Specializarea Contabilitate și Informatică de Gestiune [609758]

1

Universitatea „Alexandru Ioan Cuza” Iași
Facultatea de Economie și Administrarea Afacerilor
Specializarea Contabilitate și Informatică de Gestiune

Lucrare de licență
Contabilitatea capitalurilor proprii

Coordonator,
Conf. dr. Carmen Huian

Absolvent: [anonimizat], iulie 2017

2
CUPRINS
Introducere ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………… 3
CAPITOLUL I Considerente teoretice privind contabiitatea capitalurilor proprii ………………………….. ……. 4
1.1.Conceptul de capital și formele de manifestare a acestuia ………………………….. ………………………….. ………….. 4
1.1.1.Capitalul social ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. …….. 4
1.1.2.Rezervele din reevaluar e ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……………………. 7
1.1.3.Rezervele ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………. 7
1.1.4.Rezultatele curente și reportate ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………….. 8
1.2.Particularități ale evaluării capitalurilor proprii și ale aporturilor la capital ………………………….. ………. 9
CAPITOLUL II Bazele organizării și conducerii contabilității la S.C. Magazin Universal Maramureș
S.A. ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………… 12
2.1 Descrierea activității economico -productive ………………………….. ………………………….. ………………………… 12
2.2 Funcțiile firmei ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………….. 13
2.3 Structura organizatorică la SC MAGAZIN UNIVERSAL MARAMUREȘ S.A. …………………………. 14
2.4 Studiul evoluției principalilor indicatori economico -financiari ………………………….. ………………………….. 16
Capitolul III Organizarea și conducerea contabilității capitalurilor proprii la S.C Magazin Universal
Maramureșul S.A. ………………………….. ………………………….. ………………………….. …………………………. 22
3.1 Fluxul inform ațional financiar -contabil specific capitalurilor proprii ………………………….. ……………….. 22
3.2 Sistemul de conturi folosit în contabilitatea capitalurilor proprii ………………………….. ………………………. 24
3.3 Calculul și înregistrarea în contablitate a operațiilor privind capitalurile proprii ………………………….. 26
3.4. Prezentarea in formațiilor privind capitalurile proprii în situațiile financiare anuale …………………….. 36
Concluzie ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. …………. 37
Bibliografie ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………. 39

3
Introducere
Lucrarea prezentată în capitolele ce urmează,își propune să descrie principalele aspecte teoretice și
practice in ceea ce privește tema analizată , și anume , capitalurile proprii.
Am ales această temă deoarece,îmi doream să înteleg mai bine conceptele legate de capital
,constituirea capitalului propriu,monografia capitalurilor si multe alte informații foarte utile.
Structurată în trei c apitole,lucrarea prezint ă importanța capitalurile proprii într -o societate ,fără de
care o entitate nu poate exista.Capitalurile proprii servesc la achiziționarea unor bunuri sau chiar
produse de orice natură.
Așadar,primul capitol tratează aspectele teoretice referitoare la conc eptele legate de capital,la
elementele din care este format etc.Principalele elemente ce au fost abordate în primul capitol au
fost:capitalul și forme de manifestare,rezerve,rezerve din reevaluare,capitalul social,rezultatul
reportat și evaluarea acestuia.
În al doilea capitol am analizat situația patrimonială a entității S.C. Magazin Universal Maramureș
S.A. , am constituit structura organizatorica a societății și am descris fiecare compartiment în
parte.A urmat calculul și analiza tuturor indicatorilor di n Nota 9,inițial fiind descriși teoretic si
prezentând formula fiecăruia ,și nu în ultimul rând funcțiile specifice firmei.În acest capitol au fost
definite aspecte teoretice și practice în ceea ce privește societatea analizată.
În capitolul trei și ultimul ,intitulat ,, Organizarea și conducerea contabilității capi talurilor proprii la
S.C Magazin Universal Maramureș S.A.’’ au fost abordate monografic toate operațiunile legate de
capitaluri proprii ,atât cele din cazul societății cât și alte operațiuni specifi ce temei,dar neîntâlnite la
firmă.Am descris teoretic funcțiunea conturilor legate de capital și anume Clasa I din OMFP
3055/2009,apoi,am descris documentele specifice capitalurilor proprii.
Prin analiza efectuată atât teoretic cât și practic în capitolele prezentate mai sus,s -a urmărit
aprofundarea temei și anume capitaluri proprii dar și compara rea teoriei cu practic a adică
înregistrările contabile privind capitalul și tot ce se întâmpla cu el sau cu elementele acestuia.
Lucrarea analizată are o importanț ă deosebită,capitalurile proprii sunt necesare unei întreprinderi
deoarece acestea constituie o baza de plecare a întreprinderii,cu ajitorul lor se dezvoltă
întreprinderea.

4
CAPITOLUL I Considerente teoretice privind
contabiitatea capitalurilor proprii
Capitalurile proprii reflectă o resursă pe termen lung, este cea mai precisă pentru finanțarea
activului și este alcătuită din capitalul social, rezerve din reevaluare, rezerve, rezultatul reportat și
rezultatul exercițiului. 1
1.1.Conceptul de capital și formele de manifestare a acestuia
Ca sursă de finanțare cu caracter fix,capitalurile proprii reprezintă echivalentul valoric al resurselor
investite în active de posesor sau terțe personae.Așadar,aceste resurse poartă denumirea de capitaluri
permanente dat orită faptului ca au o perioadă de decontare mai mare de un an,acestea sunt sub
forma capitalurilor proprii,provizioanelor aferente riscurilor și cheltuielilor și datoriilor pe termen
lung.
Capitalurile proprii reprezintă interesul rezidual al proprietaril or entității,fiind calculat ca diferență
între totalul activelor și datoriilor acesteia ,la un moment dat.

Provizioanele sunt definte ca fiind datorii cu exigibilitate nesigură din punct de vedere al datei sau a
sumei aferente. Datoriile pe termen lung sunt reprezentate de orice datorie care nu îndeplinește
condițiile datoriilor curente,o datorie este curentă atunci cân d: se așteaptă să fie decontată în cursul
normal al ciclului de exploatare al entității sau este exigibilă în termen de 12 luni de la data
bilanțului2

1.1.1. Capitalul social
Capitalul social este o component ă a capitalurilor proprii, acesta exprimă valoarea totală a
aporturilor subscrise și/sau depuse de acționari și asociați.3
Capitalul social poate crește prin încorporarea rezervelor și a profiturilor,dar și prin noi aporturi în
natură sau în bani.4

1Dumitrean,E. ,,Contabilitate financiară’’ ,Editura Sedcom Libris,Iași,2008,p.40
2Ristea,M. ,,Contabilitate financiar ă’’,Editura Universitară,București,2005,p.55
3 Dicu,R, Dimensiuni contabile și financiare ale capitalului ,Editura Tehnopress,Iași,2015,p.84

5
În gen eral, se impune micșorarea capitalului social din diverse cauze: acoperirea pierderilor,
retragerea asociaților, redimensionarea capitalului în funcție de volumul activității etc.
Contabilitatea analitică a capitalului social se ține pe acționari sau asoci ați și cuprinde numarul și
valoarea nominală a acțiunilor sau părților sociale subscrise și vărsate.
Deoarece între subscriere și depunerea efectivă a capitalului promis de către asociați poate exista un
decalaj în timp,capitalul social are două forme: cap ital subscris ne vărsat; capital subscris vărsat. La
formarea societăților pe acțiuni trebuie vărsat cel puțin 30% din capitalul subscris.Restul de capital
trebuie vărsat în termen de 12 luni de la înmatriculare în cazul aportului în numerar și în termen de 2
ani în cazul aportului în natură.Societățile cu răspundere limitată ,în nume colectiv și în comandită
simplă au obligația să verse integral capitalul social subscris.
Mărimea minimă a capitalului social depinde de tipul entității: la societățile în nume colectiv și în
comandită simplă nu există o limită minimă a capitalului social; la societățile pe acțiuni capitalul
social minim are valoarea de 90.000 lei ,dar nu mai puțin de 25.000 euro în echivalent lei,valoarea
nominală a unei acțiuni este de 0,10 lei ;la societățile cu răspundere limitată capitalul social trebuie
să atingă 200 lei ,acesta este descompus în părți sociale egale fiecare parte socială având valoarea
nominală minima de 10 lei. 5
Fiindca acțiunile prin care este redat capitalul propriu sunt titluri de valoare negociabile în sistemul
de gestiune financiară a întreprinderii, valorii nominale i se asociază și alte categorii de valori cum
sunt: valoarea de piață, valoarea de rentabilitate (valoarea financiară,valoarea de randament) și
valoarea p atrimonială (valoarea matematică contabilă și valoarea matematică intrinsecă).
Valoarea de piață reprezintă o valoare decumpărare -vanzare a acțiunilor stabilită,de obicei ,prin
tratative la bursa de valori pe baza raportului dintre cerere și ofertă,acest r aport se numeste
cotație .Valoarea de rentabilitate reprezintă o valoare bazată pe rezultatul entitații.Aceasta poate fi
financiară și de randament .
Valoarea financiară a titlului (VF) reflectă suma care,plasată la o anumită rată de capitalizare
(R),realiz ează un venit anual egal cu dividendul titlului(D),potrivit relației de calcul: 6

4 Pătruț,V,Rotilă,A, Contabilitate și diagnostic financiar , Editura Sedcom Libris,Iași,2010,p 52
5 Iacob,P,P.,Bodea,G., Contabilitatea financiară ,Editura Intelcredo,Deva,2011,pp377 -379
6 Moroșan,I, Contabilitate financiară și de gestiune ,Editura CECCAR,București,2013,pp 65

6
C. Valoarea patrimonială sau a activului net -este bazată pe calculul valorii entitații începand de la
bilanț și exprimă valoarea(V)care ar trebui să revină global asociaților ,dacă aceștia ar împarți
elementele de activ existente în entitate,după achitarea datoriilor.Valorea patrimonia lă poate avea
următoarele forme:
 Valoarea matematică contabilă –se calculează raportand activul net la numărul de titluri.
 Valoarea de lichidare a titlurilor –reprezintă valoarea care reiese din vanzarea forțată a
societații într -un interval foarte limitat. 7
În urma operațiunilor de majorare a capitalului social prin emisiunea de noi acțiuni ,fuziunea cu alte
societăți și conversia datoriilor în acțiuni rezultă primele legate de capital.
După modul de constituire , se grupează astfel:
Primele de emisiune se calculează prin diferenț a dintre valoarea de emisiune a noilor acțiuni sau
părți sociale (mai mare) și valoarea nominală a acestora (mai mică).Primele de emisiune trebuie
 Să acopere cheltuielile de emisiune;
 Să egaleze drepturile acționarilor noi c u cele ale vechilor acționari, prin compensarea
diferenței dintre valoarea nominal și valoarea contabilă a vechilor acțiuni.
Primele de aport corespund diferenței dintre valoarea bunurilor aportate și valoarea nominală a
acțiunilor sau părților sociale atribuite în schimbul aportului.
Primele de fuziune au ca bază de calcul diferenta dintre bunurile primite prin fuziune și valoarea cu
care a crescut capitalul social al firmei absorbite.Primele de conversie se stabilesc cu ocazia
conversiei datoriilor în acțiuni. 8
Operațiunea de majorare a capitalului social se întâlnește destul de frecvent ,dar există și
posibilitatea de reducere a capitalului social .Aceasta este determinată de producerea unor pierderi
nerecuperate din reserve ,de distribuirea unor dividende mari acționarilor sau de cum părarea
propriilor acțiuni.Indiferent care este motivul reducerii,aceasta se hotărăște de catre A.G.A
extraordinară și se concretizează prin micșorarea capitalului social comparativ cu cel initial. 9

7Ristea,M, Contabilitatea financiară a întreprinderii , Editura Universitară,București,2005,p 73
8 Costuleanu,P,L,C, Contabilitatea financiară a entităților patrimoniale ,Editura Tipo Moldova,Iași,2008,p.15
9 Onofrei,M, Finanțele întreprinderii ,Editura Economică,București,2004,p.122

7
1.1.2. Rezervele din reevaluare
Rezervele din reevaluare redă plusurile sau minusurile de valoare rezultate din reevaluarea
activelor,de regulă,a imobilizărilor corporale.Acestea se calculează ca diferentă între valoarea justă
și valoarea netă contabilă.Valoarea contabilă diminuată cu amortizarea și ajustăile p entru depreciere
aferente activului reprezintă valoarea contabilă netă a unui activ.Valoarea actuală determinată,de
regulă,de către profesioniști în evaluare se numește valoare justă.
Rezervele din reevaluare sunt calculate numai în momentul în care creșt erea sau diminuarea de
valoare este sigura și durabilă. 10La reevaluarea unei imobilizări corporale ,amortizarea cumulată la
data reevaluării este abordată astfel:
 Recalculată proporțional cu schimbarea valorii contabile brute a activului ,astfel încat
valoarea contabilă a activului ,după reevaluare ,să fie egală cu valoarea sa reevaluată.Această
metodă este folosită ,deseori ,în cazul în care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice.
 Eliminată din valoarea contabilă brută a activului și valoarea ne tă ,determinată în urma
corectării cu ajustările de valoare ,este recalculată la valoarea reevaluată a activului.Această
metodă este folosită ,deseori,în cazul clădirilor reevaluate la valoarea lor de piață.
Elementele dintr -o grupă de imobilizări corpor ale se reevaluează simultan pentru a se evita
reevaluarea selectiva și raportarea în situațiile financiare anuale a unor valori care sunt o combinație
de costuri și valori calculate la date diferite. 11

1.1.3. Rezervele
Rezervele sunt reprezentate de profituri capitalizate în mod durabil de către entit ate.Acestea se mai
pot alcătui din: rezerve din reevaluare și prime de capital.
După modul de constituire și uitiliz are acestea pot fi:
 Rezerve legale constituite în fiecare an în procent de cel puțin 5% din profitul societății,până
în momentul atingerii unei cincime din capitalul social.
Rezervele legale au o deductibilitate de 5% din profitul contabil ,inainte de calcularea
impozitului pe profit,profit din care se scad veniturie neimpozabile și se adaugă cheltuielile

10 Bodea,G,Pântea,P,I, Contabilitate financiară românească ,Editura Intelcre do,Deva,2009,p.396
11 Toma,C, Contabilitate financiară, Editura Tipo Moldova,Iași,2011,p.56

8
aferente acestor venituri,până atinge 20% din capitalul subscris și vărsat.Dacă rezervele
legale sunt folosite pentru acoperirea pierderilor sau sunt distribuite sub orice formă
,reconstituirea ulterioară a acestora nu mai este deductibilă la calculul profitului impozabil.
 Rezervele statutare se formează din profitul net și sunt utilizate pentru finanțarea
inves tițiilor,acoperirea pierderilor sau pentru majorarea capitalului social.12Rezervele
reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare se alcătuiesc din amortizarea
activelor reevaluate sau în clipa casării sau vânzării acestora. 13
 Alte rezerve,acestea nu sunt prevăzute de lege și pot fi alcătuite facultative din profitul net
pentru a acoperi pierderile contabile sau în alte s copuri,potrivit A.G.A. Constituirea
rezervelor este impusă de lege în scopul asigurării unei protectii împotriva efectelor
pierderilor întreprinderilor și creditorilor.
În structura capitalului ,rezervele arată un interes deoarece sunt resurse aflate la dis poziția
întreprinderilor pentru a fi utilizate în diferite situații.
O mare parte din statutele corporative din țările Orientului Mijlociu prevăd ca societățile să păstreze
10% din profitul net al acestora din an ca ,,rezervă statutară’’și să continuie în felul ăsta până când
soldul acestui cont de rezervă să fie egal cu 50% din capitalurile proprii ale entități. 14

1.1.4. Rezultatele curente și reportate
Rezultatele sunt structuri de capitaluri proprii care îmbracă forma profitului sau pierderii,iar în
raport cu perioada la care se referă pot fi:rezultate ale exercițiilor curente și rezultate reportate.
În contabilitate pierderea sau profitul se stabilește lunar ,însumat de la începutul anului ,iar rezultatul
definitiv al exercițiului se decide la închiderea acestuia.
În pasivul bilanțului rezultatele figurează cu semnul ( -) în cazul pierderilor și cu semnul (+) în cazul
profitului.Rezultatele au caracter temporar în structura capitalurilor proprii deoarece urmează a fi
distribuite.15

12 Paraschivescu,M,D,Radu,F,Pătrașcu,L ,Contabilitate financiară aprofundată ,Editura Tehnopress,Iași,2011,p.67
13 Bodea,G,Pântea,I,P, Contabilitate financiară ,Ediura Intel credo,Deva,2011,p.397
14 Gavrilaș,G, Costul capitalului ,Editura Economică,București,2007,p.43
15 Ristea,M, Contabilitate financiară ,Editura Universitară,Ed.a 2 -a,București,2005,p.72

9
Rezultatele reportate din exercițiile precedente a căror decizie a fost amânată de adunarea generală
a asociaților fac parte din categoria capitalurilor proprii. 16
Profitul reprezintă sursă proprie de finanțare până în clipa distribuirii sale pe destinațiile stabilite de
lege ,iar pierderea ,până la acoperirea sa din rezerve sau din rezultatul exercițiului următor.
Diferența dintre veniturile și cheltuielile unui exercițiu financiar poartă denumirea de rezultatul
exercițiului financiar,rezultatul poate fi:
 Profit – atunci când veniturile se constată a fi mai mari decât cheltuielile;
 Pierdere – atunci când cheltuielile sunt mai mari decât veniturile;
Profitul contabil net se repartizează în mod provizoriu ,de regulă,la sfârșitul exercițiului financiar pe
următoarele destinații: Scopuri prevăzute de lege: acoperirea pierderilor contabile din anii precedenți,
rezerve legale, surse proprii de finanțare,vărsăminte la bugetul statului etc;
Scopuri stabilite prin actul constitutive al societății;rezervele contractuale sau statutare;
Scopuri prevăzute de adunarea general a asociaților sau acționarilor;surse proprii de finanțare sau
alte rezerve;
După aprobarea situațiilor financiare anuale, repartizarea definitivă a profitului se înregistrează în
contabilitate pe destinații.
Rezultatul reportat este reprezentat de pierderea neacoperită sau profitul nerepartizat din exercițiile
precedente (decizia de acoperire a pierderii sau de repartizare a profitului fiind amânată de adunarea
generală a acționarilor sau asociaților).
Profitul nerepar tizat alcătuiește sursa proprie de finanțare pentru societate până în momentul
distribuirii.Pierderea neacoperită reportată în exercițiul current urmează a fi acoperită din profitul
exercițiilor viitoare ,din capitalul social sau din rezerve. .17

1.2.Particularități ale evaluării capitalurilor proprii și ale aporturilor la capital
În principal instrumentele de capital propriu sunt redate de părți sociale și acțiuni.În evaluarea
acestora, întâlnim mai multe tipuri de valori, cum ar fi:

16 Moroșan,I, Contabilitate financiară și de gestiune ,Editura CECCAR,București,2013,p.95
17 Ristea,M, Contabilitatea financiară a întreprinderii ,Editura Universitară,București,2005,p.95

10
 Valoarea nomi nală (VN),este înscrisă pe parte socială sau pe acțiune.Capitalul social este
evidențiat în contabilitate la această valoare.Diferențele de valori de emisiune față de
valoarea nominală,sunt evidențiate distinct primele de capital (emisiune,fuziune,aport).
 Valoare de emisiune (VE) – reprezintă prețul plătit de către acționari care subscriu acțiunile
,în momentul emiterii lor .
Valoarea de emisiune poate fi:
 Mai mare decât valoarea nominală (cursul este suprapari) ;
 Egala cu valoarea nominală ( cursul este alp ari);
 Mai mica ca valoarea nominală ( cursul este subpar ).
Alte valori:
Valoarea de piață – reprezintă valoarea de vânzare – cumpărare a acțiunilor stabilită,de regulă,prin
negociere la bursa de valori ,pe baza raportului dintre cerere și ofertă,raport care poartă numele de
cotație.
Valoarea de rentabilitate – (este bazată pe rezultatul entit ății),se cunosc două forme : valoarea
financiară (VF) și valoarea de randament (VR):
Valoarea financiară reprezintă echivalentul afferent capitalizării dividendului anual pe o acțiune la
o rată medie a dobânzii pe piață sau corespunde unei sume totale care ,plasată la o dobândă
sigură,produce un avantaj egal cu veniturile titlurilor

18

Valoarea de randament reprezintă valoarea aferentă profitului net pe o acțiune care se poate
capitaliza în cursul unui exercițiu financiar,la o rată medie a dobânzii pe piață.

18 Aristița,R,Pătruț,V, Contabilitate și diagnostic financiar ,Editura Sedcom Libris,Iași,2010,pp.52 -54

11

Valoarea patrimonială – se bazează pe calculul valorii titlurilor,pornind de la situația patrimonială
aferentă bilanțului.În acest sens,pot fi:
Valoarea matematica contabilă (VC)

ANC (active net contabil) = Capital propriu – Active fictive sau
ANC = Activ real – Datorii
Valoarea contabilă intrinsecă (VMI)

ANI (activ net intrinsec) = ANC + Provizi oane nejustificate – Capital subscris nevărsat
Valoare a de lichidare – este valoarea rezultată din vânzarea forțată a întreprinderii într -un interval
de timp limitat.

12

CAPITOLUL II Bazele organizării și conducerii contabilității la S.C. Magazin Universal
Maramureș S.A .

Magazin Universal Maramureș S.A. s -a înființat legal potrivit sentinței civile numărul 3867 din
27.06.1994 a Judecătoriei Baia Mare. Magazinul Universal Maramureș S.A. a fost înregistrat la
Oficiul Registrul Comerțului Maramureș sub numărul J24/1628/1994, iar codul de identificare fiscal
este: RO 6076555. Și -a început activitatea la 01.08.1994 având ca activitate de bază comerțul cu
amănuntul, cu un număr de 225 angajați, realizând în prima lună un volum de vânzări de 336.416
lei. La finele anului 1994, res pectiv în primele 5 luni societatea a obținut un profit net de 9.585 lei.

2.1 Descrierea activității economico -productive
Activitatea principală a Magazinul ui Universal Maramureș este închirierea bunurilor imobiliare
proprii, a spațiilor comerciale situate în cele două corpuri de clădiri ale societății. Societatea asigură
spații cu destinația birouri, sedii de firme și spații comerciale.
Obiectivele afacerii :
 Oferirea unor servicii de calitate, care să includă cerințele și nevoile clienților;
 Promovarea unei atitudini corecte față de clienți, fiindu -le oferite informații relevante care să
ajute în luarea deciziilor și fiindu -le respectate tim pul și preferințele personale;
 Permanenta îmbunătățire a calității serviciilor oferite, comparativ cu ale competitorilor, prin
existența unor soluții noi, originale ;
 Mărirea gamei de servicii și oferirea unui raport bun calitate/preț ;
 Promovarea unei strategii de marketi ng care să facă cunoscută oferta firmei în servicii ;
 Adoptarea și abordarea unor strategii de menținere a clienților ;
Politica referitoare la calitatea serviciilor societății urmărește, următoarele obiective :
 Serviciile trebuie să îndeplinească toate c erințele și solicitările clienților săi precum și
cerințele legale ;
 Calitatea serviciilor societății este responsabilitatea colectivului precum și a fiecărui angajat
în parte. Pentru aceasta, educarea și pregătirea profesională a întregului personal se v a

13
orienta către conștientizarea calității muncii și obținerea unei înalte calificări, de experți
autorizați, în domeniul de activitate al fiecăruia;
 Societatea se preocupă să selecteze și să evalueze permanent furnizorii săi de produse și
servicii pe baza unor citerii și proceduri tehnice;

2.2 Funcțiile firmei
Figura nr.2.119
Funcțiunea de dezvoltare conține activități prin care se concepe,se studiază,se elaboarează și se
realizează viitorul cadru ethnic,organizatoric și tehnologic al întreprinderii. Din această funcțiune
face parte consiliul de administrație.
Funcțiunea financiar -contabilă ,constă în activități privind folosirea mijloacelor financiare necesare
în procesul economic și activități de urmărire a rezultatelor obținute de întreprindere.În aceast ă
funcțiune se încadrează Directorul economic.
Funcțiunea de personal cuprinde mai multe activități specific cum ar fi:
 Determinarea necesarului de muncă;
 Organizarea pregătirii profesionale a lucrătorilor;
 Selectarea,testarea,încadrarea și promovarea pers onalului;
 Stabilirea sistemului de salarizare,aplicarea acestuia și calculul salariilor.

19 Pîrvu,F,Olaru,S, Managementul în treprinderii ,Editura Lumina Lex,București,2006,p.41
Funcțiunea de dezvoltare
Funcțiunea financiar -contabilă
Funcțiunea de personal
Funcțiune comercială

14
De această funcțiune se ocupă Directorul general.
Funcțiunea comercială cuprinde un ansamblu de activități privind aprovizionarea tehnico –
materială,desfacerea produselor,comerțul exterior și cooperarea economică internațională,acestea
fiind grupate astfel:
 Marketing;
 Aprovizionare;
 Desfacere. 20
De această funcțiune se ocupă Directorul general.

2.3 Structura organizatorică la SC MAGAZIN UNIVERSAL MARAMUREȘ S.A.
Structura organizatorică este compusă din ansamblul persoanelor, subdiviziunilor organizatorice si
a relatiilor dintre acestea, orientate catre realizarea obiectivelor prestabilite ale societății,aceasta are
rolul de a soluționa problemele întâlnite în companie.
Structurile organzatorice pot fi:divizionale,funcționale și matriceale.
Structura organizatorica ce urmează a fi descrisă este una de tip funcțională,aceasta constă în
adunarea și așezarea tuturor funcțiilor în compartimente.21În structura organizatorică a societății
întalnim AGA (adunarea generală a asociaților/acționarilor),consiliul de administr ație,președintele
consiliului de asminstrație,Directorul general,Directorul economic și compartimentul de
marketing. Adunarea generală a acționarilor decide care sunt problemele societății,alege organele de
conducere,desemnează cenzorii și multe altele.
Consiliul de administrație reunește totalitatea administratoril or și administrează societatea,a cesta
stabilește direcțiile principale de activitate ale societății,stabilește politicele contabile,supraveghează
activitatea directorilor etc.
Președintele consiliului de administrație veghează la buna funcționare a societății, coordonează
activitatea consiliului și raportează cu privire la aceasta adunării generale a acționarilor.
Directorul general al societății are atribuții extrem de importante,acestea sunt:comunica obiectivele
generale,asigură coordonarea tuturor compartimentelor societății,identifică oportunitățile de

20 Ploae,V, Economia întreprinderii ,Editura Ex Ponto,Constanța,2000,pp.56 -59;
21 Duic A ., Management , Ediția a II -a, revizuită și actualizată, Ed. Bibliotheca, Târgoviștee, 2008, p. 344;

15
investiție,organiz ează activitatea firmei,menține relații bune cu angajații,răspunde de absolut tot ce
se întâmplă în firmă.
Directorul economic deține și el o serie de atribuții,esențiale,acesta asigură condiții bune pentru
întocmirea documentației,organizează inventarie rea,asigură plata către terți,înregistrează toate
operațiuile întalnite în firmă,întocmește bugetul și situațiile financiare ale societății.
Angajatul din compartimentul de marketing promovează imaginea firmei,efectuează studii de
piată,întocmește rapoarte,gestionează bugetul de marketing etc.

Organigrama S.C Magazin Universal Maramureș S.A. 2.2

ADUNAREA
GENERALĂ A
ACȚIONARILOR
PREȘEDINTE
CONSILIU DE
ADMINISTRAȚIE CONSILIUL DE
ADMINISTRAȚIE
DIRECTOR ECONOMIC DIRECTOR GENERAL
COMPARTIMENT
MARKETING

16
2.4 Studiul evoluției principalilor indicatori economico -financiari
Cu ajutorul analizei indicatorilor ne putem da seama de punctele forte și punctele slabe ale
întreprinderii,așadar,analiza acestora este esențială.
Principalii indicatori economico -financiari din Nota 9
Tabel nr.2.1
Nr.
crt. Indicator Formulă
1 Lichiditatea generală – evidențiază în ce măsură
activele circulante pot acoperi datoriile mai mici
de un an.Raportul trebuie să înregistreze valori
mai mari decât unitatea și un trend crescător
pentru a reflecta echilibrul financiar pe termen
scurt.

2 Lichiditatea imediată – prezintă măsura în care
datoriile pe termen scurt pot fi acoperite numai
din activele realizabile și disponibile,mai ușor
de mobilizat.Valorile raportului cuprinse între
0,8 și 1 sunt considerate ca indicând o si tuație
normal de lichiditate a întreprinderii.

22
3 Gradul de îndatorare – are o limită de 0,5,are
condiția ca rata profitului obținută de societate
să fie superioară ratei dobânzii aferente
creditelor bancare co ntractate de societate pe
termen lung.

23

4 Viteza de rotație a stocului – aproximează de
câte ori stocul a fost rulat de -a lungul

22 Mironiuc,M .,Analiz ă economico -financiară, Editura Sedcom Libris,Iași,2006,pp.275 -276
23 Petrescu,S., Analiză și diagnostic financiar -contabil ,Editura CECCAR,București,2006,pp.187 -191

17
exercițiului financiar

5 Viteza de rotație a debitelor -clienți -exprimă
numărul de zile până la data la care debitorii își
achită datoriile către entitate

6 Viteza de rotație a creditelor -furnizor –
aproximează numărul de zile de creditare pe care
entitatea îl obține de la furnizorii săi

7 Viteza de rotație a imobilizarilor corporale –
evaluează eficacitatea managementului
imobilizărilor corporale prin examinarea valorii
cifrei de afaceri generate de o anumită cantitate
de imobilizări corporale.

8 Viteza de rotație a activelor totale – evaluează
eficacitatea managementului activelor totale prin
examinarea valorii cifrei de afaceri generate de
o anumită cantitat e de active.

9 Rata rentabilității capitalului angajat –
reprezintă profitul pe care îl obține entitatea din
banii investiți în afacere:Capitalul angajat se
referă la banii investiți în entitate atât de către
acționari, cât și de creditorii pe termen lung, și
include capitalul propriu și datoriile pe termen
lung sau active totale minus datorii curente.

10 Marja brută din vânzări – o scădere a
procen tului poate scoate în evidență faptul că
entitatea nu este capabilă să își controleze
costurile de producție sau să obțină prețul de
vânzare optim.

18

Vom calcula și interpreta principalii indicatori economici pe baza situațiilor financiare anuale ale
firmei.
Analiza principalilor indicatori economico -financiari
Tabel nr.2.2
Nr.
crt. Denumire
indicator 2014 2015 2016 Abatere relativă
2015/2014 Abatere relativă
2016/2015
1 Total active 11.689.025 10.577.799 13.835.249 -9,51 30,78
2 Capital
propriu 9.036.983 10.274.749 11.286.846 13,70 9,85
3 Datorii
curente 1.250.273 113.268 82.875 -90,94 -26,83
4 Datorii > 1
an 1.305.372 135.958 129.384 -89,59 -4,84
5 Active
circulante 1.151.119 636.713 967.834 -44,67 52,00
6 Stocuri 0 0 0 0 0
7 Imobilizări
corporale 10.511.416 9.915.210 11.746.298 -5,67 18,47
8 Cifra de
afaceri 3.279.786 3.250.214 4.653.689 -0,90 43,18
9 Sold mediu
clienți 1.022.378 496.147 875.238 -51,47 76,41
10 Sold mediu
furnizori 44.372 16.771 22.376 -62,20 33,42
11 Profit brut
din vânzări 3.287.347 3.251.174 3.357.127 -1,1 3,26
12 Achiziții de
bunuri 3.279.786 3.250.214 4.653.689 -0,90 43,18
13 Capital
angajat 10.438.752 10.464.531 13.752.374 0,25 31,41
14 Profit 1.285.670 1.476.811 1.535.733 14,87 3,99

19
înaintea
plății
dobânzii și
impozitului
pe profit
15 Lichiditate
generală 9,35 93,39 166,94 898,82 78,75
16 Lichiditate
imediată 0,92 5,62 0,02 510,86 -99,64
17 Gradul de
îndatorare 14,44 1,32 1,15 -90,86 -12,88
18 Viteza de
rotație a
stocului 0 0 0 0 0
19 Viteza de
rotație a
debitelor
clienți 113,78 55,72 68,64 -51,03 23,19
20 Viteza de
rotație a
creditelor
furnizor 4,94 1,89 1,76 -62,35 -6,88
21 Viteza de
rotație a
imobilizărilo
r corporale 0,31 0,33 0,40 6,45 21,21
22 Viteza de
rotație a
activelor
totale 0,28 0,31 0,34 10,71 9,68
23 Rata
rentabilității
capitalului 0,12 0,14 0,11 16,66 -21,43

20
angajat
24 Marja brută
din vânzări 100,23 100,03 72,14 -0,20 -27,88
25 Nr.salariați 3 3 3 0 0

Rezultatele analizei structurii bilanțului conduce la următoarele concluzii:
Din perioada analizată(2015/2014 ) putem constata un capital propriu negativ deoarece,datoriile
totale sunt mai mari decât activele totale,în celelalte perioade respectiv 2015 și 2016 rezultă un
capital propriu pozitiv în urma creșterii activelor totale față de datoriile totale (datorii curente +
datorii > 1 an) ,ceea ce duce la o performanță bună a societății.În urma analizei activele totate în
perioada 2015/2014 au scăzut cu 9,51 % iar în perio ada 2016/2015 au crescut considerabil cu
30,78%,acestea au ca efect un bun echilibru al societății.
Indicatorul lichidității generale are valori semnificative,scăzând considerabil în exercițiul N+1 față
de exercițiul N,respectiv 898,82% și 78,75% ceea ce î nseamnă că întreprinderea nu mai este la fel de
capabilă să acopere datoriile curente din activele curente,dar încă are capacitatea de acoperire a
datoriilor curente din activele curente.
Indicatorul lichidității imediate semnifică lichiditatea efectivă a întreprinderii ,înregistrează valori
mici în anii analizați dar în creștere în perioada 2015/2014 (510,86%) și în scădere în perioada
2016/201 5 (99,64%).Practic societatea are capa citatea de plată imediată.Lichiditatea imediată se
explică prin valoarea mu lt mai mare a activelor circulante comparativ cu valoarea datoriilor curente
,activele circu lante înregistrează un ritm rapid de creștere(52,00%) iar,datoriile curente scad cu
26,83%.
Indicatorul vitezei de rotație a stocului nu se poate analiza deoarece întreprinderea nu dispunde de
stocuri.
Indicatorul gradului de îndatorare are valori nsemnificative în anii 2015,2016 (1,32% și 1,15%) iar
în anul 2016 constatăm o valoare mai ridicată 14,44% , în perioada analizată indicatorul scade
semnificativ (90,86 % și 12,88 %),valorile sunt mult superioare limitei de 0,5 impusă de literatura de
specialitate ceea ce înseamnă că întreprinderea nu are cap acitatea de îndatorare .Acesta descrește
semnificativ în perioada analizată cu 77,98%.

21
Viteza de rotație a debitelor clienți scade în perioada 2015/2014 cu 51,03 și crește în perioada
20116/2015 cu 23,19 ceea ce a favorizat decalajul dintre plăți și încasări.Acest fapt se explică prin
ritmul de creștere al cifrei de afaceri respectiv 43,18%.
Viteza de rotație a creditelo r furnizor a scăzut în ambele perioade cu 62,35 respectiv 6,88 din cauza
creșterii achizițiilor de la furnizori,ceea ce înseamnă că există un decalaj între vânzare și plata
efectivă și că furnizorii nu iși onorează obli gațiile de plată.
Viteza de rotație a imobilizărilor corporale a crescut în perioada analizată cu 6,45 respectiv 21,21 în
urma creșterii cifrei de afaceri cu 43,18% indicând sporirea utilizării imobilizărilor corporale.În
exercițiul 2016/2015 imoblizările participă de mai multe ori la creșterea cifrei de afaceri comparativ
cu exercițiul precedent cănd au o participare mai redusă.
Viteza de rotație a activelor totale a crescut în perioada 2015/2014 cu 10,71% iar în perioada
2016/2015 cu 9,68% în urma creșterii cifrei de afacerii,indicân d sporirea utilizării activelor totale.În
exercițiul financiar încheiat activele totale participă mai puțin la creșterea cifrei de afaceri
comparativ cu exercițiul precedent când acestea au participat mai intens.
Rata rentabilității capitalului angajat are valori nesemnificative în perioada analizată,aceasta crește
în exercițiul financiar 2015/2014 cu 16,66% iar în exercițiul 2016/2015 scade cu 21,43 %,rezultă că
în primul exercițiu financiar întreprinderea are o creștere a capitalului angajat adică are pro fit de
16,66 % din banii investiți iar în exercițiul precedent are o scădere considerabilă a capitalului
angajat,adică nu obține profit din banii investiți.
Marja brută din vânzări are valori semnificative în perioada analizată (100,23%,100,03% și
72,14%) dar întâmpinăm valori descrescătoare în exercițiile 2015/2014 respectiv 2016/2015 și
anume 0,20 % și 27,88 ,indicând faptul ca s -a redus rentabilitatea vânzărilor și profitul brut în urma
acoperirii cheltuielilor aferente cifrei de afaceri.
Pe parcursul c elor 3 ani am constatat că cifra de afaceri a scăzut în anul 2015 fată de anul 2014 cu
0,90% și a crescut în anul 2016 față de anul 2015 cu 43,18%,în urma închirierii spațiilor comerciale.

22
Capitolul III Organizarea și conducerea contabili tății capitalurilor proprii la
S.C Magazin Universal Maramureșul S.A .
În subcapitolele ce urmează vor fi abordate documentele justificative specifiece temei și funcțiunea
conturilor de capital.În cea mai mare parte vor fi operațiuni legate de capitaluri,atât pen tru societate
cât și alte operațiuni neîntâlnite la firmă.

3.1 Fluxul informațional financiar -contabil specific capitalurilor proprii
Principalele documente justificative care stau la baza inregistrarii in contabilitate a operatiunilor
legate de capitalur ile proprii.
Nr.c
rt. Denumire document Descriere document
1 Chitan ța -document justificativ pentru depunerea unei s ume în
numerar la casieria unită ții;
-document justificativ de î nregistrare în registrul de
casă și în contabilitate ;
Se întocmește în două exemplare, pentru fiecare sumă
încasată, de către casierul unității si se semnează de
acesta pentru primirea sumei.
2 Registru de cas ă -înregistrarea operativă a încasărilor și plaților î n
numera r ,efectuate prin casieria unităț ii.
-stabilește la sfârșitu l fiecărei zile ,soldul de casă;
-document de înregistrare în contabilitate a
operațiunilor de casă .
3 Extras de cont -servește la solicitarea ș i comunicarea de la debitor a
sumelor pretinse ,ramas e neachitate,provenite din
relații economico -financiare ș i ca instr ument de
conciliere prearbitrală .
Se întocmește în 3 exemplare, de că tre departame ntul
financiar -contabil al unităț ii.
4 Proces -verbal de recep ție – document de în registrare în evidența operativă și în
contabilitate;

23
-document de consem nare a sta diului în care se află
obiectivul de investiții;
Se întocmește în trei exemplare, la data punerii în
funcțiune a mijlocului fix.
-procesul verbal de recepție se întocmește pentru
mijloacele f ixe indepedente care nu necesită montaj și
nici probe tehnologice (utilaje pentru
intervenție, unelte, accesorii de producție, mijloace de
transport auto, animale etc.)
5 Dispoziție de plată/încasare că tre casierie -dispozitie pentru casierie,în vederea achitării î n
numerar a unor sume,potr ivit dispoziț iilor legale.
-dispoziție pentru casierie,în vederea încasării î n
numera r a unor sume care nu reprezintă venituri d in
exploatare ,potrivit dispoziț iilor legale.
6 Jurnal privind operațiunile de casă ș i banc ă -jurnal auxiliar pentru înregistrarea operațiunilor cu
mijloace bănești,la unitățile care aplică forma de
înregistrare ‘’pe jurnale,, ;
-serveș te la completarea registrului cartea mare.
Se întocmește lunar sau pe măsura efectuă rii
operațiunilor, în cadrul compartimentului
financiar -contabil, separat pentru fiecare con t sintetic,
utilizându -se formatul potrivit, în funcție
de numă rul conturilor corespondente.24

24 ORDIN Nr. 3512 din 27 noiembrie 2008 cu aprobarea reglementărilor privind documentele
financiar -contabile,publicat în Monitorul Oficial al României,Partea I, nr. 870 din 23 decembrie
2008.

24
3.2 Sistemul de conturi folosit în contabilitatea capitalurilor proprii
În acest subcapitol sunt prezentate continutul și funcțiunea conturilor contabile cuprinse în Planul de
conturi general prevăzut la capitolul IV din Reglementările contabile conforme cu Directiva a IV -a a
Comunităților Economice Europene.
CLASA 1 "CONTURI DE CAPITALURI"
Din clasa 1 "Conturi de capitaluri" fac parte următoarele grupe: 10 "Capital și rezerve",
11 "Rezultatul reportat", 12 "Rezultatul exerciĠiului financiar", 14 "Câștiguri sau pierderi legate de
emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu t itlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri
proprii", 15 "Provizioane" și 16 "Împrumuturi și datorii asimilate".
Nr.
crt. Grupa Contul Funcțiune
1 10”Capital și
rezerve’’ 101"Capital” Este un cont de pasiv.
În creditul acestui cont se
înregistreaza:
– capitalul subscris de
actionari/asociati, în natură si/sau
numerar, capitalul majorat prin
subscrierea sau emisiunea de noi
actiuni/părti sociale ;
În debitul contului se înregistreaza:
– capitalul retras de actionari/asociati
104"Prime
de capital" Este un cont de pasiv.
În credit se înregistrează
– valoarea primelor stabilite cu ocazia
emisiunii, fuziunii/divizării, aportului
la capital si/sau din conversia
obligatiunilor în actiuni ;
În debit se înregistrează
– primele de capital încorp orate în
capitalul social
105"Rezerve
din
reevaluare" Este un cont de pasiv.
În creditul contului se înregistrează:
– cresterea fata de valoarea contabilă
netă, rezultată din reev aluare;
În debitul contului se înregistrează:
– capitalizarea surplusului din
reevaluare, prin transfe rul direct în
capitalul propriu .
106
"Rezerve" În creditul contului se înregistrează:
– profitul net realizat în exercițiile
anteri oare, repartizat la rezerve ;
În debitul contului se înregistreaz ă:
– rezervele dest inate majorării
capitalului .

25
Contul 107
"Rezerve din
conversie"
Este cont bifuncțional.
În creditul contului:
-diferențele favorabile rezultate din
conversia posturilor de activ cuprinse
în bilanțul societăților nerezidente;
În deb itul contului:
-diferențele nefavorabile rezultate din
conversia posturilor de activ cuprinse
în bilanțul societăților nerezidente;
109"Acțiuni
proprii" Este un cont de activ.
În debitul contului se înregistrează:
-prețul de achiziție al acț iunilor
proprii răscumpărate
În creditul contului se înregistrează:
-reducerea capitalului cu valoarea
acțiunilor proprii răscumpărate ș i
anulate .
2 11"Rezultatul
reportat" 117
"Rezultatul
reportat" Este un cont bifuncțional.
În creditul acestui cont se
înregistrează:
– profitul net realizat în exercițiul
financiar încheiat
În debitul contului:
-pierderile contabile realizate în
exercițiul financiar încheiat
3 12"Rezultatul
exercițiului
financiar. 121"Profit
sau pierdere" Este un cont bifuncțional.
În creditul contului se înregistrează:
-la sfârș itul perioadei, soldul creditor
al cont urilor din clasa 7 ;
În debitul contului:
-la sfârș itul perioadei, soldul debitor
al contur ilor de cheltuieli .
129
"Repartizarea
profitului" Este un cont de activ.
În debitul contului se înregistrează:
– rezervele constituite
În creditul contului se înregistrează:
-profitul net realizat în exerciți ul
financiar încheiat

26

3.3 Calculul și înregistrarea în contablitate a operațiilor privind capitalurile proprii

Operațiuni privind S.C Magazin Universal Maramureș S.A
Registru jurnal nr.1
Nr.c
rt. Data
înreg. Documentul Explicații Simbol conturi
Sume
Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare
1 01.01.2015 Act
constitutiv Subscrierea
capitalului
social 456 1011 1453 1453
2 10.01.2015 Foaie de
transfer Transferul
capitalului
subscris
nevărsat la
capitalul 1011 1012 1453 1453 4 14"Câștiguri sau
pierderi legate de
emiterea,
răscumpărarea,
vânzarea,
cedareacu titlu
gratuit sau
anularea
instrumentelor de
capitaluri proprii" 141
"Câștiguri
legate de
vânzarea sau
anularea
instrumentel
or de
capitaluri
proprii" Este un cont de pasiv.
În creditul contului se înregistrează:
-diferența între prețul de vânzare al
instrumentelor de capitaluri proprii ș i
valoarea lor de răscumpărare
În debitul contului se înregistrează:
-câștigurile legate de vânzarea sau
anularea instr umentelor de capitaluri
proprii .

149 "Pierderi
legate de
emiterea,
răscumpărare
a, vânzarea,
cedarea cu
titlu grat uit
sau anularea
instrumentel
or de
capitaluri
proprii" Este un cont de activ.
În creditul contului se înregistrează:
– pierderile legate de emiterea,
răscumpărare a, vânzarea, anularea
instrumentelor de capitaluri propr ii
În debitul contului se înregistrează :
-diferența între valoarea de
răscumpărare a instrumentelor de
capitaluri proprii anulate și preț ul lor
de vânzare

27
subscris
vărsat
3 11.01.2015 Extras de
cont Vărsarea
capitalului
în conturile
la bănci 5121 456 1453 1453
4 13.01.2015 Document
subscriere Subscriere
părți
sociale 456 1011 1300 1300
5 16.01.2015 Foaie de
vărsământ Efectuarea
vărsământu
lui de către
asociat în
casierie 5311 456 2300 2300
6 20.01.2015 Formular de
subscriere Subscriere
aport în
bunuri 456 1011 980 980
7 24.01.2015 Intrarea în
patrimoniu
a aportului
subscris 2131 456 980 980
8 29.01.2015 Încorporare
a profitului
reportat 117 1012 4500 4500
9 18.02.2016 Prospect
demajorare Majorarea
capitalului
social prin
încorporare
a rezervelor 106 1012 2380 2380
10 27.02.2016 Factură Vânzarea a
1300 de
acțiuni la
cursul de 5121 456 14300 14300

28
11lei/acțiun
e
11 26.03.2016 Chitanță Reținerea
dobânzii și
a altor
cheltuieli
acționarului 456 %
758
768 1750
930
820
12 16.03.2016 Prospect de
emisiune Emisiunea
a 120 de
acțiuni la
prețul de 11
lei/acțiune.
Valoare
nominală 9
lei/acțiune 456 %
1012
1041 1320

1080
240
13 17.03.2016 Constituire
a rezervei
legale din
profitul
brut al
exercițiului 129 1061 1243 1243
14 19.03.2016 Acordare
de
dividende 1068 457 1840 1840
15 20.03.2016 Constituire
provizion 6812 151 1100 1100
16 22.03.2016 Stat de plată Cheltuieli
salariale 641 421 12840 12840
17 29.03.2016 Extras de
cont Încasare
împrumut 5121 461 120686 120686
18 12.04.2016 Extras de
cont Obținerea
unui credit
bancar pe 5121 162 15300 15300

29
termen lung
19 15.04.2016 Constituire
a altor
rezerve din
prime de
capital 1041 1068 2450 2450
20 16.04.2016 Ordin de
compensare Stingerea
datoriei fată
de furnizor 401 456 1870 1870

Alte operațiuni privind capitalurile proprii:
Registru jurnal nr.2
Nr.
crt. Data înreg. Documentul Explicații Simbol conturi
Sume

Debitoa
re Creditoare Debitoare Creditoare

1 01.01.2015 Obligație de
rambursare 1012 456 50000 50000
2 12.01.2015 Extras de
cont Rambursarea
sumei 456 5121 50000 50000
3 18.01.2015 Răscumpărare
a acțiunilor 1091 5121 45000 45000
4 19.01.2015 Anularea
acțiunilor %
1012
149 1091
20000
10000 30000
5 20,01.2015 Extras de
cont Impozitul și
virarea
sumelor în
conturile
acționarilor 456 %
446
5121 35000
5000
30000
6 21.01.2015 Rezerve din 212 % 1400

30
reevaluare 105
2812 900
500
7 22.01.2015 Constituirea
rezervelor din
repartizarea
profitului 129 %
1061
1063
1068 180
50
70
60
8 23.01.2015 Repartizarea
profitului net 129 %
1171
1063
1068 2500
1000
1200
300
9 25.01.2015 Acordarea
dividendelor și
a primelor 1171 %
424
457 2100
1500
600
10 26.01.2015 Pierdere
reportată 1171 121 180 180
11 28.01.2015 Acoperirea
pierderii %
129
1068 1171
130
30 160
12 29.01.2015 Eroare
contabilă,factu
ră pentru
produse finite
expediate 4111 %
1174
4427 380
300
80
13 30.01.2015 Nota
explicativă Eroare
contabilă,sume
datorate
personalului 1174 4281 150 150
14 10.02.2015 Prospect de
emisiune Emisiunea
obligațiunilor 461 161 120000 120000
15 16.02.2015 Chitanță Încasarea în
numerar a
valorii de
emisiune 5311 461 120000 120000

31
16 19.02.2015 Dobânda
pentru 6
luni(120000*5
%*6/12) 666 1681 3000 3000
17 22.02.2015 Chitanță Plata dobânzii 1681 5311 3000 3000
18 26.02.2015 Chitanță Răscumpărare
a
obligațiunilor 505 5311 3400 3400
19 28.02.2015 Anularea
obligațiunilor 161 505 3400 3400
20 01.03.2015 Amortizarea
primelor de
rambursare
pentru
obligațiuni 6868 169 300 300
21 16.03.2015 Extras de
cont Primirea
subvenției
guvernamental
e 5121 131 2000 2000
22 17.03.2015 Amortizare
subvenție 131 7584 3500 3500
23 20.03.2015 Extras de
cont Rambursarea
subvenției
guvernamental
e pentru
investiții %
131
658 5121
54000
26000 80000
24 30.03.2015 Evidențierea
distinctă a
clientului în
litigiu %
4118
4427 4111
20000
3800 23800
25 03.04.2015 Constituire
provizion
pentru litigii 6812 1511 10000 10000

32
26 12.04.2015 Chitanță Încasarea
creanței în
urma hotărârii
judecătorești
în favoarea
furnizorului 5121 %
4118
4427 23800
20000
3800
27 20.04.2015 Anularea
provizionului
pentru litigiu 1511 7812 20000 20000
28 21.04.2015 Trecerea
creanței în
litigiu la
pierderi în
urma hotărârii
judecătorești
în favoarea
clientului 654 4118 20000 20000
29 23.04.2015 Transferul
primelor de
capital în
rezerve 104 1068 50 50
30 27.04.2015 Acoperirea
diferențelor
nefavorabile la
anularea
acțiunilor
răscumpărate 1068 502 150 150
31 29.04.2015 Anulare
provizion 1513 7812 120 120
32 01.05.2015 Primirea unui
mijloc de
transport în
leasing 2133 167 180000 180000

33
33 11.05.2015 Retragerea
unui asociat 1012 456 5000 5000
34 13.05.2015 Transfer prime
de conversie la
alte rezerve 1044 1068 2500 2500
35 17.05.2015 Diferente
nefavavorabile
în urma
evaluării
creditului în
devize 665 1621 17000 17000
36 20.05.2015 Diferente
favavorabile în
urma evaluării
creditului în
devize 1621 765 17000 17000
37 23.05.2015 Trecerea ăn
categoria
creditelor
restante,a celor
nerambursate
la scadență 1621 1622 8000 8000
38 27.05.2015 Extars de
cont Suma
dobânzilor
plătite către
entitățile
afiliate 168 5121 1200 1200
39 29.05.2015 Prospect de
emisiune Emisiunea
acțiunilor în
urma
absorbirii unei
societăți 456 %
1012
1042 65000
50000
15000
40 01.06.2015 Prospect de Emisiunea 456 % 120000

34
emisiune acțiunilor în
care vor fi
preschimbate
obligațiunile 1011
1044 100000
20000
41 12.06.2015 Act de
conversie Conversia
obligațiunilor
în acțiuni 161 456 20000 20000
42 15.06.2015 Încorporarea
primelor de
fuziune 1042 1012 3000 3000
43 20.06.2015 Chitanță Achitarea în
numerar a
cheltuielilor de
emisiune a
acțiunilor 201 5311 4000 4000
44 20.08.2015 Preluarea
activelor aduse
prin fuziune %
2131
5121 456
3000
3000 6000
45 28.08.2015 Constituire
rezerve
statutare 1171 1063 2000 2000
46 13.09.2015 Acoperirea
pierderilor din
exercițiul
financiar cu
ajutorul
rezervelor
statutare 1063 121 500 500
47 28.09.2015 Extras de
cont Dobândirea
acțiunilor
proprii 1092 5121 700 700
48 12.10.2015 Chitanță Vânzarea în
numerar a 5311 %
1092 550
500

35
acțiunilor
proprii 141 50
49 18.09.2015 Foaie de
transfer Transferul la
alte rezerve a
caștigurilor
legate de
răscumpărarea
acțiunilor
proprii 141 1068 950 950
50 05.11.2015 Închiderea
conturilor de
cheltuieli 121 %
607
6588
666 1800
1000
500
300
51 14.11.2015 Închiderea
conturilor de
venituri %
707
768 121
800
700 1500
52 20.11.2015 Repartizarea la
rezerve legale
a unei părți din
profit 129 1061 800 800
53 12.12.2015 Închiderea
contului 129 121 129 300 300
54 31.12.2015 Impozitul pe
profit aferent
profitului
neimpozabil 1174 441 600 600

36
3.4. Prezentarea informațiilor privind capitalurile proprii în situațiile financiare anuale
Potrivit legii nr. 82/1991 societățile au obligația de a întocmi situațiile financiare anuale în orice
situație. Scopul situațiilor financiare anuale este constituit de fu rnizarea de informații cu privire la
poziția financiară,performanța financiară și fluxurile de trezorerie ale societății.25
Bilanțul este constituit d in active și datorii . Bilantul este componenta situaț iilor financiare anuale
care redă imaginea poziț iei financiare a întreprinderii la finele perioadei de gestiune . Contul de
profit si pierdere este componenta situaț iilor fin anciare anuale care prezintă performanța financiară a
întreprinderii în ansamblul sau in exerciț iul financiar respectiv.
Capitalurile împreună c u elementele sale se întâlnesc în bilanț în grupa J. 26 Situatia modificarilor
capitalului propriu este acea situație financiară care evidențiaza evoluț ia uneia din cele mai
importante componente ale patrimoniului î ntreprinderii,capitalul propriu.
Capitalurile proprii reflectă interesul rezidual al proprietarilor in activele societății ,dupa deducerea
datoriilor.Nivelul capitalului propr iu este deja reflectat in bilanț,î nsa această situație reflectă evoluția
tranzacț iilor economice prin care s -a ajuns la acest nivel.

25 *** Legea contabilității nr. 82/1991, cu modificările și completările ulterioare (publicată în M. Of. nr. 454 din
18.06.2018)
26 *** OMFP nr. 1802 din 29 decembrie 2014 cu aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare
anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 963
din 30 decembrie 2014, cu modificările și c ompletările ulterioare;

37
Concluzie

Lucrarea prezentată are o importanță deosebită deoarece este vorba despre capitaluri
proprii,elemente esențiale pentru o societate.
În primul capitol am abordat majoritatea elemntelor legate de capitaluri proprii,a m definit capitalul
propriu ca fiind interesul rezidual al acționarilor/asociaților și calculat ca diferență între active și
datorii.Am definit capitalul social, fiind element al capitalului propriu și reprezentat de aportul
acționarilor/asociaților adus s ocietății.Capitalul propriu este reprezentat de acțiuni,acestea sunt
negociabile iar valorii nominale i se asociază și alte categorii de valori: valoarea de piață,valoarea de
rentabilitate și valoarea patrimonială.
Rezervele din reevaluare altă componentă a capitalurilor sunt reprezentate de plusurile sau
minusurile rezultate din reevaluarea activelor și se calculează ca diferență între valoarea justă și
valoarea netă contabilă. Rezervele sunt reprezentate de profituri capitalizate în mod durabil de către
entitate,după modul de constituire acestea pot fi: rezerve legale,rezerve statutare și alte
rezerve.Rezervele legale sunt impuse de lege,entitățile sunt obligate să aloce rezervei o parte din
profit și anume 5%. Rezervele statutare se formează din profitul net și sunt utilizate pentru finanțarea
investițiilor,acoperirea pierderilor sau pentru majorarea capitalului soci al și alte rezerve,acestea sunt
facultative și constituite din profitul net. Rezultatele sunt structuri de capitaluri proprii care îmbracă
forma profitului sau pierderii,iar în raport cu perioada la care se referă pot fi: rezultate ale
exercițiilor curente și rezultate reportate. În principal instrumentele de capital propriu sunt redate de
părți sociale și acțiuni.În evaluarea acestora, întâlni m mai multe tipuri de valori, cum ar fi: valoarea
patrimonială,valoarea de emisiune,valoarea nominală,valoarea de piață etc.
În cel de al doilea capitol denumit B azele organizării și conduce rii contabilității la S.C. Magazin
Universal Maramureș S.A . am prezentat istoricul societății,date esențiale despre aceasta
,organigrama,principalii indicatori economico -financiari aferenți Notei 9 și funcțiile firmei. Magazin
Universal Maramureș S.A. s -a înființat legal potrivit sentinței civile numărul 3867 din 27.06.1994 a
Judecătoriei Baia Mare. Magazinul Universal Maramureș S.A. a fost înregistrat la Oficiul Registrul
Comerțului Maramureș sub numărul J24/1628/1994, iar codul de identificare fiscal este: RO
6076555.

38
Activitatea principală a Magazinului Univers al Maramureș este închirierea bunurilor imobiliare
proprii, a spațiilor comerciale situate în cele două corpuri de clădiri ale societății. Societatea asigură
spații cu destinația birouri, sedii de firme și spații comerciale .
Principalele funcții ale societ ății sunt:funcția comercială,funcția de personal,funcția financiar –
contabilă și funcția de dezvoltare.Pe seama acestor fun cții se dezvoltă întreprinderea. Structura
organizatorică este compusă din ansamblul persoanelor, subdiviziunilor organizatorice si a relatiilor
dintre acestea, orientate catre realizarea obiectivelor pres tabilite ale societății.Structura
organizatorica a societății Magazin Universal Maramureș S.A. este alcatuită din:AGA(adunarea
generală a asociaților/acționarilor),consiliul de administ rație,președintele consiliului de
administrație,directorul general,directorul economic și managerul de marketing,aceste persoane
constituie obiectivele întreprinderii și le duc la bun sfârșit.În urma analizei principalilor indicatori
economico -financiari a m constatat ca întreprinderea a avut un capital propriu negativ în anul 2015
dar s -a dezvoltat considerabil în anul 2016 atfel a avut un capital propriu pozitiv.Întreprinderea are
capacitatea de acoperire a datoriilor curente din activele curente și are c apacitate de plată imediată
deoarece activele circulante au o valoare mai ridicată față de datoriile curente.Există un decalaj între
vânzare și plata efectiva privind clienții și furnizorii.Activele corporale ajută intens la creșterea
cifrei de afaceri,iar activele totale au o participație mai redusă.Întreprinderea nu obține profitdin
investițiile efectuate iar rentabilitatea vânzărilor s -a redus.
În capitolul trei am prezentat principalele documente justificative specifice capitalurilor proprii și
funcțiunea conturilor specifice temei.Am consemnat principalele operațiuni specifice capitalurilor
proprii și am prezentat principalele informații privindcapitalurile prorpii în situațiile financiare
anuale.
S.C Magazin Universal Maramureș S.A. are puncte slabe și puncte tari ca orice organizație de
altfel.Printre punctele tari întâlnim:este o întreprindere dezvoltată,cotată la bursa de valori,are o cifră
de afaceri destul de mare,are un obiect de activitate destul de stabil și funcționabil pe o perioadă
foarte lungă de timp,societatea are o experiență considerabilă pe piață.Societatea are și puncte
slabe,cum ar fi:are datorii,atât pe termen scurt cât și pe termen lung,nu are ocapacitate de îndatorare
prea mare, are un decalaj între vânzări și plăți etc.
Din acest studiu rezultă că, pentru a avea un capital propriu favorabil este necesară o organizare
destul de eficientă și de o bună gestionare a finanțelor .

39
Bibliog rafie

1. Aristița,R,Pătruț,V, Contabilitate și diagnostic financiar ,Editura Sedcom Libris,Iași,20 10.
2. Bodea,G,Pântea,P,I, Contabilitate financiară românească ,Editura Intelcredo,Deva,2009.
3. Costuleanu,P,L,C, Contabilitatea financiară a entităților patrimoniale ,Editura Tipo
Moldova,Iași,2008.
4. Dicu,R, Dimensiuni contabile și financiare ale capitalului ,Editura Tehnopress,Iași,2015.
5. Duic A., Management , Ediția a II -a, revizuită și actualizată, Ed. Bibliotheca, Târgoviștee, 2008,
6. Dumitrean,E. ,,Contabilitate financiară’’ ,Editura Sedcom Libris,Iași,2008.
7. Gavrilaș,G,Costul capitalului,Editura Economică,București,200 7.
8. Iacob,P,P.,Bodea,G., Contabilitatea financiară ,Editura Intelcredo,Deva,2011.
9. Legea contabilității nr. 82/1991, cu modificările și completările ulterioare (publicată în M. Of.
nr. 454 din 18.06.2018)
10. Moroșan,I, Contabilitate financiară și de gestiune ,Editu ra CECCAR,București,2013.
11. Mironiuc,M .,Analiză economico -financiară, Editura Sedcom Libris,Iași,2006.
12. Onofrei,M, Finanțele întreprinderii ,Editura Economică,București,2004.
13. ORDIN Nr. 3512 din 27 noiembrie 2008 cu aprobarea reglementărilor privind documentele
financiar -contabile ,publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 870 din 23 decembrie
2008.
14. *** OMFP nr. 1802 din 29 decembrie 2014 cu aprobarea Reglementărilor contabile privind
situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare a nuale consolidate, publicat în
Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 963 din 30 decembrie 2014, cu modificările și
completările ulterioare;
15. ***, O.M.F.P. nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu
Directivele Europene, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 766 din 10
noiembrie 2009, actualizat prin O.M.F.P. nr. 1690/2012 privind modificarea și compl etarea
unor reglementări, publicat în Monitorul Oficial nr. 857 din 18 decembrie 2012
16. Paraschivescu,M,D,Radu,F,Pătrașcu,L, Contabilitate financiară aprofundată ,Editura
Tehnopress,Iași,2011.
17. Pătruț,V,Rotilă,A, Contabilitate și diagnostic financiar , Editura Sedcom Libris,Iași,2010 .

40
18. Pîrvu,F,Olaru,S, Managementul întreprinderii ,Editura Lumina Lex,București,2006.
19. Petrescu,S., Analiză și diagnostic financiar -contabil ,Editura CECCAR,București,2006 .
20. Ploae,V, Economia întreprinderii ,Editura Ex Ponto,Constanța,2000 .
21. Ristea,M, Contabilitatea financiară a întreprinderii , Editura Universitară,București,2005.
22. Toma,C, Contabilitate financiară, Editura Tipo Moldova,Iași,2011.
23. Toma C., Managementul contabilității financiare, Ed. TipoMoldova, Iași, 2012 .
24. Horomnea E. Budugan D., Georgescu I., Istrate C., Păvăloaia L., Dicu R., Introducere în
contabilitate concepte și aplicații, Ediția a III -a, revăzută și completă, Ed. TipoMoldova, Iași,
2013 .
25. Horomnea E. Budugan D., Georgescu I., Istrate C., Păvăloaia L., Dicu R., Introducere în
contabilitate concepte și aplicații, Ediția a IV -a, revăzută și completă, Ed. TipoMoldova, Iași,
2015;
26. Petrescu S,. Analiză și diagnostic financiar -contabil, Ed. Ceccar, București, 2016;
27. Țăran M., Contabilitate financiară, Ed. TipoMoldova, Iași, 2011 .