PROGRAMUL DE STUDIU FINANȚE, BĂNCI, ASIGURĂRI [623474]

UNIVERSITATEA DIN ORADEA
FACULTATEA DE ȘTIINȚE ECONOMICE
PROGRAMUL DE STUDIU FINANȚE, BĂNCI, ASIGURĂRI
FORMA DE ÎNVĂȚĂMÂNT CU FRECVENȚĂ

Lucrare de Disertație

COORDONATOR ȘTIINȚIFIC
PROF.UNIV.DR. DIANA CLAUDIA SABĂU -POPA

ABSOLVENT: [anonimizat]
2018

2

UNIVERSITATEA DIN ORADEA
FACULTATEA DE ȘTIINȚE ECONOMICE
PROGRAMUL DE STUDIU FINANȚE, BĂNCI, ASIGURĂRI
FORMA DE ÎNVĂȚĂMÂNT CU FRECVENȚĂ

SISTEMELE FISCALE DIN UE.
ANALIZA COMPARATIVĂ

COORDONATOR ȘTIINȚIFIC
PROF.UNIV.DR. DIANA CLAUDIA SABĂU -POPA

ABSOLVENT: [anonimizat]
2018

3

CUPRINS

INTRODUCERE ………………………….. ………………………….. …………….. 5
CAPITOLUL I. PREZENTAREA TEORETICĂ A SISTEMUL
FISCAL ………………………….. ………………………….. ………………………….. . 6
1.1. Scurt istoric despre sistemului fiscal ………………………….. ……….. 6
1.2. Definirea sistemului fiscal. Clasificarea sistemului fiscal ………. 6
1.3. Principiile sistemului fiscal ………………………….. …………………… 10
1.4. Impozitele. Definire. Clasificare. ………………………….. ………….. 10
CAPITOLUL II. ANALIZA COMPARATIVĂ A SISTEMULUI
FISCAL ÎNTRE TĂRILE MEMBRE ALE UNIUNII
EUROPENE ………………………….. ………………………….. ………………….. 17
2.1. Sistemul fiscal din România ………………………….. …………………. 18
2.3. Sistemul fiscal din Belgia ………………………….. …………………….. 22
2.4. Sistemul fiscal din Bulgaria ………………………….. ………………….. 23
2.5. Sistemul fiscal din Republica Cehă ………………………….. ……….. 24
2.6. Sistemul fiscal din Cipru ………………………….. ……………………… 24
2.7. Sistemul fiscal din Croația ………………………….. ……………………. 25
2.8. Sistemul fiscal din Danemarca ………………………….. ……………… 26
2.9. Sistemul fiscal din Estonia ………………………….. ……………………. 27
2.10. Sistemul fiscal din Finlnda ………………………….. …………………. 27
2.11 Sistemul fiscal din Franța ………………………….. ……………………. 27
2.12. Sistemul fiscal din Germania ………………………….. ………………. 28
2.13. Sistemul fiscal din Grecia ………………………….. …………………… 30
2.14. Sistemul fiscal din Irlanda ………………………….. ………………….. 31
2.15. Sistemul fiscal din Italia ………………………….. …………………….. 32
2.16. Sistemul fiscal din Letonia ………………………….. ………………… 33

4

2.17. Sistemul fiscal din Lituania ………………………….. ………………… 34
2.18. Sistemul fiscal din Luxemburg ………………………….. ……………. 34
2.19. Sistemul fiscal din Malta ………………………….. ……………………. 35
2.20. Sistemul fiscal din Olanda ………………………….. ………………….. 36
2.21. Sistemul fiscal din Polonia ………………………….. …………………. 37
2.22. Sistemul fiscal din Portugalia ………………………….. ……………… 37
2.23. Sistemul fiscal din Regatul Unit al Marii Britanii ………………. 38
2.24. Sistemul fiscal din Slovacia ………………………….. ………………… 38
2.25. Sistemul fiscal din Slovenia ………………………….. ……………….. 40
2.26. Sistemul fiscal din Spania ………………………….. …………………… 40
2.27. Sistemul fiscal din Suedia ………………………….. …………………… 42
2.28 Sistemul fiscal din Ungaria ………………………….. ………………….. 42
CONCLUZII ………………………….. ………………………….. …………………. 43
BIBLIOGRAFIE ………………………….. ………………………….. ……………. 47

5
INTRODUCERE
“ Taxele cresc fără ploaie.”
(proverb evreiesc)

Am ales această temă, datorită importanței pe care o are fiscalitatea și reformele în
domeniu pentru dezvoltarea economică a fiecărui stat. Sistemul fiscal este un factor
determinant pentru influențarea economiei . Sistemul fiscal este cel care determină măsura în
care oamenii își economisesc banii, î i investesc, muncesc și își influențează creșterea
producției precum și ocuparea forței de muncă . Conform proverbului enunțat mai sus taxele
sunt acele obligații pe care contribuabilul este obligat să le plătească statului, iar acestea cresc
fără ca acesta să poată să le împiedice cu ceva, cresc în funcție de cum dorește statul.
În istorie secolul al XX -lea este considerat ca fiind cel în care s -au întâmplat
importante modificări în ceea ce privește politicile fiscale promovate în întreaga lume, cauzate
fiind de către pregătirile, precum și de războaiele care au fost purtatate, precum și de
instalarea crizei economice și de efectele produse de către aceasta. În perioada 1913 -1916
aduce modificări în ceea ce privește impozitele, în locul impozitării de tip re al se folosește
impozitarea de tip personal, cea aplicată pe profit, venit, avere sau pe patrimoniu.1 Aceste
impozite efectuau o diferențiere a sarcinilor fiscale pe baza mărimii si naturii materiei
impozabile . În aceași perioadă, cea a primului razboi mon dial pe lângă taxele de consumație
așezate pe bunurile de larg consum se adaugă și impozitul aplicat pe cifra de afaceri care era
perceput în cazul vânzării tuturor produselor industriale, indiferent dacă acestea aveau ca
destinație consumul, prelucrarea industriale sau investițiile . Serviciile devin și ele obiect al
impunerii indirecte. Taxele vamale care erau percepute în unele țări pentru exportul unor
produse sau pentru import, au început să aibă o importanță tot mai mare la alimentarea
bugetului de st at cât și pentru protejarea industriei și agriculturii autohtone. Așadar la
începutul secolului al XX -lea, unele țări au aplicat un singur i mpozit pe venit, care era aplicat
atât pentru persoanele fizice cât și juridice, iar altele au aplicat reglementări distincte pentru
cele două categorii .

1Iulian Văcărel -Tendințe În Evoluția Sistemelor Fiscale Ale Țărilor Membre Ale Ocde, Uniunii Europene Și
României

6

CAPITOLUL I.
PREZENTAREA TEORETICĂ A SISTEMUL FISCAL

1.1. Scurt istoric despre sistemului fiscal

Sistemul fiscal este cel care asigură resurse financiar necesare statului pentru a -și
îndeplini rolul său, precum și de a atenua eventualele dezechilibre . Fiscalitatea este strâns
legată de dezvoltarea economiei2, deoarece ea este cea care influențează persoanele fizice și
juridice asupra profitului societăților precum și deciziei de investire. Fiscalitatea joacă un rol
important în economia fiecărui stat, deoarece resursele de tip financiar sunt din veniturile
fiscale, și acoperirea acestor nevoi publice este influențat ă de impozitele și taxele ce urmează
a fi încasate. În literatura de specialitate evoluția sistemului fiscal se împarte pe mai multe
etape3:
În epoca veche este perioada în care se formează sistemul fiscal, cea în care sunt
introduse treptat impozitele, et apă în care acestea nu erau foarte dezvoltate, însă urmăreau o
menținere a ordinii interne sau o dorință de apărare a frontierei. În aceasta perioadă, la început
cel mai dezvoltat sector era reprezentat de agricultură, mai târziu evoluând și comerțul însă
industria în aceasta perioadă a fost inexistentă. Așadar putem spune că sistemul fiscal al
acestei perioade era caracterizat prin impozitele precum cele pe teren și taxe vamale.
Impozitele erau în aceata perioadă doar niște resurse financiare, de cele mai multe ori acestea
erau cole ctate doar în momentul în care statul avea nevoie de ele , nu erau colectate regulat.
În principal caracteristicile sistemului fiscal în acea perioadă erau4:
o de stabili și de a repartiza clar obligațiile fiscale
o impozitele de repartiție erau principalele impozite folosite
o impozitele erau percepute neregulat
o cetățenii erau impozitați inegal
În Evul Mediu nu se înregistrează evoluții mari în ceea ce privește sistemul fiscal. Ca
și caracteristici principale ale acestei perioade pe rioade sunt următoarele:
o se trec de la impozitele de repartiție la impozitele de tip real

2 Inceu, A.M., Lazăr, D.T. (2003), Impozitul ca principal element al politicii fiscale, Revista Transilvană de Științe
Administrative, UBB, 2003, http://rtsa.ro/rtsa/index.php/rtsa/article/view/302 /297
3 Ioan Dan Morar – notițe de curs Fiscalitate
4 http://feisa.usch.md/wp -content/uploads/2017/03/Bazele -fiscalitatii -DoneaPodbeglai.pdf

7
o impozitele sunt instituite prin lege, nu după bunul plac al conducătorilor
o se mențin privilegii fiscale pentru anumite categorii de contribuabili, adică cei înstăriți
Epoca liberală este cuprinsă între secolul al XVI -lea și secolul al XIX -lea
caracteristicile sistemului fiscal s -au modificat considerabil simțindu -se amprenta sistemului
de tip capitalist astfel în această perioadă se elimină inegalitățile fiscale ce era u instituite până
în această perioadă. Această etapă este caracterizată prin dezvoltarea industriei și a
comerțului. În această etapă se modifică așezarea și perceperea impozitelor, începând a se
impozita bunurile sub forma accizelor. Categoria principală de impozite rămâne în continuare
cea a terenurilor. Ace asta este etapa în care Adam Smith a formulat principiile impozitării5:
o principiul echității fiscale care spune că impozitele trebuie să fie așezate în funcție de
capacitatea de plată pe care o deține contribuabilul
o principiul certitudinii impunerii care spune că impozitele trebuie să fie aibă un termen
de plată cert, pentru a ști atât plătitorul obligația fiscală pe care o datorează precum și
statul veniturile pe care se poate baza că le încasează
o principiul randamentului impozitului care presupune ca veniturile încasate s ă fie
administrate cu un cost câ t mai mic.
o principiul comodității perceperii presupune ca termenul, locul de plată, precum și
mijloacele să convină celui care le plătește.
Etapa modern ă este considerată etapa de după anul 1870. În literatura de specialitate
această etap ă debutează cu introducerea impozitului pe venituri, iar Marea Britanie este
considerată ca find țara care aduce cea mai mare contribuție în c rearea sistemelor fiscale
moderne, deoarece ace asta a introdus impozitul pe venit pentru prima dată. Aceasta este
așadar etapa în care se continuă modernizarea sistemului fiscal, astfel6:
o se adoptă noi tipuri de calcul și așezare a impozitelor
o se observă o creșterea randamentului fiscal
o se trece de la impozitele care vizează doar o singură categorie, impozitele de tip
analitic, cum ar fi un gen de vent, la impozitele de tip sintetic, stabilite de către mărimea
economică a contribubilului în totalitatea sa, cum ar fi impozitul pe ve nit, cifra de afaceri.
De-a lungul acestor perioade s -a observat că s -a urmărit ca și obiective următoarele:
o creșterea de resurse publice ale statului
o simplificarea colectării și a evidenței impozitelor
o consimțirea în ceea ce privește plata impozitelor

5 http://feisa.usch.md/wp -content/uploads/2017/03/Bazele -fiscalitatii -DoneaPodbeglai.pdf
6 http://www.fin.ase.ro/ABC/fisiere/ABC4_2016/Lucrari/L16.pdf

8
1.2. Definirea si stemului fiscal. Clasificarea sistemului fiscal

Sistemul fiscal reprezint ă ansamblul de impozite și taxe, precum și relațiile ce se
formează între acestea. Impozitele se institute prin codul fiscal sau prin legea fiscal ă de către
stat, acesta fiind cel mai important mod de atragere a resurselor c ătre stat. Impozitul poate fi
definit ca fiind o relație de repartiție sub formă bănească, fără contraprestație, de tip
obligatoriu, de transfer de la contribuabil la bugetul publ ic.7 N. Vintilă definește sistemul
fiscal ca fiind sistemul care curpinde elementele legate de instituire, așezare și organizare în
societate , precum și de percepere a veniturilor fiscale, cum sunt impozitel e, taxe le și
contribuții le8. Așadar componente ale sistemului fiscal sunt următoarele :
 componenta legislativă în cadrul căreia sunt cuprinse următoarele coduri: fiscal, de
procedură fiscală, vamal, de incidență fiscală și actele normative cu caracter fiscal .
 componenta procedurală prin care ne referim la mecanismul fiscal și la toate metodele
respectiv procedurile aplicate taxelor și impozitelor .
 componenta instituțională este cea care se referă la administrația financiară publică la
nivelul orașelor, județelor, și anume Ministerul Finanțelor Publice .
Sistemul fiscal este clasificat astfel:
I. Sistem fiscal utopic
Acesta presupun e existența impozit ului de tip unic, ceea ce nu se poate realiza în practică
II. Sistem fiscal bazat pe concepții funcționale9
a. În funcție de natura impozitelor care predomină
 Impozite le directe sunt impozitele specifice tărilor avansate din punct de vedere
economic și au la bază impozitul pe venitul net și cel pe societate.
 Impozite le indirecte sunt specific e tărilor subdezvoltate, tărilor foste socialiste, aflate
în perioada unor criz e economice sau a unor confruntări de tip militar, tărilor care tind
spre cele dezvoltate.
 Cu predominanță complexă, acestea sunt specific tărilor dezvoltate economic
 Cu predominanță impozite generale, acestea sunt specific tărilor cele mai dezvoltate.
În cadrul acestei categorie sunt incluse impozitul pe venit, care este un impozit general
pentru veniturile nete ale contribuabililor, impozitul pe cifra de afacere sau pe TVA.

7 Ioan Dan Morar – notițe de curs Fiscalitate
8 Vintilă, N. – Fiscalitate, E ditura Sylvi, București 2004, pagina 12.
9 http://www.academia.edu/30289460/Fiscalitatea_1.1._Aspecte_teoretice_privind_f iscalitatea

9
 Cu predominanță impozite particulare, în această categorie sunt impozitele care su nt
așezate doar pe anumite categorii de venituri, sub forma de indici sau forfetară. Este
specific țărilor subdezvoltate, în acest caz impozitele direct e se aplică pentru veniturile
importante, iar cele indirecte sunt așezate pe o anumită categorie de prod use, care sunt
destinate pentru consumul intern sau pentru export.
b. În funcție de intensitatea presiunilor fiscale
 Sistemele fiscale grele sunt caracteristice pentru țările dezvoltate din punct de vedere
economic, unde implicarea c apitalului public în comparație cu cel privat în economia
reală este mic. În cadrul acestei categorii este condiționată de următoarele: ponderea
prevalărilor în totalul celor publice să fie în procentaj mare de 80 -90% și totalul lor în
PIB să fie peste procentajul de 25 -30%.
 Sistemele fiscal e ușoare sunt caracteristice tărilor subdezvoltate, dar și oazelor fiscal e.
Aici vorbim de prevalări mai mici cu un proc entaj total în PIB cuprins între 10 -15%.
III. Sisteme fiscal teoretice -proiective10
Datorită nevoii de perfecționare a sistemelor fiscale actuale și pentru asigurarea
nevoilor financiare ale comunității, datorită existenței unei echității și randament din punct de
vedere fiscal se concretizeaz ă aceste sisteme fiscal t eoretic -proiective. În cadrul acestora sunt
incluse prog ramele de reformă fiscal ă întocmite de către fiecare guvern al țărilor europene
pentru a armoniza structurile fiscal e în concordanță cu directivele CEE. Scopul acestora este
de a întocmi sisteme fiscale care să poată asigura o bună repartiție în ceea ce privește
obligațiile fiscale ale tuturor subiecților din economie, prin reducerea disfuncționalităților ce
ar putea interveni, cât și eliminarea apariției unor posibile confruntări de natură socială,
precum și de a asigura surse de finanțare permanente căt re nevoile publice.
Sistemul fiscal are următoarele funcții11:
 Finanțează cheltuielile publice, ceea ce urmărește randamentul bugetar
 Redistribuie veniturile urmărind echitatea bugetară
 Stabilizează activitatea economică și corectează dezechilibrle pentru o
eficacitate din punct de vedere economic.

10http://www.academia.edu/30289460/Fiscalitatea_1.1._Aspecte_teoretice_privind_fiscalitatea
11 Petre Brezeanu – Fiscalitate: concepte, metode, practici, Editura Economică, anul 1999, pagina 41

10
1.3. Principii le sistemului fiscal

Impunerea fiscală trebuie să fie efectuată în baza legilor și presupune o serie de măsuri și
operațiuni prin care se stabilește impozitul ce îi revine fiecărei persoane fizice sau juridice în
parte. Conform literaturii de specialitate principiile fiscale c are ajută la obținerea unei
eficiențe și a echității politici fiscale sunt următoarele:
1. Principiul echității fiscale
Acest principiu este considerat de către Adam Smith ca fiind unul dintre cele mai
importante principii, deoarece acesta considera ca un sistem fiscal inechitabil poate genera
rezistență din partea contribuabililor, ceea ce va genera o sustragere de la plata obligațiilor
fiscale ale contribuabilului. Ace sta poate fi definit pe scurt că astfel, toți cei care realizează
același venit să plăte scă statului același impozit . Echitatea fiscală presupune îndeplinirea
cumulativă a următoarelor condiții:
o Să se stabilească un minim de venit neimpozabil în funcție de natura venitului ce
urmează a fi supus impozitării, precum și eventualele scutiri și re duceri.
o Impozitele și taxele să se aplice general pentru toate categoriile sociale care realizează
acele ași tipuri de venituri sau cei care posed ă același tip de avere.
o Să se stabilească sarcinile fiscale la fel pentru toate persoanele fizice indiferent de
categoria lor socială, respectiv persoanele juridice, indiferent de forma lor juridică.
2. Principiul eficienței 12
Acesta presupune ca impozitele ce se încasează să aducă statului un maxim de venituri
bazate pe un minim de cheltuieli.
3. Principiul individualității
Acest principiul este unul dintre principiile formulate de către Maurice Allais și spune că
cu ajutorul fiscalității trebuie dezvoltată personalitatea fiecărui om.
4. Principiul nediscriminării
Prin acest principiu este amintit faptul că impo zitele și taxele stabilite să nu dea naștere la
discriminări între contribuabili.
5. Principiul impersonalității
Acest principiu spune că sunt preferate impozitele așezate pe fiecare bun sau operațiune
separat, decât impozitele de tip sintetic.

12 https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/C od_fiscal_norme_2014.htm

11
6. Principiul neutralității13
Precizează că impozitele și taxele aplicate de către stat să favorizeze dezvoltarea
economiei și să fie aplicate după același cadru legislativ pentru a nu crea discriminări în
rândul contribuabilior.
7. Principiul legimității
Presupune că impoz itele aplicate trebuie să aibă la bază reglementări legale.
8. Principiul stabilității
Acest principiu spune că impozitele trebuie să rămână de -a lungul anilor constant e pentru
a asigura o eficiență în ceea ce privește eficiența încasărilor impozitelor.
9. Prin cipiul simplicității
Presupune că un impozit cu cât este mai simplu de înțeles cu atât poate fi mai ușor de
acceptat de către contribuabili.
10. Principiul certitudinii14
Presupune că impozitele trebuie să aibă un termen, modalitate și cuantum de plată stabilit
pe care orice contribuabil să îl știe dinainte.
11. Principiul comodității
Acesta spune că impozitele trebuie să fie percepute la termenul ștabilit și în condițiile
care să convină contribuabilului.
Principile fiscale aplicate în România c onform art. 3 din codul fiscal ne sunt prezentate
următoarele principi i fiscale care stau la baza imozitelor și taxelor din Romania:15

13 Georgeta Vintilă – Fiscalitate. Metode și tehnici fiscale, Editura Economică, Ediția a doua, București 2006
14 idem
15 Codul fiscal din Romania, capitolul 2. art 3
NEUTRALITATEA
Măsurilor fiscale în raport cu diferitele categorii de
investitori și capitaluri, cu forma de proprietate,
asigurând condiții egale investitorilor, capitalului
român și străin;
EFICIENȚA
IMPUNERII
Asigură niveluri similare ale veniturilor bugetare de
la un exercițiu bugetar la altul prin menținerea
randamentului impozitelor, taxelor și contribuțiilor
în toate fazele ciclului economic, atât în perioadele
de avânt economic, cât și în cele de criză;
ECHITATEA
FISCALĂ
Asigură ca sarcina fiscală a fiecărui contribuabil să
fie stabilită pe baza puterii contributive, respectiv în
funcție de mărimea veniturilor sau a proprietăților
acestuia;

12

Schema 1. Principiile fiscale aplicate în România conform codului fiscal
Sursa: Schema realizat ă de autor pe baza datelor din codul fiscal din România
1.4. Impozitele. Definire. Clasificare.

Impozitele sunt principalele surse de atragere a resurseor către stat. Impozitul
conform lui Iulian Văcărel reprezintă o prevalare bănească nerambursabilă, silită și fără
contraprestație din veniturile p ersoanelor fizice sau juridice.16 Elementele component e ale
impozitului sunt următoarele17:
 Obiectul impozitului reprezintă materia care este supusă impozitării, de exemplu
venitul, averea, salariul și altele.
 Subiectul impozitului este persoana fizică sau juridică care plătește impozitul.
 Suportatorul impozit ului este persoana care suportă impozitul.
 Sursa reprezintă izvorul impozitului, adică din ce se plătește impozitul.
 Unitatea de impunere arată în ce se măsoară obiectul impunerii, de exemplu unitatea
monetară, unitatea de greutate, unitatea de suprafață, și altele.
 Cota impozitului poate fi în :
o Sumă fixă pe unitatea de impunere
o Cote procentual e și pot fi astfel:

16 Iulian Văcărel -Tendințe În Evoluția Sistemelor Fiscale Ale Țărilo r Membre Ale Ocde, Uniunii Europene Și
României
17 Ioan Dan Morar – Finanțe publice, Editura Universității din Oradea, 2012
CERTITUDINEA
IMPUNERII
Prin elaborarea de norme juridice clare, care să nu
conducă la interpretări arbitrare, iar termenele,
modalitatea și sumele de plată să fie precis stabilite
pentru fiecare plătitor, respectiv aceștia să poată
urmări și înțelege sarcina fiscală ce le revine,
precum și să poată determina influența deciziilor lor
de management financ iar asupra sarcinii lor fiscale;
PREDICTIBILITATE
IMPUNERE
Asigură stabilitatea impozitelor, taxelor și
contribuțiilor obligatorii, pentru o perioadă de timp
de cel puțin un an, în care nu pot interveni
modificări în sensul majorării sau introdu cerii de noi
impozite, taxe și contribuții obligatorii.

13
 Cotele p roporționale reprezintă cote procentuale unice care se aplică la masa
impozabilă indiferent de mărimea acesteea, cum ar fi 16% asupra profitului impozabil.
 Cotele pr ogresive reprezintă cotele procentuale care cresc mai rapid decât masa
impozabilă; în funcție de rel ația cu masa impozabilă, pot fi18:
 simple, care reprezintă cote procentuale diferit e pentru anumite intervale de venituri
 compuse sau pe tranșe reprezintă venituri care se împart în tranșe, fiecăreia aplicându –
se cota de impozitare corespunzătoare
 Cote r egresive sunt cotele care scad pe măs ură ce masa impozabilă crește
 Perioada și termenul. Perioa da pentru impozitul pe salariu este lunară, iar pentru
impozitului pe profit perioada este anuală. Termenul reprezintă data limită până când
impozitul trebuie plătit.
 Facilitățile și constrângerile fiscale. Facilitățile pot fi reduceri fiscale sau deduceri
fiscale. Reducerile fiscale reprezintă părți din impozitul calculat care nu se mai
plătesc, iar deducerile fiscale reprezintă părți din masa impozabilă, care se scot din
impunere. Constrângerile pot fi de genul amenzilor sau penalităților.19

Schema 2. Elmenetele impozitului
Sursa: schema realizată de autor pe baza informațiilor teoretice
Conform literaturii de specialitate impozitele se pot clasifica după mai multe criterii20:
1. După materia impozabilă
 Impozitul pe venit este impozitul care se aplică asupra resurselor pe care le deține
persoana fizică sau juridică care se reînnoiesc lunar;

18 Ioan Dan Morar – Finanțe publice, Editura Universității din Oradea, 2012
19 idem
20 Ioan Dan Morar – Finanțe publice, Editura Universității din Oradea, 2012

14
 Impozitul pe avere este impozitul care se aplică asupra patrimoniului persoanei
fizice sau juridice, pe care acestea le -a obținut f ie prin folosirea unei părți a veniturilor , fie
prin preluarea cu titlu gratuit/oneros de la alte persoane;
 Impozitul pe cheltuială reprezintă defapt impozitul pe consumul bunuri și servicii.
2. După modul de așezare
 Individuale sunt cele care se aplică asupra unui singur element
 Impozitele globale sunt cele care se aplică asupra situației economice totale
3. După scopul impozitului
 Impozite financiare care sunt instituite cu scopul de a aduce venituri statului;
 Impozitele de ordine sunt cele folosite de către stat pentru realizarea altor scopuri
economice și sociale.
4. După frecvența încasărilor de către stat
 Impozitele permanente care se mențin în practică;
 Impozitele incidentale sunt impozitele la care statul apelează numai în anumite situații.
5. După organul care administrează impozitul
 Impozitele federale se aplică în cazul statelor federații;
 Impozitele guvernamentale sunt impozitele încasate de către Guvern;
 Impozitele locale sunt impozitele încasate de colectivită țile administrativ -teritoriale și
anume comune, municipii, județe.
6. După incidență
 Impozite directe în care sarcina este a plătitorului. Aceste impozite pot fi la rândul lor:
– Impozite directe reale, cum ar fi : impozitul funciar, pe clădiri, pe capitalul mobiliar,
pe activitatea comercială, pe profesiile liberale.
– Impozite directe personale, cum ar fi impozitul pe avere sau venit
 Impozitele indirecte, în care sarcina fiscală este asupra altei persoane decât pl ătitorul.
Aceste impozite se percep cu ocazia vânzării bunurilor și serviciilor și sunt: taxa de
consumație (TVA), taxele vamale, taxel e de timbru și înregistrare.
Conform clasificației bugetare, care corespunde bugetelor locale precum și bugetului
de stat impozitele și taxele care c ompun sistemul fiscal prezintă următoarea structură21:

21 Vintilă Georgeta – Fiscalitate. Metode și tehnici fiscale, Ediția a II -a, Editura Economica, 2006.

15

Schema 3. Clasificarea impozitelor și taxelor conform clasificației bugetare
Sursa: schemă realizată de autor pe baza informațiilor teoretice
În categoria veniturilor curente, cea mai mare parte a veniturilor este constituită de
către veniturile fiscale și anume impozitele direc te precum și cele indirecte.
1. Impozitele directe
Impozitele directe reprezintă impozitele plătite de către contribuabil cu bună știință.
Caracteristica principală a acestor impozite este că subiectul impunerii este același cu
plătitorul. În cadrul acestor i mpozite sunt incluse următoarele22:
 Impozitul pe profit
 Impozitul pe veniturile provenite din salarii
 Impozitul pe veniturile proventite din activitățile independente
 Impozitul pe veniturile provenite din cedarea folosinței de bunuri
 Impozitul pe veniturile provenite activitățile agricole
 Impozitul pe clădiri.
2. Impozitele indirecte
Impozitele indirecte reprezintă impozitele care su nt pecepute de către stat și plă tite de
către consumatorul fnal, prin produsele și serviciile pe care acesta le achiziționează. Aici
putem enumera următoarele:
 Taxa pe valoarea adăugată
 Taxele vamale
O altă categorie a veniturilor curente este cea a contribuțiilor de asigurări, prin acestea
înțelegem toate contribuțiile pe care le plătesc angajatorii, precum și angajații. Aici pu tem
enumera următoarele23:

22 idem
VENITURI
CURENTE
VENITURI DIN
CAPITAL
Venituri
fiscale

Contribuții
de asigurări

Venituri
nefiscale

Impozite
directe

Impozite
indirecte

16
 Contribuția la asigurările sociale de stat
 Contribuția la asigurările sociale de sănătate
 Contribuția la șomaj
În cadrul venituilor nefiscale putem enumera următoarele24:
 veniturile din proprietate, în cadrul cărora amintim venit urile din concesiuni și
închirieri, veniturile din dividende
 veniturile din dobânzile aferente trezoreriei statului
 venituri din prestările de servicii și alte activități
 venituri din amenzi, penalități și confiscări.
În categoria veniturilor din capital cuprindem veniturile din valorificarea unor bunuri,
cum ar fi veniturile din valorificarea unor bunuri ale instituțiilor publice, veniturile din
valorificarea stocului de rezerve de stat și alte venituri.

23 Vintilă Georgeta – Fiscalitate. Metode și tehnici fiscale, Ediția a II -a, Editura Economica, 2006.
24 idem

17
CAPITOLUL II . ANALIZA COMPARATIVĂ A SISTEMULUI
FISCAL ÎNTRE TĂRILE MEMBRE ALE UNIUNII
EUROPENE

Nivelul impozitelor, precum și al contribuțiilor într -un stat poate fi diferit de altul,
acesta fiind stabilit în funcție de gradul de dezvoltare al fiecărui stat în parte. După cum spune
literatura de specialitate în țările mai dezvoltate vom avea o mai mare redistribuire prin
bugetul de stat și prin impozite la produsul intern brut decât am avea într -un stat mai puțin
dezvoltat. Sistemele fiscale naționale în fiecare stat membru a l Uniunii Europene sun t diferite
prin diversitatea obiectului impunerii, baza impunerii sau cotele de impozitare. Cele mai
importante taxe și impozite în statele Uniunii Europene sunt următoarele:
 Taxa pe valoarea adăugată – este taxa cu cea mai mare ponder e în totalul veniturilor
din impozitele indirecte și se aplică tuturor participanților în comerțul de bunuri și servicii.
Reprezintă cea mai stabilă sursă de venit de la buget și afectează a tât persoanele fizice cât și
cele juridice. Conform codului f iscal se impozitează cu TVA următoarele categorii de
operațiuni: livrările de bunuri, prestările de servicii, schimburile de bunuri sau sevicii,
importurile de bunuri pecum și achizițiile intracomunitare.25
 Impozitul pe profit – reprezintă impozitul direct prin c are guvernul își poate construi
un sistem fiscal cât mai atrăgător, dar și de a atrage capitalurile și investițiile migratoare ce
doresc să se retragă în zonele cu taxare mai redusă, pentru a -și majora profitul.
 Impozitul pe venit – reprezintă un impozit direct, este de două tipuri, fie prin
impozitare progresivă în funcție de veniturile pe care le au contribuabili se aplică un anume
procent, care este aplicat în majoritatea statelor membre ale Uniunii E uropene, fie prin cotă
unică, care este specifică sta telor foste comuniste.
Sistemele naționale ale statelor membre ale Uniunii Europene se diferențiază prin :
 Obiectul de impunere diversificat ;
 Baza de impunere;
 Cota de impunere
Prezentarea situației sistemelor fiscale pentru cele 28 țări membre ale Uniun ii
Europene pentru anul 2017 , privind cele mai importante surse de venituri la buget :

25 Codul fiscal din România

18

2.1. Sistemul fiscal din România
Sistemul de impozitare în România cuprinde următoarele categorii principale de
taxe și impozite:
o Impozitul pe profit
o Impozitul pe venitul microîntreprinderilor
o Impozitul pe venit
o Taxa pe valoarea adăugată
 Impozit pe profit
Baza de impozitare pentru impozitul pe profit este reprezentată de veniturile totale
care sunt provenite din orice sursă, din care se vor scădea cheltuielile aferente activităților
economice, minus veniturile neimpozabile și deducerile fiscale, plus cheltuielile
nedeductibile. Cota de impozitare aplicată la baza astfel calculată este de 16%.26
 Impozit pe veniturile microîntreprinderilor
Microîntreprinderi sunt entitățile care îndeplinesc următoarele condiții cumulativ27:
– Veniturile obținute sunt altele decât cele din activitățile bancare, asigurări, reasigurări,
piețe de capital, jocuri de noroc, activități de exploatare a zacămintelor de petrol și
gaze naturale
– Peste 80% din veniturile totale obțin ute sunt din alte activități decât cele de
management și consultanță
– Venituri le totale obținute să nu depășească 5 00.000 euro, echivalent ul în lei;
– Statul nu deține părți din capitalul social
– Nu se află în dizolvare
Cotele de impozitare sunt următoarele:
– 3% dacă nu au salariați
– 2% dacă au 1 salariat
– 1% daca au peste 2 salariați, inclusiv
 Impozitul pe venit
Sunt supuse impozitului pe venit, următorii contribuabili:
– Persoane fizice nerezidente care prin intermediul unui sediu permanent desfășoară o
activitate independentă;

26 Codul fiscal din România, titlul II, capitolul 1, art.17
27 Codul fiscal din România, titlul III, art. 47

19
– Persoane fizice rezidente care îndeplinesc cel puțin una din următoarele condiții: au
domiciliul în România, centrul activităților lor se află în România, sau stau în
România o perioadă de cel putin 183 de zile în orice perioadă de 12 luni;
– Persoane fizice nerezidente care desfășoară activități dependente în această țară;
– Persoane fizice nerezidente care obțin alte venituri din România.
Persoanele fizice sunt impozitate pentru următoarele categorii de venituri:28
– Veniturile obținute din activități independente – 16%
– Veniturile obținute din salarii – 16%
– Veniturile obținute din cedare a folosinței bunurilor (chirii) – 16%
– Veniturile obținute din investiții – 16%
– Veniturile obținute din pensii – 16%
– Veniturile obținute din activități agricole – 16%
– Veniturile obținute din premii și jocuri de noroc – 16% , 20%, 25%
– Veniturile obținute din transferul proprietăților imobiliare din patrimoniul personal
– Veniturile obținute din alte surse – 16%
 Taxa pe valoarea adăugată
Cotele TVA în România sunt următoarele29:
– Cota standard TVA este de 19% și se aplică pentru societățile cu capital minim de
65.000 de euro, echivalent în lei.
– Cota redusă 9% pentru proteze, produse ortopedice, medicamente, servicii hoteliere,
alimente, păsări și animale vii, semințe, plante, servicii de restaurant, catering
– Cota redusă 5% pentru cărți, reviste, ziare și manuale școlare, accesul la monumente,
castele, muzee și altele asemenea precum și accesul la ev enimente sportive, culturale.
Taxa pe valoarea adăugată a fost pentru prima dată folosită în România la data de 1
iulie 1993 în urma Ordonenței guvernamentale nr.3/1992. Cota standard inițială a TVA -ului
era de 1 8%. Agenții economici care aveau sediul în România și efectuau operațiuni de export
erau taxate cu cota 0%. A fost introdusă în anul 1995 o cotă redusă de 9% pentru o parte din
produsele alimentare, precum și farmaceutice de necesitate. Evoluția cotei stan dard a TVA în
România este următoarea:

28 Codul fiscal din România, titlul IV
29 Codul fiscal din România, titlul VII, capitloul VIII, rt. 291

20

Graficul nr. 1. Cotele TVA standard la nivelul România în anul 2017
Sursa: date prelucrate de autor pe baza informațiilor colectate din codul fiscal
% DIN PIB 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016
TVA 7,5 8,6 8,2 8,1 7,6 8,1 6,5
ACCIZE 3,0 3,1 3,1 3,1 3,3 3,4 3,4
IMPOZIT PE VENIT 3,4 3,4 3,6 3,5 3,6 3,7 3,7
IMPOZIT PE PROFIT 1,8 1,8 1,7 1,7 1,8 2,0 2,0
CONTRIBUȚII SOCIALE 9,3 9,0 8,7 8,6 8,5 8,1 8,1
ALTE VENITURI 2,7 2,3 2,3 2,1 2,0 2,1 2,3
TOTAL VENITURI 32,7 33,7 33,6 33,3 33,5 35,0 31,7
VALOARE PIB(miliarde lei) 522,6 557,3 596,7 639,3 667,5 712,8 758,5
Tabelul nr. 1. Procentul fiecărui tip de venit în PIB
Sursa:mfinnțe
2014 2015
Mil. lei %V.T. Mil. Lei %V.T.
TVA 50.878,5 23,7 57.13232 24,4
ACCIZE 24.094,8 11,2 26.018,0 11,1
IMPOZIT PE VENIT 23.691,8 11,1 26.640,1 11,4
IMPOZIT PE PROFIT 12.237,7 5,7 13.824,3 5,9
CONTRIBUȚII SOCIALE 57.585,4 26,9 57.616,5 24,6
TOTAL VENITURI (V.T.) 214.314,9 233.795,2
Tabelul nr. 2. Sumele încasate din principalele impozite și taxe în perioada 2014 -2016
și procentul lor în veniturile totale
Sursa:mfinnțe
18% 18% 22%
19% 19% 24%
20% 19%
1993 1995 1998 2000 2004 2010 2016 2017Cota TVA standard în România

21
Ponderea cea mai mare în totalul veniturilor bugetare o reprezintă contribuțiile de
asigurări, urmate de TVA, impozitul pe venit și accize, acestea împreună însumând
aproximativ 70% din totalul veniturilor bugetare. Comparând anul 2015 cu 2014, s -au
înregistrat scăderi la încasările bugetului la impozitul pe profit cu 2,3, impozitul pe venit a
crescut cu 0,3%, încasările din TVA au crescut cu 0,7%. Po nderea fiecărei categorii de
impozit comparând anul 2014 cu 2015 este următoarea:

Graficul nr. 2. Ponderea fiecărei categorii de venituri în totalul veniturilor bugetare.
Sursa: mfinante.ro
2.2. Sistemul fiscal din Austria
Persoanele rezidente în Austria au răspundere fiscală nelimitată în ceea ce privește
veniturile care provin din orice sursă, iar persoanele care nu sunt rezidente vor fi impozitate
doar după venituile pe care aceștia le obțin în Austria.
 Impozitul pe pro fit
Persoanele juridice rezidente în Austria vor fi impozitate pentru toate veniturile pe
care aceștia le obțin în întreaga lume, în schimb ce persoanele nerezidente care au un sediu
permanent în Austria, au depozite la bancă în Austria, au venituri obțin ute din închirierea
proprietăților din Austria sunt impozitate pentru venitul pe care acestea îl obțin. Societățile
publice sau private și altele cum ar fi societățile de asigurări sunt supuse impozitării pe profit,
cota fiind de 25%.30
 Impozitul pe venit
Este impozitul care se aplică pentru următoarele tipuri de venituri:
o Veniturile obținute din agricultură și silvicultură

30PKF WorldWide Tax Guide 2017

22
o Veniturile obținute din activități independente, cum ar fi cele din domeniul artistic,
științific, literar, educațional și altele
o Venit urile obținute din salarii și pensii
o Veniturile obținute din câștigurile de capital datorate de deținerea de proprietăți
o Veniturile obținute din activitățile speculative
Impozitele datorate pot fi reduse în funcție de starea civilă, numărul de copii, sau a ltele.
Cotele de impozitare sunt următoarele aplicate asupra veniturilor sunt următoarele:
VENITUL IMPOZABIL COTA DE IMPOZITARE
0 – 11.000 euro 0 %
11.001 – 18.000 euro 0 – 9,72 %
18.001 – 31.000 euro 9,72 – 20,32 %
31.001 – 60.000 euro 20,32 – 30,80%
60.001 – 90.000 euro 30,80 – 36,53%
90.001 – 1.000.000 euro 36,53 – 48,79%
Tabelul nr. 3 Cotele de impozitare aplicate de către Austria pentru venituri
(Sursa: PKF WorldWide Tax Guide 2017 )
 Taxa pe valoarea adăugată
Reprezintă taxa care este aplicată pentru livrarea de produse sau servicii din
interiorul Austriei de către deținătorii de societăți pentru afacerile lor sau pe importul realizat
pe teritoriul Austriei. Cotele TVA în Austria sunt următoarele31:
o Cota standard care este 20%.
o Cota re dusă de 10% sau 13% pentru bunuri le de bază, cum sunt alimentele.
2.3. Sistemul fiscal din Belgia
În cazu l companiilor rezidente, acestea sunt supuse impozitului pe profit la toate
veniturile pe care acestea le obțin, indiferent de tara în care au fost obținute. Cota de impunere
este de 33,99%. Există și cote de impozitare progresive reduse cuprinse între 24, 98% –
35,54% în funcție de anumite condiții:
o Compania nu deține un profit mai mare de 322.500 euro
o Societatea nu este deținută de mai mult de 50% de către una sau mai multe companii
o Societatea nu distribuie în cursul anului un procent mai mare de 13% din c apitalul
vărsat la începutul anului în dividende.

31 PKF WorldWide Tax Guide 2017

23
 Impozitul pe venit
În cazul impozitelor pe venit în Belgia avem o imp ozitare progresivă, până la cota
maximă de 50% care se aplică persoanelor rezidente în Belgia pentru veniturile obținute de
către aceșt ia oriunde în lume, iar persoanele nerezidente sunt impozitate progresiv doar pentru
veniturile pe care aceștia le obțin pe teritoriul Belgiei.
 Taxa pe valoarea adăugată
Acesta este un impozit aplicat asupra următoarelor patru tranzacții32:
o Furnizarea bunurilor
o Prestarea serviciilor
o Import de bunuri și servicii provenite din afara U.E.
o Achiziții de bunuri din state membre U.E.
Taxa pe valoarea adăugată în Belgia se aplică în cotă de 21%. Excepțiile sunt :
o Anumite publicații saptămânale sau zilnice – cota 0%
o Produse alimentare și apă – cota 6%
o Servicii de catering și restaurant – cota 12%
Sunt scutite de la plata taxei pe valoarea adăugată următoarele:
o Export de bunuri
o Achiziții intra -comunitare
o Asigurări
2.4. Sistemul fiscal din Bulgaria
 Impozit pe profit
Impozitul pe profit în Bulgaia are cota de 10% și se aplică pe profitul impozabil
obținut de către societăți le bulgare, precum și pe sediul permanent ale persoanelor
nerezidente.
 Impozit pe venit
Se aplică pentru veniturile obținute din muncă, venituri din afaceri cu caracter
persoanal, venituri din chirii, din transferul drepturilor de proprietate și a veniturilor obținute
din alte surse pentru toate persoanele fizice care obțin aceste venituri pe teritoriul țării, în cotă
de 10%, iar pentru co mercianții individuali cota este mai mare, și anume 15 %. Sunt scutite de
la impozit donațiile și moștenirile.
 Taxa pe valoare a adăugată
Pentru serviciile hoteliere taxa este de 9%, iar cota standard este de 20%.33

32 PKF WorldWide Tax Guide 2017

24
2.5. Sistemul fiscal din Republica Cehă
 Impozit pe profit
Persoanele juridice rezidente, adică cele care au sediul social în Republica Cehă
sunt supuse impozitului pe profit pentru veniturile obținute din surse externe și interne, spre
deosebire de persoanele nerezidente care vo r plăti impozitu l pe profit doar pe veniturile pe
care aceștia el obțin în Cehia. Cota este de 19%.
 Impozit pe venit
În Cehia este considerat un loc ca fiind reședință dacă o persoană și -a petrecut cel
puțin 183 zile acolo. Cota de impozitare pe venituri este de 15% și s e aplică pentru
următoarele: venituri din salarii, dividende, chirii, dobânzi, câștiguri de capital. Persoanele
angajate prin contract de muncă în Cehia sunt obligați la plata contribuțiilor în suma de 11 %,
care sunt reținute de către angajator prin stopa jul la sursă, aceste cote fiind:
o securitate socială – 6,5 %
o asigurări de sănătate – 4,5 %
Angajatorii plătesc contribuții obligatorii în sumă de 34%, din care :
o securitatea socială are un procent de 25%
o asigurările medicale 9%.
 Taxa pe valoarea adăugată
Cotele TVA în Cehia sunt următoarele34:
o Cota standard de 21%, care este aplicată pent ru toate bunurile și serviciile
o Cota redusă de 15 % pentru restaurante și transport
o Cota redusă de 10 % pentru cărți, produse de tip farmaceutic și produse de morărit.
2.6. Sistemul fiscal din Cipru
 Impozit pe profit
Persoanele juridice nerezidente sunt supuse impozitării doar pentru profitul pe care
acestea îl realizează în țară, iar cele rezidente sunt supuse impozitării pentru profitul obținut
oriunde în lum e. Societățile sunt considerate rezidente doar dacă controlul și managementul
firmei sunt exercitate în țară. Cota de impunere este de 12,5%. Anul fiscal este egal cu cel
calendaristic.

33 PKF WorldWide Tax Guide 2017
34 idem

25
 Impozit pe venit
O persoană este considerată rezidentă din punct de vedere fiscal doar dacă locuiește
mai mult de 183 de zile în Cipru. Nerezidenți sunt impozitați pe veniturile pe care aceștia le
obțin în țară, iar rezidenții sunt impozitați pentru veniturile pe care le obțin oriunde în lume.
Veniturile supuse impo zitării sunt cele din salariii, chirii, dobânzi și din activitățile
independente. Cotele pentru impozitarea veniturilor sunt următoarele:
VENITUL IMPOZABIL COTA DE IMPOZITARE
Între 0 – 19.500 euro 0 %
Între 19.501 – 28.000 euro 20 %
Între 28.001 – 36.300 euro 25%
Între 36.001 – 60.000 euro 30%
Peste 60.000 euro 35%
Tabelul nr. 4 Cotele de impozitare aplicate de către Cipru pentru venituri
(Sursa: PKF WorldWide Tax Guide 2017 )
 Taxa pe valoarea adăugată
Cotele TVA în Cipru sunt următoarele:
o Cota de impozitare standard este de 19% și se aplică pentru livrările de bunuri și
servicii.
o Cotele reduse sunt cuprinse între 5 – 9% pentru anumite categorii de bunuri și servicii
o Cota de impozitare 0% este pentru serviiciile de mnagement naval.
Scutir ile de la plata TVA sunt pentru :
o Serviciile din domeniul educației
o Sănătate
o Asigurări
o Servicii financiare.
2.7. Sistemul fiscal din Croația
Croația este ultimul stat aderat la Uniunea Europeană, în data de 01.07.2013.
 Impozit pe profit
Cota standard a impozitului este 20%. Cotele reduse sunt următoarele:
o Cota de 15 % pentru veniturile obținute din proprietatea intelectuală, marketing, audit,
consultanță, dividende
o Coat de 5%, respectiv de 15% pentru societățile care își desfăsoară activitatea în
anumite zone geografice

26
o Pentru societățile noi înființate, în funcție de investiție, pe o perioada de maxim 10 ani
de la debut au cota cuprinsă între 0% și 7%
 Impozit pe venit
Persoanele rezidente în Croația sunt supuse impozitări veniturilor pe care le obțin
oriunde în lume, iar cele nerezidente sunt supuse impozitării veniturilor pe care acestea le
obțin în țară. Cotele impozitării veniturilor sunt următoarele:
VENITU L IMPOZABIL COTA DE IMPOZITARE
Până la 36.000 kuna 15%
Între 36.001 – 81.000 kuna 25 %
Între 81.001 – 252.000 kuna 35%
Peste 252.000 kuna 45%
Tabelul nr. 5. Cotele de impozitare aplicate de către Croația pentru venituri
(Sursa: PKF WorldWide Tax Guide 2017)
 Taxa pe valoarea adăugată
o Cota standard pentru TVA este 22%.
o Cota redusă este de 0% și se aplică la pâine, lapte, medicamente, aparatură medicală,
cărți, filme, transferuri bancare, servicii turistice.35
2.8. Sistemul fiscal din Danemarca
 Impozit pe profit
Cota pentru impozitul pe profit este de 22%. Societățile rezidente sunt cele care
sunt supuse impozitului pe profitul obținut atât în țară, cât și în afara ei, iar cele nerezidente
sunt supuse la plata impozitului pentru profitul obținut doar pe teritoriul țării. Rezidente sunt
considerate companiile înregistrate la Registrul Comerțului, dar și cele care sunt nerezidente
care își desfășoară activitatea de control și management în Danemarca.
 Impozit pe venit
Sunt considerate persoane rez idente persoanele care locuiesc pe o perioada mai
lungă de 6 luni pe teritoriul țării și sunt supușii impozitării. Persoanele nerezidente plătesc
impozit pe veniturile obținute din dividende, drepturi de autor, salarii, toate obținute pe
teriitoriull țării . Câștigurile, pierderile sau dividendele rezultate din vânzarea sau deținerea de
acțiuni sunt impozitate în proporție de 27% pentru veniturile ce nu depășesc 50.600 coroane

35 PKF WorldWide Tax Guide 2017

27
daneze DKK, iar cele care depășesc această sumă sunt impozitate cu 42%. După deduc erea
contribuției aferente pieței muncii în procent de 8 % se vor calcula următarele36:
o 25,6 % datorat bisericilor și municipalității locului unde locuiește contribuabilul
o 3 % contribuția pentru sănătate
o 9,08 % taxă statală de bază
o 15 % taxe suplimentare în caul în care veniturile depășesc 467.300 coroane daneze.
 Taxa pe valoarea adăugată
o Cota TVA standard este de 25 %.
o Serviciile scutite de la plata TVA sunt cele bancare și cele medicale.
2.9. Sistemul fiscal din Estonia
 Impozit pe profit
Sunt supuse la p lata impozitului pe profit societățile rezidente pentru profitul
obținut atât în țară, cât și în afara ei. Acesta este impozitat doar în momentul în care profitul
este distribuit către asociații societății. Cota de impozitare este de 20% pentru profitul br ut
disribuit și 20/80 pentru valoarea lor netă.
 Impozit pe venit
Pentru veniturile ce depășesc 2.040 euro cota este de 20 %. Angajatorii sunt
obligați să rețină impozitul pentru veniturile obținute din salariul angajaților. Pe lângă acestea
sunt percepute următoarele contribuții sociale obligatorii:
o 33 % din salariul brut pentru contribuțiile sociale obligatorii
Contribuțiile pentru fondul de șomaj sunt următoaarele:
o 0,8 % din salariul brut pentru angajator
o 1,6 % din salariul brut pentru angajat
 Taxa pe valoarea adăugată
o Cota standard este de 20 % și este aplicată pentru livrările de bunuri și servicii.
o Cota redusă este de 9% și se aplică pentru cărți și produse medicale.
2.10. Sistemul fiscal din Finlnda
 Impozit pe profit
Sunt supuse la plata impozitului pe profit societățile rezidente pentru profitul
obținut oriunde în lume. Cele nerezidente plătesc impozitul pe profitul pe care îl obțin în țară.
Cota de impozitare este de 20 %, societatea rezidentă este societatea care s -a înregistrat fiscal
în Finlanda.

36 PKF WorldWide Tax Guide 2017

28
 Impozit pe venit
Persoanele rezidente sunt supuse la plata impozitului pentru toate veniturile pe care
le obțin, iar cei nerezidenți sunt impozitați doar pentru veniturile pe care le realizează în
Finlanda. Deobicei persoanele căsătorite pot beneficia de deduceri în cazul veniturilor din
dobânzi și asigu rări. Veniturile din salarii includ salariile și alte beneficii. În veniturile din
investiții sunt cuprinse dividendele, câștiguri de capital și anumite venituri din dobânzi. Cota
de 30 % este aplicată pentru veniturile ce nu depășesc 30.000 euro, iar pent ru cele ce depășesc
cota de impozitare este de 34 %
 Taxa pe valoarea adăugată
o Cota standard este de 24 % pentru vânzarea de bunuri și servicii, importul de bunuri și
achizițiile intra -comunitare. Cotele reduse sunt următoarele37:
o Cota de 14% pentru alimente și restaurante
o Cota de 10% pentru medicamente, cărți și transport de pasageri
o Cota de 0% pentru exporturile în afara Uniunii Europene
2.11 Sistemul fiscal din Franța
Sistemul fiscal de impunere francez este diferit de celelalte țări, deoarece se bazează
pe principiul teritorialității, așadar persoanele care sunt rezidente în Franța și realizează
venituri în afara țării nu sunt luate în calcul pentru impozitare. Toate veniturile din afaceri
sunt cuprinse într -o singură categorie și impozitul este aplicat a supra veniturilor nete agregate,
inclusiv câștigurile de capital din transferul activelor afacerii.
 Impozit pe profit
Cota standard este de 33,33 % se aplică asupra companiilor profitului companiilor.
Întreprinderile mici și mijlocii care au profitul până la 38.120 euro plătesc doar 15 %. Dacă
cifra de afaceri depășește 7.630.000 euro, iar impozitul depășește 763.000 euro, se plătește o
contribuție suplimentară de 3,3 %. În cauzul companiilor care depăsesc cifra de afaceri de
250.000.000 euro, plătesc co ntribuții suplimentare de 10,7% din impozitul pe profit.
 Impozit pe venit
Cota de impunere progresivă este afectată de către cota de familie în Franța . O
persoană care nu are persoane în întreținere va plăti un impozit pe venitul real impozabil, un
cuplu căsătorit cu 2 copii, au un coeficient trei și plătesc un impozit împărțind veniturile la
trei, calculat ca fiind suma datorată dacă nu ar fi avut persoane în întreținere, iar apoi se
multiplică suma cu trei. Cotele de impozitare pentru impozitul pe venit sunr următoarele:

37 idem

29
VENITUL IMPOZABIL COTA DE IMPOZITARE
Între 0 – 9.700 euro 0 %
Între 9.700 – 26.791 euro 14 %
Între 2 6.791 – 71.826 euro 30 %
Între 71.826 – 152.108 euro 41%
Peste 152.108 euro 45%
Tabelul nr. 6. Cotele de impozitare aplicate de către Franța pentru venituri
(Sursa: PKF WorldWide Tax Guide 2017 )
 Taxa pe valoarea adăugată
o Cota standard este de 20 %. Cotele reduse sunt următoarele:
o Cota de 5,5 % și se aplică p entru bunurile esențiale
o Cota de 2,1 % pentru ziarele zilnice , spectacole de teatru, medicamente aprobate
Sistemele de taxare se aplică la fel pentru antreprenorii francezi și pentru străini.
Societățile nerezidente Societățile nerezidente care realizează aprovizionări taxabile în Franța
sunt supuși sistemului de impunere francez la fel ca și antreprenorii rezidenț i, indiferent dacă
dețin sau nu un sediu social în Franța. Deținătorii de societăți din alte state , au obligația de a
desemna unui reprezentant fisca l în Franța care au obligația de a declara și plăti TVA -ul. Dacă
nu se desemnează nici un reprezentant fiscal, TVA -ul este datorat de către client. Societățile
nerezidente au dreptul la rambursarea taxei pe valoarea adăugată aferentă achizițiilor de
bunuri și servicii din Franța, efectuate în scopul derulării de activități economice în afara țării.
Obținerea rambursării presupune respectarea unor condiții, respectiv: societatea nerezidentă
să nu aibă un sediu permanent în Franța și activitatea să constea exclusiv în oferta de bunuri și
servicii către conducere extern e.
2.12. Sistemul fiscal din Germania
 Impozit pe profit
Societățile rezidente sunt supuse impozitării pentru profiturile obținute și în
Germania și în afara ei. Cele nerezidente sunt obligate la plata impozitului pentru profitul
obținut în Germania. Rezidente sunt societățile care își desfășoară activitatea de management
și control pe teritoriul Germaniei. Cota de impozitare este de 15 %. Suplimentar se mai
adaugă și o suprataxă 5,5%.
 Impozit p e venit
Este aplicat la persoanele rezidente pe veniturile pe care acestea le realizează
oriunde în lume, iar persoanele nerezidente sunt impozitate doar pe veniturile pe care aceștia

30
le realizează în Germania. Sistemul de impunere folosit de către German ia, este cel prin cote
progresive și se prezintă astfel:
VENITUL IMPOZABIL COTA DE IMPOZITARE
> 8.652 euro 0 %
8.652 -52.881 euro 14 % – 42 %
52.882 – 250.730 euro 42 %
Peste 250.731 euro 45%
Tabelul nr. 7. Cotele de impozitare aplicate de către Germania pentru venituri
(Sursa: PKF WorldWide Tax Guide 2017 )
 Taxa pe valoarea adăugată
o Cota standard este de 19%
o Cota redusă este de 7%.
2.13. Sistemul fiscal din Grecia
 Impozit pe profit
Cota impozitului este 29%. Societățile rezidente sunt cele care plătesc impozit pe
profitul obținut în Grecia și în străinătate, iar cele nerezidente sunt obligate la plata
impozitului pe profitul obținut în Grecia. Nerezidenții care au sediul permanent s nt obligați sa
plăteasca impozitul.
 Impozit pe venit
În urma deducerilor contribuțiilor sociale obligatorii, venitul rezultat este cel care
va fi supus impozitării. Cotele de impozitare sunt următoarele:
VENITUL IMPOZABIL COTA DE IMPOZITARE
> 25.00 0 euro 22 %
25.000 -42.000 euro 32 %
Peste 42.000 euro 42%
Tabelul nr. 8. Cotele de impozitare aplicate de către Grecia pentru venituri
(Sursa: PKF WorldWide Tax Guide 2017 )
Taxa pe valoarea adăugată
o Cota standard este de 23 %,
o Cotele reduse sunt de 13% și 6%.
o Sunt scutite de la plata TVA serviciile publice de sănătare, educație și asigurările. 38

38 PKF WorldWide Tax Guide 2017

31
2.14. Sistemul fiscal din Irlanda
 Impozit pe profit
Veniturile din chirii sau investiții snt impozitate cu 25 %, spre deosebire de profitul
societăților comerciale care sunt in procent de 12,5% impozitate. Societățile noi înființate
beneficiază de facilități, reduceri asupra cotei de impozitare, în condiții le prevăzute de lege.
 Impozit pe venit
Persoanele fizice care sunt rezi dente sunt obligate să plătească un impozit pe
veniturile universale, nu contează de unde au fost obținute și nici unde sunt plătite. O
persoană pentru a fi rezidentă din punct de ved ere fical trebuie să îndeplinească una dintre
următoarele două condiții :
o Să fie prezent în țară pentru mai mult de 183 de zile
o Să fie prezent în țară pentru mai mult de 280 de zile în total în doi ani consecutivi.
Dacă în unul din cei doi ani nu este prezent mai puțin de 30 de zile se va ridica rezidența
fiscală.
Cotele de impozitare sunt următoarele:
CATEGORIE VENITUL (EURO) COTA
Celibatar/văduv fără copii în
întreținere Pâna la 33.800 20 %
Peste 33.800 40%
Celibatar/văduv care se califică pentru
creditul fiscal cu un părinte Pâna la 37.800 20 %
Peste 37.800 40%
Cuplu căsătorit – unul dintre soți are
venit Pâna la 42.800 20 %
Peste 42.800 40%
Cuplu căsătorit – ambi soți are venit Pâna la 42.800 20 %
Peste 42.800 40%
Tabelul nr. 9. Cotele de impozitare aplicate de către Irlanda
(Sursa: PKF WorldWide Tax Guide 2017 )
 Taxa pe valoarea adăugată
Cota standard este de 23 %. Cotele reduse sunt:
o 13,5% pentru anumite categorii de bunuri și servicii
o 9% care se aplică seviciilor de turism.
o 0 % care se aplică doar în cazul anumitor bunuri și servicii

32
2.15. Sistemul fiscal din Italia
Potrivit Codului pentru stabilitate fiscal din Italia guvernul trebuie să își desfășoare
activitatea în concordanță cu următoarele principii:

Schema 4 . Principiile fiscale aplicate în România conform codului fiscal
Sursa: PKF WorldWide Tax Guide 2017
 Impozit pe profit
Cota standard în ceea ce privește impozitul pe profit în Italia este de 27,5%, asupra
căreia se mai adaugă o taxa suplimentară regională pentru activitățile productive de 3,9% O
altă taxă suplimentară numită “Robin ” este de 10,5% și se aplică companiilor c are au
înregistrat venituri mai mari de 25 milioane de euro, iar activitățile pe care le desfășoară sunt
în următoarele domenii:
o Cercetarea și exploatarea hidrocarburilor
o Rafinare țiței, precum și comercializare produselor obținute
o Comercializarea de energie electrica și producerea ei.
 Impozit pe venit
Sistemul de impozitare se bazează pe cote progresive la care se mai pot adăuga
suprataxe de tip regional între 0,9% și 1,4%, precum și alte taxe municipale adiționale. Pentru
TRANSPARENȚĂ
În stabilirea obiectivelor politicii fiscale,
implementarea politicii fiscale și în
publicarea conturilor publice
RESPONSABILITATE
în managementul finanțelor publice
STABILITATE
În procesul de construire a politicii fiscale și în
modalitatea de impactare asupra
economiei;

CORECTITUDINE
Astfel încât se vor lua în considerare efectele
financiare atât asupra generațiilor viitoare cât și
asupra populației actuale;
EFICIENȚĂ
Ce constă în utilizarea corectă a resurselor
și în implementarea politicii fiscale

33
veniturile care depășesc su ma de 300.000 euro s -a introdus o taxă numită cotă de solidaritate
și este de 3 % șii se aplică pe diferența dintre pragul menționat și venitul efectiv. Sistemul de
impozitare italian se prezintă astfel:
VENITUL IMPOZABIL COTA DE IMPOZITARE
Până la 15.000 euro 23 %
15.001 – 28.000 euro 27 %
28.001 – 55.000 euro 38 %
55.001 – 75.000 euro 41 %
Peste 75.000 euro 43 %
Tabelul nr. 10. Cotele de impozitare aplicate de către Italia pentru venituri
(Sursa: PKF WorldWide Tax Guide 2017 )
 Taxa pe valoarea adăugată
o Cota standard este 22%,
o Cotele reduse sunt de 10% și 4% pentru anumite tipuri de livrări.
o Din punct de vedere al taxei pe valoarea adăugată tranzacțiile imobiliare sunt supuse la
un regim de taxare speciale.39
2.16. Sistemul fiscal din Letonia
 Impozit pe profit
Societățile rezidente sunt cele care plătesc i mpozit pe profitul obținut în Letonia și
în străinătate, iar cele nerezidente sunt obligate la plata impozitului pe profitul obținut în
Letonia . Cota standard este de 15%, iar pentru compani ile navale se adaugă o taxă de tonaj.
 Impozit pe venit
În Letonia, persoanele rezidente sunt supuse la plata unui impozit din veniturile
universale în valoare de 23%., exceptând veniturile din capital și câștigurile din capital, după
deducerea contribuțiilor sociale obligatorii plătite de angajator. Veniturile din capital și
dividendele sunt impozitate în cotă de 10%, iar câștigurile din capital sunt 15 %.
 Taxa pe valoarea adăugată
o Cota standard este de 21%
o Cota redusă este de 12% pentru medica mente, mâncare de bebeluși, livrare de cărți,
transport public, cazarea la hoteluri, livrarea de caldură pentru persoanele fizice.
.

39 PKF WorldWide Tax Guide 2017

34
2.17. Sistemul fiscal din Lituania
 Impozit pe profit
Lituania are cea mai scăzută cotă de impozit pe profit comparativ cu cele din
Europa și anume de 15%. Acest impozit este datorat de rezidenții Lituaniei pe profitul
universal, iar de nerezidenți pe profitul obținut pe teritoriul țării.
 Impozit pe venit
Cota de impozitare a veniturilor persoanelor fizice rezidente este de 15%, pentru
toate veniturile obținute în țară cât și în alte țări.
 Taxa pe valoarea adăugată
o Cota TVA este de 21%
o Cote le reduse sunt de 9% și 5% pentru anumite livrări sau prestări de servicii
2.18. Sistemul fiscal din Luxemburg
 Impozit pe profit
Socie tățile rezidente în Luxemburg sunt cele care sunt supuse impozitului pe
profitul obținut de aceste atât în țară cât și in alte țări. Societatea rezidentă reprezintă
societatea care își desfășoară activitatea de management în țară și își are sediul social î n
Luxemburg. Cota de impozit de 21% și se aplică asupra venitului impozabil. Pentru un venit
sub 15.000 euro cota este de 20%. Dacă profitul total nu depășește 350.000 euro, impozitul pe
profit are o valoare minimă de 535 euro, ceea ce înseamnă o reducere comparativ cu anul
2013 cand acesta era de 3.210 euro. Valoarea minimă a impozitului datorat variază în funcție
de profitul pe care îl înregistrează compania la sfârșitul anului, după cum urmează:
PROFITUL LA SFÂRȘITUL ANULUI TOTALUL MINIM AL IMPOZITULUI
Mai mic de 350.000 euro 535 euro
Peste 350.000 euro maxim 2.000.000 euro 1.605 euro
Peste 2.000.000 euro maxim 10.000.000 euro 5.350 euro
Peste 10.000.000 euro maxim 15.000.000 euro 10.700 euro
Peste 15.000.000 euro maxim 20.000.000 euro 16.050 euro
Peste 20.000.000 euro maxim 30.000.000 euro 21.400 euro
Peste 30.000.000 euro 32.100 euro
Tabelul nr. 11 . Cotele de impozitare aplicate de către Luxemburg pentru impozitul pe profit
(Sursa: PKF WorldWide Tax Guide 2017 )

35
 Impozit pe venit
Perso anele fizice rezidente sunt obl igate să plătească impozit pentru veniturile pe
care aceștia le obțin oriunde. Persoane rezidente sunt cele care au domiciliu în Luxemburg.
Impozitul este reținut prin stopajul la sursă. Pe lângă acest impozit persoanele mai datore ază
un impozit pentru contribuția la fondul angajaților de 7%. Impozitarea pentru impozitul pe
venit se realizează progresiv astfel:
VENITUL IMPOZABIL COTA DE IMPOZITARE
Până la 11.265 euro 0 %
11.265 – 13.173 euro 8 %
13.173 – 41.793 euro La fiecare creștere cu 1.908 euro cota crește cu 2 %
41.793 – 100.000 euro 39 %
Peste 100.000 euro 40 %
Tabelul nr. 12. Cotele de impozitare aplicate de către Luxemburg pentru venituri
(Sursa: PKF WorldWide Tax Guide 2017 )
 Taxa pe valoarea adăugată
Taxa pe valoarea adăugată se aplică pentru livrările de bunuri și servicii, achiziții
intra-comunitare, bunurii și servicii provenite din statele membre ale Uniunii Europene.
o Cota standard este de 17%
o Cotele reduse sunt de 3%, 8% și 14%.
2.19. Sistemul fiscal din Malta
 Impozit pe profit
O societate este rezidentă, cu domiciliul în Malta din momentul înregistrării aceteia
în Malta. Dacă societatea este neînregistrată în Malta aceasta trebuie să își desfășoare
activitatea de control și de management acolo pentru a fi considerată rezidentă. Societatea
rezidentă datorează impozit pe profitul obținut oriunde în lume. Cota de impozitare este 35%.
 Impozit pe venit
Impozitul pe venit diferă în funcție de statutul persoanei și este astfel :
SINGUR CĂSĂTORIT CĂSATORIȚI CU CO PII COTA
Până la 9.100 € Până la 12.700 € Până la 10.500 € 0 %
9.101 -14.500 € 12.701-21.200 € 10.501 -15.800 € 15 %
14.501 -60.000 € 21.201-60.000 € 15.801 -60.000 € 25 %
Peste 60.001 € Peste 60.001 € Peste 60.001 € 35 %

36
Tabelul nr. 13. Cotele de impozitare aplicate de către Malta
(Sursa: PKF WorldWide Tax Guide 2017 )
 Taxa pe valoarea adăugată
TVA -ul se percepe pentru importul de bunuri în Malta, pentru fiecare achiziție
intra-comunitară și pentru tranzacțiile interne. Cotele TVA sunt următoarele:
o Cota standard este de 18%.
o Cota redusă de 7% este pentru serviciile hoteliere
o Cota de 5% este pentru curentul electric și echipamentele medicale
o Cota de 0% este pentru exporturi , precum și serviciile aferente lor, transportul
internațional de persoane, produse farmaceutice, alimentația și altele.
2.20. Sistemul fiscal din Olanda
 Impozit pe profit
Societățile din Olanda datorează statului impozitul pe profit, chiar dacă nu au sediul
social în Olanda, dar trebuie să realizeze venituri pe ter itoriul țării.
PROFITUL COTA DE IMPOZITARE
Până la 200.000 euro 20 %
Peste 200.000 euro 25 %
Tabelul nr. 14. Cotele de impozitare aplicate de către Olanda pentru impozitul pe profit
(Sursa: PKF WorldWide Tax Guide 2017)
Așadar pentru un profit de 300.000 euro, societatea este impozitată pentru primii 200.000
euro cu cota de 20%, iar pentru restul de 100.000 euro este impozitată la cota de 25%.
 Impozit pe venit
Cotele de impunere, în Olanda țin cont și de vârsta contribuabililor , persoanele cu
vârsta mai mare de 65 de ani cor plăti un impozit mai mic după cum urmează:
VENITUL IMPOZABIL SUB 65 ANI PESTE 65 ANI
0 – 19.922 36,55% 18,65 %
19.923 – 33.715 40,40% 22,50 %
33.716 – 66.421 40,40 % 42%
Peste 66.422 52% 52%
Tabelul nr. 15. Cotele de impozitare aplicate de către Olanda
(Sursa: PKF WorldWide Tax Guide 2017 )
 Taxa pe valoarea adăugată
o Cota standard este de 21%

37
o Cota redusă este de 6%, care se aplică asupra cărților, alimentelor, medicamentelor.
o Cota de 0% este pentru bunurile și serviciile pentru tranzacțiile internațional
2.21. Sistemul fiscal din Polonia
 Impozit pe profit
Impozitul pe profit se aplică pentru societățile rezidente, care realizează profituri în
orice țară, iar cei nerezidenți sun impozitați pentru profitul pe care îl realizează în Polonia.
Cota de impozitare este de 19%.
 Impozit pe venit
Impozitul pe venit în Polonia se realizează progresiv după cum urmează:
VENITUL IMPOZABIL COTA
Până la 85.528 PLN 18% minim 556,02 PLN
Până la 85.528 PLN 14.839,02 PLN + 32 % ce depășește 85.528 PLN
Tabelul nr. 16. Cotele de impozitare aplicate de către Polonia
(Sursa: PKF WorldWide Tax Guide 2017 )
 Taxa pe valoarea adăugată
Cota standard în Polonia este de 23%. Cotele reduse sunt următoarele:
o 8% pentru serviciile hoteliere, transport de persoane, restaurare și reconstrucție de
clădiri din cadrul programelor sociale
o 5% pentru alimente, cum ar fi carne, legume, pește, fructe
o 0% pentru transport internațional și export.
2.22. Sistemul fiscal din Portugalia
 Impozit pe profit
Cota standard pentru impozitul pe profit este de 21% și se aplică companiilor
rezidente și pentru sediul permanent în Portugalia pentru companiile nerezidente. Comapniile
medii și mici sunt impozitate pentru primii 15.000 euro cu 17%, la care se mai adaugă o supra
taxă municipală de maxim 1,5%. Suprataxa statală se aplică în rate progresive astfel:
VENITUL IMPOZABIL COTA DE IMPOZITARE
Primele 1,5 milioane euro 0 %
Următoarele 6 milioane euro 3%
Următoarele 27,5 milioane euro 5%
Peste 35 milioane euro 7 %
Tabelul nr. 17. Cotele de impozitare aplicate de către Portugalia pentru impozitul pe profit
(Sursa: PKF WorldWide Tax Guide 2017 )

38
 Impozit pe venit
Persoanele căsătorite pot să opteze pentru impozitarea veniturilor împreună, astfel
aplicându -se baremul de impunere pe jumătate din veniturile globale, operațiune determinată
de dublarea impozitului stabilit, ce va reprezenta impozitul final . Cotele de impozitare folosite
sunt progresive și sunt următoarele:
VENITUL IMPOZABIL COTA DE IMPOZITARE
Primii 7.035 euro 14,50 %
Următorii 13.065 euro 28,50 %
Următorii 20.100 euro 37 %
Următorii 39.800 euro 45 %
Peste 80.000 euro 48 %
Tabelul nr. 18. Cotele de impozitare aplicate de către Portugalia pentru impozitul pe venit
(Sursa: PKF WorldWide Tax Guide 2017 )
Persoanele care obțin un venit mai mare de 80.000 euro, vor plăti în plus o taxă de
solidaritate, după cum urmează:
VENITUL IMPOZABIL COTA DE IMPOZITARE
Primii 80.000 euro 0 %
Următorii 170.000 euro 2,50 %
Peste 250.000 euro 5 %
Tabelul nr. 19. Cotele taxă de solidaritate aplicate de către Portugalia
(Sursa: PKF WorldWide Tax Guide 2017 )
 Taxa pe valoarea adăugată
o Cota standard este de 23 %
o Cota intermediară de 13%
o Cota redusă de 6% pentru anumite bunuri și servicii.40
2.23. Sistemul fiscal din Regatul Unit al Marii Britanii
 Impozit pe profit
Societățile rezidente în Marea Britanie sunt supuse impozitului pe profit pentru
veniturile pe care le obțin oriune, iar companiile nerezidente, doar pentru profiturile obținute
acolo. Cota de impozitare este de 20%.

40 PKF WorldWide Tax Guide 2017

39
 Impozit pe venit
Cotele pentru impozitul pe venit sunt următoarele:
VENITUL IMPOZABIL COTA DE IMPOZITARE
0 – 32.000 GBP 20 %
32.001 – 150.000 euro 40 %
Peste 150.000 euro 45 %
Tabelul nr. 20. Cotele de impozit pe venit aplicate de către Marea Britanie
(Sursa: PKF WorldWide Tax Guide 2017 )
 Taxa pe valoarea adăugată
o Cota s tandard este de 20%.
o Scutit e de la plata TVA sunt educația, sănătate a și serviciile financiare.
o Cota redusă de 5% este pentru lucrările de construcții și economisire de energie.
o Cota de 0% este pentru exporturile de bunuri.
2.24. Sistemul fiscal din Slovacia
 Impozit pe profit
Cota standard este de 22%. În anul 2014 se introduce noțiunea de impozit minim pe
care sunt nevoite și societățile care înregistrează pierderi s ă le plătească și se prezintă astfel:
o Neplătitorii de TVA care au o cifră de afaceri sub 500.000 euro vor plăti un impozit
minim de 480 euro
o Plătitorii de TVA care au o cifră de afaceri sub 500.000 euro vor plăti un impozit
minim de 960 euro
o Plătitorii de TVA care au o cifră de afaceri peste 500.000 euro vor plăti un impozit
minim de 2.880 euro
 Impozit pe venit
Cota pentru impozitul venit este de 19%, iar pentru veniturile care depășesc
35.022,31 euro cota este mai mare și anume de 25%. Deducerea personală este redusă până la
0 dacă venitul impozabil este de 176,8 ori mai mare decât venitul de subzistență.41
 Taxa pe valoarea adăugată
o Cota standard este de 20%, în concordanță cu legislația europeană.
o Cota redusă este de 10% și se aplică pentru cărți, tipăritu ri și medicamente.

41 PKF WorldWide Tax Guide 2017

40
2.25. Sistemul fiscal din Slovenia
 Impozit pe profit
o Cota standard pentru impozitul pe profit este de 17%.
o Cota de 0% se aplică pentru fondurile de pensii, inves tiții.
 Impozit pe venit
Se supun impozitului pe venit următoarele categorii de venituri:
– Venituri provenite din salarii;
– Venituri provenite din afaceri;
– Venituri provenite din agricultură și forestiere;
– Venituri provenite din chirii și redevențe;
– Venituri de capital (dobânzi, dividende și câștiguri de cap ital) sunt impozitate cu 25%.
Celelalte tipuri de venituri se impozitează astfel:
VENITUL IMPOZABIL SUMA FIXĂ ÎN
EURO COTA
Mai mare decât Mai mic decât
0 8.021,34 N.A. 16 %
8.021,34 18.960,28 1.283,41+ 27 %
18.960,28 70.907,20 4.236,92+ 41%
70,907,20 – 25.535,16+ 50%
Tabelul nr. 21. Cotele de impozitare aplicate de către Slovenia
(Sursa: PKF WorldWide Tax Guide 2017 )
 Taxa pe valoarea adăugată
o Cota standard este de 22%.
o Cota redusă este de 9,5% și se aplică pentru medicamente, apă potabilă, cărți și
tipărituri, bilete la evenimentele sportive și culturale, livrări de mâncare, construcții.
2.26. Sistemul fiscal din Spania
 Impozit pe profit
Cota de impozitare standard este de 25%. Cotele speciale sunt aplicate :
o Fondurilor de investiții – 1%,
o Societățile de asigurări – 25%
o Cooperativele – 20%
o Organizațiile non profit – 10% .

41
 Impozit pe venit
Veniturile obținute de către persoanele fizice rezidente în Spania sunt impozitate
indiferent de țara de unde provin. Persoanele care nu sunt rezidente sunt impozitate pentru
veniturile pe care le aceștia le realizează în Spania. Sunt considerate persoane rezidente cele
care :
o Locuiesc în Spania mai mult de 183 de zile într -un an calendaristic
o Interesele sale principale se află în Spania
o Are un copil min or rezident în țară pentru care încasează un venit pentru creșterea lui.
Contribuția pentru securitatea socială generală datorată de către angajat este de
6,35%, iar de către angajator este de 30,15%. Taxele pentru venituri sunt în funcție de acestea
după cum urmează:
VENITUL IMPOZABIL COTA DE IMPOZITARE
Sub 12.450 euro 19 %
Între 12.450 – 20.200 euro 24 %
Între 20.200 – 35.200 euro 30 %
Între 35.200 – 60.000 euro 37 %
Peste 60.000 euro 45%
Tabelul nr. 22. Cotele de impozit pe venit aplicate de către Spania
(Sursa: PKF WorldWide Tax Guide 2017 )
Pentru conturile de economii, aceștia trebuie să plătească următoarele taxe:
VENITUL IMPOZABIL COTA DE IMPOZITARE
Sub 6.000 euro 19 %
Între 6.000 – 50.000 euro 21 %
Peste 50.000 euro 23 %
Tabelul nr. 23. Cotele de impozit pe venit aplicate de către Spania
(Sursa: PKF WorldWide Tax Guide 2017 )
 Taxa pe valoarea adăugată
o Cota standard este de 21%.
o Cotele reduse de 10% și 4% se aplică pentru anunimte bunurii și servicii de bază.
o Cota de 0% pentru exporturile de bunuri și servicii către țările care nu se află în U.E.

42
2.27. Sistemul fiscal din Suedia
 Impozit pe profit
Cota de impozitare de 22% este plătită de către soietățile rezidente în Suedia asupra
tuturor veniturilor obținute de către acestea indiferent de su rsa lor, dar și filialele nerezidente
pentru veniturile obținute în Suedia.
 Impozit pe venit
Veniturile persoanelor nerezidente obținute din dobânzi, chirii, redevențe către alte
persoane nerezidente nu se percep impozite. În cazul impozitului pentru dividendele plătite
către acționarii sau asociații care sunt nerezidenți cota este 30%. Persoanele fizice în Suedia
sunt supuse la plata unor taxe naționale și municipale. Persoanele care sunt membre ale uinei
bisercii datorează în plus încă o taxă suplimentară de 1%. În cazul veniturilor care nu
depășesc 638.800 SEK cota este 20%. Veniturile care depășesc 638.800 SEK sunt impozitate
cu 25% . Reducerile de l a baza impozabilă se aplică în funcție de vârstă și de venituri.
 Taxa pe valoarea adăugată
o Cota standard este de 25%.
o Cota redusă de 12% se aplică pentru restauran te, catering, mâncare, turism
o Cota redusă de 6% care este aplicată pentru reviste , ziare, bilete de cinema, concerte
2.28 Sistemul fiscal din Ungaria
 Impozit pe profit
Cota de impozitare pentru societățile care înregistrează o cifră de afaceri de până la
de milioane de forinți, aproximativ milioane de euro sunt impozitate cu cota de 10%, iar cele
care depăsesc vor fi impozitate cu 19%
 Impozit pe venit
Persoanele fizic e care sunt rezidente în Ungaria vor datora un impozit pentru
veniturile pe care acestea le produc oriunde în lume, iar persoanele nerezidente vor plăti
impozit pentru venituile pe care le obțin pe teritoriul Ungariei, cota fiind de 16%. Pentru
persoanele care au copii se vor primi reduceri asupra bazei de impozitare.42
 Taxa pe valoarea adăugată
o Cota standard este de 27%. Cotele reduse sunt următoarele:
o 18% pentru lapte, produse lactate, pâine și panificație.
o 5% este pentru farmaceu tice, cărți, încălzire urbană . Investițiile sunt scutite de TVA.43

42 PKF WorldWide Tax Guide 2017
43 PKF WorldWide Tax Guide 2017

43
CONCLUZII

Impozitele reprezintă principalele resurse financiare publice ale statului, fără ele
acesta nu si -ar putea îndeplini rolul său în economie, acela de a mobiliza resursele financiare.
Sistemul fiscal este cel care poate stimula economia și cel care ralizează un control asupra
economiei. Pentru stimularea economiei se pot folosi cote reduse TVA la anumite produse, se
pot scădea bazele de impozitare, sau pot exista scutiri de la plata impozitelor pe partea de
profit investit.
În urma analizei făcute putem obs erva o deosebire în ceea ce privește impozitarea.
persoanele fizice sau juridice rezidente în statele analizate sunt obligate la plata impozitului
asupra veniturilor, precum și a profitului obținut oriunde în lume, iar cele nerezidente doar
pentru venituri le obținute în țara analizată. O exceptie de a acestea o reprezintă Franța, unde
persoanele fizice rezidente care realizează venituri în afara țării nu sunt impozitate, așadar în
Franța se vorbește de principiul teritorialității, adică veniturile, respecti v profiturile realizate
în Franța sunt supuse impozitării.
În Austria persoanele nerezidente care dețin un cont bancar în țară și obțin venituri din
închirierea unor proprietăți deținute acolo sunt impozitate pe aceste venituri pe care le obțin.
În cazul Suediei, pentru veniturile persoanelor nerezidente obținute din dobânzi, chirii,
redevențe către alte persoane nerezidente nu se percep impozite. În ceea ce privește impozitul
pentru dividendele plătite către acționarii sau asociații care sunt nerezidenți cota de impozitare
este de 30%.
Impozitarea asupra veniturilor are facilit ăți în funcție de starea civilă a contribuabilului
sau de numărul de copii pe care acesta îi are în întreținere în Austria, Finland, Franța, Irlanda,
Malta, Portugalia, aici persoan ele căsătorite pot opta bentru impozitarea veiturilor obținute
împreună, iar prin însumarea acestora masa impozabilă va fi la jumătate, precum si de vârsa
contribuabililor în Olanda, persoanele peste 65 de ani vor plăti un impozit mai mic către stat,
precu m și în Suedia.
În anul 2017 avem următoarea situație în ceea ce privește cotele de impozitare pentru
profitul obținut de companiile țărilor membre ale Uniunii Europene:

44

Graficul nr. 3. Cotele impozitului pe profit la nivelul UE în 2017
Pe primele trei poziții în ceea ce privește cotele impozitul pe profit, cota cea mai
mare este în Malta (35%), urmată de Belgia (34%) și Franța (33,33%). Pe ultimele locuri se
află Irlanda și Cipru (12,5%) și Bulgaria (10%)
În anul 2017 avem următoarea situație în ceea ce privește cotele taxei pe valoarea
adăugat ă pentru țărilor membre ale Uniunii Europene:
16.0% 25.0% 34.0% 10.0% 19.0% 12.5% 20.0% 22.0% 20.0% 20.0% 33.3% 15.0% 29.0% 12.5% 27.5% 15.0% 15.0% 21.0% 35.0% 20.0% 19.0% 21.0% 20.0% 22.0% 17.0% 25.0% 22.0% 19.0%
RomâniaAustriaBelgiaBulgariaCehiaCipruCroația DanemarcaEstoniaFinlandaFranța GermaniaGreciaIrlandaItaliaLetoniaLituaniaLuxemburgMaltaOlandaPoloniaPortugaliaUKSlovaciaSloveniaSpaniaSuediaUngariaIMPOZITUL PE PROFIT

45

Graficul nr. 4. Cotele TVA standard la nivelul UE în 2017
Cele mai mari cote standard ale TVA, sunt în Ungaria (27%), urmată de Suedia și
Danemarca (25%) , iar dele mai scăzute sunt în Malta (18%) și Luxemburg (17%).
În concluzie, din orice punct privim impozitele și taxele sunt cele care atrag resurse
bănești către stat și il ajută să își indeplineasca una din principalele functii aceea de a mobiliza
resursele de la contribuabili către stat. Așadar putem spune că p rincipalele obiective ale
sistemului fiscal care trebuiesc urmărite sunt:
 Asigurarea unui randament fiscal cât mai ridicat
 De a coleta veniturile la un nivel cât mai ridicat, precum și de a le repart iza
 De a stabiliza economia în cazul existenței unor factori care perturbează
 De a combate feomenul de evaziune fiscală
19% 20% 21% 20% 21% 19% 22% 25% 20% 24% 20% 19% 23% 23% 22% 21% 21% 17% 18% 21% 23% 23% 20% 20% 22% 21% 25% 27%
RomâniaAustriaBelgiaBulgariaCehiaCipruCroația DanemarcaEstoniaFinlandaFranța GermaniaGreciaIrlandaItaliaLetoniaLituaniaLuxemburgMaltaOlandaPoloniaPortugaliaUKSlovaciaSloveniaSpaniaSuediaUngariaTAXA PE VALOAREA ADĂUGATĂ

46
 Măsurile fiscale să aibă o fundamentare cât mai clară pentru a elimina eventualele
efecte negative produse de modificările legislației care nu sunt ancorate în realitatea
economiei
 De a formula politici financiare pe termen lung, pentru a asigura stabi litate mediului
de afaceri;
 De a asigurarea neutralității măsurilor fiscale;
 De a majora veniturilor obținute din impozitele directe nu din cele indirecte, care,
împreună cu un nivel ridicat în cazul impozitului forței de muncă va determina o accentuar e a
neconformării persoanelor fizice. Impozitele directe sunt un instrument foarte important pe
care statul îl are la dispoziție prntru stimularea mediului economic, prin cotele de impozitare
și facilitățile oe care le acordă pentru investiții care să stim uleze producția.

47
BIBLIOGRAFIE

1. Ioan Dan Morar – notițe de curs Fiscalitate
2. Iulian Văcărel -Tendințe În Evoluția Sistemelor Fiscale Ale Țărilor Membre Ale
Ocde, Uniunii Europene Și României
3. Constantin I. Tulai – Finanțe publice și Fiscalitatea, Editura Casa cărți de știință, Cluj –
Napoca, 2003
4. Ioan Dan Morar – Finanțe publice , Editura Universității din Oradea, 2012
5. Georgeta Vintilă – Fiscalitate. Metode și tehnici fiscale, Editura Economică, Ediția a
doua, București, 2006
6. Codul fiscal din România
7. PKF WorldWide Tax Guide 2017
8. Inceu, A.M., Lazăr, D.T. (2003), Impozitul ca principal element al politicii fiscale,
Revista Transilvană de Științe Administrative, UBB, 2003,
http://rtsa.ro/rtsa/index.php/rtsa/article /view/302/297
9. discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/…/sisteme_imp_UE_directe_indir_contributii.pdf
10. https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2014.htm
11. www.fin.ase.ro/ABC/fisiere/ABC4_2016/Lucrari/L16.pdf
12. www.ceccarbusinessmagazine.ro
13. http://www.academia.edu/30289460/Fiscalitatea_1.1._Aspecte_teoretice_privind_fisc
alitatea
14. http://feisa.usch.md/wp -content/uploads/2017/03/Bazele -fiscalitatii –
DoneaPodbeglai.pdf
15. https://codfiscal.net/media/2015/03/UE -explicata -impozitarea.pdf
16. https://europa.eu/european -union/topics/taxation_ro
17. http://www.eco.md/index.php/international/item/2519 -%C5%A3%C4%83rile -din-
ocde -cu-cele-mai-competitive -sisteme -fiscale -o-economie -mic%C4%83 -din-ue-este-
lider
18. https://www.rfi.ro/economie -95637 -clasament -tari-complicate -simple -sisteme -fiscale –
romania