PROGRAMUL DE STUDIU FINANȚE, BĂNCI, ASIGURĂRI [623475]

UNIVERSITATEA DIN ORADEA
FACULTATEA DE ȘTIINȚE ECONOMICE
PROGRAMUL DE STUDIU FINANȚE, BĂNCI, ASIGURĂRI
FORMA DE ÎNVĂȚĂMÂNT CU FRECVENȚĂ

Lucrare de Disertație

COORDONATOR ȘTIINȚIFIC
PROF.UNIV.DR. DIANA CLAUDIA SABĂU -POPA

ABSOLVENT: [anonimizat]
2018

2

UNIVERSITATEA DIN ORADEA
FACULTATEA DE ȘTIINȚE ECONOMICE
PROGRAMUL DE STUDIU FINANȚE, BĂNCI, ASIGURĂRI
FORMA DE ÎNVĂȚĂMÂNT CU FRECVENȚĂ

SISTEMELE FISCALE DIN UE.
ANALIZA COMPARATIVĂ

COORDONATOR ȘTIINȚIFIC
PROF.UNIV.DR. DIANA CLAUDIA SABĂU -POPA

ABSOLVENT: [anonimizat]
2018

3
CUPRINS

INTRODUCERE ………………………….. ………………………….. ………………………….. . 4
CAPITOLUL I. PREZENTAREA TEORETICĂ A SISTEMUL FISCAL .. 5
1.1. Scurt istoric despre sistemului fiscal ………………………….. ……………………… 5
1.2. Definirea sistemului fiscal. Clasificarea sistemului fiscal …………………….. 7
1.3. Principiile sistemului fiscal ………………………….. ………………………….. ……… 9
1.4. Impozitele. Definire. Clasificare. ………………………….. ………………………… 11
CAPITOLUL II. ANALIZA COMPARATIVĂ A SISTEMULUI FISCAL
ÎNTRE TĂRILE MEMBRE ALE UNIUNII EUROPENE …………………….. 16
2.1. Sistemul fiscal din România ………………………….. ………………………….. ….. 16
2.2. Aspecte comparative prinvind impozitul pe profit din țările membre ale
Uniunii Europene ………………………….. ………………………….. ……………………….. 20
2.3. Aspecte comparative prinvind impozitul pe venit din țările membre ale
Uniunii Europene ………………………….. ………………………….. ……………………….. 28
2.4. Aspecte comparative prinvind taxa pe valoarea adăugată din țările
membre ale Uniunii Europene ………………………….. ………………………….. ……… 38
CONCLUZII ………………………….. ………………………….. ………………………….. …… 44
BIBLIOGRAFIE ………………………….. ………………………….. …………………………. 46

4

INTRODUCERE
“ Taxele cresc fără ploaie.”
(proverb evreiesc)

Am ales această temă, datorită importanței pe care o are fiscalitatea și reformele în
domeniu pentru dezvoltarea economică a fiecărui stat. Sistemul fiscal este un factor
determinant pentru influențarea economiei . Sistemul fiscal este cel care determină măsura în
care oamenii își economisesc banii, î i investesc, muncesc și își influențează creșterea
producției precum și ocuparea forței de muncă . Conform proverbului enunțat mai sus taxele
sunt acele obligații pe care contribuabilul este obligat să le plătească statului, iar acestea cresc
fără ca acesta să poată să le împiedice cu ceva, cresc în funcție de cum dorește statul.
În istorie secolul al XX -lea este considerat ca fiind cel în care s -au întâmplat
importante modificări în ceea ce privește politicile fiscale promovate în întreaga lume, cauzate
fiind de către pregătirile, precum și de războaiele care au fost purtatate, precum și de
instalarea crizei economice și de efectele produse de către aceasta. În perioada 1913 -1916
aduce modificări în ceea ce privește impozitele, în locul impozitării de tip re al se folosește
impozitarea de tip personal, cea aplicată pe profit, venit, avere sau pe patrimoniu.1 Aceste
impozite efectuau o diferențiere a sarcinilor fiscale pe baza mărimii si naturii materiei
impozabile . În aceași perioadă, cea a primului razboi mondial pe lângă taxele de consumație
așezate pe bunurile de larg consum se adaugă și impozitul aplicat pe cifra de afaceri care era
perceput în cazul vânzării tuturor produselor industriale, indiferent dacă aces tea aveau ca
destinație consumul, prelucrarea industriale sau investițiile . Serviciile devin și ele obiect al
impunerii indirecte. Taxele vamale care erau percepute în unele țări pentru exportul unor
produse sau pentru import, au început să aibă o importan ță tot mai mare la alimentarea
bugetului de stat cât și pentru protejarea industriei și agriculturii autohtone. Așadar la
începutul secolului al XX -lea, unele țări au aplicat un singur i mpozit pe venit, care era aplicat
atât pentru persoanele fizice cât și juridice, iar altele au aplicat reglementări distincte pentru
cele două categorii .

1Iulian Văcărel -Tendințe În Evoluția Sistemelor Fiscale Ale Țărilor Membre Ale Ocde, Uniunii Europene Și
României

5
CAPITOLUL I. PREZENTAREA TEORETICĂ A SISTEMUL
FISCAL

1.1. Scurt istoric despre sistemului fiscal

Sistemul fiscal este cel care asigură resurse financiar necesare statului pentru a -și
îndeplini rolul său, precum și de a atenua eventualele dezechilibre . Fiscalitatea este strâns
legată de dezvoltarea economiei2, deoarece ea este cea care influențează persoanele fizice și
juridice asupra profitului societăților precum și deciziei de investire. Fiscalitatea joacă un rol
important în economia fiecărui stat, deoarece resursele de tip financiar sunt din veniturile
fiscale, și acoperirea acestor nevoi publice este influențat ă de impozitele și taxele ce urmează
a fi încasate. În literatura de specialitate evoluția sistemului fiscal se împarte pe mai multe
etape3:
În epoca veche este perioada în care se formează sistemul fiscal, cea în care sunt
introduse treptat impozitele, et apă în care acestea nu erau foarte dezvoltate, însă urmăreau o
menținere a ordinii interne sau o dorință de apărare a frontierei. În aceasta perioadă, la început
cel mai dezvoltat sector era reprezentat de agricultură, mai târziu evoluând și comerțul însă
industria în aceasta perioadă a fost inexistentă. Așadar putem spune că sistemul fiscal al
acestei perioade era caracterizat prin impozitele precum cele pe teren și taxe vamale.
Impozitele erau în aceata perioadă doar niște resurse financiare, de cele mai multe ori acestea
erau cole ctate doar în momentul în care statul avea nevoie de ele , nu erau colectate regulat.
În principal caracteristicile sistemului fiscal în acea perioadă erau4:
o de stabili și de a repartiza clar obligațiile fiscale
o impozitele de repartiție erau principalele impozite folosite
o impozitele erau percepute neregulat
o cetățenii erau impozitați inegal
În Evul Mediu nu se înregistrează evoluții mari în ceea ce privește sistemul fiscal. Ca
și caracteristici principale ale acestei perioade pe rioade sunt următoarele:
o se trec de la impozitele de repartiție la impozitele de tip real
o impozitele sunt instituite prin lege, nu după bunul plac al conducătorilor

2 Inceu, A.M., Lazăr, D.T. (2003), Impozitul ca principal element al politicii fiscale, Revista Transilvană de Științe
Administrative, UBB, 2003, http://rtsa.ro/rtsa/index.php/rt sa/article/view/302/297
3 Ioan Dan Morar – notițe de curs Fiscalitate
4 http://feisa.usch.md/wp -content/uploads/2017/03/Bazele -fiscalitatii -DoneaPodbeglai.pdf

6
o se mențin privilegii fiscale pentru anumite categorii de contribuabili, adică cei înstăriți
Epoca liberală este cuprinsă între secolul al XVI -lea și secolul al XIX -lea
caracteristicile sistemului fiscal s -au modificat considerabil simțindu -se amprenta sistemului
de tip capitalist astfel în această perioadă se elimină inegalitățile fiscale ce era u instituite până
în această perioadă. Această etapă este caracterizată prin dezvoltarea industriei și a
comerțului. În această etapă se modifică așezarea și perceperea impozitelor, începând a se
impozita bunurile sub forma accizelor. Categoria principală de impozite rămâne în continuare
cea a terenurilor. Ace asta este etapa în care Adam Smith a formulat principiile impozitării5:
o principiul echității fiscale care spune că impozitele trebuie să fie așezate în funcție de
capacitatea de plată pe care o deține contribuabilul
o principiul certitudinii impunerii care spune că impozitele trebuie să fie aibă un termen
de plată cert, pentru a ști atât plătitorul obligația fiscală pe care o datorează precum și
statul veniturile pe care se poate baza că le încasează
o principiul randamentului impozitului care presupune ca veniturile încasate s ă fie
administrate cu un cost câ t mai mic.
o principiul comodității perceperii presupune ca termenul, locul de plată, precum și
mijloacele să convină celui care le plătește.
Etapa mo dernă este considerată etapa de după anul 1870. În literatura de specialitate
această etap ă debutează cu introducerea impozitului pe venituri, iar Marea Britanie este
considerată ca find țara care aduce cea mai mare contribuție în c rearea sistemelor fiscal e
moderne, deoarece ace asta a introdus impozitul pe venit pentru prima dată. Aceasta este
așadar etapa în care se continuă modernizarea sistemului fiscal, astfel6:
o se adoptă noi tipuri de calcul și așezare a impozitelor
o se observă o creșterea randamentului fiscal
o se trece de la impozitele care vizează doar o singură categorie, impozitele de tip
analitic, cum ar fi un gen de vent, la impozitele de tip sintetic, stabilite de către mărimea
economică a contribubilului în totalitatea sa, cum ar fi impozitul pe v enit, cifra de afaceri.
De-a lungul acestor perioade s -a observat că s -a urmărit ca și obiective următoarele:
o creșterea de resurse publice ale statului
o simplificarea colectării și a evidenței impozitelor
o consimțirea în ceea ce privește plata impozitelor

5 http://feisa.usch.md/wp -content/uploads/2017/03/Bazele -fiscalitatii -DoneaPodbeglai.pdf
6 http:// www.fin.ase.ro/ABC/fisiere/ABC4_2016/Lucrari/L16.pdf

7
1.2. Definirea si stemului fiscal. Clasificarea sistemului fiscal

Sistemul fiscal reprezint ă ansamblul de impozite și taxe, precum și relațiile ce se
formează între acestea. Impozitele se institute prin codul fiscal sau prin legea fiscal ă de către
stat, ace sta fiind cel mai important mod de atragere a resurselor c ătre stat. Impozitul poate fi
definit ca fiind o relație de repartiție sub formă bănească, fără contraprestație, de tip
obligatoriu, de transfer de la contribuabil la bugetul public.7 N. Vintilă definește sistemul
fiscal ca fiind sistemul care curpinde elementele legate de instituire, așezare și organizare în
societate , precum și de percepere a veniturilor fiscale, cum sunt impozitel e, taxe le și
contribuții le8. Așadar componente ale sistemului fiscal sunt următoarele :
 componenta legislativă în cadrul căreia sunt cuprinse următoarele coduri: fiscal, de
procedură fiscală, vamal, de incidență fiscală și actele normative cu caracter fiscal .
 componenta procedurală prin care ne referim la mec anismul fiscal și la toate metodele
respectiv procedurile aplicate taxelor și impozitelor .
 componenta instituțională este cea care se referă la administrația financiară publică la
nivelul orașelor, județelor, și anume Ministerul Finanțelor Publice .
Sistemul fiscal este clasificat astfel:
I. Sistem fiscal utopic
Acesta presupun e existența impozit ului de tip unic, ceea ce nu se poate realiza în practică
II. Sistem fiscal bazat pe concepții funcționale9
a. În funcție de natura impozitelor care predomină
 Impozite le directe sunt impozitele specifice tărilor avansate din punct de vedere
economic și au la bază impozitul pe venitul net și cel pe societate.
 Impozite le indirecte sunt specific e tărilor subdezvoltate, tărilor foste socialiste, aflate
în perioada unor criz e economice sau a unor confruntări de tip militar, tărilor care tind
spre cele dezvoltate.
 Cu predominanță complexă, acestea sunt specific tărilor dezvoltate economic
 Cu predominanță impozite generale, acestea sunt specific tărilor cele mai dezvoltate.
În cadrul acestei categorie sunt incluse impozitul pe venit, care este un impozit general
pentru veniturile nete ale contribuabililor, impozitul pe cifra de afacere sau pe TVA.

7 Ioan Dan Morar – notițe de curs Fiscalitate
8 Vintilă, N. – Fiscalitate, E ditura Sylvi, București 2004, pagina 12.
9 http://www.academia.edu/30289460/Fiscalitatea_1.1._Aspecte_teoretice_privind_fiscalitatea

8
 Cu predominanță impozite particulare, în această categorie sunt impozitele care su nt
așezate doar pe anumite categorii de venituri, sub forma de indici sau forfetară. Este
specific țărilor subdezvoltate, în acest caz impozitele direct e se aplică pentru veniturile
importante, iar cele indirecte sunt așezate pe o anumită categorie de prod use, care sunt
destinate pentru consumul intern sau pentru export.
b. În funcție de intensitatea presiunilor fiscale
 Sistemele fiscale grele sunt caracteristice pentru țările dezvoltate din punct de vedere
economic, unde implicarea c apitalului public în compa rație cu cel privat în economia
reală este mic. În cadrul acestei categorii este condiționată de următoarele: ponderea
prevalărilor în totalul celor publice să fie în procentaj mare de 80 -90% și totalul lor în
PIB să fie peste procentajul de 25 -30%.
 Sistem ele fiscal e ușoare sunt caracteristice tărilor subdezvoltate, dar și oazelor fiscal e.
Aici vorbim de prevalări mai mici cu un proc entaj total în PIB cuprins între 10 -15%.
III. Sisteme fiscal teoretice -proiective10
Datorită nevoii de perfecționare a sistemelor fiscale actuale și pentru asigurarea
nevoilor financiare ale comunității, datorită existenței unei echității și randament din punct de
vedere fiscal se concretizeaz ă aceste sisteme fiscal t eoretic -proiective. În cadrul acestora sunt
incluse programele de r eformă fiscal ă întocmite de către fiecare guvern al țărilor europene
pentru a armoniza structurile fiscal e în concordanță cu directivele CEE. Scopul acestora este
de a întocmi sisteme fiscale care să poată asigura o bună repartiție în ceea ce privește
obligațiile fiscale ale tuturor subiecților din economie, prin reducerea disfuncționalităților ce
ar putea interveni, cât și eliminarea apariției unor posibile confruntări de natură socială,
precum și de a asigura surse de finanțare permanente către nevoile publice.
Sistemul fiscal are următoarele funcții11:
 Finanțează cheltuielile publice, ceea ce urmărește randamentul bugetar
 Redistribuie veniturile urmărind echitatea bugetară
 Stabilizează activitatea economică și corectează dezechilibrle pentru o
eficacitat e din punct de vedere economic.

10http://www.academia.edu/30289460/Fiscalitatea_1.1._Aspecte_teoretice_privind_fiscalitatea
11 Petre Brezeanu – Fiscalitate: concepte, metode, practici, Editura Economic ă, anul 1999, pagina 41

9
1.3. Principii le sistemului fiscal

Impunerea fiscală trebuie să fie efectuată în baza legilor și presupune o serie de măsuri și
operațiuni prin care se stabilește impozitul ce îi revine fiecărei persoane fizice sau juridice în
parte. Conform literaturii de specialitate principiile fiscale c are ajută la obținerea unei
eficiențe și a echității politici fiscale sunt următoarele:
1. Principiul echității fiscale
Acest principiu este considerat de către Adam Smith ca fiind unul dintre cele mai
importante principii, deoarece acesta considera ca un sis tem fiscal inechitabil poate genera
rezistență din partea contribuabililor, ceea ce va genera o sustragere de la plata obligațiilor
fiscale ale contribuabilului. Ace sta poate fi definit pe scurt că astfel, toți cei care realizează
același venit să plătescă statului același impozit . Echitatea fiscală presupune îndeplinirea
cumulativă a următoarelor condiții:
o Să se stabilească un minim de venit neimpozabil în funcție de natura venitului ce
urmează a fi supus impozitării, precum și eventualele scutiri și reduceri.
o Impozitele și taxele să se aplice general pentru toate categoriile sociale care realizează
acele ași tipuri de venituri sau cei care posed ă același tip de avere.
o Să se stabilească sarcinile fiscale la fel pentru toate persoanele fizice indiferent de
categoria lor socială, respectiv persoanele juridice, indiferent de forma lor juridică.
2. Principiul eficienței 12
Acesta presupune ca impozitele ce se încasează să aducă statului un maxim de venituri
bazate pe un minim de cheltuieli.
3. Principiul individualității
Acest principiul este unul dintre principiile formulate de către Maurice Allais și spune că
cu ajutorul fiscalității trebuie dezvoltată personalitatea fiecărui om.
4. Principiul nediscriminării
Prin acest principiu este amintit faptul că impozitele și taxele stabilite să nu dea naștere la
discriminări între contribuabili.
5. Principiul impersonalității
Acest principiu spune că sunt preferate impozitele așezate pe fiecare bun sau operațiune
separat, decât impozitele de tip sintetic.

12 https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2014.htm

10

6. Principiul neutralității13
Precizează că impozitele și taxele aplicate de către stat să favorizeze dezvoltarea
economiei și să fie aplicate după același cadru legislativ pentru a nu crea discriminări în
rândul contribuabilior.
7. Principiul legimității
Presupune că impozitele aplicate trebuie să aibă la bază reglementări legale.
8. Principiul stabilității
Acest principiu spune că impozitele trebuie să rămână de -a lungul anilor constant e pentru
a asigura o eficiență în ceea ce privește eficiența încasărilor impozitelor.
9. Principiul simplicității
Presupune că un impozit cu cât este mai simplu de înțeles cu atât poate fi mai ușor de
acceptat de către contribuabili.
10. Principiul certitudinii14
Presupune că impozitele trebuie să aibă un termen, modalitate și cuantum de plată stabilit
pe care orice contribuabil să îl știe dinainte.
11. Principiul comodității
Acesta spune că impozitele trebuie să fie percepute la termenul ștabilit și în condițiile
care să conv ină contribuabilului.
Principile fiscale aplicate în România c onform art. 3 din codul fiscal ne sunt prezentate
următoarele principii fiscale care stau la baza imozitelor și taxelor din Romania:15

13 Georgeta Vintilă – Fiscalitate. Metode și tehnici fiscale, Editura Economică, Ediția a doua, București 2006
14 idem
15 Codul fiscal din Romania, capitolul 2. art 3
NEUTRALITATEA
Măsurilor fiscale în raport cu diferitele categorii de
investitori și capitaluri, cu forma de proprietate,
asigurând condiții egale investitorilor, capitalului
român și străin;
ECHITATEA
FISCALĂ
Asigură ca sarcina fiscală a fiecărui contribuabil să
fie stabilită pe baza puterii con tributive, respectiv în
funcție de mărimea veniturilor sau a proprietăților
acestuia;

11

Schema 1. Principiile fiscale aplicate în România conform codului fiscal
Sursa: Schema realizat ă de autor pe baza datelor din codul fiscal din România
1.4. Impozitele. Definire. Clasificare.

Impozitele sunt principalele surse de atragere a resurseor către stat. Impozitul
conform lui Iulian Văcărel reprezintă o prevalare bănească nerambursabilă, si lită și fără
contraprestație din veniturile p ersoanelor fizice sau juridice.16 Elementele componente ale
impozitului sunt următoarele17:
 Obiectul impozitului reprezintă materia care este supusă impozitării, de exemplu
venitul, averea, salariul și altele.
 Subiectul impozitului este persoana fizică sau juridică care plătește impozitul.
 Suportatorul impozitului este persoana care suportă impozitul.
 Sursa reprezintă izvorul impozitului, adică din ce se plătește impozitul.

16 Iulian Văcărel -Tendințe În Evoluția Sistemelor Fiscale Ale Țărilor Membre Ale Ocde, Uniunii Europene Și
României
17 Ioan Dan Morar – Finanțe publice, Editura Universității din Oradea, 2012
EFICIENȚA
IMPUNERII
Asigură niveluri similare ale veniturilor bugetare de
la un exercițiu bugetar la altul prin menținerea
randamentului impozitelor, taxelor și contribuțiilor
în toate fazele ciclului economic, atât în perioadele
de avânt economic, cât și în cele de criză;
CERTITUDINEA
IMPUNERII
Prin elaborarea de norme juridice clare, care să nu
conducă la interpretări arbitrare, iar termenele,
modalitatea și sumele de plată să fie precis stabilite
pentru fiecare plătitor, respectiv aceștia să poată
urmări și înțelege sarcina fiscală ce le revine,
precum și să poată determina influența deciziilor lor
de management financiar asupra sarcinii lor fi scale;
PREDICTIBILITATE
IMPUNERE
Asigură stabilitatea impozitelor, taxelor și
contribuțiilor obligatorii, pentru o perioadă de timp
de cel puțin un an, în care nu pot interveni
modificări în sensul majorării sau introducerii de noi
impozite, taxe și contribuții obligatorii.

12
 Unitatea de impunere arată în ce se m ăsoară obiectul impunerii, de exemplu unitatea
monetară, unitatea de greutate, unitatea de suprafață, și altele.
 Cota impozitului poate fi în :
o Sumă fixă pe unitatea de impunere
o Cote procentual e și pot fi astfel:
 Cotele p roporționale reprezintă cote procentuale unice care se aplică la masa
impozabilă indiferent de mărimea acesteea, cum ar fi 16% asupra profitului impozabil.
 Cotele pr ogresive reprezintă cotele procentuale care cresc mai rapid decât masa
impozabilă; în funcție de rel ația cu masa impoza bilă, pot fi18:
 simple, care reprezintă cote procentuale diferit e pentru anumite intervale de venituri
 compuse sau pe tranșe reprezintă venituri care se împart în tranșe, fiecăreia aplicându –
se cota de impozitare corespunzătoare
 Cote r egresive sunt cotele care scad pe măs ură ce masa impozabilă crește
 Perioada și termenul. Perioa da pentru impozitul pe salariu este lunară, iar pentru
impozitului pe profit perioada este anuală. Termenul reprezintă data limită până când
impozitul trebuie plătit.
 Facilitățile și constrângerile fiscale. Facilitățile pot fi reduceri fiscale sau deduceri
fiscale. Reducerile fiscale reprezintă părți din impozitul calculat care nu se mai
plătesc, iar deducerile fiscale reprezintă părți din masa impozabilă, care se scot din
impunere. Co nstrângerile pot fi de genul amenzilor sau penalităților.19

Schema 2. Elmenetele impozitului
Sursa: schema realizată de autor pe baza informațiilor teoretice

18 Ioan Dan Morar – Finanțe publice, Editura Universității din Oradea, 2012
19 idem

13
Conform literaturii de specialitate impozitele se pot clasifica după mai multe criterii20:
1. După materia impozabilă
 Impozitul pe venit este impozitul care se aplică asupra resurselor pe care le deține
persoana fizică sau juridică care se reînnoiesc lunar;
 Impozitul pe avere este impozitul care se aplică pentru persoanele fizice sau
juridice care dețin în proprietatea lor bunuri fie obținute gratuit fie prin folosirea veniturilor de
la alte persoane;
 Impozitul pe cheltuială reprezintă defapt impozitul pe consumul bunuri și servicii.
2. După modul de așezare
 Individuale sunt cele care se aplică asupra unui singur element
 Impozitele globale sunt cele care se aplică asupra situației economice totale
3. După scopul impozitului
 Impozite financiare sunt cele care vor contribui la venitul statului
 Impozite de ordine sunt cele folosite de către stat pentru realizarea altor scopuri
economice și sociale.
4. După frecvența încasărilor de către stat
 Impozitele permanente care se mențin în practică;
 Impozitele incidentale sunt impozitele la care statul apelează numai în anumite situații.
5. După organul care administrează impozitul
 Impozitele federale se aplică în cazul statelor federații;
 Impozitele guvernamentale sunt impozitele încasate de către Guvern;
 Impozitele locale sunt impozitele încasate de colectivită țile administrativ -teritoriale și
anume comune, municipii, județe.
6. După incidență
 Impozite directe în care sarcina este a plătitorului. Aceste impozite pot fi la rândul lor:
– Impozite directe reale, cum ar fi : cel funciar, pe clădire , pe activitatea comer cială, pe
profesiile liberale.
– Impozite directe personale, cum ar fi impozitul pe avere sau venit
 Impozitele indirecte, în care sarcina fiscală este asupra altei persoane decât pl ătitorul.
Aceste impozite sunt puse pe produsele sau serviciile vândute și sunt: taxa de
consumație (TVA), taxele vamale, taxel e de timbru și înregistrare.

20 Ioan Dan Morar – Finanțe publice, Editura Universității din Oradea, 2012

14
Conform clasificației bugetare, care corespunde bugetelor locale precum și bugetului
de stat impozitele și taxele care compun sistemul fiscal prezintă următoarea structur ă21:

Schema 3. Clasificarea impozitelor și taxelor conform clasificației bugetare
Sursa: schemă realizată de autor pe baza informațiilor teoretice
În categoria veniturilor curente, cea mai mare parte a veniturilor este constituită de
către veniturile fiscale și anume impozitele directe precum și cele indirecte.
1. Impozitele directe
Impozi tele directe reprezintă impozitele plătite de către contribuabil cu bună știință.
Caracteristica principală a acestor impozite este că subiectul impunerii este același cu
plătitorul. În cadrul acestor impozite sunt incluse următoarele22:
 Impozitul pe profit
 Impozitul pe veniturile provenite din salarii
 Impozitul pe veniturile proventite din activitățile independente
 Impozitul pe veniturile provenite din cedarea folosinței de bunuri
 Impozitul pe veniturile provenite activitățile agricole
 Impozitul pe clădiri.
2. Impozitele indirecte
Impozitele indirecte reprezintă impozitele care su nt pecepute de către stat și plă tite de
către consumatorul fnal, prin produsele și serviciile pe care acesta le achiziționează. Aici
putem enumera următoarele:
 Taxa pe valoarea adăugată

21 Vintilă Georgeta – Fiscalitate. Metode și tehnici fiscale, Ediția a II -a, Editura Economica, 2006.
22 idem
VENITURI
CURENTE
VENITURI DIN
CAPITAL
Venituri
fiscale

Contribuții
de asigurări

Venituri
nefiscale

Impozite
directe

Impozite
indirecte

15
 Taxele vamale
O altă categorie a veniturilor curente este cea a contribuțiilor de asigurări, prin acestea
înțelegem toate contribuțiile pe care le plătesc angajatorii, precum și angajații. Aici putem
enumera următoarele23:
 Contribuția la asigurăr ile sociale de stat
 Contribuția la asigurările sociale de sănătate
 Contribuția la șomaj
În cadrul venituilor nefiscale putem enumera următoarele24:
 veniturile din proprietate, în cadrul cărora amintim veniturile din concesiuni și
închirieri, veniturile di n dividende
 veniturile din dobânzile aferente trezoreriei statului
 venituri din prestările de servicii și alte activități
 venituri din amenzi, penalități și confiscări.
În categoria veniturilor din capital cuprindem veniturile din valorificarea unor bunu ri,
cum ar fi veniturile din valorificarea unor bunuri ale instituțiilor publice, veniturile din
valorificarea stocului de rezerve de stat și alte venituri.

23 Vintilă Georgeta – Fiscalitate. Metode și tehnici fiscale, Ediția a II -a, Editura Economica, 2006.
24 idem

16
CAPITOLUL II . ANALIZA COMPARATIVĂ A SISTEMULUI
FISCAL ÎNTRE TĂRILE MEMBRE ALE UNIUNII
EUROPENE

Nivelul impozitelor, precum și al contribuțiilor într -un stat poate fi diferit de altul,
acesta fiind stabilit în funcție de gradul de dezvoltare al fiecărui stat în parte. După cum spune
literatura de specialitate în țările mai dezvoltate vom avea o mai mare redistribuire prin
bugetul de stat și prin impozite la produsul intern brut decât am avea într -un stat mai puțin
dezvoltat. Sistemele naționale ale statelor membre ale Uniunii Europene se diferențiază prin:
 Obiectul de impune re diversificat;
 Baza de impunere;
 Cota de impunere
Am ales să compar în cadrul acestei teme trei dintre cele mai importante tipuri de
impozite și taxe:
 Taxa pe valoare adăugată
 Impozit pe profit
 Impozit pe venit
2.1. Sistemul fiscal din România
Sistemul de impozitare în România cuprinde următoarele taxe și impozite principale :
o Impozit ul pe profit ul societăților
o Impozit ul pentru venitul realizat de către microîntreprinderi
o Impozit pe venit
o Taxa pe valoare adăugată
 Impozit ul pe profit
Calculul pentru impoz itul pe profit ese realizează prin scăderea din v eniturile totale
care sunt provenite din orice sursă, a cheltuielilor aferente activitățile economice, din care se
scad veniturile neimpozabile precum și deducerile fiscale, la care se adaugă cheltuielile
nedeductibile. Cota de impozitare aplicată la baza astfel calculată este de 16 %.25
 Impozit pe veniturile microîntreprinderilor
Microîntreprinderi sunt entitățile care îndeplinesc următoarele condiții cumulativ26:

25 Codul fiscal din România, titlul II, capitolul 1, art.17
26 Codul fiscal din România, titlul III, art. 47

17
– Veniturile obținute din care nu fac parte veniturile din domeniul bancar, asigurări lor,
reasigurări lor, piețe i de capital, jocuri le de noroc, activități le de exploatare a
zacămintelor naturale .
– Veniturile din consultanță si managemant să nu depășească 20% din veniturile totale
– Toatalitatea veniturilor obținute să nu depășească 5 00.000 euro, echivalent ul în lei;
– Statul nu deține părți din capitalul social
– Nu se află în dizolvare
Cotele de impozitare sunt următoarele:
– 3% pentru 0 salariați
– 2% pentru 1 salariat
– 1% peste 2 salaria ți
 Impozitul pe venit
Sunt impozitați , următorii contribuabili:
– Persoane le fizice nerezidente care dețin un sediu permanent unde își desfășoară
activitatea
– Persoane le fizice rezidente care au fie domiciliul în România, cu activitatea principală
aici, fie locuiesc pe o perioadă minimă de 183 de zile în cursul a 12 luni ;
– Persoane le fizice nerezidente care întreprind activități dependente de România ;
– Persoane le fizice nerezidente care obțin alte venituri din România.
Persoanele fizice sunt impozitate pentru următoarele categorii de venituri:27
– Veniturile obținute din activități independente – 16 %
– Veniturile obținute din salarii – 16 %
– Veniturile obținute din cedare a folosinței bunurilor (chirii) – 16 %
– Veniturile obținute din investiții – 16 %
– Veniturile obținute din pensii – 16 %
– Veniturile obținute din activități agricole – 16 %
– Veniturile obținute din premii și jocuri de noroc – 16 % , 20 %, 25 %
– Veniturile obținute din trans ferul proprietăților imobiliare din patrimoniul personal
– Veniturile obținute din alte surse – 16 %
 Taxa pe valoarea adăugată
Cotele TVA în România sunt următoarele28:

27 Codul fiscal din România, titlul IV
28 Codul fiscal din România, titlul VII, capitloul VIII, rt. 291

18
– Cota standard TVA este de 19 % și se aplică pentru societățile cu capital minim de
65.000 de euro, echivalent în lei.
– Cota redusă 9 % aplicată produselor ortopedice, protezelor, medicamentelor,
serviciilor de restaurant, de catering, alimentelor, serviciilor hoteliere.
– Cota de 5 % aplicată cărților, revistelor, manualelor școlare, accesul la obiectivelor
turistice cum ar fii castele, muzee, monument e, evenimente le sportive și cele culturale.
Taxa pe valoarea adăugată a fost pentru prima dată folosită în România la data de 1
iulie 1993 în urma Ordonenței guvernamentale nr.3/1992. Cota standard inițială a TVA -ului
era de 18%. Agenții economici care aveau sediul în România și efectuau operațiuni de export
erau taxate cu cota 0%. A fost introdusă în anul 1995 o cotă redusă de 9% pentru o parte din
produsele alimentare, precum și farmaceutice de necesitate. Evoluția cotei standard a TVA în
România este următoarea:

Graficul nr. 1. Cotele TVA standa rd la nivelul România în anul 2017
Sursa: date prelucrate de autor pe baza informațiilor colectate din codul fiscal
% DIN PIB 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016
TVA 7,5 8,6 8,2 8,1 7,6 8,1 6,5
ACCIZE 3,0 3,1 3,1 3,1 3,3 3,4 3,4
IMPOZIT PE VENIT 3,4 3,4 3,6 3,5 3,6 3,7 3,7
IMPOZIT PE PROFIT 1,8 1,8 1,7 1,7 1,8 2,0 2,0
CONTRIBUȚII SOCIALE 9,3 9,0 8,7 8,6 8,5 8,1 8,1
ALTE VENITURI 2,7 2,3 2,3 2,1 2,0 2,1 2,3
TOTAL VENITURI 32,7 33,7 33,6 33,3 33,5 35,0 31,7
VALOARE PIB(miliarde lei) 522,6 557,3 596,7 639,3 667,5 712,8 758,5
Tabelul nr. 1. Procentul fiecărui tip de venit în PIB
Sursa:mfin anțe 18% 18% 22%
19% 19% 24%
20% 19%
1993 1995 1998 2000 2004 2010 2016 2017Cota TVA standard în România

19
2014 2015
Mil. lei %V.T. Mil. Lei %V.T.
TVA 50.878,5 23,7 57.13232 24,4
ACCIZE 24.094,8 11,2 26.018,0 11,1
IMPOZIT PE VENIT 23.691,8 11,1 26.640,1 11,4
IMPOZIT PE PROFIT 12.237,7 5,7 13.824,3 5,9
CONTRIBUȚII SOCIALE 57.585,4 26,9 57.616,5 24,6
TOTAL VENITURI (V.T.) 214.314,9 233.795,2
Tabelul nr. 2. Sumele încasate din principalele impozite și taxe în perioada 2014 -2016
și procentul lor în veniturile totale
Sursa:mfin anțe

Ponderea cea mai mare în totalul veniturilor bugetare o reprezintă contribuțiile de
asigurări, urmate de TVA, impozitul pe venit și accize, acestea împreună însumând
aproximativ 70% din totalul veniturilor bugetare. Comparând anul 2015 cu 2014, s -au
înregistrat scăderi la încasările bugetului la impozitul pe profit cu 2,3, impozitul pe venit a
crescut cu 0,3%, încasările din TVA au crescut cu 0,7%. Ponderea fiecărei categorii de
impozit comparând anul 2014 cu 2015 es te următoarea:

Graficul nr. 2. Ponderea fiecărei categorii de venituri în totalul veniturilor bugetare.
Sursa: mfinante.ro

20
2.2. Aspecte comparative prinvind impozitul pe profit din țările
membre ale Uniunii Europene

Impozitul pe profit reprezintă impozitul direct prin care guvernul își poate construi
un sistem fiscal cât mai atrăgător, dar și de a atrage capitalurile și investițiile migratoare ce
doresc să se retragă în zonele cu taxare mai redusă, pentru a -și majora profitul.
 Austria
Persoanele ju ridice rezidente în Austria vor fi impozitate pentru toate veniturile pe care
aceștia le obțin în întreaga lume, în schimb ce persoanele nerezidente care au un sediu
permanent în Austria, au depozite la bancă în Austria, au venituri obținute din închiriere a
proprietăților din Austria sunt impozitate pentru venitul pe care acestea îl obțin. Societățile
publice sau private și altele cum ar fi societățile de asigurări sunt supuse impozitării pe profit,
cota fiind de 25%.29
 Belgia
În cazu l companiilor rezidente, acestea sunt supuse impozitului pe profit la toate
veniturile pe care acestea le obțin, indiferent de tara în care au fost obținute. Cota de impunere
este de 33,99%. Există și cote de impozitare progresive reduse cuprinse între 24, 98% –
35,54% în funcție de anumite condiții30:
o Compania nu deține un profit mai mare de 322.500 euro
o Societatea să nu aparțină în proporție mai mare de 50 % uneia sau ma multor companii
o Societatea nu distribuie în cursul anului un procent mai mare de 13% din capitalul
vărsat la începutul anului în dividende.
 Bulgaria
Impozitul pe profit în Bulgaia are cota de 10% și se aplică pe profitul impozabil
obținut de către societăți le bulgare, precum și pe sediul permanent ale persoanelor
nerezidente.
 Republica Cehă
Persoanele juridice rezidente, adică cele care au sediul social în Cehia vor plăti
impozitul pe profit pentru veniturile obținute din surse externe și interne, spre deosebire de
persoanele nerezidente care vo r plăti impozitul pe profit doar pe venitu rile pe care aceștia el
obțin în Cehia. Cota este de 19%.

29PKF WorldWide Tax Guide 2017
30 idem

21
 Cipru
Persoanele juridice nerezidente sunt supuse impozitării doar pentru profitul pe care
acestea îl realizează în țară, iar cele rezidente sunt supuse impozitării pentru profitul obținut
oriunde în lum e. Societățile sunt considerate rezidente doar dacă controlul și managementul
firmei sunt exercitate în țară. Cota este 12,5%.
 Croația
Croația este ultimul stat aderat la Uniunea Europeană, în data de 01.07.2013. Cota
standard a impozitului este 20%. Cotele reduse sunt următoarele31:
o Cota de 15 % pentru veniturile obținute din proprietatea intelectuală, marketing, audit,
consultanță, dividende
o Coat de 5%, respectiv de 15% pentru societățile care își desfăsoară activitatea în
anumite zone geografic e
o Pentru societățile noi înființate, în funcție de investiție, pe o perioada de maxim 10 ani
de la debut au cota cuprinsă între 0% și 7%
 Danemarca
Cota pentru impozitul pe profit este de 22%. Societățile rezidente sunt cele care
sunt supuse impozitului p e profitul obținut atât în țară, cât și în afara ei, iar cele nerezidente
sunt supuse la plata impozitului pentru profitul obținut doar pe teritoriul țării. Rezidente sunt
considerate companiile înregistrate la Registrul Comerțului, dar și cele care sunt nerezidente
și au activitatea de control și management în țară.
 Estonia
Sunt supuse la plata impozitului pe profit societățile rezidente pentru profitul
obținut atât în țară, cât și în afara ei. Acesta este impozitat doar în momentul în care profitul
este distribuit către asociații societății. Cota de impozitare este de 20% pentru profitul brut
disribuit și 20/80 pentru valoarea lor netă.
 Finlnda
Sunt supuse la plata impozitului pe profit societățile rezidente pentru profitul
obținut oriunde în lume. Cele nerezidente plătesc impozitul pe profitul pe care îl obțin în țară.
Cota de impozitare este de 20 %, societatea rezidentă este societatea care s -a înregistrat fiscal
în Finlanda.

31 PKF WorldWide Tax Guide 2017

22
 Franța
Sistemul fiscal de impunere francez este diferit de celelalte țări, deoarece se bazează
pe principiul teritorialității, așadar persoanele care sunt rezidente în Franța și realizează
venituri în afara țării nu sunt luate în calcul pentru impozitare. Toate v eniturile din afaceri
sunt cuprinse într -o singură categorie și impozitul este aplicat asupra veniturilor nete agregate,
inclusiv câștigurile de capital rezultate din transferurile de active ale afacerilor. Cota de
33,33% se aplică asupra companiilor profi tului companiilor. Întreprinderile mici și mijlocii
care au profitul până la 38.120 euro plătesc doar 15 %. Dacă cifra de afaceri depășește
7.630.000 euro, iar impozitul depășește 763.000 euro, se plătește o contribuție suplimentară
de 3,3 %. În cauzul c ompaniilor care depăsesc cifra de afaceri de 250.000.000 euro, plă tesc
contribuții suplimentare în procent de 10,7% din impozit pe profit.32
 Germania
Societățile rezidente sunt supuse impozitării pentru profiturile obținute și în
Germania și în afara ei. C ele nerezidente sunt obligate la plata impozitului pentru profitul
obținut în Germania. Rezidente sunt societățile care își desfășoară activitatea de management
și control pe teritoriul Germaniei. Cota de impozitare este de 15 %. Suplimentar se mai
adaugă și o suprataxă 5,5%.
 Grecia
Cota impozitului este 29%. Societățile rezidente sunt cele care plătesc impozit pe
profitul obținut în Grecia și în străinătate, iar cele nerezidente sunt obligate la plata
impozitului pe profitul obținut în Grecia. Nerezidenț ii care au sediul permanent snt obligați sa
plăteasca impozitul.
 Irlanda
Veniturile din chirii sau investiții s unt impozitate cu 25 %, spre deosebire de
profitul societăților comerciale care sunt in procent de 12,5% impozitate. Societățile noi
înființate beneficiază de facilități, reduceri asupra cotei de impozitare, în condițiile prevăzute
de lege.
 Italia
Potrivit Codului pentru stabilitate fiscal din Italia guvernul trebuie să își desfășoare
activitatea în concordanță cu următoarele principii:

32 PKF WorldWide Tax Guide 2017

23

Schema 4 . Principiile fiscale aplicate în România conform codului fiscal
Sursa: PKF WorldWide Tax Guide 2017
Cota standard în ceea ce privește impozitul pe profit este 27,5%, asupra căreia se
mai adaugă o taxa suplimentară regională pentru activitățile productive de 3,9% . O altă taxă
suplimentară numită “Robin ” este de 10,5% și se aplică companiilor care au înr egistrat
venituri mai mari de dou ăzeci și cinci de milioane de euro, iar activităț ile pe care le desfășoară
sunt:
o Cercetarea și exploatarea hidrocarburilor
o Rafinare țiței, precum și comercializare produselo r obținute
o Comercializarea de energie electrica și producerea ei.
 Letonia
Societățile rezidente sunt cele care plătesc i mpozit pe profitul obținut în Letonia și
în străinătate, iar cele nerezidente sunt obligate la plata impozitului pe profitul obținut în
Letonia . Cota standard este de 15%, iar pentru companiile navale se adaugă o taxă de tonaj.
 Lituania
Lituania are cea mai scăzută cotă de impozit pe profit comparativ cu cele din
Europa și anume de 15%. Acest impozit este datorat de rezidenții Lituaniei pe profitul
universal, iar de nerezidenți pe profitul obținut pe teritoriul țării.
TRANSPARENȚĂ
În stabilirea obiectivelor politicii fiscale,
implementarea politicii fiscale și în
publicarea conturilor publice
RESPONSABILITATE
în managementul finanțelor publice
STABILITATE
În procesul de construire a politicii fiscale și în
modalitatea de impactare asupra
economiei;
CORECTITUDINE
Astfel încât se vor lua în considerare efectele
financiare atât asupra generațiilor viitoare cât și
asupra populației actuale;
EFICIENȚĂ
Ce constă în utilizarea corectă a resurselor
și în implementarea politicii fiscale

24

 Luxemburg
Societățile rezidente în Luxemburg sunt cele care sunt supuse i mpozitului pe
profitul obținut de aceste atât în țară cât și in alte țări. Societatea rezidentă reprezintă
societatea care își desfășoară activitatea de management în țară și își are sediul social în
Luxemburg. Cota de impozit de 21% și se aplică asupra ve nitului impozabil. Pentru un venit
sub 15.000 euro cota este de 20%. Dacă profitul total nu depășește 350.000 euro, impozitul pe
profit are o valoare minimă de 535 euro, ceea ce înseamnă o reducere comparativ cu anul
2013 cand acesta era de 3.210 euro.33 Valoarea minimă a impozitului datorat variază în
funcție de profitul pe care îl înregistrează compania la sfârșitul anului, după cum urmează:
PROFITUL LA SFÂRȘITUL ANULUI TOTALUL MINIM AL IMPOZITULUI
Mai mic de 350.000 euro 535 euro
Peste 350.000 euro maxim 2.000.000 euro 1.605 euro
Peste 2.000.000 euro maxim 10.000.000 euro 5.350 euro
Peste 10.000.000 euro maxim 15.000.000 euro 10.700 euro
Peste 15.000.000 euro maxim 20.000.000 euro 16.050 euro
Peste 20.000.000 euro maxim 30.000.000 euro 21.400 euro
Peste 30.000.000 euro 32.100 euro
Tabelul nr. 11 . Cotele de impozitare aplicate de către Luxemburg pentru impozitul pe profit
(Sursa: PKF WorldWide Tax Guide 2017 )
 Malta
O societate este rezidentă, cu domiciliul în Malta din momentul înregistrării aceteia
în Malta. Dacă societatea este neînregistrată în Malta aceasta trebuie să își desfășoare
activitatea de control și de management acolo pentru a fi considerată rezidentă. Societatea
rezidentă datorează impozit pe profitul obținut oriunde în lume. C ota de impozitare este 35%.
 Olanda
Societățile din Olanda datorează statului impozitul pe profit, chiar dacă nu au sediul
social în Olanda, dar trebuie să realizeze venituri pe teritoriul țării. Așadar pentru un profit de
300.000 euro, societatea este imp ozitată pentru primii 200.000 euro cu cota de 20%, iar pentru
restul de 100.000 euro este impozitată la cota de 25%.

33 PKF WorldWide Tax Guide 2017

25

PROFITUL COTA DE IMPOZITARE
Până la 200.000 euro 20 %
Peste 200.000 euro 25 %
Tabelul nr. 14. Cotele de impozitare aplicate de către Olanda pentru impozitul pe profit
(Sursa: PKF WorldWide Tax Guide 2017)
 Polonia
Impozitul pe profit se aplică pentru societățile rezidente, care realizează profituri în
orice țară, iar cei nerezidenți sun t impozitați pentru profitul pe care îl realizează în Polonia.
Cota de impozitare este de 19%.
 Portugalia
Cota standard a impozitul ui pe profit este 21% și se aplică companiilor rezidente și
pentru sediul permanent în Portugalia pentru companiile nerezide nte. Societățile de
dimensiune medi e și mic ă sunt impozitate p ână la 15.000 euro cu cota de 17%, la care s e mai
adaugă o supra taxă municipală de maxim 1,5%. Suprataxa statală se aplică în rate progresive
astfel:
VENITUL IMPOZABIL COTA DE IMPOZITARE
Primele 1,5 milioane euro 0 %
Următoarele 6 milioane euro 3%
Următoarele 27,5 milioane euro 5%
Peste 35 milioane euro 7 %
Tabelul nr. 17. Cotele de impozitare aplicate de către Portugalia pentru impozitul pe profit
(Sursa: PKF WorldWide Tax Guide 2017)
 Regatul Unit al Marii Britanii
Societățile rezidente în Marea Britanie sunt supuse impozitului pe profit pentru
veniturile pe care le obțin oriune, iar companiile nerezidente, doar pentru profiturile obținute
acolo. Cota de impozitare este de 20%.34
 Slova cia
Cota standard este de 22%. În anul 2014 se introduce noțiunea de impozit minim pe
care sunt nevoite și societățile care înregistrează pierderi să le plătească și se prezintă astfel35:

34 PKF WorldWide Tax Guide 2017
35 idem

26
o Neplătitorii de TVA care au o cifră de afaceri sub 500.000 euro vor plăti un impozit
minim de 480 euro
o Plătitorii de TVA care au o cifră de afaceri sub 500.000 euro vor plăti un impozit
minim de 960 euro
o Plătitorii de TVA care au o cifră de afaceri peste 500.000 euro vor plăti un impozit
minim de 2.880 euro
 Slovenia
Cota standard pentru impozitul pe profit este de 17%. Cota de 0% se aplică pentru
fondurile de pensii, inves tiții.
 Spania
Cota de impozitare standard este de 25%. Cotele speciale sunt aplicate :
o Fondurilor de investiții – 1%,
o Societățile de asigurări – 25%
o Cooperativele – 20%
o Organizațiile non profit – 10% .
 Suedia
Cota de impozitare de 22% este plătită de către soietățile rezidente în Suedia asupra
tuturor veniturilor obținute de către acestea indiferent de su rsa lor, dar și filialele nerezidente
pentru veniturile obținute în Suedia.
 Ungaria
Cota de impozitare pentru cifra de afacer i de maxim 500 milioane de forinți, sunt
impozitate cu cota de 10%, iar cele care depăsesc vor fi impozitate cu 19%

În ceea ce privește cotele impozitelor pe profit p utem spune că avem atât cote ridicate
cât și cote mai scăzute. Așadar avem următoarea situație:
– Pe primele trei poziții în ceea ce privește cotele cele mai ridicate ale impozitul ui pe
profit avem urm ătoarea situație:
 Malta (35%)
 Belgia (34%)
 Franța (33 ,33%).
– Pe ultimele locuri se află :
 Irlanda și Cipru (12,5%)
 Bulgaria (10%)

27
Reprezentarea grafică comparativă a cotelor aplicate în țările membre ale Uniunii
Europene este următoarea:

Graficul nr. 3. Cotele impozitului pe profit la nivelul UE în 2017
Grafic realizat de către autor pe baza informațiilor prezentate mai sus

16.0% 25.0% 34.0% 10.0% 19.0% 12.5% 20.0% 22.0% 20.0% 20.0% 33.3% 15.0% 29.0% 12.5% 27.5% 15.0% 15.0% 21.0% 35.0% 20.0% 19.0% 21.0% 20.0% 22.0% 17.0% 25.0% 22.0% 19.0%
RomâniaAustriaBelgiaBulgariaCehiaCipruCroația DanemarcaEstoniaFinlandaFranța GermaniaGreciaIrlandaItaliaLetoniaLituaniaLuxemburgMaltaOlandaPoloniaPortugaliaUKSlovaciaSloveniaSpaniaSuediaUngariaIMPOZITUL PE PROFIT

28
2.3. Aspecte comparative prinvind impozitul pe venit din țările
membre ale Uniunii Europene

Impozitul pe venit reprezintă un impozit direct, este de două tipuri, fie prin
impozitare progresivă în funcție de veniturile pe care le au contribuabili se aplică un anume
procent, care este aplicat în majoritatea statelor membre ale Uniunii Europene, fie prin cotă
unică, care este specifică statelor foste comuniste.
 Austria
Impozitul pe venit în Austria e ste impozitul care se aplică pentru următoarele tipuri de
venituri36:
o Veniturile obținute din agricultură și silvicultură
o Veniturile obținute din activități independente, cum ar fi cele din domeniul artistic,
științific, literar, educațional și altele
o Veniturile obținute din salarii și pensii
o Veniturile obținute din câștigurile de capital datorate de deținerea de proprietăți
o Veniturile obținute din activitățile speculative
Impozitele datorate pot fi reduse în funcție de starea civilă, numărul de copii, sau altele.
Cotele de impozitare sunt următoarele aplicate asupra veniturilor sunt următoarele:
VENITUL IMPOZABIL COTA DE IMPOZITARE
0 – 11.000 euro 0 %
11.001 – 18.000 euro 0 – 9,72 %
18.001 – 31.000 euro 9,72 – 20,32 %
31.001 – 60.000 euro 20,32 – 30,80%
60.001 – 90.000 euro 30,80 – 36,53%
90.001 – 1.000.000 euro 36,53 – 48,79%
Tabelul nr. 3 Cotele de impozitare aplicate de către Austria pentru venituri
(Sursa: PKF WorldWide Tax Guide 2017 )
 Belgia
În cazul impozitelor pe venit în Belgia avem o imp ozitare progresivă, până la cota
maximă de 50% care se aplică persoanelor rezidente în Belgia pentru veniturile obținute de
către aceștia oriunde în lume, iar persoane le nerezidente sunt impozitate progresiv doar pentru
veniturile pe care aceștia le obțin pe teritoriul Belgiei.

36 PKF WorldWide Tax Guide 2017

29
 Bulgaria
Impozitul pe venituri s e aplică pentru veniturile obținute din muncă, venituri din
afaceri cu caracter persoanal, din chirii, transfer al drepturilor de proprietate și a veniturilor
obținute din alte surse pentru toate persoanele fizice care obțin aceste venituri pe teritoriul
țării, în cotă de 10%, iar pentru comercianții individuali cota este mai mare, și anume 15 %.
Sunt scutite de la impozit donațiile și moștenirile.
 Republica Cehă
În Cehia este considerat un loc ca fiind reședință dacă o persoană și -a petrecut cel
puțin 183 zile acolo. Cota de impozitare pe venituri este de 15% și se aplică pentru
următoarele: venituri din salarii, dividende, chirii, dobânzi, câștiguri de capital. Persoanele
angajate prin contract de muncă în Cehia sunt obligați la plata contribuțiilor în suma de 11 %,
care sunt reținute de către angajator prin stopajul la sursă, aceste cote fiind37:
o securitate socia lă – 6,5 %
o asigurări de sănătate – 4,5 %
Angajatorii plătesc contribuții obligatorii în sumă de 34%, din care :
o securitatea socială are un procent de 25%
o asigurările medicale 9%.
 Cipru
O persoană este considerată rezidentă din punct de vedere fiscal doar dacă locuiește
mai mult de 183 de zile în Cipru. Nerezidenți sunt impozitați pe veniturile pe care aceștia le
obțin în țară, iar rezidenții sunt impozitați pentru veniturile pe care le obțin oriunde în lume.
Veniturile supuse impozitării sunt cele din salariii, chirii, dobânzi și din activitățile
independente. Cotele pentru impozitarea veniturilor sunt următoarele:
VENITUL IMPOZABIL COTA DE IMPOZITARE
Între 0 – 19.500 euro 0 %
Între 19.501 – 28.000 euro 20 %
Între 28.001 – 36.300 euro 25%
Între 36.001 – 60.000 euro 30%
Peste 60.000 euro 35%
Tabelul nr. 4 Cotele de impozitare aplicate de către Cipru pentru venituri
(Sursa: PKF WorldWide Tax Guide 2017 )

37 PKF WorldWide Tax Guide 2017

30
 Croația
Persoanele rezidente în Croația sunt supuse impozitări veniturilor pe care le obțin
oriunde în lume, iar cele nerezidente sunt supuse impozitării veniturilor pe care acestea le
obțin în țară. Cotele impozitării veniturilor sunt următoarele:
VENITUL IMPOZABIL COTA DE IMPOZITARE
Până la 36.000 kuna 15%
Între 36.001 – 81.000 kuna 25 %
Între 81.001 – 252.000 kuna 35%
Peste 252.000 kuna 45%
Tabelul nr. 5. Cotele de impozitare aplicate de către Croația pentru venituri
(Sursa: PKF WorldWide Tax Guide 2017)
 Danemarca
Sunt considerate persoane rezidente persoanele care locuiesc pe o perioada mai
lungă de 6 luni pe teritoriul țării și sunt supușii impozitării. Persoanele nerezidente vor plăti
impozitul asupra dividendelor, drepturilor de autor și salariilor pe care le obțin în țară.
Câștigurile, pierderile sau dividendele rezultate din vânzarea sau deținerea de acțiuni sunt
impozitate în proporție de 27% pentru veniturile ce nu depășesc 50.600 coroane daneze DKK,
iar cele care depășesc această sumă sunt impozitate cu 42%. După deducerea contribuției
aferente pieței muncii în procent de 8 % se vor calcula următarele38:
o 25,6 % datorat bisericilor și municipalității locului unde locuiește contribuabilul
o 3 % contribuția pentru sănătate
o 9,08 % taxă statală de bază
o 15 % taxe suplimentare în caul în care veniturile depășesc 467.300 coroane daneze.
 Estonia
Pentru veniturile ce depășesc 2.040 euro cota este de 20 %. Angajatorii sunt
obligați să rețină impozitul pentru veniturile obținute din salariul angajaților. Pe lângă acestea
contribuțiile sociale obligatorii care sunt reținute s unt următoarele:
o 33 % pentru contribuțiile sociale obligatorii din salariul brut
Contribuțiile pentru fondul de șomaj sunt următoaarele:
o 0,8 % din salariul brut pentru angajator
o 1,6 % din salariul brut pentru angajat

38 PKF WorldWide Tax Guide 2017

31
 Finlnda
Persoanele rezidente sunt supuse la plata impozitului pentru toate veniturile pe care
le obțin, iar cei nerezidenți sunt impozitați doar pentru veniturile pe care le realizează în
Finlanda. Deobicei persoanele căsătorite pot beneficia de deduceri în cazul veniturilor din
dobânzi și asigurări. Veniturile din salarii includ salariile și alte beneficii. În veniturile din
investiții sunt cuprinse dividendele, câștiguri de capital și v enituri din dobânzi. Cota de 30 %
este aplicată pentru veniturile ce nu trec de 30.000 euro, i ar pentru c ele ce depășesc cota 34 %.
 Franța
Cota de impunere progresivă este afectată de către cota de familie în Franța . O
persoană care nu are persoane în întreținere va plăti un impozit pe venitul real impozabil, un
cuplu căsătorit cu 2 copii, au un coeficient trei și plătesc un impozit împărțind veniturile la
trei, calculat ca fiind suma datorată dacă nu ar fi avut persoane în întreținere, iar apoi se
multiplică suma cu trei.39 Cotele de impozitar e pentru impozitul pe venit sunt următoarele:
VENITUL IMPOZABIL COTA DE IMPOZITARE
Între 0 – 9.700 euro 0 %
Între 9.700 – 26.791 euro 14 %
Între 2 6.791 – 71.826 euro 30 %
Între 71.826 – 152.108 euro 41%
Peste 152.108 euro 45%
Tabelul nr. 6. Cotele de impozitare aplicate de către Franța pentru venituri
(Sursa: PKF WorldWide Tax Guide 2017 )
 Germania
Este aplicat la persoanele rezidente pe veniturile pe care acestea le realizează
oriunde în lume, iar persoanele nerezidente sunt impozitate doar pe veniturile pe care aceștia
le realizează în Germania. Sistemul de impunere folosit este cel prin cote progresive, astfel:
VENITUL IMPOZABIL COTA DE IMPOZITARE
> 8.652 euro 0 %
8.652 -52.881 euro 14 % – 42 %
52.882 – 250.730 euro 42 %
Peste 250.731 euro 45%
Tabelul nr. 7. Cotele de impozitare aplicate de către Germania pentru venituri

39 PKF WorldWide Tax Guide 2017

32
 Grecia
În urma deducerilor contribuțiilor sociale obligatorii, venitul rezultat este cel care
va fi supus impozitării. Cotele de impozitare sunt următoarele:
VENITUL IMPOZABIL COTA DE IMPOZITARE
> 25.000 euro 22 %
25.000 -42.000 euro 32 %
Peste 42.000 euro 42%
Tabelul nr. 8. Cotele de impozitare aplicate de către Grecia pentru venituri
(Sursa: PKF WorldWide Tax Guide 2017 )
 Irlanda
Persoanele fizice care sunt rezi dente sunt obligate să plătească un impozit pe
veniturile universale, nu contează de unde au fost obținute și nici unde sunt plătite. O
persoană pentru a fi rezidentă din punct de vedere fical trebuie să îndeplinească una dintre
următoarele două condiții 40:
o Să fie prezent în țară pentru mai mult de 183 de zile
o Să fie prezent în țară pentru mai mult de 280 de zile în total în doi ani consecutivi.
Dacă în unul din cei doi ani nu este prezent mai puțin de 30 de zile se va ridica rezidența
fiscală.
Cotele de impozitare sunt următoarele:
CATEGORIE VENITUL (EURO) COTA
Singur sau văduv fără copii în
întreținere Sub 33.800 20 %
Peste 33.800 40%
Singur sau văduv care se încadrează la
creditul fiscal cu un părinte Pâna la 37.800 20 %
Peste 37.800 40%
Cuplu căsătorit – unul dintre soți are
venit Pâna la 42.800 20 %
Peste 42.800 40%
Cuplu căsătorit – ambi soți are venit Pâna la 42.800 20 %
Peste 42.800 40%
Tabelul nr. 9. Cotele de impozitare aplicate de către Irlanda
(Sursa: PKF WorldWide Tax Guide 2017 )

40 PKF WorldWide Tax Guide 2017

33
 Italia
Sistemul de impozitare se bazează pe cote progresive la care se mai pot adăuga
suprataxe de tip regional între 0,9% și 1,4%, precum și alte taxe municipale adiționale. Pentru
veniturile care depășesc suma de 300.000 euro s -a introdus o taxă numită cotă de solidaritate
și este de 3 % și se aplică pe diferența dintre pragul menționat și venitul efectiv.41 Sistemul de
impozitare italian se prezintă astfel:
VENITUL IMPOZABIL COTA DE IMPOZITARE
Sub 15.000 euro 23 %
15.001 – 28.000 euro 27 %
28.001 – 55.000 euro 38 %
55.001 – 75.000 euro 41 %
Mai mare de 75.000 euro 43 %
Tabelul nr. 10. Cotele de impozitare aplicate de către Italia pentru venituri
(Sursa: PKF WorldWide Tax Guide 2017 )
 Letonia
În Letonia, persoanele rezidente sunt supuse la plata unui impozit din venituri le
universale în valoare de 23% , exceptând veniturile din capital și câștigurile din capital, după
deducerea contribuțiilor sociale obligatorii plătite de angajator. Veniturile din capital și
dividendele sunt impozitate în cotă de 10%, iar câștigurile din capital sunt 15 %.
 Lituania
Cota de impozitare a veniturilor persoanelor fizice rezidente este de 15%, pentru
toate veniturile obț inute în țară cât și în alte țări.
 Luxemburg
Perso anele fizice rezidente sunt obl igate să plătească impozit pentru veniturile pe
care aceștia le obțin oriunde. Persoane rezidente sunt cele care au domiciliu în Luxemburg.
Impozitul este reținut prin stopaj ul la sursă. Pe lângă acest impozit persoanele mai datorează
un impozit pentru contribuția la fondul angajaților de 7%. Impozitarea pentru impozitul pe
venit se realizează progresiv astfel:
VENITUL IMPOZABIL COTA DE IMPOZITARE
Până la 11.265 euro 0 %
11.265 – 13.173 euro 8 %

41 PKF WorldWide Tax Guide 2017

34
13.173 – 41.793 euro La creșterea cu 1.908 euro crește cota cu două procente
41.793 – 100.000 euro 39 %
Peste 100.000 euro 40 %
Tabelul nr. 12. Cotele de impozitare aplicate de către Luxemburg pentru venituri
(Sursa: PKF WorldWide Tax Guide 2017 )
 Malta
Impozitul pe venit diferă în funcție de statutul persoanei și este astfel:
SINGUR CĂSĂTORIT CĂSATORIȚI CU COPII COTA
Până la 9.100 € Până la 12.700 € Până la 10.500 € 0 %
9.101 -14.500 € 12.701-21.200 € 10.501 -15.800 € 15 %
14.501 -60.000 € 21.201-60.000 € 15.801 -60.000 € 25 %
Peste 60.001 € Peste 60.001 € Peste 60.001 € 35 %
Tabelul nr. 13. Cotele de impozitare aplicate de către Malta
(Sursa: PKF WorldWide Tax Guide 2017 )
 Olanda
Cotele de impunere, în Olanda țin cont și de vârsta contribuabililor , persoanele cu
vârsta mai mare de 65 de ani cor plăti un impozit mai mic după cum urmează:
VENITUL IMPOZABIL SUB 65 ANI PESTE 65 ANI
0 – 19.922 36,55% 18,65 %
19.923 – 33.715 40,40% 22,50 %
33.716 – 66.421 40,40 % 42%
Peste 66.422 52% 52%
Tabelul nr. 15. Cotele de impozitare aplicate de către Olanda
(Sursa: PKF WorldWide Tax Guide 2017 )
 Polonia
Impozitul pe venit în Polonia se realizează progresiv după cum urmează:
VENITUL IMPOZABIL COTA
Până la 85.528 PLN 18% minim 556,02 PLN
Până la 85.528 PLN 14.839,02 PLN + 32 % ce depășește 85.528 PLN
Tabelul nr. 16. Cotele de impozitare aplicate de către Polonia
(Sursa: PKF WorldWide Tax Guide 2017 )

35
 Portugalia
Persoanele căsătorite pot să opteze pentru impozitarea veniturilor împreună, astfel
aplicându -se baremul de impunere pe jumătate din veniturile globale, operațiune determinată
de dublarea impozitului stabilit, ce va reprezenta impozitul final . Cotele de impozitare folosite
sunt progresive și sunt următoarele:
VENITUL IMPOZABIL COTA DE IMPOZITARE
Primii 7.035 euro 14,50 %
Următorii 13.065 euro 28,50 %
Următorii 20.100 euro 37 %
Următorii 39.800 euro 45 %
Peste 80.000 euro 48 %
Tabelul nr. 18. Cotele de impozitare aplicate de către Portugalia pentru impozitul pe venit
(Sursa: PKF WorldWide Tax Guide 2017 )
Persoanele care obțin un venit mai mare de 80.000 euro, vor plăti în plus o taxă de
solidaritate, după cum urmează:
VENITUL IMPOZABIL COTA DE IMPOZITARE
80.000€ 0 %
Următorii 170.000 € 2,50 %
Peste 250.000 € 5 %
Tabelul nr. 19. Cotele taxă de solidaritate aplicate de către Portugalia
(Sursa: PKF WorldWide Tax Guide 2017 )
 Regatul Unit al Marii Britanii
Cotele pentru impozitul pe venit sunt următoarele:
VENITUL IMPOZABIL COTA DE IMPOZITARE
0 – 32.000 GBP 20 %
32.001 – 150.000 euro 40 %
Peste 150.000 euro 45 %
Tabelul nr. 20. Cotele de impozit pe venit aplicate de către Marea Britanie
(Sursa: PKF WorldWide Tax Guide 2017 )

36
 Slovacia
Cota pentru impozitul venit este de 19%, iar pentru veniturile care depășesc
35.022,31 euro cota este mai mare și anume de 25%. Deducerea personală este redusă până la
0 dacă venitul impozabil este de 176,8 ori mai mare decât venitul de subzistență.42
 Slovenia
Se supun impozitului pe venit următoarele categorii de venituri:
– Venituri din salariu ;
– Venituri din afaceri;
– Venituri din activități de agricultură și forestiere;
– Venituri provenite din chirii și redevențe;
– Venituri de capital cum ar fi dobânzi, dividende sunt impozitate cu 25%.
Celel alte tipuri de venituri se impozitează astfel:
VENITUL IMPOZABIL
SUMA FIXĂ ( €) COTĂ
Mai mare de Mai mic de
0 8.021,34€ N.A. 16 %
8.021,34€ 18.960,28 € 1.283,41€+ 27 %
18.960,28 € 70.907,20 € 4.236,92€+ 41%
70,907,20 € – 25.535,16 €+ 50%
Tabelul nr. 21. Cotele de impozitare aplicate de către Slovenia
(Sursa: PKF WorldWide Tax Guide 2017 )
 Spania
Veniturile obținute de către persoanele fizice rezidente în Spania sunt impozitate indiferent de
țara de unde provin. Persoanele care nu sunt rezidente sunt impozitate pentru veniturile pe
care le aceștia le realizează în Spania. Sunt considerate persoane rezidente cele care :
o Locuiesc în Spania mai mult de 183 de zile într -un an calendaristic
o Interesele sale principale se află în Spania
o Are un copil minor rezident în țară pentru care încasează un venit pentru creșterea lui.
Contribuția pentru securitatea socială generală datorată de către angajat este de
6,35%, iar de către angajator este de 30,15%. Taxele pentru venituri sunt în funcție de acestea
după cu m urmează:

42 PKF WorldWide Tax Guide 2017

37
VENITUL IMPOZABIL COTA DE IMPOZITARE
Sub 12.450 euro 19 %
Între 12.450 – 20.200 euro 24 %
Între 20.200 – 35.200 euro 30 %
Între 35.200 – 60.000 euro 37 %
Peste 60.000 euro 45%
Tabelul nr. 22. Cotele de impozit pe venit aplicate de către Spania
(Sursa: PKF WorldWide Tax Guide 2017 )
Pentru conturile de economii, aceștia trebuie să plătească următoarele taxe:
VENITUL IMPOZABIL COTA DE IMPOZITARE
Sub 6.000 euro 19 %
Între 6.000 – 50.000 euro 21 %
Peste 50.000 euro 23 %
Tabelul nr. 23. Cotele de impozit pe venit aplicate de către Spania
(Sursa: PKF WorldWide Tax Guide 2017 )
 Suedia
Veniturile persoanelor nerezidente obținute din dobânzi, chirii, redevențe către alte
persoane nerezidente nu se percep impozite. În cazul impozitului pentru dividendele plătite
către acționarii sau asociații care sunt nerezidenți cota este 30%. Persoanele fizice în Suedia
sunt supuse la plata unor taxe naționale și municipale. Persoanele care sunt membre ale uinei
bisercii datorează în plus încă o taxă suplim entară de 1%. În cazul veniturilor care nu
depășesc 638.800 SEK cota este 20%. Veniturile care depășesc 638.800 SEK sunt impozitate
cu 25% . Reducerile de la baza impozabilă se aplică în funcție de vârstă și de venituri.
 Ungaria
Persoanele fizice care su nt rezidente în Ungaria vor datora un impozit pentru
veniturile pe care acestea le produc oriunde în lume, iar persoanele nerezidente vor plăti
impozit pentru venituile pe care le obțin pe teritoriul Ungariei, cota fiind de 16%. Pentru
persoanele care au c opii se vor primi reduceri asupra bazei de impozitare.43

43 PKF WorldWide Tax Guide 2017

38
2.4. Aspecte comparative prinvind taxa pe valoarea adăugată din
țările membre ale Uniunii Europene

Taxa pe valoare adăugată are cea mai mare pondere în totalul veniturilor din
impozitele indirecte și se aplică tuturor participanților în comerțul de bunuri și servicii.
Reprezintă cea mai stabilă sursă de venit de la buget și afectează atât persoanele fiz ice cât și
cele juridice. Conform codului fiscal se impozitează cu TVA următoarele categorii de
operațiuni: livrările de bunuri, prestările de servicii, schimburile de bunuri sau sevicii,
importurile de bunuri pecum și achizițiile intracomunitare.44
 Austria
Reprezintă taxa care este aplicată pentru livrarea de produse sau servicii din
interiorul Austriei de către deținătorii de societăți pentru afacerile lor sau pe importul realizat
pe teritoriul Austriei. Cotele TVA în Austria sunt următoarele45:
o Cota standard care este 20%.
o Cota redusă de 10% sau 13% pentru bunuri le de bază, cum sunt alimentele.
 Belgia
Acesta este un impozit aplicat asupra următoarelor patru tranzacții46:
o Furnizarea bunurilor
o Prestarea serviciilor
o Import de bunuri și servicii provenite din afara U.E.
o Achiziții de bunuri din state membre U.E.
Taxa pe valoarea adăugată în Belgia se aplică în cotă de 21%. Excepțiile sunt:
o Anumite publicații saptămânale sau zilnice – cota 0%
o Produse alimentare și apă – cota 6%
o Servicii de catering și restaurant – cota 12%
Sunt scutite de la plata taxei pe valoarea adăugată următoarele:
o Export de bunuri
o Achiziții intra -comunitare
o Asigurări

44 Codul fiscal din România
45 PKF WorldWide Tax Guide 2017
46 idem

39
 Bulgaria
Pentru serviciile hoteliere taxa pe valoare adăugată este de 9%, iar cota standard este
de 20%.47
 Republica Cehă
Cotele TVA în Cehia sunt următoarele48:
o Cota standard de 21%, care este aplicată pent ru toate bunurile și serviciile
o Cota redusă de 15 % pentru restaurante și transport
o Cota redusă de 10 % pentru cărți, produse de tip farmaceutic și produse de morărit.
 Cipru
Cotele TVA în Cipru sunt următoarele:
o Cota de impozitare standard este 19% și se aplică pentru livrări de bunuri și servicii.
o Cotele reduse sunt cuprinse între 5 – 9% pentru anumite categorii de bunuri și servicii
o Cota de impozitare 0% este pentru serviiciile de mnagement naval.
Scutirile de la plata TVA sunt pentru :
o Serviciile din domeniul educației
o Sănătate
o Asigurări
o Servicii financiare.
 Croația
o Cota standard pentru TVA este 22%.
o Cota redusă este de 0% și se aplică la pâine, lapte, medicamente, aparatură medicală,
cărți, filme, transferuri bancare, servicii turistice.
 Danemarca
o Cota standard este 25%.
o Serviciile scutite de plata TVA sunt cele bancare și medicale .
 Estonia
o Cota standard este de 20 % și este aplicată pentru livrările de bunuri și servicii.
o Cota redusă este de 9% și se aplică pentru cărți și produse medicale.

47 PKF WorldWide Tax Guide 2017
48 idem

40
 Finlnda
o Cota standard este de 24 % pentru vânzarea de bunuri și servicii, importul de bunuri și
achizițiile intra -comunitare. Cotele reduse sunt următoarele49:
o Cota de 14% pentru alimente și restaurante
o Cota de 10% pentru medicamente, cărți și transport de pasageri
o Cota de 0% pentru exporturile în afara Uniunii Europene
 Franța
o Cota standard este de 20 %. Cotele reduse sunt următoarele:
o Cota de 5,5 % și se aplică p entru bunurile esențiale
o Cota de 2,1 % pentru ziarele zilnice , spectacole de teatru, medicamente aprobate
Sistemele de taxare se aplică la fel pentru antreprenorii francezi și pentru străini.
Societățile nerezidente Societățile nerezidente care realizează aprovizi onări taxabile în Franța
sunt supuși sistemului de impunere francez la fel ca și antreprenorii rezidenț i, indiferent dacă
dețin sau nu un sediu social în Franța. Deținătorii de societăț i din alte state , au obligația de a
desemna unui reprezentant fiscal în Franța care au obligația de a declara și plăti TVA -ul. Dacă
nu se desemnează nici un reprezentant fiscal, TVA -ul este datorat de client. Societatea
nerezidentă poate să rambursee TVA -ul aferent achiziției de bunuri sau servicii din țară, dacă
acestea au fost efectuate în scopul desfășurării activității sale economicedin afara țării, cu
respectarea unro condiții cum ar fi ca societatea să n u dețină un sediu permanent în Franța și
activitatea pe care o desfășoară să fie oferta de bunuri precum și servicii pentru conducerea
externă.
 Germania
o Cota standard este de 19%.
o Cota de 7%.
 Grecia
o Cota este 23 %,
o Cotele reduse sunt de 13% și 6%.
o Sunt scutite de la plata TVA serviciile publice de sănătare, educație și asigurările. 50
 Irlanda
o Cota standard este de 23 %. Cotele reduse sunt:
o 13,5% pentru anumite categorii de bunuri și servicii

49 PKF WorldWide Tax Guide 2017
50 idem

41
o 9% care se aplică seviciilor de turism.
o 0 % care se aplică doa r în cazul anumitor bunuri și servicii
 Italia
o Cota standard este 22%,
o Cotele reduse sunt de 10% și 4% pentru anumite tipuri de livrări.
o În ceea ce privește taxa pe valoare adăugată tranzacțiile imobiliare sunt supuse la un
regim de taxare speciale.51
 Letonia
o Cota standard este de 21%
o Cota redusă este de 12% pentru medicamente, mâncare de bebeluși, livrare de cărți,
transport public, cazarea la hoteluri, livrarea de caldură pentru persoanele fizice.
 Lituania
o Cota TVA este de 21%
o Cote le reduse sunt de 9% și 5% pentru anumite livrări sau prestări de servicii
 Luxemburg
Taxa pe valoare adăugată este aplicată livrăril or de bunuri și servicii, achiziții intra –
comunitare, bunurii și servicii provenite din statele membre ale Uniunii Europene.
o Cota standard este de 17%
o Cotele reduse sunt de 3%, 8% și 14%.
 Malta
TVA -ul se percepe pentru importul de bunuri în Malta, pentru fiecare achiziție
intra-comunitară și pentru tranzacțiile interne. Cotele TVA sunt următoarele:
o Cota standard este de 18%.
o Cota redusă de 7% este pentru serviciile hoteliere
o Cota de 5% este pentru curentul electric și echipamentele medicale
o Cota de 0% este pentru exporturi , precum și serviciile aferente lor, transportul
internațional de persoane, produse farmaceutice, alimentația și altel e.
 Olanda
o Cota standard este de 21%
o Cota redusă este de 6%, care se aplică asupra cărților, alimentelor, medicamentelor.
o Cota de 0% este pentru bunurile și serviciile pentru tranzacțiile internațional

51 PKF WorldWide Tax Guide 2017

42
 Polonia
o Cota standard în Polonia este de 23%. Cotele reduse sunt următoarele:
o 8% pentru serviciile hoteliere, transport de persoane, restaurare și reconstrucție de
clădiri din cadrul programelor sociale
o 5% pentru alimente, cum ar fi carne, legume, pește, fructe
o 0% pentru transport internațional și export.
 Portugalia
o Cota standard este de 23 %
o Cota intermediară de 13%
o Cota redusă de 6% pentru anumite bunuri și servicii.52
 Regatul Unit al Marii Britanii
o Cota s tandard de TVA este 20%.
o Sunt s cutite de plata TVA -ului educația, sănătate a și serviciile financiare.
o Cota redusă de 5% este pentru lucrările de construcții și economisire de energie.
o Cota de 0% este pentru exporturile de bunuri.
 Slovacia
o Cota standard este de 20%, în concordanță cu legislația europeană.
o Cota redusă este de 10% și se aplică pentru cărți, ti părituri și medicamente.
 Slovenia
o Cota standard este de 22%.
o Cota redusă este de 9,5% și se aplică pentru medicamente, apă potabilă, cărți și
tipărituri, bilete la evenimentele sportive și culturale, livrări de mâncare, construcții.
 Spania
o Cota standard este de 21%.
o Cotele reduse de 10% și 4% se aplică pentru anunimte bunurii și servicii de bază.
o Cota de 0% pentru exporturile de bunuri și servicii către țările care nu se află în U.E.
 Suedia
o Cota standard este de 25%.
o Cota redusă de 12% se aplică pentru restauran te, catering, mâncare, turism
o Cota redusă de 6% care este aplicată pentru reviste , ziare, bilete de cinema, concerte

52 PKF WorldWide Tax Guide 2017

43
 Ungaria
o Cota standard este de 27%. Cotele reduse sunt următoarele:
o 18% pentru lapte, produse lactate, pâine și panificație.
o 5% este pentru farmaceutice, cărți, încălzire urbană. Investițiile sunt scutite de TVA.53
Analizând datele de mai sus c ele mai mari cote standard ale TVA în țările membre
ale Uniunii Europene , sunt în Ungaria (27%), urmată de S uedia și Danemarca (25%) , ia r cele
mai scăzute sunt în Malta (18%) și Luxemburg (17%). Reprezentarea tuturor cotelor sub
forma unui grafic este următoarea :

Graficul nr. 4. Cotele TVA standard la nivelul UE în 2017
Grafic realizat de autor pe baza datelor prezentate mai sus

53 PKF WorldWide Tax Guide 2017
19% 20% 21% 20% 21% 19% 22% 25% 20% 24% 20% 19% 23% 23% 22% 21% 21% 17% 18% 21% 23% 23% 20% 20% 22% 21% 25% 27%
RomâniaAustriaBelgiaBulgariaCehiaCipruCroația DanemarcaEstoniaFinlandaFranța GermaniaGreciaIrlandaItaliaLetoniaLituaniaLuxemburgMaltaOlandaPoloniaPortugaliaUKSlovaciaSloveniaSpaniaSuediaUngariaTAXA PE VALOAREA ADĂUGATĂ

44
CONCLUZII

Impozitele reprezintă principalele resurse financiare publice ale statului, fără ele
acesta nu si -ar putea îndeplini rolul său în economie, acela de a mobiliza resursele financiare.
Sistemul fiscal este cel care poate stimula economia și cel care ralizează un control asupra
economiei. Pentru stimularea economiei se pot folosi cote reduse TVA la anumite produse, se
pot scădea bazele de impozitare, sau pot exista scutiri de la plata impozitelor pe partea de
profit investit.
În urma analizei făcute putem observa o deosebire în ceea ce privește impozitarea.
persoanele fizice sau juridice rezidente în statele analizate sunt obligate la plata impozitului
asupra veniturilor, precum și a profitului obținut oriunde în lume, iar cele nerezidente doar
pentru venit urile obținute în țara analizată. O exceptie de a acestea o reprezintă Franța, unde
persoanele fizice rezidente care realizează venituri în afara țării nu sunt impozitate, așadar în
Franța se vorbește de principiul teritorialității, adică veniturile, respe ctiv profiturile realizate
în Franța sunt supuse impozitării.
În Austria persoanele nerezidente care dețin un cont bancar în țară și obțin venituri din
închirierea unor proprietăți deținute acolo sunt impozitate pe aceste venituri pe care le obțin.
În caz ul Suediei, pentru veniturile persoanelor nerezidente obținute din dobânzi, chirii,
redevențe către alte persoane nerezidente nu se percep impozite. În ceea ce privește impozitul
pentru dividendele plătite către acționarii sau asociații care sunt nereziden ți cota de impozitare
este de 30%.
Impozitarea asupra veniturilor are facilit ăți în funcție de starea civilă a contribuabilului
sau de numărul de copii pe care acesta îi are în întreținere în Austria, Finland, Franța, Irlanda,
Malta, Portugalia, aici pers oanele căsătorite pot opta bentru impozitarea veiturilor obținute
împreună, iar prin însumarea acestora masa impozabilă va fi la jumătate, precum si de vârsa
contribuabililor în Olanda, persoanele peste 65 de ani vor plăti un impozit mai mic către stat,
precum și în Suedia.
În concluzie, din orice punct privim impozitele și taxele sunt cele care atrag resurse
bănești către stat și il ajută să își indeplineasca una din principalele functii aceea de a mobiliza
resursele de la contribuabili către stat. Așada r putem spune că p rincipalele obiective ale
sistemului fiscal care trebuiesc urmărite sunt:
 Asigurarea unui randament fiscal cât mai ridicat
 De a coleta veniturile la un nivel cât mai ridicat, precum și de a le repartiza

45
 De a stabiliza economia în cazul existenței unor factori care perturbează
 De a combate feomenul de evaziune fiscală
 Măsurile fiscale să aibă o fundamentare cât mai clară pentru a elimina eventualele
efecte negative produse de modificările legislației care nu sunt ancorate în realitatea
economiei
 De a formula politici financiare pe termen lung, pentru a asigura stabi litate mediului
de afaceri;
 De a asigurarea neutralității măsurilor fiscale;
 De a majora veniturilor obținute din impozitele directe nu din cele indirecte, care,
împreună cu un nivel ridicat în cazul impozitului forței de muncă va determina o accentuar e a
neconformării persoanelor fizice. Impozitele directe sunt un instrument foarte important pe
care statul îl are la dispoziție prntru stimularea mediului economic, prin cotele de impozitare
și facilitățile p e care le acordă pentru investiții care să stim uleze producția.

46
BIBLIOGRAFIE

1. Ioan Dan Morar – notițe de curs Fiscalitate
2. Iulian Văcărel -Tendințe În Evoluția Sistemelor Fiscale Ale Țărilor Membre Ale
Ocde, Uniunii Europene Și României
3. Constantin I. Tulai – Finanțe publice și Fiscalitatea, Editura Casa cărți de știință, Cluj –
Napoca, 2003
4. Ioan Dan Morar – Finanțe publice , Editura Universității din Oradea, 2012
5. Georgeta Vintilă – Fiscalitate. Metode și tehnici fiscale, Editura Economică, Ediția a
doua, București, 2006
6. Codul fiscal din România
7. PKF WorldWide Tax Guide 2017
8. Inceu, A.M., Lazăr, D.T. (2003), Impozitul ca principal element al politicii fiscale,
Revista Transilvană de Științe Administrative, UBB, 2003,
http://rtsa.ro/rtsa/index.php/rtsa/article/view/302/297
9. discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/…/sisteme_imp_UE_directe_indir_contributii.pdf
10. https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2014.htm
11. www.fin.ase.ro/ABC/fisiere/ABC4_2016/Lu crari/L16.pdf
12. www.ceccarbusinessmagazine.ro
13. http://www.academia.edu/30289460/Fiscalitatea_1.1._Aspecte_teoretice_privind_fisc
alitatea
14. http://feisa.usch.md/wp -content/uploads/2017/03/Bazele -fiscalitatii –
DoneaPodbeglai.pdf
15. https://codfiscal.net/media/2015/03/UE -explicata -impozitarea.pdf
16. https://europa.eu/european -union/topics/taxation_ro
17. http://www.eco.md/index.php/international/item/2519 -%C5%A3%C4%83rile -din-
ocde -cu-cele-mai-competitive -sisteme -fiscale -o-economie -mic%C4%83 -din-ue-este-
lider
18. https://www.rfi.ro/economie -95637 -clasament -tari-complicate -simple -sisteme -fiscale –
romania