346/03.03.2005
pentru nereguli in conducerea evidenței contabile și gestionare, și a continuat in perioada
04.04.2005-15.04.2005 la societatea RON KOB IMPEX SRL constând într-un prejudiciu
adus bugetului de stat, astfel:
1 -Impozit pe profit – în suma de 728.291.628 lei
2 -TVA- în suma de 918.849.549 lei
prin nerespectarea prevederilor Legii 82/1991 republicata art.11 si art.43, Codul fiscal
art.19, 34, 134, 155, 157 si Legea 87/1994 republicata art.11 lit. c) si e).
Nota de constatare încheiată la 15.04.2005 de comisarii Gărzii financiare nu a
fost contestată de administratorul Pop Ioan.
În cauză nu s-au efectuat alte expertize contabile.
Pentru soluționarea dosarului s-a dispus proba cu expertiză contabilă căreia i s-au
fixat următoarele obiective de rezolvat:
1.Stabilirea prejudiciului creat bugetului de stat prin neinregistrarea veniturilor
obținute de SC ELI KOB SRL Bistrița in perioada august 2003- martie 2005, prin
comercializarea de pâine produsă în cadrul brutăriei societății (se va întocmi situație
separată pentru anii 2003, 2004 și 2005; se va analiza teoretic faptul generator si
exigibilitatea TVA si impozitului pe profit).
2.Dacă prejudiciul estimativ calculat de organele Gărzii financiare Secția Bistrița-
Năsăud prin nota de constatare nr.201.361/15.04.2005 a fost determinat corect (analiza
comparativa intre nota menționată și constatările expertului dacă există diferențe
reprezentând TVA și impozit pe profit).
10

3.Dacă pentru marfa livrată în perioada analizată a fost încasată contravaloarea.
Se va stabili destinația sumelor de bani ( dacă acestea au fost utilizate exclusive în
interesul societății sau au fost însușite de administratorul Pop Ioan)
4.Dacă SC ELI KOB SRL Bistrița avea de primit (rambursat) de la bugetul
statului sume de bani reprezentând TVA sau alte sume, in caz afirmativ se va stabili
cuantumul acestora și modalitatea în care au fost generate.
5.Dacă în perioada supusă expertizării societatea avea obligația să conducă
evidența contabilă prin contabil autorizat.
Termenul de depunere a fost stablit inițial la data de 1 august 2005. S-a cerut
prelungirea termenului de depunere a expertizei datorită imposibilității de a lua legătura
cu administratorul societații in perioada 1 iulie-19 august 2005, precum și a
documentelor aferente perioadei august 2003-martie 2005.Termenul de depunere a
expertizei a fost prelungit pană la data de 2 noiembrie 2005.
Expertiza s-a efectuat în perioada 19 august – 26 octombrie la Inspectoratul de
Poliție Județeană Bistrița Năsăud și la domiciliul expertului pe baza actelor aflate la
dosarul cauzei și a documentelor contabile ale societaților: SC Eli Kob SRL Bistrița și
SC Cinci Asi Impex SA Bistrița.
Materialul documentar care a stat la baza efectuarii expertizei contabile constă în:
a)Dosarul cauzei nr.65.693/2005 al Poliției;
b)Nota de constatare nr.201361/15.04.2005 a Gărzii financiare Secția BN,
c)Evidența contabilă a societătilor implicate, respectiv SC Eli Kob SRL si SC
Cinci Asi Impex SA, precum și actele primare aferente în perioada august 2003-martie
2005 (adică: facturi și NIR pentru aprovizionări cu făina, facturi și avize de expediție la
livrări de produse, rapoarte de producție, consum de făina, statele de plată, note contabile,
balanțe de verificare);
d)Prevederile legale privind impozitul pe venit, impozitul pe profit, a TVA din
perioada verificată.
Redactarea prezentului raport de expertiză contabilă s-a efectuat în zilele de
27.10-1.11 2005, în 3 exemplare din care:
-1 exemplar la dosarul cauzei;
-1 exemplar pentru Pop Ioan;
-1 exemplar la expertul verificator;
-1 exemplar la expertul contabil.
Responsabilitatea privind realitatea datelor și informațiilor din documentele puse
la dispoziția expertului revine celor care le-au întocmit și prezentat pentru expertizare.
Responsabilitatea expertului privește fundamentarea opiniilor pe baza unei
documentări riguroase în spiritul normelor profesionale de lucru și a respectării codului
deontologic astfel încât sa se raspundă corect și cât mai complet la obiectivele stabilite.
Raportul de expertiză cuprinde anexe de la pagina____ până la pagina___.
11

4.2. DESFASURAREA EXPERTIZEI
Obiectiv nr.1 Stabilirea prejudiciului creat bugetului de stat prin neînregistrarea
veniturilor obținute de SC ELI KOB SRL Bistrița în perioada august 2003- martie 2005,
prin comercializarea de pâine produsa in cadrul brutăriei societății (se va întocmi situație
separată pentru anii 2003, 2004 și 2005; se va analiza teoretic faptul generator și
exigibilitatea TVA și impozitului pe profit).
Răspuns Obiectul de activitate al societății Eli Kob SRL in perioada august 2003-
martie 2005, este fabricarea și comercializarea produselor de panificație si patiserie,
materia prima de bază fiind făina de grâu.
Aprovizionările cu faină s-au înregistrat în evidența contabilă la contul
301”Materii prime” și în fișa analitică fiind evidențiate- cantitativ și valoric – intrările și
ieșirile de faină precum și stocul scriptic. Expertiza constată că pentru gestiunea făinii și a
celorlalte materiale ( drojdie, sare, amelioratori, ulei, zahăr, ciocolată, etc.) nu s-au
condus evidențe primare de încarcare și scădere din gestiune și nu a fost desemnată o
persoană cu atribuții de gestionar. Făina și celelalte materiale date în consum nu s-au
determinat prin cântărirea cantităților trecute zilnic în producție, neîntocmindu-se bonuri
de consum în acest scop. Consumurile efective s-au determinat lunar prin înmulțirea
cantităților de pâine obținute pe sortimente cu normele de consum corespunzatoare.
Pentru verificarea cantităților de făină folosită la producerea pâinii-utilizând
datele din evidența contabilă, respectiv facturi și NIR- am întocmit Situația intrărilor de
făină de grâu pe ani astfel:
FĂINĂ INTRĂRI
Anul 2003
Nr.
crt.Luna Cantitate-kg Valoare-lei
1August 3.93036.830.000
2Septembrie 15.150142.765.000
3Octombrie 21.400211.790.000
4Noiembrie 27.020304.273.000
5Decembrie 9.160106.422.000
TOTAL 76.660802.080.000
12

Anul 2004
Nr.
crt.Luna Cantitate-kg Valoare-lei
1Ianuarie 25.770303.066.000
2Februarie 22.375261.696.500
3Martie 26.000296.400.000
4Aprilie 40.040453.310.000
5Mai 25.000278.800.000
6Iunie 34.000367.200.000
7Iulie 39.000404.200.000
1August 37.000319.500.000
2Septembrie 43.000324.900.000
3Octombrie 42.000312.900.000
4Noiembrie 15.025118.895.000
5Decembrie 17.300136.960.000
TOTAL 366.5103.577.827.500
Anul 2005
Nr.
crt.Luna Cantitate-kg Valoare-lei
1Ianuarie 43.200366.000.000
2Februarie – –
3Martie – –
TOTAL 43.200366.000.000
Rezultă că pe întreaga perioadă analizată, respectiv august 2003-martie 2005
societatea a fost aprovizionată cu 486.370 kg. faină de grâu la valoarea de 4.745.907.500
lei.
Consumurile de faină pentru producția realizată în perioada august 2003-martie
2005, având în vedere normele de consum utilizate de unitate și anume;
Franzelă de 0,600 kg. = 0,428 kg .făina/buc
Franzelă de 0,500 kg = 0,357 kg.făina/buc
Cornuri 100gr. = 0,0713 kg făina/buc
Cozonac = 0,357 kg făina/buc
precum și coeficientul de randament de 1,4 declarat de administrator și folosit în calcul și
de Garda financiară, am întocmit Situația ieșirilor de făină de grâu, astfel:
13

FĂINĂ IEȘITĂ-CONSUMATĂ
Anul 2003
Nr.
crt.Luna Cantitate-kg Valoare-lei
1August 2.02818.010.400
2Septembrie 13.515126.714.900
3Octombrie 22.113217.133.700
4Noiembrie 10.229110.832.100
5Decembrie 23.534265.689.800
TOTAL 71.419738.380.900
Anul 2004
Nr.
crt.Luna Cantitate-kg Valoare-lei
1Ianuarie 19.220222.521.900
2Februarie 23.539274.145.900
3Martie 16.489191.566.900
4Aprilie 4.59350.031.000
5Mai 4.45251.722.714
6Iunie 8.38885.750.000
7Iulie 6.56976.313.000
1August 7.51776.517.270
2Septembrie 10.492112.943.256
3Octombrie 9.578111.268.000
4Noiembrie 5.32061.802.440
5Decembrie 5.05558.724.000
TOTAL 121.2121.373.306.380
Anul 2005
Nr.
crt.Luna Cantitate-kg Valoare-lei
1Ianuarie 4.72233.050.800
2Februarie 3.92027.439.800
3Martie 7.85083.994.000
TOTAL 16.492144.484.600
Rezultă că pe întreaga perioadă analizată, respectiv august 2003-martie 2005 în
societate s-a consumat 209.123 kg. făină de grâu la valoarea de 2.256.171.880 lei.
14

Expertiza contabilă face urmatoarele constatări:
-In perioada august 2003 – martie 2004, in contabilitate au existat Fișe analitice
cantitativ-valorice (manuale) la făina de grâu, fiind consemnate actele primare privind
mișcarea stocului –respectiv facturi și NIR la intrări și Raport de producție centralizator
pe lună la ieșiri. Comparând sumele cuprinse în debitul și creditul contului 301 “Materii
prime” evidențiate în balanțele de verificare aferente perioadei august 2003-februarie
2004, apreciem că acestea nu conțin diferențe semnificative.
-Soldul contului 301”Materii prime” evidențiat în balanța de verificare la
31.03.2004 în sumă de 143.746.382 lei, este contrar datelor în urma reconstituirii
cantităților cu sumele aferente intrate și ieșite în luna martie 2004. Expertiza constată că
balanța de verificare urma să prezinte un stoc scriptic de 20.138 kg. faină la o valoare de
236.626.900 lei ( preț mediu de 11.750,27 lei/kg. făină), diferența valorică de 92.880.518
lei (236.626.900-143.746.382) neavând documente legale de scădere.
-Începând cu aprilie 2004 și până în martie 2005 societatea nu a prezentat
Rapoarte de producție.
-În perioada aprilie–iulie 2004, în contabilitate nu există Fișe analitice cantitativ-
valorice, ceea ce ne-a determinat ca în continuare să stabilim mișcarea stocului de făină
de grâu după documentele primare existente, respectiv facturi și NIR la intrări și facturi
cu avize de însoțire la ieșiri, iar ca randament la obținerea produselor de panificație s-a
luat în calcul randamentul de 1,4 declarat de administrator și utilizat în calcul și de Garda
Financiară.
-În perioada august 2004-martie 2005, în contabilitate există Fișe analitice
cantitativ-valorice (mecanizat). Acestea le-am punctat cu documentele primare de intrări,
iar la ieșiri pe baza facturilor și avizelor de însoțire și a randamentului de 1,4 la obținerea
produselor de panificație, cu sumele evidențiate în contul 301”Materii prime” debit și
credit din balanțele de verificare aferente acestei perioade, existând diferențe valorice pe
care nu le putem explica.
-Societatea angajează un brutar în octombrie 2003, iar începând cu aprilie 2004
numărul salariaților se marește la 4 angajați.
Stocul scriptic de făină de grâu rezultat din datele prezentate mai sus, este la
31.03.2005 de 277.247 kg.(486.370-209.123) cu valoarea de 2.489.735.620 lei
(4.745.907.500-2.256.171.880), la care se adaugă și F 5623664/31.03.2005 în cantitate de
21.698 kg. făină la valoarea de 221.854.000 lei emisă de societatea “Cinci Asi Impex”
SA, beneficiarului “Eli Kob” SRL aceasta nefigurând înregistrată la Eli Kob SRL.
Stocul scriptic de făină de grâu pe care expertiza l-a constatat în urma verificării și
centralizării documentelor justificative prezentate de administrator este:
298.945 kg făină la valoarea de 2.711.589.620 lei
Constatarea expertizei contabile este că acest stoc scriptic a fost transformat si
livrat ca produs finit fără a se întocmi documentele de scăzământ și de venituri, fapt
constat prin inventarul efectuat în data de 4 aprilie 2005 de comisarii Gărzii financiare la
sediul societatii Eli Kob SRL stocul faptic fiind de 10.450 kg. făină la valoarea de
78.375.000 lei.
15

Sintetic pe ani situația se prezintă astfel
Nr.
crt.Anul Cantitate-kg Valoare-lei
2003
Intrări total 76.660802.080.000
Ieșiri total 71.419738.380.900
Rezultat 5.24163.699.100
2004
Intrări total 366.5103.577.827.500
Ieșiri total 121.2121.373.306.380
Rezultat 245.2982.204.521.120
2005
Intrări total 64.898587.854.000
Ieșiri total 16.492144.484.600
Rezultat 48.406443.369.400
TOTAL 298.9452.711.589.620
Lipsa din gestiunea de făină de grâu este în cantitate de 288.495 kg la valoarea
de 2.633.214.620 lei.
La societatea “Cinci Asi Impex” SRL a cărui administrator unic este tot D-nul
Pop Ioan, am analizat și verificat stocul scriptic al făinii de grâu pe baza documentelor
primare de intrare si ieșire din gestiune. Menționăm că această societate are ca obiect de
activitate vânzarea în sistem en-gros de bunuri alimentare și industriale. Societatea nu a
prezentat Fișe de magazie pentru mărfurile aflate în stoc. Expertiza a reconstituit stocul la
făina de grâu pe baza documentelor primare existente, respectiv facturi și NIR la intrări și
facturi la ieșiri. Situația sintetică la făina se prezintă astfel:
FĂINĂ ALBA
Anul 2005
Nr.
crt.Intrări –factura Cantitate-kg Valoare-lei
1F 5223431/3.01.05 29.200250.560.000
2F9939403/21.01.05 22.000147.400.000
3F9939405/23.01.05 27.650230.255.000
4F9939420/22.02.05 15.000127.500.000
5F3873523/8.03.05 5.00037.500.000
6F3199653/28.03.05 7.00056.000.000
7F7733461/29.03.05 5.00037.500.000
TOTAL 110.850886.715.000
16

Nr.
crt.Ieșiri –factura Cantitate-kg Valoare, inclusiv
adaos-lei
1F5623652/4.01.05-Ron Kob 21.200212.000.000
2F5623653/22.01.05-Ron
Kob22.000154.000.000
3F5623662/31.03.05-
degradată25.000275.000.000
4F5623664/31.03.05EliKob 21.698221.854.000
TOTAL 89.898862.854.000
Având în vedere cele mai sus prezentate rezultă că societatea “Cinci Asi Impex”
SA are un stoc scriptic de făină la 31 martie 2005, de 20.952 kg.(110.850-89.898) cu o
valoare de 170.520.000 lei (la preț mediu de intrare de 8.139 lei).
Expertiza contabilă constată că F 5623664/31.03.2005 în cantitate de 21.698 kg.
făină la valoarea de 221.854.000 lei emisă de “Cinci Asi Impex” SA, beneficiarului “Eli
Kob” SRL aceasta nu figurează înregistrată la Eli Kob SRL. Deoarece expertiza a luat în
calcul această factură ca ieșire de la societatea “Cinci Asi Impex” SA, se ia în calcul
stocului scriptic la societatea “Eli Kob” SRL.
Expertiza contabilă în stabilirea prejudiciului creat bugetului statului prin
neînregistrarea veniturilor obținute de societate face următoarele mențiuni;
-În anii 2003 și 2004 societatea funcționează ca microîntreprindere în baza Legii
nr.111/2.04.2003 pentru aprobarea OG nr.24/2001 privind impunerea
microîntreprinderilor, datorând impozit pe venit în cuantum de 1,5% asupra veniturilor
realizate;
-Din anul 2005 societatea devine IMM, realizând venituri peste limita
echivalentului în lei a 100.000 euro (conditie obligatorie pentru microîntreprinderi-
art.103 al.c) din Legea 571/2003).
-Conform HG nr.640/1999 privind declararea zonei miniere Rodna, județul
Bistrița-Năsăud, ca zona defavorizată și a OUG nr.24/1998 privind regimul zonelor
defavorizate societatea Eli Kob SRL prezintă Certificat de investitor în zona defavorizată
nr.1298/12.08.2001.
Pentru anul 2003
Așa cum a constat expertiza in perioada august 2003-februarie 2004, nu au existat
diferente la stocul de făină de grâu, iar evidența contabila s-a condus corect existând
documente justificative atât la intrari (facturi și NIR) cât și la ieșiri (centralizatoare
rapoarte de producție, avize de insoțire și facturi), existând fișe cantitativ valorice
conduse manual. Neregulile constau în această perioadă în faptul că societatea nu are
numit gestionar și nu a prezentat fișe de magazie pentru materii prime și materiale,
precum și pentru produse finite obținute..
17

Pentru anul 2004
250.539 kg făină (5.241 kg + 245.298 kg) x 1,4=350.754 kg franzelă x 18.000
lei/kg =
= 6.313.582.800 lei vânzări
6.313.582.800 x 15,96638% = 1.008.050.621 lei TVA
6.313.582.800 x 1,5% = 94.703.742 lei impozit venit

Expertiza constata că lipsa prin deprecierea materiei prime-făina albă- admisă de
comisarii Gărzii Financiare în urma declarațiilor date de administrator, în cantitate de
20.000 kg, provine din anul 2004, aceasta datorită faptului că perioada ianuarie-martie
2005 nu poate face obiectul unei perisabilități sau degradări a făinii achiziționate.
Făina albă lipsă degradată
20.000 kg făină x 7.500 lei/kg. = 150.000.000 lei pagubă
150.000.000 x 19% = 28.500.000 lei TVA
150.000.000 x 1,5%= 2.250.000 lei impozit venit
Pentru anul 2005
17.956 kg făină x 1,4 = 25.138 kg franzelă x 18.000 lei/kg =
= 452.491.200 lei vânzări
452.491.200 x 15,96638% = 72.246.464 lei TVA
Pentru factura de la “Cinci Asi Impex” SRL
20.952kg făină x 1,4 = 29333 kg franzelă x 18.000 lei/kg =
= 527.990.400 lei
527.990.400 x 15,96638% = 84.300.954 lei TVA

Total prejudiciu
TVA 1.193.098.039 lei
Impozit pe venit 96.953.742 lei
Conform art.134 al.1), 2) si 3) din Legea 571/2003, actualizată privind Codul
fiscal, faptul generator al TVA, reprezintă “faptul prin care sunt realizate condițiile
legale, necesare pentru exigibilitatea taxei”, “atunci când autoritatea fiscală devine
îndreptățită, in baza legii, la un moment dat să solicite TVA adaugată de la plătitorul
taxei”, “taxa devine exigibilă, la data livrării de bunuri”.
Obiectiv nr.2. Dacă prejudiciul estimativ calculate de organele Gărzii financiare
Secția Bistrța-Năsăud prin nota de constatare nr.201.361/15.04.2005 a fost determinat
corect (analiza comparativa între nota menționată și constatările expertului dacă există
diferențe reprezentând TVA și impozit pe profit).
18

Răspuns Comisarii Gărzii financiare, așa cum reiese din nota de constatare, au
procedat la calcularea prejudiciului la bugetul statului estimativ pe baza:
-Situațiilor de stoc scriptic la făină albă stabilite și confirmate de reprezentanții
celor două societați, respectiv ELI KOB SRL si CINCI ASI IMPEX SA și anexate
actului de control;
-Inventarierea stocului la făina albă panificație, anexat actului de control.
În urma valorificării inventarului a rezultat o Diferența minus de 241.287 kg
făină la valoarea de 2.072.883.938 lei, pentru estimarea producției s-a luat în calcul
randamentul de 1,4 declarat de administrator și au stabilit ca prejudiciu la bugetul
statului:
Total prejudiciu
TVA 918.849.549 lei
Impozit pe profit 728.291.628 lei
Expertiza contabilă în urma verificării si centralizării documentelor justificative
prezentate de administrator a constatat un stoc sriptic la făina albă de 298.945 kg făină la
valoarea de 2.711.589.620 lei. Ținând seama de inventarul efectuat de comisarii Gărzii
financiare, expertiza a stabilit că Diferența minus cantitatea de 288.495 kg făină la
valoarea de 2.633.214.620 lei, pentru SC ELI KOB SRL, la care se adăuga stocul scriptic
de făină rezultat la SC CINCI ASI IMPEX SA de 20.952 kg. cu o valoare de 170.520.000
lei.
Total prejudiciu
TVA 1.193.098.039 lei
Impozit pe venit 96.953.742 lei
Obiectiv nr.3.Dacă pentru marfa livrată în perioada analizată a fost încasată
contravaloarea. Se va stabili destinația sumelor de bani (daca acestea au fost utilizate
exclusiv în interesul societații sau au fost însușite de administratorul Pop Ioan)

Răspuns Conform documentelor justificative-facturi și avize de insoțire-
prezentate de administrator în perioada analizată, expertiza a stabilit un stoc scriptic la
făină de 319.897 kg făină (la cele două societăți implicate). Diferența minus la făina în
cantitate de 309.447 kg (319.897-10.450), ca rezultat al valorificării inventarului efectuat
de comisarii Gărzii financiare a fost valorificat de administrator fără a avea suport în
documente justificative. Expertiza contabilă nu poate constata dacă a fost încasata
contravaloarea acesteia și nici destinația sumelor de bani, din lipsa documentelor
justificative.
19

Obiectiv nr.4. Daca SC ELI KOB SRL Bistrița avea de primit (rambursat) de la
bugetul statului sume de bani reprezentând TVA sau alte sume, in caz afirmativ se va
stabili cuantumul acestora și modalitatea în care au fost generate.
Raspuns SC ELI KOB SRL Bistrița în urma controlului efectuat de organele
fiscale la TVA în perioada 2003-2004, i-a fost compensat TVA cu alte obligații la
bugetul de stat în sumă de 1.468.673.505 lei în luna noiembrie 2004, în baza art.27 din
Legea 345/2002 privind TVA și a art.134 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal.
Obiectiv nr.5 Dacă în perioada supusa expertizării societatea avea obligația sa
conduca evidența contabila prin contabil autorizat.
Răspuns Potrivit art.11 al.1) din Legea contabilității nr.82/1991, republicată în
2002, răspunderea organizării contabilității revine administratorului societății.
Contabilitatea societății in perioada verificată nu a fost organizată în compartiment
distinct în cadrul societății, a fost condusă de mai multe persoane neavând calitatea
de contabili autorizați, conținând neajunsuri așa cum au fost prezentate în acest
capitol.
Conform al 4) al aceluiași articol “MFP stabilește, în funcție de evoluția inflației
și dezvoltarea profesiei, limitele valorice privind nivelul cifrei de afaceri de la care exista
obligația de a incheia contracte pentru întocmirea situațiilor financiare anuale, numai de
persoane fizice sau juridice calificate, autorizate”-ori in cazul de fața, societatea fiind
microintreprindere în perioada 2003-2004 nu se aplică acest aliniat, iar responsabilitatea
revine administratorului.
20

4.3. CONCLUZII

În conformitate cu examinările materialului documentar menționat în introducere
și cuprinsul prezentului raport de expertiză contabilă, formulez următoarele concluzii la
obiectivele fixate:
1.Expertiza contabilă în stabilirea prejudiciului creat bugetului statului prin
neînregistrarea veniturilor obținute de societate face următoarele mențiuni;
-In anii 2003 si 2004 societatea functioneaza ca microintreprindere in baza Legii
nr.111/2.04.2003 pentru aprobarea OG nr.24/2001 privind impunerea
microintreprinderilor, datorand impozit pe venit in cuantum de 1,5% asupra veniturilor
realizate;
-Din anul 2005 societatea devine IMM, realizand venituri peste limita
echivalentului in lei a 100.000 euro (conditie obligatorie pentru microintreprinderi-
art.103 al.c) din Legea 571/2003).
-Conform HG nr.640/1999 privind declararea zonei miniere Rodna, judetul
Bistrita-Nasaud, ca zona defavorizata si a OUG nr.24/1998 privind regimul zonelor
defavorizate societatea Eli Kob SRL prezinta Certificat de investitor in zona defavorizata
nr.1298/12.08.2001 –a se vedea anexa la expertiza.
Total prejudiciu 1.290.051.781 lei din care
TVA 1.193.098.039 lei
Impozit pe venit 96.953.742 lei
2. Comisarii Garzii financiare, asa cum reiese din nota de constatare, au procedat
la calcularea prejudiciului la bugetul statului estimativ:
Total prejudiciu 1.647.141.177 lei din care
TVA 918.849.549 lei
Impozit pe profit 728.291.628 lei
Expertiza contabila in urma verificarii si centralizarii documentelor justificative
prezentate de administrator a constatat
Total prejudiciu 1.290.051.781 lei din care
TVA 1.193.098.039 lei
Impozit pe venit 96.953.742 lei
21

3.Diferenta in gestiune la faina in cantitate de 309.447 kg stabilita de expertiza
contabila (pe baza stocului scriptic si a inventarului efectuat de comisarii Garzii
financiare) a fost valorificat de administrator fara a avea suport in documente
justificative. Expertiza contabilă nu poate constata dacă a fost încasată contravaloarea
acesteia și nici destinația sumelor de bani, din lipsa documentelor justificative.

4.SC ELI KOB SRL Bistrița, în urma controlului efectuat de organele fiscale la
TVA în perioada 2003-2004, i-a fost compensat TVA cu alte obligații la bugetul de stat,
în suma de 1.468.673.505 lei, în baza art.27 din Legea 345/2002 privind TVA și a art.134
din Legea 571/2003 privind Codul fiscal.
5.Potrivit art.11 al.1) din Legea contabilitații nr.82/1991, republicată în 2002,
răspunderea organizării contabilitații revine administratorului societații. Contabilitatea
societații in perioada verificată nu a fost organizată în compartiment distinct în cadrul
societății, a fost condusă de mai multe persoane neavând calitatea de contabili autorizați,
conținând neajunsuri așa cum au fost prezentate în capitolul II.

S-a încheiat prezentul raport în 4 exemplare cu destinațiile arătate la capitolul I și
conține un număr de o anexa, totalizand 46 file.
Bistrița 02.11.2005 Expert contabil,
Anca Ana-Sorina

22

CAPITOLUL 5 CONCLUZII
Expertiza este o cercetare minutioasa care are un profund caracter
tehnic . Ea este realizata de un expert, care este specialist in acel domeniu in
care expertiza este realizată. Multă vreme nu s-a făcut nici o demarcație între
știință și expertiză și nici între omul de știință și expert, dar, ori de câte ori
practica și justiția socială consideră necesar, se adresează unui expert.
În sistemul judiciar românesc, și nu numai, expertiza constă in
rezolvarea unor probleme de stictă specialitate, de către persoane care
posedă cunoștințe profunde într-un domeniu dat, care se numesc experți.
Expertizele se pot realiza în diferite domenii de activitate, medico-legale,
tehnice, contabile, dactiloscopice, balistice, grafice, psihiatrice etc.
Una dintre activitățile de bază ale experților contabili, desfașurată pe
parcursul a peste optzeci de ani de existență a profesiei contabile în
România, o constituie efectuarea expertizei contabile, dispuse de organele
judiciare sau solicitate de persoane fizice sau juridice în condițiile prevăzute
de lege, ca: expertizele amiabile, expertize judiciare in cauze civile, penale
sau ale dreptului muncii, expertize de gestiune, management, contabil-
financiare sau altele.
Expertiza este o notiune care depașește și acțiunea de control și pe cea
de verificare, încât exprimă in sine ideea de exprimare a punctului de vedere
al expertului, în ceea ce privește faptul sau faptele asupra cărora s-a efectuat
expertiza. Deci, expertiza este prin excelență o lucrare personală și critică
cuprinzând numai rezultatul examinării faptelor din punctul de vedere al
exactității formale și materiale și părerea expertului asupra cauzelor și
efectelor in legătură cu obiectul supus cercetării sale.
23

BIBLIOGRAFIE
-“Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr.35/2001 privind expertizele
contabile” editura CECCAR, București, 2003;

-“Norme profesionale” editura CECCAR, București, 2001;

-Boulescu M. Ghiță M., “Control financiar și expertiza contabilă” editura Eficient,
București, 1996;
-“Codul privind conduita etică și profesională a experților contabili și contabililor
autorizați din România” în “Cartea expertului contabil și a contabilului autorizat”
editura CECCAR, București, 2004;
-Boulescu M. Ghiță M., “Expertiza contabilă” editura Didactică și Pedagocică,
București, 2001;
-Boulescu M. Ghiță M.,”Expertiza contabilă și auditul financiar-contabil” editura
Didactică și Pedagocică, R A , București, 1999;
-Legea nr.42/1995 pentru aprobarea O.G. nr.65/1994 privind organizarea
activității de expertiză contabilă și a contabililor autorizați. M.O. nr.103/1995;
-Legea nr.186/1999 privind aprobarea O.G. nr.89/1998 pentru modificarea și
aprobarea O.G. nr.65/1994. M.O. nr.592/1999;
-Regulamentul de organizare și funcționare a CECCAR, republicat in M.O.
nr.153/2001;
-Toma M., “Standardele profesiunii contabile în țări europene” Revista Expertiza
contabilă nr.8/1993;
-O.G. nr.2/2000 privind organizarea activității de expertiză tehnică judiciară și
extrajudiciară, M.O. nr.26/2000;
-Revista “Contabilitatea, Expertiza și Auditul afacerilor” editura C ECCAR.
24