Reflectarea Contabila a Imobilizarilor Corporale

Cuprins

INTRODUCERE

Singurul mecanism care reflectă toate activitățile economice și sociale desfășurate în cadrul societăților comerciale, companiilor naționale, regiilor autonome, instituțiilor internaționale de cercetare-dezvoltare, instituțiilor publice, etc. este contabilitatea. Ea a apărut cu peste cinci secole în urmă, mai întâi, ca practică și apoi ca știință, devenind în prezent un instrument indispensabil în conducerea oricărei afaceri. Pentru perioada actuală dar, și pentru cea viitoare, contabilitatea constituie un mijloc sau o metodă de obținere a informațiilor economico-financiare utile atât pentru managementul întreprinderii și proprietarii acesteia, cât și pentru o gamă diversă de utilizatori, ceea ce îi conferă un caracter din ce în ce mai social.

Contabilitatea este un instrument de cunoaștere, gestiune si control al patrimoniului și al rezultatelor obținute, asigurând înregistrarea cronologică și sistematică, prelucrarea și păstrarea informațiilor cu privire la situația patrimoniului și al rezultatelor obținute, atât pentru necesitățile firmei, cât și în relațiile acesteia cu asociații sau acționarii, clienții, furnizorii, băncile, organele fiscale și alte persoane fizice și juridice.
Contabilitatea asigură controlul operațiilor patrimoniale efectuate și al procedeelor de prelucrare a datelor, precum și exactitatea datelor furnizate

Pe plan mondial, asistăm astăzi, la un proces continuu de reformare a contabilității, de dezvoltare intensivă a producției de informații contabile, pe fondul unor exigențe calitative crescânde, de așa manieră încât, să satisfacă simultan interesele tuturor categoriilor de aplicanți (utilizatori) în condițiile globalizării economice.

Astfel s-au declanșat procese profunde de convergență și armonizare a contabilității, de uniformizare a modalităților de prezentare a informațiilor contabile, care să faciliteze expansiunea afacerilor în spațiul economic mondial.

Informația contabilă devine astfel un produs uman, o resursă economică indispensabilă care întreține suflul vieții economice

În prezent, o enitate economică poate să obțină rezultate deosebite față concurență, numai dacă produsele finite realizate, lucrările executate și serviciile prestate sunt de o calitate bună și au un preț acceptabil.

După 1989 s-a constatat o creștere a cererii pe piață pentru produsele moderne, eficiente și de o calitate bună, populația având acces la mult mai multe informații. Acest lucru a influențat foarte mult nivelul cererii. Având în vedere faptul că pe piața română au pătruns foarte multe produse străine care erau similare cu cele românești, producătorii autohtoni au fost obligați să acorde o imporatnță mai mare calității produselor realizate, serviciilor oferite, lucrărilor executate .

În această lucrare am pornit de la a prezenta noțiuni teoretice privind imobilizările corporale, ajungând apoi la modul de evidență și organizare a contabilității imbilizărilor corporale la EURO HELIX SRL. Lucrarea este structurată pe două mari capitole, fiecare capitol dezvoltându-se la rândul său în subcapitole.

Imobilizările, care mai sunt denumite și active imobilizate, constituie suportul tehnico-material și financiar necesar desfașurării activităților cu caracter productiv și de prestări servicii, dar și a celor din alte domenii de activitate. Caracterizându-se prin faptul că se folosesc o perioadă îndelungată și nu se consumă la prima utilizare, iar de regulă valoarea pe care o au se recuperează, prin includerea pe cheltuieli, imobilizările reprezintă o categorie de elemente de patrimoniu indispensabile pentru realizarea obiectului de activitate al fiecărei entități.

Având în vedere conținutul economic al imobilizărilor și scopul căruia îi sunt destinate, acestea se clasifică în: imobilizări necorporale, corporale și financiare.

În accepțiunea IAS 1 „Prezentarea situațiilor financiare”,activele sunt denumite resurse controlate de înreprindere, ca rezultat al unor evenimente trecute și de pe urma cărora întreprinderea estimează că va obține beneficii viitoare.

Imobilizările constituie, la majoritatea întreprinderilor, cea mai mare parte a activelor, iar modul de contabilizare al acestora influențează rezultatele financiare declarate. Efectele deciziilor manageriale privind imobilizările pot fi cel mai bine identificate atunci când se prezintă active totale și venitul net.

Aspectele referitoare la contabilitatea imobilizărilor corporale reprezintă o temă actuală și prezintă un interes deosebit atât pentru agenții economici, întreprinderi, persoane fizice și juridice, cât și pentru economie în ansamblu. Pe fondul schimbărilor petrecute în economia din România, contabilitatea a venit și ea în întâmpinarea acestor probleme, oferind un amplu proces de armonizare, astfel încât să poată oferi o imagine reală.
Obiectivele urmărite în cadrul acestei lucrări sunt concentrate în vederea oferirii unei informații ample și detaliate asupra imobilizărilor corporale.

Contabilitatea imobilizărilor corporale reprezintă un aspect pe care firma pune accent și care eu consider că este oportun de dezbătut, acesta fiind și motivul pentru care am ales această temă.

Capitolul 1

EURO HELIX SRL

1.1. Prezentarea modului de organizare a activității la EURO HELIX SRL

EURO HELIX SRL a fost înregistrată la Registrul Comerțului, Dolj, sub numărul J16/1722/2005, având ca administrator unic pe Logofătu Sorin. Societatea este o societate comercială cu răspundere limitată ce își desfășoară activitatea în comuna Coșoveni, din județul Dolj.

Cea mai mare pondere in structura culturilor conform CAEN 0111, o ocupa cerealele – grau, orz, porumb – insa, in ultimii ani o atentie deosebită s-a acordat si culturii plantelor tehnice în special rapita, fiind unul dintre cei mai mari cultivatori de rapită din județ. Totodata se ocupa cu productia de struguri si procesarea acesteia.  Pentru realizarea unor culturi superioare calitativ și cantitativ, producția agricolă se realizează cu mijloace de productie moderne si performante. O preocupare constantă la nivelul entității este modernizarea exploatațiilor vegetale prin dotarea cu tractoare noi, utilaje agricole moderne și combine performante care permit aplicarea unor practici agricole, bazate pe cele mai avansate cunoștințe științifice în domeniul tehnologiilor, mai ales a celor ecologic viabile in conformitate cu Codul de Bune Practici Agricole. 

Conducerea companiei a înțeles că investițiile în utilaje aduc reduceri semnificative la carburant și la forța de muncă. Mai mult decât atât, tot pentru a reduce costurile, s-a implementat ideea aplicării de îngrășăminte, doar pe baza unei analize exacte a solului. Compania analizează solul înainte de aplicarea oricărui fertilizant. Cultivă, de asemeni, plante care au rol ameliorativ. De exemplu, soia celasă azot biologic în sol și lucerna care are aceeași însușire. Sunt culturi cu care se vrea extinderea suprafețelor și are chiar un obiectiv, să ajungă la jumătate de suprafață cultivată. Se evită subdozările și supradozările cu produse chimice. 

Pentru a putea oferi proteine vegetale de calitate, entitatea funcționează după principiile unei agriculturi de precizie, cu atenție la cantitatea de proteină din plante printr-un conținut optim de azot oferit acestora sau pentru fixarea conținutul de ulei, administrând îngrășăminte specifice produselor.

Pentru a asigura o activitate performantă, conducerea a pus pe primul loc în companie grija față de angajații săi. Principala formă de pregătire este formată din cursurile de specializare, mai ales atunci când se achiziționează echipamente și utilaje noi. Se fac cursuri în fiecare an, pe perioada de iarnă. Din cele trei luni de vacanță, o lună este ocupată cu pregătirea profesională. În ceea ce privește stimularea salariaților, sunt salarii foarte bune, iar în cele trei luni de vacanță angajații se odihnesc, învăță, se specializează și primesc retribuție. O altă direcție care ne preocupă o reprezintă disciplina muncii, de care se are foarte mare grijă să fie respectată, atât din punct de vedere tehnic, cât și organizatoric.

Capitalul social total este de 16 400 lei, constituit din 820 părți sociale, nominative și indivizibile, în valoare de 20 lei fiecare și aparțin 100% administratorului unic Logofătu Sorin.

Pentru realizarea obiectului de activitate, societatea a încheiat contracte de arendă cu proprietarii de teren din comuna Coșoveni, pentru suprafața de 569,4 ha teren agricol. Structura de cultură pentru anul agricol 2013-2014 este următoarea:

grâu 600 ha;

orz 400 ha;

porumb 700 ha;

vie 10 ha;

rapiță 1000 ha.

Toate culturile au fost asigurate împotriva calamităților naturale.

Tehnologia de cultivare folosită în producerea grâului are în vedere respectarea următoarelor aspecte specifice:

izolarea culturii folosită pentru sămânță la cel puțin 4 m față de alte soiuri de grâu sau alte specii de cereale păioase;

asigurarea celor mai bune premergătoare și evitarea cu strictețe a revenirii în rotație a culturilor de grâu după grâu sau alte cereale păioase la intervale mai mici de doi ani;

executarea a cel puțin 2 purificări biologice, din care prima imediat după înspicare iar ultima la intrarea în faza de coacere în pârgă;

curățirea perfectă a combinelor și a sacilor utilizați la recoltare;

uscarea, condiționarea și păstrarea seminței până în momentul semănatului în magazii răcoroase și uscate.

In ceea ce priveste procesarea materiei prime, a graului, aceasta revine entitatii SC NOPAN SA care dispune de o moară cu o capacitate de 2000 t/an.

Centrul de vinificatie are o capacitate de prelucrare, fermentare, imbuteliere si depozitare temporara de 3.000 litri pe an. Tehnologia folosita este adaptata fiecarui soi de vin. Recoltarea strugurilor se face in  functie de tipul de vin ce urmeaza a fi obtinut iar perioada de recoltare permite producerea in mod natural a vinurilor destinate consumului curent. Acesta se imbuteliaza la pet de 2 L, vin de masa alb, vin de masa rosu si vin pelin.

În ultimii ani, rapița a fost una dintre cele mai profitabile culturi agricole. Chiar și în acest an, când în timpul recoltatului condițiile climatice nu au fost dintre cele mai favorabile, datorită prețului bun de valorificare – între 1,6 și 2 lei/kg (în funcție de zonă și de contractul negociat), cultura rapiței este una dintre cele mai rentabile. În consecință, piața semințelor de rapiță continuă să se dezvolte și un număr tot mai mare de fermieri vor cultiva această plantă. Pentru realizarea unei culturi reușite de rapiță, agricultorii trebuie să țină cont, încă de la pregătirea patului germinativ, de câteva elemente esențiale, prezentate în materialul de față. În funcție de evoluția condițiilor climatice, de tipul de sol și de dotarea tehnică, fermierii pot face și alte lucrări și totodată  pot renunța la unele activități în favoarea altora.

Din punct de vedere al plantelor bune premergătoare, de cele mai multe ori în România, rapița se amplasează dupa grâu și orz, culturi care se recoltează mai devreme și care asigură timpul necesar pregătirii solului. În cadrul acestei rotației grâu-rapiță, atragem atenția fermierilor asupra posibilității apariției efectelor de fitotoxicitate, efecte datorate erbicidelelor utilizate la cultura premergătoare. Ca urmare, înainte de a decide unde va amplasa cultura de rapiță, fermierul trebuie să ia în calcul și să verifice remanența erbicidelor utilizate.

Orzul se numară printre cele mai vechi plante luate în cultură. Sunt mențiuni ca orzul s-a cultivat din epoca de piatră, o dată cu primele începuturi ale agriculturii. Orzul se cultivă în primul rând pentru boabele sale care se întrebuințează pe scară largă în furajarea animalelor și industria berii. În unele regiuni ale globului (marile altitudini populate, zone reci sau semiaride, unde grâul nu este adaptat), boabele de orz reprezintă principala plantă alimentară din aceste regiuni.

  Orzul este folosit în alimentația omului sub forma de arpacas, crupele obținute din boabe de orz prin perlare se folosesc la prepararea supelor și sosurilor, iar măcinate se folosesc în hrana sugarilor și la prepararea unor specialități. 

Boabele de orz reprezintă un furaj concentrat foarte bun pentru animalele puse la îngrășat, cele producatoare de lapte și animale tinere. Paiele de orz depăsesc valoarea nutritivă a celor de grâu, ovăz și secara, fiind folosite ca un bun nutreț fibros. 

Colții (germenii de malț) și borhotul de bere au o bună valoare furajeră, contribuind la stimularea producției de lapte a vacilor.

În obținerea malțului și a berii orzul este folosit încă din antichitate, având o largă utilizare și în zilele noastre. 

Orzoaica datorită uniformitații boabelor, a conținutului mai scăzut în proteine și mai bogat în amidon este materia prima cea mai bună la fabricarea berii.

Activitatea agricola se realizeaza cu tractoare si utilaje agricole performante care permit eficientizarea activitatii, cresterea productivitatii globale si alinierea la standardele comunitare in domeniu. Mijloacele de productie necesare cultivării terenurilor agricole sunt proprietatea societătii

Tractor U 650 4 buc;

Tractor A 1 800 A 2 buc;

Plug PP 4 30 M 4 buc;

Grapă disc GD 3,4 2 buc;

Grapă disc GDG 2 buc;

Grapă disc GD 6,4 2 buc;

Semănătoare păioase 1 buc;

Semănătoare prășitoare 1 buc;

Cultivator 1 buc;

Combinator 2 buc;

Tăvălug 1 buc;

Remorci 3 buc;

Instalație erbicidat 2 buc;

Mașină aplicat îngrășeminte chimice 2 buc;

Autobasculantă 1 buc;

Combină CASSE 1 buc

Presă de balotat 1 buc;

Instalație pentru irigat 1 buc;

Motopompă 5 buc.

Pentru folosirea rațională a utilajelor din dotare, societatea prestează servicii de mecanizare și la alte societăți agricole de pe raza judetului Dolj, de exemplu, AF Ionescu, SC Forttin SRL etc.

Particularitatea activității agricole o constituie faptul că lucrările efectuate pentru obținerea producției sunt eșalonate în decursul unui an agricol care începe în vara-toamna anului calendaristic anterior și sfârșește în vara-toamna anului calendaristic următor. Producția agricolă este în curs timp de aproximativ 9 luni, iar valorificarea se face o singură data la închiderea ciclului de producție specific fiecărei culturi. De aceea sunt perioade când societatea nu ar putea să asigure surse proprii de finanțare.

Pentru a elimina acest neajuns, conducerea societății și-a extins activitatea prin lucrări de ipsoserie, pardosire și placare a pereților, vopsitorie precum și alte lucrări de finisare, pietruire de drumuri, pavări. De asemenea a deschis și exploatează o balastieră în comuna Coșoveni.

Pentru asigurarea necesarului de materii prime și materiale societatea se aprovizionează de la diverși furnizori cum sunt:

SC Ghenesal- motorină;

Rompetrol SA- motorină;

Accesorii și subansamble- piese;

Centrotrans- îngășeminte chimice;

Suntori- sămânță;

Soralex-sămanță;

SC Rodbun Grup SRL-sămanță;

SC Munax SRL;

Baumax- alte materiale

Pentru valorificarea activității, societatea are relații comerciale cu următorii clienți:

SC Cerealcom SA Dolj- cereale;

SC Comind SRL- cereale;

SC Forttin SRL- prestări servicii agricole;

Consiliul local Coșoveni- prestări servicii: pietruiri;

Școala generală Coșoveni- prestări servicii: renovare;

Școala generală Cerăt- prestări servicii: renovare;

SC Nopad SA – cereale.

1.2 Organigrama organizatorică și funcțională a unității la

care se efectuează practica

Sc Euro Helix Srl are o organizare redusă , cu un numa mediu de 10 angajați.

Organizarea și ținerea contabilității revine Directorului Economic, care coordonează activitatea economică în cadrul societății.

Forma de contabilitate

Forma de înregistrare contabilă poate fi definită ca ansamblul mijloacelor de lucru existente și a modalităților de utilizare a acestora folosite în contabilitatea curenta a agenților economici.

Ea asigura înregistrarea documentelor justificative în ordine cronologica ( în ordinea documentelor sau a numărului de ordine al acestora) și sistematică (după natura și felul lor)privitoare la toate operațiile economice ale unităților.

O forma de înregistrare contabilă presupune îmbinarea următoarelor elemente :

formularistica de lucru utilizată;

modul de complectare a formularisticii de lucru;

tehnica de calcul utilizată.

Formele de înregistrare contabilă sunt:

forma de înregistrare contabilă „maestru – șah”;

forma de înregistrare contabilă „pe jurnale”;

forma de înregistrare contabilă adaptate la echipamente moderne de prelucrare a datelor.

a și componenta a sistemului informațional dintr-o unitate patrimoniala , forma de contabilitate utilizată cuprinde subsistemul ce acoperă fluxul : documente –->fișiere––> rapoarte de sinteza care sistematic

Organizarea contabilității S.C.” FOTOXPRESS ” S.R.L. se efectuează cu metoda maestru șah.

Forma de înregistrare „maestru-șah” este cel mai des aplicata ,fiind considerata ca o forma de înregistrare simplă, ușor accesibilă lucrătorilor contabili. Are o productivitate a muncii redusă, deoarece se bazează pe înregistrarea bilaterala în conturi a operațiilor economice , respectiv atât în debitul cât și în creditul conturilor, fiecare având și conturi corespondente.

Situația economico-financiară se prezintă astfel:

Capitolul 2

Organizarea evidenței financiar contabile a imobilizărilor corporale la EURO HELIX SRL

Imobilizările corporale, denumite și active fixe corporale sau active tangibile sunt acele active, bunuri de folosință îndelungată, adică pe parcursul unei perioade mai mari de un an, achizitionate de entitate pentru a fi utilizate în cursul activității de exploatare.

Imobilizările corporale sunt definite conform IAS 16 „Imobilizări corporale”, ca fiind acele active care îndeplinesc cumulativ două condiții:

sunt deținute de o întreprindere pentru a fi utilizate în producția de bunuri sau în prestarea de servicii, pentru a fi închiriate terților sau pentru a fi folosite în scopuri administrative;

sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.

Imobilizările corporale se caracterizează prin aceea că au o durată de utlizare mai mare de un an și nu sunt achiziționate pentru a fi revândute. Majoritatea imobilizărilor corporale, cu excepția unor categorii de terenuri, își pierd valoarea pe măsura utilizării lor ca urmare a uzurii fizice și morale.

Imobilizările corporale cuprind: terenuri și construcții, instalații tehnice și mașini, utilaje și mobilier, avansuri și imobilizări corporale în curs de execuție.

Din categoria imobilizărilor corporale nu fac parte pădurile, concesiunile, extracțiile miniere, de petrol, resursele naturale regenerabile și neregenerabile, construcțiile și instalațiile provizorii și altele.

Organizarea contabilității imobilizărilor corporale se realizează cu ajutorul a 4 conturi sintetice de gradul I, din grupa 21 denumită „Imobilizări corporale” și 6 conturi de gradul II și anume:

211 „Terenuri și amenajări de terenuri”;

● 2111 „Terenuri”;

● 2112 „Amenajări de terenuri”;

212 „Construcții”;

213 „Instalații tehnice, mijloace de transport, animale și plantații”;

● 2131 „Echipamente tehnologice (mașini, utilaje și instalații de lucru)”;

● 2132 „Aparate și instalații de măsurare, control și reglare”;

● 2133 „Mijloace de transport”;

● 2134 „Animale și plantații”;

214 „Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și alte active corporale”.

Conturile de imobilizări corporale se caracterizează prin următoarele trăsături:

au funcție contabilă de activ;

sunt conturi de bilanț și au solduri debitoare, solduri care reprezintă prețul de evidență aferent imobilizărilor corporale pe care entitatea le deține;

soldurile finale se înscriu în activul bilațului în cea de-a doua subgrupă, denumită „Imobilizări corporale”, din cadrul grupei A, denumită „Active imobilizate”, la valoarea contabilă netă, adică la valoarea de intrare diminuată cu ajustările pentru depreciere aferente.

Pentru organizarea contabilității imobilizărilor corporale, este necesară utilizarea, în plus, a conturilor de amortizări, precum și a celor pentru depreciere. Astfel, întâlnim contul 281 „Amortizări privind imobilizările corporale”, care se desfășoară în conturi sintetice de gradul II, pe forme ale imobilizărilor corporale, și anume: 2811 „Amortizarea amenajărilor de terenuri”, 2812„Amortizarea construcțiilor”, 2813„Amortizarea instalațiilor, mijloacelor de transport, animalelor și plantațiilor”, 2814„Amortizarea altor imobilizări corporale” iar pentru deprecierea imobilizărilor corporale există un cont distinct în planul de conturi si anume contul 291 „Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale”, care și el este desfășurat pe conturi sintetice de gradul II, pe aceleași forme ca și amortizările. Toate aceste conturi au funcție contabilă de pasiv, sunt conturi de bilanț și au solduri creditoare, iar soldurile finale se deduc din soldurile finale debitoare aferente conturilor de imobilizări corporale corespondente, în vederea determinării valorilor contabile nete ce se înscriu în bilanț.

Contabilitatea imoblizărilor corporale furnizează o serie de informații necesare completării situațiilor financiare.

Debitul contului 2111 „Terenuri” (imobilizare corporală neamortizabilă) reflectă:

valoarea terenurilor achiziționate de la terți prin creditul contului 404;

valoarea terenurilor primite ca aport la capital prin creditul contului 456;

valoarea terenurilor primite cu titlu gratuit prin creditul contului 133;

valoarea terenurilor achiziționate din subvenții pentru investiții prin creditul contului 475;

valoarea terenurilor primite în regim de leasing prin creditul contului 167.

Creditul contului 2111 „Terenuri” reflectă:

scăderea din evidență a terenurilor vândute sau cedate prin debitul contului 6583;

retragerea aportului în natură, reprezentând un teren nefolosit prin debitul contului 456;

diminuarea de valoare rezultată din reevaluarea unui teren prin debitul contului 105;

subscrierea unui teren în schimbul unor acțiuni sau în schimbul unor interese de participare prin debitul conturilor 261 și 263.

Evidența analitică se poate organiza pe grupe de terenuri, delimitate în funcție de destinația pe care o au, iar evaluarea se efectuează avându-se în vedere suprafața și amplasarea terenurilor, clasele de calitate, etc.

Debitul conturilor de imobilizări corporale amortizabile (2112, 212, 2131, 2132, 2133, 2134 și 214) reflectă:

valoarea unei imobilizări corporale amortizabile achiziționate de la un terț prin creditul contului 404;

recepția unei imobilizări corporale amortizabile prin creditul contului 231;

preluarea în regim de leasing a unei imobilizări corporale amortizabile prin creditul contului 167;

recepționarea unei imobilizări corporale amortizabile efectuate în regie proprie prin creditul contului 722;

valoarea imobilizării primite ca aport în natură la capitalul entității prin creditul contului 456;

valoarea imobilizărilor primite cu titlu gratuit prin creditul contului 133;

valoarea imobilizărilor corporale amortizabile achiziționate de la entitățile afiliate sau de la entitățile legate prin interese de participare în corespondență cu creditul conturilor 451 și 453.

Creditul conturilor de imobilizări corporale amortizabile ( 2112, 212, 2131, 2132, 2133, 2134 și 214 ) refelectă:

-valoarea imobilizărilor corporale amortizabile scoase din funcțiune prin debitul contului 6583;

-retragerea imobilizărilor aduse ca aport la capital prin debitul contului 456;

-scăderea din evidență a unei imobilizări distrusă de calamități prin debitul contului 671.

2.1. Contabilitatea operațiilor de intrare ale imobilizărilor corporale

Complexitatea operațiilor de intrare în patrimoniu a imobilizărilor corporale presupune tratamente contabile distincte pentru fiecare modalitate de intrare în parte, informația furnizată de contabilitate permițând identificarea acestor căi de proveniență a activelor.

Imobilizările corporale pot intra în entitate prin următoarele căi:

-achiziționare de la furnizori care necesită sau nu montaj;

-construire în regie proprie;

-prin închiriere;

-obținerea cu titlu gratuit;

-prin aport în natură la capitalul social.

I Intrarea prin achiziție a imobilizărilor corporale

Achiziția este cea mai frecventă modalitate de intrare în patrimoniu a imobilizărilor corporale.

Costul unei imobilizări corporale este format din prețul de cumpărare la care se adaugă:

taxe vamale;

taxe nerecuperabile;

cheltuieli direct legate de punerea în funcțiune a activului precum:

costul de amenajare a amplasamentului;

costuri inițiale de livrare și manipulare;

costuri de montaj;

onorarii arhitecți, ingineri;

costuri estimate pentru demontarea și mutarea activului, respectiv costurile de restaurare a amplasamentului, în măsura în care costul este recunoscut ca un provizion conform IAS/IFRS nr.37.

costurile îndatorării care sunt direct atribuibile achiziției, construcției sau producției imobilizării corporale respective, determinate în conformitate cu tratamentul contabil alternativ permis din Standardul IAS/IFRS nr.23.

Costul de achiziție este valoarea cu care bunul respectiv va fi înregistrat în contabilitate. Achiziția separată a unui activ conduce la delimitarea precisă a costului aferent activului achiziționat. În cazul în care plata pentru imobilizarea corporală achiziționată este amânată mai mult decât termenul normal de creditare, costul său este determinat pe baza echivalentului în numerar. Diferența dintre această sumă și totalul plăților este recunoscută drept cheltuială cu dobânda pe toată durata creditului, excepție făcând imobilizările cu ciclu lung de fabricație, în costul cărora pot fi incluse cheltuielile cu dobânda.

Intrările prin achiziție se înregistrează în contabilitate pe baza facturii și a procesului verbal de recepție.

Exemple

1. SC EURO HELIX SRL achiziționeaza conform facturii nr. 18424 o motopompă de la SC MUNAX SRL la prețul de 40 000 lei, TVA 24%, cheltuielile de transportul în valoare de 1 500 lei sunt incluse în factură.(anexa 1)

Totodata, societatea achiziționeaza de la furnizoul Baumax SRL conform facturii nr. 45842 o instalație de irigat în valoare de 65 000 lei, TVA 24%, (anexa 2):

Achiziționarea celor două utilaje a fost necesară deoarece nu pot funcționa independent unul de celălalt.

2. Pe data de 25 ianuarie anul 2014 societatea comercială EURO HELIX SRL cumpără un utilaj conform facturii nr. 1484 în următoarele condiții:

preț de achiziție 70 000 lei,

cheltuieli de transport înscrise în factură 3 000, TVA 24%.

Punerea în funcțiune a utilajului necesită lucrări de montaj efectuate în perioada 26 ianuarie 2014 – 31 ianuarie 2014 de către o firmă specializată. Factura nr.11710 privind lucrările de montaj prezintă următoarele date:

costul lucrărilor 11 000 lei, TVA 24%.

Pe data de 20 ianuarie 2014 se face recepția finală a utilajului.

a)Înregistrarea în contabilitate a operației de achiziție a utilajului:

b)Înregistrarea cheltuielilor de montaj efectuate de o unitate specializată:

c)Punerea în funcțiune a utilajului:

Terenurile când sunt achiziționate, pe lângă costul acestora se cuprind și diverse cheltuieli, ce de exemplu:comisioane agenți imobiliari, onorarii avocați, impozite plătite de cumpărător, costul pregătirii terenului pentru construcții, cum ar fi drenajul, dărâmarea construcțiilor vechi, curățirea și nivelarea, valoarea estimată a lucrărilor de amenajare, cum ar fi străzi și sisteme de canalizare. Anumite operații sunt în strânsă legătură cu procesul de construcție sau dezvoltare a unei imobilizări corporale, dar nu sunt necesare în procesul de aducere a acesteia în locația și având proprietățile necesare pentru a funcționa în maniera dorită de management. În același sens, există operațiuni incidentale care nu sunt direct legate de activ pot interveni înainte sau în cursul procesului de dezvoltare, construcție sau punere în funcțiune a activului respectiv.

3. EURO HELIX SRL a achiziționat un teren în vederea construirii unei clădiri administrative în valoare de 80 000 lei, TVA 24%, obligația urmând să se achite ulterior.

4. Societatea comercială EURO HELIX SRL a achiziționat un complex comercial, care deține o clientelă semnificativă, la prețul negociat și înscris în factura nr. 7872 și apoi în procesul verbal de recepție 1/14.06.2014 de 90 000 lei, din care 2 500 lei reprezintă fond comercial, TVA 24%.

5. EURO HELIX SRL a achiziționat conform facturii nr. 12450, din 08.07.2014 de la SC ROMDRIVE SRL un autocamion tip raba în valoare de 30 000 lei, TVA 24% (anexa 3 ).

II.Intrarea imobilizărilor corporale prin construcție în regie proprie

Imobilizările corporale pot fi construite sau produse de întreprindere, în procesul investițional, în regie proprie. Construirea în regie proprie a unor obiective de investiții se realizează pentru imobilizări care nu prezintă un grad complex de execuție. Pentru executarea acestor lucrări entitatea se confruntă cu toate dificultățile privind aprovizionarea cu materialele necesre, închirierea de utilaje, recrutarea forței de muncă, etc.

Intrarea de imobilizari corporale se reflectă prin conturile din clasa 6 “Conturi de Cheltuieli”.

Dacă obiectivul de investiții nu se finalizează în luna în care s-au început lucrăril, se va considera o imobilizare corporală în curs. Dacă se recunoaște un venit din producția de imobilizări pentru suma cheltuielilor directe suportate când se termină de finalizat obiectivul de investiții, în acea lună se trece imobilizarea în curs în categoria imobilizărilor corporale corespunzătoare

Exemple

1. În cursul anului 2014 EURO HELIX SRL a efectuat o „amenajare drum balastieră„ pe care o exploatează. Conform Deviz nr.1/04.11.2014 de lucrări întocmit, valoarea totală este de 51 231,25 lei, care se compune din (anexa 4):

– materiale ( pietriș din producție proprie 1 378 mc * 22 lei/mc = 30 316 lei );

– cheltuieli de transport 11 475,45 lei;

– cheltuieli de întreținere săpături și împrăștiere a balastului 6 712,72 lei;

– salarii 1757,03 lei;

– cheltuieli asimilate 970,05 lei;

Pe parcursul excuției lucrării s-au înregistrat următoarele cheltuieli:

Lucrarea fiind executată în regie proprie, concomitent s-a înregistrat:

La încheierea lucrării, conform procesului verbal de recepție nr. 5/15.12.2014 s-a înregistrat în evidență imobilizările corporale asfel:

2. Societatea comercială EURO HELIX SRL realizează în luna iunie 2014, un depozit în regie proprie. Executarea construcției generează următoarele cheltuieli: materii prime 70 000 lei, salarii 42 000 lei, din care aferente muncitorilor direct productivi 22 000 lei și personalului administrativ 30 000 lei, amortizări 38 000 lei, din care aferente imobilizărilor direct productive 28 000 lei și imobilizărilor utilizate în sectorul productiv 10 000 lei. La sfârșitul lunii iulie lucrarea a fost terminată și depozitul a fost dat în folosință la un cost total de 152 000 lei.

Înregistrarea în contabilitate a operațiilor efectuate pentru obținerea construcției în regie proprie pentru luna iunie 2014:

1. Consum de materii prime:

2. Înregistrarea salariilor:

3. Înregistrarea amortizării imobilizărilor:

4. Înregistrarea construcției realizate în regie proprie, dar neterminate la sfârșitul lunii iunie 2014, la valoarea costului de producție calculat pentru luna iunie:

5. Înregistrarea terminării depozitului realizat în regie proprie în luna iulie 2014, la valoarea totală de 152 000 lei, din care 115 000 lei a fost recunoscută în costul imobilizării în luna iunie. Pentru luna iulie se consideră că au mai fost efectuate diverse cheltuieli în sumă de 37 000 lei.

III. Intrarea prin închiriere a imobilizărilor corporale

1. Conform contractului de închiriere nr.842/15.06.2014 EURO HELIX SRL a închiriat de la SC M&M CONSTRUCT o draglină necesară pentru scoaterea pietrișului, pentru care plătește o chirie în sumă de 6 172 lei, la care se adauga TVA în sumă de 1 068,75 lei, conform facturii nr.74585/30.06.2014 emisă de proprietar (anexa 5 ).

Evidența mijloacelor fixe închiriate se ține în afara bilanțului folosind contul 8031.

IV. Intrarea imobilizărilor corporale în patrimoniu prin obținerea cu titlu gratuit

Imobilizările primite în entitate cu titlu gratuit sau sub formă de donații se evaluează la valoarea de utilitate, care este determinată în funcție de prețul pieței, de utilitatea activului imobilizat, de starea și locul unde se află acesta.

Este important a nu se confunda valoarea de utilitate cu valoarea de utilizare. Prin aceasta din urmă se înțelege valoarea prezentă a fluxurilor viitoare de numerar estimate ce se așteaptă să fie generate din vânzarea activului la sfârșitul perioadei sale de viață utilă.

1. EURO HELIX SRL primește, cu titlu gratuit, un teren în vederea construirii unei clădiri în care să-și desfășoare o parte din activitățile sale, valoarea acestui teren fiind de 8 700 lei.

2. Conform contractului de comodat nr.2/30.08.2014 EURO HELIX SRL primește în folosință de la Logofătu Sorin un buldoexcavator în valoare de 70 000 lei.

Conform notei contabile s-a făcut înregistrarea ( anexa 6 ):

3. Conform procesului verbal de predare-primire EURO HELIX SRL a primit cu titlu gratuit un autoturism, la valoarea justă de 29 800 lei.

V. Intrarea imobilizărilor prin aport în natură la capitalul social

Acționarii sau asociații pot contribui la constituirea sau majorarea capitalului social pe calea aportului în natură pentru cel mult 40% din valoarea aportului. Bunurile aduse ca aport sunt evaluate la valoarea de aport, înregistrându-se în contabilitate pe baza documentelor de constituire a societății sau de majorare a capitalului, respectiv actul de constituire al societății cu toate modificările care apar pe parcursul vieții acesteia.

Exemple:

1. Societatea comercială EURO HELIX SRL vrea să își mărească capitalul social, emițând acțiuni în valoare de 49 800 lei. În urma subscrierii un acționar aportează în natură, un teren în valoare de 49 800 lei.

2. EURO HELIX SRL recepționează aportul la capitalul social, constând într-o hală de producție, a cărei valoare, înscrisă în raportul de evaluare este de 111 232 lei.

2.2. Reflectarea în contabilitate a operațiilor de ieșire

Imobilizările corporale pot ieși din entitate prin următoarele modalități:

casare;

vânzare;

lipsuri constatate la inventar;

cedări cu titlu gratuit.

În general, la ieșire, imobilizările corporale se evaluează la valoarea de intrare.

Fiind destinate, în principal, utilizării productive în cadrul activităților desfășurate de entitate, imobilizările corporale amortizabile se exploatează până la expirarea duratei de viață utilă, astfel încât cea mai frecventă modalitate de ieșire este casarea.

I.Ieșirea imobilizărilor corporale prin casare

Casarea imobilizărilor corporale constituie o modalitate de ieșire complexă, care cuprinde operații privind demolarea, demontarea sau dezmembrarea imobilizărilor, valorificarea ansamblelor, subansamblelor, pieselor componente și materialelor rezultate, precum și scăderea din gestiune a activelor în cauză.

Scoaterea din funcțiune a imobilizărilor corporale, a căror valoare de intrare este complet amortizată sau parțial recuperată, se aprobă de Consiliul de Administrație, după care componentele rezultate din casare, se valorifică prin vânzare sau prin utilizare pentru executarea altor imobilizări corporale.

Exemple:

1. EURO HELIX SRL deține o instalație de lucru care trebuie casată, instalație al cărei cost inițial a fost de 90 000 lei și care este complet amortizată. Operația de casare este efectuată de SC. FINOMAX SRL. Cheltuielile cu casarea conform facturii nr. 682/14.12.2014 fiind facturate la valoarea de 4 000 lei, TVA 24%. Din dezmembrarea instalației rezultă materiale auxiliare în valoare de 2 800 lei și piese de schimb în valoare de 3 900 lei, conform notei de recepție nr.231 din 15.12.2014. Pe baza procesului verbal de scoatere din funcțiune și a notei de contabilitate se înregisrează următoarele operații economice:

1.Colectarea cheltuielilor efectuate de un terț (anexa 7):

2.Recuperarea pieselor de schimb și a materialelor auxiliare( anexa 8 ):

3.Scoaterea din evidență a instalației de lucru complet amortizate (anexa 9):

2. Societatea comercială EURO HELIX SRL deține un tractor în valoare de 178 000 lei (valoare de intrare). La 31.12.2014 entitatea hotărăște casarea utilajului. În procesul de casare s-au efectuat o serie de cheltuieli, și anume: cheltuieli cu materialele consumabile 1 500 lei, cheltuieli cu salariile 1 700 lei și contribuția la asigurările sociale în sumă de 3 000 lei.

II. Ieșirea prin vânzare a imobilizărilor corporale

Ieșirea imobilizărilor corporale prin vânzare (licitație sau negociere directă) se contabilizează similar operației de scoatere din funcțiune privind scăderea din evidență a imobilizării vândute, ținând cont de valoarea de înregistrare recuperată integral sau parțial prin amortizare. Vânzarea unor imobilizări corporale poate apărea și atunci când activitatea desfășurată nu mai necesită utilizarea acestora. Având în vedere prețul negociat și valoarea neamortizată a activelor cedate prin vânzare se pot evidenția următoarele situații:

dacă prețul negociat este mai mic decât valoarea neamortizată se va înregistra o pierdere;

dacă prețul negociat este egal cu valoarea neamortizată nu se înregistrează nici profit, nici pierdere;

dacă prețul negociat este mai mare decât valoarea neamortizată se înregistrează profit din operația de vânzare.

Exemple:

1. Societatea comercială EURO HELIX SRL deține o hală achiziționată cu 60 000 lei, amortizată pentru valoarea de 40 000 lei pe care o dă spre vânzare la un preț de 23 000 lei, TVA 24% conform facturii nr.0000454, din 28.12.2014. Recunoașterea în contabilitate a operației de vânzare și a scoaterii din gestiune se realizează astfel (anexa 10):

1.Vânzarea pe baza facturii:

2.Scoaterea din gestiune:

2.EURO HELIX SRL vinde un tractor înregistrat în contabilitate la costul de 70 000 lei, amortizat 60%, la un preț negociat de 40 000 lei, TVA 24%.

1.Vânzarea tractorului:

2.Scoaterea din evidență a imobilizării vândute:

3.Încasarea contravalorii facturii prin virament:

III. Lipsuri de imobilizări corporale constatate la inventar.

1. Societatea comercială EURO HELIX SRL pe baza procesului verbal de inventariere din data de 31.12.2014 constată lipsa la inventariere a unui utilaj în valoare de 21 000 lei, amortizat în valoare de 500 lei. Pe baza deciziei de imputare se hotărăște imputarea salariatului vinovat a valorii nete a lipsei la inventariere, plus TVA 24%.

1.Scăderea din evidență a utilajului lipsă la inventariere:

2.Imputarea lipsei la inventariere salariatului:

IV Ieșirea imobilizărilor prin cedări cu titlu gratuit

Ieșirea imobilizărilor corporale prin cedări cu titlu gratuit, numite și donații, presupune numai înregistrarea scoaterii din evidență a activelor donate, operație ce rezultă din procesul verbal de predare-primire.

Exemple:

1. EURO HELIX SRL pe baza procesului verbal de predare-primire, cedează cu titlu gratuit o clădire recunoscută în contabilitate la valoarea de 37 000 lei, amortizată pentru valoarea de 27 000 lei. În momentul cedării, clădirea este evaluată la o valoare justă de 14 000 lei.

1.Scoaterea din gestiune a clădirii:

2.Recunoașterea cheltuielilor generate de donație:

2. Societatea EURO HELIX SRL predă cu titlu gratuit lui SC FORTTIN SRL pe baza procesului verbal de predare-primire nr.1, din 24.12.2010, o combină de recoltat cereale a cărei valoare este de 23 000 lei, TVA 24% (anexa 11 ).

1Scăderea din evidență a utilajului:

2.TVA aferentă activului cedat cu titlu gratuit:

2.3. Contabilitatea operațiilor de intrare-ieșire a imobilizărilor corporale în situații speciale

2.3.1. Contabilitatea operațiilor de leasing

„Operațiile de leasing, indiferent că acesta este de natură financiară sau operațională, au ca obiect bunuri imobile prin natura lor sau care devin imobile prin destinație, precum și bunuri mobile, aflate în circuitul civil, cu unele excepții reținute în reglementările în domeniu.”

„Leasingul este de fapt o formulă de finanțare în care închirierea bunurilor este însoțită de opțiunea de cumpărare a acestora, la o anumită dată și la un anumit preț prevăzut în contract.”

Exemple de înregistrări contabile privind operațiile de leasing financiar:

1. Conform contractului de leasing nr.4578 și a facturii nr.4587/12.09.2014 EURO HELIX SRL a achiziționat un autocamion în regim de leasing financiar de la SC Auto Drive SRL, în sumă de 31 000 lei, cu achitarea în 60 de rate lunare. Dobânda aferentă contractului de leasing este de 2 250 lei. La scadența unei rate contractuale, societatea de leasing facturează către EURO HELIX SRL cota parte din valoarea bunului predat (denumită principal) în sumă de 800 lei, dobânda asociată în sumă de 61 lei, plus TVA 24%. La expirarea contractului de leasing , odată cu facturarea valorii reziduale, în valoare de 1 500 lei, se consemnează și transferul dreptului de proprietate.

1.Primirea pe baza procesului verbal de predare- primire a autocamionului de la societatea de leasing, de la locator:

2.Pe baza contractului de leasing se înregistrează dobânda pe durata contractului:

3.Pe baza notei de contabilitate se înregistrează amortizarea activului primit:

4.Înregistrarea pe baza facturii primite a obligațiilor privind ratele, dobânda și TVA (operație ce se repetă cu ocazia fiecărei rate contractuale) :

5.Pe baza facturii sau notei de contabilitate se înregistrează diminuarea dobânzii datorate locatorului (operație ce se repetă cu ocazia fiecărei rate contractuale) :

6.Plata ratei de leasing pe baza extrasului de cont:

7.Înregistrarea pe baza facturii a obligației privind valoarea reziduală și dobândirea dreptului de proprietate:

2. Conform contractului de leasing nr, 45874, din 27.11.2014 și a facturii nr.14364 din 16.12.2014 societatea EURO HELIX SRL a achiziționat un autoturism Audi în sumă de 22 552,45 euro, la un curs de 4,4362 lei/euro, cu achitarea în 72 de rate lunare.

Dobânda calculată pentru perioada de rambursare este de 3 575,15 euro în echivalent de lei, calculată la cursul valutar istoric ( de contract ).

Pe toată perioada de rambursare societatea este obligată să asigure autoturismul, suma totală a asigurării prevăzută în anexa la contract este de 5 269,80 euro, în echivalent de 22 863,02 lei, calculată la cursul valutar istoric.

EURO HELIX SRL a efectuat următoarele operațiuni contabile (anexa 12 ):

1.Evidențierea autoturismului:

2.Evidențierea dobânzii:

3.Reflectarea ratelor de leasing în afara bilanțului:

4.Reflectarea dobânzii în afara bilanțului:

Exemple de înregistrări contabile privind operațiile de leasing operațional:

1.EURO HELIX SRL a achiziționat un automobil în valoare de 20 000 lei, în regim de leasing operațional, pe o durată de 3 ani. Redevența lunară facturată de către societatea de leasing este de 555,55 lei, plus TVA 24%. La expirarea contractului de leasing, odată cu facturarea valorii reziduale de 1000 lei se consemnează și transferul dreptului de proprietate.

1.Pe baza procesului verbal se înregistrează primirea imobilizării de la locator,la nivelul valorii ratelor:

2.Pe baza facturii primite de la societatea de leasing se înregistrează obligația privind ratele facturate de locator:

3.Diminuarea sumelor datorate locatorului cu valoarea unei rate:

4.Pe baza extrasului de cont se înregistrează decontarea obligației privind ratele:

5.La expirarea contractului se înregistrează dreptul de proprietate transferat ca urmare a opțiunii lacatarului,la valoarea reziduală:

2.3.2. Contabilitatea operațiilor de reevaluare

Valoarea justă ce rezultă în urma reevaluării se atribuie imobilizării reevaluate, înlocuindu-i valoarea de intrare, iar regulile privind amortizarea se aplică în funcție de valoarea reevaluată. Această amortizare se înregistrează în contabilitate începând cu data de 1 ianuarie a anului următor celui pentru care s-a efectuat reevaluarea.

Există 2 tratamente care i se pot aplica amortizării cumulate până la data reevaluării și anume:

1. Amortizarea cumulată se recalculează proporțional cu schimbarea valorii brute a imobilizării, astfel încât noua valoare contabilă netă a imobilizării să fie egală cu valoarea sa reevaluată.

2. Amortizarea cumulată se elimină din valoarea contabilă netă a imobilizării, iar valoarea contabilă netă astfel obținută se recalculează la valoarea reevaluată a imobilizării, care devine valoare contabilă.

Valoarea justă stabilită prin reevaluare și înregistrată în contabilitate se reflectă în situațiile financiare anuale, dar și în notele explicative.

Exemple:

1. EURO HELIX SRL efectuează o primă reevaluare a unei instalații de lucru cunoscându-se următoarele elemente:

valoare contabilă brută de 9 000 lei;

amortizarea cumulată de 3 000 lei:

indicele de actualizare utilizat fiind de 110 %.

Se determină urmatoarele elemente:

Valoarea contabilă actualizată = valoarea contabilă brută * indicele de actualizare (9 000 lei * 110 % = 9 900 lei )

Amortizarea cumulată actualizată =amortizarea cumulată * indicele de actualizare (3 000 lei * 110 % = 3 300 lei )

Plus de valoare de 900 lei ( 9 900 lei – 9 000 lei )

Plus de amortizare de 300 lei (3 300 lei -3 000 lei)

Plusurile constatate la reevaluare se înregistrează în contabilitate în varianta amortizării recalculate astfel:

1.Pe baza notei de contabilitate se înregistrează creșterea valorii instalațiilor de lucru:

2.Înregistrarea operației de majorare a amortizării cumulate:

2. EURO HELIX SRL efectuează prima reevaluare a unei construcții,cunoscându-se următoarele elemente:

Valoarea contabilă brută de 80 000 lei;

Amortizare cumulată de 20 000 lei;

Valoarea justă aferentă valorii contabile nete este de 65 000 lei.

Valoarea contabilă netă este de 50 000 lei ( valoarea contabilă brută – amortizarea cumulată ).

Plus de valoare din reevaluare de 15 000 lei ( valoarea justă aferentă – valoarea contabilă netă).

Plusurile constatate la reevaluare se înregistrează în contabilitate în varianta eliminării amortizării astfel:

1.Înregistrarea eliminării amortizării cumulate:

2.Majorarea valorii construcției:

2.3.3. Contabilitatea operațiilor privind amortizarea și deprecierea imobilizărilor corporale

Majoritatea imobilizărilor corporale se caracterizează prin aceea că sunt supuse unui proces de depreciere ireversibil, concretizat în cotele de amortizare ce se înregistrează în contabilitate. Însă există și excepții, când temporar, aceste imobilizări se pot deprecia în plus față de cotele de amortizare, ceea ce impune determinarea și înregistrarea unor ajustări pentru deprecieri sau pierdere de valoare.

Aceste ajustări, deși se constituie pe seama cheltuielilor, nu pot fi luate în calculul pentru determinarea profitului impozabil, deoarece nu au regim de deducere fiscală.

Exemple:

1. Societatea EURO HELIX SRL înregistrează amortizarea amenajărilor la terenurile dobândite prin vânzare–cumpărare în sumă de 60 000 lei, iar pe baza procesului verbal de predare-primire societatea înregistrează preluarea de la chiriaș a unei investiții parțial amortizată pentru valoarea de 30 000 lei.

1.Înregistrarea în contabilitate a amortizării aferentă amenajărilor de terenuri:

2. Înregistrarea amortizării investiției preluate de la chiriaș:

2.EURO HELIX SRL înregistrează pe baza procesului verbal de constatare, distrugerea unei instalații ca urmare a unei calamități naturale. Valoarea de înregistrare în contabilitate a instalației este de 124 000 lei, iar amortizarea înregistrată este de 69 000 lei.

3. Societatea EURO HELIX SRL a achiziționat o construcție specială la sfârșitul anului 2002, la valoarea de 400 000 lei, ce se amortizează liniar pe o durată de utilizare de 10 ani. La sfârșitul anului 2006, valoarea recuperabilă a clădirii este de 150 000 lei, iar durata rămasă este estimată la 3 ani. La sfârșitul anului 2008, valoarea recuperabilă este de 100 000 lei, iar durata de viață rămasă este estimată la 3 ani.

În anul 2006:

-valoarea contabilă brută este de 400 000 lei;

-amortizarea anuală este de 40 000 lei (400 000 lei / 10 ani );

-amortizarea cumulată pe patru ani este de 160 000 lei (400 000 lei / 10 * 4 ani );

-valoarea contabilă netă 240 000 lei ( 400 000 lei – 160 000 lei );

-valoarea recuperabilă 150 000 lei.

Valoarea recuperabilă este mai mică decât valoarea contabilă netă, rezultă că instalația este considerată depreciată, societatea recunoscând pe cheltuieli o pierdere din depreciere în sumă de 90 000 lei 240 000 lei – 150 000 lei ).

În anul 2008:

1.Stabilirea valorii nete contabile dacă anterior nu s-ar fi înregistrat o depreciere:

-valoarea contabilă este de 240 000 lei;

-amortizarea anuală este de 80 000 lei (240 000 lei / 3 ani );

-amortizarea cumulată pe 2 ani este de 160 000 lei ( 240 000 lei / 3 * 2 ani );

-valoarea contabilă netă este de 80 000 lei ( 240 000 lei – 160 000 lei):

-valoarea recuperabilă este de 100 000 lei.

2.Stabilirea valorii contabile nete dacă deprecierea a avut loc:

-valoarea recuperabilă este de 150 000 lei;

-amortizarea anuală în funcție de valoarea recuperabilă este de 50 000 lei ( 150 000 lei / 3 ani);

-amortizarea cumulată pe 2 ani este de 100 000 lei;

-valoarea contabilă netă este de 50 000 lei ( 150 000 lei – 100 000 lei).

Creșterea de valoare nu poate depăși suma de 80 000 lei, reprezentând valoarea netă contabilă, calculată pe baza costului istoric dacă deprecierea nu ar fi avut loc.

Chiar dacă valoarea recuperabilă în anul 2008 este de 100 000 lei, se înregistrează la venituri numai suma de 30 000 lei ( 80 000 lei – 50 000 lei ).

4. Societatea EURO HELIX SRL constată la sfărșitul anului 2008 că valoarea de piață a unui teren achiziționat anterior cu prețul de 100 000 lei, este de 90 000 lei. La sfârșitul anului 2009, valoarea de piață a terenului respectiv este de 95 000 lei, iar în anul 2010 terenul a fost vândut.

1.Se înregistrează constituirea la sfârșitul anului 2008 a provizionului pentru deprecierea reversibilă (valoarea de intrare – valoarea de piață ):

2.Se înregistrează diminuarea provizionului în anul 2009:

3.Anularea provizionului în anul 2010, deoarece rămâne fără obiect ca urmare a vânzării terenului:

2.3.4. Contabilitatea imobilizărilor în curs de aprovizionare, în curs de execuție și a avansurilor pentru imobilizări

1. EURO HELIX SRL a construit în regie proprie, un depozit în sumă totală de 210 000 lei, din care: 150 000 lei în anul 2013 și 60 000 lei în anul 2014.

1.Înregistrarea în contabilitate a lucrărilor executate până la sfârșitul anului 2013:

2.Pe baza notei de contabilitate se înregistrează lucrările executate în anul 2014:

3.Recepționarea și darea în folosință imobilizării obținute:

2. Societatea EURO HELIX SRL achiziționează un mijloc de transport în valoare de 80 000 lei, exclusiv TVA, acordându-se în prealabil un avans de 15 000 lei.

1.Pe baza ordinului de plată și a extrasului de cont se înregistrează acordarea avansului:

2.Pe baza facturii se înregistrează recepționarea mijlocului de transport:

3.Înregistrarea plății către furnizor și diminuarea avansului acordat:

3. Societatea EURO HELIX SRL înregistrează executarea unei clădiri în antrepriză, în următoarele condiții:

-valoarea proiectului de execuție este de 7 200lei;

-cheltuielile de organizare șantier sunt în valoare de 1 500 lei;

-materialele și obiectele ce se includ sunt în sumă de 80 000 lei;

-contravaloarea lucrărilor de construcții montaj este de 79 000lei;

-comision curent pentru bănci de 490 lei;

-avans acordat antreprenorului în sumă de 15 000 lei;

-nu se ia în considerare TVA.

1.Conform facturii primite se înregistrează procurarea proiectului de execuție, realizat de entitatea specializată:

2.Pe baza ordinului de plată și a extrasului de cont se înregistrează achitarea facturii pentru proiectul de execuție:

3.Conform extrasului de cont se înregistrează acordarea unui avans antreprenorului,pentru începerea lucrărilor de investiții:

4.Pe baza facturilor primite și a situației privind bunurile utilizate, se înregistrează valoarea materialelor și obiectelor încorporate în lucrarea de investiții:

5.Conform extrasului de cont și a ordinului de plată, se înregistrează achitarea obligațiilor față de furnizori:

6.Pe baza situației de lucrări se înregistreză valoarea lucrărilor de investiții, acceptate de beneficiar, în sumă de 85 700-80 500 lei (1 700 lei + 84 000 lei ):79 000 + 1500

7.Se înregistrează achitarea contravalorii lucrărilor executate, ținând cont de avansul acordat anterior:

8.Pe baza extrasului de cont și a notei emise de bancă, se înregistrează comisionul plătit băncii pentru serviciile prestate:

9.Pe baza procesului verbal de recepție se înregistrează recepția și punerea în funcțiune a clădirii, la prețul de 168 190 lei (7 200 + 80 000 + 80 500 + 490).

4. EURO HELIX SRL realizează în regie proprie un atelier mecanic, pe care îl termină pe parcursul mai multor luni, după care îl recepționează, îl dă în folosință și îl amortizează.

1.Conform bonurilor de consum, pe parcursul primei luni se înregistrează consumul de materiale auxiliare, în sumă de 19 000 lei:

2.Conform situației de repartizare a utilităților primite de la furnizori, se înregistrează consumul de energie și apă în sumă de 4 200 lei, TVA 24%:

3.Conform situației de repartizare a salariilor, se înregistrează cheltuielile cu salariile personalului care au lucrat la construcția atelierului în sumă de 21 000 lei:

4.La sfârșitul primei luni se înregistrează producția în curs de imobilizări corporale, aferentă tuturor cheltuielilor efectuate în sumă de 44 200 lei (19 000 + 4 200 + 21 000)

5.În perioada următoare de gestiune se înregistrează drepturile bănești cuvenite personalului care a lucrat la finisarea atelierului în sumă de 17 000 lei:

6.Se înregistrează recepționarea și darea în folosință a atelierului în sumă de 61 200lei

(44 200 + 17 000)

7.Conform situației de calcul a amortizării se calculează și se înregistrază amortizarea după metoda liniară (61 200 lei / 5 ani = 12 240 )

CONCLUZII

Prezenta lucrare de licență intitulată „Contabilitatea activelor imobilizărate corporale”, presupune studiul și reflectarea în contabilitate a imobilizărilor corporale, luând ca exemplu de studiu o societate comercială și anume S.C. EURO HELIX SRL

În primul rând, conform IAS 16 „Imobilizări corporale”, imobilizările corporale sunt definite ca fiind acele active care îndeplinesc cumulativ două condiții:

sunt deținute de o întreprindere pentru a fi utilizate în producția de bunuri sau în prestarea de servicii, pentru a fi închiriate terților sau pentru a fi folosite în scopuri administrative;

sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.

Aceste imobilizările se caracterizează prin aceea că au o durată de utlizare mai mare de un an și nu sunt achiziționate pentru a fi revândute. Majoritatea imobilizărilor corporale, cu excepția unor categorii de terenuri, își pierd valoarea pe măsura utilizării lor ca urmare a uzurii fizice și morale.

Imobilizările corporale cuprind: terenuri și construcții, instalații tehnice și mașini, utilaje și mobilier, avansuri și imobilizări corporale în curs de execuție.

Din categoria imobilizărilor corporale nu fac parte pădurile, concesiunile, extracțiile miniere, de petrol, resursele naturale regenerabile și neregenerabile, construcțiile și instalațiile provizorii și altele.

Terenurile se diferențiază de celelalte imobilizări datorită caracteristicilor diferite pe care acestea le au. Terenurile nu se amortizează deoarece se consideră că durata lor de viață este nedeterminată, iar acest lucru se datorează proprietății lor de a se regenera.

Evidența operativă a imobilizărilor corporale se realizează la locurile de utilizare și anume: secții, ateliere, reprezentanțe, iar contabilitatea analitică a acestor imobilizări se ține pe fiecare obiect de evidență.

Majoritatea imobilizărilor corporale se amortizează pe durata de viață utilă, conform cotelor de amortizare prevăzute de reglementările legale, iar această amortizare constituie o cheltuială pentru entitatea economică.

Imobilizările corporale se scot din evidență prin cedare sau casare, atunci când utilizarea lor ulterioară nu mai generează beneficii economice viitoare. Prin cedarea sau casarea acestor imobilizări entitatea realizează câștiguri sau pierderi, pe care le recunoaște ca venit sau cheltuială în contul de profit sau pierdere.

În al doilea rând prezintă importanță deosebită recunoașterea și evaluarea imobilizărilor corporale. „Pentru ca un bun să fie recunoscut ca o imobilizare corporală trebuie să îndeplinescă următoarele condiții:

prin folosirea bunului este posibilă obținerea pentru întreprindere de beneficii viitoare;

costul bunului să poată fi măsurat în mod credibil;

bunul să fie deținut de întreprindere pentru a fi utilizat în producția de alte bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi închiriat terților sau pentru a fi folosit în scopuri administrative;

bunul să poată fi folosit pe parcursul mai multor perioade.”

Este de preferat ca elementele individuale nesemnificative să se grupeze, pentru ca recunoașterea și creteriile de definire să se aplice asupra valorii totale, dar dacă anumite elemente ale unei imobilizări sunt folosite pentru mai multe perioade, ele pot fi recunoscute separat, ca imobilizări.

Pentru elementele unei imobilizări corporale care au durate de viață utile diferite sau care aduc beneficii entității în mod diferit, este recomandată recunoașterea lor separată.

„Evaluarea este procesul prin care se determină valorile la care structurile situațiilor financiare vor fi recunoscute în Bilanț și în Contul de profit și pierdere.”

În funcție de regulile generale de evaluare, dar și de momentul în care se efectuează evaluarea, imobilizările corporale ale unei entități se evaluează utilizându-se următoarele categorii de valori:

Valoarea de intrare sau valoarea contabilă se stabilește în momentul achiziționării, obținerii din producție proprie, contractelor de leasing, donație, aport la capitalul social subscris și altele.

Valoarea de inventar a imobilizărilor corporale sau valoarea actuală se stabilește în funcție de utilitatea bunului în entitate și prețul pieței la data efectuării inventarierii. Este obligatoriu ca inventarierea să se realizeze cel puțin o dată pe an, de regulă, înaintea încheierii exercițiului financiar.

Valoarea bilanțieră sau de închidere a exercițiului se stabilește prin compararea valorii de intrare sau contabilă cu cea de inventar sau de utilitate.

Valoarea de ieșire din patrimoniu. Imobilizările corporale pot ieși din entitate prin următoarele modalități: casare, vânzare, lipsuri constatate la inventar, cedări cu titlu gratuit, leasing și altele. În general, la ieșire, imobilizările corporale se evaluează la valoarea de intrare.

O particularitate a imobilizărilor corporale în ceea ce privește evaluarea acestora o reprezintă reevaluarea, ca regulă de evaluare alternativă.

Reevaluarea imobilizărilor se face la valoarea justă a acestora, valoare care nu cuprinde amortizările și pierderile din depreciere cumulate. Această operațiune se poate efectua atât pentru imobilizările corporale existente la sfârșitul fiecărui exercițiu financiar, cât și la sfârșitul mai multor exerciții, astfel încât să nu apară diferențe substanțiale între valoarea de intrare și cea justă. Reevaluarea se efectuează de profesioniști calificați în evaluare, membrii ai unui organism profesional în domeniu recunoscut național, internațional.

„Reevaluarea este o operațiune cu un grad mai mare de dificultate și profesionalism, iar valoarea justă ce se stabilește se bucură de credibilitate sporită, fapt confirmat de însuși modul de soluționare a diferențelor ce se determină, față de cele ce privesc valoarea de inventar. În acest sens, în cazul valorii de inventar costul inițial (de intrare) rămâne nemodificat, pe când valoarea justă îl substituie.”

Valoarea justă determinată prin reevaluare se atribuie activului respectiv, înlocuindu-i valoarea de intrare, iar regulile privind amortizarea se aplică în funcție de valoarea reevaluată. Amortizarea astfel calculată se înregistrează în contabilitate începând cu data de 1 ianuarie a anului următor celui pentru care s-a efectuat reevaluarea. Amortizarea cumulată până la data reevaluării, fie se recalculează proporțional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel încât noua valoare contabilă netă a activului să fie egală cu valoarea sa reevaluată, fie se elimină din valoarea contabilă brută a activului, iar valoarea contabilă netă astfel obținută se recalculează la valoarea reevaluată a activului, care devine valoare contabilă.

Evidența analitică a imobilizărilor corporale amortizabile se organizează în mod distinct pentru fiecare obiect sau complex de obiecte, dar care îndeplinește în mod independent, în totalitatea lui, o funcție distinctă. Această evidență împreună cu cea operativă asigură urmărirea atât a existenței și mișcării acestor bunuri pe categorii și pe locuri de folosință și în cadrul acestora pe obiecte de evidență, cât și cunoașterea gradului de depreciere.

Conform OMFP nr. 3055 / 2009 a apărut o categorie contabilă nouă ce reflectă imobilizările corporale în curs de aprovizionare. Această categorie este reprezentată în cadrul grupei 22 „Imobilizări corporale în curs de aprovizionare” de două conturi sintetice de gardul I și anume: 223 „Instalații tehnice, mijloace de transport, animale și plantații în curs de aprovizionare” și 224 „Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și alte active corporale în curs de aprovizionare” , ambele având funcție contabilă de activ.

Imobilizările corporale în curs de execuție sau neterminate până la încheierea exercițiului, precum și avansurile aferente imobilizărilor corporale se reflectă în contabilitate cu ajutorul a patru conturi sintetice de gradul I, din grupa 23 „Imobilizări în curs și avansuri pentru imobilizări” și anume: 231 „Imobilizări corporale în curs de execuție” și 232 „Avansuri acordate pentru imobilizări corporale”.

O altă noțiune pe care eu o consider importantă și care ar trebui definită este amortizarea. Aceasta reprezintă expresia valorică corespunzătoare deprecierii ireversibile a imobilizărilor corporale ca urmare a utilizării, acțiunii factorilor naturali și a uzurii morale a acestora. Ea se calculează și se înregistrează în contabilitate prin includerea în cheltuielile fiecărui exercițiu, ceea ce asigură refacerea capitalului fiecărei entități imobilizat în active corporale. Analizată sub acest aspect, amortizarea reprezintă o sursă importantă pentru achiziționarea altor imobilizări sau înlocuirea celor scoase din funcțiune

Conform IAS 16 valoarea amortizabilă este costul activului sau o altă valoare substituită costului în situațiile financiare, din care s-a scăzut valoarea reziduală.

Amortizarea îmbracă un aspect economic, prin includerea în cheltuielile de exploatare a contravalorii deprecierii produse, dar și un aspect financiar, prin constituirea sursei necesare înlocuirii imobilizărilor care se depreciază integral sau a finanțării unei noi imobilizări.

Amortizarea activelor corporale se determină prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare sau valorii rămase actualizată și se include în cheltuielile de exploatare ale exercițiului. Amortizarea se calculează începând cu luna următoare punerii în funcțiune a imobilizărilor corporale, iar recuperarea integrală a valorii lor de intrare se efectuează în cadrul duratelor normale de utilizare.

Amortizarea imobilizărilor se poate realiza în 3 modalități și anume:

-amortizare liniară;

-amortizare degresivă;

-amortizare accelerată.

Majoritatea imobilizărilor corporale se caracterizează prin aceea că se depreciază ireversibil, depreciere care se concretizează în cotele de amortizare înregistrate în contabilitate. Există însă și excepții, când aceste imobilizări se pot deprecia în plus față de cotele de amortizare, fapt ce impune determinarea și înregistrarea unor ajustări pentru deprecirea sau pierderea de valoare a acestor imobilizări. Deprecierile cu caracter reversibil și temporar, de regulă se produc la imbilizările neamortizabile, constituindu-se ajustări în vederea respectării principiului prudenței.

Spre deosebire de amortizare care reprezintă repartizarea costului inițial asupra cheltuielilor de exploatare, conectându-se beneficiile generate de utilizarea imobilizării cu cheltuielile, deprecierea de valoare reprezintă o pierdere de valoare constatată, conducând la micșorarea prețului net de vânzare sub nivelul valorii contabile nete.

Amortizarea nu poate fi anulată, dar în schimb deprecierea poate fi anulată, în situația creșterii valorii recuperabile a activului nedepășind valoarea contabilă netă actuală.

O modalitate, din ce în ce mai solicitantă, de obținere a imobilizărilor corporale o reprezintă contractele de leasing.

Conform IAS 17 „Leasing”, leasingul este un acord prin care locatorul cedează locatarului, în schimbul unei plăți sau serii de plăți, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioadă convenită de timp. Leasingul este de fapt o formă de finanțare în care închirierea bunurilor este însoțită de opțiunea de cumpărare a bunurilor, la o anumită dată și la un anumit preț prevăzut în contract.

Există două tipuri de leasing și anume: contracte de leasing financiar și contracte de leasing operațional.

Toate operațiile economice pe care entitatea le efectuează se înregistrează în contabilitate pe baza documentelor. Din acest punct de vedere este necesar a preciza care sunt documentele care se utilizează pentru înregistrarea în contabilitate a imobilizărilor corporale și anume:

1)Pentru imobilizările corporale care intră în entitate se folosesc următoarele documente:

pentru intrarea prin achiziție se folosesc: contract de vânzare-cumpărare, factură, bon sau chitață fiscală, proces verbal de recepție;

în cazul aportului în natură al acționarilor sau asociaților: contractul și statutul societății, declarația de subscriere;

în cazul în care imobilizările corporale se obțin din producție proprie avem: proiecte și devize de cercetare, studii și lucrări executate, procese verbale de recepție;

pentru intrările prin leasing, închirieri, concesionări se folosesc: contract de leasing sau de închiriere, contract de concesiune, proces verbal de predare-primire;

la intrările prin donații se utilizează procese verbale de predare-primire;

pentru plusurile constatate cu ocazia inventarierii avem: listele de inventariere, procesul verbal de inventariere.

2)Documentele în care se înregistrează ieșirea imobilizărilor corporale din entitate sunt următoarele:

casarea sau scoaterea din folosință a imobilizărilor corporale se reflectă în contabilitate pe baza Procesului verbal de scoatere din funcțiune, de declasare a unor bunuri materiale;

vânzarea sau cesiunea se consemnează în: contract de vânzare-cumpărare, factură, bon, chitanță fiscală;

în cazul donațiilor de imobilizări corporale se folosesc ca și documente următoarele: proces verbal de predare-primire;

pentru situații excepționale, cum ar fi: calamități, furturi, distrugeri se folosesc: cotract de asigurare, proces verbal de constatare;

retragerile de aport în natură se consemnează în documente precum cererea de retragere aprobată A.G.A ( Asociația Generală a Asociaților sau Acționarilor).

Contabilitatea analitică a imobilizărilor corporale se organizează pe locuri de funcționare, pe categorii ale acestora și în cadrul lor pe obiecte de evidență, utilizând următoarele documente: fișa mijlocului fix, bonul de mișcare a mijlocului fix, registrul numerelor de inventar, proces verbal de punere în funcțiune a mijlocului fix, proces verbal de scoatere din funcțiune a mijlocului fix.

Capitolul 2 al acestei lucrări presupune un studiu practic, o analiză privind modul cum se efectuează contabilitatea imobilizărilor corporale la S.C. EURO HELIX SRL S.R.L., care după opinia mea este cea mai importantă parte din cadrul acestei lucrări, deoarece reflectă starea entității respective, principalul obiectiv al acesteia, presupune punerea în aplicare a teoriei dobândite în timpul facultății, am considerat ca fiind necesar a prezenta principalele operațiuni economice privind imobilizările corporale la S.C. EURO HELIX SRL S.R.L.

Finalizând această lucrare sper că am demonstrat nivelul de cunoștiințe și abilități de care dispun și că în activitatea viitoare voi putea să realizez lucrări de calitate în domeniul pentru care m-am pregătit.

BIBLIOGRAFIE

1. Bărbăcioru Victoria, Sandu Maria, – Contabilitate financiară, volumul I,

Bălună Radu Editura Universitaria, Craiova, 2010.

2. Domnișoru Sorin, Bălună Radu – Contabilitate financiară 1, Editura

Editura Tipografia Universității, Craiova, 2011.

3. Moroșan Ioan – Contabilitatea financiară și de gestiune a firmei,

Editura Evcont Consulting, Suceava, 2014.

4. Pântea Iacob Petru, Pop Anastasiu – Contabilitatea financiară a întreprinderii,

Editura Dacia, Cluj-Napoca, 2013.

5. Ristea Mihai – Contabilitatea financiară a întreprinderii,

Editura Universitaria, ASE București, 2013.

6. Sandu Maria, Criveanu Maria – Bazele Contabilității, Editura Reprograph,

Craiova, 2008.

7. Staicu Constantin și colectiv – Contabilitate financiară, volumul I, Editura

Universitaria, Craiova, 2012.

8. Todea Nicolae – Contabilitate financiară, Editura Aeternitas

Alba Iulia, 2011