Raportul de audit financiar al unei societati comerciale [617555]

Raportul de audit financiar al unei societati comerciale
Definirea misiunii
Misiunea de audit s-a efectuat în vederea certificării realității și integrității operațiunilor
economico-financiare prezentate în situațiile financiare ale SC CONFORT SRL. Această
misiune a fost solicitată de acționariatul societății.
Scopul misiunii a fost:
analiza și interpretarea evoluției elementelor patrimoniale și a componentelor rezultatelor,
în scopul identificării erorilor probabile din aceste valori provizorii și a elementelor care necesită
investigații suplimentare și o posibilă concentrare a efortului de audit.
elaborarea documentației de audit – culegerea probelor de audit , în vederea susținerii
opinei exprimate.
Limitarea misiunii
Conform scrisorii de angajament, prezentate în anexa nr.1, semnată de conducerea
societății CONFORT SRL, societatea s-a angajat să furnizeze toate documentele justificative și
informațiile referitoare la elementele patrimoniale privind operațiunile realizate de aceasta.
Potrivit termenilor și condițiilor misiunii de audit, termeni acceptați de conducerea
societății prin contractul semnat cu auditorul în decembrie 2006, misiunea s-a desfășurat în
maniera pe care am considerat-o necesară pentru a ne îndeplini sarcinile, incluzând aplicarea
unor proceduri asupra tranzacțiilor, existenței proprietății, respectării principiilor și regulilor
contabile și evaluării activelor în felul pe care l-am considerat necesar.
Concluziile formulate în prezentul raport se bazează pe documentele primare și
informațiile furnizate de partenerii de afaceri ai societății până la data de 31.12.2005. În

consecință, auditorul nu este responsabil pentru eventualele omisiuni care ar putea să apară
datorită neprezentării în timp util, de către părți, a unor documente primare pentru înregistrare,
sau nefurnizării unor anumite informații. Pentru anumite elemente, estimarea s-a bazat pe
informațiile primite de la managementul și angajații societății.
Organizarea misiunii de audit
Pe baza concluziilor analizei economico-financiare s-a procedat la o examinare analitică
a elementelor patrimoniale care dețineau o pondere majoră în structura bilanțului contabil. De
asemenea, s-au avut toate aspectele legale și statutare în ceea ce privește exercitarea funcțiunilor.
Echipa de auditare, formată din 2 colaboratori, a lucrat până în 25 febr. 2007 la sediul din Str.
Nicolae Bălcescu, Bl.N2 ,Sc.C, T ârgoviște în spațiul special amenajat pentru a fi asigurată
confidențialitatea datelor, colectând informații de la administrator, angajați și analizând și
prelucrând toate documentele primare referitoare la situația financiară a societății.
Documentele de lucru
Pentru realizarea activității de audit s-au utilizat suporturile operaționale codificate cu
referințe standadizate, în funcție de etapa auditului și obiectivele urmărite îndosariate alături de
anexe în partea finală a lucrării, astfel:
Secținuea EA “Planificare și rapoarte”
Secțiunea EB “Aprecierea controlului intern”
Secțiunea EC “Controlul conturilor”
Foile de lucru pentru fiecare obiectiv urmărit în cadrul fiecărei secțiuni
Analiza economico- financiară a cheltuielilor și veniturilor
Analiza structurii veniturilor la SC Confort SRL:
Nr.c
rt.Indicatori2004 2005
I2005/2004(
%)lei%lei%
1.Venituri din vânzări 21936799,39289911100132,15

de mărfuri
2.Alte venituri din
exploatare13440,61–
TOTAL VENITURI 220711100289911100131,35
Ponderea principală a veniturilor este deținută de veniturile din vânzari de mărfuri,
venituri realizate în exclusivitate din activitatea comercială a societății.
În 2004, în structura veniturilor, o pondere de 61% o dețin alte venituri din exploatare, în
timp ce în 2005 sunt inexistente. Prezența acestora în 2004 se datorează exclusiv veniturilor din
vânzarea unui mijloc fix.
Analiza cifrei de afaceri
Din problematica cifrei de afaceri pentru aprofundarea analizei se va investiga evoluția în
timp a CA și structura acesteia pe categorii de produse.
evoluția în timp a CA
Orizontul de timp ales pentru investigare este de 3 ani, perioada 2003-2005 pentru care se
va urmări dinamica CA în prețuri constante.
Nr.c
rt.Indicatori Perioada analizată Ritm mediu de
creștere (%)200320042005
1.Cifra de afaceri (lei) 150656219367289911-
2.Creșterea anuală a CA (Rc
%)-145,61132,1638,72
3.Creșterea anuală a prețurilor
(Rp %)-9,78,72-
4.CA corectată (CAR %)15065619997026665833,04
5.Creșterea reală a CA(%) 132,73133,35
În prețuri curente, CA înregistrează o creștere într-un ritm mediu anual de 38.72%, în
timp ce creșterea CA reală (după eliminarea inflației, a creșterii prețurilor) înregistrează o
valoare inferioară acesteia cu 5.68%, diferență care corespunde creșterii CA pe seama creșterii
prețurilor.
structura CA pe categorii de produse

Nr.c
rt.Indicatori 2003 2004 2005
lei%lei%lei%
1.Produse alimentare 72 70 63
2.Produse nealimentare 28 30 37
3.Total CA 150656100219367100289911100
Din analiza CA pe categorii de produse se constată că ponderea principală o dețin
produsele alimentare cu o evoluție descendentă însă și mai accentuată în 2005, în timp ce
produsele nealimentare dețin o pondere între 28% – 37%, înregistrând o evoluție ascendentă pe
orizontul analizat.
Schimbarea ponderilor în portofoliul de produse se datorează în special scăderii cererii
pentru produsele alimentare ca urmare a apariției concurenței puternice, gen magazine mega-
discount și o reacție favorabilă a managementului întreprinderii prin reorientarea către alte
produse (creșterea ponderii la produsele nealimentare).
Analiza marjei comerciale (Mc)
Pe lângă capacitatea de a satisface cererile consumatorilor, produsele comercializate au și
capacitatea de a degaja marje.
Din problematica marjei, pentru analiză au fost investigate următoarele aspecte:
nivelul și structura marjei
evoluția în timp
Nr.c
rt.Indicatori 200320042005R(%)
1.Cifra de afaceri 15065621936728991138,72
2.Costul de cumpărare al
mărfurilor vândute12711018628624517738,88
3.Cumpărări de mărfuri 132225189287248486
4.Variația stocurilor -5115-3001-3309
5.Marja comercială 23456330814473438,10
Marja comercială poate fi investigată și ca mărime relativă prin intermediul ratei marjei
comerciale (Rmc):

R−
=C AM c
* 100
Nr.crt.IndicatoriPerioada de analiză
20032004 2005
1.Marja comercială (lei) 2345633081 44734
2.Cifra de afaceri (lei) 150656219367 289911
3.Rata marjei comerciale (%) 15,5615,08 15,43
Rata marjei comerciale s-a modificat în limite restrânse datorită raportului de
proporționalitate între costul mărfurilor și cantitatea comercializată. În 2004 aceasta indică o
scădere cu 0,48 % față de perioada precedentă, iar în 2005 se observă o creștere de 0,35 %
raportat la 2004. Această situație indică o ușoară îmbunătățire a performanțelor comerciale ale
societății.
Analiza dinamicii și structurii cheltuielilor la nivelul societății
DENUMIRE
CHELTUIALĂ2004 2005
I
2005/200
4Suma
-lei-%Suma
-lei-%
Cheltuieli cu materiile
prime și materiale
consumabile24661,15 48971,70198,58%
Alte cheltuieli materiale 8330,39 9490,33113,92%
Cheltuieli cu energia și
apa10800,51 14610,54135,20%
Cheltuieli privind
mărfurile18628687,53 24517785,58131,61%
Cheltuieli cu personalul 99534,61 150885,26151,59%
Cheltuieli cu amortiz și
provizioane pt depreciere57542,78 118834,14206,51%
Alte cheltuieli de
exploatare64463,03 70332,45109,10%
TOTAL CH.
EXPLOATARE212818100%99,71%286488100%98,97
%134,61%
Cheltuieli privind 0 2960

dobânzile
Alte cheltuieli financiare 621 0
TOTAL CH.
FINANCIARE621 0,29%2960 1,03%476,65%
TOTAL CHELTUIELI 213439 100%289448 100%135,61%
CIFRA DE AFACERI 219367 289911 132,15%
Pe ansamblul societății se constată o creștere a cheltuielilor totale (cu 3,46%),creștere
evidențiată de dinamica Cifrei de afaceri( ICA=132,15%).
Cheltuielile de exploatare au crescut cu 34,61%, cheltuieli motivate de creșterea
volumului desfacerilor de mărfuri și implicit a costului de achiziție al acestora. Cheltuielile
financiare au crescut în anul 2005 comparativ cu 2004 de 4.76 ori datorită achiziționării unui
mijloc fix în sistem de leasing financiar.
Societatea și-a propus reducerea ratei cheltuielilor cu munca vie pe seama creșterii
productivității muncii. Acest obiectiv a fost atins deoarece:
IFS‹ ICA , 21
F SF S
‹ 21
C AC A
; 995315088
‹ 219367289911
, 1.51% ‹ 1.32%
Ritmul de creștere a cheltuielilor cu personalul a fost mai mic decât cel de creștere al
cifrei de afaceri.
Modificarea absolută a fondului de salarii este:
∆FS=15088- 9953=5135 lei
Creșterea absolută a FS se explică, în primul rând prin sporirea salariului mediu tarifar pe
unitatea de timp muncă.
Cheltuielile cu amortizarea
Nr.crt.Indicatori 2004 2005
1.Cifra de afaceri (lei) 219367 289911
2.Amortizare anuală (lei) 5754 11883
3.Rata cheltuielilor cu
amortizarea (1000lei)% 26,23 40,99
Se observă creșterea cheltuielilor cu amortizarea la nivelul anului 2005 datorită
achiziționării unui mijloc de transport- aprovizionare.

Reevaluarea unei clădiri în 2005 (valoarea clădirii s-a dublat) a contribuit și ea la
creșterea cheltuielilor cu amortizarea. Impactul reevaluării din 2005 pentru viitor este mare,
având influențe considerabile asupra rezultatului.
Analiza cheltuielilor cu amortizarea poate fi investigată și prin reinvestigarea impactului
factorilor- eficiența utilizării mijloacelor fixe și gradul de uzură- conform modelului:
C AAm z
* 1000 =CAM jfixe
* M jfixeA m z
Nr.crt.Indicatori 2004 2005
1.Cifra de afaceri 219367 289911
2.Randamentul mj fixe 0,27 0,25
3.Gradul de uzură 0,10 0,16
Mj fixe
20042005
5917073567
Creșterea cheltuielilor cu amortizarea de la 26.23% la 40.99% poate fi explicată în raport
de randamentul utilizării mijloacelor fixe și gradul de uzură. Randamentul mijloacelor fixe a
contribuit nefavorabil asupra ratei cheltuielilor cu amortizarea, înregistrând o reducere de 0.02%.
Gradul de uzură are aceeași influență asupra cheltuielilor cu amortizarea, înregistrând o creștere
de 0.06%.
CLIENT
S.C.Confort SRL
Exercițiul: 2005DOSARUL EXERCIȚIULUI
Secțiunea: Planificare și raportareRef. EA
Pagina: 1
Data: 05.01.2007
Întocmit de: Dovgani Andrei
ConținutulRef.
Sinteza
Sinteza misiunii
Gestiune și organizare
Plan de misiuneEA 1

Foi de lucru
Elemente de sinteză
Prezentarea întreprinderii
Informații contabile
Sisteme și domenii semnificative
Lista de verificare a riscului inerent general
Lista de verificare a riscului specificEA 2
FL 1
FL 2
FL 3
FL 4
FL 5
FL 6
CLIENT…………
S.C.Confort SRL
Exercițiul: 2005FOAIE DE LUCRU
Secțiunea: Planificare și raportare
Capitolul: Sinteza misiuniiRef. EA 1
Pagina: 1
Data: 05.01.2007
Întocmit de: Dovgani Andrei
Elemente de sinteză Decizia
Misiunea s-a derulat corespunzător, nesemnalându-se probleme legate de
obținerea documentelor necesare. Conducerea și personalul societății au
fost cooperante. Analiza conturilor de venituri și cheltuieli a condus la
următoarele concluzii:

soldurile conturilor de venituri și cheltuieli sunt reflectate corespunzător în
contul de profit și pierdere sub aspect valoric( sunt actualizate cu amenzile
și penalitățile percepute de creditori).
încadrarea veniturilor și cheltuielilor în conturi s-a făcut corect și total
Analiza situației financiare a societății nu indică riscul de faliment.
CLIENT
S.C.Confort SRL
Exercițiul: 2005DOSARUL EXERCIȚIULUI
Secțiunea: Planificare și raportare
Capitol: Plan de misiuneRef. EA 2
Pagina: 1
Data: 09.01.2007
Întocmit de: Dovgani Andrei
Conținutul Ref.
I. Prezentarea întreprinderii
Denumirea
Istoric
Obiect de activitate
Structura organizatorică
Capital social
II. Informații contabile
Particularitățile sistemului contabil
Principii contabile urmărite
III. Sisteme și domenii semnificative
Identificarea domeniilor și conturilor semnificativeEA 2.1
EA 2.2
EA 2.3

Pragul de semnificație
Identificarea riscurilor
IV. Orientarea programului de lucru
V. Echipa și bugetul
Echipa de lucru
Bugetul de timp
Anexe
Organigrama
Determinarea pragului de semnificație EA 2.4
EA 2.5
Anexa 1
Anexa 2
CLIENT
S.C.Confort SRL
Exercițiul: 2005FOAIE DE LUCRU
Secțiunea: Planificare și rapoarte
Capitolul: Plan de misiune
Obiectiv: Prezentarea întreprinderiiRef. EA 2. 1
Pagina: 1
Data: 09.01.2007
Întocmit de: Dovgani Andrei
I.Prezentarea întreprinderii
Denumirea: Societatea Comercială „CONFORT” Societate cu răspundere limitată
Sediul: Târgoviște,Str. Nicolae Bălcescu ,Bloc N2,sc.C, Jud. Dâmbovița
Telefon și fax: 0245/760261 (025); 0245/760827 (090)
Cod Fiscal: R5845607
Cont bancar: RAIFFEISEN BANK, nr. RO47RZBR0000060002181165
Data înființării: 23 iunie 1994 potrivit H.G. 2100/1994 și cererii de înmatriculare înregistrată sub
nr. J15/957/1994, la Registrul Comerțului de pe lângă Camera de Comerț și Industrie a județului
Dâmbovița având forma juridică de societate cu răspundere limitată.
Scurt istoric
S.C.Confort SRLa fost înființată la 23 iunie 1994 conform hotărârii judecătorești din sentința civilă
nr.2100.De la înființare și pâna-n prezent, societatea și-a păstrat domeniul principal de activitate
„Cod CAEN 5211- Comerț cu amănuntul în magazine nespecializate, cu vânzare predominantă de
produse alimentare, băuturi și tutun”, înregistrând o creștere semnificativă a activității de la un an la
altul.Acest fapt s-a datorat în mare măsură zonei în care societatea își desfășoară activitatea, zonă cu
putere de cumpărare ridicată și capacității societății de a păstra și aduce noi clienți în condiții de
concurență. Societatea are asociat unic, în persoana Dl.Petrescu Marius.

Întocmit de: Dovgani Andrei
Datorită rentabilității pe care a înregistrat-o, societatea si-a mărit personalul ajungând la trei angajați
în funcția de vânzător.Pentru creșterea rentabilității societății, au fost achiziționate de-a lungul
timpului două mijloace de transport în sistem de finanțare leasing. Astfel au fost reduse cheltuielile
de transport. În perspectivă, S.C.Confort SRL intenționează sa-și extindă domeniul de activitate și
să deschidă noi puncte de lucru în oraș.
Structura organizatorică
Structura organizatorică a S.C.Confort SRL este concepută în funcție de volumul, complexitatea și
specificul obiectului de activitate. Compartimentele structurii organizatorice ale societății sunt
ordonate într-o organigramă care este prezentată în anexa nr. 1. Conducerea societății este asigurată
de asociatul unic Petrescu Marius care coordonează întreaga activitate a acesteia și reprezintă firma
în relațiile cu terții.
Organigrama include în partea de sus organele de conducere și posturile de conducere de nivel
sperior, sub care sunt redate succesiv celelalte dimensiuni organizatorice corespunzătoare poziției și
dependenței lor ierarhice, după cum urmează:
CLIENT
S.C.Confort SRL
Exercițiul: 2005FOAIE DE LUCRU
Secțiunea: Planificare și rapoarte
Capitolul: Plan de misiune
Obiectiv: Prezentarea întreprinderiiRef. EA 2. 1
Pagina: 1
Data: 09.01.2007
Întocmit de: Dovgani Andrei
nivelul 1 reprezentat de administratorul firmei;
nivelul 2 este reprezentat de cele două departamente: contabilitate și aprovizionare-desfacere,
divizate la rândul lor pentru fluidizarea circuitului de documente, respectiv marfă.
Capital socialCLIENT
S.C.Confort SRL
Exercițiul: 2005FOAIE DE LUCRU
Secțiunea: Planificare și rapoarte
Capitolul: Plan de misiune
Obiectiv: Prezentarea întreprinderiiRef. EA 2. 1
Pagina: 1
Data: 09.01.2007

Capitalul social de 2500 RON a fost subscris în întregime de Petrescu Marius – în calitate de unic
acționar – și vărsat integral la data constituirii societății. Capitalul social a suferit modificări în
timp, ca urmare a reevaluărilor expres prevăzute de lege.
CLIENT
S.C.Confort SRL
Exercițiul: 2005FOAIE DE LUCRU
Secțiunea: Planificare și rapoarte
Capitolul: Plan de misiune
Obiectiv: Informații contabileRef. EA 2.2
Pagina: 1
Data: 10.01.2007
Întocmit de: Dovgani Andrei
Informații contabile
Particularitățile sistemului contabil (venituri și cheltuiel i).
În cadrul compartimentului economic există un singur angajat care conduce contabilitatea
financiară.Contabilitatea generală este organizată și condusă conform normelor interne, proiectate
în vederea furnizării de informații pentru necesitățile proprii, cât și nevoilor utilizatorilor externi.
Aceste norme interne sunt stabilite în conformitate cu nevoile proprii ale societății și cu
Regulamentul de aplicarea a Legii contabilității.
Principii contabile urmărite
Toate principiile contabile obligatorii privind Regulamentul de aplicare a Legii Contabilității și
acordând atenție specială- extinzând analiza și procedurile- pentru verificarea aplicării și respectării
principiului continuității activității, principiul prudenței, principiul necompensării, principiul
independenței exercițiului și principiul permanenței metodelor.
Principiului continuității activității. Evaluarea preliminară a respectării principiului continuității este
prezentată în raportul special de analiză a situației financiare a societății. Pe baza indicatorilor
calculați se constată că societatea și-a continuat activitatea, înregistrând de la an la an creșteri ale
valorilor pentru principalii indicatori economici analizați.
CLIENT
S.C.Confort SRLFOAIE DE LUCRU
Secțiunea: Planificare și rapoarteRef. EA 2.2
Pagina: 1
Data: 10.01.2007

Exercițiul: 2005 Capitolul: Plan de misiune
Obiectiv: Informații contabile
Întocmit de: Dovgani Andrei
Principiul prudenței este extrem de important pentru verificarea prezentării activelor și pasivelor în
bilanț la valoare de utilitate. Aceste active vor trebui prezentate la cea mai mică valoare dintre
valoarea probabilă de realizare și valoarea contabilă netă.
Principiul necompensării asigură evidența tuturor elementelor patrimoniale și evidențiază erorile de
compensare efectuate.Nu pot fi compensate pozițiile de cheltuieli cu cele de venituri ,ori plusurile
de valoare cu minusurile, în cadrul mecanismului aplicării principiului prudenței.
Principiul independenței exercițiului presupune delimitarea în timp a veniturilor și cheltuielilor
aferente activității pe măsura angajării acestora și trecerii lor la rezultatul exercițiului la care se
referă. Cheltuielile/ veniturile aferente exercițiului curent se înregistrează în contabilitatea acestui
exercițiu, chiar dacă se vor plăti/ încasa în exercițiile viitoare.
Principiul permanenței metodelor. Metodele de lucru contabile trebuie să rămână aceleași de la un
exercițiu la altul, ceea ce asigură comparabilitatea datelor nu numai în timp, ci și în spațiu.
CLIENT
S.C.Confort SRL
Exercițiul: 2005FOAIE DE LUCRU
Secțiunea: Planificare și rapoarte
Capitolul: Plan de misiune
Obiectiv: Sisteme și domenii semnificativeRef. EA 2.2
Pagina: 1
Data: 10.01.2007
Întocmit de: Dovgani Andrei
Sisteme și domenii semnificative
Identificarea domeniilor și conturilor semnificative
Sistemul contabil este vizat pentru a determina abaterile de la principiile enunțate în secțiunea
anterioară, prin urmărirea tuturor tranzacțiilor care implică un risc specific și au o influență asupra

conturilor anuale, în sensul neprezentării acestora în virtutea obiectivului principal – asigurarea unei
imgini clare, complete și fidele a patrimoniului societății.
Domeniile semnificative care au fost identificate, atât prin analiza financiară, cât și prin analiza
riscurilor sunt:
Imobilizări
Stocuri
Vânzări – clienți
Cumpărări – furnizori
Încasări
Plăți
Salarii
CLIENT
S.C.Confort SRL
Exercițiul: 2005FOAIE DE LUCRU
Secțiunea: Planificare și rapoarte
Capitolul: Plan de misiune
Obiectiv: Sisteme și domenii semnificativeRef. EA 2.2
Pagina: 1
Data: 10.01.2007
Întocmit de: Dovgani Andrei
Pe baza informațiilor obținute în faza inițială de cunoaștere a societății s-a decis stabilirea pragului
global de semnificație la un nivel cât mai redus – 0,5% – datorită interesului deosebit pentru
chestiunile de legalitate, regularitate și eficiență a managementului firmei. Baza aleasă pentru
calculul materialității este cifra de afaceri, deoarece reflectă cel mai rezonabil nivelul activității
financiare a societății. Situația determinării pragului de materialitate este prezentată în anexa nr. 2.
Situația determinării pragului de semnificație.

CLIENT
S.C.Confort SRL
Exercițiul: 2005FOAIE DE LUCRU
Secțiunea: Planificare și rapoarte
Capitolul: Plan de misiune
Obiectiv: Sisteme și domenii semnificativeRef. EA 2.2
Pagina: 1
Data: 10.01.2007
Întocmit de: Dovgani Andrei
Identificarea riscurilor specifice
Pentru identificarea riscurilor inerente s-au utilizat listele de verificare F1 și F2.
Pentru documentarea acestor liste s-au folosit informații din interiorul societății cât și din exteriorul
acesteia.Riscurile generale identificate sunt prezentate în lista de verificare F1. Pentru identificarea
riscurilor specifice s-a folosit lista de verificare F2. Din rezultatele obținute se vor urmări în mod
special furnizorii, evaluarea și decontarea acestora. Evenimentele ulterioare, situațiile financiare
sunt implicit influențate de deciziile luate asupra evaluării elementelor, mai sus menționate:
venituri, obligații și cheltuieli.

CLIENT
S.C.Confort SRL
Exercițiul: 2005LlSTĂ DE VERIFICARE A RISCULUI
INERENT GENERAL Ref. EA 2.3 F1
Pagina: 1
Data: 11.01.2007
Întocmit de: Dovgani Andrei
Întrebările DaNu
1.Managementul
a) Le lipsesc managerilor cunoștiințele și experiența necesară pentru a
conduce societatea ?
b) Au managerii tendința de a angaja societatea în asocieri cu grad de risc
ridicat ?
c) Au avut loc schimbări ale managerilor din funcții-cheie în cursul
exercițiului financiar ?
d) Există anumite cerințe privind menținerea unui nivel al rentabilității sau
îndeplinirea unor obiective ?
e) Are rezultatul raportat o semnificație personală pentru manageri ?
f)Controlul administrativ și cel exercitat de manageri sunt slabe ?
g)Lipsesc sistemele informatice manageriale performante ?
h)Sunt managerii implicați concret în sarcinile zilnice ?
√
√
√
√
√
√
√
√
CLIENT
S.C.Confort SRL
Exercițiul: 2005LlSTĂ DE VERIFICARE A RISCULUI
INERENT GENERALRef. EA 2.3 F1
Pagina: 2
Data: 11.01.2007
Întocmit de: Angheloiu Cătălina
EVALUAREA GENERALĂ A RISCULUI ASOCIAT CU
CONDUCEREA
Foarte scăzut/Scăzut/Mediu/Ridicat

Explicație
Conducerea societății are experința necesară, aceasta fiind
concretizată în obținerea de rezultate favorabile. Gradul de fluctuare a
veniturilor obținute în ultimii ani indică preocuparea acesteia pentru
proiecte viabile care să dezvolte activitatea comercială.
La întrebarea f) s-a răspuns afirmativ datorită volumului mare al activității
comerciale pentru care s-ar impune un inventar săptămânal și inexistenței
unei persoane calificate care să verifice gestiunea. Există un risc potențial
legat de controlul intern efectuat de conducerea entității.
CLIENT
S.C.Confort SRL
Exercițiul: 2005LlSTĂ DE VERIFICARE A RISCULUI
INERENT GENERALRef. EA 2.3 F1
Pagina: 3
Data: 1.01.2007
Întocmit de: Dovgani Andrei
Întrebările DaNu
2. Contabilitatea
(a) Este funcția contabilă descentralizată ?
(b) Îi lipsesc personalului din contabilitate pregătirea și apacitatea de a
îndeplini sarcinile ce îi sunt alocate ?
(c) Există probleme de atitudine sau în departamentul de contabilitate ?
(d) Există posibilitatea apariției de erori ca rezultat al activități desfășurate
sub presiune de personalul contabil ?
EVALUAREA GENERALĂ A RISCULUI DE CONTABILITATE
Foarte scăzut/Scăzut/Mediu/Ridicat√
√
√
√

Explicație
Nu există probleme ale sistemului. În general sistemul contabil este
satisfăcător.
CLIENT
S.C.Confort SRL
Exercițiul: 2005LlSTĂ DE VERIFICARE A RISCULUI
INERENT GENERALRef. EA 2.3 F1
Pagina: 4
Data: 10.01.2007
Întocmit de: Dovgani Andrei
Întrebările DaNu
3. Activitatea
(a) Societatea își desfășoară activitatea într-un sector cu risc înalt
(b) Există creditori individuali semnificativi ?
(c) Există persoane ce nu au funcții executive și care dețin mai
mult de 25% din drepturile de vot sau din acțiunile emise ?
(d) Există probabilitatea ca activitatea să fie vândută în viitor ?
(e) S-a modificat cotrolul în ultimele 12 luni ?
(f) Este societatea în situație de insolvabilitate ?
EVALUAREA GENERALĂ A RISCULUI DE ACTIV
Foarte scăzut/Scăzut/Mediu/Ridicat
Explicații
Riscul legat de activitate este apreciat ca fiind foarte scăzut.Datorită domeniului
de activitate,acela de comerț cu amanuntul,nu există riscul de încetare a
activității existând permanent o cerere. În ceea ce privește creditorii, societatea
nu are decât un leasing care nu ridică probleme de neplată.
√
√
√
√
√
√

CLIENT
S.C.Confort SRL
Exercițiul: 2005LlSTĂ DE VERIFICARE A RISCULUI
INERENT GENERALRef. EA 2.3 F1
Pagina: 5
Data: 11.01.2007
Întocmit de: Dovgani Andrei
Întrebările DaNu
4. Audit
(a) Este pentru prima dată când firma efectuează aceest audit ?
(b) Conține raportul de audit rezerve semnificative în oricare dintre ultimii
doi ani ?
(c) Descrieți relația cu clientul: “conflictuală” sau “în curs de deteriorare”?
(d) Se exercită o presiune semnificativă legată de timp sau de onorariu ?
(e) Există un număr semnificativ de tranzacții ce sunt “dificil de auditat”?√
√
√
√
√
CLIENT
S.C.Confort SRL
Exercițiul: 2005LlSTĂ DE VERIFICARE A RISCULUI
INERENT GENERALRef. EA 2.3 F1
Pagina:6
Data: 11.01.2007
Întocmit de: Dovgani Andrei
EVALUAREA GENERALĂ A RISCULUI DE AUDIT
Foarte scăzut/Scăzut/Mediu/Ridicat
Riscul de audit este apreciat ca fiind mediu. Clientul este foarte cooperant,

iar auditorul nu a întâmpinat nici o greutate în procurarea probelor din partea
clientului, însă datorită volumului mare de activitate, auditorul va trebui să
analizeze tranzacțiile prin eșantionare.
EVALUAREA GENERALĂ A RISCULUI
Foarte scăzut/Scăzut/Mediu/Ridicat
Se poate aprecia, pe baza celor patru domenii analizate că societatea se
confruntă cu un risc scăzut.
CLIENT
S.C.Confort SRL
Exercițiu: 2005LlSTĂ DE VERIFICARE A RISCULUI
INERENT SPECIFICRef. EA 2.3F2
Pagina: 1
Data: 8.01.2007
Întocmit de: Dovgani Andrei
Pragul de semnificație =1450 lei Riscuri inerente specifice RefRiscul
general
Riscul inerent general =scăzut Întrebări
Evaluare123456
Cumpărări √––MediuFL50%
Salarii și datorii asimilate ––Scăzut 50%
Impozite și taxe √√–-MediuFL50%
Amortizări și provizioane ––Scăzut 50%
Cheltuieli financiare ––Scăzut 50%
Vânzări -√–-MediuFL50%
Balanța de verificare și înregistrările
contabile ale veniturilor și cheltuielilor√––MediuFL50%
Situații financiare preliminare și ––Scăzut 50%

operațiuni ulterioare
CLIENT
S.C.Confort SRL
Exercițiul: 2005FOAIE DE LUCRU
Secțiunea: Planificare și rapoarte
Capitolul: Plan de misiune
Obiectiv: Sisteme și domenii semnificativeRef. EA 2.3
Pagina: 1
Data: 8.01.2007
Întocmit de: Dovgani Andrei
Întrebări privind riscul inerent specific și descrierea considerentelor care au dus la stabilirea acestui
risc:
1.Sistem expus erorilor/ sistem inadecvat/ sistem manual necomputerizat?
2.Contabil responsabil pentru acest domeniu slab pregătit profesional?
3.Operațiuni complexe(natura operațiunii, nu modul cum ea este înregistrată)?
4.Risc de pierderi/ deturnări de fonduri/ fraudă?
5.Multe judecăți profesionale/ calcule?
6.Operațiuni neobișnuite(natura operațiunii sau natura procesului în afara sistemului)?
Cumpărări

S-a răspuns afirmativ la întrebarea 1) deoarece metoda utilizată pentru descărcarea gestiunii a
mărfurilor vândute nu permite o informare precisă asupra costului bunurilor vândute.
Impozite și taxe
La întrebarea 1) se evidențiază un risc de sistem din cauză că nu se fac înregistrări în mod regulat și
sistematic și nu se asigură o separare a sarcinilor.
Pentru întrebarea 2) s-a constatat un risc contabil, deoarece nu se înregistrează impozitele și taxele
conform reglementărilor în vigoare( competență redusă a contabilului).
CLIENT
S.C.Confort SRL
Exercițiul: 2005FOAIE DE LUCRU
Secțiunea: Planificare și rapoarte
Capitolul: Plan de misiune
Obiectiv: Sisteme și domenii semnificativeRef. EA 2.3
Pagina: 2
Data: 8.01.2007
Întocmit de: Dovgani Andrei
Vânzări
Risc din cauza persoanei ce completează Registrul de casă și monetarele,aceasta ne având
competență în domeniul financiar-contabil.
Balanța de verificare și înregistrările contabile ale veniturilor și cheltuielilor
Există un risc de sistem din cauză că sistemul informatic este greoi; nu există operativitate a
documentelor justificative și nu se efectuează punctaje cu gestiunile.

CLIENT
S.C.Confort SRL
Exercițiul: 2005DOSARUL EXERCIȚIULUI
Secțiunea: Planificare și rapoarte
Capitolul: Orientarea programului de lucruRef. EA 2.4
Pagina: 1
Data: 07.01.2007
Întocmit de: Dovgani Andrei
Misiunea de audit este orientată spre examinarea domeniilor semnificative care influențează
exprimarea unei opinii responsabile – sub aspectul realității, legalității și al sincerității – urmare a
situației de continuitate a activității societății.
Stocurile
Se va verifica procedura de evaluare și inventarierea acestora. Pentru toate stocurile de mărfuri se
va verifica sistemul contabil de gestiune pentru identificarea erorilor probabile în stabilirea
soldurilor acestora.
Pentru toate descărcările de gestiune se va verifica dacă au fost repartizate diferențele de preț asupra
stocurilor ieșite.
Imobilizările
Pentru toate mijloacele fixe se va verifica modul în care au fost stabilite valorile de inventar. De
asemenea, se vor verifica toate aspectele legale și contabile pentru calculul amortizării și calculul
deprecierii imobilizărilor ca urmare a influenței factorilor de piață.
CLIENT
S.C.Confort SRL
Exercițiul: 2005DOSARUL EXERCIȚIULUI
Secțiunea: Planificare și rapoarte
Capitolul: Orientarea programului de lucruRef. EA 2.4
Pagina: 2
Data: 07.01.2007
Întocmit de: Dovgani Andrei
Cheltuielile

Din analizele preliminare efectuate s-au determinat următoarele conturi de cheltuieli cu valori
semnificative: cheltuielile cu mărfuri, cheltuielile cu salariile și cheltuielile sociale, cheltuielile cu
dobânzile. Se va proceda la verificarea modului de stabilire acestora, sub aspectul valoric și de
imputare în conturi. De asemenea se vor verifica toate plățile care implică afectarea conturilor de
cheltuieli direct. Pentru legalitatea și relitatea acestora se va proceda la verificarea modului cum este
asigurat controlul intern al societății.
Cumpărările și vânzările
Pentru toate cumpărările se va verifica funcționarea sistemului de aprobare și
contabilizare a facturilor. Se va verifica dacă s-a schimbat sistemul de facturare a intrărilor, datorită
situației existente, cum ar fi: termene de decontare, metodele de evidențiere a intrărilor. În ceea ce
privesc vânzările, se va verifica dacă sistemul fucționează bine, prin emiterea de confirmări
directe.
Incasări și plăți
Atât pentru plăți, cât și pentru încasări se va verifica dacă au fost contabilizate în momentul în care
s-au realizat . La încasări se va verifica dacă sunt înregistrate toate vânzările, dacă bonurile de casă
zilnice concordă cu existentul din casierie. Pentru plățile directe (bonurile fiscale) sunt reale și
aparțin firmei.
CLIENT
S.C.Confort SRL
Exercițiul: 2005DOSARUL EXERCIȚIULUI
Secțiunea: Planificare și rapoarte
Capitolul: Echipa și bugetul Ref. EA 2. 5
Pagina: 1
Data: 05.01.2007
Întocmit de: Dovgani Andrei
Echipa de lucru
Pentru realizarea auditului a fost desemnată o echipă formată din doi membrii, a cărei structură este
următoarea:
Auditor responsabil: Dovgani Andrei
Asistent debutant: Ilie Andreea
Planificarea timpului
Pentru desfășurarea corespunzătoare a activității de audit, timpul a fost planificat astfel:
Culegere de date, observare, interviuri, sondaje etc.: 3 ianuarie – 15 ianuarie;

Auditul conturilor anuale: 15 ianuarie – 15 februarie;
Pregătirea lucrărilor de închidere: 15 februarie – 20 februarie;
Întocmirea raportului de audit și formularea opinie de audit: 20 februarie – 25 februarie.
Onorarii
Se estimează o cheltuială totală implicată de activitatea de audit desfășurată de 2000 USD. Această
cheltuială poate varia în proporție de 10%, respective cu 200 USD în funcție de situațiile constatate
pe parcursul exercitării misiunii.
CLIENT
S.C.Confort SRL
Exercițiul: 2005DOSARUL EXERCIȚIULUI
Secțiunea: Aprecierea controlului internRef. EB
Pagina: 1
Data: 10.01.2007
Întocmit de: Dovgani Andrei
Conținutul Ref.
Scadențar
Caracterizarea controlului intern
Program de verificare a funcționării procedurilor
Imobilizări
Stocuri
Vânzări – clienți
Cumpărări – furnizori
Încasări
Plăți
Salarii
Evaluarea finală a sistemului
Raport asupra controlului intern
Foi de lucru
Atribuțiile funcționale ale personalului
Controlul ierarhic interiorEB 1
EB 2
EB 4
EB 5
EB 1 – FL 1
EB 1 – FL 2

Anexe
Elemente privind caracterizarea controlului intern Anexa 4
CLIENT
S.C.Confort SRL
Exercițiul: 2005DOSARUL EXERCIȚIULUI
Secțiunea: Aprecierea controlului intern
Capitolul: Caracterizarea controlului internRef. EB 1
Pagina: 1
Data: 10.01.2007
Întocmit de: Dovgani Andrei
La o primă verificare s-a constat că în organigrama societății nu există un departament distict de
control ierarhic interior, aspect confirmat și de conducere, în urma discuțiilor cu administratorul.
Sarcinile de acest fel sunt precizate în fișele individuale ale posturilor, dar au caracter general, fiind
vag precizate și neexistând prevederi referitoare la valorificarea rezultatelor controlelor desfășurate.
Pe baza informațiilor obținute se poate afirma că riscul de nedetectare a erorilor este scăzut, ceea ce
va duce la aplicarea procedurilor de audit standard, specifice fiecărui domeniu. Se va urmări o
detaliere a procedurilor aplicate pentru activitățile care au un risc mai mare și se vor intensifica
sondajele, observațiile și celelalte procedee utilizate.
Din analiza proceselor verbale întocmite de organele de control externe s-a constatat că nu s-au
înregistrat probleme legate de respectarea reglementărilor legale, sub aspect contabil.
Pentru verificarea procedurilor aplicate de societate s-au avut în vedere următoarele obiective:
Integritatea – dacă activele sau pasivele există în patrimoniu și sunt proprietatea acesteia;
Realitatea – dacă veniturile/ cheltuielile reflectă o operațiune reală și nu una fictivă;
CLIENT
S.C.Confort SRL
Exercițiul: 2005DOSARUL EXERCIȚIULUI
Secțiunea: Aprecierea controlului intern
Capitolul: Caracterizarea controlului internRef. EB 1
Pagina:2
Data: 10.01.2007
Întocmit de: Dovgani Andrei
Exhaustivitatea – dacă există active, obligații, tranzacții sau evenimente neînregistrate sau elemente
neprezentate;
Evaluarea corectă – dacă cheltuielile, respectiv veniturile sunt evaluate la momentul producerii
(intrare, ieșire, inventar și în special în contul de profit și pierdere) la valoarea reală;
Perioada corectă – dacă cheltuielile sau veniturile sunt efectuate corespunzător perioadei de

gestiune, în conformitate cu principiul independenței exercițiului;
Imputarea corectă – dacă toate operațiile au fost imputate în conturile corespunzătoare conform
regulamentului de aplicare al Legii contabilității;
Raportarea corectă – dacă sunt evidențiate și prezentate corect în contul de profit și pierdere.
Verificarea procedurilor societății s-a efectuat pentru toate elementele semnificative stabilite în faza
de planificare.
CLIENT
S.C.Confort SRL
Exercițiul: 2005FOAIE DE LUCRU
Secțiunea: Aprecierea controlului intern
Capitolul: Caracterizarea controlului intern
Obiectiv: Atribuțiile funcționale ale personaluluiRef. EA 2.3 FL1
Pagina: 1
Data: 8.01.2007
Întocmit de: Dovgani Andrei
Atribuțiile funcționale ale personalului sunt definite în formă scrisă, sunt întocmite fișe individuale
pentru fiecare post.
Obligațiile referitoare la respectarea sistemului de relații specific fiecărei ramuri și a modului de
desfășurare a activității comerciale sunt ținerea evidențelor primare și contabile și conservarea
tuturor documentelor comerciale. Cele trei persoane angajate în funcția de vânzător au
responsabilitatea să țină contabilitatea primară(să întocmească Registrul de casă ,Notele de Intrare
recepție), iar contabilitatea financiară este ținută de persoana angajată în funcția de economist,
aceasta răspunzând prin fișa postului de întreaga contabilitate.
Forma de înregistrare contabilă "pe jurnale" folosită de societate asigură înregistrarea operațiilor
economice și financiare în mod cronologic și sistematic, direct din documentele primare și
centralizatoare în jurnal.
Prin contractul de muncă, gestionarilor le revine obligația de a avea la zi carnetele de sănătate
datorită domeniului de activitate.

CLIENT
S.C.Confort SRL
Exercițiul: 2005FOAIE DE LUCRU
Secțiunea: Aprecierea controlului intern
Capitolul: Caracterizarea controlului intern
Obiectiv: Controlul ierarhic interiorRef. EA 2.3FL2
Pagina: 1
Data: 8.01.2007
Întocmit de: Dovgani Andrei
Nu există organizat un control ierarhic interior. Sarcinile de acest fel sunt precizate în fișele
individuale ale posturilor, dar au caracter general, fiind vag precizate și neexistând prevederi
referitoare la valorificarea rezultatelor controalelor desfășurate .
La ieșirea din tură, vănzătorul predă celui care urmează să-l înlocuiască, gestiunea bănească și
marfa existentă în magazin. La anumite intervale de timp, stabilite de conducere, se realizează un
inventar al gestiunii pentru evidențierea eventualelor diferențe între scriptic și faptic. Acest inventar
nu se efectuează pentru a puncta cu contabilitatea, ci pentru a controla gestionarul.
Rolul contabilului în controlul intern al societății este de a puncta facturile cu notele de intrare
pentru a stabili dacă toate intrările au fost înregistrate corect, de a verifica registrul de casă tot
pentru stabilirea corectă a intrărilor și iesirilor și de a informa entitatea asupra neconcordanțelor
întâlnite în vederea corectării acestora.
CLIENT
S.C.Confort SRLDOSARUL EXERCIȚIULUI
Secțiunea: Controlul conturilorRef. EC
Pagina: 1
Data: 16.01.2007

Exercițiul: 2005
Întocmit de: Dovgani Andrei
Conținutul Ref.
Scadențar
Program pe colaborator- obiective de urmărit
Foi de lucru
Cadrul legal al veniturilor și cheltuielilor
Proceduri utilizate pentru obținerea probelor de audit
Auditarea cheltuielilor
Auditarea veniturilorEC 1
FL 1
FL 2
FL 3
FL 4
CLIENT
S.C.Confort SRL
Exercițiul: 2005DOSARUL EXERCIȚIULUI
Secțiunea: Controlul conturilor
Capitolul: Auditul conturilor de venituri și
cheltuieli
Obiectiv: Obiective de urmăritRef. EC 1
Pagina: 1
Data: 20.01.2007
Întocmit de: Dovgani Andrei
Conținutul Ref.
Pentru realizarea eficientă a misiunii de audit auditorul a lucrat împreună
cu asistentul debutant la analiza conturilor de venituri și cheltuieli, a căror

examinare urmează următorul program de control.
1. Cheltuieli – obiective de urmărit
Toate cheltuielile au fost incluse în situațiile fianncaire
Toate cheltuielile și cumpărările au fost corect însumate și corect
înregistrate
Cheltuieliele și achizițiile au fost tranzacții reale și aparțin societății
auditate
Sumele evidențiate în situațiile financiare sunt conforme cu instrumentările
tehnice contabile
Toate achizițiile și cheltuielile sunt aferente exercițului financiar al
perioadei curente
Toate cheltuielile și achizițiile sunt înregistrate în conformitatea cu
principiile și regulile contabile
CLIENT
S.C.Confort SRL
Exercițiul: 2005DOSARUL EXERCIȚIULUI
Secțiunea: Controlul conturilor
Capitolul: Auditul conturilor de venituri și
cheltuieli
Obiectiv: Obiective de urmăritRef. EC 1
Pagina: 2
Data: 20.01.2007
Întocmit de: Dovgani Andrei
Conținutul Ref.
2. Venituri– obiective de urmărit
Toate veniturile au fost incluse în situațiile financiare
Toate creanțele și veniturile au fost corect însumate și înregistrate

Toate creanțele și veniturile reprezintă tranzacșii reale ale societății auditate
Toate veniturile și vânzările sunt înregistrate în conformitate cu principiile și
regulile contabile
CLIENT
S.C.Confort SRL
Exercițiul: 2005FOAIE DE LUCRU
Secțiunea: Controlul conturilor
Capitolul: Auditul conturilor de venituri și cheltuieli
Obiectiv: Cadrul legal al veniturilor și cheltuielilor Ref. EC 1FL 1
Pagina: 1
Data: 8.01.2007
Întocmit de: Dovgani Andrei
Conform Legii contabilității nr. 82/ 1991 republicată ,contabilitatea cheltuielilor se ține pe feluri de
cheltuieli ,după natura sau destinația lor, după caz. Contabilitatea veniturilor se ține pe feluri de
venituri, după natura sau sursa lor, după caz. În contabilitate, profitul sau pierderea, se stabilește
cumulat de la începutul exercițiului financiar, închiderea conturilor de venituri și cheltuieli se
efectuează de regulă, la finele exercițiului financiar.
Întrucât România a optat pentru o contabilitate de angajamente, înregistrarea în contabilitate a
cheltuielilor se face în momentul angajării cheltuielilor sau al consumului de resurse, indiferent de

momentul plății. Înregistrarea în contabilitate a veniturilor se face în momentul livrării bunurilor și
serviciilor pe bază de factură sau alte documente, indiferent de momentul încasării acestora.
Structurarea cheltuielilor și a veniturilor în contabilitatea financiară se face după natura activităților
care le-au generat și anume :
-Cheltuieli și venituri de exploatare- generate de activități desfășurate în cadrul
obiectului de activitate al întreprinderii, precum și de alte activități conexe acestora ;
CLIENT
S.C.Confort SRL
Exercițiul: 2005FOAIE DE LUCRU
Secțiunea: Controlul conturilor
Capitolul: Auditul conturilor de venituri și cheltuieli
Obiectiv: Cadrul legal al veniturilor și cheltuielilor Ref. EC 1FL1
Pagina: 2
Data: 8.01.2007
Întocmit de: Dovgani Andrei
-Cheltuieli și venituri financiare- generate de activități de natură financiară, precum : diferențe de
curs valutar, dobânzi, cheltuieli și venituri aferente investițiilor financiare ;
-Cheltuieli și venituri extraordinare- rezultate din evenimente sau tranzacții care sunt diferite de
activitățile curente și care nu se repetă în mod frecvent ;
-Cheltuieli și venituri privind amortizările și provizioanele ;
-Cheltuieli cu impozitul pe profit și alte impozite.

CLIENT
S.C.Confort SRL
Exercițiul: 2005FOAIE DE LUCRU
Secțiunea: Controlul conturilor
Capitolul: Auditul conturilor de venituri și cheltuieli
Obiectiv: Proceduri utilizate pentru obținerea
probelor de auditRef. EC 1FL 2
Pagina: 1
Data: 8.01.2007
Întocmit de: Dovgani Andrei
Pentru detectarea și culegerea probelor de audit a conturilor de venituri și cheltuieli la S.C.Confort
SRL s-a folosit examenul documentar și metodele analitice. Examenul documentar este cel mai
frecvent instrument utilizat în audit. El constă în apropierea și analiza unor operațiuni, procedee sau
fenomene economice, pe baza documentelor justificative care le reflectă, cu scopul de a stabili
realitatea, legalitatea și eficiența acestora. Din cadrul tehnicilor examenului documentar a fost
utilizată tehnica examenului cronologic. Rațiunea care a stat la baza alegerii acestei tehnici a constat
în faptul că documentele justificative și financiare ale unității sunt îndosariate în ordine cronologică,
pe zile, la data efectuării acestora, ceea ce nu a dus la îngreunarea muncii auditorului.
CLIENT
S.C.Confort SRL
Exercițiul: 2005FOAIE DE LUCRU
Secțiunea: Controlul conturilor
Capitolul: Auditul conturilor de venituri și
cheltuieli
Obiectiv: Auditarea cheltuielilorRef. EC 1FL 3
Pagina: 1
Data: 8.01.2007
Întocmit de: Dovgani Andrei
Pentru auditarea cheltuielilor, am cerut societății să-mi pună la dispoziție următoarele documente:
Jurnalele de cumpărări din cursul exercițiului

Un eșantion de facturi de cumpărare
Copie după declarația 100
În urma procesului de auditare, s-au constat câteva erori majore:
În Declarația 100 de la 31.12.2005 la poziția “Impozit pe profit” este raportată o sumă eronată de 45
RON- impozit de plată. În evidențele contabile, societatea a procedat la 31.12.2005 corectarea
impozitului pe profit datorat de 25 RON conform formulei:
691=441
Aceasta a dus la o scădere a impozitului înregistrat la 30.09.2005, respective 101 RON la impozit
efectiv datorat la 31.12 de 76 RON. Această neregulă a fost corectată prin Declarația 101 la
depunerea bilanțului.
Din punct de vedere fiscal, aceasta are un impact nefavorabil asupra societății deoarece în perioada
25.01.2006- 30.04.2006 (data depunerii declarației 101) societatea figurează în evidențele DGFP
Dâmbovița cu majorari și penalități.
Analizând situația contului correspondent al 691, respective 441, rezultă că societatea n-a făcut nici
o plată care să prejudicieze patrimonial său. În 441 figurează cu creanță la stat în valoare de 25
RON. Proba 1.
CLIENT
S.C.Confort SRL
Exercițiul: 2005FOAIE DE LUCRU
Secțiunea: Controlul conturilor
Capitolul: Auditul conturilor de venituri și
cheltuieli
Obiectiv: Auditarea cheltuielilorRef. EC 1FL 3
Pagina: 2
Data: 8.01.2007
Întocmit de: Dovgani Andrei
O altă eroare s-a constatat la înregistrarea facturii de leasig( Proba 2), unde s-a aplicat o formulă de
înregistrare eronată, astfel:
% = 404 6722114
3321318
2769746
631050
și concomitent s-a făcut: 666 = 471 276974625

Operațiunea corectă de înregistrare este:
% = 404 7398206
3689976
3077180
631050
și concomitent: 666 =471 3077180
În ceea ce privește restul documentelor de cumpărări ce au constituit obiectul eșantionului, nu s-au
constatat abateri, acestea fiind înregistrate corect și complet.
CLIENT
S.C.Confort SRL
Exercițiul: 2005FOAIE DE LUCRU
Secțiunea: Controlul conturilor
Capitolul: Auditul conturilor de venituri și
cheltuieli
Obiectiv: Auditarea veniturilorRef. EC 1FL 4
Pagina: 1
Data: 8.01.2007
Întocmit de: Dovgani Andrei
Pentru auditarea veniturilor s-au cerut societății următoarele probe:
Veniturile din vânzări aferente exercițiului 2005 pe categorii de venituri, precum și TVA-ul asociat
Deconturile de TVA întocmite și raportate în cursul exercițiului financiar (pe cele patru trimestre)
Jurnalele de vânzări din cursul exercițiului financiar
Un eșantion de raporturi de vânzări și monetare
Activitatea de audit și rezultatele acesteia :
S-a verificat un eșantion de 10 facturi cu raportul de gestiune zilnic și cu jurnalele de cumpărare,
rezultând că acestea acestea sunt întocmite corect, valoarea de intrare din registru coincide cu cea de
pe factură și cu cea din jurnal, singura eroare identificată este aceea că nu toate facturile au fost
înregistrate în raportul zilnic la data înscrisă pe factură.
Existentul din monetare coincide cu sumele înscrise pe bonurile de casă și toate monetarele se
regăsesc în Jurnalele de vânzări cu sumele corecte și la data la care s-au încasat.

RAPORT
de audit financiar
Către
SC CONFORT SRL
Am auditat bilanțul societății CONFORT la 31 decembrie 2005, situația contului de
profit și pierdere aferentă, precum și fluxurile de numerar pentru anul încheiat, responsabilitatea
pentru aceste situații financiare revine conducerii societății. Responsabilitatea noastră este de a
prezenta o opinie asupra acestor situații financiare în baza auditului efectuat.
Auditul nostru a fost desfășurat în concordanță cu Standardele de Audit. Aceste
Standarde solicită planificarea și efectuarea auditului în vederea obținerii unei asigurări
rezonabile că situațiile fiannciare nu conțin declarații eronate semnificative. Un audit include
examinarea, pe bază de teste, a probelor de audit ce susțin sumele și informațiile prezentate în
situațiile financiare. Un audit include, de asemenea, evaluarea principiilor contabile folosite și
estimările semnificative făcute de către conducere, precum și evaluarea prezentării generale a
situațiilor fiannciare. Considerăm că auditul nostru constituie o bază rezonabilă pentru opinia
noastră.
În opinia noastră, datorită efectelor aspectelor prezentate mai sus, situațiile financiare nu
prezintă o imagine fidelă, sub toate aspectele semnificative, a poziției financiare a societății, așa
cum se prezintă la 31.12.2005, și a rezultatelor activităților ei, și a fluxurilor de numerar pentru
anul încheiat la această dată în concordanță cu principiul continuității activității și în
conformitate cu normele de audit financiar și certificare a bilanțului contabil, elaborate de Corpul
Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România, și cu prevederile Legii contabilității.
Din această cauză auditorul și-a exprimat o opinie cu rezerve.
Concluzii

În urma procesului de auditare a veniturilor și cheltuielilor și a exprimării unei opinii cu
rezerve, auditorul a formulat câteva concluzii și recomandări.
Societății CONFORT SRL i se cere o mai mare atenție în raportările către DGFP,
impactul raportărilor eronate putând aduce prejudicii financiare firmei prin obligația de plată a
unor dobânzi și penalități nejustificate.
Această situație coroborată cu celelalte constatări (neoperativitate în evidența contabilă a
altor venituri și cheltuieli) este rezultatul unei contabilități ineficient condusă- în sensul că nu se
respectă principiul realității și sinceritatea, trezind suspiciuni în ceea ce privește buna-credință,
dar și a încălcării obiectivului de audit, perioada corectă și principiile contabile (independența
exercițiilor- înregistrarea cheltuielilor și veniturilor la momentul în care se produc.)
A înregistra o cheltuială sau un venit în afara perioadei de raportare și înregistrare duce în
viitor la debite suplimentare privind impozitul pe profit.
Auditorul recomandă și inventarierea periodică pentru păstrarea și securitatea activelor,
inclusiv menținerea imaginii fidele în fața terților (furnizori, stat, clienți).
Este de preferat ca să existe și o persoană calificată pentru ținerea evidenței contabile
primare, cu competență în domeniu.