RESPONSABILIT ĂȚI PRIVIND AUDITUL FINANCIAR [618435]

Capitolul 2
RESPONSABILIT ĂȚI PRIVIND AUDITUL FINANCIAR
CONTABIL
Pentru exercitarea activit ății de audit, s-au emis obiective și principii gene-
rale, în baza c ărora auditorul î și stabile ște tehnicile cele mai adaptate pentru a- și
îndeplini misiunea.
2.1. CONCEPTE DE BAZ Ă ALE AUDITULUI
FINANCIAR CONTABIL
Pentru a exprima o opinie motivat ă asupra validit ății și a corectei aplic ări a
procedurilor interne stabilite de conducerea întreprinderii, asupra imaginii fidele,
clare și complete a situa țiilor financiare, auditorul – ca persoan ă competent ă și
independent ă – utilizeaz ă norme de referin ță cu privire la sistemul de contabi-
litate utilizat și reguli specifice auditului.
Exercitarea auditului financiar presupune aplicarea a dou ă concepte de baz ă:
a) Normalizarea contabil ă
b) Norme specifice auditului, stabilite de asocia țiile profesionale
a) Normalizarea contabil ă este stabilit ă prin Legea contabilit ății nr.82/ 1991
cu modific ările ulterioare, Regulamentul de aplicare a Legii contabilit ății nr.
82/1991, prin H.G. nr.704/ 1993, Reglement ările contabile armonizate cu
Directiva a IV-a a Comunit ății Economice Europene și cu Standardele Interna țio-
nale de Contabilitate.
b) În România, activitatea de audit a fost reglementat ă printr-o serie de acte
normative care privesc modul de desf ășurare a auditului, persoanele abilitate s ă
desfășoare aceste misiuni, reguli (norme) de conduit ă și etic ă profesional ă etc.:

Auditul financiar contabil
– Ordonan ța de Urgen ță a Guvernului nr. 75/ 1999 privind activitatea de
audit financiar1.
– Regulamentul de organizare și func ționare privind Camera Auditorilor
din România aprobat prin Hot ărârea Guvernului nr. 59 1/20002.
– Cadrul general privind Normele minimale de audit intern aprobat prin
Ordinul Ministrului Finan țelor nr. 1267/2 1.09.2000.
Normele specifice pentru desf ășurarea unui audit se grupeaz ă în dou ă
categorii:
b1. Standardele de audit3, ca norme profesionale de lucru și de raport a
opiniilor asupra situa țiilor financiare.
b2. Reguli de comportament profesional stabilite prin „Codul privind
conduita etic ă și profesional ă în domeniul financiar“4.
b1. Standardele de audit . Pentru efectuarea auditului financiar în România,
Camera Auditorilor din România, în baza legii, a hot ărât aplicarea Cadrului
General al Standardelor Interna ționale de Audit.
b2) Standardele de audit, în num ăr de 44, cuprind în mod detaliat Cadrul
General al Standardelor de Audit ( 120)5, responsabilitate ce revine auditorilor,
planificarea auditului (300), evaluarea riscurilor și controlului intern (400),
probele de audit (500), procedurile auditorului principal privind competen ța
profesional ă a utiliz ării unui alt auditor (600), concluziile auditorului și raportarea
asupra situa țiilor financiare (700), serviciile conexe privind angajamentele de
revizuire a sistemelor financiare (9 10) și de efectuare a procedurilor agreate cu
privire la informa țiile conturilor anuale (920).
Standardul nr. 120, „ Cadrul general al Standardelor de Audit “, precizeaz ă
că, pentru a r ăspunde nevoilor informa ționale comune ale utilizatorilor, situa țiile
financiare reprezint ă principala lor surs ă informa țional ă. Din acest motiv, situa-
țiile financiare sunt întocmite conform cu Standardele Interna ționale de Contabi-
litate, Standardele Na ționale de Contabilitate și/sau cu un Cadru general de
raportare financiar ă obligatoriu, conceput pentru utilizarea raport ărilor financiare.
Potrivit acestui standard, „obiectivul unui audit al situa țiilor financiare este
acela de a da posibilitatea auditorului de a- și exprima opinia, dac ă situa țiile
financiare sunt întocmite, sub toate aspectele semnificative, în conformitate

1 M.O. nr. 256/04.06. 1999
2 M.O. nr. 349/26.07.2000
3 Auditul financiar 2000, Standarde, Codul privind conduita etic ă și profesional ă, Camera Audito-
rilor din România , Editura Economic ă, 2000
4 Op. citat ă la 1
5 M.O. nr. 256/04.06. 1999

Auditul financiar contabil
cu un cadru general identificat de raportare financiar ă“. Standardul precizea-
ză cu exactitate și termenii ce trebuie utiliza ți pentru exprimarea opiniei auditului:
„ofer ă o imagine fidel ă“ sau „prezint ă în mod fidel, sub toate aspectele semnifi-
cative“.
Codul privind conduita etic ă și profesional ă precizeaz ă că obiectivele
profesiei de auditor financiar le reprezint ă activit ățile desf ășurate la cele mai înalte
standarde de profesionalism „cu scopul de“ a îndeplini cerin țele interesului public
„prin cel mai înalt nivel de performan ță“. Pentru a realiza aceste obiective, trebuie
duse la îndeplinire patru cerin țe6:
– credibilitatea informa țiilor pentru a lua decizii;
– profesionalismul ;
– calitatea serviciilor ;
– încrederea utilizatorilor în serviciile furnizate de auditorii financiari pro-
fesioni ști.
Calitatea serviciilor ob ținute de la un auditor financiar trebuie s ă fie
realizate „la cel mai înalt standard de performan ță“. Aceste obiective sunt redate
în figura nr. 3.

6 Standardul de Audit nr. 200, „Obiective și principii generale ce guverneaz ă un audit al situa țiilor
financiare“, pag. 28, paragraful 4.Obiectivele
auditorului
financia rCredibilitate
Profesionalis m
Calitatea
serviciilor
ÎncredereInforma ția contabil ă prezentat ă în
situa țiile financiare trebuie s ă fie
credibil ă, pe baza ei publicul ia
decizii economice
Publicul trebuie s ă identifice cei mai
buni profesioni ști în domeniul
auditului financiar
Serviciile realizate de auditorii
financiari trebuie s ă asigure cel mai
înalt grad de performan ță
Beneficiarii serviciilor furnizate de
auditori au încredere c ă desf ășurarea
auditului are un cadru privind
conduita etic ă și profesional ă

Auditul financiar contabil
Figura nr. 3. Obiectivele și principiile fundamentale ale profesiei
de auditor financiar contabil
Exprimarea opiniei nu se face decât dac ă auditorul are probe de audit
relevante , evaluarea lor ca rezultat al procedurilor aplicate astfel încât s ă-i
confirme un nivel înalt de asigurare, dar nu absolut, c ă situa țiile financiare nu
conțin erori semnificative.Pentru atingerea
obiectivelor de mai
sus, auditorii
financiari trebuie s ă
respecte urm ătoarele
condi ții-principii:
PRINCIPII
FUNDAMENTALE
ale auditorilor
financiari profesioni știCinste, probitate, incoruptibilitate,
direct și onest – în desf ășurarea
activit ății de audit
Corectitudine, eliminarea
prejudec ăților, a conflictelor de
interese și a influen țelor externe
Serviciile auditorului profesionist
bazate pe: – aten ția cuvenit ă
– competen ța bazat ă pe
cele mai noi aspecte de teorie,practic ă, legisla ții, tehnici;
– aptitudini profesionale
Informa țiile ob ținute în timpul
auditului sunt secrete f ără
autorizare, excep ție: dac ă exist ă o
obliga ție legal ă sau profesional ă
care impune dezv ăluirea lor
Față de public*), auditorul financiar
profesionist trebuie s ă acționeze
corespunz ător reputa ției profesiei
Serviciile auditorului financiar au
la baz ă: standarde profesionale
relevante și standarde tehnice
promulgate de IFAC, organismeprofesionale membre sau cu
atribu ții de reglementare, legisla ții
relevanteIntegritatea
auditorilor
Obiectivitate
Competen ță
profesional ă și
atenția cuvenit ă
Confiden țialitate
Conduita
profesional ă
Standardele
tehnice*) Publicul profesiei de audit
este format din „clien ți, cre-
ditori, guverne, angajatori și
salaria ți, investitori, alte
entități, care se bazeaz ă pe
integritatea și obiectivitatea
auditorilor financiari, vezi
pag. 503, Standardele, Codul
privind conduita etic ă și pro-
fesional ă“.

Auditul financiar contabil
2.2. PRINCIPIILE GENERALE ALE AUDITORILOR FINANCIARI
Misiunea pe care auditorul o are impune o categorie de responsabilit ăți
profesionale ce trebuie s ă fie conform cu „codul privind conduita etic ă și profe-
sional ă în domeniul auditului financiar“7.
Aceste principii sunt:
1. independen ță
2. integritate
3. obiectivitate
4. competen ță profesional ă și aten ția cuvenit ă
5. confiden țialitate
6. conduit ă profesional ă
7. standardele tehnice
Pentru a respecta aceste principii de c ătre to ți auditorii financiari,
profesiunea este caracterizat ă printr-o serie de elemente:
– capacitate intelectual ă dobândit ă printr-o temeinic ă și continu ă preg ătire
cu cele mai noi tehnici, norme și reguli, dublat ă de educa ție;
– aderarea la un mod de conduit ă comun, la un cod de valori elaborat de
organismul administrativ specific care s ă includ ă și obiective și principii
fundamentale ale codului de etic ă;
– acceptarea unei responsabilit ăți față de profesie și societate.
Pentru a asigura cel mai înalt nivel de performan ță, dar și încrederea publi-
cului în profesia de auditori financiari, organismele administrative sunt datoarepentru a elabora norme etice pentru membrii s ăi, aplicabile în executarea servi-
ciilor profesionale de audit.
Acceptarea responsabilit ății față de public constituie o caracteristic ă
esențială a profesiei de auditor financiar.
A fi responsabil de serviciile profesionale desf ășurate în domeniul auditului
financiar nu înseamn ă numai satisfacerea cerin țelor unui client.
Standardele de audit financiar au fost determinate în cea mai mare parte
de interesul public. Spre exemplu:
8

7 Standardul de Audit nr. 200, „Obiective și principii generale ce guverneaz ă un audit al situa țiilor
financiare“, pag. 28, paragraful 4.
8 Vezi Audit financiar 2000 , pag. 503, cap.3, Interesul public.

Auditul financiar contabil
– Auditorii independen ți furnizeaz ă informa ții și fac recomand ări pentru
menținerea integrit ății și eficien ței situa țiilor financiare utilizate de
institu ții financiare pentru solicit ări de credit și acționarilor pentru
obținerea de capital.
– Auditorii interni ofer ă garan ția unui sistem eficient de control intern
care contribuie la credibilitatea informa ției financiare externe.
– Exper ții fiscali contribuie la încrederea și eficien ța sistemului fiscal cu
cele trei componente ale sale: impozite, taxe și contribu ții, mecanismul
fiscal și aparatul fiscal.
– Exper ții în management au responsabilitatea fa ță de interesul public prin
elaborarea unor decizii solide privind strategiile de dezvoltare a firmei,
rentabilizarea lor, creșterea cifrei de afaceri etc.
Rolul auditorilor financiari este foarte important în societate. Plaja larg ă de
utilizatori ai informa ției contabile prin public (investitori, salaria ți, creditori, debi-
tori, institu ții financiare, guvern) se bazeaz ă pe validarea conturilor anuale realiza-
te de auditorii financiari profesioni ști în tot ceea ce înseamn ă instrumentare teh-
nică contabil ă și o raportare financiar ă corect ă, un management financiar eficient
și consultan ță competent ă pentru un spectru larg al afacerii.
Pentru a r ăspunde acestor mari responsabilit ăți ce le revin auditorilor finan-
ciari, atitudinea și comportamentul lor în procesul de furnizare a serviciilor profe-
sionale au impact asupra bun ăstării economice prin actul de decizie care se ia pe
credibilitatea raportului lor.
Poziția avantajoas ă pe care o ofer ă aceast ă profesie se men ține cu condi ția
de a da publicului servicii de înalt profesionalism și în concordan ță “cu cerin țele
etice prin care se demonstreaz ă că încrederea publicului este solid fundamentat ă”.
Obiectivele și principiile fundamentale sunt generale și ele nu pot fi utilizate
pentru rezolvarea problematicii de etic ă într-un anume caz. Exist ă situa ții speci-
fice ale profesiunii de auditor financiar, în care etica impune prioritar anumite
obiective și principii.
Astfel, Camera Auditorilor din România a elaborat cadrul privind conduita
etică și profesional ă în domeniul auditului financiar func ție de cerin țele utiliza-
torilor ca beneficiari ai serviciilor profesionale pe anumite segmente ale activit ății
economice în trei direc ții:
– principii care se aplic ă tuturor auditorilor financiari profesioni ști;
– principii care se aplic ă doar auditorilor financiari de practic ă public ă;

Auditul financiar contabil
– principii care se aplic ă auditorilor financiari angaja ți și aplicabile
auditorilor angaja ți de practica public ă, dac ă corespund condi țiilor ce se
impun.
„Auditorul financiar profesionist este acea persoan ă care lucreaz ă în practica
public ă (unic profesionist, într-o asocia ție sau societate) sau în industrie, comer ț,
sectorul public sau înv ățământ “9.
Auditorul financiar angajat poate s ă presteze servicii în orice ramur ă
(industrie, comer ț sectorul public sau înv ățământ).
Auditorul financiar de practic ă public ă este fie partener sau persoan ă
într-o firm ă (cabinet) care ofer ă servicii profesionale (audit, fiscalitate,
consultan ță) și/sau este implicat într-o societate care are responsabilit ăți de
conducere. Termenul este utilizat și pentru a desemna o societate de audit
financiar care î și desf ășoară activitatea în practica public ă.
2.2.1. Codul de etic ă aplicat tuturor auditorilor financiari
Codul privind conduita etic ă și profesional ă în domeniul auditului financiar
prevede urm ătoarele principii-cerin țe (vezi figura nr. 4):
1. Integritatea și obiectivitatea
2. Soluționarea conflictelor etice
3. Confiden țialitate
4. Competen ța profesional ă
5. Consultan ța în domeniul fiscal
6. Activit ățile interna ționale
7. Publicitatea
1. Integritatea presupune onestitate și corectitudine în desf ășurarea
serviciilor profesionale. Auditorii nu trebuie s ă se implice în conflicte de interese.
Practica a dovedit c ă exist ă o serie de factori care pot afecta obiectivitatea.
Auditorii financiari profesioni ști trebuie s ă se asigure c ă toate persoanele
implicate în serviciile profesionale de audit respect ă principiul obiectivit ății. Ei
nu trebuie s ă accepte sau s ă ofere cadouri de orice natur ă care „în mod rezonabil“
pot avea o influen ță considerabil ă asupra deciziilor lor sau a celor implica ți a
executa servicii profesionale.

9 Audit financiar 2000 , vezi defini ții, pag. 50 1, Editura Economic ă, 2000

Auditul financiar contabil
Obiectivitate
Soluționarea
conflictelor etice
semnificative- Integritatea serviciilor profesionale- Obiectivitate în analiz ă și decizie
Factori care
determin ă
conflicte
Presiuni ca
auditorul s ă
acționeze contrar
standardelor
tehnice sau
profesionalePresiuni din
partea unui
manager director
sau patron
– rela ție de
familieConflicte între
auditorul
financiar
profesionist și
standardele de
conduit ă etică
• Se urm ărește politica existent ă a organizatorilor anga-
jatori pentru a rezolva conflictul
• Analiza problemei conflictuale cu superiorii
• Consultan ța și îndrumarea pe baz ă de confiden ția-
litate printr-un consultant independent pentru o posi-
bilă modalitate de ac țiune
Dacă conflictele semnificative nu se rezolv ă, auditorul
financiar î și dă demisia și prezint ă o informare
reprezentantului acelei organiza ții
Camera Auditorului ofere ă confiden țial consultan ță și
îndrumare pentru membrii implica ți în conflicte de
eticăCodul de conduit ă
etică și profesional ă
aplicabil tuturor
auditorilor financiari- One ști din punct de
vedere intelectual
– Neimplica ți în
conflicte de intereseCorectitudine
SinceritateOnestitate
implic ăIntegritate

Auditul financiar contabil
Figura nr. 4. Principii aplicabile tuturor auditorilor financiariConfiden țialitate
Competen ța
profesional ă are
două etape:
Consultan ța în
domeniul fiscal
Activit ăți
interna ționale
PublicitateAuditorul are obliga ția să respecte
confiden țialitatea informa țiilor dobândite
chiar dup ă ce se încheie relația sa cu clientul
Informa țiile se
dezv ăluie dac ă i
s-a permisEste o datorie legal ă
sau profesional ă de a
prezenta informa ții
Atingerea competen ței profesionale:
– studii profesionale, de specialitate, preg ătire
profesional ă și examin ări susținute
Păstrarea competen ței profesionale:
– cunoa șterea permanent ă a hot ărârilor relevante
la nivel na țional și interna țional în domeniul
contabilit ății, auditului
Controlul calit ății performan ței serviciilor
profesionale în concordan ță cu reglement ările la
nivel na ținal și interna țional
Serviciul trebuie acordat cu competen ță
profesional ă să nu afecteze integritatea și
obiectivitatea
Auditorul trebuie s ă realizeze serviciile
profesionale conform cu standardele tehnice
relevante și cu standardele de etică
Dacă auditorul execut ă servicii în alt ă țără decât
cea de origine și exist ă diferen țe asupra
cerin țelor de etic ă, să le aplice pe cele mai
exigente
– Să nu denigreze activitatea altor auditori financiari
– Să nu foloseasc ă mijloace care aduc prejudicii
morale profesiunii de auditor
– Să nu aib ă preten ții exagerate pentru serviciile
profesionale oferite clien ților.

Auditul financiar contabil
2. Exist ă factori care pot determina ca responsabilit ățile unui auditor
financiar profesionist s ă intre în conflict cu solicit ări interne sau externe. Audi-
torul financiar profesionist aflat la un nivel ierarhic superior trebuie s ă cerceteze
pentru a se asigura c ă exist ă politici de solu ționare a conflictelor. Rela țiile de
familie sau personale poate da na ștere la presiuni exercitate asupra veniturilor
profesionale și li se poate solicita s ă acționeze contrar standardelor tehnice sau
profesionale. Dac ă exist ă conflicte de etic ă semnificative, ei pot ac ționa în ordine
gradual pân ă epuizeaz ă toate c ăile astfel:
– rezolvarea conflictului prin urm ărirea politicii existente la nivelul
organiza ției;
– analiza conflictului etic cu primul nivel superior direct. Dac ă nu se rezolv ă
conflictul cu acesta, auditorul apeleaz ă la conducerea imediat superioar ă
(director general, consiliul de administra ție, conducerea AGA);
– să apeleze la un consultant independent, confiden țial, pentru a g ăsi
modalitatea de ac țiune pentru solu ționarea conflictului;
– să demisioneze și să prezinte un memoriu de informare cu privire la
problemele semnificative (exemplu frauda), în situa ția în care conflictul
etic se manifest ă chiar dup ă toate nivelurile de analiz ă.
3. Auditorii financiari profesioni ști sunt obliga ți să respecte confiden țiali-
tatea pe m ăsura execut ării serviciilor profesionale chiar și dup ă ce rela ția cu
clientul înceteaz ă. Exist ă excep ții de la principiul expus, doar când i s-a permis s ă
dezv ăluie informa ții sau atunci când exist ă o datorie legal ă sau profesional ă.
4. Competen ța profesional ă. Un auditor financiar profesionist trebuie mai
întâi să ating ă competen ța profesional ă. Aceasta presupune studii economice
superioare, studii de specialitate: s ă cunoasc ă și să aplice Standardele Na ționale și
Interna ționale de Contabilitate, standardele tehnice de audit, s ă aibă o conduit ă
etică irepro șabilă, să cunoasc ă la zi reglement ările na ționale în domeniul contabi-
lității, fiscalit ății, solide cuno ștințe de drept comercial, evaluare economic ă,
statistic ă, gestiune financiar ă analiz ă și nu în ultimul rând matematici financiare.
Pregătirea profesional ă este validat ă prin examene profesionale relevante și o
bogat ă experien ță în domeniu.
O a doua cerin ță este „păstrarea competen ței profesionale“ , care se
remarc ă prin cercetarea permanent ă a ultimelor cuno ștințe în domeniul profe-
siunii, reguli, norme relevante luate la nivel na țional și interna țional în domeniul
contabilit ății și auditului. Programul auditorului financiar profesionist trebuie
„orientat spre asigurarea controlului calit ății performan ței serviciilor profe-
sionale“.

Auditul financiar contabil
5. În situa ția în care auditorul financiar profesionist acord ă servicii fiscale
unui client, acesta trebuie s ă aibă în vedere riscul fiscal și eficacitatea în favoarea
clientului, dar cu competen ță profesional ă și mare aten ție pentru a nu afecta
integritatea și obiectivitatea sa. Orice ambiguitate sau interpretare a textului de
lege poate fi rezolvat ă în favoarea firmei cu condi ția să domine „rezonabilul“ în
orice ac țiune. Auditorul nu trebuie s ă asigure clientul că declara țiile fiscale
oferite inclusiv consultan ța fiscal ă sunt neatacabile , deoarece responsabilitatea
pentru con ținutul declara ției revine în primul rând clientului.
Auditorul financiar profesionist are obliga ția să ia toate m ăsurile necesare
pentru a se asigura, pe baza datelor primite, c ă declara ția fiscal ă este întocmit ă
corespunz ător, este real ă și corect ă.
Opiniile semnificative oferite unui client trebuie re ținute ca un memoriu
pentru dosare sau utilizate ca scrisoare.
Auditorul financiar profesionist are obliga ția de a se disocia de orice
declara ție fiscal ă sau informa ții prezentate în situa ții care vizeaz ă statul ca
utilizator și con ține falsuri, erori, omisiuni sau neclarit ăți, cu scopul de a induce în
eroare aparatul fiscal. Informa țiile furnizate de client pentru preg ătirea și validarea
unor documente sau probe, investiga ții în ceea ce prive ște instrumentarea tehnic ă
contabil ă aferent ă opera țiunilor economico-financiare.
Auditorul financiar profesionist utilizeaz ă declara țiile fiscale din anii
anteriori. Acestea îl ajut ă la recomand ări pentru optimizarea costului fiscal pe
ansamblul societ ății. Dac ă auditorul descoper ă erori sau omisiuni semnificative în
declara țiile fiscale ale anului anterior sau neînregistrarea unei declara ții fiscale,
trebuie s ă informeze societatea asupra erorilor, omisiunilor și recomandarea de a
aduce la cuno ștința autorit ăților fiscale prin aparatul fiscal. Nu-i este permis ă
aducerea la cuno ștință de erorile semnificative aparatului fiscal, decât cu
permisiunea clientului.
Dacă erorile nu sunt corectate de c ătre client, auditorul financiar are
obliga ția să se disocieze de acele declara ții sau situa ții prezentate autorit ăților și să
ia în considera ție dac ă responsabilit ățile profesionale îi permit continuarea
serviciilor cu clientul respectiv.
6. Auditorul financiar profesionist poate desf ășura servicii profesionale
interna ționale . Aceste servicii trebuie îndeplinite conform cu standardele tehnice
relevante și cu cerin țele etice. În situa ția în care un auditor execut ă servicii în alt ă
țară decât cea de origine și exist ă diferen țe specifice de conduit ă etic ă și
profesional ă ale celor dou ă țări, auditorul financiar profesionist este obligat s ă
analizeze dou ă situa ții:

Auditul financiar contabil
a) – cum sunt cerin țele etice ale țării unde execut ă serviciile;
b) – dac ă cerin țele etice ale țării de origine sunt obligatoriu de aplicat pentru
serviciile profesionale executate în afara țării și sunt cele mai severe.
a1. În situa ția în care cerin țele etice ale țării str ăine unde se execut ă serviciile
sunt mai pu țin severe decât Codul Etic al IFAC , auditorul trebuie s ă aplice Codul
Etic al IFAC10.
a2. Dacă în țara str ăină în care auditorul desf ășoară servicii profesionale
cerin țele etice sunt „mai severe“ decât Codul Etic al IFAC, atunci se aplic ă
cerin țele etice din țara str ăină auditorului.
b. Dac ă cerin țele etice ale țării de origine sunt mai severe decât cele ar ătate
la punctele a 1 și a2 și sunt obligatorii pentru servicii executate în afara țării,
auditorul va aplica codul etic din țara de origine.
7. Promovarea serviciilor profesionale ale auditorilor financiari profesioni ști
trebuie s ă aibă în vedere trei cerin țe, potrivit cu Codul privind Conduita Etic ă și
Profesional ă în domeniul auditului financiar:
a) Profesiunea de auditor financiar profesionist are forța, reputa ția și
capacitatea necesar ă, prin serviciile pe care le ofer ă, să dezvolte mediul de
afaceri și al societ ății în sensul progresului. În acest sens, auditorii financiari nu
trebuie s ă foloseasc ă nici un mijloc care aduce profesiunii „faim ă proast ă“.
b) Să nu practice pre țuri exagerate pentru serviciile oferite clien ților lor.
c) Să nu fac ă referiri negative la activitatea altor auditori financiari.
2.2.2. Codul de etic ă aplicat auditorilor financiari profesioni ști de
practic ă public ă
Angajamentul de audit11 solicit ă exprimarea unei opinii asupra unor
informa ții financiare de c ătre un auditor financiar de practic ă public ă.
Asumarea angajamentului de audit impune ca auditorii financiari profesio-
niști de practica public ă să fie lipsi ți de orice interes ca fiind incompatibil cu
principiile integrit ății, obiectivit ății și independen ței. Deci principiul care
trebuie s ă stea la baza angajamentului de audit este independen ța auditorilor
financiari profesioni ști de practic ă public ă.
Factorii care pot afecta independen ța unui auditor financiar profesionist de
practic ă public ă sunt multipli. Potrivit Codului de Conduit ă Etic ă și Profesional ă,
factorii care pot pune la îndoial ă independen ța unui auditor financiar profesionist
de practic ă public ă sunt:

10 Vezi sec țiunea 6 „Activitate interna țional ă“, pag. 5 13.
11 Standardele de audit , defini ții, pag. 50 1, Editura Economic ă 2000

Auditul financiar contabil
a) legăturile financiare cu clien ții sau cu afacerile acestora;
b) funcții pe care auditorii le au sau le-au avut în cadrul societ ăților;
c) alte servicii aduse clien ților de audit;
d) relațiile personale și de familie;
e) onorarii și/sau onorarii condi ționate;
f) litigii în desf ășurare sau în curs de desf ășurare;
g) asocierea pe termen lung a personalului cu experien ță, cu clien ții de
audit.
a) Legăturile financiare cu clien ții sau cu afacerile acestora pot afecta
independen ța auditorilor financiari de practic ă public ă.
Pentru ca independen ța auditorului s ă nu fie afectat ă, acesta trebuie s ă evite
următoarele situa ții:
– interesele financiare directe cu clien ții sau interese indirecte cu clien ții;
– credite date clientului sau luate de la acesta sau de la orice angajat,
investitor principal al firmei clientului;
– să dețină un interes financiar în asociere cu un client sau cu salaria ții
clientului;
– să dețină un interes financiar fa ță de o filial ă, sucursal ă care nu este
client, dar are o rela ție de investitor cu clientul sau o rela ție cu o filial ă
aflată în zona de influen ță semnificativ ă.
b) Independen ța auditorilor financiari de practic ă public ă este afectat ă când
dețin funcții în cadrul societ ăților auditate . Independen ța nu permite ca
auditorul s ă fie sau s ă fi fost pe perioada auditat ă sau imediat anterioar ă membru
al Consiliului de Administra ție, func ționari, angaja ți ai clientului auditat sau
asocia ți ai unui membru al consiliului sau angaja ți ai unei societ ăți ori în serviciul
unuia dintre ace știa.
În asemenea situa ții, auditorului nu-i este permis s ă accepte un angajament
de audit care automat implic ă asumarea unei opinii responsabile. Dac ă auditorul
se afl ă în una dintre situa țiile de mai sus, perioada imediat precedent ă angajamen-
tului de audit nu trebuie s ă fie mai mic ă de doi ani .
c) Serviciile profesionale12 necesit ă aptitudini contabile sau conexe efec-
tuate de auditori financiari profesioni ști ce includ contabilitate , audit , consul-
tanță fiscal ă și managerial ă și servicii de management financiar .
În situa ția în care un auditor financiar profesionist este solicitat s ă ofere, în
afara serviciilor de audit, și alte activit ăți unui client, el trebuie s ă fie atent s ă nu
execute func ții de conducere sau s ă ia decizii de conducere, responsabilit ăți ce
revin Consiliului de Administra ție și conducerii clientului.

12 Vezi Standarde , pag. 502, al. 1

Auditul financiar contabil
Serviciile consultative (manageriale, fiscalitate) pot fi furnizate de auditori
financiari profesioni ști de practic ă public ă cu condi ția ca ace știa să nu se implice
în actul de decizie al clientului. Aceasta presupune „s ă nu existe nici o implica ție
în responsabilitatea asumat ă pentru deciziile de conducere“.
Exist ă societ ăți mici care nu au personal contabil angajat, iar preg ătirea
situa țiilor financiare este frecvent solicitat ă de un auditor financiar profesionist de
practic ă public ă. Auditorul poate s ă execute asemenea servicii, dar trebuie s ă
respecte urm ătoarele cerin țe pentru a nu afecta integritatea și independen ța:
1. Lipsa oric ărei rela ții sau asociere de rela ții cu clientul pentru evitarea
conflictului de interese.
2. Clientul este responsabil pentru situa țiile financiare.
3. Auditorul financiar profesionist de practic ă public ă nu trebuie s ă se
confunde cu rolul angajatului sau pe post de conduc ător coordonând opera țiunile
unei societ ăți.
4. Testele de audit trebuie efectuate, chiar dac ă auditorul financiar
profesionist de practic ă public ă a preluat sau a realizat instrumentarea tehnic ă
contabil ă. Este de preferat ca personalul desemnat cu efectuarea formulelor conta-
bile s ă nu participe la examinarea unor rapoarte sau situa ții financiare.
d) Independen ța auditorilor financiari profesioni ști de practic ă public ă
poate fi afectat ă dacă exist ă relații personale și de familie .
Dacă un auditor î și exercit ă profesia în mod individual sau angajat implicat
în auditul unui client este so țul clientului, copilul aflat în între ținerea acestuia sau
rudă cu acesta, independen ța auditorului este afectat ă.
Trebuie avut în vedere de la bun început c ă o asemenea rela ție creeaz ă o
amenin țare „pentru independen ță“.
e) În situa ția în care onorariile succesive de la un client sau un grup de
clien ți au o pondere mare a onorariilor brute totale, auditorul financiar de practic ă
public ă poate deveni dependent de acel client și poate genera suspiciuni în
privin ța independen ței. Este dificil de precizat ce procent din onorariile unui client
sau grup de clien ți asocia ți este la limita inacceptabil ă din totalul onorariilor.
Auditorul trebuie s ă ia în considerare dac ă acele onorarii nu sunt cu mult peste
limita „rezonabilului“ astfel încât s ă nu-i afecteze independen ța față de client.
Onorariile încasate în cote procentuale sau similare sunt tratate ca onorarii
condi ționate . Dac ă ele sunt fixate de autoritate public ă sau tribunale jurisdic-
ționale, atunci nu sunt onorarii condi ționate.

Auditul financiar contabil
Serviciile profesionale nu se acord ă unui client conform unui acord prin care
nu se percepe nici un onorariu decât dac ă acesta este condi ționat de rezultatele
serviciilor respective.
Alte elemente care pot afecta independen ța auditorului financiar profesionist
de practic ă public ă sunt bunurile și serviciile acceptate de c ătre so ții și copiii afla ți
în între ținerea lor, cu excep ția celor care sunt oferite publicului larg.
De asemenea, proprietatea asupra capitalului trebuie s ă apar țină în totali-
tate auditorilor financiari de practic ă public ă. Dac ă capitalul sau o parte a acestuia
este de ținut de ter ți sau capitalul a fost finan țat de ter ți, ace știa pot influen ța
auditorii financiari în misiunea pe care o au de realizat.
Participarea altor persoane la capitalul unei societ ăți de audit este permis ă
cu condi ția ca majoritatea atât a propriet ății asupra capitalului, cât și a drepturilor
la vot s ă apar țină numai auditorilor financiari de practic ă public ă.
f) Orice litigiu iminent sau în desfășurare, în care sunt implica ți auditorii
financiari de practic ă public ă și un client, este considerat un obstacol al
independen ței auditorului. Orice inten ție a clientului de a începe ac țiunea legal ă
împotriva unui auditor financiar de practic ă public ă poate cauza auditorului
financiar de practic ă public ă și firmei un element semnificativ ce poate afecta
activitatea auditorului. Inten ția unei ac țiuni sau iminen ța unei ac țiuni judec ătorești
din partea auditorului financiar în mod automat conduce la lipsa de disponibilitatea conducerii de a prezenta informa ții relevante auditorului financiar.
g) Independen ța auditorului financiar profesionist de practic ă public ă
poate fi afectat ă în situa ția în care este utilizat acela și personal într-un
angajament de audit. Exist ă pericolul „ca o implicare pe termen lung a unui audi-
tor financiar cu un client s ă conduc ă la rela ții strânse care pot fi în țelese ca o
subminare a obiectivit ății și independen ței“. Familiaritatea bazat ă pe o lung ă
continuitate a activit ății poate afecta îndeplinirea tuturor procedurilor de audit,
precum și utilizarea ra ționamentelor obiective asupra raportului de audit.
Pentru a preîntâmpina efectele negative asupra independen ței și obiecti-
vității în executarea serviciilor profesionale, auditorul financiar de practic ă publi-
că trebuie s ă efectueze o rotație regulat ă a personalului cu experien ță în timpul
unui angajament de audit. Rota ția personalului este dificil ă mai ales în cadrul
societ ăților mici, unde exist ă domenii specializate de audit. M ăsurile de siguran ță
și de stabilire permanent ă a consultan ței externe cu auditori financiari experi-
menta ți sau din organiza țiile profesionale disponibile (Camera Auditorilor) nu
trebuie s ă fie ocolite.

Auditul financiar contabil
2.3. PRINCIPII CE STAU LA BAZA SELECT ĂRII PERSONALULUI
UTILIZAT ÎN ACTIVIT ĂȚILE DE AUDIT ȘI CARE NU SUNT
AUDITORI FINANCIARI
Practica economic ă solicit ă deseori servicii pe care auditorii financiari
profesioni ști de practic ă economic ă nu au competen ța necesar ă să le realizeze:
cuno ștințe tehnice, evalu ări tehnice, asisten ță juridic ă de specialitate, asigur ări etc.
Îndrumarea tehnic ă necesar ă pentru îndeplinirea tuturor obiectivelor de
audit este realizat ă prin apelarea la exper ți specializa ți în anumite domenii noi. În
asemenea situa ții, auditorul trebuie s ă țină cont de faptul c ă serviciul profesional
rămâne în sarcina sa, urm ărind respectarea cerin țelor de etic ă.
Angajarea de c ătre auditorul financiar profesionist a exper ților care nu sunt
auditori financiari implic ă aten ția cuvenit ă dacă exper ții cunosc cerin țele etice ca
principii fundamentale: integritatea, obiectivitatea, competen ța profesional ă, con-
fiden țialitatea, conduita profesional ă și standardele tehnice, precum și inde-
penden ța.
Natura angajamentului de audit și a exper ților implica ți într-o activitate de
servicii profesionale implic ă supravegherea și îndemnarea acestora de a fi
familiariza ți cu codul etic, cerin țele etice, oferirea de consultan ță atunci când
exist ă conflicte poten țiale.
Toată responsabilitatea unui angajament de audit cade în sarcina auditorului
financiar profesionist, iar dac ă acesta nu are certitudinea c ă la orice moment
comportamentul etic corespunz ător nu este asumat de exper ți, angajamentul de
audit nu trebuie acceptat. În situa ția în care un angajament de audit a fost acceptat,
iar pe parcursul activit ății apeleaz ă la exper ți și are îndoieli în ceea ce prive ște
respectarea de c ătre ace știa a principiilor prev ăzute în Codul de etic ă, angaja-
mentul trebuie încheiat (stopat).
2.4. ONORARIILE PROFESIONALE
Responsabilitatea auditorului financiar în derularea serviciilor cu obiectivi-
tate și integritate, în totala coresponden ță cu standardele tehnice, necesit ă mult ă
pregătire și experien ță în domeniu. Calitatea serviciilor profesionale trebuie remu-
nerat ă.
Onorariile profesionale implic ă o corect ă evaluare a serviciilor derulate în
beneficiul clientului, ținând cont de :
a) serviciul profesional solicitat;

Auditul financiar contabil
b) nivelul de preg ătire și experien ța necesar ă persoanelor angajate în derula-
rea serviciilor profesionale;
c) fondul de timp necesar calculat pentru fiecare auditor și/sau expert
angajat în derularea serviciilor profesionale;
d) gradul de responsabilitate necesar în derularea serviciilor profesionale.
Onorariile profesionale trebuie s ă fie calculate pe baza tarifului/or ă sau pe zi
pentru fiecare persoan ă angajat ă în misiune , având în vedere condi țiile legale,
sociale și economice ale fiec ărei țări. Este bine mai întâi s ă se analizeze serviciile
profesionale și să se perceap ă onorarii prestabilite. Nu se încalc ă principiile etice
dacă un auditor financiar de practic ă public ă solicit ă unui client „un onorariu mai
mic“ decât cel aplicat anterior pentru un serviciu similar oferit, luând înconsiderare criteriile de la punctele a, b, c, d mai sus ar ătate.
Onorariul aplicat unui client trebuie s ă fie apreciat corespunz ător, astfel
încât s ă nu fie afectat ă calitatea muncii asupra serviciilor conforme tuturor
standardelor profesionale și procedurilor de control asupra calit ății.
De asemenea, onorariile nu se percep decât dac ă sunt ob ținute anumite
constat ări sau rezultate sau în situa ția când onorariul este condi ționat de cons-
tatările sau rezultatele serviciilor profesionale.
Onorariile condi ționate sunt sub form ă de cot ă procentual ă în situa ția în
care sunt autorizate prin statut sau impuse de organisme profesionale pentruanumite servicii profesionale.
Codul de conduit ă etic ă și profesional ă men ționeaz ă că toate cheltuielile
conexe legate de c ălătorie cu ocazia îndeplinirii serviciilor profesionale (cheltuieli
de transport, cazare, etc.) vor fi acoperite de c ătre client suplimentar fa ță de
onorariile profesionale.
2.5. ACTIVIT ĂȚI INCOMPATIBILE CU PRACTICA AUDITORILOR
FINANCIARI PUBLICI
13
Codul de etic ă nu permite unui auditor financiar de practic ă public ă să se
angajeze în acela și timp într-o activitate care-i poate deteriora integritatea, obiec-
tivitatea, independen ța sau reputa ția profesiunii sale. Auditorul poate în schimb s ă
ofere în acela și timp mai multe tipuri de servicii profesionale, care nu deterioreaz ă
integritatea, obiectivitatea sau independen ța.
Orice afaceri, ocupa ții sau activit ăți independente simultane, f ără să aibă
tangen ță cu serviciile profesionale ale auditorului financiar de practic ă public ă,

13 Auditul financiar 2000 , Editura Economic ă 2000, pag. 529

Auditul financiar contabil
care pot s ă-i împiedice derularea activit ății în bune condi ții, concordante cu prin-
cipiile eticii fundamentale ale profesiei de auditor financiar, sunt considerate „caincompatibile cu practica contabilit ății publice“.
2.6. ACCEPTAREA DE NOI ANGAJAMENTE CU AL ȚI AUDITORI
FINANCIARI PROFESIONI ȘTI DE PRACTIC Ă PUBLIC Ă
Un auditor financiar profesionist de practic ă public ă nu poate acumula
experien ță în toate domeniile contabilit ății. Din acest motiv, el poate dezvolta în
cabinetul s ău o anumit ă gam ă de servicii care pot fi onorant îndeplinite și cu
competen ță profesional ă. Atunci când este cazul, ei trebuie s ă solicite asisten ță de
la al ți auditori competen ți care au aptitudini speciale pe anumite servicii sau
îndatoriri speciale.
Alegerea consultan ților potrivi ți trebuie s ă fie esen țială pentru client. În
astfel de situa ții, auditorul financiar nu trebuie s ă influen țeze prin restric ție dorin ța
clientului de a prefera un alt auditor pentru consultan ța special ă.
Serviciile altor auditori financiari profesioni ști de practic ă public ă specia-
lizați în anumite domenii ale confiden țialității, care s ă le ofere cu competen ță
profesional ă, sfaturi sau alte activit ăți adiacente, pot fi solu ționate pe dou ă căi:
a) de către client , în urma unei discu ții sau consult ări cu auditorul financiar
existent
14 sau una din ini țiativa proprie a auditorului financiar existent; sau, pur și
simplu, clientul decide s ă caute un auditor specializat pe problemele profesionale
interesate;
b) de către auditorul financiar existent, cu respectarea confiden țialității.
Când auditorul este solicitat de client s ă ofere un serviciu de consultan ță, el
este dator s ă știe dac ă clientul are deja un auditor financiar. În situa ția în care
auditorul deja existent continu ă să ofere servicii profesionale, auditorul financiar
primitor se va limita doar la serviciile specifice primite fie de la auditorul exis-
tent, fie de la client. Auditorul primitor trebuie s ă sprijine rela ția cuvenit ă a
auditorului existent, s ă nu fie în dezacord cu serviciile profesionale ale auditorului
existent și să-i asigure toate informa țiile relevante.
În situa ția în care auditorul financiar primitor preia de la client s ă desf ășoare
distinct anumite activit ăți față de cele avute de la auditorul financiar existent, fie
sau cele primite ini țial de la client, aceste servicii sunt considerate ca o cerere
separat ă de servicii sau consultan ță. Auditorul financiar primitor trebuie s ă
anun țe clientul despre obliga ția profesional ă de a comunica cu auditorul financiar

14 Audit, op. citat ă

Auditul financiar contabil
existent pentru a primi informa țiile relevante necesare în scopul derul ării servi-
ciilor primite. Este de preferat ca acest anun ț către client s ă fie imediat și în scris.
La rândul s ău, auditorul financiar existent trebuie s ă men țină și să
coopereze cu auditorul financiar primitor în cazul cererilor de asisten ță. Dac ă
auditorul financiar primitor este consultat în probleme de contabilitate, audit,standarde sau raport ări aferente unor tranzac ții speciale, acesta trebuie s ă fie atent
ca opinia exprimat ă să fie documentat ă, adecvat ă, pe baza accesului la informa ții
relevante comunicând cu auditorul financiar existent. Cu acordul clientului ,
auditorul financiar primitor trebuie s ă ofere o copie a raportului final. În situa ția
în care clientul nu dore ște o comunicare cu auditorul financiar existent, angaja-
mentul auditorului financiar primitor nu trebuie realizat.
În situa ția în care clientul solicit ă un alt auditor financiar, ca urmare a
înlocuirii celuilalt auditor financiar profesionist de practic ă public ă, trebuie
urmate urm ătoarele proceduri:
a) să se asigure de fapt c ă nu exist ă motive profesionale pentru care numirea
sa să nu fie acceptat ă, aceasta f ăcându-se prin comunicarea direct ă cu auditorul
financiar existent;
b) toate circumstan țele în care noua numire este propus ă să poat ă fi
acceptate, astfel încât, s ă se men țină relații de bun ă colaborare între to ți auditorii
financiari;
c) auditorul financiar existent s ă discute afacerile clientului cu auditorul
financiar profesionist propus numai dac ă clientul permite acest lucru. În situa ția
afirmativ ă, auditorul financiar propus trebuie s ă ia în considera ție toate informa-
țiile oferite de auditorul financiar existent și să le trateze cu strict ă confiden-
țialitate.
d) auditorul financiar propus înainte de a accepta angajamentul de servicii
profesionale recurente trebuie s ă se asigure dac ă:
d1. clientul a avizat auditorului existent despre propunere și și-a dat
acordul (de regul ă, în scris) de a discuta integral afacerile clien-
tului liber cu auditorul propus;
d2. dacă clientul nu-i acord ă permisiunea s ă discute liber afacerile, s ă
decline atunci angajamentul;
d3. la primirea permisiunii de c ătre client, auditorul financiar propus
să solicite de la auditorul existent în scris informa ții detaliate sau
motive profesionale ce trebuie cunoscute înainte de a decide dac ă
este oportun s ă se accepte sau nu angajamentul;

Auditul financiar contabil
d4. în situa ția în care auditorul financiar propus nu prime ște răspuns
de la auditorul financiar existent, atunci comunic ă în scris aces-
tuia din urm ă „că nu exist ă nici un motiv profesional pentru care
angajamentul nu poate fi acceptat și inten ționeaz ă să-l accepte“;
d5. în situa ția în care schimbarea de angajament a fost f ăcută, audito-
rul financiar existent trebuie s ă transfere noului auditor toate
registrele și documentele clientului care sunt de ținute și să comu-
nice aceasta clientului.
2.7. PROCEDURILE DE CONTROL AL CALIT ĂȚII AUDITULUI
FINANCIAR
Raportul anual al membrilor
Membrii Camerei au obliga ția de a întocmi și transmite Camerei un raport
anual. Raportul anual se refer ă la perioada încheiat ă la 3 1 decembrie și trebuie
depus pân ă la 31 martie a fiec ărui an.
Membrii Camerei care sunt angaja ți, administratori, asocia ți sau ac ționari ai
unei firme de audit și nu efectueaz ă audit în nume propriu vor transmite Camerei
un raport anual (declara ție anual ă) în care vor specifica c ă nu desf ășoară activitate
în nume propriu.
Nedepunerea raportului la termenul stabilit constituie caz de abatere
disciplinar ă, conform art. 34 din Regulamentul de organizare și func ționare a
Camerei.
Raportul anual trebuie semnat de pre ședintele Consiliului de administra ție
sau de administratorul unic ori de auditorul financiar-persoan ă fizic ă, dup ă caz.
Pe durata efectu ării inspec ției, inspectorii au obliga ția de a verifica
acurate țea raportului anual.
În anexa A este prezentat modelul de raport anual al membrilor.
Raportul anual c ătre Ministerul Finan țelor
În temeiul art. 3 1 lit. b) din Ordonan ța de Urgen ță nr. 75/ 1999 privind acti-
vitatea de audit financiar, Camera are obliga ția de a oferi, la solicitarea Minis-
terului Finan țelor, informa țiile solicitate la anumite termene și/sau pentru anumite
perioade. În acest sens, începând cu 3 1 decembrie 200 1, la 3 1 decembrie a fiec ă-
rui an, Camera va avea obliga ția de a întocmi și transmite Ministerului Finan țelor
un raport anual sintetic asupra calit ății activit ății de audit financiar.

Auditul financiar contabil
Raportul anual va fi prezentat în primul rând Consiliului Camerei ca raport
detaliat, a șa cum este prev ăzut în Anexa B, înainte de 3 1 martie a fiec ărui an.
În termen de 3 1 de zile de la întrunirea Consiliului pentru aprobarea rapor-
tului detaliat, raportul simplificat prev ăzut în Anexa C trebuie transmis Ministe-
rului Finan țelor.
Inspec țiile
Pentru toate firmele de audit care efectueaz ă audit la societ ățile cotate la
bursă, Camera va organiza cel pu țin o inspec ție pe an, al c ărei obiect va consta în
analiza dosarelor de audit pentru cel pu țin un client cotat la burs ă. Pentru restul
firmelor de audit, Camera va organiza cel pu țin o inspec ție o dat ă la cinci ani,
începând cu primul angajament de audit efectuat.
Inspec țiile repetate și inspec țiile ca urmare a unor sesiz ări nu sunt incluse în
cele de mai sus.
Angajamentele de audit ce urmeaz ă a fi inspectate vor fi selectate de inspec-
torul- șef (șeful Departamentului de monitorizare și competen ță profesional ă) pe
baza raportului anual.
Anterior inspec ției, Camera va notifica firmei de audit data la care se va
efectua inspec ția. La data efectu ării inspec ției, firma de audit va trebui s ă aibă
pregătite toate dosarele de audit aferente angajamentelor de audit al situa țiilor
financiare întocmite pentru exerci țiul financiar încheiat în ultimele 12 luni.
Cu ocazia fiec ărei inspec ții, inspectorul va întocmi raportul prev ăzut în
Anexa D, în finalul c ăruia va preciza clasa propus ă, o motivare sintetic ă a acesteia
și măsurile propuse.
Clasa A înseamn ă că nu au existat probleme de semnalat.
Clasa B înseamn ă că au existat erori minore care nu au necesitat m ăsuri de
remediere.
Clasa C înseamn ă că au existat abateri care au necesitat m ăsuri de
remediere.
Clasa D înseamn ă că raportul va fi transmis Departamentului de conduit ă și
disciplin ă profesional ă.
Inspec țiile vor fi efectuate dup ă manualul de proceduri elaborat de Depar-
tamentul de monitorizare și competen ță profesional ă al Camerei.
Inspectorii vor verifica informa țiile din ultimul raport anual al membrilor și
probele care vin în sus ținerea declara ției privind preg ătirea profesional ă continu ă.

Auditul financiar contabil
ANEXA A
RAPORTUL ANUAL AL MEMBRILOR
Scop:
Raportul anual al membrilor este cerut de Camer ă pentru îndeplinirea
obliga țiilor legale ale acesteia.
CONFIRM ĂRI ȘI ANGAJAMENTE
Dacă nu pute ți să declara ți una sau mai multe din urm ătoarele, v ă rugăm
să tăiați și să include ți o prezentare detaliat ă a motivelor pentru care nu
puteți să faceți declara ția respectiv ă.
ÎNREGISTRARE
(i). Confirm c ă structura ac ționariatului și controlul firmei sunt în
concordan ță cu reglement ările de audit în vigoare.
(ii). Confirm c ă firma a stabilit și a aplicat procedurile necesare pentru ca
auditorii-asocia ți și angaja ții ce desf ășoară activit ăți de audit s ă fie și să
continue s ă fie competen ți pentru a desf ășura activit ățile de audit pentru
care sunt responsabili sau angaja ți.
(iii). Confirm c ă firma are o bun ă reputa ție moral ă și profesional ă pentru a
desfășura activit ăți de audit.
(iv). Confirm c ă firma a notificat Camerei în mod prompt toate modific ările de
circumstan țe apărute.
(v). Îmi iau angajamentul c ă activitatea firmei se va desf ășura în permanen ță
în conformitate cu reglement ările de audit în vigoare.
SEMN ĂTURI
Subsemnatul …………………………………………, certific cu toat ă încrederea și în
deplin ă cuno ștință de cauz ă că angajamentele, confirm ările și informa țiile
conținute în acest raport reprezint ă o declara ție adev ărată și corect ă privind
circumstan țele în care firma î și desf ășoară activitatea.
…………………………..
Semn ătura
…………………………..
Numele și prenumele (cu litere mari)
Data…………………….Se completeaz ă
de CameraAuditorilor
Primit……

Auditul financiar contabil
Informa ții generale privind completarea formularului
Vă rugăm ca la completare s ă adăugați orice explica ții sau note direct pe
acest formular. Dac ă spațiul nu este suficient, ata șați pagini suplimentare și scrie ți
pe formular c ă ați făcut acest lucru, notând num ărul de pagini ad ăugate.
DATE FIXE
Secțiunile ce încep cu litera „S“ con țin informa ții ce sunt p ăstrate de
Camer ă.
S1 SEDIUL CENTRAL
S1 SEDIUL CENTRAL
Numele firmei
Codul fiscalAdresa sediului socialCodul po ștal
Telefon/faxInternet HTTPCodul membrului
S2 ASOCIA ȚI-AUDITORI/ADMINISTRATORI
S2 (b) Angaja ți – aceast ă secțiune trebuie s ă includ ă doar auditorii financiari
ce sunt angaja ți.
S3 (a) ASOCIA ȚI-AUDITORI/ADMINISTRATORI
(i) Detalii în leg ătură cu membrii
Codul Nume și inițiale
Anul na șterii
S3 (b) ANGAJA ȚI-AUDITORI (așa cum a fost notificat Camerei)
Codul membrului Nume și inițiale Anul na șterii

Auditul financiar contabil
S4 FIRME DE AUDIT CU CONDUCERE COMUN Ă
Firme conectate sunt dou ă firme de audit care au unul sau mai mul ți
asocia ți/administratori comuni.
O asociere na țional ă este orice asocia ție sau federa ție de firme ce ac ționeaz ă
pe teritoriul României.
O asociere interna țional ă este orice asocia ție sau federa ție interna țional ă de
firme în afara grani țelor na ționale.
S5 FIRME DE AUDIT CONECTATE
(a) Înregistrate în Camer ă
Numele firmei
Codul firmeiAdresa
Codul po ștal
(b) Asocieri na ționale (c) Asocieri
interna ționale
Nume
Sediul centralAdresa
Codul po ștal
DATE VARIABILE
Informa ții generale privind completarea
Secțiunile care încep cu litera „A“ sunt sec țiuni ce con țin date variabile; ele
trebuie completate cu informa țiile valabile la data pentru care se întocme ște
raportul anual al membrilor.
La introducerea datelor din raport, computerul efectueaz ă verificarea
acestora. Orice sec țiune necompletat ă sau orice inconsecven țe pot duce la
solicitarea unei scrisori de clarificare.

Auditul financiar contabil
În anumite circumstan țe, raportul cere ata șarea unei declara ții ce con ține
informa ții suplimentare. Acolo unde astfel de informa ții au fost oferite Camerei
într-un raport anterior, iar circumstan țele nu s-au schimbat de la acea dat ă, atașați
copia acelei declara ții.
Acolo unde se cer r ăspunsuri de tipul DA, NU sau NICI UNA, încercui ți
opțiunea adecvat ă.
A2 (a) NUM ĂRUL DE CLIEN ȚI DE AUDIT
Atunci când se completeaz ă aceast ă secțiune, societ ățile ce fac parte dintr-
un grup trebuie s ă fie tratate ca un singur client.
A2 (a) NUM ĂRUL DE CLIEN ȚI DE AUDIT (sau cea mai bun ă estimare a
acestui num ăr) la data de……………..
(i) Societ ăți cotate
(ii) Organiza ții neincluse mai sus, ca de exemplu:
(a) băncile ______
(b) societ ățile de asigur ări ______
(c) entit ățile autorizate s ă desf ășoare
activit ăți de investi ții financiare ______
Total ______
(iii) Alte societ ăți ______
Total general ______

Auditul financiar contabil
A2 (b) DETALII DESPRE CLIENT
Nr.
crt.Numele
clientuluiCifra
de
afaceriValoare
bilan țierăNum ăr
de
angaja țiOnorarii
de auditRaportul de
audit
a fost f ără
rezerve?
(D/N)

Auditul financiar contabil
A3 VENITUL DIN ONORARII
Vă rugăm exprima ți toate valorile în milioane de lei, rotunjite la valoarea
imediat superioar ă.
Venitul brut total nu include TVA și cheltuielile decontate, dar include toate
comisioanele primite, indiferent dac ă acestea sunt re ținute de firm ă.
Venitul total din audit reprezint ă onorariile cerute de la clien ți pentru
angajamentele de audit sau o estimare a acestora.
A3 VENITUL DIN ONORARII
Valori (pentru valori nule se va scrie„zero“)Mil. lei
(a) venitul brut din toate sursele de
venit
(b) venitul total din audit
A6 INDEPENDEN ȚĂ ȘI ALTE ASPECTE
(a) A stabilit și aplicat firma dvs. proceduri privind asigurarea
respect ării de c ătre auditorii-asocia ți și toți angaja ții a
principiilor de confiden țialitate și independen ță, așa cum
sunt stipulate în Codul privind conduita etic ă și profesio-
nală?
(b) Este independen ța firmei dvs. amenin țată de unul sau mai
mulți dintre urm ătorii factori:
(i). dependen ță financiar ă față de un client de audit?
(ii). relații personale sau familiale?
(iii). participa ții la fonduri mutuale ce au investit într-
un client de audit?
(iv). implicare ca administrator de fonduri al unui
client de audit?
(iiv) interese de afaceri comune cu clien ții?
(c) A stabilit și urmat firma proceduri pentru:
(i). a împiedica orice persoan ă, alta decât dvs., s ă aibă
o influen ță ce ar putea s ă afecteze independen ța
sau integritatea activit ăților de audit desf ășurate?
(ii). a asigura faptul c ă independen ța sau capacitatea de
a efectua auditul în mod corespunz ător sunt luate
în considera ție și înregistrate înaintea încheierii
contractului?DA/NU
DA/NU
DA/NU
DA/NU
DA/NUDA/NU

Auditul financiar contabil
Dacă se r ăspunde cu „NU“ la oricare dintre întreb ările de
mai sus, v ă rugăm să atașați o declara ție care s ă clarifice
situa ția și justifica ți orice alte m ăsuri de protec ție adoptate de
firmă.
A5 REPUTA ȚIA PROFESIONAL Ă ȘI MORAL Ă
(a) A stabilit și urmat firma dvs. proceduri pentru a se asigura c ă
dvs., ca asociat-auditor, precum și angaja ții implica ți în activit ăți
de audit ave ți o reputa ție profesional ă și moral ă bună?
(b) (i) Exist ă aspecte în ceea ce v ă prive ște pe dvs. sau pe angaja ții
dvs. care s ă ridice semne de întrebare asupra bunei reputa ții
profesionale și morale a firmei dvs.?
(ii) Dac ă „DA“, a fost Camera încuno științată de aspectele
respective?
Dacă se răspunde cu „NU“ la oricare dintre întreb ările de mai
sus, v ă rugăm să atașați o declara ție explicativ ă.DA/NU
DA/NU
DA/NU
A6 ASIGURAREA PROFESIONAL Ă ȘI RECLAMA ȚII
(a) Este firma asigurat ă profesional conform cerin țelor Camerei?
(b) Privind activitatea de audit desf ășurată, a primit firma reclama-
ții care nu au fost rezolvate sau care este probabil s ă rămână
nerezolvate de la ultimul raport anual sau înregistrate (dac ă
prezentul este primul raport anual)? (R ăspunde ți „NICI UNA“,
dacă nu s-au înregistrat reclama ții).
Dacă răspunde ți cu „NU“ la (a) sau „DA“ la (b), v ă rugăm să
oferi ți informa ții suplimentare .DA/NU
Da/NU
NICIUNA

Auditul financiar contabil
A7 COMPETEN ȚA ÎN AUDIT
(a) Aplic ă firma procedurile minimale de audit?
(b) Este utilizat ă o list ă de verificare a prezent ării conturilor ac-
tualizat ă?
(c) Se utilizeaz ă o documenta ție adecvat ă acolo unde anga-
jamentul de audit presupune utilizarea unor speciali ști (de
exemplu, pentru clien ții de audit din sec țiunea A2(a)(ii)?
(Răspunde ți cu „NICI UNA“ dac ă nu ave ți clien ți de tipul
celor din sec țiunea de mai sus).
(d) (i) Dvs. și angaja ții care sunt auditori financiari a ți participat
la orele de preg ătire profesional ă continu ă structurate sau
nestructurate impuse de Camer ă?
(ii) Exist ă o preg ătire adecvat ă pentru angajamentele de audit
specializate? (R ăspunde ți „NICI UNA“ dac ă nu ave ți
clien ți de tipul celor de la A“ (a) (ii)).
(iii) P ăstreaz ă firma eviden țe privind procesul de preg ătire
profesional ă continu ă?
Dacă răspunde ți cu „NU“ la oricare dintre întreb ările de
mai sus, v ă rugăm să atașați o declara ție oferind detalii
despre cum este men ținută și ținută eviden ța competen ței
individuale în audit.DA/NU
DA/NU
DA/NU/
NICI UNA
DA/NU/
DA/NU
NICI UNA
DA/NU
LIST Ă DE VERIFICARE
Înainte de a expedia Raportul completat, v ă rugăm să revede ți toate sec țiu-
nile pentru a v ă asigura c ă raportul este complet și corect. Corecturile și corespon-
dența asociate sunt costisitoare.
Pasul 1. Verifica ți că ați completat toate sec țiunile.
Pasul 2. Verifica ți că angajamentele și confirm ările de pe prima pagin ă au
fost citite și semnate de persoana(ele) potrivit ă(e).
Pasul 3. Asigura ți-vă că toate valorile monetare sunt exprimate în milioane
de lei.
Pasul 4. Verifica ți că ați atașat raportului toate declara țiile cerute.
Pasul 5. P ăstrați o copie a Raportului și a oric ăror declara ții împreun ă cu
datele primare utilizate pentru compilare.

Auditul financiar contabil
Pasul 6. Asigura ți-vă că trimite ți Camerei toate paginile completate ale
Raportului împreun ă cu orice declara ții cerute, în plicul închis preadresat.
Pasul 7. V ă rugăm include ți urm ătoarele:
a) o copie a asigur ării profesionale
b) formularele de preg ătire profesional ă continu ă, completate pentru to ți
auditorii financiari asocia ți, administratori sau angaja ți.
VĂ MUL ȚUMIM C Ă AȚI COMPLETAT ACEST RAPORT
Se completeaz ă de către
Camera Auditorilor
Completat de………………….Data complet ării………………

Auditul financiar contabil
ANEXA B
RAPORT ANUAL DETALIAT C ĂTRE CONSILIUL CAMEREI
Anul [XXXX]
Num ăr auditori financiari X
Num ăr auditori financiari inspecta țiX
Clasificarea inspec țiilor
Clasa A (f ără probleme) X
Clasa B (probleme minore) X
Clasa C (m ăsuri de remediere necesare) X
Clasa D (art. 34 lit b) ROF X
Propuneri pentru Clasa D
Retragerea calit ății de membru al Camerei X
Suspendarea calit ății de membru al Camerei X
Limitarea anumitor drepturi X
Mustrare X
Avertisment X
Pregătire profesional ă obligatorie X
Alte propuneri X
Propuneri pentru Clasa D pe anul precedent Măsuri luate de Camer ă
Retragerea calit ății de membru al Camerei X Y
Suspendarea calit ății de membru al Camerei X Y
Limitarea anumitor drepturi X Y
Mustrare X Y
Avertisment X Y
Pregătire profesional ă obligatorie X Y
Alte propuneri X Y
Problemele cele mai frecvente
Nr. crt. Probleme Propuneri
1 XY
2X Y
3X Y
4X Y
5X Y

Auditul financiar contabil
Informa ții despre Clasa D
Nume Probleme M ăsuri propuse
[ ]
[ ]
[ ]
Programul inspec țiilor
Inspec ții aleatoare X
Inspec ții repetate X
Inspec ții ca urmare a unor sesiz ări X
Propuneri pentru Clasa C
Pregătirea profesional ă X
Planuri de m ăsuri convenite cu auditorii financiari X
Inspec ții repetate X
Data Șeful Departamentului de monitorizare
și competen ță profesional ă

Auditul financiar contabil
ANEXA C
RAPORT ANUAL SIMPLIFICAT
CĂTRE MINISTERUL FINAN ȚELOR
Anul [XXXX]
Num ăr auditori financiari X
Num ăr auditori financiari inspecta țiX
Clasificarea inspec țiilor
Clasa A (f ără probleme) X
Clasa B (probleme minore) X
Clasa C (m ăsuri de remediere necesare) X
Clasa D (art. 34 lit b) ROF X
Propuneri pentru Clasa D
Retragerea calit ății de membru al Camerei X
Suspendarea calit ății de membru al Camerei X
Limitarea anumitor drepturi X
Mustrare X
Avertisment X
Pregătire profesional ă obligatorie X
Alte propuneri X
Propuneri pentru Clasa D pe anul precedent Măsuri luate de Camer ă
Retragerea calit ății de membru al Camerei X Y
Suspendarea calit ății de membru al Camerei X Y
Limitarea anumitor drepturi X Y
Mustrare X Y
Avertisment X Y
Pregătire profesional ă obligatorie X Y
Alte propuneri X Y
Data Pre ședinte

Auditul financiar contabil
ANEXA D
RAPORT DE INSPEC ȚIE
PROGRAMUL DE ACTIVITATE AL INSPECTORILOR
NUME CLIENT
PERSOANA CARE SEMNEAZ Ă RA-
PORTUL DE AUDIT
INFORMA ȚII DESPRE CLIENT
– Natura activit ății
– Cerin țe specifice
– Sfâr șitul perioadei
– Cifra de afaceri- Profit/(pierdere) înainte de impozitare- Active/(obliga ții) nete
– Data aprob ării conturilor
– Raportul de audit- Data raportului de audit- Onorariul de audit.Fără/cu rezerve în privin ța
INSPECTOR
DATA INSPEC ȚIEI
CLASA PROPUS Ă A B C D
MOTIVARE SINTETIC Ă
MĂSURI PROPUSE PENTRU CLASELE
„C“ ȘI „D“

Auditul financiar contabil
Descriere Referin ță
Lista de verificare a finaliz ării angajamentului A
Revizuirea general ă a situa țiilor financiare B
Lista de verificare a documentelor de lucru C
Punctele finale și întâlnirea cu clientul D
Confirmarea planului de audit E
Modelul de audit F
Active imobilizate – corporale și necorporale G
Investi ții financiare H
Stocuri și contracte pe termen lung I
Crean țe și plăți în avans J
Disponibilit ăți în conturi și casă (inclusiv crean țe
pe termen lung)K
Creditori și angajamente L
Impozitare M
Capital, rezerve și registre statutare N
Contul de profit și pierdere O
Registrul nominal Pdouă
secțiuni
selectate
de
inspector
(G la L
plus O)

Auditul financiar contabil
Pentru sec țiunile selectate de inspector din Procedurile
minimale de audit:DA/NU REF.
– documentele de lucru eviden țiază corespunz ător natura și
întinderea angajamentului de audit, precum și rezultatele și
concluziile trase?DA/NU
– au fost ob ținute suficiente probe pe baza procedurilor de
fond în vederea sus ținerii aser țiunilor din situa țiile
financiare:
• Existen ță
• Proprietate
• Apari ție
• Exhaustivitate
• Evaluare?DA/NU
DA/NU
DA/NUDA/NU
DA.NU
DA/NU
– au fost ob ținute suficiente probe în vederea evalu ării
rezonabilit ății estim ărilor contabile?DA/NU

Auditul financiar contabil
PLANIFICAREA AUDITULUI DA/NU REF. OBSERVA ȚII
1. Înainte de acceptarea angajamentului/
înnoirii angajamentului au fost avute învedere și documentate independen ța,
resursele și capacitatea firmei de a efectua
auditul?
2. Exist ă o scrisoare de angajament
curent ă; au fost avu ți în vedere termenii
angajamentului în cursul procesului deplanificare?
3. Exist ă o eviden ță și o evaluare
actualizat ă a sistemului contabil și de
control intern al clientului?
4. A fost actualizat dosarul permanent cu
schimb ările intervenite în ultimul an?
5. A fost planul de audit aprobat de
persoana care semneaz ă raportul de audit
înainte de începerea activit ății
6. A fost pragul de semnifica ție stabilit la
etapa planific ării?
7. A fost f ăcută o evaluare adecvat ă a
riscului specific și general și, acolo unde
au fost identificate riscuri, au fost aduseamendamente corespunz ătoare la
procedurile de audit documentate?
8. Exist ă probe privind analiza riscului
unor înregistr ări gre șite semnificative în
situa țiile financiare, ca urmare a unor
fraude, erori sau a nerespect ării legisla ției?
9. Exist ă probe privind analiza riscului de a
exista tranzac ții între p ărți afiliate
neprezentate?
10. În cazul în care este oportun ă folosirea
unui expert sau a altui auditor, au fostdocumentate adecvat scopul colabor ării cu
aceștia și evaluarea obiectivit ății, calific ării
profesionale, experien ței și resurselor lor?
11. Exist ă o analiz ă adecvat ă a nivelului de
eșantionare, a selec ției eșantioanelor și a
nivelului erorii a șteptate și acceptabile?

Auditul financiar contabil
12. Au fost selec ționați membrii echipei de
audit având în vedere competen ța lor de a
efectua activitatea alocat ă?
13. Exist ă probe la dosar care s ă indice c ă
auditul a fost planificat corespunz ător,
având în vedere circumstan țele clientului?
PROBE DE AUDIT DA/NU REF.
1. Pentru toate sec țiunile dosarului de audit:
a) exist ă tabele principale pentru toate pozi țiile
semnificative și sunt conforme cu conturile?
b) exist ă tabele care s ă susțină tabelele princi-
pale?
c) au fost procedurile minimale de audit adaptate
la circumstan țele clientului?
d) sunt procedurile minimale de audit aplicate
integral?
e) în cazurile în care nu au fost aplicate proce-
durile minimale sau au fost amendate, au fostdocumentate suficiente explica ții?DA/NU
DA/NU
DA/NU
DA/NU
DA/NU
2. Au fost ob ținute suficiente probe de audit privind reluarea
corespunz ătoare și înregistrarea corect ă a soldurilor de
deschidere?DA/NU
3. Au fost politicile contabile aplicate consecvent și dac ă nu,
au fost toate modific ările contabilizate și prezentate
corespunz ător?DA/NU
4. În cazul în care s-a apelat la un expert, au fost evaluate
probele privind oportunitatea utiliz ării acestuia și
concluziile documentate?DA/NU
5. A fost evaluat principiul continuit ății activit ății și
documentat cu declara ții scrise acolo unde a fost cazul?DA/NU
6. S-au f ăcut suficiente cercet ări pentru a identifica posibile
cazuri de nerespectare a legisla ției esen țiale pentru
capacitatea de a- și desf ășura activitatea? Dac ă da, sunt
acestea documentate și, unde este cazul, au fost ob ținute
declara ții scrise?DA/NU
7. Exist ă probe suficiente privind prezentarea adecvat ă a
tranzac țiilor între p ărți afiliate?DA/NU

Auditul financiar contabil
DESF ĂȘURAREA ȘI FINALIZAREA AUDITULUI DA/NU REF.
1. Exist ă probe privind revizuirea și supravegherea activi-
tății angaja ților?DA/NU
2. Au fost planificarea, inclusiv riscul de audit și pragul
de semnifica ție revizuite, dac ă a fost cazul, în cursul sau
la finalul auditului?DA/NU
3. Exist ă o eviden ță a erorilor necorectate identificate în
cursul auditului și a probelor privind evaluarea impac-
tului erorilor?DA/NU
4. Exist ă probe privind rezolvarea tuturor punctelor de
revizuire și a problemelor în disput ă?DA/NU
5. A fost efectuat ă o revizuire analitic ă a situa țiilor
financiare și a explica țiilor privind abaterile semnificative
documentate la dosar?DA/NU
6. A fost efectuat ă o revizuire general ă a situa țiilor
financiare pentru a verifica consecven ța cu informa țiile
despre client de ținute de firm ă și cu rezultatele
procedurilor de audit?DA/NU
7. A fost efectuat ă o revizuire a evenimentelor ulterioare
pentru a se asigura c ă toate ajust ările și prezent ările
aferente tuturor evenimentelor ulterioare semnificativepână la data raportului au fost efectuate? Dac ă da, au fost
natura, întinderea și durata activit ății corespunz ător
documentate?DA/NU
8. A fost întâlnirea cu administratorii documentat ă
corespunz ător?DA/NU
9. A fost utilizat ă o list ă de verificare a prezent ărilor din
situa țiile financiare sau o alt ă procedur ă de asigurare a
conformit ății cu cerin țele legale pentru a se verifica dac ă
situa țiile financiare au fost întocmite conform standar-
delor contabile, legisla ției și altor reglement ări aplica-
bile?DA/NU
10. A luat firma în considerare dac ă posed ă gradul de
independen ță, resursele și competen ța pentru a îndeplini
angajamentul în anul urm ător?DA/NU
11. A fost auditul efectuat în conformitate cu standardele
și recomand ările de audit, cerin țele legale și procedurile
firmei?DA/NU

Auditul financiar contabil
Raportul de audit
DA/NU REF.
Este raportul de audit în conformitate cu cerin țele legale? DA/NU
Este raportul de audit semnat de un auditor financiar? DA/NU
Raportul anual
DA/NU REF.
Este raportul anual sus ținut de documente probatorii? DA/NU
Este raportul anual în concordan ță cu probele existente în
cadrul firmei?