Reflectarea Financiar Contabila a Stocurilor de Natura Marfurilor Si Ambalajelor In Unitatile Comerciale cu Amanuntul

CUPRINS

Argument

Cap. 1 Prezentarea generală a activității S.C. BILLA S.R.L………………………6

Scurt istoric………………………………………………………………………………..6

Obiectul de activitate…………………………………………………………………..8

Organigramă………………………………………………………………………………8

Atribuții structură organizatorică…………………………………………………..9

Parteneri de afaceri…………………………………………………………………….10

1.5.1. Furnizori…………………………………………………………………..10

1.5.2. Clienți………………………………………………………………………10

Politica de marketing………………………………………………………………….11

Surse de finanțare………………………………………………………………………11

Cap. 2 Reflectarea contabilă privind mărfurile și ambalajele în unitățile de desfacere cu amănuntul………………………………………………………………..12

Caracterizare generală a stocurilor……………………………………………… 12

2.1.1. Noțiuni generale privind mărfurile………………………………13

2.1.2. Modalități de circulație a mărfurilor…………………………….13

2.2. Contabilitatea mărfurilor în unitățile de desfacere cu amănuntul………15

2.2.1. Evaluarea mărfurilor în unitățile de desfacere cu amănuntul…………………………………………………………………15

2.2.2. Determinarea prețului de vânzare cu amănuntul……………16

2.2.3. Evidența operativă și analitică a mărfurilor și

ambalajelor în unitățile comerciale cu amănuntul………….18

2.2.4. Organizarea contabilității sintetice a mărfurilor……………..23

2.3. Contabilitatea ambalajelor în unitățile de desfacere cu amănuntul…….31

2.3.1. Noțiuni generale privind ambalajele……………………………..31

2.3.2. Organizarea contabilității sintetice a ambalajelor……………32

2.4. Funcțiunea conturilor specifice mărfurilor și ambalajelor …..…………35

Cap. 3. Monografie contabilă privind mărfurile și ambalajele

comercializate în regim en-detail de S.C.BILLA S.R.L……..………….42

Situație inițială..…….…………………..…………………………… 42

Operații economico-financiare……………….…..…………………..43

Argument

Aritmetică a afacerilor, contabilitatea este un sistem logic și rațional de informare specializată, supus unor convenții și norme definite social. Mai nou, ea reprezintă limbajul formalizat de comunicare pentru un mediu în care aproape totul se vinde și se cumpără. Evenimente, procese și tranzacții economice fac parte din viața noastră și implicit din câmpul de cunoaștere al contabilității.

Am abordat tema „stocurilor de natura mărfurilor și a ambalajelor în unitățile comerciale de desfacere cu amănuntul” pentru susținerea examenului de certificare a competențelor profesionale deoarece am considerat că are o deosebită importanță în activitatea agentului economic.

Obiectul lucrării de față îl constituie prezentarea importanței mărfurilor și ambalajelor în unitățile de desfacere cu amănuntul, documentele privind acestea, funcțiunea conturilor ce le privesc precum și un studiu de caz efectuat la S.C. BILLA S.R.L. cu privire la tema abordată.

Pentru a-și realiza obiectul de activitate în vederea obținerii de profit, orice unitate economică cu activitate comercială, de servicii sau de altă natură, efectuează în mod curent tranzacții de cumpărări și vânzări de bunuri sau servicii. Operațiile curente de cumpărări și vânzări de bunuri și servicii dau conținut funcției comerciale a unei firme și se efectuează pe baza politicilor de cumpărări și vânzări stabilite de managerii firmei.

În cadrul societăților comerciale cu obiect de activitate comercializarea mărfurilor și ambalajelor la preț de vânzare cu amănuntul numărul tranzacțiilor de cumpărări și vânzări este nelimitat în cursul unei perioade de gestiune luată în considerare, deoarece mărfurile sunt acele elemente de stocuri care se achiziționează în vederea revânzării fără a suferi modificări sau cu modificări neesențiale, iar ambalajele sunt destinate protejării mărfurilor în timpul transportului, depoziării, respectiv a vânzării.

Derularea operațiunilor de cumpărări și vânzări de mărfuri și ambalaje se face de regulă plecând de la prețul de vânzare din care se exclud reducerile comerciale operate, adică prețul definitiv negociat între vânzător și cumpărător.

Mărfurile și ambalajele la preț de vânzare cu amănuntul presupun o evaluare inițială la preț de vânzare, ajungându-se la valoarea prețului cu amănuntul prin aplicarea marjei brute.

În elaborarea acestui proiect am încercat să folosesc cât mai multe din cunoștințele și noțiunile asimilate în perioada liceului, dar și cunoștințele dobândite suplimentar prin muncă individuală. În această lucrare am încercat să prezint cât mai multe elemente cu caracter general. Lucrarea de față mă ajută în același timp să pun în valoare și abilitățile dobândite în orele de instruire practică, unde am rezolvat probleme cu caracter aplicativ și studii de caz .

Am tratat această temă folosind legislația în vigoare până la data de 31 martie 2006. Lucrarea poate fi perfectibilă prin reglementările aprobate ulterior acestei date.

Având în vedere că disciplina contabilitate este o disciplina care se adaptează permanent condițiilor, studiul individual este obligatoriu pentru orice lucrător în domeniul financiar – contabil .

Finalizând această lucrare, sper că am demonstrat nivelul de cunoștințe și abilități de care dispun și că în activitatea viitoare voi putea să realizez lucrări de calitate în domeniul pentru care m-am pregătit și în care vreau să mă perfecționez.

Cap.1 Prezentarea generală a activității

S.C. BILLA S.R.L.

1.3.Organigramă

1.4.Atribuții structură organizatorică

Adunarea generală a asociaților are următoarele atribuții:

aprobarea bilanțului;

repartizarea beneficiului net;

desemnarea și revocarea administratorilor;

hotărăște urmărirea administratorilor și pentru pagubele pricinuite societății și desemnează persoana care să execute hotărârea;

hotărârea modificării contractului și a statutului;

pronunțarea asupra gestiunii administratorilor;

stabilirea bugetului de venituri și cheltuieli și, după caz, programul de activitate, pe exercițiul financiar următor.

Administratorul are următoarele atribuții:

ținerea registrului asociaților, care cuprinde identitatea acestora precum și participarea acestora la capitalul social;

întocmirea, supunerea sub aprobare Consiliului de administrație și depunerea bilanțului spre înregistrare la Registrul Comerțului;

convocarea Adunării Generale Ordinare cel puțin odată pe an și ori de câte ori e necesar, a Adunării Extraordinare prin înștiințarea asociaților cu cel puțin 10 zile înainte de ținerea acesteia prin arătarea ordinii de zi.

Directorul financiar contabil are următoarele atribuții:

înregistrarea și evidența valorică și cantitativă a mărfurilor;

elaborarea bilanțului contabil și a analizei pe bază de bilanț;

calcularea drepturilor bănești ale asociaților;

urmărirea și analizarea prețurilor mărfurilor.

Directorul comercial are următoarele atribuții:

asigurarea în mod complet, complex și la termenele prevăzute a necesarului de mărfuri și contractării furnizorilor;

încheierea de contracte de vânzare favorabile;

asigurarea livrării mărfurilor;

elaborarea strategiilor în domeniul vânzărilor de mărfuri.

Directorul de marketing are următoarele atribuții:

prospectarea pieței interne și externe;

cunoașterea firmelor concurente;

elaborarea strategiilor și programului de marketing;

cunoașterea nevoilor consumatorilor prin intermediul serviciului de cercetare.

Biroul personal salarizare are următoarele atribuții:

ținerea evidenței salariaților;

calcularea drepturilor salariale ale angajaților.

Biroul secretariat și relații cu publicul are următoarele atribuții:

primirea, redactarea și distribuirea corespondenței;

organizarea agendei administratorului;

asigurarea relațiilor cu publicul.

1.4. Parteneri de afaceri

1.4.1. Furnizori

BILLA selectează pentru aprovizionarea magazinelor doar furnizori (producători) recunoscuți pentru produselor alimentare și nealimentare.

BILLA încearcă să respecte principiul său de a aproviziona magazinele cu produse ale furnizorilor locali din fiecare țară în care magazinul este amplasat. Cu toate acestea trebuie luat în considerare faptul că nu toți furnizorii pot să respecte standardele de calitate stabilite de BILLA și din această cauză unele produse sunt importate.

Exemple de furnizori: Cris Tim, Danone, Rama, Unirea, Maggi, Scandia, Coca Cola, Frutti Fresh, Nivea, Dove, Milka, Nestle, Bucium, Garrone, Panifcom, Vel Pitar, Fiesta etc.

1.4.2. Clienți

La BILLA, relațiile cu clienții, sunt o prioritate.
Se știe că măsura reușitei firmei este dată de numărul clienților care pleacă mulțumiți. De aceea, BILLA încearcă să le înțeleagă așteptările și chiar să le depășească, oferindu-le clienților servicii performante, valoare, accesibilitate și ambianță.

Clienții ce se aprovizionează de la BILLA sunt persoane fizice și juridice dornice de varietate, soluții inovatoare și calitate.

Clienții descoperă BILLA prin intermediul:

• publicității;

• promoțiilor;

• marketingului la nivelul fiecărui magazin;

• sponsorizărilor;

• ambalajelor;

• relațiilor publice;

• reclamelor.

Strategiile și cercetările de piață ne asigură că elementele de mai sus sunt folosite în proporții optime pentru realizarea celui mai eficient plan.
Fiecare magazin BILLA dispune de un departament de Relații Clienți, unde personalul specializat stă la dispoziția acestora pentru orice informații pe care le solicită, asistându-i în rezolvarea oricăror probleme întâmpinate pe durata vizitei lor.

1.5. Politica de marketing

Datorită inovațiilor și eficienței sale, marketingul performant a făcut din BILLA liderul supermagazinelor din întreaga țară.

Pentru a putea păstra această poziție, fiecare supermagazin BILLA este implicat în dezvoltarea și implementarea planului anual de marketing.

Oamenii care conduc BILLA sunt apropiați de clienți. În acest fel, aportul lor în dezvoltarea diferitelor campanii de marketing este foarte important.

De fiecare dată când demarează o nouă campanie, aceasta se bucură de sprijinul întregii echipe BILLA.

Marketing-ul BILLA constă în:

relația strânsă cu clienții, pentru a putea afla părerile și așteptările acestora;

implicarea în comunitate;

aducerea în atenția clienților a calității produselor;

creșterea vânzărilor și a profitabilității tuturor supermagazinelor;

sporirea și îmbunătățirea celor patru domenii specifice activității: Calitate, Servire, Curățenie și Valoare (QSC&V)

1.6. Surse de finanțare

În cazul investițiilor, la S.C. BILLA S.R.L sursele stabile de finanțare cuprind:

capitalul propriu, format din capitalul social constituit în același timp cu crearea întreprinderii prin aportul adus de asociați și acumulările de capital pe baza autofinanțării din profitul realizat;

capitalurile împrumutate de la bănci sau de la alte instituții financiare.

O sursă importantă de finanțare se formează și pe seama autofinanțării care poate fi: brută ce nu trebuie să depășeascn această cauză unele produse sunt importate.

Exemple de furnizori: Cris Tim, Danone, Rama, Unirea, Maggi, Scandia, Coca Cola, Frutti Fresh, Nivea, Dove, Milka, Nestle, Bucium, Garrone, Panifcom, Vel Pitar, Fiesta etc.

1.4.2. Clienți

La BILLA, relațiile cu clienții, sunt o prioritate.
Se știe că măsura reușitei firmei este dată de numărul clienților care pleacă mulțumiți. De aceea, BILLA încearcă să le înțeleagă așteptările și chiar să le depășească, oferindu-le clienților servicii performante, valoare, accesibilitate și ambianță.

Clienții ce se aprovizionează de la BILLA sunt persoane fizice și juridice dornice de varietate, soluții inovatoare și calitate.

Clienții descoperă BILLA prin intermediul:

• publicității;

• promoțiilor;

• marketingului la nivelul fiecărui magazin;

• sponsorizărilor;

• ambalajelor;

• relațiilor publice;

• reclamelor.

Strategiile și cercetările de piață ne asigură că elementele de mai sus sunt folosite în proporții optime pentru realizarea celui mai eficient plan.
Fiecare magazin BILLA dispune de un departament de Relații Clienți, unde personalul specializat stă la dispoziția acestora pentru orice informații pe care le solicită, asistându-i în rezolvarea oricăror probleme întâmpinate pe durata vizitei lor.

1.5. Politica de marketing

Datorită inovațiilor și eficienței sale, marketingul performant a făcut din BILLA liderul supermagazinelor din întreaga țară.

Pentru a putea păstra această poziție, fiecare supermagazin BILLA este implicat în dezvoltarea și implementarea planului anual de marketing.

Oamenii care conduc BILLA sunt apropiați de clienți. În acest fel, aportul lor în dezvoltarea diferitelor campanii de marketing este foarte important.

De fiecare dată când demarează o nouă campanie, aceasta se bucură de sprijinul întregii echipe BILLA.

Marketing-ul BILLA constă în:

relația strânsă cu clienții, pentru a putea afla părerile și așteptările acestora;

implicarea în comunitate;

aducerea în atenția clienților a calității produselor;

creșterea vânzărilor și a profitabilității tuturor supermagazinelor;

sporirea și îmbunătățirea celor patru domenii specifice activității: Calitate, Servire, Curățenie și Valoare (QSC&V)

1.6. Surse de finanțare

În cazul investițiilor, la S.C. BILLA S.R.L sursele stabile de finanțare cuprind:

capitalul propriu, format din capitalul social constituit în același timp cu crearea întreprinderii prin aportul adus de asociați și acumulările de capital pe baza autofinanțării din profitul realizat;

capitalurile împrumutate de la bănci sau de la alte instituții financiare.

O sursă importantă de finanțare se formează și pe seama autofinanțării care poate fi: brută ce nu trebuie să depășească 60% din totalul surselor de finanțare și netă. Autofinanțarea se realizează pe seama amortizării și a repartizării profitului.

Întrucât unitatea apelează de regulă la credite bancare pe termen scurt dar și la credite pe termen lung, se urmărește pentru securitatea și independența firmei să se îndeplinească următoarea cerință:

Cap. 2 Reflectarea contabilă privind mărfurile și ambalajele în unitățile cu amănuntul

2.1. Caracterizare generală a stocurilor

Stocurile sunt definite de către standardele internaționale ca active deținute pentru a fi valorificate sau aflate în curs de producție, în vederea vânzării sau aflate sub formă de materii prime sau materiale ce urmează a fi folosite.

Stocurile sunt bunuri și servicii care, de regulă, se transformă în lichidități într-o perioadă mai mică de un an; de aceea, se includ în categoria activelor circulante.

Stocurile se pot clasifica după mai multe criterii, astfel:

După forma fizică și destinație:

Materiile prime – care reprezintă substanța principală a produselor finite;

Materialele consumabile – sunt bunurile care participă sau ajută la procesul de producție, fără a se regăsi, de regulă, în produsul finit;

Materialele de natura obiectelor de inventar – sunt bunurile care nu îndeplinesc condițiile de valoare și/sau de durată pentru a se include în categoria imobilizărilor corporale;

Produsele – reprezentate de semifabricate, produse finite și produse reziduale;

Producția în curs de execuție – este producția care nu a trecut prin toate etapele procesului tehnologic;

Animalele și păsările ;

Mărfurile – sunt stocurile cumpărate în vederea vânzării acestora în aceeași stare;

Ambalajele – sunt stocurile utilizate pentru păstrarea și transportul bunurilor.

b) După sursa de proveniență:

cumpărate : materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar, baracamente și amenajări provizorii, animale, mărfuri, ambalaje;

fabricate : produse și producție neterminată.

Stocurile se înregistrează în contabilitate prin inventar permanent sau intermitent, și se evaluaează la cost de achiziție sau la preț standard, în funcție de natura lor.

O excepție în categoria stocurilor este reprezentată de mărfuri, care se evaluează în funcție de modul de comercializare, la preț de vânzare diferit.

2.1.1. Noțiuni generale privind mărfurile

Mãrfurile reprezintã bunuri achiziționate din afara unității pentru a fi vândute în aceeași stare, fără vreo prelucrare suplimentară care în circuitul lor de la producători până la consumatori, generează un volum foarte mare de operații economico-financiare ce se efectueazã prin intermediul unui numãr deosebit de mare de agenți economici, cu diferite profiluri de activitate comercială.

Sunt asimilate mărfurilor:

stocuri achiziționate pentru utilizare proprie (materii prime, materiale, obiecte de inventar etc.) care și-au schimbat destinația și se oferă spre destinație la terți;

stocuri provenite din producție proprie, care se vând prin magazine proprii (semifabricate, produse finite etc.)

Există trei categorii importante de unități patrimoniale cu profil comercial și anume : en-gros sau cu ridicata, en-detail sau cu amănuntul și mixte.

2.1.2. Modalități de circulație a mărfurilor

Unitățile comerciale en-gros sunt cele care asigură desfășurarea acestei forme de circulație a mărfurilor, efectuând operațiuni de cumpărare a bunurilor de consum, în cantități mari și foarte mari, de la producătorii și furnizorii interni și externi, precum și de vânzare a lor în loturi mari către alți agenți economici, de regulă cu profil comercial en-detail, inclusiv de alimentație publică. Vânzările se pot efectua și către alte unități patrimoniale, de asemenea, cu profil comercial en-gros.

Fig. 2.1 Circulația mărfurilor cu ridicata

Unitățile comerciale cu profil en-detail realizează această formă de circulație a mărfurilor efectuând cumpărarea acestor bunuri, de regulă, de la unitățile en gros, dar și de la producătorii și furnizorii interni, în loturi mici sau relativ mici, precum și vânzarea lor către populație, inclusiv prin unități de alimentație publică. Mărfurile se vând în starea în care au fost cumpărate sau după o prelucrare prealabilă în vederea consumului în unități operative special amenajate (restaurante, bufete ș.a.).

Fig. 2.2 Circulația mărfurilor cu amănuntul

Unitățile mixte efectuează atât operații de comerț en-gros, cât și en-detail.

2.2. Contabilitatea mărfurilor în unitățile de desfacere cu amănuntul

2.2.1. Evaluarea mărfurilor în unitățile de desfacere cu amănuntul

La unitățile comerciale cu amănuntul se recomandă evaluarea mărfurilor la prețul de vânzare cu amănuntul, care este format din costul de achiziție + adaosul comercial + TVA.

Evaluarea ieșirilor se face prin parcurgerea următoarelor etape:

I. Determinarea cotei medii de rabat, care se poate calcula în două variante:

Dacă unitatea practică o cotă unică de adaos comercial (Ca), cota de rabat (Cr) se calculează folosind procedeul sutei majore:

Cr = ( Ca 100): (Ca + 100)

Dacă unitatea practică cote de adaos diferențiate pe sortimente de marfă, cota medie de rabat se calculează astfel:

II. Calcularea rabatului comercial aferent mărfurilor vândute, cumulat de la începutul anului până la sfârșitul lunii în curs ( RCC):

RCC = rulajul creditor cumulat al contului 707 Ka

III. Calcularea rabatului comercial aferent mărfurilor vândute în luna curentă ( RCL):

RCL = RCC – rulajul debitor cumulat al contului 378

IV. Determinarea cheltuielilor privind mărfurile vândute în luna curentă (CM):

CM = rulajul creditor în luna curentă al contului 707 – RCL

V. T.V.A. aferentă mărfurilor vândute:

T.V.A. = valoarea mărfurilor la prețul cu amănuntul x 19 : 119

2.2.2. Determinarea prețului de vânzare cu amănuntul

Prețul cu amănuntul se utilizează numai în cazul mărfurilor, putând fi adoptat de oricare agent economic cu profil comercial en-detail. De altfel, acest preț se justifică în condițiile unui comerț cu articole și sortimente numeroase și o frecvență mare a intrărilor și ieșirilor, precum și în situația organizării evidenței analitice după metoda global-valorică, ceea ce nu exclude posibilitatea utilizării lui și în cazul evidenței cantitativ-valorice pe sortimente de mărfuri.

Prețul analizat, „datorită modificărilor cu caracter oarecum frecvent ale prețurilor de cumpărare, adaosurilor comerciale și altor cauze, se poate reduce sau majora, după caz, pe bază de inventar, atunci când este necesar. Această operație nu contravine prevederilor Regulamentului contabil întrucât nu se afectează valoarea de intrare în patrimoniu la costul efectiv de achiziție”.

Prețul cu amănuntul se stabilește de către agentul economic prin luarea în calcul a unui anumit adaos comercial, posibil de realizat, însă atunci când situația de pe piață se schimbă este normal să se majoreze sau diminueze adaosul comercial și implicit prețul de vânzare, pe bază de inventar de schimbare de prețuri, cu înregistrarea corespunzătore în contabilitate.

Altfel spus, majorarea sau reducerea prețului cu amănuntul până la nivelul costului de achiziție respectă regulile și principiile contabile, fiind un drept exclusiv al agentului economic care poate lua asemenea decizie atunci când apreciază că este necesar pentru valorificarea în condiții avantajoase a mărfurilor și pentru evitarea unor riscuri.

În legătură cu prețul de vânzare cu amănuntul se impune precizarea că în cazul agenților economici neplătitori de TVA (cu cifră anuală de afaceri sub 50 mil. lei sau care beneficiază de prevederi legale exprese) el conține, pe lângă elementele cunoscute, și TVA facturată de furnizori și reprezintă atât prețul de vânzare către populație, cât și prețul de evidență sau de înregistrare în contul de mărfuri.

Totodată, se reține că pentru mărfurile lent și greu vandabile la care se impune practicarea unor prețuri de vânzare sub nivelul costului efectiv de achiziție este necesară respectarea art. 19, lit. c din Regulamentul contabil, în sensul că la sfârșitul exercițiului, cu prilejul inventarierii anuale, se pot constitui provizioane pentru depreciere. În legătură cu acest ultim aspect, precum și în ceea ce privește mărfurile cu perioadă de valabilitate expirată, degradate sau depășite calitativ și totodată neimputabile, se menționează că, potrivit reglementărilor în vigoare, Consiliul de Administrație al agentului economic, fără vreo altă aprobare, are competențe să decidă efectuarea operației de declasare și casare.

Prețul de vânzare cu amănuntul se reflectă în contul de mărfuri (371) și este format din costul efectiv de achiziție (prețul facturat de furnizor și cheltuielile de transport-aprovizionare), adaosul comercial și TVA aferentă.

În ceea ce privește utilizarea prețului cu amănuntul se menționează că, în activitatea practică, în vederea respectării regulilor generale de evaluare privind intrarea în patrimoniu la costul efectiv de achiziție și totodată pentru evitarea interpretărilor de natură fiscală se consideră că este necesar și totodată în spiritul Regulamentului contabil să se deschidă două conturi analitice distincte la contul sintetic 378 „Diferențe de preț la mărfuri” și anume:

– 378.01 „Diferențe de preț la mărfuri privind cheltuielile de transport și aprovizionare”, cu funcția contabilă de activ și;

– 378.02 „Diferențe de preț la mărfuri privind adaosul comercial”, cu funcția contabilă de pasiv.

Prețul cu amănuntul sau de vânzare către populație, exclusiv TVA, se determină prin adăugarea la prețul de cumpărare (facturare) negociat cu furnizorul a adaosului comercial considerat de agentul economic ca fiind posibil de realizat.

La rândul său, prețul cu amănuntul total sau de vânzare către populație, inclusiv TVA, se calculează prin adăugarea la prețul cu amănuntul amintit anterior a cotei legale de TVA. Acest preț reprezintă prețul de înregistrare în contabilitatea mărfurilor de către agenții economici care adoptă această variantă de evaluare.

2.2.3. Evidența operativă și analitică a mărfurilor și ambalajelor în unitățile comerciale cu amănuntul

Activele circulante materiale din cadrul unei întreprinderi ocazionează numeroase operațiuni, cum ar fi: aprovizionarea, vânzarea, inventarierea etc. Aceste operațiuni trebuie consemnate în diferite documente de evidență operativă a stocurilor.

Întreprinderile emit către furnizori comenzi, iar pe baza acestora se încheie contracte economice. În anumite condiții, contractele economice sunt înlocuite de către furnizori prin confirmarea de comandă. În cadrul executării comenzii și a contractului de aprovizionare, cumpărătorul primește de la furnizor avizul de însoțire a mărfii sau factura fiscală.

La unitățile de desfacere cu amănuntul, evidența operativă se ține cu ajutorul Raportului (sau Registrului) de gestiune, în care se consemnează :

Soldul la începutul perioadei, separat pentru marfă și pentru ambalaje;

Intrările de mărfuri pe bază de documente: Aviz de însoțire a mărfii, Factură, Notă de intrare-recepție și constatare de diferențe, Lista de inventar etc.

Vânzări de mărfuri și ambalaje, în funcție de modalitatea de vânzare se face pe baza dispoziției de livrare, avizului de însoțire a mărfii și facturii fiscale.

Soldul la sfârșitul perioadei separat pentru mărfuri și ambalaje.

Deci, raportul sau registrul de gestiune se conduc numai valoric, reprezentând un document de evidență operativă privind mișcarea de mărfuri și ambalaje în unitățile cu amănuntul.

La compartimentul contabilității de gestiune a stocurilor, evidența analitică se duce global – valoric, cu ajutorul Fișelor de cont pentru operații diverse deschise pentru fiecare gestiune, cu evidențierea operațiilor de intrare, ieșire, stabilindu-se soldul, fie după fiecare operație, fie după o anumită perioadă, separat pentru marfă și separat pentru ambalaje.

Contabilitatea analitică se ține pentru ambalaje din depozit, cantitativ și valoric, pe feluri de ambalaje, cu ajutorul Fișelor de cont analitic pentru valori materiale.

Periodic se face verificarea concordanței între evidența operativă și contabilitatea analitică și între cea analitică și cea sintetică. În acest scop se folosește Balanța de verificare.

Verificarea faptică se face pe bază de inventar, înregistrându-se eventualele diferențe dintre existențele faptice și situația scriptică.

FACTURA

și

FACTURA FISCALĂ

Formular cu regim special de tipărire, înscriere și numerotare.

Documentul este tipărit în blocuri de câte 150 de file, formate din 50 de seturi cu câte 3 file în culori diferite : albastru – exemplarul 1, roșu – exemplarul 2, verde – exemplarul 3.

Servește ca:

document de bază căruia se întocmește documentul de decontare a produselor și mărfurilor livrate, a lucrărilor executate sau a serviciilor prestate;

document de însoțire a mărfii pe timpul transportului;

document de încărcare în gestiunea primitorului;

document justificativ de înregistrare în contabilitatea furnizorului și a cumpărătorului.

Se întocmește manual sau cu ajutorul tehnicii de calcul, în 3 exemplare, la livrarea produselor și a mărfurilor la executarea lucrărilor și la prestarea serviciilor, pe baza dispoziției de livrare, a avizului de însoțire a mărfii sau a altor documente care atestă executarea lucrărilor și prestarea serviciilor și se semnează de emitent.

Atunci când factura nu se poate întocmi în momentul livrării din cauza unor condiții obiective și cu totul excepționale, produsele și mărfurile livrate sunt însoțite pe timpul transportului de avizul de însoțire a mărfii. În vederea corelării documentelor de livrare, numărul și data avizului de însoțire a mărfii se înscriu în formularul de factură.

Circulă:

exemplarul 1 la cumpărător;

exemplarul 2 la desfacere;

exemplarul 3 pentru înregistrarea în contabilitate.

NOTA DE RECEPȚIE ȘI CONSTATARE DE DIFERENȚE

Format A4, tipărit pe ambele fețe, în blocuri de 150 file.

Servește ca:

document pentru recepția bunurilor aprovizionate;

document justificativ pentru încărcarea în gestiune;

act de probă în litigiile cu cărăușii și furnizorii, pentru diferențele constatate la recepție;

document justificativ de înregistrare în contabilitate;

Se folosește ca document distinct de recepție în cazul:

bunurilor materiale cuprinse într-o factură sau aviz de însoțire a mărfii, care fac parte din gestiuni diferite;

bunurilor materiale primite spre prelucrare în custodie sau în păstrare;

bunurilor materiale procurate de la persoane fizice;

bunurilor materiale care sosesc neînsoțite de documente de livrare;

bunurilor materiale care prezintă diferențe la recepție;

mărfurilor intrate în gestiune la care evidența se ține la preț de vânzare cu amănuntul sau en-gros.

În cazurile menționate mai sus, precum și pentru materialele nestocate a căror valoare se înregistrează direct pe cheltuieli, recepția și încărcarea în gestiune se fac pe baza documentului de livrare care însoțește transportul (factura, avizul de însoțire a mărfii etc.).

Se întocmește în 2 exemplare, potrivit prevederilor legale, la locul de depozitare sau în unitatea cu amănuntul, după caz, pe măsura efectuării recepției. În situația în care la recepție se constată diferențe, nota de recepție și constatare de diferențe se întocmește în 3 exemplare de către comisia de recepție legal constituită.

În cazul când bunurile materiale sosesc în tranșă se întocmește câte un formular pentru fiecare tranșă, care se anexează apoi la factură sau la avizul de însoțire a mărfii.

Datele de pe verso formularului nu se completează decât atunci când se constată diferențe la recepție.

AVIZ DE ÎNSOȚIRE A MĂRFII

Se întocmește manual sau cu ajutorul tehnicii de calcul, în 3 exemplare, la livrarea produselor, lucrărilor și serviciilor, de către compartimentul de desfacere, atunci când, din motive obiective, cu totul excepționale, nu se poate întocmi factura, făcându-se mențiunea „Urmează factura”.

În cazul transferului de bunuri între gestiunile aceleiași unități, dispersate teritorial, avizul de însoțire va purta mențiunea „Fără factură”.

Servește ca:

– document de însoțire a mărfii pe timpul transportului;

– document care stă la baza întocmirii facturii;

– document de transfer al valorilor materiale de la o gestiune la alta, în cadrul aceleiași unități.

JURNAL PENTRU CUMPĂRĂRI

Format A4, tipărit pe ambele fețe în carnete a 50 și 100 file.

Servește ca:

jurnal auxiliar pentru înregistrarea cumpărărilor de valori materiale sau a prestărilor de servicii;

document de stabilire lunară a taxei pe valoarea adăugată deductibilă;

document de control al unor operații înregistrate în contabilitate.

Se întocmește într-un singur exemplar, având paginile numerotate, în care se înregistrează zilnic, fără ștersături și spații libere, elementele necesare pentru determinarea corectă a taxei pe valoarea adăugată deductibilă.

Se întocmește un jurnal separat pentru cumpărări de bunuri și servicii pentru nevoile firmei și, separat, pentru cumpărări de bunuri (mărfuri) care se vând ca atare.

Acest jurnal se completează la compartimentul financiar-contabil pe baza documentelor tipizate privind cumpărările de valori materiale sau de prestări servicii.

Circulă la compartimentul financiar-contabil pentru verificarea sumelor înscrise în conturi și a respectării dispozițiilor legale referitoare la taxa pe valoare adăugată. Se arhivează la compartimentul financiar-contabil.

JURNAL PENTRU VÂNZARI

Format A4, tipărit pe ambele fețe, în carnete a 100 file.

Servește ca:

jurnal auxiliar pentru înregistrarea vânzărilor de valori materiale sau a prestărilor de servicii;

document de stabilire lunară a taxei pe valoare adăugată colectată;

document de control al unor operații înregistrate în contabilitate.

Se întocmește într-un singur exemplar având paginile numerotate, în care se înregistrează zilnic sau lunar, după caz fără ștersături și spații libere, elementele necesare pentru determinarea corectă a TVA colectată datorată.

Acest jurnal se completează la compartimentul financiar-contabil pe baza documentelor tipizate comune și specifice (facturi sau documente înlocuitoare) privind vânzările de valori, materiale sau prestări de servicii, precum și pe baza Borderoului de vânzare (încasare) din ziua de……

Circulă la compartimentul financiar contabil pentru verificarea sumelor înscrise în conturi și a respectării dispozițiilor legale referitoare la taxa pe valoarea adăugată. Se arhivează la compartimentul financiar-contabil.

ORDIN DE PLATĂ

Instrument emis de către plătitor pentru a-și achita o datorie față de o altă persoană (beneficiar), dând dispoziție unei bănci să plătească beneficiarului suma înscrisă pe formularul întocmit în trei exemplare. Ordinul de plată va ajunge ulterior la banca beneficiarului, care va pune suma respectivă la dispoziția clientului său.

Pe drumul parcurs de ordinul de plată de la plătitor la beneficiar se pot interpune mai multe societăți bancare, acestea efectuând succesiv operațiuni de recepție, autentificare, acceptare și executare a ordinului de plată. Toată această serie de operațiuni poartă denumirea de transfer – credit.

CHITANȚĂ

Formular cu regim special de tipărire, înscriere și numerotare.

Documentul este tipărit în carnete cu câte 100 de file.

Servește ca:

document justificativ pentru depunerea unei sume în numerar la casierie;

document justificativ de înregistrare în Registrul-jurnal de încasări și plăți și în contabilitate.

Se întocmește în două exemplare, pentru fiecare sumă încasată, de către contribuabilul sau casierul numit și se semnează de acesta pentru primirea sumei.

Circulă la depunător (exemplarul 1). Exemplarul 2 rămâne în carnet, fiind folosit ca document de verificare a operațiunilor efectuate în Registrul-jurnal de încasări și plăți.

Se arhivează, după utilizarea completă a carnetului (exemplarul 2).

2.2.4. Organizarea contabilității sintetice a mărfurilor

Contabilitatea circulației mărfurilor en-detail se organizează cu ajutorul a două conturi sintetice de gradul I, 371 „Mărfuri” și 378 „Diferențe de preț la mărfuri”, care constituie grupa 37 „Mărfuri” din cadrul clasei a 3-a „Conturi de stocuri și producție în curs de execuție”.

Organizarea contabilității mărfurilor este influențată de mai mulți factori. Un prim factor îl reprezintă forma circulației, în cazul acesta cu amănuntul (en-detail). În cazul circulației en-detail, vânzarea se face, de regulă, cu plata imediată, în numerar.

Un alt factor de influență îl constituie metoda de contabilitate a stocurilor folosită : „inventarul permanent” sau „inventarul intermitent”.

În primul caz, contul de mărfuri este folosit pe măsură ce au loc operațiuni cu mărfuri, evidențiind toate intrările și toate ieșirile, astfel încât, în orice moment, prin soldul său, acest cont indică valoarea mărfurilor în stoc, permițând controlul gestionar, dacă în acest scop se efectuează și inventarierea faptică a stocurilor.

În cazul inventarului intermitent, contul de mărfuri intervine numai la sfârșitul lunii, când, pe baza inventarului faptic se determină valoarea mărfurilor în stoc, care se „blochează” în acest cont, diminuându-se cheltuielile cu mărfuri înregistrate la un cont anume, destinat acestui scop, cu ocazia intrărilor de mărfuri. La începutul exercițiului următor intervine din nou contul de mărfuri care se creditează, valoarea stocului inițial fiind preluată din nou de contul de cheltuieli privind mărfurile.

În unitățile comerciale cu amănuntul, dată fiind frecvența mare a actelor de vânzare și inexistența unei rețele de calculatoare la punctele de vânzare, nu este posibilă o contabilitate analitică cantitativ – valorică, pe sortimente de marfă. În consecință, în marea majoritate a cazurilor, se practică contabilitatea analitică global valorică pe gestiuni iar ca preț de înregistrare este folosit prețul de vânzare cu amănuntul incluzând prețul de cumpărare și adaosul comercial (marja comercială ), la care se mai adaugă și taxa pe valoare adăugată.

În aceste condiții, contabilitatea are datoria să calculeze și să înregistreze și diferența dintre prețul de vânzare și cel de cumpărare, adică adaosul comercial ( marja comercială ) aferent mărfurilor intrate și rămase în stoc precum și taxa pe valoare adăugată inclusă în prețul de vânzare.

CAZUL INVENTARULUI PERMANENT

Mărfurile sunt evaluate la preț de vânzare fără TVA

Recepție mărfuri:

Înregistrare factură

% = 401 ,,Furnizori “

371 ,,Mărfuri”

4426 ,,TVA deductibilă “

Înregistrare adaos comercial

371 ,, Mărfuri” = 378 „ Diferențe de preț la mărfuri ”

2. Vânzare mărfuri:

4111 „Clienți în lei” = %

707 „Venituri din vânzarea mărfurilor”

4427 „TVA colectată”

3. Descărcarea gestiunii de mărfurile vândute:

% = 371 „Mărfuri”

607 Cheltuieli privind mărfurile”

378 „Diferențe de preț la mărfuri”

Mărfurile sunt evaluate la preț de vânzare cu TVA

Recepție mărfuri:

Înregistrare factură

% = 401 ,,Furnizori “

371 ,,Mărfuri”

4426 ,,TVA deductibilă “

Înregistrare adaos comercial

371 ,,Mărfuri” = %

378 „Diferențe de preț la mărfuri ”

4428 „TVA neexigibilă”

2. Vânzare mărfuri cu încasare în numerar:

5311 „Casa în lei” = %

707 „Venituri din vânzarea mărfurilor”

4427 „TVA colectată”

3. Descărcarea gestiunii de mărfurile vândute:

% = 371 „Mărfuri”

607 „Cheltuieli privind mărfurile”

378 „Diferențe de preț la mărfuri”

4428 „ TVA neexigibilă”

Coeficientul de repartizare al adaosului comercial aferent mărfurilor intrate în gestiune se determină prin: raportarea soldului inițial al adaosului comercial aferent mărfurilor existente în stoc la începutul perioadei de gestiune, la care se adaogă adaosul comercial, cumulat de la începutul anului până la sfârșitul perioadei de gestiune, aferent mărfurilor aprovizionate, la soldul inițial al mărfurilor existente în stoc de la începutul anului la care se adaogă valoarea cumulată, de la începutul anului până la sfârșitul perioadei de gestiune, a mărfurilor aprovizionate, diminuată cu valoarea cumulată a TVA neexigibilă aferentă.

Coeficientul de repartizare calculat se înmulțește cu valoarea mărfurilor ieșite din gestiune cumulate de la începutul anului, exclusiv TVA neexigibilă, obținându-se adaosul comercial aferent acestor mărfuri. Din suma astfel calculată deducem adaosul comercial aferent mărfurilor ieșite din gestiune în perioada anterioară, cumulată de la începutul anului, rezultând adaosul comercial aferent mărfurilor ieșite din gestiune în cursul lunii curente (rulajul debitor al contului 378 în luna curentă).

Mărfuri aflate în consignație

Comerțul în consignație are ca scop preluarea de la persoane fizice și juridice a unor mărfuri în vederea vânzării acestora. Comerțul în consignație este organizat în cadrul comerțului cu amănuntul.

La primirea bunurilor de la deponenți, consignația întocmește bonul de primire, apoi înregistrează bunurile în borderoul de primire a obiectelor în consignație. La vânzarea bunurilor, consignația întocmește borderoul de ieșire a mărfurilor din consignație și borderoul de programare la plată a deponenților.

Înregistrările din contabilitatea consignație diferă în funcție de situația juridică a deponentului. În cazul în care deponentul este o persoană juridică, acesta trimite bonurile pe bază de aviz de însoțire a mărfii. La vânzare, consignația are obligația de a cere deponentului să-i trimită factura până la sfârșitul lunii. Dacă deponentul este o persoană fizică sau juridică neplătitoare de TVA, consignația calculează TVA numai pentru comisionul ce-i revine.***

Varianta I (deponentul este o persoană fizică)

Primirea mărfurilor în consignație la prețul deponentului:

D C

8033 „Valori materiale primite în păstrare sau custodie”

Vânzarea în numerar a mărfurilor primite în consignație:

5311 „Casa în lei” = %

462 „Creditori diverși (prețul deponentului)”

708 „Venituri din activități diverse (comisionul )”

4427 „TVA colectată ( TVA aferent comisionului)”

Achitarea mărfurilor vândute pe baza listei de plată:

462 „Creditori diverși” = 5311 „Casa în lei”

Scoaterea din evidență a mărfurilor vândute:

D C

8033 „Valori materiale primite în păstrare sau custodie”

Varianta II (deponentul este o persoană fizică)

Primirea mărfurilor în consignație la prețul deponentului:

D C

8033 „Valori materiale primite în păstrare sau custodie”

Vânzarea cu încasare în numerar a mărfurilor primite în consignație:

5311 „Casa în lei” = %

707 „Venituri din vânzarea mărfurilor

(prețul deponentului)”

708 „Venituri din activități diverse (comisionul)”

4427 „TVA colectată (TVA aferentă comisionului)”

Înregistrarea intrării scriptice în gestiune a mărfurilor:

371 „Mărfuri” = %

462 „Creditori diverși (prețul deponentului)”

378 „Diferențe de preț la mărfuri (comisionul)”

4428 „TVA neexigibilă (TVA aferentă comisionului)”

4. Descărcarea gestiunii de mărfurile vândute:

% = 371 „Mărfuri”

607 „Cheltuieli privind mărfurile

(prețul deponentului)”

378 „Diferențe de preț la mărfuri (comisionul)”

4428 „TVA neexigibilă ( TVA aferentă comisionului)”

5. Concomitent se face înregistrarea:

D C

8033 „Valori materiale primite în păstrare sau custodie”

Varianta III (deponentul este o persoană juridică plătitoare de TVA)

Primirea mărfurilor în consignație la prețul deponentului:

D C

8033 „Valori materiale primite în păstrare sau custodie”

Vânzarea cu încasare în numerar a mărfurilor primite în consignație:

5311 „Casa în lei” = %

707 „Venituri din vânzarea mărfurilor

(prețul deponentului + comision)”

4427 „TVA colectată

cota x(TVA aferentă comisionului)”

Primirea facturii de la agentul economic, întocmită după vânzarea mărfurilor:

371 „Mărfuri” = %

401 „Furnizori (prețul deponentului)”

378 „Diferențe de preț la mărfuri (comisionul)”

4428 „TVA neexigibilă

cota x(TVA aferentă comisionului)”

TVA deductibilă înscrisă în factura primită:

4426 „TVA deductibilă” = 401 „Furnizori”

5. Descărcarea gestiunii de mărfurile vândute:

% = 371 „Mărfuri”

607 Cheltuieli privind mărfurile

(prețul deponentului)”

378 „Diferențe de preț la mărfuri (comisionul)”

4428 „TVA neexigibilă – cota x (TVA aferentă comisionului)”

Concomitent se face înregistrarea:

D C

8033 „Valori materiale primite în păstrare sau custodie”

Plata mărfii către deponent:

401 „Furnizori” = %

5121 „Conturi la bănci în lei”

5311 „Casa în lei”

542 „Avansuri de trezorerie”

Mărfuri vândute și cumpărate cu plata în rate

Unitățile comerciale care își desfășoară activitatea în sfera comerțului cu amănuntul practică pentru anumite produse, în vederea sporirii atracției cumpărătorilor, un sistem de vânzări cu plata în rate.

De obicei, la încheierea contractului se achită o cotă de 30 – 40 % din valoarea bunurilor, denumită avans, iar diferența se împarte în cote egale, denumite rate. Pentru vânzarea în rate la care intervine și creditul comercial se percepe o dobândă ce are aceeași scadență cu ratele. Pentru întârzierea plății ratelor se percep penalizării aplicate la valoarea ratei scadente neachitate, pentru fiecare zi de întârziere.

Prețul mărfurilor ce se vând cu plata în rate cuprinde:

prețul cu amănuntul;

dobânda ce se achită băncii;

comisionul perceput sub formă de procent, necesar acoperirii cheltuielilor efectuate de societatea comercială cu amănuntul pentru evidența și urmărirea încasării ratelor.

Cumpărări de mărfuri cu plata în rate

1. Recepția mărfurilor:

% = 401 ,,Furnizori “

471 „Cheltuieli înregistrate în avans”

371 ,,Mărfuri”

4428 „TVA neexigibilă”

Înregistrare adaos comercial:

371 ,,Mărfuri” = %

378 „Diferențe de preț la mărfuri”

4428 „TVA neexigibilă”

Achitarea ratei scadente:

401 „Furnizori” = %

5121 „Conturi la bănci în lei”

5311 „Casa în lei”

542 „Avansuri de trezorerie”

4426 „TVA deductibilă” = 4428 „TVA neexigibilă”

4. Achitarea dobânzilor:

666 „Cheltuieli privind dobânzile” = %

5121 „Conturi la bănci în lei”

5311 „Casa în lei”

542 „Avansuri de trezorerie”

Vânzări de mărfuri cu plata în rate

1. Livrarea mărfurilor cu plata în rate:

4111 „ Clienți în lei” = %

707 „Venituri din vânzarea mărfurilor

472 „Venituri înregistrate în avans”

4428 „ TVA neexigibilă”

2. Descărcarea gestiunii de mărfurile vândute:

% = 371 „Mărfuri”

607„Cheltuieli privind mărfurile”

378 „Diferențe de preț la mărfuri”

4428 „TVA neexigibilă”

3.Încasarea ratei scadente:

% = 4111 „Clienți în lei”

5121 „Conturi la bănci în lei”

5311 „Casa în lei”

472 „Venituri înregistrate în avans” = 707 „Venituri din vânzarea mărfurilor”

4428 „TVA neexigibilă” = 4427 „TVA colectată”

Încasarea dobânzilor:

% = 765„Venituri din dobânzi”

5121 „Conturi la bănci în lei”

5311 „Casa în lei

Costul de achiziție al mărfurilor aferent ratei încasate:

607 „Cheltuieli privind mărfurile” = 471 „Cheltuieli înregistrate în avans”

Mărfuri importate

Importul cuprinde totalitatea operațiilor prin care se achiziționează din afară mărfurile necesare atât pentru consumul productiv, cât și pentru consumul individual. Importul de mărfuri poate fi realizat de societățile de comerț exterior pe cont propriu sau în comision.

Prețul de vânzare la intern a mărfurilor importate cuprinde trei componente:

• cheltuieli externe făcute cu aducerea mărfurilor în țară;

• plățile făcute în vamă cu excepția TVA;

• adaosul societăților de comerț exterior importatoare cunoscut sub

denumirea de marja importatorului.

1. Recepția mărfurilor importate evaluate la cost de achiziție (accize):

371 ,,Mărfuri” = %

401 ,,Furnizori “ – (prețul de facturare)

446 ,,Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate”

– (accize și taxe vamale)

TVA deductibilă achitată:

4426 „TVA deductibilă” = %

5121 „Conturi la bănci în lei”

5311 „Casa în lei”

542 „Avansuri de trezorerie”

Mărfuri exportate

Exportul de mărfuri reprezintă o componentă a activității de comerț exterior care include totalitatea operațiilor prin care mărfurile produse sau prelucrate într-o țară se vând în alte țări. În modalitatea exportului de mărfuri pe cont propriu, societățile de comerț exterior au calitatea de cumpărător – vânzător. Ele cumpără mărfuri de la unitățile producătoare și le vând la extern în numele, pe contul și pe riscul lor.

1. Livrarea la export a mărfurilor:

4111 „Clienți în lei” = %

707 „Venituri din vânzarea mărfurilor(prețul extern)” 708 „Venituri din activități diverse (accize, taxe vamale)”

2. Încasarea în devize a creanței externe:

Cu diferențe favorabile de curs valutar

5124 „Conturi la bănci în devize” = %

4111 „Clienți în lei”

765 „Venituri din diferențe de curs valutar”

Cu diferențe nefavorabile de curs valutar

% = 4111 „Clienți în lei”

5124 „Conturi la bănci în devize”

665 „Cheltuieli din diferențe de curs valutar ”

Recuperarea de la buget a TVA deductibilă:

5121 „Conturi la bănci în lei” = 4426 „TVA deductibilă”

h) Alte cazuri

1. Materii prime, materiale, obiecte de inventar transferate la mărfuri în vederea vânzării:

371 ,,Mărfuri” = %

301 ,,Materii prime “

302 ,,Materiale consumabile”

303 „Materiale de natura obiectelor de inventar”

2. Produse finite transferate la magazinul propriu:

371 ,,Mărfuri” = 345 „Produse finite”

CAZUL INVENTARULUI INTERMITENT

Mărfurile se înregistrează în contabilitate la cost de achiziție

1. La începutul lunii, stocul de mărfuri se destochează, adică este preluat la cheltuieli, considerându-se că acestea se vor vinde în cursul lunii:

607 „Cheltuieli privind mărfurile” = 371 ,,Mărfuri”

2. Înregistrarea achiziționării de mărfuri:

% = 401 ,,Furnizori “

607 „Cheltuieli privind mărfurile”

4426 ,,TVA deductibilă “

3. Vânzare mărfuri:

4111 „Clienți în lei” = %

sau 707 „Venituri din vânzarea mărfurilor”

5311 „Casa în lei” 4427 „TVA colectată”

4. La sfârșitul lunii, se stabilește prin inventariere stocul de mărfuri:

371 ,,Mărfuri” = 607 „Cheltuieli privind mărfurile”

2.3. Contabilitatea ambalajelor în unitățile de desfacere cu amănuntul

2.3.1. Noțiuni generale privind ambalajele

Circulația mărfurilor de la producători până la consumatori, ca de altfel și a celorlalte categorii de bunuri materiale, este condiționată în mare măsură de utilizarea unor ambalaje adecvate, care contribuie la păstrarea proprietăților fizico-chimice ale acestora în timpul transportului, manipulării, depozitării și comercializării. Altfel spus, ambalajele reprezintă o categorie distinctă de stocuri care asigură una dintre premisele importante pentru realizarea în condiții corespunzătoare a circulației propriu-zise a mărfurilor.

Datorită diversității tipurilor de ambalaje, este necesară, ca o condiție indispensabilă pentru organizarea contabilității, clasificarea lor după mai multe criterii:

După posibilitățile de folosire:

ambalaje refolosibile – care sunt redate circuitului economic după anumite operații (spălare, recondiționare, etc.);

ambalaje pierdute (de unică folosință) – care nu mai pot fi utilizate pentru un nou proces de circulație, dar pot fi valorificate ca și deșeuri.

După sursa de proveniență:

♦ ambalaje indigene – care pot proveni din producție proprie sau de la furnizorii interni

♦ ambalaje din import – care nu se restituie furnizorului extern, nu se mai folosesc fiind valorificate ca deșeuri.

După durata de utilizare:

♦ ambalaje de natura imobilizărilor;

♦ ambalaje de natura activelor circulante – care la rândul lor pot fi:

● ambalaje de natura obiectelor de inventar;

● ambalaje de transport sau de circulație;

● materiale de ambalat.

După modul de facturare și decontare:

♦ ambalaje de transport facturate distinct, indiferent că sunt de natura imobilizărilor sau activelor circulante;

♦ ambalaje de transport al căror preț este inclus în prețul mărfurilor.

După modul de circulație și recuperare:

♦ ambalaje care circulă și se recuperează prin vânzare – cumpărare, fiind facturate separat;

♦ ambalaje care circulă prin restituire;

♦ ambalaje care circulă la schimb.

2.3.2. Organizarea contabilității sintetice a ambalajelor

Pentru organizarea contabilității ambalajelor de transport sau de circulație se utilizează două conturi sintetice de gradul I, 381 „Ambalaje” și 388 „Diferențe de preț la ambalaje”, care constituie grupa 38 „Ambalaje” din cadrul clasei a 3-a „Conturi de stocuri și producție în curs de execuție” din Planul de conturi general.

Utilizarea celor două conturi amintite pentru urmărirea ambalajelor de transport sau de circulație facturate distinct, care circulă prin vânzare-cumpărare sau prin restituire directă, este influențată într-o anumită măsură de prețul de înregistrare adoptat de unitate, care poate fi costul efectiv de achiziție sau prețul standard (prestabilit).

CAZUL INVENTARULUI PERMANENT

a) Înregistrarea în contabilitate a ambalajelor în cazul utilizării costului de achiziție

1. Achiziție ambalaje:

% = 542 ,,Avansuri de trezoreriei “

381 „Ambalaje”

4426 ,,TVA deductibilă “

2. Ambalaje aduse ca aport la capital evaluate la valoarea de aport:

381 „Ambalaje” = 456 ,,Decontări cu asociații privind capitalul “

3. Plusurile la inventar se vor înregistra în roșu astfel:

608 „Cheltuieli privind ambalajele” = 381 „Ambalaje”

4. Ambalaje primite prin donații:

381 „Ambalaje” = 758 „Alte venituri din exploatare”

5. Ambalaje nerestituite furnizorului pentru cele care circulă în regim de restituire:

381 „Ambalaje” = 409 ,,Furnizori – debitori “

6. Ambalaje realizate din producție proprie:

381 „Ambalaje” = 711 ,,Variația stocurilor “

7. Ambalaje care circulă pe principiul vânzării – cumpărării se facturează odată cu produsele sau mărfurile vândute :

608 „Cheltuieli privind ambalajele” = 381 „Ambalaje”

8. Lipsurile constatate la inventar se vor înregistra astfel:

608 „Cheltuieli privind ambalajele” = 381 „Ambalaje”

9. Dacă lipsurile sunt imputabile, se face și imputarea:

461 „Debitori diverși” = %

758 „Alte venituri din exploatare”

4427„TVA colectată”

10. Dacă se vând ambalaje ca atare vor fi transferate mai întâi în mărfuri:

371 „Mărfuri” = 381 „Ambalaje”

11. Pierderile de ambalaje datorită calamităților naturale se vor înregistra:

671 „Cheltuieli privind calamitățile = 381 „Ambalaje”

și alte evenimente extraordinare”

b) Înregistrarea în contabilitate a ambalajelor în cazul utilizării prețului prestabilit (standard):

În această situație în contul 381 „Ambalaje” se va înregistra prețul prestabilit, iar diferența dintre costul de achiziție și prețul prestabilit se va înregistra în contul 388 „Diferențe de preț la ambalaje”.

1. Achiziție ambalaje:

% = 542 ,, Avansuri de trezoreriei “

381 „ Ambalaje”

388 „Diferențe de preț la ambalaje”

4426 ,,TVA deductibilă “

2. Scăderea din gestiune a ambalajelor vândute odată cu produsele finite sau cu mărfurile se va face la preț standard prin înregistrarea :

608 „Cheltuieli privind ambalajele” = 381 „Ambalaje”

Diferențele de preț la ambalaje se vor repartiza atât asupra ambalajelor ieșite din gestiune cât și asupra ambalajelor rămase în stoc.

3. Pentru ambalajele ieșite din gestiune înregistrarea diferențelor de preț se va face în roșu sau în negru:

608 „Cheltuieli privind ambalajele” = 388 „Diferențe de preț la ambalaje”

Stabilirea diferențelor de repartizat asupra ambalajelor ieșite din gestiune se face prin procedeul identic cu cel utilizat pentru diferențele de preț la mărfuri.

c) Înregistrarea în contabilitate a ambalajelor în cazul utilizării prețului de facturare:

1. Achiziție ambalaje:

% = 401 ,,Furnizori “

381 „Ambalaje”

388 „Diferențe de preț la ambalaje”

4426 ,,TVA deductibilă “

2. Scăderea din gestiune a ambalajelor vândute odată cu marfa se va face la preț de facturare astfel :

608 „Cheltuieli privind ambalajele” = 381 „Ambalaje”

3. Cheltuielile de transport-aprovizionare repartizate asupra ambalajelor ieșite din gestiune se vor înregistra:

608 „Cheltuieli privind ambalajele” = 388 „Diferențe de preț la ambalaje”

CAZUL INVENTARULUI INTERMITENT

În cazul utilizării de către unitatea patrimonială a inventarului intermitent, evaluarea și înregistrarea ambalajelor se va face la costuri de achiziție. În această situație contul 381 „Ambalaje” se va folosi numai la începutul și sfârșitul perioadei de gestiune.

1. La începutul lunii, stocul de ambalaje se destochează, adică este preluat la cheltuieli, considerându-se că acestea se vor vinde în cursul lunii:

608 „Cheltuieli privind ambalajele” = 381 „Ambalaje”

2. Înregistrarea achiziționării de ambalaje:

% = 401 ,,Furnizori “

608 „Cheltuieli privind ambalajele”

4426 ,,TVA deductibilă “

3. Vânzare ambalaje:

Dacă se vând ambalaje ca atare vor fi transferate mai întâi în mărfuri:

371 „Mărfuri” = 381 „Ambalaje”

Vânzarea propriu-zisă:

4111 „Clienți în lei” = %

sau 707 „Venituri din vânzarea mărfurilor”

5311 „Casa în lei” 4427 „TVA colectată”

4. La sfârșitul lunii, se stabilește prin inventariere stocul de ambalaje:

381 „ Ambalaje” = 608 „Cheltuieli privind ambalajele”

2.4. Funcțiunea conturilor specifice mărfurilor și ambalajelor

Cap. 3 Monografie contabilă privind mărfurile și ambalajele comercializate în regim en-detail de S.C. BILLA S.R.L

Unitatea S.C. BILLA S.R.L.

Situație inițială încheiată la data de 1.03.2006

Activ Pasiv

Întocmit, Verificat,

La S.C. BILLA S.R.L. mărfurile sunt comercializate în regim en-detail. Societatea practică un adaos comercial de 50 % și ține evidența mărfurilor la prețul de vânzare cu amănuntul.

Operații economico-financiare

În cursul lunii MARTIE la S.C. BILLA S.R.L au loc următoarele operațiuni:

În data de 01.03.2006 se înregistrează conform foii de vărsământ nr. 25, ordinului de plată nr. 38 și a extrasului de cont nr. 17, achitarea obligațiilor fiscale și sociale ale unității față de bugetul statului.

În data de 02.03.2006 se ridică numerar din disponibilul de la bancă conform filei de C.E.C. nr.100, extrasului de cont nr.18 se aduce în caserie conform registrului de casă nr. 8 și se plătesc salariile angajaților conform statului de salarii pe luna precedentă.

În data de 03.03.2006 se înregistrează conform facturii fiscale nr. F 5243 achiziționarea de mărfuri de la SC. Nivea S.A. la un preț de cumpărare de 10 000 RON , T.V.A. 19 %. Cheltuielile de transport facturate de furnizor sunt de 500 RON, T.V.A. 19%.

În data de 03.03.2006 se înregistrază conform notei de recepție și constatare de diferențe nr. 410 recepția mărfurilor achiziționate..

În data de 03.03.2006 se înregistrează odată cu achiziția mărfurilor, conform facturii fiscale nr. F 5244, primirea unor ambalaje la preț facturare de 3 570 RON, achitate din avansuri de trezorerie conform extrasului de cont nr. 19.

În data de 05.03.2006 se înregistrează conform facturii fiscale nr. K 1234 și a chitanței nr. 345 vânzarea unor mărfuri în valoarea de 300 000 RON. Se depune în contul de disponibil bancar conform foii de vărsământ nr. 26 și a chitanței nr. 346 suma de 130 000 RON.

În data de 06.03.2006 se înregistrează conform ordinului de plată nr. 39 și a extrasului de cont nr. 20 achitarea facturii nr. F 5243 aferentă achiziției de mărfuri din data de 03.03.2006 către furnizorul S.C. Nivea S.A.

În data de 08.03.2006 se înregistrează conform facturii nr. Y 6730 achiziția de mărfuri cu plata în trei rate lunare în valoarea de 15 000 RON, T.V.A. 19% dobândă lunară 5 %. Recepția mărfurilor se face la aceeași dată conform notei de recepție și constatare de diferențe nr. 411.

În data de 10.03.2006 se înregistrează conform planului de amortizare nr. 14 amortizarea lunară a construcțiilor în valoare de 7 083 RON.

În data de 12.03.2006 se înregistrează conform procesului de reevaluare nr. 63578, reevaluarea mijloacelor de transport cu 50 000 RON. Valoarea de intrare a fost de 350 000 RON.

În data de 13.03.2006 se înregistrează conform Registrului de casă nr. 9 și a extrasului de cont nr. 21 ridicarea de la bancă a sumei de 50 000 RON, aducerea acesteia în caserie și achitarea avansului chenzinal. Plata acestuia se consemnează conform semnăturilor din lista de avans chenzinal.

În data de 15.03.2006 se înregistrează conform extrasului de cont nr. 22 și a ordinului de plată nr. 40, achitarea primei rate aferente achiziției de mărfuri cu plata în rate.

În data de 16.03.2006 se înregistrează primirea facturii fiscale nr. J 2749 de la RAJAC privind consumul de apă, în valoare de 5 000 RON.

În data de 17.03.2006 se înregistrează conform statului de salarii pe luna curentă cheltuielile unității cu salariile datorate personalului în sumă de 150 000 RON; contribuția unității la asigurările sociale 30 750 RON; contribiția unității la asigurările sociale de sănătate 10 500 RON; contribuția angajatorului la constituirea fondului de șomaj 3750 RON; contribuția firmei la fondul de risc (accidente și boli profesionale) 750 RON; comisionul către Inspectoratul Teritorial de Muncă (I.T.M) 1 125 RON.

În data de 18.03.2006 se înregistrează conform facturii fiscale nr. K 1235 și a chitanței nr. 347 vânzarea unor ambalaje în valoare de 100 000 RON, T.V.A. 19%.

În data de 19.03.2006 se înregistrează conform listei de inventariere nr. 40 ambalaje constatate în plus la inventariere în sumă de 3 000 RON.

În data de 21.03.2006 se înregistrează conform statului de salarii pe luna martie reținerile din salariile personalului care au următoarea structură: avansuri acordate 50 000 RON, contribuția personalului la asigurările sociale 14 250 RON, contribuția angajaților la asigurările sociale de sănătate 9 750 RON, contribuția personalului la constituirea fondului de șomaj 1 500 RON, impozitul pe salarii 24 000 RON.

În data de 22.03.2006 se înregistrează conform contractului de donație acordarea unei donații de mărfuri în valoarea de 2 000 RON.

În data de 24.03.2006 se înregistrează primirea facturii fiscale nr. W 46564 de la ROMTELECOM privind cheltuielile cu telecomunicațiile, în valoare de 8 000 RON.

În data de 25.03.2006 se înregistrează conform contractului de vânzare-cumpărare vânzarea unui utilaj în valoare de 80 000 RON, T.V.A. 19%, amortizat în totalitate.

În data de 26.03.2006 se înregistrează conform listei de inventariere nr. 41 aprecierea mărfurilor cu 60 000 RON ca urmare a creșterii prețului. Restul provizionului se anulează.

În data de 27.03.2006 se înregistrază conform listei de inventariere nr. 42 minus la mărfuri în valoare de 6 000 RON. Pierderea se impută gestionarului.

În data de 28.03.2006 se înregistrează conform avizului de însoțire a mărfii nr. 765 achiziționarea de mărfuri de la SC. Milka S.A. la un preț de cumpărare de 34 500 RON , T.V.A. 19 %.

În data de 29.03.2006 se înregistrează conform facturii fiscale nr. X 3457 import de mărfuri la prețul extern de 1000 euro la cursul de 3,6 RON/euro. Taxele vamale sunt de 10%, iar comisionul vamal de 0,5% din prețul extern al mărfurilor. Taxele vamale, comisionul și T.V.A. se achită prin viramente bancar, în lei. Mărfurile se achită prin bancă la cursul de 3,5 RON/euro.

În data de 30.03.2006 se înregistrează primirea facturii fiscale nr. Q 6398 aferent achiziției de mărfuri pe baza avizului de însoțire nr. 765/28.03.2006.

În data de 31.03.2006 se înregistrează conform jurnalului de vânzări nr. 76476 descărcarea gestiunii pentru mărfurile vândute.

În data de 31.03.2006 se înregistrează conform decontului de T.V.A. regularizarea T.V.A. stabilindu-se T.V.A. de plată sau de recuperat.

În data de 31.03.2006 se înregistrează conform notei contabile închiderea conturilor de cheltuieli.

În data de 31.03.2006 se înregistrează conform notei contabile închiderea conturilor de venituri.

În data de 31.03.2006 se determină conform notei contabile rezultatul exercițiului. În situația în care societatea obține profit se calculează și se înregistrează impozitul aferent.

3.2. Analiza operațiilor economico-financiare

Operațiunea nr. 1

În data de 01.03.2006 se înregistrează achitarea obligațiilor fiscale și sociale ale unității față de bugetul statului.

Intervin următoarele conturi:

5121 “Conturi curente în lei” – cont de Activ, care scade (se creditează) cu suma de 77 400 RON concomitent cu reducerea conturilor de Pasiv (se debitează) 4311 “Contribuția unității la asigurări sociale” cu suma de 38 000 RON, 4313 “Contribuția unității la asigurările sociale de sănătate” cu suma de 20 000 RON, 4371 “Contribuția angajatorului la fondul de șomaj” cu suma de 5 000 RON, 444 “Impozitul pe salarii” cu suma de 14 400 RON.

Analiza contabilă

D C

5121 A-C 77 400

4311 P-D 38 000

4313 P-D 20 000

4371 P-D 5 000

444 P-D 14 400

Operațiunea s-a înregistrat conform foii de vărsământ, ordinului de plată și a extrasului de cont.

Modificare de volum de tipul (A – X) – (D – X) = C

Operațiunea nr. 2

În data de 02.03.2006 se ridică numerar din disponibilul de la bancă, se aduce în caserie și se plătesc salariile angajaților.

a) Intervin următoarele conturi:

581 “Viramente interne” – cont de Activ, care crește (se debitează) cu suma de 200 000 RON concomitent cu reducerea contului de Activ 5121 “Conturi curente în lei” (se creditează) cu aceeași sumă.

Analiza contabilă

D C

581 A+D 200 000 200 000

5121 A-C

Operațiunea s-a înregistrat conform filei de C.E.C., extrasului de cont.

Modificare de structură de tipul (A + X – X) – D = C

b) Intervin următoarele conturi:

5311 “Casa în lei” – cont de Activ, care crește (se debitează) cu suma de 200 000 RON concomitent cu reducerea contului de Activ 581 “Viramente interne” (se creditează) cu aceeași sumă.

Analiza contabilă

D C

5311 A+D 200 000 200 000

581 A-C

Operațiunea s-a înregistrat conform registrului de casă.

Modificare de structură de tipul (A + X – X) – D = C

c) Intervin următoarele conturi:

5311 “Casa în lei” – cont de Activ, care scade (se creditează) cu suma de 200 000 RON concomitent cu reducerea contului de Pasiv 421 “Personal salarii datorate” (se debitează) cu aceeași sumă.

Analiza contabilă

D C

5311 A-C 200 000 200 000

421 P-D

Operațiunea s-a înregistrat conform statului de salarii pe luna precedentă.

Modificare de volum de tipul (A – X) – (D – X) = C

Operațiunea nr. 3

În data de 03.03.2006 se înregistrează achiziționarea de mărfuri de la SC. Nivea S.A. la un preț de cumpărare de 10 000 RON, T.V.A. 19 %. Cheltuielile de transport facturate de furnizor sunt de 500 RON, T.V.A. 19%.

Intervin următoarele conturi:

401 “Furnizori” – cont de Pasiv, care crește (se creditează) cu suma de 12 495 RON concomitent cu majorarea conturilor de Activ 371 “Mărfuri” și 4426 “T.V.A. deductibilă” (se debitează) cu suma de 10 500 RON, respectiv 1 995 RON.

Analiza contabilă

D C

401 P+C 12 495

371 A+D 10 500

4426 A+D 1 995

Operațiunea s-a înregistrat conform facturii fiscale.

Modificare de volum de tipul (A + X) – (D + X) = C

Operațiunea nr. 4

În data de 03.03.2006 se înregistrază recepția mărfurilor achiziționate.

Intervin următoarele conturi:

371 “Mărfuri ” – cont de Activ, care crește (se debitează) cu suma de 8 243 RON concomitent cu majorarea conturilor de Pasiv 378 “Diferențe de preț la mărfuri” și 4428 “T.V.A. neexigibilã” (se creditează) cu suma de 5 250 RON, respectiv 2 993 RON.

Analiza contabilă

D C

371 A+D 8 243

378 P+C 5 250

4428 A/P+C 2 993

Operațiunea s-a înregistrat conform notei de recepție și constatare de diferențe.

Modificare de volum de tipul (A + X) – (D + X) = C

Operațiunea nr. 5

În data de 03.03.2006 se înregistrează odată cu achiziția mărfurilor, primirea unor ambalaje la preț facturare de 3 570 RON, achitate din avansuri de trezorerie.

Intervin următoarele conturi:

542 “Avansuri de trezorerie” – cont de Activ, care scade (se creditează) cu suma de 3 570 RON concomitent cu majorarea conturilor de Activ 381 “Ambalaje” și 4426 “T.V.A. deductibilă” (se debitează) cu suma de 3 000 RON, respectiv 570 RON.

Analiza contabilă

D C

542 A -C 3 570

381 A+D 3 000

4426 A+D 570

Operațiunea s-a înregistrat conform extrasului de cont.

Modificare de structură de tipul (A + X – X) – D = C

Operațiunea nr. 6

În data de 05.03.2006 se înregistrează vânzarea unor mărfuri în valoarea de 300 000 RON. Se depune în contul de disponibil bancar suma de 130 000 RON.

a) Intervin următoarele conturi:

5311 “Casa în lei” – cont de Activ, care crește (se debitează) cu suma de 300 000 RON concomitent cu majorarea conturilor de Pasiv 707 “Venituri din vânzarea mărfurilor” și 4427 “T.V.A. colectată” (se creditează) cu suma de 252 100 RON, respectiv 47 900 RON.

Analiza contabilă

D C

5311 A+D 300 000

707 P+C 252 100

4427 P+C 47 900

Operațiunea s-a înregistrat conform facturii fiscale și a chitanței.

Modificare de volum de tipul (A + X) – (D + X) = C

b) Intervin următoarele conturi:

581 “Viramente interne” – cont de Activ, care crește (se debitează) cu suma de 130 000 RON concomitent cu reducerea contului de Activ 5311 “Casa în lei” (se creditează) cu aceeași sumă.

Analiza contabilă

D C

581 A+D 130 000 130 000

5311 A-C

Operațiunea s-a înregistrat conform chitanței.

Modificare de structură de tipul (A + X – X) – D = C

c) Intervin următoarele conturi:

5121 “Conturi curente lei” – cont de Activ, care crește (se debitează) cu suma de 130 000 RON concomitent cu reducerea contului de Activ 581 “Viramente interne” (se creditează) cu aceeași sumă.

Analiza contabilă

D C

5121 A+D 130 000 130 000

581 A-C

Operațiunea s-a înregistrat conform foii de vărsământ.

Modificare de structură de tipul (A + X – X) – D = C

Operațiunea nr. 7

În data de 06.03.2006 se înregistrează achitarea facturii aferente achiziției de mărfuri din data de 03.03.2006 către furnizorul S.C. Nivea S.A.

Intervin următoarele conturi:

5121 “Conturi curente lei” – cont de Activ, care scade (se creditează) cu suma de 12 496 RON concomitent cu reducerea contului de Pasiv 401 “Furnizori” (se debitează) cu aceeași sumă.

Analiza contabilă

D C

5121 A-C 12 495 12 495

401 P-D

Operațiunea s-a înregistrat conform ordinului de plată și a extrasului de cont.

Modificare de structură de tipul (A – X) – (D – X) = C

Operațiunea nr. 8

În data de 08.03.2006 se înregistrează achiziția de mărfuri cu plata în trei rate lunare în valoarea de 15 000 RON, T.V.A. 19%, dobândă lunară 5 %. Recepția mărfurilor se face la aceeași dată.

a) Intervin următoarele conturi:

401 “Furnizori” – cont de Pasiv, care crește (se creditează) cu suma de 19 350 RON concomitent cu majorarea conturilor de Activ 371 “Mărfuri” cu suma de 15 000 RON, a contului 471 “Cheltuieli înregistrate în avans” cu suma de 1 500 RON și a contului 4428 “T.V.A. neexigibilă” cu suma de 2 850 RON (se debitează).

Analiza contabilă

D C

401 P+C 19 350

371 A+D 15 000

471 A+D 1 500

4428 A/P+D 2 850

Operațiunea s-a înregistrat conform facturii fiscale.

Modificare de volum de tipul (A + X) – (D + X) = C

b) Intervin următoarele conturi:

371 “Mărfuri” – cont de Activ, care crește (se debitează) cu suma de 11 775 RON concomitent cu majorarea conturilor de Pasiv 378 “Diferențe de preț la mărfuri” și 4428 “T.V.A. neexigibilã” (se creditează) cu suma de 7 500 RON, respectiv 4 275 RON.

Analiza contabilă

D C

371 A+D 11 775

378 P+C 7 500

4428 A/P+C 4 275

Operațiunea s-a înregistrat conform notei de recepție și constatare de diferențe.

Modificare de volum de tipul (A + X) – (D + X) = C

Operațiunea nr. 9

În data de 10.03.2006 se înregistrează amortizarea lunară a construcțiilor în valoare de 7 083 RON.

Intervin următoarele conturi:

6811 “Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor” – cont de Activ, care crește (se debitează) cu suma de 7 083 RON concomitent cu majorarea contului de Pasiv 2812 “Amortizarea construcțiilor” (se creditează) cu aceeași sumă.

Analiza contabilă

D C

6811 A+D 7 083 7 083

2812 P+C

Operațiunea s-a înregistrat conform planului de amortizare

Modificare de volum de tipul (A + X) – (D + X) = C

Operațiunea nr. 10

În data de 12.03.2006 se înregistrează reevaluarea mijloacelor de transport la 300 000 RON. Valoarea de intrare a fost de 350 000 RON.

Intervin următoarele conturi:

2133 “Mijloace de transport” – cont de Activ, care scade (se creditează) cu suma de 50 000 RON concomitent cu reducerea contului de Pasiv 105 “Rezerve din reevaluare” (se debitează) cu aceeași sumă.

Analiza contabilă

D C

2133 A-C 50 000 50 000

105 P-D

Operațiunea s-a înregistrat conform procesului de reevaluare.

Modificare de volum de tipul (A – X) – D = (C – X)

Operațiunea nr. 11

În data de 13.03.2006 se înregistrează ridicarea de la bancă a sumei de 50 000 RON, aducerea acesteia în caserie și achitarea avansului.

a) Intervin următoarele conturi:

581 “Viramente interne” – cont de Activ, care crește (se debitează) cu suma de 50 000 RON concomitent cu reducerea contului de Activ 5121 “Conturi curente în lei” (se creditează) cu aceeași sumă.

Analiza contabilă

D C

581 A+D 50 000 50 000

5121 A-C

Operațiunea s-a înregistrat conform filei de C.E.C., extrasului de cont.

Modificare de structură de tipul (A + X – X) – D = C

b) Intervin următoarele conturi:

5311 “Casa în lei” – cont de Activ, care crește (se debitează) cu suma de 50 000 RON concomitent cu reducerea contului de Activ 581 “Viramente interne” (se creditează) cu aceeași sumă.

Analiza contabilă

D C

5311 A+D 50 000 50 000

581 A-C

Operațiunea s-a înregistrat conform registrului de casă.

Modificare de structură de tipul (A + X – X) – D = C

c) Intervin următoarele conturi:

5311 “Casa în lei” – cont de Activ, care scade (se creditează) cu suma de 50 000 RON concomitent cu majorarea contului de Activ 425 “Avansuri acordate personalului” (se debitează) cu aceeași sumă.

Analiza contabilă

D C

5311 A-C 50 000 50 000

425 A+D

Operațiunea s-a înregistrat conform listei de avans chenzinal.

Modificare de structură de tipul (A + X – X) – D = C

Operațiunea nr. 12

În data de 15.03.2006 se înregistrează achitarea primei rate aferente achiziției de mărfuri cu plata în rate din data de 08.03.2006.

a) Intervin următoarele conturi:

5121 “Conturi curente lei” – cont de Activ, care scade (se creditează) cu suma de 6 700 RON (rata, dobânda și T.V.A.) concomitent cu reducerea contului de Pasiv 401 “Furnizori” (se debitează) cu aceeași sumă.

Analiza contabilă

D C

5121 A-C 6 700 6 700

401 P-D

Operațiunea s-a înregistrat conform ordinului de plată și a extrasului de cont.

Modificare de volum de tipul (A – X) – (D – X) = C

b) Intervin următoarele conturi:

4426 “T.V.A. deductibilă” – cont de Activ, care crește (se debitează) cu suma de 950 RON concomitent cu reducerea contului de Activ “T.V.A. neexigibilă” (se creditează) cu aceeași sumă.

Analiza contabilă

D C

4426 A+D 950 950

4428 A/P-C

Operațiunea s-a înregistrat conform notei contabile.

Modificare de structură de tipul (A – X + X) – D = C

Operațiunea nr. 13

În data de 16.03.2006 se înregistrează primirea facturii fiscale de la RAJAC privind consumul de apă, în valoare de 5 000 RON.

Intervin următoarele conturi:

401 “Furnizori” – cont de Pasiv, care crește (se creditează) cu suma de 5 000 RON concomitent cu majorarea conturilor de Activ 605 “Cheltuieli privind energia și apa” și 4426 “T.V.A. deductibilă” (se debitează) cu suma de 4 202 RON, respectiv 798 RON.

Analiza contabilă

D C

401 P+C 5 000

605 A+D 4 202

4426 A+D 798

Operațiunea s-a înregistrat conform facturii fiscale.

Modificare de volum de tipul (A + X) – (D + X) = C

Operațiunea nr. 14

În data de 17.03.2006 se înregistrează cheltuielile unității cu salariile datorate personalului în sumă de 150 000 RON; contribuția unității la asigurările sociale 30 750 RON; contribuția unității la asigurările sociale de sănătate 10 500 RON; contribuția angajatorului la constituirea fondului de șomaj 3 750 RON; contribuția firmei la fondul de risc (accidente și boli profesionale) 750 RON; comisionul către Inspectoratul Teritorial de Muncă (I.T.M) 1 125 RON.

a) Intervin următoarele conturi:

641 “Cheltuieli cu salariile personalului” – cont de Activ, care crește (se debitează) cu suma de 150 000 RON concomitent cu majorarea contului de Pasiv 421 “Personal salarii datorate” (se creditează) cu aceeași sumă.

Analiza contabilă

D C

641 A+D 150 000 150 000

421 P+C

Operațiunea s-a înregistrat conform statului de salarii pe luna martie.

Modificare de volum de tipul (A + X) – (D + X) = C

b) Intervin următoarele conturi:

6451 “Contribuția unității la asigurările sociale” – cont de Activ, care crește (se debitează) cu suma de 33 000 RON concomitent cu majorarea contului de Pasiv 4311 “Contribuția unității la asigurările sociale” (se creditează) cu aceeași sumă.

Analiza contabilă

D C

6451 A+D 33 000 33 000

4311 P+C

Operațiunea s-a înregistrat conform statului de salarii pe luna martie.

Modificare de volum de tipul (A + X) – (D + X) = C

c) Intervin următoarele conturi:

6452 “Contribuția unității pentru ajutorul de șomaj” – cont de Activ, care crește (se debitează) cu suma de 4 500 RON concomitent cu majorarea contului de Pasiv 4371 “Contribuția unității la fondul de șomaj” (se creditează) cu aceeași sumă.

Analiza contabilă

D C

6452 A+D 4 500 4 500

4371 P+C

Operațiunea s-a înregistrat conform statului de salarii pe luna martie.

Modificare de volum de tipul (A + X) – (D + X) = C

d) Intervin următoarele conturi:

6453 “Contribuția angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate” – cont de Activ, care crește (se debitează) cu suma de 10 500 RON concomitent cu majorarea contului de Pasiv 4313 “Contribuția angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate” (se creditează) cu aceeași sumă.

Analiza contabilă

D C

6453 A+D 10 500 10 500

4313 P+C

Operațiunea s-a înregistrat conform statului de salarii pe luna martie.

Modificare de volum de tipul (A + X) – (D + X) = C

e) Intervin următoarele conturi:

635 “Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate” – cont de Activ, care crește (se debitează) cu suma de 750 RON (contribuția unității la fondul de risc și accidente) concomitent cu majorarea contului de Pasiv 447.1 “Fonduri speciale – taxe și vărsăminte asimilate” (se creditează) cu aceeași sumă.

Analiza contabilă

D C

635 A+D 750 750

447.1 P+C

Operațiunea s-a înregistrat conform statului de salarii pe luna martie.

Modificare de volum de tipul (A + X) – (D + X) = C

f) Intervin următoarele conturi:

635 “Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate” – cont de Activ, care crește (se debitează) cu suma de 1 125 RON (comisionul către Inspectoratul Teritorial de Muncă) concomitent cu majorarea contului de Pasiv 447.2“Fonduri speciale – taxe și vărsăminte asimilate” (se creditează) cu aceeași sumă.

Analiza contabilă

D C

635 A+D 1 125 1 125

447.2 P+C

Operațiunea s-a înregistrat conform statului de salarii pe luna martie.

Modificare de volum de tipul (A + X) – (D + X) = C

Operațiunea nr. 15

În data de 18.03.2006 se înregistrează vânzarea unor ambalaje în valoare de 100 000 RON, T.V.A. 19%.

a) Intervin următoarele conturi:

381 “Ambalaje” – cont de Activ, care scade (se creditează) cu suma de 100 000 RON concomitent cu majorarea contului de Activ 371 “Mărfuri” (se debitează) cu aceeași sumă.

Analiza contabilă

D C

371 A+D 100 000 100 000

381 A-C

Operațiunea s-a înregistrat conform bonului de predare-transfer-restituire.

Modificare de structură de tipul (A + X – X) – D = C

b) Intervin următoarele conturi:

371 “Mărfuri” – cont de Activ, care crește (se debitează) cu suma de 78 500 RON concomitent cu majorarea conturilor de Pasiv 378 “Diferențe de preț la mărfuri” și 4428 “T.V.A. neexigibilã” (se creditează) cu suma de 50 000 RON, respectiv 28 500 RON.

Analiza contabilă

D C

371 A+D 78 500

378 P+C 50 000

4428 A/P+C 28 500

Operațiunea s-a înregistrat conform notei de recepție și constatare de diferențe.

Modificare de volum de tipul (A + X) – (D + X) = C

c) Intervin următoarele conturi:

5311 “Casa în lei” – cont de Activ, care crește (se debitează) cu suma de 178 500 RON concomitent cu majorarea conturilor de Pasiv 707 “Venituri din vânzarea mărfurilor” și 4427 “T.V.A. colectată” (se creditează) cu suma de 150 000 RON, respectiv 28 500 RON.

Analiza contabilă

D C

5311 A+D 178 500

707 P+C 150 000

4427 P+C 28 500

Operațiunea s-a înregistrat conform notei facturii fiscale și chitanței.

Modificare de volum de tipul (A + X) – (D + X) = C

Operațiunea nr. 16

În data de 19.03.2006 se înregistrează ambalaje constatate în plus la inventariere în sumă de 3 000 RON.

Intervin următoarele conturi:

608 “Cheltuieli privind ambalajele” – cont de Activ, care se reduce (se creditează) cu suma de 3 000 RON concomitent cu majorarea contului de Activ 381“Ambalaje” (se debitează) cu aceeași sumă.

Analiza contabilă

D C

608 A-C

381 A+D

Operațiunea s-a înregistrat conform listei de inventariere.

Modificare de structură de tipul (A + X – X) – D = C

Operațiunea nr. 17

În data de 21.03.2006 se înregistrează reținerile din salariile personalului care au următoarea structură: avansuri acordate 50 000 RON, contribuția personalului la asigurările sociale 14 250 RON, contribuția angajaților la asigurările sociale de sănătate 9 750 RON, contribuția personalului la constituirea fondului de șomaj 1 500 RON, impozitul pe salarii 24 000 RON.

Intervin următoarele conturi:

421 “Personal salarii datorate” – cont de Pasiv, care scade (se debitează) cu suma de 99 500 RON concomitent cu reducerea contului de Activ (se creditează) cu suma de 50 000 RON și cu majorarea conturilor de Pasiv 4312 “Contribuția personalului la asigurări sociale” cu suma de 14 250 RON, 4314 “Contribuția angajaților la asigurările sociale de sănătate” cu suma de 9 750 RON, 4372 “Contribuția personalului la fondul de șomaj” cu suma de 1 500 RON, 444 “Impozitul pe salarii” cu suma de 24 000 RON.

Analiza contabilă

D C

421 P-D 99 500

425 A-C 50 000

4312 P+C 14 250

4314 P+C 9 750

4372 P+C 1 500

444 P+C 24 000

Operațiunea s-a înregistrat conform statului de salarii pe luna martie.

Modificare de :

volum de tipul (A – X) – (D – X) = C

structură de tipul A – (D – X + X) = C

Operațiunea nr. 18

În data de 22.03.2006 se înregistrează acordarea unei donații de mărfuri în valoarea de 2 000 RON.

a) Intervin următoarele conturi:

371 “Mărfuri ” – cont de Activ, care scade (se creditează) cu suma de 3 750 RON concomitent cu micșorarea conturilor de Pasiv 378 “Diferențe de preț la mărfuri” și 4428 “T.V.A. neexigibilã” (se debitează) cu suma de 1 000 RON, respectiv 570 RON și cu majorarea contului de Activ 6582 ”Donații și subvenții acordate” (se debitează) cu suma de 2 000 RON.

Analiza contabilă

D C

371 A-C 3 570

378 P-D 2 000

6582 A+D 1 000

4428 A/P-D 570

Operațiunea s-a înregistrat conform contractului de donație.

Modificare de:

volum de tipul (A – X) – (D – X) = C

structură de tipul (A – X + X) – D = C

b) Intervin următoarele conturi:

635 “Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate” – cont de Activ, care crește (se debitează) cu suma de 380 RON concomitent cu majorarea contului de Pasiv 4427 “T.V.A. colectată” (se creditează) cu aceeași sumă.

Analiza contabilă

D C

635 A+D 380 380

4427 P+C

Operațiunea s-a înregistrat conform notei contabile.

Modificare de volum de tipul (A + X) – (D + X) = C

Operațiunea nr. 19

În data de 24.03.2006 se înregistrează primirea facturii fiscale de la ROMTELECOM privind cheltuielile cu telecomunicațiile, în valoare de 8 000 RON.

Intervin următoarele conturi:

401 “Furnizori” – cont de Pasiv, care crește (se creditează) cu suma de 8 000 RON concomitent cu majorarea conturilor de Activ 626 “Cheltuieli poștale și taxe de telecomunicații” și 4426 “T.V.A. deductibilă” (se debitează) cu suma de 6 723 RON, respectiv 1 277 RON.

Analiza contabilă

D C

401 P+C 8 000

626 A+D 6 723

4426 A+D 1 277

Operațiunea s-a înregistrat conform facturii fiscale.

Modificare de volum de tipul (A + X) – (D + X) = C

Operațiunea nr. 20

În data de 25.03.2006 se înregistrează vânzarea unui utilaj în valoare de 80 000 RON, T.V.A. 19%, amortizat în totalitate.

a) Intervin următoarele conturi:

461 “Debitori diverși ” – cont de Activ, care crește (se debitează) cu suma de 95 200 RON concomitent cu majorarea conturilor de Pasiv 7583 “Venituri din vânzarea activelor și alte operații de capital” și 4427 “T.V.A. colectată” (se creditează) cu suma de 80 000 RON, respectiv 15 200 RON.

Analiza contabilă

D C

461 A+D 95 200

7583 P+C 80 000

4427 P+C 15 200

Operațiunea s-a înregistrat conform contractului de vânzare-cumpărare.

Modificare de volum de tipul (A + X) – (D + X) = C

b) Intervin următoarele conturi:

2813 “Amortizarea instalațiilor, mijloacelor de transport, animalelor și plantațiilor” – cont de Pasiv, care scade (se creditează) cu suma de 4 500 RON concomitent cu reducerea contului de Activ 2131 “Echipamente tehnologice” (se creditează) cu aceeași sumă.

Analiza contabilă

D C

2813 P-D 80 000 80 000

2131 A-C

Operațiunea s-a înregistrat conform procesului verbal de scoatere din evidență a mijloacelor fixe.

Modificare de volum de tipul (A – X) – (D – X) = C

Operațiunea nr. 21

În data de 26.03.2006 se înregistrează aprecierea mărfurilor cu 50 000 RON ca urmare a creșterii prețului. Restul provizionului se anulează.

a) Intervin următoarele conturi:

397 “Provizioane pentru deprecierea mărfurilor” – cont de Pasiv, care scade (se debitează) cu suma de 60 000 RON concomitent cu majorarea contului de Pasiv 7814 “Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante” (se creditează) cu aceeași sumă.

Analiza contabilă

D C

397 P-D 60 000 60 000

7814 P+C

Operațiunea s-a înregistrat conform listei de inventariere.

Modificare de structură de tipul A – (D + X – X) = C

b) Intervin următoarele conturi:

397 “Provizioane pentru deprecierea mărfurilor” – cont de Pasiv, care scade (se debitează) cu suma de 40 000 RON concomitent cu majorarea contului de Pasiv 7814 “Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante” (se creditează) cu aceeași sumă.

Analiza contabilă

D C

397 P-D 40 000 40 000

7814 P+C

Operațiunea s-a înregistrat conform notei contabile.

Modificare de structură de tipul A – (D + X – X) = C

Operațiunea nr. 22

În data de 27.03.2006 se înregistrează minus la mărfuri în valoare de 6 000 RON. Pierderea se impută gestionarului.

a) Intervin următoarele conturi:

371 “Mărfuri” – cont de Activ, care scade (se creditează) cu suma de 6 000 RON concomitent cu micșorarea conturilor de Pasiv 378 “Diferențe de preț la mărfuri” și 4428 “T.V.A. neexigibilã” (se debitează) cu suma de 2 521 RON, respectiv 958 RON și cu majorarea contului de Activ 607 ”Cheltuieli privind mărfurile” (se debitează) cu suma de 2 521 RON.

Analiza contabilă

D C

371 A-C 6 000

378 P-D 2 521

607 A+D 2 521

4428 A/P-D 958

Operațiunea s-a înregistrat conform listei de inventariere.

Modificare de:

structură de tipul (A – X + X) – D = C

volum de tipul (A – X) – (D – X) = C

b) Intervin următoarele conturi:

4282 “Alte creanțe în legătură cu personalul ” – cont de Activ, care crește (se debitează) cu suma de 6 000 RON concomitent cu majorarea conturilor de Pasiv 7581 “Venituri din despăgubiri, amenzi și penalități” și 4427 “T.V.A. colectată” (se creditează) cu suma de 5 042 RON, respectiv 958 RON.

Analiza contabilă

D C

4282 A+D 6 000

7581 P+C 5 042

4427 P+C 958

Operațiunea s-a înregistrat conform notei contabile.

Modificare de volum de tipul (A + X) – (D + X) = C

c) Intervin următoarele conturi:

421 “Personal salarii datorate” – cont de Pasiv, care scade (se debitează) cu suma de 6 000 RON concomitent cu reducerea contului de Activ 4282 “Alte creanțe în legătură cu personalul” (se creditează) cu aceeași sumă.

Analiza contabilă

D C

421 P-D 6 000 6 000

4282 A-C

Operațiunea s-a înregistrat conform statului de salarii pe luna martie.

Modificare de volum de tipul (A – X) – (D +-X) = C

d) Intervin următoarele conturi:

635 “Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate” – cont de Activ, care crește (se debitează) cu suma de 480 RON concomitent cu majorarea contului de Pasiv 4427 “T.V.A. colectată” (se creditează) cu aceeași sumă.

Analiza contabilă

D C

635 A+D 480 480

4427 P+C

Operațiunea s-a înregistrat conform notei contabile.

Modificare de volum de tipul (A + X) – (D + X) = C

Operațiunea nr. 23

În data de 28.03.2006 se înregistrează conform avizului de însoțire a mărfii achiziționarea de mărfuri de la SC. Milka S.A. la un preț de cumpărare de 34 500 RON , T.V.A. 19 %. Recepția se face la data sosirii facturii.

Intervin următoarele conturi:

408 “Furnizori – facturi nesosite” – cont de Pasiv, care crește (se creditează) cu suma de 41 055 RON concomitent cu majorarea conturilor de Activ 371 “Mărfuri” și 4426 “T.V.A. deductibilă” (se debitează) cu suma de 34 500 RON, respectiv 6 555 RON.

Analiza contabilă

D C

408 P+C 41 055

371 A+D 34 500

4428 A+D 6 555

Operațiunea s-a înregistrat conform avizului de însoțire a mărfii.

Modificare de volum de tipul (A + X) – (D + X) = C

Operațiunea nr. 24

În data de 29.03.2006 se înregistrează importul de mărfuri la prețul extern de 3 000 euro la cursul de 3,6 RON/euro. Taxele vamale sunt de 10%, iar comisionul vamal de 0,5% din prețul extern al mărfurilor. Taxele vamale, comisionul și T.V.A. se achită prin viramente bancar, în lei. Mărfurile se achită prin bancă la cursul de 3,5 RON/euro.

a) Intervin următoarele conturi:

401 “Furnizori” – cont de Pasiv, care crește (se creditează) cu suma de 10 800 RON concomitent cu majorarea contului de Activ 371 “Mărfuri” (se debitează) cu aceeași sumă.

Analiza contabilă

D C

401 P+C 10 800 10 800

371 A+D

Operațiunea s-a înregistrat conform facturii fiscale.

Modificare de volum de tipul (A + X) – (D + X) = C

b) Intervin următoarele conturi:

371 “Mărfuri” – cont de Activ, care crește (se debitează) cu suma de 1 134 RON concomitent cu majorarea conturilor de Pasiv 446.1 “Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate” – reprezentând taxa vamală și 446.2 “Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate” – reprezentând comisionul vamal (se creditează) cu 1 080 RON, respectiv 54 RON.

Analiza contabilă

D C

371 A+D 1 134

446.1 P+C 1 080

446.2 P+C 54

Operațiunea s-a înregistrat conform declarației în vamă.

Modificare de volum de tipul (A + X) – (D + X) = C

c) Intervin următoarele conturi:

371 “Mărfuri” – cont de Activ, care crește (se debitează) cu suma de 9 368 RON concomitent cu majorarea conturilor de Pasiv 378 “Diferențe de preț la mărfuri” și 4428 “T.V.A. neexigibilã” (se creditează) cu suma de 5 967 RON, respectiv 3 401 RON.

Analiza contabilă

D C

371 A+D 9 368

378 P+C 5 967

4428 A/P+C 3 401

Operațiunea s-a înregistrat conform notei de recepție și constatare de diferențe.

Modificare de volum de tipul (A + X) – (D + X) = C

d) Intervin următoarele conturi:

5121 “Conturi curente în lei” – cont de Activ, care scade (se creditează) cu suma de 3 401 RON concomitent cu: reducerea conturilor de Pasiv (se debitează) 446.1 “Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate” – reprezentând taxa vamală – și 446.2 “Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate” – reprezentând comisionul vamal – cu 1 080 RON, respectiv 54 RON și cu majorarea contului de Activ 4426 “T.V.A. deductibilă” (se debitează) cu suma de 2 267 RON.

Analiza contabilă

D C

5121 A-C 3 401

446.1 P-D 1 080

446.2 P-D 54

4426 A+D 2 267

Operațiunea s-a înregistrat conform ordinului de plată și a extrasului de cont.

Modificare de:

volum de tipul (A – X) – (D – X) = C

structură de tipul (A – X + X) – D = C

e) Intervin următoarele conturi:

401 “Furnizori” – cont de Pasiv, care scade (se debitează) cu suma de 10 800 RON concomitent cu majorarea contului de Pasiv (se creditează) 765 “Venituri din diferențe de curs valutar” cu suma de 10 500 RON și cu reducerea contului de Activ 5124 “Conturi bancare în valută” (se creditează) cu suma de 300 RON.

Analiza contabilă

D C

5124 A-C 10 800

401 P-D 300

765 P+C 10 500

Operațiunea s-a înregistrat conform ordinului de plată și a extrasului de cont.

Modificare de:

volum de tipul (A – X) – (D – X) = C

structură de tipul A – (D + X – X) = C

Operațiunea nr. 25

În data de 30.03.2006 se înregistrează primirea facturii fiscale aferentă achiziției de mărfuri pe baza avizului de însoțire nr. 765/28.03.2006.

a) Intervin următoarele conturi:

408 “Furnizori facturi nesosite” – cont de Pasiv, care scade (se debitează) cu suma de 41 055 RON concomitent cu majorarea contului de Pasiv 401 “Furnizori” (se creditează) cu aceeași sumă.

Analiza contabilă

D C

408 P-D 41 055 41 055

401 P+C

Operațiunea s-a înregistrat conform avizului de însoțire și facturii fiscale.

Modificare de strutură de tipul A – (D + X – X) = C

b) Intervin următoarele conturi:

4426 “T.V.A. deductibilă” – cont de Activ, care crește (se debitează) cu suma de 6 555 RON concomitent cu reducerea contului de Activ 4428 “T.V.A. neexigibilă” (se creditează) cu aceeași sumă.

Analiza contabilă

D C

4426 A+D 6 555 6 555

4428 A/P-C

Operațiunea s-a înregistrat conform notei contabile.

Modificare de structură de tipul (A – X + X) – D = C

c) Intervin următoarele conturi:

371 “Mărfuri” – cont de Activ, care crește (se debitează) cu suma de 32 229 RON concomitent cu majorarea conturilor de Pasiv 378 “Diferențe de preț la mărfuri” și 4428 “T.V.A. neexigibilã” (se creditează) cu suma de 20 528 RON, respectiv 11 701 RON.

Analiza contabilă

D C

371 A+D 27 083

378 P+C 17 250

4428 A/P+C 9 833

Operațiunea s-a înregistrat conform notei de recepție și constatare de diferențe.

Modificare de volum de tipul (A + X) – (D + X) = C

Operațiunea nr. 26

În data de 31.03.2006 se înregistrează descărcarea gestiunii pentru mărfurile vândute.

Intervin următoarele conturi:

371 “Mărfuri ” – cont de Activ, care scade (se creditează) cu suma de 478 500 RON concomitent cu micșorarea conturilor de Pasiv 378 “Diferențe de preț la mărfuri” și 4428 “T.V.A. neexigibilã” (se debitează) cu suma de 134 020 RON, respectiv 76 400 RON și cu majorarea contului de Activ 607 ”Cheltuieli privind mărfurile” (se debitează) cu suma de 268 080 RON.

Analiza contabilă

D C

371 A-C 478 500

607 A+D 268 080

378 P-D 134 020

4428 A/P-D 76 400

Operațiunea s-a înregistrat conform jurnalului de vânzări.

Modificare de:

structură de tipul (A – X + X) – D = C

volum de tipul (A – X) – (D – X) = C

Operațiunea nr. 27

În data de 31.03.2006 se înregistrează conform regularizarea T.V.A. stabilindu-se T.V.A. de plată sau de recuperat.

Intervin următoarele conturi:

4427 “T.V.A. colectată” – cont de Pasiv, care scade (se debitează) cu suma de 93 418 RON concomitent cu reducerea contului de Activ 4426 “T.V.A. deductibilă” (se creditează) cu 14 412 RON și cu majorarea contului de Pasiv 4423 “T.V.A. de recuperat” (se creditează) cu suma de 79 006 RON.

Analiza contabilă

D C

4426 A-C 93 418

4427 P-D 79 006

4423 P+C 14 412

Operațiunea s-a înregistrat conform decontului T.V.A.

Modificare de:

structură de tipul A – (D + X – X) = C

volum de tipul (A – X) – (D – X) = C

Operațiunea nr. 28

În data de 31.03.2006 se înregistrează închiderea conturilor de cheltuieli.

Intervin următoarele conturi:

121 “Profit și pierdere” – cont bifuncțional, care scade (se debitează) cu suma de 488 344 RON concomitent cu reducerea conturilor de Activ (se creditează):

605 ”Cheltuieli privind energia și apa” cu suma de 4 202 RON;

607 ”Cheltuieli privind mărfurile” cu suma de 270 601 RON;

608 “Cheltuieli privind ambalajele” cu suma de 3 000 RON;

626 ”Cheltuieli poștale și taxe de telecominicații” cu suma de 6 723 RON;

635 “Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate” cu suma de 2 735 RON;

641 “Cheltuieli cu salariile personalului” cu suma de 150 000 RON;

6451 “Contribuția unității la asigurările sociale” cu suma de 33 000 RON;

6452 “Contribuția unității pentru ajutorul de șomaj” cu suma de 4 500 RON;

6453 “Contribuția angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate” cu suma de 10 500 RON;

6582 “Donații și subvenții acordate” cu suma de 2 000 RON;

6811 “Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor” cu suma de 7 083 RON.

Analiza contabilă

D C

121 P-D 488 344

605 A-C 4 202

608 A-C 270 601

607 A-C

626 A-C 6 723

635 A-C 2 735

641 A-C 150 000

6451 A-C 33 000

6452 A-C 4 500

6453 A-C 10 500

6582 A-C 2 000

6811 A-C 7 083

Operațiunea s-a înregistrat conform decontului T.V.A.

Modificare de volum de tipul (A – X) –D = (C– X)

Operațiunea nr. 29

În data de 31.03.2006 se înregistrează închiderea conturilor de venituri.

Intervin următoarele conturi:

121 “Profit și pierdere” – cont bifuncțional, care crește (se creditează) cu suma de 587 442 RON concomitent cu reducerea conturilor de Pasiv (se debitează):

707 ”Venituri din vânzarea mărfurilor” cu suma de 402 100 RON;

7581 ”Venituri din despăgubiri, amenzi și penalități” cu suma de 5 042 RON;

7583 ”Venituri din vânzarea activelor și alte operații de capital” cu suma de 80 000 RON;

765 ”Venituri din diferențe de curs valutar” cu suma de 300 RON;

7814 ”Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante” cu suma de 100 000 RON.

Analiza contabilă

D C

121 P+C 587 442

707 P-D 402 100

7581 P-D 5 042

7583 P-D 80 000

765 P-D 300

7814 P-D 100 000

Operațiunea s-a înregistrat conform notei contabile.

Modificare de structură de tipul A – (D – X) = (C +X)

Operațiunea nr. 30

În data de 31.03.2006 se determină rezultatul exercițiului. În situația în care societatea obține profit se calculează și se înregistrează impozitul aferent.

a) Intervin următoarele conturi:

691 “Cheltuieli cu impozitul pe profit” – cont de Activ, care se majorează (se debitează) cu suma de 15 856 RON concomitent cu majorarea contului de Pasiv 441“Impozitul pe profit” (se creditează) cu aceeași sumă.

Analiza contabilă

D C

691 A+D 15 856 15 856

441 P+C

Operațiunea s-a înregistrat conform notei contabile.

Modificare de volum de tipul (A + X) – (D + X) = C

b) Intervin următoarele conturi:

121 “Profit și pierdere” – cont bifuncțional, care scade (se debitează) cu suma de 15 856 RON concomitent cu reducerea contului de Activ 691 “Cheltuieli cu impozitul pe profit” (se creditează) cu aceeași sumă.

Analiza contabilă

D C

121 P-D 15 856 15 856

691 A-C

Operațiunea s-a înregistrat conform notei contabile.

Modificare de volum de tipul (A – X) – D = (C– X)