SPECIALIZAREA CONTABILITATE ȘI INFORMATICĂ DE [601073]

UNIVERSITATEA DIN PITEȘTI
FACULTATEA DE ȘTIINȚE ECONOMICE
SPECIALIZAREA CONTABILITATE ȘI INFORMATICĂ DE
GESTIUNE

LUCRARE DE LICENȚĂ

Coordonator științific
Conf. univ. dr. Marcela BENGESCU

Absolvent: [anonimizat]
2016

UNIVERSITATEA DIN PITEȘTI
FACULTATEA DE ȘTIINȚE ECONOMICE
SPECIALIZAREA CONTABILITATE ȘI INFORMATICĂ
DE GESTIUNE

CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE VENITURILE
MICROÎNTREPRINDERILOR

Coordonator științific
Conf. univ. dr. Marcela BENGESCU

Absolvent: [anonimizat]
2016

DECLARAȚIE PRIVIND ORIGINALITATEA LUCRĂRII DE LICENȚĂ

UNIVERSITATEA DIN PITEȘTI
FACULTATEA DE ȘTIINȚE ECONOMICE
PROGRAMUL DE STUDII Contabilitate și Informatică de Gestiune
NUMELE ȘI PREN UMELE ECATERINA GRAUR
PROMOȚIA 2016
SESIUNEA DE LICENȚĂ Iulie 2016
DENUMIREA LUCRĂRII
CONTABILITATEA IMPOZ ITULUI PE VENITURILE MICROÎNTREPRINDERIL OR

Declar pe propria răspundere că lucrarea de față este rezultatul muncii proprii, pe baza
cercetări lor mele și pe baza informațiilor obținute din surse care au fost citate și indicate
conform normelor etice, în textul lucrării/proiectului, în note și în bibliografie.
Declar că nu s -a folosit în mod tacit sau ilegal munca altora și că nicio parte din
teză/proiect nu încalcă drepturile de proprietate intelectuală ale altcuiva, persoană fizică sau
juridică.
Declar că lucrarea nu a mai fost prezentată sub această formă vreunei instituții de
învățământ superior în vederea obținerii unui grad sau titlu ști ințific ori didactic.
În cazul constatării ulterioare a unor declarații false, voi suporta rigorile legii.

Data:
Absolvent: [anonimizat] 4
LISTA FIGURILOR ………………………….. ………………………….. ……………………… 4
INTRODUCERE ………………………….. ………………………….. ………………………….. . 5
CAPITOLUL I ………………………….. ………………………….. ………………………….. ….. 6
PREVEDERI LEGISLATIVE PRIVIND IMPOZITUL PE VENITURILE
MICROÎNTREPRINDERILOR ………………………….. ………………………….. ……. 6
1.1 Aspecte legislative privind microîntreprinderea ………………………….. ……………………….. 6
1.1.1 Definiția microîntreprinderii și delimitarea acesteia ………………………….. …………….. 6
1.1.2 Opțiunea de a plăti impozit pe venitur ile microîntreprinderii ………………………….. … 7
1.2 Impozitul pe veniturile microîntreprinderii – noțiuni generale ………………………….. ……. 9
1.2.1 Impozitul pe veniturile mi croentităților – calcului bazei impozabile și cota de
impozitare ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……………………… 9
1.2.2 Impozitul pe veniturile microîntreprinderii – depunerea declarațiilor fiscale și plata
impozitului ………………………….. ………………………….. ………………………….. …………………… 12
CAPITOLUL II ………………………….. ………………………….. ………………………….. . 19
PARTICULARITĂȚI PRIVIND CONTABILITATEA VENITURILOR . 19
2.1 Concept ele și recunoașterea veniturilor microîntreprinderilor ………………………….. ….. 19
2.2 Organizarea contabilității veniturilor ………………………….. ………………………….. ………… 22
2.2.1 Contabilitatea ven iturilor din activitatea de exploatare ………………………….. ……….. 22
2.2.2 Contabilitatea veniturilor din activitatea financiară ………………………….. ……………. 28
2.3. Veniturile care af ectează în mod direct calculul impozitului pe veniturile
microîntreprinderii ………………………….. ………………………….. ………………………….. …………… 30
CAPITOLUL III ………………………….. ………………………….. …………………………. 35
IMAGINEA IMPOZITULUI PE VENITUR ILE
MICROÎNTREPRINDERILOR LA SOCIETATEA ATLAS SRL ………… 35
3.1 Prezentarea societății comerciale ………………………….. ………………………….. ……………….. 35
3.2 Obiectivele studiului de caz ………………………….. ………………………….. ………………………. 36
3.3 Imaginea societăți i prezentată de situațiile financiare anuale ………………………….. …… 36
3.4 Reflectarea în contabilitatea societății Atlas S.R.L. a operațiunilor privind impozitul pe
veniturile microîntreprinderii ………………………….. ………………………….. …………………………. 39
Concluzii și propuneri ………………………….. ………………………….. ………………….. 45
Concluzii ………………………….. ………………………….. ………………………….. …………………………. 45
Propuneri ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………… 47
Bibliografie ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……… 48

4
LISTA TABELELOR

Tabel numărul
Denumire tabel Pagina
1.1 Condițiile pentru a fi microîntreprindere 6
1.2 Condițiile pentru aplicarea impozitului pe veniturile
microîntreprinderilor 7
1.3 Persoanele juridice care nu sunt microîntreprinderi 8
1.4 Regulile de aplicare a sistemului de impunere pe veniturile
microîntreprinderii. 9
1.5 Reguli pentru menținerea statutului de microîntreprindere
12
1.6 Reguli pentru renunțarea la regimul de impozitare pe veniturile
microîntreprinderii 13
2.1 Clasificarea veniturilor după natura lor
20
3.1 Bilanț prescurtat la data de 31.12 2015 37
3.2 Contul de profit și pierdere la data de 31.12 2015 38
3.3 Legislație vs situația societății Atlas S.R.L.
38

LISTA FIGURILOR

Figura numărul
Denumire figură
Pagina

1.1 Determinarea bazei de impozabile a impozitului pe veniturile
microîntreprind erii 11

5
INTRODUCERE

Lucrarea “ Contabilitatea i mpozitului pe veniturile microîntreprinderilor ” tratează
legislația co ntabilă și fiscală privind impozitul pe veniturile microîntreprinderilor cât și
particularitățile privind contabilitatea acestuia .
Un mo tiv important pentru care am ales această temă este acela că activitatea unei
microîntreprinderi generează zilnic venituri și evenimente cu partenerii comerciali, sociali, fiscali
(dar și cheltuieli), și pentru că este necesar ca la sfârșitul perioadei de gestiune să se înregistreze
și să se plătească către bugetul statul, impozitul aferent acestor venituri obținute, impozit specific
microîntreprinderilor (care este determinat în mod diferit de impozitul pe profit) .
Scopul prezentei lucrări este de a aduce la cunoștință importanța veniturilor în cadrul unei
microîntreprinderi și de a face o prezentare cât mai amănunțită a impozitului pe veniturile
microentităților . Pentru ca acest scop să fie atins, trebuie cunosc ută modalitatea de constituire,
obținere și administrarea a veniturilor care se află în strâns ă corela ție cu indicatorii strategici și în
interdependen ță cu rezultatele economico -financiare ale activit ății întreprinderii.
Lucrarea de licență este structurată în trei capitole și abordează în mod coer ent și unitar
impozitul pe veniturile microîntreprinderi i atât din punct de vedere teoretic cât și practic,
analizându -se imaginea acestuia la societatea ATLAS SRL.
În prima parte a lucrării am abordat legislația contabilă și fiscală privind impozitul pe
veniturile microîntreprinderii , delimitarea microîntrepinderilor, modalitatea de calcul a
impozitului aferent veniturilor obținute de acestea. Am mai analizat baza de impozitare precum și
condițiile pentru aplicarea impozitului pe veniturile microentitățilo r și renunțarea la aplicarea
acestor obligații fiscale .
În partea a doua a acestei lucrări am analizat mai detaliat problematica veniturilor care
sunt supuse impozitării . În acest sens, am descris veniturile care sunt obținute prin desfășurarea
activități lor de exploatare și financiară dar și veniturile care contribuie la formarea bazei de
impozitare pentru impozitul pe veniturile microîntreprinderilor .
În partea a treia am abordat și realizat concret, din punct de vedere aplicativ
contabilitatea impozitu lui pe veniturile microîntreprinderilor . Pentru acest scop am ales aplicarea
studiului de caz pe societatea ATLAS SRL, întrucât experiența acesteia a arătat calitatea
lucrărilor și serviciilor executate și a evoluției rapide în acest domeniu.
Astfel , am avut la dispozi ție de la firm ă toate documentele contabile necesare din anul
2015 . Acestea au fost necesare pentru a trasa importanța ideilor analizate în capitolele anterioare.
Așadar, în cele ce urmează voi detalia ideile enunțate anterior.

6

CAPITOLUL I
PREVEDERI LEGISLATIVE PRIVIND IMPOZITUL PE VENITURILE
MICROÎNTREPRINDERILOR

1.1 Aspecte legislative privind microîntreprinderea
1.1.1 Definiția microîntreprinderii și delimitarea acesteia

Microîntreprindere este o persoană juridică română care îndepline ște cumulativ
următoarele condiții (la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent ), prezentate în tabelul
numarul 1.11:

Tabelul nr. 1.1 Condițiile pentru a fi microîntreprindere
a) a realizat venituri, altele decât cele obținute din desfășurarea activ ităților, prevăzute la art.
48 alin. (6) din legea numărul 227/2015 privind: desfășoară activități în domeniul bancar;
desfășoară activități în domeniile asigurărilor și reasigurărilor, al pieței de capital, cu
excepția persoanelor juridice care desfășoară activități de intermediere în aceste domenii;
desfășoară activități în domeniul jocurilor de noroc și desfășoară activități de explorare,
dezvoltare, exploatare a zăcămintelor petroliere și gazelor naturale ;

b) a realizat venituri, altele decât cele d in consultanță și management, în proporție de peste
80% din veniturile totale;
c) a realizat venituri care nu au de pășit echivalentul în lei a 100 .000 euro. Cursul de schimb
pentru determinarea echivalentului în euro este cel valabil la închiderea exerci țiului
financiar în care s -au înregistrat veniturile;

d) ) capitalul social al acesteia este deținut de persoane, altele decât statul și unitățile
administrativ -teritoriale;
e) nu se află în dizolvare, urmată de lichidare, înregistrată în registrul come rțului sau la
instanțele judecătorești, potrivit legii.

Conform Ordin ului Ministrului Finanțelor Pub lice (O.M.F.P.) 1802/2014, art. 9, alin . 2,
microentitățile sunt entitățile care, la data bilanțului, nu depășesc limitele a cel puțin două dintre
următoa rele trei criterii:

totalul activelor: 350 000 EUR;

cifra de afaceri netă: 700 000 EUR;

numărul mediu de salariați în cursul exercițiului financiar: 10.

1 Legea nr. 227/2015 privind Codul Fiscal, art 47;

7
Manager ii se confruntă cu problem e diferite în cadrul conducerii ș i gestionării activității
unei microentități, dar cel mai adesea se confruntă cu problematica fiscalității. Ceea ce, din
păcate, putem să surprindem este faptul că ,,setea” nestăvilită de venituri a bugetului, care nu
poate fi satisfăcută decât printr -o politică fiscală dură, are un rezultat con trar celui scontat, în
sensul că descurajează interesul întreprinzătorilor pentru o activitate generatoare de profit, pentru
investiții strategice pe termen lung, pentru restructurare și recapitalizare. Ceea ce inevitabil
diminuează resursele financiare posibile de mobilizat la bugetul statului2.
O abordare corectă a gardului și structurii fiscalității având în vedere rolul economic al
acestora în macroeconomie și nu numai cel al acope ririi cheltuielilor rezultate din îndeplinirea
funcțiilor statului la un moment dat se poate realiza evidențierea funcției obiective de repartiție a
finanțelor publice. Ca urmare a faptului că acționează în faza repartiției circuitului
macroeconomic, polit ica fiscală influențează repartiția reală între cetățeni, stat și agentul
economic, moment în care statistica conturilor naționale definește P.I.B. (principalul indicator
macroeconomic utilizat în analize) ca fiind ,,suma dintre remunerarea salariaților, e xcedentul brut
din exploatare și impozitele legate de producție și import, vărsate, diminuată cu subvențiile de
exploatare primate”.
Sistemul fiscal nu poate fi numai mijlocul prin care se acoperă de către stat cheltuielile
publice cu care acesta se confru ntă, ci poate const itui și obiectivul politicii fiscale la îndemâna
guvernului pentru realizarea unei politici economi ce a statului respectiv . Veniturile publice sunt
venituri re alizate de admistrațiile publice și servesc, mai întâi, la finanțarea cheltuie lilor publice,
participând astfel la realizarea politicii economice și sociale a puterii publice.3

1.1.2 Opțiunea de a plăti impozit pe veniturile microîntreprinderi i

Potrivit Codului Fiscal aprobat pr in legea nr. 227/2015, entități le economice care au
obligația să plătească impozit pe veniturile microîntreprinderilor sunt cele prezentate în tabelul
numărul 1.2 Condițiile pentru aplicarea impozitului pe veniturile microîntreprinderilor :

Tabelul nr. 1.2 Condițiile pentru aplicarea impozitului pe venituri le
microîntreprinderilor
Condițiile pentru entități le economice care
plătesc impozitul pe veniturile
microîntreprinderilor Observații

Capital social mai mic decât echivalentul în lei
a 25.000 euro Persoana juridică română nou -înființată care, la
data înregistrării în registrul comerțului, are
subscris un capital social reprezentând cel puțin
echivalentul în lei al sumei de 25.000 euro
poate opta să aplice prevederile titlului II
privind impozitul pe profit. Opțiunea este
definitivă, cu condiția men ținerii valorii
capitalului social de la data înregistrării, pentru
întreaga perioadă de existență a persoanei
juridice respective. În cazul în care această
condiție nu este respectată, persoana juridică

2 P. Brezeanu, Fiscalitate: concepte, teorii și abordări practice , Ed. Wolters Kluwer, București, 2009, pag 123
3 P. Brezeanu, Fiscalitate: concepte, teorii și abordări practice , Ed. Wolters Kluwer, București, 2009, pag 97

8
aplică prevederile referitoare la impozitul pe
venit urile microîntreprinderii, începând cu anul
fiscal următor celui în care capitalul social este
redus sub valoarea reprezentând echivalentul în
lei al sumei de 25.000 euro de la data
înregistrării, Cursul de schimb utilizat pentru
determinarea echivalentulu i în lei pentru suma
de 25.000 euro este cursul de schimb leu/euro
comunicat de Banca Națională a României,
valabil la data înregistrării persoanei juridice;

Venituri mai mic i decât echivalentul în lei a
100.000 euro Persoana juridică română care în ex erciți ul
financiar precedent nu a depă șit plafonul de
venituri, în echivalent lei, 100 .000 euro, la
cursul de schimb de la data închiderii
exercițiului financiar anterior, aplicăr ii regulile
privind impozitul pe veniturile
microîntreprinderii;

Obținerea în principal de venituri din alte
activită ții decât cele de consultanță și
managemet Persoana juridică română care obține peste
80% din venituri din desfășurarea de activități
altele decât cele din consultanță și managemet.

Nu se află în situația de a f i dizolvată Persoana juridică română care nu este
înregistrată ca fiind în dizolvare, urmată de
lichidare, la Registrul comerțului:

Capitalul social este deținut în totalitate de
persoane fizice. Capitalul social al acesteia este deținut de
persoane, alt ele decât statul și unitățile
administrativ -teritoriale

Nu intră sub incidența prevederilor referitoare la impozitul pe profit, persoanele juridice
române prezentate în Tabelul numărul 1.3 Persoanele juridice care nu sunt microîntreprinderi :

Tabelul nr . 1.3 Persoanele juridice care nu sunt microîntreprinderi
a) desfășoară activități în domeniul bancar;
b) desfășoară activități în domeniile asigurărilor și reasigurărilor, al pieței de capital, cu
excepția persoanelor juridice care desfășoară activități de intermediere în aceste domenii;
c) desfășoară activități în domeniul jocurilor de noroc;
d) desfășoară activități de explorare, dezvoltare, exploatare a zăcămintelor petroliere și gazelor
naturale.

Astfel, pentru a fi microîntreprindere și a plăti impozit pe veniturile microîntreprinde rilor,
entitățile economice române trebuie să resprecte și să îndeplinească condițiile impuse de
legislația din România, respectiv de le gea nr. 227/2015 privind Codul F iscal.

9
1.2 Impozitul pe veniturile microîntrepr inderii – noțiuni generale
1.2.1 Impozitul pe veniturile microentităților – calcului bazei impozabile și cota de
impozitare

Conform legii numărul 227/2015 privind Codul Fiscal, r eguli le de aplicare a sistemului de
impunere pe veniturile microîntreprinder ii sunt redate în Tabelul nr. 1.4 Regulile de aplicare a
sistemului de impunere pe veniturile microîntreprinderii .:

Tabelul nr. 1.4 Regulile de aplicare a sistemului de impunere pe veniturile
microîntreprinderii .
Nr. crt. Regulile de aplicare a sistemului de impunere pe veniturile microîntreprinderii .

1. Impozitul reglementat de normele în vigoare sunt obligatorii
2. Persoanele juridice române aplică impozitul reglementat de lege începând cu anul
fiscal următor celui în care îndeplinesc condițiile de microîntreprindere prevăzute la
art. 47 din legea numărul 227/2015
3. O persoană juridică română care este nou -înființată este obligată să plătească impozit
pe veniturile microîntreprinderilor începând cu primul an fiscal, dacă condiția
prevăzută de legea numărul 227/2015 la art. 47 lit. d) este îndeplinită la data
înregistrării în registrul comerțului (,, capitalul social al acesteia este deținut de
persoane, altele decât statul și unitățile administrativ -teritoriale ”).

Aria de cuprindere a impozitului pe veniturile microîntreprinderilor, se aplică asupra
bazei impozabile determinate astfel4:

→ baza impozabilă a impozit ului pe veniturile microîntreprinderilor o constituie
veniturile din orice sursă , din care se scad :
a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
b) veniturile aferente costurilor serviciilor în curs de execuție;
c) veniturile din producția d e imobilizări corporale și necorporale;
d) veniturile din subvenții;
e) veniturile din provizioane, ajustări pentru depreciere sau pentru pierdere de valoare,
care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;
f) veniturile rezult ate din restituirea sau anularea unor dobânzi și/sau penalități de
întârziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;
g) veniturile realizate din despăgubiri, de la societățile de asigurare/reasigurare, pentru
pagubele pro duse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii;
h) veniturile din diferențe de curs valutar;

4 Legea nr. 227/2015 privind Codul Fiscal, art. 53

10
i) veniturile financiare aferente creanțelor și datoriilor cu decontare în funcție de cursul
unei valute, rezultate din evaluarea sau deco ntarea acestora;
j) valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturării, înregistrate în contul "709",
potrivit reglementărilor contabile aplicabile;
k) veniturile aferente titlurilor de plată obținute de persoanele îndreptățite, potrivit legii,
titulari inițiali aflați în evidența Comisiei Centrale pentru Stabilirea Despăgubirilor sau
moștenitorii legali ai acestora;
l) despăgubirile primite în baza hotărârilor Curții Europene a Drepturilor Omului;
m) veniturile obținute dintr -un stat străin c u care România are încheiată convenție de
evitare a dublei impuneri, dacă acestea au fost impozitate în statul străin.

→ pentru determinarea impozitului pe veniturile microîntreprinderilor, la baza
impozabilă determinată se adaugă următoarele:
a) valoar ea reducerilor comerciale primite ulterior facturării, înregistrate în contul "609",
potrivit reglementărilor contabile aplicabile;
b) în trimestrul IV sau în ultimul trimestru al perioadei impozabile, în cazul
contribuabililor care își încetează existenț a, diferența favorabilă dintre veniturile din diferențe de
curs valutar/veniturile financiare aferente creanțelor și datoriilor cu decontare în funcție de cursul
unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora, și cheltuielile din diferențe de curs
valutar/cheltuielile financiare aferente, înregistrate cumulat de la începutul anului;
c) rezervele, cu excepția celor reprezentând facilități fiscale, reduse sau anulate,
reprezentând rezerva legală, rezerve din reevaluarea mijloacelor fixe, inclus iv a terenurilor, care
au fost deduse la calculul profitului impozabil și nu au fost impozitate în perioada în care
microîntreprinderile au fost și plătitoare de impozit pe profit, indiferent dacă reducerea sau
anularea este datorată modificării destinație i rezervei, distribuirii acesteia către participanți sub
orice formă, lichidării, divizării, fuziunii contribuabilului sau oricărui altui motiv;
d) rezervele reprezentând facilități fiscale, constituite în perioada în care
microîntreprinderile au fost și plătitoare de impozit pe profit, care sunt utilizate pentru majorarea
capitalului social, pentru distribuire către participanți sub orice formă, pentru acoperirea
pierderilor sau pentru oricare alt motiv. În situația în care rezervele fiscale sunt menținut e până la
lichidare, acestea nu sunt luate în calcul pentru determinarea bazei impozabile ca urmare a
lichidării.
→ în cazul în care o microîntreprindere achiziționează case de marcat , valoarea de
achiziție a acestora se deduce din baza impozabilă , în conf ormitate cu documentul
justificativ, în trimestrul în care au fost puse în funcțiune .

Astfel, pe lângă veniturile totale obținute de entitate, aceasta trebuie să scadă din total
venituri anumite categorii de elemente, prezentate mai sus, precum și cont ravaloarea casei de
marcat achiziționată, și să adune alte categorii de elemente considerate venituri prevăzute de
legea numărul 227/2015 privind Codul Fiscal.

11
Schematic baza de impozitare se pr ezintă cu ajutorul figurei nr. 1 .2, astfel:

Figura nr. 1.1 . Determinarea bazei de impozabile a impozitului pe veniturile
microîntreprinderii

a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;

b) veniturile aferente costurilor serviciilor în curs de execuție;

c)veniturile din produc ția de imobilizări corporale și
necorporale; imobilizări necorporale;
minus d) veniturile din subvenții;

e) veniturile din provizioane,

plus f) venituri din despăgubiri, penalități, diferențe de curs valutar

g) valoarea reducerilor comer ciale acordate, etc.

h) contravaloarea casei de marcat.

a) valoarea reducerilor comerciale primite;
b) diferența favorabilă dintre veniturile din diferențe de curs
valutar/veniturile financiare aferente creanțelor și datori ilor cu
decontare în funcție de cursul unei valute ;
c) rezervele, cu excepția celor reprezentând facilități fiscale, reduse sau anulate,
reprezentând rezerva legală
d) rezervele reprezentând facilități fiscale, constituite în perioada în care microîntrepr inderile au
fost și plătitoare de impozit pe profit, care sunt utilizate pentru majorarea capitalului social.

IMPOZITUL PE VENITURILE MICROÎNTREPRINDERII =
BAZA IMPOZABILĂ x 3%

Anul fiscal al unei microîntreprinde ri este anul calendaristic5.
În cazul unei microîntreprinderi care se înființează sau își încetează existența, anul fiscal
este perioada din anul calendaristic în care persoana juridică a existat.

Cota de impozitare pe veniturile microîntreprinderilor es te 3%6.
Prin exce pție de la aceasta , pentru persoanele juridice române nou -înființate, care au cel
puțin un salariat și sunt constituite pe o durată mai mare de 48 de luni, iar acționarii/asociații lor
nu au deținut titluri de participare la alte persoane juridice, cota de impozitare este 1% pentru
primele 24 de luni de la data înregistrării persoanei juridice române, potrivit legii. Cota de
impozitare se aplică până la sfârșitul trimestrului în care se încheie perioada de 24 de luni.

5 Legea nr. 227/2015 privind Codul Fiscal, art. 50;
6 Legea nr. 227/2015 privind Codul Fis cal, art. 51, alin (1);
VENITURI
TOTALE

12
Aceste prevederi se aplică dacă, în cadrul unei perioade de 48 de luni de la data
înregistrării, microîntreprinderea nu se află în următoarele situații7, prezentate în tabelul numărul
1.5 Reguli pentru menținerea statutului de microîntreprindere :

Tabelul nr. 1.5 Reguli pentr u menținerea statutului de microîntreprindere
a) lichidarea voluntară prin hotărârea adunării generale, potrivit legii;
b) dizolvarea fără lichidare, potrivit legii; – inactivitate temporară, potrivit legii;
c) declararea pe propria răspundere a nedesfăș urării de activități la sediul social/sediile
secundare, potrivit legii;
d
d) majorarea capitalului social prin aporturi efectuate, potrivit legii, de noi
acționari/asociați;
e) acționarii/asociații săi vând/cesionează/schimbă titlurile de participare de ținute

Condiția privitoare la salariat se consideră îndeplinită dacă angajarea se efectuează în
termen de 60 de zile inclusiv de la data înregistrării persoanei juridice respective.
În cazul în care persoana juridică română nou -înființată nu mai are nic iun salariat în
primele 24 de luni, aceasta aplică prevederile art. 51 alin. (1) din Legea nr. 227/2015 începând cu
trimestrul în care s -a efectuat modificarea. Pentru persoana juridică cu un singur salariat, al cărui
raport de muncă încetează, condiția pr evăzută la art. 51 alin. (2) din Codul Fiscal se consideră
îndeplinită dacă în cursul trimestrului respectiv este angajat un nou salariat.
Prin salariat se înțelege8 persoana angajată cu contract individual de muncă cu normă
întreagă, potrivit Legii nr. 5 3/2003 – Codul muncii, republicată, cu modificările și completările
ulterioare. Condiția se consideră îndeplinită și în cazul microîntreprinderilor care:
a) au persoane angajate cu contract individual de muncă cu timp parțial dacă fracțiunile
de normă pre văzute în acestea, însumate, reprezintă echivalentul unei norme întregi;
b) au încheiate contracte de administrare sau mandat, potrivit legii, în cazul în care
remunerația acestora este cel puțin la nivelul salariului de bază minim brut pe țară garantat î n
plată.
1.2.2 Impozitul pe veniturile microîntreprinderii – depunerea declarațiilor fiscale și
plata impozitului

Plata impozitului și depunerea declarațiilor fiscale – calculul și plata impozitului pe
veniturile microîntreprinderilor se efectuează trimes trial, până la data de 25 inclusiv a lunii
următoare trimestrului pentru care se calculează impozitul9.
Astfel în urma determinării bazei de impozitare, la aceasta se aplică cota de impozitare de
3% iar microîntreprinderiile au obligația sa plă tească impoz itul trimestrial.
Microîntreprinderile au obligația de a depune, până la termenul de plată a impozitului,
declarația de impozit pe veniturile microîntreprinderilor.
Persoanele juridice care se dizolvă cu lichidare, potrivit legii, în cursul aceluiași an î n
care a început lichidarea au obligația să depună declarația de impozit pe veniturile
microîntreprinderilor și să plătească impozitul aferent până la data depunerii situațiilor financiare
la organul fiscal competent.

7 Legea nr. 227/2015 privind Codul Fiscal, art. 51, alin (2);
8 Legea nr. 227/2015 privind Codul Fiscal, art 51, alin (4);
9 Legea nr. 227/2015 privind Codul Fiscal, art 56, alin (1);

13
Persoanele juridice care, în cursul a nului fiscal, se dizolvă fără lichidare au obligația să
depună declarația de impozit pe veniturile microîntreprinderilor și să plătească impozitul până la
închiderea perioadei impozabile.
Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor reprezintă venit la bugetul de stat.
Conform legii nr . 227/2015 privind Codul Fiscal, există reguli de ieșire din sistemul de
impunere pe veniturile microîntreprinderii în cursul anului , astfel:
– dacă în cursul unui an fiscal o microîntreprindere realizează venituri mai mari de
100.000 euro sau ponderea veniturilor realizate din consultanță și management în veniturile totale
este de peste 20% inclusiv, aceasta datorează impozit pe profit, începând cu trimestrul în care s -a
depășit oricare dintre aceste limite:
Aceste limit e fiscale se verifică pe baza veniturilor înregistrate cumulat de la începutul
anului fiscal.
Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului în euro este cel valabil la închiderea
exercițiului financiar precedent.
– microîntreprinderile care în curs ul unui trimestru încep să desfășoare activități de natura
celor prevăzute la art. 48 alin. (6) (desfășoară activități în domeniul bancar; desfășoară activități
în domeniile asigurărilor și reasigurărilor, al pieței de capital, cu excepția persoanelor juri dice
care desfășoară activități de intermediere în aceste domenii; desfășoară activități în domeniul
jocurilor de noroc și desfășoară activități de explorare, dezvoltare, exploatare a zăcămintelor
petroliere și gazelor naturale) datorează impozit pe profit începând cu trimestrul respectiv.
Calculul și plata impoz 6itului pe profit de către microîntreprinderile care se încadrează în
prevederile prevăzute de regementările fiscale în vigoare, se efectuează luând în considerare
veniturile și cheltuielile realiza te începând cu trimestrul respectiv.
Reguli de determinare a condițiilor de aplicare a sistemului de impunere pe veniturile
microîntreprinderii – pentru încadrarea în condițiile privind nivelul veniturilor realizate, altele
decât cele din consultanță și m anagement, în proporție de peste 80% din veniturile totale și
realizarea de venituri care nu au depășit echivalentul în lei a 100 .000 euro (cursul de schimb
pentru determinarea echivalentului în euro este cel valabil la închiderea exercițiului financiar în
care s -au înregistrat veniturile) precum și art. 52 din legea nr. 227/ 2015 , se vor lua în calcul
aceleași venituri care constituie baza impozabilă prevăzută la art. 53 din legea nr. 227/2015
privind Codul Fiscal.

Tabelul nr. 1.6 . Reguli pentru renunța rea la regimul de impozit are pe veniturile
microîntreprinderii
Condiții Observații
Venituri relizat e peste echivalentul în lei a
100.000 euro Dacă în cursul unui an fiscal o
microîntreprindere re alizează venituri mai mari
de 100 .000 euro aceasta datorează impozit pe
profit, începând cu trimestrul în care s -a depășit
oricare dintre aceste limite
Veniturile realizate din consultanță și
management în veniturile totale este de peste
20% inclusiv Aceasta entitate economică datorează impozit
pe profit, începând cu trimestrul în care s -a
depășit oricare dintre aceste limite:
Microîntreprinderile care în cursul unui
trimestru încep să desfășoare activități în
domeniul bancar; desfășoară activități în
domeniile asigurărilor și reasigurărilor, al
pieței de capital, cu excepția persoanelor Această entitate datorează impozit pe profit
începând cu trimestrul respectiv

14
juridice care desfășoară activități de
intermediere în aceste domenii; desfășoară
activități în domeniul jocurilor de noroc și
desfășoară activități de explorare,
dezvoltare, exploatare a zăcămintelor
petroliere și gazelor naturale )

Termenele de declarare a mențiunilor10 pentru persoanele juridice care se înființează în
cursul unui an fiscal, precum și microîntreprinderile care intră sub incidența prevede rilor art. 52
(dacă în cursul unui an fiscal o microîntreprindere re alizează venituri mai mari de 100 .000 euro
sau ponderea veniturilor realizate din consultanță și management în veniturile totale este de peste
20% inclusiv, aceasta datorează impozit pe pr ofit, începând cu trimestrul în care s -a depășit
oricare dintre aceste limite. Limitele fiscale se verifică pe baza veniturilor înregistrate cumulat de
la începutul anului fiscal. Microîntreprinderile care în cursul unui trimestru încep să desfășoare
activ ități de natura celor prevăzute la art. 48 alin. (6) datorează impozit pe profit începând cu
trimestrul respectiv) comunică organelor fiscale competente aplicarea/ieșirea din sistemul de
impunere pe veniturile microîntreprinderilor, potrivit prevederilor C odului de procedură fiscală.
Persoanele juridice române plătitoare de impozit pe profit comunică organelor fiscale competente
aplicarea sistemului de impunere pe veniturile microîntreprinderilor, până la data de 31 martie
inclusiv a anului pentru care se plătește impozitul pe veniturile microîntreprinderilor.
În cazul în care, în cursul anului fiscal, una dintre condițiile impuse la art. 47 lit. d) și e)
din legea nr. 227/2015 privind Codul Fiscal, nu mai este îndeplinită, microîntreprinderea
comunică org anelor fiscale competente ieșirea din sistemul de impunere pe veniturile
microîntreprinderilor, până la data de 31 martie inclusiv a anului fiscal următor.
În ceea ce privește amort izarea , microîntreprinderile sunt obligate să țină evidența
amortizării f iscale, potrivit art. 28 al titlului II din legea nr.227/2015 privind Codul Fiscal :
– cheltuielile aferente achiziționării, producerii, construirii mijloacelor fixe amortizabile, precum
și investițiile efectuate la acestea se recuperează din punct de veder e fiscal prin deducerea
amortizării potrivit prevederilor fiscale;
Potrivit reg lementărilor contabile în vigoare, mijlocul fix amortizabil este:
a) deținut și utilizat în producția de bunuri economice , livrarea de bunuri sau în prestarea
de servi cii, pentru a fi închiriat terților și/sau în scopuri administrative;
b) are o valoare fiscală egală sau mai mare decât limita stabilită prin hotărâre a Guvernului,
la data intrării în patrimoniul contribuabilului;
c) are o durată norma lă de utilizare mai mare de un an.
d) investițiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de închiriere,
concesiune, locație de gestiune, asociere în participațiune și altele asemenea;
f) mijloacele fixe puse în fun cțiune parțial, pentru care nu s -au întocmit formele de
înregistrare ca imobilizare corporală; acestea se cuprind în grupele în care urmează a se
înregistra, la valoarea rezultată prin însumarea cheltuielilor efective ocazionate de realizarea lor;
g) investițiile efectuate pentru descopertă în vederea valorificării de substanțe minerale
utile, precum și pentru lucrările de deschidere și pregătire a extracției în subteran și la suprafață;
h) investițiile efectuate la mijloacele fixe existen te, sub forma cheltuielilor ulterioare
realizate în scopul îmbunătățirii parametrilor tehnici inițiali și care conduc la obținerea de
beneficii economice viitoare, prin majorarea valorii mijlocului fix;
i) investițiile efectuate din surse proprii, concretizate în bunuri noi, de natura celor

10 Legea nr. 227/2015 privind Codul Fiscal, art 5 5, alin (1);

15
aparținând domeniului public, precum și în dezvoltări și modernizări ale bunurilor aflate în
proprietate publică;
j) amenajări de ter enuri;
k) activele biologice, înregistrate de către contribuab ili potrivit reglementărilor contabile
aplicabile.
Conform art. 28 din legea nr. 227/2015 privind Codul Fiscal nu reprezintă active
amortizabile:
a) terenurile, inclusiv cele împădurite;
b) tablourile și operele de artă;
c) fondul comercial;
d) lacurile, bălțile și iazurile care nu sunt rezultatul unei investiții;
e) bunurile din domeniul public finanțate din surse bugetare;
f) orice mijloc fix care nu își pierde valoarea în timp datori tă folosirii, potrivit normelor;
g) casele de odihnă proprii, locuințele de protocol, navele, aeronavele, vasele de croazieră,
altele decât cele utilizate pentru desfășurarea activității economice;
h) imobilizările necorporale cu dur ată de viață utilă nedeterminată, încadrate astfel potrivit
reglementărilor contabile aplicabile.
– regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determină conform următoarelor
reguli:
a) în cazul construcțiilor, se aplică metoda de amor tizare liniară;
b) în cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mașinilor, uneltelor și instalațiilor de
lucru, precum și pentru computere și echipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate
opta pentru metoda de amortizare liniară, de gresivă sau accelerată;
c) în cazul oricărui altui mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de
amortizare liniară sau degresivă.
În cazul metodei de amortizare liniară, amortizarea se stabilește prin aplicarea cote i de
amortizare liniară la valoarea fiscală de la data intrării în patrimoniul contribuabilului a
mijlocului fix amortizabil.
În cazul metodei de amortizare degresivă, amortizarea se calculează prin multiplicarea
cotelor de amortizare liniară c u unul dintre coeficienții următori:
a) 1,5, dacă durata normală de utilizare a mijlocului fix amortizabil este între 2 și 5 ani;
b) 2,0, dacă durata normală de utilizare a mijlocului fix amortizabil este între 6 și 10 ani;
c) 2,5, dacă durata normală de u tilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani.
În cazul metodei de amortizare accelerată, amortizarea se calculează după cum urmează:
a) pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depăși 50% din valoarea fiscală de la data
intrării în patrimoniul contribuabilului a mijlocului fix;
b) pentru următorii ani de utilizare, amortizarea se calculează prin raportarea valorii rămase de
amortizare a mijlocului fix la durata normală de utilizare rămasă a acestuia.
– cheltuielile aferente achiz iționării de brevete, drepturi de autor, licențe, mărci de comerț sau
fabrică, drepturi de explorare a resurselor naturale și alte imobilizări necorporale recunoscute din
punct de vedere contabil , cu excepția cheltuielilor de constituire, a fondului comerc ial, a
imobilizărilor necorporale cu durată de viață utilă nedeterminată, încadrate astfel potrivit
reglementărilor contabile aplicabile, precum și cheltuielile de dezvoltare care din punct de vedere
contabil reprezintă imobilizări necorporale se recuperea ză prin intermediul deducerilor de
amortizare liniară pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, după caz. Cheltuielile
aferente achiziționării sau producerii programelor informatice se recuperează prin intermediul
deducerilor de amortizare linia ră sau degresivă pe o perioadă de 3 ani. Pentru brevetele de
invenție se poate utiliza și metoda de amortizare degresivă sau accelerată. Cheltuielile aferente

16
achiziționării contractelor de clienți, recunoscute ca imobilizări necorporale potrivit
reglement ărilor contabile aplicabile, se amortizează pe durata acestor contracte.
– cheltuielile ulterioare recunoscute în valoarea contabilă a unei imobilizări necorporale, potrivit
reglementărilor contabile aplicabile, se recuperează prin intermediul deducerilor de amortizare
liniară pe perioada din contract/durata de utilizare rămasă. În cazul în care cheltuielile ulterioare
sunt recunoscute în valoarea contabilă a unei imobilizări necorporale după expirarea duratei de
utilizare, amortizarea fiscală se determină pe baza duratei normale de utilizare stabilite de către o
comisie tehnică internă sau un expert tehnic independent.
– în cazul în care cheltuielile de constituire sunt înregistrate ca imobilizări necorporale, potrivit
reglementărilor contabile aplicabile, acestea se recuperează prin intermediul cheltuielilor cu
amortizarea pe o perioadă de maximum 5 ani.
Amortizarea fiscală se calculează după cum urmează:
a) începând cu luna următoare celei în care mijlocul fix amortizabil se pune în funcțiune,
b) pentru cheltuielile cu investițiile efectuate din surse proprii la mijloacele fixe din domeniul
public, pe durata normală de utilizare, pe durata normală de utilizare rămasă sau pe perioada
contractului de concesionare sau închiriere, după caz;
c) pentr u cheltuielile cu investițiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, închiriate sau luate
în locație de gestiune, de cel care a efectuat investiția, pe perioada contractului sau pe durata
normală de utilizare, după caz; în cazul investițiilor efectuat e la mijloace fixe utilizate în asocieri
fără personalitate juridică de cel care a efectuat investiția, pe perioada contractului sau pe durata
normală de utilizare, după caz;
d) pentru investițiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuie lilor ulterioare
realizate în scopul îmbunătățirii parametrilor tehnici inițiali și care conduc la obținerea de
beneficii economice viitoare, amortizarea fiscală se calculează pe baza valorii rămase majorate cu
investițiile efectuate, a metodei de amortiza re utilizată pentru mijlocul fix îmbunătățit, pe durata
normală de utilizare rămasă. În cazul în care investițiile se efectuează la mijloace fixe
amortizabile pentru care durata normală de utilizare este expirată, amortizarea fiscală se
determină pe baza m etodei de amortizare corespunzătoare mijlocului fix îmbunătățit, pe durata
normală de utilizare stabilită de către o comisie tehnică internă sau un expert tehnic independent;
e) pentru cheltuielile cu investițiile efectuate pentru amenajarea terenurilor, l iniar, pe o perioadă
de 10 ani;
f) amortizarea clădirilor și a construcțiilor minelor, salinelor cu extracție în soluție prin sonde,
carierelor, exploatărilor la zi, pentru substanțe minerale solide și cele din industria extractivă de
petrol, a căror durat ă de folosire este limitată de durata rezervelor și care nu pot primi alte
utilizări după epuizarea rezervelor, se calculează pe unitate de produs, în funcție de rezerva
exploatabilă de substanță minerală utilă.
Amortizarea pe unitatea de produs se recalc ulează la un interval maxim de:
1. 5 ani la mine, cariere, extracții petroliere, precum și la cheltuielile de investiții pentru
descopertă;
2. 10 ani la saline;
g) în cazul contribuabililor care aplică reglementările contabile conforme cu Standardele
internaționale de raportare financiară și care stabilesc pentru amortizarea mijloacelor fixe
specifice activității de explorare și producție a resurselor de petrol și gaze și alte substanțe

17
minerale politici conta bile specifice domeniului de activitate, în conc ordanță cu cele mai recente
norme ale altor organisme de normalizare care utilizează un cadru general conceptual similar
pentru a elabora standarde de contabilitate , alte documente contabile și practicile acceptate ale
domeniului de activitate, valoarea fi scală rămasă neamortizată a mijloacelor fixe casate se deduce
prin utilizarea metodei de amortizare fiscală utilizate înainte de casarea acestora, pe perioada
rămasă. Aceste prevederi se aplică și pentru valoarea fiscală rămasă neamortizată la momentul
retratării mijloacelor fixe specifice activității de explorare și producție a resurselor de petrol și
gaze și alte substanțe minerale;
h) mijloacele de transport pot fi amortizate și în funcție de numărul de kilometri sau numărul de
ore de funcționare prevăzu t în cărțile tehnice;
i) pentru locuințele de serviciu, amortizarea este deductibilă fiscal până la nivelul corespunzător
suprafeței construite prevăzute de Legea nr. 114/1996, republicată, cu modificările și
completările ulterioare;
j) în cazul în care mi jloacele fixe amortizabile sunt trecute în regim de conservare, în funcție de
politica contabilă adoptată, valoarea fiscală rămasă neamortizată la momentul trecerii în
conservare se recuperează pe durata normală de utilizare rămasă, începând cu luna următo are
ieșirii din conservare a acestora, prin recalcularea cotei de amortizare fiscală;
k) pentru imobilizările corporale care sunt folosite în loturi, seturi sau care formează un singur
corp, lot sau set, la determinarea amortizării se are în vedere valoare a întregului corp, lot sau set;
l) pentru componentele care intră în structura unui activ corporal, a căror durată normală de
utilizare diferă de cea a activului rezultat, amortizarea se poate determina pentru fiecare
componentă în parte.
– pentru mijloace le fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determină fără a lua în calcul
amortizarea contabilă. Câștigurile sau pierderile rezultate din vânzarea ori din scoaterea din
funcțiune a acestor mijloace fixe se calculează pe baza valorii fiscale a acesto ra, diminuată cu
amortizarea fiscală, cu excepția celor prevăzute la art. 28 alin. (14) din legea nr . 227/2015 .
– contribuabilii care investesc în mijloace fixe destinate prevenirii accidentelor de muncă și
bolilor profesionale, precum și înființării și fu ncționării cabinetelor medicale pot deduce integral
valoarea acestora la calculul profitului impozabil la data punerii în funcțiune sau pot recupera
aceste cheltuieli prin deduceri de amortizare, potrivit prevederilor prezentului articol.
– în cazul unei i mobilizări corporale care la data intrării în patrimoniu are o valoare fiscală mai
mică decât limita stabilită prin hotărâre a Guvernului, contribuabilul poate recupera aceste
cheltuieli prin deduceri de amortizare, potrivit prevederilor prezentului artico l.
– cheltuielile aferente achiziționării sau producerii de containere sau ambalaje, care circulă între
contribuabil și clienți, se recuperează prin deduceri de amortizare, prin metoda liniară, pe durata
normală de utilizare stabilită de contribuabilul car e își menține dreptul de proprietate asupra
containerelor sau a ambalajelor.
Pentru declararea, reținerea și plata impozitului pe dividendele plătite către o persoană
juridică română, microîntreprinderile sunt obligate să aplice prevederile art. 43 al titl ului II din
lege nr . 227/2015 privind Codul Fiscal:

18
1. Declararea, reținerea și plata impozitului pe dividende se realizează de persoană juridică
română care plătește dividende către o persoană juridică română are obligația să rețină, să declare
și să plăt ească impozitul pe dividende reținut către buget, astfel cum se prevede legislația.
2. Impozitul pe dividende se stabilește prin aplicarea unei cote de impozit de 5% asupra
dividendului brut plătit unei persoane juridice române. Impozitul pe dividende se declară și se
plătește la bugetul de stat, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care se plătește
dividendul.
3. Dividendele distribuite nu au fost plătite până la sfârșitul anului în care s -au aprobat situațiile
financiare anuale, impozit ul pe dividende aferent se plătește, după caz, până la data de 25
ianuarie a anului următor, respectiv până la data de 25 a primei luni a anului fiscal modificat,
următor anului în care s -au aprobat situațiile financiare anuale. Acestă situație nu se aplic ă pentru
dividendele distribuite și neplătite până la sfârșitul anului în care s -au aprobat situațiile financiare
anuale, dacă în ultima zi a anului calendaristic sau în ultima zi a anului fiscal modificat, după caz,
persoana juridică română care primește dividendele îndeplinește condiț iile: persoana juridică
română care primește dividendele deține, la data plății dividendelor, minimum 10% din titlurile
de participare ale celeilalte persoane juridice, pe o perioadă de un an împlinit până la data plății
acestora inclusiv.

19
CAPITOLUL II
PARTICULARITĂȚI PRIVIND CONTABILITATEA VENITURILOR

2.1 Conceptele și recunoașterea veniturilor microîntreprinderilor

Venitu rile reprezintă11 creșteri ale benificiilor economice, înregistrate pe parcursul
perioadei contabile, sub formă de intrări sau creșteri ale activelor ori descreșteri ale datoriilor,
care se concretizează în creșteri ale capitalurilor proprii, altele decât cele rezultate din
contribuțiile acestora către acționari.
Câștigurile reprezintă12 creșteri ale benef iciilor economice care pot apărea sau nu ca
rezultat din activitatea curentă, dar nu diferă ca natură de veniturile din această activitate. În
contul de profit și pierdere, câștigurile sunt prezentate, de regulă, la valoarea netă, exclusiv
cheltuielile afe rente, la elementul"Alte venituri din exploatare".
Potrivit Legii con tabilității n r. 82/1991, veniturile entități lor reprezintă sumele sau
valorile încasate sau de încasat, din:
– livrăr ile de bunu ri, executarea de lucrări, prestările de servicii și din avan tajul pe
care unitatea a consimțit s ă le primească;
– executarea unei obligații legale sau contractuale din partea terților;
– venituri excepționale.
Pentru desfășurarea activității și obținerea de venituri , microentităț ile angajează cheltuieli
aferente acesto ra. Cheltui elile constituie13 diminuări ale beneficiilor economice înregistrate pe
parcursul perioadei contabile sub formă de ieșiri sau scăderi ale valorii activelor ori creșteri ale
datoriilor, care se concretizează în reduceri ale capitalurilor proprii, altele decât cele rezultate din
distribuirea acestora către acționari.
Veniturile și cheltuielile14 generate de desfășurarea activității unei microîntreprinderi, se
pot regăsi în contul de profit și pierdere în diferite moduri, astfel încât să furnizeze in formații
relevante pentru procesul deciz ional.
Veniturile15 sunt recunoscute în contul de profit și pierdere atunci când se poate evalua în
mod credibil o creștere a beneficiilor economice viitoare legate de creșterea valorii unui activ sau
de scăderea valorii unei datorii. Recunoașterea veniturilor se realizează simultan cu recunoașterea
creșterii de active sau reducerii datoriilor (de exemplu, creșterea netă a activelor, rezultată din
vânzarea produselor sau serviciilor, ori descreșterea datoriilor ca rezu ltat al anulării unei datorii).

Potrivit legislației în vigoare, Or dinul Ministerului Finanțelor Publice 1802/2014 ,
veniturile se clasifică astfel:

I. Contabilitatea veniturilor se evidenți ază pe categorii de venituri, după natura lor ,
fiind prezentate în tabelul nr. 2.1. :

a) venituri din activitatea de exploatare;
b) venituri din activitatea financiară;

11 OMFP 1802/2014 art. 19, alin. 2 litera a);
12 OMFP 1802/2014 art. 431, alin. 4 ;
13 OMFP 1802/2014 art. 19, alin. 2 litera b);
14 M. Crivescu, Contabilitate financiară , Ed. Universitaria Craiova, 2000, pag. 386
15 OMFP 1802/2014 art. 19, alin. 3 ;

20
Tabelul nr. 2.1. Clasificarea veniturilor după natura lor
Tipuri de venituri Observații

Venituri din activitatea de
exploatare16
a. venituri din vânzarea produselor, mărfurilor, lucrărilor
executate și din prestarea de servicii. În contabilitate,
aceste venituri se înregistrează în momentul predării
bunurilor către cumpărător, al livrării lor pe bază de
factură sau în alte condiții prevăzute în con tract, care
atestă transferul de proprietate a bunurilor respective
asupra clienților;
b. venituri din pro ducția stocată, reprezetând variația în
plus sau în minus între valoarea la cost de producție
efectiv a stocurilor de produse și a producției în curs de
la finele perioadei și valoarea inițială a produselor și
producției în curs, neluând în calcul provizioanele
pentru depreciere constituite;
c. venituri din producția de imobil izări, reprezentând
costul lucră rilor și al cheltuielilor efectuate de unitate
pentru ea însăși, care se înregistrează ca active
imobilizate corporale și necorporale;
d. venituri din subvenții de exploatare, reprezntând
subvențiile primite pentru acoperirea diferențelor de
preț și pentru acoperirea pierderilor, pecum și alte
subvenții (fina nțarea activității de cercetare și alte
finanțări) de care beneficiază unitatea patrimonială din
partea statului, a colectivităților publice sau altor
unități patrimoniale;
e. alte venituri din exploatarea curentă, cuprinzând
veniturile din creanțe recuperate și alte venituri din
exploatare;
f. venituri relizate în avans, reprezentând încasări sau
creanțe aferente unor bunuri nelivrate, a unor prestații
neefectuate, nu se consideră venituri ale exercițiului și
se înregistrează în contabilitate într -un cont distin ct,
care se reflectă în bilanț.

Veniturile din activitatea
financiară 17
a. venituri din participații;
b. venituri din alte imobilizări financiare;
c. venituri din creanțe imobilizate;
d. venituri din titluri de plasament;
e. venituri din diferențe de curs valutar;
f. venituri din dobânzi ;
g. venituri din sconturi obținute;
h. alte venituri financiare.

16 V. Bărbăcioru, R. Bălună, S. Domnișoru, S. Manea, Contabilitate financiară , Ed. Sitech Craiova, 2006, pag. 380;
17 V. Bărbăcioru, R. Bălună, S. Domnișoru, S. Manea, Contabilitate financiară , Ed. Sitech Craiova, 2006, pag. 380;

21

Veniturile care anterior OMFP 1802/2014 erau considerate venituri extraordi nare, odată
cu intrarea î n vigoare a noilor reglementări contabile sunt încadrate la ,,Alte venit uri din
exploatare”. Aceste alte venituri din exploatare reprezintă18 acele venituri care nu sunt legate
de activitatea normală, curentă a unității patrimoniale și se referă fie la operațiunile de
exploatare fie la cele de capital, cum sunt:
– venituri din de spăgubiri și penalități încasate;
– venituri din cedarea activelor;
– alte venituri extraordinare (donații, salarii neridicate pre scrise și alte venituri).

II. Veniturile , privite din alt punct de vedere, se împart în19:
– venituri curente;
– venituri înregistr ate în avans;
– veniturile de realizat.

Veniturile curente sunt constatate, înregistrate și încorporate în rezultatul exercițiului
curent, întrucât efectele lor s -au materializat.
Sumele colectate de o entitate în numele unor terțe părți, inclusiv în cazul contractelor de
agent, comision sau mandat comercial încheiate potrivit legii, nu reprezintă20 venit din activitatea
curentă , chiar dacă din punct de vedere al taxei pe valoarea adăugată persoanele care acționează
în nume propriu sunt considerate cumpărător i revânzători. În această situație, veniturile din
activitatea curentă sunt reprezentate de comisioanele cuvenite .
Veniturile înregistrate în avans sunt constatate în exercițiul curent, dar încorporate în
rezultatul financiar al anilor următori.
Veniturile de realizat sunt venituri realizate efectiv în exercițiul curent și încorporate în
rezultatul aceluiași exercițiu, pentru care nu s -au întocmit documente de înregistrare.

În contab ilitatea românească , veniturile obținute de microîntreprinderi sunt evinde nțiate
în conturile din clasa a 7 – a a Planului general de conturi, pe urmă toarele grupe de conturi:
– grupa 70 . Cifra de afaceri netă ;
– grupa 71. Venituri aferente costului producției în curs de execuție ;
– grupa 72. Venituri din producția de imobilizăr i;
– grupa 74. Venituri din subvenții de exploatare;
– grupa 75. Alte venituri din exploatare;
– grupa 76. Venituri financiare;
– grupa 78. Venituri din provizioane și ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare ;

Conturile din clasa 7 "Conturi de v enituri" sunt conturi cu funcție de pasiv. Fac excepție
conturile 709 "Reduceri comerciale acordate", care are funcție de activ, și cele din grupa 71
"Venituri aferente costului producției în curs de execuție", care sunt bifuncționale.
Conturile din clasa 7 "Conturi de venituri" pot fi debitate, în cursul perioadei, cu
veniturile realizate din operațiuni de participație transferate coparticipanților.
La sfârșitul perioadei, soldul acestor conturi se transferă asupra contului de profit și
pierdere (contul 121).

18 V. Bărbăcioru, R. Bălună , S. Domnișoru, S. Manea, Contabilitate financiară , Ed. Sitech Craiova, 2006, pag. 381;
19 M. Crivescu, Contabilitate financiară , Ed. Universitaria Craiova, 2000, pag. 394;
20 OMFP 1802/2014 art. 432;

22

2.2 Organizarea contabilității veniturilor

2.2.1 Contabilitatea veniturilor din activitatea de exploatare

În conformitate cu legislația contabilă în vigore, Ordinul Ministerului Finanțelor Publice
1802/2014, veniturile din exploatare cuprind21:
a) venituri din vânzarea de produse și mărfuri, precum și prestări de servicii. În această
categorie se includ și veniturile realizate din vânzarea de locuințe de către entitățile ce au ca
activitate principală obținerea și vânzarea de locuințe;
b) venituri af erente costului producției, reprezentând variația în plus (creștere) sau în
minus (reducere) dintre valoarea la cost de producție efectiv a stocurilor de produse și servicii în
curs de execuție de la sfârșitul perioadei și valoarea stocurilor inițiale ale produselor și serviciilor
în curs de execuție, neluând în calcul ajustările pentru depreciere reflectate;
c) venituri din producția de imobilizări, reprezentând costul lucrărilor efectuate de entitate
pentru ea însăși, care se înregistrează ca imobilizări corporale și necorporale;
d) venituri din subvenții de exploatare, reprezentând subvențiile pentru acoperirea
diferențelor de preț și pentru acoperirea pierderilor, precum și alte subvenții de care beneficiază
entitatea;
e) alte venituri din exploatarea cu rentă, cuprinzând veniturile din creanțe recuperate,
penalități contractuale, datorii prescrise, scutite sau anulate potrivit legii, precum și alte venituri
din exploatare.
Variația stocurilor de produse finite și în curs de execuție pe parcursul perioadei
reprezintă22 o corecție a cheltuielilor de producție pentru a reflecta faptul că fie producția a
majorat nivelul stocurilor, fie vânzările suplimentare au redus nivelul stocurilor.
Veniturile aferente costului producției în curs de execuție se înscriu23, alături de celelalte
venituri, în contul de profit și pierdere, cu semnul plus (sold creditor) sau minus (sold debitor).
Pe seama veniturilor din exploatare (contul 758 "Alte venituri din exploatare") se
recunoaște, de asemenea, diferența dintre valoarea tit lurilor primite ca urmare a participării cu
mărfuri la capitalul altor entități și valoarea mărfurilor, la data dobândirii acelor titluri.
Veniturile din reluarea provizioanelor, respectiv a ajustărilor pentru depreciere sau
pierdere de valoare se evidenți ază distinct, în funcție de natura acestora.
Diminuarea sau anularea provizioanelor constituite, respectiv a ajustărilor pentru
depreciere sau pierdere de valoare reflectate se efectuează prin înregistrarea la venituri în cazul în
care nu se mai justifică menținerea acestora, are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine
exigibilă.

Veniturile din exploatare ale microîntreprinderilor sunt reflectate în contabilitate în
conturile din clasa a 7 – a a Planului de conturi general astfel:

I. GRUPA 70 Cifra de afaceri netă – această grupă de conturi, evidențiază veniturile
obținute de entitate și care alcătuiesc cifra de afacer i (suma încasată din vânzarea de produse sau
prestarea de servicii).

21 OMFP 1802/2014 art. 435, alin (1);
22 OMFP 1802/2014 art . 435, alin (2);
23 OMFP 1802/2014 art. 435, alin (3)

23
În contabilitate, veniturile din vânzări de bunuri se înregistre ază24 în momentul predării
bunurilor către cumpărători, al livrării lor pe baza facturii sau în alte condiții prevăzute în
contract, care atestă transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor respective, către clienți.
Veniturile din vânzarea bunurilo r se recunosc în momentul în care sunt îndeplinite
următoarele condiții25:
a) entitatea a transferat cumpărătorului riscurile și avantajele semnificative care decurg
din proprietatea asupra bunurilor;
b) entitatea nu mai gestionează bunurile vândute la nive lul la care ar fi făcut ‐o, în mod
normal, în cazul deținerii în proprietate a acestora și nici nu mai deține controlul efectiv asupra
lor;
c) mărimea veniturilor poate fi evaluată în mod credibil;
d) este probabil ca beneficiile economice asociate tranzacț iei să fie generate către entitate;
e) costurile tranzacției pot fi evaluate în mod credibil.
Evaluarea momentului în care o entitate a transferat cumpărătorului riscurile și avantajele
semnificative aferente dreptului de proprietate asupra bunurilor impu ne o examinare a
circumstanțelor în care s‐a desfășurat tranzacția. În cele mai multe cazuri, transferul riscurilor și
avantajelor aferente dreptului de proprietate coincide cu transferul titlului legal de proprietate sau
cu trecerea bunurilor în posesia c umpărătorului. Acesta este cazul celor mai multe vânzări cu
amănuntul. În alte cazuri, transferu l riscurilor și avantajelor aferente dreptului de proprietate
apare într ‐un moment diferit de cel al transferului titlului legal de proprietate sau de cel al tr ecerii
bunurilor în posesia cumpărătorului. Dacă o entitate păstrează doar un risc nesemnificativ aferent
dreptului de proprietate, atunci tranzacția reprezintă o vânzare și veniturile sunt recunoscute. De
exemplu, un vânzător poate pă stra titlul de propri etate asupra bunurilor doar pentru a se asigura
că va încasa suma care se datorează. Într ‐un asemenea caz, dacă entitatea a transferat riscurile și
beneficiile semnificative aferente dreptului de proprietate, tranzacția este o vânzare și veniturile
sunt re cunoscute. Un alt exemplu când entitatea păstrează doar un risc nesemnificativ aferent
dreptului de proprietate poate fi o vânzare cu amănuntul, cu o c auză de returnare a banilor în
cazul în care clientul nu este satisfăcut. În asemenea cazuri, veniturile sunt recunoscute în
momentul vânzării, presupunându ‐se că vânzătorul poate estima în mod fiabil retururile viitoare
și poate recunoaște un provizion aferent retururilor pe baza experienței anterioare și a altor factori
relevanți.
O promisiune de vânzare nu generează contabilizarea de venituri.
Veniturile din prestări de servicii se înregistrează26 în contabilitate pe măsura efectuării
acestora. Prestarea de servicii cuprinde inclusiv executarea de lucrări și orice alte operațiuni care
nu pot fi considerate l ivrări de bunuri.
Stadiul de execuție al lucrării se determină pe bază de situații de lucrări care însoțesc
facturile, procese‐verbale de recepție sau alte documente care atestă stadiul realizării și recepția
serviciilor prestate.
În cazul lucrărilor de co nstrucții, recunoașterea veniturilor se face pe baza actului de
recepție semnat de beneficiar, prin care se certifică faptul că executantul și ‐a îndeplinit obligațiile
în conformitate cu prevederile contractului și ale documentației de execuție. Contravalo area
lucrărilor nerecepționate de beneficiar până la sfârșitul perioadei se evidențiază la cost, în contul
332 "Servicii în curs de execuție", pe seama contului 712 "Venituri aferente costurilor serviciilor
în curs de execuție".

24 OMFP 1802/2014 art. 440;
25 OMFP 1802/2014 art. 441;
26 OMFP 1802/2014 art. 446;

24
În cazul în care prețul de vânzare include o valoare distinctă, specificată contractual,
destinată prestării ulterioare de servicii (de exemplu, asistența tehnică și perfecționarea
produsului după vânzarea unui program informatic), acea sumă este amânată (contul 472
"Venituri înregi strate în avans") și recunoscută ca venit pe parcursul perioadei în care se
prestează serviciile, dar nu mai târziu de încheierea perioadei pentru care a fost contractată
prestarea ulterioară de servicii.

Conturile de evidență a veniturilor care alcătuie sc grupa 70 sunt:

70. Cifra de afaceri netă
701. Venituri din vânzarea produselor finite, produselor agricol e și a activelor biologice
de natura stocurilor
7015. Venituri din vânzarea produselor finite
7017. Venituri din vânzarea produselor agricole
7018. Venituri din vânzarea activelor biologice de natura stocurilor
702. Venituri din vânzarea semifabricatelor
703. Venituri din vânzarea produselor reziduale
704. Venituri din servicii prestate
705. Venituri din studii și cercetări
706. Venituri din redevenț e, locații de gestiune și chirii
707. Venituri din vânzarea mărfurilor
708. Venituri din activități diverse
709. Reduceri comerciale acordate

Contul 701 "Venituri din vânzarea produselor finite, produselor agricole și a activelor
biologice de natura stocu rilor" – cu ajutorul acestui cont se ține evidența vânzărilor de produse
finite, produse agricole și active biologice de natura stocurilor.
În creditul contului 701 "Venituri din vânzarea produselor finite, produselor agricole și a
activelor biologice de n atura stocurilor" se înregistrează:
‐ prețul de vânzare al produselor finite, produselor agricole și al activelor biologice de natura
stocurilor, vândute clienților (411);
‐ prețul de vânzare al produselor finite, produselor agricole și al activelor biolog ice de natura
stocurilor, pentru care nu s ‐au întocmit facturi (418);
‐ sume cuvenite din vânzări de bunuri și prestări de servicii către entități afiliate, entități asociate
și entități controlate în comun (451, 453).

Contul 702 "Venituri din vânzarea se mifabricatelor" – cu ajutorul acestui cont se ține
evidența veniturilor din vânzarea semifabricatelor.
În creditul contului 702 "Venituri din vânzarea semifabricatelor" se înregistrează:
‐ prețul de vânzare al semifabricatelor, vândute clienților (411);
‐ prețul de vânzare al semifabricatelor, pentru care nu s ‐au întocmit facturi (418);
‐ sume cuvenite din vânzări de bunuri și prestări de servicii către entități afiliate, entități asociate
și entități controlate în comun (451, 453).

Contul 703 "Venituri di n vânzarea produselor reziduale" – cu ajutorul acestui cont se ține
evidența veniturilor din vânzarea produselor reziduale.
În creditul contului 703 "Venituri din vânzarea produselor reziduale" se înregistrează:
‐ prețul de vânzare al produselor reziduale, vândute clienților (411);

25
‐ prețul de vânzare al produselor reziduale pentru care nu s ‐au întocmit facturi (418);
‐ sume cuvenite din vânzări de bunuri și prestări de servicii către entități afiliate, entități asociate
și entități controlate în comun (451 , 453).

Contul 704 "Venituri din servicii prestate" – cu ajutorul acestui cont se ține evidența
veniturilor din servicii prestate.
În creditul contului 704 "Venituri din servicii prestate" se înregistrează:
‐ tarifele serviciilor prestate, facturate clien ților (411);
‐ tarifele serviciilor prestate pentru care nu s ‐au întocmit facturi (418);
‐ venituri înregistrate în avans aferente perioadei curente sau exercițiului în curs (472);
‐ tarifele serviciilor prestate, încasate în numerar (531);
‐ sume cuvenite din vânzări de bunuri și prestări de servicii către entități afiliate, entități asociate
și entități controlate în comun (451, 453).

Contul 706 "Venituri din redevențe, locații de gestiune și chirii" – cu ajutorul acestui cont
se ține evide nța veniturilor din redevențe, locații de gestiune și chirii.
În creditul contului 706 "Venituri din redevențe, locații de gestiune și chirii" se
înregistrează:
‐ valoarea redevențelor pentru concesiuni, a locațiilor de gestiune, chiriilor facturate către
concesionari, locatari, chiriași (411);
‐ valori primite de la terți privind locații de gestiune, licențe, brevete și alte drepturi similare
(461);
‐ valoarea redevențelor pentru concesiuni, a locațiilor de gestiune și a chiriilor pentru care nu sau
întocm it facturi (418);
‐ sumele datorate de personal, reprezentând chirii care se fac venituri ale entității (428);
‐ venituri înregistrate în avans aferente perioadei curente sau exercițiului în curs (472);
‐ sumele încasate reprezentând valoarea redevențelor cuvenite pentru concesiuni, a locațiilor de
gestiune și a chiriilor, precum și pentru folosirea brevetelor, mărcilor și a altor drepturi similare
(512, 531);
‐ sume cuvenite din vânzări de bunuri și prestări de servicii către entități afiliate, entități as ociate
și entități controlate în comun (451, 453).

Contul 707 "Venituri din vânzarea mărfurilor" – cu ajutorul acestui cont se ține evidența
veniturilor din vânzarea mărfurilor.
În creditul contului 707 "Venituri din vânzarea mărfurilor" se înregistrează:
‐ prețul de vânzare al mărfurilor, vândute clienților (411);
‐ prețul de vânzare al mărfurilor, pentru care nu s ‐au întocmit facturi (418);
‐ sumele încasate în numerar din vânzarea mărfurilor (531);
‐ sume cuvenite din vânzări de bunuri și prestări de se rvicii către entități afiliate, entități asociate
și entități controlate în comun (451, 453).

Contul 708 "Venituri din activități diverse" – cu ajutorul acestui cont se ține evidența
veniturilor din diverse activități, cum sunt: comisioane, servicii prest ate în interesul personalului,
punerea la dispoziția terților a personalului unității, venituri din valorificarea ambalajelor, precum
și alte venituri realizate din relațiile cu terții.
În creditul contului 708 "Venituri din activități diverse" se înregist rează:
‐ sumele facturate clienților, reprezentând venituri din activități diverse (411);

26
‐ sumele datorate de clienți, pentru care nu s ‐au întocmit facturi (418);
‐ sumele datorate de personal, reprezentând consumuri efectuate pentru acesta și care se fac
venituri ale entității (428);
‐ sumele încasate de la terți, reprezentând venituri din activități diverse (512, 531);
‐ venituri înregistrate în avans, aferente perioadei curente sau exercițiului în curs (472);
‐ valoarea ambalajelor care circulă în siste m de restituire, nerestituite de clienți (419);
‐ sume cuvenite din vânzări de bunuri și prestări de servicii către entități afiliate, entități asociate
și entități controlate în comun (451, 453).

II. GRUPA 71 "VENITURI AFERENTE COSTULUI PRODUCȚIEI ÎN CUR S DE
EXECUȚIE" – din grupa 71 "Venituri aferente costului producției în curs de execuție" fac parte
următoarele conturi :

71. Venituri aferente costului producției în curs de execuție
711. Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
712. Venituri af erente costurilor serviciilor în curs de execuție

III. GRUPA 72 "VENITURI DIN PRODUCȚIA DE IMOBILIZĂRI" – din grupa 72
fac parte contu rile:

72. Venituri din producția de imobilizări
721. Venituri din producția de imobilizări necorporale
722. Venituri di n producția de imobilizări corporale
725. Venituri din producția de investiții imobiliare

Contul 725 "Venituri din producția de investiții imobiliare" – acest cont ține evidența
veniturilor din producția de investiții imobiliare. În creditul contului 725 "Venituri din producția
de investiț ii imobiliare" se înregistrează valoarea investițiilor imobiliare realizate pe cont propriu
(235).

IV. GRUPA 74 "VENITURI DIN SUBVENȚII DE EXPLOATARE" – din grupa 74
"Venituri din subvenții de exploatare" face parte:

74. Venituri din subvenții de exploatare
741. Venituri din subvenții de exploatare
7411. Venituri din subvenții de exploatare aferente cifrei de afaceri*22)
7412. Venituri din subvenții de exploatare pentru materii prime și materiale
7413. Venituri din subve nții de exploatare pentru alte cheltuieli externe
7414. Venituri din subvenții de exploatare pentru plata personalului
7415. Venituri din subvenții de exploatare pentru asigurări și protecție socială
7416. Venituri din subvenții de exploatare pentru alte c heltuieli de exploatare
7417. Venituri din subvenții de exploatare în caz de calamități și alte evenimente similare
7418. Venituri din subvenții de exploatare pentru dobânda datorată
7419. Venituri din subvenții de exploatare aferente altor venituri

27
V. GRUPA 75 "ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE" – din grupa 75 fac parte
următoarele conturi:

75. Alte venituri din exploatare
754. Venituri din creanțe reactivate și debitori diverși
755. Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale
758. Alte venituri din ex ploatare
7581. Venituri din despăgubiri, amenzi și penalități
7582. Venituri din donații primite
7583. Venituri din vânzarea activelor și alte operațiuni de capital
7584. Venituri din subvenții pentru investiții
7588. Alte venituri din exploatare

Contul 754 "Venituri din creanțe reactivate și debitori diverși" – acest conține evidența
creanțelor reactivate privind clienții și debitorii diverși. În creditul contului 754 "Venituri din
creanțe reactivate și debitori diverși" se înregistrează: veniturile din creanțele reactivate (411,
461, 451, 453).

Contul 755 "Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale " – cu ajutorul acestui cont
se ține evidența creșterii rezultate din reevaluarea imobilizărilor corporale. În creditul contului
755 "Venituri din ree valuarea imobilizărilor corporale" se înregistrează: valoarea creșterii față de
valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea imobilizărilor corporale, recunoscută ca venit
care să compenseze cheltuiala cu descreșterea, recunoscută anterior la acel ac tiv (211 la 217).

VI. GRUPA 78 "VENITURI DIN PROVIZIOANE ȘI AJUSTĂRI PENTRU
DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE" – din grupa 78 fac parte următoarele
conturi :

78. Venituri din provizioane și ajustări pentru depreciere sau pierdere de
valoare
781. Venitur i din provizioane și ajustări pentru depreciere privind activitatea de
exploatare
7812. Venituri din provizioane
7813. Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor
7814. Venituri din ajustări pentru deprecierea activelor circulante
7815. Venitur i din fondul comercial negativ
786. Venituri financiare din ajustări pentru pierdere de valoare
7863. Venituri financiare din ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare
7864. Venituri financiare din ajustări pentru pierderea de valoar e a activelor circulante

Contul 786 "Venituri financiare din ajustări pentru pierdere de valoare " – cu ajutorul
acestui cont se ține evidența veniturilor financiare din ajustări pentru pierdere de valoare. În
creditul contului 786 "Venituri financiare din ajustări pentru pierdere de valoare" se
înregistrează:
‐ sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilo r pentru pierderea de valoare a
imobilizărilor financiare (296);
‐ sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilor pentru deprecierea cr eanțelor ‐
decontări în cadrul grupului și cu acționarii/asociații (495);

28
‐ sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilo r pentru pierderea de valoare a conturilor
de trezorerie (591, 595, 596, 598).

2.2.2 Contabilitatea veniturilor din activitat ea financiară

Conform legislației contabile în vigoare, OMFP 1802/2014, v eniturile financiare
cuprind27:
a) venituri din imobilizări financiare;
b) venituri din investiții pe termen scurt;
c) venituri din investiții financiare cedate;
d) venituri din difer ențe de curs valutar;
e) venituri din dobânzi;
f) venituri din sconturi primite în urma unor reduceri financiare;
g) alte venituri financiare.
Pe seama veniturilor financiare (contul 768 "Alte venituri financiare") se recunosc
diferența dintre valoarea i mobilizărilor financiare dobândite și valoarea neamortizată a
imobilizărilor care au constituit obiectul participării în natură la capitalul altor entități, precum și
diferența dintre valoarea participațiilor primite ca urmare a participării cu creanțe la capitalul
altor entități și valoarea nominală a creanțelor care fac obiectul participației, la data dobândirii
acelor titluri. Similar se înregistrează și valoarea titlurilor primite fără plată, potrivit legii.
Veniturile financiare sunt recunoscute în ur mătoarele conturi din Clasa a 7 – a, grupa 76
,,Venituri financiare” din Planul general de conturi:

76. Venituri financiare
761. Venituri din imobilizări financiare
7611. Venituri din acțiuni deținute la entitățile afiliate
7612. Venituri din acțiuni deți nute la entități asociate
7613. Venituri din acțiuni deținute la entități controlate în comun
7615. Venituri din alte imobilizări financiare
762. Venituri din investiții financiare pe termen scurt
764. Venituri din investiții financiare cedate
7641. Venitu ri din imobilizări financiare cedate
7642. Câștiguri din investiții pe termen scurt cedate
765. Venituri din diferențe de curs valutar
7651. Diferențe favorabile de curs valutar legate de elementele monetare exprimate în
valută*23)
7652. Diferențe favorabi le de curs valutar din evaluarea elementelor monetare care fac parte din
investiția netă într ‐o entitate străină
766. Venituri din dobânzi
767. Venituri din sconturi obținute
768. Alte venituri financiare

Contul 761 "Venituri din imobilizări financiare " – cu ajutorul acestui cont se ține evidența
veniturilor din dividende aferente imobilizărilor financiare. În creditul contului 761 "Venituri din

27 OMFP 1802/2014 art. 438, alin. 1.;

29
imobiliză ri financiare" se înregistrează dividendele de încasat/încasate, aferente titlurilor
imobilizate (451, 453, 461, 512).

Contul 762 "Venituri din investiții financiare pe termen scurt " – acest cont ține evidența
veniturilor din investiții financiare pe termen scurt. În creditul contului 762 "Venituri din
investiții financiare pe termen scurt" se înregistreaz ă dividendele de încasat/încasate, aferente
investițiilor financiare pe termen scurt (451, 461, 512).

Contul 764 "Venituri din investiții financiare cedate " – cu ajutorul acestui cont se ține
evidența veniturilor rezultate din vânzarea investițiilor finan ciare.
În creditul contului 764 "Venituri din investiții financiare cedate" se înregistrează:
‐ prețul de vânzare al imobilizărilor financiare cedate (451, 453, 461);
‐ câștigul rezultat din vânzarea investițiilor pe termen scurt la un preț de cesiune mai mare decât
valoarea contabilă (461, 512, 531).

Contul 766 "Venituri din dobânzi" – acest cont ține evidența veniturilor financiare din
dobânzile cuvenite pentru disponibilitățile din conturile bancare, pentru împrumuturile acordate
sau pentru livrările pe credit, inclusiv dobânda aferentă creanțelor imobilizate.
În creditul contului 766 "Venituri din dobânzi" se înregistrează:
‐ dobânzile cuvenite, aferente împrumuturilor acordate entităților afiliate, entităților asociate și
entităților controlate în comu n (451, 453);
‐ dobânda aferentă creanțelor imobilizate (267, 512);
‐ dobânzile aferente sumelor datorate de către debitorii diverși (461);
‐ dobânzile primite, aferente disponibilităților aflate în conturi curente (512);
‐ dobânzi de primit aferente dispo nibilităților aflate în conturi curente (518);
‐ valoarea dobânzilor înregistrate pe venituri, pentru operațiunile de vânzare cu plata în rate
(472).

Contul 767 "Venituri din sconturi obținute " – cu ajutorul acestui cont se ține evidența
veniturilor din s conturile obținute de la furnizori și alți creditori. În creditul contului 767
"Venituri din scon turi obținute" se înregistrează valoarea sconturilor obținute de la furnizori sau
alți creditori (401, 404, 462, 512).

Contul 768 "Alte venituri financiare" – cu ajutorul acestui cont se ține evidența titlurilor
primite ca urmare a majorării capitalului social, prin încorporarea profitului, precum și a
celorlalte venituri financiare, altele decât cele înregistrate în celelalte conturi din această grupă.
Contul 768 "Alte venituri financiare" funcționează similar celorlalte conturi din grupa 76
"Venituri financiare".
În creditul contului 768 "Alte venituri financiare" se înregistrează:
‐ valoarea titlurilor imobilizate primite ca urmare a majorării capitalului soc ial al entității la care
se dețin participații, prin încorporarea beneficiilor (261, 262, 263, 265);
‐ diferența dintre valoarea participațiilor primite ca urmare a participării în natură la capitalul
altor entități și valoarea neamortizată a imobilizărilo r corporale și necorporale care fac obiectul
participației (261, 262, 263, 265);
‐ diferența dintre valoarea participațiilor primite ca urmare a participării cu creanțe la capitalul
altor entități și valoarea creanțelor care fac obiectul participației (261 , 262, 263, 265);
‐ valoarea titlurilor imobilizate primite fără plată, potrivit legii (261, 262, 263, 265);

30
‐ contravaloarea acțiunilor pe termen scurt primite fără plată, potrivit legii (501);
‐ diferențele favorabile aferente furnizorilor și creditorilo r cu decontare în funcție de cursul unei
valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului
financiar, sau cu ocazia decontării lor (401, 404, 408, 462);
‐ diferențele favorabile aferente datoriilor din leasing f inanciar exprimate în lei, a căror decontare
se face în funcție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la
închiderea exercițiului financiar (167);
‐ diferențele favorabile aferente clienților și debitorilor, a că ror decontare se face în funcție de
cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea
exercițiului financiar, sau cu ocazia decontării lor (411, 418, 461, 512);
‐ diferențe favorabile aferente datoriilor față de entitățile afiliate, entitățile asociate și entitățile
controlate în comun, cu decontare în funcție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea
acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar, sau cu ocazia decontării lor
(451, 453);
‐ diferențele favorabile aferente creanțelor față de entitățile afiliate, entitățile asociate și
entitățile controlate în comun, precum și a creanțelor imobilizate, a căror decontare se face în
funcție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea a cestora la finele lunii, respectiv la
închiderea exercițiului financiar, sau cu ocazia decontării lor (451, 453, 267, 512);
‐ diferențele favorabile din evaluarea, la încheierea exercițiului financiar, a valorilor mobiliare pe
termen scurt admise la tranza cționare pe o piață reglementată (501, 506);
‐ partea cuvenită investitorului din profitul înregistrat în exercițiul financiar curent de entitățile
asociate și entitățile controlate în comun, cu ocazia consolidării prin metoda punerii în
echivalență a participațiilor deținute de investitor în aceste entități (264).

2.3. Veniturile care afectează în mod direct calculul impozitul ui pe veniturile
microîntreprinderii

Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor se determină prin aplicarea cotei de
impozita re de 3% la totalitatea veniturilor realizate de aceste entități economice, însă din care se
scad și la care se adună anumite categorii de venituri :

SE SCAD:
a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
Contul 711 "Venituri aferente costur ilor stocurilor de produse" – acest cont ține
evidența costului de producție al produselor stocate, precum și variația acestuia.
În creditul contului 711 "Venituri aferente costurilor stocurilor de produse" se
înregistrează:
‐ la sfârșitul perioadei, costu l produselor în curs de execuție (331);
‐ costul de producție sau prețul de înregistrare al produselor obținute, la finele perioadei,
constatate plus la inventar (341 la 347);
‐ diferențele de preț în plus sau nefavorabile (costul de producție este mai mar e decât prețul
standard) aferente produselor intrate în gestiune din producție proprie (348);
‐ costul de producție sau prețul de înregistrare al activelor biologice de natura stocurilor obținute
din producție proprie, diferențele de preț aferente, precum și sporurile de greutate și plusurile la
inventar (361, 368).

31
În debitul contului 711 "Venituri aferente costurilor stocurilor de produse" se
înregistrează:
‐ reluarea produselor în curs de execuție, la începutul perioadei (331);
‐ costul de producție sau prețul de înregistrare al produselor vândute, constatate lipsă la inventar
(341 la 347);
‐ diferențele de preț în plus sau nefavorabile repartizate asupra produselor ieșite din gestiune
(348);
‐ costul de producție sau prețul de înregistrare al activelor b iologice de natura stocurilor lipsă la
inventar, precum și diferențele de preț aferente (361, 368).

b) veniturile aferente costurilor serviciilor în curs de execuție;
Contul 712 "Venituri aferente costurilor serviciilor în curs de execuție " – cu ajutorul
acestui cont se ține evidența costului de producție al serviciilor în curs de execuție, precum și
variația acestuia.
În creditul contului 712 "Venituri aferente costurilor serviciilor în curs de execuție" se
înregistrează la sfârșitul perioadei, costul servi ciilor în curs de execuție (332);
În debitul contului 712 "Venituri aferente costurilor serviciilor în curs de execuție" se
înregistrează reluarea serviciilor în curs de execuție, la începutul perioadei (332).

c) veniturile din producția de imobilizări corporale și necorporale;
Contul 721 "Venituri din producția de imobilizări necorporale" – acest cont ține evidența
veniturilor din producția de imobilizări necorporale. În creditul contului 721 "Venituri din
producția de imobilizări necorporale" se înreg istrează valoarea imobilizărilor necorporale
realizate pe cont propriu (203, 206, 208).

Contul 722 "Venituri din producția de imobilizări corporale " – cu ajutorul acestui cont se
ține evidența veniturilor din producția de imobilizări corporale, altele dec ât investițiile imobiliare.
În creditul contului 722 "Venituri din producția de imobilizări corporale" se înregistrează costul
de producție al amenajărilor de terenuri, realizate pe cont propriu (211, 231); costul de producție
al celorlalte imobilizări cor porale, realizate pe cont propriu, precum și al investițiilor efectuate la
cele existente (231).

d) veniturile din subvenții;
Contul 741 "Venituri din subvenții de exploatare" – Cu ajutorul acestui cont se ține
evidența subvențiilor cuvenite entității în schimbul respectării anumitor condiții referitoare la
activitatea de exploatare a acesteia. În creditul contului 741 "Venituri din subvenții de
exploatare" se înregistrează: subvențiile de exploatare primite sau ce urmează a fi primite (512,
445); subve nții pentru venituri, recunoscute anterior ca venituri amânate (472).

e) veniturile din provizioane, ajustări pentru depreciere sau pentru
pierdere de valoare, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului
impozabil;
Contul 781 "Venituri din provizioane și ajustări pentru depreciere privind activitatea de
exploatare" – cu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor obținute din diminuarea sau
anularea provizioanelor, a ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor corporale și necor porale, a
activelor circulante, precum și a veniturilor corespunzătoare fondului comercial negativ.

32
În creditul contului 781 "Venituri din provizioane și ajustări pentru depreciere privind
activitatea de exploatare" se înregistrează:
‐ sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor (151);
‐ sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor (290,
291, 293);
‐ sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilor pentru deprecierea stocurilor și
producției în curs de execuție (391 la 398);
‐ sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilor pentru deprecierea creanțelor ‐ clienți
(491, 496);
‐ cota‐parte din fondul comercial negativ, transferată la venituri (2075).

f) veniturile realizate din desp ăgubiri, de la societățile de
asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura
stocurilor sau a activelor corporale proprii;
Contul 758 "Alte venituri din exploatare" – cu ajutorul acestui cont se ține evidența
veniturilor realizate din a lte surse decât cele nominalizate în conturile distincte de venituri ale
activității de exploatare. În creditul contului 758 "Alte venituri din exploatare" se înregistrează:
‐ sumele datorate de personal privind debite, salarii, sporuri sau adaosuri necuve nite, avansuri
nejustificate (428);
‐ valoarea bunurilor constatate lipsă sau deteriorate, imputate terților (461);
‐ valoarea despăgubirilor, amenzilor și penalităților datorate de terți (411, 451, 453, 461, 418);
‐ cota‐parte a subvențiilor pentru invest iții trecută la venituri, corespunzător amortizării
înregistrate sau la scoaterea din evidență a activelor (475);
‐ bunurile sau valorile primite gratuit (301, 302, 303, 361, 371, 381, 512, 531);
‐ bunurile rezultate din dezmembrarea unor imobilizări (301, 302, 303);
‐ drepturi de personal neridicate, prescrise, potrivit legii (426);
‐ sumele cuvenite unității, datorate de către bugetul statului, altele decât impozite și taxe (448);
‐ prețul de vânzare al imobilizărilor necorporale și corporale cedate (451, 453, 461);
‐ diferența dintre valoarea participațiilor primite ca urmare a participării cu mărfuri la capitalul
altor entități și valoarea mărfurilor care fac obiectul participației (261, 262, 263, 265);
‐ sume prescrise, scutite sau anulate, potrivit leg ii, reprezentând datorii față de furnizori, creditori
diverși, acționari/asociați (401, 404, 462, 455, 457 și alte conturi în care urmează să se
evidențieze sumele respective);
‐ sume prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii, reprezentând datorii pri vind asigurările
sociale, ajutorul de șomaj, impozitul pe profit/venit, taxa pe valoarea adăugată, alte impozite, taxe
și vărsăminte asimilate, fonduri speciale, dividende de plătit și alte datorii cu bugetul statului
(431, 437, 441, 4423, 446, 447, 448, 4 44, 438).

g) veniturile din diferențe de curs valutar;
Contul 765 "Venituri din diferențe de curs valutar" – cu ajutorul acestui cont se ține
evidența veniturilor din diferențe de curs valutar. În creditul contului 765 "Venituri din diferențe
de curs va lutar" se înregistrează:
‐ diferențele favorabile de curs valutar, rezultate la încasarea creanțelor în valută (512, 531);
‐ diferențele favorabile de curs valutar, rezultate la evaluarea creanțelor în valută, înregistrate la
finele lunii, respectiv la înc hiderea exercițiului financiar (267, 411, 413, 418, 451, 453, 456, 461);
‐ diferențele favorabile de curs valutar, rezultate din decontarea datoriilor în valută, și evaluarea

33
acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar (161, 16 2, 166, 167, 168,
269, 401, 403, 404, 405, 408, 451, 453, 455, 462, 509);
‐ diferențele favorabile de curs valutar, rezultate din evaluarea disponibilităților în valută,
existente în casierie sau în conturi la bănci, precum și a depozitelor și a altor valo ri de trezorerie
în valută, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar (512, 531, 267,
508, 541, 542);
‐ diferențele favorabile de curs valutar înregistrate la cedarea unei participații într ‐o entitate
străină care a fost cuprinsă în consolidare (107);
‐ diferențele favorabile de curs valutar înregistrate în situațiile financiare anuale consolidate,
aferente unui element monetar care face parte dintr ‐o investiție netă a entității într ‐o entitate
străină (103).

h) valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturării,
înregistrate în contul "709", potrivit reglementărilor contabile aplicabile;
Contul 709 "Reduceri comerciale acordate" – cu ajutorul acestui cont se ține evidența
reducerilor comerciale acordate ulterio r facturării. În debitul contului 709 "Reduceri comerciale
acordate" se înregistrează valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturării (411).

→ în cazul în care o microîntreprindere achiziționează case de marcat,
valoarea de achiziție a acesto ra se deduce din baza impozabilă, în conformitate
cu documentul justificativ, în trimestrul în care au fost puse în funcțiune.

SE ADUNĂ :

a) valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturării,
înregistrate în contul "609", potrivit reglementăr ilor contabile aplicabile;
Contul 609 "Reduceri comerciale primite " – Cu ajutorul acestui cont se ține evidența
reducerilor comerciale primite ulterior facturării.
În creditul contului 609 "Reduceri comerciale primite" se înregistrează valoarea
reducerilor comerciale primite ulterior facturării și care nu corectează costul stocurilor la care se
referă (401).

b) în trimestrul IV sau în ultimul trimestru al perioadei impozabile, în
cazul contribuabililor care își încetează existența, diferența favorabilă d intre
veniturile din diferențe de curs valutar/veniturile financiare aferente
creanțelor și datoriilor cu decontare în funcție de cursul unei valute, rezultate
din evaluarea sau decontarea acestora, și cheltuielile din diferențe de curs
valutar/cheltuielil e financiare aferente, înregistrate cumulat de la începutul
anului;

c) rezervele, cu excepția acelor reprezentând facilități fiscale, reduse sau
anulate, reprezentând rezerva legală, rezerve din reevaluarea mijloacelor fixe,
inclusiv a terenurilor, care au fost deduse la calculul profitului impozabil și nu
au fost impozitate în perioada în care microîntreprinderile au fost și plătitoare

34
de impozit pe profit, indiferent dacă reducerea sau anularea este datorată
modificării destinației rezervei, distribuir ii acesteia către participanți sub
orice formă, lichidării, divizării, fuziunii contribuabilului sau oricărui altui
motiv;
Contul 106 "Rezerve" – cu ajutorul acestui cont se ține evidența rezervelor constituite.
Contabilitatea rezervelor se ține pe categor ii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau
contractuale și alte rezerve.
Contul 106 "Rezerve" este un cont de pasiv. În creditul contului 106 "Rezerve" se
înregistrează:
‐ profitul net contabil realizat la închiderea exercițiului curent, repartiz at la rezerve în baza unor
prevederi legale (129);
‐ profitul net realizat în exercițiile anterioare, repartizat la rezerve, conform hotărârii adunării
generale a acționarilor/asociaților (117);
‐ primele de capital transferate la rezerve (104);
‐ majorare a valorii participațiilor deținute în capitalul altor entități, ca urmare a încorporării
rezervelor în capitalul acestora (261, 262, 263, 265);
‐ câștigurile legate de vânzarea instrumentelor de capitaluri proprii, transferate la rezerve,
potrivit legii (1 41);
‐ partea cuvenită investitorului din rezervele înregistrate de entitățile asociate și entitățile
controlate în comun, cu ocazia consolidării prin metoda punerii în echivalență (264).
În debitul contului 106 "Rezerve" se înregistrează:
‐ rezervele dest inate majorării capitalului, potrivit legii (101);
‐ rezervele utilizate pentru acoperirea pierderilor contabile înregistrate în exercițiile precedente,
conform hotărârii adunării generale a acționarilor/asociaților (117);
‐ decontarea capitalurilor propri i către acționari/asociați, în cazul operațiunilor de reorganizare,
potrivit legii (456);
‐ pierderile legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii, acoperite din rezerve (149).
Soldul contului reprezintă rezervele existente și neutilizate.

d) rezervele reprezentând facilități fiscale, constituite în perioada în
care microîntreprinderile au fost și plătitoare de impozit pe profit, care sunt
utilizate pentru majorarea capitalului s ocial, pentru distribuire către
participanți sub orice formă, pentru acoperirea pierderilor sau pentru oricare
alt motiv. În situația în care rezervele fiscale sunt menținute până la lichidare,
acestea nu sunt luate în calcul pentru determinarea bazei impo zabile ca
urmare a lichidării.

35
CAPITOLUL III
IMAGINEA IMPOZITULUI PE VENITURILE
MICROÎNTREPRINDERILOR LA SOCIETATEA ATLAS SRL

3.1 Prezentarea societății comerciale

Societatea ATLAS S.R.L. are o vechime de peste 17 ani în domeniul producerii și
comercializării mobilei tapițate .
Ceea ce își propune firma S.C. ATLAS S.R.L este să ofere produse de calitate ca
mobilier tapițat, canapele, fotolii, colțare, paturi, mobilier la comandă pentru hoteluri, spații
comerciale, case și apartamente.
ATLAS S.R. L. este persoană juridică, având forma de societate comercială cu
răspundere limitată (S.R.L.) și este înscrisă la Camera de Comerț și Industrie având certificatul de
înmatriculare nr. J03/1016/1991, COD FISCAL RO -145800, CAEN 3614. Valoarea capitalu lui
social fiind de 526 lei.
Sediul societății este în județul Argeș, orașul Pitești, B -dul Nicolae Bălcescu, nr. 148 .
Durata societății este nelimitată, cu începere de la data înscrierii sale în Registrul
Comerțului.
Orice societate are obligația plății unui impozit la bugetul local, SC Atla s SRL a optat
pentru plata impozit ului specific microîntreprinderilor în cotă de 3% aplicată la nivelul cifrei de
afaceri realizată.
Atlas SRL Pitești, aplică sistemul normal de TVA, ne încadrându -se în cateogia
societăților ce aplică sistemul TVA la încasare. Deoarece societatea comercială nu realizează
produse care se încadrează în cotele de TVA diminuate (5% sau 9%), c ota de TVA practicată este
de 20 %.
Societatea comercială Atlas SRL se încadrează în c ategoria societăților care respectă
reglemantările ordinului 1802/2014 , ce presupune ca persoanele juridice care nu depășesc un
nivel al cifrei de afaceri de 700. 000€, t otal active 35 0.000€, calculate la cursul de schimb
comunicat de BNR pentru închiderea exercițiului financia r, și număr mediu de salariați 10 ,
aplică sistem ul contabil simplificat. În ace astă situație componentele situațiilor financiare anuale
sunt bilanțul simplif icat și contul de profit și pierdere. Societatea nu întocmește raportări
contabile semestriale.
Departamentul economic – Funcționează în structura organizatorică a directorului
general asigurând realizarea obiectivelor stabilite prin obiectul propriu de activitate cu
respectarea prevederilor contractului colectiv de muncă (CCM), precum și a prevederilo r
prezentului regulament de organizare și funcționare (ROF), parte integrantă a ROF pe
întreprindere. Domeniul de activitate specific este financiar -contabil .
Asigură suportul primar al derulării activităților financiar -contabile. Rezultatul așteptat
privi nd procesul de ADMINISTRARE A RESURSELOR FINANCIARE este de a traduce în
termeni financiari și economici performanța industrială a întreprinderii, de a analiza rezultatele în
raport cu obiectivele fixate și de a construi bugetele și planurile previzionale .
Condițiile de stăpânire a procesului permite să asigure eficacitatea economică și
financiară, să măsoare performanța întreprinderii.
Măsurarea eficacității asigură performanța centrelor de cost ale întreprinderii și luarea
deciziilor de către conducătoru l acesteia.

36
Finalitatea acț iunilor desfășurate – punerea în valoare a resurselor materiale și financiare
în condițiile eficienței economice și a calității proceselor. Operațiunile financiar -contabile se
desfășoară în circuitul primar până la nivelul balanț ei. Indicatorii sintetici economico -financiari ai
întreprinderii sunt evidențiați și urmăriți de o societate specializată în domeniul financiar –
contabil.
Forma de contabilitate practicată de SC Atlas SRL este contabili tatea în partidă dublă,
iar principale le documente realizate de acesta sunt: Contul de profit și pierdere , Registrul jurnal ,
Bilanțul simplificat , Balanța de verificare .

3.2 Obiectivele studiului de caz

Am ales aplicarea studiulu i de caz pe această firmă, pentru a demonstra calitatea lucrăr ilor
și serviciilor executate , reselectate prin intermediul veniturilor înregistrate, și a impozitului pe
veniturile microentității înregistrat în contabilitate și plătit la bugetul statului .
Am avut la dispoziție material documentar de la firmă din exerci țiul financiar 2015 și
anume: documente justificative, documente centralizatoare, registre contabile și documente de
raportare (situații financiare anuale ).
Actele normative care au stat la baza soluționării studiului de caz sunt următoarele:
 Legea contab ilității nr. 82/1991, republicată;
 O.M.F.P. nr. 1802 pentru aprobarea Reglement ărilor contabile privind situațiile
financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate;
 Legea privind Codul Fiscal nr. 227/2015 cu modific ările și comple tările la zi;
 O.M.E.F. 3.512/2008 din 27 noiembrie 2008 privind documentele financiar –
contabile;
 Ordinul nr . 2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea și
efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor pr oprii ;

3.3 Imaginea societăți i prezentată de situațiile financiare anuale

Societatea Atlas S.R.L. este microîntreprindere deoarece respectă condițiile prevăzute de
legea numărul 227/2015 privind C odul Fiscal:

a) a realizat venituri, altele decât cele o bținute: desfășoară activități în domeniul bancar;
desfășoară activități în domeniile asigurărilor și reasigurărilor, al pieței de capital, cu
excepția persoanelor juridice care desfășoară activități de intermediere în aceste domenii;
desfășoară activități în domeniul jocurilor de noroc și desfășoară activități de explorare,
dezvoltare, exploatare a zăcămintelor petroliere și gazelor naturale ;
b) a realizat venituri, altele decât cele din consultanță și management, în proporție de peste
80% din venituril e totale;
c) a realizat venituri care nu au depășit echivalentul în lei a 100 .000 euro. Cursul de schimb
comunicat de BNR (Banca Națională a României) la data de 31.12.2015 a fost de 4,5245
lei/€;
d) capitalul social al acesteia este deținut de persoane , altele decât statul și unitățile
administrativ -teritoriale;

37
e) nu se află în dizolvare, urmată de lichidare, înregistrată în registrul comerțului sau la
instanțele judecătorești, potrivit legii.

Imaginea fidelă a entității este evidențiată prin studie rea bilanțului și a contului de profit
și pierdere. Bilanțul prescurtat al societății Atlas S.R.L. la data de 31 decembrie 2015 are
următoarea formă, prezentată în tabelul numărul 3.1 Bilanț prescurtat la 31.12.2015 :

Tabelul nr. 3.1 – Bilanț prescurtat

BILANȚUL SOCIETĂȚII ATLAS SRL
DENUMIREA INDICATORULUI Nr.
rd. 01.01.2015 31.12.2015
A. ACTIVE IMOBILIZATE
I. IMOBILIZĂRI NECORPORALE 01 6.000 4.000
II. IMOBILIZĂRI CORPORALE 02 97.122 91.002
III. IMOBILIZĂRI FINANCIARE 03 0
ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd.01 la 03) 04 103.122 95.002
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI (ct 371) 05 12.086 34.242
II. CREANȚE 06 25.618 3.291
III. INVESTIȚII FINANCIARE PE TERMEN SCURT 07 0
IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct 5121) 08 9.094 3.313
ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd.05 la 08) 09 46.798 40.846
C. CHELTUIELI ÎN AVANS (ct.471) 10 0
D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR -O
PERIOADĂ DE PÂNĂ LA UN AN 11 10.623 39.881
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE / DATORII
CURENTE NETE (rd.09+10 -11-18) 12 36.175 965
F. TOTA L ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 139.297 95.967
G. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR -O
PERIOADĂ MAI MARE DE UN AN 14 16.00 0 0
H. PROVIZIOANE (ct. 151) 15 0 0
I. VENITURI ÎN AVANS (rd.17 și 18) 16 0 0
J. CAPITAL ȘI REZERVE
I. CAPITAL (rd.20 la 22) 19 526 526
Capital subscris vărsat 20 526 526
Capital subscris nevărsat 21 0 0
II. PRIME DE CAPITAL 23 0 0
III.REZERVE DIN REEVALUARE (ct 105) 24 1.528 1.528
IV. REZERVE (ct. 1061) 25 5.506 5.506
V.REZULTAT REPORTAT (ct. 117)
-sold C 27 70.397 38.040
-sold D 28 0 0
VI.RE ZULTATUL EXERCIȚIULUI (ct. 121)
-sold C 29
61.340 50.367
-sold D 30 0
TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 139.297 95.967

38
Imaginea venitur ilor dar și a impozitului pe veniturile microîntreprinderii este evidențiată
prin studierea Contului de profit și pierdere al societății Atlas S.R.L. .
Veniturile și cheltuielile generate de activitatea entității sunt redate prin studierea contului
de prof it și pierdere. Structura acestuia la societatea analizată se prezintă conform datelor din
tabelul numărul 3.2 Contul de profit și pierdere la data de 31.12.2015 :

Tabelul nr. 3.2 – Contul de profit și pierdere

Denumirea indicatorilor Exercițiul financia r 2015
1. Cifra de afaceri netă 249.700
Producția vândută (ct.701+702+703+704+705+706+708) 210.700
Venituri din vânzarea mărfurilor (ct. 707) 39.000
2.Venituri aferente costului producției în cur s de execuție -210.700
3. Alte venituri (7583, 767) 8.100
4. Ajustări de valoare (7814) 6.000
5. Alte cheltuieli (6583, 607, 654, 667) 139.433
REZULTATUL IMPOZABIL 50.367
IMPOZITUL PE VENITURILE MICROÎNTREPRINDERII 1.511

Astfel, putem realiza o comparație între regulile legislative prezentate de legea nu mărul
227/2015 privind Codul Fiscal cu privire la obligațiile societăților de a plăti impozitul pe
veniturile microîntreprinderii și efectivul realizat de societate, p rezentată în tabelul numărul 3.3
Legislație vs situația societății Atlas S.R.L. :

Tabelu l numărul 3.3 Legislație vs situația societății Atlas S.R.L.
Condițiile pentru entităț ile economice care
plătesc impozitul pe veniturile
microîntreprinderilor Situația financiară a societății Atlas S.R.L.
Capital social mai mic decât echivalentul în
lei a 25.000 euro .
Opțiunea este definitivă, cu condiția
menținerii valorii capitalului social de la data
înregistrării, pentru întreaga perioadă de
existență a persoanei juridice respective. În
cazul în care această condiție nu este
respectată, per soana juridică aplică prevederile
referitoare la impozitul pe veniturile
microîntreprinderii, începând cu anul fiscal
următor celui în care capitalul social este redus
sub valoarea reprezentând echivalentul în lei al
sumei de 25.000 euro de la data înregis trării,

Capitalul social al societății an alizate este de
526 lei.
Venituri mai mic i decât echivalentul în lei a
100.000 euro (452.450 lei)
Persoana juridică română care în exercițiul
financiar precedent nu a depașit plafonul de
venit uri, în echivalent lei, 100 .000 euro , aplică
regulile privind impozitul pe veniturile
microîntreprinderii;
Veniturile totale obținute de societatea Atl as
S.R.L. în cursul anului 2015 nu au depășit
plafonul de 100 .000 euro, adică 452.450 lei, la
cursul de schimb comunic at de BNR la data de
31.12.2015 (4,5245 lei/euro ).

39
Obținerea în princip al de venituri din alte
activități decât cele de consultanță și
managemet , peste 80% din veniturile obținute.
Societatea Atlas S.R.L. are ca obiect de
activitate producț ia și comercializarea mobilei
tapițate, în concluzie peste 80% din veniturile
obținute sunt din comercializarea producției
propriu -zise.

Nu se află în situația de a fi dizolvată Persoana juridică analizată nu este înregistrată
la Registrul Comerțului ca fiind în situația de
dizolvare sau lichidare.

Capitalul social este deținut în totalitate de
persoane fizice. Capitalul social al societăți Atlas S.R.L. este
deținut de persoane fizice , altele decât statul
și unitățile administrativ -teritoriale , fiind
divizat în părți sociale.

3.4 Reflectarea în contabilitatea societății Atlas S.R.L. a operațiunilo r
privind impozitul pe veniturile microîntreprinderii

Societatea Atlas SRL realizează pe parcursul exercițiului financiar 2015, mai multe
operații contab ile, printre care cele mai importante sunt:

Operațiunile efectuate de societăți pe parcursul exercițiului financiar sunt:
1. Vânzarea unui program informatic cu 2.000 lei;
2. Vânzarea de poduse finite cu 225.800 lei;
3. Vânzarea unu i echipament tehnologic cu 4.2 00 lei;
4. Vânzarea mărfurilor cu 39.000 lei;
5. Clienții i ncerți (ct. 4118) în sumă de 12 .000 lei se încasează parțial la nivelul sumei de
9.000 lei. Pentru încasarea clienților cerți s -au acordat sconturi în sumă de 4 00 lei;
6. Achiziționarea unei case de marcat fiscale de la furnizori, în valoare de 1.000 lei.
7. Pentru plata înainte de termen a furnizorilor de imobili zări s -a primit un scont de 1.000
lei iar pentru plata celorlalți furn izori s -a primit un scont de 9 00 lei;
8. Cumpă rarea de materii prime în valoare de 80.000 lei.

Înregistrarea în contabilitate a operațiunilo r contabile ale societății Atlas SRL . :

1. Vânzarea programului informatic în data de 17 ianuarie 2015 către societatea Old
& Gold S.R.L. pe bază de factură fiscală :
a. Vânzarea propriu -zisă a progra mului informatic:
461 “Debitori diverși” = % 2.400 lei
7583 “Venituri din vânzarea activelor și alte operațiuni de capital ” 2.000 lei
4427 “TVA colectată” 400 lei

b. Scoaterea din activ a programului informatic vândut
% = 208 “Alte imobilizări nec orporale ” 2.500 lei
2808 “Amor tizarea altor imobilizări necorporale ” 500 lei
6583 “Cheltuieli privind activele cedate și alte
operațiuni de capital ” 2.000 lei

40
c. Încasarea contravalorii programului informatic vândut:
5121 “Conturi la b ănci în lei” = 461 “Debitori diverși ” 2.400 lei

2. Vânzarea de produse finite – Societatea Atlas S.R.L. realizează pe parcurs ul
exercițiului finaciar 2015 mai multe vânzări de produse finite către diverși clienți
persoane fizice și persoane juridice (Geoser S. R.L., Impex Apoolo, Nicol Exim ,
etc.) în valoare de 225.800 lei:
a. Vânzarea propriu -zisă a produselor finite pe bază de factură fiscală :
461 “Debitori diverși” = % 252.84 0 lei
7015 “Venituri din vânzarea produselor finite ” 210.7 00 lei
4427 “TVA colec tată” 42.14 0 lei

b. Descărcarea din gestiune a produselor finite vândute (anterior, în momentul realizări
produselor finite acestea au fost î nregistrate 345=711 ):
711 “Venituri aferente costurilor stocurilor de
produse ” = 345 “Produse finite ” 210.700 lei

c. Încasarea contravalorii produselor finite vândute:
5121 “Con turi la b ănci în lei” = 461 “Debitori diverși ” 252.840 lei

3. Vânzarea unui echipament tehnologic către societatea IulMetal S.R.L . în data de
24 iunie 2015, în valoare de 4.200 lei:
a. Vânzarea propriu -zisă a echipamentelor tehnologice pe bază de factură fiscală :
461 “Debitori diverși ” = % 5.040 lei
7583 “Venituri din vânzarea activelor și alte
operațiuni de capital ” 4.200 lei
4427 “TVA colectată” 840 lei

b. Scoaterea din activ a echipamentelor tehnologice:
% = 2131 “Echipamente tehnologice ” 6.000 lei
6583 “Cheltuieli privind activele
cedate și alte operațiuni de capital ” 4.200 lei
2813 “Amortizarea instalațiilor și
mijloacelor de transport” 1.800 lei

c. Încasarea contr avalorii programului informatic vândut:
5121 “Conturi la b ănci în lei” = 461 “Debitori diverși ” 4.200 lei

4. Vânzarea de mărfuri s -a realizat în anul 2015 către perosanele juridice: Adirom
S.R.L., Issabel S.R.L, Namira S.R.L ., etc., pe bază de fac tură fiscală:
a. Vânzarea mărfurilor:
411 “Clienți” = % 46.800 lei
707 “Venituri din vânzarea mărfurilor ” 39.000 lei
4427 “TVA colectată” 7.800 lei

b. Descărcarea din gestiune a mărfurilor vândute:
607 “Cheltuieli privind mărfurile ” = 371 “Mărfuri” 39.000 le i

41
c. Încasarea contravalorii mărfurilor vândute:
5121 “Conturi la b ănci în lei” = 411 “Clienți” 46.800 lei

5. Încasarea creanțelor de la clienți :
a. Încasarea creanțelor de la clienții incerți ai societății ( anterior în contabilitate ei au fost
înregist rați: 4118 = 4111 ):
% = 4118 “Clienți incerți sau în litigiu ” 12.000 lei
5121 “Conturi la b ănci în lei” 9.000 lei
654 “Pierderi din creanțe și debitori diverși ” 3.000 lei

b. Anularea ajustărilor înregistrate în trecut ( 6814 “Cheltuieli de exploatare pri vind ajustările pentru
deprecierea activelor circulante ” = 491 “Ajustări pentru deprecierea creanțelor – clienți ” 6.000 lei ):
491 “Ajustări pentru deprecierea creanțelor –
clienți ” = 7814 “Venituri din ajustări pentru
deprecierea activelor circulante” 6.000 lei

c. Încasarea creanțelor certe de la clienți prin scont:
% = 411 “Clienți” 15.000 lei
5121 “Conturi la b ănci în lei” 14.600 lei
667 “Cheltuieli privind sconturile acordate ” 400lei

6. Achiziția casei de marcat în data de 9 august 2015 pe bază de f actură fiscală de la
socitatea Sedona S.R.L .:
a. Cumpărarea de la furnizor a casei de marcat fiscale:
% = 401 “Furnizori” 1.000 lei
303 “Materiale de natura obiectelor de inventar” 833,33 lei
4426 “TVA deductibilă ” 166,67 lei

b. Plata furnizorului:
401 “Furnizori” = 5121 “Conturi la b ănci în lei” 1.000 lei

c. Darea în consum a casei de marcat achiziționate:
603 “Cheltuieli privind materiale de
natura obiectelor de inventar” = 303 “Materiale de natura obiectelor de
inventar” 833,33 lei

7. Plata dato riilor către furnizori:
a. Pe 17 august 2015 se real izează p lata furnizorilor de imobilizări Renania Trade S.R.L .
pentru achiziția de echipamente tehnologice în data de 19 noiembrie 2014 :
404 “Furnizori de imobilizări” = % 16.000 lei
5121 “Conturi la băn ci în lei” 15.000 lei
767 “Venituri din sconturi obținut e” 1.000 lei

b. Plata furnizorilor de stocuri Darel SRL, Mobila Pal SRL, Mobilleta Factory SRL, Alfa
Product Company SRL, Moredi SRL etc.:
401“Furnizori” = % 9.000 lei
5121 “Conturi la b ănci în lei ” 8.100 lei
767 “Venituri din sconturi obținute ” 900 lei

42
8. Înregistrarea achiziției de materii prime de la societățile: Ecopal Distribution SRL,
Moberflex Impex SRL, Darel SRL, Mobila Pal SRL, Mobilleta Factory SRL,
Alfa Product Company SRL, Moredi SR L de către societate Atlas SRL :
a. Cumpărarea de materii prime:
% = 401 “Furnizori” 192.000 lei
301 “Materii prime” 160.000 lei
4426 “TVA deductibilă ” 32.000 lei

b. Plata datoriei către furnizor:
401“Furnizori” = 5121 “Conturi la b ănci în lei” 192.000 lei

c. Consumul de materii prime:
601 “Cheltuieli cu materiile prime ” = 301 “Materii prime” 90.000 lei

9. Regularizarea conturilor de TVA ale societății în urma operațiunilor efectuate :
a. Regularizarea conturilor de TVA
TVA Deductibilă (4426): 32 .000 lei + 166,67 = 32.166,67 lei
TVA Colectată (4427): 400 + 42.140 + 840 + 7.800 = 51.18 0 lei
→ TVA de plată (4423): 38.033,33 lei lei
4427 “TVA colectată” = % 51.180 lei
4426 “TVA deductibilă ” 32.167 lei
4423 “ TVA de plată” 19.013 lei

b. Plata TVA – ului la bugetul statului:
4423 “ TVA de plată” = 5121 “Conturi la b ănci în lei” 19.013 lei

10. Închiderea conturilor de cheltuieli și de venituri:
a. Închiderea conturilor de cheltuieli:
121 “Profit sau pierdere” = % 139.433 lei
6583 “Cheltuieli privin d activele cedate și alte
operațiuni de capital ” 6.200 lei (2. 000 +
4.200 )
654 “Pierderi din creanțe și debitori diverși ” 3.000 lei
607 “Cheltuieli privind mărfurile ” 39.000 lei
667 “Cheltuieli privind sconturile acordate ” 400 lei
603 “Cheltuiel i privind materiale de natura
obiectelor de inventar” 833,33 lei
601 “Cheltuieli cu materiile prime ” 90.000 lei

b. Închiderea contului 711 “Venituri aferente costurilor stocurilor de produse” :
121 “Profit sau pierdere” = 711 “Venituri aferente costur ilor stocurilor de produse ” 210.700 lei

c. Închiderea conturilor de venituri:
% = 121 “Profit sau pierdere” 263.800 lei
7583 “Venituri din vânzarea activelor și alte
operațiuni de capital ” 6.200 lei (2.000 +
4.200)
707 “Venituri din vânzarea mărfuri lor” 39.000 lei
767 “Venituri din sconturi obținute ” 1.900 lei ( 1.000 +

43
900)
7814 “Venituri din ajustări pentru
deprecierea activelor circulante” 6.000 lei
7015 “Venituri din vânzarea produselor
finite ” 210.700 lei

Conform articolului 53 din Le gea nr. 227/2015 privind Codul Fiscal, a ria de cuprindere
a impozitului pe veniturile microîntreprinderilor, se aplică asupra bazei impozabile determinate
astfel28:
→ baza impozabilă a impozitului pe veniturile microîntreprinderilor o constituie
veniturile din orice sursă, din care se scad:
a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
b) veniturile aferente costurilor serviciilor în curs de execuție;
c) veniturile din producția de imobilizări corporale și necorporale;
d) veniturile din subv enții;
e) veniturile din provizioane, ajustări pentru depreciere sau pentru pierdere de valoare,
care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;
f) veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobânzi și/sau penalități de
întârziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;
g) veniturile realizate din despăgubiri, de la societățile de asigurare/reasigurare, pentru
pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale pr oprii;
h) veniturile din diferențe de curs valutar;
i) veniturile financiare aferente creanțelor și datoriilor cu decontare în funcție de cursul
unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora;
j) valoarea reducerilor comerciale acordate ul terior facturării, înregistrate în contul "709",
potrivit reglementărilor contabile aplicabile;
k) veniturile aferente titlurilor de plată obținute de persoanele îndreptățite, potrivit legii,
titulari inițiali aflați în evidența Comisiei Centrale pentru S tabilirea Despăgubirilor sau
moștenitorii legali ai acestora;
l) despăgubirile primite în baza hotărârilor Curții Europene a Drepturilor Omului;
m) veniturile obținute dintr -un stat străin cu care România are încheiată convenție de
evitare a dublei impun eri, dacă acestea au fost impozitate în statul străin.
→ pentru determinarea impozitului pe veniturile microîntreprinderilor, la baza
impozabilă determinată se adaugă următoarele:
a) valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturării, înregistra te în contul "609",
potrivit reglementărilor contabile aplicabile;
b) în trimestrul IV sau în ultimul trimestru al perioadei impozabile, în cazul
contribuabililor care își încetează existența, diferența favorabilă dintre veniturile din diferențe de
curs v alutar/veniturile financiare aferente creanțelor și datoriilor cu decontare în funcție de cursul
unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora, și cheltuielile din diferențe de curs
valutar/cheltuielile financiare aferente, înregistrate cumu lat de la începutul anului;
c) rezervele, cu excepția celor reprezentând facilități fiscale, reduse sau anulate,
reprezentând rezerva legală, rezerve din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, care
au fost deduse la calculul profitului impo zabil și nu au fost impozitate în perioada în care
microîntreprinderile au fost și plătitoare de impozit pe profit, indiferent dacă reducerea sau

28 Legea nr. 227/2015 privind Codul Fiscal, art. 53

44
anularea este datorată modificării destinației rezervei, distribuirii acesteia către participanți sub
orice fo rmă, lichidării, divizării, fuziunii contribuabilului sau oricărui altui motiv;
d) rezervele reprezentând facilități fiscale, constituite în perioada în care
microîntreprinderile au fost și plătitoare de impozit pe profit, care sunt utilizate pentru major area
capitalului social, pentru distribuire către participanți sub orice formă, pentru acoperirea
pierderilor sau pentru oricare alt motiv. În situația în care rezervele fiscale sunt menținute până la
lichidare, acestea nu sunt luate în calcul pentru deter minarea bazei impozabile ca urmare a
lichidării.
→ în cazul în care o microîntreprindere achiziționează case de marcat, valoarea de
achiziție a acestora se deduce din baza impozabilă, în conformitate cu documentul justificativ, în
trimestrul în care au fos t puse în funcțiune.

Rezultatul impozabil = Venituri totale – veniturile aferente costurilor stocurilor de
produse – veniturile din provizioane, ajustări pentru depreciere sau pentru pierdere de valoare,
care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul p rofitului impozabil – veniturile din diferențe de
curs valutar – valoarea de achiziție a casei de marcat fiscale = 263.800 – 210.700 – 1.900 –
833,33 = 50.366,67 lei

Impozitul pe veniturile microîntreprinderii : 50.366,67 lei x 3% = 1.511 lei

11. a. Înregistrarea impozitului pe veniturile microîn treprinderii :
698 “Cheltuieli cu impozitul pe venit și cu alte
impozite c are nu apar în elem entele de mai sus ” = 4418 “Impozitul pe venit ” 1.511 lei

Plata impozitului și depunerea declarațiilor fiscale conform l egii numărul 227/2015
privind Codul Fiscal, art. 56, alin 1. – calculul și plata impozitului pe veniturile
microîntreprinderilor se efectuează trimestrial, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare
trimestrului pentru care se calculează impozitul.
Astfel în urma determinării bazei de impozitare, la aceasta se aplică cota de impozita re de
3% iar microîntreprinderi le au obligația sa plătească impozitul trimestrial.

b. Plata imp ozitului pe veniturile microîntreprinderilor la bugetul statului :
4418 “Impozitul pe venit ” = 5121 “Conturi la bănci în lei” 1.511 lei

Microîntreprinderile au obligația de a depune, până la termenul de plată a impozitului,
declarația de impozit pe veniturile microîntreprinderilor.

45
Concluzii și propuneri
Concluzii

 Microîn treprindere este o persoană juridică română care îndeplinește cumulativ
următoarele condiții prezentate de Legea nr. 227/2015 privind Codul Fiscal, art 47 (la data de 31
decembrie a anului fiscal precedent):
– a realizat venituri, altele decât cele obținut e din desfășurarea activităților, prevăzute la
art. 48 alin. (6) din legea numărul 227/2015 privind: desfășoară activități în domeniul bancar;
desfășoară activități în domeniile asigurărilor și reasigurărilor, al pieței de capital, cu excepția
persoanelor juridice care desfășoară activități de intermediere în aceste domenii; desfășoară
activități în domeniul jocurilor de noroc și desfășoară activități de explorare, dezvoltare,
exploatare a zăcămintelor petroliere și gazelor naturale ;
– a realizat venituri , altele decât cele din consultanță și management, în proporție de peste
80% din veniturile totale;
– a realizat venituri care nu au depășit echivalentul în lei a 100 .000 euro. Cursul de schimb
pentru determinarea echivalentului în euro este cel valabil la închiderea exercițiului financiar în
care s -au înregistrat veniturile;
– capitalul social al acesteia este deținut de persoane, altele decât statul și unitățile
administrativ -teritoriale;
– nu se află în dizolvare, urmată de lichidare, înregistrată în re gistrul comerțului sau la
instanțele judecătorești, potrivit legii.
 Conform Ordinului Ministrului Finanțelor Pubilice (O.M.F.P.) 1802/2014, art.9, alin 2,
microentitățile sunt entitățile care, la data bilanțului, nu depășesc limitele a cel puțin două dintr e
următoarele trei criterii:
– totalul activelor: 350 000 EUR;
– cifra de afaceri netă: 700 000 EUR;
– numărul mediu de salariați în cursul exercițiului financiar: 10.
 Aria de cuprindere a impozitului pe veniturile microî ntreprinderilor, se aplică asupra
bazei impozabile determinate astfel:
→ baza impozabilă a impozitului pe veniturile microîntreprinderilor o constituie
veniturile din orice sursă , din care se scad : veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
veniturile aferente costurilor serviciilor în curs de execuție; veniturile din producția de imobilizări

46
corporale și necorporale; veniturile din subvenții; veniturile din provizioane, ajustări pentru
depreciere sau pentru pierdere de valoare, care au fost ch eltuieli nedeductibile la calculul
profitului impozabil; veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobânzi și/sau penalități
de întârziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil; veniturile
realizate din despăg ubiri, de la societățile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse
bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii; veniturile din diferențe de curs
valutar; veniturile financiare aferente creanțelor și datoriilor cu decontare în f uncție de cursul
unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora; valoarea reducerilor comerciale
acordate ulterior facturării, înregistrate în contul "709", potrivit reglementărilor contabile
aplicabile; veniturile aferente titlurilor de plat ă obținute de persoanele îndreptățite, potrivit legii,
titulari inițiali aflați în evidența Comisiei Centrale pentru Stabilirea Despăgubirilor sau
moștenitorii legali ai acestora; despăgubirile primite în baza hotărârilor Curții Europene a
Drepturilor Omul ui; veniturile obținute dintr -un stat străin cu care România are încheiată
convenție de evitare a dublei impuneri, dacă acestea au fost impozitate în statul străin; în cazul în
care o microîntreprindere achiziționează case de marcat, valoarea de achiziție a acestora se
deduce din baza impozabilă , în conformitate cu documentul justificativ, în trimestrul în care au
fost puse în funcțiune.
→ la baza impozabilă determinată se adaugă următoarele: valoarea reducerilor
comerciale primite ulterior facturări i, înr egistrate în contul "609" ; diferența favorabilă dintre
veniturile din diferențe de curs valutar/veniturile financiare aferente creanțelor și datoriilor cu
decontare î n funcție de cursul unei valute ; rezervele, cu excepția celor reprezentând facilități
fiscale, reduse sau anulate, reprezentând rezerva legală, rezerve din reevaluarea mijloacelor fixe,
inclusiv a terenurilor, care au fost deduse la calculul profitului impozabil și nu au fost impozitate
în perioada în care microîntreprinderile au fost și plătit oare de impozit pe profit
 Conform legi i numărul 227/2015 privind Codul Fiscal, art. 56, alin 1., calculul și plata
impozitului pe veniturile microîntreprinderilor se efectuează trimestrial, până la data de 25
inclusiv a lunii următoare trimestrului pentru care se calculează impozitul.
Astfel în urma determinării bazei de impozitare, la aceasta se aplică cota de impozita re de
3% iar microîntreprinderi le au obligația sa plătească impozitul trimestrial.
 Microîntreprinderile au obligația de a depune, până la te rmenul de plată a impozitului,
declarația de impozit pe veniturile microîntreprinderilor.

47
 Studiul de caz s -a realizat la societatea Atlas SRL pe baza datelor puse la dispoziție de
societate și s-a ajuns la concluzia că rezultatul impozabil este de 50.367 l ei iar impozitul pe
veniturile microîntrepinderii este de 1.511 lei.

Propuneri

O primă observație ar fi aceea ca societatea are capacitatea de a genera venituri mai mari
decât cele realizate în anul 2015 și în concluzie are posibilitatea de a crește capa citatea de
producție ținând cont de faptul că veniturile realizate sunt în principal obținute din vânzarea
produselor finite.
În urma analizei efectuate la firm ă, am constatat problema cu care se confrunt ă societatea
în alegerea furnizorilor de materii pri me dar și de mărfuri, deoarece nu exist ă un criteriu clar de
alegere a acestora și num ărul furnizorilor cu care firma lucreaz ă este mic (5 furnizori).
În vederea alegerii furnizorilor, firma trebuie s ă ia în considerare urm ătoarele: calitatea
materiilor pr ime și a mărfii, pre țul, reducerile de pre ț acordate de furnizor în func ție de cantitatea
cumpărat ă, vechimea colabor ării cu furnizorul, pre țul pie ței, distan ța la care se afl ă furnizorul și
dacă furnizorul asigur ă transportul m ateriilor prime .
Pentru a -și îmbun ătăți activitatea Atlas SRL trebuie s ă aibă în vedere cre șterea continu ă a
calității produselor finite comercializate, iar managerul trebuie să stabilească strategii
manageriale adecvate.

48
Bibliografie
A. Cărți:

1. Bărbăcioru Victoria,
Domnișoru Sorin,
Bălună Radu, Manea
Simona, Contabilitate financiară , Editura Sitech, Craiova, 2006 ;
2. Belverd E. Needles, Jr.,
Henry R. Anderson,
James C Caldwell Principiile de bază ale contabilității, Editura Arc Chișinău,
2001;

3. Bengescu M. Contab ilitate financiară , volumul 1, Editura Universit ății din
Pitești, Pite ști, 2006;
4. Brezeanu P. Fiscalitate: concepte, teorii și abordări practice , Ed. Wolters
Kluwer, București, 2009
5. Caraiani C., Dumitrana
M. și colectiv Bazele contabilității , Ediți a a IV -a, Editura Universitară,
București, 2010;
6. Criveanu M., Sandu M. Bazele contabilit ății, Ediția a II -a, revăzută și adăugită, Editura
Reprograph, Craiova, 2008;
7. Crivescu M. Contabilitate financiară , Ed. Universitaria , Craiova, 2000
8. Matiș D. (coord.) Bazele contabilității. Aspecte teoretice și practice, Editura
Alma Mater, Cluj -Napoca, 2005;
9. Matiș D., Pop A.
(coord.) Contabilitate financiară , Ediția a III -a, Editura Casa Cărții de
Știință, Cluj – Napoca, 2010;
10. Pană I. (coordonato r) Cunoștințe economice fundamentale și de specialitate pentru
examenul de licență la specializarea C.I.G., Editura Sitech,
Craiova, 2011;
11. Pântea I.P., Bodea Gh. Contabilitate financiară actualizată la standardele europene ,
Editura Intelcredo, Deva, 2005;
12. Pop A. Contabilitatea financiară românească armonizată cu
Directivele contabile europene și Standardele Internaționale de
Contabilitate, Editura Intelcredo, Deva, 2002;
13. Ristea M. și colectiv Contabilitate financiară , Editura Universitară , București, 2005;
14. Staicu C. și colectiv Contabilitate financiară, abordare în context european și
internațional , Vol. I, Editura Universitaria Craiova, 2010.

B. Legisla ție:

1. x x x
O.M.F.P 1802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind
situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale
consolidate (publicat în M.O. nr. 963/30.12.2014)
2. x x x
Legea contabilității nr. 82/1991 (M.O. nr. 265/27.XII.1991), republicată,
modificată și completată ulter ior.
3. x x x Legea p rivind Codul Fiscal nr. 2 27/2015 cu modificările și completările la zi.