Registre Contabile

Capitolul I

Contabilitate

Noțiuni de contabilitate

Contabilitatea este definită conform legii contabilității nr.82/1991 ca fiind o activitate calificată în măsurarea,priceperea,estimarea,gestiunea și verificarea activelor,datoriilor,capitalurilor proprii și performanțele obținute de persoanele juridice și fizice.

Contabilitatea financiară este un sistem informațional care autentifică,prelucrează și cuantifică tranzacțiile unei întreprinderi cu mediul extern cronologic și sistematic din care rezultă la sfârșit informații contabile referitoare la situația patrimonială și financiară, precum și la rezultatul operațiilor făcute pe care le transmite cu mediul intern și cel extern.Întâia teorie a contabilității și a obiectului ei a apărut în lucrarea lui Luca Paciolo ’’Summa de aritmetica’’.

Contabilitatea s-a afirmat ca fiind un ansamblu de tehnici și metode de cunoaștere,gestiune precum și câștiguri din activitățile economice.

Deasemenea, contabilitatea cuprinde mai multe concepte cum ar fi:

Conceptul științific: acesta analizează și stabilește principiile, sistemul și normele după care se derulează modul de reflectare contabilă.

Conceptul tehnic: acesta reflectă și verifică patrimoniul activității economice și administrative, modificările care apar în urma etapelor de aprovizionare, de producere și de vânzare, dar și beneficiile dobândite din activități economice pe baza unei structuri personale de informații.

Conceptul administrativ: contabilitatea deține verificarea și reflectarea asupra faptelor administrative în vederea dirijării eficace a activității economice.

Conceptul juridic: în opinia lui Spiridon Iacobescu scopul contabilității este patrimoniul, iar definițiile contabile sunt fundamentate pe drept și contabilitatea este profund legată de conținutul juridic-economic și de raporturile juridice.

Conceptul economic: se pune baza și pe valoarea de știință a contabilității.

Stăpânirea și perceperea realității economice se bazează pe cunoașterea teoriilor si a principiilor care sunt cele mai importante ale științei economice.

Evidența contabilă se ține în limba română și în moneda națională.

Cadrul teoretic al contabilității contabile cuprinde:

Primul nivel care este realizat din obiectivele contabilității;

Cel de-al doilea nivel cuprinde informațiile contabile și calitatea acestora;

Cel de-al treilea nivel este format din directivele de recunoaștere și de măsurare folosite pentru stabilirea și aplicarea normelor contabile.

Cercetările din contabilitate cuprind trei direcții:

cercetarea fundamentală, prin care sunt precizate conceptele,exemplele și funcțiile contabilității și se asigură stabilirea,avansarea și direcționarea practicilor contabile;

cercetarea aplicativă are ca bază îmbunătățirea instrumentarului contabil;

cercetarea normativă cuprinde cercetarea fundamentală cât și cea aplicativă.

Referitor la cercetările din contabilitate putem spune că datorită celor trei tipuri de cercetare se stabilește conținutul teoretic și cel aplicativ din care rezultă normalizarea contabilității.

Definiția termenului de agent presupune ca acționarii să facă proceduri de monitorizare și de stimulare pentru a controla dacă cel care îndrumă compania acționează conform intereselor lor.

Într-o altă perspectivă conceptul de agent are ca și fundament ideea potrivită asupra căreia întreprinderea este o entitate care funcționează în afaceri delegat al celui care deține dreptul de proprietar.

Contabilitatea financiară numită și generală în anumite lucrări de specialitate prezintă circuitul economic al entității luat în totalitatea și structuralitatea sa.

Principalul obiectiv este reprezentat de furnizarea de informații concise privind raportul financiar,performanțele, rezultatele financiare ale entității.

Felul de organizare și rolul contabilității întreprinderii se distinge în principal cu idea contabilă și adoptată.

Din acest punct de vedere cele mai importante și influente valori contabile din lume sunt : “ europeană și anglo-saxonă”.

În relație cu cele două valori contabile se pot folosi două noțiuni: monist și dualist.

Termenul de monist în modul în care la stadiul întreprinderii se înființează un circuit contabil, doar o singură contabilitate a entității.Dualist doar atunci când laturile sunt despărțite. Pentru contabilitatea din România se efectuează ideea dualistă.

Sfera de acțiune:

Persoanele fizice sau juridice, adică entitățile distincte, reprezintă locul de cunoaștere și acțiune a contabilității.

Ca activități distincte, acestea se împart și au în sfera de acțiune societăți comerciale, regiile autonome, instituțiile publice, asociațiile, societăți corporatiste și alte persoane fizice sau juridice care practică activități comerciale.

Entitățile contabile pot fi denumite ca fiind toate felurile de persoane fizice sau juridice delimitate ca sfera de acțiune.

Entitățile contabile sunt: proprietate de stat și proprietate privată.

Există și doua moduri de organizare economică a întreprinderii, adică socială și personală pentru efectuarea dreptului de proprietate privată.

Întreprinderea proprietate socială poate fi numită și societate comercială și se utilizează prin investiția de capital a două sau mai multe persoane fizice sau juridice pentru a face acte de comerț.

Întreprinderea personală este o formă organizatorică de exploatare unde doar o singură persoană conduce, participă cu capitalul și răspunde de avere.

Există trei categorii de forme de organizare:

– întreprinderi mici, întreprinderi mici și mijloci, întreprinderi mari (societăți pe acțiuni);

Întreprinderea reprezintă o entitate angajată într-o activitate, unde nu contează mărimea activelor, a cifrei de afaceri și numărul de persoane.

Societatea comercială este o sferă de acțiune unde contabilitatea ia forme de supraveghere și verificare a resurselor, rezultatelor și cheltuielilor.

Societatea comercială cuprinde: producție de bunuri, de circulație a mărfurilor, de comerț, de prestări de servicii în domeniul financiar bancar, în transporturi și asigurări, de servicii diverse ( teatru, cinematograf, expertize).

Societățile comerciale pot fi de mai multe feluri și anume:

– societatea în nume colectiv obligațiile sociale sunt garantate cu patrimoniul societății, precum și cu răspunderea nelimitată.

– societate în comandită simplă cuprinde comandități acestea se ocupă cu răspunderea nelimitată și comanditari acestia nu au voie să se amestece în administrarea societății.

– societate în comandită pe acțiuni este ca și cea în comandită simplă.

– societatea pe acțiuni asociații sunt obligați să răspundă de capitalul subscris exprimat în acțiuni;

– societate cu răspundere limitată asociții în număr limitat răspund de cota lor.

Societatea conține un capital social propriu, obligații, drepturi, denumire, sediu, naționalitate ca și persoană juridică. Reprezentarea societății ca persoană juridică se obține printr-un contract de societate.

Contractul de societate este un act unic se materializează într-o formă unde se constitue forma societății, denumirea, sediul, durata, obiectul de activitate, capitalul, precum și modul de funcționare.

Bunurile materiale și bănești care sunt luate de către fiecare asociat drept aport, dar și acelea pe care societatea le dobândește fac împreună averea societății, adică patrimoniul societății din punct de vedere juridic.

Principiile contabilității:

Principiul continuității activității:

– acest principiu presupune ca întreprinderea să își continuie permanent activitatea pe care o desfășoară într-un viitor prevăzut fără a trece la neputința de a nu-și mai continua activitatea.

Principiul permanenței metodelor:

– acest principiu admite continuarea utilizării acelorași principii și norme referitoare la estimarea și înregistrarea în contabilitate, descrierea elementelor patrimoniale și a câștigurilor garantând compatibilitatea informațiilor contabile.

Modificările care pot apărea în politicile contabile sunt aprobate doar dacă sunt solicitate de lege.

Acest principiu se poate aplica în toate tipurile de contabilitate.

Principiul prudenței:

– reglementările românești consideră că nivelul fiecărui element patrimonial să fie stabilit pe baza acestui principiu.

Însă, trebuie avute în vedere următoarele caracteristici:

– se va ține cont doar de profiturile identificate până la termenul când se va încheia exercițiul financiar.

– se va lua în considerare obligațiile previzibile și pierderile care au apărut în timpul exercițiului financiar încheiat sau în cel anterior.

– se va lua în calcul și ajustările de valoare depreciate.

Principiul independenței exercițiului:

– acest principiu este legat de exercițiul financiar care are durata unui an ca termen de referință ,la terminarea căruia va avea loc stabilirea rezultatului net.

Principiul evaluării separate a elementelor de activ și de pasiv:

– conform acestui principiu se va stabili separat nivelul tuturor elementelor de activ și de paisiv pentru determinarea nivelului corespunzător unei posturi din bilanț.

Principiul intangibilității:

– potrivit acestui principiu bilanțul de deschidere al exercițiului se cere să se potrivească cu cel de închidere al exercițiului anterior, cu abaterea corecțiilor impuse.

Principiul necompensării:

– valorile elementelor care sunt active nu pot fi înlocuite cu elementele care sunt pasive, precum si veniturile cu cheltuielile.

Principiul prevalenței economicului asupra juridicului:

– documentele care sunt descrise în situațiile financiare trebuie să prezinte realitatea economică a acțiunilor și a tranzacțiilor, nu doar varianta lor juridică.

Principiul pragului de semnificație:

– fiecare element care are o valoare caracteistică trebuie descris în cadrul situațiilor financiare. Iar cele cu valori nesemnificative nu trebuie prezentate separat. Elementele a căror valoare este incertă și trebuie atașate în situațiile financiare este necesar să se facă cele mai bune evaluări.

De obicei, este necesar verificarea lor pentru a vedea dacă reflectă evenimentele anterioare datei de închidere a exercițiului sau de obținerea de noi informații de fiecare dată când valorile sunt sugestive.

Reglementările menționează că exepțiile de la aceste principii se vor aproba doar în situații excepționale.

Funcțiile contabilității

Contabilitatea cuprinde o mulțime de funcții importante cum ar fi:

a) Funcția de înregistrare: care constă în valoarea ei de a reflecta eficace, sigur în procesele și fenomenele economice care se ivesc în cadrul întreprinderii patrimoniale.

b) Funcția de informare: aceasta constă în procurarea de informații asupra organizării și dinamicii patrimoniului a etapei efectuării fenomenelor economice și a rezultatelor obținute la terminarea unei etape de gestiune.

Din contabilitate derivă informații clare cu privire la gospodărirea materialelor și a mijloacelor bănești, producția, veniturile, pierderea sau profitul.

c) Funcția de control gestionar: este strâns legată de funcția de informare.

Aceasta se ocupă cu controlul asupra modului de menținere și folosință a valorilor materiale și bănești, precum și gospodărirea fondurilor controlul nivelului de efectuare a indicatorilor.

d) Funcția previzională: contabilitatea nu se reduce doar la înregistrarea activității agenților economici datele ei simbolizând o sursă clară și completă pentru cercetarea economico-financiară a activității precum și determinarea rezultatelor oferind posibilitatea de a afla tendințele viitoare precum și a faptelor și proceselor economice.

Informațiile ei contribuie la elaborarea Bugetului de venituri și cheltuieli, precum și stabilirea programelor.

Clase de conturi

’’Conturi de capitaluri’’- clasa 1

Prima clasă de conturi se numește Conturi de capitaluri și cuprinde o serie de grupe precum:

– ”grupa 10 Capital și Rezerve, grupa 11: Rezultatul reportat, grupa 12: Rezultatul exercițiului, grupa 13: Subvenții pentru investiții, grupa 15: Provizioane pentru riscuri și cheltuieli, grupa 16:Împrumuturi și datorii asimilate.”

Contul 101 ’’ Capital

Contul 101 se ocupă cu înregistrarea capitalului subscris și vărsat în natură și/sau numerar de asociații unei întreprinderi, dar și mărirea sau micșorarea capitalului.

Acest cont este un cont de pasiv.

În creditul contului se consemnează:

– capital subscris de acționari sau asociați, contul 456;

– rezerve contul 106;

– prime legate de capital contul 104

În debit se înregistrează:

– capital retras deacționari sau asociați, contul 456;

– rezultat reportat, contul 117;

– contul 502

Soldul acestui cont este capitalul subscris,vărsat/nevărsat.

Contul 106 Rezerve

Acest cont se ocupă cu evidența rezervelor constituite.

Contabilitatea acestor rezerve prezintă mai multe categorii cum ar fi: rezerve legale, pentru aciuni proprii, contractuale și altele.

În credit avem:

– contul 105 rezerva din reevaluare;

– contul 117 rezultat reportat;

– contul 129 repartizarea profitului;

– contul 104 prime de capital.

În debit se înregistrează:

– contul 101 rezerve destinate măririi capitalului;

– conturile 261,262,263 deosbirea dintre valoarea titlurilor obținute și valoarea neamortizată a terenurilor,mijloacelor fixe;

– contul 117 rezultatul reportat.

Soldul acestui cont sunt rezervele existente și nefolosite.

GRUPA 11- Rezultatul reportat

Rezultatul reportat, contul 117 acesta se ocupă cu înregistrarea rezultatului și secțiunea din rezultatul anterior.

Acesta este un cont bifuncțional.

În credit se ține evidența:

– pierderile contabile, contul 129;

– pierderile acoperite din rezerve, contul 106;

– profitul net obținut din exercițiul anterior și nerepartizat, contul 121;

– rezultatul avantajos obținut din corectarea erorilor contabile, conturile 411,461,4282.

În debit avem:

– pierderile contabile, contul 121;

– profitul net obținut din exercițiile anterioare, distribuit pentru rezerve, vărsăminte din profit, dividende meritate de asociați sau acționari, participarea salariaților la profit, conturile 106,424,446,457;

– rezultatul neavantajos obținut din corectarea erorilor, conturile 280,281,301 la 303,361,371,401,4281,4381,4481.

Soldul debitor este reprezentat de pierderea neacopertă, iar cel creditor de profitul nerepartizat.

Contul de profit și pierdere- contul 121

Acest cont se ocupă cu înregistrarea profitului sau pierderii obținute de-a lungul exercițiului.

Acesta este un cont bifuncțional.

În creditul contului 121 se consemnează:

– rezultatul reportat, contul 117;

– conturile din clasa 7 (701-786) soldul creditor;

În debit:

– soldul debitor al conturilor din clasa 6;

– repartizarea profitului,conul 129.

Soldul creditor reprezintă profitul obținut, iar cel deditor pierderea obținută.

Clasa 2 -” Conturi de imobilizări”

Din clasa 2 fac parte următoarele grupe: grupa 20 ”imobilizări necorporale”,grupa 21 ”imobilizări corporale”, grupa 23 ”imobilizări în curs”, grupa 26 ”imobilizări financiare”, grupa 28 ”amortizări privind imobilizările”.

Grupa 20 Imobilizări necorporale

Acest cont se ocupă cu cheltuielile ocazionate de înființarea și creșterea persoanei juridice.

Contul 201 este un cont de activ.

În debit se înregistrează:

– conturile 512,531,404,462 care reprezintă cheltuieli ocazionate de fondarea și creșterea persoanei juridice;

În credit avem:

– contul 280 cheltuieli de constituire amortizate;

Soldul este valoarea cheltuielilor constituite.

Fond comercial contul 207

Se ocupă cu evidența fondului comercial.

Acesta se obține ca diferență între costul achiziției și valoarea justă la perioada tranzacției.

Este un cont de activ.

În debit se înregistrează:

– fondul comercial achiziționat, contul 404;

În credit se înregistrează:

– fondul comercial cedat,contul 658;

– fondul comercial amortizat integral, contul 280.

Soldul este reprezentat de valoarea fondului comercial.

Terenuri și amenajări de terenuri contul 211

Acest cont se ocupă cu terenurile, amenajările de terenuri.

Este un cont de activ.

În debit se înregistrează:

– valoarea terenurilor cumpărate care prezintă aport la capitalurile cele obținute cu titlu gratuit și cele din leasing financiar conturile 404, 456, 167.

– valoarea amenajărilor la cost de producție obținut pe cont propriu contul 231, 722.

În credit:

– terenurile, amenajările cedate și amortizate conturile 281, 658;

– valoarea terenurilor retrase contul 456;

– valoarea descreșterii obținut din reevaluarea terenurilor contul 105.

Soldul contului sunt valoarea terenurilor și costul amenajărilor.

Contul 212 Construcții

Acest cont se ocupă cu evidența realității și mișcării construcțiilor.

Acesta este un cont de activ.

În debit avem:

– construcții achiziționate obținute din producție proprie procurate cu titlu gratuit, aport, dar și în leasing financiar conturile 404, 231, 722, 131, 456, 167;

– creșterea valorii obținute din reevaluarea construcțiilor contul 105;

– valoarea amortizării obținute de chiriași contul 281.

În credit:

– valoarea construncțiior cedate conturile 281,658.

– valoarea celor distruse de calamități contul 671;

– valoarea celor aportate contul 456;

– valoarea celor cedate în regim de leasing contul 267;

– valoarea descreșterii obținute din reevaluarea construcțiilor contul 100;

– valoarea celor care fac obiectul participării la capitalul societății.

Soldul este reprezentat de construcțiile existente.

Grupa 26 Imobilizări financiare

Contul 216 Titluri de participare deținute la filiale din cadrul grupei.

Acest cont se ocupă cu evidența titlurilor de participare ținute la filiale.

Este un cont de activ.

În debit se înregistrează:

– titluri dobândite prin cumpărare sau aport, conturile 404, 512, 531, 269, 205, 208, 211, 212, 213, 214, 231, 301,302, 303, 331, 332, 341, 361, 371, 381.

– rezerve contul 106;

– venituri din imobilizări financiare, contul 761.

În credit avem:

– valoarea cheltuielilor care cuprinde titluri de participare,contul 664;

– valoarea titlurilor cedate.

Soldul contului sunt titluri de participare existente.

Grupa 28 Amortizări privind imobilizările

Acest cont se ocupă cu amortizarea imobilizărilor necorporale.

Este un cont de pas

În credit se înregistrează:

– contul 681 amortizarea imobilizărilor necorporale;

În debit avem:

– conturile 201, 203, 204,205,207,208 reprezintă amortizarea imobilizărilor necorporale vândute.

Soldul acestui cont este reprezentat de amortizarea imobilizărilor necorporale.

Clasa 3 ” Conturi de stocuri și producție în curs de execuție”

Din acestă clasă de conturi fac parte:

– “grupa 30 Stocuri de materii și materiale, grupa 33 Producția în curs de execuție, grupa 34 Produse , grupa 35 Stocuri aflate la terți, grupa 36 Animale grupa 37 Mărfuri, grupa 38 Ambalaje, grupa 39 Provizioane pentru deprecierea stocurilor și producției în curs de execuție.”

Contul 301 Materii prime

Acest cont se ocupă cu evidența stocurilor de materii prime.

Este un cont de activ.

În debit se înregistrează:

– conturile 401, 408, 542, 446, adică valoarea lor la preț de înregistrare a materiilor prime aprovizionate;

– contul 456 decontări cu asociații/acționarii;

– conturile 601, 758 reprezintă plusurile la inventar și cele obținute cu titlu gratuit;

– conturile 341, 345, semifabricate și produse finite;

– conturile 452, 481, 482 reprezintă valoarea la preț de înregistrare a materiilor obținute de la socitățile de grup, alte societăți.

În credit se înregistrează:

– contul 601 reprezintă valoarea la preț de înregistrate a materiilor prime cuprinse pe cheltuieli, care sunt lipsă la inventar;

– contul 371 materii prime vândute;

– conturile 451, 452, 481, 482 materii prime de la societățile din grup,alte societăți;

– conturile 658, 671 alte cheltuieli de exploatare privind calamitățile ;

– contul 351 materii și materiale prime aflate la terți.

Soldul acestui cont sunt materiile prime aflate în stoc.

Contul 331 Producția în curs de execuție

Acest cont se ocupă cu stocurile de produse aflate în curs de execuție.

Contul 331 reprezintă un cont de activ.

În debit se înregistrează:

– contul 711 valoarea la cost de producție;

În credit se înregistrează:

– contul 711 scoaterea din gestiune a producției.

Soldul contului cuprinde valoarea la cost de producție a produselor deținute în curs de execuție.

Contul 341 Semifabricate

Contul 341 se ocupă cu evidența stocurilor de semifabricate.

Acesta este un cont de activ.

În credit se înregistrează:

– contul 711 reprezintă variația stocurilor;

– conturile 354, 401 sunt produsele aflate la terți, furnizori;

– conturile 451, 452,481, 482 reprezintă decontări în cadrul grupului.

În credit avem:

– contul 711, variația stocurilor;

– conturile 301, 302 semifabricate consumate în aceeași unitate;

– contul 354 semifabricate trimise la terți;

– contul 671 valoarea pierderilor din calamități;

Soldul acestui cont este reprezentat de valoarea la preț de înregistrare a semifabricatelor aflate în stoc.

Contul 351 Materii și materiale aflate la terți

Acest cont se ocupă cu materiale consumabile, stocuri de materii prime și materiale de natura obiectelor de inventar.

Acesta este un cont de activ.

În debit avem:

– conturile 301, 302, 303, 401 care reprezintă prețul de înregistrare a materiilor prime, materii consumabile și cele a obictelor de inventar.

În credit avem:

– conturile 301, 302, 303 valoarea materiilor prime,consumabile și cele de inventar intrate în gestiune;

– conturile 601, 602, 603,671 scoaterea din gestiune a materiilor prime, consumabile și cele de inventar.

Soldul acestui cont sunt materiile prime,consumabile și materii de natura obiectelor de inventar.

Contul 371- Mărfuri

Acest cont se ocupă cu evidența stocurilor de mărfuri.Este un cont de activ.

În debit avem:

– conturile 401, 408, 446, 542 mărfuri achiziționate la prețul de înregistrare;

– contul 456 decontări cu asociații/acționarii;

– conturile 357, 401 mărfuri obținute de la terți;

– conturile 301, 302, 303, 361 materii prime, materiale consumabile vândute ca atare la preț de înregistrare;

– conturile 345 produse finite;

– conturile 451, 452, 481, 482 mărfurile obținute de la societățile din grup, alte societăți.

– conturile 607, 758 mărfuri obținute cu titluri gratuit;

– conturile 378, 4428 valoarea adaosului comercial, taxa pe valoare adăugată neexigibilă.

În credit avem:

– contul 607 mărfurile ieșite din gestiune;

– contul 357 mărfuri trimise la terți;

– conturile 378, 4428 valoarea adaosului comercial, taxa neexigibilă scoase din gestiune.

– conturile 451, 452,481, 482 reprezintă mărfuri livrate societăților din grup,altor societăți;

– conturile 658, 671 donații și calamități.

Soldul este determinat de valoarea la preț de înregistrare a mărfurilor aflate în stoc.

Clasa 4 “Conturi de terți”

Din această categorie fac parte următoarele grupe:

– ”grupa 40 Furnizori și conturi asimilate, 42 Personal și conturi asimilate, 43 Asigurări sociale, protecția socială și conturi asimilate, 44 Bugetul statului, fonduri speciale și conturi asimilate, 45 Grup și societăți, 46 Debitori și creditori diverși, 47 Conturi de regularizare și asimilate, 48 Decontări în cadrul unității, 49 Provizioane pentru deprecierea creanțelor”.

Contul 401 Furnizori

Acest cont se ocupă cu evidența datoriilor și a decontărilor în raport cu furnizorii pentru achiziționările de bunuri, servicii prestate și lucrările efectuate.

Acesta este un cont de pasiv.

În credit avem:

– conturile 301, 302, 303, 341, 346, 351, 354, 356, 357,358, 361, 371, 381, conturi care reprezintă valoarea la preț de achiziționare a materiilor prime, consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, mărfuri, ambalaje, animale și păsări, precum și diferențele dezavantajoase 308, 348, 368, 378, 388;

– valoarea materialelor cumpărate, nestocate, precum și utilizarea energiei și a apei, conturile 604, 605;

– valoarea ambalajelor facturate de furnizori contul 409;

– valoarea materiilor prime, materiale consumabile, mărfuri, ambalaje cumpărate, conturile 601, 602, 607, 608;

– lucrări execute, conturile 611 la 626, 628, 471;

– valoarea facturilor obținute, contul 408;

– valoarea timbrelor fiscale și poștale, contul 532;

– taxa pe valoare adăugată în facturile furnizate, conturile 4426, 4428;

– diferențe nefavorabile, contul 665.

În debit:

– plăți executate de către furnizori, conturile 162, 512, 531, 541, 542;

– efecte comerciale de plătit, contul 403;

– diferențe avantajoase de curs valutar, contul 765;

– valoarea avansurilor pe care trebuie să le acorde furnizorilor, contul 409;

– sume achitate și impozitul oprit, conturile 512, 531,444;

– datorii anulate, contul 758;

– valoarea sconturilor primite de la furnizori, contul 767;

Soldul sunt sumele pe care le datorează furnizorilor.

Contul 411 Clienți

Acest cont se ocupă cu evidența creanțelor și datoriilor în raport cu cu clienții interni și externi pentru produse, mărfuri, semifabricate vândute ,servicii prestate și lucrări executate, precum și clienții rău platnici sau aflați în litigii.

Contul 411 este un cont de activ.

În debit se înregistrează:

– conturile 701 la 708, 4427, 4428, adică mărfuri, produse, semifabricate, lucrări și servicii prestate, taxa pe valoare adăugată.

– contul 418 clienți facturi de întocmit;

– conturile 472, 4428, venituri înregistrate în avans sau de obținut și taxa pe valoare adăugată;

– conturile 419, 4427 avansuri facturate clienților;

– contul 754 creanțe reactivate;

– contul 765, diferențe favorabile de curs valutar;

– contul 419, valoarea ambalajelor care merg în sistem de restituire;

În credit se înregistrează:

– conturile 512, 531 sume luate de la clienți;

– contul 419, decontarea avansurilor luate de la clienți;

– contul 665, diferențe nefavorabile de curs valutar;

– conturile 511, 413, cecuri și efecte comerciale;

– contul 667 sconturi acordate clienților;

– contul 654, sume trecute pe pierderi.

Soldul este determinat de sumele datorate clienților.

Contul 421 Personal – salarii datorate

Acest cont ține evidența decontărilor cu personalul pentru drepturile salariale.

Este un cont de pasiv.

În credit se înregistrează:

– contul 641, salariile și alte drepturi atribuite personalului;

În debit avem:

– conturile 425, 427, 428, 431, 437, 444, rețineri din salarii care cuprind avansuri, contribuții pentru asigurări sociale, pentru ajutorul de șomaj, impozit pe salarii, alte rețineri datorate;

– contul 426, drepturi de personal neridicate;

– conturile 512, 531, salarii nete achitate;

Soldul este determinat de drepturile salariale datorate.

Contul 441 Impozitul pe profit

Contul 441 se ocupă cu evidența decontărilor cu bugetul statului / local referitor la impozitul pe profit / venit.

Este un cont bifuncțional.

În credit se înregistrează:

– conturile 691, 698, sume datorate către bugetul statului/local;

– contul 658, impozitul pe profit/venit al exercițiului financiar;

În debit avem:

– contul 512, sume virate bugetului de stat/local;

– contul 758, datorii anulate.

Soldul creditor al contului este determinat de sumele datorate de unitate, iar cel debitor reprezintă sumele vărsate în plus.

Clasa 5 “Conturi de trezorerie”

Această clasă cuprinde următoarele grupe:

-” grupa 50 Investiții financiare pe termen scurt, grupa 51 Conturi la bănci,53 Casa, 54 Acreditive, 58 Viramente interne, 59 Provizioane pentru depreciarea conturilor de trezorerie.”

Contul 512 Conturi curente la bănci

Acest cont se ocupă cu ținerea disponibilităților în lei și valută găsite în conturi la bănci,mișcarea lor și sumele în curs de decontare.

Este un cont bifuncțional.

În debit se înregistrează:

– contul 581 sume depuse sau virate în cont;

– conturile131, 445,subvenții primite și încasate;

– conturile 162, 519, credite bancare ;

– conturile 411,413, 419, sume obținute de la clienți:

– contul 4424, taxa pe valoarea adăugată de recuperat;

– conturile 446, 448 sume restituite de la buget;

– contul 456, sume depuse ca aport;

– contul 481, sume virate subunităților;

– contul 472, sume încasate în avans;

– contul 461, sume luate de la debitori diverși;

– conturile 501,502, 503, 505, 508, investiții financiare pe termen scurt;

– contul 511, cecuri și efecte comerciale;

– conturile 706, 766, 741, 758, 761, 762,763,764, 771, sume încasate care reprezintă redevențe, chirii, dobânzi aferente disponibilităților, subventii, venituri din exploatare, dividendele, din investiții financiare, venituri extraordinare;

În credit avem:

– contul 581, sume ridicate în numerar;

– conturile 162, 519, credite pe termen lung și scurt;

– conturile 261, 262, 263, 265, 501, 502, 503,505,506, 508,reprezintă valoarea de cumpărare a investițiilor financiare;

– conturile 168, 518, 666, suma dobânzilor plătite;

– conturile 421,423, 424, 425, 426, plăți efectuate către personalul unității;

– conturile 427, 431, 437, 438, 444, sume achitate care reprezintă rețineri din salarii, contribuția la asigurările sociale, fondul de șomaj, impozitul pe profit;

– conturile 455, 456, sume achitate asociaților;

– contul 462 sume achitate creditorilor diverși;

– contul 627, servicii bancare plătite.

În Soldul debitor sunt prezentate disponibilitățile în lei și valută,în cel creditor creditele primite.

Clasa 6 ”Conturi de cheltuieli”

Din acestă clasă fac parte:

-” grupa 60 Cheltuieli privind stocurile, 61 Cheltuieli cu lucrările și serviciile executate de terți, 62 Cheltuieli cu alte servicii executate de terți,63 Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate, 64 Cheltuieli cu personalul, 65 Alte cheltuieli de exploatare, 66 Cheltuieli financiare,67 Cheltuieli extraordinare, 68 Cheltuieli cu impozitul pe profit și alte impozite.”

Contul 601 Cheltuieli cu materiile prime

Acesta se ocupă cu evidența cheltuielilor cu materiile prime.

În debit se înregistrează:

– conturile 301, 308 , adică valoarea la preț de înregistrare a materiilor prime și diferențele de preț:

– contul 401 , materii prime aprovizionate;

Contul 641 Cheltuieli cu salariile personalului

Acest cont ține evidența cheltuielilor cu salariile personalului.

În debit se înregistrează:

– contul 421 reprezintă valoarea salariilor și alte drepturi ce i se cuvin personalului;

– contul 428 reprezintă drepturi de personal.

Clasa 7 ”Conturi de venituri”

Din această categorie fac parte:

-” 71 Variația stocurilor, Venituri din producția de imobilizări, 74 Venituri din subvenții de exploatare, 75 Alte venituri din exploatare, 76 Venituri financiare, 77 Venituri extraordinare, 78 Venituri din provizioane”.

Contul 701 Venituri din vânzarea produselor finite

Acest cont se ocupă cu evidența produselor finite, animale și păsări.

În credit avem:
– contul 411 produse finite vândute clienților;
– contul 418 facturi de întocmit.

Contul 708 Venituri din activități diverse

Contul 708 se ocupă cu evidența veniturilor obținute din diverse activități precum: din servicii prestate,din comisioane, din ambalaje și venituri obținute din relaațiile cu terții.

În creditul contului avem:

– contul 411 sume facturate clienților;

– contul 418 sume datorate de clienți;

-conturile 512, 531, sume încasate de la clienți;

– contul 472 venituri înregistrate în avans.

Capitolul II

Registre contabile

Principalele registre de contabilitate sunt:

– Registrul Jurnal

– Registrul Inventar

– Cartea Mare

Registrele contabile se pot folosi în cocordanță cu destinația acestora și se efectuează într-un mod ordonat și complet astfel încât să aprobe de fiecare dată identificarea și verificarea operațiunilor contabile.

Pentru controlul înregistrării corecte în contabilitate se face în fiecare lună balanța de verificare.

Persoanele care folosesc metode informatice de prelucrare a datelor au răspunderea să susțină respectarea normelor contabile și verificarea datelor înregistrate în contabilitate, chiar și reținerea acestora.

Consemnarea în contabilitate a operațiunilor stabilite de fuziunea, împărțirea sau încetarea activității se realizează pe fundamentul documentelor corespunzătoare acestor situații.

Registrele de contabilitate, precum și documentele justificative care constituie baza înregistrării în contabilitate se țin timp de 10 ani în arhivă, iar statele de salarii de țin timp de 50 de ani.

Dacă se vor pierde aceste documente contabile se vor lua măsuri de refacere în maxim 30 de zile de la remarcă.

Registrul Jurnal se stabilește la fel ca și Cartea Mare de către societățile comerciale, instituții publice, persoane juridice.

Acesta se folosește ca document obligatoriu de înregistrare a patrimoniului și ca proba în litigii.

Registrul se face zilnic sau lunar și se poate prezenta sub forma unui registru general sau auxiliar.

Principalele registre auxiliare sunt: vânzările,aprovizionarea, trezoreria.

Registrul Inventar este un document de înregistrare anuală și de grupare a rezultatului inventarului.

Cartea Mare este un document obligatoriu în care se notează lunar ,direct sau prin regrupare.

Acesta conține următoarele funcții:

– controlul înregistrării contabile:

– constituirea rulajelor lunare și a soldurilor;

– balanța de verificare.

Contabilitatea activelor imobilizate

Activele imobilizate sunt definite conform reglementărilor contabile, active care aduc beneficii viitoare și care sunt în posesie pe o perioadă mai mare de un an.

Există imobilizări necorporale și imobilizări corporale.

O imobilizare necorporală reprezintă un activ nemonetar, identificabil, care nu are un suport material și este ținut pentru folosirea lui în procesul de producție, în scopuri administrative sau furnizare de bunuri și servicii.

Imobilizările necorporale cuprind: “cheltuieli de constituire, cheltuieli de dezvoltare,concesiuni, brevete, licențele, mărcile comerciale, drepturile și activele similare, fondul comercial, alte imobilizări necorporale, avansurile acordate furnizorilor de imobilizări necorporale și imobilizări necorporale în curs de execuție.”

Un activ necorporal se înregistrează la costul de achiziție sau de producție.

Imobilizările corporale sunt active care sunt ținute de o entitate pentru a fi folosite în producția de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi închiriate și sunt folosite pe parcursul unei perioade mai mari de 1 an.
Imobilizările corporale sunt: “ terenuri și construcții, instalații tehnice și mașini, alte instalații, utilaje și mobilier, avansuri acordate furnizorilor de imobilizări corporale și imobilizări corporale în curs de execuție.”

Terenurile și clădirile chiar și atunci când sunt cumpărate împreună se contabilizează separat, fiind active separabile. Contabilitatea terenurilor se ține pe baza a două categorii: terenuri și amenajări de terenuri.Imobilizările corporale deținute pe baza unui contract de leasing se înrregistrează în contabilitate după natura contractului de leasing.

Evidența imobilizărilor corporale intrate și ieșite din patrimoniu se ține cu ajutorul registrelor numerelor de inventar.

Intrări de imobilizări prin achiziție:

În acest caz documentul justificativ este factura care înregistrează elementele care privesc costul de origine al imobilizărilor.

Nota de intrare – recepție: aceasta se efectuează cu ajutorul unui program de contabilitate prin înregistrare și se realizează și înregistrarea în contabilitate a mijlocului fix.

Bon de mișcare, acesta servește ca:

– document justificativ de predare- primire a mijlocului fix;

– document de însoțire pe timpul transportului a unui mijloc fix;

– document justificativ de înregistrare.

Circulă la persoana care își dă acordul mișcării mijlocului fix în cadrul unității, la departamentul financiar contabil.

Deasemenea se realizează procesul verbal corespunzător activului după cum urmează:

– proces verbal de recepție se aplică pentru imobilizările independente care nu au nevoie de probe tehnologice (utilaje, unelte) și montaje;

– proces verbal de recepție provizorie se aplică în cazul utilajelor care necesită montaj, clădiri, construcții;

– proces verbal de punere în funcțiune se aplică în cazul utilajelor și instalațiilor care au nevoie de montaj, clădiri, construcții;

– proces verbal de constatare finală se aplică pentru sondele de injecție și cele care provin din lucrări geologice.

Contabilitatea activelor circulante

Un activ poate fi stabilit un activ circulant doar în momentul când:

– se prevede să fie dobândit sau ținut cu scopul de a fi vândut sau consumat pe perioada ciclului de exploatare a entității;

– este ținut pentru a fi tranzacționat;

– se prevede a fi obținut pe o perioadă de 12 luni de la data bilanțului;

– este prezentat de numerar sau echivalente de numerar;

Activele circulante cuprind:

– stocurile, creanțele, investiții pe termen scurt, casa și conturi la bănci.

Conform prevederilor alin.(2) activele circulante se pot evalua la costul de achiziție sau costul de producție.

Contabilitatea materialelor:

Stocurile sunt active circulante păstrate pentru a fi vândute pe parcursul activității, în curs de producție în vederea vânzării sau sub formă de materii prime, materiale și alte consumabile.

Un activ este folosit în contabilitate și prezentat în bilanț atunci când se poate obține un beneficiu economic viitor de către entitate, activul având un cost care poate fi verificat în mod credibil.Acestea pot fi realizate în termen de 12 luni.

Stocurile se clasifică:

După forma fizică și destinație: mărfuri, materii prime, materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, semifabricate, produse finite, animale și păsări, ambalaje, producția în curs de execuție, produse reziduale.

După sursa de proveniență: stocuri cumpărate și fabricate;

După apartenența la patrimoniu: stocuri care fac parte din patrimoniu și cele care nu aparțin din patrimoniu;

După modul de gestionare și gradul de individualizare: stocuri identificabile,fungibile sau interschimbabile.

Tot la stocuri mai pot fi incluse și bunurile care se află în custodie pentru prelucrare și consignație la terți.

Entitățile transmit comenzi către furnizori,pe baza cărora se încheie contracte economice. La efectuarea comenzii și a contractului, cumpărătorul preia de la furnizor factura fiscală sau avizul de însoțire a mărfii. La primirea mărfii,recepția este întocmită de agentul economic.

Contabilitatea analitică a stocurilor se efectuează cantitativ și valoric.Se organizează utilizând una din următoarele metode:

Metoda operativ-contabilă

Metoda cantitativ valorică

Metoda global valorică.

Metoda inventarului permanent,se consemnează operațiile contabile de intrare și ieșire, ceea ce permite determinarea și cunoașterea mărimii stocurilor cantitativ și valoric.

Metoda inventarului intermitent:acesta reprezintă determinarea ieșirilor și înregistrarea lor în contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfârșitul perioadei.

Documente:

N.I.R-ul, acesta este un document pentru recepția bunurilor procurate, document care justifică încărcarea în gestiune, document de probă în litigii cu furnizorii și cărăușii, act justificativ de înregistrare în contabilitate.

Circulă la gestiune, adică la încărcarea în gestiune a bunurilor primite, la compartimentul financiar contabil pentru înregistrarea în contabilitatea analitică și sintetică pusă la documentele de livrare și pentru efectuarea formelor care privesc reglementarea diferențelor sesizate.

Bonul de consum:

– acesta servește ca act de eliberare din magazie pentru consumul a unui sau mai multe materiale, depinde de caz;

– document justificativ de scoatere din gestiune, precum și document justificativ de înregistrare în evidența contabilității și magazie.

Se face în două exemplare.

Circulă la :

– persoanele care sunt autorizate să semneze acordarea vizei;

– la magazia de materiale;

– la departamentul financiar contabil pentru întocmirea înregistrării în contabilitate.

Se arhivează la compartimentul financiar contabil.

Aviz de însoțire a mărfii:

Acesta reprezintă un formular cu regim de tipărire, numerotare,înscriere, comun pe economie, prelucrat pe hârtie autocopiativă securizată.

Servește ca:

– document de însoțire pe timpul transportului a mărfii;

– act ce stă la baza efectuării facturii fiscale;

– depozite de transfer de la o gestiune la alta a valorii materiilor;

– document de primire în gestiune.

Circulă la:

– furnizori;

– la delegatul unității care se ocupă cu transportul;

– la cumpărător;

– la magazie;

– la departamentul financiar contabil.

Dispoziție de livrare:

Aceasta servește ca:

– document de scoatere din magazie a produselor, mărfurilor;

– document de scădere din gestiune;

– document de bază pentru efectuarea avizului de însoțire a mărfii.

Circulă la:

– magazie pentru scoaterea produselor;

Se arhivează la magazie și în departamentul de vânzare.

Fișa de magazie

Servește ca:

– document de evidență a intrărilor, ieșirilor și stocurilor;

– sursă de informații pentru verificarea operativă și contabilă a stocurilor;

Se efectuează într-un exemplar separat pentru fiecare material.

Fișele de magazie se țin pe tipuri de materiale ordonate pe grupe, subgrupe sau în ordine alfabetică.

Înregistrările care se efectuează în mod obligatoriu zilnic, după operațiunea înregistrării.

Fișe de magazie a formularelor cu regim special

Acesta este un formular tipizat cu un regim special de tipărire,numerotare,înseriere, comun pe economie prelucrat pe carton securizat.

Servește ca:

– document de evidență a intrărilor,ieșirilor și a stocurilor;

– sursă de informații pentru verifcarea operativă și contabilă:

– document de evidență a formularelor anulate.

Aceasta nu circulă, deoarece este un documnet de înregistrare, se arhivează la compartimentul financiar contabil.

Investiții financiare pe termen scurt:

Acestea cuprind acțiuni pe care le dețin la entitățile alăturate,achiziționate cu scopul de a obține venituri financiare într-o perioadă scurtă, obligațiuni emise și reachiziționate de entitate, obligațiuni emise de alta entități, alte investiții, creanțe.

În categoria investițiilor se mai află și depozite bancare pe termen scurt.

Contabilitatea disponibilităților bănești:

Entitățile pot executa operații de încasare și plăți prin bănci, unde au conturile deschise pentru a-și putea păstra lichiditățile.

Conturile curente se extind în analitic pe fiecare bancă.

Dobânzile de încasat care revin disponibilităților care se află în conturi la bănci se înregistrează diferit în contabilitate, spre deosebire de cele de plătit aferente creditelor atribuite de bănci în conturile curente, dar și cele ale creditelor pe termen scurt. Contabilitatea disponibilităților care se află în bănci/casierie se țin diferit în lei și în valută.

Operațiunile referitoare la încasări și plăți în valută se țin în contabilitate la cursul de schimb, înștiințat de Banca Națională a României.

Structura actelor referitoare la operațiile de încasări și plăți diferă în raport de modalitatea de decontare a obligațiilor bănești,acestea pot fi făcute în numerar sau fără numerar.

Documente:

Foaia de vărsământ aceasta este un formular tipizat caracteristic fiecărei bănci, cu ajutorul acesteia se pun la bancă bani care întrec plafonul zilnic hotărât de lege.

Se face de către casier în două exemplare, unul însoțește banii la bancă, iar celălalt va rămâne la registrul de casă.

CEC-ul de numerar: cu ajutorul acesteia se scot banii din bancă pentru realizarea diferitelor plăți precum furnizori, salarii.

Acesta se va completa de către casieră, se aprobă de către administrator și se duce la bancă.

Dispoziția de plată/încasare:

– este un formular tipizat cu ajutorul acestuia se pot ridica sau depune banii în casierie.Se face de către contabil care ține evidența avansurilor de trezorerie care se efectuează pe baza unui referat semnat de directorul economic.Se consemnează într-un registru de numere și se semnează de către contabilul care l-a făcut și apoi de contabilul șef.Pe baza actului întocmit casierul eliberează plătește sumele de bani,acestea fiind dispoziția de plată sau eliberează chitanța pentru sumele încasate- dispoziția de încasare.

Chitanța aceasta se eliberează de către casierie atunci când încasează sume de bani, se semnează cu ștampila casieriei. Acest document încasează bani de la clienți.

Registrul de casă lei și valută: este un formular tipizat cu care se ține evidența încasărilor,plăților zilnice,în numerar. Se face de casier în două exemplare.

Documente privind drepturile salariale:

Stat de salarii lichidare: acesta este sub forma unui fluturaș. Se semnnează de către persoana care îl face și de contabilul șef și se păstrează 50 de ani.

Fluturașul se dă salariaților în plicuri sigilate prin șefii punctelor de lucru.

Stat de salarii lichidare cu toate datele conform legii:acesta se depune la ITM.Conține două exemplare, un exemplar se semnează de persoana care îl face și de contabilul șef, iar celălalt exemplar se semnează și se ștampilează cu ștampila unității se depune la ITM.

Stat de concedii de odihnă: aceasta se semnează de persoana care îl face și de contabilul șef și se trimite la caserie pentru plată,unde va rămâne ca document justificativ.

Fișa individuală: este o fișă care cuprinde date despre salariile pe un an.Se face câte o fișă individuală pentru fiecare salariat care se arhivează la sfârșitul anului.

Ordin de deplasare (delegație):

Acesta servește ca:

– dispoziție către persoana delegată care face deplasarea;

– act pentru decontarea de către titularul de avans a cheltuielilor pe care le-a făcut;

-act pentru stabilirea diferențelor pe care trebuie să le primească sau de restituit de titularul de avans;

– act justificativ de înregistrare în contabilitate.

Se face de persoana care va efectua deplasareaîntr-un exemplar și se semnează de șeful departamentului.La justificarea avansurilor date în vederea obținerii de valori materiale sau deplasări, ordinul se semnează și de către contabilul șef.

Declarațiile la bugetul statului:

Statul de salarii se face pe întocmirea tuturor declarațiilor în format electronic cum ar fi:

– Declarația la bugetul asigurărilor sociale:se face în două exemplare lunar, unul se depune la CNPAS, celălalt cu numărul de înregistrare se păstrează la unitate.Aceasta reprezintă contribuția de asigurări sociale reținută de la asigurați și cea datorată de societate.

-Declarația la bugetul asiguratorilor de șomaj:se face pe baza statului de salarii, în două exemplare lunar, unul care rămâne la unitate și unul se depune la AJOFM. Aceasta reprezintă contribuția angajaților la bugetul asigurărilor de șomaj si contribuția unității;

– Declarația privind comisionul datorat Inspectoratului teritorial de muncă. Se face în două exemplare, unul se depune la ITM, iar celălalt se păstrează la unitate. Aceasta cuprinde contribuția unității datorată de unității;

– Declarația la bugetul asigurărilor de sănătate: se face lunar pe baza statelor de plată. Aceasta presupune contribuția angajaților și a unității la bugetul asigurărilor de sănătate,contribuția ge concedii și indemnizații, lista cu intrări și ieșiri.

– Declarația cu obligațiile de plată la bugetul consolidat care se depune la Administrația financiară. Aceasta se depune lunar și cuprinde contribuțiile datorate bugetului de stat și trimestrial impozitul pe profit.

Toate declarațiile se fac pe baza fișierelor pe care le pune la dispoziție programul de salarii ,,Wmicro 2,,,în programele puse la dispoziție de aceste instituții.

Contabilitatea veniturilor și a cheltuielilor:

Veniturile reprezintă creșteri ale beneficiilor economice consemnate pe parcursul perioadei contabilă, care se găsesc sub formă de intrări sau creșteri ale activelor sau diminuări ale datoriilor care se realizează în creșteri ale capitalurilor proprii;

Cheltuielile reprezintă diminuări ale beneficiilor economice consemnate pe parcursul perioadei contabile sub formă de ieșiri ale valorii activelor sau creșteri ale datoriilor,care se realizează în reduceri ale capitalurilor proprii.

Contabilitatea veniturilor cuprinde:

– venituri din exploatare;

– venituri financiare;

– venituri extraordinare;

Contabilitatea cheltuielilor cuprinde:

– cheltuieli de exploatare;

– cheltuieli financiare;

– cheltuieli extraordinare.

Activitățile curente reprezintă orice activități pe care o entitate le desfășoară, fiind o parte integrantă a obiectului de activitate, precum și cele conexe.

Elementele extraordinare reprezintă veniturile sau cheltuielile obținute din evenimente sau tranzacții diferite de activitățile curente și nu se va repeta într-un mod frecvent sau regulat, cum ar fi dezastrele naturale sau exproprieri.

Veniturile includ și sumele încasate sau care trebuie încasate din activitățile curente în nume propriu, dar și câștigurile din alte surse.

Câștigurile sunt creșteri ale beneficiilor economice care apar sau nu ca rezultat al activității curente, dar nu diferă de veniturile din activitate.

Câștigurile sunt prezentate la valoarea netă în contul de profit și pierdere.

Cheltuielile sunt valorile plătite sau care trebuie plătite pentru:

– consumuri de stocuri și servicii prestate;

– cheltuieli cu personalul;
– executarea unor obligații legale sau contractuale.

Pierderile sunt reprezentate de scăderi ale beneficiilor economice și pot sau nu rezulta ca urmare a desfășurării activității curente a unității.

Cheltuielile nu diferă de celelalte tipuri de cheltuieli a entității.

Pierderile sunt prezentate la valoarea netă în contul de profit și pierdere.

Exemple de documente care se folosesc în organizarea contabilității veniturilor și cheltuielilor:

Jurnal de vânzări:

Acesta este un formular tipizat fără regim special și servește ca:

– jurnal auxiliar pentru înregistrarea vânzărilor de valori materiale;

– act de determinare lunară a taxei pe valoarea adăugată colectată;

– act de control a unor operații folosite în contabilitate.

Se face într-un exemplar, unde se înregistrează zilnic elementele care sunt necesare pentru stabilirea taxei pe valoare adăugată colectată datorată. Acest act se emite de programul de contabilitate și conține la bază facturile emise și borderoul de vânzare zilnic, de la cesele de marcat.

Jurnal de vânzări circulă la compartimentul financiar-contabil pentru a fi controlate sumele înscrise în conturi precum și respectarea dispozițiilor legale care se referă la taxa pe valoare adăugată.

Acesta se arhivează la compartimentul financiar contabil.

Jurnal de cumpărări:

Este un formular tipizat fără regim special și servește ca:

– jurnal auxiliar de înregistrare a cumpărărilor de valori materiale sau prestări de servicii;

– act de determinare lunară a taxei pe valoare adaugată deductibilă;

– act de control a operațiilor folosite în contabilitate;

Se face pe baza unui singur exemplar,unde se înregistrează elementele folosite pentru stabilirea taxei pe valoare adăudată deductibilă, zilnic.

Acest act se emite de programul de contabilitate și conține facturi de la furnizori.

Circulă la compartimentul financiar contabil pentru controlul sumelor înscrise în conturi și respectarea dispozițiilor legale cu privire la taxa pe valoare adăugată.

Se arhivează la compartimentul financiar- contabil.

Factura (furnizor/ client):

Aceasta este un formular tipizat cu regim special de înseriere, tipărire și numerotare,în economie, efectuat pe hârtie autocopiativă securizată.

Factura servește ca:

– act de bază căruia i se face instrumentul de decontare a mărfurilor și a produselor,a serviciilor și lucrărilor executate;

– act de însoțire a mărfii pe timpul transportului;

– act de încărcare în gestiunea primitorului;

– act justificativ de înregistrare în contabilitate.

Contabilitatea privind organizarea inventarierii patrimoniului

Prin aceasta etapă se determină situația reală a activului net.

Relația inventarului prin care se stabilește situația reala a activului este de forma:

Activul net(Capitalul propriu)=Activul inventariat-Datoriile inventariate.

Inventrierea se ocupă cu determinarea situației reale a tuturor activelor, datoriilor, capitalurilor proprii ale entității, bunuri și valori deținute cu orice titlu,acestea aparțin persoanelor fizice și juridice,în scopul facerii situațiilor financiare anuale pentru a oferi o imagine fidelă a poziției financiare.

Evaluarea elementelor de inventar se numește valoare de inventar și se face la nivelul valorii contabile.

Valoarea de inventar este estimată în funcție de prețul pieței, de starea și utilitatea bunului, precum și amplasarea acestuia.

Principalele documente folosite în activitatea de inventariere sunt:

Decizia de inventariere:

Aceasta este emisă de către contabilul șef cu acordul conducerii unității.Deciziile se emit o singură dată pe an pentru toate gestiunile,iar dacă se scchimă gestionarul de câte ori este necesar în cursul anului.

Declarația de inventar:

Aceasta îi folosește gestionarului ca declarație scrisă care este răspunzător de gestionarea valorilor materiale și bănești și pe care o va prezenta în fața comisiei de inventariere.Se face de către gestionar într-un exemplar.

Lista de inventariere:

Toate bunurile care sunt inventariate se înregistrează în listele de inventariere, diferențiate în raport de modul și natura activelor și datoriilor constatate.

Servește ca:

– act pentru inventarierea bunurilor care se află în gestiunea unității;

– act pentru determinarea lipsuriloe și plusurilor de bunuri;

– act pentru facerea registrului jurnal;

– act centralizator al operațiilor de inventariere.

Se listează din programul de contabilitate folosit.

Listele se completează cu număr de bucăți aflate în timpul inventarului, iar la sfârșit se menționează minusurile și plusurile.Aceste liste sunt semnate pe fiecare filă de comisia de inventariere și gestionar și se dă la departamentul financiar- contabil pentru a fi înregistrate și arhivate.

Decizia de imputare:

Aceasta servește ca:

– act de imputare a valorii pagubei care s-a produs de persoanele încadrate la muncă;

– titlu executoriu în timpul comunicării;

– act de înregistrare în contabilitate.

Se face de către serviciul personal după documentele prezentate de contabilul șef.

Se întocmește în trei exemplare:

– primul exemplar este pentru compartimentul financiar-contabil prin punerea în aplicare;

– al doilea exemplar este pentru salariat;

-cel de-al treilea este pentru dosarul de personal al salariatului.

Angajamentul de plată:

Acesta servește ca:

– angajament de plată a unei sume care este o pagubă adusă societății;

– titlu executoriu pentru recâștigarea pagubelor;

– titlu executoriu pentru executarea silită;

Se face într-un exemplarde persoana care își ia angajamentul și se arhivează la departamentul financiar-contabil. Angajamentul de plată este preluat de juristul societății, care are datoria de a respecta legile și al semna.

Registrul inventar:

Acesta este o recapitulație a elementelor inventariate clasate în funcție de natura lor.

Completarea registrului inventar se face în momentul în care se determină soldurile conturilor bilanțiere, impozitul pe profit, ajustările pentru depreciere sau pierdere.

Capitolul 3

Cap.III Prezentarea societății:

1.1. Denumire, înființare, capital

Societatea SC ALY PLANT & FARM SRL s-a înființat în anul 2004.Aceasta este înregistrată la Registrul Comerțului cu numărul J11/400/2004. Societatea a devenit plătitoare de TVA din data de….., având codul unic de înregistrare RO 16450745.

În prezent firma își desfășoară activitatea în localitatea Eftimie Murgu.

Actul constitutiv al societății este format din următoarele elemente principale:

Forma juridică:

Subscrisa SC ALY PLANT & FARM SRL, este persoană juridică de naționalitate română care își desfășoară activitatea în conformitate cu legile în vigoare și statutul societății.

Forma juridică este de Societate cu Răspundere Limitată.

b) Denumirea societății:

Societatea își exercită funcția sub denumirea de “ALY PLANT & FARM” SRL .

c) Sediul firmei:

Sediul social al firmei este în România, comuna Eftimie Murgu, numărul 120, județul Caraș-Severin. Punctul de lucru al societății este deschis în comuna Eftimie Murgu,nr.261 A, județul Caraș-Severin.

d) Durata societății:

Societatea s-a înființat pe durata nelimitată în timp cu începere de la data înmatriculării în Registrul Comerțului.

e) Capitalul social:

Capitalul social subscris și vărsat este de 200 RON.Capitalul social cuprinde 20 de părți sociale în valoare nominală de 10 lei RON fiecare, numerotate de la 1 la 20.

f) Administrarea și prezentarea:

Societatea ALY PLANT & FARM SRL este administrată pe durată nelimitată.

g) Forța de muncă:

Numărul de persoane și salarizarea personalului angajat se vor face de către administrator, în funcție de nevoile stricte ale acestuia și prin negocieri, prin respectarea legii. În prezent societatea are un angajat cu contract de muncă pe perioadă nedeterminată.

h) Dizolvarea și lichidarea:

Firma nu va putea fi lichidată, doar în condițiile prevăzute de lege.

1.2. Obiectul de activitate:

Principalul obiect de activitate este:

4773- Comerț cu amănuntul al produselor farmaceutice,în magazine specializate;

4711- Comerț cu amănuntul în magazine nespecializate, cu vânzare predominantă de produse alimentare;

4719- Comerț cu amănuntul în magazine nespecialiazate, cu vânzare predominantă de produse nealimentare;

4774- Comerț cu amănuntul al articolelor medicale și ortopedice în magazine specializate;

4775- Comerț cu amănuntul al produselor cosmetice și de parfumerie.

1.3. Structura organizatorică:

Organigrama organizatorică și funcțională a firmei:

Organizarea și conducerea contabilității:

Pentru organizarea și conducerea contabilității,înregistrarea și elaborarea documentelor pentru realizarea calculelor specifice în contabilitate și a rezultatelor realizate de unitatea patrimonială trebuie să se țină seama de o mulțime de acte normative.

Datorită modoficărilor care apar des în legislație și pentru evitarea greșelilor care ar putea să apară este indicat ca agenții economici să ii urmărească în permanența cu ajutorul publicațiilor de specialitate și anume: Monitorul Oficial al României, Ediția Specială, Revista Capital, Revista Contabilitatea, Expertiza și Auditul Afacerilor.

Exemple de principale acte normative care stabilește organizarea și conducerea contabilității proprii în societăți comerciale:

– Legea contabilității nr.82 publicată în M.O. 265/1991 republicată în Monitorul Oficial din 1 ianuarie 2015;

– Regulamentul de aplicare a legii 82/1991;

– Planul de conturi general și norme de utilizare a acestuia,publicat în Monitorul Oficial al României,nr.963/ 30.12.2014;

– Legea nr. 31 / 1993 privind societățile comerciale, republicată în Monitorul Oficial 1066/2004;

Contabilitatea financiară oferă informații pentru terți și entitate, iar contabilitatea de gestiune oferă informații confidențiale folosite doar de entitate.

Contabilitatea de gestiune, numită și contabilitate managerială sau internă este obligatorie pentru societățile care desfășoară activități de producție sau prestări servicii.

Legea contabilității nr.82/1991, actualizată și republicată în 2015 presupune ca persoanele juridice conduc contabilitatea,se realizează în compartimente distincte, conduse de directorul economic, contabilul șef sau o altă persoană împuternicită pentru acestă funcție.

Aceste persoane trebuie să aibe studii superioare, precum și atribuții privind conducerea contabilității.

Contabilitatea la firma SC ALY PLANT & FARM SRL se ține în compatiment distinct, cu personal angajat care are pregătire de specialitate.

Organizarea și evidența contabilității îi revine contabilului, iar coordonarea activității fiind asigurată de către administrator.Se ține evidența următoarelor acte: documente de intrare-ieșire,jurnal de vânzare și de cumpărare, registrul de casă,evidența materialelor și a mijloacelor fixe, deconturi, declarații,impozite și taxe.

La sediul societății,pe lângă registrul de casă și jurnalul de bancă, se mai înregistrează și cheltuielile aferente societății, a mijloacelor fixe, a salariilor, a declarațiilor la bugetul statului, se face decontul de TVA, balanța de verificare lunară,impozitul pe profit și se elaborează situațiile financiare.

Toate documentele care se află în registrul de casă și jurnalul de bancă se vor semna la compartimentul financiar contabil,precum și semnătura de aprobare a administratorului.

În cadrul societății SC ALY PLANT & FARM SRL la sfârșitul lunii pe baza pontajelor făcute de Serviciul Personal se face statul de plată. Statul de plată se centralizează într-o recapitulație pe baza căreia se înregistrează în contabilitate notele contabile,în programul Wmicro 2.

Înregistrăm statul de plată anexat ca fiind recapitulația la salarii pentru luna decembrie:

Cheltuiala cu salariile brute realizate:

641=421/750 lei

b) Reținerile din salarii:

– contribuția individuală de asigurări sociale-asigurați, având cota de 10,5%;

421=4312/79 lei

– contribuția pentru asigurările sociale de sănătate-asigurați, având cota de 5,5%;

421=4314/41 lei

– contribuția individuală de asigurări pentru șomaj-asigurați, având cota de 0,5%;

421=4372/4 lei

– impozitul pe salarii

421=444/20 lei.

– rețineri din salarii datorate terților

421=427/50 lei

c) Contribuția de asigurări sociale angajator,având cota de 15,8%;

6451=4311/119 lei

d) Contribuția pentru asigurări sociale de sănătate, având cota de 5,2%;

6453=4313/39 lei

e) Contribuția de asigurări pentru accidente de sănătate angajator,având cota de 0,168%;

635=4311.1/1 leu

f) Contribuția de asigurări pentru șomaj,cu cota de 0,5%;

6452=4371/4 lei

g) Contribuția pentru concedii și indemnizații de la PJ sau PF, cu cota de 0,85%;

6458=4313.2/6 lei

h) Fond de garantare, cu cota de 0,25%;

635=447/2 lei

Calcul impozit pe salariu:

Deducere personală=450 lei

Alte deduceri= 50 lei

Venit impozabil= 750-124-450-50=126 lei

Impozit pe salariu= 126 x16%=20 lei

Venit net=750-124-20-50=556 lei.

Plata salariului constituit în luna decembrie se face în data de 08 ianuarie 2015 astfel:

421=5311/556 lei

Societatea este obligată să evidențieze și să vireze la bugetul statului și bugetul asigurărilor sociale sumele constituite ca obligații fiscale pe luna decembrie 2014.În această categorie intră:

– impozitul pe salarii;

– contribuția unității la asigurările sociale;

– contribuția personalului la asigurările sociale;

– contribuția angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate;

– contribuția angajaților pentru asigurările sociale de sănătate;

– contribuția unității la fondul de șomaj;

– contribuția personalului la fondul de șomaj;

– impozitul pe venituri de natura salariilor;

– contribuția pentru concedii și indenizații de la PJ sau PF ;

– contribuția de asigurări pentru accidente de sănătate angajator;

– fond de garantare.

Societatea are obligația de a transmite online până în data de 25 ale lunii ianuarie Declarația 112 – Declarație privind obligațiile de plată a contribuțiilor sociale, a impozitului pe venit și evidența nominală a persoanelor asigurate.

Plata contribuțiilor către stat se face în numerar sau prin bancă până la data de 25 ale lunii astfel:

4311 =5311/ 119 lei

4371 =5311/ 4 lei

4313 =5311/39 lei

4313.2 =5311/ 6 lei

4311.1 =5311 /1 leu

427=5121.1/50 lei

447=5311/2 lei

4312=5311/79 lei

4314=5311/ 41 lei

4372=5311/ 4 lei

444=5311/ 20 lei

Fiecare angajator are obligația de a înființa și de a transmite registrul general de evidență a salariațiilor în format electronic la inspectoratul teritorial de muncă.

Registrul de evidență al salariaților în format electronic a fost înființat conform art.2 al(2) și art.3 al(1) și al(2) din HG 500/2011 și a fost transmis la ITM Caraș-Severin în termenul legal prevăzut de lege.

Societatea dispune de un regulament intern al societății care a fost adus la cunoștiință salariațiilor conform Codului Muncii în vigoare.

Contabilitatea stocurilor:

Contabilitatea stocurilor se ține cu ajutorul conturilor din clasa trei și anume:

– contul 301materii prime;

– contul 302 materiale consumabile;

– contul 303 materiale de natura obiectelor de inventar;

-contul 371 mărfuri;

– contul 378 diferențe de preț la mărfuri;

– contul 381 ambalaje;

– contul 387 diferențe de preț la ambalaje.

În cursul lunii decembrie, societatea SC ALY PLANT SRL achiziționează marfă de la SC ARCATIM SRL pe baza facturii 181682 în data de 22.12.2014 în valoare de 250,34, inclusiv TVA.

Pe baza recepției se fac următoarele înregistrări contabile:

371=401/250,34 lei

371=378/55,77 lei

Plata facturii se achită la termenul scadent conform contractului încheiat prin ordin de plată sau numerar.

Societatea cumpără carburanți conform bonului fiscal numărul 422 din 10.12.2014 de la OMV PETROM MARKETING SRL pentru nevoile firmei în valoarea de 99,05 lei.

Se înregistrează intrarea de carburanți astfel:

3022=401/99,05 lei

6022= 3022/99,05 lei

Plata se face prin casă.

401= 5311/99,05 lei

Societatea are în custodie un terminal pentru încasarea facturilor de utilități de la clienți .

În cursul lunii, achiziționează produse naturiste de la ONEDIA SRL pe baza facturii cu numărul 14498500 din data de 09.12.2014 .

Se recepționează marfa și se înregistrează în contabilitate:

371= 401/ 516,05 lei

371= 378/ 166,23 lei

Plata se face în numerar

401= 5311/ 682,79 lei.

SC ALY PLANT SRL înregistrează factura cu numărul 4F 09500658 emisă de SC ENEL ENERGIE SA în data de 15.12.2014 în valoare de 93,44 lei,inclusiv TVA.

Se înregistrează consumul de energie astfel:

605= 401/ 93,44 lei

Plata se face în numerar prin casierie.

401= 5311/ 93,44 lei.

Stocurile, la ieșirea din gestiune se înregistrează în contabilitatea cu ajutorul a trei metode:

– metoda costului mediu ponderat- CMP;

– metoda primului intrat- primul ieșit FIFO;

– metoda ultimului intrat- primul ieșit LIFO.

Societatea utilizează procedeul cost mediu ponderat care presupune calcularea costului pentru fiecare element pe baza mediei ponderate a costurilor la mărfurile aflate în stoc la începutul perioadei a costului mărfurilor achiziționate pe parcursul lunii.

Media se poate face periodic sau după fiecare recepție.

Ieșirile din stoc se fac la costul mediu calculat conform mărfurilor existente în stoc până în momentul ieșirii.

Înregistrăm în contabilitate achiziția de mărfuri din cursul lunii:

371= 401/8134,74 lei

371=378/ 1471,91 lei

Vânzarea de mărfuri:

5311= 707/ 10.064,92 lei

Descărcarea de gestiune:

607=371/8504,29lei

378=371/1471,91lei.

Contabilitatea operațiilor de încasări și plăți prin bancă și casierie:

Societatea poate efectua operații de încasări și plăți prin bănci unde are deschis contul curent .

Contabilitatea decontărilor fără numerar se face cu următoarele conturi:

– Contul 5121conturi la bănci în lei;

– 5125 sume în curs de decontare;

Societatea are deschise două conturi la bancă și anume:

– CEC BANK REȘIȚA AG. BOZOVICI;

– BC CARPATICA FILIALA BOZOVICI.

Pentru reflectarea în contabilitate se întocmesc conturi analitice pentru fiecare bancă în parte.

La sfârșitul fiecărei luni se înregistrează operațiunile privind plățile și încasările prin bancă conform extraselor de cont.

-Se înregistrează plata reținerilor din salarii datorate terților conform ordinului de plată OP 50/03.12.2014.

427= 5121.1/ 50 lei

– Se înregistrează plată furnizor conform OP 51/24.12.2014 către DAFA PHARMA SRL.

401=5121.1/ 250 lei

– SE înregistrează plată pensie facultativă conform OP 52/24.12.2014.

427= 5121.1/ 50 lei.

– se înregistrează încasări prin bancă de la PAYPOINT SERVICE SRL conform ordin de plată.

5121.1=4111/535,16 lei

– se înregistrează intrări în numerar conform extrasului de cont și a foii de vărsământ numărul 3382933/1 din data de 29.12.2014.

5121.1= 581/ 1000 lei

– se înregistrează intrări în numerar conform extrasului de cont și a foii de vărsământ cu numărul 3384618/1 din data de 30.12.2014.

5121.1=581/ 500 lei.

Societatea nu are contractate credite cu băncile pentru finanțare.

Contabilitatea mijloacelor bănești care se află în caseria societății și plățile în numerar efectuate către furnizori și bugetul de stat se face cu ajutorul contului 5311 Casa în lei.

Soldul contului reprezintă numerarul existent în caseria societății.

Societatea trebuie să întocmească Registrul de casă zilnic,atât cu încasările cât și cu plățile efectuate în acea zi.

Nu se pot face plăți zilnice în numerar către persoane juridice mai mari de 10.000 lei și cel mult 5.000 lei pentru un furnizor cu excepția magazinelor de tip CASH & CARRY, plafonul zilnic fiind de 10.000 de lei pentru acestea.

Societatea întocmește registrul de casă în două exemplare și îl arhivează la departamentul financiar- contabil, conform legislației în vigoare.

Societatea are închiriat spațiul unde își desfășoară activitatea fapt pentru care până la data de 25 ale lunii are obligația să plătească chiria conform contractului încheiat.

Plata chiriei s-a făcut în data de 17.12.2014 pe baza chitanței cu numărul 1596 și o înregistrează în registrul de casă.

612=5311/ 89 lei

Exemplu anexă:

În data de 19.12.2014 societatea efectuează următoarele înregistrări contabile în registrul de casă:

Încasare în numerar de la clienți conform Z 2894/19.12.2014

5311= 707/ 936,80 lei

Plată concedii și indemnizații conform chitanței 2749

4313.2=5311/ 20 lei

Plată accidente de muncă chitanța 2749

4311.1= 5311/ 5 lei

Plată șomaj angajator conform chitanței 2749

4371= 5311/ 8 lei

Plată fond garantare conform chitanței 2749

447= 5311/ 7 lei

Plată contribuții sociale de sănătate angajator conform chitanței 2749

4313= 5311/ 116 lei

Plată contribuție socială de sănătate salariat conform chitanței 2749

4314=5311/ 6 lei

Plată contribuție socială angajator conform chitanței 2749

4311=5311/ 111 lei.

În data de 22.12.2014 societatea efectuează următoarele operații contabile:

– Încasare în numerar de la persoane fizice

5311=707/ 988

– plată furnizor PAYPOINT SRL conform chitanței cu numărul

401= 5311/ 390,34

Anexăm registrul de casă:

La sfârșitul lunii societatea are următoarele disponibilități în conturile:

5121conturi curente la bănci în lei – 2041,33 lei

5311 Casa în lei – 1547,35