SPECIALIZAREA: CONTABIL ITATEA, AUDITUL SI G ESTIUNEA [614542]

0
UNIVERSITATEA DIN ORADEA
FACULTATEA DE ȘTIINȚ E ECONOMICE
SPECIALIZAREA: CONTABIL ITATEA, AUDITUL SI G ESTIUNEA
AFACERILOR
FORMA DE ÎNVĂȚĂMÂNT: ZI

LUCRARE DE DISERTATIE

Coordonator științific:
Conf. Univ. Dr. VICTORIA BOGDAN
Absolvent: [anonimizat] 201 8

3
UNIVERSITATEA DIN ORADEA
FACULTATEA DE ȘTIINȚ E ECONOMICE
SPECIALIZAREA: CONTABIL ITATEA, AUDITUL SI GESTIUNEA
AFACERILOR
FORMA DE ÎNVĂȚĂMÂNT: ZI

EVOLUTIA NORMALIZARII CONTABILE IN
TARILE EUROPEI CENTRALE DUPA CADEREA
COMUNISMULUI – POLONIA, UNGARIA , CEHIA SI
ROMANIA

Coordonator științific:
Conf. Univ. Dr. VICTORIA BOGDAN
Absolvent: [anonimizat] 201 8

Contents
INTRODUCERE ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………….. 1
CAPITOLUL I. ASPECTE INTRODUCTIVE PRIVIND CONTABILITATEA
INTERNAȚIONALĂ ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……………. 3
1.1.Factori care au condus la armonizarea contabilă ………………………….. ………………………. 3
1.2 Diferențe între sistemele contab ile ………………………….. ………………………….. ……………… 4
1.3.SEEPAD -South Eastern European Partnership on Accountancy Development …………. 6
CAPITOLUL II. EVOLUTIA SISITEMELOR CONTABILE IN TARILE EUROPEI
CENTRALE ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………… 7
2.1.Polonia – sistem contabil ………………………….. ………………………….. ………………………….. .7
2.2.Cehia – sistem contabil ………………………….. ………………………….. ………………………….. …11
2.3. Ungaria – sistem contabil ………………………….. ………………………….. …………………………. 13
2.4.Romania – sisitemul contabil ………………………….. ………………………….. …………………….. 16

1
INTRODUCERE

Pentru ca un sistem contabil dintr -o societate modernă să reușească să se dezvolte și
să ofere toate informațiile necesare în stabilirea unor situații financiare, este nevoie de
cunoașterea unor standarde de contabilitate internaționale.
Am ales să discut despre acestă temă deoarece ca și un viitor contabil care îmi doresc
să fiu, este absolut necesar să cunosc toți factorii care pot infțuiența activitatea și situațiile
financiare pe care le îndeplinesc.
Standardele de Contabilitate Internațională, reprezintă anumire reguli de la care un
contabil nu trebuie să se abată dacă îsi dorește ca situațiile financiare întocmite să fie cât mai
corecte și explicite.
Lucrarea este structurată pe două părți, una teoretică și cealaltă practică, având trei
capitole, fiecare conținând date importante referitoare la activitatea IASB.
În primul capitol am introdus câteva date introductive referitoare la contabilitatea
internațională, a factorilor care au determinat armonizarea contabilă. De asemenea am adus
in discutie si diferentele existente intre sistemele contabile la nivelul mai multor tari.
Tot in primul capitol am descris activitatea SEEPAD -South Eastern European
Partnership on Accountancy Development , care are ca si obie ctiv incurajarea si intarirea
cooperarii in tarile regiunii de Sud -Est), precum si prevederile Cartei Albe a Administrarii
Corporatiilor din Europa de Sud –Est, elaborata sub egida OCDE (care cuprinde referiri la
imbunatatirea reglementarilor din domeniul c ontabilitatii si auditului, imbunatatirea
semnificativa a calitatii si punerii organismelor profesionale de contabili si auditori si la
instruirea contabililor si auditorilor din regiune).
In cadrul celui de -al doilea capitol al lucrarii, am analizat evolu tia unor sisteme
contabile, cum ar fi cele din Polonia, Cehia, Ungaria si Romania, tari aflate intr -o perioada
de tranzit ca urmare a schimbarii sistemului politic.
Uniunea Europeana a sprijinit punerea in aplicare a standardelor internationale de
contabil itate, astfel incat Standardele Internationale de Raportare Financiara sa fie utilizate
ca principii oficiale de raportare.
Capitolul al treilea are menirea de a ilustra din punct de vedere practic, situatiile
financiare a doua societati din Romania si Ungaria, listate la Bursa de Valori din Bucuresti si
Ungaria, aplicarea reglemantarilor IFRS care sunt destul de bogate in informatii astfel incat
sa putem obtine o analiza cat mai detaliata.

2

In elaborarea acestei lucrari am parcurs urmatoarele etape: alegerea temei,
documentarea, elaborarea unei schite a lucrarii din punct de vedere al continutului, sudiul
bibliografiei, redactarea materialului stiintific si elaborarea studiului de caz. Deasemenea am
consultat coordonatorul stiintific si am revizuit materialul pentru eventualele completari
pentru obtinerea formei finale.
Pentru documentarea bibliografica am avut in vedere studiul lit eraturii de specialitate
cam in masura egala atat cea autohtona cat si cea straina.

3
CAP ITOLUL I. ASPECTE INTRODUCTIVE PRIVIND
CONTABILITATEA INTERNAȚIONALĂ
1.1.Factori care au condus la armonizarea contabilă
Internaționaliza rea constă în dobândirea mijloacelor necesare adaptării diverselor produse
și servicii ale altor națiuni sau culturi la situațiile specifice și la dobândirea caracterului
internațional.
În prezent cuvântul de ordine pentru majoritatea specialiștilor conta bili din toate țările
lumii este ,,internaționalizarea”, într -o asemenea formulă încât se poate vorbi, în pofida
caracterului excesiv al formulei, despre o contabilitate internațională1.
Globalizarea reprezintă o interdependență economică în expansiune între țările de pe glob
datorită volumului ridicat și variat al tranzacțiilor transnaționale, fluxurilor internaționale de
capital și răspândirii rapide a tehnologiei. Globalizarea utilizează trei surs e de dezvoltare :
 Comerțul internațional
 Migrația forței de muncă
 Circulația rapidă a capitalurilor și integrarea piețelor financiare2
Scriitorul Thomas Friedman afirma că ,,globalizarea este integrarea la nivel mondial a
piețelor financiare, statelor -națiune și a tehnologiilor în cadrul unei piețe libere capitaliste la o
scară neîntâlnită până în prezent”. În opinia profesorului de științe politice de la Boston College,
SUA, procesul de globalizare reprezintă ,,intensificarea relațiilor de int erdependență la scară
transcontinentală3”.
Regionalizarea presupune o liberalizare care să se limiteze geografic la statele membre.
Contabilitatea internațională caută actualmente să -și definească “frontierele” și conținutul
plecând de la normalizarea con tabilă internațională4.
Orice sistem tehnic are nevoie de un dispozitiv care reunind mai multe componente
serveste la indeplinirea obiectivelor, finalizarea proceselor si obtinerea rezultatelor.

1 Feleagă N. Sisteme contabile comparate. Contabilitățile anglo -xaxone , ediția a II -a, Editura Economică, București,
1999, pag. 15
2 Mazilu C., Investiții ale semnificațiilor globalizării , www.globalizarea.com , accesat la 30.05.06, ora 15:48
3 Mazilu C., Investiții ale semnificațiil or globalizării , www.globalizarea.com , accesat la 30.06.2016,ora 17:04
4 Bogdan Victoria, Armonizarea contabilă internațională, Editura Economică, București 2004, pag.20

4
Dispozitivul normalizarii contabile consta in instrumentele s i mecanismele folosite in
normalizarea contabilitatii, iar normele contabile impuse in mod obligatoriu printr -o norma
juridical sunt denumite reglementari contabile.5
Astfel, dispozitivul de normalizare si reglementari contabile, diferentiabil de la o tara la
alta se defineste prin urmatoarele componente:6
– Cadrul contabil sau cadrul conceptual
– Reteaua de norme sau standard contabile nationale
– Sistemul de reglementare normative contabila
– Planul de conturi si schema de contabilizarea a operatiilor economice s i financiare
– Ghiduri contabile profesionale
– Dictionarul de conversie contabila
– Politici de contabilitate
– Institutia normalizarii contabile si legea contabilitatii .
Gray (1988) consideră că un sistem național de contabilitate se caracterizează prin patru
atribute: reglementarea, impunerea reglementărilor, evaluarea și publicarea informațiilor
contabile. Doupnik și Salter (1995) consideră sistemul contabil ca parte a structurii instituționale
a unei țări alături de sistemul legal, sistemul educațional. Astfe l, sistemul contabil este format din
diferite subsisteme, între care subsistemul reglementării, cel a organizațiilor profesionale al
întreprinderilor, practicile contabile derivând din sistemul contabil7.
Alți autori delimitează sistemul contabil la pra cticile de r aportare financiară ale tuturor
întreprinderilor dintr -o anumită țară sau la practicile de raportare financiară ale întreprinderilor
cotate din aceea țară8 sau chiar dintr -un grup de țări.
1.2 Diferențe între sistemele contabile
De-a lungul timpului cercetările întreprinse în domeniul contabilității comparate au
încercat să inventarieze diferențele care există între sistemele contabile și să identifice cauzele
care duc la apariția acestor diferențe (Doupnik și Salter, 1995).9

5 Willson J.A. 1996, 40
6 M.Ristea, Normalizarea contabilitatii -baza si alternative, Editura Tribuna Economica, Bucuresti, 2002, p.12
7 Mihai Ristea, Lavinia Olmid, Daniela Artenisa Calu, ,, Sisteme contabile comparate , Editura CECCAR, București
2006, pag. 9
8 Roberts (1995) arat ă că este posibil ca o țară să dispună de mai multe sisteme contabile diferite: unul pentru
întreprinderile cotate, altul al întreprinderilor necotate.
9 Doupnik și Salter (1995)

5
Majorita tea studiilor cercetează și existența unei relații de cauzalitate între factorii de
mediu și practicile contabile. Nobes (1998) prezintă o serie de factori considerați de -a lungul
timpului că influiențează sistemul contabil al unei țări:
– Sistemul de finanțare a corporațiilor
– Moștenirea colonială
– Invaziile
– Fiscalitatea
– Inflația
– Nivelul de educația
– Vârsta și mărimea profesiei contabile
– Stadiul de dezvoltare economică
– Sistemele de drept
– Cultura, istoria, geografia
– Limba
– Teoria economică
– Sistemul politic
– Climatul social
– Religia ți accidentele istoriei10
Contabilitatea trebuie să răspundă nevoilor de schimbare ale societății și să reflecte
condițiile economice, legale, culturale, sociale sau politice în care funcționează11.
Normalizarea sau sta ndardizarea reglementărilor contabile a început să preocupe statele lumii
imediat după edificarea economiilor naționale. Primele preocupări privind normalizarea
contabilității au fost în:
– Marea Britanie, care la începutul secolului al XIX -lea avea o econom ie dominată de
economii de dimensiuni însemnate care aveau interese și probleme comune în
domeniul financiar -contabil;
– Statele Unite ale Americii, care după războiul civil și mai ales după crahul financiar
din anii 1929 -1933 s -a edificat ca națiune cu inte rese unitare.12

10 Nobes (1998)
11 Neculai Tabără, Emil Horomnea, Mirela Cristina Mircea, Contabilitatea internațională , Editura Tipomoldova,
pag. 37

6
În anul 1919, profesorul E. Schmalembach elaborează în Germania primul plan de
conturi unitar bazându -se pe sistemul zecimal Dewey utilizat de către americani.
Procesul de normalizare apare mai pregnant după cel de -al doilea război mondial, în mai
multe state europene și nu numai, ca o consecință a nevoii statului de a obține informații
financiar contabile omogene care să -i permită exercitarea controlului economic și fiscal (Austria,
Franța, Italia, Polonia, România, Suedia, Marea Britanie, N orvegia). Colasse B.13 (1995,38 -39)
identifică și un al doilea scop al normalizării: utilizarea de informații contabile de către
utilizatorii externi pentru comparații în timp și spațiu între întreprinderi.
Printre cele mai reprezentative acțiuni de normal izare, intră și inițiativa OECD din 1976
de a publica un document conținând principalele directoare aferente SMN pentru asigurarea unei
mai bune informări a publicului asupra structurii, activităților și politicilor acestor entități.Însă
acet tip de recoma ndare fără constrângere juridică iși bazează potențiala aplicabilitate doar pe
sprijinul partenerilor sociali, a cercurilor de oameni de afaceri și a sindicatelor .
1.3.SEEPAD -South Eastern European Partnership on Accountancy
Development
Pornind de la prevederile Acordului Europei de Sud -Est pentru Reforma,Investitii,
Integritate si Crestere Economica (care are ca si obiectiv incurajarea si intarirea cooperarii in
tarile regiunii de Sud -Est), precum si de la prevederile Cartei Albe a Administrarii Corpo ratiilor
din Europa de Sud –Est, elaborata sub egida OCDE (care cuprinde referiri la imbunatatirea
reglementarilor din domeniul contabilitatii si auditului, imbunatatirea semnificativa a calitatii si
punerii organisme lor profesionale de contabili si audito ri si la instruirea contabililor si auditorilor
din regiune), a fost creat organismul regiona l SEEPAD (Parteneriatul Sud -Est).14
SEEAPD are ca principal scop dezvoltarea si intarirea statutului profesiei contabile si de
audit prin asociatiile profesionale n ationale, precum si promovarea imploementarii si utilizarii
standardelor si eticilor profesionale internationale elaborate de Federatia Internationala a

12 Ștefan Maria Cristea, Armonizarea contabilă internațională și practicile contabile naționale , Editura Accent, Cluj
Napoca, 2007 pag.46
13 Colasse B, (1995, 38 -39)
14 Feleagă N. Sisteme contabile comparate. Contabilitățile anglo -xaxone , ediția a II -a, Editura Economică,
București, 1999

7
Contabililor(IFAC) si de Consiliul pentru Standarde Internationale de Raportare
Financiara(IASB).15
OECD (The Organisation for Economic Co -operation and Development), USAID (U.S.
Agency for International Development) si Pactul european pentru stabilitate pentru Europa de
Sud –Est (EU Stability Pact for South Eastern Europe) finanteaza si sustin initiativele SPEEAD
si eforturile sale de reformare in domeniul contabilitatii.
Obective SEEPAD:16
– omogenizarea procesului de formare profesionala pentru expertii contabili si auditori
– certificarea si recunoasterea regionala a auditorilor si profesionistilor contabili
– cooperarea in sensul implementarii Standardelor internationale de audit in Europa de
Est
– armonizarea regulilor de conduita profesionala la nivel regional, cu standarde de etica
elaborate de IFAC
Dintre organismele profesionale care fac parte din SEEAPD put em enumera: Albania,
Bosnia -Hertegovina, Bulgaria, Croatia, Macedonia, Moldova, Romania, Serbia, Muntenegru,
Grecia, Turcia, Ucraina, Kosovo.17
Obiectivele SEEAPD sunt sustinute si de IASB (International Accounting Standards
Board), IFAC (International Fede ration of Accountants) si UNCTAD (United Nations
Conference on Trade and Development).
CAPITOLUL II. EVOLUTIA SISITEMELOR CONTABILE IN TARILE EUROPEI
CENTRALE
2.1.Polonia – sistem contabil
Transformarea economiei din Polonia, a inceput, odata cu schimbare a sistemului politic,
fiind necesar ca principiile de contabilitate poloneze sa fie adaptate la necesitatile unei economii
de piata.
In 1991 Ministerul de Finante a emis o ordonanta privind principiile de contabilitate care
au fost punctul de cotitura. Din acest moment toate intreprinderile care efectueaza situatii

15 www.seepad.org , The SEEAPD Council Meeating, General Assembly and the Regional Seminar on ,,Quality
Control and Ethics in the Accounting Proffesion” held between the 28th-30th of April 2006, in Banja Luka.
16 G. Gerald, Harmonisation des normes comptables: mythes et realites, RFC 251, decembrie,1993 preluat din
Neculai Tabără, Emil Horomnea, Mirela Cris tina Mircea, Contabilitatea internațională , Editura Tipomoldova
17 Helleman J., Slomp S., The Change Over to International Accounting Standards in Europe,
BetriebsWirtschaftliche Forschung und Paris, 2002, Marz preluat din Neculai Tabără, Emil Horomnea, Mir ela
Cristina Mircea, Contabilitatea internațională , Editura Tipomoldova

8
contabile complete au fost obligate sa aplice principiile enuntate in acesta. In timp, principiile au
fost treptat ajustate conform dispozitiilor Uniunii Europene din Directiva a IV -a , care
mentioneaza, unul din principiile majore de contabilitate: o prezentare fidela si corecta a imaginii
unei intreprinderi. In Polonia, acest principiu a fost adoptat in 1994, cand Legea Contabilitatii,
care reglementa evidenta cont abila, a trecut.18
Din ziua in care legea a fost adoptata, a fost modificata de mai multe ori pentru a se
conforma cerintelor sale la standardele internationale si asteptarilor celor care interpreteaza
situatii le financiare. Astazi, impreuna cu cele trei standarde nationale de contabilitate si de
numeroase legi detaliate indicand anumite dispozitii, aceasta constituie sistem ul de contabilitate
din Polonia. Uniunea Europeana a sprijinit aplicare a standardelor internationale de contabilitate,
timp de 2 ani deoarece toate companiile care activeaz a la bursele de valori din U .E foloseau
aceleasi standarde intocmind situatii financiare. Astfel, in Polonia, IAS a aparut din anul 2000,
modificand Legea Contabilitatii. O mare parte a dispozitiilor sale si regle mentarile date pe baza
acestuia, s -au aplicat direct pe baza unor standarde precise. . Pentru a tine pasul cu globalizarea,
in Polonia, este permisa, iar in unele cazuri, chiar necesar, ca IASB sa fie utilizate ca principii de
raportare. Obligatia de a int ocmi situatii le financiare conform cu IFRS au fost impuse bancilor si
acelor unitatilor admise sa faca comert pe una din pietele din tarile care fac parte din Spatiul
Economic European.19
Urmatoarele unitati, au posibilitatea de a intocmi standarde conforme cu IFRS:
– in ceea ce priveste intocmirea situatiilor financiare : cei care solicita intrarea in comertul
public, ori pe una din acele piete reglementate din tarile SE -E
– in ceea ce priveste realizarea situatiilor financiare individuale: re lizatorilor de valori mobiliare
admise in comert ul public, in Polonia sau in alte piete reglementate din SE -E, emitentii care cer
admiterea in , comertul public, in Polonia sau pe una din , pietele reglementate ale SE -E tari sau in
care situatiile financiare consolidate sunt facute de o unitate dominanta, conform cu IFRS.20
KSR din cadrul Ministerului Finanțelor , emite standarde de contabilitate , care sunt
reglementari i suplimentare la Legea contabilității poloneze. Companiile care nu trebuie să aplice
standardele în efectuarea a situațiilor financiare pot aplica standardele emise de KSR. Dacă o

18 https://www.iasplus.com/en/jurisdictions/europe/poland , accesat in data de 06.06.2018
19 Clare Roberts, Pauline We etman și Paul Gordon, preluat din Victoria Bogdan, Armonizarea contabilă
internațională, Editura Economica, București,2004
20 G. Gerald, Harmonisation des normes comptables: mythes et realites, RFC 251, decembrie,1993 preluat din
Neculai Tabără, Emil Horomnea, Mirela Cristina Mircea, Contabilitatea internațională , Editura Tipomoldova

9
problemă contabilă nu este reglementată de Legea poloneză sau de standardele emise de KSR,
companiile au posibilitatea de a folosi orientările din IFRS.21 In caz ul în care o companie vrea să
respecte standardele KSR, nu mai poate aplica IFRS , fiind interzisă , atunci când o materie este
legalizata de standardele interne de contabilitate ori de legea contabilă din Polonia.
Momentan există 7 standarde interne de contabilitate:
1. Flux de numerar
2. Impozit pe profit
3. Contracte de construcție
4. Deprecierea activului
5. Contracte de leasing
6. Provizioane și datorii contingente
7. Modificări ale politicilor contabile, corectarea erorilor, modificări în estimări și eve nimente
după data bilanțului
8. Activitati pentru dezvoltatori.
9. Raport privind activitățile22
In practica, putinele companii din Polonia ce aplica de fapt IFRS. Multe unitati care
apartin standardelor internationale trebuie sa intocmeasca informatii financiare conform cu
cerintele prezentate de catre acele unitati dominante.
Sistemul de contabilitate și audit in Polonia23
Companiile existente in Polonia nu pot sa tina o contabilitate a ace stora in deplina
conformitate cu principiile bazate in principal pe dispozitiile fiscale .
Legea Contabilitatii, care impune ca unitatile ce indeplinesc, printre altele, urmatoarele
conditii au fost obligate sa faca acest lucru:
– unitati fiind societati c omerciale;
– unitati fiind persoane fizice, parteneriate civile, inregistrate sau parteneriate profesionale,
conditia ar fi ca ven itul net din vanzarea de bunuri ori produse si operatiuni financiare pentru
anul trecut sa se ridice la o valoare de cel putin 800.000 EUR;

21 Hirst P. Thompson G. 2002
22 https://www.iasplus.com/en/jurisdictions/europe/poland , accesat in data de 6.06.2018
23 Choi F, Meek G., International Accounting, ediția 5, Pearson -Prentice Hall, New Jersey, 2005, pp 49 -54 System
citat din cartea Neculai Tabără, Emil Horomnea, Mirela Cristina Mircea, Contabilitatea internațională , Editura
Tipomoldova

10
– unitati organizationale de functionare, legi cu privire la tranzacționarea acelor valori
mobiliare, legi ce vizeaza fondurile de investitii, legi ce privesc activitatea de asigurare sau
dispozitii ce se refera la organizarea dar si functionarea fondurilor de pensii, indiferent de nivelul
de venit;
– persoane juridice straine, fara personalitate juridica ori persoane fizice straine care activeaza in
Polonia personal sau printr -o alta persoana autorizata ori cu ajutorul angajatil or, indiferent de de
venit.
Contabilitatea se ține in poloneza și in moneda naționala: coroana. Registrele de cont pot
sa fie pastrate in Polonia ,ori in afara sediului social al intreprinderii , cu toate acestea, șeful
raspunzator este obligat sa faca u rmatoarele:24
– sa aduca la cunostinta biroul fiscal competent de pastrare carți, in maxim de 15 zile de la data
emiterii cartii in afara sediului social al intreprinderii ;
– sa asigure utilizarea cartilor de cont pentru inspectia de control extern, ce are loc in sediul
social al unitatii.25
Declaratia financiara este intocmita ca in ziua de finalizare a registrelor de cont, in limba
poloneza dar si in moneda poloneza. Unitatile supuse unui audit anual sunt :26
– bancile dar si societatile de asigu rare;
– unitatile ce activeaza conform dispozitiilor referitoare la tranzacționarea valorilor mobiliare dar
si a actelor ce privesc fondurile de investitii;
– societati pe actiuni;
– alte unitati care, in anul contabil trecut , situatia financi ara a fost finalizata , indeplinesc cel putin
2 dintre urmatoarele conditii:
– media anuala de ocupare a fortei de munca este de minimum 50 de persoane ,
– insumarea activelor in bilant la sfarsitul anului contabil este un echivalent PLN de 2.500.000
EUR,
– valoarea venitului net din vanzarea de marfuri si produse dar si operatiuni financiare pentru
anul contabil este un echivalent PLN de 5.000.000 EUR cel putin.

24 Doupnik și Salter (1995)
25 https://www.iasplus.com/en/jurisdictions /europe/poland , accesat in data de 6.06.2018
26 Feleagă N 1996,186

11
Declaratiile financiare ce au fost auditate, cu avizul de la auditor ul statutar si o concluzi e
referitoare la aprobarea declaratiei financiare si de impartire a profitului ori de acoperire a
pierderii trebuie depuse la registrul corespunzator(de catre seful de intreprindere).
Auditarea situatiilor financiare se face de catre un auditor statutar in legalitate cu legile
emise de Consiliul National al auditorilor , pentru acele audituri intocmite in legalitate cu
dispozitiile legale potrivite in Polonia. In multe din cazuri auditul este facut , nu doar in
conformitate cu normele enunt ate, ci si in conformitate cu Standardele Internationale de
Contabilitate (IAS).27
In Polonia, listele auditorilor statutari , autorizați sa semneze avizele dar si rapoartele de
audit, si sa desfasoare audituri sunt pastrate la Camera Nationala a auditorilo r statutari (ANFP).28
2.2.Cehia – sistem contabil
Republica Cehă este inclusă în studiile de convergență IFAD GAAP .
Republica Cehă este un stat membru al Uniunii Europene. S ocietățile cehe evidentiate
pe piața valorilor mobiliare din UE / SEE aplica IFRS -urile începând din anul 2005. Comisia
Europeană (CE ) elaboreaza periodic un act care explica folosirea regulamentului IAS de către
toate statele membre ale Uniunii Europene.29
Regulile de baza ce au fost date in Actul Normativ numarul 563/1991 cu privire la
contabilitate numit si Actul Contabilitati , se refera la :
-ordinele ministerului de finante al Cehiei pentru orice tip de oraganizatie (banci dar si institutii
financiare, private, companii de asigurari, companii de stat,fundatii, oraganiz atii non profit,
partide politice)
-Standardele contabilitatii cehe care sunt facute si declarate de Minstru l Finantelor pentru orice
tip de societate in parte.
Actul Contabil infatiseaza nevoile esentiale pentru elaborarea dar si publicarea
rapoartelo r anuale cat si conditile in care trebuie un audit obligatoriu al situatilor financiare.30
Companiile trecute la bursa se conformeza unor legi mai stricte referitoare publicari
situatilor financiare anuale , fiind obligate sa pezinte Banci Nationale Cehe toate informatii le
financiare despre anul in curs.

27 Mihai Ristea, Lavinia Olmid, Daniela Artenisa Calu, ,, Sisteme contabile comparate , Editura CECCAR,
București 2006
28 Doupnik și Salter (1995)
29 https://www.iasplus.com/en/jurisdictions/europe/czech -republic , accesat in data de 06.06.2018
30 Shariff I. 2003, 163 -178

12
Principalul operator pentru contabilitate si audit este statul, dar activitatea acestui
domeniu este reglementata de mai multe organizatii cum ar fi: Camera Auditorilor din R C ,
Uniunea Contabililor, si nu in ultimul rand Consiliu de Contabilitate National, care aete primul si
cel mai important consiliu care reuseste sa-si exprime parerile despre legi si interpretarea
normelor contabile in Cehia. Chiar daca concluzia Consiliului National de Contabilitate nu este o
parte a legislatiei contabile si nu are nici un efect , influenta lor fiind in crestere.
In anul 2011 la 1 ianuarie a intrat în vigoare modificarea Legea contabilității care
reglementeaza folosirea standardelor internationale de contabilitate in Republica Cehă.31
Actiunile unei companii ce sunt pe o piata publica din cadrul Uniuni Europene trebuie sa
finalizeze ambele situatii financiare dar si situatile financiare consolidate potrivit IFRS in asa fel
cum este adoptat de catre UE in locul celor facute potrivit cu legile din Cehia. Oricare alta
societate privata din Cehia poate sa utilizeze IFRS i n locul contabilitati Cehe cand oranduiesc
situatile financiare consolidate.32
In realitate, ajustarile inregistrarilor contabile facute conform cu IF RS, cu inregistrarile
contabile facute conform cu legile contabile Cehe se poate face si in afara sistemului de
contabilitate, cu impacarea rezultatelor. In cazul in care , ii posibil sa se intocmasca evidenta
contabila in regularitate cu IFRS cat si cu regulile contabile cehe in sistemul contabil in mod
direct.33
Companiile ce nu sunt pe pietele bursiere internationale, intocmesc situatii financiare
dupa legislatia din Cehia, iar trecerea voluntara la IFRS nu este permisa.
Cerintele de raportare financiara fac parte din directivele a 4 si a 7 a Uniunii Europene
(UE). Anumiti terme ni si principii sunt de la IFRS (Standardele Internat ionale de Raportare
Financiara). Principii cum ar fi principiul de diligenta, cu principiul co ntinuitatii activitatii – sunt,
conforme cu cele recunoscute la nivel international de raportare financiara. Acest lucru se aplica
mai ales la banci dar si la institutii financiare, si intreprinderile private.
In afara faptului ca principiile contabile C ehe si IFRS sunt tot mai stranse, de raportar ea
financiara cat si de sistemul de contabilitate in Republica Ceha , inca este puternic influentata de
legile normele fiscale.34

31 https://www.iasplus.com/en/jurisdictions/europe/czech -republic , accesat in data de 17/06/2018
32 Neculai Tabără, Emil Horomnea, Mirela Cristina Mircea, Contabilitatea internațională , Editura Tipomoldova
33 Gray (1998)
34 https://www.iasplus.com/en/jurisdictions/europe/czech -republic , accesat in data de 06.06.2018

13
Chiar daca in ultimii ani s -au facut eforturi pentru a armoniza reglementarile c u IFRS ,
exista zone de diferenta mare intre IFRS si raportarea financiara Ceha (leasingul financiar).
Alte domenii in care reglementari le difera de la IFRS sunt: dispozitii, raportarea
elementelor extraordinare, de contabilitate pentru venituri inclusiv contracte pe termen lung.
Normele Cehe , solicita de asemenea ca situatiile financiare sa fie mult mai elaborate decat cele
din IFRS. .35
Sunt obligati si emitentii de operatiuni publice sa dezvaluie permanent rapoarte anuale
Bancii Nationale Cehe. Aceste rapoarte trebuie sa contina bilantul, de asemenea, contul de
profit si pierderi dar si alte informatii financiare. Auditarea acestora nu este obligatorie. .36
2.3. Ungaria – sistem contabil
Populatia Ungariei este de 10.2 milioane iar venitul national brut pe cap de locuitor fiind
de 5.280 dolari . In contabilitate, raportare financiara si audit, Ungaria utilizeaza cel de -al 4, al 7-
lea si al 8-lea drept al UE cu privire la legislatia societatilor comerciale, si ISA.
Sunt obligate toate companiile, bancile si societatile de asigurari, sa prezente situatiile
financiare chiar daca acestea sunt societati -mama, situatiile financiare consolidate si declaratiile
in conformitate cu reglementarile contabile .
Bursa de Valori din Budapes ta incepand cu 1 ianuarie 2005 impune companiilor de
categoria A sa publice declaratii financiare IFRS consolidate conform Regulamentului UE 1606
cu privire la utilizarea IFRS.37
Consiliul a fost stabilit prin Hotararea Guvernului 202 din 2003 sub autoritatea Legii
Contabilitatii.38
Standardele de Contabilitate au fost facute si sunt puse in aplicare pentru a reduce
diferentele existente intre Standardele de Contabilitate maghiare si IFRS, dar totusi exi stand in
continuare diferente .
Printre principiile contabile adoptate de Legea Contabilitatii se numara principiul
continuitatii activitatii , integralitatii, imaginea fidela , coerenta, potrivirea , exploatarea , cost –

35 Streetn .P 2001
36 Feleagă N. Sisteme contabile comparate. Contabilitățile anglo -xaxone , ediția a II -a, Editura Economică,
București, 1999
37 https://www.iasplus.com/en/jurisdictions/europe/hungary , accesat in data de 08/06/2018
38 Este vorba de circa 10000 societăți cotate dintr -un total de aproximativ 1600 000 de întreprinderi preluat din
Neculai Tabără, Emil Horomnea, Mirela Cristina Mircea, Contabilitatea internațională , Editura Tipomoldova

14
beneficiu, c continuitatea, principiul prudentei, dar si pragul de semnificatie, si de evaluare
individuala.
Legea obliga pastrarea contabilitatii in limba maghiara.
Guvernul maghiar pe 12 iunie 2015, decide sa extinda utilizarea IFRS -urilor, la conturile
individuale ale companiilor maghiare printr -o perioada etapizata intre 2016 si 2018.39
De la 1 ianuarie 2016 are loc aplicarea voluntara a IFRS -urilor atat pentru societatile a le
caror valori mobiliare sunt eva luate in Spatiul Economic European cat si acelor societati mama
ce intocmesc situatiile financiare consolidate conform IFRS si cer filial elor sale sa oranduiasca
situatii financiare IFRS . De asemenea de la 1 ianuarie 2017 aplicarea obligatorie a IFRS -urilor
pentru societatile ale caror valori mobiliare sunt evaluate in SE -E. Tot de la 1 ianuarie 2017
aplicarea voluntara a IFRS -urilor pentru societatile de asigurare cat si pentru societatile cu audit
obligatoriu al situatiilor financiare. Pentru celelalte institutii financiare a plicarea obligatorie a
IFRS -urilor de la 1 ianuarie 2017 este obligatorie.
Exercitiul financiar coincide de obicei cu anul calendaristic. Exista si exceptii
cand exercitiul financiar este diferit de anul calendaristic:
– sucursal e straine
– filiale le consolidate ale societatilor mama straine, exceptand institutiile de credit . 40
12 luni este d urata unui exercitiu financiar exceptii de la regula facand u-se pentru :
– o companie nou
– o societate este rezilia ta din cauza unei tr ansformari
– cand perioada de lichidare va fi i considerata ca un exercitiu financiar, indiferent de durata
acesteia.41
La costul istoric sau la valoarea de piata vor fi inregistrate a ctivele curente si cele
imobilizate . Valoarea achizitie a unui activ este cheltuiala facuta in vederea achizitionarii ,
punererii in functiune. .42
Activele corporale si necorporale pot fi amortizate pe durata lor de utilizare si la valorile
lor reziduale.

39 https://www.iasplus.com/en/jurisdictions/europe/hungary , accesat in data de 08/06/2018
40 Helleman J., Slomp S., The Change Over to International Accounting Standards in Europe,
BetriebsWirtschaftliche Forschung und Paris, 2002, Marz preluat din Neculai Tabără, Emil Horomnea, Mirela
Cristina Mircea, Contabilitatea internațională , Editura Tipomoldova
41 Hirst P. Thompson G. 2002
42 https://www.iasplus.com/en/ jurisdictions/europe/hungary , accesat in data de 08/06/2018

15
Legea ce priveste c ontabilitatea in Ungaria nu permite intreprinderilor sa deprecieze
active a caror valoarea nu se asteapta sa scada in timp .43
Contabilizarea investitiilor se face la cea mai mica valoare dint re cost si valoarea de
piata.44
Contabilitate a profitului si profitul impozabil nu sunt aceleasi neaparat . Pot sa apara
diferente in calculul bazei de impozitare. Conform cu regulile contabile maghiare, doar
returnarea de impozit se regaseste in situatiile financiare, impozitele amanate neputand fi
contabilizate.45
Societatile nerezidente sunt obligate sa intocmeasca rapoartele lor anuale si sa pastreaze
cartile in maghiara si in moneda din actele lor de infiintare.
Tranzactiile trebuie inregistrate la costul istoric . Legislatia contabila permite reevalu area
activelor fixe corporale si celor necorporale la valoarea actuala de piata fata de o re zerva de
reevaluare. Reevaluarea nu afecteaza contul de profit si pierdere. Orice reevaluare trebuie sa fie
aprobata de auditorul societatii si trebuie sa fie intocmita anual. 46
O societate treb uie sa intocmeasca situatii financiare consolidate, daca in cei doi ani
anteriori anului curent, grupul a intampinat cel put in doua din conditiile urmatoarele :47
– Totalul activelor este mai mare de 2.7 miliarde HUF (10 milioane EUR)
– Valoarea v enitul net anual este mai mare de 4 miliarde HUF (15 milioane EUR)
– Numarul mediu de salariati pe an depaseste 250 de persoane
O societate considera o alta societate drept filiala daca se indeplinesc urmatoarele
conditii :
– detine mai mult de 50% di n capitalul social al entitatii;
– are dreptul de a alege
– are putere decisiva dar si controlul asupra unei entitati.
Situatiile financiare trebuie intocmite pentru fiecare companie din grupul consolidat.48

43 . Hill, C., Competing in the Global Marketplace, Irwin Mc Graw Hill, Boston, ediția 3, 1999 preluat din Neculai
Tabără, Emil Horomnea, Mirela Cristina Mircea, Contabilitatea internațională , Edit ura Tipomoldova
44 https://www.iasplus.com/en/jurisdictions/europe/hungary , accesat in data de 08/06/2018
45 https://onlinelibrary.wiley.com/doi/pdf/10.1002/tie.5060370607 , accesat in data de 08/06/2018
46 https://www.ifrs.org/use -around -the-world/use -of-ifrs-stand ards-by-jurisdiction/hungary/ , accesat in data de
08/06/2018
47 https://www.iasplus.com/en/jurisdictions/europe/hungary , accesat in data de 09/06/2018
48 https://www.ifrs.org/use -around -the-world/use -of-ifrs-standards -by-jurisdiction/hungary/ , accesat in data de
09/06/2018

16
Conform cu Legea privind Contabilitatea, de la 1 ianuarie 2008 auditul nu este
obligatorie pentru orice companie daca valoarea vanzarilor nete anulale nu depaseste 100
milioane HUF (EUR 400,000) si daca nu depaseste un numar de 50 de angajati.
Auditul trebui e intocmit conform Standardelor Nationale de Audit, aplicabile de la 1
ianuarie 2001, ce se bazeaza pe Stan dardele Internationale de Audit , actualizate periodic pentru
a ilustra modificarile aduse de ISA.
La data de 1 ianuarie 2008, Legea nr 75/2007 referitoare la Camera de Conturi maghiara,
activitatea de audit dar si de supraveghere publica de Conturi a fost pus a in aplicare. Aceasta
lege de audit s are la baza directiva a opta. Conform noilor norme este obligatorie pentru
societatile de interes public sa aibe un comitet de audit c format din mi nim trei membri.
Responsabilitatile ce revin comitetului de audit sunt mentinerea sistemului de control
intern al entitatii si monitorizarea activitatii.
2.4.Romania – sisitemul contabil
În perioada 1948 -1989, economia României a funcționat după normele specifice unui
regim centralizat. Instituționalizarea economiei planificate, în strânsă legătură cu acțiunea de
naționalizare, impuneau reorganizarea contabilității pe linia raționalizării și normării acesteia. 49
La inceputul anilor 1970 are loc un momen t al schimbărilor, la nivelul legislației
contabile, datorita aparitiei de norme privind organizarea și condu cerea contabilității, dar și
datorită instaurarii unui sistem de conturi bazat pe un cadru general.50
Legea Contabilitatii aparuta la inceputul an ilor 1990 a reprezentat primul mod de
reforma , ce urmărea introducerea unui sistem contabil corespunzator unei economii de piață, un
sistem ce permitea un control eficace al legalității tranzacțiilor comerciale și a intocmirii
obligațiilor fiscale (Ministe rul Finanțelor Publice, 1991). Legea societăților comerciale, ce a fost
introdusă în 1991, impunea companiilor publice și unor companii private să aibă un număr impar
de controlori aleși de acționari din rândul lor, cu excepția controlorului contabil.
Legea contabilității nr. 82/1991 cu modificările și adaugarile aferente , ilustreaza sfera de
cuprindere si de aplicare a contabilității. Reglementările contabile in conformitate cu Directiva a

49 Citat preluat din R.Neag, Reforma contabilității românești -între modelele francez și anglo -saxon, Editura
Economică, București, 2000
50 Ristea M., Jianu I., Jianu I. (2010) Experiența României în aplicarea Standardelor Internaționale de Raportare
Financiară și a Standardelor Internaționale de Contabilitate pentru sector ul public, Revista Transilvană de Științe
Administrative 1 (25)/2010, pp. 169 -192

17
– IV – a a Comunităților Economice Europene ilustreaza că în categ oria persoanelor juridice care
sunt obligate să se organizeze și să -si conducă contabilitatea proprie, sunt incluse :51
a) societățile comerciale
b) companiile naționale
c) regiile autonome
d) institutele naț ionale de cercetare -dezvoltare
e) societățile cooperatiste și celelalte persoane
f) subunitățile fără personalitate juridică cu sediul în străinătate
România nu avea resursele necesare pentru a putea concepe un sistem contabil propriu,
care sa fie adaptat cerint elor economiei de piață de asemenea sa poată fi armonizat cu o
contabilitate internațională. Astfel , normalizatorii români, care trebuiau să formeze viitorul
sistem contabil românesc, au optat mai degrabă ideea adoptăr ii unui ”sistem de inspiratie” .52
Economia românească avea un c aracter agro -industrial predomoinand întreprinderile mici
și mijlocii astfel putand vorbi despre un context economic asemănător cu cel francez.
Alegerea unui sistem de contabilitate de tip francez rezolva problema absenței unei piețe
financiare și a sistem ului bancar nedezvoltat. Dacă în economia românească, o piață financiară se
dorea a fi creată chiar și în această situație, potentialii investitori ar fi fost doar niste jucatori
secundari, în sistemele contabile anglo -saxone finantatorul era principalul u tilizator al datelor
furnizate de contabilitatea financiară. Din punctul de vedere al sistemului bancar, acesta va avea
cel mai important rol în ceea ce privește structura de finanțare a întreprinderii in economia
romaneasca.
Sub aspect fiscal, trebuie urmarite raporturile dintre contabilitate ș i fiscalitate. Sistemul
anglo -saxon se realizase separarea contabilității de fiscalitate, în ț ările Europei continentale,
fiscalitatea era puternic inradacinata în structurile contabile ( Franta) .53
În planul reglementarilor contabile, apare Legea contabilității nr 82/1991 ș i regulamentul
de utilizare al acesteia Astfel, în România a început să fie aplicat, incepand cu anul 1994, un
sistem contabil cu origine franceza , in dublu circuit.54

51 Ștefană Maria Cristea , ,, Armonizarea contabilă internațională și practicile contabile naționale.Studiu de caz
pentru România și Italia , Editura Accent, 2007
52 Neculai Tabă ră, Emil Horomnea, Mirela Cristina Mircea, Contabilitatea internațională , Editura Tipomoldova
53 Feleagă N. , Ionașcu I. (1993) Contabilitate financiară , Editura Economică, Vol.I
54 Citat preluat din R.Neag, Reforma contabilității românești -între modelele francez și anglo -saxon, Edi tura
Economică, București, 2000

18
În anul 200 2 prin O.M.F.P. nr.36, are loc aprobarea reglementări lor contabile
simplificate, conforme cu directivele europene. In acelasi timp cu Legea conta bilității nr.61/2001
și 82/1991 modificată și completată prin Ordonanța Guvernului n r. 61/ 2001 și republicată, în
legatura cu reglementările contabile armonizate.
În temeiul art. 3 din H.G. nr. 208/2005, ce priveste organizarea și functionarea
Ministerului Finanțelor Publice și Agenției Naționale de Administrare fiscala, și în baza
prevederilor art. 4 din Legea Co ntabilității nr. 82/1991, republicată, Mini sterul Finanțelor
Publice emite ordinul pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu Directivele a IV –
a și a VII -a ale Comunităților Economice Europene. Aceste norme contabile conforme cu
Directivele eur opene intra în vigoare la data de 1 ianuarie 2006 și abrogă ordinele Ministerului
Finanțelor Publice emise anterior, respectiv: 94/2001, 306/2002, 1827/2003 și prevederile din
ordinul nr. 1775/2004.
Armonizarea contabilă internațională se refera la proces ul prin care normele sau regulile
naționale, diferite de la o țară la alta, unele divergente, sunt perfecționate pentru a deveni
compatibile55. Spre deosebire de aceasta, normalizarea contabilă consta in uniformizarea
completă a regulilor.
Normalizarea contabilă comportă la nivel internațional emiterea de reguli sau de
reglementari aplicabile, în totalitate ori parțial, la mai multe țări, si la un ansamblu de specialiști
ai profesi ei contabile. Pe plan mondial, se aplică două seturi de stand arde, alături de practicile
contabile ilustrative economiilor fiecărei țări în parte:
1. Internati onal Accounting Standards (IAS) : care se aplică în țările continental europene,
deasemenea și în țarile care la un moment dat erau sub sfera de influență a F ranței. România se
află sub influența IAS.
2. General Accepted Accounting Principles (GAAP) : care se aplică în țările de orientare anglo –
saxonă. Precum : Marea Britanie, Statele Unite ale Americii, Noua Zeelandă, Australia .Cele
două seturi de standarde fi ind reglementate de către: International Accounting Standards Board
(IASB).

55 Lenghel R.D. (2011) “Armonizare,convergență și conformitate contabilă internațională”, Anuarul Institutului de
Instorie, Seria Humanistica

19
Camera Auditori lor Financiari ai României (CFAR), sub supravegherea Consiliului de
Supraveghere a Interesului Public pentru Profesia Contabilă, este raspunzatoare de traducerea
standardelor de audit în România.
CFAR traduce ISA in anul 2006 în conformitate cu politica de traducere IFAC .Din anul
2017, CFAR raportează că ISA din 2015 a fost tradusă și se aplică. Institutul doreste să traducă
ISA 2016 și să ofere schimbările audit orilor prin cursuri anuale de initiere și pe site -ul web al
CFAR .56
IFRS impun e profesioniștilor contabili un nou limbaj . Modificările aduse de IFRS sunt
importante. De exemplu: rezultatul contabil care pentru multă vreme a fost considerat principalul
criteriu de măsurare a performanței financiare a unei societati economice, și care acum, conform
IFRS, este schimbat cu un alt criteriu, rezultatul global. In prezent, modificarile econom ice ale
industriei financiare devin acum instrumente de lucru ale profesioniștilor contabili, modificand
considerabil munca lor de reflectare a faptelor v eritabile în estimări convenționale privind
viitorul.57
Pana la finalul anului 2005 aproximativ 1.500 de entități au reusit să întocmească sit uații
financiare in conformitate cu standardele IFRS. Studiile efectuate în anul 2005 asupra entitatilor
mari care au trebuit să introduca standardele IFRS au scos în evidență următoarele :58
– nu toate societatile au avut resurse financiare necesare implementării în formă și fond a unui
sistem de raportare axat pe standardele IFRS;
– au existat dificultăți în insusirea standardelor IFRS în rândul membrilor profesiei contabile,
– neconstientizarea importanței unui sistem de raportare axat pe standardele IFRS de către
conducerea societatilor .59
În cadrul programului de reglementare contabilă din Romania , ce are drept scop
armonizarea cu legile europene și realizarea in concordanta cu standardele internaționale (IAS –
IFRS) au fost puse în aplicare normele contabile armonizate cu Directiva a IV -a europeană și cu

56 https://www.iasplus.com/en/jurisdictions/europe/romania , accesat in data de 06.06.2018
57 Ristea M., Jianu I., Jianu I. (2010) Experiența României în aplicarea Standardelor Internaționale de Raportare
Financiară și a Standardelor Internațion ale de Contabilitate pentru sectorul public, Revista Transilvană de Științe
Administrative 1 (25)/2010, pp. 169 -192
58 Feleagă, L. și Feleagă, N.(2005) , Reformă după reformă: Contabilitatea din România înfața unei noi provocări,
București: Editura Economic ă
59 Mihai Ristea, Lavinia Olmid, Daniela Artenisa Calu, ,, Sisteme contabile comparate , Editura CECCAR, București
2006

20
standardele de contabilitate, fiind emise OMFP nr. 94/2001 (pentru întreprinderile mari) și
OMFP nr. 306/2002 (aplicabil întreprinderilor mici și mijlocii).
In startul anului 2006 în România se apl ică, în cazul societatilor economice, Ordinul
Ministrului Finanțelor Publice nr. 1752 /2005 pentru aprobarea normelor contabile in
conformitate cu Directivele europene. După 2006, sistemul contabil al societatilor din România a
fost impartit în două : tre buia să se aplice Reglementările armonizate cu Directivele Europene și
cu Standardele Internaționale de Contabilitate, apoi, firmele considerate mici să aplice o variantă
mai simpla a Reglementărilor Contabile armonizate doar cu Directivele Europene.60
Aplicarea normelor IAS de către companiile cotate la Bursa din România este durabila
datorită modului lor de finanțare. Introducerea în practica contabilă in Romania a normelor de
consolidare a conturilor, norme armonizate cu Directiva a VII -a a Consiliulu i 83/349/EEC
referindu -se la conturile consolidate, relationand cu standardele internaționale de contabilitate
IAS 27 “Investments in Associates” și IAS 31 “Interestes in jointventures”, a avu t ca urmare
alinierea entitatilor comerciale la cerințele de inf ormare referindu -se la grupurile de societăți
recunoscute pe plan european și mondial.61

60 Bogdan Victoria, Armonizarea contabilă internațională, Editura Economică, București 2004, pag.20
61 https://www.iasplus.com/en/jurisdictions/europe/romania , accesat in data de 10/06/2018