ȘCOALA DOCTORAL Ă ȘTIINȚE ECONOMICE ȘI GESTIUNEA [604864]

UNIVERSITATEA „BABE Ș-BOLYAI”
CLUJ-NAPOCA
FACULTATEA DE ȘTIINȚE ECONOMICE ȘI GESTIUNEA
AFACERILOR
ȘCOALA DOCTORAL Ă ȘTIINȚE ECONOMICE ȘI GESTIUNEA
AFACERILOR

REZUMATUL TEZEI DE DOCTORAT

EVALUAREA ȘI REEVALUAREA ACTIVELOR
IMOBILIZATE CORPORALE ALE ENTIT ĂȚILOR
ECONOMICE DIN ROMÂNIA ȘI DIN UNGARIA –
CERINȚĂ A IMAGINII FIDELE ÎN
CONTABILITATE

Conducător științific:
PROF. UNIV. DR. DUMBRAV Ă PARTENIE

Student-doctorand: [anonimizat]ŐSZ CSONGOR

Cluj Napoca
2014

2Cuprins rezumat

Cuprins tez ă de doctorat……………………………………………………………………………………. 3
Cuvinte cheie ………………………………………………………………………………………………….. 6
Introducere …………………………………………………………………………………………………….. .6
Motivația și importan ța cercetării ………………………………………………………………………. 6
Cap. 1. Conceptul de evaluare și reevaluare: no țiune, necesitate și importan ța evaluării
activelor entit ăților economice…………………………………………………………………………… 8
Cap. 2. Evaluarea și reevaluarea activelor imobilizate corporale ale entit ăților
economice ………………………………………………………………………………………………………. 9
Cap. 3. Valorificarea informa țiilor privind activele imobil izate corporale …………….. 14
Cap. 4. Cercetarea empiric ă privind evaluarea și reevaluarea activelor corporale….. 17
Cap. 5. Concluzii, propuneri, recomand ări și limitele cercet ării …………………………… 20
5.1. Sinteza cercet ării întreprinse……………………………………………………………………… 20
5.2. Propuneri pentru cercet ări viitoare……………………………………………………………… 24
5.3. Limitele cercet ării ……………………………………………………………………………………. 25
Bibliografie selectiv ă……………………………………………………………………………………… 27

3CUPRINS TEZ Ă DE DOCTORAT

Introducere și sinteza lucr ării…………………………………………………………………………….. 5
Motivația și importan ța cercetării ………………………………………………………………………. 8
Metodologia de cercetare………………………………………………………………………………… 10
Lista tabelelor………………………………………………………………………………………………… 1 3
Lista figurilor ………………………………………………………………………………………………… 1 4
Glosar abrevieri……………………………………………………………………………………………… 15
CAP. 1. CONCEPTUL DE EVALUARE ȘI REEVALUARE: NO ȚIUNE,
NECESITATE ȘI IMPORTAN ȚA EVALU ĂRII ACTIVELOR ENTIT ĂȚILOR
ECONOMICE……………………………………………………………………………………………… 16
1.1. Noțiunea, necesitatea și importan ța evaluării activelor entit ăților economice ….. 16
1.2. Clasificarea conceptului de evaluare a activelor entit ăților economice……………. 17
1.3. Tipuri de evalu ări pentru necesit ăți economice ……………………………………………. 20
1.4. Cadrul conceptual român, ungar, britanic, american și cel interna țional privind
evaluarea activelor …………………………………………………………………………………………. 22
1.4.1. Cadrul conceptual român privind evaluarea activelor entit ăților economice …. 22
1.4.2. Cadrul conceptual ungar privind evaluarea activelor entit ăților economice ….. 23
1.4.3. Cadrul conceptual britanic privind evaluarea activelor entit ăților economice .. 23
1.4.4. Cadrul conceptual american privind evaluarea activelor entit ăților eco………… 27
1.4.5. Cadrul conceptual interna țional privind evaluarea activelor entit ăților
economice …………………………………………………………………………………………………….. 28
1.5. Evaluarea și informația financiar contabil ă…………………………………………………. 36
CAP. 2. EVALUAREA ȘI REEVALUAREA ACTIVELOR IMOBILIZATE
CORPORALE ALE ENTIT ĂȚILOR ECONOMICE ……………………………………. 38
2.1. Evaluarea activelor imobilizate corporale …………………………………………………… 38
2.1.1. Recunoa șterea și derecunoa șterea activelor imobilizate corporale……………….. 38
2.1.2. Costul de intrare ale acti velor imobilizate corporale ………………………………….. 41
2.1.3. Deprecierea ireversibil ă și reversibil ă ale activelor imobilizate corporale…….. 44
2.2. Reevaluarea activelor imobilizate corporale………………………………………………… 51
2.2.1. Noțiunea reevalu ării………………………………………………………………………………. 51
2.2.2. Reglement ările contabile privind reevaluarea în România și în Ungaria …………54
2.2.3. Procesul de reevaluare …………………………………………………………………………… 58

42.2.4. Necesitatea reevalu ării …………………………………………………………………………… 63
2.2.5. Cum poate fi evitat ă reevaluarea activelor………………………………………………… 64
CAP. 3. VALORIFICAREA INFORMA ȚIILOR PRIVIND ACTIVELE
IMOBILIZATE CORPORALE ……………………………………………………………………. 69
3.1. Valoarea just ă – cerință a convergen ței contabile…………………………………………. 69
3.1.1. Defini ția valorii juste …………………………………………………………………………….. 69
3.1.2. Caracteristicile comparative ale costului istoric și valorii juste……………………. 71
3.2. Posibilitatea aplic ării normelor contabile prin politicile contabile ………………….. 88
3.2.1. Conceptul de politici contabile ……………………………………………………………….. 92
3.2.2. Concepte specifice politicilor contabile……………………………………………………. 98
3.2.3. Aspectele specifice ale normelor contabile privind activele corporale în România și Ungaria………………………………………………………………………………………. 106
3.2.4. Valoare contabil ă și valoare fiscal ă a activelor imobilizate corporale ………… 110
3.3. Contabilitatea creativ ă – active imobilizate corporale…………………………………. 118
3.3.1. Definirea contabilit ății creative……………………………………………………………… 119
3.3.2. Influen ța tehnicilor de contabilitate creativ ă asupra activelor imobilizate
corporale …………………………………………………………………………………………………….. 12 5
3.4. Auditul financiar, credibilitatea și utilitatea informa țiilor privind activele
corporale ale entit ății ……………………………………………………………………………………. 136
3.4.1. Principiul continuit ății activității și auditul financiar ……………………………….. 138
3.4.2. Auditarea imobiliz ărilor corporale…………………………………………………………. 142
3.4.3. Necesitatea auditului financiar………………………………………………………………. 149
CAP. 4. CERCETAREA EMPIRIC Ă PRIVIND EVALUAREA ȘI
REEVALUAREA ACTIVELOR CORPORALE………………………………………… 157
4.1. Obiectivele cercet ării empirice ………………………………………………………………… 157
4.2. Formularea ipotezelor în explicarea fenomenelor economice circumscrise temei
lucrării de doctorat ……………………………………………………………………………………….. 158
4.3. Organizarea cercet ării empirice ……………………………………………………………….. 162
4.3.1. Precizarea sarcinilor problematicii cercetate …………………………………………… 162
4.3.2. Procedurile de e șantionare și prezentarea e șantioanelor……………………………. 164
4.4. Verificarea ipotezelor……………………………………………………………………………… 169
4.4.1. Verificarea ipotezei 1. – În cadrul proiect ării sistemului de evaluarea a activelor
imobilizate corporale ale entit ăților economice din România și din Ungaria apar în

5mod semnificativ eforturile de a influen ța valoarea activelor imobilizate corporale ale
entităților economice prezentate în situa țiile financiare anuale…………………………… 169
4.4.2. Verificarea ipotezei 2. – În practica contabil ă a entităților micro și mici,
tehnicile / metodele de evaluare utilizate activelor imobilizate corporale prezint ă
diferență semnificativ ă față de tehnicile / metodele de evaluare utilizate de c ătre
entitățile mijlocii și mari. ………………………………………………………………………………. 190
4.4.3. Verificarea ipotezei 3. – În practica contabil ă a entităților din România,
tehnicile / metodele de evaluare utilizate activelor imobilizate corporale prezint ă
diferență semnificativ ă față de tehnicile / metodele de evaluare utilizate de c ătre
entitățile din Ungaria…………………………………………………………………………………….. 198
4.4.4. Verificarea ipotezei 4. – În practica entit ăților, criteriile predominante privind
proiectarea sistemului de evaluare a activelor imobilizate corporale a c ăror situații
financiare sunt auditate arat ă diferență semnificativ ă față de criteriile luate în
considerare de c ătre entitățile a căror situații financiare nu sunt auditate …………….. 202
4.4.5. Verificarea ipotezei 5. – Politica de reevaluarea a entit ăților este influen țată de
gradul de îndatorare a entit ății, ponderea valoric ă a activelor imobilizate corporale în
totalul activelor imobilizate și de vechimea activelor imobilizate……………………….. 214
4.4.6. Verificarea ipotezei 6. – Auditorii financiari consider ă că utilizarea tehnicilor de
contabilitate creativ ă influențează imaginea fidel ă a activelor imobilizate corporale a
entității, prezentate în situa țiile financiare anuale……………………………………………… 218
4.4.7. Verificarea ipotezei 7. – Auditorii financiari percep sensul conceptului de
imagine fidel ă, ca fiind cel mai apropiat de conformitatea cu legisla ția națională și cu
standardele contabile interna ționale………………………………………………………………… 226
CAP. 5. CONCLUZII, PROPUNERI, RECOMAND ĂRI ȘI LIMITELE
CERCET ĂRII……………………………………………………………………………………………. 231
5.1. Sinteza cercet ării întreprinse……………………………………………………………………. 231
5.2. Propuneri pentru cercet ări viitoare……………………………………………………………. 238
5.3. Limitele cercet ării ………………………………………………………………………………….. 239
BIBLIOGRAFIE SELECTIV Ă…………………………………………………………………… 241
ANEXE………………………………………………………………………………………………………. 249

6CUVINTE CHEIE

Active imobilizate corporale, evaluare, reevaluare, evaluarea activelor imobilizate
corporale, recunoa șterea și derecunoa șterea activelor imobilizate corporale, costul de
intrare ale activelor imobilizate corporale, deprecierea ireversibil ă și reversibil ă ale
activelor imobilizate corporale, reevaluarea activelor imobilizate corporale, valoarea
justă, politici contabile, valoarea contabil ă, valoare fiscal ă, contabilitatea creativ ă,
audit financiar.

INTRODUCERE

Scopul situa țiilor financiare anuale este de a oferi o imagine fidel ă asupra
patrimoniului entit ății, de a furniza informa ții despre pozi ția financiar ă, performan țele
și fluxurile de trezorerie ale unei entit ăți, informare care s ă fie utilă pentru utilizatori,
în luarea deciziilor economice. Astfel, problematica evalu ării obține o semnifica ție
fundamental ă în oferirea unei astfel de imagini fidele, deoarece toate elementele
raportate de c ătre contabilitate trec cu prioritate printr-un proces de „evaluare”.

Teza de doctorat este structurat ă pe cinci capitole, pe parcursul c ărora, pornind de la
conceptul de evaluare și reevaluare a activelor entit ății, continuând cu analiza
evaluării și reevaluării activelor imobilizate corporale ale entit ăților economice din
România și din Ungaria. În capitolul trei a urmat analiza no țiunii valorii juste,
conceptul de politici contabile, analiza contabilit ății creative aplicate activelor
imobilizate corporale și a procedurilor auditului financiar, precum și necesitatea
auditului financiar. În penultimul capitol prezent ăm cercetarea empiric ă privind
evaluarea și reevaluarea activelor corporale, finalizându-se cu capitolul de concluzii,
propuneri, recomand ări și limitele cercet ării.

MOTIVA ȚIA ȘI IMPORTAN ȚA CERCET ĂRII

Argumentul, care dup ă părerea noastr ă justifică necesitatea acestei cercet ări științifice
este că, activele imobilizate corporale la foarte multe entit ăți economice ocup ă un loc

7primordial comparativ cu celelalte active ale entit ății. Mai ales în cadrul entit ăților
micro și mici, valoarea activului net este influen țată în cele mai multe cazuri de
utilizarea metodelor de evaluare aplicate activelor imobilizate corporale, din motivul
că valoarea activelor imobilizate necorporale și valoarea imobiliz ărilor financiare în
majoritatea cazurilor este mai pu țin semnificativ ă. Acest lucru s-a demostrat și prin
cercetarea empiric ă efectuată, majoritatea responden ților au afirmat faptul c ă raportul
dintre active imobilizate corporale și active imobilizate este peste 0,9 în cazul
entităților micro și mici. În cazul entit ăților economice mijlocii și mari, raport ul active
imobilizate corporale și active imobilizate este peste 0,71, astfel am considerat
justificată alegerea temei.
Importanța previzionat ă a acestui proiect de cercetare se justific ă din cel pu țin
următoarele considerente:
 vor fi identificate metodele / tehnicile de evaluarea cele mai des utilizate de
către entitățile economice din România și din Ungaria;
 vom identifica dac ă în cadrul proiect ării sistemului de evaluare a activelor
imobilizate corporale apar în mod semnificativ eforturile de a influen ța
valoarea activelor imobilizate corporale ale entit ăților economice sau nu, deci
fiscalitatea / regulile fiscale au influen ță asupra metodelor de evaluare
stabilite în politicile contabile sau nu;
 totodată, în cadrul importan ței previzionate a acestei cercet ări teoretice și
empirice putem s ă menționăm identificarea diferen țelor și asemănărilor
metodelor de evaluarea utilizate de c ătre entitățile micro și mici și de către
entitățile mijlocii și mari, respectiv compararea metodelor de evaluare
utilizate de c ătre entitățile din România și din Ungaria;
 vor fi identificate efectele auditorilor financiari asupra metodelor de evaluare
utilizate de c ătre entitățile economice, respectiv din punctul de vedere al
auditorilor financiari contabilitatea creativ ă ce implica ții are asupra valorii
activelor imobilizate corporale;
 va fi identificat ă necestitatea auditului financiar din punctul de vedere al
auditorilor financiari; identificarea opiniilor entit ăților economice în leg ătură
cu auditarea financiar ă a situațiilor financiare anuale, respectiv identificarea

8celor mai importante proceduri de fond care pot modifica semnificativ
valoarea activelor imobilizate corporale;
 prin intermediul acestei teze de doctorat vom analiza și noțiunea imaginii
fidele în opinia auditorilor financiari.

CAP. 1. CONCEPTUL DE EVALUARE ȘI REEVALUARE:
NOȚIUNE, NECESITATE ȘI IMPORTAN ȚA EVALU ĂRII
ACTIVELOR ENTIT ĂȚILOR ECONOMICE

Evaluarea constituie o necesitate de prim ordin și constă în exprimarea cu ajutorul
etalonului b ănesc a mijloacelor, proceselor și surselor entit ăților. Evaluarea este
procesul prin care se determin ă valoarea structurilor din situa țiile financiare anuale
care vor fi recunoscute în bilan ț și în contul de profit și pierdere. Evaluarea const ă
deci, în cuantificarea și în specificarea valorii, în standard monetar, de existen ța,
mișcarea și transformarea patrimoniului, de a fi reflectat în contabilitate.

În raport de momentul când se efectueaz ă evaluarea se întâlnesc dou ă forme de
evaluare: evaluarea curent ă și evaluarea periodic ă. Evaluarea curent ă se localizeaz ă în
cele două momente principale ale mi șcării acestora: intrarea și ieșirea din patrimoniu.
Evaluarea periodic ă, se realizeaz ă la încheierea exerci țiului financiar. Ea se face odat ă
cu inventarierea patrimoniului și întocmirea situa țiilor finaciare anuale.

Bazele de evaluare definite de cele cinci cadre contabile, sunt urm ătoarele:
 cadrul conceptual român: costul istoric și valoare reevaluat ă / valoarea just ă;
 cadrul conceptual ungar: cost istoric și valoarea de pia ță / valoarea just ă;
 cadrul conceptual britanic: costul istoric și valoarea curent ă;
 cadrul conceptual american (elaborat de FASB): costul istoric, aplicabil
imobilizărilor, majorit ății categoriilor de stocuri și datoriilor; costul actual sau
valoarea de înlocuire, aplicabil( ă) unor categorii de stocuri; valoarea de pia ță,
aplicabilă titlurilor negociabile; valoarea net ă de realizare, aplicabil ă unor
categorii de stocuri și creanțelor pe termen scurt; valoarea actual ă a fluxurilor
viitoare de trezorerie;

9 cadrul conceptual interna țional (elaborat de IASB): cost ul istoric, costul curent
(sau de înlocuire), valoarea realizabil ă și valoare actualizat ă.

CAP. 2. EVALUAREA ȘI REEVALUAREA ACTIVELOR
IMOBILIZATE CORPORALE ALE ENTIT ĂȚILOR
ECONOMICE

Evaluarea activelor imobilizate corporale
Recunoașterea și derecunoa șterea activelor imobilizate corporale
Conform cadrului contabil interna țional IASB activele entit ății economice pot fi
recunoscute în situa țiile financiare anuale ale acestuia, dac ă îndeplinesc urm ătoarele
condiții specifice fiec ărui clase de activ: este probabil ca întreprinderea s ă beneficieze
de avantajele economice viitoare asociate acestuia; și costul lui, sau valoarea sa just ă,
poate să fie evaluat( ă) în mod fiabil (IAS 16.7).

Legislația contabil ă română a preluat par țial aceast ă reglementare interna țională în
OMFP 1752 / 2005 privind reglement ărilor contabile conforme cu directivele
europene și în OMFP 3055 / 2009 privind reglement ărilor contabile conforme cu
directivele europene. Imobiliz ările corporale reprezint ă active care:
 sunt deținute de o entitate pentru a fi utilizate în produc ția de bunuri sau
prestarea de servicii, pentru a fi închiriate ter ților sau pentru a fi folosite în
scopuri administrative; și
 sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
Conform legisla ției din Ungaria, în cadrul imobiliz ărilor pot fi prezentate acele active
care au destina ția de a servi activitatea entit ății mai mult de un an. Totodat ă, pot fi
recunoscute ca imobiliz ări corporale, acele active materiale luate în folosin ță
și puse
în funcțiune care servesc – direct sau indirect – activitatea entit ății pe o perioad ă
îndelungat ă, mai mare de 1 an.

10Costul de intrare ale activelor imobilizate corporale
În legisla ția româneasc ă, putem aprecia c ă sunt preluate în totalitate criteriile de
evaluare a valorii imobiliz ării corporale dobândite prin achizi ție prezentate în IAS 16
„Imobiliz ări corporale”.

Legislația ungară, pe lângă componentele de cost enumerate de IAS 16 care au fost
preluate de legisla ția română, mai aminte ște câteva costuri care trebuie incluse în
valoarea de intrare a imobiliz ării astfel: costurile îndator ării atribuibile activului
corporal, primele de asigurare pe ntru perioada dintre data cump ărării și punerii în
funcțiune aferente asigur ărilor încheiate pentru investi ții, diferen țele de curs valutar
direct atribuibile achizi ției de investi ții, precum și cheltuielile directe privind
planificarea investi ției, pregătirea investi ției, respectiv cheltuielile directe a tranzac ției
de investi ții, costurile cu înv ățarea tehnologiei noi pentru personalul cump ărătorului

Conform Directivei IV. a Consiliu lui Europei, costul de produc ție se calculeaz ă prin
adăugarea costurilor direct imputabile produsului în cauz ă la prețul de achizi ție al
materiilor prime și al consumabilelor; în costul de produc ție poate fi inclus ă o
fracțiune rezonabil ă din costurile care sunt doar indirect imputabile produsului în
cauză, în măsura în care aceste costuri se refer ă la perioada de fabrica ție. Dobânzile
pentru capitalurile împrumutate pentru a finan ța producția de active imobilizate poate
fi inclusă în costurile de produc ție în măsura în care aceste dobânzi privesc perioada
de fabrica ție. În acest caz, includerea dobânzii în cauz ă în activ trebuie men ționată în
anexa la situa ția financiar ă.

Deprecierea ireversibil ă și reversibil ă ale activelor imobilizate corporale
Amortizarea este un proces financiar de recuperare treptat ă a valorii activelor
imobilizate corporale consum ate în procesul economic sau numai ca urmare a
deținerii lor în patrimoniu și de constituire, prin acumularea acestor valori, a unui fond
de amortizare destinat înlocuirii activelor imobilizate corporale atunci când expir ă
durata de via ță economic ă a acestora sau când ating limite de uzur ă fizică și morală.

În calculul amortiz ării economice sunt defini ți și utilizați trei factori: durata de
utilitate , valoarea amortizabil ă și metodele de amortizare .

11În România sunt permise patru metode de amortizare, conform OMFP 3055 / 2009
pentru aprobarea reglement ărilor contabile conforme cu directivele europene, pct.
112. – (1) Entit ățile amortizeaz ă imobilizările corporale utilizând unul din urm ătoarele
regimuri de amortizare: amortizarea liniar ă, amortizarea degresiv ă, amortizarea
accelerată și amortizare calculat ă pe unitate de produs sau serviciu.

În legisla ția Ungară nu sunt specificate metode de amortizare, este men ționat numai
faptul că valoarea amortizabil ă a imobiliz ărilor corporale trebuie s ă fie repartizat ă, în
mod sistematic, pe durata estimat ă de folosin ță a activului. Cele mai frecvente
utilizate metode de amortizare sunt prezentate mai jos:
 metode liniare: metoda liniar ă (relativă)  valoarea amortizabil ă = valoarea
de intrare – valoarea rezidual ă; metoda liniar ă (absolut ă)  valoarea
amortizabil ă = valoarea de intrare; metoda liniar ă printr-o sum ă (pentru
imobilizări corporale cu o anumit ă valoare);
 metode degresive: metoda însum ării anilor de via ță; metoda degresiv ă cu cote
descrescătoare prin metoda înmul țirii; metoda degresiv ă, prin sume absolute
descrescătoare; amortizarea degresiv ă cu multiplicarea cotelor de amortizare
liniară calculată pe valoarea contabil ă netă și amortizarea degresiv ă, pe baza
valorii contabile nete cu cot ă constantă;
 amortizare calculat ă pe unitate de produs sau serviciu.

Pe lângă amortizarea calculat ă pe baza metodelor de amortizare aplicate, valoarea
activelor imobilizate corporale poate fi diminuat ă fie prin înregistrarea unei
amortizări suplimentare , fie prin constituirea sau suplimentarea ajustărilor pentru
depreciere .
Reevaluarea activelor imobilizate corporale
Noțiunea reevalu ării
Reevaluarea const ă în modificarea și substituirea valorilor de intrare ale elementelor
patrimoniale cu nou ă valoare de intrare. Noua valoare de intrare, de obicei, este egal ă
cu valoarea de intrare veche înmul țită cu indicele varia ției prețurilor, care de regul ă
este egală cu valoarea de pia ță sau valoarea just ă. În cazul în care se efectueaz ă
reevaluarea activelor imobilizate, diferen ța dintre valoarea rezultat ă în urma

12reevaluării și valoarea la cost istoric trebuie prezentat ă la rezerva din reevaluare, ca un
subelement distinct în capitaluri proprii. Reglement ările contabile privind reevaluarea în România și în Ungaria
Legislația română prevede, în cazul efectu ării reevalu ării, efectele acestuia trebuie
prezentate în notele explicative, împreun ă cu elementele supuse reevalu ării, metoda
prin care s-au calculat valorile prezentate, precum și elementul afectat din contul de
profit și pierdere.

După introducerea Ordinului MFP 1752 din 2005 și a Ordinului MFP 3055 din 2009
pentru aprobarea reglement ărilor contabile conforme cu directivele europene, este
permisă reevaluarea imobiliz ărilor corporale la sfâr șitul anului, valoarea reevaluat ă
putând să aibă valoare mai mare sau mai mic ă decât valoarea contabil ă netă înainte de
reevaluare. Rezultatul reevalu ării trebuie prezentat în notele explicative la situa țiile
financiare anuale, astfel încât ar trebui s ă ajungem la o imagine fidel ă a activelor
corporale.

În Ungaria Legea nr. 100 / 2000 privind contabilitatea, stabile ște normele privind
reevaluarea activelor imobilizate corporale. În leg ătură cu momentul reevalu ării
precizăm că, reevaluarea trebuie f ăcută atunci când valoarea de pia ță a imobiliz ării
corporale este cu mult mai mare decât valoare contabil ă netă. Expresia „cu mult”,
după părerea noastr ă poate să însemne 20% sau 50% sau alte valori, nu este un prag
fix, acest aspect este l ăsat pe seama profesioni știlor în contabilitate și se ia decizia pe
baza raționamentului profesional.
Procesul de reevaluare
Entitățile pot proceda la reevaluarea imobiliz ărilor corporale existente la sfâr șitul
exercițiului financiar, astfel încât acestea s ă fie prezentate în contabilitate la valoarea
just
ă, cu reflectarea rezultatelor acestei reevalu ări în situa țiile financiare anuale
întocmite pentru acel exerci țiu.

Valoarea just ă se determin ă pe baza unor evalu ări efectuate, de regul ă, de
profesioni ști califica ți în evaluare, membri ai unui organism profesional în domeniu,

13recunoscut na țional și internațional, conform pct. 122 din Ordinul MFP 3055/2009,
de asemenea, în Ungaria în conformitate cu art. 59 din Legea 100 / 2000 rezultatele
reevaluării trebuie revizuite de c ătre auditorii financiari.

Necesitatea reevalu ării
Cadrul contabil interna țional (IASB) permite revaluarea activelor la valoare just ă, care
trebuie făcut cu suficient ă regularitate, astfel încât valoarea contabil ă să nu difere
substanțial de valoarea just ă la data bilan țului. Motivul fiind c ă astfel informa țiile
prezentate în situa țiile financiare vor prezenta fidel valoarea activelor entit ății. Putem
considera c ă scopul reevalu ării este, să fie prezentate în situa țiile financiare informa ții
care să reflecte o imagine fidel ă asupra entit ății, așa argumenta Aboody et al. (1999)
necesitatea reevalu ării activelor citat de Cheng & Lin (2009).

Cum poate fi evitat ă reevaluarea activelor corporale
În cadrul preg ătirii situațiilor financiare anuale, dup ă părerea noastr ă fiecare specialist
trebuie să pună o întrebare: este nevoie s ă se înregistreze o ajus tare pentru deprecierea
imobilizărilor corporale sau este nevoie s ă le reevalueze imobiliz ările corporale ale
entității economice. Consecin țele înregistr ării unor asemenea ajust ări sunt multiple,
atât din punct de vedere contabil, fiscal cât și asupra modului în care pe viitor
entitățile vor avea acces la finan țare, afirm ă specialiștii în contabilitate.

Entitățile care au ales evaluarea de baz ă pentru prezentarea activelor imobilizate în
situațiile financiare anuale, trebuie s ă parcurgă câteva etape pentru a stabilii dac ă
există sau nu indicii de depreciere a imobiliz ărilor corporale și pentru a putea estima
rezonabil eventualele deprecieri ale imobiliz ărilor corporale.
După parcugerea etapelor, entit ățile în cauz ă pot să decidă dacă trebuie sau nu trebuie
estimat ajustare pentru deprecierea imobiliz ărilor corporale la finele anului, în cazul în
care entitatea utilizeaz ă metoda de evaluare de baz ă, cum este dezb ătut și în cadrul
seminariilor online, destinat profesioni știlor ținut de către Nicolae D ănuț Botea.

14CAP. 3. VALORIFICAREA INFORMA ȚIILOR PRIVIND
ACTIVELE IMOBILIZATE CORPORALE

Valoarea just ă – cerință a convergen ței contabile
Valoarea just ă, denumit ă de unii autori și valoarea venal ă, reprezint ă prețul la care un
bun ar putea fi schimbat în cadrul unei tranzac ții (Tournier, 2000 citat de Deaconu,
2009). O alt ă variantă a definiției anterioare este: suma pentru care un activ ar putea fi
schimbat într-o tranzac ție echilibrat ă, între părți informate și determinate, altfel decât
într-o vânzare for țată de lichidare (Holmes et. al, 2002 citat de Deaconu, 2009).

În continuare prezent ăm avantajele și dezavantajele valorii juste și costului istoric pe
baza analizei efecuate de c ătre mai mul ți specialiști în domeniu:
 Susținătorii valorii juste argumenteaz ă utilitatea acestui sistem de evaluare –
nu neapărat generalizat – astfel, dup ă Deaconu (2009): permite ob ținerea unor
situații financiare mai fiabile; ofer ă o mai mare obiectivitate și neutralitate
contabilă; permite o mai bun ă comparabilitate a activelor fungibile, îndeosebi
a instrumentelor financiare; permite o viziune „mai economic ă” asupra
activelor și capitalurilor atrase de entitate; ofer ă o mai bun ă informare și
comparare privind performan țele prezente și viitoare ale entit ății; reduce
diferența dintre valoare contabil ă și valoarea bursier ă (pentru entit ățile cotate).
 Neajunsurile valorii juste, reg ăsite în literatura de specialitate, sunt redate
punctual mai jos: nu ofer ă întotdeauna o informa ție fidelă; determinarea sa
concretă pune serioase probleme tehnice și financiare; creeaz ă dificultăți în
determinarea rezultatului distribuibil; ofer ă o viziune pe termen scurt asupra
situației financiare a entit ății; avantajeaz ă una dintre categoriile de utilizatori
ai informa ției contabile, și anume investitorii (Deaconu, 2009).
Posibilitatea aplic ării normelor contabile prin politicile contabile

Dicționarul de contabilitate al Editurii Universit ății din Oxford define ște politicile
contabile ca fiind „bazele contabile specifice și utilizate în permanen ță de către o
organizație în întocmirea situa țiilor financiare; aceste baze sunt considerate și
determinate de organiza ție ca fiind cele mai adecvate pentru prezentarea cu fidelitate a
rezultatelor și operațiilor sale financiare; politicile sunt focalizate pe subiecte specifice

15precum „regimurile de pensii”, „goodwill-ul”, „costurile de cercetare și de
dezvoltare”, „opera țiile exprimate în monede str ăine” etc.” (Hussey, 1999).

În accepțiunea IASB (IAS 8.5) politicile contabile „reprezint ă principiile, bazele,
convențiile, regulile și practicile specifice aplicate de o entitate la întocmirea și
prezentarea situa țiilor financiare.

Principalele diferen țe de prezentare ale activelor im obilizate corporale dintre cele
două reglemet ări (român și ungar) contabile sunt urm ătoarele: diferen țierea în
situațiile financiare ungare a activelor corporale ale activit ății de exploatare fa ță de
cele din afara activit ății de exploatare, de asemenea diferen țele din reevaluare
(diferențe pozitive) trebuie prezentate pe un rând separat la activ (care nu poate fi
amortizat, fiind anulat când se constat ă o diminuare a valorii contabile a activului),
respectiv în cadrul terenurilor sunt incluse și drepturile aferente legat de acestea (de
exemplu concesiunea, dreptul de utilizare a terenurilor, dreptul de uzufruct, dreptul de
servitute) contrar practicilor române ști, conform c ărora acestea fac parte din activele
necorporale.

Relația dintre contabilitate și fiscalitate constituie una din cele mai sensibile și
controversate probleme, tratate în reglement ările contabile și fiscale na ționale și
internaționale, datorate obiectivelor diferite pe care acestea le vizeaz ă (Dănescu et al.,
2011).

Freedman (2008) confirm ă, contabilitatea financiar ă este punctul de plecare pentru
fiscalitate, respectiv punctul de plecare în orice jurisdic ție pentru calcularea
impozitelor.

Dănescu et al., (2011) men ționează printre cele mai relevante op țiuni ale politicilor
contabile cu efecte asupra valorii activelor și asupra rezultatul contabil și implicit la
cel fiscal urm ătoarele: alegerea metodei de amortizare a imobiliz ărilor, reevaluarea
imobilizărilor corporale sau p ăstrarea costului istoric al acestora și capitalizarea
dobânzii sau recunoa șterea acesteia drept cheltuial ă.

16Mai putem s ă amintim: valoarea amortizabil ă a activelor imobilizate, aceasta
reprezintă diferența dintre valoarea de intrare a activului și valoarea sa rezidual ă. De
asemenea, entitatea trebuie s ă stabileasc ă durata de utilitate a activului imobilizat
conform legisla ției în vigoare și tratamentul cheltuielilor ulterioare punerii în
funcțiune a activelor imobilizate corporale.

Toate cele șase politici contabile men ționate, sunt legate cu fiscalitatea prin
cheltuielile cu amortizarea recunoscut ă de entitate.

Amortizarea contabil ă este amortizarea, care este înregistrat ă în contabilitate, în form ă
de cheltuieli stabilite în conformitate cu reglement ările și regulile contabile (pe baza
politicilor contabile elaborate de entitate), iar amortizarea fiscal ă este amortizarea
determinat ă în conformitate cu reglement ările și normele fiscale pentru a înlocui
amortizarea contabil ă la calculul impozitului pe profit (Trif & Nagy, 2010; Man et al.,
2011).

În concluzie, din cele ar ătate în prezentul subcapitol rezult ă fără echivoc influen ța
fiscalității asupra contabilit ății, implica țiile fiscale ale politicilor contabile aferente
imobilizărilor corporale.

Contabilitatea creativ ă – active imobilizate corporale
Contabilitatea creativ ă este o tehnic ă de comunicare ce vizeaz ă ameliorarea
informațiilor furnizate investitorilor. Profitând de limitele normaliz ării contabilit ății,
prin contabilitatea creativ ă se înfrumuse țează imaginea pozi ției financiare și a
performan țelor companiilor, aceast ă practică fiind la limita legalit ății. Astfel,
contabilitatea creativ ă devine o tehnic ă de comunicare care vizeaz ă să valorifice prin
situațiile financiare imaginea potrivit ă a unei societ ăți pentru investitori (Trotman,
1993 citat de Bo ța-Avram, 2009).

În următoarele paragrafe cu ajutorul cercet ării empirice și cu ajutorul unei studiu de
caz încerc ăm să exemplific ăm efectul celor mai importante tehnici de contabilitate
creativă sau inginerii contabile, f ără a avea îns ă pretenția că le-am epuizat pe toate,
aferente activelor imobilizate corporale în România și în Ungaria.

17Imobilizările corporale ofer ă multiple posibilit ăți de adoptare a unor tehnici de
contabilitate creativ ă, menționând urm ătoarele: tratamentul politicii de amortizare și
ajustare de valoare, reevaluarea imobiliz ărilor corporale, capitalizarea cheltuielilor
ulterioare punerii în func țiune și tratamentul cheltuielilor de dezvoltare.

În concluzie, din analiza tehnicilor de contabilitate creativ ă asupra activelor
imobilizate corporale, am constatat faptul c ă aplicarea acestori tehnici pot influen ța
mult valoarea activelor imobilizate corporale prezentate în situa țiile financiare anuale,
respectiv imaginea fidel ă a situațiilor financiare anuale.

Auditul financiar, credibilitatea și utilitatea informa țiilor privind activele
entității
Avram & Avram (2008) define ște astfel obiectul auditului financiar: Obiectivul
principal ale auditorilor în timpul misiunii de audit a situa țiilor financiare, v ăzut în
ansamblu, este de a ob ține o asigurare rezonabil ă că situațiile financiare nu con țin
falsificări semnificative cauzate de fraude sau erori.

În urma cercet ării empirice am ajuns la concluzia c ă auditorii financiari din România
și din Ungaria consider ă necesar auditarea situa țiilor financiare anuale pentru c ă
situațiile financiare s ă nu prezinte o imagine fals ă, denaturat ă, nesincer ă, inexactă, cu
erori despre situa ția financiar ă a entităților. În leg ătură cu opinia entit ăților economice
despre auditul financiar din viziunea auditoriilor financiari din România și din
Ungaria este urm ătoarea: un num ăr considerabil de entit ăți economice, consider ă ca o
cheltuială în plus, respectiv, de regul ă decizia de selec ție a auditorului este direct
influențată de mărimea onorariilor.

CAP. 4. CERCETAREA EMPIRIC Ă PRIVIND EVALUAREA ȘI
REEVALUAREA ACT IVELOR CORPORALE

Obiectul principal al cercet ării empirice întreprinse, este de a analiza politicile
contabile stabilite de entit ățile din România și din Ungaria aferente activelor
imobilizate corporale. Scopul principal al an alizei comparative este de a verifica dac ă
există diferențe semnificative între tehnicile și metodele de evaluare utilizate de c ătre

18entitățile micro și mici, respectiv de c ătre entitățile mijlocii și mari din România și din
Ungaria, pentru a prezenta activele imobilizate corporale în situa țiile financiare
anuale.

În cadrul cercet ării empirice am formulat șapte ipoteze generale pentru a putea
verifica asem ănările și diferențele sistemului de evaluare și tehnicilor / metodelor de
evaluare aplicate activelor imobilizate corporale:
 H1: În cadrul proiect ării sistemului de evaluare a activelor imobilizate
corporale ale entit ăților economice din România și din Ungaria apar în mod
semnificativ eforturile de a influen ța valoarea activelor imobilizate corporale
ale entit ăților economice (influen ța fiscalit ății) prezentate în situa țiile
financiare anuale.
 H2: În practica contabil ă a entităților micro și mici, tehnicile / metodele de
evaluare utilizate activelor imobilizate corporale prezint ă diferen ță
semnificativ ă față de metodele de evaluare utilizate de c ătre enitățile mijlocii
și mari.
 H3: În practica contabil ă a entităților din România, tehnicile / metodele de
evaluare utilizate activelor imobilizate corporale prezint ă diferen ță
semnificativ ă față de tehnicile / metodele de evaluare utilizate de c ătre enitățile
din Ungaria.
 H4: În practica entit ăților, criteriile predominante privind proiectarea
sistemului de evaluare a activelor imobilizate corporale a c ăror situații
financiare sunt auditate arat ă diferență semnificativ ă față de criteriile luate în
considerare de c ătre entitățile a căror situații financiare nu sunt auditate.
 H5: Politica de reevaluarea a entit ăților este influen țată de gradul de îndatorare
a entității, ponderea valoric ă a activelor imobilizate corporale în totalul
activelor imobilizate și de vechimea activelor imobilizate.
 H6: Auditorii financiari consider ă că utilizarea tehnicilor de contabilitate
creativă influențează imaginea fidel ă a activelor imobilizate corporale a
entității, prezentate în situa țiile financiare anuale.
 H7: Auditorii financiari percep sensul conceptului de imagine fidel ă, ca fiind
cel mai apropiat de conformitatea cu legisla ția națională și cu standardele
contabile interna ționale.

19Verificarea primei ipoteze se bazeaz ă pe analiza r ăspunsurilor responden ților privind
factorii de influen ță asupra stabilirii politicilor contabile aferente activelor imobilizate
corporale ale entit ăților, separat pentru entit ățile micro și mici, entit ățile mijlocii și
entitățile mari. Au fost analizate șase factori din cei 21 factori pentru acceptarea
primei ipoteze. R ăspunsurile responden ților au fost analizate pe baza statistici
descriptive și pe baza analizei factoriale. Conform rezultatelor cercet ării ipoteza
alternativ ă este validat ă aproape în toate cazurile.

Pentru a valida ipoteza num ărul 2. am selectat din partea a IV.-a chestionarului
destinat exper ților contabili / directorilor economici, 10 tehnici / metode de evaluare
în cazul entit ăților din România și 9 tehnici / metode de evaluare în cazul entit ăților
din Ungaria. Pentru a analiza r ăspunsurile primite de la cele dou ă eșantioane ar ătate
mai sus, am aplicat testul Kolmogorov – Smirnov Z. De asemenea, în cadrul
eșantionului exper ților contabili / directorilor economici din România am analizat
motivul reevalu ării construc țiilor și opinia despre obligativitatea prev ăzută de Codul
Fiscal de a reevalua în trei în trei ani cl ădirile entit ății. Conform rezultatelor cercet ării
ipoteza nul ă este validat ă.

După ce nu s-a constatat diferen ță semnificativ ă statistic între metodele de evaluare
aplicate de c ătre entitățile micro și mici, respectiv entit ățile mijlocii și mari în cadrul
celor dou ă țări, efectu ăm o analiz ă comparativ ă între entit ățile micro și mici din
România și din Ungaria, respectiv între entit ățile mijlocii și mari din România și din
Ungaria, pentru a verifica dac ă există diferențe semnificative statistic între tehnicile /
metodele de evaluare aplicate. Conform rezultatelor cercet ării ipoteza nul ă în ambele
cazuri este respins ă, este acceptat ă ipoteza alternativ ă, deci exist ă diferențe
semnificative între metodele / tehnicile de evaluare aplicat ă activelor imobilizate
corporale.
În cadrul ipotezei patru, analiz ăm dacă există diferență semnificativ ă între tehnicile /
metodele de evaluare aplicate activelor imobilizate corporale de c ătre entități ale căror
situații financiare anuale sunt auditate și ale căror situații financiare anuale nu sunt
auditate. Analiza fiind realizat ă cu ajutorul testului
2 de asociere sau independen ță.
Conform rezultatelor cercet ării ipoteza alternativ ă este validat ă.

20Prin analizele urm ătoare, sublini ăm legătura între baza de evaluare utilizat ă activelor
imobilizate corporale (cost istoric, valoare reevaluat ă și baza de evaluare mixt ă) și
următoarele trei factori: gradul de îndatorare (d atorii totale / total activ) versus baze de
evaluare, raportul activelor imobilizate corporale / active imobilizate versus baze de
evaluare și vechimea activelor imobilizate corporale versus baze de evaluare.
Conform rezultatelor cercet ării ipoteza alternativ ă este validat ă, existând diferen ță
semnificativ ă statistic între cele trei variabile (separat fiecare) și baza de evaluare
aplicată de către entități.

În cadrul ipotezei 6 am analizat influen țarea imaginii fidele a activelor imobilizate
corporale prin aplicarea tehnicilor de contabilitate creativ ă și tehnicile de contabilitate
creativă cele mai frecvente utilizate din punctul de vedere al auditorilor financiari din
România și din Ungaria. Conform rezultatelor cercet ării ipoteza alternativ ă este
validată.

În final am considerat important studierea conceptului de imagine fidel ă, respectiv
efectuarea analizei comparative între semnifica țiile conceptului de imagine fidel ă în
viziunea auditorilor financiari din România și din Ungaria. Cele dou ă semnifica ții
asociate imaginii fidele nu sunt cele mai importante, dar semnifica ția „Conformitatea
cu legisla ția contabil ă națională” în ambele țări conform opiniilor auditorilor
financiari se situeaz ă pe locul III., astfel, consider ăm că ipoteza este validat ă parțial.

CAP. 5. CONCLUZII, PROPUNERI, RECOMAND ĂRI ȘI
LIMITELE CERCET ĂRII

5.1. Sinteza cercet ări întreprinse
În ambele țări sunt definite dou ă baze de evaluare pentru a prezenta activele
imobilizate corporale în situa țiile financiare anuale: costul istoric și valoarea
reevaluată / valoarea de pia ță. Există o diferen ță important ă între aplicarea valorii
reevaluate / valorii de pia ță între cele dou ă țări. În Ungaria nu este permis ă
reevaluarea în minus a activelor imobilizate corporale, fiind permis ă reevaluarea
numai atunci când valoarea de pia ță este cu mult mai mare decât valoarea contabil ă

21netă. Această reglementare poate s ă aibă efecte asupra comparabilit ății informa țiilor
contabile prezentate în conformitate cu reglement ărilor contabile române și cele
prezentate în conformitate cu reglement ărilor contabile ungare.

Totodată, pe lângă componentele de cost enumerate de IAS 16 care au fost preluate de
legislația română, legislația ungară mai aminte ște câteva costuri care trebuie incluse în
costul de intrare a activelor imobilizate corporale. De asemenea, diferen ța între
metodele de amortizare utilizabile în cele dou ă țări, respectiv valoarea rezidual ă are
efecte importante asupra valorii activelor imobilizate corporale. În Ungaria fiind
permise mai multe metode de amortizare comparartiv cu România, astfel
comparabilitatea informa țiilor prezentate poate fi influen țată, respectiv recunoa șterea
sau nerecunoa șterea valorii reziduale are efect asupra rezultatului entit ății.

Am considerat necesar ca s ă subliniăm faptul c ă în România diferen ța din reevaluare
se amortizeaz ă, în Ungaria nu este inclus ă în valoarea contabil ă diferența din
reevaluare, astfel valoarea amortizabil ă este egal ă cu valoarea de intrare (sau cu
valoarea de intrare – valoarea rezidual ă), această diferență de reglementare poate s ă
aibă efecte importante asupra comparabilit ății informa țiilor contabile între cele dou ă
țări, dacă la finele fiec ărui an activele imobilizate corporale nu sunt prezentate la
valoarea de pia ță / valoarea reevaluat ă.

Putem concluziona și faptul că, politica contabil ă aplicată de entitate și contabilitatea
creativă sunt în strâns ă legătură, deoarece contabilitatea creativ ă înseamnă utilizarea
de către entitate acele politici contabile care reflect ă cel mai bine dorin țele
managementului și nu realitatea economic ă.

Cercetarea empiric ă realizată în cadrul tezei de doctorat a avut ca obiectiv principal
analizarea tehnicilor / metodelor de evaluare utilizate de c ătre entitățile din România
și din Ungaria aferente activelor imobilizate corporale.

Am demonstrat cu ajutorul primei ipoteze faptul c ă în cadrul proiect ării sistemului de
evaluarea a activelor imobilizate corporale ale entit ăților economice din România
(toate cele trei tipuri men ționate) și a entităților micro și mici din Ungaria, apar în
mod semnificativ eforturile de a influen ța valoarea activelor imobilizate corporale a

22entităților economice, prezentate în situa țiile financiare anuale. Putem concluziona,
faptul, că fiscalitatea, joac ă un rol important în stabilirea valorii activelor imobilizate
corporale.

Pe baza testelor statistice aplicate pentru validarea ipotezei num ărul 2., am ajuns la
concluzia c ă între tehnicile / metodele de evaluare aplicate pentru activele imobilizate
corporale de c ătre entitățile micro și mici și entitățile mijlocii și mari din România,
respectiv din Ungaria nu exist ă diferență semnificativ ă statistic, astfel, putem
confirma faptul c ă mărimea entit ății nu are efect asupra alegerii tehnicilor / metodelor
de evaluare pentru activele imobilizate corporale.
În continuare, am analizat dac ă există diferență semnificativ ă între tehnicile și
metodele de evaluare utilizate de c ătre entitățile micro și mici din România și din
Ungaria, respectiv între entit ățile mijlocii și mari din cele dou ă țări. În urma analizei
am ajuns la concluzia c ă între tehnicile / metodele de evaluare aplicate de entit ățile
menționate exist ă diferență semnificativ ă, ceea ce înseamn ă că există diferență între
tehnicile / metodele de evaluare utilizate de entit ățile din România
și din Ungaria.

În Ungaria este utilizat ă mai frecvent baza de evaluare – costul istoric (costul de
achiziție sau costul de produc ție) decât în România, societ ățile din Ungaria
reevalueaz ă imobiliz ările corporale mai frecvent cu ajutorul comisiei formate în
cadrul entit ății, respectiv entit ățile din Ungaria încorporeaz ă în valoarea activelor
imobilizate corporale în rat ă mai mare comparativ cu entit ățile din România, costurile
legate de achizi ționarea activelor imobilizate corporale și cheltuielile de renovare,
întreținere în cazuri discutabile.

Pe baza analizei efectuate s-a constatat c ă există diferență semnificativ ă între tehnicile
/ metodele de evaluare aplicate de c ătre entitățile a căror situații financiare sunt
auditate și a căror situații financiare nu sunt auditate. Men ționăm o diferen ță
important ă din punct de vedere economic, în cazul entit ăților mijlocii din România
(ROCEMIJ) și entităților micro și mici din Ungaria (HUCEMM) ale c ăror situații
financiare au fo st auditate folo sesc într-o rat ă mai mare baza de evaluare alternativ ă –
valoarea reevaluat ă pentru a prezenta activele imobilizate corporale în situa țiile
financiare anuale.

23În cazul ipotezei 5., fiind acceptat ă ipoteza alternativ ă, în cazul ambelor țări, deci între
baza de evaluare utilizat ă și cei trei factori de influen ță testați există diferență
semnificativ ă, dar nu am putut s ă construim un algoritm de rela ții între variabila
dependent ă (baza de evaluare) și cele independente (gradul de îndatorare, raportul
activelor imobilizate corporale / active imobilizate și vechimea activelor imobilizate
corporale).
În urma analizei datelor în privin ța utilizării tehnicilor de contabilitate creativ ă și
influența lor asupra imaginii fidele a activelor imobilizate corporale, respectiv erorilor
de evaluare detectate de auditorii financiari am ajuns la concluziile urm ătoare:
auditorii financiari din ambele țări au enumerat aproape acelea și erori de evaluare,
respectiv aplicarea tehnicilor de contabilitate creativ ă, influențează imaginea fidel ă a
activelor imobilizate corporale prezentate în situa țiile financiare într-o scal ă de la 1 la
10, între 4,03 – 5,05. Astfel, în ambele țări conform opiniilor auditorilor financiari,
tehnicile de contabilitate creativ ă au o influen ță medie asupra valorii activelor
imobilizate corporale prezentate în situa țiile financiare anuale.

În final, se constat ă faptul c ă auditorii financiari din România consider ă dintre
sensurile posibile enumerate ale conceptului de imagine fidel ă „Prezentarea de
informații relevante și utile” explic ă cel mai bine conceptul de imagine fidel ă
, în cazul
Ungariei semnifica ția cea mai important ă fiind „Prezentarea corect ă a informa țiilor
financiare”. De asemenea, am constatat c ă semnifica ția „Conformitatea cu legisla ția
contabilă națională” este între topul op țiunilor, în cadrul ambelor țări fiind situat pe
locul al treilea, ceea ce înseamn ă că după semnifica țiile: „Prezentarea de informa ții
relevante și utile”, „Prezentarea corect ă a informa țiilor financiare” și „Prezentarea
completă a informa țiilor financiare” semnifica ția „Conformitatea cu legisla ția
contabilă națională” explică cel mai bine conceptul de imagine fidel ă.
Concluzia final ă a cercet ării empirice este c ă, în ambele țări stabilirea politicilor
contabile este influen țat de fiscalitate, de asemenea, între tehnicile / metodele de
evaluare aplicate de entit ățile micro și mici din România și din Ungaria, și între
tehnicile / metodele de evaluare aplicate de entit ățile mijlocii și mari din România și
Ungaria exist ă diferență semnificativ
ă. Încă o dată menționăm faptul c ă între tehnicile

24/ metodele de evaluare aplicate de entit ățile micro și mici, respectiv entit ățile mijlocii
și mari în cadrul ambelor țări separat, nu s-a identificat diferen ță semnificativ ă.

Astfel, putem s ă confirmăm faptul c ă entitățile economice din România aplic ă în
general diferite tehnici / metode de evaluare pentru activele imobilizate corporale
decât entit ățile economice din Ungaria, deci imaginea fidel ă a informa țiilor prezentate
în situațiile financiare anuale este bazat ă pe diferite tehnici / metode de evaluare în
cele două țări.

Cum am v ăzut în rezultatul cercet ării empirice realizate, în tre diferitele metode /
tehnici de evaluare aplicate de entit ățile din România și din Ungaria s-au constatat
diferențe semnifiacative (baza de evaluare, recunoa șterea valorii reziduale,
tratamentul ajust ărilor pentru deprecierea de valoare ale activelor imobilizate
corporale, tratamentul costurile legate de achizi ționarea activelor imobilizate și
tratamentul cheltuielilor de renovare, între ținere în cazuri discutabile), dup ă părerea
noastră aceste diferen țe afecteaz ă comparabilitatea informa țiilor financiare între cele
două țări. Deci, informa țiile prezentate în situa țiile financiare anuale aferente
imobilizărilor corporale trebuie retratate pentru a putea fi comparate.

5.2. Propuneri pentru cercet ări viitoare

O teză de doctorat care este o lucrare de cercetare teoretic ă și empirică, care oricât de
fundamentat elaborat ă ar fi, nu poate s ă analizeze și să găsească răspuns la toate
aspectele în leg ătură cu tematica cercetat ă, scopul este de a primii r ăspuns la
întrebările care au determinat demararea acestui demers științific, respectiv de a
genera noi întreb ări pentru cercet ările viitoare.

În cadrul urm ătoarelor paragrafe descriem, dup ă părerea noastr ă, perspectivele pentru
cercetările viitoare, f ără a avea preten ția că această listă este complet ă și închisă:
 Extinderea studiilor empirice realizate în cadrul acestei lucr ări de doctorat la
un nivel mai amplu, (de exemplu pe nivelul europei de est, pe nivelul
europei);
 Efectuarea unei cercet ări mai complexe, sub parteneriatul mai multor institu ții

25de cercetare și universit ăți din europa și chiar din lume, pentru a putea analiza
amănunțit procedurile, metodele, tehnicile de evaluare utilizate activelor
imobilizate corporale;
 Efectuarea cercet ărilor viitoare, în leg ătură cu evaluarea activelor imobilizate
corporale în cadrul diferitelor ramuri ale economiei na ționale și
internaționale, studierea diferen țelor semnificative între ramurile ale
economiei în privin ța metodelor de evaluare utilizate, respectiv identificarea
particularit ățile acestora în privin ța aplicării tehnicilor / metodelor de
evaluare.
5.3. Limitele cercet ării

Orice cercetare științifică oricât de bine fundamentat ă ar fi, tot nu poate face
abstracție totală de riscul existen ței unor limite care pot s ă afecteze sau nu rezultatele
obținute în urma cercet ării. De la aceast ă regulă, enunțată anterior, nu face excep ție
nici aceast ă teză de doctorat.

Dintre limitele legate de cercetarea întreprins ă, derulată în cadrul acestei teze de
doctorat, enumer ăm mai jos urm ătoarele:
 Impedimente de natura lingvistic ă
;
 Capacitatea limitat ă a cercetătorului;
 Chestionarele au fost transmise din cons iderente financiare prin intermediul
poștei electronice, astfel procentul de r ăspuns nu este ridicat;
 În ceea ce prive ște eșantioanele din Ungaria, chestionarele au fost transmise
către auditorii financiari și experții contabili de organiza țiile profesionale
județene, din motivul c ă adresele de e-mail nu sunt postate pe site-urile
organizațiilor profesionale, astfel, neavând contact direct cu subiec ții
chestionarelor;
 Imposibilitatea de a stabili cu certitudine popula ția de baz ă a cercet ării.
Motivul este c ă în cadrul acestei cercet ări este analizat ă politica contabil ă
stabilită activelor imobilizate corporale (metode de evaluare, tehnici de
evaluare), dar neavând o baz ă de date de la Institutul de Statistic ă din România
și din Ungaria din care s ă rezulte, din totatul entit ăților activi câte entit ăți au în

26patrimoniu active imobilizate corporale, astfel popula ția de baz ă este
considerat ă a fi entitățile economice din cele dou ă țări;
 Interesul responden ților de a nu oferi cele mai relevante informa ții din diverse
motive;
 Reținerile unor entit ăți de a oferi informa ții pe baza chestionarelor transmise;
 Frecventele interven ții administrative în reglementarea tratamentului financiar
– contabil al activelor imobilizate corporale;
 Sfera restrâns ă de aplicare a IFRS de c ătre entitățile din cele dou ă țări incluse
în cercetare;
 Alternativele permise în tratamentul financiar – contabil activelor imobilizate
corporale cu impact asupra cercet ării.

27BIBLIOGRAFIE SELECTIV Ă

CĂRȚI DE SPECIALITATE
1. Boța-Avram, F. (2009), Imaginea fidel ă în contabilitate, Editura Risoprint, Cluj-Napoca.
2. Bosnyák, J. (2003), Efectul procedurilor de evaluare contabil ă asupra situa ției patrimoniului,
veniturilor și situației financiare ale entit ăților (Számviteli értékelési eljárások hatása a
vállalkozások vagyoni, jövedelmi és pénzügyi helyzetére), Tez ă de doctorat, Budapesta.
3. Deaconu, A. (2009), Valoarea just ă – Concept contabil , Editura Economic ă, București.
4. Dumbrav ă, P. (2002), Contabilitate financiar ă, Presa Universitar ă Clujeană, Cluj Napoca.
5. Dumbrav ă, P. (2010), Contabilitate financiar ă, Editura Alma Mater, Cluj-Napoca.
6. Dumbrav ă, P. și colaboratori (2010), Contabilitatea managerial ă de gestiune , Editura Alma
Mater, Cluj-Napoca.
7. Dumbrav ă, P. & Pop, A. (2011), Contabilitatea de gestiune în industrie , Editura Intelcredo,
Deva.
8. Duțescu, A. (2001), Ghid pentru în țelegerea și aplicarea standardelor interna ționale de
contabilitate , Editura CECCAR, Bucure ști.
9. Feleagă, N. & Iona șcu, I. (2002), Politici și opțiuni contabile , Editura Economic ă, București.
10. Feleagă, N. & Iona șcu, I. (1998), Tratat de contabilitate financiar ă. Contabilitatea ca joc
social, vol. I., Bucure ști, Editura Economic ă.
11. Feleagă, L. & Feleag ă, N. (2007), Contabilitate financiar ă, O abordare european ă și
internațională, Ediția a doua, Vol. I-II., Editura Economic ă, București.
12. Feleagă, N. & Malciu, L. (2004), Recunoaștere, evaluare și estimare în contabilitatea
internațională, Editura CECCAR, Bucure ști.
13. Fekete, Sz. (2009), Cercetare conceptual ă și empiric ă privind raport ările financiare din
România și Ungaria , Editura Casa C ărții de Știință, Cluj-Napoca.
14. Hussey, R., (1999), Dicționar de contabilitate (Dictionary of Accounting), Oxford University
Press, Second Edition.
15. Ionașcu, I. (2003), Dinamica doctrinelor contabilit ății contemporane , Editura Economic ă,
București.
16. Matiș, D. (2005), Bazele contabilit ății, Editura Alma Mater, Cluj-Napoca.
17. Matiș, D. & Pop, A. (2011), Contabilitate financiar ă, Ediția IV., Editura Casa C ărții de știință,
Cluj-Napoca.
18. Márton, A. (2002), Bazele contabilit ății, Editura Accent , Cluj Napoca.
19. Márton, A. & Csősz, Cs. (2008), Dicționar economic român – maghiar , Editura Didactic ă și
Pedagogic ă, București
20. Márton, A. & Csősz, Cs. (2008), Dicționar economic maghiar – român , Editura Didactic ă și
Pedagogic ă, București.
21. Márton, A. & Csősz, Cs . (2010), Noțiuni de contabilitate , Editura Status, Miercurea Ciuc.
22. Ristea, M. & Dumitru, C.G. (2003), Contabilitate aprofundat ă, Universitar ă Publishing
House, Bucure ști.

2823. Ristea, M. & Oprea, C (2001), Bazele contabilit ății, Editura Na țional, Bucure ști.
24. Róth, J., Adorján, Cs., Luká cs, J. & Veit, J. (2006), Studii de caz contabile. Sintez ă
recapitulativ ă, exemple și probleme (Számviteli esettanulmányok. Összefoglaló rendszerezés,
példák és feladatok), Edi ția a 5-a, MKVKOK, Budapesta.
25. Tabără, N., Horomnea, E., Mircea, M. C. (2009), Contabilitate interna țională, Editura Tipo
Moldova, Ia și.
26. Tiron Tudor, A. coord. (2009), Fundamentele auditului financiar , Editura Accent, Cluj-
Napoca.
27. Vicențiu Labăr, A. (2008), Spss pentru științele educa ției, Editura Polirom, Ia și.

ARTICOLE
1. Aboody, D., Barth, M. and Kasznik, R. (1999), Reevaluări de active fixe și performan țele
viitoare: dovezi din UK (Revaluations of fixed assets and future performance: evidence from
the UK), Journal of Accounting and Economics, Vol. 26, pp. 149 – 178.
2. Antonescu, M. (2009), Competen țele și impactul categoriilor de evaluare cu privire la
fidelitatea informa țiilor contabile (The competences and the impact of evaluation categories
on the fidelity of accounting information), Revista Tinerilor Economi ști, Vol. 1, pp. 7 – 13.
3. Avram, M. & Avram, A. (2008), Considera ții privind responsabilitatea auditorilor financiari
de a detecta fraudele comise asupra propriet ății, Analele Universit ății din Craiova – Seria
Științe Economice, vol. 6, pp. 2565 – 2572.
4. Balciu, D. & Valdu, A. B. (2010), Contabilitate creativ ă – jucătorii și câștigurile și pierderile
lor (Creative accounting – players and their gains and loses), Analele Universit ății din Oradea,
Facultatea Științe Economice, Tom XIX, nr. 2, pp. 813 – 819.
5. Barbete, V. (2007), Contabilitate, amortizare, fiscalitate – trioul care genereaz ă încă
dezbatere (Accounting, amortization, fiscality – a trio still generating debate), Revista
Tinerilor Economi ști, Nr. 9, pp. 20 – 27.
6. Bălună, R. & Sandu, M. (2008), Aspecte contabile și fiscale specifice diferen țelor din
reevaluare și cesiunii activelor fixe (Accounting and fiscal aspects specific to the differences
from the revaluation and the cession of the fixed assets), Analele Universit ății din Craiova,
Seria Știinte Economice, issue: 36, Vol. 4/2008, pp. 1847 – 1852.
7. Benston, G. J. (2006), Contabilitate la valoare just ă, Un avertisment de la Enron (Fair-value
accounting: A cautionary tale from Enron), Journal of Accounting and Public Policy, 25
(2006), pp. 465 – 484.
8. Benston, G. J. (2008), Deficiențe de contabilitate la valoarea just ă descrise în SFAS 157 (The
shortcomings of fair value accounting described in SFAS 157), Journal of Accounting and
Public Policy, 27 (2008), pp. 101 – 114.
9. Burlaud, A. (2009), Auditorul și problema continuit ății activității pe perioada criezi
economice , Revista Audit Financiar, Anul VII. Nr. 7, pp. 3 – 13.
10. Carmen, A. M. (2005), Considera ții teoretice privind valoarea just ă, Revista Tinerilor
Economiști, Nr. 5, pp. 74 – 81.

2911. Chebac, N. & Onica, C. M. (2009), Corelația între Standardele Interna ționale de Raportare și
evaluare în contextul rela țiilor de valoarea de pia ță – valoarea just ă, (Correlation between
International Financial Reporting Standards and assessment in the context of market value
relations – fair value), Euroecon omica, 2(23)/2009, pp. 32 – 49.
12. Cheng, C. S. A. & Lin, S.W.J. (2009), Când reevalueaz ă firmele activele lor în sus? Dovezi
din Marea Britanie (When do firms revalue their assets upwards? Evidence from the UK),
International Journal of Accounting and Information Management, Vol. 17, No. 2, 2009, pp.
166 – 188.
13. Chilarez, D. & Stoian, F. (2008), Politicile și opțiunile contabile ale întreprinderii între
imaginea fidel ă și contabilitatea de inten ție, Revista Audit Financiar, Anul VI. Nr. 2, pp. 36 –
42.
14. Cioara, N. M. (2010), Studiu comparativ privind politica de reevaluare a imobilizarilor
corporale în România și Marea Britanie , The Romanian Economic Journal, Year XIII, no.
35(1)2010, pp. 101 – 147.
15. Cioara, N. M. și Tiron Tudor, A. (2010), Modelul costului istoric și valorii juste, în contextul
reglement ărilor naționale și interna ționale , Euro Economica, ISSN 1582-8859, Issue
1(24)/2010, pp. 90 – 97.
16. Costi, B. (2010), Informația contabil ă în procesul decizional , Revista Studia Universitis
„Vasile Goldi ș” Arad, nr. II/2010, pp. 550-560.
17. Cordaș, A. (2010), Evoluția gândirii economice , Revista Lohanul, anul IV, nr. 5(15), pp. 91 –
96.
18. Cotter, J. & Richardson, S. (2002), Fiabilitatea reevalu ărilor de active: Efectul independen ței
evaluatorului (Reliability of Asset Revaluations: The Impact of Appraiser Independence),
University of Southern Queensland, review of Accounting Studies, 7, pg. 435 – 457.
19. Csősz, Cs. & Dumbrav ă, P. (2014), Evaluation methods used for tangible assets by economic
entities , Cross Cultural Management Journal, issue: 30 / 2014, pp. 73 – 81.
20. Csősz, Cs. (2014), The financial audit of the tangible assets and the accounting policies
applied by entities for them , Editura Risoprint, Cluj-Napoca, issue: 1 2014, pp. 223 – 231.
21. Csősz, Cs. (2013), Tangible assets revaluation policy at entities listed on the Bucharest Stock
Exchange – Tier II ., Cross Cultural Management Journal, issue: 27 / 2013, pp. 46 – 58.
22. Csősz, Cs. (2013), Findings regarding differentianting of accounting policies at small and
medium entities in Covasna county , Revista Tinerilor Economi ști din Craiova, nr. 20, pp. 54 –
63.
23. Csősz, Cs. (2013), Tangible assets revaluation policy at entities listed on the Bucharest Stock
Exchange – Tier I. , Universitatea „Tibiscus” din Timi șoara – Anale. Seria Științe Economice,
Vol. XIX/2013, pp. 174 – 181.
24. Deaconu, A. & Nistor, C. S. (2009), Controverse în contabilitatea la valoarea just ă: cazul
IMM-urilor (Controversies over fair value accounting: The case of SMEs), Journal of Modern
Accounting and Auditing, pp. 38 – 46.

3025. Dănescu, T. & Sp ătăcean, O. I. (2009), Analiza prezum ției de continuitate a activit ății firmelor
de investi ții – o provocare pentru auditorii financiari în condi țiile crizei financiare , Revista
Audit Financiar, Anul VII. Nr. 9, pp. 23 – 31.
26. Dănescu, T., Todea, N., Prozan, M. & D ănescu, A. C. (2011), Studiu privind armonizarea
rezultatului contabil cu rezultatul fiscal , Revista Audit Financiar, Anul IX. Nr. 2, pp. 28 – 36.
27. Delia, D. (2010), Auditarea produc ției și a varia ției stocurilor – între ra ționament și
creativitate , Universitatea Vest din Tim șoara, Facultatea de Economie si de Administrare a
Afacerilor, pp. 1 – 11.
28. Domnișoru, S., Cristea, M. & Vîn ătoru, S. (2008), Arhitectura audit ării externe a activelor
imobilizate Revista Audit Financiar, Anul VI. Nr. 9, pp. 3 – 12.
29. Domnișoru, S. & Vîn ătoru, S. (2008), Considera ții privind auditul financiar al activelor fixe
tangibile , Analele Universit ății din Craiova – Seria Științe Economice, vol. 3, pp. 1130 –
1140.
30. Dumbrav ă, P., Márton, A. & Csősz, Cs . (2012), Contabilitatea creativ ă – active imobilizate și
amortizarea , (Creative accounting – tangible assets and amortization), Universitatea
„Tibiscus” din Timi șoara – Anale. Seria Științe Economice, Vol. XVIII/2012, pp. 767 – 775.
31. Dumbrav ă, P. & Csősz, Cs . (2012), Politicile contabile aplicate de entitate și valoarea
activelor imobilizate (Accounting policies applied by entities and the value of fixed assets),
Revista Studia Universitis „Vasile Goldi ș” Arad, nr. I/2012, pp. 62 – 76.
32. Dumbrav ă, P., Márton, A. & Csősz, Cs . (2012), Reevaluarea activelor corporale și imaginea
fidelă, Revista Tinerilor Economi ști din Craiova, nr. 18, pp. 50 – 61.
33. Feies Ghe. C. (2010), Politici contabile și opțiuni în cadrul cercet ării capitalului (Accounting
policies and options in the research of the capitals), Anale Seria Științe Economice, Vol.
XVI/2010, pp. 560 – 564.
34. Feleagă, L. & Feleag ă, N. (2006), Modele și reguli de evaluare în contabilitatea
internațională, Revista Economie teoretic ă și aplicată, nr. 4 / 2006 (499), pp. 33 – 44.
35. Freedman, J. (2008), Contabilitatea financiar ă și cea fiscal ă: Transparen ță și adevăr
(Financial and tax accounting: Transparency and “Truth”), Oxford Legal Studies Research
Paper No. 2., pp. 71 – 92.
36. Giurescu, D., Domni șoru, S. & Vinatoru, S. (2008), Activele corporale din perspectiva
contabilă și fiscală, Analele Universit ății din Craiova – Seria Științe Economice, vol. 5, pp.
2473 – 2479.
37. Groșanu, A., R ăchișan, P. R. & Berinde, S. R. (2011), Studiu privind influen ța reglemet ărilor
românești cu privire la tehnicile de contabilitate creativ ă (Study regarding the influence of
Romanian accounting regulations on creative accounting techniques), Analele Universit ății
din Oradea – Seria Științe Economice, vol. 1, pp. 523 – 528.
38. Hague, Ian P. N. & Willis, Diana W. (1999), Preț vechi sau nou ă? (Old price or new?), CA
Magazine: for profesional accountants and financial managers – Toronto: Canadian Institute
of Chartered Accountants, Vol. 132 (1), pp. 47 – 63.

3139. Hațegan, C.-D. et al (2010), Elaborarea și aplicarea politicilor și procedurilor contabile ,
Revista Studia Universitis „Vasile Goldi ș” Arad, nr. 1-2/2010, pp. 343 – 351.
40. He, C.-X. & Zhang, C. (2010), Contabilitate la valoare just ă în timpul crizei economice (Fair
value accounting under financial crisis), Journal of Modern Accounting and Auditing, Vol. 6,
No. 6 (Serial No. 61), ISSN 1548-6583, USA, pp. 59 – 62.
41. Herrmann, D. et al., (2006), Calitatea evalu ării la valoarea just ă a imobiliz ărilor corporale
(The quality of fair value measures for property, plant, and equipment), Accounting Forum 30,
pp. 43 – 59.
42. Holban (Oncioiu), I. (2009), Utilizarea valorii juste în prezentarea informa țiilor contabile
(The utilization of fair values in the presentation of accounting information), Anale Seria
Științe Economice, Timi șoara, pp. 519 – 523.
43. Hope, O-K. (2003), Prezentările politicilor contabile și prognozele anali știlor (Accounting
Policy Disclosures and Analysts’ Forecasts), Contemporary Accounting Research Vol. 20 No.
2 (Summer) pp. 295 – 321.
44. Hussam, M. & Miroslav, S. (2009), Reevaluarea și deprecierea activelor imobilizate
(Revaluation and impairment of property, plant and equipment), Revista Studia Universitis
„Vasile Goldi ș” Arad, nr. 1-1/2009, pp. 109 – 123.
45. Ighian Cozma, D. (2008), Scurt istoric al reevalu ărilor contabile din România , Revista Studia
Universitis „Vasile Goldi ș” Arad, nr. 1-3/2008, pp. 29 – 36.
46. Ighian Cozma, D. (2009), Evaluarea imobiliz ărilor în viziune na țională și internațională,
Revista Studia Universitis „Vasile Goldi ș” Arad, nr. 1-2/2009, pp. 299 – 306.
47. Imbrescu, C. M., & Ha țegan, C. D., (2012), Contabilitatea creativ ă și frauda fiscal ă (Creative
accounting and fiscal fraud), Universitatea „Tibiscus” din Timi șoara – Anale. Seria Științe
Economice, Vol. XVIII/2012, pp. 637 – 642.
48. Man, M., Dima, I. C. & Minea, V. (2011), Politici contabile și fiscale privind tratamentul
deprecierii activelor – na țional și internațional , Internal auditing & Risk Management, anul
VI, nr. 2(22), iunie, pp. 15-31.
49. Mateș, D., Hlaciuc, E., Bostan, I., Megan, O. & Iancu, E. (2010), Rezervele din reevaluare,
din profit și alte surse – con ținut, contabilizare și implica țiile fiscale , Revista Studia
Universitis „Vasile Goldi ș” Arad, nr. I/2010, pp. 363 – 369.
50. Matherat, S. (2008), Contabilitate la valoarea just ă și stabilitatea financiar ă: provocări și
dinamică (Fair value accounting and financial stability: challenges and dynamics), Financial
Stability Review, Banque de France, pp. 58 – 63.
51. Matiș, D. & Musta ță, R. V. (2004), De la cost istoric la valoare just ă (From historical cost to
fair value), Vol: Audit si convergenta contabila, Ed. Sincron / Cluj Napoca, ISBN: 973-9234-
53-4, pp. 1 – 13.
52. Mihalciuc, C. (2006), Informația contabil ă – suport pentru determinarea rentabilit ății
întreprinderii , Annales Universitatis Apulensis Series Oeconomica, Nr. 8, Vol. 1, Alba Iulia.
53. Mitu, I. E. & Mitu, N. E. (2006), Valoarea just ă versus costul istoric , Revista Tribuna
Economic ă, nr. 25/2006, pp. 63 – 64.

3254. Mitu, I. E. & Mitu, N. E. (2008), Baza de evaluare în contabilitate , Analele Universit ății din
Craiova, Seria Știinte Economice, issue: 36, Vol. 3/2008, pp. 1524 – 1533.
55. Munteanu, V. & Zuca, M. (2011), Considera ții privind utilizarea contabilit ății creatice în
denaturarea informa țiilor din situa țiile financiare și „maximizarea” performan țelor firmei,
Revista Audit Financiar, Anul IX. Nr. 3, pp. 3 – 10.
56. Nagy, K. (2004), Evaluarea la valoare just ă (A valós értéken történ ő értékelés), I., Számvitel,
adó, könyvvizsgálat, 46(4), pp. 148 – 153.
57. Neamțu, H. I., Popescu, A. & Marcu, N. (2009), Noi obiective ale auditului activelor
imobilizate în condi țiile sistemelor de eviden ță integrate actuale , Revista Audit Financiar,
Anul VII. Nr. 12, pp. 36-45.
58. Oncioiu, I. (H.) & Oncioiu, F. R. (2009), Evaluarea defini ției valorii juste în IFRS (The
evolution of the definition of fair value in IFRS), Revista Studia Universitis „Vasile Goldi ș”
Arad, nr. 1-1/2009, pp. 286 – 292.
59. Onceanu, L. (2004), Fiscalitatea în contabilitatea întreprinderii , Universitatea George
Bacovia Bac ău, anul VII, nr. 2, pp. 215 – 220.
60. Petre, G., Avram, M., Duinea, E. (2010), Politici contabile – între necesitate și obligație
legală, Revista Audit Financiar, A nul VIII, Nr. 1, pp. 36 – 41.
61. Petre, M. C. & Bunea Bonta ș, C. (2010), Evoluțiile naționale recente privind normele
alternative de evaluare (National recent developments concerning alternative evaluation
rules), Universitatea „Tibiscus” din Timi șoara – Anale. Seria Științe Economice, Vol.
XVI/2010, pp. 94 – 100.
62. Rada, D. (2008), Principiile contabilit ății – produs al practicilor contabile, Revista Studia
Universitis „Vasile Goldi ș” Arad, issue: 13/2008, pp. 569 – 575.
63. Ramanna, K. (2008), Implicațiile contabilit ății neverificabile la valoare just ă: Dovezile din
economia politic ă a de contabilit ății fondului comercial , Journal of Accounting & Economics,
pp. 253 – 281.
64. Ristea, M. & Jianu, I. (2010), Dinamica valorii juste în contabilitate (Dynamics of the fair
value in accounting), Analele Științifice ale Universit ății „Alexandru Ioan Cuza” din Ia și, pp.
69 – 81.
65. Sava, R. & Mârza, B. (2008), Aspecte contabile și fiscale în leg ătură cu deprecierea activelor
imobilizate (Accountancy and tax aspects concerning the depretiation of corporal
immobilization), Revista Studia Universitis „Vasile Goldi ș” Arad, nr. I/2008, pp. 551 – 563.
66. Tabără, N. & Rusu, A. (2011), Considera ții privind impactul contabilit ății creative asupra
calității informa țiilor prezentate în situa țiile financiare anuale, Revista Audit Financiar, Anul
IX. Nr. 11, pp. 37 – 44.
67. Trif, V. & Nagy, C. M. (2010), Amortizarea contabil ă și fiscală în România dup ă aderearea la
UE, (Accounting and tax depreciation in Romania after EU adhesion), Universitatea
„Tibiscus” din Timi șoara – Anale. Seria Științe Economice, Vol. XVI/2010, pp. 598 – 601.
68. Todea N. & Stanciu, I. (2009), Studiu privind calculul pragului de semnifica ție în activitatea
de audit financiar , Revista Audit Financiar, Anul VII. Nr. 10, pp. 40 – 47.

3369. Țurlea, E. & Mocanu, M. (2010), Considera ții privind responsabilitatea administratorilor și
auditorilor în evaluarea principiului continuit ății activității, Revista Audit Financiar, Anul
VIII. Nr. 1, pp. 24 – 31.
70. Vătășoiu, C. I. et al., (2010), Informația contabil ă – baza analizei financiare in deciziile de
investiții, Analele Universit ății “Constantin Brâncu și” din Târgu Jiu, Seria Economie, Nr. 4,
Târgu Jiu, pp. 244 – 254.
71. Virag, N. P. & Costea, C. D. (2010), Politici și opțiuni contabile în cercetarea fluxurilor de
stocuri , Revista Studia Universitis „Vasile Goldi ș” Arad, nr. III/2010, pp. 160 – 169.
72. Zuca, M., Țânță, A. & Tric ă, S. A. (2009), Trecerea de la amortizarea contabil ă la cea fiscal ă
(Passing from accounting to fiscal depreciation), Universitatea „1 Decembrie 1918” Alba
Iulia, Annales Universitatis Apulensis Series Oeconomica, Vol. I, pp. 296 – 301.

CONFERIN ȚE
1. Csősz, Cs. (2013), Compararea metodelor de evaluare aplicate activelor imobilizate
corporale de c ătre entitățile economice din Regiunea de dezvoltare Centru a României și din
Ungaria .

ARTICOLE DEPUSE SPRE PUBLICARE
1. Csősz, Cs. & Dumbrav ă, P. (2014), Creative accounting methods used for tangible assets
from the point of view of auditors , Revista Tinerilor Economi ști din Craiova, nr. 22.
2. Csősz, Cs. (2014), The fiscality influence over the evaluation system design for tangible
assets , Universitatea „Tibiscus” din Timi șoara – Anale. Seria Științe Economice, Vol.
XX/2014.

LEGISLA ȚIE
1. *** H.G. nr. 983 privind reevaluarea cl ădirilor, construc țiilor speciale și a terenurilor, din 29
decembrie 1998, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 530 din 31 decembrie
1998
2. *** H.G. nr. 403 privind reevaluarea imobiliz ărilor corporale, reevaluarea imobiliz ărilor
corporale, din 19 mai 2000, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 252 din
07 iunie 2000
3. *** Hotărâre nr. 1553 privind reevaluarea imobiliz ărilor corporale și stabilirea valorii de
intrare a mijloacelor fixe, din 18 decembrie 2003 , publicat în Monitorul Oficial al României,
Partea I, nr. 21 din 12 ianuarie 2004
4. *** Legea nr. 100/2000 privind contabilitatea, Ungaria
5. *** Legea nr. 81 / 1996 privind Impozitul pe profit și impozitul pe dividende, Ungaria
6. *** Legea contabilit ății nr. 82/1991, din 27 decembrie 1991, publicat în Monitorul Oficial al
României, Partea I, nr. 265 din 27 decembrie 1991, republicat ă în Monitorul Oficial al
României, Partea I, nr. 454 din 18 iunie 2008
7. *** Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, din 22 decembrie 2003, publicat în Monitorul

34Oficial al României, Partea I, nr. 927 din 23 decembrie 2003 cu modific ările și complet ările
ulterioare
8. *** Ordinul Ministerului Finan țelor Publice nr. 1752 pentru aprobarea reglement ărilor
contabile conforme cu directivele europene, din 17 noiembrie 2005, publicat în Monitorul
Oficial al României, Partea I, nr. 1.080 din 30 noiembrie 2005
9. *** Ordinul Ministerului Finan țelor Publice nr. 3055 pentru aprobarea reglement ărilor
contabile conforme cu directivele europene, din 29 octombrie 2009, publicat în Monitorul
Oficial al României, Partea I, nr. bis 766 din 10 noiembrie 2009
10. *** Ordinul Ministerului Finan țelor Publice nr. 1898 pentru modificarea și completarea
Reglement ărilor contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului
finantelor publice nr. 3.055/2009, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 727
din 26 noiembrie 2013

ALTE SURSE BIBLIOGRAFICE
1. *** IASB: Standardele Interna ționale de Raportare Financiar ă (IFRSs®) 2007
2. *** International Accounting Standards Board – IASB, (2009) Narrowing the Set of
Measurement Bases for the Framework and Consequences for Viewing Measurement Issues
(Agenda paper 4), http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/7176E2D7-06E2-4947-985E-
EB996A425E45/0/CF0901b04obs.pdf
3. *** International Accounting Standards Board – IASB (2000), International Accounting
Standards, Economica Publishing House, Bucure ști
4. *** Standarde Interna ționale de Rapotare Financiar ǎ, Ed. CECCAR, Bucure ști, 2005
5. *** Contabilitate la valoare just ă: provocări și dinamic ă (2008), – Banca Na țională a
Pakistanului (Fair value accounting: challenges and dynamics – State Bank of Pakistan),
Financial Stability Review
6. *** www.contabilizat.ro
7. *** www.dexonline.ro
8. *** FASB, Project Updates, Evaluare la valoare just ă (Fair Value Measurements), 14.07.2005,
http://www.fasb.org
9. *** IASB: Standardele Interna ționale de Raportare Financiar ă (IFRSs®) 2007
10. *** International Accounting Standards Board – IASB, (2009) Narrowing the Set of
Measurement Bases for the Framework and Consequences for Viewing Measurement Issues
(Agenda paper 4), http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/7176E2D7-06E2-4947-985E-
EB996A425E45/0/CF0901b04obs.pdf
11. *** International Accounting Standards Board – IASB (2000), International Accounting
Standards, Economica Publishing House, Bucure ști
12. *** www.media0.webgarden.ro/files/media0:4b9676ac9d455.pdf…/08Gandirea.pdf
13. *** Standarde Interna ționale de Rapotare Financiar ǎ (2005), Ed. CECCAR, Bucure ști
14. *** www.stiucum.com/economie/doctrine-si-curente/319/opera-economica-a-lui-adam-
smi42194.php