qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwerty uiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasd fghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzx cvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmq… [625938]

qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwerty
uiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasd
fghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzx
cvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmq
wertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyui
opasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfg
hjklzxc vbnmqwertyuiopasdfghjklzxc
vbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmq
wertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyui
opasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfg
hjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxc
vbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmq
wertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyui
opasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfg
hjklzxcvbnmrtyuiopasdfghjklzxcvbn
mqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwert
yuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopas
ciarmanualauditfinanciarscopulsiprin

CUPRINS

1.1. O biective…………………. ………………………………. …………….. ……………2
1.2. Definirea, scopul ș i necesitatea servici ilor de audit financiar…. …….2
1.3. Profesia de audit or financiar – cadru de referință național ș i
internațional…………………. ………………………………………………. ………6
1.4. Codul de etică …………………………………………………… ……………. …….10
1.5. Răspunderea managementul și răspunderea auditorului î n cadrul
misiunilor de aud it……………………………………………. ……………… …..16
Teste de autoevaluare cu soluții …… ………………………………. ….. 19
Lucrare de evaluare nr.1…………………………………………………… 20

BIBLIOGRAFIE
1. Arens A și colectivul, Audit. O abordare integrată , Ed. ARC, Ediția a 8 -a,
București, 200 3, pag. 8-13
* * *
2. Standarde Internaționale de Raportare Financiară, 2007, Ed.CECCAR,
pag. 36-37, paragrafele 9 -11
* * *
3. Camera Auditorilor Fina nciari din România, Audit financiar
2009 .pag.109 -118 Standarde. Codul etic , Ed. Irecson, București, 2009
4. Standardul Internațional de Audit 200, Obiectivele generale ale
auditorului independent și desfășurarea unui audit în conformitate cu
standardele in ternaționale de Audit, Audit Financiar, 2009, Ed. Irecson
pag. 72 -104

Capit olul 1
SCOPUL Ș I PRINCIPIILE AUDITU LUI FINANCIAR

I [SCOPUL SI PRINCIPIIL E AUDITULUI FINANCIA R]

2
1.1. OBIECTIVE:

După studiul acestei unități de învățare vei avea cunoș tinte despre:
– noțiunea de audit financiar, obiectivele sale în cadrul unei entități economice
și motivele care au condus la dezvoltarea profesiei ;
– conț inutul, linia de for mare și cadrul de reglementare că ruia i se subscrie
profesia de auditor financiar pe plan național si internațional, precum ș i
principiile pe care auditorii își bazează activitatea;
– conceptul și relevanța Codului de Etică al auditorilor din perspectiva i storică
și economică
– rolul auditorului financiar din prisma managementului co mpaniilor client,
responsabilitățile părților în cadrul misiunii de audit ș i obiectivele acesteia.

1.2. DEFINIREA, SCOPUL ȘI NECESITATEA SERVIC IILOR DE AUDIT FINANCIAR

Audit ul financiar reprezintă o activitate de cercetare
critică a situațiilor financiar e privind conformitatea cu
principiile și referinț ele contabile general acceptate,
sub toate aspectele sale semnificative.

Scopul auditului financiar este acela d e a exprima o opinie rezonabilă,
obiectivă și independentă privind respectarea principiil or cont abile general
acceptate, asigurându -se totodată de regularitatea activității contabile,
conforme referenț ialul ui contabil.

Asigurarea rezonabilă este un concept legat de cumularea probelor
de audit necesare pentru ca auditorul să concluzioneze faptul că nu
există denaturări semnificative în situațiile financiare ale unei entități.
Un auditor nu poate obține o asigurare absolută deoarece există limitări
inerente ale unui audit, care afectează capacitatea auditorului de a detecta
denaturările semnificative. Aceste limitări sunt cauzate de factori precum:
• Utilizarea testelor;
• Limitările inerente ale controlului intern (de exemplu, posibilitatea
eludării acestuia de către co nducere și a existenței unor înțelegeri
secrete);
• Faptul că majoritatea probelor de audit sunt persuasive, mai
degrabă decât conclusive.
De asemenea, activitatea desfășurată de auditor în scopul formării unei opinii
se bazează și pe raț ionament profesiona l.

I [SCOPUL SI PRINCIPIIL E AUDITULUI FINANCIA R]

3
1.3. Referenț ialul contabil
Referenț ialul contabil poate fi:
 Norme contabile internaț ionale ( IAS/IFRS)
 Normele contabile naț ionale
 Alte referinț e contabi le bine precizate, recunoscute ș i reglementate.

La modul general, auditul înseamn ă examinarea unor informații în mod
profesionist ș i exprimarea unei opinii independente, obiective și rezonabile,
facându -se referință la anumite criterii de calitate. În funcț ie de domeniul
unde este aplicat acest principiu general , există multe tipuri de audit , de la cel
financiar -contabil și până la auditul performanț ei, al sistemelor informatice
sau al politicii de securitate a datelor.

Ce entități sunt obligate să efectueze un audit financiar conform
legislației româneș ti?
A. Societățile care, la închiderea unui exercițiu financiar, îndeplinesc cel puțin
două din urmă toarele trei criterii:
– Au active totale peste 3.650.000 euro
– Au cifra de afaceri netă peste 7 .300.000 euro
– Au un numar mediu de salariați în cursul exercițiului financiar mai
mare sau egal cu 50.
B. Societățile de interes public: instituțiile de credit, societăț ile d e asigurare/
reasigurare, entitățile reglementate ș i su pravegheate de CNVM (Comisia
Națională a Valorilor Mobiliare), societăț ile comerciale ale că ror valori
mobiliare sunt admis e la tranzacționare pe o piață reglementată, companiile și
societățile naț ionale , persoanele juridice care aparțin unui grup de societăți și
intră î n perimetrul de consolidare de către o societate -mamă care aplică
Stan dardele Internaționale de Raportare Fi nanciară, societățile de leasing, ș i
persoanele juridice, altele decâ t cele de mai sus, care beneficiază de
împrumut uri nerambursabile sau cu garanț ia statului.

Necesitatea serviciilor de audit
Pe parcursul firesc al dezvoltării economice ș i soci ale gl obale,
necesitatea informării concise, relevante și corecte a investitorilor ș i-a pus
amprenta asupra serviciilor de consultanță și certificare financiară , acestea
devenind o prioritate conturată tot mai clar î n statisticile microeconomice.
Dintre acestea , serviciile de audit sunt cele mai sigure și de î ncredere a
surse i de info rmare pentru utilizatorii situațiilor financiare datorită
carac terului independent al certifică rii.

I [SCOPUL SI PRINCIPIIL E AUDITULUI FINANCIA R]

4 Auditorii independenți reprezintă persoane certificate să
îndeplinească sarcini le unui audit financiar și a căror independență față de
societatea auditată le permite ex primarea unei opinii obiective și
responsabile în privinț a situațiilor financi are al acesteia, raportâ ndu-se la
un anumit criteriu de calitate

Atunci când manageme ntul unei entități realizează situaț iile financiare
anuale, se bazează pe o serie de cunoștinte, noțiuni și tehnici prestabilite,
prezentând investitorilor ș i utilizatorilor rezultatul activităților desfăș urate pe
parcursul unei perioade și starea financia ră a entității. Utilizatorii acestor
situații care iau decizii financiare în baza acestora le corelează cu raportul
auditorului independent, f olosindu -se de acesta ca reper și indicator de
credibilitate și relevanță .

Studiați bibliografia Unității de înv ățare 1 și
documentați -vă în privinț a categ oriilor de utilizatori de situații
financiare, după care enumeraț i-le mai jos:
…………………………………………………………………………………………
………………………….. …………………………………………………………….
…………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………… ………………
…………………………………………………………………………………………
…………………………………… ……………………………………………………
……………………………. …………………………………………………………..
…………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………….. …………….
…………………………………………………………………………………….

1.4. PROFESIA DE AUDITO R FINANCIAR – CADRU DE REFERINȚĂ N AȚIONAL ȘI
INTERNAȚ IONAL
Inițial, obiectivul auditului e ra acela de a detecta fraudele și erorile,
proces ce implică verificarea detaliată a tuturor operațiunilor efectuate de
către entitate și a modului de î nregistrare a acestora din punct de vedere
contabil. Acest obiectiv a evoluat de -a lungul t impului, ajungând în momentul
de față să fie reprezentat de exprimarea unei opinii de specialitate asupra
fidelității prezentă rii imaginii patrimoniului entității, a situației fi nanciare și
rezultatelor obținut e. Se urmărește, în acest sens, măsura î n care informațiile
înregistrate în contabilitate reflectă evenime ntele economice ce -au avut loc
într-o anumită perioadă , eforturile auditoru lui fiind astfel intensificate în
vederea identificării eventualelor manipulări ale informaț iilor furnizate de

I [SCOPUL SI PRINCIPIIL E AUDITULUI FINANCIA R]

5 sistemul financiar, pentru a pr eveni cazurile de contabilitate creativă sau
fraudă .
În prezent există mai multe tipuri de audit financiar:
 auditul situațiilor financiare este efectuat pe ntru a se determina dacă
situațiile financiare în ansamblu (informațiile verificate) sunt
prezentate în acord cu anumite criterii care se referă în special la
principiile contabile general acceptate;
 auditul operațional reprezintă analiza oricărei porțiuni a procedurilor și
metodelor operaționale ale unei organizații, în scopul evaluării
eficienței și eficacității lor;
 auditul conformității trebuie să determine dacă entitatea examinată
respectă anumite proceduri,reguli sau reglementări definite de o
autorit ate supraordonată .

Profesia de au ditor financiar pe plan internaț ional
Profesia de au ditor financiar pe plan internațional este reglementată
de Federaț ia Internațională a Contabililor (IFAC) cu sediul central in Statele
Unite ale Americii. IFAC este orga nizația care reglementează profesia
contabilă si de audit la nivel global. Împreună cu cele 159 de organizații
membre din 124 de țări, IFAC acționează în scopul protejării interesului public
prin în curajarea de practici de înaltă calitate pentru contabilii din întreaga
lume. Membrii IFAC reprezintă 2.5 milioane de contabili angajați în sectorul
public, industrie și comerț, instituții guvernamentale și mediul academic.
Misiunea IFAC -ului este de a s ervi interesul public. IFAC va continua să
întărească profesia contabilă la nivel global și să contribuie la dezvoltarea
unor economii internaționale puternice prin stabilirea și promovarea aderării
la standarde profesionale de o înaltă calitate, asigurân d convergența
internațională la astfel de standarde și vorbind pe probleme de interes public
acolo unde expertiza profesiei este cea mai relevantă.

Acces ați pagina de web a IFAC la www.ifac.org și enumeraț i
mai jos numele a trei alte instituț ii profesion ale europene
membre IFAC:
……………………………………………………………
……………………………………………………………
……………………………………………………………

IFAC protejează in teresul public prin dezvoltarea, promovarea și
aplicarea de standarde recunoscute la nivel internațional, urmărind să asigure

I [SCOPUL SI PRINCIPIIL E AUDITULUI FINANCIA R]

6 astfel, credibilitatea informațiilor de care depind investitorii și alte părți
interesate. Standardele stabilite de IFAC sunt urmă toarele:
 Standardele Internaționale de audit, angajamente de asigurare
și servicii conexe
 Standarde Internaționale privind controlul calității
 Codul internațional privind conduita etică și profesională
 Standarde Internaționale privind educația profesională
 Standarde Internaționale de Contabilitate pentru sectorul
public
Dintre standardele de mai sus, cele dedicate exclusiv profesiei de audit
financiar sunt Standardele Internaționale de audit, angajamente de
asigurare și servicii conexe si Codul internațion al privind conduita etică și
profesională .
Organismele de conducere ale IFAC, personalul angajat, cât și
voluntarii s -au angajat să opereze cu eficiență și eficacitate și să dezvolte
soluții internaționale care să simplifice munca în domeniul contabil. Ace știa, în
calitate de executori ai sarcinilor impuse de IFAC, aderă la valori precum:
 Integritate
 Transparență
 Expertiză
IFAC, prin Codul său de conduită etică și profesională, îi încurajează pe
contabilii din lumea întreagă să adere la aceste valori.

Profesia de auditor financiar pe plan naț ional
Servic iile de audit financiar pot fi îndeplinite în țara noastră de că tre
auditori financiari certificați de că tre Camera Auditorilor Financiari din
România, aceș tia fiind persoane fizice autorizate sau persoa ne juridice care
pot realiza misiuni de audit financiar prin intermediul auditorilor săi, la râ ndul
lor, persoane fizice autorizate să desfășoare activităț i de audit financiar.

"Misiunea Camerei Auditorilor Financiari din Româ nia ("CAFR") este de a
constr ui pe o bază solidă, identitatea și recunoașterea publică a profesi ei de
auditor financiar din România, avâ nd ca obi ectiv principal dezvoltarea
susținută a profesiei și întă rirea ac esteia cu Standardele de Audit și Codul
privind conduita etică și profesion ală î n domeniul auditului fina nciar, prin
asimilarea integrală a Standardelor Internaționale și a Codului de etică al IFAC,
care să permită auditoril or financiari, membri ai CAFR să ofere se rvicii de audit
financiar de o înaltă calitate, î n int eresul publi cului,în general, și al comunității
de afaceri, î n special."
(Declaraț ia de misiune a CAFR)

I [SCOPUL SI PRINCIPIIL E AUDITULUI FINANCIA R]

7 Camera Auditorilor Financiari din România (CAFR) este corpul
profesional de interes public, non -profit, care, conform legii, organizează,
coordonează și autorizea ză în numele statului, activitatea de audit financiar
din România și prin urmare, transpune prevederile Directivei a VIII a C.E.,
privind auditului statutar al situațiilor financiare al entităților economice și
non-profit.
Misiunea CAFR ca organism profes ional al auditorilor financiari din
România este aceea de a furniza un cadru general de audit de înaltă calitate,
în conformitate atât cu Standardele Internaționale de Audit, emise de IFA C,
adoptate integral de CAFR, câ t și cu alte standarde p rofesionale ș i
reglementă ri emise de CAFR .

Accesul la profesia de auditor financiar

În Româ nia, calitatea de auditor financiar ș i deptul de exercitare a
profesiei se acordă de că tre Camera Auditorilor Financiari din Româ nia
(CAFR). CAFR acordă această calitate în baza art. 11 sau î n baza art.12 din OUG
75 pe 1999, cu modificările și completă rile ulterioare.

Acordarea calităț ii de auditor
financiar cf. art. 11
Pentru atribuirea acestei
calităț i conform articolului 11
candidații trebuie să î ndeplinească
anumite condiț ii. Acestea sunt
diferite pentru persoanele fizice și
cele juridice și trebuie î ndeplinite
cumulativ.
Condiț ii aplicabile persoanelor
fizice:
• acestea trebuie să fie licențiate
ale unei facultăți cu profil economic
și/sau să aibă minimum patru ani
vechime î n activitatea financiar –
contabilă sau să aibă calitatea de
expert contabil, respectiv de contabil autorizat cu studii
superioare economice, și
• să treacă testul de verificare a
cunosț intelor financiar -contabile,
pentru accesul la stagiu, și;
• să efectueze u n stagiu de trei ani
de practică î n acti vitatea de audit
financiar sub î ndrumarea unui
audit or financiar activ, stagiul
putând începe numai după
îndeplinirea cumulativă a celor
două condiții de mai sus, ș i
• pe parcursul stagiul ui, persoane le
fizice trebuie să îndeplinească
cerinț ele Codului privind conduita
etică și profesională î n domen iul
auditului financiar, și să promoveze
examenul de apti tudini
profesionale specifice, în condiț iile
legii.
Regulile privind organizarea ș i
desfăș urare a testului de verificare
a cunoș tintelor financiar -contabile

I [SCOPUL SI PRINCIPIIL E AUDITULUI FINANCIA R]

8 pentru accesul la stagiu, precum și
cele privind organizarea și
desfăș urarea examenului de
aptitudini profesionale sunt emise
și publicate de CAFR .

Condiț ii aplicabile persoanelor
juridice:
• perso anele fizice care efectuează
auditul financiar al situațiilor
financiare în numele societăț ilor de
audit financiar trebuie să
îndeplinească condițiile de mai sus
prevă zute pent ru persoanele fizice,
sau condițiile prevă zute de articolul
12 din OUG 75/1999, cu
modificările și completă rile
ulterioare;
• majoritatea drepturilor de vot în
societăț ile de audit financiar
trebuie să fie deț inute, direct sau
indirect, de auditori financia ri activi
persoane fizice care întrunesc
condiț iile pentru persoan e fizice ori
de societăț i de audit financiar ca re
satisfac condițiile î n acest sens;
• majoritatea membri lor din
consiliul de administrație al
societății de audit financiar trebuie
să fie auditori ac tivi persoane fizice
sau societăț i de audit financiar car e
îndeplinesc condițiile î n acest sens.
Acordarea calităț ii de auditor
financiar cf. art. 12 La cerere , CAFR poate atribui
calitatea ș i dreptul de exercitare a
profesiei de auditor financiar și
persoanelor care îndeplinesc,
cumulativ, următoarele condiț ii:
Condiț ii apl icabile persoanelor
fizice:
• persoanele fizice trebuie să aibă
calificare profesională în audit
financiar sau î n profes ii asimilate
acestuia, atribuită de alt stat, în
conformitate cu reglementă rile
speci fice din acel stat;
• trebuie să fi fo st, pe o peri oadă
de cel putin 3 ani, auditor financiar
independent sau angajat, asoci at,
ori actionar al unei societăți care
are auditul financiar î n obie ctul de
activitate;
• trebuie să întrunească cerințele
impuse de Codul de etică
profesională al IFAC; în acest sen s,
solicitanții sunt obligați să prezinte
documentele prevăzute mai jos.
• trebuie să dovedească faptul că
deține cunosț intele necesare
pentru desfășurarea activității de
audit financiar în România, așa
cum sunt cerute de statul român.
Această condiție est e satisfacută
prin promovarea interviului -test
organizat de că tre CAFR, conform
programei stabilite de aceasta și
comunicată solicitanț ilor.

Auditorii financ iari, membri ai CAFR, pot desfașura urmatoarele activități
economico -financiare, î n ex ercitarea in dependentă a profesiei:
• audit financiar;
• audit intern;
• consultanță financiar -contabilă și fiscală ;
• asigurarea managementului financiar -contabil;

I [SCOPUL SI PRINCIPIIL E AUDITULUI FINANCIA R]

9
• pregătire profesională de specialitate în domeniu;
• expertiză contabilă;
• evaluare (cu condiția obținerii calităț ii de evaluat or)
• reorganizare judiciară ș i lichidare.
Auditorii financiari pot desfășura activităț ile economico -financiare de
mai sus numai cu respectarea reglementărilor specifice fiecă reia dint re
activităț ile respective, după caz, și a principiului independenț ei.

1.4. CODUL DE ETICĂ
Scopul activit ății auditorilor este acela de a restabili o
încredere rezonabil ă între produc ători și utilizatori ai
informa ției contabile. Astfel, auditorii contribuie la
prot ejarea intereselor diferitelor categorii de beneficiari ai
informa ției contabile, atunci când ace știa iau decizii
economice.
Pentru a -și îndeplini astf el sarcinile profesionale, pe lângă o pregătire tehnică
solidă , auditorul financiar se supune Codului int ernațional privind conduita
etică și profesională emis ș i revizuit de IFAC.
Codul privind conduita etic ă și profesional ă precizeaz ă că obiectivele
profesiei de auditor financiar le reprezint ă activit ățile desf ășurate la cele mai
înalte standarde de profes ionalism „cu scopul de“ a îndeplini cerin țele
interesului public „prin cel mai înalt nivel de performan ță“. Pentru a realiza
aceste obiective, trebuie duse la îndeplinire patru cerin țe:
– credibilitatea informa țiilor pentru a lua decizii;
– profesionalis mul;
– calitatea serviciilor ;
– încrederea utilizatorilor în serviciile furnizate de auditorii financiari
profesioni ști.
Calitatea serviciilor ob ținute de la un auditor financiar trebuie s ă fie realizate
„la cel mai înalt standard de performan ță“, dupa cum se prez inta si in graficul
de mai jos:

I [SCOPUL SI PRINCIPIIL E AUDITULUI FINANCIA R]

10

Misiunea pe care auditorul o are impune o categorie de responsabilit ăți
profesionale ce trebuie s ă fie conform cu „codul privind conduita etic ă și
profesional ă în domeniul auditului financiar“ iar asimi larea lor vine odata cu
capacitate intelectual ă dobândit ă printr -o temeinic ă și continu ă preg ătire cu
cele mai noi tehnici, norme și reguli, dublat ă de educa ție, aderarea la un mod
de conduit ă comun, la un cod de valori elaborat de organismul administrativ
specific care s ă includ ă și obiective și principii
fundamentale ale codului de etic ă, precum si acceptarea unei responsabilit ăți
față de profesie și societate.

Raspunderile sau altfel spus, principiile auditorului financiar sunt:
 independen ță si obie ctivitate
 interes public si asumarea raspunderilor
 integritate si conduita profesionala
 competen ță profesional ă și aten ția cuvenit ă
 confiden țialitate
 standardele tehnice

Mai jos este prezentată o structură grafică reprezentâ nd modu l în care
auditorul f inanciar ajunge să -și însușească aceste principii:

I [SCOPUL SI PRINCIPIIL E AUDITULUI FINANCIA R]

11

Pentru a asigura cel mai înalt nivel de performan ță, dar și încrederea
publicului în profesia de auditori financiari, organismele administrative sunt
datoare pentru a elabora norm e etice pentru membrii s ăi, aplicabile în
executarea serviciilor profesionale de audit.
Acceptarea responsabilit ății față de public constituie o caracteristic ă
esen țială a profesiei de auditor financiar, fiind responsabil de serviciile
profesionale desf ășurate în domeniul auditului financiar nu înseamn ă numai
satisfacerea cerin țelor unui client.
Rolul auditorilor financiari este foarte important în societate. Plaja
largă de utilizatori ai informa ției contabile prin public (investitori, salaria ți,
creditor i, debitori, institu ții financiare, guvern) se bazeaz ă pe validarea
conturilor anuale realizate de auditorii financiari profesioni ști în tot ceea ce
înseamn ă instrumentare tehnic ă contabil ă și o raportare financiar ă corect ă,
un management financiar eficien t și consultan ță competent ă pentru un
spectru larg al afacerii.
Pentru a r ăspunde acestor mari responsabilit ăți ce le revin auditorilor
financiari, atitudinea și comportamentul lor în procesul de furnizare a
serviciilor profesionale au impact asupra bun ăstării economice prin actul de
decizie care se ia pe credibilitatea raportului lor.

Poziția avantajoas ă pe care o ofer ă aceast ă profesie se men ține cu
condi ția de a da publicului servicii de înalt profesionalism și în concordan ță
“cu cerin țele etice prin care se demonstreaz ă că încrederea publicului este
solid fundamentat ă”.
Obiectivele și principiile fundamentale sunt generale și ele nu pot fi
utilizate pentru rezolvarea problematicii de etic ă într-un anume caz. Exist ă
situa ții specifice ale profesiunii de auditor financiar, în care etica impune
prioritar anumite obiective și principii .

INDEPENDENȚ A AUDITORULUI – FUNDAMENT PROFESIONAL

În audit independen ța înseamnă a adopta un punct de
vedere nepărtinitor în cursul executării testelor de audit,
al eva luării rezultatelor acestor teste și al întocmirii
raportului de audit.
Independența auditorului reprezintă o atitudine de spirit
caracterizată de integritate și de o abordare obiectivă a
procesului de audit iar conceptul cere auditorului s ă își desfășoare activitatea
în mod liber și în mod obiectiv .

I [SCOPUL SI PRINCIPIIL E AUDITULUI FINANCIA R]

12
Scopul raportului de audit, de a spori credibilitatea situațiilor
financiare prin oferirea unei asigurări rezonabile în scris de la o sursă
independentă, ar fi compromis dacă utilizatorii lui ar crede că auditorul poate
fi influențat de directorii de companii sau de conflicte de interese (de
exemplu, în cazul în care auditorul deține acțiuni la societatea auditată).
Opinia auditorului asupra situațiilor financiare ale organiza țiilor poate fi
invocată de o gamă largă de părți interesate, incluzând atât acționari existenți
și potențiali, consilieri de investiții, investitori, creditori, angajați și institutii de
stat, în luarea deciziilor. Dacă auditorul protejează un client, un partener sau
orice altă persoană interesată, atunci el nu mai poate fii considerat
independent. Prin urmare in dependen ța trebuie privită ca c ea mai
importantă trăsătură a unui auditor, la fel de important ă fiind și încrederea pe
care utilizatorii situațiilor financiare tr ebuie să o aibă în această independență.
Aceste două obiective sunt numite, conform lui Arens&Loebbecke în lucrarea
“Audit – o abordare integrată”, independen ța faptic ă și independen ța
aparentă:

" Independența faptică există atunci când auditorul este re almente în măsură
să mențină o atitudine nepărtinitoare pe tot parcursul auditului, pe când
independen ța aparentă este rezultatul interpretărilor făcute de alte persoane
privind această independență. Însă auditorul nu trebuie numai să se considere
și să fi e independent ci și să emane această independență către publicul larg
astfel încât să nu poată să fie pusă la îndoială .
Nu poate fi independent cel ce nu respectă cerințele celor 3 R: respect pentru
sine, respect pentru alții, responsabilitatea faptelor p roprii. Astfel auditorul
trebuie să fie credibil – în întreaga societate se manifestă nevoia de
credibilitate în informații și sistemele de informații, profesionist – există o
necesitate pentru clienții, angajatorii și alte părți interesate de a fi clar
identificate persoanele profesioniste în cadrul domeniului de audit fin anciar,
calitatea serviciilor să fie efectuate la standar dul cel mai înalt de performanță,
trebuie să inspire î ncredere – utilizatorii serviciilor furnizate de auditorii
financiari trebui e să poată avea încredere că exist ă un cadru general al
conduitei eticii și profesionale care guvernează desfășurarea acestora. Toate
acestea deoarece nevoia de etică într -o societate este extrem de importantă
pentru ca numeroase valori morale să -și găseas că locul în legile și
reglementările diferitelor aspecte sociale"

Elemente de risc ce pot conduce la afectarea independenț ei
auditorului:
 inter esul personal al auditorului

I [SCOPUL SI PRINCIPIIL E AUDITULUI FINANCIA R]

13  autorevizuire,
 reprezentare și propagandă în favoarea clientului,
 familiaritatea ,
 intimidarea.
Efectul intereselor personale apare atunci când firma de audit sau un
membru al acesteia obține beneficii financiare sau alte beneficii personale.
Exemple de circumstanțe care pot conduce la beneficii personale:
– Un interes financiar direc t sau material indirect în auditul clientului
– Împrumuturi garantate pentru sau din partea clientului auditat sau din
partea conducerii clientului ,
– Dependența nejustificată față de comisioanele plătite de client
auditorului ,
– Grija față de posibilitatea pier derii angajamentului ,
– Relația de afaceri relativ strânsă cu clientul auditat ,
– Posibile comisioane suplimentare obținute în urma misiunii de audit.
Onorariile condiț ionate – Pentru a -i ajuta pe auditori s ă-și mențină
obiectivitatea în cursul auditelor sau a ltor servicii de certificare, a fost
interzisă stabilirea onorariilor de audit in funcție de rezultatele
angajamentului. Un membru implicat în practica publică nu va presta nici un
tip de serviciu profesional contra unui onorariu condiționat.
* * *
Autor evizuirea intră în scenă atunci când firma de audit sau un
membru al acesteia este pus în situația de a revizui opinia sa și concluziile
trase despre situațiile financiare care constituie subiectul auditului. Exemple
de astfel de situații:
– Un membru al ech ipei de audit a fost sau este fie director, funcționar
sau un alt tip de angajat al firmei, aflat în postura de a exercita în mod
direct și semnificativ influența asupra subiectului misiunii de audit
– Efectuarea pentru client a unor servicii care afectează în mod direct
sau punctual angajamentul de audit
– Eficacitatea colectării cu responsabilitate a probelor de audit
* * *
Reprezentarea și propaganda în favoarea clientului apare atunci când
echipa de audit sau un membru al acesteia promovează sau poate este
perceput a promova poziția unui client până în punctul în care obiectivitatea
auditorului poate fi compromisă (de exemplu situația în care auditorul
acționează ca și avocat al firmei client în litigiile sau disputele acesteia cu terțe
părți).
* * *
Famil iaritatea intervine sub forma apropieri față de clientul auditat, fie
atunci când un membru al echipei de audit are un membru apropriat al

I [SCOPUL SI PRINCIPIIL E AUDITULUI FINANCIA R]

14
familiei care prin poziția sa de angajat al clientului, este în postura de a
influența direct și semnificativ desfășu rarea lucrărilor de audit, fie sub forma
unei simpatii față de client datorită parteneriatului îndelungat, sau cel mai
simplu prin acceptarea de cadouri și atenții.
* * *
Intimidarea auditorului în desfășurarea în condiții normale a misiunii
de audit poat e apărea sub forma amenințărilor cu înlocuirea din echipă în
urma unui dezacord privind aplicarea principiilor contabile sau ca urmare a
presiunii exercitate de a reduce complexitatea misiunii cu scopul reducerii
taxelor plătite, dar și în unele cazuri dat orită personalității dominante a șefului
de misiune care dorește să aplice un anume trend misiunii de audit.
* * *
1. Fratele unui auditor financiar face parte din
managementul unui dintre clienț ii de audit al firmei de
consultanță financiară a acestuia. Auditorul în cauză nu
este pr oprietarul firmei de consultanță. Chiar dacă el nu
participă la misiunea de audit, se poate considera că
independența firmei este afectată ?
Nu, independența firmei de consultanță nu este afectată, cu
condiția ca auditorul respe ctiv să nu participe la misiunea de
audit în cauză .
2. O firmă de consultanță ce prestează servicii de audit financiar cu un singur
sediu în care operează întreaga activitate angajează pentru o misiune, cu
contract temporar, un specialist independent pentr u întocmirea declarațiilor
fiscale. Colaboratorul în cauză este directorul economic al unuia dintre
clienț ii de audit ai firmei dar nu prestează nici un fel de s erviciu fiscal pentru
compania în care lucrează permanent. Este afectată independenț a
auditoril or?
Da, independența va fi afectată deoarece col aboratorii externi
nu trebuie să aibă legături și obligații față de clien ții de audi t la
care el participă .

1.5. RĂSPUNDEREA MANAGEME NTUL UI ȘI RĂSPUNDEREA AUDIT ORULUI Î N
CADRUL MISIUNILOR DE AUDIT

Datorită importanței misiunilor de audit și a informaț iilor ce decurg din
acestea, este foa rte important ca managementul să ințeleagă rolul au ditorului
financiar în cadrul entității, scopul auditului și responsabilitățile pe care acesta
le împarte ală turi de condu cerea companiei. Un flux optim de informare între
management și auditor este cu atât mai mult de dorit cu câ t exprimarea
opiniei de au dit poate fi influențată negativ în cazul în care cel dintâi nu își
înțelege rolul în această colaborare sau opune reziste nță în a dispune
informarea completă și sinceră a auditorului asupra aspectelor financiar
contabile semnificative din cadrul entităț ii. De asemenea, este importantă

I [SCOPUL SI PRINCIPIIL E AUDITULUI FINANCIA R]

15 separația responsabilităților dintre auditor ș i manag ement pentru a nu se
periclita în mod involuntar independenț a audito rului prin implicarea acestuia
în sarcinile curente de natură financiar contabilă ale entităț ii.

RĂSPUNDEREA MANAGEMENTULUI Î N CADRUL MISIUNILOR DE AUDIT

,,Conducerea este responsabilă pentru identificarea cadrului de rapo rtare
financiară ce este folosit în întocmirea și prezentarea situațiilor financiare.
Conducerea este de asemenea responsabilă pentru întocmirea și
prezentarea situațiilor financiare conform cadrului de raportare financiară.
Această responsabilitate presup une:
 crearea, implementarea și întreținerea controlului intern relevant
pentru întocmirea și prezentarea situațiilor financiare care să nu
includă denaturări semnificative, fie ca urmare a fraudei, fie a
erorilor;
 selectarea și aplicarea politicilor adecva te de contabilitate, și
elaborarea estimărilor contabile rezonabile pentru situația dată”
Standardul Internaț ional de Audit 200, parag.36

Din cele prezentate rezultă că managementului îi revine întreaga
responsabilitate în ceea ce privește adoptarea unor politici contabile
corespunzătoare, a menținerii unui control intern adecvat, a organizării
funcției de audit intern în vederea obținerii unor prezentări corecte în
situațiile financiare. Având misiunea gestionării întregii activități a entității,
manageri i au cunoștințe multiple și imediate despre operațiunile entității,
poziția financiară, performanța, dar și datoriile și capitalurile proprii afectate
de aceste operațiuni. În contrast cu aceasta, auditorii dețin un nivel de
cunoștințe mult mai restrâns despre activitățile clientului, iar activitatea
controlului intern este evaluată în baza informațiilor uneori limitate, colectate
în cursul realizării misiunii de audit. Răspunderea managementului în ceea ce
privește corectitudinea reprezentărilor din situaț iile financiare este în directă
legătură cu privilegiul de a decide asupra dezvăluirilor de informații
considerate necesare.

Conducerea este responsabilă pentru identificarea cadrului de
raportare financiară utilizat în întocmirea și prezentarea situațiil or financiare.
Conducerea este, de asemenea, responsabilă pentru întocmirea și
prezentarea situațiilor financiare conform cadrului de raportare financiară.
Această responsabilitate presupune:
– crearea, implementarea și întreținerea controlului intern relev ant
pentru întocmirea și prezentarea situațiilor financiare care să nu
includă denaturări semnificative, ca urmare a fraudelor sau erorilor;

I [SCOPUL SI PRINCIPIIL E AUDITULUI FINANCIA R]

16 – selectarea și aplicarea politicilor adecvate de contabilitate ;
elaborarea estimărilor contabile rezonabile pentru s ituația dată

RĂSPUNDEREA AUDITORULUI Î N CADRUL MISIUNILOR DE AUDIT

Auditorul este responsabil pentru formarea și exprimarea unei opinii
asupra situațiilor financiare.
Astfel, auditorul este orientat atât spre verificarea respectării cadrului
conceptual al contabilității (postulate, principii, norme și reguli de evaluare
general acceptate), a procedurilor interne stabilite de conducerea entității cât și
spre verificarea și certificarea reflectării în contabilitate a situațiilor financiare,
imaginea lor f idelă, clară și completă pe întregul exercițiu financiar.
Gradul de asigurare al auditorului într -o misiune de audit trebuie să fie
foarte ridicat dar nu absolut, acesta bazându -se pe evaluarea probelor de
audit colectate ca rezultat al procedurilor aplica te.
Nivelul înalt de asigurare ne pune în evidență informația necesară cu
privire la existența erorilor semnificative, ceea ce permite auditorului o
exprimare pozitivă și o asigurare rezonabilă în raportul de audit.
Auditorul trebuie să -și formuleze o opi nie motivată, urmare a
îndeplinirii misiunii de audit cel puțin asupra a două aspecte:
• Validitatea și corecta aplicare a procedurilor interne aprobate de
conducerea entității cu privire la modul de realizare a controlului
intern și auditul intern unde est e cazul;
• Imaginii fidele, sincere, clare și complete a tranzacțiilor și altor
evenimente care se concretizează în active, datorii și capitaluri
proprii ale entității la data raportării, cu îndeplinirea criteriilor de
recunoaștere.

Obiectul auditului finan ciar are multiple valențe, dar cea mai
importantă o reprezintă noțiunea de finalitate, ca rezultat al evaluării,
organizării și funcționării managementului unui sistem și a modului în care
acesta își duce la îndeplinire criteriile – obiectiv din misiunea asumată,
respectiv : a. exhaustivitatea înregistrărilor în contabilitate, ceea ce
presupune ca toate activele, datoriile, tranzacțiile sau evenimentele să fie
înregistrate corect și integral în contabilitate . Acest fapt implică eliminarea
dublelor înregist rări și a omisiunilor de înregistrări;
b. existența activelor și datoriilor la un moment dat conform
criteriilor de definire și recunoaștere date de cadrul de referință contabil ;
c. evaluare: înregistrarea unui activ sa u a unei datorii conform
regulilor de evaluare și a momentelor de evaluare: intrare, ieșire, inventar și bilanț
d. drepturi și obligații: activele și datoriile se referă la întreprinderea
în cauză la un moment dat;

I [SCOPUL SI PRINCIPIIL E AUDITULUI FINANCIA R]

17
e. Independența exrcițiului (sau separația exercițiului) , ceea ce
presupune ca toate veniturile și cheltuielile să fie recunoscute dacă aparține
execițiului curent ;
f. drepturi și obligații: activele și datoriile se referă la întreprinderea în
cauză la un moment dat;
g. prezentare și raportare de informații date: informațiile sunt
prezentate, descrise și clasate conform unui referențial contabil.

Auditorul pune față în față constatările sale pe baza concluziilor
obținute din analiza elementelor probante a obiectivelor de auditare cu
prevederile sistemului de referință legale și în baza raționamentului
profesional își exprimă propriul punct de vedere prin raportul de audit.

)

CU SOLUȚII

Aplicaț ia I. Soția unui aud itor face pa rte din consiliul de
administraț ie al unuia dintre clienț ii de audit al firmei de audit a soțului ei.
Auditorul în cauză este unul dintre pr oprietarii firmei de consultanță care
prestează serviciile de audit. Chiar dacă el nu participă la m isiunea de audit,
va fi afectată independenț a firmei?
Da, se consideră că independența firmei de consultanță este afectată dacă
proprietarul firme i chiar dacă nu participă la misiune a de audit deoarece prin
prezența lui în sediul operativ al firmei și prin fun cția pe care o deține poate
influenț a opinia au ditorilor implicați î n misiune.

Aplicaț ia II . Acordarea de consultații fiscale de către auditorul financiar
către clientul sau la care efectuează concomitent ș i misiunea d e audit poate
afecta independenț a acestuia?

În situația î n care auditorul finan ciar profesionist acordă servic ii
fiscale unui client trebuie să aibă în vedere riscul fiscal și eficacitatea î n
favoa rea clientului dar cu competență profesională și mare atenț ie pentru a
nu afecta integrita tea ș i obiectivitatea sa. Orice ambiguitate sau interpretare
a tex tului de lege poate fi rezolvată în favoarea firmei cu condiția să domine
rezonabilul în orice acțiune. Auditorul nu trebuie să asigure clientul că
declaraț iile fiscale oferite inclusiv con sultanță fiscală sunt neatacabil e,

I [SCOPUL SI PRINCIPIIL E AUDITULUI FINANCIA R]

18
deoarece res ponsabilitatea pentru conținutul declarației revine în primul râ nd
clientului . Auditorul financiar are obligația să ia toate mă surile necesare
pentru a se as igura pe baza datelor primite că declarația fiscală este
întocmită corespunzator, este reală ș i cor ectă . Dacă erorile nu sunt corectate
de că tre client, auditorul financiar are obligația să se disocieze de acele
declarații sau situații prezentate autorit ăților și să ia în considerare dacă
responsabilităț ile profesionale î i permit continuitatea serviciilor cu acel client.
Aplicaț ia III În ce fel p ot afecta onorariile independenț a auditorului?
În situația î n care onorariile succesive de la un client sau un grup de clien ți au
o pondere mare a onorariilor brute totale, auditorul independent poate deveni
dependent de acel client și poate genera suspiciuni în privința independenței.
Onorariile încasate î n cote procentuale sunt tratate ca onorarii condiționate;
dacă ele su nt fixate de autoritatea publică, a tunci nu sunt onorarii
condiț ionate. Serviciile pro fesionale nu se acordă unui client conform unui
acord prin care nu se percepe nici un onorariu decât dacă acesta este
condiț ionat de rezultatele serviciilor respective .

1
Această lucrare trebuie rezolvată de voi și trimisă
coordonatorului de disciplină pentru evaluare și notare ca
temă de control.

Aplicaț ia I. Pornind de la studiul individual al bibliografiei Unității de î nvățare
1 și de la graficul de mai jos, realizaț i un studiu eseu privind ti purile misiunilor
de asigurare ș i de audit.

I [SCOPUL SI PRINCIPIIL E AUDITULUI FINANCIA R]

19
Aplicaț ia II. Sunteți auditor î n cadrul unei echipe de audit ce operează un
audit financiar asupra unui lanț hotelier. Re sponasabilitatea dumneavoastră o
reprezintă auditarea fluxurilor de trezo rerie.
În cad rul vizitei preliminare observați neregularități în modalitățile de
eșalonare ale datoriilor restant e la bugetul de stat suma totală a datoriilor are
valoarea de 10 miliarde de lei, cifra de afaceri totală a î ntreprinderii este de 15
miliar de de lei. Contabilul î ntreprinderii a obs ervat suspiciunile
dumneavoastră dar afi șează reticență în a vă prezenta detalii pe motiv că
activitatea dumneavoastră nu are î n vedere dec ât aspectul flux urilor de
trezorerie. Pe de altă parte, ați observat că șef ul de misiune în audit, în fața
căruia răspundeți, dă dovadă de un interes foarte mare în a mulțumi
managementul î ntreprinderii auditate.
Detaliați în maxim 10 rânduri cum trataț i problema.
–––––––––––––––––––––- –––––––––––––-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––
––– ––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––– ––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––– –––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––-
–––––––––––––––––––––––––––––––– –––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––– –––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––-
–––––––––––––––––––––––––––––– –––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– ––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––– ––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––- ––––––––––––––––––––––––––-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––