Șef departament , [623732]

1
MOLDCOOP
UNIVERSITATEA COOPERATIST -COMERCIALĂ DIN
MOLDOVA

Facultatea „Comerț, finanțe și contabilitate ”

Departament „Contabilitate, finanțe și bănci ”

APROB:
Șef departament ,
prof. univ., dr.
_______________E . Fuior

“ ” 2018

T E Z Ă D E LICENȚĂ
Tema „ Întocmirea, prezentarea și analiza situației de profit și
pierdere ”
(pe baza materialelor oferite de entitatea „ HB Media ” SRL)

Elaborată de student ă Olga Uibacu ,
Departament „Contabi litate, finanțe și bănci ” _____________
specialitatea „Contabilitate” /semnătura /
gr. 4CA14 -41c

Conducătorul :
Căpățina Sofia _____________
conf. univ ., dr. /semnătura /

Chișinău – 2018

2
Cuprins:

Introducere ………………… ….…………………………………..……..……………………. ……..3
Capitolul I. Noțiuni generale aferente Situației de profit și pierderi
1.1. Abordări teore tice, caracteristica și conținutul Situației de profit și pierderi …………… ..8
1.2. Obiectivele de bază și utilizatorii informațiilor Situației de profit și pierderi ………….11

Capitolul II. Modul de întocmire și prezentar e a Situației de profit și pierderi
2.1. Lucrări premergătoare și etapele întocmirii Situației de profit și pierderi ……………….16
2.2. Modul de întocmire și prezentare a Situației de profit și pierderi …………………………. 27

Capitol ul III. Analiza indicatoarelor Situației de profit și pierdere
3.1. Analiza profitului operațional și a profitului perioadei pînă la impozitare ………………33
3.2. Analiza profitului brut (pierderii brută) …………………………………… ………………………..37
3.3. Analiza rentabilității întreprinderii ……………………………………………………………………39

Concluzii și recomandări ……………………………………………………………….. ………………………………. 46
Bibliografie …………………………………………………………………………………………………………….. ………. 48
Declarația privind asumarea răspunderii ………………….
Anexe

3
Introducere
La etapa actuală, evaluarea rezultatelor financiare entităților este o activitate curentă, fiind
determinată de acțiunea unor procese și fenomene economice, care generează schimbări
semnificative în valoarea patrimonială și situația economico -financiară a entităților. Întreprinderea ,
ca unitate juridică și economică, indiferent de statutul juridic de organizare, în decursul activității
sale, cunoaște necesitatea de a -și măsura posibilitățile sau slăbiciunile proprii din diferite motive,
cum ar f i: îmbunătățirea performanțelor sau strategiilor, operațiuni de achiziții, pregătirea pentru
vânzare -cumpărare entității sau a unei părți a acesteia etc.
Este cunoscut faptul că pentru a asigura o activitate profitabilă sunt necesare unele condiții
specifi ce de desfășurare a ei pe o perioada îndelungată. Aceasta poate fi explicat prin faptul că -n
condițiile economiei de piață numai o astfel de activitate poate asigura prosperitatea și dezvoltarea
previzională a entităților. Nivelul profitului evidențiază gr adul de eficiență al activității, a folosirii
activului economic și al pasivului, respectiv a capitalului economic și a celui financiar. O activitate
este eficientă atunci când se compensează eforturile financiare (cheltuielile) și se obține un excedent
sau profit. Obținerea de pierderi în loc de profit reprezintă o situație anormală, având ca efect
consumarea capitalului și imposibilitatea de a -l reface.
Prin mecanismul sistemului de conturi, se furnizează un sistem de informații corelat și
verificat, prom ovînd rigurozitate și exactitate în reflectarea fenomenelor economice, care mai apoi se
reflectă în rapoartele financiare într -o formă compactă. Menținerea evidenței reprezintă obligația de a
face înregistrări și de a elabora situațiile financiare ale tran zacțiilor afacerii respective. În acest
context de idei, situațiile financiare sunt căile folosite pentru a transfera informații despre
performanțele financiare ale unei afaceri (entități) atît către un auditoriu intern, cît și pentru cel extern și
nu în u ltimul rînd e vorba de Situația de profit și pierderi.
Astfel, actualitatea temei propuse pentru cercetare este indiscutabilă. Prin studierea și
evaluarea indicatorilor rezultatelor financiare putem face concluzii desăvârșite despre activitatea
unei entită ți. Prin prisma analizei acestor indicatori cu ușurință putem constata care sunt problemele
și căile de perfecționare unei entități pentru obținerea rezultate lor avantajoase.
Lucrarea respectivă se elaborează cu scopul :
– de a reflecta modul de întocmire ș i prezentare a Situației de profit și pierdere, atît din punct
de vedere teoretic, cît și din punct de vedere practic;
– de a depista divergențele, precum și particularitățile întocmirii raportului nominalizat în
practica contabilă;

4
– de a analiza princi palii indicatori economico -financiari ai entității și de a propune
recomandări cu privire la modalitatea corectă de întocmire a Situației de profit și pierdere și
recomandări referitoare la gestiunea resurselor întreprinderii, obținerea rezultatelor financ iare etc.
Pentru realizarea acestui scop au fost propuse următoarele sarcini :
– analiza caracteristicii și conținutului Situației de profit și pierdere;
– examinarea principiilor contabile, caracteristicilor calitative ale informației Situației
de profit și pi erdere;
– abordarea și analiza utilizărilor informației Situației de profit și pierdere;
– elucidarea lucrărilor premergătoare întocmirii situațiilor financiare;
– reflectarea metodologiei perfectării Situației de profit și pierdere și anexei;
– efectuarea analize i rezultatelor financiare și a rentabilității întreprinderii.
Teza de licență î n structură cuprinde : introducere, trei capitole, concluzii și recomandări,
bibliografie și anexe. Toate acestea au drept scop prezenterea cît mai aprofundată a principalelor
elemente privind întocmirea, prezentarea și analiza Situației de profit și pierdere.
În introducere se va menționa actualitatea temei, scopul și obiectivele tematicii cercetate,
precum și caracteristica activității economico -financiare a entității.
Totodat ă, se va efectua analiza principalilor indicatori economico -financiari ce
caracterizează activitatea entității în ultimii 2 ani însoțită de o concluzie privind evoluția acestor
indicatori și determinarea rezervelor interne.
Primul capitol „Noțiuni general e aferente Situației de profit și pierderi” va prezenta
amănunțit noțiune de cheltuieli și venituri, abordări teoretice, caracteristica și conținutul Situației de
profit și pierderi. Adăugător vor fi prezentate obiectivele de bază și principali utilizatori i
informațiilor furnizate de acest raport cercetat.
În cel de al doilea capitol „Modul de întocmire și prezentare a Situației de profit și pierderi”
se va dezvălui informația cu privire la lucrări premetgătoare și etapele întocmirii raportului,
descrierea detaliată modului de prezentare și descifrarea notei informative privind veniturile și
cheltuielile clasificate după natură.
Al treilea capitol al tezei de licență „Analiza situației de profit și pierdere” va include
informații privind analiza dinamicii și structurii datelor incluse în situași de profit și pierdere,
analiza factorială și analiza rentabilității întreprinderii.
Expunerile din „Concluzii și recomandări” vor cuprinde informații generalizate a tematicii
tezei de licență, evaluarea situației r eale a organizării contabilității, determinarea punctelor slabe,
precum și a punctelor forte în practica entității.

5
Studiul temei actuale este îndeplinit în baza datelor entității „HB Media ” SRL care a fost
înregistrată în septembrie 2011 , codul fiscal 1011600032859 (Anexa 1) în Republica Mold ova
(RM), cu sediul pe adresa: str. A. Sciusev 76A , mun. Chișinău . Obiectul principal de activiatate a
întreprinderii constă în activități de producere și difuzare a programelor de televiziune.
Drept bază teoretică ș i metodologică a tezei de licența au servit acte legislative și normative
ale RM, manuale, cărți, precum și lucrări fundamentale în acest domeniu ale economiștilor
autohtoni, publicații periodice.
„HB Media ” SRL este persoană juridică, are bilanț independe nt, poate în numele său să
procure drepturi patrimoniale și nepatrimoniale și își desfășoară activitatea în conformitate cu
legislația în vigoare, politici de contabilitate și statutul entității.
Politici contabile a „HB Media ” SRL (Anexa 2 ) sînt elaborate conform:
– Legii contabilității nr. 113 -XVI din 27.04.2007, intrată în vigoare la 10 ianuarie 2008;
– SNC , aprobate prin ordinul Ministerului de Finanțe a RM nr. 118 din 06 august 2013;
– altor acte normative și legislative cu schimbările și completările ulte rioare.
Evidența contabilă la „HB Media” SRL este efectuată de către serviciul contabilitate, fiind o
structură de sinestătătoare a entității. Contabilul -șef, asigură controlul privind reflectarea în
conturile contabile a tuturor operațiunilor economice e ectuate în toate subdiviziunile companiei,
prezintă informații operative în baza înscrierilor contabile, întocmește rapoarte financiare și poartă
răspudere pentru respectarea principiilor metodologice de organizare a contabiliității .
Politici contabile est e o parte foarte importantă a organizării entității, de aceea la fondarea
entității, indiferent de tipul de proprietate, apartenența ramurală și forma juridică, se
întocmește acest document. În urma analizei Politicilor contabile „HB Media” SRL , putem constata
că toate compartimente le sînt detaliat descrise .
Responsabilitatea pentru organizarea și ținerea contabilității o poartă conducătorul entității,
el are responsabilitatea de a crea condiții optime pentru a se ține corect contabilitatea, pentru
întocm irea și prezentarea la timp a situațiilor financiare, asigură îndeplinirea riguroasă de către toate
subdiviziunile cu profil economic a cerințelor contabilității privind întocmirea documentelor și
prezentarea informației necesare pentru ținerea evidenței ș i completarea situațiile financiare.
„HB Media” SRL aplică sistemul contabil complet în partidă dublă. Elemente contabile se
înregistrează în baza contabilității de angajamente, documentele primare cît și registre contabile se
întocmesc în formă electroni c, ceea ce simplifica procesul de prelucrare a datelor. Registrul contabil
obligatoriu care servește drept bază pentru întocmirea situațiilor financiare este Cartea Mare .

6
În scopul efectuării unei aprecieri mai ample în ceea ce privește activitatea „HB Med ia”
SRL vom analiza următorii indicatori economico -financiari, datele fiind extrase din Si tuațiile
financiare pe anii 2016 și 2017 (Anexele 3, 4 ).
Tabelul 1
Analiza principalilor indicatori economico – financiari
ai activității la „HB Media” SRL
n/o Indica torii economici Anul 2016 Anul 2017 Abaterea
(+; -) Ritmul
de
creștere
%
A 1 2 3 4=3-2 5=3:2
*100
1. Venitul din vînzări, lei 1734884 546720 -1188164 31,51
2. Numărul mediu scriptic al
lucrătorilor (persoane) 52 31 -21 59,62
3. Productivitatea muncii un ui
lucrător (lei) 33363,15 17636,13 -15727,02 52,86
4. Valoarea medie a activelor (lei) 4722766 4481523,50 -241242,50 94,90
5. Valoarea medie a mijloacelor
fixe (lei) 2456976,50 1583 253 -873723,50 64,44
6. Valoarea medie a capitalului
propriu (lei) -40227100 -58439901,50 -18212801,50 145,27
7. Suma cheltuielile perioadei
(lei) 15519829 9907500 -5612329 63,84
8. Rezultatul din activitatea
operațională (lei) -13783047 -9055057 +4727990 65,70
9. Nivelul cheltuielilor perioadei
(%) 894,57 1812,17 +917,60 202,57
10. Profitul brut (pierdere brută)
(lei) -12932377 -8099020 +4833357 62,63
11. Profit(pierdere) pină la
impozitare(lei) -13789181 -8847241 +4941940 64,16
12. Profit net (pierdere netă) (lei) -13789181 -8847241 +4941940 64,16
Analizînd situația economico -financiară a entității „HB Media” SRL , putem deduce că în
anul 2017 s-au înregistrat venituri din vînzări în sumă de 546720 de lei ceea ce cu 1188164, 00 de
lei mai puțin decît în anul 201 6, ceea ce în procente constituie 31,51 %. Acest rezultat negativ a
influențat în mare măsură asupra tuturor rezultatelor financiare anuale obținute .
Suma cheltuielilor perioadei a înregistrat o descreștere față de anul 2016 cu 5612329 de lei,
ceea ce în procente a constituit – 63,84 %, ceea ce rezultă ca în 2017 entitatea a suportat cheltuieli
în proporție egală cu diminuarea veniturilor. Reeșind toate expuse pierdere netă în anul 2017 a
constituit 8847241 lei, ceeai ce cu 4941490 lei mai puțin decît în 2016 . Micșorarea pierderilor arată

7
dinamica pozitivă, dar ins uficienta pentru obținerea venitului – scopul primordial oricărei
întreprinderii.
Rezultatul din activitatea operațională a crescut cu 4727990 lei, ceea ce în procente a
constituit 65,70 %.
Numărul mediu scriptic al personalului s-a micșorat cu 56,62% , dar în proporșie mai mică
decît micșorarea veniturilor din vînzări, ceea ce se apreciează negativ în viziunea scădenței
productivității muncii unui lucrător cu 15727,02 de lei față de anul 2016 , astfel în procente
constituind – 58,26%.
Din calculele efectua te în tabelul 1 se observă că entitatea „HB Media” SRL și-a micșorat
valoarea medie a activelor cu 241242,50 lei, sau cu 94,90 % și și -a micșorat valoarea capitalului
propriu față de perioada anului 2016 cu 145,27 % și respectiv cu 18212801,50 lei.
În genera l activitatea entității „HB Media” SRL , avînd în considerație rezultatul financiar
negatic obținut , poate fi apreciată ca satisfăcătoare . Caracterizînd situația pe ansamblu a
indicatorilor economici, concluzionăm că entitatea în cauză ar trebui să analizez e și să întreprindă
anumite măsuri cu privire la posibilitățile de diminuare a cheltuielilor pe viitor și creșterea
veniturilor . Putem argumenta cu certitudine că entitatea dată dispune de rezerve de majorare a
valorii indicatorilor rezultativi. Totodată, este necesar de menționat, că analiza veniturilor și
cheltuielilor , efectuată corect și operativ și aplicarea rezultatelor obținute în procesul de gestionare a
lor constituie una din direcțiile de asigurare a echilibrului financiar al entității și amelior area stării ei
financiare.

8
Capitolul I. Noțiuni generale aferente Situației de profit și pierderi
1.1. Abordări teoretice, caracteristica și conținutul Situației de profit și pierderi
Este bine cunoscut faptul că în urma activității orică rei întreprinderi se formează un rezultat
care poate fi pozitiv sau negativ. Principal raport care servește drept temei analizei rezultatelor
financiare fiecarei entității se consideră Situația de profit și pierdere, care și constituie obiectul
cercetării tezei noastre. Pentru analiza aprofundată temei studiate este necesar de caracterizat
noțiuni generale în viziunea diferitor autori.
Conceptul de rezultat financiar este tratat de mulți autori în maniera lor. Mihaela Onofrei ne
explică că activitatea oric ărei entități economice se materializează printr -un rezultat. Finalitatea
acesteia reprezintă obținerea unui rezultat financiar favorabil, a unei sume de bani, privită ca
valoare adăugată sau ca mijloc de plată a factorilor de producție. Însăși existența u nităților
economice se poate explica doar în măsura în care acestea produc plusvaloare, justificându -și
prezența pe piață și asigurându -și continuitatea activității [21, p. 237].
Adriana Popa ne redă noțiunea de rezultat financiar ca fiind suma rămasă în u rma scăderii
cheltuielilor reale din veniturile reale [16, p. 74].
Teoria economică ne delimitează noțiunea de rezultat financiar ca fiind profitul sau
pierderea înregistrată de către întreprindere la sfârșitul peri oadei de gestiune [14 , p. 126].
Mihaela O nofrei explică rolul rezultatului financiar astfel: „Profitul este un excedent de
venituri peste nivelul costurilor” [21, p.22]. Având în vedere cuantumul și destinațiile sale, profitul
prezintă o importanță deosebită atât pentru agentul economic, cît și p entru întreaga societate care se
preocupă pentru creșterea veniturilor și reducerea cheltuielilor. Reducerea cheltuielilor trebuie
înțeleasă ca o cale esențială care duce la micșorarea prețului de vânzare, care la rândul său duce la
creșterea puterii de cu mpărare a monedei naționale, la ridicarea nivelului de trai al populației.
Nivelul profitului evidențiază gradul de eficiență al activității, a folosirii activului economic și al
pasivului, respectiv a capitalului economic și a celui financiar.
Deci, în f inal putem concluziona că rezultatul financiar reprezintă profitul sau pierderea
înregistrată la finele perioadei de gestiune de către o întreprindere care se apreciază prin scăderea
cheltuielilor suportate în capacitatea de exercițiu a întreprinderii din total venit înregistrat de către
aceasta.
Profitul unei întreprinderi, sau beneficiu, corespunde acelei părți a veniturilor care rămâne
după ce s -au efectuat toate cheltuielile. O parte din acest profit este apoi prelevat de către stat sub
formă de impozi t pe venit. Profitul net , în cazul existenței se distribuie proprietarilor întreprinderii

9
(acționari, asociați) sub formă de dividende, iar o parte este păstrat pentru creșterea capacității de
producție.
În sens scriptic, profitul se calculează ca diferenț a între veniturile (mai mari) și cheltuielile
(mai mici) pe care le realizează unitatea economică, într -o anumită perioadă de timp – luni,
trimestre, semestre, ani – în funcție de intervalul în care se face analiza. Profitul este difenit ca un
rezultat al întregii activități a firmei. La entitatea la care se obțin pierderi înseamnă, în principiu, că
prețul de vânzare este mai mic decât costurile, încălcând principiul rentabilității și al creșterii
economice.
Noțiunea de profit, provenind din latinescul proficere, semnifica a produce, a face ceva în
avans fata de ceilalți concurenți, care asigura progresul. În același timp, profitul este rezultatul
progresului și suportului acestuia [18, p.65].
După părerea noastră, această definiție invi ta la reflecție pe or ice administrator , întrucât
profitul nu trebuie să fie un scop în sine și nici un rez ultat, ci o rezultantă a progresului realizat de
firma și o resursa financiara pentru o alta etapa de progres. În acesta viziune, profitul se explica fie
prin investiții s au investiții – inovații, fie prin risc.
Profitul poate fi tratat și ca rezultatul unei activități economice creative, inventive,
performante, conduse performant, rezultat care provine din modul în care se valorifică prin prețul
acceptat de piață, efortul înglobat de activitatea respectivă.
În concluzie, profitul trebuie să stimuleze întreprinderile în realizarea programului
prognozat și în adaptare a lui conform cerințelor pieței, în îmbunătățirea calității și în diversificarea
sortimentelor de produse , mărfuri și servicii, conform cerințelor populației .
În scopul determinării profitului impozabil se iau în calcul toate veniturile și creșterile de
active din orice sursă . Pentru reflectarea corectă a profitului impozabil firmele au obligația de a
înregistra în evidența contabilă toate operațiunile pe parcursul anului calendaristic .
Profitul este constituit din două factori: creșterea veniturilor și reducerea cheltuielilor .
Componența, conținutul, modul de întocmire și de prezentare a situației de profit și p ierderi
de către agenții economici din RM sunt determinate de Legea contabilității, SNC “Prezentarea
situațiilor financiare”, Codul Fiscal și altele .
Situațiile financiare reprezintă documentele ce finalizează procesul contabil pentru o
anumită perioadă de gestiune și reflectă situația privind patrimoniul entității la o anumită dată și
rezultatele activității economice desfășurate în perioada de dare de seamă. Întocmirea situații lor
financiare este un proces complex de completare a indicatorilor în cadrul a cestora, care
caracterizează activitatea economico -financiară a entității în perioada de gestiune raportată.

10
Situația de profit și pierdere reprezintă o informație financiară sistematizată despre
evenimentele care influențează activitatea entității și ope rațiile economice. Situația de profit și
pierdere contribuie la realizarea obiectivelor rapoartelor financiare prin dezvăluirea articolului
privind profitul net și pierderile, care este important pentru evaluarea activității anterioare și
prognozarea activ ității viitoare a entității. Rezultatele diverselor tipuri de activități ale entității diferă
între ele prin stabilitate, risc și previzibilitate. Publicitatea acestor articole este necesară pentru
înțelegerea rezultatelor financiare obținute în perioada d e gestiune și aprecierea rezultatelor viitoare.
Informațiile din situațiile financiare trebuie să corespundă următoarelor caracteristici
calitative:
1) inteligibilitatea – informațiile trebuie clasificate, caracterizate și prezentate în mod clar și
concis;
2) relevanța – informațiile trebuie să fie importante pentru utilizatori și să -i ajute pe aceștia
să evalueze evenimentele trecute, prezente sau viitoare, să confirme sau să corecteze evaluările lor
anterioare;
3) credibilitatea – informațiile trebuie să fie co mplete, neutre și fără erori semnificative;
4) comparabilitatea – situațiile financiare trebuie să conțină informații comparative aferente
perioadei precedente pentru toate elementele raportate ale perioadei de gestiune curente, dacă SNC
nu permit altfel.
Pentru ca informațiile din situațiile financiare să corespundă caracteristicilor calitative
prevăzute mai sus este necesar ca:
– să se stabilească un echilibru între caracteristicile calitative ale informațiilor
financiare;
– informațiile să fie oportune pentru luarea deciziilor de către utilizatori;
– beneficiile provenite din utilizarea informațiilor să depășească costul obținerii
acestora.
Situația de profit și pierderi cuprinde 12 indicatori , primii 8 indicatori caracterizează
veniturile, cheltuelile și rezulta tele din activitatea operațională a entității, determinat de statutul
acestei a, care reprezintă o activitate. Doar un rând din Situația de profit și pierderi caracterizează
rezultatul din alte activități, iar următorii 3 indicatori reprezintă profitul (pie derea) până la
impozitare, cheltuieli privind impozitul pe venit, profitul net (pierderea netă) al perioadei de
gestiune.
La întocmirea Situației de profit și pierdere este important să se asigure reflectarea
veniturilor și consumurilor aferente unora și acelorași tranzacții și operațiuni economice în una și
aceiași perioadă.

11
Cei mai importanți indicatorii din Situația de profit și pierdere care caracterizează rezultatele
financiare sunt:
1) profitul brut (pierderea brută ) reprezintă rezultatul obținut din vînzarea produselor,
mărfurilor și serviciilor prestate diminuată cu costul vînzărilor.
2) rezultatul din activitatea operațională reprezintă diferența dintre veniturile și cheltuielile
obținute de întreprindere din activitatea de bază, determinată de st atutul acesteia .
3) rezultatul din alte activități , care este constituit din rezultatul din oerații legate de active
imobilizate , rezultatul din activitatea financiară și rezultatul excepțional .
4) profitul (pierderea) pînă la impozitare este profitul ( pierdere) obținut de întreprindere în
cursul perioadei de gestiune din toate tipurile de activități. Acest indicator mai este numit și profitul
(pierdere) contabil.
5) profitul net (pierdere netă) este profitul (pierdere) care rămîne la dispoziția întrepri nderii
după calcularea cheltuielilor privind impozitul pe venit și se determină ca diferența dintre profitul
pînă la impozitare și cheltuielile privind impozitul pe venit.
La întocmirea Situației de profit și pierdere al perioadei de gestiune se utilizează calcule
algebrice a indicatorilor economici, fără întocmirea formulei contabile.
Formularele situațiilor financiare și a anexelor la acestea, incluse în situațiile anuale, trebuie
să fie numerotate și broșurate într -o mapă separată.

1.2. Obiectivele de bază și utilizatorii informațiilor Situației de profit și pierderi
Trecerea RM la economia de piață a generat creșterea considerabilă a rolului informației
financiare. Aceasta se datorează extinderii cercului de utilizatori, c are iau decizii de investiții și de
altă natură, bazându -se în acest caz pe informația, conținută în situațiile financiare. Corespunzător
se modifică forma și volumul informației, dezvăluită în situațiile financiare și destinația acesteia.
Informația din s ituațiile financiare trebuie să corespundă unor caracteristici calitative, bazate
pe principii de contabilitate, cum sunt:
– intangibilitatea – informațiile trebuie clasificate, caracterizate și prezentate în mod
clar și concis;
– relevanța – informațiile treb uie să fie importante pentru utilizatori și să -i ajute pe
aceștia să evalueze evenimentele trecute, prezente sau viitoare, să confirme sau să corecteze
evaluările lor anterioare;
– credibilitatea – informațiile trebuie să fie complete, neutre și fără erori s emnificative;

12
– comparabilitatea – situațiile financiare trebuie să conțină informații comparative
aferente perioadei precedente pentru toate elementele raportate ale perioadei de gestiune curente,
dacă Standardele Naționale de Contabilitate nu permit altfel .
În general întocmirea situației de profit și pierdere are loc în concordanță cu principiile
contabile . Principiile generale includ:
– continuitatea activității – prevede întocmirea situațiilor financiare pornind de
la ipoteza că entitatea își va continua î n mod normal funcționarea cel puțin pe o perioadă de
12 luni din data raportării fără intenția sau necesitatea de a -și lichida sau reduce în mod
semnificativ activitatea. În cazul în care situațiile financiare nu se întocmesc conform
principiului continuit ății activității trebuie prezentată baza de întocmire a situațiilor
financiare și motivul pentru care entitatea nu poate să -și continue activitatea;
– contabilitatea de angajamente – impune recunoașterea elementelor situațiilor
financiare, cu excepția eleme ntelor situației fluxurilor de numerar, pe măsura apariției
acestora, indiferent de momentul încasării/plății de numerar sau compensării în altă formă;
– separarea patrimoniului și datoriilor – prevede prezentarea în situațiile
financiare doar a informațiil or despre patrimoniul și datoriile entității, care trebuie
contabilizate separat de patrimoniul și datoriile proprietarilor și ale altor entități;
– necompensarea – constă în prezentarea distinctă în situațiile financiare a
activelor și datoriilor, venituril or și cheltuielilor. Compensarea reciprocă a activelor și
datoriilor sau a veniturilor și cheltuielilor nu se admite, cu excepția cazurilor în care
compensarea este permisă de Standardele Naționale de Contabilitate;
– consecvența prezentării – prevede menți nerea modului de prezentare și de
clasificare a elementelor în situațiile financiare de la o perioadă de gestiune la alta.
Scopul situațiilor financiare îl constituie prezentarea unei informații accesibile
investitorilor și creditorilor reali și potențial i: privind situația financiară a întreprinderii,
indicatorii activității acesteia și fluxul mijloacelor bănești, privind resursele economice și
datoriile întreprinderii, componența activelor și a surselor de formare a acestora, precum și
modificările lor, fiind necesare unui cerc larg de utilizatori în luarea deciziilor economice.
În funcție de gradul și interesul financiar utilizatorii rapoartelor financiare pot fi de 2
categorii:
– externi , care se află în afara întreprinderii și solicită informații pentru luarea
deciziilor privind activitatea acesteia;
– interni , care activează în cadrul întreprinderii.

13
Utilizatorii externi ai informației pot fi cu interes financiar direct și indirect. Ei obțin
informația din situațiile financiare ale întreprinderii, răspunde rea pentru pregătirea și prezentarea
căreia o poartă conducerea întreprinderii. Din categoria utilizatorilor externi cu interes financiar
direct fac parte: investitorii actuali și potențiali, băncile, furnizorii, clienții și alți utilizatori. În baza
datel or rapoartelor financiare ei trag concluzii privind perspectivele financiare și solvabilitatea
întreprinderii. De exemplu:
 Investitorii. Ofertanții de capital purtător de risc și consultanții lor sunt preocupați de
riscul inerent tranzacțiilor și de rentab ilitatea investițiilor lor. Ei au nevoie de informații pentru a
decide dacă ar trebui să cumpere, să păstreze sau să vândă instrumente de capital. Acționarii sunt
interesați și de informații care le permit să evalueze capacitatea entității de a plăti divid ende.
 Furnizorii și alți creditori . Furnizorii și alți creditori sunt interesați de informații
care le permit să determine dacă sumele care le sunt datorate vor fi plătite la scadență. Furnizorii și
alți creditori sunt, în general, interesați de entitate p e o perioadă mai scurtă decât creditorii, cu
excepția cazului în care ei sunt dependenți de continuitatea activității entității, atunci când aceasta
este un client major.
 Clienții . Clienții sunt interesați de informații despre continuitatea activității une i
entități, în special atunci când au o colaborare pe termen lung cu entitatea respectivă sau sunt
dependenți de ea
 Creditorii. Creditorii sunt interesați de informații care le permit să determine dacă
împrumuturile acordate și dobânzile aferente vor fi ra mbursate la scadență.
Din categoria utilizatorilor externi cu interes financiar indirect fac parte organele,
împuternicite să gestioneze patrimoniul de stat și municipal, organele administrative ș i fiscal ,
inclusiv Guvernul și instituțiile guvernamentale, alți utilizatori (organizațiile obștești, bursele de
valori și mărfuri, instituțiile științifice,consultanții etc.).
 Organele administrative și fiscale,inclusiv și instituțiile guvernamentale , solicită
informații în vederea reglementării de stat, determină rii impozitelor și elaborării politicii fiscale,
calculării diverșilor indicatori statistici. De asemenea pentru aceștia prezintă interes eficiența
activității întreprinderii, repartizarea resurselor financiare, materiale și forței de muncă (îndeosebi a
celor locale);
 Publicul, entitățile pot afecta publicul în diferite moduri. De exemplu, entitățile pot
avea o contribuție substanțială la economia locală în multe moduri, mai ales prin numărul de
angajați și colaborarea cu furnizorii locali. Situațiile finan ciare pot ajuta publicul furnizând
informații referitoare la evoluțiile recente și tendințele legate de prosperitatea entității și a sferei de
activitate a acesteia.

14
Conform legislației RM organele fiscale, spre deosebire de alți utilizatori externi de
informație, au dreptul să solicite informații cuprinse nu numai în situațiile financiare, ci și de altă
natură privind activitatea întreprinderii, necesară pentru verificarea corectitudinii calculării și plății
impozitelor. Informația contabilă se prezintă de asemenea la solicitarea organelor de control și
ierarhic superioare, auditorilor în cazul efectuării controlului, precum și altor utilizatori în
conformitate cu legislația în vigoare și actele de constituire.
Utilizatorii externi, care au dreptul să ia cu noștință integral sau parțial de informația internă,
sunt obligați să păstreze confidențialitatea în ce privește informația furnizată, deoarece conform
articolului 15 din Legea privind taina comercială nr.171 din 6 iulie 1994, conținutul informației
intern e prezintă un secret comercial al întreprinderii pentru divulgarea căruia este prevăzută
răspundere stabilită de legislație.
 Alți utilizatori externi necesită informații, de regulă, pentru aprecierea situației
financiare a întreprinderii. Această informați e poate fi furnizată nemijlocit de întreprindere sau de
organele statistice de stat contra unei taxe stabilite.
Utilizatorii interni reprezintă personalul de gestiune, care la toate nivelurile
utilizează informațiile contabile la planificarea, controlul și evaluarea operațiilor de afaceri.
Aceștia sunt proprietarii, fondatorii, asociații, administrația în persoana consiliului de
observatori, consiliului de directori, managerilor, conducătorilor și specialiștilor
subdiviziunilor, salariații întreprinderii.
 Proprietarii, fondatorii și primii conducători ai întreprinderilor sunt interesați în
informații privind rentabilitatea, mărimea activelor nete și lichiditatea întreprinderii.
 Reprezentanții administrației sunt utilizatorii d e bază ai informației financiare .
Pentru fiecare din ei componența informației necesare depinde de funcțiile îndeplinite și postul pe
care îl dețin.
 Pentru managerii companiei este mai importantă informația privind suma profitului,
necesarul de mijloace bănești, costul de producție, rent abilitatea unor articole distincte etc.
 Salariații întreprinderii sunt interesați în obținerea de informații referitoare la
stabilitatea și rentabilitatea întreprinderii, precum și informații care le permite să aprecieze
capacitatea întreprinderii de a -i asigura cu salarii, îndemnizații sociale și posibilitatea desfășurării
activității în viitor.
După conținutul și modul de prezentare această informație se deosebește substanțial de
informația, care interesează utilizatorii, care nu sunt încadrați nemijlocit în gestiunea întreprinderii.
Formularele de evidență și rapoarte în cadrul întreprinderii, de regulă, se deosebește substanțial de
informația, care interesează utilizatorii, care nu sunt încadrați nemijlocit în gestiunea întreprinderii.

15
Formularele de evi dență și rapoarte în cadrul întreprinderii, de regulă, se deosebesc de cele
prezentate în afara acesteia. Evidența și situațiile financiare în cadrul în treprinderii se numesc de
gestiune, spre deosebire de rapoartele externe, pregătite de către evidența f inanciară .
Informația de gestiune, spre deosebire de cea financiară, se caracterizează prin lipsa unui
formular standardizat de prezentare, orientat, mai întîi de toate, spre controlul activității
operaționale curente și planificarea operațiilor viitoare ș i nu la descrierea evenimentelor trecute.
În vederea acordării ajutorului conducerii (utilizatorilor interni) serviciul financiar pregătește
rapoartele interne, de exemplu, compararea financiară a unor evenimente alternative, ale operațiilor
economice, pre vizibilitatea privind profitul și prognozele referitoare la planificarea necesarului de
mijloace bănești pentru perioada corespunzătoare. Conducerea are de asemenea acces la informația
suplimentară de gestiune și nefinanciară, care ajută la planificare, lu area deciziilor, control.
Conducătorii pot să determine independent forma și conținutul unei atare informații suplimentare,
pentru a satisface necesitățile proprii.

16
Capitolul II. Modul de întocmire și prezentare
a Situației de profit și pierderi
2.1. Lucrări premergătoare și etapele întocmirii Situației de profit și pierderi
Pentru întocmirea Situației de profit și pierder i se desfășoară o activitate amplă de pregătire.
Scopul acesteia constă în verificarea oportunității, corecti tudinii și obiectivității datelor care vor fi
incluse în rapoartele financiare.
Ar fi de neconceput desfășurarea lucrărilor de închidere a exercițiului financiar fără să se
răspundă la întrebarea ridicată de dilema continuității activității. Acest principiu este asociat de
asemenea ca o convenție contabilă. De altfel, în legătură cu regulile de întocmire și de prezentare a
rapoartelor financiare, facem precizarea că dacă nici o ipoteză nu este menționată de întreprindere,
atunci se presupune că aceasta asigură:
 continuitatea exploatării sale;
 permanența metodelor contab ile de la un exercițiu la altul;
 independența exercițiilor.
Procedura contabilă include consecutivitatea etapelor procesului de evidența contabilă:
– întocmirea înr egistrărilor contabile;
– reflectarea operațiunilor econ omice în registrele de evidență;
– completarea Cărții mari;
– întocmirea lunară a înregistrărilor de corectare în tabelul de corectare la s fârșitul perioadei
de gestiune;
– închiderea lunară a conturilor evid enței de gestiune;
– inventariarea totală a patrimoniului;
– întocmirea rapoartelor financia re pe baza tabelei de corectare;
– închiderea conturilor de venituri și cheltuieli (clasele conturilor 6 și 7) la sfârșitul anului de
gestiune.
În baza documentelor primare și centraliza toare se întocmesc înregistrările contabile
necesare, care se reflectă în registrele contabile corespunzătoare.
Pe parcursul anului 2017 „HB Media ” SRL a efectuat următoarele operațiuni cu conturile
din clasa 6 ”Ve nituri” și clasa 7 „Cheltuieli”, în conti nuare vom analiza correctitudinea
înregistrărilor contabile în baza documentelor primare.
Reeșind din regula de funcționare a conturilor din clasa a 6 ”Venituri” sunt conturi de pasiv.
În creditul conturilor din clasa a 6, în cursul perioadei de gestiun e se reflectă, cu total cumulativ de

17
la începutul anului, sumele veniturilor, iar în debit – trecerea veniturilor acumulate la finele anului
de gestiune la rezultatul financiar.
În cadrul „HB Media ” SRL pe parcursul perioadei de gestiune cercetate au fost înregistrate
operațiuni economice la toate majoritatea conturile din clasa a 6 ”Venituri” și anume :
611 ”Venituri din vînzări”;
612 ”Alte venituri din activitatea operațională ”;
621 ” Venituri din operațiuni cu active imobilizate ”;
622 ”Venituri financiare ”.
Mai jos vor fi redate toate operațiunile economice selectate din Jurnalele ordere la co nturile
din clasa 6 ”Venituri” .
Conform datelor din Jurnalul Order la contul 611 „Venituri din vînzări” (Anexa 5) la „HB
Media ” SRL pe parcursul lunile decembrie 2017 au fost înregistrată următoarea operațiunea
economică :
– obținerea venituri lor din prestarea serviciilor de publicitate și comunicare , conform facturii
fiscale seria JU număr 2321213 din 28.12.2017 (Anexa 6) , în suma de 100000,00 de lei inclusiv
TVA :
Debi t contul 221”Creanțe comerciale”,
subcontul 2211 ”Creanțe comerciale din țara ” – 100000,00 lei
Credit contul 611 “Venituri din vînzări”,
subcontul 611 3 „Venituri din serviciile prestate” – 83333,33 lei
Credit contul 534 „Datorii față de budget ”,
subcontul 5344 „Datorii privind taxa pe valoarea adăugată” – 16666,67 lei.
La contul 612 “Alte venituri din activitate operaționale” „HB Media ” SRL în anul 2017 au
fost înregistrate următoarele operațiuni:
– reflectarea veniturilor din realizarea altor active lor circulante cu plată ulterioară ,
conform facturii seria JU număr 2321209 din 30.11.2017 (Anexa 7) , a fost vîndut OMVSD, micser
X1222FX 852719000 MF -13 în valoare de 569,14 lei i nclusiv TVA :
Debit contul 221”Creanțe comerciale”,
subcontul 2211”Creanțe comerciale din țara” – 569,14 lei
Credit contul 612 “ Alte venituri din activitatea operațională”,
subcontul 6 126 „Alte venituri operaționale ” – 474,28 lei
Credit contul 534 „Datorii față de budget”,
subcontul 5344 „Datorii privind taxa pe valoarea adăugată” – 94,86 lei.

18
În cursul anului de gestiune la contul 621 ” Venituri din operațiuni cu active imob ilizate ” au
fost î nregi strate următoarele formule contabile (Anexa 8 ):
– reflectarea veniturilor din realizarea mijloacelor fixe cu plată ulterioară , conform facturii
seria JU număr 232120 6 din 30.11.2017 (Anexa 9), a fost vîndut e mijloace fixe în valoare totală de
353129,74 lei inclusiv TVA:
Debit contul 221”Creanțe comerciale”,
subcontul 2211”Creanțe comerciale din țara” – 353129,74 lei
Credit contul 621 ”Venituri din operațiuni cu active imobilizate ”,
subcontul 6 212 „Venituri din ieșirea imobilizărilor corporale ” – 294274,79 lei
Credit contul 534 „Datorii față de budget”,
subcontul 5344 „Datorii privind taxa pe valoarea adăugată” – 58854,95 lei.
În cursul anului de gestiune la contul 622 ”Venitur i financiare ” au fost î nregi strate
următoarele formule contabile (Anexa 10 ):
– reflectarea diferenței de curs valutar aferente creanțelor pe termen scurt privind facturile
comerciale:
Debit contul 221 „Creanțe comerciale” ,
subcontul 221 2 „Creanțe come rciale din străinătate” – 54,22 lei
Credit contul 622 „ Venituri financiare ”,
subcontul 6221 ” Venituri din diferențe de curs valutar ” – 54,22 lei;
– reflecta rea diferenței de curs valutar aferente altor creanțelor :
Debit contul 234 „Alte creanțe curente” ,
subcontul 2343 „Creanțe privind alte operații ” – 3495,54 lei
Credit contul 622 „ Venituri financiare ”,
subcontul 6221 ” Venituri din diferențe de curs valutar ” – 3495,54 lei;
– reflectare a diferențelor de curs valutar aferente sol dului de mijloace valutare din conturile
curente în valută străina:
Debit con tul 243 „Conturi curente în valută străină” ,
subcontul 243 1 „Numerar la conturi în țară” – 4283,93 lei
Credit contul 622 „ Venituri financiare ”,
subcontul 6221 ” Venituri din diferențe de curs valutar ” – 4283,93 lei ;
– reflectarea diferențelelor de curs valutar aferente datoriilor pe termen scurt privind
facturile copmerciale și alte operațiuni :
Debit contul 521 „Datorii comerciale curente ” ,
subcontul 521 2 „ Datorii comerci ale în străinătate” – 973,65 lei

19
Credit contul 622 „ Venituri financiare ”,
subcontul 6221 ” Venituri din diferențe de curs valutar ” – 973,65 lei ;
– reflectarea diferențelelor de curs valutar afe rente avansurilor primite din străinătate:
Debit contul 523 „Avansuri primite curente ” ,
subcontul 5232 „Avansuri primite din strainătatet ” – 454,01 lei
Credit contul 622 „ Venituri financiare ”,
subcontul 6221 ” Venituri din diferențe de curs valutar ” – 454,01 lei.
Pentru generalizarea informației despre conturile de cheltuieli în contabilitate este utilizată
clasa 7 ”Cheltuieli”. Conturile din clasa respectivă sunt active. În debitul acesto r conturi, în cursul
perioadei de gestiune se reflectă, cu total cumulativ de la începutul anului, sumele cheltuielilor, iar
în credit – trecerea cheltuielilor acumulate la finele anului de gestiune la rezultatul financiar.
În cursul anului 2017 a efectua t înregistrări la majoritatea contu rile din clasa a 7
”Cheltuieli”:
– 711 „C ostul vinzărilor”;
– 713 „Cheltuieli administrative”;
– 714 „Alte cheltuieli operaționale”;
– 721 „Cheltuieli cu active imobilizate ”;
– 722 ”Cheltuieli financiare” .
Folosind datele Jurnalu l order la contul 711”Costul vînzărilor” (Anexa 11) putem menționa
că la „HB Media ” SRL în decursul anului 2017 au fost înregistrate următoarele operațiuni
economice la contul respectiv:
– casarea costul ui materialelor utilizate pentru prestarea serviciilor, în baza Actului de casare a
materilalelor, în sumă convențională de 2250,00 lei:
Debit contul 711 „Costul vînzărilor”,
subcontul 7113 „Costul serviciilor prestate ” – 2250,00 lei
Credit contul 211 „Materiale ” – 2250,00 lei;
– calcularea salariului personalului pentru luna decembrie, antrenat în procesul de lucru, legat
de prestarea serviciilor, în baza Borderoului de calcu l a retribuțiilor în suma
convenționalăvde 100000 lei:
Debit contul 711 „Costul vînzărilor”,
subcontul 7113 „ Costul serviciilor prestate ” – 100000 ,00 lei
Credit contul 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii” – 100000 ,00 lei;
– calcularea contribuțiilor de asigurări sociale de stat obligatorii (în mărime de 23% de la
suma salariilor calculate) aferente salariilor calculate:

20
Debit contul 711 „Costul vînzărilor”,
subcontul 7113 „ Costul serviciilor prestate ” – 23000 ,00 lei
Credit contul 533 „Datorii privind asigurările sociale și medicale ” – 23000,00 lei;
– calcularea prime de asigurare obligatorie de asistență medicală (în mărimea de 4,5% de la
suma salariilor calculate) aferente salariilor calculate:
Debit contul 711 „Costul vînzărilor”,
subcontul 7113 „ Costul serviciilor prestate ” – 4500 ,00 lei
Credit contul 533 „Datorii privind asigurările sociale și medicale ” – 4500,00 lei;
– reflectarea valorii serviciilor primite de terți, utilizate în proces de lucru, în baza facturii
fiscale seria AAC număr 0708372, din data de 30.10.2017 (Anexa 12) în valoarea de 81596,00
inclusiv TVA – servicii de asigurare a accesului la internet.
Debit contul 711 „Costul vînzărilor”,
subcontul 7113 „ Costul serviciilor prestate ” – 67996,67 lei
Debit contul 534 „Datorii față de budge t”,
subcontul 5344 „Datorii privind taxa pe valoarea adăugată” – 13599,33 lei
Credit contul 521 „Datorii comerciale curente ” ,
subcontul 521 1 „ Datorii comerciale în țară – 81596,00 lei;
– reflectarea valorii serviciilor primite din străinătate, utilizate în proces de lucru, în baza
facturii seria GEMR număr 5760 , din data de 31.15.2017 (Anexa 13) în valoarea de 700
EURO – servicii AdOcean Adserver, curs valutar pe data de 31.05.2017, 1 EURO –
20,3270 lei .
Debit contul 711 „Costul vînzărilor”,
subcontul 7113 „ Costul serviciilor prestate ” – 14288,90 lei
Credit contul 521 „Datorii comerciale curente ” ,
subcontul 521 2 „ Datorii comerciale în străin ătate” – 14288 ,90 lei.
Cheltuielile aferente deservirii și gestiunii entității economice în ansamblu sunt incluse în
cheltuieli administrative .
Pentru generalizarea informației privind cheltuielile generale și ad ministrative este destinat
contul de activ 713 „Cheltuieli administrative”. În debitul contul, în cursul perioadei de gestiune se
reflectă, cu total cumulativ de la începutul anului, sumele cheltuielilor, iar în credit – trecerea
cheltuielilor acumulate la finele anului de gestiune la rezultatul financiar.
Evidența analitică a cheltuielilor generale și administrative se ține pe tipurile lor, pe articole
și pe alte direcții stabilite în politica de contabilitate a entității economice.

21
În anul 2017 la „HB Med ia” SRL au fost înregistrate următoarele operațiuni economice
legate de contul 713 „Cheltuieli administrative” (Anexa 1 4):
– reflectă calculul salariului personalului administrativ al întreprinderii pentru luna decembrie
2017 în sumă de 26900,00 lei:
Debit contul 713 „Cheltuieli administrative” ,
subcontul 71 31 „Cheltuieli cu personal administrativ ” – 26900,00 lei
Credit contul 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii” – 26900,00 lei;
– calcularea contribuțiilor de asigurări sociale de stat obligatorii (în mărime de 23% de la
suma salariilor calculate) aferente salariilor calculate:
Debit contul 713 „Cheltuieli administrative” ,
subcontul 713 31 „Cheltuieli cu personal administrativ ” – 6187,00 lei
Credit contul 533 „Datorii privind asigurările sociale și medicale ” – 6187,00 lei;
– calcularea prime de asigurare obligatorie de asistență medicală (în mărimea de 4,5% de la
suma salariilor calculate) aferente salariilor calculate:
Debi t contul 713 „Cheltuieli administrative” ,
subcontul 713 31 „Cheltuieli cu personal administrativ ” – 1210,50 lei
Credit contul 533 „Datorii privind asigurările sociale și medicale ” – 1210,50 lei;
– reflectarea cheltuielilor aferente calculului amortizării mijloacelor fixe cu destinație generală
pemtru luna decembrie în suma 263,41 lei:
Debit contul 713 ”Cheltuieli administrative”,
subcontul 7132 „Cheltuieli privind amortizarea, întreținerea și reparația active lor imobilizate cu
destinație administrativă ” – 263,41 lei
Credit contul 124„ Amortizarea mijloacelor fixe”,
subcontul 124 3 „Amortizarea mașinilor,utilajelor și insta lațiilor de transmisie ” – 263,41 lei;
– reflectarea cheltuielilor privind achitarea taxelor locale în sumă 100,00 lei:
Debit contul 713 ”Cheltuieli administrative” ,
subcontul 7133 „Cheltuieli cu impozitele și taxele, cu excepția impozitului pe venit ” – 100,00 lei
Credit contul 242 „Conturi curente în monedă națională” ,
subcon tul 242 1 „Numerar la conturi nelegat ” – 100,00 lei;
– reflectarea cheltuielilor poștale, conform facturii seri a EUI numărul 000562928, din
28.11.2017 în suma de 76,65 lei (Anexa 15 ).
Debit contul 713 ”Cheltuieli administrative”,
subcontul 7135 ”Cheltuieli privind serviciile cu destinație administrativă ” – 76,65 lei
Credit contul 544 „Alte datorii curente” – 76,65 lei;

22
– reflectarea cheltuielilor bancare în forma de comision pentru tranzacții în cont curent, pentru
luna decembrie 2017 – 1010,08 lei.
Debit contul 713 ”Cheltuieli administrative”,
subcontul 7135 ”Cheltuieli privind serviciile cu d estinație administrativă ” – 1010,08 lei
Credit contul 242 „Conturi curente în monedă națională” ,
subcon tul 242 1 „Numerar la conturi nelegat ” – 1010,08 lei;
– calculu uzurii OMVSD cu destin ația administrativă, cu valoarea de intrare 3000 lei, în
proporție de 50% în baza Actului de punere în funcțiune a OMVD:
Debit contu l 713 ”Cheltuieli administrative” ,
subcontul 7138 „Alte cheltuieli administrative ” – 1500,00 lei
Credit c ontul 214 „ Uzura OMVSD” – 1500,00 lei;
– casarea OMVSD cu destinația administrativă, cu valoarea de 290 lei, în baza Actului de
lichidare a OMVD:
Debit contu l 713 ”Cheltuieli administrative” ,
subcontul 7138 „Alte cheltuieli administrative ” – 290,00 lei
Credit contul 213 „OMVSD” – 290,00 lei;
– reflectarea cheltuielilor de deplasare, titularilor de avans cu caracter general și administrativ
în sumă 6518,00 lei :
Debit contul 713 ”Cheltuieli administrative” ,
subcontul 7138 „Alte cheltuieli administrative” – 6518,00 lei
Credit contul 226 „Creanțe ale personalului”,
subcontul 2261 „Creanțe pe termen scurt ale titularilor de avans” – 6518,00 lei;
– casarea combustilului în baza Actului de casare, în valoare de 1000,00 de lei:
Debit contul 713 „Cheltuieli administrative ”,
subcontul 7138 „Alte cheltuieli administrative” – 1000,00 lei
Credit contul 211 „Materiale” – 1000,00 lei.
Cheltuielile aferente ac tivității de bază a „HB Media ” SRL care nu se reflectă la cheltuielile
comerciale și administrative sunt incluse în alte cheltuieli operaționale .
Evidența acestor cheltuieli se ține în contul 714 „Alte cheltuili operaționale”.
În anul 2017 la contul 714 „Alte cheltuili operaționale” al „HB Media” SRL au fost
înregistrate următoarele operațiuni economice legate de evidența altor cheltuieli operaționale
(Anexa 16):
– reflectarea valorii penalităților și amenzilor calculate în luna decembrie în sumă de 6,15
lei:

23
Debit contul 714 ”Alte cheltuieli operaționale”,
subcontul 7142 ”Cheltuieli privind sancțiuni ” – 6,15 lei
Credit contul 534 „Datorii fața de budget ” – 6,15 lei;
– reflectarea cheltuielilor neconfirmate documentar, adică nedeductibile, suportate de titular
de avans, în valoare de 9714,40 lei:
Debit contul 714 ”Alte cheltuieli operaționale ”,
subcontul 7147 ”Alte cheltuieli operaționale ” – 9714,40 lei
Credit contul 532 “Datorii fața de personal privind alte operații ” ,
subcontul 5321 „Datorii față de titularii de avans ” – 9714,40 lei;
Pentru evidențierea cheltuieli lor privind active pe termen lung este destinat contul 721
”Cheltuie li cu active imobilizate ”. În debitul acestui cont se acumulează cheltuielile activității de
investiții.
În acest cont se reflectă:
 valoarea de bilanț a activelor pe termen lung ieșite;
 cheltuieli legate de ieșirea activelor pe termen lung;
 sumele depricie rii activelor pe termen lung ;
 alte cheltuieli afernte ieșirii activelor pe termen lung.
„HB Media” SRL în anul 201 7 a înregistrat cheltuieli din activitatea de investiții în sumă
948652,13 lei (Anexa 17 ):
– reflectă decontării valorii de bilanț a imobiliză rilor corporale ieșite la vînzarea lor în suma
948652,13 lei
Debit contul 721 ,,Cheltuieli cu active imobilizate”,
subcontul 7212 „Valoarea contabilă și cheltuielile aferente imobilizărilor corporale ieșite” –
-948652,13 lei
Credit contul 123 ,,Mijloace fixe ” -948652,13 lei;
Cheltuielile activității financiare cuprind cheltuielile aferente plății red evențelor, arendei
finanțate, diferențelor nefavorbile de curs valutar. Ele apar în urma modificării mărimii și structurii
capitalului propriu, împrumuturilor și creditelor entității economice.
Pentru generalizarea informației privind cheltuielile activită ții financiare ale entității
economice este destinat contul 722 „Cheltuieli financiare”.
Pe parcursul anului 2017 „HB Media” SRL a înregistrat următoarele operațiuni economice
privind cheltuielile activității financiare (Anexa 18 ).
– reflectarea diferenț ei de curs valutar aferente creanțelor pe termen scurt privind facturile
comerciale , în valoare de 259,00 lei :

24
Debit contul 722 „Cheltuieli financiare” ,
subcontul 722 1 „Cheltuieli din diferențe de curs valutar ” – 259,00 lei
Credit contul 221 „ Creanțe comerciale” ,
subcontul 221 2 „Creanțe comerciale din străinătate” – 259,00 lei;
– reflectarea diferenței de curs valutar aferente altor creanțelor , în suma de 1259,00 lei :
Debit contul 722 „Cheltu ieli financiare” ,
subcontul 722 „Cheltuieli din diferențe de curs valutar ” – 1259,00 lei
Credit contul 234 „Alte creanțe curente” ,
subcontul 2343 „Creanțe privind alte operații ” – 1259,00 lei;
– reflectarea diferențelor de curs valutar aferente soldului de mijloace valutare din conturile
curente în valută străina:
Debit contul 722 „Cheltuieli financiare”,
subcontul 722 „ Cheltuieli din diferențe de curs valutar ” – 4283,93 lei
Credit contul 243 „Conturi curente în valută străină” ,
subcontul 243 1 „Numerar la conturi în țară” – 4283,93 lei;
– reflectarea diferențelelor de curs valutar aferente datoriilor pe termen s curt privind
facturile copmerciale și alte operațiuni :
Debit contul 722 „Cheltuieli financiare”,
subcontul 722 „ Cheltuieli din diferențe de curs valutar ” – 973,65 lei
Credit contul 521 „Datorii comerciale curente ” ,
subcontul 521 2 „ Datorii comerciale în străinătate” – 973,65 lei;
– reflectarea diferențelelor de curs valutar aferente avansurilor primite din străinătate:
Debit contul 722 „Cheltuieli financiare”,
subcontu l 722 „ Cheltuieli din diferențe de curs valutar ” – 454,01 lei
Credit contul 523 „Avansuri primite curente ” ,
subcontul 5232 „Avansuri primite din strainătatet ” – 454,01 lei.
La etapa numărul III entitățile trebuie:
• să efectueze inventarierea integrală a patrimoniului, decontărilor și datoriilor și să reflecte
rezultatele acesteia în conturile contabile;
• în caz de necesitate să deprecieze activele pe termen lung .
În conformitate cu prevederile Legii contabilității, inventarierea integrală a activelor și
pasivelor se efectuează o dată pe an, în scopul verificării și confruntării datelor contabile cu existența
efectivă a mijloacelor entității. Inventarierea mijloacelor fixe, activelor nemateriale, stocurilor de
mărfuri și materiale și mijloacelor bănești se efectuează pe locuri de aflare și pe gestionari, la care se

25
păstrează bunurile, prin înregistrarea soldurilor acestora în listele de inventariere, în baza listelor de
inventariere și datelor contabile se întocmesc situații comparative, în care se confruntă soldurile
efective cu soldurile conform datelor contabilități și se determină rezultatele inventarierii.
Inventarierea decontărilor cu debitorii și creditorii co nstă în verificarea situației decontărilor
conform documentelor. Verificarea decontărilor se efectuează prin expedierea în adresa tuturor
debitorilor a extraselor din conturile analitice. Debitorii le confirmă sau comunică obiecțiile.
Rezultatele verificăr ii se înregistrează într-un proces -verbal.
Un loc deosebit la inventarierea creanțelor îl ocupă plățile expirate pentru produse, lucrări,
servicii. În conformitate cu politica de contabilitate, entitatea poate să creeze pe seama cheltuielilor
comerciale o rezervă pentru recuperarea pierderilor probabile aferente creanțelor dubioase. Pot fi
supuse inventarierii de asemenea veniturile și cheltuielile anticipate prin trecerea cotei respective la
veniturile și cheltuielile perioadei curente în conformitate cu c alculele necesare.
Rezultatele inventarierii se examinează de comisia de inventariere, luându -se decizia pe seama
cui trebuie să fie raportate lipsurile constatate cu ocazia inventarierii sau cum vor fi înregistrate
plusurile. Se întocmesc procese -verbale în baza cărora se fac înregistrări în conturile contabile.
După verificarea tuturor operațiunilor înregistrate în parcursul anului, trecem la următoare
etapă – închiderea conturilor de venituri cu contul 351 „Rezultatul financiar total ” (Anexa 19 ) :
– reflectarea trecerii în cont veniturilor din vînzări la finele perioadei de gestiune la rezultatul
financiar total:
Debit contul 611 „Venituri din vînzări” ,
subcontul 6113 „Venituri din prestarea serviciilor ”, – 546719,76 lei
Credit contul 351 „Rezultat financiar total” – 546719,76 lei;
– reflectarea trecerii în cont altor venituri operaționale la finele perioadei de gestiune la
rezultatul financiar total:
Debit contul 612 “Alte venituri din activitatea operațională”,
subcontul 6 126 „Alte venituri operaționale ” – 5723,11 lei
Credit contul 351 „Rezultat financiar total” – 5723,11 lei;
– reflectarea trecerii în cont veniturilor din activitate a de investiții la rezultatul financiar total:
Debit contul 621 ”Venituri din operațiuni cu active imobilizate”,
subcontul 6212 „ Venituri din ieșirea imobilizărilor corporale ” – 1155357,81 lei
Credit contul 351 „Rezultat financiar total” – 1155357,81 lei;
– reflectarea trecerii în cont veniturilor din activitatea financiară la rezultatul financiar total:
Dedit contul 622 „Venituri financiare”,

26
subcontul 6221 ” Venituri din diferențe de curs valutar ” – 42227,72 lei
Credit co ntul 351 „Rezultat financiar total” – 42227,72 lei.
După închiderea conturilor de venit, trecem la următoare – închiderea conturilor de
cheltuieli:
– reflectarea trecerii costului vînzărilor la finele perioadei de gestiune la rezultatul financiar
total:
Debit contul 351 „Rezultat financiar total ” – 8645739,57 lei
Credit contul 711„Costul vînzărilor”,
subcontul 7113 „ Costul serviciilor prestate ” – 8645739,57 lei;
– reflectarea trecerii cheltuielilor administrative la finele perioadei de gestiune la rezultatul
financiar total:
Debit contul 351 „Rezultat financiar total ” – 945006,13 lei
Credit contul 713 „Cheltuieli administra tive”,
subcontul 7131 „ Cheltuieli cu personal administrativ ” – 494503,05 lei
Credit contul 713 „Cheltuieli administrative”,
subcontul 71331 „ Cheltuieli cu personal administrativ ” – 135258,36 lei
Credit contul 713 ”Cheltuieli a dministrative”,
subcontul 7132 „Cheltuieli privind amortizarea, întreținerea și reparația activelor imobilizate cu
destinație administrativă” – 27976,52 lei
Credit contul 713 ”Cheltuieli administrative”,
subcontul 7133 „Cheltuieli cu impozitele și taxele, cu excepția impozitului pe venit” – 10616,47 lei
Credut contul 713 ”Cheltuieli administrative”,
subcontul 7135 ”Cheltuieli privind serviciile cu destina ție administrativă” – 115815,36 lei
Credit contul 713 ”Cheltuieli administrative” ,
subcontul 7138 „Alte cheltuieli administrative” – 160836,37 lei;
– reflectarea trecerii altor cheltuieli operaționale la finele perioadei de gestiune la rezultatul
financ iar total:
Debit contul 351 „Rezultat financiar total ” – 16753,65 lei;
Credit contul 714 ”Alte cheltuieli operaționale”,
subcontul 7142 ”Cheltuieli privind sancțiuni ” – 185,21 lei
Credit contul 714 ”Alte cheltuieli operaționale ”,
subcontul 7145 ” Cheltuieli privind creanțele compromise decontate, cu excepția celor comerciale ”
– 6850, 00 lei
Credit contul 714 ”Alte cheltuieli operaționale ”,

27
subcontul 7147 ”Alte cheltuieli operaționale ” – 9718,44 lei;
– reflectarea trecerii cheltuielilor cu active imobilizate la rezultatul financiar total:
Debit contul 351 „Rezultat f inanciar total ” – 948652,13 lei
Credit contul 721 ,,Cheltuieli cu active imobilizate”,
subcontul 7212 „Valoarea contabilă și cheltuielile aferente imobilizărilor corporale ieșite”
-948652,13 lei;
– reflectarea trecerii cheltuielilor din activitatea financiara la rezultatul financiar total:
Debit contul 351 „Rezultat financiar total ” – 411177,66 lei;
Credit contul 722 „Cheltuieli financiar e”,
subcontul 7221 „Cheltuieli din diferențe de curs valutar ” – 411177,66 lei.
Etapa 3 constă în închiderea contului „Rezultatul financiar total ”.
Soldul contului 351 „Rezultatul financiar total” constituie -8847240,74 lei și reprezintă
pierdere anulu i de gestiune, care la finisarea ciclului contabil se trece pe contul 333 „Profit net
(pierdere) al perioadei de gestiune” (Anexa 20 ).
Debit contul 333 „Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune” – 8847240,74 lei
Credi t contul 351 „Re zultatul financiar total” – 8847240,74 lei ;
Folosind totalurile calculate din registrele de evidență la sfârșitul perioadei de gestiune se
întocmește Cartea mare, în care se calculează rulajele și soldul fiecă rui cont bilanțier .
În etapa următoare datele registrelor contabile se trec în Cartea mare, în care se calculează
rulajele și soldul fiecărui cont. După determinarea soldurilor conturilor, acestea se compară cu
datele contabilității analitice și se întocme ște balanța de verificare.

2.2. Modul de întocmire și prezentare a Situației de profit și pierderi
În conformitate cu prevederile SNC ,,Prezentarea situațiilor financiare” [9] Situația de profit
și pierderi include 12 indicatori care reflectă veniturile, cheltuielile și profiturile (pierderile)
realizate în cursul perioadei curente de gestiune și perioadei corespunzătoare a anului precedent.
Primii opt indicatori componenți ai raportului nominalizat caracterizează veniturile, cheltuielile și
rezultatele di n activitatea operațională a întreprinderii, determinată de statutul acesteia, care
reprezintă în fond o activitate curentă, care se reînnoiește continuu.
A dou ă parte a raportului prezentată rezultatele financiare aferente activității întreprinderii,
dar care nu constituie pentru ea o activitate de bază. În special, se reflectă rezultatul din operațiunile
efectuate în domeniile suplimentare ale activității de afaceri a întreprinderii, cum sunt: activitatea cu
active imobilizate , financiare și din eveniment ele și operațiunile excepționale.

28
Tehnica de întocmire a Situației de profit și pierderi constă în completarea fiecărui rînd al
acestuia în baza rulajelor aferente conturilor de venituri și cheltuieli din clasele 6 și 7 ale Planului
de conturi contabile. Î n procesul completării raportului nominalizat, rezultatele financiare pozitive
(profiturile) se înregistrează cu cifre obișnuite, fără paranteze, iar cele negative (pierdere) – în
paranteze.
În compartiment ,,Venituri din vînzări” (cod rînd.010) se reflect ă valoarea produselor,
mărfurilor expediate (livrate), lucrărilor executate, serviciilor prestate la prețuri (tarife) de livrate,
fără TVA și accize, pe măsura transmiterii dreptului de proprietate și prezentării către cumpărătorii
și clienți a documentelo r de decontare spre achitare. Metoda de întocmire a Situației de profit și
pierderi prevede următoarea situație: suma venitului din vînzări corespunde cu suma rulajului
creditor al contului 611 ,,Venituri din vînzări” și se preia din registrul contabil res pectiv.
La completarea situației de profit și pierderi se ține cont de valoarea mărfurilor returnate de
cumpărători. În cazul în care mărfurile au fost returnate în aceeași perioadă de gestiune în care a
avut loc livrarea se admite deducerea sumei respect ive din veniturile din vînzări.
SNC ,,Venituri” [6] nu permite corectarea (diminuarea) sumelor incluse anterior în venit și
luate în calcul la determinarea rezultatului contabil și impozabil în cazul returnării produselor
(mărfurilor) până la sau după mom entul achitării acestora. Întreprinderea furnizoare determină
pierderile din returnarea produselor (mărfurilor) pînă la sau după momentul achitării acestora.
Întreprinderea furnizoare determină pierderile din returnarea produselor (mărfurilor) ca valoare a
bunurilor returnate la prețuri de livrare precum și a cheltuielilor de transport a bunurilor returnate cu
deducerea valorii returnărilor la prețuri de valorificare (în limita costului). Pierderile menționate se
includ în componența cheltuielilor comerci ale sau se recuperează pe seama rezervelor pentru
cheltuieli și plăți preliminate create anterior.
Pentru prezentarea în Situația de profit și pierderi a datelor referitoare la veniturile din
vînzări este important momentul de transmitere a drepturilor de proprietate asupra produselor
(mărfurilor) livrate. Dacă după livrarea produselor (mărfurilor) vînzătorul păstrează dreptul de
proprietar, atunci suma tranzacției nu se reflectă la venituri. Un exemplu clasic în această privință îl
constituie vânza rea în c onsignație. În anul 2017 în Situații de profit și pierderi contabilul entității
analizate în pos tul 010 ,,Venituri din vînzări” a transpus suma de 546720 lei din registrul contabil
corespunzător.
În rîndul 010 „Venituri din vînzări” în r aportul completat p e anul 2017 se va reflecta suma
veniturilor din vînzări obținute în cadrul activității operaționale, care va cuprinde veniturile din
prestarea serviciilo r.

29
Suma veniturilor din vînzări recunoscută în perioada de gestiune se ajustează cu valoarea
produselor și mărfurilor returnate de cumpărători și/sau reducerile de preț la produse, mărfuri livrate
și/sau servicii prestate, în aceiași perioadă de gestiune în care a avut loc livrarea.
În capitol „Costul vînzărilor” (cod rînd.020) se indică și se arată costul produselor,
mărfurilor vîndute, lucrărilor executate, serviciilor prestate, reflectat în debitul contului 711 „Costul
vînzărilor”.
La completarea postului menționat se ține cont de prevederile SNC „Cheltuieli”. Astfel, la
entitățile de producție costul vîn zărilor includea costuri directe de materiale și de retribuție a muncii
(inclusiv: contribuții de asistență socială și prime de asistență medicală obligatorie) și costuri
indirecte de producție aferente produselor vîndute. La entitățile de comerț în acest rînd se indica
valoarea mărfurilor vîndute, iar la entitățile prestatoare de servicii – costurile de materiale și
retribuirea muncii (inclusiv: contribuții de asistență socială și prime de asistență medicală
obligatorie), precum și costurile indirecte de p roducție.
La reflectarea costului vînzărilor în situațiile financiare o mare importanță o are respectarea
principiului contabilității de angajamente. Conform acestui principiu resursele consumate se reflectă
în componența costului vînzărilor în perioada în care a avut loc livrarea produselor la a căror
fabricare acestea au fost consumate, indiferent de faptul, dacă resursele au fost achitate efectiv sau
nu.
La întocmirea Situației de profit și pierderi este important să se asigure reflectarea
veniturilor și cheltuielilor aferente unora și acelorași tranzacții sau operațiuni economice în una și
aceiași perioadă de gestiune. De exemplu, plata anticipată a produselor destinate livrării trebuie să
fie reflectată în componența venitului din vînzări în perioada în care în situația de profit și pierdere
va fi înregistrat costul produselor livrate.
În anul 2017 în Situații de profit și pierderi contabilul ,, HR Media ” SRL în postul 020
,,Costul vînzărilor” a transpus suma de 8645740 lei.
Pentru anul 2017 în rîndul 02 0 „Costul vînzărilor” se reflectă costurilor serviciilor
prestate/lucrărilor executate în cadrul activității operaționale a entității atribuite la cheltuieli și
corelate cu venit urile înregistrate în rd. 010.
Suma costului vînzărilor înregistrată în peri oada de gestiune se ajustează cu valoarea
contabilă a produselor/mărfurilor vîndute și returnate entității în aceiași perioadă de gestiune în care
a avut loc livrarea.
Postul ,,Profit brut (pierdere globală)” (cod. rd. 030) reprezintă diferența dintre mări mea
venitului din vînzări (rd. 010) și costul vînzărilor (rd. 020).
Deci, ,,HR Media ” SRL a înregistrat în anul 201 7 pierdere brută în sumă de: 8099020 lei.

30
La postul ,,Alte venituri din activitate operaționale” (cod rd. 040) se înregistr ează veniturile
constatate, reflectate în creditul contului ,,Alte venituri operaționale”. Este foarte important de a
delimita corect în Situația de profit și pierderi venitul din vînzări și alte venituri operaționale. În
componența altor venituri operaționale pot fi arăta te: venituri din ieșirea altor active circulante (cu
excepția veniturilor reflectate în rd.010); sub formă de amenzi, penalități și alte sancțiuni; din
recuperarea prejudiciului material cauzat entității; din decontarea datoriilor cu termen de prescripție
expirat; din subvenții și/sau utilizarea mijloacelor cu destinație specială, din plusurile de active
constatate la inventariere; din alte operațiuni aferente activității operaționale. ,,HR Media ” SRL a
înregistrat în anul 2014 alte venituri din activitate a operațională în sumă de 5723 lei, pe care din
registrul contabil le -a transferat în raport.
În postul ,, Cheltuieli de distribuire ” (cod rd. 050) se reflectă cheltuielile aferente vînzării
produselor finite, mărfurilor și prestării serviciilor, contabil izate în debitul contului 712 ,, Cheltuieli
de distribuire ” în conformitate cu SNC "Cheltuieli" [7]. Entitatea ,,HR Media ” SRL în anul 2017 nu
a înregistrat cheltuieli de distribuire.
În postul ,,Cheltuieli administrative” (cod rd. 060) se reflectă cheltuiel ile privind deservirea
și gestiunea entității în ansamblu, determinate în conformitate cu SNC "Cheltuieli" [7]. Entitatea
analizată în anul 2017 a înregistrat cheltuieli administrative în sumă de 945006 lei.
În postul ,,Alte cheltuieli din activitatea opera țională ” (cod rd. 070) se prezintă cheltuielile
legate de desfășurarea activității operaționale a entității, dar care nu pot fi atribuite la costul
vînzărilor, cheltuielile de distribuire sau cheltuielile administrative. Acestea se determină în
conformitat e cu SNC "Cheltuieli" [7], și, în principal, cuprind cheltuielile: din ieșirea (vînzarea,
transmiterea terților, casarea etc.) altor active circulante, cu excepția cheltuielilor indicate în rîndul
020; sub forma de amenzi, penalități și alte sancțiuni; priv ind dobînzile aferente creditelor și
împrumuturilor primite și contractelor de leasing financiar; privind lipsurile și pierderile din
deteriorarea activelor constatate la inventariere; aferente costurilor indirecte de producție neincluse
în costul produsel or fabricate/serviciilor prestate (lucrărilor executate); aferente produselor rebutate
și comenzilor de producție anulate etc. Entitatea ,,HR Media ” SRL a înregistrat în anul 2017 alte
cheltuieli din activitatea operațională în sumă de 16754 lei, care au fost reflectate în postul ,,Alte
cheltuieli din activitatea operaționale” (cod rd. 070) a Situații de profit și pierdere.
,,Rezultatul din activitatea operațională: profit (pierdere)” (cod rd. 080) reflectă rezultatul
financiar determinat în felul următor : Profit brut (pierderea) (rd.030) + Alte venituri opera ționale
(rd. 040) – Cheltuieli de distribuire (rd.050) – Cheltuieli administrative (rd.060) – Alte cheltuieli din
activitatea operațională (rd. 070).

31
Rezultatul din activitatea operațională a entităț ii oferă utilizatorilor de situații financiare o
imagine fidelă privind mărimea profitului (pierderii) obținut de întreprindere în perioada de
gestiune. Entitatea ,,HR Media ” SRL în 2017 a calculat și a înregistrat rezultat din activitatea
operațională sub formă de pierdere în sumă de 9055057 lei.
,,Rezultat din alte activități: profit (pierdere)" (cod rd.090) arată diferența dintre veniturile și
cheltuielile din alte activități din perioada de gestiune.
Veniturile din alte activități cuprind veniturile af erente activelor imobilizate, cu excepția
plusurilor de active constatate la inventariere; dividende și/sau participații în alte entități (cu
excepția celor indicate în rîndul 010); dobînzi (cu excepția celor indicate în rîndul 010); diferențe
favorabile d e curs valutar; intrarea activelor cu titlu gratuit; reluarea pierderilor din depreciere;
compensații pentru acoperirea pierderilor excepționale; alte fapte economice care nu se referă la
activitatea operațională.
În postul ,,Profitul (pierderea) perioadei de gestiune până la impozitare’’ (cod rd.100) se
reflectă , prin însumare, datele din rîndurile 080 ,, Rezultatul din activitatea operațională: profit
(pierdere) ” și 0 90 ,, Rezultat din alte activități: profit (pierdere) ’’.
Profitul până la impozitare nu trebuie confundat cu venitul impozabil. Venitul impozabil se
calcula în declarația fiscală completată anual, în conformitate cu cerințele Codului Fiscal [2], și nu
se reflecta în Situația de profit și pierderi. Profitul (pierderea) perioadei de gestiune pî nă la
impozitare se utilizează în procesul analizei financiare pentru determinarea nivelului de rentabilitate
a activelor și altor indicatori, care caracterizează eficiența activității întreprinderii.
Entitatea cercetată a înregistrat în 2017 pierdere pînă la impozitare în sumă de -8847241 lei,
care a fost transferat în formularul Situații de profit și pierderi la rd. 10 0.
Datele din postul ,,Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit” (cod rd.11 0), reflectă
suma totală a impozitului pe venit (econ omiilor privind impozitul pe venit), care urma să fie vărsată
în bugetul pe un an în conformitate cu calculele efectuate în declarația fiscală.
Entitatea analizată în 2017 nu a înregistrat cheltuieli privind impozitul pe venit.
,,Profitul net (pierderea netă) al perioadei de gestiune și are codul rîndul 120. În acest post se
indică rezultatul financiar după impozitare determinat ca diferența dintre profitul (pierderea) pînă la
impozitare și cheltuielile privind impozitul pe venit prin relația: rd.100 – rd.110. Acest indicator
trebuie să coincidă cu indicatorul respectiv al rîndului 360 din bilanț.
Situațiile financiare se prezintă în termenele prevăzute de Legea contabilității [1] nr. 113 –
XVI din 27 aprilie 2007, cu modificările ulterioare, după cum urmeaz ă:
 entitățile de interes public întocmesc și prezintă situațiile financiare semianuale

32
(condensate) – în termen de 30 de zile următoare semestrului de gestiune și anuale – în
termen de 120 de zile următoare anului de gestiune;
 entitățile care aplică siste mul contabil simplificat sau complet în partidă dublă, cu
excepția entităților de interes public și a instituțiilor publice, prezintă situațiile financiare anuale – în
termen de 90 de zile următoare anului de gestiune.
Situațiile financiare se prezintă pe suport de hîrtie sau în format electronic (pe suport
magnetic sau prin rețeaua Internet).
Data prezentării situațiilor financiare se consideră data expedierii acestora prin poșta
electronică sau data transmiterii efective.

33
Capi tolul 3. Analiza indicatorilor Situației de profit și pierderi
3.1.Analiza profitului operațional și a profitului perioadei pînă la impozitare
Rezultatul financiar al activității întreprinderii se caracterizează prin suma profitului
(pierderilor) și a nivelulu i rentabilității obținute. Profitul reprezintă depășirea veniturilor câștigate
de întreprindere asupra consumurilor și cheltuielilor suportate de aceasta din activitatea de
întreprinzător. Cantitativ, profitul (pierderea) se determină astfel:
Profitul (pie rderea) = Venituri – Consumuri și cheltuieli
În practica contabilă și analitică autohtonă, în conformitate cu prevederile SNC ,,Prezentarea
situațiilor financiare” [9] sunt utilizate următoarele noțiuni ale profitului:
Profitul brut (pierderea globală) reprezintă profitul (pierderea) obținut din vânzarea
produselor, mărfurilor și serviciilor prestate și se determină ca diferența dintre veniturile din vânzări
și costul vânzărilor.
Profitul (pierderea) din activitatea operațională reprezintă diferența dintre v eniturile și
cheltuielile obținute de întreprindere din activitatea de bază, determinată de statutul acesteia.
Profitul (pierderea) din activitatea de investiții este diferența dintre veniturile și cheltuielile
obținute de întreprindere din operațiunile ce țin de mișcarea activelor imobilizate.
Profitul (pierderea) din activitatea financiară reprezintă diferența dintre veniturile și
cheltuielile aferente operațiunilor legate de modificările în mărimea și structura capitalului propriu
și mijloacelor împrumut ate.
Profitul (pierderea) din activitatea economico -financiară este rezultatul financiar obținut de
întreprindere în cursul perioadei de gestiune din activitățile operațională, de investiții și financiară.
Profitul (pierderea) excepțional este diferența di ntre veniturile și cheltuielile apărute ca
rezultat al evenimentelor și operațiunilor excepționale neprevăzute.
Profitul (pierderea) până la impozitare este profitul (pierderea) obținut de întreprindere în
cursul perioadei de gestiune din toate tipurile de activități și rezultatul excepțional. Profitul
(pierderea) până la impozitare este numit profit (pierdere) contabil.
Profitul net (pierderea netă) este profitul (pierderea) care rămâne la dispoziția întreprinderii
după calcularea cheltuielilor (economiilo r) privind impozitul pe venit și se determină ca diferența
dintre profitul (pierderea) până la impozitare și cheltuielile ( economiile) privind impozitul pe venit.
Analiza profitului prezintă un interes primordial atât pentru proprietarii și investitorii r eali și
potențiali ai întreprinderii, cât și pentru alți utilizatori ai informației din Situațiile financiare. Astfel,
proprietarii și investitorii sunt interesați să maximizeze mărimea profitului întreprinderii ca
principalul criteriu de achitare a dobânz ii și a rambursării sumei datoriei. Analiza profitului prezintă

34
interes deosebit și pentru organele fiscale, deoarece acesta constituie baza pentru calculul mărimii
venitului impozabil și impozitului pe venit. Analiza profitului prezintă interes deosebit ș i pentru
organele fiscale, deoarece acesta constituie baza pentru calculul mărimii venitului impozabil și
impozitului pe venit.
Analiza profitului oferă diferitor categorii de utilizatori ai rapoartelor financiare posibilitatea
de a aprecia următoarele asp ecte:
 Mărimea, structura și evoluția indicatorilor profitului în anii de activitate;
 Factorii principali, ce au condiționat schimbările ale indicatorilor profitului;
 Principalele surse de majorare a profitului entității.
Rezultatele analizei profitului sîn t necesare atît pentru elaborarea strategiei de dezvoltare și
organizare a activitații curente a entității, cît și pentru prognozarea mărimii profitului pe viitor.
Analiza începe cu aprecierea în dinamică a structurii profitului (pierderii) până la
impozitare, care poate fi exprimat prin relația:

PPI = RAO ± RAI ± RAF ± RE, (3.1.), unde:
PPI – profitul (pierderea) până la impozitare;
RAO – rezultatul din activitatea operațională;
RAI – rezultatul din activitatea de investiții;
RAF – rezultatul din ac tivitatea financiară;
RE – rezultatul excepțional.
Analiza în dinamică a profitului (pierderii) până la impozitare permite evaluarea mărimii
acestuia în comparație cu realizările anilor precedenți și/sau cu datele stabilite în Planul de afaceri și
studierea modificărilor survenite în mărimea profitului (pierderii) contabil în ultimii ani.
Analiza structurală a profitului (pierderii) până la impozitare permite aprecierea aportului
fiecărui tip de activitate în obținerea profitului contabil. Creșterea în dinamică a cotei profitului din
activitatea operațională în suma totală a profitului până la impozitare este apreciată pozitiv.
Din punct de vedere al tehnicii de calcul, la analiza dinamicii și structurii profitului
(pierderii) până la impozitare se deter mină abaterea absolută (față de perioada precedentă și/sau de
plan), ritmul de creștere, procentul îndeplinirii planului și ponderea rezultatului financiar obținut din
fiecare tip de activitate în suma totală a mărimii profitului (pierderii) până la impozi tare.
Analiza dinamicii și structurii profitului (pierderii) până la impozitare este efectuată în baza
datelor Situației de profit și pierdere.

35
Vom examina evoluția și structura profitului (pierderii) până la impozitare al „HB Media”
SRL în comparație cu r ealizările anului precedent. În baza datelor Situației de profit și pierdere vom
construi tabelul analitic și vom interpreta rezultatele obținute.
Tabelul 2
Aprecierea dinamicii și structurii profitului (pierderii) până la impozitare
la „HB Media” SRL

Indicatori Anul 201 6 Anul 201 7 Abaterea în
Suma,
lei Ponderea,
% Suma,
Lei Ponderea,
% Suma,
Lei Ponderea,
%
1 2 3 4 5 6 = 4 – 2 7= 5 – 3
Rezultatul din
activitatea
operațională:
profit (pierdere) -13783047 99,96 -9055057 102,35 +4727990 +2,39
Rezultatul din
alte activități :
profit (pierdere) -6134 0,04 207816 -2,35 +213950 -2,39
Profitul
(pierderea) până
la impozitare -13789181 100 -8847241 100 +4941940
X
Din datele prezentate în tabelul 2 rezultă că , „HB Media” SRL a obținut un rezultat financiar
negativ atât în anul 2016, cât și în anul 2017. În anul 2017 mărimea p ierderii a constituit 8847241
lei, ceea ce reprezintă o diminuare cu 4941940 lei față de mărimea perioadei anului 2016 . Necătănd
la faptul înregistrării profitului din alte activități în 20 17 în suma de 207816 lei, pierderea din
activitatea operațională în suma de 9055057 lei a avut o pondere mai mare și a influențat asupra
rezultatului financiar final .
Analiza factorială a profitului (pierderii) din activitatea operațională presupune stabil irea și
calculul influenței factorilor, care au contribuit la modificarea în dinamică a părților componente ale
profitului (pierderii) din activitatea operațională.
Din punct de vedere factorial, profitul (pierderea) din activitatea operațională poate fi
determinat conform formulei:

RAO = PB (PG) + AVO – CD – CA – ACO, (3.2.), unde

36
RAO – rezultatul financiar din activitatea operațională;
PB(PG) – profitul brut (pierderea globală);
AVO – alte venituri operaționale;
CD – cheltuieli de distribuire;
CA – cheltuieli administrative;
ACO – alte cheltuieli operaționale.
Fiecare parte componentă a formulei factoriale influențează asupra profitului (pierderii) din
activitatea operațională a întreprinderii. Profitul brut (pierderea globală) și alte venituri operați onale
au o acțiune directă, iar cheltuielile perioadei – o acțiune inversă.
În calitate de sursă de informație pentru analiza factorială a profitului (pierderii) din
activitatea operațională, servește Situația de profit și pierdere.
Având în vedere legătu ra aditivă dintre factorii influenței și indicatorul rezultativ, în calitate
de metodă cea mai convenabilă pentru analiza factorială a profitului (pierderii) din activitatea
operațională se aplică metoda balanțieră.
Vom efectua analiza factorială a profit ului (pierderii) din activitatea operațională în
comparație cu datele anului precedent. În baza datelor Situația de profit și pierdere a „HB Media”
SRL vom construi tabelul analitic și vom interpreta rezultatele obținute.
Tabelul 3
Analiza factorială a pr ofitului (pierderii) din activitatea operațională
la „HB Media” SRL
Indicatori Anul
2016 Anul
2017 Abaterea
absolută
(+;-) Rezultatul
influenței,
lei
Profitul brut -12932377 -8099020 +4833357 +4833357
Alte venituri
operaționale 1898 5723 +3825 +382 5
Cheltuieli de distribuire 0 0 0 0
Cheltuieli administrative 793454 945006 +151552 -1515 52
Alte cheltuieli
operaționale 59114 16754 -42360 +42360
Profitul (pierderea) din
activitatea operațională -13783047 -9055057 +4727990
X
Verificare: (-9055057 )- (-13783047 ) = (+4833357 )+ (+ 3825 )+ (-151552 ) + (+ 42360 )
(+4727990 ) = (+4727990 )

37
În baza datelor prezentate în tabelul 3 putem afirma că „HB Media” SRL din activitatea
operațion ală în anii 2016 și 2017 a obținut pierderi.
În anul 2017 pierderea a constituit 9055057 lei, ce e cu 4727990 lei mai puțin decît în anul
2016 – pierderea de 13783047 lei. Acest rezultat financiar a fost asigurat de majorarea excesivă a
cheltuielilor administrative cu 151552 lei, care a crescut de la 793454 lei în anul 2016 la 945006 lei
în anul 2017 .
Necătînd la rezutatul negativ obținul din activitatea operațională, observăm dinamica
pozitivă în suma de 4727990 lei. Pozitiv asupra rezultatul a influențat majorarea profitului brut cu
4833357 lei, cr eșterea altor venituri operaționale cu 3825 lei și diminuarea altor cheltuieli
operaționale cu 42360 lei.
În cazul unei gestionări mai eficiente a cheltuielilor administrative și a procesului de
vânzare, entitatea va putea pe viitor să majoreze profitul di n activitatea operațională .

3.2. Analiza profitului brut (pierderii brută )
Profitul brut reprezintă depășirea venitului din vînzări asupra costului vînzărilor și reflectă
rezultatul financiar obținut din vînzările nete.
Cunoașterea profitului brut, precum și stabilirea factorilor săi de influență este foarte
importantă pentru sistemul managerial al întreprinderii în scopul stabilirii unor condiții eficiente de
producere și livrare.

Figura 1. Modelul factorial al profitului brut (pierderii globale) din vânzar ea produselor
(servicii prestate)

38
Evoluția pr ierderii brută în perioada anului 2017 comparativ cu anul 2016 este prezentată în
următorul tabel:
Tabelul 4
Analiza dinamica p ierderii brut ă la „HB Media” SRL
Indicatori Anul
2016 Anul
2017 Abaterea
absolută (+ 😉
1. Venituri din vînzări (lei) 1734884 546720 -1188164
2.Costul vînzărilor ( lei) 14667261 8645740 -6021521
3. Profitul brut , pierdere brută (lei) – 12932377 -8099020 +4833357
4. Coeficient de profitabilitate (rd.3 :
rd.2), % -88,17 -93,68 -5,50
Din datele prezentate în tabelul 4 rezultă o situație relativ favorabilă pentru întreprinderea
analizată ,,HB Media ” SRL. În perioada 2017, comparativ cu perioada 2016, s-au micșorat
veniturile din vînzări cu 1188164 lei, iar costul vînzărilor s -a micșorat cu 6021521 lei.
Rata profitului brut sau coeficientul de profitabilitate, ne caracterizează profitul brut obținut
la un leu venit d in vînzări. Pentru perioada 2017 , mărimea acestui coeficient a fost de -93,68%,
adică a crescut cu 5,5% față de anul 2016. C oeficient de profitabilitate negativ arată insuficiența
analizei și administrării activității.
În continuare vom analiza structura venitului din vînzărilor, structura costului vînzărilor
precum și structura profitului brut.
Tabelul 5
Structura veniturilo r din vînzări la „HB Media” SRL
Indicatori Anul 201 6 Anul 201 7
Suma,
Lei Ponderea,
% Suma,
lei Ponderea,
% Abaterea ,
lei
1 2 3 4 5 6 = 4 – 2
1. Venituri din
vînzări, inclusiv: 1734884 100 546720 100 -1188164
2. Prestarea
serviciilor 1734884 100 546720 100 -1188164

39
În baza datelor prezentate în tabelul 5, putem menționa că, atât în anul 201 6 cît și anul 2017 ,
ponderea totală în suma venituri lor din vînzări la „HB Media” SRL l-au avut veniturile din
vînzarea serviciilor prestate. Observăm o tendință de scădență a acestor venituri cu 1188164 lei , fața
de anul 2016 .

3.3. Analiza rentabilității întreprinderii
Rentabilitatea reprezintă un indicator al eficienței, care exprimă capacitatea întreprinderii
de a câștiga profit. Rentabilitatea se de termină ca raportul dintre efectele economice și financiare
obținute de întreprindere și eforturile depuse pentru obținerea acestora.
Formula de bază a calculului rentabilității este:
ș
% (3.3.)
În practica economică, rentabilitatea poate căpăta diferite forme, după cum se schimbă
părțile componente ale formulei de bază. În calitate de efect economic și financiar, la calculul
rentabilității, se utilizează profitul, dividendele etc., iar în calitate de efort – costul vânzărilor,
activele totale, capitalul propriu, capitalul permanent al întreprinderii și altele.
În literatura de specialitate, indicatorii rentabilității sunt grupați în trei categorii:
 indicatorii rentabilității producți ei;
 indicatorii rentabilității activelor;
 indicatorii rentabilității capitalului.
În procesul analizei economico – financiare a întreprinderii, o mare importanță i se acordă
studierii rentabilității veniturilor din vânzări, deoarece acesta reprezintă indic atorul principal de
apreciere a performanțelor activității operaționale a unei întreprinderi.
Rentabilitatea veniturilor din vânzări reflectă capacitatea întreprinderii de a obține profit în
urma vânzării produselor finite, mărfurilor și prestării servicii lor, adică caracterizează mărimea
profitului obținut la un leu venituri din vânzări.
Analiza rentabilității veniturilor din vânzări este importantă atât pentru managerii financiari,
cât și pentru conducerea întreprinderii, deoarece, analizând nivelul acest ui indicator, se poate
determina:
 cât de eficient au fost promovate deciziile managementului financiar în obținerea
profitului la un leu venituri din vânzări;
 care este nivelul și evoluția rentabilității veniturilor din vânzări pe parcursul mai
multor peri oade de activitate a întreprinderii;

40
 ce factori au contribuit la derivarea rentabilității veniturilor din vânzări față de
nivelul anilor precedenți și/sau prevăzut în Planul de afaceri;
 ce măsuri trebuie întreprinse pentru creșterea nivelului rentabilități i veniturilor din
vânzări.
Rentabilitatea veniturilor din vânzări exprimă legătura care există între rezultatul financiar și
veniturile din vânzări obținute de întreprindere și se determină în baza raportului dintre mărimea
profitului și valoarea venituril or din vânzări.
În practica analitică, pot fi aplicate mai multe variante de calcul al rentabilității veniturilor
din vânzări în funcție de mărimea cărui fel de profit se ia în calcul la determinarea nivelului
rentabilității.
1. Rentabilitatea veniturilor din vânzări, calculată în baza profitului brut (pierderii
globale):

% (3.4.)

Această rată caracterizează cât profit brut (pierdere globală) a generat înt reprinderea la un
leu venituri din vânzări, care poate fi îndreptat atât la acoperirea cheltuielilor perioadei, cât și la
formarea profitului din activitatea operațională.
2. Rentabilitatea veniturilor din vânzări, calculată în baza profitului (pierderii) din
activitatea operațională:

% (3.5.)

Nivelul acestui indicator indică cât profit (pierdere) din activitatea operațională a obținut
întreprinderea la un leu venituri din vânz ări și permite aprecierea mai exactă a eficienței vânzărilor
în urma activității de bază a întreprinderii.
3. Rentabilitatea veniturilor din vânzări, calculată în baza profitului (pierderii) până la
impozitare:

(3.6.)
Rentabilitatea veniturilor din vânzări, calculată în baza profitului până la impozitare,
caracterizează corelația dintre mărimea profitului până la impozitare și veniturile din vânzări, și
arată cât profit contabil a câșt igat întreprinderea la un leu venituri din vânzări. În comparație cu
indicatorul precedent, nivelul acestuia se modifică sub influența nu numai a veniturilor și

41
cheltuielilor operaționale, dar și sub influența veniturilor și cheltuielilor din activitățile de investiții,
financiară și chiar din evenimentele excepționale.
4. Rentabilitatea veniturilor din vânzări, calculată în baza profitului net (pierderii nete):

% (3.7.)
Rentabilitatea veniturilor din vânzări, calculată în baza profitului net, reprezintă indicatorul
final în sistemul indicatorilor rentabilității veniturilor din vânzări și arată cât profit net a generat
întreprinderea la un leu venituri din vâ nzări.
În practica analitică, în cele mai dese cazuri, se analizează rentabilitatea veniturilor din
vânzări calculată în baza profitului brut, deoarece nivelul acestui indicator reflectă cât de efectiv
întreprinderea gestionează vânzările, costurile și pre țurile de vânzare ale produselor, mărfurilor și
serviciilor prestate, pentru că scopul oricărei întreprinderi îl constituie majorarea volumului
vânzărilor în vederea obținerii unui profit cât mai mare.
Analiza începe cu aprecierea generală a dinamicii nive lului rentabilității veniturilor din
vânzări.
Vom examina evoluția nivelului rentabilității veniturilor din vânzări în comparație cu
realizările anului precedent. În baza datelor din Situația de profit și pierdere a ,,HB Media ” SRL,
vom construi tabelul an alitic și vom interpreta rezultatele obținute.
Tabelul 6
Aprecierea dinamicii rentabilității veniturilor din vânzări
la ,,HB Media ” SRL
Indicatori Anul
2016 Anul
2017 Abaterea absolută
(+;-)
1 2 3 4=3-2
1.Venituri din
vânzări, lei 1734884 546720
-1188 164
2.Profitul brut, lei -12932377 -8099020 + 4833357
3.Profitul (pierderea)
din activitatea
operațională, lei -13783047 -9055057
+ 4727990
4.Profitul până la
impozitare, lei -13789181 -8847241
+ 4941940
5.Profit net
(pierderea netă), lei -13789181 -8847241
+ 4941940

42
6.Rentabilitatea
veniturilor din
vânzări (%),
calculată în baza:
6.1 Profitul brut
(rd.2: rd.1x 100)
6.2 Profitul din
activitatea
operațională (rd.3:
rd.1 x 100)
6.3 Profitul până la
impozitare (rd.4:rd.1
x 100)
6.4 Profitul net
(pierderii nete) (rd.5:
rd.1 x 100)

-7,45

-7,94

-7,95

-7,95

-14,81

-16,56

-16,18

-16,18

-7,36

-8,62

-8,23

-8,23
Din datele înregistrate în tabelul 6 putem constata la ,,HB Media ” SRL o reducere
aproximativ a tuturor indicatoril or de rentabilitate în anul 2017 față de nivelul anului 2016 .
Astfel, nivelul rentabilității veniturilor din vânzări, calculat în ba za profitului brut, în anul
2017 a constituit -14,81 %, adică la fiecare leu venituri din vânzări ,,HB Media ” SRL a pierdut
14,81 lei pierdere brută, dar în anul 2016 acest indicator a constituit 7,45 bani, astfel cu 7,36 puncte
procentuale.
În cazul rentabilit ății veniturilor din vânzări, calculată în baza profitului din activitatea
operațională observăm o rentabilitate negativă în ambii ani: – 7,94 % în anul 2016 și – 16,56% în
anul 2017 cu o aprofundare a rezultatului negativ în mărime de 8,62%.
Rentabilitatea venitului din vînzări calculată în baza profitului până la impozitare și profitul
net (pierderea netă) a înregist rat acelea și mărimi în anul 2017 – 16,18 %, iar în anul 2016 -7,95 %,
cu o re ducere de 8 ,23 %.
Deci, putem menționa că, la ,,HB Media ” SRL, s-a creat o situație nefavorabilă, care cere o
analiză mai detaliată a cauzelor ce au determinat reducerea indicatorilor de re ntabilitate.
Sarcinile analizei rentabilității pe produs constă în aprecierea nivelului rentabilității pe
produsele vândute de întreprindere, calculul influenței factorilor ce au determinat abaterea nivelului
rentabilității pe produs și în evidențierea rez ervelor interne de majorare a rentabilității.

43
Unul din cei mai importanți indicatori ai utilizării eficiente a activelor este rentabilitatea
activelor , care se determină conform formulei:

% (3.8.)
Valoarea medie a activelor poate fi calculată prin două modalități:
 după media cronologică în baza datelor Cărții mari conform formulei:

, (3.9.) unde:
– valoarea medie a activelor;
A1- soldul valorii activelor la începutul perioadei;
A2, A3, … A n-1 – soldul valorii activelor la începutul fiecărui următoare luni;
An- soldul valorii activelor la finele perioadei.
 după media ari tmetică simplă în baza datelor Bilanțului contabil:

(3.10.)
Rentabilitatea activelor reflectă nivelul profitului obținut de la fiecare leu al mijloacelor
investite în circuitul întreprinderi i, indiferent de sursa de finanțare a acestora. În cazul când
întreprinderea obține pierderi contabile, nivelul acestui indicator va fi negativ și va reflecta nivelul
pierderilor obținute de la fiecare leu al activelor întreprinderii.
Vom examina evoluția nivelului rentabilității activelor la ,,HB Media ” SRL în comparație cu
realizările anului precedent. În baza datelor Bilanțului contabil și Situației de profit și pierdere vom
construi tabelul analitic și vom explica rezultatele obținute.
Tabelul 7
Apreci erea dinamicii rentabilității activelor la ,,HB Media ” SRL
Indicatori Anul 2016 Anul 2017 Abaterea absolută
(+;-)
1 2 3 4=3-2
1.Profitul (pierderea)
până la impozitare,
lei
-13789181
-8847241 4941940
2.Valoarea activelor
la începutul anului,
lei
3130 971
3183590 52619

44
3.Valoarea activelor
la sfârșitul anului, lei 3183590
2595867 -587723
4.Valoarea medie a
activelor, lei
[(rd.2+rd.3):2]
4722766
4481523,5 -241242,5
5.Rentabilitatea
activelor,%
(rd.1:rd.4×100) -291,97 -197,42 +94,55
Din datele tab elului 7 rezultă că rentabilitatea activelor la ,,HB Media ” SRL a avut o
tendință negativă. Dacă în anul 2017 rentabilitate a activelor a atins nivelul de -197,42 %, în anul
2016 , aceasta a fost -291,97% . E de menționat că nivelul rentabilității activelor negativ, denotă p
situație nefavorabilă și putem menționa că entitatea analizată utilizează neeficient activele sale.
Rentabilitatea capitalului propriu reflectă capacitatea întreprinderii de a utiliza capitalul
propriu în vederea obținerii profitului, pri n ea ,,înțelegem capacitatea întreprinderii de a -și îmbogăți
proprietarii”.
Rentabilitatea capitalului propriu exprimă legătura care există între rezultatul financiar și
capitalul propriu, adică ea se determină în baza raportului dintre profitul până la im pozitare (sau
profitul net) și valoarea medie a capitalului propriu:

(3.11.)
Vom examina nivelul ren tabilității capitalului propriu al ,,HB Media ” SRL în ultimii doi ani.
În baza datelor din Situația de profit și pierdere și Bilanțul contabil, vom construi tabel analitic și
cerceta rezultatele obținute.
Tabelul 8
Analiza dinamicii rentabilității capitalu lui propriu la ,,HB Media ” SRL
Indicatori Anul 201 6 Anul 201 7 Abaterea absolută
(+;-)
1.Profitul (pierderea)
până la impozitare, lei
-13789181
-8847241 +4941940
2.Profit net (pierderea
netă), lei
-13789181
-8847241 + 4941940
3.Valoarea capitalului
propriu la începutul
anului, lei
-22221673
-36010854 -13789181

45
4.Valoarea capitalului
propriu la sfârșitul
anului, lei
-36010854
-44858095
-8847241
5.Valoarea medie a
capitalului propriu
[(rd.3 + rd.4) : 2], lei -29116263,5 -40434474,5 -11318211
6.Rentabilitatea
capitalului propriu,
calculată în baza
profitului până la
impozitare (rd.1 : rd.5
100), % 0,47 0,22 -0,25
7.Rentabilitatea
capitalului propriu,
calculată în baza
profitului net (rd.2 :
rd.5 100),% 0,38 0,20 -0,19
Din calculele efectuat e în tabelul 8 rezultă că la ,,HB Media ” SRL rentabilitatea capitalului
propriu a înregistrat o reducere în perioada anului 2017 față de anul 2016 .
Rentabilitatea capitalului propriu, calculată în baza pierderii până la impozitare în anul 2016 ,
a constitui t 0,47 adică, la fiecare leu de mijloace proprii ,,HB Media ” SRL a pierdut câte 0, 47 bani
profit până la impozitare, dar în anul 2017 numai 0, 22 bani, astfel înregistr ând o reducere față de
anul 2017 cu 0,25 puncte procentuale.
De asemenea, la ,,HB Media ” SRL trezește îngrijorare faptul înregistrării unei activitățui
neeficiente în anul 2017 , ca rezultat, rentabilitatea capitalului propriu calculată în baza prof itului net
s-a micșorat cu 0,19 puncte procentuale . Deci, observăm că entitatea analizată nu util izează eficient
mijloacele proprii, ceea ce cere o analiză mai detailată a factorilor de influență asupra rentabilității
capitalului propriu.

46
Concluzii și recomandări
În întreaga lume de afaceri Situația de profit și pierdere se consideră ca una dint re cele mai
importante și esențiale părți ale situațiilor financiare, care prezintă interes primordial atît pentru
utilizatori interni, cît și cei externi. Situațiile financiare reprezintă produsul final al activității
contabile. Raportul generalizează ope rațiunile economice efectuate într -un interval de timp concret,
numit perioadă de gestiune, și include indicatorii financiari ai întreprinderii pe perioada de gestiune
și perioada corespunzătoare a anului precedent.
Lucrarea respectivă s -a elaborat cu sco pul de a reflecta modul de întocmire și prezentare a
Situației de profit și pierdere, atît din punct de vedere teoretic, cît și din punct de vedere practic; de
a depista divergențele, precum și particularitățile întocmirii raportului nominalizat în practic a
contabilă; de a analiza principalii indicatori economico -financiari ai entității și de a propune
recomandări cu privire la modalitatea corectă de întocmire a Situației de profit și pierdere și
recomandări referitoare la gestiunea resurselor întreprinderi i, obținerea rezultatelor financiare etc.
Situația de profit și pierdere caracterizează performanța financiară a entității pentru
perioada de gestiune și conține informații privind:
 veniturile – creșteri ale beneficiilor economice înregistrate în cursul p erioadei de
gestiune, sub forma intrărilor de active sau majorării valorii acestora sau a diminuării
datoriilor care au drept rezultat creșteri ale capitalului propriu, cu excepția celor
legate de contribuțiile proprietarilor;
 cheltuielile – diminuări ale beneficiilor economice înregistrate în perioada de
gestiune sub formă de ieșiri sau reduceri ale valorii activelor sau de creșteri ale
datoriilor care contribuie la diminuări ale capitalului propriu, altele decît cele
rezultate din distribuirea acestuia p roprietarilor;
 rezultatele financiare – profitul (pierderea) calculat ca diferență dintre veniturile și
cheltuielile perioadei de gestiune.
În conformitate cu prevederile SNC ,,Prezentarea situațiilor financiare” [9]Situația de
profit și pierderi are 12 indicatori care reflectă veniturile, cheltuielile și profiturile
(pierderile) realizate în cursul perioadei curente de gestiune și perioadei core spunzătoare a
anului precedent. Primii opt indicatori componenți ai raportului nominalizat caracterizează
venit urile, cheltuielile și rezultatele din activitatea operațională a întreprinderii, determinată
de statutul acesteia, care reprezintă în fond o activitate curentă, care se reînnoiește continuu.
Veniturile din alte activități cuprind veniturile aferente acti velor imobilizate, cu
excepția plusurilor de ac tive constatate la inventariere, dividende și/sau participații în alte

47
entități , dobînzi , difer ențe favorabile de curs valutar, intrarea activelor cu titlu gratuit,
reluarea pierderilor din depreciere, compens ații pentru acope rirea pierderilor excepționale,
alte fapte economice care nu se referă la activitatea operațională.
Studiul practic temei actuale a fost îndeplinit în baza datelor entității „HB Media ” SRL .
Obiectul principal de activiatate a cărora const ă în activități de producere și difuzare a programelor
de televiziune.
În general activitatea entității „HB Media” SRL , avînd în considerație rezultatul financiar
negativ obținut , poate fi apreciată ca satisfăcătoare . Caracterizînd situația pe ansamblu a
indicatorilor economici, concluzionăm că entitatea în cauză ar trebui să analizeze și să întreprindă
anumite măsuri cu privire la posibilitățile de diminuare a cheltuielilor pe viitor și creșterea
veniturilor . Putem argumenta cu certitudine că entitatea da tă dispune de rezerve de majorare a
valorii indicatorilor rezultativi. Totodată, este necesar de menționat, că analiza veniturilor și
cheltuielilor, efectuată corect și operativ și aplicarea rezultatelor obținute în procesul de gestionare a
lor constituie una din direcțiile de asigurare a echilibrului financiar al entității și ameliorarea stării ei
financiare.
Pentru dep ășirea situației în care se află la moment întreprinderea analizată după părerea
noastră trebuie de întreprins unele măsuri de sporirea rezultatelor entității:
– pentru a îmbunătăți activitatea economică -financiară este necesar de a stabili un regim strict
de economisire a resurselor și utilizarea lor mai rațională, inclusiv sub influența efortului
propriu al colectivului de muncă ;
– ridicarea rentabilității și a eficienței;
– stabilirea relațiilor de parteneriat cu anumiți furnizori pe termen lung ;
– creșterea volumului vânzărilor , prin lărgirea pieței de desfacere prin cercetări de marketing ,
determinarea potențialului pieței, care presupune stud ierea cerințelor și problemelor
clienților, a capacității concurențiale;
– utilizrea metodelor progresiste de contabilitate;
– perfectarea auditului extern în vederea examinării a societatii in cauza in vederea obtinerii
unei opinii asupra situatiei financiare a acesteia. Auditul financiar implica verificarea datelor
inscrise in contabilitatea firmei. Prin studierea acestora pot f i depistate si eventuale erori și
date introduse gresit.
Dacă vor fi luate măsurile necesare, atunci după părerea noastră, se vor re duce cheltuielile și
astfel se va atinge scopul propus în cadrul activității economico -financiare a fiecăreia din ele –
obținerea profitului maxim cu minim cheltuieli .

48
Bibliografie:
Acte legislative și normative
1. Legea contabilității nr. 113 -XVI din 27.04.2 007 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.
90-93/399 din 29.06.2007.
2. Codul fiscal nr. 1163 -XIII din 24.04.1997 cu modificări și completări // Monitorul Oficial al
Republicii Moldova, ediție specială din 08.02.2007.
3. Hotărârea Guvernului Republicii Moldova nr. 294 din 17.03.1998 privind executarea ordinului
Președintelui Republicii Moldova nr. 406 -II din 23.12.1997 cu completări și modificări
ulterioare // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 30 -33 din 09.04.1998.
4. Planul general de conturi con tabile, aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor al Republicii
Moldova nr. 119 din 06.08.2013 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 177 –181
din 16.08.2013.
5. Standardul Național de Contabilitate „Politici contabile”, aprobat prin ordinul Ministe rului
Finanțelor al Republicii Moldova nr. 118 din 06.08.2013 // Monitorul Oficial al Republicii
Moldova nr. 177 -181 din 16.08.2013.
6. Standardul Național de Contabilitate „Venituri”, aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor al
Republicii Moldova nr. 118 din 06.08.2013 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 177 –
181 din 16.08.2013.
7. Standardul Național de Contabilitate „Cheltuieli”, aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor
al Republicii Moldova nr. 118 din 06.08.2013 // Monitorul Oficial al Repu blicii Moldova nr.
177-181 din 16.08.2013.
8. Standardul Național de Contabilitate „Diferențe de curs valutar și de sumă”, aprobat prin
ordinul Ministerului Finanțelor al Republicii Moldova nr. 118 din 06.08.2013 // Monitorul
Oficial al Republicii Moldova nr. 177-181 din 16.08.2013.
9. Standardul Național de Contabilitate „Prezentarea situațiilor financiare”, aprobat prin ordinul
Ministerului Finanțelor al Republicii Moldova nr. 118 din 06.08.2013 // Monitorul Oficial al
Republicii Moldova nr. 177 -181 din 16.08.2 013.
10. Standardul Național de Contabilitate „Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile,
erori și evenimente ulterioare”, aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor al Republicii
Moldova nr. 118 din 06.08.2013 // Monitorul Oficial al Republic ii Moldova nr. 177 -181 din
16.08.2013.

49
Monografii, manuale și alte cărți
11. Antoniu N., și colectivul de autori , Finanțele întreprinderii , Edit., Didacică și Pedagogică,
București 2012 .
12. Bistriceanu Gh., și colectiv, Lexicon de France , vol 1, Edit., Didacti că și Pedagogică, București,
2001.
13. Bucur V., Țurcanu V., Graur A. Contabilitatea impozitelor , Chișinău, editura Tipografia
Centrală, 2005.
14. Heyne P., Modul economic de gândire , Edit., Didactică și Pedagogică, Bucuresti 2008.
15. Feleag ă N., Malci u L. Politic i și opțiuni contabi le , Bucu rești, Editur a Economic ă, 2002 .
16. Ristea M., (coordonator). Contabilitatea financia ră a întreprind erii, Bucur ești, Editura
Universita ră, 2005.
17. Prisacar T., Contabilitatea difere nțelor temporare și a chelt uielilor amînate privind impozitul
pe venit, Contabilitate și audit, Ch ișinău, 2006, nr. 2, p.
18. Nederița A., Contabilitatea veniturilor și cheltuielilor întreprinderii: teorie și practică,
(Monogr.), Academia de Studii Economice din Moldova, 2007.
19. Nederița Al., Bucur V., Carauș M., Contabilitatea Financiară, Chișinău, editura Tipografia
centrală, 2003.
20. Olimid L., „Masurarea rezultatului contabil”, ed. Economica, București, 1998 – 156 p.
21. Stănescu C., Ișfănescu A., Analiza economico -financiară, București Editura Economică, 1 996
22. Tuhari T., Organizarea contabilității și controlului în unitățile economice, Sutiul /Tudor Tuhari;
UCCM , ch: UCCM, 2005, (Tipogr. ASEM).
23. Tutui D., Tomescu N., Negescu M., Analiza economico -financiară, Editura Academia de Studii
Economice, București, 2001 -254 p.
24. Țurcan u V., Contabil itatea conform standardelo r internaționale , Chișinău, ASEM , 1996 .
25. Țiriulnicova N., Palade V., Analiza rapoartelor financiare, Chișinău, Tipografia Centrală 2012.
Articole din presa periodică
26. Alexandru N ederi ța, Andrei A postu. Privind repartizarea costurilor de exploatare a
automobilului utilizat în scopuri administrative și de producție . În: Contabilitate și audit, anul
2017, nr. 5.
27. Alexandru N ederi ța, Andrei A postu . Contabilitatea cheltuielilor conform noilor SNC și
Planului general de conturi contabile . În: Contabilitate și audit, anul 2014, nr. 4.
Surse electronice:
10. Proiecte și referate pentru facultate, cursuri și alte materiale didactice. Disponibil:
http://biblioteca.regielive.ro.

50

ANEXE