Rolul Impozitelor Directe In Formarea Resurselor Financiare

=== 5ed5ca1ae097d735601c30750b06a5130d7f6959_609035_1 ===

CUPRINS

Introducere–––––––––––––––––––––––––––––––––2

Capitolul 1. Impozitele directe și relevanța lor pentru sistemul finanțelor publice–––––-3

1.1. Aspecte introductive privind rolul impozitelor directe––––––––––––––-3

1.2. Rolului impozitelor directe asupra activității economice–––––––––––––12

Capitolul 2. Impozitele directe, presiune fiscală și optim fiscal––––––––––––-17

2.1. Unghiuri de abordare și analiză a presiunii fiscale––––––––––––––––17

2.2. Presiunile fiscale în statele membre ale UE și în România––––––––––––-19

2.3. Diferențierea în ceea ce privește presiunea fiscală––––––––––––––––26

Capitolul 3. Studiu ce caz: Rolul impozitelor directe in formarea resurselor financiare–––29

3.1. Metodologia cercetarii––––––––––––––––––––––––––29

3.2. Studiu comparativ privind rolul impozitelor direcete în formarea resurselor bugetare––30

Concluzii–––––––––––––––––––––––––––––––––36

Bibliografie––––––––––––––––––––––––––––––––39

Introducere

Ideea unei zone economice unice și monetare se bazează pe facilitarea fluxului liber de mărfuri, capital și persoane (forța de muncă), fiind în același timp supus regimului monetar unic. Ideea abordează în mod eficient riscul valutar, barierele comerciale, asigură accesul facil la piața forței de muncă și oferă oportunități pentru a investi în toate statele membre.

Integrarea economică completă necesită luarea în considerare a impozitelor ca un factor important în continuarea proceselor de integrare, deoarece statele membre ale UE sunt națiuni fiscale, de ex. țări în care veniturile bugetare provin în special din impozite. Sistemele fiscale ale statelor membre ale UE sunt puternic diversificate, datorită unor căi de dezvoltare individuale, caracterizate prin istorii naționale de diferite lungimi, dezvoltare civilizată, cultură, sisteme de valori, politică socială și economică, care definesc și nevoile financiare actuale ale statului.

Chiar și într-un singur stat, impozitele nu pot rămâne neutre față de procesele economice și sociale. Prin urmare, provocarea cu care se confruntă UE nu a fost o neutralizare absolută a impactului pe care impozitele le-au avut asupra procesului de integrare, ci mai degrabă s-au străduit să limiteze consecințele negative ale sistemelor fiscale naționale prea diversificate. Armonizarea treptată, pe termen lung, a apărut ca o procedură la nivel continent.

Pe parcursul elaborării Tratatului de la Roma sa decis că, pentru a asigura o piață comună, a fost suficient să se armonizeze impozitele indirecte și să se elimine barierele comerciale, deoarece acestea erau primii inhibitori ai fluxului de bunuri și servicii. Armonizarea impozitelor directe (veniturilor) nu a fost considerată ca fiind considerată ca nefiind afectată în mod semnificativ piața internă unică.

Problemele legate de impozitarea directă au devenit vizibile pe măsură ce procesul de integrare a început, UE a crescut, cetățenii au început să migreze, întreprinderile multinaționale au crescut în mărime și sfera de aplicare, iar fluxurile lor financiare (transferurile de capital și de profit între sediile centrale și filialele din diferite țări ale UE) afectate

Capitolul 1. Impozitele directe și relevanța lor pentru sistemul finanțelor publice

1.1. Aspecte introductive privind rolul impozitelor directe

Globalizarea este definită ca procesul prin care omenirea tinde spre o entitate cu trăsături comune și un sistem de libertate socială globală. Din punct de vedere economic, globalizarea determină multiplicarea și consolidarea interacțiunii dintre componentele sistemului economic global.

Globalizarea este însoțită de avantaje și dezavantaje pentru marile corporații și consumatorii finali. Dintre avantajele pe care le putem remarca oportunitatea de investiție, astfel încât producția să fie mai competitivă din punct de vedere al calității și prețului. Dar, globalizarea este însoțită și de dezavantaje, deoarece țările sărace vor fi atractive pentru investițiile străine directe numai dacă vor prezenta avantaje considerabile prin forța de muncă și resursele naturale.

În această lucrare voi stabili relația dintre unul dintre cele mai importante instrumente financiare ale Guvernului, care este politica fiscală și deciziile de investiții ale întreprinderilor. În al doilea rând, o să prezint Uniunea Europeană, ce poate fi văzută ca un răspuns reușit la provocările globalizării.

În al treilea caz, o să prezint conceptele privind politica fiscală și deciziile de investiții și relația dintre ele. Continuând, studiez impactul politicii fiscale a diferitelor state ale UE asupra deciziei întreprinderii cu privire la localizarea investițiilor sale. În cele din urmă, prezent concluziile prezentei lucrări.

Globalizarea descrie realitatea economică a timpurilor noastre. Indispensabil pentru acest concept este mobilitatea factorilor. Politicile economice pot avea o mare influență asupra deciziilor privind locul unde este cel mai bine să se facă afaceri și mai ales investițiile.

O lume globalizată înseamnă că guvernele, jurisdicțiile naționale și regionale și locale, sunt forțate să concureze pentru a atrage și pentru a menține acești factori de producție din ce în ce mai mobili.

Unii specialiști spun că globalizarea diminuează sau chiar elimină alegerea politică. Globalizarea are un impact benefic asupra procesului decizional fiscal. Într-o lume în care capitalul se deplasează transfrontalier mai liber decât oricând, globalizarea sporește concurența fiscală între națiuni.

În ultimii 20 de ani, sistemele fiscale naționale din aproape toate colțurile lumii au suferit schimbări majore. Astfel, fiecare țară a restructurat radical sistemul fiscal. În timp ce, în urmă cu câteva decenii, aproape toate țările au adoptat o impozitare progresivă a veniturilor persoanelor și companiilor, cu rate de impozitare marginale ajungând la 80-90%, astăzi majoritatea țărilor au abandonat astfel de rate punitive pentru altele mai moderate.

Cu ani în urmă, guvernele își gestionau sistemele fiscale prin încurajarea sau descurajarea unei largi varietăți de comportament social și economic. Astăzi, experții consideră că sistemele fiscale ar trebui să fie neutre din punct de vedere economic.

Globalizarea poate fi asociată cu presiunea puternică pusă asupra statelor de a-și moderniza practicile de gestionare fiscală, pentru a obține o transparență fiscală mai bună și a adopta reguli fiscale comune. În ceea ce privește aplicabilitatea normelor fiscale comune, pot fi mai multe aspecte:

• vor reuși astfel de reguli fiscale bazate pe transparența fiscală, să conducă la o mai bună coordonare a politicii fiscale în întreaga țară?

• dacă este așa, sprijinul politicilor macroeconomice se va muta de la politica fiscală la cea monetară în termeni de stabilizare?

• implementarea acestui regim de transparență va conduce la armonizarea politicilor individuale? (impozitarea companiilor, serviciile publice, cheltuielile totale);

• în ciuda presiunilor puse de globalizare, vor fi diferite reguli fiscale pentru țările aflate în diferite stadii de dezvoltare?

Globalizarea aduce cu ea o concurență sporită la nivel local, diminuează rolul statului și al politicilor naționale, multe probleme nu pot fi rezolvate în mod adecvat doar la nivel internațional și, prin urmare, trebuie să găsească noi modalități care să conducă la soluționarea lor. În acest sens, procesul de integrare europeană este un răspuns la provocările globalizării.

În Uniunea Europeană, politica fiscală este un simbol al suveranității naționale (Comisia Europeană, 2000) și o parte a politicii economice globale a unei țări, contribuind la finanțarea cheltuielilor publice și la redistribuirea veniturilor. În Uniunea Europeană, responsabilitatea pentru politica fiscală revine în principal statelor membre, iar acestea le pot adapta unele dintre ele din punct de vedere central, regional sau local, în funcție de structura constituțională sau administrativă a guvernului.

UE se asigură că normele fiscale naționale sunt în concordanță cu obiectivele globale ale Uniunii de creare de locuri de muncă și că nu oferă întreprinderilor dintr-o țară un avantaj neloial față de concurenții lor dintr-o altă țară. Prin urmare, politica fiscală a UE vizează respectarea principiilor pieței unice și a liberei circulații a capitalurilor.

Conceptul de decizie privind investițiile și influența politicii fiscale și asupra politicii fiscale

Decizia de investiție poate fi considerată una dintre cele mai importante decizii luate de managerii financiari, dacă nu cea mai importantă. Procesul de luare a deciziilor privind investițiile influențează afirmarea întreprinderii în mediul de afaceri și crește cota sa de piață. Decizia de investiții se referă la alocarea de capital pentru mijloacele fixe sau activele financiare; punctul central se întoarce la activele fixe, achiziționate ca urmare a investiției de capital. Prin această decizie, resursele financiare aflate la dispoziția sa sunt alocate în mod eficient achiziției, construcției, modernizării mijloacelor fixe și acumulării stocurilor de materiale, în volumul corespunzător și structura adecvată pentru funcția sa la cei mai înalți parametri.

De asemenea, lichiditățile disponibile pot fi plasate respectând criteriile de eficiență pe piața de capital, pentru a achiziționa active financiare. Indiferent de variantele selectate, decizia de investiție ar trebui să fie subordonată îndeplinirii obiectivelor de performanță pe termen lung, stabilite prin politica generală a întreprinderii.

Într-o altă abordare, deciziile de investiții sunt cele referitoare la conversia banilor din capital sub formă materială, cum ar fi mașini, echipamente, clădiri, prin operațiuni de achiziționare a acestor active.

Deciziile financiare, cum ar fi decizia de investiție și procesul de luare a deciziilor, sunt influențate de o serie de factori interni și externi, dintre care menționez:

• factori interni: interesele și obiectivele întreprinderii; implicarea managerilor și angajaților în depunerea unui efort maxim pentru atingerea obiectivelor; natura produselor sau a serviciilor oferite de întreprindere; caracteristicile tehnice ale unităților întreprinderii; interdependența unităților în atingerea obiectivelor.

• factori externi: distribuitorii de produse sau servicii; furnizorii de materiale, echipament și muncă; concurența pentru clienți și furnizori; legislația fiscală; îmbunătățirea sau crearea de noi produse prin introducerea de noi tehnologii.

Printre acești factori se remarcă în special politica fiscală, în general și special, impozitarea (nivelul veniturilor din impozitul pe profit, diversele stimulente fiscale). La nivel de întreprindere, prin impozitare înțelegem nu numai impozitul pe profit, ci și impozitul pe salarii, contribuțiile la asigurările sociale, impozitele locale. Cel mai important factor care poate influența deciziile de investiții ale întreprinderii este politica fiscală descrisă în această lucrare în sens restrâns ca politică fiscală.

Înainte de prezentarea acestor influențe este necesară o clarificare a conceptului de politică fiscală, deoarece este adesea prezentată cu nuanțe diferite. De obicei, se accentuează partea sa de impozite promovată de un stat sau de altul. Astfel, unii economiști consideră că politica fiscală reprezintă toate reglementările privind stabilirea și perceperea impozitelor, caracterizând opțiunile statului în ceea ce privește impozitele. În opinia altora, politica fiscală include toate deciziile fiscale luate de autoritățile fiscale, asigurarea resurselor financiare pentru nevoile publice cu scopul atingerii obiectivelor economice și sociale.

Astfel definită, politica fiscală include toate opțiunile care vizează doar achiziționarea resurselor financiare disponibile pentru autoritățile fiscale, prin impozite, taxe și contribuții. În acest sens, politica fiscală este prezentată ca o politică fiscală, ca un proces independent de cheltuieli, care imprimă un sens foarte restrictiv.

Politica fiscală include aspecte referitoare la impozite și, de asemenea, la cheltuielile publice. Dar, deși suntem de acord cu ultima abordare, acest studiu se concentrează asupra impactului politicii fiscale, văzute în sensul restrâns al politicii fiscale, asupra deciziilor de investiții ale întreprinderii.

În procesul de luare a deciziilor privind investițiile unei întreprinderi, nu putem neglija acest factor. În acest sens, pe de o parte, în momentul în care autoritățile decizionale stabilesc dimensiunea obligatorie a întreprinderilor, trebuie să se aibă grijă de faptul că, la un anumit nivel, limitarea posibilităților de realizare a investițiilor poate avea efecte negative asupra creșterii economice.

Pe de altă parte, deși întreprinderea ia decizii financiare în mod independent, trebuie să se conformeze cadrului juridic existent impus prin deciziile autorităților publice, materializate în legislația fiscală existentă la un moment dat.

Schimbările mediului economic (libera circulație a capitalurilor, crearea pieței unice și a uniunii monetare) au adus o importanță mai mare politicii fiscale în procesul decizional al întreprinderilor, devenind cauza distorsiunilor care afectează sistemul fiscal neutralitate și care împiedică alocarea eficientă a resurselor.

Datorită creșterii numărului de state membre ale Uniunii Europene, discrepanțele dintre sistemele fiscale par să influențeze din ce în ce mai mult deciziile legate de alocarea fondurilor în diferitele state membre și acordurile acestora pentru administrarea activităților comerciale, deși în cazul unei investiții, decizia de plasare a acesteia într-o locație sau alta a Uniunii Europene ar trebui să fie cât mai puțin distorsionată de politica fiscală. Acest lucru va avea loc deoarece coordonarea politicii economice va permite statelor membre să utilizeze reglementările lor fiscale pentru a influența deciziile privind localizarea investițiilor și a resurselor din Uniunea Europeană.

Pentru a ilustra acest lucru, prezint nivelul de impozitare din țările UE în tabelul de mai jos și putem observa diferențele dintre cel mai mic nivel de 10% din Bulgaria și Cipru și cel mai ridicat nivel de 33,99% în Belgia (în ceea ce privește impozitul pe profit).

La începutul anului 2005, România a adoptat un nivel unic de impozit redus pentru persoane fizice și pentru companii, care se situează la 16%. Cu toate acestea, România nu este singura țară europeană care a adoptat astfel de măsuri de politică fiscal.

Această orientare spre un impozit unic este determinată de avantajele pe care le oferă pentru dezvoltarea mediului de afaceri, printre care am remarcat:

• încurajează ocuparea forței de muncă și investițiile;

• poate contribui la creșterea veniturilor bugetare prin majorarea bazei de impozitare (conform curbei Laffer);

• reducerea evaziunii fiscale prin scăderea costului de oportunitate al acestor activități;

• contribuie la creșterea atractivității mediului economic, cu un impact pozitiv asupra atragerii investițiilor străine.

O modalitate de reducere a costului fiscal este reprezentată de orientarea întreprinderii și de adoptarea unei strategii de investiții în zonele scutite de taxe sau în zonele defavorizate, pentru a căror dezvoltare economică întreprinderile beneficiază de deduceri fiscale sau de diminuări considerabile ale impozitelor.

O întreprindere poate decide să își desfășoare activitatea într-o astfel de zonă tocmai pentru a evita costurile ridicate ale impozitelor. Este necesar ca autoritățile fiscale să asigure un sistem eficient de impozitare prin asigurarea stabilității pe termen lung. a prevederilor Codului Fiscal privind aceste stimulente fiscale. Astfel, anumite decizii fiscale considerate ca benefice la un anumit punct pot să nu mai fie eficiente pentru întreprindere în cazul modificărilor ulterioare ale legii. Din acest motiv, întreprinderea trebuie să ia în considerare o multitudine de factori atunci când decide să investească, deoarece aceasta din urmă ar putea avea o influență substanțială asupra situației viitoare a întreprinderii.

În aceste condiții, scăderea impozitelor pentru zonele dezavantajate sau acordarea anumitor stimulente fiscale nu ar trebui să reprezinte un motiv suficient pentru ca societatea să decidă să-și îndrepte interesele spre acea zonă.

Este nevoie de o analiză comparativă a costurilor fiscale defalcate prin raportarea acestora la zona dezavantajată și a eventualelor costuri suplimentare pe care compania le-ar suporta ca urmare a faptului că își va baza activitățile în zona respectivă. Aceste costuri suplimentare pot fi legate de transport, furnizare etc., care ar putea depăși valoarea reducerii costurilor fiscale.

Cu toate acestea, facilitățile fiscale utilizate de autorități pentru stimularea investițiilor reprezintă un alt factor care poate determina localizarea unei investiții într-o țară. În contextul UE, un studiu din 2004 demonstrează că 12 din cele 25 de state membre ale UE (în 2004, când a fost realizat studiul UE avea 25 de state membre), utilizau facilități fiscale cu scopul menționat: Austria, Belgia, Danemarca, Franța, Irlanda, Letonia, Malta, Olanda, Portugalia, Regatul Unit, Spania și Ungaria. Cele mai utilizate instrumente sunt deducerile fiscale, creditele fiscale și reducerile fiscale.

Potrivit comisarului european pentru domeniul fiscal și vamal, László Kovács, disparitățile semnificative persistente dintre sistemele de impozitare directă ale statelor membre ridică riscul creării de bariere împotriva procesului de integrare a pieței în defavoarea bugetului european și competitivitatea economiei.

Deciziile privind localizarea investițiilor, activitățile de afaceri, locurile de muncă și câștigurile salariale sunt sensibile la diferențele dintre regimurile fiscale naționale și sistemele de protecție socială.

Având în vedere creșterea mobilității și diferențierile în baza de impozitare, întreprinderile pot identifica componentele pe care sunt impozitate (baze impozabile) și pot face afaceri pentru a găsi țara în care taxa este cea mai mică.

O astfel de concurență între statele membre exercită o presiune descendentă asupra nivelului impozitelor și a contribuțiilor care ar putea fi dăunătoare dacă nu este reglementată, deoarece subminează corectitudinea și eficiența globală a sistemelor fiscale (Comisia Europeană, 2000).

În contextul menționat mai sus, este posibil ca riscul concurenței fiscale „dăunătoare” să crească. Preocuparea pentru efectele negative provocate de concurența fiscală poate fi înțeleasă și o mai bună coordonare în acest sens ar avea un impact pozitiv, în special în cazul impozitelor directe privind veniturile provenite din economii, precum și în cazul impozitului pe vânzări.

Diferențele dintre sistemele fiscale existente, ale statelor membre, cu privire la impozitele directe fac ca impozitarea să fie un element de diferențiere cu o influență majoră asupra deciziilor de stabilire a locației activităților economice, acest lucru crescând riscul concurenței fiscale „dăunătoare”. În astfel de situații, impozitele pe profit ar trebui să fie neutre, ceea ce înseamnă că dimensiunea ratei efective de impozitare asupra diferitelor forme de venituri generate de capital (profit, dividende, dobânzi) să fie aproape aceeași. Acest lucru se poate realiza printr-un nivel mai ridicat de armonizare fiscală.

În acest sens, a fost adoptat Codul de Conduită pentru Impozitarea Afacerilor care identifică o serie de măsuri pentru domeniul fiscalității firmelor care pot avea o influență considerabilă asupra localizării activității economice în cadrul Uniunii Europene. Acesta cuprinde măsuri legislative sau administrative care stabilesc un nivel efectiv de impozitare inferior celui practicat în mod obișnuit în statul membru respectiv.

Concurența fiscală este considerată dăunătoare dacă influențează sau poate influența „locarea” activității unei întreprinderi. Criteriile principale luate în considerare pentru identificarea documentelor de concurență fiscală „dăunătoare” prin impozitare, se restrâng la următoarele aspecte:

• dacă avantajele fiscale sunt acordate numai contribuabililor nerezidenți sau pentru operațiunile efectuate cu nerezidenți;

• dacă avantajele sunt izolate de economia națională și nu afectează venitul național impozabil;

• dacă avantajele sunt acordate chiar și atunci când nu există o activitate economică reală sau o prezență economică substanțială în statul membru care oferă aceste avantaje fiscale;

• Dacă determinarea profitului impozabil realizat de companiile multinaționale se realizează în conformitate cu alte criterii decât cele acceptate la nivel internațional (OCDE);

• Dacă măsurile fiscale sunt lipsite de transparență și mai ales dacă dispozițiile legale se aplică la nivel administrativ cu risc ridicat și fără transparență.

Prin aplicarea unui Cod de conduită fiscală se încearcă evitarea sau eliminarea acestor măsuri „dăunătoare” care există la nivel european privind impozitul pe venit și care au o incidență asupra localizării activităților economice.

Acest Cod de Conduită reprezintă, de fapt, un compromis politic făcut de guvernele statelor membre pentru eliminarea măsurilor fiscale care aduc prejudicii datorită ratei scăzute de impozitare care influențează întreprinzătorii în decizia lor cu privire la locația în care își vor desfășura activitatea, precum și un compromis pentru a nu introduce noi măsuri de acest tip.

Aplicarea acestui Cod a fost necesară datorită faptului că concurența fiscală (manifestată prin introducerea de către statele membre a facilităților fiscale sau prin reducerea ratei de impozitare, orientată spre atragerea investițiilor străine) a generat efecte negative în sensul de influențare a deciziilor agenților economici asupra locului unde ar trebui să își desfășoare activitatea. Dar acest Cod vizează aspecte punctuale în ceea ce privește impozitarea directă și nu impune niciodată o coordonare intensă a impozitelor directe, menținând astfel opțiunea pentru concurența fiscală.

Chiar dacă factorul fiscal joacă un rol important în procesul decizional al unei întreprinderi pentru stabilirea locului în care își va desfășura activitatea, investițiile sale, trebuie să se ia în considerare și alte aspecte, cum ar fi infrastructura, munca disponibilă, legislația, calitatea serviciilor locale etc. În cazul în care întreprinderea decid să-și stabilească activitățile în locul în care taxa fiscală este mai redusă și nu unde costurile de producție sunt mai mici, producția va fi mai puțin eficientă.

Procesul de luare a deciziilor privind investițiile este bine să se bazeze pe criterii de eficiență, deoarece în caz contrar există riscul ca întreprinderea să-și stabilească investiția într-un loc cu costuri majore din cauza facilităților financiare furnizate de autorități.

În prezent, politica fiscală din UE – atât pentru impozitarea indirectă, cât și pentru cea directă – constituie o soluție temporară și se află în fază de tranziție. De fapt, diferitele sisteme fiscale din piața unică europeană nu sunt în concordanță cu stadiul actual al integrării. Pe de altă parte, răspunsul la creșterea integrării economice și a concurenței fiscale în Europa nu poate fi pur și simplu armonizarea fiscală.

După cum s-a subliniat în literatura de specialitate, în anumite cazuri o astfel de evoluție ar avea efecte negative asupra bunăstării pentru unii membri și nu abordează pe deplin aspectele fiscale ale procesului de integrare. Cu toate acestea, aceasta pune bazele unei cooperări mai strânse în domeniul fiscal și deschide calea pentru integrarea fiscală în UE.

În acest context, concluzionez că metoda de calcul a impozitului pe profit, atât la nivel național, cât și în anumite forme de integrare economică, ca și Uniunea Europeană, are un impact deosebit asupra deciziilor investiționale, deoarece poate stimula volumul și structura acestora, devenind un bun suport al dezvoltării economice a țării și a Uniunii Europene în ansamblu.

1.2. Rolului impozitelor directe asupra activității economice

În literatura de specialitate există diferite puncte de vedere asupra rolului impozitelor asupra activității economice. O primă perspectivă este că rolul impozitelor ar trebui să fie neutru, în sensul că nu vizează influența activității economice și trebuie concepute astfel încât să nu influențeze fenomenele și procesele economice.

Potrivit altor profesioniști, impozitele trebuie să joace un rol proactiv în procesul de restructurare sau, mai mult, alții propun o abordare mai nuanțată, conform căreia rolul fiscal trebuie ajustat în funcție de condițiile fiecărei etape de dezvoltare.

Astfel, creșterea impozitelor poate genera venituri bugetare mai mari sau, dimpotrivă, poate duce la evaziune fiscală și la o sărăcire a oamenilor și a operatorilor economici, implicit scăderea veniturilor bugetare și la cheltuieli mai mari pentru protecția socială.

Deoarece rolul fiscalității se manifestă atât din punct de vedere financiar, economic și social, putem sublinia faptul că manifestarea concretă cunoaște diferențe de la o etapă a dezvoltării economice și sociale la alta.

Datorită faptului că impozitele indirecte arată o sensibilitate crescută la situația economică, abordarea făcută de autorități privind stabilirea unei relații optime între impozitele directe și cele indirecte este dificilă, dar reprezintă și un obiectiv vizat de toate strategiile realizate.

Se știe că taxele indirecte sunt mai ușor de administrat, solicitând mai puține lucrări de decontare și colectare, dar, în același timp, determină creșteri ale prețurilor și ratelor și, prin urmare, reducerea cererii de solvență a populației. Soluționarea și colectarea impozitelor și taxelor se poate realiza numai prin utilizarea și funcționarea unui sistem fiscal, a metodelor, a tehnicilor și a instrumentelor, prin care trebuie aplicate principiile de aplicare și fiscalitate.

Politica fiscală promovată de autorități poate trata în mod egal toți operatorii economici, stabilind contribuții egale sau poate face diferențe în ceea ce privește tratamentul fiscal, în funcție de tipul de proprietate sau de statutul juridic al operatorului economic.

Repercusiunea principală a unei astfel de abordări poate duce la disproporții între contribuabilii din diferite grupuri sociale în ceea ce privește impozitele indirecte plătite. În consecință, cu cât o persoană are mai puține venituri, cu atât mai insuportabilă este povara fiscală. Impozitele indirecte dobândesc un caracter regresiv, afectând puterea de cumpărare a consumatorilor și diminuând standardul de viață al populației la scară largă (veniturile nominale nu sunt afectate, ci doar cele reale).

Impozitarea indirectă nu trebuie interpretată doar ca un generator de efecte negative, ci trebuie percepută și prin rolul său economic și social.

Din punct de vedere economic, prin colectarea anumitor accize, statul poate reduce cererea pentru anumite bunuri de lux sau poate reduce importurile anumitor produse, stimulând astfel cererea de produse autohtone. În contextul social, accizele sunt concepute pentru a reduce consumul de produse nesănătoase (alcool, țigări).

În consecință, impozitul indirect este un instrument în mâinile statului, prin intermediul căruia acesta poate direcționa consumul în funcție de criza sau momentele de boom traversate de economie, în funcție de interesul pe care îl are la un moment dat. Plătitorii de astfel de impozite sunt, de obicei, operatorii economici și purtătorii sunt consumatorii finali ai bunurilor și serviciilor care fac obiectul acestor impozite.

În ceea ce privește veniturile bugetare, este necesar să se îmbunătățească în continuare sistemul fiscal prin stabilirea unui raport optim între impozitele directe și cele indirecte între impozitele pe venit și impozitele pe consum, pentru a stimula activitatea și economiile între impozitele persoanelor fizice și juridice, bugetele naționale și locale, etc.

Putem aprecia că, atunci când economia este în creștere, impozitele indirecte au o eficiență fiscală mai mare și atunci când trece prin perioade de criză în termeni de producție și consum scăzut, colectarea impozitelor indirecte scade. Mai mult, în procesul de creștere economică este important volumul fondurilor bugetare, dar să fie gestionat eficient, astfel încât să contribuie la dezvoltarea economică.

Determinanți ai modificării nivelului veniturilor bugetare în perioada 2001-2010

În contextul acestei analize, putem sublinia faptul că fluctuațiile veniturilor fiscale totale sunt rezultatul unor modificări legislative frecvente și al consecințelor crizei financiare și economice, în special în 2009. Se consideră că, în țările dezvoltate și cele mai puțin dezvoltate, veniturile fiscale arată variații mici de la an la an, până la aproximativ 3%.

În România, modificările legislative în vigoare în domeniul fiscalității au influențat volumul veniturilor fiscale în ceea ce privește creșterea lor progresivă în perioada analizată, înregistrând un declin după 2008, ceea ce a marcat începutul crizei financiare și recesiunii economice.

Nivelul veniturilor în perioada analizată a fost influențat de:

• înregistrarea unor obligații de plată mai mari prin majorarea numărului de plătitori de impozit pe profit, impozitul pe venit, TVA (datorită obligației de înregistrare a persoanelor care efectuează achiziții intracomunitare);

• creșterea veniturilor ca urmare a impozitării impuse veniturilor din investiții și tranzacțiilor imobiliare din proprietăți personale.

• schimbarea sistemului de impozitare pentru anul următor pentru operatorii economici care nu mai îndeplineau condițiile de funcționare ca microîntreprinderi (de la impozitul pe venit la impozitul pe profit în cazul depășirii cifrei de afaceri de 100 000 EUR sau a numărului de salariați);

• creșterea economică cu influență directă în creșterea veniturilor și a puterii de cumpărare a populației;

• scăderea TVA datorată, datorită modificării legislației în raport cu statele membre UE și eliminării scutirii parțiale sau totale de la plata TVA;

• creșterea colectării datoriilor curente și a celor restante, contribuind astfel la reducerea arieratelor bugetare;

• înregistrarea unor obligații de plată mai mari datorate veniturilor impozabile mai mari ale angajaților;

• modificări legislative prin care taxele vamale pentru tranzacțiile intracomunitare au fost eliminate, au fost introduse taxe noi – taxa de primă înmatriculare;

• limitarea numărului de plătitori de accize din întreprinderile cu import efectuat din țările UE. Se apreciază că influențele crizei financiare și economice asupra nivelului veniturilor bugetare au fost:

• schimbarea indicatorilor macroeconomici ca rezultat al resimțirii, de asemenea, în economia românească a consecințelor crizei financiare mondiale care au condus la scăderea creșterii economice;

• decontarea întârziată a plăților în circuitul bancar în condițiile actuale, când băncile comerciale s-au confruntat cu o lipsă de lichiditate, operând decontări cu întârziere;

• creșterea gradului de prudență în contractarea creditelor pentru plata impozitelor restante pentru creditorii cu lichidități insuficiente, precum și a unor condiții mai strânse de acordare a acestor împrumuturi de către bănci;

• plățile întârziate efectuate de operatorii economici, în principal în domenii precum construcțiile, imobiliare sau servicii;

• dificultățile întâmpinate la plata obligațiilor declarate, cauzate de întârzieri în colectarea producției vândute;

• fluctuațiile cursului de schimb au determinat creșterea datoriei contractate în valută străină și limitarea lichidității în lei.

Evoluția veniturilor totale, veniturilor fiscale, impozitelor directe și indirecte în România în perioada 2001 – 2010

Analiza evoluției Produsului Intern Brut (PIB), a veniturilor totale și fiscale între anii 2001-2010 evidențiază contribuția lor la creșterea volumului colectării bugetare, având consecințe asupra creșterii economice.

În perioada analizată a fost observată tendința ascendentă a principalului indicator macroeconomic, și anume PIB-ul. Apariția crizei economice și financiare a condus la scăderea, în 2009, a tuturor indicatorilor economici și la resimțirea efectelor scăderii acestora în întreaga societate românească. Din cauza măsurilor de austeritate impuse de Guvern în 2010, a existat o îmbunătățire a colectării și, de asemenea, o creștere a volumului fondurilor bugetare.

În urma analizei efectuate în perioada 2001-2010, se înregistrează o creștere constantă a PIB-ului de 4,4 ori, datorită creșterii veniturilor fiscale și, implicit, a veniturilor totale. Evoluția oscilațiilor impozitelor directe și indirecte, precum și modificările cauzate în principal de creșterea taxelor indirecte, de majorarea TVA de la 19% la 24%, au avut ca efect o creștere generală a veniturilor bugetare.

Cu toate acestea, efectele generate de creșterea veniturilor bugetare (creșterea PIB, veniturile fiscale din impozitele directe și indirecte) nu au fost resimțite în creșterea economică, în creșterea nivelului de trai al locuitorilor țării și, deci, în nivelul dezvoltării economice.

Datorită administrării ineficiente aplicate în gestionarea fondurilor bugetare și eficienței reduse a utilizării acestora, efectele generate de creșterea economică sunt întârziate, ceea ce duce la extinderea perioadei de criză, cu implicații pe termen lung asupra generațiilor viitoare.

În ceea ce privește dinamica veniturilor fiscale, evoluția lor nu prezintă schimbări majore. În plus, ponderea veniturilor fiscale în PIB (nivelul de impozitare) nu indică modificări semnificative în perioada cuprinsă în analiză, așa cum reiese din raportări.

Dar trebuie remarcat faptul că valoarea veniturilor fiscale între 2001-2010, la nivel de țară, a crescut de mai mult de 4 ori, de asemenea, datorită faptului că, în volumul acestora, a fost inclusă și valoarea contribuțiilor la asigurările sociale colectate la bugetul general consolidat.

Capitolul 2. Impozitele directe, presiune fiscală și optim fiscal

2.1. Unghiuri de abordare și analiză a presiunii fiscale

Noțiunile de "impozitare", "sistem fiscal" și "taxe" au apărut pe o anumită etapă de dezvoltare a societății, pentru a răspunde nevoilor economice, financiare și sociale ale statului.

Astfel, impozitarea se referă nu numai toate reglementările privind stabilirea și perceperea impozitelor, ci și o caracteristică a politicii de stat în ceea ce privește impozitele și o expresie a sarcinii fiscale a diferitelor categorii de contribuabili. De fapt, în limbajul obișnuit, dar și în publicațiile specializate, mai ales atunci când vorbim despre înăsprirea fiscală, este identificat cu presiunea fiscală, ceea ce înseamnă nivelul de impozitare.

În lucrările mai recente, conceptul de impozitare este chiar suprapus cu cel al impozitelor. Impozitarea este definită de M. Lauré ca ,,taxele impuse locuitorilor unei țări de către o autoritate publică care oferă protecție și servicii”. Evident, există o definiție a impozitelor. Alți autori fac același lucru, comparând impozitarea cu parafiscalitatea sau cu alte taxe obligatorii sau opționale, ele compară, de fapt, taxele și taxele parafiscale cu contribuții sociale sau împrumuturi.

Unii autori, începând de la definirea impozitelor ca o formă de preluare din venitul sau bogăția persoanelor fizice și juridice de către stat, pentru a acoperi cheltuielile publice. Impozitarea este o "legătură între stat și persoanele fizice sau juridice".

Încercând o abordare sistemică-relațională a impozitării, unii autori definesc sistemul fiscal ca fiind "toate impozitele stabilite de stat care contribuie o parte covârșitoare a veniturilor bugetare, fiecare taxă având o contribuție specifică și o autoritate de reglementare în economie", sau un set de concepte, principii, metode, procese pe o varietate de elemente (cotații, abonamente fiscale, chestiuni fiscale) care manifestă relații care rezultă din proiectarea, elaborarea legii, decontarea și colectarea impozitelor și care sunt gestionate în conformitate cu legislația fiscală, pentru a atinge obiectivele sistemului.

Societatea nu poate exista fără impozite, care trebuie să fie stabilită prin Constituție și, pe de altă parte, demonstrată de realitatea istorică. Urmărirea normală a stabilității fiscale este presiunea fiscală pe care o au toți contribuabilii.

Presiunea fiscală este, în general, dată de cotizațiile care se calculează prin raportarea valorii totale a taxelor obligatorii (taxe, impozite, taxe, contribuții de asigurări sociale) într-o perioadă dată, de obicei un an, la dimensiunea produsului intern brut realizat în timpul aceleiași perioade de către un cetățean. Distincția între cotizațiile obligatorii de încasat, reflectată suma corectă a contribuabililor de stat și taxele obligatorii colectate efectiv, fac distincția între două tipuri de presiune fiscală:

o presiune fiscală "impusă" dată de impozitele, taxele, contribuțiile și PIB-ul încasat;

o presiune fiscală "acceptată" având în vedere impozitele, taxele, contribuțiile și PIB-ul primite.

Pe lângă această presiune fiscală obiectivă determinată tehnic, la nivel macroeconomic, există și o presiune fiscală psihologică care măsoară pragul fiscal de toleranță al fiecărui contribuabil și care, cel mai adesea, ia forma presiunii fiscale individuale determinate ca raport între totalul cuantumului taxelor obligatorii plătite de un contribuabil și veniturile totale înainte de impozitare.

Impozitul pe prag suportat de contribuabili a fost invocat în permanență de cadre universitare și de practica. Ideea că "o taxă foarte mare omoară taxa" a fost menționată demulți economiști. Astfel, în 1952, Laferriere și Waline au afirmat că "impozitele ridicate cauzează, acolo unde nu este posibil, o reducere a chestiunii fiscale, fie prin limitarea consumurilor care nu sunt esențiale, fie prin ascundere, fie prin evaziune".

Problema specifică a presiunii fiscale a generat o serie de teste ale cadrelor universitare americane și nu numai pentru a regândi problema impozitului optim. Astfel, în 1974, Arthur Laffer a transpus grafic o idee exprimată în 1776 de Adam Smith, conform căreia rate de impozitare prea mari distrug baza pe care acționează impozitarea.

Laffer consideră că există un prag de presiune fiscală maximă la care orice creștere generează o reducere a capacității fiscale, deoarece o presiune fiscală prea mare va descuraja contribuabilul să investească, să salveze, să producă și să muncească.

Arthur Laffer a prezentat o relație între rata impozitului și nivelul veniturilor din impozite sub forma unei diagrame care poartă numele de "Laffer Curve". În conformitate cu curba lui Laffer, suma taxelor obligatorii este o funcție crescândă dar numai până la un anumit prag maxim, notat cu T *, care corespunde nivelului maxim al curbei, atunci devine o funcție descrescătoare a acestei rate, mergând până la anulare dacă rata ar atinge teoretic nivelul de 100 %.

Relația a fost argumentul teoretic care a demonstrat oportunitatea diminuării ratelor marginale ale impozitării care au atins niveluri foarte ridicate în timpul implementării politicilor economice keynesiste și a dezvoltării bunăstării statului. O reducere semnificativă a impozitelor directe și o atenuare a progresivității lor este de dorit și pentru că persoanele cu venituri mari sunt cele care investesc și economisesc mai mult. Reducerea impozitării trebuie să fie însoțită de reducerea cheltuielilor publice pentru a genera resursele necesare pentru relansarea producției.

2.2. Presiunile fiscale în statele membre ale UE și în România

Pentru a face o analiză riguroasă a presiunii fiscale în statele membre ale UE, trebuie să trecem de la o serie de observații privind disparitățile inflaționiste dintre țările europene, cu privire la coerența politicilor lor bugetare, să putem lua în considerare legătura dintre reducerea impozitelor, dezvoltarea economică și stabilitatea pactului, cu toate constrângerile sale.

O politică fiscală joacă un rol important în ciclurile economice și, prin urmare, țările cu o rată de creștere modestă a PIB într-o anumită perioadă ar trebui să urmărească reducerea presiunii fiscale. O clasificare a țărilor care au cea mai mare nevoie de o reducere a impozitării poate fi dedusă din estimările OECD pentru țările europene pentru perioada 2004-2008, comparând doar discrepanțele dintre venitul individual și media țărilor analizate.

În ultimii doi ani, tendința în Uniunea Europeană a fost de a reduce impozitele, în special pe veniturile companiilor. Motivul este concurența dintre state de a atrage investiții străine care aduce cu ele noi locuri de muncă și prosperitate. Toate statele încearcă să creeze un mediu de afaceri competitiv, ceea ce demonstrează reducerea impozitelor totale asupra veniturilor companiilor, a căror medie a scăzut de la 50,6% în 2004 la 49,3% în 2008.

În țările UE, presiunea fiscală medie a reluat trendul ascendent în 2005, ajungând la un nivel record în anul 2000, după ce a înregistrat o scădere pe termen scurt între 2001 și 2004. Presiunea fiscală, calculată prin raportarea sumelor impozitelor colectate din impozitele pe PIB, a ajuns la 36,2% în 2005 față de 35,5% în 2004. Între 2005 și 2006, presiunea fiscală a crescut în 14 din 26 de țări și a scăzut în 11 dintre acestea.

În Franța, presiunea fiscală a crescut de la 43,5% în 2004 la 44,5% în 2006, în timp ce în 2006, Elveția a înregistrat cea mai mare rată a impozitării, și anume peste 50,1%. În 2007, România a avut cea mai mică cotă de impozitare în PIB, doar 27,6%, urmată de Lituania – 28,9%, Letonia – 29,4%, Irlanda – 30,8% și Estonia – 30,9%.

Cea mai mare rată a presiunii fiscale a fost înregistrată în Suedia – 51,3%, Danemarca – 50,3%, Belgia – 45% și Franța – 44%. Foarte puțini membri ai Uniunii Europene îndeplinesc cele două cerințe esențiale, și anume: reducerea presiunii fiscale și menținerea fondurilor corespunzătoare.

În esență, în Pactul de stabilitate, care necesită o reducere a deficitelor bugetare structurale, numai Țările de Jos, Belgia și Finlanda sunt în măsură să-și garanteze stimulentele economice necesare. De asemenea, trebuie remarcat faptul că doar patru state permit reduceri semnificative ale impozitelor. Limitele impuse de Pactul de Stabilitate sunt extrem de punitive pentru economiile din două țări, și anume Italia și Germania.

În România, presiunea fiscală nu este supravegheată statistic și fiscal de Ministerul Finanțelor. Unii specialiști în calculul presiunii fiscale iau în considerare impozitele pe bugetul consolidat al statului.

În România, problema presiunii fiscale a devenit actuală după 1989, cu primele semne că economia românească va deveni o economie de piață, deoarece modernizarea sistemului fiscal a fost necesară, o modernizare care continuă după 18 ani de tranziție. O analiză a presiunii fiscale în țara noastră de scurtă durată după aderarea la UE ar trebui să ia în considerare anumite caracteristici, cum ar fi:

– Dezvoltarea insuficientă a economiei, astfel încât abia se poate confrunta cu concurența europeană.

– Diferența dintre veniturile individuale din România și din Comunitate.

– Promovarea unei politici fiscale a cărei unic obiectiv este colectarea veniturilor bugetare.

– Existența numeroaselor venituri provenite din economia subterană și a căror impozitare ar acoperi lacunele existente în buget și care sunt acoperite doar de o presiune fiscală tot mai mare. Potrivit mai multor experți, principala cauză a creșterii presiunii fiscale este creșterea continuă a cheltuielilor publice, a căror evoluție este supusă anumitor "regularități" economice, sociale și politice.

Folosind formula pentru raportarea veniturilor bugetare, în general consolidate la PIB, constatăm că rata de presiune fiscală se micșorează ușor de la peste 30% la începutul anilor 90 la aproximativ 27,6% în 2007, nivel destul de scăzut comparativ cu restul Statele Uniunii.

La nivel macroeconomic, veniturile consolidate fiscale au prezentat în perioada 1990-2007 o pondere medie în PIB de aproximativ 30%, iar veniturile ne-fiscale consolidate arată o medie de 3%. Presiunea fiscală generală este susținută de impozitele directe, care, împreună cu cele trei grupuri majore de contribuții obligatorii și impozite locale, au o pondere în total venituri bugetare de 57,7% în 2007 și, de asemenea, de impozite indirecte, care reprezintă 42,3%.

În cadrul impozitelor directe, contribuțiile de asigurări sociale au reprezentat aproximativ 37,18% din cotizațiile directe, urmate de veniturile din impozitele pe venit și de salarii cu 17,66%, iar din impozitele indirecte, TVA a constituit 54,18% din totalul taxelor indirecte, restul fiind din taxe vamale și alte impozite indirecte. Dacă nu s-ar lua în considerare contribuțiile necesare pentru calcularea taxelor directe, ci doar impozitul pe venit și salariu, acestea ar reprezenta, în anul 2007, numai 19% din veniturile totale, mult sub media UE.

Iar la nivel microeconomic, presiunea fiscală influențează politica, strategia și decizia fiscală. La nivel de afaceri, impozitarea reprezintă un segment important care influențează deciziile manageriale și strategice ale dezvoltării.

O abordare corectă a presiunii fiscale la nivel microeconomic implică raportarea acesteia la realizarea funcțiilor de dezvoltare, finanțare și producție ale companiilor. Numărul mare de impozite și nivelul ridicat al ratelor de impozitare descurajează interesul investitorilor în realizarea activităților care generează profit și investiții.

Având în vedere situația economică a României, un nivel scăzut de impozitare este benefic, deoarece acest mod ar putea să conducă la obținerea de capital din țări cu impozitare ridicată. Printr-o taxă redusă încercăm să stimulam creșterea economică, cererea de bunuri și servicii și, cel mai important, activitatea de investiții. O impozitare ridicată într-o economie săracă ca cea a României poate avea pe termen mediu și lung numai consecințe negative, care afectează cererea de bunuri, diminuând interesul pentru economisire și investiții, ceea ce face imposibilă dinamismul economic.

Chiar dacă nivelul procentual al presiunii fiscale în România este aproape și chiar mai scăzut decât în ​​alte țări europene, în realitate o presiune fiscală reală care împinge pe fiecare contribuabil este mult mai mare datorită veniturilor mici și într-o astfel de situație, este evident că ispita de a deturna cadrul legal cu privire la declararea tuturor veniturilor determinate corect din punct de vedere fiscal este în creștere.

În 2008, conform estimărilor Consiliului pentru întreprinderile mici și mijlocii, actualul

numărul de impozite și taxe parafiscale a fost de 540, o treime din acestea pot fi eliminate, în timp ce nu sunt justificate, în timp ce numărul prezentat de Ministerul Finanțelor în august 2008 este de 115. Un sistem coerent de impozite și taxe, atât pentru stat cât și pentru contribuabili, ar trebui dezvoltate atât calitativ, cât și cantitativ.

În afară de numărul mare de impozite și taxe datorate de persoanele fizice și juridice din România, aceștia sunt obligați să-și petreacă și un timp foarte mare pentru a le plăti, cu o frecvență relativ înaltă (de obicei lunar) și în condiții destul de inadecvate datorită numărului redus de contoare, tehnică rudimentară pentru moment).

Totuși, același studiu al Băncii Mondiale a relevat cât timp alocă un contribuabil român,

în medie, să-și plătească obligațiile față de stat, un nivel considerat moderat în comparație cu media europeană și foarte mic dacă îl raportăm la omologi precum Bulgaria sau Republica Cehă.

În România, putem identifica numeroase cazuri în care există o obligație de a plăti de două ori pentru același lucru, ceea ce înseamnă dubla impunere. Un exemplu poate fi taxa pe șosea pe care șoferii o plătesc anual, ceea ce nu reprezintă decât o dublare a taxei rutiere incluse în prețul combustibilului. În plus, prețul pompei este inclus și accizele la benzină și motorină.

În afară de dubla impunere, companiile sunt obligate să subscrie la servicii de care nu se bucură, cum ar fi taxa de radio-televiziune obligatorie pentru fiecare companie, fie că deține sau nu aceste receptoare TV sau Radio. În același registru al impozitelor scade taxa pentru apa de ploaie, numită "taxa pentru transportul și purificarea apei meteorice", care este susținută atât de entități juridice, cât și individuale. Autoritățile locale spun că acesta este un serviciu plătit pentru colectarea și transportul apei de ploaie prin sistemul de canalizare al așezărilor și că, în absența acestuia, inundațiile de așezări ar crește. Depășind logica acestei taxe, ne putem întreba de ce este necesar să plătim această taxă în zilele însorite și secetă.

Cele mai importante drepturi și taxe plătite de către persoane fizice sunt taxa pe valoarea adăugată (TVA), accizele (tutunul, alcoolul, combustibilii, cafeaua), impozitul pe venit, contribuțiile la bugetele sociale, proprietățile imobiliare, plăți pentru servicii. Deși aparent nesemnificativ, fiind în categoria "altor impozite", consumă cel mai mult timp și bani. De exemplu, pur și simplu prin achiziționarea unei mașini trebuie să plătim: taxa de înmatriculare la primărie, prima taxă de înmatriculare, numărul provizoriu de înmatriculare de la dealer, verificați taxa, iar dacă vehiculul se află în producție internă, trebuie să plătiți taxă pentru secretul cărții de identitate a mașinii la RAR.

În România, în anii 1990-2008, povara fiscală a fost pusă în special pe indivizi, atât prin nivelul ridicat al impozitării muncii, cât și prin creșterea veniturilor provenite din impozitele indirecte, ceea ce a condus la o reducere semnificativă a gradului de conformare fiscală a această categorie de contribuabili.

Analiza practicilor și tendințelor internaționale manifestate în politica fiscală ne permite să formulăm câteva concluzii și puncte de vedere asupra problemelor complexe ale presiunii fiscale:

– Din analiza evoluției nivelului și structurii impozitării am constatat că nivelul acesteia variază în funcție de funcțiile asumate de stat, în special de planul de protecție socială. – După reformele fiscale dezvoltate în statele europene în anii '90 ai secolului trecut, a început un proces de reducere a ratelor de impozitare marginale în majoritatea țărilor, învățând că valorile lor ridicate distorsionează activitatea economică și încurajează evaziunea fiscală, chiar câștigând bazele concepției utilizarea impozitelor ca pârghii economice și sociale pentru neutralitatea lor.

– În urma aderării unor noi țări la Uniunea Europeană, va exista o aliniere a nivelului de impozitare și redistribuire la valorile înregistrate în țările cu impozitare mai redusă.

Termenul de presiune fiscală este folosit extensiv în literatura de specialitate și în politica fiscală pentru a determina gradul de redistribuire a venitului național (produsul intern brut) prin plata / primirea de impozite.

Uneori ignoră calitatea contribuabililor (gospodării individuale, companii private, companii publice, asociații în participațiune). În alte momente, presiunea fiscală este definită doar la contribuabilii individuali, contribuabilii la impozitele directe. Există situații în care aprecierea acestei presiuni este luată în considerare pentru toate tipurile de încasări de stat, toate sursele veniturilor bugetare (impozite directe și indirecte, accize, impozite de orice fel).

În general, presiunea fiscală este un termen specializat care exprimă intensitatea medie a încărcăturii sau obligația tuturor contribuabililor de a plăti impozite puterii guvernului central și autorităților locale.

Această relație este cunoscută ca un coeficient fiscal care este calculat ca raport procentual între plățile / câștigurile fiscale și produsul intern brut sau un raport al altor rezultate ale indicatorilor macroeconomici (produsul național brut, produsul intern brut).

Mărimea și dinamica presiunii fiscale sunt măsurarea și evaluarea prin rata impozitării. Dimensiunea acestei rate indică proporția veniturilor naționale luată de stat, stabilită prin lege sau reglementare. O formă specială a ratei în cauză este rata marginală de impozitare, care este raportul dintre creșterea obligațiilor fiscale ale contribuabililor și creșterea venitului național. Aceasta poate fi mai mare, egală sau mai mică decât rata medie de impozitare.

Atât rata medie a impozitării, cât și rata marginală a impozitării au o mare importanță. Dimensiunile și dinamica lor sunt integrate în strategia de bază pentru creșterea economică și dezvoltarea socială în politicile de asigurare a stabilității economice și promovarea justiției sociale.

Rata scăzută a impozitării implică o presiune scăzută asupra contribuabililor și venituri relativ scăzute din bugetul de stat și bugetele administrației publice locale.

Conceptul de autori neoliberali este acela că o rată de impozitare ca aceasta poate stimula efortul global de a atinge stabilitatea venitului național disponibil pentru accelerarea creșterii economice și, prin urmare, duce la o creștere a veniturilor fiscale la buget.

Rata ridicată a impozitării, în special rata marginală de impozitare, ar putea genera evaziune fiscală, fraudă fiscală, scăderea produsului intern brut, astfel încât, în ultimă instanță, o scădere a veniturilor fiscale la bugetul de stat.

Rata optimă de impozitare sau de presiune fiscală constă în acel prag până la care veniturile fiscale și fiscale dincolo de care sunt mai mici.

Un instrument analitic care prezintă rata optimă de impozitare este curba Laffer, numită după profesorul american, care explică relația optimă dintre rata impozitului și mărimea veniturilor colectate pentru bugetul de stat. Profesorul american Arthur Laffer a insistat că o rată care depășește nivelul optim are un efect de răcire asupra investitorilor și angajaților.

Presiunea fiscală este adâncită prin luarea în considerare a diverselor planuri ale care apar la nivel național, la nivelul contribuabililor individuali, agenților economici:

(a) Presiunea fiscală la nivel național are în primul rând în vedere necesitatea colectării de resurse pentru a acoperi cheltuielile publice. Presiunea fiscală este reprezentată de rata de impozitare, calculată ca raport între resursele financiare publice totale obținute de stat sub formă de impozite și taxe de natură fiscală și un indicator macroeconomic al rezultatelor (de regulă, indicatorul utilizat este produsul intern brut).

În totalul resurselor financiare colectate de stat se includ impozitele și taxele de natură fiscală, cotizațiile obligatorii plătite de angajatori și salariați în scopul consacrării fondurilor pentru susținerea securității sociale.

(b) Presiunea fiscală individuală arată valoarea pe care contribuabilul renunță sau mai degrabă este obligat o să scadă în raport cu mărimea venitului său într-o anumită perioadă de timp. În acest fel, presiunea financiară provoacă schimbări în comportamentul fiscal și economic al contribuabilului datorită schimbărilor care au loc la nivelul consumului, ci și economisirea, fiind considerată o presiune psihologică, care examinează pragul de impozitare a toleranței.

Dacă presiunea fiscală este prea mare, aceasta poate avea efecte contrare celor urmărite de țara în cauză, deoarece contribuabilii tind să modifice comportamentul economic. Cu toate acestea, observăm că există o tendință de creștere a nivelului cotizațiilor obligatorii, chiar dacă aceasta determină o scădere a veniturilor. O explicație a acestei situații aduce modelul elaborat de doi economiști americani, un model construit în jurul a două idei principale:

– contribuabilul reacționează la schimbarea ratei de impozitare la un nivel mai înalt sau mai scăzut pentru impozitare în funcție de situație;

existența unei diferențieri între comportamentul pe termen scurt și pe termen lung;

Cererea este inelastică pe termen scurt, dar pe termen lung poate deveni elastică.

Contribuabilii sunt persoane fizice și întreprinderi. Evident, ei sunt obligați să plătească diferite taxe statului, astfel încât din punctul lor de vedere există o presiune fiscală.

Presiunea fiscală a unui agent economic este calculată ca raportul dintre taxele plătite de operator și valoarea adăugată la acesta. Obligațiile de plată includ: impozitul pe venit, asigurările naționale de sănătate și alte impozite (impozitul pe clădiri, impozitul pe teren etc.).

Presiunea fiscală simțită de agentul economic este extinsă de impozite indirecte, chiar dacă acestea nu sunt suportate de firmă; acestea influențează volumul de producție, precum și competitivitatea prin preț.

2.3. Diferențierea în ceea ce privește presiunea fiscală

Presiunea fiscală poate fluctua, în funcție de politica fiscală adoptată de stat, dar este influențată de evenimente economice și politice etc. Tocmai din cauza acestor influențe se poate considera că presiunea fiscală are mai multe limitări ale unei ordini psiho-politice, economice.

Limitele reacțiilor psihologice și politice apar ca urmare a contribuabililor divergenți datorită creșterii taxelor obligatorii, atunci când sunt considerate prea mari. Contribuabilii în aceste situații recurg la evaziune fiscală, fraudă; reduc activitățile productive, iar în cele mai grave cazuri apar revolte și proteste.

Limitele economice se manifestă în special în perioadele în care taxele obligatorii cresc foarte mult. Acestea pot conduce la o reducere a locurilor de muncă, la economii și investiții, precum și la slăbirea spiritului antreprenorial. Compensațiile induse de presiunea fiscală. Taxele obligatorii, pe lângă aspectul negativ, au o serie de beneficii direcționate către contribuabili din cauza finanțării cheltuielilor publice.

Mărimea presiunii fiscale nu trebuie considerată strict ca valoare relativă obținută în diferite țări pentru a putea face comparații între ele. Este necesar să se țină seama de puterea de cumpărare a veniturilor care rămân după impozitare. Există situații în care chiar dacă în diferite țări atingem aceeași presiune fiscală, condițiile sunt total diferite, deoarece venitul rămas după impozitare este sau nu suficient pentru nevoile de subzistență.

Prin politica fiscală adoptată, statele trebuie să aibă grijă să nu crească prea mult presiunea fiscală în încercarea de a maximiza veniturile fiscale obținute, deoarece opoziția față de majorarea taxelor obligatorii poate fi manifestată în multe feluri, generând fenomene și procese adverse:

– Riscuri de scădere a eforturilor productive. Se știe că o presiune fiscală ridicată va duce la descurajarea contribuabililor, indiferent dacă sunt persoane fizice sau juridice, să investească, să salveze, să producă muncă.

– Rezistența politică. Aceste rezistențe iau forme diferite în timp și s-au manifestat ca revendicări absolute pentru impozite mai mici, dar și prin luarea unei poziții prin vot.

– Riscul inflației prin impozitare. Creșterea ratelor de impozitare are un efect direct asupra prețurilor stabilite de producători, încercând astfel să recupereze prin preț ceea ce plătesc sub formă de impozite și contribuții sociale.

– Cerințele concurenței internaționale. Orice țară reușește, prin propria competitivitate, să determine creșterea și creșterea nivelului de trai.

Creșterea impozitelor pentru întreprinderi are ca rezultat reducerea oportunităților pe care le au în competiție cu companii străine similare.

Având în vedere creșterea tuturor contribuțiilor care trebuie plătite, va rămâne întotdeauna întrebarea care este dimensiunea maximă pe care presiunea fiscală este permisă să o atingă, astfel încât să nu împiedice comportamentul economic și social al contribuabilului și resursele financiare obținute de statul să fie cele așteptate.

Este dificil să se determine suma optimă, în măsura în care aceasta ar conduce la realizarea tuturor obiectivelor macroeconomice și macrosociale stabilite. Impozitarea înaltă îndepărtează investitorii potențiali, dar mai ales determină contribuabilii să caute măsuri pentru a evita plata unor obligații diverse, mai mult sau mai puțin măsuri legale.

Abilitatea de a evita o presiune mai mare a impozitelor și obținerea simultană a venitului este reprezentată de împrumuturi. Cu toate acestea, recurgerea la credite, în încercarea de a reduce povara fiscală, este o metodă valabilă doar pentru intervale scurte. Pe perioade lungi de timp, nu numai că presiunea fiscală nu este redusă, ci pentru că aceste împrumuturi pot crește, dacă sumele împrumutate au fost nerezonabile.

În ultimul timp sa observat o creștere a presiunii fiscale, care se explică prin intervenția statului într-o măsură mai mare, atât în ​​economie, cât și în societate. Afirmăm acest lucru, deoarece resursele financiare colectate reprezintă o sursă fundamentală pentru acoperirea cheltuielilor guvernamentale, iar resursele financiare și presiunea fiscală au avut aceeași evoluție ca și cheltuielile publice care au crescut în timp.

Impozitarea poate ocupa un rol important în îmbunătățirea situației actuale sau în asigurarea unui mediu favorabil activităților economice. Se pot folosi două metode diferite, atât prin referire la modul în care gestionează presiunea fiscală.

Aceasta poate face apel la o presiune financiară ridicată, în care statul construiește o parte semnificativă a produsului intern brut la dispoziția sa, limitând astfel resursele financiare pe care oamenii le pot avea. În acest context, statul, preluând o parte semnificativă din resursele financiare, poate oferi oamenilor o gamă mai largă de bunuri și servicii publice, deoarece a limitat accesul populației la bunuri și servicii achiziționate direct de pe piața privată.

A doua posibilitate este exprimată printr-o presiune fiscală redusă. Acest lucru are ca efect obținerea de resurse financiare mai mari de către populație, în schimbul căruia statul va colecta o mică parte din produsul intern brut. Rezultatul este o creștere a cantităților de bunuri și servicii achiziționate pe piața privată și o diminuare a mărimii bunurilor și serviciilor publice oferite de stat.

În ambele situații, importanța este modul în care sunt gestionate resursele financiare. Dacă aceste resurse nu sunt utilizate eficient, populația va simți presiunea fiscală cu o severitate mai mare și se va simți mai împovărată decât în ​​realitate.

Capitolul 3. Studiu ce caz: Rolul impozitelor directe in formarea resurselor financiare

3.1. Metodologia cercetarii

Prezenta lucrare studiază locul și rolul impozitelor directe în formarea resurselor financiare publice în România, precum și în raport cu alte țări membre ale UE. Monitorizarea dezvoltării mediului de afaceri, stimularea inițiativei antreprenoriale și a investițiilor prin relaxarea măsurilor fiscale privind veniturile directe în special pentru contribuabilii individuali și corporativi, obiectivul declarat este creșterea veniturilor bugetare într-un ritm care este cu mult înainte de cheltuieli.

Evoluțiile din ultimii ani indică ultima poziție a țării noastre atunci când analizează ponderea impozitelor directe în PIB sau contribuția impozitului pe venit al indivizilor în PIB, dar și o poziție relativ ridicată ținând cont de ponderea veniturilor persoanelor juridice în totalul taxe. Analiza macroeconomică este finalizată printr-o prezentare microeconomică a ponderii impozitelor directe în totalul cheltuielilor la nivelul unei gospodării individuale.

Pentru a răspunde așteptărilor cetățenilor și mediului de afaceri, autoritățile publice centrale și locale sunt menite nu numai să colecteze suficiente resurse financiare, ci și să le dirijeze și să le utilizeze cât mai eficient posibil. Paradoxul timpului nostru este că, pe de o parte, serviciile publice sunt de așteptat să fie numeroase și diversificate, iar pe de altă parte, autoritatea publică este criticată pentru faptul că cheltuie prea mult.

Oamenii se simt nemulțumiți de fiecare penny suplimentar pe care trebuie să-l plătească sub formă de diverse taxe, impozite sau contribuții, deoarece nu primesc nimic în schimbul unei forme particulare (sănătate și servicii sociale, educație, securitate națională etc.).

Analiza gradului de bunăstare socială ia în considerare o combinație între consumul de bunuri și serviciile publice și private. Dacă producția de bunuri și servicii publice se realizează pe baza resurselor financiare publice, serviciile private necesită resurse financiare private.

În calitate de agent responsabil cu gestionarea resurselor financiare publice, statul este supus unor presiuni complexe care au un impact asupra bunăstării societății. Colectarea și utilizarea resurselor publice necesare pentru a satisface consumul și furnizarea de bunuri și servicii publice este reglementată de politica fiscală a fiecărui stat. Pe termen lung, fiecare țară a încercat să elaboreze un sistem fiscal eficient, previzibil, stabil și capabil să promoveze și să susțină o dezvoltare economică echilibrată la nivel național și local, ținând cont de situația economică socială și de politica internă și externă, geografice și istorice etc. Includerea impozitării într-un pachet legislativ urmărește să contribuie la crearea unui sistem fiscal eficient, responsabil, credibil, transparent și deschis în relația cu beneficiarii serviciilor sale – cetățenii și mediul de afaceri.

3.2. Studiu comparativ privind rolul impozitelor direcete în formarea resurselor bugetare

Formarea Uniunii Europene, care cuprinde astăzi douăzeci și opt state naționale, inclusiv România, nu înseamnă, din punct de vedere fiscal, că țările nu vor mai avea libertatea de a-și elabora propriul sistem fiscal și că instituțiile Uniunii Europene va gestiona impozitele. UE nu are un rol direct în colectarea impozitelor sau în stabilirea cotelor de impozitare.

În timp ce guvernele naționale sunt, în general, libere să stabilească legi fiscale în conformitate cu prioritățile naționale, cu respectarea principiilor fundamentale, cum ar fi nediscriminarea și respectarea liberei circulații pe piața internă, rolul UE este de a monitoriza reglementările naționale relevante de impozitare, pentru a se asigura că acestea sunt în concordanță cu obiectivele politicilor europene:

– promovarea creșterii economice și a creării de locuri de muncă;

– asigurarea liberei circulații a mărfurilor, serviciilor și capitalului pe teritoriul UE

(piață unică);

asigurarea faptului că întreprinderile dintr-o țară nu au avantaje neloiale comparativ

concurenților din alte state;

combaterea discriminării în rândul consumatorilor, lucrătorilor sau întreprinderilor din alte țări ale UE țări.

În plus, deciziile UE în domeniul impozitării trebuie aprobate în unanimitate de către guvernele statelor membre. Acest lucru garantează luarea în considerare a intereselor fiecărei țări din UE.

Criza economică și financiară care a început în 2008 a adus statele membre ale UE într-o situație precară la nivel fiscal. În anul de vârf al crizei economice 2009, deficitul UE-27 a fost de 6,8% din PIB, rămânând la un nivel ridicat și în 2010 (6,4%); după aceasta, va înregistra scăderi permanente, scăzând la 3% în 2014. Creșterea deficitului a fost determinată, în principal, de creșterea ponderii cheltuielilor, ca procent din PIB, la o rată care depășea creșterea veniturilor din PIB (aceasta sa datorat ajustării politicii fiscale față de măsurile temporare de stimulare în perioada criza economică la politici fiscale mai neutre sau chiar consolidate.

Adaptarea la nivel fiscal a provocărilor generate de criza financiară globală a impus anumite tendințe în nivelul impozitelor, taxelor și contribuțiilor sociale, mai mult sau mai puțin generalizate între statele membre ale Uniunii Europene.

Din analiza sistemelor de impozitare din statele membre ale UE rezultă că, dacă ponderile impozitelor directe, indirecte și contribuțiilor sunt relativ egale la nivelul UE-15, în noile state membre, impozitarea directă are o pondere mai mică în venitul total. În 2014, impozitele directe au rămas la același nivel raportate în anul precedent, în timp ce impozitele indirecte și contribuțiile sociale au scăzut.

Evoluția impozitării directe în România

O analiză a rolului impozitelor directe în formarea bugetului României în 2012 și 2013 relevă o creștere a valorii de la un an la altul (în valori absolute). Studiind evoluția ponderii impozitelor ca procent din venitul total (% din PIB) se observă că impozitele indirecte au cea mai mare pondere (printre care TVA), urmate de contribuții sociale, în legătură cu impozitele directe.

Ponderea impozitelor indirecte în raport cu PIB-ul depășește nivelul înregistrat la nivel european, situația fiind inversată în ceea ce privește impozitele directe; ponderea contribuțiilor sociale în România are aceleași valori ca cele înregistrate în cazul UE.

În anul 2012, România a înregistrat o cotă de 21,6% din impozitele directe din totalul impozitelor (pe locul 20 printre țările UE) și a înregistrat o scădere de 1,5% față de anul 2000; primele posturi au fost ocupate de Danemarca (63,6%) și Irlanda (45,6%). Croația are cea mai mică pondere a impozitelor directe la nivelul anului 2012 (doar 17,1%), urmate de Lituania (18,0%), Bulgaria (18,8%) și Ungaria (19,2%). Toate aceste țări au adoptat sisteme de impozitare cu rate fixe care duc la o reducere puternică a impozitelor directe în raport cu cele indirecte.

Analizând contribuția impozitelor directe ca pondere în PIB, se poate observa că România ocupă una din ultimele locuri cu 6,1%, urmate de alte trei țări: Slovacia (5,6%), Bulgaria 5,3% și Lituania cu 4, 9%. În același clasament, Danemarca (30,6%) este pe primul loc, urmată de Suedia (18,3%), Belgia (17,4%) și Finlanda (16,3%).

În ceea ce privește ponderea impozitelor pe venitul personal în cadrul impozitelor totale, Danemarca (50,9%), Suedia (34,4%), Irlanda (33,8%) și Finlanda (29,4%) ocupă poziții de top. În partea opusă, cea mai mică contribuție la totalul impozitelor o reprezintă Slovacia cu 9,2%, urmată de Croația (10,3%), Bulgaria cu 10,6% și Republica Cehă (10,8%). România ocupă locul 23, cu 6,1%.

O privire de ansamblu asupra contribuției impozitului pe venitul persoanelor fizice în PIB plasează România printre ultimele 4 alături de Lituania cu 3,5%, Bulgaria cu 3% și Slovacia cu 2,7%. Același clasament arată că Danemarca și-a menținut primul loc cu 25,4%, Suedia cu 15,2% pe locul doi, urmat de Finlanda cu 13%, iar Belgia cu 12,7%.

Analizând ponderea impozitului pe profit ca procent din totalul impozitelor, se poate observa că Malta se situează pe primul loc cu 18,7%, urmat de Cipru cu 17,8%, Luxemburg cu 13,4%. România ocupă locul 9 cu 7,6%, înregistrând scăderi de la un an la altul începând cu anul 2008. Ultimele locuri ocupă Ungaria cu 3,3%, Grecia cu 3,3%, Slovenia cu 3,4%, Estonia cu 3,8%.

Deși a existat o tendință de scădere permanentă a sarcinii fiscale asupra forței de muncă, ea rămâne printre cele mai ridicate din UE. În 2014, sarcina fiscală totală (ca procent din impozitul pe venit și contribuțiile sociale) a fost de 43,7%; România se situează pe locul 6 în UE după Belgia (49,9%), Ungaria (49,0%), Franța (45,2%), Germania (45,1%) și Austria (44,8%). Măsura adoptată în octombrie 2014 de reducere cu 5% a contribuțiilor la asigurările sociale plătite de angajatori va impune o tendință descrescătoare a poverii fiscale asupra costurilor forței de muncă, estimată la 41,2% în 2015, conform Raportului privind implementarea recomandările specifice de țară.

În ceea ce privește povara fiscală asupra salariilor angajaților, aceasta este una dintre cele mai scăzute din Uniunea Europeană, și anume 30,4% în 2012 (cele mai recente date disponibile pentru comparație).

În cazul în care perspectiva analizei se modifică de la nivel macroeconomic la microeconomic (gospodărie individuală), situația se prezintă astfel: cheltuielile totale ale populației în anul 2014 au atins o medie lunară pe gospodărie de 2269,3 lei (850,9 lei pe persoană) și au reprezentat 90,7 % din venitul total.

Principalele destinații ale cheltuielilor efectuate de gospodării sunt consumul de alimente, produse nealimentare, servicii și plăți către administrația publică și privată și către bugetele de securitate socială sub formă de impozite, contribuții, taxe, precum și mijloace de acoperire nevoile legate de producția de uz casnic (alimente pentru animale și păsări, plăți pentru produse de uz casnic, servicii veterinare, pentru însămânțare etc.).

Investițiile destinate achiziționării sau construirii de case, de cumpărare a terenului și a echipamentului casnic necesar, pentru achiziționarea de acțiuni etc. au o pondere foarte mică în totalul cheltuielilor gospodăriilor populației (doar 0,6%).

Este de remarcat faptul că ponderea impozitelor, taxelor și contribuțiilor ca procent din totalul cheltuielilor unei gospodării înregistrează diferențe semnificative, pe baza statutului ocupațional al gospodăriilor:

Măsurile care consolidează politica fiscală-bugetară continuă politica de relaxare fiscală, menționând următoarele propuneri privind impozitele directe ca reforme pentru anii următori:

impozitele pe venitul personal: o creștere, începând cu 1 ianuarie 2016, a valorii lunare neimpozabile la să fie luată în considerare la calcularea venitului lunar impozabil din pensii de la 1000 lei la 1050 lei în 2016 și cu 50 lei în fiecare exercițiu financiar care urmează, până când limita venitului impozabil atinge valoarea de 1200 lei / lunar;

o creștere a limitei utilizate pentru calcularea contribuțiilor de asigurări de sănătate (CASS) în cazul pensiilor de la 740 lei până la un plafon estimat de 830,2 lei (stabilit pentru anul fiscal 2016);

începând cu data de 1 ianuarie 2016, o majorare a deducerilor personale acordate în funcție de numărul de persoane dependente, astfel încât să se situeze între 300 și 800 de lei pe lună pentru cei cu un venit brut lunar mai mic de 1500 lei;

oferirea de pensionari, posibilitatea de a decide cu privire la destinația unei sume reprezentând 2% din impozitul datorat;

modificarea Codului Fiscal la data de 1 ianuarie 2017 cu privire la dividende prin stabilirea unui impozit de 5% asupra veniturilor din dividende.

Impozitul pe profit:

– începând cu 1 iulie 2014 profiturile reinvestite în noul echipament tehnologic să fie exceptate de la impozitare;

– modificarea metodei de calculare a impozitelor pentru noile întreprinderi mici întreprinderi – începând cu 1 iulie 2016. Astfel, cotele de impozitare pentru veniturile microîntreprinderilor sunt:

a) 1% pentru microîntreprinderile care au mai mult de 2 angajați; b) 2% pentru microîntreprinderile care au un singur angajat;

c) 3% pentru microîntreprinderile care nu au angajați.

Noile rate de impozitare a veniturilor pentru întreprinderile mici care au cel puțin un angajat ar trebui să fie de 1% pentru primele 24 de luni de la data creării; reducerea cotei impozitului pe dividendele distribuite persoanelor juridice române de la 16% la 5%, începând cu 1 ianuarie 2016; clasificarea unităților de învățământ postliceal privat ca persoane juridice care sunt scutite de impozitul pe profit în cazul veniturilor utilizate conform reglementărilor legale în domeniul educației naționale; taxa pe clădiri – excluderea din 1 ianuarie 2017.

Rolul impozitelor și taxelor într-un stat este atât finanțarea producției de bunuri

 și servicii publice de calitate și să creeze condiții adecvate pentru dezvoltarea unui serviciu public  stimulând și nediscriminatoriu mediul de afaceri.

Reorganizarea permanentă a sistemului fiscal pornește de la premisa obținerii câștigurilor prin simplificarea impozitării, crearea unui cadru fiscal-bugetar previzibil, stabilirea unor niveluri optime de impozite și taxe, îmbunătățirea metodelor de colectare sau reducerea evaziunii fiscale.

În România, strategiile bugetar-bugetare au ca obiective subordonarea impozitării la dezvoltarea economică, stimularea mediului economic, a investițiilor și a inițiativei antreprenoriale care pot induce creșterea economică și disponibilitatea locurilor de muncă, eficiența cheltuielilor publice, toate acestea la elaborarea unui pachet de reforme care ar determina reducerea sarcinii fiscale și creșterea venitului net la o rată mai mare decât cea a cheltuielilor.

Aceasta include, de asemenea, măsurile adoptate în domeniul impozitelor directe, în ceea ce privește veniturile persoanelor fizice și juridice, măsuri de relaxare fiscală cu impact asupra veniturilor bugetare, care ar putea genera creșteri în perioada următoare.

Concluzii

Aproximativ jumătate din statele membre au implementat modificări substanțiale, deși în multe cazuri temporare, ale impozitului pe venitul persoanelor fizice în 2011 și 2012. Necesitatea consolidării bugetului a dus la o creștere semnificativă a impozitului pe venitul personal în multe state membre, grupuri speciale.

Majoritatea statelor membre au majorat impozitul pe venitul personal (Belgia, Danemarca, Cipru, Finlanda, Grecia, Irlanda, Franța, Italia, Luxemburg, Țările de Jos, Portugalia, Spania, Slovacia și Regatul Unit). Spre deosebire de anul 2010, numeroase creșteri ale ratei impozitelor sunt temporare și adesea reprezintă suprataxe la venituri ridicate, atât din capital, cât și din muncă. Belgia, Grecia, Italia, Cipru, Luxemburg, Portugalia și Spania au introdus taxe de solidaritate, toate măsurile temporare, cu excepția Belgiei. Austria a anunțat că va aduce o contribuție temporară de solidaritate progresivă la veniturile ridicate în 2013 (și reduceri de impozite pentru persoanele care desfășoară activități independente). Măsuri similare sunt planificate în Republica Cehă.

Deoarece contribuțiile de solidaritate sunt percepute pe venituri ridicate sau cresc cu nivelul veniturilor, sistemele de impozitare a veniturilor din aceste țări au devenit mai progresiste. În timp ce Italia și Portugalia percep suprataxele cu venituri ridicate, la rate de 3% și, respectiv, 2,5% (16), Grecia, Cipru și Spania au majorat impozitele pentru toate categoriile de venit, dar progresiv. Numai pentru 2011, Portugalia a aplicat o suprataxă de 3,5% venitului peste salariul minim. Luxemburgul a impus o taxă de criză de 0,8% pentru toate veniturile, cu excepția celor minime.

Programul progresiv de taxe spaniole privind economiile și câștigurile de capital în trei paranteze este o măsură temporară de doi ani. Pentru statele membre care au redus povara fiscală de la impozitul pe venit, cele mai multe reforme fiscale au vizat creșterea stimulentelor de muncă. Accentul a fost pus în principal pe stimulentele de participare pentru grupurile vulnerabile și, în general, la schimbări în baza de impozitare. Cu toate acestea, Austria și Țările de Jos au redus avantajele fiscale / de securitate socială pentru lucrătorii în vârstă. Numai măsurile de bază fiscală din Finlanda și Germania au redus povara fiscală pentru întreaga populație activă.

Germania, Republica Cehă, Ungaria și Malta au introdus măsuri fiscale în sprijinul părinților. Germania a facilitat deductibilitatea fiscală pentru costurile de îngrijire a copiilor, Republica Cehă și Ungaria au majorat impozitele pentru familiile cu copii și creditele fiscale pentru familiile cu trei sau mai mulți copii, iar Malta a crescut paragrafele pentru părinții cu copii sub 18 ani.

S-au acordat, de asemenea, reduceri scutite persoanelor cu venituri mici și mijlocii, prin majorarea creditelor fiscale și a indemnizațiilor de bază în Belgia, Finlanda și Ungaria. Țările de Jos au redus rata de impozitare în cea mai scăzută bandă de impozitare în 2011. Alte scutiri de bază ale impozitelor au fost acordate în Danemarca, Suedia și Spania. Danemarca a introdus o deducere temporară pentru cheltuielile salariale pentru serviciile de uz casnic și renovare care expiră la sfârșitul anului 2012.

Suedia a majorat indemnizațiile de impozit pe venit pentru persoanele cu vârsta mai mare de 65 de ani, iar Spania a reintrodus impozitul de 15% general pentru achiziționarea sau restabilirea primului impozit ședere. Este clar că măsurile fiscale spaniole urmăresc creșterea consumului și a investițiilor, iar inițiativa Suediei urmărește creșterea vieții în muncă (deoarece vârsta de pensionare poate fi amânată în mod voluntar de la 65 până la 67 de ani).

Unele măsuri în Italia și Irlanda vizează îmbunătățirea respectării impozitelor și sporirea capitalului uman, respectiv. În Italia, a fost introdusă o cotă de impozitare mai mică proporțională între 19 și 21% din veniturile din chirii din clădiri în scopuri rezidențiale, înlocuind includerea a 85% din venitul din chirii în baza impozitului pe profit (cu o rată marginală de impozitare de aproximativ 30% in medie). Pentru a atrage persoane-cheie, Irlanda acordă indivizilor calificați din străinătate o scutire de impozitul pe venit la 30% din salariul lor anual între 75000 EUR și 500000 EUR dacă sunt angajați timp de cel puțin un an până la maximum cinci ani.

Reforma fiscală din Ungaria din 2011 a adus cea mai mare rată de impozitare marginală de la 32% la un nivel forfetar de 16%. Cu toate acestea, întrucât baza fiscală a crescut la 127% din câștigurile brute (în 2010), rata de impozitare corespunde efectiv cu 20,3%. În anul 2012, componenta de creștere de bază de 27% a fost eliminată treptat pentru câștiguri mici până la medie sub 202000 HUF (653 EUR), aproximativ salariul mediu, ceea ce a condus la un sistem cu două rate, 16% și 20,3%. Letonia a redus rata generală a PIT de la 26 la 25%, compensând parțial creșterea contribuțiilor la asigurările sociale. În Finlanda sa înregistrat o ușoară reducere a progresivității: rata marginală de impozitare marginală a fost redusă cu 0,25 puncte procentuale în 2012. Regatul Unit a anunțat că va reduce cea mai mare rată a PIT de la 50% la 45% în 2013.

Tendința generală către o progresie mai accentuată a impozitului pe venitul personal ar putea reflecta faptul că impozitul pe venitul personal este singura taxă care este potrivită pentru redistribuirea puterii de consum în rândul diferitelor grupuri de venituri. Creșterea altor taxe ca răspuns la nevoia de consolidare tinde să fie plată sau chiar regresivă.

Cota medie ridicată a impozitului pe venitul persoanelor fizice în UE-27 (aritmetică) a crescut ușor, cu 0,2 puncte procentuale, în perioada 2010-2012 de la 37,9% la 38,1% (a se vedea tabelul A.4 din anexa 1). Această evoluție nu a fost stabilă, în timp ce rata maximă PIT a scăzut în 2011 cu 0,3 puncte procentuale, până la 37,6%, și apoi a revenit la 38,1%, cel mai ridicat nivel de la începutul crizei în 2008.

În timp ce scăderea în 2011 a fost în principal rezultatul reformei în Ungaria, unde rata a fost redusă la jumătate până la 20,3% în 2011, creșterea din 2012 se datorează creșterii (temporare) a taxelor în Cipru și Spania. În comparație cu 2010, șase state membre – Franța, Spania, Italia, Cipru, Luxemburg și Portugalia – au majorat ratele de bază aplicate veniturilor personale. Cea mai mare creștere, cu peste 28%, de la 30 în 2011 la 38,5 în 2012, a fost în Cipru, datorită introducerii unei taxe suplimentare de 35% și a unei suprataxe temporare. Rata superioară a venitului personal a crescut semnificativ în Spania, de la 43% în 2010 la 52% în 2012. În 2011

guvernul spaniol a introdus două rate suplimentare de impozitare a veniturilor de peste 120000 EUR și 175000 EUR de 44% și, respectiv, 45%. În 2012, a fost adusă o taxă temporară suplimentară progresivă, ridicându-se impozitul pe venitul personal la 52%.

Bibliografie

Andersson, F., Forslid, R. (2003). “Tax Competition and Economic Geography”, Journal of Public Economic Theory, 5 (2), pp. 279-303;

Brezeanu, Petre, Finan e Europene, Editura C.H. Beck, București, 2007;

Brezeanu P. Fiscalitate. Concepte. Metode. Practici, Editura Economică, Bucureşti, 1999;

Bistriceanu D. Gh., Popescu H. Gh. Bugetul de stat al României, Editura Universitară, Bucureşti, 2007;

Bistriceanu D. Gh. ,Sistemul fiscal al României, Editura Universitara,Bucureşti, 2008;

BistriceanuD.Gh., Badea L. Bugetul de stat al României, Editura Bibliotheca, Bucureşti, 2010;

Dracea R., Studiu empiric privind corelaţia dintre presiunea fiscală-încasări fiscale în România, în Economie aplicată şi teoretică, V16, NR8 (2009);

Florescu, D.A.P, Bălașa, G., Dogaru, M., Derscanu, A., Martinescu, A. (2010), Impozite indirecte și taxe. Reglementări legale. Jurisprudență, Editura Universul Juridic,

Bucureşti;

Halmi, M.C. (2009), Rolul investiţiilor străine în dezvoltarea economică din ţările Europei Centrale şi de Est (The Role of Foreign Investments in the Economic Development of Eastern and Central European Countries), Doctoral Thesis, West University of Timisoara;

Hoanta N.Evaziunea fiscală, editia a II a, Editura C. H. Beck, Bucureşti, 2010;

Mosteanu T. Finanțe publice, Editura Universală, București, 2011;

Pădurean, E., Cataramă, D., Evaluarea curbei Laffer în România, Revista Finanţe Publice şi Contabilitate, nr.10, octombrie, 2004

Penu, D. Politica fiscală în domeniul impozitelor indirecte în România în contextul procesului de integrare în Uniunea Europeană, Teză de doctorat;

Preda, Larisa Elena, Finanțe publice, Editura Bibliotheca, Târgoviște, 2009;

Stoian, A., Taxation Rate Estimation for Preventing Fiscal Evasion, publihed within the volume of the 1-st International Conference Financial Crime and Securitization of Banking Circuits in order to Prevent and Fight against Money Laundering, Sinaia, October, 2008;

Trandafir A., Brezeanu P.,(2011), Optimalitatea politicii fiscale în România din perspectiva curbei Laffer, Economie teoretică şi aplicată, Volumul XVIII, Nr8(561), pp53-61, Bucureşti.

Văcarel I., ş.a, Finanțe publice , Ediția a -III-a, Editura Didactică şi Pedagogică R.A, Bucureşti, 2002;

Vintilă, G. (2006), Fiscalitate, metode și tehnici fiscale, Editura Ecomonică, București;

***https://www.ceps.eu/system/files/Financing%20the%20EU%20budget_Final_Colour.pdf;

***https://dialnet.unirioja.es/descarga/articulo/4788887.pdf;

***http://ec.europa.eu/eurostat/documents/3217494/5786841/KS-DU-14-001-EN.PDF/7bec4a16-f111-4386-a4b4-8f1087be1063?version=1.0;

*** ec.europa.eu/economy_finance/…/pdf/ocp207_en.pdf;

***https://ec.europa.eu/taxation_customs/sites/taxation/files/resources/documents/taxation/gen_info/economic_analysis/tax_structures/2013/report.pdf;

***https://ec.europa.eu/taxation_customs/sites/taxation/files/eco_analysis_report_2015.pdf;

***https://home.kpmg.com/content/dam/kpmg/xx/pdf/2017/11/tnf-zambia-nov29-2017.pdf;

***https://jak.ppke.hu/uploads/articles/12332/file/Bekes_Balazs_tezisav.pdf;

***https://tmstudies.net/index.php/ectms/article/viewFile/485/849