SPECIALIZAREA: CONTABIL ITATEA, AUDITUL SI G ESTIUNEA [614541]

0
UNIVERSITATEA DIN ORADEA
FACULTATEA DE ȘTIINȚ E ECONOMICE
SPECIALIZAREA: CONTABIL ITATEA, AUDITUL SI G ESTIUNEA
AFACERILOR
FORMA DE ÎNVĂȚĂMÂNT: ZI

LUCRARE DE DISERTATIE

Coordonator științific:
Conf. Univ. Dr. VICTORIA BOGDAN
Absolvent: [anonimizat] 201 8

3
UNIVERSITATEA DIN ORADEA
FACULTATEA DE ȘTIINȚ E ECONOMICE
SPECIALIZAREA: CONTABIL ITATEA, AUDITUL SI GESTIUNEA
AFACERILOR
FORMA DE ÎNVĂȚĂMÂNT: ZI

EVOLUTIA NORMALIZARII CONTABILE IN
TARILE EUROPEI CENTRALE DUPA CADEREA
COMUNISMULUI – POLONIA, UNGARIA , CEHIA SI
ROMANIA

Coordonator științific:
Conf. Univ. Dr. VICTORIA BOGDAN
Absolvent: [anonimizat] 201 8

Contents
INTRODUCERE ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……………… 1
CAPITOLUL I. ASPECTE INTRODUCTIVE PRIVIND CONTABILITATEA
INTERNAȚIONALĂ ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……….. 3
1.1.Factori care au condus la armonizarea contabilă ………………………….. …………………….. 3
1.2 Diferențe între sistemele contabile ………………………….. ………………………….. …………… 4
1.3.SEEPAD -South Eastern European Partnership on Accountancy Development ………… 6
CAPITOLUL II. EVOLUTIA SISITEMELOR CONTABILE IN TARILE EUROPEI
CENTRALE ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……………………. 7
2.1.Polonia – sistem contabil ………………………….. ………………………….. ……………………….. 7
2.2.Cehia – sistem contabil ………………………….. ………………………….. …………………………. 11
2.3. Ungaria – sistem contabil ………………………….. ………………………….. ……………………… 13
2.4.Romania – sisitemul contabil ………………………….. ………………………….. …………………. 16

1
INTRODUCERE

Pentru ca un sistem contabil dintr -o societate modernă să reușească să se dezvolte și
să ofere toate informațiile necesare în stabilirea unor situații financiare, este nevoie de
cunoașterea unor standarde de contabilitate internaționale.
Am ales să discut despre acestă temă deoarece ca și un viitor contabil care îmi doresc
să fiu, este absolut necesar să cunosc toți factorii care pot infțuiența activitatea și situațiile
financiare pe care le îndeplinesc.
Standardele de Contabilitate Internațională, reprezintă anumire reguli de la care un
contabil nu trebuie să se abată dacă îsi dorește ca situațiile financiare întocmite să fie cât mai
corecte și explicite.
Lucrarea este structurată pe două părți, una teoret ică și cealaltă practică, având trei
capitole, fiecare conținând date importante referitoare la activitatea IASB.
În primul capitol am introdus câteva date introductive referitoare la contabilitatea
internațională, a factorilor care au determinat armonizar ea contabilă. De asemenea am adus
in discutie si diferentele existente intre sistemele contabile la nivelul mai multor tari.
Tot in primul capitol am descris activitatea SEEPAD -South Eastern European
Partnership on Accountancy Development , care are ca si o biectiv incurajarea si intarirea
cooperarii in tarile regiunii de Sud -Est), precum si prevederile Cartei Albe a Administrarii
Corporatiilor din Europa de Sud –Est, elaborata sub egida OCDE (care cuprinde referiri la
imbunatatirea reglementarilor din domeniu l contabilitatii si auditului, imbunatatirea
semnificativa a calitatii si punerii organismelor profesionale de contabili si auditori si la
instruirea contabililor si auditorilor din regiune).
In cadrul celui de -al doilea capitol al lucrarii, am analizat ev olutia unor sisteme
contabile, cum ar fi cele din Polonia, Cehia, Ungaria si Romania, tari aflate intr -o perioada
de tranzit ca urmare a schimbarii sistemului politic.
Uniunea Europeana a urmarit modul de aplicare a standardelor internationale de
contabilitate, in asa fel incat acestea sa fie sa fie utilizate ca principii oficiale de raportare.
Capitolul al treilea are menirea de a ilustra din punct de vedere practic, situatiile
financiare a doua societati din Romania si Ungaria, listate la Bursa de Valori din Bucuresti si
Ungaria, aplicarea reglemantarilor IFRS care sunt destul de bogate in informatii astfel incat
sa putem obtine o analiza cat mai detaliata.

2

In elaborarea acestei lucrari am parcurs urmatoarele etape: alegerea temei,
documentarea, elaborarea unei schite a lucrarii din punct de vedere al continutului, sudiul
bibliografi ei, redactarea materialului stiintific si elaborarea studiului de caz. Deasemenea am
consultat coordonatorul stiintific si am revizuit materialul pentru eventualele completari
pentru obtinerea formei finale.
Pentru documentarea bibliografica am avut in ved ere studiul literaturii de specialitate
cam in masura egala atat cea autohtona cat si cea straina.

3
CAP ITOLUL I. ASPECTE INTRODUCTIVE PRIVIND
CONTABILITATEA INTERNAȚIONALĂ
1.1.Factori care au condus la armonizarea contabilă
Internaționalizarea constă în dobândirea mijloacelor necesare adaptării diverselor produse
și servicii ale altor națiuni sau culturi la situațiile specifice și la dobândirea caracterului
internațional.
În prezent cuvântul de ordine pentru majoritatea specialiștilor contabili din toate țările
lumii este ,,internaționalizarea”, într -o asemenea formulă încât se poate vorbi, în pofida
caracterului excesiv al formulei, despre o contabilitate internațională1.
Globalizarea reprezintă o interdependență economi că în expansiune între țările de pe glob
datorită volumului ridicat și variat al tranzacțiilor transnaționale, fluxurilor internaționale de
capital și răspândirii rapide a tehnologiei. Globalizarea utilizează trei surse de dezvoltare :
 Comerțul internațio nal
 Migrația forței de muncă
 Circulația rapidă a capitalurilor și integrarea piețelor financiare2
Scriitorul Thomas Friedman afirma că ,,globalizarea este integrarea la nivel mondial a
piețelor financiare, statelor -națiune și a tehnologiilor în cadrul un ei piețe libere capitaliste la o
scară neîntâlnită până în prezent”. În opinia profesorului de științe politice de la Boston College,
SUA, procesul de globalizare reprezintă ,,intensificarea relațiilor de interdependență la scară
transcontinentală3”.
Regio nalizarea presupune o liberalizare care să se limiteze geografic la statele membre.
Contabilitatea internațională caută actualmente să -și definească “frontierele” și conținutul
plecând de la normalizarea contabilă internațională4.
Orice sistem tehnic are nevoie de un dispozitiv care reunind mai multe componente
serveste la indeplinirea obiectivelor, finalizarea proceselor si obtinerea rezultatelor.

1 Feleagă N. Sisteme contabile comparate. Contabilitățile anglo -xaxone , ediția a II -a, Editura Economică, București,
1999, pag. 15
2 Mazilu C., Investiții ale semnificațiilor globalizării , www.globalizarea.com , accesat la 30.05.06, ora 15:48
3 Mazilu C., Investiții ale semnificațiilor globalizării , www.globalizarea.com , accesat la 30.06.2016,ora 17:04
4 Bogdan Victoria, Armonizarea contabilă internațională, Editura Economică, București 2004, pag.20

4
Dispozitivul normalizarii contabile consta in instrumentele si mecanismele folosite in
normalizarea contabili tatii, iar normele contabile impuse in mod obligatoriu printr -o norma
juridical sunt denumite reglementari contabile.5
Astfel, dispozitivul de normalizare si reglementari contabile, diferentiabil de la o tara la
alta se defineste prin urmatoarele component e:6
– Cadrul contabil sau cadrul conceptual
– Reteaua de norme sau standard contabile nationale
– Sistemul de reglementare normative contabila
– Planul de conturi si schema de contabilizarea a operatiilor economice si financiare
– Ghiduri contabile profesionale
– Dictionarul de conversie contabila
– Politici de contabilitate
– Institutia normalizarii contabile si legea contabilitatii .
Gray (1988) consideră că un sistem național de contabilitate se caracterizează prin patru
atribute: reglementarea, impunerea reglementărilo r, evaluarea și publicarea informațiilor
contabile. Doupnik și Salter (1995) consideră sistemul contabil ca parte a structurii instituționale
a unei țări alături de sistemul legal, sistemul educațional. Astfel, sistemul contabil este format din
diferite su bsisteme, între care subsistemul reglementării, cel a organizațiilor profesionale al
întreprinderilor, practicile contabile derivând din sistemul contabil7.
Alți autori delimitează sistemul contabil la practicile de r aportare financiară ale tuturor
întreprinderilor dintr -o anumită țară sau la practicile de raportare financiară ale întreprinderilor
cotate din aceea țară8 sau chiar dintr -un grup de țări.
1.2 Diferențe între sistemele contabile
De-a lungul timpului cercetările întreprinse în domeniul contabilității comparate au
încercat să inventarieze diferențele care există între sistemele contabile și să identifice cauzele
care duc la apariția acestor diferențe (Doupnik și Salter, 1995).9

5 Willson J.A. 1996, 40
6 M.Ristea, Normalizarea contabilitatii -baza si alternative, Editura Tribuna Ec onomica, Bucuresti, 2002, p.12
7 Mihai Ristea, Lavinia Olmid, Daniela Artenisa Calu, ,, Sisteme contabile comparate , Editura CECCAR, București
2006, pag. 9
8 Roberts (1995) arată că este posibil ca o țară să dispună de mai multe sisteme contabile diferite : unul pentru
întreprinderile cotate, altul al întreprinderilor necotate.
9 Doupnik și Salter (1995)

5
Majoritatea studiilor ce rcetează și existența unei relații de cauzalitate între factorii de
mediu și practicile contabile. Nobes (1998) prezintă o serie de factori considerați de -a lungul
timpului că influiențează sistemul contabil al unei țări:
– Sistemul de finanțare a corporați ilor
– Moștenirea colonială
– Invaziile
– Fiscalitatea
– Inflația
– Nivelul de educația
– Vârsta și mărimea profesiei contabile
– Stadiul de dezvoltare economică
– Sistemele de drept
– Cultura, istoria, geografia
– Limba
– Teoria economică
– Sistemul politic
– Climatul social
– Religia ți accidentele istoriei10
Contabilitatea trebuie să răspundă nevoilor de schimbare ale societății și să reflecte
condițiile economice, legale, culturale, sociale sau politice în care funcționează11.
Normalizarea sau standardizarea reglementărilor contabile a început să preocupe statele lumii
imediat după edificarea economiilor naționale. Primele preocupări privind normalizarea
contabilității au fost în:
– Marea Britanie, care la începutul secolului al XIX -lea avea o economie dominată de
economii de d imensiuni însemnate care aveau interese și probleme comune în
domeniul financiar -contabil;
– Statele Unite ale Americii, care după războiul civil și mai ales după crahul financiar
din anii 1929 -1933 s -a edificat ca națiune cu interese unitare.12

10 Nobes (1998)
11 Neculai Tabără, Emil Horomnea, Mirela Cristina Mircea, Contabilitatea internațională , Editura Tipomoldova,
pag. 37

6
În anul 1919, profesorul E. Schmalembach elaborează în Germania primul plan de
conturi unitar bazându -se pe sistemul zecimal Dewey utilizat de către americani.
Procesul de normalizare apare mai pregnant după cel de -al doilea război mondial, în mai
multe state europene și nu numai, ca o consecință a nevoii statului de a obține informații
financiar contabile omogene care să -i permită exercitarea controlului economic și fiscal (Austria,
Franța, Italia, Polonia, România, Suedia, Marea Britanie, Norvegia). Colasse B.13 (1995, 38-39)
identifică și un al doilea scop al normalizării: utilizarea de informații contabile de către
utilizatorii externi pentru comparații în timp și spațiu între întreprinderi.
Printre cele mai reprezentative acțiuni de normalizare, intră și inițiativa O ECD din 1976
de a publica un document conținând principalele directoare aferente SMN pentru asigurarea unei
mai bune informări a publicului asupra structurii, activităților și politicilor acestor entități.Însă
acet tip de recomandare fără constrângere juri dică iși bazează potențiala aplicabilitate doar pe
sprijinul partenerilor sociali, a cercurilor de oameni de afaceri și a sindicatelor .
1.3.SEEPAD -South Eastern European Partnership on Accountancy
Development
Pornind de la prevederile Acordului Europei de Sud-Est pentru Reforma,Investitii,
Integritate si Crestere Economica (care are ca si obiectiv incurajarea si intarirea cooperarii in
tarile regiunii de Sud -Est), precum si de la prevederile Cartei Albe a Administrarii Corporatiilor
din Europa de Sud –Est, elaborata sub egida OCDE (care cuprinde referiri la imbunatatirea
reglementarilor din domeniul contabilitatii si auditului, imbunatatirea semnificativa a calitatii si
punerii organisme lor profesionale de contabili si auditori si la instruirea contabililor si auditorilor
din regiune), a fost creat organismul regiona l SEEPAD (Parteneriatul Sud -Est).14
SEEAPD are ca principal scop dezvoltarea si intarirea statutului profesiei contabile si de
audit prin asociatiile profesionale nationale, precum si promovarea im ploementarii si utilizarii
standardelor si eticilor profesionale internationale elaborate de Federatia Internationala a

12 Ștefan Maria Cristea, Armonizarea contabilă internațională și practicile contabile naționale , Editura Accent, Cluj
Napoca, 2007 pag.46
13 Colasse B, (1995, 38 -39)
14 Feleagă N. Sisteme contabile comparate. Contabilitățile anglo -xaxone , ediția a II -a, Editura Economică,
București, 1999

7
Contabililor(IFAC) si de Consiliul pentru Standarde Internationale de Raportare
Financiara(IASB).15
OECD (The Organisation for Economic C o-operation and Development), USAID (U.S.
Agency for International Development) si Pactul european pentru stabilitate pentru Europa de
Sud –Est (EU Stability Pact for South Eastern Europe) finanteaza si sustin initiativele SPEEAD
si eforturile sale de refo rmare in domeniul contabilitatii.
Obective SEEPAD:16
– omogenizarea procesului de formare profesionala pentru expertii contabili si auditori
– certificarea si recunoasterea regionala a auditorilor si profesionistilor contabili
– cooperarea in sensul implementarii Standardelor internationale de audit in Europa de
Est
– armonizarea regulilor de conduita profesionala la nivel regional, cu standarde de etica
elaborate de IFAC
Dintre organismele profesionale care fac parte din SEEAPD putem enumera: Albania,
Bosnia -Herteg ovina, Bulgaria, Croatia, Macedonia, Moldova, Romania, Serbia, Muntenegru,
Grecia, Turcia, Ucraina, Kosovo.17
Obiectivele SEEAPD sunt sustinute si de IASB (International Accounting Standards
Board), IFAC (International Federation of Accountants) si UNCTAD ( United Nations
Conference on Trade and Development).
CAPITOLUL II. EVOLUTIA SISITEMELOR CONTABILE IN TARILE EUROPEI
CENTRALE
2.1.Polonia – evolutia normalizarii contabil e
Transformarea economiei din aceasta tara , incepe odata cu schimbarea regimului politic,
principiile de contabilitate urmand sa fie adaptate la nevoile economiei de piata.
In 1991 Ministerul de Finante a emis o ordonanta privi nd principiile de contabilitate care
au fost oportune la momentul respectiv . Plecand de la aceasta data, intreprinderile care
efectueaza situatii contabile consolidate au fost nevoite sa aplice principiile e numerate in

15 www.seepad.org , The SEEAPD Council Meeating, General Assembly and the Regional Seminar on ,,Quality
Control and Ethics in the Accounting Proffesion” held between the 28th-30th of April 20 06, in Banja Luka.
16 G. Gerald, Harmonisation des normes comptables: mythes et realites, RFC 251, decembrie,1993 preluat din
Neculai Tabără, Emil Horomnea, Mirela Cristina Mircea, Contabilitatea internațională , Editura Tipomoldova
17 Helleman J., Slomp S., The Change Over to International Accounting Standards in Europe,
BetriebsWirtschaftliche Forschung und Paris, 2002, Marz preluat din Neculai Tabără, Emil Horomnea, Mirela
Cristina Mircea, Contabilitatea internațională , Editura Tipomoldova

8
aceasta. De-a lungul timpului , principiile au fost imbunatatite pe rand, conform reglementarilor
UE din Directiva a IV -a , care stipuleaza , unu l din principiile importante de contabilitate: o
prezentare corespunzatoare a imaginii unei entitati . In anul 1994 , acest principiu a fost adoptat,
cand Legea Contabilitatii, care reglementa evidenta contabila, a trecut.18
Din ziua in care legea a fost a doptata, a suferit modific ari pentru a se conforma cerintelor
sale la standardele internationale si asteptarilor celor care interpreteaza situatii le financiare.
Astazi, impreuna cu cele trei standarde nationale de contabilitate si de numeroase legi detaliate
indicand anumite dispozitii, aceasta constituie sistem ul de contabilitate din Polonia. Uniunea
Europeana a sprijinit aplicare a standardelor internationale de contabilitate, timp de 2 ani
deoarece toate companiile care activeaz a la bursele de valori din U .E foloseau aceleasi
standarde intocmind situatii financiare. Astfel, in Polonia, anul 2000 a reprezentat aparitia IAS,
modificand Legea Contabilitatii. O mare parte a disp ozitiilor sale si reglementarilor date pe
seama acestuia, s -au into cmit pe baza unor standarde precise. Pentru a fi in pas cu globaliz area,
in Polonia, este permisa, chiar necesar, ca IASB sa fie utilizate ca principii de raportare.
Obligatia de a intocmi situatii le financiare conform cu IFRS au fost impuse bancilor si acelor
unitati aprobate sa faca comert pe una din pietele care fac parte din Spatiul Economic
European.19
Urmatoarele unitati, au capacitatea de a intocmi situatii standarde conforme cu IFRS:
– intocmirea situatiilor financiare : cei care solicita intrarea in comertul public, ori pe una din
acele piete legiferate din tarile SE -E
– realizarea situatiilor financiare individuale: re alizatorilor de valori mobiliare acceptate in
comert ul public, din tara sau in alte piete reglementate din SE -E, emiten tii care cer intrarea in,
comertul public, in tara sau in una din tre pietele reglementate ale SE -E sau in care situatiile
financiare consolidate sunt facute de o unitate dominanta, conform cu IFRS.20
KSR din cadrul Ministerului Finanțelor , emite standarde de contabilitate , care sunt
reglementari i suplimentare la Legea contabilității poloneze. Companiile care nu trebuie să aplice
standardele în efectuarea a situațiilor financiare pot aplica standardele emise de KSR. Dacă o
problemă contabilă nu este reglementată de Legea poloneză sau de standardele emise de KSR,

18 https://www.iasplus.com/en/jurisdictions/europe/poland , accesat in data de 06.06.2018
19 Clare Roberts, Pauline Weetman și Paul Gordon, preluat din Victoria Bogdan, Armonizarea contabilă
internațională, Editura Economica, București,2004
20 G. Gerald, Harmonisation des normes comptables: mythes et realites, RFC 251, decembrie,1993 preluat din
Neculai Tabără, Emil Horomnea, Mirela Cristina Mircea, Contabilitatea internațională , Editura Tipomol dova

9
companiile au posibilitatea de a folosi orientările din IFRS.21 In cazul în care o companie vrea să
respecte standardele KSR, nu mai poate aplica IFRS , fiind interzisă , atunci când o materie este
legalizata de standardele interne de contabilitate ori de legea contabilă din Polonia.
Momentan există 7 standarde interne de contabilitate:
1. Flux de numerar
2. Impozit pe profit
3. Contracte de construcție
4. Deprecierea activului
5. Contracte de leasing
6. Provizioane și datorii contingente
7. Modificări ale politicilor contabile, corectarea erorilor, modificări în estimări și eve nimente
după data bilanțului
8. Activitati pentru dezvoltatori.
9. Raport privind activitățile22
In practica, putinele companii din Polonia ce aplica de fapt IFRS. Multe unitati care
apartin standardelor internationale trebuie sa intocmeasca informatii financiare conform cu
cerintele prezentate de catre acele unitati dominante.
Sistemul de contabi litate și audit in Polonia23
Societatile existente in Polonia nu reusesc sa intocmeasca o contabilitate a acestora in
deplina conformitate cu principiile bazate in principal pe dispozitiile fiscale .
Legea Contabilitatii impune ca unitatile ce realizeaza :
– unitati care sunt societati comerciale;
– unitati care sunt persoane fizice, dar si parteneriate civile, inregistrate sau parteneriate
profesionale, conditia ar fi ca ven itul net din vanzarea de bunuri ori produse si operatiuni
financiare pentru anul trecut sa se ridice la o valoare de cel putin 800.000 EUR;
– unitati organizationale de functionare, legi cu privire la tranzacționarea acelor valori mobiliare,
legi ce vizeaza fondurile de investitii, legi ce privesc activitatea de asigurare sau dispozitii ce se

21 Hirst P. Thompson G. 2002
22 https://www.iasplus.com/en/jurisdictions/europe/poland , accesat in data de 6.06.2018
23 Choi F, Meek G., International Accounting, ediția 5, Pearson -Prentice Hall, New Jersey, 2005, pp 49 -54 System
citat din cartea Neculai Tabără, Emil Horomnea, Mirela Cristina Mircea, Contabilitatea internațională , Editura
Tipomoldova

10
refera la organizarea dar si la functionarea fondurilor de pensii, fara a se tine cont de nivelul de
venit;
– persoane juridice straine, fara personalitate juridica ori persoane fizice straine care activeaza in
Polonia personal sau printr -o alta persoana autorizata ori cu ajutorul angajatilor, indiferent de de
venit.
Contabilitatea se ține in limba poloneza și in coroana care este moneda naționala.
Registrele de cont pot sa fie pastrate in Polonia ,ori in afara sediului social al intreprinderii , cu
toate acestea, șeful raspunzator este obligat sa faca urmatoarele:24
– sa aduca la cunostinta biroul fiscal competent de pastrare carți, in maxim de 15 zile de la data
emiterii cartii in afara sediului social al intreprinderii ;
– sa asigure utilizarea cartilor de cont pentru inspectia de control extern, ce are loc in sediul
social al unitatii.25
Declaratia financiara este intocmita ca in ziua de finalizare a registrelor de cont, in limba
poloneza dar si in moneda poloneza. Unitatile supuse unui audit an ual sunt :26
– bancile dar si societatile de asigurare;
– unitatile ce activeaza conform dispozitiilor referitoare la tranzacționarea valorilor mobiliare ,
dar si a actelor ce privesc fondurile de investitii , cum ar fi:
– societati le pe actiuni;
– precum si alte unitati care, in anul contabil trecut , situatia financi ara a fost finalizata ,
indeplinesc cel putin 2 dintre urmatoarele conditii:
– media anuala de ocupare a fortei de munca este de minimum 50 de persoane ,
– insumarea activelor in bilant la sfarsitul anului contabil este un echivalent PLN de 2.500.000
EUR,
– valoarea venitului net rezultat din vanzarea marfuri lor si al produse lor, dar si operatiuni
financiare pentru anul contabil este un echivalent PLN de 5.000.000 EUR cel putin.
Declaratiile financiare ce au fost auditate, cu avizul de la auditor ul statutar si o concluzie
referitoare la aprobarea declaratiei financiare si de impartire a profitului ori de acoperire a
pierderii trebuie depuse la registrul corespunzator( de catre seful de intreprindere).

24 Doupnik și Salter (1995)
25 https://www.iasplus.com/en/jurisdictions/europe/poland , accesat in data de 6.06.2018
26 Feleagă N 1996,186

11
Auditarea situatiilor financiare se face de catre un auditor statutar in legalitate cu legile
emise de Consiliul National al auditorilor , pentru acele audituri intocmite in legalitate cu
dispozitiile legale potrivite in Polonia. In multe din cazuri auditul este facut , nu doar in
conformitate cu normele enuntate , ci si conform cu Standardele Internationale de Contabilitate
(IAS).27
Listele auditorilor statutari polonezi , care sunt autorizați sa semneze avizele , dar si
rapoartele de audit, si sa desfasoare audituri sunt pastrate la Camera Nationala a auditorilor
statutari (ANFP).28
2.2.Cehia – sistem contabil
Republica Cehă este inclusă în studiile de convergență IFAD GAAP .
Republica Cehă este un stat membru al Uniunii Europene. S ocietățile cehe evidentiate
pe piața valorilor mobiliare din UE / SEE aplica IFRS -urile începând din anul 2005. Comisia
Europeană (CE ) elaboreaza periodic un act care explica folosirea regulamentului IAS de către
toate statele membre ale Uniunii Europene.29
Regulile de baza au fost pubilcate in Actul Normativ numarul 563/1991 cu privire la
contabilitate numit si Actul Contabilitati , se refera la :
-ordinele ministerului de finante al Cehiei pentru orice tip de oraganizatie (banci, dar si institutii
private, companii de asigurari si de stat, fundatii si oraganizatii le non profit si nu in ultimujl rand
partide le politice)
– Standardele contabilitatii sun t intocmite si declarate de Minsterul Finantelor pentru orice tip de
societate in pa rte.
Actul Contabil infatiseaza nevoile esentiale pentru elaborarea dar si publicarea
rapoartelor anuale cat si conditile in care trebuie un audit obligatoriu al situatilor financiare.30
Companiile trecute la bursa se conformeza unor legi mai stricte referitoare publicari
situatilor financiare anuale , fiind obligate sa pezinte Banci Nationale Cehe toate informatii le
financiare despre anul in curs.
Principalul operator pentru contabilitate si audit este statul, dar activitatea acestui
domeniu este reglementata de mai multe organizatii cum ar fi: Camera Auditorilor din R C ,

27 Mihai Ristea, Lavinia Olmid, Daniela Artenisa Calu, ,, Sisteme contabile compara te , Editura CECCAR,
București 2006
28 Doupnik și Salter (1995)
29 https://www.iasplus.com/en/jurisdictions/europe/czech -republic , accesat in data de 06.06.2018
30 Shariff I. 2003, 163-178

12
Uniunea Contabililor, si nu in ultimul rand Consiliu de Contabilitate National, care este primul si
cel mai important consiliu care reuseste sa-si exprime parerile despre legi si i nterpretarea
normelor contabile in Cehia. Chiar daca concluzia Consiliului National de Contabilitate nu este o
parte a legislatiei contabile si nu are nici un efect , influenta lor fiind in crestere.
In anul 2011 la 1 ianuarie a intrat în vigoare modificarea Legea contabilității care
reglementeaza folosirea standardelor internationale de contabilitate in Republica Cehă.31
Actiunile unei companii c are sunt listate public in cadrul UE, sunt nevoite sa finalizeze
ambele situatii financiar e dar si situatile financiare consolidate potrivit IFRS in asa fel cum este
adoptat de catre UE in locul celor facute potrivit cu legile din Cehia. Oricare alta societate
privata din Cehia poate sa utilizeze IFRS i n locul contabilitati Cehe cand oranduiesc situatile
financiare consolidate.32
In realitate, ajustarile inregistrarilor contabile facute conform cu IFRS, cu inregistrarile
contabile facute conform cu legile contabile Cehe se poate face si in afara sistemul ui de
contabilitate, cu impacarea rezultatelor. In cazul in care , ii posibil sa se intocmasca evidenta
contabila in regularitate cu IFRS cat si cu re gulile contabile cehe in sistemul contabil in mod
direct.33
Companiile ce nu sunt pe pietele bursiere internationale, intocmesc situatii financiare
dupa legislatia din Cehia, iar efectuarea contabilitatii conform IFRS nu este permisa.
Normele de raportare financiara fac parte din directivele a 4 si a 7 a Uniunii Europene
(UE). Anumiti terme ni si principii sunt de la IFRS (Standardele Internat ionale de Raportare
Financiara). Principii cum ar fi principiul de diligenta, cu principiul continuitatii activitatii – sunt,
conforme cu cele acceptate la nivel interna tional de raportare financiara. Lucrul acesta
aplicandu -se mai ales la banci dar si la institutii financiare si intreprinderile private.
In afara faptului ca principiile contabile Cehe si IFRS sunt tot mai stranse, de raportar ea
financiara cat si de sistemul de contabilitate , care este destul de mult influentata de legile
normele fiscale.34

31 https://www.iasplus.com/en/jurisdictions/europe/czech -republic , accesat in data de 17/06/2018
32 Neculai Tabără, Emil Horomnea, Mirela Cristina Mircea, Contabilitatea internațională , Editura Tipomoldova
33 Gray (1998)
34 https://www.iasplus.com/en/jurisdictions/europe/czech -republic , accesat in data de 06.06.2018

13
Chiar daca in ultimii ani s -au facut eforturi pentru a armoniza reglementarile cu IFRS ,
exista zone de diferenta mare intre IFRS si raportarea financiara Ceha cum ar fi leasingul
financiar.
Domeniile in care reglementari le difera de la IFRS sunt: dispozitii, raportarea elementelor
extraordinare, de contabilitate pentru venituri inclusiv contracte pe termen lung. Normele Cehe ,
solicita de asemenea ca situatiile financiare sa fie mult mai elaborate deca t cele din IFRS. .35
Sunt obligati si emitentii de operatiuni publice sa dezvaluie permanent rapoarte anuale
Bancii Nationale Cehe. Aceste rapoarte trebuie sa contina bilantul, de asemenea, contul de
profit si pierderi dar si alte informatii financiare. Auditarea acestora nu este obligatorie. .36
2.3. Ungaria – sistem contabil
Ungariei cu un efectiv al populatiei de 10.2 milioane si un venit la nivel national brut pe
cap de locuitor de 5.280 dolari . In contabilitate, raportare financiara si audit, Ungaria utilizeaza
cel de -al 4, al 7-lea si al 8-lea drept al UE cu privire la legislatia societatilor comerciale, si ISA.
Sunt obligate toate companiile, bancile si societatile de asigurari, sa prezente situatiile
financiare chiar daca acestea sunt societati -mama, situatiile financiare consolidate si declaratiile
in conformitate cu normile contabile .
In Budapesta , Bursa de Valori incepand cu 1 ianuarie 2005 impune companiilor de
categoria A sa publice declaratii financiare IFRS consolidate conform Regulamentului UE 1606
cu privire la utilizarea IFRS.37
Formarea Consiliul a fost stabilit a prin Hotararea Guvernului 202 / 2003 sub autoritatea
Legii Contabilitatii.38
Standardele de Contabilitate au fost facute si sunt puse in aplicare pentru a reduce
diferentele existente intre Standardele de Contabilitate maghiare si IFRS, dar totusi existand in
continuare diferente .
Printre principiile contabile adoptate de Legea Contabilitatii se numara principiul
continuitatii activitatii , integralitatii, imaginea fidela , coerenta, potrivirea , exploatarea , cost –

35 Streetn .P 2001
36 Feleagă N. Sisteme contabile comparate. Contabilitățile anglo -xaxone , ediția a II -a, Editura Economică,
București, 1999
37 https://www.iasplus.com/en/jurisdictions/europe/hungary , accesat in data de 08/06/2018
38 Este vorba de circa 10000 societăți cotate dintr -un total de aproximativ 1600 000 de întreprinderi preluat din
Neculai Tabără, Emil Horomnea, Mirela Cristina Mircea, Contabilitatea internațională , Editura Tipomoldova

14
beneficiu, c continuitatea, principiul prudentei, dar si pragul de semnificatie, si de evaluare
individuala.
Legea obliga pastrarea contabilitatii in limba maghiara.
Guvernul maghiar pe 12 iunie 2015, decide sa extinda utilizarea IFRS -urilor, la conturile
individuale ale companiilor maghiare printr -o perioada etapizata intre 2016 si 2018.39
De la 1 ianuarie 2016 are loc aplicarea voluntara a IFRS -urilor atat pentru societatile a le
caror valori mobiliare sunt evaluate in Spatiul Economic European cat si acelor societati mama
ce intocmesc situatiile financiare consolidate conform IFRS si cer filialelor sale sa oranduiasca
situatii financiare IFRS . De asemenea de la 1 ianuarie 2017 aplicarea obligatorie a IFRS -urilor
pentru societatile ale caror valori mobiliare sunt evaluate in SE -E. Tot de la 1 ianuarie 2017
aplicarea voluntara a IFRS -urilor pentru societatile de asigurare cat si pentru societatile cu audit
obligatoriu al situatiilor financiare. Pentru celelalte institutii financiare a plicarea obligatorie a
IFRS -urilor de la 1 ianuarie 2017 este obligatorie.
Exercitiul financiar coincide de obicei cu anul calendaristic. Exista si exceptii
cand exercitiul financiar este diferit de anul calendaristic:
– sucursale straine
– filiale le consolidate ale societatilor mama straine, exceptand institutiile de credit . 40
12 luni este d urata unui exercitiu financiar exceptii de la regula facand u-se pentru :
– o societate noua
– o societate care este anulata din cauza unei transformari
– cand perioada de lichidare va fi i considerata ca un exercitiu financiar, indiferen t de durata
acesteia.41
La costul istoric sau la valoarea de piata vor fi inregistrate a ctivele curente si cele
imobilizate . Valoarea achizitie a unui activ este cheltuiala facuta in vederea achizitionarii ,
punererii in functiune. .42
Activele corporale si necorporale pot fi amortizate pe durata lor de utilizare si la valorile
lor reziduale.

39 https://www.iasplus.com/en/jurisdictions/europe/hungary , accesat in data de 08/06/2018
40 Helleman J., Slomp S., The Change Over to International Accounting Standards in Europe,
BetriebsWirtschaftliche For schung und Paris, 2002, Marz preluat din Neculai Tabără, Emil Horomnea, Mirela
Cristina Mircea, Contabilitatea internațională , Editura Tipomoldova
41 Hirst P. Thompson G. 2002
42 https:/ /www.iasplus.com/en/jurisdictions/europe/hungary , accesat in data de 08/06/2018

15
Legea ce priveste c ontabilitatea in Ungaria nu permite intreprinderilor sa deprecieze
active a caror valoarea nu se asteapta sa scada in timp .43
Contabilizarea investitiilor se intocmeste la valoare a cea mai mica dintre cost si valoarea
de piata.44
Contabilizarea profitului si impozitul pe profit nu sunt aceleasi in mod cert . Pot sa apara
diferente in calculul bazei de impozitare. Conform cu regulile contabile maghiare, doar
returnarea de impozit se regaseste in situatiile financiare, impozitele amanate neputand fi
contabilizate.45
Societatile nerezidente sunt obligate sa intocmeasca rapoartele lor anuale si sa pastreaze
cartile in maghiara si in moneda din actele lor de infiintare.
Tranzactiile trebuie inregistrate la costul istoric . Legislatia contabila permite reevalu area
activelor fixe corporale si celor necorporale la valoarea actuala de piata referitor la o rezerva de
reeval uare. Valoarea reevaluarii nu afecteaza valoarea contul de profit si pierdere. Orice
reevaluare trebuie sa fie aprobata de auditorul societatii si trebuie sa fie intocmita anual. 46
O societate trebuie sa intocmeasca situatii financiare consolidate, daca in cei doi ani
anteriori anului curent, grupul a intampinat cel put in doua din conditiile urmatoarele :47
– Totalul activelor depaseste suma de 2.7 miliarde HUF (10 milioane EUR)
– Valoarea v enitul net anual depaseste suma de 4 miliarde HUF (15 milioan e EUR)
– Numarul mediu de salariati pe an depaseste 250 de persoane
O societate considera o alta societate drept filiala daca se indeplinesc urmatoarele
conditii :
– detine un procent mai mare de 50% di n capitalul social al entitatii;
– are dreptul de a alege
– are putere decisiva dar si controlul asupra unei entitati.
Situatiile financiare trebuie intocmite pentru fiecare companie din grupul consolidat.48

43 . Hill, C., Competing in the Global Marketplace, Irwin Mc Graw Hill, Boston, ediția 3, 1999 preluat din Neculai
Tabără, Emil Horomnea, Mirela Cristina Mircea, Contabilitatea internațională , Editura Tipomoldova
44 https://www.iasplus.com/en/jurisdictions/europe/hungary , accesat in data de 08/06/2018
45 https://onlinelibrary.wiley.com/doi/pdf/10.1002/tie.5060370607 , accesat in data de 08/06/2018
46 https://www.ifrs.org/use -around -the-world/use -of-ifrs-standards -by-jurisdiction/hungary/ , accesat in data de
08/06/2018
47 https://www.iasplus.com/en/jurisdictions /europe/hungary , accesat in data de 09/06/2018
48 https://www.ifrs.org/use -around -the-world/use -of-ifrs-standards -by-jurisdiction/hungary/ , accesat in d ata de
09/06/2018

16
Conform cu Legea referitoare la Contabilitate , incepand cu anul 2008 auditul nu este
obligat orie pentru orice societate, daca valoarea vanzarilor nete anulale nu depaseste 100
milioane HUF (EUR 400,000) si daca nu depaseste un numar de 50 de angajati.
Auditul trebui e intocmit conform Standardelor Nationale de Audit, aplicabile de la 1
ianuarie 2001, ce se bazeaza pe Stan dardele Internationale de Audit , actualizate periodic pentru
a ilustra modificarile aduse de ISA.
La data de 1 ianuarie 2008, Legea nr 75/2007 referitoare la Camera de Conturi maghiara,
activitatea de audit dar si de supraveghere publica de Conturi a fost pus a in aplicare. Aceasta
lege de audit s are la baza directiva a opta. Conform noilor norme este obligatorie pentru
societatile de interes public sa aibe un comitet de audit c format din minim trei membri.
Responsabilitatile ce revin comitetului de audit sunt mentinerea sistemului de control
intern al entitatii si monitorizarea activitatii.
2.4.Romania – sisitemul contabil
Între anii 1948 -1989 , economia României s -a derulat in functie de reglementarile
specifice unui regim centralizat. Deoarece in tara noastra era o economie planificata, care era
intr-o legătură stransa cu acțiunea de naționalizare, era nevoie de o reorganizare a contabilității la
nivelul raționalizării și normarii acesteia. 49
La incep utul anilor 1970 are loc un moment al schimbărilor, la nivelul legislației
contabile, datorita aparitiei de norme privind organizarea și condu cerea contabilității, dar și
datorită instaurarii unui ansamblu de conturi ce se baza pe un cadru general.50
Legea Contabilitatii aparuta la inceputul anilor 1990 a reprezentat primul mod de
reforma , ce urmărea introducerea unui sistem contabil corespunzator unei economii de piață, un
sistem ce permitea un control eficace al legalității tranzacțiilor comerciale și a intocmirii
sarcinilor fiscale ( fiind propusa de Ministerul Finanțelor Publice, in anul 1991). Legea
societăților comerciale, ce a fost introdusă în 1991, impunea companiilor publice și unor societati
private să detina un număr impar de controlori aleși de a cționari din rândul lor, cu excepția
controlorului contabil.

49 Citat preluat din R.Neag, Reforma contabilității românești -între modelele francez și anglo -saxon, Editura
Economică, București, 2000
50 Ristea M ., Jianu I. (2010) Experiența României în aplicarea Standardelor Internaționale de Raportare Financiară și
a Standardelor Internaționale de Contabilitate pentru sectorul public, pp. 169 -192

17
Legea contabilității numarul 82 din anul 1991 cu prelucrarile și adaugarile aferente ,
ilustreaza sfera de cuprindere si de aplicare a contabilității. Reglementările contabile in
conformitate cu Directiva a – IV – a a Comunităților Economice Europene ilustreaza că în
categoria persoanelor juridice care sunt obligate să se organizeze și să -si conducă contabilitatea
proprie, sunt incluse :51
a) societățile comerciale
b) entitatile naționale
c) regiile autonome
d) departamentele naționale de cercetare -dezvoltare
e) inteprinderile cooperatiste și celelalte persoane fizice
f) subunitățile ce nu au personalitate juridică si au conducerea unitatii în străinătate
România nu avea resursele necesar e pentru a putea concepe un sistem contabil propriu,
care sa fie adaptat cerint elor economiei de piață de asemenea sa poată fi armonizat cu o
contabilitate internațională. Astfel , normalizatorii români, care trebuiau să formeze viitorul
sistem contabil rom ânesc, au optat mai degrabă ideea adoptăr ii unui ”sistem de inspiratie” .52
Economia românească avea un caracter agro -industrial predomoinand întreprinderile mici
și mijlocii astfel putand vorbi despre un context economic asemănător cu cel francez.
Alegere a unui sistem de contabilitate de tip francez rezolva problema absenței unei piețe
financiare ș i a sistemului bancar neevoluat. Dacă în economia românească, o piață financiară se
dorea a fi creată chiar și în această situație, potentialii investitori ar fi fost doar niste jucatori
secundari, în sistemele contabile anglo -saxone finantatorul era principalul utilizator al datelor
furnizate de contabilitatea financiară. Referitor la sistemului bancar, aces ta va avea cel mai
important rol în ceea ce privește structura de finanțare a întreprinderii in economia romaneasca.
Sub aspect fiscal, trebuie urmarite raporturile dintre contabilitate ș i fiscalitate. Sistemul
anglo -saxon se realizase separarea contabilității de fiscalitate, în ț ările Europei continentale,
fiscalitatea era puternic inradacinata în structurile contabile ( Franta) .53

51 Ștefană Maria Cristea , ,, Armonizarea contabilă internațională și practicile contabile naționale.Studiu de caz
pentru România și Italia , Editura Accent, 200 7
52 Neculai Tabără, Emil Horomnea, Mirela Cristina Mircea, Contabilitatea internațională , Editura Tipomoldova
53 Feleagă N., Ionașcu I. Contabilitate financiară , Editura Economică, Vol.I , (1993) pp. 29

18
În planul reglementarilor contabile, apare Legea contabilității nr 82/1991 ș i regulamentul
de utilizare al acesteia Astfel, în România a început să fie apli cat, incepand cu anul 1994, un
sistem contabil cu origine franceza , in dublu circuit.54
În anul 200 2 prin O.M.F.P. nr.36, are loc aprobarea reglementări lor contabile
simplificate, conforme cu directivele europene. In acelasi timp cu Legea conta bilității nr.61/2001
și 82/1991 transformata și completată prin Ordonanța de Guvern nr. 61/ 2001 și reeditata , în
legatura cu normele contabile in concordanta deplina .
În baza art. 3 din H otarare de Guvern nr. 208 din 2005, ce priveste desfasurarea și buna
functionare a Ministerului Finanțelor Publice și a Agenției Naționale de Administrare Fiscala, și
în fundamentul prevederilor art . 4 din Legea Contabilității nrumarul 82 din anul 1991, retiparita ,
Mini sterul Finanțelor Publice elaboreaza legea pentru aplicarea Normelor contabile potrivite cu
Directivele a IV -a și a VII -a ale membrelor Comunităților Economice Europene. Aceste norme
contabile conforme cu Directivele europene se pun in aplicare la inceputul anului 2006 și
anuleaza ordinele Minister ului Fi nanțelor Publice publicate anterior, si anume : 94/2001,
306/2002, 1827/2003 și dispozitiile din legea nr. 1775/2004.
Armonizarea contabilă internațională se refera la procesu l prin care directivele sau legile
naționale, individuale pentru fiecare țară in parte , unele divergente, sunt perfecționate pentru a
deveni compatibile55. Spre deosebire de aceasta, normalizarea contabilă consta in omogenizarea
completă a regulilor.
Normalizarea contabilă manifesta la nivel internațional emiterea de reguli sau de
reglementari aplicabile, în totalitate ori parțial, la mai multe țări, si la un colectiv de specialiști ai
profesi ei contabile. La nivel mondial, se intocmesc două seturi de standarde, impreuna cu
practicile contabile ilustrative economiilor aferente fiecărei țări:
1. (IAS) Internati onal Accounting Standards: care se aplică în țările continental europene,
deasemenea și în țarile care la un moment dat aveau un sistem contabil influențat de cel al
Franței. România se află sub influența IAS intr -o continua perfe ctionare a contabiltatii .
2. (GAAP) General Accepted Accounting Principles : care se aplică în țările de orientare anglo –
saxonă. Precum : Regatul Unit al Marii Britanii, S.U.A, Australia si Noua Zeelandă . Cele două

54 Citat preluat din R.Neag, Reforma contabilității ro mânești -între modelele francez și anglo -saxon, Edi tura
Economică, București, 2000
55 Lenghel R.D. “Armonizare, convergență și conformitate , contabilă internațională”, Anuarul Institutului de
Instorie, Seria Humanistica (2011) pp 56

19
seturi de standarde fiind reglementate de către: International Accounting Standards Board
(IASB).
Camera Auditori lor Financiari ai României (CFAR), sub supravegherea Consiliului de
Supraveghere a Interesului Public pentru Profesia Contabilă, este raspunzatoare de traducerea
standardelor de audit în România.
CFAR traduce ISA in anul 2006 în conformitate cu politica de traducere IFAC .Din anul
2017, CFAR raportează că ISA din 2015 a fost tradusă și se aplică. Institutul doreste să traducă
ISA 2016 și să ofere schimbările auditori lor prin cursuri anuale de initiere și pe site -ul web al
CFAR .56
IFRS solicita profesioniș tilor contabili un limbaj nou. Reglementarile aduse de IFRS
sunt importante. De exemplu: rezultatul contabil care pentru multă vreme a fost considerat
principalul criteriu de măsurare a performanței financiare a unei societati economice, și care
acum, conform IFRS, este schimbat cu un alt criteriu, rezultatul global. In prezent, modificarile
econom ice ale industriei financiare devin acum instrumente de lucru ale pro fesioniștilor
contabili, modificand considerabil munca lor de reflectare a faptelor v eritabile în estimări
convenționale privind viitorul.57
Pana la finalul anului 2005 aproximativ 1.500 de entități au reusit să întocmească situații
financiare in conform itate cu stan dardele IFRS. Studiile care au avut loc în anul 2005 asupra
entitatilor mari care au trebuit să introduca standardele IFRS au scos în evidență următoarele :58
– nu toate societatile au fost din punct de vedere financiar pregatite implementări i în formă și
fond a unui plan de raportare axat pe standardele IFRS;
– au existat dificultăți în insusirea standardelor IFRS în rândul membrilor profesiei contabile,
– neconstientizarea importanței unui sistem de raportare axat pe standardele IFRS de că tre
conducerea societatilor .59
În cadrul programului de reglementare contabilă din Romania , ce are drept scop
armonizarea cu legile europene și realizarea in concordanta cu standardele internaționale (IAS –
IFRS) s-au implementat normele contabile armonizate cu Directiva a IV -a europeană și cu

56 https://www.iasplus.com/en/jurisdictions/europe/romania , accesat in data de 06.06.2018
57 Ristea M., Jianu I. Experiența României în aplicarea Standardelor Internaționale de Raportare Fin anciară și a
Standardelor Internaționale de Contabilitate pentru sectorul public, (2010 )pp. 169 -192
58 Feleagă, L. și Feleagă, N. , Reformă după reformă: Eseuri si analiza standardelor IAS -IFRS , Contabilitatea din
România înfața unei noi provocări.( 2005 )
59 Mihai Ristea, Lavinia Olmid, Daniela Artenisa Calu, ,, Sisteme contabile comparate , Editura CECCAR, București
2006

20
normele de contabilitate, fiind elaborate de OMFP numarul 94 din 2001 (la nivelul entiatilor
mari) și OMFP numarul 306 din 2002 (aplicabil entitatilor mici și mijlocii).
In startul anului 2006 în România se aplică, în cazul societatilor economice, Ordinul
Ministrului Finanțelor Publice nr. 1752 /2005 pentru aprobarea normelor contabile in
conformitate cu Directivele europene. După 2006, sistemul contabil al societatilor din România a
fost impartit în două : trebuia să se raporteze la Reglementările armonizate cu Directivele
Europene și cu IAS, apoi, firmele considerate mici să aplice o variantă mai simpla a
Reglementărilor Contabile armonizate doar cu Directivele Europene.60
Aplicarea normelor IAS de către companiile cotate la Bursa din România este durabila
datorită modului lor de finanțare. Introducerea în practica contabilă in Romania a regulilor de
consoli dare a conturilor, reguli armonizate cu Directiva a VII -a a Consiliului 83/349/EEC
referind u-se la conturile consolidate, relationand cu cele 2 standarde internaționale de
contabilitate IAS 27 “ Investiții în asociați ” și IAS 31 “ Interes in comunitate ”, a avu t ca urmare
alinierea entitatilor comerciale la cerințele de informare referindu -se la grupurile de societăți
recunoscute pe plan european și mondial.61

60 Bogdan Victoria, Armonizarea contabilă internațională, Editura Economică, București 2004, pag.20
61 https://www.iasplus.com/en/jurisdictions/europe/romania , accesat in data de 10/06/2018