SFERA DE APLICARE SI BAZA DE IMPOZITARE

Economie

SFERA DE APLICARE SI BAZA DE IMPOZITARE

Byadmin ianuarie 1, 2024

Capitolul 1

SFERA DE APLICARE SI BAZA DE IMPOZITARE

A TAXEI PE VALOAREA ADAUGATA

1.1Obiectul Taxei pe valoarea adaugata

1.2 Platitorii Taxei pe valoarea adaugata

1.3. Exonerari si scutiri de la plata taxei pe valoarea adaugata

1.4.Obligatiile si exigibilitatea platii

taxei pe valoarea adaugata

1.5. Baza de impozitare a Taxei pe valoarea adaugata

1.6. Cotele de impozitare

Capitolul 2

REGIMUL DEDUCERILOR, OBLIGATIILE, SI SANCTIUNILE PLATITORILOR TAXEI PE VALOAREA ADAUGATA

2.1 Regimul deducerilor

45 pagini

=== 1-11 ===

Capitolul 1

SFERA DE APLICARE SI BAZA DE IMPOZITARE

A TAXEI PE VALOAREA ADAUGATA

Taxa pe valoarea adaugata reprezinta venit al bugetului de stat, din categoria impozitelor indirecte, care se aplica asupra operatiunilor privind livrarile de bunuri mobile, transferul proprietatii bunurilor imobile, importul de bunuri,prestarile de servicii,precum si operatiunile asimilate acestora.

1.1Obiectul Taxei pe valoarea adaugata

In obiectul taxei pe valoarea adaugata sunt cuprinse operatiunile cu plata si asimilate acestora, efectuate in mod independent de persoane juridice sau fizice.In aceasta categorie sunt incluse:

a)Livrarile de bunuri mobile si/sau prestarile de servicii efectuate in cadrul exercitarii activitatii profesionale.

Livrarea de bunuri mobile constituie transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor mobile corporale detinute de proprietar catre beneficiar, direct sau prin persoanele care actioneaza in numele acestora.

Livrarile de bunuri din tara sunt supuse taxei in masura in care nu sunt exceptate de lege, cu conditia sa fie efectuate de persoane jurdice si fizice, inregistrate ca agenti economici sau autorizate sa desfasoare o activitate economica pe baza liberei initiative.Ca urmare a acestui fapt tranzactiile de bunuri mobile sau imobile personale efectuate de catre alte persoane fizice nu intra sub incidenta taxei, cum ar fi: vanzarea de locuinte proprietate personala, vanzarea autoturismului, vanzarea produselor gricole de catre producatorii cu gospodarii agricole individuale sau alte bunuri personale.2

In ceea ce priveste fabricarea unor bunuri de catre agentii economici si folosite de acestia fara plata sau cedate cu titlu gratuit altor persoane fizice sau juridice se calculeaza si se percepe taxa pe valoarea adaugata.Fac exceptie bunurile donate in scopuri umanitare sau unor activitati sociale,culturale si sportive sau cele folosite pentru protocol, reclama si publicitate.2

Schimbul de bunuri practicat intre unitati in natura folosite ca metoda de realizare a unor aprovizionari reciproce se supune taxei pe valoarea adaugata(au loc doua operatiuni de transfer de proprietate asupra bunurilor respective care se supun taxei ca orice vanzare curenta).2

Prin prestare de servicii, in sensul taxei pe valoarea adaugata, se intelege orice activitate desfasurata de un contribuabil, care nu constituie livrare de bunuri mobile sau transfer al dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile.

Astfel de activitati pot avea ca obiect: lucrari de constructii-montaj, transport de persoane si de marfuri, servicii de posta si telecomunicatii,de tansmisiuni radio si televiziune, inchiriere de bunuri, operatiuni de leasing, locatia de gestiune, operatiuni de intermediere sau de comision, reparatii de orice natura, cesiuni si/sau concesiuni de bunuri mobile necorporale, precum: dreptul de autor, brevete, licente, marci de fabrica si de comert,titluri de participare; operatiuni de publicitate, consulting,studii, cercetari si expertise; operatiuni bancare, financiare, de asigurare sau reasigurare; organizarea de licitatii precum si orice alta munca fizica si intelectuala.

In concordanta cu principiul teritorialitatii, prestarile de servicii sunt impozabile numai cand sunt utilizate in Romania, indiferent unde este situat sediul sau domiciliul prestatorului de servicii.In functie de aceasta se stabilesc si criteriile dupa care se determina locul prestarii pentru serviciile utilizate in Romania.

In general locul prestarii de servicii se considera afi locul unde prestatorul isi are stabilit sediul activitatii economice, iar in lipsa acestuia,acolo unde este situat domiciliul sau stabil cu unele exceptii mentionate mai jos:

Taxa pe valoarea adaugata se percepe in functie de locul unde sunt situate bunurile imobile. Se incadreaza aici lucrarile de constructii-otaj executate pentru repararea si intretinerea bunurilor imobile existente in Romania, indiferent daca sediul prestatorului se afla in tara sau in strainatate.Acelasi regim se aplica si in cazul coordonarii lucrarilor de proiectare, arhitectura, inchirierea de bunuri imobile, precum si agentilor economici cu activitate in domeniul bunurilor imobile cum ar fi: studii, expertize si alte prestari de servicii ale agentilor imobiliari.

In functie de locul unde beneficiarul are stabilit sediul activitatii economice sau, in lipsa acestuia ,domiciliul sau stabil se supun taxei: inchirierea de bunuri mobile corporale, serviciile de publicitate, cesiuni si concesiuni ale dreptului de autor, de licente brevete, marci de fabrica si de comert. Tot aici sunt incluse prestatiile consultantilor, avocatilor, expertilor contabili si tehnici, precum si operatiuni bancare, financiare, de asigurare si reasigurare si toate prestarile intermediarilor legate de serviciile mentionate.

Locul unde sunt prestate serviciile efectiv constituie un alt criteriu de aplicare si incasare a taxei pe valoarea adaugata.Astfel se taxeaza activitatile culturale,artistice, stiintifice, educative, sportive, de divertisment precum si unele prestari necesare transportului ca: incarcarea si descarcarea mijloacelor de transport, paza si depozitarea marfurilor, reparatiile si alimentarea cu carburanti si lubrifianti a mijloacelor de transport, expertize si lucrari de intretinere efectuate asupra bunurilor corporale.

Locul de plecare a transportului de bunuri sau de persoane, respective locul de sosire a transportului aferent bunurilor importate se supun taxei astfel:

Transportul de bunuri sau de persoane se supun taxei pe valoarea adaugata, daca locul de plecare a transportului se afla in Romania .Serviciile de transport aferente bunurilor importate se supun taxei, daca locul de sosire a transportului se afla in Romania.Se au in vedere de asemenea si distantele parcurse de la punctul de plecare la cel de sosire.

b)Transferul proprietatii bunurilor imobile intra in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata, numai in masura in care operatiunile au loc intre agentii economici ori intre acestia si institutiile publice sau persoanele fizice, indiferent de forma prin care se realizeaza operatia respective: vanzare, schimb, inchirierea cu clauza trecerii proprietatii bunurilor respective la o anumita data prevazuta in contract

In categoria bunurilor imobile se cuprind: locuintele, vilele, constructiile industriale, comerciale, agricole sau cele destinate exercitarii altor activitati;terenurile pentru constructii si cele situate in intravilan, inclusiv cele pe care sunt amplasate in mediul urban sau rural constructii sau alte amenajari; bunurile mobile care nu se pot detasa de constructii fara a le deteriora (instalatii si cazane de apa, instalatii de forta, constructiile de alimentari cu apa sau de evacuare etc.)

De asemenea, livrarile de bunuri mobile si imobile, precum si prestarile de servicii din tara, se supun taxei pe valoarea adaugata, cu conditia sa fie efectuate de persoane fizice sau juridice inregistrate ca agenti economici ori autorizate sa desfasoare o activitate economica pe baza liberei initiative.3

c)Importul de bunuri si servicii

Bunurile provenite din import sunt impozabile in Romania la inregistrarea declaratiei vamale dupa intrarea acestora in tara.In obiectul taxei pe valoarea adaugata intra bunurile introduse in tara direct sau prin intermediari autorizati de catre orice persoana fizica sau juridical in conditiile prevazute de Regulamentul vamal. Sub incidenta taxei mai intra si serviciile contractate de persoane juridice cu sediul sau domiciliul in Romania cu persoane fizice sau juridice cu sediul sau domiciliul in strainatate.Rezulta ca aceste operatii se cuprind in obiectul taxei atunci cand sunt realizate de persoane fizice neinregistrate ca agenti economici dar care livreaza bunuri sau presteaza servicii provenite din import, indiferent de valoarea acestora.

d)serviciile efectuate de prestatori cu sediul sau cu domiciliul in stainatate , pentru care locul prstarii se considera a fi in Romania.

Sunt asimilate cu livrarile de bunuri si prestarile de servicii,urmatoarele operatiuni:

vanzarea cu plata in rate, inchirierea unor bunuri pe baza de contract, precum si cu clauza trecerii proprietatii asupra bunurilor respective dupa plata ultimei rate sau la o data stabilita prin contract

preluarea de catre contribuabili a unor bunuri care fac parte din activele societatii comerciale pentru a fi utilizate in scopuri care nu au legatura cu activitatea economica desfasurata de acestia sau pentru a fi puse la dispozitie altor persoane fizice sau juridice in mod gratuit.Acelasi regim se aplica si prestarilor de servicii.Se excepteaza de la aceste prevederi bunurile si serviciile acordate in mod gratuit, in limitele si potrivit destinatinatiilor prevazute prin lege.

c)trecerea in domeniul public a unor bunuri din patrimoniul contribuabililor, in conditiile prevazute de legislatia referitoare la proprietatea publica si regimul juridic al acesteia, in schimbul unei despagubiri.

d)transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor in urma executarii silite.

Nu se cuprind in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata operatiunile privind livrarile de bunuri si prestarile de servicii rezultate din activitatea specifica autorizata efectuate de:

a)asociatiile fara scop lucrativ pentru activitatile cu caracter social-filantropic

b)organizatiile cultelor religioase recunoscute legal si organizatiile care desfasoara activitati de natura religioasa, politica sau civica inregistrate legal.

c)organizatiile sindicale, pentru activitatile legate direct de apararea colectiva a intereselor materiale si morale ale membrilor lor.

d)institutiile publice, pentru activitatile lor administrative, sociale, educative, de aparare, ordine publica, siguranta statului, culturale si sportive.

e)Regia Autonoma “Administratia Nationala a Drumurilor din Romania”.

Societatea comerciala DAN DUM PRODCOM S.R.L.cu sediul in

Bucuresti, are ca obiect de activitate comercializarea in sistem en-gros a produselor

si semifabricatelor din material lemons, precum si a altor materiale,destinate

tamplariei si prelucrarii lemnului.

Din cele mentionate mai sus, rezulta ca aceasta societate este o persoana

juridical care efectueaza operatiuni cu plata,in mod independent,deci se incadreaza

in obiectul taxei pe valoarea adaugata ,in categoria livrarilor de bunuri mobile

efectuate in cadrul exercitarii activitatii profesionale .

1.2 Platitorii Taxei pe valoarea adaugata

In categoria platitorilor de taxa se cuprind: regiile autonome, societatile comerciale, societatile agricole, unitatile cooperatiste, asociatiile si organizatiile cu scop lucrative, liber-profesionistii autorizati, persoanele fizice si asociatiile familiale autorizate sa desfasoare activitati economice pe baza liberei initiative, unitatile teritoriale din subordinea Administratiei Nationale a Rezervelor Materiale, toti acestia avand ca scop obtinerea de profit.

Conform legislatiei in vigoare cei care datoreaza taxa pe valoarea adaugata bugetului de stat sunt:

agentii economici inregistrati la organelle fiscale competente ca platitori de taxa pe valoarea adaugata, pentru livrarile de bunuri mobile, transferul proprietatii bunurilor imobile si prestarile de servicii supuse taxei in cotele prevazute de lege.

titularii operatiunilor de import de bunuri, direct, prin comisionari in vama sau terte persoane juridice care actioneaza in numele si din ordinul titularului operatiunilor de import.

persoanele fizice, pentru bunurile introduse in tara potrivit Regulamentului vamal aplicabil acestora

persoanele juridice sau fizice cu sediul sau domiciliul stabil in Romania pentru bunurile de import inchiriate, inclusiv cele pe baza de contract de leasing,precum si pentru serviciile efectuate de prestatorii de servicii cu sediul sau domiciliul in stainatae referitoare la: cesiuni si concesiuni ale dreptului de autor, de brevete, marci de fabrica si de comert sau alte drepturi similare; prestatii de publicitate, prestatiile consultantilor, inginerilor, expertilor contabili, avocatilor, operatiuni bancare, financiare.

Daca persoana care realizeaza operatiuni impozabile nu are sediul sau domiciliul stabil in Romania, este obligata sa desemneze un reprezentant cu domiciliul stabil in Romania care sa se angajeze sa indeplineasca toate obligatiile ce- i revin persoanei straine pe linia taxei pe valoarea De asemenea, persoanele juridice si fizice, indiferent daca au fost inregistrate sau nu ca agenti economici, datoreaza taxa pe valoarea adaugata daca produc sau comercializeaza bunuri si servicii ce intra in obiectul taxei.Insa nu se incadreaza in categoria platitorilor de taxa persoanele care nu actioneaza in mod independent cum sunt salariatii si alte persoane angajate pe baza de contract de munca sau contract civil, ori conventie pentru artisti, corespondenti de presa, voiajori etc. 4

Societatea DAN DUM PRODCOM S.R.L. este inregistrata la Administratia Financiara a sectorului 2 cu codul fiscal R 6365146 si cu o cifra de afaceri de peste 125 000 000 lei annual,cu capital integral roman,deci este platitoare de taxa pe valoarea adaugata.

1.3. Exonerari si scutiri de la plata taxei pe valoarea adaugata

Se exonereaza de la plata taxei atat livrarile de bunuri cat si prestarile de servicii cand sunt efectuate de anumite organizatii si unitati expres prevazute de lege. Se incadreaza in scutirea prevazuta de lege operatiunile efectuate de unitatile autorizate sa desfasoare activitati sanitare, inclusive veterinare, si de asistenta sociala, indiferent de forma de organizatie si de titularul dreptului de proprietate: spitale, sanatorii, policlinici, dispensare,cabinete medicale, camine de batrani si de pensionari, case de copii, statii de salvare si altele autorizate sa desfasoare activitati sanitare si de asistenta sociala, unitatile sanitare si de asistenta sociala in statiuni balneoclimaterice, serviciile de cazare, masa si tratament prestate cumulat de catre agenti economici autorizati sa-si desfasoare activitatea in statiuni balneoclimaterice si a caror contravaloare este decontata pe baza biletelor de tratament.

Daca unitatile enumerate mai sus desfasoara si alte activitati decat cele sanitare si de asistenta sociala, incadrarea acestora in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata se efectueaza in mod distinct, tinand seama de prevederile normelor legale.

Drept urmare, operatiunile economice efectuate in mod sistematic in vederea obtinerii de profit cum sunt : livrarile de medicamente, de bunuri din gospodariile anexe, prestarile hoteliere, inclusive pensiunile, activitatile de comert, se supun taxei, daca unitatea in cauza realizeaza din aceste activitati un venit total de peste 125 milioane lei annual.Daca nu se realizeaza acest plafon, unitatile sunt obligate sa utilizeze profitul realizat pentru imbunatatirea sau dezvoltarea activitatilor respective.Conform modificarilor legale actuale sunt scutite de taxa activitatile contribuabililor cu venituri din operatiuni impozabile declarate organului fiscal competent sau, dupa caz, realizate, de pana la 125 milioane lei annual; activitatile care indeplinesc conditiile unor operatiuni impozabile desfasurate de contribuabili cu venituri de pana la 125 milioane lei annual, realizate din astfel de operatiuni.

In situatia realizarii unor venituri superioare plafonului prevazut, contribuabilii mentionati devin platitori de taxa pe valoarea adaugata.

Dupa inscrierea ca platitori de taxa, contribuabilii respective nu mai beneficiaza de scutire, chiar daca ulterior realizeaza venituri inferioare plafonului prevazut de lege.5

Anumite bunuri si servicii sunt scutite si prevazute in mod expres de lege:

– energia electrica si termica pentru consum casnic;

-combustibil pentru consum casnic, carbuni, lemne de foc, gaz petrolier, lichefiat si gaze naturale;

– apa si canalizarea;

=== 12-20 ===

Bunurile si serviciile de mai sus sunt scutite de plata taxei la agentii economici din reteaua de desfacere, de distribuire si de prestare catre populatie, la asezaminte de crestere si de ocrotire a copiilor, la caminele de batrani si de pensionari.Aceste unitati pot sa-si exercite dreptul de deducere ataxei pentru livrarile si prestarile respective in conformitate cu volumul bunurilor cumparate sau a serviciilor prestate.

Unitatile din sistemul natonal de invatamant, de cultura si sport sunt scutite si ele pentru activitatile lor specifice, ca si persoanele fizice particulare care dau lectii particulare legate de invatamant.Mai sunt scutite si gradinitele de copii. Taberele de copii si tineret si unitatile de invatamant cu scop special.

Exista anumite activitati de invatamant care beneficiaza de scutire de taxa cum ar fi : invatarea limbilor straine ,cursurile de conducere auto, plotare nave si aeronave, pregatirea ghizilor pentru turism, precum si oserie de discipline sportive de genul: box, carate, judo, tennis etc.

Sunt scutite si unitatile care desfasoara activitate de cercetare-dezvoltare si carora li s-a atribuit conform legii, spre executie, programe siteme componente ale Programului national de cercetare stiintifica si dezvoltare tehnologica, precum si actiuni cuprinse in acesta. Acelasi regim se aplica si unitatilor care desfasoara, potrivit legii, astfel de activitati cu finantare in parteneriat international, regional si bilateral.

Persoanele care exercita profesii libere, cum ar fi: avocatii, notarii publici, indiferent de forma de exercitare a profesiei, arhitectii, inginerii, consultantii, auditorii financiari, expertii contabili si tehnici, contabilii autorizati, sau alte profesii asemanatoare daesfasurate ni mod independent, in conditiile legii, precum si gospodariile agricole individuale. Sunt scutite livrarile de bunuri efectuate de aceste gospodarii carora li s-a reconstituit sau li s-a constituit dreptul de proprietate asupra terenurilor agricole si care le folosesc si le exploateaza in mod individual precum si bunurile livrate de asociatiile agricole constituite.

Intra in sfera de scutire de la plata taxei pe valoarea adaugata organizatiile de nevazatori si invalizi, asociatiile persoanelor handicapate si unitatile economice in care acestia isi desfasoara activitatea, cu conditia ca aceste activitati cu scop social sa foloseasca numai munca membrilor lor, iar ponderea persoanelor valide utilizate sa se incadreze in prevederile legale stabilite pentru organizarea unor astfel de unitati.Daca insa unitatile economice apartinand organizatiilor si asociatiilor mentionate, nu se incadreaza insituatiile de scutire respective, se supun la plata taxei in cazul realizarii din activitatile impozabile a unui venit mai mare decat baremul stability de lege.

Se mai scutesc de plata taxei cantinele organizate pe langa asociatiile, organizatiile si institutiile publice, in masura in care nu functioneaza in regim de alimentatie publica si cu conditia sa efectueze vanzari de preparate culinare numai personalului care isi desfasoara activitatea in unitatile ce participa la finantarea cheltuielilor de regie ale cantinelor. Acelasi regim se aplica si cantinelor care sunt organizate pe langa o unitate scutita de plata taxei.

Desfacerea preparatelor culinare proprii si altor persoane decat cele prevazute mai sus, precum si a altor produse achizitionate in vederea revanzarii, care nu sunt cuprinse in meniul propriu, e supusa taxei daca aceste operatiuni depasesc plafonul de 125 miloane lei cifra de afaceri anuala.

Se mai scutesc institutiile de spectacole pentru incasrile din vanzarea biletelor si a abonamentelor pentru care se datoreaza impozitul pe spectacole precum si sumele repartizate din incasrile proprietarilor si difuzurilor de filme cinematografice pentru public.Sunt scutite si incasrile din taxele de intrare la castele, muzee, targuri si expozitii, gradini zoologice si bota nice,biblioteci.

Totodata, beneficiaza de scutire activitatea de tiparire a timbrelor si vanzarea acestora la valoarea declarata; vanzarile de timbre filatelice pentru Colectii; vanzarea de carti, dictionare si enciclopedii; ziare si reviste; activitatea posturilor de radio si televiziune in afara celor de reclama si publicitate; arendarile de pamant si inchirierile de cladiri si utilaje cu intrebuintari agricole; vanzarile dedeseuri din industrie si a materialelor recuperate; transportul fluvial al localnicilor din Delta Dunarii si pe rutele Orsova-Moldova Noua, Braila-Harsova, Galati-Grindu; activitatea de taximetrie desfasurata de persoane fizice autorizate.

De asemenea, de scutire mai beneficiaza casele de economii, fondurile de plasament, casele de ajutor reciproc, cooperativele de credit si alte societati de credit, casele de schimb valutar, societatile de investitii financiare, de intermediere financiara precum si de valori mobiliare; societatile de asigurare si reasigurare, inclusive cele de intermediere a activttatilor de acest gen.

Beneficiaza de scutire Banca Nationala pentru operatiunile specifice reglementate in mod expres prin Legea nr. 101/1998 privind Statutul Bancii Nationale a Romaniei , cu modificarile ulterioare.Celelalte banci, persoane juridice romane, constituite ca societati comerciale, sucursalele din Romania ale bancilor persoane juridice straine, precum si alte persoane juridice autorizate prin lege sa desfasoare activitati bancare sunt scutite pentru activitatile permise bancilor prevazute prin actele normative de organizare si functionare a lor, cu exceptia urmatoarelor operatiuni: vanzarile de imobile catre salariati, tranzactiile cu bunuri mobile si imobile in executarea creantelor; operatiunile de leasing financiar; inchirierea de casete de siguranta, tranzactii in cont propriu sau in contul clientilor cu metale pretioase, obiecte confectionate din acestea, pietre pretioase; prestarile de servicii care nu sunt efectuate in exclusivitate de banci, acordarea de consultanta,evaluari de patrimoniu, inchirieri de spatii, cazare etc.

Sunt scutite si anumite fonduri sau companii ce functioneaza la nivel national cum ar fi Fondul de garantare a depozitelor insistemul bancar; Fondul Roman de Garantare a Creditelor pentru Intreprinzatori Privati-S.A., Fondul de Garantare a Creditului Rural-S.A., Compania Nationala “Loteria Romana”-S.A. si agentii economici autorizati de Comisia de coordonare, avizare si atestare a jocurilor de noroc, pentru activitatile de organizare si exploatare a jocurilor de noroc.

In cadrul operatiunilor scutite de plata taxei se mai cuprind: lucrarile de constructii, amenajari, reparatii si intretinere executate pentru monumente commemorative ale combatantilor, eroilor, victimelor de razboi si ale Revolutiei din decembrie 1989.

Unele scutiri de la plata taxei au in vedere latura sociala a populatiei . Aici sunt incluse: protezele de orice fel, accesorii ale acestora, produsele ortopedice, articole de imbracaminte si de incaltaminte pentru copii sub un an; uniforme pentru copii din invatamantul prescolar si primar etc.

De scutire mai beneficiaza aportul de bunuri si servicii la capitalul social al societatilor comerciale si activitatile specifice desfasurate in zona libera de agentii economici autorizati in acest scop.

In ceea ce priveste operatiile de import, scutirea de taxa are in vedere bunurile pentru care nu se platesc taxe vamale cu exceptia cazurilor prevazute expres de lege. Daca insa se aplica unele scutiri de taxa pentru bunurile si serviciile fabricate sau practicate in tara, atunci se aplica si celor similare, din import.

Printre bunurile a caror scutire este prevazuta expres de lege se numara: bunurile dobandite prin succesiuni testamentare dovedite cu acte oficiale; ajutoarele si donatiile cu scop umanitar,cultural si sportive, primite de institutiile publice si organizatiile obstesti; materialele de documentare,publicitate si reclama; mostrele fara valoare comerciala. Aceste scutiri se aplica cu conditia ca bunurile in cauza sa fie inregistrate in patrimoniul unitatilor beneficiare si sa nu se utilizeze in activitati producatoare de venituri.

De scutire de plata taxei pe valoarea adaugata mai beneficiaza bunurile de origine romana, cele reparate sau inlocuite de partenerii straini in perioada de garantie precum si cele introduse in tara de persoane fizice, misiuni diplomatice si oficii consulare si de membrii acestora, in masura in care sunt scutite de plata taxelor vamale.

Nu sunt scutite de plata taxei bunurile din import pentru care in legislatie se prevede exceptarea, exonerarea, abolirea sau desfiintarea taxelor vamale.

Printre alte operatiuni de import prevazute in mod expres de lege ca fiind scutite de taxa se numara:

-marfurile importate si comercializarea in regim de “duty-free”,precum si prin magazinele pentru servirea in exclusivitate a reprezentantelor diplomatice si a personalului acestora;

-materiile prime si materialele importate, destinate exclusiv realizarii de produse finite care sunt exportate in termen de 90 de zile de la data efectuarii importului, pe baza de certificat eliberat in conditii stabilite de Ministerul Finantelor Publice;

-licente de filme si programe, drepturi de transmisie pentru activitati de radio si televiziune;

-mijloace de transport, marfurile si alte bunuri provenite din strainatate care se introduc in zonele libere;

-bunurile introduse in tara fara plata taxelor vamale, potrivit regimului vamal aplicabil persoanelor fizice;

-importrul de bunuri efectuat institutiile publice, direct sau prin comisionari, finantate din imprumuturi contractate de pe piata externa cu garantie de stat;

-reparatiile si transformarile la nave si aeronave romanesti in strainatate;

-importul de aur al Bancii Nationale a Romaniei;

Din analiza operatiilor si activitatilor care beneficiaza de scutiri de la plata taxei pe valoarea adaugata rezulta ca aceasta indeplineste o reala functie de parghie economico-financiara folosita de stat pentru stimularea agentilor economici cu activitate mai redusa,favorizeaza financiar o serie de activitati culturale, de invatamant, artistice, sportive, de mass media, precum si avantajarea organizatiilor si unitatilor care folosesc forta de munca cu randament scazut. Toate acestea reflecta si modul cum statul intervine in activitatea economica prin parghii fiscale si nu prin metode administrative ca in trecut.

Operatiuni impozabile prin optiune:

Agentii economici care deruleaza operatiuni scutite detaxa pe valoarea adaugata pot opta pentru plata acestei taxe pentru intreaga activitate sau numai pentru o parte a acesteia.

Pentru ca plata sa se faca numai pentru o parte a acesteia, agentii economici vor depune cererile de optiune la organelle fiscale teritoriale de care apartin.Agentii economici in cauza au obligatia sa organizeze gestiune si sa conduca contabilitatea distinct in asa fel incat sa permita determinarea taxei pe valoarea adaugata deductibila

Cererile de optiune se aproba de catre Ministerul Finantelor Publice prin organelle fiscale competente iar aplicarea se face icepand cu data de intai a lunii urmatoare datei aprobarii.

Cererile prezentate de solicitanti trebuie justificate din punct de vedere economic .

Si sa se arate ca includerea operatiunilor respective in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata nu influenteaza negativ alte activitati specifice sau produse scutite de taxa pentru protectia sociala.

Aprobarea este irevocabila pana la data de 31 decembrie a celui de al patrulea an urmator celui in care s-a introdus plata taxei pe valoarea adaugata prin optiune si se prelungeste legal penru inca 5 ani, daca in cursul perioadei initiale, agentul economic platitor prin optiune a beneficiat de rambursarea taxelor aferente bunurilor de natura fondurilor fixe cumparate.

1.4.Obligatiile si exigibilitatea platii

taxei pe valoarea adaugata

Agentii economici platitori de taxa pe valoarea adaugata au obligatia platii acesteia la anumite termene iar organelle fiscale pot pretinde varsarea ei in contul bugetului In ceea ce priveste icasarea taxei pe valoarea adaugata trebuie facuta distinctie intre momentul cand se naste obligatia de plata a acesteia si se stabileste raportul juridic intre platitor si stat, in virtutea dreptului de creanta al statului si termenul cand plata devine exigibila.

Obligatia de plata ia nastere de regula la data cand au loc operatiile ce sant cuprinse in obiectul taxei, respective in momentul efectuarii trnsferului bunurilor mobile, transferul proprietatii bunurilor imobiliare,sau prestarii serviciilor.

De la acest principiu exista unele derogari penru o serie de operatiuni, cum ar fi: importurile de bunuri si servicii, vanzarile de bunuri prin consignatie sau intermediary, preluarea anumitor bunuri achizitionate sau fabricate de agentul economic in vederea folosirii, sub orice forma sau pentru a fi puse in mod gratuit la dispozitia altor persoane fizice sau juridice, livrarea partiala sau executarea partiala a serviciilor, a marfurilor vandute prin masini automate etc.

In cazul importurilor obligatia de plata are loc la data inregistrarii declaratiei vamale pentru bunurile importate, iar pentru serviciile din import, la data receptiei acestora de catre beneficiary.

Ca urmare a acestui fapt importatorul este obligat sa plateasca taxa pe valoarea adaugata, inainte ca bunurilr sau serviciile sa fie utilizate sau comercializate, respective inaintea ridicarii marfurilor din vama.

Pentru bunurile din import aflate in regim de tranzit, antrepozit sau de introducere temporara in tara potrivit Regulamentului vamal al Romaniei, obligatia platii taxei ia nastere la data cand bunurille respective sant scoase din acest regim si se intocmesc formalitatile vamale pentru noua destinatie.

Bunurile din import introduse in tara in regim de leasing se supun taxei la beneficiary, corespunzator sumelor si termenelor de plata prevazute in contractele incheiate pentru perioada de leasing.

Daca la expirarea contractului de leasing bunurile trec in proprietatea beneficiarului, taxa pe valoarea adaugata se datoreaza pentru suma negociata intre parti, in plus fata de suma prevazuta in contractul de leasing.

Pentru bunurile din import predate producatorilor in cadrul operatiunilor legate, de import-export , in vederea realizarii produselor ce urmeaza a fi exportate, a caror valoare reprezinta plata importurilor, exigibilitatea taxei ia nastere atat la furnizor cat si la beneficiar, la data livrarii produselor la export in conditiile stabilite de Ministerul Finantelor Publice.

In cazul operatiunilor de import-export derulate la nivel de agent economic cu activitate de comert exterior privind importul de produse energetice si de materii prime de baza, ce vor face obiectul exportului de produse liberalizate la export precum si importul de materiale, componente, subansamble, echipamente si utilaje pentru productie, legat de exportul de produse finite realizate sunt supuse taxei pe valoarea adaugata, astfel;

la intrarea bunurilor in tara importatorul este obligat sa intocmeasca declaratia vamala de import, sa plateasca taxa pe valoarea adaugata aferenta si sa-si exercite dreptul de deducere in conditiile prevazute de reglementarile legale in vigoare.

bunurile din import predate producatorilor in vederea realizarii produselor ce urmeaza a fi exportate, a caror contravaloare reprezinta plata importului, se factureaza la preturile negociate plus taxa pe valoarea adaugata;

produsele realizate de agentii economici producatori livrate agentilor economici cu activitate de comert pentru plata bunurilor din import primite de acestia, se factureaza la preturile negociate plus taxa pe valoarea adaugata

Exigibilitatea taxei aferente operatiunilor de import in vederea realizarii de produse ce urmeaza a fi exportate, sau cele livrate pentru plata importurilor ia nastere atat la furnizor cat si la beneficiar, la data livrarii produselor la export.

=== 21-26 ===

In cazul bunurilor exportate, dar care ulterior s-au returnat faptul generator intervine la data cand bunurile respective au fost valorificate catre beneficiarii interni.

Bunurile achizitionate sau fabricate de agentul economic in vederea folosirii sau pentru a fi puse in mod gratuit la dispozitia altor persoane, precum si situatia prestarii unor servicii gratuite altor agenti economici, nasterea obligatiei de plata a taxei o reprezinta data emiterii documentelor in care se consemneaza aceste operatii.

In situatia livrarii partiale de bunuri sau executarea partiala a serviciilor, obligatia de plata se determina parallel cu valoarea bunurilor livrate si a serviciilor prestate. Daca bunurile sant livrate cu plata in rate sau dau nastere la incasari si decontari succesive faptul generator de taxa pe valoarea adaugata intervine la expirarea perioadei pentru care se face decontarea sau plata ratelor scadente.

Pentru operatiunile efectuate prin intermediary sau consignatia, obligatia de plata se naste la data vanzarii bunurilor catre beneficiarii acestora.

Exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata reprezinta dreptul organului fiscal de a pretinde platitorului, la o anumita data, plata taxei datorate bugetului de stat. Ea este, de regula, generala si simultana, cu obligatia de plata pentru cumpararile sau livrarile de bunuri si se situeaza in momentul trecerii bunurilor respective in posesia cumparatorului, sau cand a avut loc transferul dreptului de proprietate.

Exigibilitatea poate fi anticipata faptului generator de plata, atunci cand factura este emisa inaintea efectuarii livrarii bunurilor sau prestarii serviciilor, intrucat orice act prin care se realizeaza transferul dreptului de proprietate determina exigibilitatea taxei, fara a fi conditionata de livrarea efectiva a bunurilor.

Exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata este anticipata obligatiei de plata atunci cand contravaloarea bunurilor sau a serviciilor se incaseaza inaintea efectuarii livrarii bunurilor sau prestarii serviciilor.

In cazul efectuarii de lucrari imobiliare, antreprenorii pot opta pentru plata taxei pe valoarea adaugata la livrarea imobilelor in urmatoarele conditii: lucrarile imobiliare sa aiba caracter deosebit si sa fie executate in cadrul unui contract unic care prevede obligatia antreprenorului de a asigura procurarea, instalarea sau incorporarea bunurilor mobile in lucrarea respective; lucrarile imobiliare la care materialele si aparatele indispensabile pentru functionarea instalatiilor sau incorporate in lucrare depasesc 50% din preturile negociate intre antreprenor si beneficiar.

Optiunea se aproba de catre organul fiscal la care agentul economic este inregistrat ca platitor de taxa, pe baza unei declaratii prin care antreprenorul se obliga sa achite, la efectuarea livrarilor, taxa pe valoarea adaugata aferenta lucrarilor. Aprobarea optiunii se comunica beneficiarului in termen de zece zile de la acordare.

Dupa obtinerea aprobarii se interzice antreprenorilor facturarea taxei pe valoarea adaugata inainte de efectuarea livrarii, iar beneficiarilor deducerea taxei inainte de receptionarea lucrarii. In cazul renuntarii la obtiunea primita, antreprenorii sant obligati sa achite taxa aferenta avansurilor incasate.Pentru lucrarile de constructii la care se incaseaza avansuri si se fac decontari periodice partiale pe baza de situatii de lucrari facturate, exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata ia nastere la data facturarii situatiilor de lucrari.

Taxa pe valoarea adaugata devine exigibila pentru livrari de bunuri si prestari de servicii consemnate in documentele emise intr-o anumita perioada de timp, de regula o luna, in functie de care se stabileste si termenul de plata, respective scadenta platii, adica data limita pana la care aceasta trebuie efectuata.

In afara de obligatia si exigibilitatea platii in materie de taxa pe valoarea adaugata mai intervin doua elemente si anume termenul de plata si scadenta platii, care nu in toate cazurile coincid cu primele doua.

In ceea ce priveste termenul de plata, taxa pe valoarea adaugata se datoreaza bugetului de stat intr-un termen stability in functie de data livrarii bunurilor sau prestarii serviciilor.

Taxa pe valoarea adaugata datorata bugetului de stat se determina, de regula, lunar pentru operatiunile efectuate in cursul unei luni calendaristice cu unele exceptii stabilite de lege. In cazul in care vanzarea de bunuri sau prestarile de servicii se fac cu plata in rate, desi factura se intocmeste pentru intreaga valoare a bunurilor sau serviciilor, taxa este exigibila numai pentru suma prevazuta a fi incasata in luna pentru care se intocmeste declaratia privind obligatiile de plata la bugetul de stat.

1.5. Baza de impozitare a Taxei pe valoarea adaugata

Baza de impozitare este reprezentata de contravaloarea bunurilor livrate sau

a serviciilor prestate exclusiv taxa pe valoarea adaugata.

Baza de impozitare este elementul principal care sta la baza determinarii

taxei pe valoarea adaugata, fiind constituita pentru livrarile de bunuri si prestarile de

servicii din toate sumele, valorile, bunurile sau serviciile primite ori ce urmeaza a fi

primite de furnizor sau prestator in contrapartida pentru livrarile de bunuri sau

prestarile de servicii efectuate exclusiv taxa pe valoarea adaugata.

In cazul platii in natura, valoarea tuturor bunurilor sau serviciilor primite

trebuie sa asigure acoperirea integrale a contravalorii bunurilor livrate sau, dupa caz,

a serviciilor prestate.

Pentru determinarea bazei de impozitare aferente livrarilor de bunuri si

prestarilor de servicii cu plata in devize, furnizorul sau, dupa caz, prestatorul este

obligat sa emita concomitent factura atat in devize cat si in lei, utilizand cursul de

schimb stability de Banca Nationala a Romaniei, valabil pentruziua in care a avut loc

livrarea sau prestarea.

Baza de impozitare se corecteaza cu diferenta de pret rezultata ca urmare

a modificarii cursului pietii valutare in vigoare la data incasarii facturii fata de cel

utilizat la data facturarii. In acest caz furnizorul este obligat sa emita factura fiscala

in negru pentru sumele incasate suplimentar sau in rosu pentru sumele de scazut.

Baza de impozitare este specifica fiecarei categorii de operatiuni insa in structura ei intra:

preturile negociate intre vanzator si cumparator cuprinzand atat accizele stabilite de lege, cat si unele cheltuieli datorate de cumparatori pentru livrari de bunuri, dar care n-au fost incluse in pret

preturile de piata sau, in lipsa acestora, costurile bunurilor executate de agentii economici pentru folosinta proprie ori predate sub diferite forme angajatilor sau altor persoane;

tarifele negociate pentru prestarile de servicii;

preturile de piata sau, in lipsa acestora, costurile aferente serviciilor prestate pentru folosinta proprie de un agent economic sau cu titlu gratuit pentru alte persoane fizice sau juridice;

preturile de vanzare pentru marfurile vandute din depozitele vamii sau stabilite prin licitatie;

– valoarea in vama care include pe langa valoarea marfii franco-frontiera romana si taxele vamale, accizele, alte taxe si comisioane datorate pentru bunurile si serviciile din import.

Atat la produsele din tara cat si la cele din import pentru care se datoreaza taxe vamale, accize, sau alte taxe, baza de impozitare pentru taxa pe valoarea adaugata

cuprinde si aceste elemente (taxe).

=== 26-32 ===

Daca anumite elemente accesorii ale pretului nu sunt cunocute sau determinate

in mod precis in momentul livrarii marfurilor sau a prestarii serviciilor din tara sau din

import, toate sumele incasate ulterior dau loc la impozitare in momentul facturarii.

In categoria cheltuielilor accesorii intra cheltuielile de transport, ambalare

incarcare –descarcare, manipulare, comisioanele si altele similare datorate de cumparator,

in masura in care acestea nu au fost cuprinse in preturile negociate .

Pentru determinarea taxei pe valoarea adaugata aferenta pretului de vanzare cu

amanuntul societatile comerciale care comercializeaza carburanti auto trebuie sa deduca

din pretul cu amanuntul suma ce reprezinta contributia la Fondul special al drumurilor

publice, facturata de furnizor sau achitata la import pe fiecare tip de produs .Rezultatul se

inmulteste cu cota normala de taxa pe valoarea adaugata, recalculata si se obtine taxa

aferenta pretului de vanzare cu amanuntul pe fiecare tip de produs.

Daca, aprovizionarea cu carburanti auto se face de la mai multi producatori la

preturi diferite atunci se va proceda la efectuarea unor calcule specifice.

Astfel, se va determina pe fiecare tip de produs, un pret mediu de aprovizionare

, calculat pe baza preturilor de achizitie fara contributia la Fondul special al drumurilor

publice din luna anterioara. Se determina apoi contributia medie pe tip de produs la Fondul

special al drumurilor publice prin aplicarea cotei de 25% la pretul mediu de aprovizionare

calculat pe tip de produs.

Dupa ce s-a scazut din pretul de vanzare cu amanuntul contributia medie la

Fondul special al drumurilor publice se aplica cota de TVA recalculata si se obtine taxa pe

valoarea adaugata aferenta pretului de vanzare cu amanuntul pe fiecare fel de produs.

Societatile comerciale care comercializeaza carburanti auto au obligatia sa

evidentieze distinct pe documentele legale de vanzare suma reprezentand contributia

la Fondul special al drumurilor publice.

Agentii economici care realizeaza atat livrari de bunuri si prestari de servicii,

cat si operatiuni de intermediere determina baza de impozitare corespunzatoare fiecarei

categorii de operatiuni.

Pentru activitatea de intermediere in turism baza de impozitare se determina

la prestarea efectiva a serviciilor si se stabileste intre pretul total, inclusive taxa pe

valoarea adaugata, platit de client agentiilor de turism sau organizatorilor de circuite

turistice, si pretul inclusive taxa pe valoarea adaugata, facturat de prestatorii serviciilor de

transport, hoteliere, de restaurant si de alti prestatori care executa material serviciile

utilizate de client.

Din taxa calculata pe baza cotei de 15,966% aplicata asupra bazei de

impozitare determinate potrivit prevederilor de mai sus, se scade taxa aferenta bunurilor si

serviciilor achizitionate, destinate necesitatilor proprii de functionare a agentiei de turism

sau organizatorilor de circuite turistice.

Agentii economici care presteaza serviciile de turism folosind mijloace

proprii sau inchiriate-mijloace de transport, hoteluri, restaurante etc.,-determina baza de

impozitare pe baza preturilor si tarifelor negociate cu beneficiarii serviciilor turistice.

Agentiile de turism, actioneaza, de regula, ca intermediari apeland la

serviciile unor terti pentru transport, masa, cazare,etc.Acestora li se aplica un regim

specific impozitandu-se comisionul agentiei (prin diferenta)conform metodologiei

prezentate mai sus. Comisionul astfel determinat cuprinde si taxa pe valoarea adaugata, iar

oentru determinarea acesteia din baza de impozitare se va folosi cota recalculata.

In cazul vanzarilor de bunuri in regim de consignatie baza de impozitare se

stabileste in mod diferit avandu-se in vedere provenienta marfurilor (de la populatie sau de

la agentii economici) astfel:

pentru bunurile apartinand persoanelor juridice inregistrate ca platitori de taxa,

baza de impozitare o reprezinta suma obtinuta din valoarea bunurilor cumparate

de la agentii economici sau incredintate de acestia pentru a fi vandute.Pentru

bunurile incredintate vandute, agentii economici respective sunt obligati sa emita

facturi, cel mai tarziu in ultima zi a lunii in care s-a facut vanzarea ;

pentru bunurile primite de la populatie, baza de impozitare o reprezinta

comisionul aplicat asupra vanzarilor de bunuri apartinand persoanelor fizice, cu

conditia ca acestea sa nu fie inregistrate ca agenti economici.Acelasi regim se

aplica si pentru bunurile apartinand persoanelor juridice, necuprinse in sfera de

aplicare a taxei, sau scutite de plata unde baza de impozitare o reprezinta

comisionul aplicat asupra vanzarilor.

Operatiunile realizate de casele de amanet sunt supuse taxei pe valoarea

adaugata astfel:

corespunzator comisionului incasat, cand imprumutul este restituit la termen;

corespunzator valorii obtinute din vanzarea bunurilor care devin proprietatea

casei de amanet, ca urmare a nerestituirii imprumutului;

corespunzator pretului de piata, pentru bunurile care devin proprietatea casei de

amanet si sunt utilizate in scop personal de catre agentul economic sau sunt puse

la dispozitia altor persoane fizice sau juridice in mod gratuit.

Echipamentul de lucru sau de protectie suportat de salariati se supune taxei

numai corespunzator valorii bunurilor, care este suportat de salariati iar exigibilitatea taxei

pe valoarea adaugata intervine la data prevazuta pentru plata ratelor.

In ceea ce priveste determinarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea

adaugata,unele elemente nu se cuprind in aceasta cum ar fi:

rabaturile, remizele, risturnele, sconturile si alte reduceri de pret, acordate

de furnizori direct clientilor in vederea stimularii vanzarilor, in conditiile

prevazute in contractele incheiate;

Pentru a putea fi excluse din baza de impozitare, remizele si alte reduceri de pret trebuie sa

indeplineasca urmatoarele conditii:

sa fie effective si in sume exacte in beneficial clientului;

sa nu constituie remunerarea unui serviciu sau o contrapartida pentru o prestatie oarecare ;

sa fie reflectate in facturi sau in alte documente legale;

penalizarile precum si sumele reprezentand daune-interese, stabilite prin

hotarare judecatoreasca definitive, solicitate pentru neindeplinirea totala sau

partiala a obligatiilor contractuale.

Ambalajele de circulatie care circula intre furnizorii de marfa si clienti, prin

schimb fara facturare;

Sumele incasate, de la bugetul de stat de catre agentii economici inregistrati

la organelle fiscale competente ca platitori de taxa pe valoarea adaugata sub

forma de subventii sau alocatii bugetare destinate finantarii investitiilor

acoperirii diferentelor de pret si de tariff, finantarii stocurilor de produse cu

destinatie speciala precum si cele destinate finantarii obiectivelor proprii de

investitii;

e) dobanzile percepute pentru platile cu intarziere pentru vanzari cu plata in rate

sau la termene de peste 90 de zile;

f) sumele achitate de furnizori sau prestatori in contul clientului si care ulterior

se deconteaza acestuia. Aceste sume se prevad in factura, separate de suma reprezentand

contravaloarea bunurilor sau serviciilor si a taxei pe valoare adaugata aferente acestora.

Baza de impozitare se reduce corespunzator :

in cazul refuzurilor totale sau partiale privind cantitatea, preturile sau alte

elemente cuprinse in facturi ori in alte documente legal aprobate,precum si in

cazul retururilor de pana la 15% din presa scrisa;

b) in cazul in care cumparatorii returneaza ambalajele in care s-a expediat marfa.

Sumele necuprinse in baza de impozitare la furnizori sau la prestatori, precum si

cele cu care se reduce baza de impozitare, atrag in mod corespunzator pierderea

dreptului de deducere la beneficiar. In acest scop beneficiarilor le revin urmatoarele

obligatii:

-sa inregistreze in jurnalul pentru cumparari valoarea facturilor si taxa pe valoare

adaugata, corectate cu reducerile acordate de furnizori si , respective, cu influentele

rezultate din refuzurile facute;

-sa solicite sisa urmareasca primirea de la furnizori a facturilor corectate

(emiterea de noi facturi, in rosu pentru sumele ce urmeaza a fi scazute).

Societatea comerciala DAN DUM PRODCOM S.R.L. nu are catalog de

preturi,fiind o firma care achizitioneaza si vinde la cerere,negocierea cu clientul

facandu-se verbal sau in scris la valoarea fara taxa pe valoarea adaugata.In

momentul in care cele doua parti au cazut de accord asupra cantitatii, calitatii si

pretului fara taxa pe valoarea adaugata,societatea in cauza isi cauta furnizorul de

marfa cel mai accesibil in functie de conditiile clientului sau.

Deci baza de impozitare este reprezentata de preturile negociate intre

vanzator si cumparator,respective:la achizitie baza de impozitare este valoarea de

achizitie,iar la vanzare,aceasta este formata din valoarea de achizitie si adaosul

commercial.

La sfarsitul lunii se face un total al vanzarilor si al cumpararilor ca baza de

impozitare.Conform datelor din jurnalul de cumparari, pe luna aprilie 1998,baza de

impozitare pentruTVA deductibila a fost de 126281994 lei,iar baza de impozitare

pentru TVA colectata a fost de 156289152 lei(potrivit jurnalului de vanzari pe luna

aprilie 1998).

=== 27-32 ===