Societatea Comerciala Sc Cromimpex Srl

Sediul societății comerciale SC CROMIMPEX SRL este în România, municipiul Târgu Jiu, str Calea București, nr 190, jud Gorj. Societatea este înregistrată la O.R.C. sub nr. J12/5/1998 și are codul de înregistrare fiscală (C.I.F.) RO 185667. Societatea comercială SC CROMIMPEX SRL este persoană juridică română având forma juridică de societate cu răspundere limitată și își desfășoară activitatea potrivit legilor române. Societatea este constituită pentru o perioadă nelimitată și are doi administratori români care s-au menținut de la înființare până în prezent.

Societatea are ca obiect de activitate producția de :

componente de mașini utilaje,

mașini de rectificat,

mașini unelte speciale și la temă,

mașini unelte sub licență,

piese mecanică fină,

scule,

componente hidraulice.

Societatea își desfășoară activitatea în două hale industriale care se întind pe o suprafață de aproximativ 800 m.p fiecare .

Piața pe care S.C. CROMIMPEX SRL și-a promovat produsele în ultimii 2 ani se împarte din punct de vedere geografic în două:

piața externă, care a reprezentat 85,80%

piața internă, care a reprezentat 14,20%

Volumul vânzărilor în anul 2014 este prezentat în Tabelul 1.

Tabelul 1. Volumul vânzărilor în 2014

(Sursa: prelucrări proprii pe baza informațiilor interne firmei)

Livrările la export au scăzut față de anul 2013 ca pondere în cifra de afaceri cu 4,68 %, iar ca valoare absolută au crescut cu 1.122.966 lei,.

Putem afirma că în 2014 volumul total al producției vândute destinată pieței externe a fost de 98,16%. Fig. 2

Din punctul de vedere al produselor societății, piața se împarte în:

Piața de mașini-unelte și subansamble pentru mașini-unelte = 42,90 %

Piața de utilaje pentru construcții = 38,31 %

Piața de echipamente de salvare marină = 17,13 %

Piața de construcții mecanice piese de schimb și prestații = 1,16

După cum rezultă din datele de mai sus, piața pe care societatea a avut-o în 2014 este foarte diversă, concentrată spre domeniul mașinilor-unelte (42,90%), ceea ce a condus la o mulțime de greutăți în desfășurarea activității productive și comerciale, dar și la unele avantaje din punct de vedere financiar, fiind o piață reală, dar foarte pretențioasă în ce privește calitatea produselor și termenele de livrare.Fig.1.

Graficul 1. Structura pieței pe produse

(Sursa: prelucrări proprii pe baza informațiilor interne firmei)

Beneficiarii produselor SC CROMIMPEX SRL în anul 2014 sunt detaliați în Fig 2, dintre aceștia cei mai importanți rămânând: DANOB; OF.ME.R.; NED DECK; LVD, care au preluat produse în valoare de 23.389.954 lei reprezentând 92,28 % din cifra de afaceri realizată în 2009, Fig.2, restul de 7,72 % fiind preluate de alți beneficiari externi și de piața internă.

Graficul 2.Structura pietei în 2014

(Sursa: prelucrări proprii pe baza informațiilor interne firmei)

Graficul 3.Structura pieței pe țări

(Sursa: prelucrări proprii pe baza informațiilor interne firmei)

Evoluția producției vândute și a pieței S.C. ANDREEA SRL în perioada 2005 – 2014 este evidențiată în Fig. 4

Graficul 4.Evoluția pieței în perioada 2005-20014 . Estimări pentru 2015

(Sursa: prelucrări proprii pe baza informațiilor interne firmei)

Tabelul 2. Evoluția producției marfă 2005-2013.

(Sursa: prelucrări proprii pe baza informațiilor interne firmei)

Produsul tradițional al societății este caracterizat ca mijloc de producție, necesitând o tehnologie de mare complexitate, personal înalt calificat și se adresează unui segment restrâns al pieței și anume celui investițional.

Produsele societății se pot grupa, în principiu, în patru categorii, după cum urmează:

Mașini și utilaje pentru prelucrarea metalelor

Diverse utilaje, subansamble funcționale destinate altor domenii (construcții, industria navală, transporturi etc.)

Subansamble mecanice, scule și piese de schimb

Diverse prestații

Caracteristica principală, comună, a tuturor grupelor este faptul că acestea se adresează sectorului de investiții în domeniul mijloacelor de producție, deci, nu sunt consumabile (cu mici excepții 2-3%), în consecință, vizează cel mai greu segment de piață.

Făcând o analiză detaliată a celor patru grupe se constată că produsul principal, mașini și utilaje pentru prelucrarea metalelor, este un produs într-o continuă transformare, prin renunțarea la o parte din produsele tradiționale care nu mai au piață și asimilarea unor produse noi, după documentația clienților, care sunt executate în diverse faze în SC CROMIMPEX SRL, după care ele sunt transferate în societățile mixte sau altor beneficiari, unde sunt finalizate.

Celelalte grupe se încadrează în cerințele tehnice actuale ale pieței, acestea necesitând măsuri organizatorice de execuție în vederea încadrării în prețurile practicate pe piață.

În anul 2014 societatea s-a preocupat permanent de asimilarea unor produse noi, în special după documentația clientului, asigurându-se astfel încărcarea capacităților de producție existente.

Pe lângă halele de producție modernizate în 2013 printr-un proiect finenațat din fonduri europene societatea mai deține și un teren de aproximativ 1 hectar, liber de construcții momentan.

Societatea deține acest teren evaluat la valoarea contabilă de 300.000 lei. La 1 ianuarie 2011 terenul este clasificat ca investiție imobiliară evaluată la valoarea justă la data trecerii la IFRS. Valoarea justă la data trecerii la IFRS este de 320.000 lei. Valoarea justă la 1.01.2012 este de 350.000 lei.

Pentru sumele comparative (la 1.01.2011 și 31.12.2011) sumele retratate conform IFRS

sunt următoarele:

la 1.01.2011

La 31.12.2011 (1.01.2012)

Pentru situația rezultatului global a anului 2011

SC Andreea SRL înregistrează retratarea aferentă reclasificării terenului la investiții imobiliare:

350.000 2151 = % 350.000

1177 50 000

2111 300 000

unde :

2151 = investiții imobiliare evaluate la valoarea justă/ cont nou

1177 = rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea IFRS, mai puțin IAS 29

2111 = terenuri

Prevederi fiscale

Pentru proprietățile imobiliare clasificate ca investiții imobiliare, valoarea fiscală este reprezentată de costul de achiziție, de producție sau de valoarea de piață a investițiilor imobiliare dobândite cu titlu gratuit ori constituite ca aport la data intrării în patrimoniul contribuabilului, utilizată pentru calculul amortizării fiscale, după caz. În valoarea fiscală se includ și evaluările efectuate potrivit reglementărilor contabile.

Sunt neimpozabile:

veniturile reprezentând modificarea valorii juste a investițiilor imobiliare/activelor biologice, ca urmare a evaluării ulterioare utilizând modelul bazat pe valoarea justă de către contribuabilii care aplică reglementările contabile conforme cu Standardele internaționale de raportare financiară. Aceste sume sunt impozabile concomitent cu deducerea amortizării fiscale, respectiv la momentul scăderii din gestiune a acestor investiții imobiliare/active biologice, după caz.

Pentru sumele înregistrate în rezultatul reportat provenit din alte ajustări, ca urmare a implementării reglementărilor contabile conforme cu Standardele internaționale de raportare financiară ca bază a contabilității, cu excepția sumelor care provin din provizioane specifice și a sumelor care provin din actualizarea cu rata inflației, se aplică următorul tratament fiscal: sumele care reprezintă elemente de natura veniturilor înregistrate suplimentar, potrivit reglementărilor contabile conforme cu Standardele internaționale de raportare financiară, reprezintă elemente similare veniturilor.

Înregistrarea datoriei de impozit amânat

În contul 1034 «Impozit pe profit curent și impozit pe profit amânat recunoscute pe seama capitalurilor proprii» nu se evidențiază impozitul pe profit corespunzător rezultatului reportat sau altor componente de capitaluri proprii, acesta recunoscându- se direct în elementul respectiv de capitaluri proprii (OMFP 1690/2012).

1177 = 4412 8000

unde :

1177 = rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea IFRS mai puțin IAS 29

4412 = datorii de impozit amânat

Tratamente contabile și fiscale aplicabile investițiilor imobiliare

Societatea SC Cromimpex SRL utilizează modelul bazat pe cost conform IAS 40. Operațiuni înregistrate în contabilitate:

înregistrarea cheltuielilor cu amortizarea

inregistrarea cheltuielilor cu ajustările pentru deprecierea investițiilor imobiliare

reluarea ( anularea/diminuarea) ajustărilor pentru deprecierea investițiilor imobiliare

Din punct de vedere fiscal:

Cheltuielile cu amortizarea investițiilor imobiliare sunt deductibile conform art. 24 din Codul Fiscal. Cheltuielile cu ajustările pentru deprecierea investițiilor imobiliare sunt nedeductibile, iar veniturile reprezentând anularea/diminuarea ajustărilor pentru depreciere sunt neimpozabile la determinarea profitului impozabil.

Societatea utilizează modelul bazat pe valoarea justă conform IAS 40.

Operațiuni înregistrate în contabilitate:

înregistrarea veniturilor din ajustările valorii juste (diferențele pozitive rezultate din reevaluarea tuturor elementelor din clasa de investiții imobiliare la valoarea justă);

înregistrarea cheltuielilor cu ajustările valorii juste ( diferențele negative rezultate din reevaluarea tuturor elementelor din clasa de investiții imobiliare la valoarea justă).

Din punct de vedere fiscal:

Potrivit art. 7 alin. (1) pct. 34 lit. d) din Codul fiscal pentru proprietăile imobiliare clasificate ca investiții imobiliare, valoarea fiscală este reprezentată de costul de achziție, de producție sau de valoarea de piață a investițiilor imobiliare dobândite cu titlu gratuit ori constituite ca aport la data intrării în patrimoniul contribuabilului, utilizată pentru calculul amortizării fiscale, după caz. În valoarea fiscală se includ și evaluările efectuate potrivit reglementărilor contabile. În cazul în care se efectuează evaluări ale investițiilor imobiliare care determină o descreștere a valorii acestora sub valoarea rămasă neamortizată stabilită în baza costului de achiziție/producție sau valorii de piață a investițiilor imobiliare dobândite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, valoarea fiscală rămasă neamortizată a invstițiilor imobiliare se recalculează până la nivelul celei stabilite pe baza costului de achiziție/producție sau valorii de piață, după caz, a investiŃiilor imobiliare.

Veniturile reprezentând modificarea valorii juste a investițiilor imobiliare, ca urmare a evaluării ulterioare utilizând modelul bazat pe valoarea justă sunt neimpozabile potrivit art. 20 lit. g) din Codul fiscal. Aceste sume sunt impozabile concomitent cu deducerea amortizării fiscale, respectiv la momentul scăderii din gestiune a acestor investiții imobiliare, după caz.

Cheltuielile reprezentând modificarea valorii juste a investițiilor imobiliare ca urmare a evaluării ulterioare utilizând modelul bazat pe valoarea justă, în cazul în care se înregistrează o descreștere a valorii acestora sunt nedeductibile potrivit art. 21 alin. (4).

Societatea SC Cromimpex SRL, pe lângă halele fucnționale de producție achiziționate la începuturile activității deține o a treia clădire, denumită simbolic cladirea A, obținută din producție proprie la începutul anului 2009 la un cost de 600 000 lei care a fost considerată imobilizare corporală și pentru care a practicat o amortizare lineară pe o durată de 40 de ani. De asemenea a obținut din producție proprie o clădire B considerată produs finit la începutul anului 2012 la un cost de producție de 500 000 lei.

La 31.12.2012 societatea închiriază ambele clădiri. La această dată valoarea justă pentru clădirea A este 620 000 lei, iar pentru clădirea B este de 510 000 lei.

Societatea utilizează modelul valorii juste

După recunoașterea inițială, o entitate care alege modelul valorii juste trebuie să evalueze toate investiŃiile sale imobiliare la valoarea justă. Un câștig sau o pierdere generat(ă) de o modificare a valorii juste a investiŃiei imobiliare trebuie recunoscut(ă) în profitul sau în pierderea perioadei în care apare.

În cazul în care un activ este transferat la investiŃii imobiliare evaluate la valoarea justă, diferenŃa dintre valoarea justă și valoarea contabilă este tratată diferit în funcŃie de originea activului:

– dacă o proprietate imobiliară utilizată de proprietar (o imobilizare corporală) se transferă la investiții imobiliare pentru care se va utiliza modelul valorii juste, entitatea va aplica IAS 16 până la data modificării utilizării. Entitatea va trata orice diferență de la acea dată dintre valoarea contabilă a proprietății imobiliare și valoarea sa justă la fel ca pe o reevaluare, în conformitate cu IAS 16, pentru un transfer de la stocuri la investiții imobiliare pentru care se va utiliza modelul valorii juste, orice diferenŃă între valoarea justă a activului la acea dată și valoarea contabilă anterioară va fi recunoscută în rezultatul perioadei.

Clădirea A este considerată imobilizare corporală în perioada 01.01.2009 – 31.12.2012 pentru se aplică IAS 16, calculându-se o amortizare anuală de 600.000 /40 = 15000 lei.Anual se înregistrează amortizarea :

15 000 6811 = 2812

unde :

6811 = cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor, a investițiilor imobiliare și a activelor biologice evaluate la cost

2812 = amortizarea construcțiilor

Valoarea contabilă la 31.12.2012 este de 600 000 – 15 000 (2009) – 15 000(2010) – 15 000(2011) – 15 000 (2012) = 540 000 lei. La 31.12.2012, clădirea se transferă în categoria investițiilor imobiliare, iar diferența dintre valoarea justă (620 000 lei) și valoarea contabilă ( 540 000 lei) se va trata ca o reevaluare.

Anularea amortizării acumulate

60 000 lei 2812 = 212

unde :

2812 = amortizara construcțiilor

212 = construcții

Înregistrarea plusului de valoare

80 000 lei 212 = 1052

unde:

212 = construcții

1052 = rezerve din reevaluarea imobilizărilor corporale

Transferul actvului de la imobilizări corporal la investiții imobiliare se contabilizează astfel :

620 000 lei 2151 = 212

unde:

2151 = investiții imobiliare evaluate la valoarea justă

212 = construcții

Înregistrarea impozitului amânat corespunzător

Presupunând ca amortizarea este egală, în acest caz, cu deducerea fiscală pntru amortizare rezultă o difernță temporară impozabilă de 11 600 lei.

Presupunând că amortizarea contabilă este egală, în acest caz, cu deducerea fiscală pentru amortizare rezultă o diferenŃă temporară impozabilă de 11.600 lei.

Potrivit Ordinului 1690/2012 par 1241. – (1) Impozitul pe profit care, potrivit IAS 12, se recunoaste in alte elemente ale rezultatului global, definite astfel potrivit prevederilor IFRS, se evidentiaza in contul 1034 «Impozit pe profit curent si impozit pe profit amanat recunoscute pe seama capitalurilor proprii», urmarindu-se distinct impozitul pe profit curent si impozitul pe profit amanat. In acest cont se evidentiaza si impozitul pe profit amanat corespunzator rezervelor legale si altor rezerve prevazute de Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare.

Datoria de impozit amânat = 16% x 80 000 = 12 800 lei se înregistrează astfel :

12 800 lei 1034 analitic distinct = 4412

unde:

1034 analitic distinct – impozit pe profit curent și impozit pe profit amânat recunoscute pe seama capitalurilor proprii

4412 = impozit pe profit amânat

Clădirea B este considerată stoc, iar transferul la investiții imobiliare se contabilizază astfel:

510 000 lei 2151 = % 510 000 lei

345 500 000 lei

7561 10 000 lei

unde :

2151 = investiții imobilare evaluate la valoarea justă

345 = produse finite

7561 = câștiguri din evaluarea la valoarea justă a investițiilor imobiliare

Presupunem că amortizarea fiscală este egală cu cea contabilă. Diferența temporară impozabilă 15 000 lei datorie de impozit amânat = 16% x 10 000 lei = 1600 lei.

1600 lei 692 = 4412

unde :

692 = cheltuiala cu impozit amânat

4412 = impozit pe profit amânat

Prin urmare, în situația poziției financiare clădirile sunt prezentate la valoarea justă, adică 640 000

lei + 515 000 lei = 1 155 000 lei.

Societatea utilizează modelul costului

În cazul în care o entitate utilizează modelul costului, transferurile între investiŃii imobiliare, bunuri imobiliare ocupate de proprietar și stocuri nu modifică valoarea contabilă a proprietăŃii imobiliare transferate și nu modifică nici costul respectivei proprietăți în scopul evaluării sau al prezentării informațiilor.

Clădirea A este considerată activ ocupat de proprietar în perioada 01.01.2009 –31.12.2012 și se aplică IAS 16. La 31.12.2012, clădirea se transferă în categoria investiŃiilor imobiliare, la nivelul costului.

Transferul activului se contabilizează astfel:

600 000 lei 2152 ( investiții imobiliare evaluate la cost) =212 ( construcții)

Transferul amortizării cumulate:

600 000 lei 2812 ( amortizarea construcțiilor) = 2815 ( amortizarea investițiilor imobiliare evaluate la cost)

Clădirea B ste considerată stoc, iar transferul la investiții imobiliare se contabilizează astfel :

500 000 lei 2152 ( investiții imobiliare evaluate la cost) = 345 ( produse finite)

Tratamentul contabil și fiscal al imobilizărilor corporale

După cum precizam la începutul studiului de caz societatea SC ANDREEA SRL are 2 hale de producție în care își desfăsoară activitatea curentă conform codului CAEN in afară de clădirile A si B tratate mai sus. Pe aceste hale le vom numi generic Hala 1 și Hala 2.

La finele lui 2014, se cunosc urmaătoarele informații referitoare la acestea:

Hala 1 :

cost inițial de 1 600 000 lei

durata de viață utilă este de 20 de ani

meroda de amortizare folosită este cea liniară

amortizara cumulată până la fiele anului 2014 este de 160 000 lei

durata de viață rămasă 18 ani

Hala 2 :

costul inițial este de 1 600 000 lei

durata de viață utilă este de 20 ani

metoda de amortizare folosită este cea liniară

amortizarea cumulată până la finele exercițiului 2014 este de 200 000 lei

durata de viață utilă rămasă este de 18 ani.

La finele lui 2014, cele 2 hale de producție au fost reevaluate la valoarea justă. Valoarea justă stabilită de un evaluator independent a fost de 1 728 000 lei pentru hala 1 și de 1 440 000 lei pentru hala 2. Potrivit politicii societății SC Cromimpex SRL rezerva din reevaluare est virată la rezultatul reportat pe măsura amortizării imobilizărilor corporale. Durata de amortizare contabilă este egală cu durata de amortizar fiscală.

Societatea SC Cromimpex SRL înregistrează amortizarea halelor 1 și 2 astfel :

pentru hala 1

80 000 lei 6811 = 2812

unde :

6811 = cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor, a investițiilor imobiliare și a activelor biologice evaluate la cost

2812 = amortizarea construcțiilor

pentru hala 2

100 000 lei 6811 = 2812

Pentru reflectarea în contul de profit și pierdere, potrivit IAS 38 și IAS 16, a diferenŃelor rezultate cu ocazia reevaluării ulterioare a imobilizărilor necorporale și corporale se utilizează contul 755 „Venituri din reevaluarea imobilizărilor necorporale și corporale”, respectiv contul 655 „Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor necorporale și corporale”, după caz.

Evidențierea rezervelor din reevaluare trebuie efectuată pe fiecare imobilizare în parte și pe fiecare operaŃiune de reevaluare care a avut loc.

Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuată numai în limita soldului creditor existent, aferent imobilizării respective.

Surplusul din reevaluare inclus în rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul în rezultatul reportat (contul 1175 “Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare”), la scoaterea din evidenŃă a activului sau pe măsura folosirii acestuia, potrivit prevederilor IFRS.

Reevaluarea clădirilor la sfârșitul exerciŃiului 2012

-pentru clădirea 1

Valoarea netă contabilă=1.600.000 lei-160.000 lei=1.440.000 lei

Valoarea justă =1.728.000 lei

Plus de valoare=288.000 lei

Efectele reevaluării pot fi contabilizate folosind unul din cele două procedee : Procedeul reevaluării simultane a valorii brute și amortizării cumulate:

Acesta presupune determinarea unui coeficient de reevaluare care este multiplicat apoi cu valoarea brută și amortizarea cumulată a imobilizării corporale.

Coeficient de reevaluare= Valoarea justă/Valoarea netă contabilă=1.728.000 lei/1.440.000 lei=1,2

Valoarea brută reevaluată=Valoarea brută (soldul contului de imobilizări) x Coeficientul de reevaluare = 1.600.000 x 1,2=1.920.000 lei

Amortizarea cumulată reevaluată= Amortizarea cumulată x Coeficientul de reevaluare =

160.000 lei x1,2 = 192.000 lei

Valoarea brută reevaluată- Amortizarea cumulată reevaluată= 1.920.000 lei-192.000 lei = Valoarea justă=1.728.000 lei

Contabilizarea reevaluării:

-Majorarea valorii brute cu 1.920.000 lei-1.600.000 lei = 320.000 lei și majorarea

amortizării cumulate cu 192.000 lei-160.000 lei = 32.000 lei

320 000 lei 212 ( construcții ) = % 320 000 lei

1052.01 288 000 lei

2812 32 000 lei

unde :

1052.01 = rezerve din reevaluarea imobilizărilor corporale

Soldurile conturilor după reevaluare se prezintă astfel :

Procedeul reevaluării valorii rămase neamortizate

Acesta presupune anularea amortizării cumulate pentru a aduce construcția la valoarea netă contabilă ( soldul contului 212 va fi egal cu valoara conabilă netă în urma acestei operații) și înregistrarea plusului de valoare)

Anularea amortizării cumulate

160 000 lei 2812 ( amortizarea construcțiilor) = 212 ( construcții)

Înregistrarea plusului de valoare

288 000 lei 212 ( construcții) = 1052.01 ( rezerve din reevaluarea imob. corporale)

Soldurile conturilor după reevaluare se prezintă astfel :

-pentru clădirea 2

Valoarea netă contabilă =2.000.000 lei-200.000 lei=1.800.000 lei

Valoarea justă=1.440.000 de lei

Minus de valoare = 1.800.000 lei-1.440.000 lei=360.000 lei

Procedeul reevaluării simultane a valorii brute și amortizării cumulate: Coeficient de reevaloare =1.440.000 lei/1.800.000 lei = 0,8

Valoarea brută reevaluată=Valoarea brută (soldul contului de imobilizări) x Coeficientul de reevaluare = 2.000.000 x 0,8=1.600.000 lei

Amortizarea cumulată reevaluată= Amortizarea cumulată x Coeficientul de reevaluare =

200.000 lei x0,8 = 160.000 lei

Valoarea brută reevaluată- Amortizarea cumulată reevaluată= 1.600.000 lei-160.000 lei = Valoarea justă= 1.440.000 lei

Diminuarea valorii brute cu 400.000 lei (2.000.000 lei-1.600.000 lei) și a amortizării cumulate cu 40.000 lei (200.000 lei-160.000 lei).

400 000 lei % = 212 ( construcții)

2812 ( amortizarea construcțiilor) 40 000 lei

6552 ( cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor) 360 000 lei

Minusul de valoare va fi înregistrat integral pe cheltuieli deoarece nu a existat rezervă din reevaloare înregistrată anterior pentru clădirea 2.

Soldurile conturilor după reevaluare se prezintă astfel :

Procedeul reevaluării rămase neamortizate:

Anularea amortizării acumulate

200 000 lei 2812 ( amortizarea construcțiilor) = 212 ( construcții)

Înregistrarea minusului de valoare

360 000 lei 6552( cheltuieli din revaluarea imob corporale) = 212 ( construcții)

Soldurile conturilor după reevaluare se prezintă astfel :