Schimbări de politici contabile, estimări [600052]

Universitatea din Oradea
Facultatea de Științe Economice

Schimbări de politici contabile, estimări
contabile și corectarea de erori
IAS 8

Conf. univ. dr. Victoria Bogdan
Student ă: Ciordaș (Jurj) Denisa
FBA II

Oradea
2016

2

CUPRINS

I. Politici contabile ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………. 4

II. Estimări contabile ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……. 6

III. Corectarea erorilor ………………………….. ………………………….. ………………………….. … 7

IV. Aplicații privind IAS 8 ………………………….. ………………………….. ……………………….. 8

Bibliografie ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………… 14

3
Standardele Internaț ionale de Contabilitate promulgate de I.A.S.B. nu înlocuiesc
reglementările locale , coordonând întocmirea situaț iilor financiare în anumite ț ări. Obliga țiile
asumate de membrii I.A.S.B. dovedesc faptul că acolo unde Standardele Internaț ionale de
Contabilit ate sunt respectate sub toate aspectele materiale, acest lucru trebuie prezentat. Acolo unde
reglementările locale solicită devieri de la litera Standardelor Internaț ionale, membrii locali ai
I.A.S.B. vor depune toate eforturile în scopul convingerii autorităț ilor că beneficiile armonizării cu
Standardele Internaț ionale de Contabilitate sunt de necontestat .1
O entitate ale cărei situații financiare sunt conforme cu IFRS -urile trebuie s ă prezinte în note
o declarație explicită și fără rezerve privind această conformitate. Situațiile financiare nu trebuie
descrise ca fiind conforme cu IFRS -urile decât dacă satisfac toate dispozițiile IFRS -urilor. O
clasificare a Standardelor Internaț ionale de Contabilitate, după aspectele contabile la care se referă la
grupa rea normelor contabile internaț ionale după sapte aspecte principale :2

1. Prezentarea și trasparența informațiilor contabile
•IAS 1 „Prezentarea situaț iilor financiare”
•IAS 7 „Si tuațiile fluxului de numerar”
•IAS 8 „Profitul net sau pierderea netă a perioadei, erori fundamentale și modificări ale
politicilor contabile”
•IAS 35 „Activităț i în curs de întrerupere”
•IAS 14 „Raportarea pe segmente”
•IAS 24 „Prezentarea informaț iilor referit oare la tranzacțiile cu părțile afiliate”
•IAS 33 „Rezultatul pe acț iune”
•IAS 34 „Raportarea financiară interimară” ,
2. Recunoașterea și evaluarea activelor ,
3. Recunoașterea și evaluarea datoriilor,
4. Recunoașterea activităților economice,
5. Evaluare,
6. Contabiliateatea grupurilor de societații,
7. Domenii specialiazate.

Standardul IAS 8 „Profitul net sau pierderea netă a perioadei, erori fundamentale și modificări ale
politicilor contabile” are la baza ciclul de exploatare , stabilește o ierarhie de îndrumări cu valoare de
normă pe care conducerea le ia în considerare în absența unui standard sau a unei interpretări care se
aplică în mod specific unui element . IAS 8 cuprinde precizări referitoare la următoarele aspecte:3
 cum este selectată o metodă contabilă;
 când este permisă schimbarea unei politici contabile;
 care este tratamentul contabil al sch imbărilor de politici contabile.

De asemenea IAS 8 tratează 3 aspecte importante ale prelucrării contabile:
1. schimbarea de politici contabile.
2. cazurile de schimbări de estimare contabilă;
3. corectarea de erori;

1 Conf.univ.dr. Victoria Bogdan , Standardele Internaționale de Raportare Financiară în contextual procesului de
armonizare contabilă internțională – suport de curs –Oradea , 2009, pp 42 -43
2 Clare Roberts, Pauline Weetman și Paul Gordon , International Financial Accounting – A Comparative Approach , 1998
3 IAS 8 – Politici contabile, schimbări de estimări contabile și corectarea erorilor , p. 1

4
I. Politici contabile

Politicile contabile neadecvate nu sunt rectificate nici prin pr ezentarea politicilor contabile
utilizate, nici prin note sau materiale explicative. O politică contabilă poate fi semnificativă datorită
naturii operațiunilor entității, chiar dacă valorile prezentate pentru perioada curentă și pentru
perioadele anterioare nu sunt semnificative. Este, de asemenea, oportună prezentarea fiecărei politici
contabile semnificative care nu este în mod special prevăzută de IFRS -uri, dar este selectată și
aplicată în concordanță cu IAS 8.4
Politicile contabile sunt principii, baze convenții, reguli si practici specifice, aplicate de o
întreprindere, în întocmirea si prezentarea situațiilor financiare.5 O schimbare în estimarea contabilă
este o ajustare a valorii contabile a unui active sau unei datorii, sau a valorii consumului periodic al
unui activ care rezultă din evaluarea statutului actual si beneficiilor viitoare asteptate de la acesta, si a
unei obligații asociate cu un astfel de element.
Obiectivul prezentului standard es te de a prescrie criteriile de selecție și de modificare a politicilor
contabile, împreună cu tratamentul contabil și prezentarea informațiilor privind modificări de politici
contabile, modificări de estimări contabile și corectări ale erorilor.
Standardu l este menit să întărească relevanța și fiabilitatea situațiilor financiare ale unei
entități, comparabilitatea acestor situații financiare în timp și comparabilitatea cu situațiile financiare
ale altor entități.6 Acest standard trebuie să se aplice la sel ectarea și aplicarea politicilor contabile și
la contabilizarea modificărilor politicilor contabile, a modificărilor estimărilor contabile și a
corectărilor erorilor din perioadele anterioare.
Când un standard sau o interpretare se aplică în mod specific unei tranzacții, unui alt
eveniment sau unei alte condiții, po litica sau politicile contabile aplicate acelui element trebuie să fie
determinate prin aplicarea standardului sau interpretării și luând în considerare toate îndrumările de
implementare relevan te emise de către IASB pentru standar dul sau interpretarea respectivă .7 O
entitate trebuie să își selecteze și să își aplice politicile contabile în mo d consecvent pentru tranzacții,
alte evenimente și condiții similare, cu excepția cazului în care un stan dard sau o interpretare prevede
sau permite, în mod specific, clasificarea elementelor pentru care ar putea fi adecvată aplicarea unor
politici contabile diferite. Dacă un standard sau o interpretare prevede sau permite o astfel de
clasificare, trebuie să fie selectată și aplicată fiecărei categorii, în mod consecvent, o politică
contabilă adecvată.

4 Standardul Internațional de Contabilitate , RO – IAS 1 p.17
5 Conf.univ.dr. Victoria Bogdan , Standardele Internaționale de Raportare Financiară în contextual procesului de
armonizare contabilă internțională – suport de curs –Oradea , 2009, p. 236
6 Standardul Internațional de Contabilitate , RO – IAS 8 p. 35
7 Standardul Internațional de Contabilitate , RO – IAS 8 p. 37

5

O schimbare de politici contabile trebuie să fie efec tuată numai dacă ea este impusă printr -o
reglementare sau de către un organism de normalizare contabilă sau dacă o astfel de schimbare
conduce la o prezentare mai adecvată a e venimentelor sau tranzacțiilor incluse în situaț iile financiare
ale întreprinderii.8 Dacă o întreprindere efectuează o schimbare de politici contabile care rezultă fie
din aplicarea unu i standard care nu include prevede ri tranzitorii, fie din decizia întrepriderii,
schimbarea trebuie să fie aplicată retrospectiv .
O entitate trebuie să modifice o politică contabilă doar dacă modificarea:9
(a) este impusă de un sta ndard sau de o interpreta re;
(b) are drept rezultat situații financiare care oferă informații fiabile și mai relevante cu privire la
efectele tranzacțiilor, a le altor evenimente sau condiții.
Nu sunt modificări de politici contabile:
(a) aplicarea unei politici contabile pentru t ranzacții, alte evenimente sau condiții care diferă, în fond,
de ce le care au avut loc anterior;
(b) aplicarea unei noi politici contabile pentru tranzacții, alte evenimen te sau condiții care nu au avut
loc anterior sau care au fost nesemnificative asupra poziției financiare, performanței financiare sau
fluxurilor de trezorerie ale entității.
Aplicarea retroactivă reprezintă aplicarea unei noi politici contabile tranzacții lor, altor
evenimente și condiții, ca și cum politica respectivă s -ar fi aplicat din totdeauna. Acesta , reprezintă:10
(a) aplicarea noii politici contabile tranzacțiilor, altor evenimente și condiții care au apărut după data
la care se modifică politica;
(b) recunoașterea efectului modificării estimării contabile în perioadele curente și viitoare afectate de
modificare.
O modificare a politicii contabile trebuie efectuată doar dacă este cerută prin lege sau de un
organism de reglementare contabilă, sau dacă această modificare are ca rezultat o prezentare mai
adecvată a evenimentelor și tranzacțiilor î n situațiile financiare ale întreprinderii.

8 Conf.univ.dr. Victoria Bogdan , Standardele Internaționale de Raportare Financiară în contextual procesului de
armonizare contabilă internțională – suport de curs –Oradea , 2009, p. 237
9 Standardul Internațional de Contabilitate , RO – IAS 8 pp 38 -39
10 IAS 8 – Politici contabile, schimbări de estimări contabile și corectarea erorilor , p. 2

6
II. Estimări contabile

Estimarea implică raționamente bazate pe cele mai recente informații fiabile disponibile
astfel , se pot solicita estimări ale:11
(a) clienților incerți;
(b) uzurii morale a stocurilor;
(c) valorii juste a activelor financiare și datoriilor financiare;
(d) duratelor de viață utile ale activelor amortizabile sau modului preconi zat de consumare a
beneficiilor economice vii toare încorporate în acestea;
(e) obl igațiilor de garanție.
Utilizarea estimărilor rezonabile este o parte esențială a întocmirii situațiilor financiare și nu
le subminează fiabilitatea. O estimare poate necesita o revizuire dacă au loc schimbări privind
circumsta nțele pe care s -a bazat aceas tă estimare sau ca urmare a unor noi informații sau experiențe
ulterioare. Prin natura ei, revizuirea unei estimări nu are legătură cu perioade anterioare și nu
reprezintă corectarea unei erori.
O modificare a estimării contabile reprezintă o ajustare a v alorii contabile a unui activ sau a
unei datorii, sau valoarea consumului periodic al unui activ, care rezultă din evaluarea situației
prezente a activelor și datoriilor și a beneficiilor și obligațiilor viitoare preconizate asociate acestora.
Modificarea estimărilor contabile rezultă de pe urma noilor informații sau noilor evoluții și în
consecință nu reprezintă c orectări ale erorilor.12
O modificare a bazei de evaluare aplicate reprezintă o modificare de politică contabilă și nu o
modificare de estimare co ntabilă. Când este dificil să se facă distincția între o modificare de pol itică
contabilă și o modificare de estimare contabilă, modificarea este tratată ca o modificare de estimare
contabilă.
IAS 8 stipulează că efectul unei schimbări într -o estimare contabilă va fi recunoscut
în perspectivă prin includerea acesteia în profit sau pierdere în:
(a) perioada schimbării, dacă schimbarea a fectează doar acea perioadă; sau
(b) perioada schimbării si perioadele viitoare, dacă schimbarea le afectează pe amândou ă.
Schimbările de estimări contabile sunt greu de acceptat, in principiu, datorită acțiunii
princ ipiului permanenței metodelor, atunci când circumstaț e noi pun în discuție estimarea iniț ială se
poate proceda la o schimbare de estimare contabilă .

11 Standardul Internațional de Contabilitate , RO – IAS 8 p. 41
12 IAS 8 – Politici contabile, schimbări de estimări contabile și corectarea erorilor , p. 1

7
III. Corectarea erorilor

Erorile sunt omisiuni și alte informații eronate în situațiile financiare ale întreprinderii, dintr -o
perioadă sau din mai multe perioade, care sunt descoperite în exercițiul curent și care privesc o
informație fiabilă care:13
(a) era disponibilă când acele situații financiare din perioadele anterioare au fost întocmite;
(b) puteau fi, în mod rezonabil, obținute și luate în considerare la întocmirea și prezentarea acelor
situații financiare .
Astfel de erori includ efecte ale erorilor ma tematice, greșeli în aplicarea politicilor contabile,
neglijarea sau interpretarea greșită a faptelor și fraude. Erorile pot fi legate de recunoasterea,
evaluarea si prezentarea unui element al situațiilor financiare sau informaț ia oferită în legătură cu
acesta. Dacă erorile au fost descoperite în timpul anului fiscal când au avut loc, ac estea sunt corectate
înainte depublicarea situaț iilor financiare aprobate. Totusi, erori fundamentale sunt uneori
descoperite doar în următorii ani fiscali.
O eroare a per ioadei anterioare trebuie corectată prin retratare retroactivă, cu excepția cazului
când sunt imposibil de determinat fie efectele specifice perioadei, fie efectul cumulativ al erorii.
Corectarea unei erori dintr -o perioadă anterioară este exclusă din profitul sau pierderea perioadei în
care eroarea a fost descoperită. Orice informație prezentată privind perioade anterioare, inclusiv orice
rezumate istorice ale datelor financiare, este retratată începând cu cel mai îndepărtat moment posibil
din trecut.14
Corectarea unei erori va fi contabilizată retrospect iv. Eroarea va fi corectată fie prin retratarea
sumelor comparative pentru perioada ant erioară în care a survenit, fie se va recurge la retratarea
soldului inițial al rezultatului reportat al primei perioade prezentate, dacă eroarea a survenit înainte
de aceasta.
Când este imposibil de determinat valoarea unei erori (de exemplu o greșeală în apl icarea
unei politici contabile) pentru toate perioadele anterioare, entitatea, retratează prospectiv inform ațiile
comparative începând cu cea mai îndepărtată dată posibilă. Așadar, nu ia în considerare porțiunea din
retratarea cumulativă a activelor, datoriilor și capitalurilor proprii apărute înainte de acea dată.
Corectările erorilor se diferențiază de modificările estimărilor contabile. Estimăr ile contabile, prin
natura lor, sunt aproximări care pot necesita revizuire pe măsură ce se află informații suplimentare.

13 IAS 8 – Politici contabile, schimbări de estimări contabile și corectarea erorilor , p. 3
14 Standardul Internațional de Contabilitate , RO – IAS 8 p. 42

8
IV. Aplicații privind IAS 8

Estimări contabile15
 Estimările contabile se aplică pentru evaluarea elementelor (obiectelor) contabile în cazuri de
incertitudine aferentă condițiilor sau evenimentelor viitoare (de exemplu, se pot solicita
modificări cu privire la: duratele de utilizare a imobilizărilor corporale amortizabile și
valorile reziduale ale acestora, mărimea provizionului pentru garanții acordate clienților,
valoarea justă a investițiilor imobiliare, valoarea realizabilă netă a stocurilor).
 Estimările contabile se bazează pe cele mai recente și credibile informații dețin ute de
entitate. Utilizarea estimărilor contabile întemeiate este o parte esențială a întocmirii
situațiilor financiare și nu pune la îndoială veridicitatea acestora.
 Estimările contabile pot necesita revizuiri în urma schimbărilor în circumstanțele pe ca re s-
au bazat aceste estimări, apariției noilor informații sau acumulării experienței.
 Revizuirea estimărilor contabile generează modificări ale acestora care nu se tratează ca
modificări ale politicilor contabile sau erori contabile.
 Modificarea bazei (pr ocedeului, metodei) de evaluare a activelor și datoriilor aplicate de
entitate reprezintă o modificare a politicilor contabile, și nu o modificare a estimării
contabile . În cazul în care este dificil a distinge modificarea politicilor contabile de
modificarea estimării contabile, modificarea respectivă este tratată ca o modificare a estimării
contabile.
 Efectul modificării estimării contabile se recunoaște în mod prospec tiv începînd cu data
modificării estimării și nu afectează perioadele de gestiune anterioare.
 Efectul m odificării estimării contabile, se înregistrează ca venituri sau cheltuieli/costuri ale:
(1) perioadei de gestiune, în care are loc modificarea, dacă este afectată numai perioada respectivă;
(2) perioadei de gestiune, în care are loc modificarea, și ale perioadelor de gestiune viitoare, dacă
modificarea are efect și asupra ac estora.
 Modificarea estimării contabile, care afectează în mod direct datoriile sau capitalul propriu al
entității, se recunoaște prin ajustarea concomitentă a valorii activelor, datoriilor și a
elementelor respective ale capitalului propriu în perioada de gestiune, în care are loc
modificarea.

15 Date preluate: http://www.contabilsef.md/newsview.php?l=ro&id=7979&idc=499

9
Exemplul 1. O entitate în conformitate cu politicile sale contabile constituie provizion pentru
creanțele compromise în mărime de 3% de la soldul creanțelor come rciale. La sfâ rșitul anului 2015
entitatea a majorat estimarea contabilă anterioară a provizionului cu 0,5%. Soldul creanțelor
come rciale la această dată este de 4 4.500 lei.
Rezolvare
În situația expusă în exemplu, modificarea estimării contabile afectea ză numai rezultatele anului
2015 . Entitatea ajustează provizionul pe ntru creanțele compromise la sfâ rșitul anului 2 015 cu sumă
de 222,5 lei [(44.500 lei × 0,5) : 100] care va fi înregistrată ca majorare simultană a cheltuielilor
curente și a corecțiilor (provizionului) privind creanțele co mpromise.

Exemplul 2. O entitate a pus în funcțiune la începutul anului 2015 un utilaj tehnologi c cu costul de
intrare de 34.000 lei. Durata de utilizare a utilajului a fost estimată la 8 ani și valoarea lui reziduală
– la 960 lei. Potrivit politicilor contabile amortizarea utilajelor tehnologice se calculează conform
metodei liniare. La sfîrșitul anului 2015 +2 entitatea a modificat (a diminuat) durata de utilizare a
utilajului de la 8 ani la 7 ani.
Rezolvare
În situația expusă în exemplu, modificarea estimării contabile a fectează rezultatele anilor 2015 +3,
2015+4, 2015+5 și 2015+6. Pâ nă la modificarea duratei de utilizare suma anuală a amortizării
utilajului a constituit 4.130 lei [(34.000 lei – 960 lei) : 8 ani]. La sfârșitul anului 2015 +2 amortizarea
utilajului a alcătuit 12.390 lei (4.130 lei × 3 ani). După modificarea duratei de utilizare entitatea
calculează amortizarea anuală a uti lajului în sumă de 7.228 lei [(34.000 lei – 4.130 lei – 960 lei) : 4
ani], care se înregist rează ca majorare concomitentă a costurilor și amortizării imobilizărilor
corporale.

Exemplul 3. În noiembrie 2014 o entitate a început construcția într -un loc public a unui pavilion
pentru comercializarea mărfurilor. Odată cu obținerea dreptului de folos ire a locului de amplasare
timp de 6 ani, entitatea și -a asumat obligația de a demonta pavilionul la expirarea termenului de
utilizare indicat. Suma estimată inițială a costurilor de ieș ire a pavilionului constituie 42.000 lei. În
februarie 2015 , până la transmiterea pavilionului în exploatare, din partea organelor abilitate au
fost înaintate și acceptate de entitate cerințe suplimentare privind refacerea locului de amplasare
după demontarea pavilionului. Respectiv, costurile de ieșire a pavilionului au fost reestimate la
48.000 lei. În conformitate cu politicile contabile entitatea capitalizează costurile estimate aferente
ieșirii imobilizărilor corporale.

10
Rezolvare
În baza datelor din exemplu, entitatea în anul 2014 constituie un provizion pe ter men lung pentru
acoperirea costurilor de ieșire a acestu i obiect în sumă de 42. 000 lei care se înregistrează ca majorare
concomitentă a imobilizărilor corporale în curs de execuție și a datoriilor pe termen lun g
(provizioanelor). În anul 2015 entitatea înregistrează efectul modificării estimării contabile în s umă
de 6.000 lei (48.000 lei – 42.000 lei) ca majorare simultană a imobilizărilor corporale în curs de
execuție și a datoriilor pe termen lung (provizioanelor).

Corectarea e rorilor contabile16
 Erorile contabile pot apărea la contabilizarea și prezentarea elementelor (obiectelor)
contabile în urma:
(1) aplicării incorecte a prevederilor sistemului de reglementare normativă a contabilității și
politicilor contabile;
(2) comiterii greșelilor de calcul;
(3) neînregistrării, înregistrării multiple și/sau interpretării greșite a faptelor economice;
(4) fraudelor și delapidărilor.
 Nu se tratează ca erori modificările politicilor și estimărilor contabile, lipsurile și plusurile de
active și datorii constatat e la inventariere, sumele amenzilor, penalităților și despăgubirilor
pentru prejudiciul cauzat, pierderile aferente producției rebutate care a fost fabricată în anii
precedenți, sumele creanțelor compromise și datoriilor expirate decontate, abaterile costu lui
efectiv al activelor de la cel normativ, primele calculate spre plată în perioada de gestiune
curentă conform rezultatelor activității entității în anii precedenți, pierderile aferente
returnării activelor livrate în anii precedenți, sumele reducerilor de preț, disconturilor și
rabaturilor acordate/primite în perioada de gestiune pentru livrările/achizițiile efectuate în
anii precedenți.
 Corectarea erorilor contabile este condiționată de faptul dacă acestea sunt semnificative sau
nesemnificative.
 O ero are contabilă se tratează ca semnificativă dacă ea individual sau în comun cu alte erori
din aceeași perioadă de gestiune poate influența deciziile economice ale utilizatorilor luate în
baza situațiilor financiare.
 Entitatea apreciază de sine stătător semn ificația erorilor luînd în considerare natura, precum
și mărimea acestora în comparație cu pragul de semnificație. Pragul de semnificație se
stabilește în politicile contabile ale entității ca un criteriu unic aplicabil pentru toate

16 Date preluate: http://www.contabilsef.md/newsview.php?l=ro&id=7979&idc=499

11
elementele situațiilor financiare, sau ca cîteva criterii pentru grupe separate de elemente.
Pragul de semnificație se determină în mărime absolută sau relativă cum ar fi o sumă fixă sau
un procent de la mărimea elementului (grupului de elemente) din situațiile financiare.
 Situa țiile financiare nu se consideră conforme cu standardele naționale de contabilitate în
cazul în care conțin fie erori semnificative, fie erori nesemnificative comise în mod
intenționat pentru a obține o anumită prezentare a poziției financiare, a performa nței
financiare sau a fluxurilor de numerar .
 Modul de corectare a erorilor depinde de perioada comiterii și perioada depistării acestora:
(1) eroarea comisă și depistată în aceeași perioadă de gestiune se corectează prin înregistrări de
ajustare în luna în care s -a depistat eroarea;
(2) eroarea comisă în perioadă de gestiune curentă și depistată după sfîrșitul acestei perioade, dar
pînă la semnarea situațiilor financiare, se corectează prin înregistrări de ajustare pentru ultima
lună a acestei perioade;
(3) eroarea comisă în oricare perioadă de gestiune precedentă și depistată pînă la sfîrșitul perioadei
de gestiune curente (dar după semnarea situațiilor financiare pentru perioada în care s -a comis
eroarea) se corectează prin înregistrări de ajustare în luna în care s-a depistat eroarea;
(4) eroarea comisă în oricare perioadă de gestiune precedentă și depistată după sfîrșitul perio adei de
gestiune curente, dar pâ nă la semnarea situațiilor financiare, se corectează prin înregistrări de
ajustare pentru ultima lună a perioad ei de gestiune curente.
 Corectarea erorii comise și depistate în perioada de gestiune curentă se efectuează în modul
următor:
(1) în cazul depistării corespondenței conturilor contabile eronate – se anulează înregistrarea eronată
prin stornare sau prin înregis trare contabilă inversă conform politicilor contabile ale entității, cu
întocmirea concomitentă a înregistrării contabile corecte;
(2) în cazul în care suma înregi strată eronat este mai mare decâ t suma corectă – diferența se
anulează prin stornare sau prin înr egistrare contabilă inversă conform politicilor contabile ale
entității;
(3) în cazul lipsei înregistrării contabile – se întocmește înregistrarea contabilă respectivă;
(4) în cazul în care suma înregistrată eronat este mai mică decît suma corectă – diferența se r eflectă
prin înregistrarea contabilă suplimentară în aceeași corespondență a conturilor.
 Corectarea erorilor comise în perioadele de gestiune precedente se efectuează în felul
următor:
(1) în cazul depistării erorii care condiționează apariția profitului perio adelor precedente – se
înregistrează ca majorare a creanțelor sau altor active, diminuare a datoriilor, amortizării sau
deprecierii activelor concomitent cu majorarea corecțiilor rezultatelor perioadelor precedente;

12
(2) în cazul depistării erorii care condiționează apariția pierderii perioadelor precedente – se
înregistrează ca diminuare a corecțiilor rezultatelor perioadelor precedente concomitent cu
diminuarea creanțelor sau altor active, majorarea datoriilor, amortizării sau deprecierii activelor.
 Corectarea erorilor comise în perioadele de gestiune precedente nu determină modificarea și
prezentarea repetată a situațiilor financiare ale anilor precedenți, precum și nu cere
corectarea informațiilor comparative prezentate în situațiile financiare ale pe rioadei de
gestiune curente. În cazul erorii semnificative, informațiile comparative corectate prin
retratarea retroactivă se prezintă în notele la situațiile financiare, dacă efectul retratării
retroactive este semnificativ.

Exemplul 4. La întocmirea si tuațiilor financiare pentru 2014 s-a depistat că entitatea a aplicat
incorect prevederile SNC "Costurile îndatorării" , deoarece nu a capitalizat dobâ nzile și alte costur i
atribuibile direct construcției clădir ii administrative în sumă de 98.000 lei. Această sumă a fost
eronat înregistrată ca cheltuieli curente. Clădirea a fost pusă în funcțiune în septembrie 2015 ,
durata de utilizare constituind 3 0 ani, valoarea reziduală fiind nulă. Entitatea aplică metoda liniară
de calculare a amo rtizării mijloacelor fixe începâ nd cu prima zi a lunii care urmează după luna
transmiterii în utilizare .
Rezolvare
În baza datelor din exemplu, rezultă că au fost comise următoarele erori contabile:
-micșorarea costului de intrare a obiectului de imobilizări corporale cu 98.000 lei;
-diminuarea amortizării calculate pentru obiectul de imobilizări corpora le pentru 3 luni ale anului
2015 și amortizăr ilor acumulate cu 817 lei [( 98.000 lei : 3 0 ani) : 12 luni) × 3 luni]
-majorarea cheltuielilor curente și micșorarea rezultatului financiar (profitului sau pierde rii) al
perioadei de gestiune pâ nă la impozitare cu 97.813 lei ( 98.000 lei – 817 lei).

Exemplul 5. O entitate a stabilit în politicile sale contabile un prag de semn ificație în mărime
absolută de 6.500 lei.
Rezolvare
În baza datelor din exemplu, er orile a căror mărime va depăși 6.500 lei v or fi considerate
semnificative.

Exemplul 6. O entitate a stipulat în politi cile sale contabile pe anul 2015 următoarele criterii de
semnificație exprimate în procente pentru:
– elementele de bilanț 2% de la va loarea totală a activelor la sfâ rșitul perioadei de gestiune;

13
– elementele si tuației de profit și pierdere 5% de la suma v eniturilor din vâ nzări obținute în perioada
de gestiune.
Criteriile indicate se aplică valorilor totale a activelor și, respectiv, a veniturilor din vânzări în
mărimea determinată pâ nă la corectarea erorii.
La întocmirea sit uațiilor financiare pe anul 2015 până la semnarea acestora, s -a depistat că
entitatea nu a înregistrat venituri în sumă de 5 8.700 lei, rezultate dintr -un cont ract de prestări de
servicii. Pâ nă la depistarea erorii, veniturile di n vânzări pe anul 2015 au constituit 1 .550.750 lei.
Rezolvare
În baza datelor din exemplu, entitatea clasifică eroarea depistată ca una semnificativă pentru că ea
constituie 3,78% [(58.700 lei : 1 .550.750 lei) × 100%] din veniturile din vâ nzări înregistrate până la
corectarea erorii. Situațiile financiare a le entității vor fi conforme cu standardele naționale
de contabilitate doar în cazul corectării erorii comise.

Exemplul 7. O entitate în august 2015 a procurat un teren în valoare de 123.000 lei, destinația de
utilizare a căruia încă nu a fost determinată. Terenul a fost contabilizat în mod eronat în
componența imobilizărilor corporale, deși conform cerințelor SNC "Investiții imobiliare" urma să fie
înregistrat ca obiect de investiții imobili are. Eroarea comisă a fost depistată în octombrie a aceluiași
an, la transmiterea terenului în leasing operațional.
Rezolvare
În baza datelor din exem plu, entitatea în octombrie 2015 înregistrează corectarea erorii prin:
– stornarea majorării imobilizărilo r corporale și datoriilor curente în sumă de 123.000 lei;
– majorarea investițiilor imobiliare și datoriilor curente în sumă de 123.000 lei.

Exemplul 8. O entitate în iunie 2015 a depistat că în valoarea de intrare a unui lot de mărfuri în
cantitate de 2.300 unități, care au fost procurate în decembrie 2014 , nu au fost incluse costurile de
transport în sumă de 16.900 lei. Acestea au fost eronat atribuite la cheltuieli curente . La 31
decembrie 2014 în stoc a u rămas (nu au fost vândute) 2.1 00 unități din acest lot.
Rezolvare
În baza datelor din exe mplu, entitatea, în iunie 2015 înregistrează corectarea erorii comise în
perioada de gestiune precedentă în suma de 15.430 lei (16.900 lei : 2.300 unități × 2.1 00 unități) ca
majorare a stocurilor și corecțiilor rezultatelor anilor precedenți.

14

Bibliografie

Conf.univ.dr. Victoria Bogdan , Standardele Internaționale de Raportare Financiară în contextual
procesului de armonizare contabilă internțională – suport de curs –Oradea
Clare Roberts, Pauline Weetman și Paul Gordon, International Financial Accounting – A
Comparative Approach, 1998
***
IAS 8 – Politici contabile, schimbări de estimări contabile și corectarea erorilor
Standardul Internațional de Contabilitate , RO – IAS 1

Standardul Internațional de Contabilitate , RO – IAS 8

http://www.contabilsef.md/newsview.php?l=ro&id=7979&idc=499