See discussions, st ats, and author pr ofiles f or this public ation at : https:www .researchgate.ne tpublic ation311722394 [614624]

See discussions, st ats, and author pr ofiles f or this public ation at : https://www .researchgate.ne t/public ation/311722394
Contabilitatea venitu rilor si cheltuielilor
Present ation · Mar ch 2008
DOI: 10.13140/RG.2.2.25431.68007
CITATIONS
0READS
6,334
1 author:
Luminit a Cr sitina Pir au
Univ ersitatea Tehnic a Cluj-Napoc a
34 PUBLICA TIONS    6 CITATIONS    
SEE PROFILE
All c ontent f ollo wing this p age was uplo aded b y Luminit a Cr sitina Pir au on 19 Dec ember 2016.
The user has r equest ed enhanc ement of the do wnlo aded file.

Contabilitatea veniturilor și cheltuielilor

PIR ĂU LUMINI ȚA CRISTINA
CONTABIL AUTORIZAT CU STUDII MEDII
C.E.C.C.A.R Filiala Cluj

CONTABILITATEA VENITURILOR ȘI
CHELTUIELILOR

2 0 0 8

1

Contabilitatea veniturilor și cheltuielilor

PIR ĂU LUMINI ȚA CRISTINA
CONTABIL AUTORIZAT CU STUDII MEDII
C.E.C.C.A.R Filiala Cluj

CUPRINS

1. Introducere ………………………………………………………………………………………………….. …….. 3

2. Crite rii de clasificare și recunoaștere a veniturilor si cheltuielilor ……………………………… 4

3. Contabilitatea ven iturilor și cheltuielilor ………………………………………………………………… 8

4. Concluzii ……………………………………………………………………………………………………. ……. 10

5. Bibliografie …………………………………………………………………………………………………. ……11

2

Contabilitatea veniturilor și cheltuielilor

PIR ĂU LUMINI ȚA CRISTINA
CONTABIL AUTORIZAT CU STUDII MEDII
C.E.C.C.A.R Filiala Cluj

1. INTRODUCERE

Veniturile și cheltuielile constituie elem ente contabile legate direct de determ inarea
rezultatului activit ății econom ico-financiare a întreprinderii. Inform ațiile despre venituri și
cheltuieli sunt f urnizate de c ătre contabilitate care im pune solu ționarea unui șir de problem e
teoretice și m etodologice privind form ularea defini țiilor, clasificarea, recunoa șterea,
evaluarea, elaborarea politicii de contabilitate, perf ectarea docum entelor prim are, aplicarea
registrelor de eviden ță, utilizarea conturilor contabile și întocm irea rapoartelor f inanciare
privind veniturile și cheltuielile.
În literatura de specialitate autohton ă și străină se conțin diverse abord ări asupra
noțiunilor de venituri și cheltuieli care sunt corelate respectiv cu m odificarea capitalului
propriu, activelor și datoriilor, efectului (produsului) activit ății întreprinderii. Exam inarea
critică a abordărilor specificate a perm is autorului s ă aprofundeze no țiunile de venituri și
cheltuieli prin urm ătoarele defini ții.

Astfel, veniturile reprezintă creșteri ale avantajelor econom ice înregistrate pe
parcursul perioadei contabile sub form ă de intrări/creșteri ale activelor sau dim inuări/stingeri
ale datoriilor, care au inf luențat rezultatul net (profitul/pierderea) al anului de gestiune curent.

Cheltuielile reprezint ă dim inuări ale avantajelor econom ice înregistrate pe parcursul
perioadei contabile sub form ă de ieșiri/dim inuări ale activelor sau apari ții/creșteri ale
datoriilor, care au inf luențat rezultatul net (profitul/pierderea) al anului de gestiune curent.

3

Contabilitatea veniturilor și cheltuielilor

PIR ĂU LUMINI ȚA CRISTINA
CONTABIL AUTORIZAT CU STUDII MEDII
C.E.C.C.A.R Filiala Cluj

2. CRITERII DE CLASIFICARE ȘI RECUNOA ȘTERE A VENITURILOR ȘI
CHELTUIELILOR

Potrivit legii contabilitatii, cheltuielile se urm aresc pe feluri de CHELTUIELI (dupa
natura lor), care se grupeaza in cheltuieli de exploatare, cheltuieli financiare, cheltuieli
exceptionale, cheltuieli cu am ortizarile si provizioanele, cheltuieli cu im pozitul pe prof it.

În cadrul cheltuielilor de exploatare se cuprind:
cheltuielile privind consum urile de m aterii prim e, m ateriale auxiliare, com bustibil,
ambalaje, piese de schim b, sem inte si m ateriale de plantat, f uraje si alte m ateriale
consum abile; uzura obiectelor de inventar; cost ul de achizitie al m ateriarelor nestocate,
trecute direct asupra cheltuielilor; costul de achiz itie al energiei si apei consum ate; costul de
achizitie al anim alelorsi pasarilor; costul m arfurilor vandute;
¾ cheltuielile cu lucrarile si serviciile executate de terti (intretinere si reparatii; chirii;
¾ cheltuieli de protocol, reclam a si publicitate; transportul de bunuri si persoane;
deplasarii, posta si taxe de telecom unicatii; servicii bancare si altele),
¾ cheltuieli cu im pozite, taxe si varsam inte asim ilate (im pozitul suplim entar pe salarii;
impozitul pe cladiri; alte im pozite, taxe si varsam inte asim ilate asem eni taxelor pt
folosirea terenurilor, taxele cu privire la m ijloacele de transport etc.);
¾ cheltuielile cu personalul (salariile si alte drepturi de personal, asigurarile si protectia
sociala, contributia unitatii la asigurarile sociale si pentru som aj, cheltuili cu
perfectionarea profesionala si alte cheltuieli cu personalul suportate de unitate);
¾ alte cheltuieli din exploatare (pierderi din creante si alte cheltuieli de exploatare).

În cadrul cheltuielilor financiare se cuprind:

¾ pierderi din creante legate de participatii;
¾ pierderi din vanzarea titlurilor de plasam ent;
¾ diferente nefavorabile de curs valutar din operatiuni curente si disponubilitati in
devize;
¾ dobanzi curente aferente im prum uturilor prim ite;
¾ sconturile acordate clientiilor;
¾ alte cheltuieli f inanciare (pierderi din creante de natura f inanciara).

În cadrul cheltuielilor exceptionale se cuprind acele cheltuieli care nu sunt legate de
activitatea norm ala a unitatii (despagubiri, am enzi, penalitati, lipsuri de inventar, donatii si
subventii acordate, pierderi din debitori diversi etc.).
Cheltuielile cu amortiz arile si proviz ioanele se incadreaza dupa natura lor in grupele
de cheltuieli de exploatare, financiare si exceptionale, dupa caz. ele cuprind:

¾ amortizarile im obilizarilor necorporale si corporale,
¾ provizioanele pentru riscuri si cheltuieli;
4

Contabilitatea veniturilor și cheltuielilor

PIR ĂU LUMINI ȚA CRISTINA
CONTABIL AUTORIZAT CU STUDII MEDII
C.E.C.C.A.R Filiala Cluj

¾ provizioanele privind deprecierea im obilizarilor;
¾ provizioanele pentru deprecierea stocurilor si productiei in curs de executie;
¾ provizioanele pentru deprecierea creantelor;
¾ provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasam ent;
¾ amortizarea prim elor de ram bursare a obligatiilor;
¾ provizioanele reglem entate.

Cheltuielile cu impoz itul pe profit și alte impoz ite reprezinta im pozitul calculat
asupra prof itului im pozabil, conf orm legii.

Veniturile se urm aresc in contabilitate pe feluri de venituri (dupa natura lor).

Potrivit legii contabilitatii, veniturile se urm aresc pe feluri de venituri (dupa natura
lor), grupandu-se in venituri de exploatare, venituri financiare, venituri exceptionale, venituri
din dim inuarea provizioanelor.

Veniturile din exploatare cuprind:

¾ veniturile din vanzarea produselor, m arfurilor, lucrarilor executate si serviciilor
prestate. În contabilitate aceste venituri se inregistreaza in m omentul predarii bunurilor
către cum parator, al livrarii lor pe baza f acturii sau in alte conditii prevazute in
contract, care atesta transferul de proprietate a bunurilor respective asupra clientiilor;
¾ veniturile din productia stocata se inscriu, al aturi de celelalte venituri, in contul de
profit si de pierdere cu sem nul plus (sold creditor) sau m inus (sold debitor);
¾ veniturile din productia de im obilizari; veniturile din subventii de exploatare;
¾ alte venituri din exploatarea curenta (venituri din creante recuperate si alte venituri de
exploatare).

În veniturile financiare se cuprind:

¾ veniturile din participatii;
¾ venituri din investi ții pe term en scurt;
¾ venituri din alte im obilizari f inanciare;
¾ venituri din creante im obilizate;
¾ venituri din titluri de plasam ent;
¾ venituri din diferente de curs valutar;
¾ venituri din dobanzi;
¾ veniturile din sconturile obtinute;
¾ alte venituri f inanciare;
¾ ajustări pentru pierdere de valoare.

5

Contabilitatea veniturilor și cheltuielilor

PIR ĂU LUMINI ȚA CRISTINA
CONTABIL AUTORIZAT CU STUDII MEDII
C.E.C.C.A.R Filiala Cluj

În veniturile exceptionale se cuprind acele venituri care nu sunt legate de activitatea
norm ala, si anum e:
¾ despagubiri si penalitati incasate;
¾ venituri din cedarea activelor;
¾ cote-parti din subventii pentru investitii virate la rezultatul exercitiului;
¾ alte venituri exceptionale (donatii, salarii neridicate prescrise si alte venituri).

Veniturile din proviz ioane se inregistreaza la veniturile din exploatare, financiare sau
exceptionale, dupa caz, in situatia dim inuarii sau anularii provizioanelor in cazul in care nu se
mai justifica m entinerea acestora.

Cifra de afaceri se calculeaza prin insum area veniturilor rezultate din livrari de
bunuri, executarea de lucrari si prestarile de servicii si alte venituri de exploatare, m ai putin
rabaturile, rem izele si alte reduceri acordate clientilor.

Potrivit legii, in contabilitate, profitul sau pierderea se stabileste lunar. În acest sens,
conturile de cheltuieli si conturile de venituri se inchid prin rezultatul exercitiului (contul
profit si pierdere). Rezultatul exercitiului, re spectiv prof itul sau pierderea, se determ ina ca
diferenta intre veniturile si cheltuielile exercitiului, indif erent de data incasarii sau platii lor.

Pentru calcularea costurilor de productie, cheltuielile pot fi grupate in:

¾ cheltuieli directe (m aterii prim e si m ateriale directe, rem uneratii directe, contributia
privind asigurarile sociale si protectia sociala si alte cheltuieli directe);
¾ cheltuieli indirecte de productie (cheltuieli com une ale sectiei);
¾ cheltuieli de desfacere; cheltuieli generale de adm inistratie.

Cheltuielile directe plus cheltuielile indirecte de productie repartizate corect asupra
produselor fabricate, lucrarilor executate si serviciilor prestate, form eaza costul de productie
al acestora.

Cheltuielile generale de adm inistratie si cheltuielile de desf acere sunt in general
excluse din costul de productie in afara de cazul cand conditiile specifice de exploatare
justifica luarea lor in consideratie. Daca la cost ul de productie se adauga cheltuielile generale
de adm inistratie si cheltuielile de desfacere se obtine costul complet .

Cheltuielile financiare nu se include in costul de productie, cu exceptia dobanzilor
aferente im prum uturilor, la unitatile cu ciclu l ung de fabricatie, care pot fi repartizate asupra
costurilor de productie ale produselor respectiv e. În costurile de productie nu se include
cheltuielile exceptionale si costul subactivitatii.

În cazurile in care in contabilitatea de gesti une, in costurile de productie, s-au inclus
6

Contabilitatea veniturilor și cheltuielilor

PIR ĂU LUMINI ȚA CRISTINA
CONTABIL AUTORIZAT CU STUDII MEDII
C.E.C.C.A.R Filiala Cluj

alte elem ente decat cele prezentate la inchider ea exercitiului financiar, cu ocazia evaluarii
stocurilor si productiei in curs de executie, aces tea se vor exclude din costul de productie,
fiind considerate costuri incorporabile.

Cheltuielile indirecte de productie se repartizeaza asupra costurilor in raport de costul
de sectie, salarii directe, consum urile de m ateriale directe, orele de f unctionare a utilajelor sau
alte criterii care sa asigure o repartizare ra tionala a acestor cheltuielile asupra produselor,
lucrarilor executate sau serviciilor prestate.

Cheltuielile de desfacere se adauga la costul de produc tie al produselor pentru care s-
au efectuat, iar in cazul in care identificarea lor nu este posibila pe produs, acestea pot fi
repartizate asupra costului acestora, proportional cu greutatea, sau volum ul produselor livrate,
sau in f unctie de alte criterii.

În m asura in care cheltuielile generale de adm inistratie se includ in costul de
productie, repartizarea asupra costurilor produselor se face sim ilar cheltuielile indirecte de
productie.

Cheltuielile pot fi grupate si in functie de dependenta lor fata de volum ul de productie
in cheltuielile variabile si cheltuielile fixe (constante). Cheltuielile variabile sunt acelea a
caror m arime evolueaza proportional cu productia la care se refera, fiind relativ fixe pe
unitatea de produs, cum sunt m ateriile prim e si materialele auxiliare directe, rem uneratiile
directe, energia, com bustibilul si alte cheltuielile directe. Cheltuielile fixe sunt acelea care au
nivel relativ constant, indiferent de oscilatiile volum ului productiei, cum sunt: cheltuielile
generale ale intreprinderii, o parte din cheltuielile com une ale sectiei etc.

Calculatia costurilor de productie poate fi efectuata dupa urm atoarele m etode:

¾ metoda costurilor standard sau norm ate;
¾ metoda pe com enzi;
¾ metoda pe faze;
¾ metoda globala;
¾ metoda costurilor directe sau alte m etode ad aptate la unitatea patrim oniala, in f unctie
de organizarea preturilor de productie, specificul activitatii si necesitatiile proprii de
inform are.

Și in cadrul contabilitatii cheltuielile, venitur ilor si rezultatelor se pot of erii m ulte
exem ple de inregistrari. Dupa cum stim dubla inregistrare prespupune antrenarea in form ula
contabila a cel putin doua conturi. Aceasta fiind si explicatia ca in m ai multe cazuri au fost
antrenate si in conturile de cheltuielile si de venituri.

7

Contabilitatea veniturilor și cheltuielilor

PIR ĂU LUMINI ȚA CRISTINA
CONTABIL AUTORIZAT CU STUDII MEDII
C.E.C.C.A.R Filiala Cluj

3. CONTABILITATEA VENITURILOR ȘI CHELTUIELILOR

Principiul independen ței exerci țiului presupune luarea în considerare a tuturor
veniturilor și cheltuielilor corespunz ătoare exerci țiului f inanciar pentru care se f ace
raportarea, f ără a se ține seam a de data încas ării sum elor sau ef ectuării plăților. Aplica țiile
esențiale ale principului independen ței se concretizeaz ă în:

1. Recunoa șterea (constatarea) veniturilor conform căruia un venit sau un câ știg
trebuie constatat num ai în m omentul în care entitatea realizeaz ă o tranzac ție cu un ter ț, un
schim b de bunuri sau de servicii etc. Recunoșterea reprezint ă o problem ă fundam entală a
contabilit ății veniturilor și cheltuielilor oric ărei întreprinderi. Din punct de vedere contabil,
pot fi rem arcate două abordări principale privind recunoa șterea veniturilor și cheltuielilor: ca
un procedeu tehnic al contabilit ății de a ref lecta veniturile și cheltuielile în eviden ță și în
rapoartele financiare și ca un proces com plex care cuprinde com pararea elem entelor de
venituri și cheltuieli cu def inițiile acestora, stabilirea criteriilor și a m omentului de înregistrare
a elem entelor specif icate în contabilitate și în rapoartele financiare.

2. Conectarea veniturilor cu cheltuielile efectuate pentru realizarea lor, conform
căruia, dup ă constatarea veniturilor, se inregistreaz ă cheltuielile af erente (conectabile,
asociabile) acestora în vederea deducer ii cheltuielilor din venituri, a efectu ării tuturor
regularizărilor și a determ inării rezultatului perioadei.
Prin urm are, cheltuielile din activitatea de e xploatare se vor conecta cu veniturile din
cheltuieli, a șa cum se poate vedea din tabelul urm ător:

8

Contabilitatea veniturilor și cheltuielilor

PIR ĂU LUMINI ȚA CRISTINA
CONTABIL AUTORIZAT CU STUDII MEDII
C.E.C.C.A.R Filiala Cluj

NOM ENCLATORUL GRUPELOR ȘI CONTURILOR SINTETICEDE EVIDEN ȚĂ A VENITURILOR ȘI
CHELTUIELILOR
Simbolul și denumirea grupei de conturi Simbolul și denumirea contului sintetic
Clasa 6 „Conturi de venituri”
611 „Cifra de afaceri” 61 „Ven ituri din activ itățile de bază”
612 „Al te veni turi din act ivitățile de bază”
621 „Veni turi din vânzarea act ivelor pe t ermen lung”
622 „Veni turi financi are”
623 „Veni turi din provi zioane” 62 „Ven ituri din alte activ ități ordinare”

624 „Al te veni turi aferent e activităților ordi nare”
631 „Veni turi din com pensații pent ru recuperarea pi erderi lor din
calam ități” 63 „Venituri extraordinare”
632 „Veni turi din alte eveni mente extraordi nare”
641 „Veni turi din impozitul pe profi t curent ” 64 „Veni turi din impozitul pe profi t” 642 „Veni turi din impozitul pe profi t amânat”
Clasa 7 „Conturi de cheltuieli”
711 „C ostul vânzărilor”
712 „C heltuieli com erciale”
713 „C heltuieli general e și administrativ e” 71 „Cheltuieli ale activ ităților de bază” (în
cazul clasific ării ch eltuielilo r după funcțiile
întreprinderii) 714 „Al te chel tuieli ale activităților de bază”
711 „C heltuieli materiale”
712 „C heltuieli cu personal ul”
713 „C heltuieli privind am ortizarea (uzura, epui zarea) act ivelor pe
termen lung” 71 „Cheltuieli ale activ ităților de bază” (în
cazul clasific ării ch eltuielilo r după elem ente
econom ice)
714 „Al te chel tuieli ale activităților de bază”
721 „C heltuieli privind vânzarea act ivelor pe t ermen lung”
722 „C heltuieli financi are”
723 „C heltuieli privind provi zioanel e” 72 „Cheltuieli ale alto r activ ități ordinare”

724 „Al te chel tuieli aferent e activităților ordi nare”
731 „C heltuieli privind cal amitățile” 73 „Cheltuieli ex traordinare” 732 „C heltuieli privind al te eveni mente extraordi nare”
741 „C heltuieli privind impozitul pe profi t curent ” 74 „Cheltuieli p rivind impozitul pe profit” 742 „C heltuieli privind impozitul pe profi t amânat”

9

Contabilitatea veniturilor și cheltuielilor

PIR ĂU LUMINI ȚA CRISTINA
CONTABIL AUTORIZAT CU STUDII MEDII
C.E.C.C.A.R Filiala Cluj

CONCLUZ II

Veniturile și cheltuielile constituie elem ente contabile legate direct de determ inarea
profitului (pierderii) întreprinderii care serve ște drept baz ă de calculare a rezultatului fiscal al
acesteia. Inform ațiile despre venituri și cheltuieli sunt f urnizate de c ătre contabilitate care este
un proces ciclic continuu constituit din urm ătoarele etape principale: stabilirea com ponenței,
clasificarea, recunoa șterea, evaluarea, elaborarea politicii de contabilitate, perf ectarea
docum entară, reflectarea în registrele și conturile contabile, generalizarea în rapoartele
financiare a veniturilor și cheltuielilor.
Abordările naționale și internaționale asupra no țiunilor de venituri și cheltuieli prev ăd
corelarea direct ă a acestora respectiv cu m odificarea capitalului propriu, activelor și datoriilor,
efectului (produsului) activit ății întreprinderii.
Clasif icarea veniturilor și cheltuielilor pe tipuri de activit ăți și evenim ente
extraordinare, prev ăzută în reglem entările contabile actuale și aplicată la întreprinderile
autohtone, poart ă un caracter conven țional, are un șir de neajunsuri și nu stabile ște criterii
clare de delim itare a veniturilor și cheltuielilor af erente activit ăților de baz ă și altor activit ăți,
ceea ce creeaz ă dificultăți considerabile pentru întreprinderi la calcularea indicatorilor
financiari și fiscali.
Din punct de vedere contabil pot fi rem arcate dou ă abordări principale privind
recunoașterea elem entelor de venituri și cheltuieli ca un procedeu tehnic de înregistrare a
elem entelor specificate și ca un proces com plex de stabilire a perioadei în care veniturile și
cheltuielile pot f i înregistrate în contabilitate și în rapoartele financiare. În opinia noastr ă,
abordarea recunoa șterii ca un proces este m ai corectă și corespunde cerin țelor econom iei de
piață și norm elor interna ționale.
În literatura de specialitate autohton ă și străină evaluarea este exam inată în două
maniere diferite: în prim ul rând, – ca un criteriu de recunoa ștere a elem entelor contabile,
inclusiv a veniturilor și cheltuielilor, și, în al doilea rând, – ca o etap ă separată a exercițiului
contabil în care se determ ină sum ele veniturilor și cheltuielilor perioadei de gestiune curente.
Suntem de părerea că exam inarea evalu ării ca o etap ă separată este m ai adecvată, deoarece
aceasta este corelat ă nu num ai cu recunoa șterea, ci și cu celelalte etape ale exerci țiului
contabil.
Relevanța și credibilitatea inf ormațiilor af erente elem entelor de venituri și cheltuieli
sunt determ inate de corectitudinea solu ționării problem elor m etodologice aferente elabor ării
politicii de contabilitate, perf ectării docum entare, reflect ării în registrele și conturile contabile
și generaliz ării în rapoartele f inanciare a datelor privind elem entele nom inalizate.

10

Contabilitatea veniturilor și cheltuielilor

PIR ĂU LUMINI ȚA CRISTINA
CONTABIL AUTORIZAT CU STUDII MEDII
C.E.C.C.A.R Filiala Cluj

BIBLIOGRAFIE

1. MATI Ș Dum itru, POP Atanasiu, “Contabilitatea f inanciară”, Editura Alm a Mater,
Cluj-Napoca, 2007.

2. DRĂGAN, C.M., “Revolu ția contabilit ății”, Editura Universitar ă, București, 2007.

3. RISTEA M., “Contabilitatea f inanciară”, Editura Universitar ă, București, 2004.

4. Directiva a Opta a Consiliului Europei nr.84/253/EEC , volum tradus de CAFR., 2006.

5. PÂNTEA I.P., Pop A., “Contabilitatea f inanciară a întreprinderii”, Editura Dacia,
Cluj-Napoca, 2004.

6. KÖTLER Ph., “Managem entul m arketingului”, Editura Teora, Bucure ști, 2005.

7. Legea contabilit ății nr.82/1991 (cu toate m odificările până în 2007).

8. Hotărârea de Guvern (H.G. ), Nr.704/1994, Regulam entul de aplicare a Legii
Contabilit ății și a planului de conturi.

9. * * * “IASB, Standardele interna ționale de raportare Financiar ă” 2006, Editura
CECCAR Bucure ști, 2006.

10. Ordonan ța Guvernului nr.70/13 august, 2004.

11. * * * “Standardele interna ționale de contabilitate” (2000, 2002): Ordinul Ministrului
Finanțelor Publice (O.M.F.P.), Nr. 94/2001 pentru aprobarea reglem entărilor contabile
armonizate cu directiva a 4-a a Com unității Econom ice Europene (CEO) și cu
standardele interna ționale de contabilitate; Ordinul Ministrului Finan țelor Publice
(O.M.F.P. ), Nr. 306/2002 pentru aplicarea reglem entărilor privind arm onizarea
contabilit ății cu directiva a 4-a.

11

View publication statsView publication stats