PROGRAMUL DE STUDIU : CONTABILITATE ȘI INFORMATICĂ DE [611003]

UNIVERSITATEA DIN ORADEA
FACULTATEA DE ȘTIINȚE ECONOMICE
PROGRAMUL DE STUDIU : CONTABILITATE ȘI INFORMATICĂ DE
GESTIUNE
FORMA DE ÎNVĂȚĂMÂNT : IF

Lucrare de licență

COORDONATOR ȘTIINȚIFIC
Lect.Univ.Dr. Luminița Rus

ABSOLVENT: [anonimizat]
2019

UNIVERSITATEA DIN ORADEA
FACULTATEA DE ȘTIINȚE ECONOMICE
PROGRAMUL DE STUDIU : CONTABILITATE ȘI INFORMATICĂ DE
GESTIUNE
FORMA DE ÎNVĂȚĂMÂNT : IF

PREZENTAREA IMOBILIZĂRILOR
CORPORALE ÎN SITUAȚIILE
FINANCIARE

COORDONATOR ȘTIINȚIFIC
Lect.Univ.Dr. Luminița Rus

ABSOLVENT: [anonimizat]
2019

3
CUPRINS

INTRODUCERE ………………………….. ………………………….. ………………………….. …………………. 4
CAPITOLUL I. NOȚIUNI DE BAZĂ PRIVIND IMOBILIZĂRILE CORPORALE ….. 5
I.1. Conceptul de imobilizări corporale ………………………….. ………………………….. ……………… 5
I.2. Clasificarea imobilizărilor corporale ………………………….. ………………………….. ……………. 6
I.3. Recunoașterea și derecunoașterea imobilizărilor corporale ………………………….. …………. 9
I.4. Evaluarea imobilizărilor corporale ………………………….. ………………………….. …………….. 10
I.5. Amortizarea ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……………….. 14
CAPITOLUL II. ÎNTOCMIREA ȘI PREZENTAREA SITUAȚIILOR FINANCIARE
ANUALE ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. . 17
II.1. Elemente istorice și de evoluție a situațiilor financiare anuale ………………………….. ….. 17
II.2. Obiectivele și funcțiile situațiilor financiare anuale ………………………….. ………………… 18
II.3. Utilizatorii situațiilor financiare anuale ………………………….. ………………………….. …….. 19
II.4. Caracteristicile calitative ale informațiilor financiare ………………………….. ………………. 19
II.5. Conținutul și forma situațiilo r financiare ………………………….. ………………………….. …… 20
II.6. Documente financiar -contabile ………………………….. ………………………….. ………………… 23
CAPITOLUL III. PREZENTAREA IMOBILIZĂRILOR CORPORALE ÎN
SITUAȚIILE FINANCIARE ANUALE LA SOCIETATEA ROPHARMA S.A ………… 26
III.1. Scurt istoric al societății ………………………….. ………………………….. ………………………… 26
III.2. Date despre companie ………………………….. ………………………….. ………………………….. .. 27
III.3. Activele imobilizate ale societății ………………………….. ………………………….. ……………. 30
III.4. Analiza economico -financiară ………………………….. ………………………….. ………………… 35
III.5. Prezentarea activelor imobilizate în situațiile financiar e anuale ………………………….. . 44
CONCLUZII ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……………………… 48
BIBLIOGRAFIE ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……………….. 50
ANEXE ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. …. 52

4
INTRODUCERE

Contabilitatea a evoluat și și -a perfecționat atât baza sa teoretică cât și maniera de
realizare practică a obiectului de studiu. Acest caracter evolutiv și de perfecționare a
contabilității s-a axat mai mult pe baza unui sistem coerent de obiective, respe ctiv principii
fundamentale, care duc la formularea de norme care să asigure rezolvarea cât mai amplă și mai
eficientă a problemelor de gestiune și management a entităților.
Contabilitatea, în general, este organizată în compartimente distincte, conduse de un
director economic sau contabil șef sau altă persoană împuternicită să execute această funcție.
Cu ajutor acesteia, se pot furniza informații necesare stabilirii patrimoniului, precum și
întocmirii balanțelor financiare.
Tema aleasă pentru lucrare este ,,Prezentarea imobilizărilor corporale în situațiile
financiare ”, facându -se studiul de caz la S.C Ropharma S.A.
Lucrarea se structurează pe trei capitole:
Capitolul I prezintă mai mult par tea teoretică privind definițiile și clasificările
imobilizărilor corporale. Astfel că, am început prin a definii imobilizările corporale, evaluarea,
reevaluarea, amortizarea, precum și a clasifica elementele imobilizărilor corporale și felurile
amortizări i.
Capitolul II tratează situațiile financiare anuale, prezentarea, precum și întocmirea
acestora. Am început prin a prezenta evoluția acestora, urmând apoi a înfățișa obiectivele și
funcțiile situațiilor financiare. Următoarele subcapitole prezintă utiliz atorii situațiilor
financiare, caracteristicile, conținutul, forma, precum și documentele financiar -contabile.
Capitolul III prezintă imobilizările corporale în situațiile financiare ale societății
Ropharma S.A. Am început prin a prezenta detalii despre so cietatea analizată, urmând apoi să
realizez o analiză economico -financiară, precum și să prezint starea amortizărilor imobilizărilor
corporale în situațiile financiare ale entității analizate. Înainte de analiza realizată pe anumiți
indicatori, am prezenta t activele imobilizate corporale ale societății.
Prezentarea imobilizărilor corporale în situațiile financiare anuale este o temă pe care
am încercat să o prezint succint și clar, pentru a realiza o imagine de ansamblu a imobilizărilor
corporale prezentate în situațiile companiei analizate, S.C. Ropharma S.A.
Așadar, a m ales această temă, deoarece reprezintă și va reprezenta mereu un subiect de
actualitate , atât din punct de vedere fiscal, cât și contabil.

5
CAPITOLUL I. NOȚIUNI DE BAZĂ PRIVIND IMOBILIZĂRILE
CORPORALE

În capitolul I, intitulat ,,Noțiuni de bază privind imobilizările corporale” am început prin
a prezenta conceptul de imobilizări corporale, clasificarea acestora, recunoașterea,
derecunoaștere a, amortizarea, precum și evaluarea imo bilizărilor corporale.

I.1. Conceptul de imobilizări corporale
Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii economice viitoare și deținute
pe o perioadă mai mare de un an. Acestea trebuie apreciate la costul de achiziție sau la costul
de producție, împreună cu respectarea prevederilor legislative .
Imobili zările corporale, definite de c ătre legislația românească su nt acele active care:1
a) sunt deținute de o entitate pentru a fi folosite în furnizarea , respectiv p roducerea de
bunuri ori servicii, deasemenea p entru a fi închiriate unor terțe persoane sau pentru a fi utilizate
în scopuri administrative; și
b) au o durată de utilizare mai mare de un an.
După Mărioara Avram, imobilizările corporale se definesc ca fiind ,,bunuri concretizate
fizic pe care întreprinderea le utilizează pe o perioadă mai mar e de un an ”.2
Victoria Bărbăcioiu, în cartea sa intitulată Contabilitate financiară, definește
imobilizările corporale ca fiind necesare asigurării evidenței permanente a existenței și mișcării,
precum și la calculul amortizării și provizioanelor constitui te prin deprecierea acestora.3
Pentru a fi încadrat în categoria imobilizărilor corporale, valoarea unui activ, stabilită
prin Hotărâre de Guvern, astăzi trebuie să fie minim de 2.500 le i. O imobilizare corporală
recunoscută ca activ trebuie determinată în funcție de modalitățile de int rare.
Cheltuielile cu reparațiile efectuate la imobilizările corporale s e vor recunoaște ca și
cheltuieli , în perioada când se fac, iar în cazul unor modernizări care au ca efect obținerea de
beneficii economice suplimentare, ele se recunosc ca și o major are a activului imobilizat.
În bilanț, imobilizările corporale se prezintă la cost, respectiv la o valoare substituibilă
acestuia. Astfel că, acestea se supun reevaluării, în conformitate cu reglementările legale.

1 O.M.F.P. nr. 1802 /2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situa țiile financiare anuale
individuale și situațiile financiare consolidate, Publicat în: Monitorul Oficial nr. 963 din 30 decembrie 2014,
Secțiunea 4.4.3 Imobilizări corporale.
2 Avram Marioara, Bazele contabilit ății, Craiova, Editura CERTI, 1996, p.20.
3 Bărbăcioiu Victoria, Contabilitate financiară , Craiova, Editura CERTI, 1994, p.90.

6
Evidența operativă a imobilizărilor corpor ale se realizează în locuri de utilizare, precum:
secții, ateliere, reprezentanțe etc, iar contabilitatea analitică a imobilizărilor corporale se ține
pentru fiecare obiect de evidență.4

I.2. Clasificarea imobilizărilor corporale
Cea mai importantă grupă a activelor imobilizate și anume i mobilizările corporale
cuprind în structura lor următoarele : terenuri și construcții, instalații tehnice și mașini, alte
instalații, utilaje și mobilier, avansuri acordate furnizorilor de imobilizări corpo rale și
imobilizări corporale în curs de execuție.
Terenurile și clădirile sunt active separabile și sunt con tabilizate separat, chiar și dacă
se achiziționează î mpreună. Creșterea valorii terenului pe care se află clădirea nu afe ctează
valoarea amortizabi lă a clădirii.
Putem defini t erenurile ca fiind acea componentă a imobilizărilor corporale care este
legată de sol și de care prin natura lor sunt în totalitate imobile. Sunt structurate pe terenuri
propriu -zise și amenajări de terenuri. Terenurile sunt în tinderi de pământ bine determinate care
pot avea diverse destinații. Sunt grupate în: terenuri agricole sau silvice, terenuri fără
construcții, terenuri cu zăcăminte, terenuri cu construcții și alte terenuri.
Terenurile nu sunt supuse amortizării, deoarece ele nu suferă deprecieri ireversibile prin
folosire. Acestea pot intra în într eprindere prin achiziț ii, aport de capital sau donații. Contul
care ține evidența acestora este 211,,Terenuri ” care este un cont de activ.
Amenajările de terenuri reprezintă in vestiții efectuate pentru punerea în valoare a unor
lucrări cum ar fi: terenuri, lacuri, bălți sau iazuri. Acestea mai sunt considerate sisteme de
irigații, de desecare, drumuri de acces etc. Ele poti fi executate fie cu forțe proprii, fie de terți.
Amenaj ările se amortizează într -o perioadă de cel mult 10 ani.5
Instalațiile tehnice, mijloacele de transport, animalele și plantațiile fac parte din contul
213, un cont de activ, iar acesta ține evidența existenței și mișcării instalațiilor tehnice,
mijloacelor de transport, animalelor și plantațiilor.6
Contul 214 intitulat ,,Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a valorilor
umane și materiale și alte active corporale ” este un cont de activ, de gradul I, care începe prin
a se debita c u intrarea activelor achiziționate, realizate din regie proprie, primate cu titlu oneros,
ca aport în natură sau în regim de leasing financiar. Și se creditează prin valoarea activeor scoase

4 Pântea P.I și Pop A., Contabilitatea financiară a întrepriderii , Cluj -Napoca, Editura Dacia, 2004, p.100.
5 Farcaș Mariana, Contabilitate financiară , Oradea, Editura Universității din Oradea, 2011, p.130 -133.
6 Ibidem, p.149.

7
din evidență, total sau partial amortizate, distruse de calamităț i, sau descreșterea rezultată din
reevaluare.7
Investițiile imobiliare se înregistrează pe baza contului 215 care are aceași denumire și
țin la evidențierea investițiilor imobiliare. Acest cont este unul de activ, astfel că acesta va
începe prin a se debit a cu valoarea investițiilor imobiliare achiziționate, primite, creșteri de
valori, cu valoarea amortizării investițiilor efectuate de chiriași și se creditează cu valoarea
neamortizată a investițiilor, scoaterea acestora din evidențe, descreșteri de valori , precum și
altele.
Cu ajutorul imobilizările corporale în curs de execuție aflate în contul 231, se ține
evidența imobilizărilor corporale în curs de execuție altele decât investițiile imobiliare. Este un
alt cont de activ, care are în debitul său valoarea imobilizărilor cor porale în curs de ececuție
facturate de furnizori, inclusiv entități afiliate sau entități asociate. În credit aflându -se acele
valori ale imobilizărilor corporale în curs de execuție date în folosință, puse în folosință sau
scoase din evidență.
Imobilizăr ile corporale în curs de execuție sunt definite de profesorul Horomnea Emil
ca fiind acele imobilizări care nu sunt terminate, aflându -se în diferite faze de execuție, la cele
finalizate dar nerecepționate, devenind ulterior imobilizări corporale, precum și la avansurile
acordate pentru aceste categorii de imobilizări .8
Contul 235 ,,Investiții imobiliare în curs de execuție ” este un cont de activ și are rol de
a evidenția investoțiile imobiliare în curs de execuție. În debitul contului se înregistrează valori
ale acestori investiții imobiliare în curs de execuție aflate în regie proprie sau primite ca aport
la capital, iar în credit acele valori ale investițiilor recepționate sau scoase din evidență.
Mijloacele fixe, definite atât din punc t de vedere fiscal cât și contabil reprezintă acel
activ care este deținut pentru a fi utilizat în procesul de producție, livrarea de bunuri sau în
prestarea de servicii, pentru a fi închiriatunor terțe persoane sau în scopuri administrative,
societatea ut ilizându -le în scopuri proprii, având o durată normală de utilizare mai mare de un
an și o valoare mai mare decât limita stabilită prin hotărâre a Guvernului.9
Mijloacele fixe sunt evidențiate în trei grupe importante, după cum urmează :10
1. În prima grupă sunt incluse construcțiile;

7 Ibidem, p.158.
8 Horomnea, E., colectiv de autori ., Bazele contabilității, Iași, Editura Sedcom Libris, 2006, p.210.
9 Legea nr.571/22.12.2003 privind Codul fiscal (publicată în M.Of. nr. 1281/30.12.2004), cu modificările și
completările ulterioare (până la 1 aprilie 2009), Titlul I „Dispoziții generale , Cap III, art. 7, pct 16.
10 Staicu, C., Contabilitate finnciară armonizată cu directivele europene, București, Editura. CECCAR, 2002,
p.87-88.

8
2. În a doua grupa sunt incluse instalații tehnice, mijloace de transport, animale și plantații,
unde sunt delimitate la rândul lor în patru subgrupe, astfel: echipamente tehnologice (mașini,
utilaje și instalații de lucru ), aparate și instalații de măsurare, control și reglare,mijloace de
transport,a nimale și plantații;
3. În ultima grupa este inclus m obilier ul, aparatura birotică, echipamente le de protecție a
valorilor umane și materiale le și alte active corporale .
Mijloace fixe amortizabile , potrivit Codului Fiscal, sunt structurate în Figura 1.1. Mijloace
fixe amortizabile. 11
Figura 1.1. Mijloace fixe amortizabile

Sursă: Abordare proprie după Legea nr. 571/22.12.2003 privind Codul fiscal

Din această categorie a imobilizărilor corporale nu fac parte următoarele : motoarele,
aparatele, piesele și subansamblurile destinate înlocuirii celor uzate, sculele, instrumentele și
dispozitivele care se folosesc la obținerea unor produse în serie sau a unor comenzi ,

11 Legea nr. 571/22.12.2003 privind Codul fiscal (publicată în M.Of. nr. 1281/30.12.2004), cu modificările și
completările ulterioare (până la 1 aprilie 2009), Titlul I „Dispoziții generale ”, Cap III, art. 24, pct 3. Mijloace fixe
amortizabileinvestițiile efectuate
realizate la mijloacele fixe
care fac relizarea scopului
unor contracte de
închiriere, concesiune,
respectiv altele asemenea
investițiile realizate la
mijloacele fixe existente,
sub forma cheltuielilor
ulterioare efectuate cu
scopul îmbunătățirii unor
parametrii tehnici inițiali
investițiile realizate
pentru valorificarea de
substanțe minerale utile,
precum și pentru lucrările
de deschidere și pregătire
a extracției în subteran și
la suprafațămijloacele fixe care sunt
puse în funcțiune parțial,
pentru care nu s -au
întocmit formele de
înregistrare ca imobilizare
corporalăinvestițiile efectuate din
surse proprii, concretizate
în bunuri noi, de natura
celor aparținând
domeniului public,
precum și în dezvoltări și
modernizări ale bunurilor
aflate în proprietate
publică

9
construcțiile și instalațiile provizorii; animalele care nu au îndeplinit condițiile pentru a fi
trecute la animale adulte, animalele la îngrășat, păsările și coloniile de albine, pădurile,
prototipurile, atâta timp cât sunt folosite ca model la executar ea producției de serie, inclusiv
seria zero; echipamantele de protecție și de lucru.12
Pentru evidențierea în contabilitate a imobilizările corporale acestea trebuie să fie
deținute în baza unui contract de leasing în funcție de prevederile contractelor încheiate între
părți, precum și legislația în vigoare.
Dobânzile de plătit puse în seama datoriilor din operațiuni de leasing financiar se vor
înregistra în contabilitatea locatarilor periodic, în contrapartida contului de cheltuieli . Dobânda
de plătit, pentru perioadele viitoare, se va evidenția în conturile care se află în afara bilanțului
(contul 8051 "Dobânzi de plătit").
Operațiunea de închiriere în regim de leasing op erațional, pentru un anumit activ , se va
contabiliza de utilizator co nform reglementărilor, respectiv în contul de profit și pierdere.
În contabilitate sunt prezentate distinct acele imobilizări corporale achiziționate, pentru
care riscurile și beneficiile aferente au fost transferate, dar care sunt în curs de aprovizionare
(grupa 22 "Imobilizări corporale în curs de aprovizionare").13
O imobilizare corporală este scoa să din evidență când activul este cedat sau ca sat, sau
atunci când acesta nu mai aduce nici un beneficiu viitor și nici nu mai este așteptat din utilizarea
sa ulterioară.
Câștigurile, precum și pierderile obținute în urma casării sau cedării unui active corporal
trebuie determinate ca diferență între acele veniturile generate de sc oaterea din evidență și,
respectiv valoarea sa neamortizată, inclus iv cheltuielile ocazionate de aceasta și trebuie
prezentate ca venit ori cheltuială, după caz , în contul de rezultat al exercițiului financiar.14

I.3. Recunoașterea și derecunoașterea imobilizărilor corporale

Recunoașterea imobilizărilor corporale
Pentru recunoașterea imobilizărilor corporale se aplică regula generală: active
generatoare de beneficii economice viitoare și deținute pe o perioadă mai mare de un an și care
trebuie evaluate la costul de cumpărare sau la costul de producție.

12 Dumitrean.E., Contabilitate financiară, Iași, Editura. Sedcom Libris, 2008, p. 133.
13 O.M.F.P. nr. 1802 /2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situa țiile financiare anuale
individuale și s ituațiile financiare consolidate, Publicat în: monitorul oficial nr. 963 din 30 decembrie 2014,
Secțiunea 4.4.3 Imobilizări corporale.
14 Scorțescu, G., Contabilitatea asociațiilor și fundațiilor , Iași, Editura „Ion Ionescu de la Brad”, 2006, p. 271.

10
Beneficiile economice viitoare arată potențialul contribuției, direct sau indirect, la fluxul
de numerar sau de echivalente de numerar către entitate . Acest potenț ial poate fi unul productiv,
făcând parte din activitățile de exploatare ale entit ății.
Părțile separate și echipamentul permanent sunt considerate imobilizări corporale atunci
când o entitate es timează să le folosească pe o perioadă mai lungă de timp. Dacă părțile separate
și echipamentul de service pot fi folosite numai în legătură cu un element de imobilizări
corporale, ele vor fi contabilizate ca imobilizări corporale.
În cazul achiziției unor camere de supraveghere, prezența acestora pentru societate poate
reduce cheltuielile, cum sunt cele cu angajații pentru prot ecție și pază, dar și asigurarea
informați ilor care reprezintă factorul esenț ial pentru o bună desfășurare a activității, respectiv
pentru obținere de beneficii economice viitoare.
Astfel, pentru a se recunoaște imobilizările corporale se impune un raționament
profesional la aplicarea criteriilor de recunoaștere specifice societății, fiind în unele cazuri
adecvate să fie agregate elementele nesemnificative cum sunt matrițele sau unele echipamente
sau unelte, și să se aplice criteriile de recunoaștere a acestora.15

Derecunoaștere imobilizărilor corporale
Valoarea contabi lă a unui element de imobilizări corporale va fi derecunoscută atunci
când nu se mai așteaptă beneficii economice viitoare din utilizarea sau cedarea sa.
Așadar, o imobilizare corporală trebuie retrasă din evidență la cedare sau casare, atunci
când nu mai aduce nici un beneficiu viitor. Imobilizările corporale se scad din gestiune la
valoarea lor de intrare, când se aplică regulile de evaluare de bază, sau la valoarea reevaluată,
atunci când se aplică regulile de evaluare alternative. Deprecierea activelor cât și constatarea
minusurilor de gestiune se evidențiază, respectiv se scot din gestiune la data în care se constată
lipsa acestora.16

I.4. Evaluarea imobilizărilor corporale
În conceptul profesorului Ionel Jianu, evaluarea este definită precum o acțiune și un
rezultat, astfel că aceasta poate stabili prețul, valoarea, cantitatea, dar și a calcula sau a aprecia.17

15 O.M.F.P. nr. 1802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale
individuale și situațiile financiare consolidate, Publicat în: monitorul oficial nr. 963 din 30 decembrie 2014,
Secțiunea 4.4.3 Imobilizări corporale, Recunoașterea imobilizărilor corporale .
16 Ibidem, Secțiunea 3.2 Evaluarea la inventar și prezentarea elementelor în bilanț .
17 Jianu Ionel, Evaluarea în contabilitate. Teorie și metodă. , București, Editura Economică , 2012, p.24.

11
Evaluarea inițială a imobilizărilor corporale
O imobilizare corporală acceptată ca activ trebuie apreciată inițial la costul său potrivit
regulilor de evaluare din existentele reglementări, cu ajutorul modalității de intrare în entitate,
calculându -se în baza documentelor justificative.
Concret, acea stă valoare de intrare se remarcă în cazul imobilizărilor, astfel:
– Costul de achiziție , pentru acele bunuri achi ziționate cu titlu oneros;
– Costul de producție , pentru bunurile produse în entitatea economică ;
– Valoarea de aport , care este stabilită în urma unei evaluări, pentru bunurile care sunt
aduse ca aport la capitalul social ;
– Valoarea just ă, pentru bunurile care sunt obținute cu titlu gratuit.18
În figur ile 1.2. denumită costul de achiziție și 1.3. costul de producție am încercat să
realiz ez o imag ine cât mai fidelă a elementelor din care acest ea sunt alcătuit e:
Figura 1. 2. Costul de achiziție

Sursă: Abordare proprie după O.M.F.P. 1802 /2014

Figura 1. 3. Costul de producție

Sursă: Abordare proprie după O.M.F.P. nr. 1802/2014

18 O.M.F.P. 1802/2014pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale
și situațiile financiare consolidate, Secțiunea 2.4. Principii generale de raportare financiară, Evaluarea inițială a
imobilizărilor corporale .

12
În cele ce urmează voi exemplifica c âteva costuri care se realizează în legătură cu
construcția unei imobilizări corporale, cum ar fi: costurile reprezentând salariile angajaților,
contribuțiile legale și alte cheltuieli legate de acestea, care rezultă direct din construcția
imobilizării corporale; cheltuieli cu materiale; costuri de amenajare a amplasamentului;
costurile inițiale de livrare și manipulare; costurile de instalare și asamblare; cheltuieli de
proiectare și pentru obți nerea de autorizații; costurile de testare a funcționării corecte a
activului, după deducerea încasărilor nete provenite din vânzarea elementelor produse în
timpul aducerii activului la amplasamentul și condiția de funcționare; onorariile profesionale
plătite avocaților și experților, precum și comisioanele achitate în legătură cu activul etc.
Deasemenea, și unele dintre costuri care nu sunt costuri ale unui element de imobilizări
corporale, cum ar fi: costurile de deschidere a unei noi instalații; costurile de introducere a unui
nou produs sau serviciu; costurile de desfășurare a unei activități într ‐un loc nou sau cu o
nouă clasă de clienți (inclusiv costurile de instruire a personalului); costurile administrative și
alte cheltuieli gen erale de regie sau costurile reamplasării sau reorganizării parțiale sau totale a
activităților entității.19

Cheltuieli ulterioare
În cazul unor reparații efectuate la imobilizările corporale, pentru o bună utilizare
cuntinuă a acestora, aceasta va fi recu noscută ca o cheltuială a perioadei.
Obținerea de beneficii viitoare se poate realiza în mod direct prin majorarea veniturilor,
fie în mod indirect prin diminuarea cheltuielilor de întreținere și funcționare.
Așadar, aceste cheltuieli se evidențiază în co ntabilitatea entității care le -a efectuat, drept
cheltuieli în perioada în care s -au efectuat, în funcție de beneficiile economice aferente.20

Evaluarea la data bilanțului
În bilanț, imobilizările corporale se prezintă la valoarea netă contabilă, ce reprezintă
costul istoric mai puțin amortizarea cumulată aferentă, precum și ajustările cumulate din
depreciere.21
Putem spune faptul că evaluarea este legată de bilanțul contabil, deoarece are un caracter
destul de complex și stă la baza închiderii conturi lor, precum și a situațiilor patrimoniului

19 Ibidem, Secțiunea 4.4.3 I mobilizări corporale.
20 Ibidem, Secțiunea 1.2. Definiții.
21 Ibidem, Secțiunea 3.2. Evaluarea la inventar și prezentarea elementelor în bilanț.

13
Figura 1.3. Evaluarea la data bilanțului aportului economic, a stabilirii situațiilor financiare, dar și în calcularea rezultatelor economico –
financiare.22
În bilanț, elementele sunt trecute la valoarea bilanțieră, astfel încât, pentru determinarea
acesto ra, se va compara valoarea contabilă cu cea de inventar. Din această comparație va rezulta
un plus de valoare, respectiv un minus de valoare. Pentru o înțelegere mai bună, am prezentat
succinct această evaluare la data bilanțului în figura 1.3.23

Sursă: Abordare proprie după O.M.F.P. nr. 1802/2014

Imobilizările corporale pot fi supuse reevaluării, iar în acest caz ele sunt detaliate în
bilanț la valoarea reevaluată și nu la costul istoric.
Reevaluarea se realizează la valoarea justă, care se determină pe baza unor evaluări
efectuate de evaluatori autorizați. Elementele dintr -o clasă de imobilizări corporale sunt
evaluate concomitent, cu excepția situației în care nu există piață activă pentr u un anumit activ.
24
Evaluările efectuate cu ocazia re structurării întreprinder ii, cum este cazul fuziuni lor sau
divizări lor, nu constituie reevaluare în sensul prezentelor reglementări contabile .
Reevaluările imobiliz ărilor trebuie făcute în mod frecvent , astfel încât valoarea
contabilă să nu difere substanțial de cea care ar fi determinată folosind valoarea justă de la data
bilanțului.
Dacă un activ este reevaluat, atunci se vor reevalua și celelalte active din aceeași clasă
de imobilizări. Pentru o mai bun ă înțelegere, am utilizat figura 1.4, pentru detalierea mai
explicită a reevaluării imobilizărilor corporale.

22 Chirică Lefter, Curs complet de contabilitate și fiscalitate , București, Vol.II, Editura Economică, Vol.II, 2000,
p.242 -243.
23 http://www.biblioteca -digitala.ase.ro, Caraiani Chirata, Bazele contabilității , capitolul 5, consultat la data de
9.03.2019.
24 O.M.F.P. 1802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale in dividuale
și situațiile financiare consolidate, 3.4.1. Reevaluarea imobilizărilor corporale.
VALOAREA
ÎNBILAN Ț
Plusuri de valoare
nu se înregistrează
Evaluare ini țială
Deprecieri
6811 = 281X
6813 = 291X

14
Figura 1.4. Reevaluarea în detaliere

Sursă: Abordare proprie după O.M.F. P nr. 1802/2014

I.5. Amortizarea
În concepția profesorului Florin Coman, amortizarea este văzută ca fiind acea
operațiune de alocare sistemică a valorilor amortizabile ale unui activ de -a lungul duratei sale
de viață utilă. 25
Definiția dată de Legea 571 /2003 privind Codul fiscal, spune că cheltuielile aferente
achiziționării, producerii, asamblării, instalării sau îmbunătățirii mijloacelor fixe amortizabile
se recuperează din punct de vedere fiscal prin deducerea amortizării conform procedurilor
ficale.26 În schimb profesoara Farcaș Mariana , definește amortizarea ca fiind aceea recuperare
în expresie bănească a imobilizărilor corporale, în urma uzurii lor în timp.27
Amortizarea se stabilește prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare,
respectiv asupra valorii reevaluate a imobilizărilor.
Amortizarea imobilizărilor corporale se calculează începând cu luna următoare punerii
în funcțiune a imobilizărilor corporale și până la recuperarea integrală a valorii lor.28

25 Coman Florin, Contabilitate financiară și fiscalitate , București, Editura Economică, 2009, p.166.
26 Legea 571 /2003 privind Codul fiscal, publicat în Monitorul.Of icial. nr. 927/23 dec. 2003, Titlul II, Cap. II, art.24.
27 Farcaș Mariana, Contabilitate financiară , Oradea, Editura Universității din Oradea, 2005, p.114.
28 O.M.F.P. nr. 1802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anu ale
individuale și situațiile financiare consolidate, Publicat în: monitorul oficial nr. 963 din 30 decembrie 2014,
Secțiunea 4.4.3. Imobilizări corporale, Amortizare .
Reevaluarea
A existat o cre ștere
anterioar ă
Creșterea rezervei din reevaluare
21X = 105
Deprecier ea depășește soldul
contului 105
6813 = 2 91X
Când nu a existat o
creștere anterioară
Cheltuială cu valoarea
deprecierii
6813 = 291X
Sume repre zentând
diferențe
De natura cheltuielilor
281X = 21X
% = 21X
105
655
De natura veniturilor
281X = 21X
21X = %
755
105

15
Aceas tă amortizare poate fi de două f eluri, în funcție de cauzele producerii lor:

Figura 1.5. Cauzele producerii amortizării

Sursă: Abordare proprie după Marian a Farcaș , 2011 , p.39

Valoarea amortizabilă a unui activ imobilizat este dată de cost sau de către o altă valoare
care constituie costul, iar termenul de durată de utilizare economică reprezintă acea durată de
viață utilă, adică perioada în care un activ este disponibil pentru a fi utilizat de entitate, dar și
numărul de unități sau produse ce se preconizează a fi obținute e entitatea economică prin
folosirea activului.29
Calcularea și înregistrarea amortizării se efec tuează lună de lună. Pentru calculul
amortiării se poate folosi una dintre următoarele trei metode: 30
1. Metoda amortizării luniare – această metodă presupune încorporarea unor sume
fixe în cheltuielile de exploatare, stabilite prin raportarea valorii activelor imobilizate la
numărul de luni de viață a activului.
2. Metoda amortizării degresive – această metodă are ca scop multiplicarea cotelor
de amortizare lini ară cu unul dintre coeficienți:
– 1,5 dacă durata de viață utilă este cuprinsă între 2 -5 ani, inclusiv ;
– 2,0 dacă durata de viață utilă este cuprinsă între 5 -10 ani, inclusiv ;
– 2,5 dacă durata de viață utilă este mai mare de 10 ani .
Menționăm că multiplicarea cotelor de amortizare cu acești coeficienți se realizează
până când valoarea amortizării liniare recalculate la fiecare an va fi mai mare decât valoarea
amortizării degresive.
Dacă se dorește ca activul să fie amortizat complet, această metodă este inaplicabilă,
deoarece totalitatea amortismentelor nu vor fi niciodată egale cu valoarea de intrare, respectiv
valoarea contabilă, iar valoarea netă contabilă nu va fi niciodată nulă.31

29 Ibidem, Secțiunea 4.4.1. Reguli de evaluare de bază .
30 Coman Florin, Contabilitate f inanciară și fiscalitate , București, Editura Economică, 2009, p.169.
31 Feleagă Niculae, Ionașcu Ion, Contabilitate financiară , Vol.2, Ed. Economică, București 1993, p. 171.
Fizică
•Dată de factorii naturali
Morală
•Generată de procesul de învechire tehnologică, de evoluția rapidă a tehnicii, de
apariția a noi mașini cu o performanță mai bună.

16
3. Metoda amortizării accelerate – constă în includerea, în primul an de
funcționare, în cheltuielile de exploatare a unei amortizări de până la 50% din valoarea de
intrare a imobilizării. Amortizările anuale pentru exercițiile financiare următoare sunt calculate
la valoarea rămasă de amortizat, dup ă regimul liniar, prin raportare la numărul de ani de
utilizare rămași. Deoarece amortizarea calculată trebuie să fie corelată cu modul de utilizare a
activului și, întrucât în cazuri rare o imobilizare corporală se consumă în primul an în procent
de până la 50%, rezultă că metoda de amortizare accelerată este mai puțin utilizată în scopuri
contabile , interesul pentru această metodă fiind cel fiscal.
4. Metoda amortizării calculată pe unitate de produs sau serviciu , atunci când
natura imobilizării justifică utilizarea unei asemenea metode de amortizare. Este recunoscută
și permisă d oar contabil, iar fiscal nu este recunoscută.32
În finalul primului capitolul, putem conluziona faptul că pentru o imagine fidelă a
imobilizărilor corpora le este necesară evidențierea tu turor elementelor prezentate anterior.

32 O.M.F.P. nr. 1802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale
individuale și situațiile financiare consolidate, Publicat în: monitorul oficial nr. 963 din 30 decembrie 2014,
Secțiunea 4.4.3. Imobilizări corporale.

17
CAPITOLUL II. ÎNTOCMIREA ȘI PREZENTARE A SITUAȚIILOR
FINANCIARE ANUALE

Capitolul II prezintă întocmirea și prezentarea situațiilor financiare anuale, prezentând
evoluția acestora, obictivele, funcțiile, caracteristicile calitative, conținutul, utilizatorii acestora,
precum și documentele financiar -contabile.

II.1. Elemente istorice și de evoluție a situațiilor financiare anuale
În evoluția situațiilor financiare se poate observa o adaptare continuă atât a structurilor
denumirilor, dar și a conceptelor documentelor de sinteză. În timp, s -au încercat diferite modele
ale conturilor în care să se prezinte averea unei societăți într -o manieră aleasă sau impu să de
reglementările contabile.
Părintele contabilității, Luca Paciolo prezintă averea comerciantului atât în Registrul
jurnal, dar și în Cartea mare, folosindu -se de relația dintre ,,punga ta ” și ,,averea ta”. În
concepția lui Luca Paciolo, ,,punga ” făcea referire la așa numita cassa , iar expresia ,,averea ”
care te trimitea cu gândul la capitalul deținut.33
Pentru o înțelegere mai bună a evoluției conturilor am realizat o clasificare din punct de
vedere a trei teoreticieni în figura 2.1. Evoluția situaț iilor financiare .

Sursă: Abordare proprie după Costuleanu Carmen, 2012, p.52

Din punct de vedere a profesorului Mateș Dorel, situațiile financiare anuale sunt
înfățișate într -un set de documente prin care se dorește o prezentare cu exactitate atât a poziției
financiare, a performanțelor, a fluxurilor de trezorerie din societate, dar și a modului în care se
gestioneză resursele entității cu privire la rezultatul exercițiului fi nanciar încheiat.34

33 Costuleanu Carmen Luiza, Situațiile financiare ale întreprinderii , Iași , Editura TipoMoldova, 2012, p.51 -52.
34 Mateș Dorel, David Delia, Contabilitate financiară , Arad, Editura Gutenberg Univers, 2010, p.583. De la Porte în 1712
•Contul proprietarilor
•Contul lucrurilor
•Conturi de persoaneSchrott Joseph în 1881
•Informații economice
particulare: de exploatare,
de persoane
•Informații economice
totalitare: conturi de capital
și de rezultateEdmond Degrange în
1795
•,,Marfa "
•,,Cassa"
•,,Efecte de primit"
•,,Efecte de încasat "
•,,Profit și pierdere "Figura 2.1. Evoluția situațiilor financiare

18
În conformitate cu Legea Contabilității nr.82/1991, modificat ă și republicată, situațiile
financiare anuale sunt documente întocmite la sfârșitul exercițiului fi nanciar, care de regulă
coincid cu anul calendaristic. 35

II.2. Obiectivele și funcțiile situațiilor financiare anuale
Obiectivul cel mai important al situațiilor financiare anuale este de a oferi informații
despre societatea raportată. Aceste informații vizează resursele entității, de la proveniența
acest ora, la eficiența cu care conducere a societățiiîșiîndeplinește responsabilitățile cu ajutorul
lor.36
Informațiile privind poziția financiară sunt oferite de bilanț, cele care arată performanța
financiară, de contul de profit și pierdere, informații privind trezoreria entității economice sunt
înfățișate prin situația fluxuri lor de numerar, iar cele din urmă informații privind modificările
poziți ei financiar e prin ajutorul situațiilor fluxuril or de trezorerie ale societății .37
Funcțiile principale ale a cestor situații financiare sunt următoarele:
a) Funcția de generalizare și centralizare a datelor contabile – datele și in formațiile
parcurg un drum progresiv în final ajungându -se la un sistem de indicatori
economico -financiari.
b) Funcția de informare – asigură documentelor de sinteză și raportare contabilă locul
și rolul în sfera unui sistem informațional. Această funcție este caracterizată prin
realitate, exactitate, legalitate, dar și comparabilitate.
c) Funcția de control și analiză – se face prin urmărirea realizării obiectivelor stabilite.
Funcția este utilă atât intern, folosită de entitate, cât și extern pentru investitori,
organe fiscale.
d) Funcția previzională – apare din valorificarea și prelucrarea indicatorilor situațiilor
financiare. Cu ajutorul acestei funcții se obțin informații necesare cunoașterii
situați ei financiare a entității într -o perioadă de gestiune viitoare.

35 Legea Contabilității nr.82 /1991, actuali zată și republicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, până la 1
ianuarie 2005, Cap.4.
36 Bătcă -Dumitru Corina -Graziella, Contabilitate și raportare financiară , București, Editura CECCAR, Ediția a
II-a, revizuită, 2018, p.28.
37 O.M.F.P. nr. 1802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale
individuale și situațiile financiare consolidate, Publicat în: monitorul oficial nr. 963 din 30 decembrie 2014,
Capitolul 2. Dispoziții și principia g enerale.

19
Situațiile financiare anuale pot fi diferite de la țară la țară, bazându -se pe importanța
diverselor catego rii de utilizatori, externi sau interni. Aceste necesități ale utilizatorilor dau
naștere la anumite obiective cu privire la :38
– luarea anumitor decizii de natură economică ;
– prezentarea unor informații care să evalueze fluxurile de trezorerie viitoare;
– informarea despre situațiile financiare a entității, performanțelor acesteia,
datoriile, lichiditatea, solvabilitatea, flexibilitatea financiară.

II.3. Utilizatorii situațiilor financiare anuale
Utilizatorii situațiilor financiare potrivit regle mentărilor în vigoare cuprind investitorii
actuali, dar și pe cei potențiali, personalul angajat, creditorii, clienții, furnizorii, instrumentele
statului și alte autorități. În funcție de părțile interesate, putem distinge în tabelul 2.2
următoarele :39
Figura 2.2. Utilizatorii situațiilor financiare
Investitorii Aceștia sunt preocupați cu riscul tranzacțiilor și de rentabilitatea investițiilor lor. Ei au
nevoie de infor mații cu privire la cumpărarea sau vânzarea instrumentelor financiare.
Angajații Aceștia sunt interesați de informații privind stabilitatea și profitabilitatea angajatorilor lor,
dar și de informații privind capacitatea entității de a oferii remunerații, pensii etc.40
Creditorii Creditorii sunt interesați de informații care să le permită să determine dacă împrumuturile
acordate și dobânzile vor fi rambursate.
Furnizorii Sunt interesați de informații referitoare la sumele care le sunt datorate și dacă se vor plăti
la scadență.
Clienții Clienții sunt interesați de informații cu privire la continuitatea activității unei entități,
pentru colaborări pe termen lung.
Instituțiile
statului și alte
autorități Acestea sunt interesate de alocarea resurselor și de activitatea entităților.
Publicul Situațiile financiare pot fi folositoare pentru public, deoarece pot furniza informații
referitoare la evoluții recente și tendințe de prosperitate a entității.
Sursă: Abordare proprie după Moroșan Ioa n, 2010 , p.25

II.4. Caracteristicile calitative ale informațiilo r financiare
Informațiile financiare trebuie să fie relevante și să reprezinte exact ceea ce își propun,
doar așa informațiile financiare sunt utile . Caracteristicile fundamentale calitative sunt
relevanța și reprezentarea exactă.
În ceea ce privește prima caracteristică, și anume relevanța, aceasta este utilă în a ajuta
utilizatorii în luarea deciziilor. Informațiile financiare au capacit atea de a ajuta utilizatorii în

38 Costuleanu Carmen Luiza, Situațiile financiare ale întreprinderii , Iași, Editura TipoMoldova, 2012, p.57.
39 Moroșan Ioan, Contabilitate financiară și de gestiune , București, Editura CECCAR, 2010, p.25.
40 Costuleanu Carmen Luiza, Situațiile finan ciare ale întreprinderii , Iași, Editura TipoMoldova, 2012, p.60.

20
luarea deciziilor dacă au valoare predictivă, valoare de confirmare sau am bele. Pentru ca
informațiile să aibă o valoare predictivă nu trebuie să prezinte o prognoză sau o previziune.
Aceste informații sunt folosite de utilizatori pentru realizarea propriilor predicții. Ambele
valori, cea predictivă cât și cea de confirmare sunt în strânsă legătură.
A doua, reprezentarea exactă, se referă la faptul că situațiile financiare sunt reprezentate
în cuvinte și cifr e. Pentru a avea o reprezentare cât mai exactă cu putință, descrierea acestora
trebuie să fie fără erori, completă și neutră.41
Pentru a amplifica utilitatea informațiilor relevante și reprezentate exact vin în ajutor
anumite caracteristici calitative cum ar fi comparabilitatea, verificabilitatea, oportunitatea și
inteligibilitatea.42
Comparabilitatea reprezintă o caracteristică calitativă care permite utilizatorilor să
identifice și să înțeleagă diferența între anumite elemente. Aceste elemente fac referire la
informații privind o entitate similiare cu ale altei entități, sau aceeași entitate aferentă unei alte
perioade sau date. Pentru a se realiza comparația, aceasta are nevoie de minim două elemente.
Verificabilitatea ajută utilizatorii că informațiilor financiare sunt în conformitate cu
fenomenele economice pe care își propun să le reprezinte.
Oportunitatea repr ezintă că informațiile sunt diponibile utilizatorilor pentru a fi luată o
decizie într -un timp cât mai scurt. Cu cât informațiile sunt învechite, cu atât sunt mai puțin utile.
Inteligibilitatea reprezintă acele informații care sunt clasificate, caracteriza te și
prezentate într -un mod clar și concis.43

II.5. Conținutul și forma situațiilor financiare
Conform legislației în vigoare, complexitatea situațiilor financiare diferă în funcție de
criteriile de mărime în care se încadrează acestea. Persoanele juridice care la data bilanțului
depășesc limitele a două din trei criterii: 44
➢ total active 4.000.000€;
➢ cifra de afaceri netă 8.000.000 € și

41 O.M.F.P. nr. 1802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale
individuale și situațiile financiare consolidate, Publicat în: monitorul oficial nr. 963 din 30 decembrie 2014,
Secțiunea 2.3. Caracteristicile calitative ale informațiilor financiare.
42 Costuleanu Carmen Luiza, Situațiile financiare ale întreprinderii , Iași, Editura TipoMoldova, 2012, p.66.
43 Istrate Costel, Contabilitate și raportări fi nanciare individuale și consolidate , Iași, Editura Polirom, 2016, p.32 –
33.
44 O.M.F.P. nr. 1802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale
individuale și situațiile financiare consolidate, Publicat în: monitorul oficial nr. 963 din 30 decembrie 2014,
Secțiunea 1.3. Categorii de entități r aportoare.

21
➢ numărul mediu de salariați de 50 , întocmesc situații financiare anuale care
cuprind: 45
1. Bilanțul ;
2. Contul de profit și pierdere ;
3. Modificările capitalului propriu ;
4. Situația fluxurilor de trezorerie;
5. Note la situațiile financiare.
Persoanele juridice care la data bilanțului nu depășesc limitele a două dintre criteriile de
mărime întocmesc situații financiare anuale simplificate care cuprind:
a. Bilanțul prescurtat ;
b. Contul de profit și pierdere ;
c. Note explicative la situa țiile financiare anuale simplificate. Obțional , se pot întocmi și
situaț ia modificărilor capitalului propriu și situația fluxurilor de numerar.
1. Bilanțul
În concepția profesorului universitar doctor în economie Pântea Iacob, bilanțul este
definit ca fiind un document de sinteză prin care se prezintă ansamblul elementelor de activ și
de pasiv ale unei entități la sfârșitul exercițiului financiar, a fuziunii sau chiar încetării
activității,46 față de percepția p rofesor ului Niculai Feleagă , care define ște concis bilanțul ca
fiind acea reprezentare a utilizatorilor și resurselor de care dispune o entitate patrimonială la un
moment dat .47
În ceea ce privește forma sa de prezentare, se poate opta pentru schema orizontală, care
reprezintă un tablou cu două părți în care sunt evidențiate activele și pasivele patrimoniale sau
pentru cea verticală, aceasta având drept finalitatea determinarea situației patrimoniale nete sau
a capitalurilor acționarilor.48
Bilanțul contabil trebuie să respecte principiul realității datelor, fiind prezentat după un
sistem simplu și clar care să evidențieze indicatorii privind analiza economico -financiară.
Elementele în bilanț sunt structurate în funcție de natura, destinația și l ichiditatea lor
pentru active, iar pentru pasive se structurează în funcție de natură, exigibilitate și proveniență.

45 Ibidem, Secțiunea 2.1. Dispoziții generale.
46 Pântea I.P, Bodea G., Contabilitatea românească armonizată cu Directivele Contabile Europene , Deva, Editura
Entelcredo, 2003, p. 294.
47 Feleagă N., Ionașcu I., Contabilitate financiară , București, Editura Economică, vol.I, 1993, p.71.
48 Oprean Ioan, Bazele contabilității agenților economici din România , Deva, Editura Intelcredo, Ediția a IV -a,
2001, p. 380.

22
Întocmirea bilanțului contabil se face pe seama balanței de verificare sintetice de la
sfârșitul perioadei de gestiune, respectiv a solduri lor debitoare și creditoare ale conturilor
bilanțieie.49
Putem concluziona faptul că, bilanțul trebuie să prezinte totalul activelor și datoriilor
destinate pentru a fi tranzacționate.50
2. Contul de profit și pierdere
Contul de profit și pierdere reflectă acele rezultate totale ale exercițiului și cuprinde
anumiți indicatori cum ar fi: cifra de afaceri, veniturile și cheltuielile exercițiului, dar și
rezultatul general al exercițiului defalcat pe rezultat curent, excepțional și impozit pe profit.51
3. Modificările capitalului propriu
Situația modificării capitalurilor proprii reflectă acele modificări de structură care au
avut loc într -un exercițiu financiar, dar și majorarea sau diminuarea acestuia la sfârșitul anului,
față de început.52
4. Situația fluxurilor de trezorerie
Fluxurile de trezorerie trebuie să raporteze fluxurile de trezorerie din cursul perioadei,
clasificate pe activități de exploatare, de investiții și de finanțare.
a. Fluxuri de numerar din activități de exploatare – sunt principalele activități care aduc
venit entității ;
b. Fluxuri de numerar din activități de investiție – presupun achiziția sau cedarea de
active imobilizate și de alte investiții care nu sunt incluse în echivalentele de
numerar.
c. Fluxuri de numerar din activități de finanțare – au scop de a modif ica dimensiunea
și compoziția capitalurilor proprii , precum și a împrumuturilor entității.
De asemenea , plățile în numerar pentru producerea sau dobândirea de active deținute în
vederea închirierii către alții sunt fluxuri de trezorerie din activități de exploatare. Încasările de
numerar din închirierea și vânzarea ulterioară a acestor active intră în categoria fluxuri lor de
trezorerie din activități de exploatare. 53

49 Mateș Dorel, David Delia, Contabilitate financiară , Arad, Editura Gutenberg Univers, 2010, pag.586.
50 Feleagă N, Feleagă L., Contabilitate financiară. O abordare europeană și internațională , București, Editura
Economică, 2007, Ediția a II -a, p.23.
51 Moraru G.P, Contabilitatea financiară a întreprinderilor , Baia Mare, Editura Universității de Nor d, 2000, p.
515.
52 Coman Florin, Contabilitate financiară și fiscalitate , București, Editura Economică, 2009, pag.72.
53 O.M.F.P. nr. 1802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale
individuale și situațiile financi are consolidate, Publicat în: monitorul oficial nr. 963 din 30 decembrie 2014,
Secțiunea 5.1. Situația fluxurilor de trezorerie.

23

5. Notele explicative la situațiile financiare
Se mai numesc anexe, iar aceste a descriu politica de natură contabilă, utilă unei buni
interpretă ri a situațiilor financiare.54
Notele explicative conțin informații suplimentare, pentru a satisface necesitățile
utilizatorilor cu privire la poziția financiară, dar și la rezultatele obținute. Acestea trebuie să
prezinte politicile contabile adoptate de entitatea economică pentru stab ilirea valorilor
elementelor din bilanț, ale profitului sau pierderii exercițiului, ale fluxurilor de trezorerie și
modificărilor de capital propriu.55

II.6. Documente financiar -contabile
Elementele principale pe care documentele justificative trebuie să le cuprindă sunt:
– Denumirea documentului ;
– Denumirea/numele și prenumele, după caz, sediul persoanei juridice /persoanei
fizice care întocmește documentul ;
– Num ărul documentului și data la care a fost întocmit ;
– Menționarea părților care participă la efectuarea operațiunilor economico –
financiare;
– Conținutul operațiunilor economico -financiare ;
– Datele cantitative și valorice aferente operațiunilor economie ;
– Numele și prenumele, dar și semnăturile celor care participă la operațiunile
economic o-financiare.
Documentele financiar -contabile pot fi prezentate ca documente pe suport hârtie sau în
format electronic, cu condiția întocmirii acestora potrivit prezentelor norme.
În documentele financiar -contabile nu sunt admise ștersături, modificări sau alte
asemenea procedee și nici lăsarea de spații libere între operațiunile înscrise în acestea sau file
lipsă.Erorile se corectează prin tăierea cu o linie a textului sau a cifrei greșite, concomitent
înscriindu -se alături textul sau cifra corectă.
Entitățile au obligația păstrării în arhiva lor a registrelor de contabilitate, a celorlalte
documente contabile, precum și a documentelor justificative.

54 Feleagă N, Feleagă L., Contabilitate financiară. O abordare europeană și internațională , București, Editura
Economică, Ediț ia a II -a, 2007, p.23.
55 Pătruț Vasile, Contabilitatea financiară a întreprinderii , Bacău, Editura Alma Mater, 2003, p.288.

24
Păstrarea documentelor justificative, a registrelor de contabilitate și a celorlalte
documente financi ar-contabile se face, după caz, la domiciliul fiscal, la sediul social sau la
sediile secundare, pe hârtie sau pe suport electronic.
Termenul de păstrare a statelor de salarii este de 50 de ani, iar termenul de păstrare a
registrelor și a celorlalte docume nte financiar -contabile este de 10 ani.56
Din punct de vedere al legislației în vigoare din România, f actura este definită ca fiind
un document justificativ care stă la baza înregistrării în contabilitate a operațiunilor
economice.57
Entitățile economice sunt obligate să emită facturi către fiecare beneficiar și în situația
în care aceasta a încasat avansuri pentru livrări sau prestări de servicii viitoare.58
Registrele contabile
Registrele contabile sunt acele documente obligatorii contabile în care entitățile cu
contabilitate proprie au obligația de a înregistra periodic, cronologic și sistematic operațiunile
efectuate și consemnate în documentele justificative.59
Pentru o înfățișare mai exactă a acestor registre, am realizat Figura 2.3. Registrele
contabile din România , în care am prezentat Registrul -jurnal și Registrul -inventar, definit și
personalizat după OMFP60, iar Registrul ,,Cartea Mare ” în concepția profesorului Feleagă.61
Figura 2.3. Registrele contabile din România
Sursă: Abordare proprie după Feleagă N. , 1993, p.213 și OMFP 2634/2015

56 O.M.F.P. 2634/2015 privind documentele financiar -contabile, Publicat în Monitorul Oficial nr. 910 din 9
decembrie 2015, Anexa 1. , C. Păstrarea și arhivarea registrelor de contabilitate
57 Ibidem, A.Aspecte generale
58 Coman Florin, Contabilitate financiară și fiscalitate , București, Editura Economică, 2009, pag.57.
59 Ibidem , p.60.
60 O.M.F.P. 2634/2015 privind documentele financiar -contabile, Publicat în Monitorul Oficial nr. 910 din 9
decembrie 2015, Anexa 1, D. Registre contabile.
61 Feleagă N. Și Ionașcu I., Contabilitate financiară , București, Ed.Economică, Vol.3., 1993, p.213. •se prezintă sub două forme, o formă generală și una auxiliară, folosită pentru
acele operațiuni patrimoniale de aceeași natură.
•trebuie s ă cuprindă felul, numărul, data, sumele operațiilor, explicațiile și
conturile debitoare și creditoare.
Registrul –
jurnal
•este un document contabil de înregistrare anuală și de grupare a rezultatelor
inventarierii patrimoniale.
•acesta regrupează datele de inventar după natura și modul de evaluare a
elementelor inventariate.
•se arhivează de către societatea comercială care l -a întocmit, împreună cu
documentele justificative care au stat la baza întocmirii lui.
Registrul –
inventar
•reprezintă documentul contabil în care sunt înscrise lunar, direct sau prin
regrupări pe conturi corespondente.
•servește la stabilirea rulajelor lunare și a soldurilor pe conturi sintetice
Registrul
,,Cartea Mare "

25
Pentru mijloacele fixe, documentele financiar -contabile specifice cuprind:62
a. Registrul numerelor de inventar – este utilizat pentru atribuirea numerelor de
inventor a mijloacelor fixe și are rolul de a înregistra cronologic mijloacele fixe
intrate în entitatea economică .
b. Fișa mijlocului fix – este folosit ca un document pentru evidența mijloacelor fixe.
Acesta se întocmește pentru fiecare mijloc fix.
c. Bon de mișcare a mi jloacelor fixe – servește în trei situații, ca și document
justificativ de predare -primire a mijloacelor fixe, document de însoțire a mijloacelor
fixe pe timpul transportului, dar și ca document justificativ de înregistrare în
evidența reponsabilului cu mi jloacele fixe.
d. Proces -verbal de scoatere din funcțiune a mijloacelor fixe sau de declanșare a unor
bunuri material –servește ca:
– document de constatare a îndeplinirii condițiilor necesare scoaterii din funcțiune
a mijloacelor fixe, de scoatere din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar în
folosință și de declasare a unor bunuri materiale, altele decât mijloacele fixe, potrivit
dispozițiilor legale;
– document de consemnare a scoaterii efective din funcțiune a mijloacelor fixe, de
scoatere din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar în folosință sau de declasare
a altor bunuri materiale;
– document de predare la magazie a ansamblelor, subansamblelor, pieselor
componente și materialelor rezultate din scoaterea efectivă din funcțiune a m ijloacelor fixe;
– document justificativ de înregistrare în evidența magaziilor (depozitelor) și în
contabilitate.
e. Proces -verbal de recep ție – se redactează mijloacele fixe independente care nu
necesită probe tehnologice și nici montaj.
f. Proces -verbal de rec epție provizorie – se folosește pentru mijloacele fixe care
necesită montaj.
g. Proces -verbal de punere în funcțiune – este un document justificativ care se
întocmește pentru utilajele și intalațiile care necită probe tehnologice și montaj.

62 O.M.F.P. 2634/ 2015 privind documentele fi nanciar -contabile, Publicat în Monitorul Oficial nr. 910 din 9
decembrie 2015, Anexa 1, D.Registre contabile.

26
CAPITOLUL III. PREZENTAREA IMOBILIZĂRILOR CORPORALE ÎN
SITUAȚIILE FINANCIARE ANUALE LA SOCIETATEA ROPHARMA S.A

În capitolul III, am prezentat imobilizările corporale în situațiile financiare ale
companiei Ropharma S.A. Am început prin prezentarea unui s curt istoric al entității, urmând a
prezenta activele corporale ale acesteia și spre sfârșit am realizat o analiză economico –
financiară.

III.1. Scurt istoric al societății
Societatea Ropharma S.A este o companie care duce mai departe tradi ția farmaceutică
românească. Societatea provine din întreprinderea de stat ,,Oficiul Farmaceutic Iași”, care a luat
ființă în 1952, prin includerea tuturor farmaciilor din zona Iași și Vaslui.
În data de 07.03.1991 se înregistrează la Oficiul Registrului Comer țului Iași, sub
numărul J22 /335/1991 cu denumirea de S.C. Iassyfarm S.A., cu sediul în Iași, strada Smâ rdan,
nr.19, având ca unic proprietar Statul Român.
Schimbarea denumirii societății a avut loc în anul 2007, când aceasta a devenit din S.C.
Iassy farm S.A. în S.C. Ropharma S.A., iar în anul 2009 s -a realizat fuziunea prin absorbție cu
3 societăți farmaceutice cu acelaș i profil de activitate.
Societatea este o societate pe acțiuni, cotată la Bursa de Valori București, este înființată
și are sediul î n România. Adresa sediului soci al este Iuliu Maniu nr. 55, Brașov.
Principala piață de desfacere este Româ nia.
În anul 2015 a fost publicată Legea 91/2015 pentru modificarea ș i completarea Legii
95/2006 privind reforma în domeniul sănătății care prevede că persoanele juridice autorizate să
elibereze medicamente către populație nu pot, conform legislației naționale, să desfășoare și
activitate de distribuție angro de medicamente.
În acest context, începâ nd cu luna noiembrie 2015, distribuț ia angro de medica mente a
fost separată de activitatea de retail și a fost realizată în cadrul societăț ii Ropharma Logistic.
Misiunea companiei este aceea de a contribui la îmbun ătățirea st ării de s ănătate a
populației .

27
Societatea comercială Ropharma SA a desfășurat în anul 2018 urm ătoarele activități
principale, realizate mai jos în Figura 3.1.
Figura 3.1. Activitățile principale ale societății în anul 2018

Sursă: Abordare proprie după situațiile financiare ale societății Ropharma S.A 2018

III.2. Date despre companie

Servicii oferite
Producția
Societatea Ropharma S.A. este ac ționar asupra a trei companii producătoare de
medicamente și suplimente, cum este S.C. Aesculap Prod S.R.L ., din Târgu -Mureș, cunoscut ca
producător de medicamente atât imunologice cât și vitaminice. O altă societate producătoare
din cadrul grupui este ÎCS Eurofarmaco S.A ., o companie cu sediul în Chișinăru, care produse
suplimente, dar și siropuri. În urmă se găsește societatea Bioef S.A ., din Alba, care este
producătoare de lapte pentru sugari.
Distribuția
Societatea dispune de 7 depozite care asigură distribuția medicamentelor, suplimentelor
alimentare, produselor parafarmaceutice, dar și a celor dermatocosmetice. Sediile depozitelor
se află în Iași, Bacău, București, Cluj -Napoca, Târgu Mureș, Timișoara și Craiova.
Retail
Ropharma S.A. are 139 de farmacii care oferă servicii farmaceutice de calitate
pacienților și clienților.
Cele mai multe farmacii se găsesc în parte de est a României, în zona Moldovei: Bacău
(27 farmacii), Botoșani (4 farmacii ), Galați (1 farmacii ), Iași ( 28 farmacii), Neamț ( 15 farmacii ),
Suceava (4 farmacii), Vaslui (12 farmacii), Vrancea (4 farmacii ), și c âteva prin zona
Transilvaniei: Brașov ( 2 farm acii), Cluj (5 farmacii), Harghita (10 farmacii ), Mureș ( 22
farmacii), P rahova (1 farmacii), Sibiu (4 farmacii ).
Servicii medicale Comerț cu amănuntul al produselor
farmaceutice, în magazine
specializate (CAEN 4773) (în unități
de profil -farmacii)
Comerț cu amănuntul al
articolelor medicale și
ortopedice, în magazine
specializate (CAEN 4774) (în
unități de profil -farmacii)Comerț cu amănuntul al
produselor cosmetice și de
parfumerie, în magazine
specializate (CAEN 4775) (în
unități de profil -farmacii)

28
Ropharma este acț ionar al une ia dintre cele mai moderne unități medicale din țar ă,
spitalul mult idisciplinar Sf. Constantin Braș ov.

Mediul exterior
Ropharma S.A. are numero și furnizori, printre care amintim doar câțiva:
− Bioef S.R.L.;
− Ropharma Logistic;
− Bioterra;
− Teo Health , etc.
În funcție de statutul lor, clienții cărora le se sunt adresate produsele se împart în firme
distribuitoare, consumatori finali, iar o pondere din volumul vânzărilor se îndreaptă către
spitale . Câțiva clienți cu care societatea colaborează:
– Bioef;
– Aesculap Prod;
– Teo Health;
– Bioterra;
– Eurofarmaco;
– Ropharma Logistic, etc. După cum se observă, majoritatea clienților enumerați fac parte
din grupul consolidate în care societatea Ropharma este lider.

Principalii concurenți ai societății, sunt enumerați în Figura 3.2:
Figura 3.2. Concurenții societății Ropharma

Sursă: www.mfinante.ro

Produsele comercializate de companie în n omenclator cuprinde aproximativ 11.000 de
produse structurate în următoarele clase de produse: medicamente care se eliberează doar pe
bază de prescripție medicală (RX), medicamente care se pot eliber a fără prescripție medicală Catena
Sensiblu
Dona
Help Net

29
(OTC), suplimente alimentare, dermato -cosmetice, cosmetice, dispozitive medical e,
parafarmaceutic e și altele.
Activitatea din farmacii le companiei se desfășoară cu respectarea tuturor
reglementărilor în vigoare, respectiv reguli de bună practică în retail, precum și reglementări
care transpun directive europene.
Principala piață de desfacere este piața de retail. Vânzările în această piață sunt realizate
prin rețeaua proprie de farmacii care cuprinde 140 de locații.

Prezentarea departamentului de contabilitate
Contabilitatea financiar ă are ca obiect iv principal î nregistrarea tuturor opera țiilor,
precum ș i a tranzac țiilor care afecteaz ă patrimonial societății analizate , calcularea și
explicarea rezultatelor financiare, întocmirea situaț iei financiare de sintez ă și a
documente lor care trebuie s ă asigure mediului exterior o imagine fidel ă a situa ției
întreprinderii.
Figura 3. 3. Conducerea executivă

Sursă: Abordare proprie după situațiile financiare

La sfârșitul anului 2018, structura de personal a Ropharma SA era de 886 de persoane
(personal operațional, personal pentru activitățile suport, management și membrii CA).
În decursul anului au fost angajate un număr de 158 de persoane și au încetat raporturile
de muncă cu Societatea un număr de 153 de angajați.
În departamentul de finanțe -contabil itate au făcut parte la sfârșitul anului 2017, un
număr de 11 persoane, iar la data de 31.12.2018 numărul personalului a crescut cu 4 persoane,
ajungând la 15.
Așadar, putem spune că c ompartimentul financiar -contabil este instrumentul care
asigură societății analizate cunoașterea și controlul patrimoniului și a rezultatelor economice
obținute. Principala atribuție a acestui compartiment este organizarea contabilității urmărind: Consiliul de
administrație
Director
economicDirector resurse
umaneDirector
general

30
− înregis trarea cronologică și sistematică, prelucrarea, publicarea , precum și păstrarea
informațiilor referitoare la situația patrimonială și rezultatele obținute;
− controlul operațiunilor patrimoniale realizate și al procedeelor de prelucrare utilizate;
− întocmirea bilanțurilor financiare;
− înregistrarea în contabilitate a deținerii de valori materiale și bănești sub orice formă și
cu orice titlu;
− întocmirea în fiecare lună a balanței de verificare.
Acestuia îi revin responsabilități în ceea ce privește:
a) Evidența și urmărirea tranzacțiilor cu furnizorii; întocmește calculul penalizărilor – în
cazul nerespectării clauzelor asumate prin contracte; urmărirea încasării creanțelor;
deco ntarea prin virament și numerar; dispoziții de plată, obligații față de buget și alte
instituții;
b) Verifică documentele întocmite pentru livrarea produselor fabricate și serviciilor
prestate, stabilește volumul impozitelor;
c) Efectuează controlul operațiunilor de casă;
d) Întocmește ordine de deplasări în interesul serviciului, stabilește valoarea avansurilor în
numerar.

III.3. Activele imobilizate ale societății
Societatea nu deține în mod direct capacități de producție. Activitatea de producție se
desfășoară de către societăți afiliate.
Imobilizările corporale și cele necorporale sunt amortizate folosind metoda liniară pe
baza estimării duratei de funcționare, începând cu luna următoare punerii în funcțiune. Gradul
de uzură scriptică pentru activele care sunt supuse deprecierii este prezentat în tabelul de mai
jos:
Figura 3. 4. Procentajul activelor imobilizate corporale supuse deprecierii
2016 2017 2018
Total active corporale 26% 24% 26%
Alte imobilizări necorporale 63% 76% 88%
Sursă: Abordare proprie după situațiile financiare ale socității Ropharma S.A.

31
Bazele întocmirii situațiilor financiare anuale

Situațiile financiare individuale ale Ropharma au fost întocmite în conformitate cu
Standardele Internaționale de Raportare Financiară („IFRS”) și cu Interpretările IFRIC, așa cum
au fost adoptate de Uniunea Europeană.
Situațiile financiare individuale au fost întocmite în baza convenției costului istoric, așa
cum au fost modificate în urma reevaluării imobilizărilor corporale la valoarea justă prin
capitalurile proprii.
Întocmirea situați ilor financiare individuale în conformitate cu IFRS necesită utilizarea
unor estimări contabile critice. Domeniile care implică un grad mai ridicat de complexitate și
de aplicare a acestor raționamente sau cele în care ipotezele și estimările au un impact
semnificativ asupra situațiilor financiare sunt prezentate în Nota 5.
Elementele cuprinse în situațiile financiare ale societ ății sunt evaluate în moneda
mediului economic primar în care entitatea își desfășoară activitatea („moneda funcțională”).
Situații le financiare individuale sunt prezentate în “Lei românești” (“RON”), care este moneda
funcțională și de prezentare a societ ății.
Prezentarea i mobilizări lor corporale în situațiile financiare
Terenurile , precum și clădirile sunt prezentate la valoarea lor justă, pe baza evaluărilor
periodice, cel puțin o dată la trei ani, efectuate de către evaluatori externi independenți .
Orice amortizare cumulată la data reevaluării este eliminată din valoarea contabilă brută
a activului, iar valoarea netă este înregistrată ca valoare reevaluată a activului. Toate celelalte
imobilizări corporale sunt înregistrate la cost istoric , minus amortizarea. Costul istoric a
imobilizărilor corporale include cheltuielile care pot fi atribu ite în mod direct achiziției
elementelor respective.
Cheltuielile ulterioare sunt înglobate în valoarea contabilă a activului sau recunoscute
ca activ separat, după caz, doar când intrarea de beneficii economice viitoare pentru societate
asociate elementului este probabilă iar costul elementului respectiv poate fi evaluat în mod
credibil.
Majorările valorii contabile rezultate din reevaluarea terenurilor și clădirilor sunt
creditate la „rezerve din reevaluare” din capitalurile proprii. Diminuările care compensează
majorările aferente aceluiași activ sunt înregistrate alături de alte rezerve direct în capitalurile
proprii; toate celelalte diminuări sunt înregistrate în contul de profit și pierdere. Sumele
înregistrate în rezervele din reevaluare sunt transferate în rezultatul reportat la sfârșitul duratei
de viață utilă a activului .

32
Cheltuielile cu reparații și întreținere sunt înregistrate în situația veniturilor și
cheltuielilor în perioada financiară în care sunt efectuate. Costurile înlocuirii com ponentelor
majore ale elementelor de imobilizări corporale și echipamentelor sunt capitalizate când
componentele înlocuite sunt scoase din uz.

Evaluarea și amortizarea imobilizărilor corporale ale societății
În urma reevaluării efectuate la data de 31 decembrie 2018, o parte din imobilizări au
înregistrat o cre ștere a valorii contabile nete, care este prezentat ă în situa ția rezultatului global
la poziția „Alte elemente ale rezultatului global”. Rezultatul pozitiv aferent reevaluării efectuat e
la 31 decembrie 2018 a fost de 5.770.710 lei.
Surplusul din reevaluare a fost creditat la „Rezerve din reevaluare”. A fost capitalizată
dobândă în costul clădirii cu destinație spital.

Figura 3. 5. Reevaluarea și amortizarea imobilizărilor corporale
Terenuri
și
construcții Instalații
tehnice și
mașini Alte
instalații,
utilaje și
mobilier Investiții
imoiliare
(terenuri
și clădiri) Imobilizări
corporale
în curs de
execuție Investiții
imobiliare
în curs de
execuție Avansuri
Reevaluare

2016
2017
2018 2.888.292 × × 2.416.032 × × ×
2.681.886 × × 2.416.032 × × ×
936.588 × × 3.406.652 × × ×
Amortizare

2016
2017
2018 3.707.113 1.324.625 833.804 × × × ×
1.974.902 1.237.205 878.473 × × × ×
1.975.914 1.168.782 849.344 × × × ×
Sursă: Abordare proprie după situațiile financiare ale socității Ropharma S.A.

Terenurile nu se amortizează.
Terenurile și clădirile societății analizate au fost reevaluate la 31 decembrie 2018 de
către evaluatori independenți acredita ți ANEVAR . Evaluarile s -au făcut pe baza informa țiilor
de pe piață.
În decursul anului 2017 societatea a achiziționat 3 fonduri de comerț în vederea
deschiderii unor farmacii în județele Bacău și Botoșani și a înstrăinat 1 fond de comerț destinat
desfășurării activit ății de comerț cu amănuntul al produselor farmaceutice în județul Neamț , iar
în anul 2018 societatea a achiziționat tot 3 fonduri de comerț în vederea deschiderii unor

33

farmacii în județele Bacău și Galați și a înstrăinat 1 fond de comerț destinat desfășurării
activității de comerț cu amănuntul al produselor farmaceutice în județul Mures.
Tot în anul 2017 s ocietatea Ropharma S.A. a achiziționat 1 imobil situat în Onești,
județul Bacău, contra sumei de 30.000 Euro și a înstrăinat o cota parte dintr -un imobil situat în
municipiul Tg. Mureș, județul Mureș contra sumei de 240.100 Ron.
Societatea a înstrăinat 4 imobile situate în județele Mureș, Cluj și Bacău , în 2018.

Figura 3. 6. Imobile achiziționate și înstrăinate în 2017 și 2018
2017
2018

Sursă: Abordare proprie după situațiile financiare ale societății

Valoarea totală a investițiilor efectuate în anul 2017 -2018 a fost de 16.408.183 lei,
respectiv 47.465.934 lei din care:

Figura 3.7. Categorii de investiții în 2017 și 2018
Categorii de investiții 2017 2018
Achiziții de imobilizări corporale 4.106.346 lei 683.474 lei
Achiziții de imobilizări necorporale 2.078.822 lei 2.105.068 lei
Amenajări pentru investiții imobiliare 10.223.015 lei 44.677.392 lei
Sursă: Abordare proprie după situațiile financiare ale societății

Învestiția în curs de finalizare, a clădirii cu destinație spital, este încadrată ca investiție
imobiliară.
Amortizarea altor elemente de imobilizări corporale este calculată pe baza metodei
liniare în vederea diminuării valorii reevaluate a fiecărui activ până la valoarea sa reziduală pe
parcursul duratei sale de viață utilă .

Înstrăinat
Înstrăinat
Achiziție

34
Figura 3. 8. prezintă duratele de viață pe care societatea analizată le utilizează pentru
fiecare activ imobilizat :

Figura 3. 8. Elementele amortizate și durata de viață a imobilizărilor corporale a
societății Ropharma S.A.

Sursă: Abordare proprie după situațiile financiare ale socității Ropharma S.A. 2018

Valoarea reziduală a unui activ este valoarea estimată obținută de societate din
eliminarea activului respectiv minus costurile estimate ale eliminării, în cazul în care activul
are deja vechimea și c orespunde condițiilor aferente sfârșitului vieții utile a acestuia. Valoarea
reziduală a unui activ este zero în cazul în care societatea estimează utilizarea activului până la
sfârșitul vieții fizice a acestuia.

Contracte le de leasing
Contractele de leasing în cazul cărora o parte din riscurile și beneficiile asociate
proprietății sunt asumate de locator sunt clasificate ca leasing operațional. Plățile aferente
contractelor de leasing operațional sunt înregistrate în contul de profit și pierdere după o metodă
liniară pe parcursul perioadei de leasing.
Contratele de leasing pentru imobilizări le corporale în care societatea își asumă toate
riscurile și beneficiile aferente proprietății sunt clasificate ca și contracte de leasing financiar.
Leasing -urile financiare sunt capitalizate la începutul leasingului la valoarea cea mai mică
dintre valoarea justă a proprietății închiriate și valoarea actualizată a plăților minime de leasing.
Fiecare plată este împărțită între acel elementul de capital și dobândă pen tru a rezulta o
rată constantă a dobânzii pe durata rambursării. Obligațiile legate de chirie, net de costurile de
finanțare, sunt incluse la alte datorii pe termen lung. Mijloace de
transport
4 –6 ani Echipamente
de birou
2 –10 ani Instalații tehnice și
mașini
5 –18 ani Clădiri
32–48
ani

35
Dobândă aferent costurilor de finanțare este trecut ă în contul de profit și pierdere pe
durata contractului, astfel încât să se obțină o rată periodică constantă a dobânzii la soldul rămas
al obligației pentru fiecare perioadă. Imobilizările corporale achiziționate prin leasing financiar
sunt amortizate pe perioada mai scurtă dintre durat a de viață utilă a activului sau termenul
contractului de leasing .
Societatea închiriază o serie de proprietăți în Romania , chiria periodică este stabilită pe
durata contractului de leasing.
Daca societatea Ropharma ar fi aplicat IFRS 16 de la 01.01.2017, impactul contractelor
de leasing ( Închiriere) în situa țiile financiare ar fi fost urmatorul :

Figura 3. 9. Leasing
Drept de utilizare Datoria de leasing
Amortizare
2017 24,627,995 25,050,523
2018 17,146,922 17,740,926
Sursă: Abordare proprie după situațiile financiare

Datoriile din leasing -ul financiar sunt garantate efectiv întrucât drepturile aferente
activului închiriat revin locatorului în caz de neplată. Acestea sunt evaluate la valoarea
actualizată a plăților contractuale datorate locatorului în cursul perioadei d e leasing.
Dreptul de utilizare a activelor este evaluat la valoarea angajamentului de leasing, redus
sau majorat pentru plăți la sau înaintea începerii contractului de leasing. Aceste drepturi sunt
amortizate pe bază liniară pe durata rămasă a contractul ui de leasing sau pe durata de viață
economică rămasă a activului.

III.4. Analiza economico -financiară
Imobilizarile corporale semnifică substan ța unei entități , fiind acele elemente
indispensabile realiz ării obiectului s ău de activitate . Existen ța unor mijloace fixe moderne care
funcționeaz ă la parametrii înalți, asigur ă eficien ța unei societăți . Astfel că, ea poate s ă satisfac ă
cerin țele cliențiloe și să facă față concuren ței.
Analiza economico -financiar ă a imobiliz ărilor corporale presupune: analiza m ărimii și
a dinamicii; analiza st ării și a structurii; precum și analiza eficien ței utiliz ării imobiliz ărilor
corporale.
a) Analiza marimii și a dinamicii imobilizarilor corporale la S.C. ROPHARMA S.A

36
Marimea imobilizarilor corporale ale societății analizate a fost de 90.536.216 lei în
exerci țiul financiar 20 17, și de 137.593.333 lei în exerci țiul financiar 20 18.
Analiza dinamicii imobilizarilor corporale presupune urm ărirea evolu ției valorii medii.
Se studiaz ă pe total și pe clase de imobiliz ări corporale cu ajutorul urm ătorilor indicatori:

1. modificarea absolută a imobilizărilor corporale
∆ Imobilizări corporale =Imobilizări corporale 2018 −Imobilizări corporale 2017
=137 .593 .333 −90.536 .216 =+47.057 .117 lei

În cazul modificării absolute a imobilizărilor corporale se poate observa faptul că
acestea cresc de la o perioadă la alta, aspect favorabil pentru societatea analizată.

2. modificarea relativă a imobilizărilor corporale
∆ Imobilizări corporale =Imobilizări corporale 2018 −Imobilizări corporale 2017
Imobilizări corporale 2017 ×100
=137 .593 .333 −90.536 .216
90.536 .216×100 =47.057 .117
90.536 .216×100 =51,976%

Evolu ția mărimii imobiliz ărilor corporale ale S .C. Ropharma S.A. este prezentat ă în
tabelul din figura 3. 10. Imobilizările corporale ale societății Ropharma S.A.

Figura 3.10. Imobilizările corporale ale societății Ropharma S.A.
Imobili zări corporale Exercițiul financiar 2017 Exercițiul financiar 2018
Terenuri și construcții 51.686.934 52.310.201
Instalații tehnice și mașini 3.578.888 2.097.946
Alte instalații, utilaje și mobilier 2.364.910 2.176.248
Investiții imobiliare 22.426.386 31.721.114
Imobilizări corporale în curs de execuție 176.323 343.006
Investiții imobiliare în curs de execuție 10.256.683 47.871.361
Avansuri 46.092 1.073.457
Total imobilizări corporale 90.536.216 137.593.333
Sursă: Abordare proprie după situațiile financiare
Pentru o imagine mai amplă a evoluției imobilizărilor corporale în anii 2017 și 2018,
am realizat un grafic care să exprime creșterea valorii imobilizărilor corporale în anul 2018.

37

Sursă: Abordare proprie după situațiile financiare

În intervalul de timp analizat, respectiv exercițiul financiar 2017 și exercițiul financiar
2018, la societatea Ropharma S.A., așa cum rezultă din Figura 3.11, imobilizările corporale au
cunoscut următoarea dinamică:

∆ Imobilizări corporale =Imobilizări corporale 2018 −Imobilizări corporale 2017
=137 .593 .333 −90.536 .216 =+47.057 .117 lei
∆ Terenuri și construcții =Terenuri și construcții 2018 −Terenuri și construcții 2017
=52.310 .201 −51.686 .934 =+623 .267 lei
∆ Instala ții tehnice și mașini
=Instala ții tehnice și mașini 2018 −Instala ții tehnice și mașini 2017
=2.097 .946 −3.578.888 =−1.480 .942 lei
∆ Alte instala ții,utilaje și mobilier
=Alte instala ții,utilaje și mobilier 2018
−Alte instala ții,utilaje și mobilier 2017 =2.176 .248 −2.364 .910
=−188 .662 lei
∆ Investi ții imobiliare =Investi ții imobiliare 2018 −Investi ții imobiliare 2017
=31.721 .114 −22.426 .386 =+9.294 .728 lei
∆ Imobilizări corporale în curs de execuție
= Imobilizări corporale în curs de execuție 2018
− Imobilizări corporale în curs de execuție 2017 =343 .006 −176 .323
=+166 .683 lei
050.000.000100.000.000150.000.000
2017 2018Figura 3.11. Evoluția imobilizărilor corporale în anii
2017 -2018

38
∆ Investi ții imobiliare în curs de execuție
=Investi ții imobiliare în curs de execuție 2018
−Investi ții imobiliare în curs de execuție 2017 =47.871 .361 −10.256 .683
=+37.614 .678 lei
∆ Avansuri =Avansuri 2018 −Avansuri 2017 =1.073.457 −46.092 =+1.027 .365 lei

Sursă: Abordare proprie după calcularea indicatorilor din punct de vedere a dinamicii

Se poate observa că pe parcursul perioadei analizate, exercițiul financiar 2017 –
exercițiul financiar 2018, la societatea Ropharma S.A, imobilizarile corporale au înregistrat o
evoluție favorabilă în sensul creșterii valorii lor cu 47.057.117 lei .
La această cre ștere, factorii cu influență directă au contribuit astfel: evoluția terenurilor
a determinat creșterea imobilizarilor corporale cu 623.267 lei , investițiile imobiliare cu
9.294.728 lei, imobilizările corporale în curs de execuție cu suma de 166.683 lei, in vestițiile
imobiliare în curs care au contribuit cel mai mult la evoluția imobilizărilor cu 37.614.678 lei,
dar nu în ultimul rând avansurile care au fost în cuantum de 1.027.365 lei.
Indicii cifrei de afaceri, producției exercițiului și imobilizărilor corporale au înregistrat,
în intervalul analizat, următoarele valori:
Cifra de afaceri =Cifra de afaceri 2018
Cifra de afaceri 2017×100 =403 .738 .563
340 .905 .161×100 =118 ,431%

-50000000500000010000000150000002000000025000000300000003500000040000000
Terenuri și
construcțiiInstalații
tehnice și
mașiniAlte
intslații,
utilaje și
mobilierInvestiții
imobiliareImobilizări
corporale
în curs de
execuțieInvestiții
imobiliare
în curs de
execuție Avansurilei623.267
lei(1.480.943)lei(188.662)lei9.294.728
lei166.683 lei37.614.678
lei1.027.365 Figura 3.12. Evoluția imobilizărilor corporale în structură

39
Produția exercițiului =Produția exercițiului 2018
Produția exercițiului 2017×100 =3.247 .397
3.554 .575×100 =91,358%

Imobilizări corporale =Imobilizări corporale 2018
Imobilizări corporale 2017 ×100 =137 .593.333
90.536 .216×100
=151 ,976%

Se observă că atât ritmul cifrei de afaceri de 18,431% (calculat ca diferență între
indicele cifrei de afaceri și 100%), cât și cel al imobilizărilor corporale, 51,976%, sunt devansa ți
de cel al producției exercițiului , respectiv – 8,642 %.
Pentru o societate aflat ă în faza de maturitate, aceast ă situa ție reprezint ă expresia
utiliz ării eficiente a imobiliz ărilor corporale, în desf ășurarea activit ății sale.
Stabilitatea imobilizărilor corporale se reflectă în echilibrul financiar al firmei. Metoda
de analiză economico -financiară a echilibrului financiar al unei societăți care utilizează
informații legate de imobilizările corporale este cea a corelației fond de rulment, necesar de
fond de rulment, trezorerie netă.
Fondul de rulment reprezintă sursele de finanțare pe termen lung pe care o societate le
poate afecta ciclului de exploatare. Se calculează ca diferență între capitalurile permanente ale
societății și activele sale imobilizate. Valoarea acestui indicator se regăsește la rubrica E din
bilanțul con tabil.63
Fond de rul ment = Surse permanente – Nevoi (alocări) permanente
Surse permanente = Capital permanent = Capital propriu + Datorii pe termen mediu și
lung+Provizioane+Subven ții din investi ții
Nevoi permanente =Active imobilizate nete
Surse permanente 2017 = Capital permanent 2017= 145.323.348+ 9.148.396+ 55.096+0
=154.526.840 lei
Surse permanente 2018 = Capital permanent 2018= 154.292.777+ 24.042.248+ 55.096+0
=178.390.121 lei
Active imobilizate nete 2017=137.453.310
Active imobilizate nete 2018= 186.471.630
Fond de rulment 2017 = 154.526.840 -137.453.310 = 17.073.530
Fond de rulment 2018 = 178.390.121 -186.471.630 = -8.081.509

63 Robu Vasile, Anghel Ion, Șerban Elena -Claudia, Analiza economico -financiară a firmei , Editura Economică,
2014, p.439

40
∆ Fondul de rulmen = Fond de rulment 2018 – Fond de rulment 2017
=-8.081.509 -17.073.530 = -25.155.039

Fondul de rulment pozitiv reflectă realizarea echilibrului financiar al societății pe
termen lung, adică societatea dispune de o marjă de securitate, care o protejează de potențialele
evenimente neprevăzute.
În perioada analizată, fondul de rulment este pozitiv în anul 2017, și negativ în anul
2018 . În 20 17 societatea are echilibru financiar, respectiv investi țiile efectuate au fost finan țate
din resurse destinate activit ății de investi ție și, mai mult, au fost generate resurse pentru ciclul
de exploatare. Valoarea negativ ă în anul 20 18 a acestui indicator exprim ă faptul c ă societatea
are dificult ăți, respectiv nu are echilibru financiar.

Nevoia de fond de rulment reprezintă expresia realizării echilibrului financiar pe termen
scurt.64
Nevoia de fond de rulment = Nevoi temporare – Surse temporare
Nevoi temporare = Stocuri + Creanțe + Investitii financiare pe termen scurt+Cheltuieli
în avans
Surse temporare = Datorii de exploatare + Venituri în avans
Nevoi temporare 2017 =38.704.178+ 59.200.447+0+ 551.281=98.455.906
Nevoi temporare 2018 = 33.350.664+ 128.803.661+0+ 442.114=162.596.439
Surse temporare 2017= 88.128.101 +0=88.128.101
Surse temporare 2018= 177.307.717 +0=177.307.717
Nevoia de fond de rulment 2017 = Nevoi temporare 2017 – Surse temporare 2017
=98.455.906 -88.128.101=10.327.805
Nevoia de fond de rulment 2018 = Nevoi temporare 2018 – Surse temporare 2018
=162.596.439 -177.307.717= -14.711.278
Societatea Ropharma S.A a înregistrat dezechilibru financiar la nivelul activității de
exploatare , în exercițiului financiar 2017, iar la nivelul exercițiului financiar 2018, societatea
înregisrează echilibru financiar . În 2017 societatea și -a finanțat activele circulante din fondul
de rulment, nefiind obligată să apeleze la credite bancare. Se manifestă o tendință de scădere,
aspect economic nefavorabil pentru societate.

64 Ibidem , p.443

41
Trezoreria netă este expresia cea mai concludent ă a desfășurării unei activități
echilibrate și eficiente.65
Trezoreria netă=Fond de rulment -Nevoie de fond de rulment
Trezoreria netă 2017=Fond de rulment 2017-Nevoie de fond de rulment 2017
= 17.073.530 – 10.327.805= 6.745.725
Trezoreria netă 2018=Fond de rulment 2018-Nevoie de fond de rulment 2018
= -8.081.509 + 14.711.278= 6.629.769
În ambii ani trezoreria netă este pozitivă, aspect favorabil pentr u societatea analizată.

Sursă: Abordare proprie după calculele indicatorilor mai sus analizați

b) Analiza structurii imobiliz ărilor corporale
Analiza structurii imobiliz ărilor corporale are un rol major atât în analiza eficien ței
acestora , cât și în a întregii activități a societății.
Analiza structurii imobiliz ărilor corporale se realizeaz ă cu ajutorul coeficientului de
structur ă pe categorii de imobiliz ări corporale și a coeficientului imobiliz ărilor corporale active.

Rata activelor imobilizate66
Rata activelor imobilizate =Active imobilizate
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑎𝑐𝑡𝑖𝑣 ×100
Rata activelor imobilizate 2017 =Active imobilizate 2017
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑎𝑐𝑡𝑖𝑣 2017 ×100 = 137 .453 .057
242 .654 .941 ×100
= 56,645 %

65 Ibidem , p.442
66 Ibidem , p.429 -20.000.000-10.000.000010.000.00020.000.000
Fond de rulment Nevoie de fond de rulment Trezoreria netăFigura 3.13. Evoluție indicatori economico -financiari
2017 2018

42
Rata activelor imobilizate 2018 =Active imobilizate 2018
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑎𝑐𝑡𝑖𝑣 2018 ×100 = 186 .471 .630
355 .697 .838 ×100
= 52,424 %
Dimensiunea acestui indocator este influențat de factori generali, care la rândul lor
afectează structura activului.
O creștere a ratei imobilizărilor față de anul de bază semnifică o modernizare a entității, care
are o consecință favorabi lă în direcția creșterii credibilității firmei atât în fața investitorilor, cât
și în fața creditorilor săi.
Rata activelor imobilizate este în scădere de la un an la altul datorită creșterii foarte
mare a creanțelor , aspect nefavorabil pentru societatea analizată. 67

Rata imobilizărilor corporale =Imobilizări corporale
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑎𝑐𝑡𝑖𝑣 ×100
Rata imobilizărilor corporale 2017 =𝐼𝑚𝑜𝑏𝑖𝑙𝑖𝑧 ă𝑟𝑖 𝑐𝑜𝑟𝑝𝑜𝑟𝑎𝑙𝑒 2017
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑎𝑐𝑡𝑖𝑣 2017 ×100
= 90.536 .216
242 .654 .941 ×100 =37,310 %
Rata imobilizărilor corporale 2018 =𝐼𝑚𝑜𝑏𝑖𝑙𝑖𝑧 ă𝑟𝑖 𝑐𝑜𝑟𝑝𝑜𝑟𝑎𝑙𝑒 2018
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑎𝑐𝑡𝑖𝑣 2018 ×100
= 137 .593 .333
355 .697 .838 ×100 =38,682 %

Rata imobilizărilor necorporale =Imobilizări necorporale
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑎𝑐𝑡𝑖𝑣 ×100

Rata imobilizărilor necorporale 2017 =𝐼𝑚𝑜𝑏𝑖𝑙𝑖𝑧 ă𝑟𝑖 𝑛𝑒𝑐𝑜𝑟𝑝𝑜𝑟𝑎𝑙𝑒 2017
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑎𝑐𝑡𝑖𝑣 2017 ×100
= 26.512 .037
242 .654 .941 ×100 =10,925 %
Rata imobilizărilor necorporale 2018 =𝐼𝑚𝑜𝑏𝑖𝑙𝑖𝑧 ă𝑟𝑖 𝑛𝑒𝑐𝑜𝑟𝑝𝑜𝑟𝑎𝑙𝑒 2018
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑎𝑐𝑡𝑖𝑣 2018 ×100
= 28.327 .532
355 .697 .838 ×100 =7,963 %

Rata imobilizărilor financiare =Imobilizări financiare
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑎𝑐𝑡𝑖𝑣 ×100

67 Ibidem , p.430

43
Rata imobilizărilor financiare 2017 =𝐼𝑚𝑜𝑏𝑖𝑙𝑖𝑧 ă𝑟𝑖 𝑓𝑖𝑛𝑎𝑛𝑐𝑖𝑎𝑟𝑒 2017
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑎𝑐𝑡𝑖𝑣 2017 ×100
= 20.405 .057
242 .654 .941 ×100 =8,409 %
Rata imobilizărilor financiare 2018 =𝐼𝑚𝑜𝑏𝑖𝑙𝑖𝑧 ă𝑟𝑖 𝑓𝑖𝑛𝑎𝑛𝑐𝑖𝑎𝑟𝑒 2018
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑎𝑐𝑡𝑖𝑣 2018 ×100
= 20.550 .765
355 .697 .838 ×100 =5,777 %

În perioada analizată, rata imobilizărilor corporale crește de la an la an, fiind un aspect
favorabil pentru societatea analizată semnificând modernizare a infrastructurii importante.
Nivelul acestui indicator este influențat de politica de investiții, politica de amortizare,
alegerea tratamentului de evaluare contabil, precum și de ajustările pentru deprecierea activelor
imobilizate.
În cazul analizat, acest indicator înregistrează o creștere semnificativă de aproximativ
7,921 %, aspect pozi tiv din punct de vedere economic pentru entitate.

Sursă: Abordare proprie după calculele indicatorilor mai sus analizați

56,645
65,866
10,925
8,4095242,40%
7378,70%
796,30%
577,70%
R A T A A C T I V E L O R
I M O B I L I Z A T ER A T A I M O B I L I Z Ă R I L O R
C O R P O R A L ER A T A I M O B I L I Z Ă R I L O R
N E C O R P O R A L ER A T A I M O B I L I Z Ă R I L O R
F I N A N C I A R EFigura 3.14. Ratele de structură a imobilizărilor
2017 2018

44
III.5. Prezentarea activelor imobilizate în situațiile financiare anuale

În bilanțul societății analizate, cele mai mari cifre le găsim în categoria imobilizărilor
corporale cu o creștere de la un an la altul , urmat ă de imobilizările necorporale care
înregistrează de asemenea o creștere semnificativă , iar nu în ultimul rând găsim imobilizările
financiare care înregistrează și ele o creștere .

Tabel 3.1 5. Situația activelor imobilizate la nivel de bilanț
Imobilizări necorporale Imobilizări corporale Imobilizări financiare
2016 24.905.679 77.105.816 20.418.547
2017 26.512.037 90.536.216 20.405.057
2018 28.327.532 137.593.333 20.550.765
Sursă: Abordare proprie după situațiile financiare ale societății

Dacă ne referim la ponderea activelor imobiliz ate în totalul a ctivelor entității observăm
că e de 57,234%, în 2016, de 56,645 % în anul 2017 și de 52,424 % în anul 2018.

Din categoria imobilizărilor corporale cel mai mare procent în formarea totalului de
imobilizări corporale îl au terenurile și construcțiile cu un procent de 39,508 %, în 201 6, 57,089
% în anul 2017, iar în anul 2018 având aproximat iv 38,017 %. În anul 2018, procentul de
contribuție la formarea imobilizărilor corporale a crescut la anumite elemente, cum ar fi
investițiile imobiliare în curs de execuție, precum și la investițiile imobiliare.

𝐶𝑜𝑛𝑡𝑟𝑖𝑏𝑢 ț𝑖𝑒 𝑡𝑒𝑟𝑒𝑛𝑢𝑟𝑖 201 6=𝑇𝑒𝑟𝑒𝑛𝑢𝑟𝑖 2016
𝐼𝑚𝑜𝑏𝑖𝑙𝑖𝑧 ă𝑟𝑖 𝑐𝑜𝑟𝑝𝑜𝑟𝑎𝑙𝑒 2016×100 =39,508 %
𝐶𝑜𝑛𝑡𝑟𝑖𝑏𝑢 ț𝑖𝑒 𝑡𝑒𝑟𝑒𝑛𝑢𝑟𝑖 2017 =𝑇𝑒𝑟𝑒𝑛𝑢𝑟𝑖 2017
𝐼𝑚𝑜𝑏𝑖𝑙𝑖𝑧 ă𝑟𝑖 𝑐𝑜𝑟𝑝𝑜𝑟𝑎𝑙𝑒 2017×100 =57,089 %
𝐶𝑜𝑛𝑡𝑟𝑖𝑏𝑢 ț𝑖𝑒 𝑡𝑒𝑟𝑒𝑛𝑢𝑟𝑖 2018 =𝑇𝑒𝑟𝑒𝑛𝑢𝑟𝑖 2018
𝐼𝑚𝑜𝑏𝑖𝑙𝑖𝑧 ă𝑟𝑖 𝑐𝑜𝑟𝑝𝑜𝑟𝑎𝑙𝑒 2018×100 =38,017 %

Imobilizările corporale, ca și parte apatrimoniului entității , sunt printre cele mai
importante elemente atât pentru bunăstarea aceste ia, precum și pentru evoluția ei.
Imobilizările necorporale contribuie și ele în formarea coșului activelor imobilizate, însă
cea mai mare contribuție având -o concesiunile, brevetele, licențele.

45
În cazul imobilizărilor financiare, contribuția lor în tota lul activelor imobilizate este de
16,677 % în 2016, 14,845 % în 2017 și 11,02 % în anul 2018. Se observă o scădere a acestor
imobilizări financiare, datorită faptului că alte categorii din activele imobilizate cresc, cum ar
fi în cazul imbilizărilor corpor ale.
𝐼𝑚𝑜𝑏𝑖𝑙𝑖𝑧 ă𝑟𝑖 𝑓𝑖𝑛𝑎𝑛𝑐𝑖𝑎𝑟𝑒 2016 =𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑖𝑚𝑜𝑏𝑖𝑙𝑖𝑧 ă𝑟𝑖 𝑓𝑖𝑛𝑎𝑛𝑐𝑖𝑎𝑟𝑒 2016
𝐴𝑐𝑡𝑖𝑣𝑒 𝑖𝑚𝑜𝑏𝑖𝑙𝑖𝑧𝑎𝑡𝑒 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 2016×100
=20.418 .547
122 .430 .042×100 =16,677 %
𝐼𝑚𝑜𝑏𝑖𝑙𝑖𝑧 ă𝑟𝑖 𝑓𝑖𝑛𝑎𝑛𝑐𝑖𝑎𝑟𝑒 2017 =𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑖𝑚𝑜𝑏𝑖𝑙𝑖𝑧 ă𝑟𝑖 𝑓𝑖𝑛𝑎𝑛𝑐𝑖𝑎𝑟𝑒 2017
𝐴𝑐𝑡𝑖𝑣𝑒 𝑖𝑚𝑜𝑏𝑖𝑙𝑖𝑧𝑎𝑡𝑒 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 2017×100
=20.405 .057
137 .453 .310×100 =14,845 %
𝐼𝑚𝑜𝑏𝑖𝑙𝑖𝑧 ă𝑟𝑖 𝑓𝑖𝑛𝑎𝑛𝑐𝑖𝑎𝑟𝑒 2018 =𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑖𝑚𝑜𝑏𝑖𝑙𝑖𝑧 ă𝑟𝑖 𝑓𝑖𝑛𝑎𝑛𝑐𝑖𝑎𝑟𝑒 2018
𝐴𝑐𝑡𝑖𝑣𝑒 𝑖𝑚𝑜𝑏𝑖𝑙𝑖𝑧𝑎𝑡𝑒 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 2018×100
=20.550 .765
186 .471 .630×100 =11,02 %

În contul de profit și pierdere a entității analizate, găsim o creștere de aproximativ de
2.932.424 lei pentru veniturile din investițiile imobiliare, dar și cheltuieli cu investițiile
imobiliare care au crescut în 2018 cu nu mai mult de 1.855.016 lei, aspect negativ pentru
societate.
Însă, aspectul favorabil din punct de vedere economic este faptul că veniturile acoperă
cheltuielile cu aceste investiții imobiliare, veniturile fiind mai mari cu 1.077.408 lei decât
cheltuieli le.
În aceeași situație se află și în anii precedenți, o situație în care veniturile sunt mai mari
decât cheltuielile.
𝑉𝑎𝑙𝑜𝑎𝑟𝑒 2016 =𝑉𝑒𝑛𝑖𝑡𝑢𝑟𝑖 𝑑𝑖𝑛 𝑖𝑛𝑣𝑒𝑠𝑡𝑖 ț𝑖𝑖 𝑖𝑚𝑜𝑏𝑖𝑙𝑖𝑎𝑟𝑒 2016
−𝐶ℎ𝑒𝑙𝑡𝑢𝑖𝑒𝑙𝑖 𝑑𝑖𝑛 𝑖𝑛𝑣𝑒𝑠𝑡𝑖 ț𝑖𝑖 𝑖𝑚𝑜𝑏𝑖𝑙𝑖𝑎𝑟𝑒 2016 =2.229 .570 𝑙𝑒𝑖
𝑉𝑎𝑙𝑜𝑎𝑟𝑒 2017 =𝑉𝑒𝑛𝑖𝑡𝑢𝑟𝑖 𝑑𝑖𝑛 𝑖𝑛𝑣𝑒𝑠𝑡𝑖 ț𝑖𝑖 𝑖𝑚𝑜𝑏𝑖𝑙𝑖𝑎𝑟𝑒 2017
−𝐶ℎ𝑒𝑙𝑡𝑢𝑖 𝑒𝑙𝑖 𝑑𝑖𝑛 𝑖𝑛𝑣𝑒𝑠𝑡𝑖 ț𝑖𝑖 𝑖𝑚𝑜𝑏𝑖𝑙𝑖𝑎𝑟𝑒 2017 =2.416 .032 𝑙𝑒𝑖
𝑉𝑎𝑙𝑜𝑎𝑟𝑒 2018 =𝑉𝑒𝑛𝑖𝑡𝑢𝑟𝑖 𝑑𝑖𝑛 𝑖𝑛𝑣𝑒𝑠𝑡𝑖 ț𝑖𝑖 𝑖𝑚𝑜𝑏𝑖𝑙𝑖𝑎𝑟𝑒 2018
−𝐶ℎ𝑒𝑙𝑡𝑢𝑖𝑒𝑙𝑖 𝑑𝑖𝑛 𝑖𝑛𝑣𝑒𝑠𝑡𝑖 ț𝑖𝑖 𝑖𝑚𝑜𝑏𝑖𝑙𝑖𝑎𝑟𝑒 2018 =1.855 .016 𝑙𝑒𝑖

Cea mai mare valoare a avut -o în anul 2017, când veniturile au avut cea mai mare
pondere.

46
În datele informative , din formularul 30, regăsim o creștere a avansurilor acordate
pentru imobilizările corporale de la 13.899 lei, în 2017, 46.096 lei în anul 2017, la 1.073.457
lei în anul 2018, fiind o creștere destul de mare , în special în anii 2017 -2018.
Pentru imobilizările necorporale creșterea este la fel de bruscă de la an la an, în anul
2016 fiind de 61.142 lei, în 2017 fiind de 144.409 lei, iar în anu l curent 2018 regăsim o valoare
de 197.061 lei.
Însă în cazul imobilizărilor financiare regăsim o oscilație, în anul 2016 suma fiind de
20.418.547 lei, iar în 2017 scăzând la 20.405.057 lei, apoi în 2018, anul curent fiind de
21.150.514 lei.
În cadrul co mponentei situațiilor financiare intitulată situația activelor imobilizate ,
regăsim valorile brute ale amortizărilor activelor imobilizate, de la necorporale, corporale și
financiare.
Contribuția cea mai semnificativă o regăsim din nou la imobilizările corporale care
înregistrează un sold initial de 96.235.712 lei în 2016 și de 109.153.401 în anul 2017. Creșterile
sunt mai mari decât reducerile la această categorie a imobilizărilor. Soldul la sfârșitul anului
2018 este de 157.736.284, înregistrându -se creșteri mai mari la anumite elemente ale
imobilizărilor, cum ar fi la: investițiile imobiliare și investițiile imobiliare în curs de execuție.
În cazul amortizării activelor imobilizate, amortizarea la sfârșitul anului 2 018 crește cu
1.525.766 lei, în cazul imobilizărilor corporale. Amortizarea înregistrată în timpul anului este
mai mare decât amortizarea aferentă imobilizărilor scoase din evidență.
Așadar, componentele situațiilor financiare sunt importante atunci când dorim să
analizăm societatea, atât din punct de vedere al profitabilității ei, cât și din punct de vedere al
eficacității acesteia. În ceea ce privește imobilizările corporale ale entității, acestea sunt
prezentate cel mai elocvent în prima component a sit uațiilor financiare, și anume în bilanțul
contabil.
În cazul imobilizărilor necorporale, valorile cresc de la an la an, însă într -o pondere mai
mica. În soldul inițial al anului 2017, găsim valoarea de 26.369.432 lei și o creștere de 2.078.822
lei, dar și o diminuare de 224.603 lei. Astfel că, soldul initial a lui 2018 a fost de 28.223.651
lei, creșterile fiind mai mari decât diminuările și ducând la un sold final al anului 2018 de
30.328.223 lei.
Imobilizările financiare având un ciclu de creștere și descr eștere în anii analizați, de la
20.418.547 lei în 2016, 20.405.057 lei în 2017 și 20.550.765 lei în 2018 .

47
Figura 3.1 6. Situația imobilizărilor

Sursă: Abordare proprie după situațiile financiare ale societății, în F40 Situația activelor imobilizate

Pentru a prezenta o imagine cât mai fidel ă asupra activelor imobilizate la valoarea brută
am realizat figura 3.1 7, par pentru a observa și valoarea netă a acestora am folosit Figura 3.18.
Figura 3.1 7. Situația activelor imobilizate la valoar ea brută
Imobilizări
necorporale Imobilizări
corporale Imobilizări
financiare
Sold 31 decembrie
2016 26.369.432 96.235.712 20.418.547
Creșteri 2.078.822 19.449.183 21.528.005
Diminuări 224.603 6.531.494 6.769.587
Sold 31 decembrie
2017 28.223.651 109.153.401 20.405.057
Creșteri 2.110.453 69.948.568 145.708
Diminuări 5.881 21.365.685 ×
Sold 31 decembrie
2018 30.328.223 157.736.284 20.550.765
Sursă: Abordare proprie după situațiile financiare ale societății, în F40 Situația activelor imobilizate

Figura 3.1 8. Situația activelor imobilizate la valoarea netă
Imobilizări
necorporale Imobilizări
corporale Imobilizări
financiare
Sold 31 decembrie 2016 24.905.679 77.105.816 20.418.547
Sold 31 decembrie 2017 26.512.037 90.536.216 20.405.057
Sold 31 decembrie 2018 28.327.532 137.593.333 20.550.765
Sursă: Abordare proprie după situațiile financiare ale societății, în F10 Situația activelor, datoriilor și
capitalurilor proprii
În acest capitol, am încercat să prezint imobilizările corporale în situațiile financiare ale
societății Ropharma S.A., utilizând raportul entității, precum și situațiile financiare din anul
2018.
Imobilizări corporaleImobilizări necorporaleImobilizări financiare
lei- lei50.000.000 lei100.000.000 lei150.000.000 lei200.000.000
201620172018
Imobilizări corporale Imobilizări necorporale Imobilizări financiare

48
CONCLUZII

În această lucrare am prezentat imobilizările corporale, pe de o parte, iar pe de alta parte
am analizat și explicat situațiile financiare, în cadrul societății Ropharma.
Primul capitol se referă la definirea , clasificarea imobilizărilor corporale, precum și
evaluarea, amortizarea și reevaluarea acestora. Aceste imobilizări const ituie pentru entitate
activele fixe care pot fi utilizate în desfășurarea activităților de vânzare a medicamentelor, dar
și pentru scopuri administrative, fiind estimate o durată de utilizare pe o perioadă mai lungă de
timp. Imobilizările se clasifică în t erenuri și mijloace fixe, acestea din urmă fiind tot imobilizări
corporale care pot fi închiriate terților sau pot fi utilizate în scopuri administrative, dacă are o
durată normal de utilizare mai mare de un an și o valoare mai mare de 2.500 lei.
Mijloacel e fixe se scot din funcțiune atunci când nu mai aduc nici un beneficiu economic
pentru entitatea care le deține, fiind supuse operațiuniile de casare.
În această lucrare am prezentat în capitolul 2 situațiile financiare, de la evoluția acestora,
urmate de obiectivele și funcțiile lor, utilizatorii, caracteristici, conținut, dar și documentele
financiar -contabile.
Întreprinderi din întreaga lume realizează situațiile financiare pentru a fi disponibile și
ușor accesibile utilizatorilor externi, care pot fi pe ntru entitate viitori posibili investitori.
Parcurgând pașii ce trebuie urmați pentru prezentarea situațiilor financiare, am realizat
căci obiectivul acestora este de a oferii informații referitoare la poziția unei entități, la
performanțele ei, dar nu în ultimul rând la modificările fluxurilor de numerar apărute pe
parcuirsul unui an.
Informațiile financiare pot fi studiate și analizate atât în bilanțul entității, în contul de
profit și pierdere, dar și în situația fluxului de numerar. Bilanțul contabil, p recum și celelalte
documente au rol de a genera periodic și de a stabili o serie de indicatori economico -financiari.
În cadrul bilanțului societății analizate, cele mai mari cifre le găsim în categoria
imobilizărilor corporale cu o creștere de la un an la altul, urmată de imobilizările necorporale
care înregistrează de asemenea o creștere semnificativă, iar nu în ultimul rând găsim
imobilizările financiare care înregistrează și ele o creștere, pentru anii 2016, 2017, 2018.
În bilanțul societ ății, valorile prezentate, atât în cadrul imobilizărilor corporale cât și în
a celorlalte active, le găsim la valoarea netă.
În cadrul contul de profit și pierdere a entității, găsim o creștere pentru veniturile din
investițiile imobiliare, dar și cheltui eli cu investițiile imobiliare care au crescut în 2018. Așadar,

49
aici găsim doar venituri și cheltuieli realizate cu sau pentru anumite investiții, dacă ne referim
la imobilizările corporale.
Din datele informative , acestea aflându -se în formularul 30, regă sim avansurilor
acordate pentru imobilizările corporale, care au o evoluție crescătoare în anii analizați, fapt
nefavorabil.
În cadrul componentei situațiilor financiare , situația activelor imobilizate , regăsim
valorile brute ale amortizărilor activelor im obilizate, de la necorporale, corporale și financiare.
Așadar, componentele situațiilor financiare sunt importante atunci când dorim să
analizăm societatea, atât din punct de vedere al profitabilității ei, cât și din punct de vedere al
eficacității aceste ia. În ceea ce privește imobilizările corporale ale entității, acestea sunt
prezentate cel mai elocvent în prima component a situațiilor financiare, și anume în bilanțul
contabil.
Consider c ă, anumite informații mai amănunțite ale imobilizărilor, atât corp orale,
necorporale, precum și financiare ar trebui prezentate în situațiile financiare anuale, dar și în
raportul anual mai detaliat. Cum este în cazul ieșirilor de imobilizări corporale sau necorporale,
care poate fi la valoarea de intrare sau la valoare ramasă neamortizată. Acele sume privind
onorariile notarilor, în momentul achiziției de imobilizări corporale ar trebui și ele amintite în
raportul anual al societății. Iar pentru amortizarea imobilizărilor, eu aș realiza o analiză pe an,
a fiecărui elemen t care se supune utilizării, aratând amortizarea pe an, precum și deprecierea
acestuia.
Însă din punct de vedere economic, entitatea are o evoluție favorabilă , datorită ratei
profitului care crește de la un an la altul. Un punct “forte” pentru societate este faptul că anumite
elemente din situațiile financiare, dar și din raportul anual sunt transparent prezentate și
detaliate amplu, cum este cazul contractelor de leasing .
În concluzie, obiectivul acestei lucr ări este acela de a aprofunda cunoștințele privind
imobilizărilor corporale, cât și cunoștințe privind situațiil e financiare, care să fie reale, bine
organizate și care să conțină informații corecte asupra poziției financiare a entității.

50
BIBLIOGRAFIE
Cărți
1. Avram Marioara – Bazele contabilit ății, Craiova, Editura CERTI, 1996
2. Bărbăcioiu Victoria – Contabilitate financiară , Craiova, Editura CERTI, 1994
3. Bătcă -Dumitru Corina -Graziella, Contabilitate și raportare financiară , București,
Editura CECCAR, Ediția a II -a, revizuită, 2018
4. Chirică Lefter – Curs complet de contabilitate și fiscalitate , București, Vol.II, Editura
Economică
5. Costuleanu Carmen Luiza – Situațiile financiare ale întreprinderii , Iași, Editura
TipoMoldova, 2012
6. Coman Florin – Contabilitate financiară și fiscalitate , București, Editura Economică,
2009
7. Farcaș Mariana – Contabilitate financiară , Oradea, Editura Universității din Oradea,
2005
8. Farcaș Mariana – Contabilitate financiară , Oradea, Editura Universității din Oradea,
2011
9. Feleagă Niculae, Ionașcu Ion – Contabilitate financiară , București, Editura Economică,
vol.I, 1993
10. Feleagă Niculae, Ionașcu Ion – Contabilitate financiară , București, Ed. Economică,
Vol.2 , 1993
11. Feleagă N icolae si Ionașcu I on- Contabilitate financiară , București, Ed.Economică,
Vol.3., 1993
12. Feleagă N icolae , Feleagă L iliana – Contabilitate financiară. O abordare europeană și
internațională , București, Editura Eco nomică, 2007, Ediția a II -a
13. Horomnea Emil, Budugan Dorina, Tabără Neculai – Bazele contabilității, Iași, Editura
Sedcom Libris, 2006
14. Istrate Costel – Contabilitate și raportări financiare individuale și consolidate , Iași,
Editura Polirom, 2016
15. Jianu Ionel – Evaluarea în contabilitate. Teorie și metodă. , București, Editura
Economică , 2012
16. Pătruț Vasil e- Contabilitatea financiară a întreprinderii , Bacău, Editura Alma Mater,
2003
17. Pântea P etru Iacob și Pop A tanasiu – Contabilitatea financiară a întrepriderii , Cluj –
Napoca, Editura Dacia, 2004

51
18. Pântea I acob Petru, Bodea G heorghe – Contabilitatea românească armonizată cu
Directivele Contabile Europene , Deva, Editura Entelcredo, 2003
19. Mateș Dorel, David Delia – Contabilitate financiară , Arad, Editura Gut enberg Univers,
2010
20. Moraru G heorghe P – Contabilitatea financiară a întreprinderilor , Baia Mare, Editura
Universității de Nord, 2000
21. Moroșan Ioan – Contabilitate financiară și de gestiune , București, Editura CECCAR,
2010
22. Oprean Ioan – Bazele contabilității agenților economici din România , Deva, Editura
Intelcredo, Ediția a IV -a, 2001
23. Robu Vasile, Anghel Ion, Șerban Elena -Claudia – Analiza economico -financiară a
firmei , Editura Economică, 2014
24. Scorțescu, G heorghe – Contabilitatea asociațiilor și fundațiilor , Iași, Editura „Ion
Ionescu de la Brad”, 2006
25. Staicu C onstantin – Contabilitate fin anciară armonizată cu directivele europene,
București, Editura. CECCAR, 2002

Legi și OMFP
1. O.M.F.P. nr. 1802 /2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situa țiile
financiare anuale individuale și situațiile financiare consolidate, Publicat în: Monitorul
Oficial nr. 963 din 30 decembrie 2014
2. O.M.F.P. 2634/2015 privind documentele financiar -contabile, Publicat în Monitorul
Oficial nr. 91 0 din 9 decembrie 2015
3. Legea nr.571/22.12.2003 privind Codul fiscal (publicată în M.Of. nr. 1281/30.12.2004),
cu modificările și completările ulterioare (până la 1 aprilie 2009)
4. Legea Contabilității nr.82 /1991, actuali zată și republicată în Monitorul Oficial al
României, Partea I, până la 1 ianuarie 2005
Site-uri
1. http://www.biblioteca -digitala.ase.ro , Caraiani Chirata – Bazele contabilității , capitolul
5

ANEX E
Anexa 1

Nota 5. Imobilizări corporale

Terenuri și
amenajări de
terenuri Clădiri Instalații
tehnice și
mașini Alte instalații,
utilaje și
mobilier Mijloace fixe
aflate în
conservare Mijloace fixe în
curs de execuție Avansuri
acordate Total
Cost
Sold la 1 ianuarie 2018 16.398.119 35.304.489 12.697.403 8.285.349 3.562.554 176.323 46.092 76.470.329
Intrări 40.664 32.753 60.137 383.237 1.086.476 7.183.999 8.787.265
Reevaluare 589.246 347.342 936.589
Reevaluare negativă neacoperită
de 105 (40.365) (5.043) (45.408)
Transferuri din alte categorii de
imobilizări 62.531 788.725 7.736 283.067 472.590 1.614.648
Ieșiri 61.000 615.793 1.231.123 75.898 3.683 6.156.634 8.144.130
Transferuri alte categorii
imobilizări 82.196 4.590 1.388.699 1.475.484
Sold la 31 decembrie 2018 16.907.000 35.852.474 11.534.153 8.871.166 3.562.554 343.006 1.073.457 78.143.809

Amortizarea acumulată
Sold la 1 ianuarie 2018 – 3.578.232 9.118.514 5.920.439 – – 18.617.185
Amortizare 2018 7.367 1.968.547 1.168.782 849.344 3.994.040
Amortizare ieșiri 69.439,44 851.090 920.529
Ajustări amortizare (105) 7.367 1.465.511 74.865 1.547.743
Sold la 31 decembrie 2018 (0) 4.011.828 9.436.206 6.694.918 – – 20.142.952

Valoarea contabilă netă
Sold la 1 ianuarie 2018 16.398.119 31.726.257 3.578.888 2.364.910 3.562.554 176.323 46.092 57.853.143
Sold la 31 decembrie 2018 16.907.000 31.840.646 2.097.946 2.176.248 3.562.554 343.006 1.073.457 58.000.857

53

Terenuri și
amenajări de
terenuri Clădiri Instalații
tehnice și
mașini Alte instalații,
utilaje și
mobilier Mijloace fixe
aflate în
conservare Mijloace fixe în
curs de execuție Avansuri
acordate Total
Cost
Sold la 1 ianuarie 201 7 14.913.500 32.798.471 14.434.128 8.025.159 3.562.554 119.723 14.701 73.868.236
Intrări – 73.070 709.033 446.366 2.520.071 357.806 4.106.346
Reevaluare 1.534.393 1.147.493 – – – 2.681.886
Transferuri din alte categorii de
imobilizări 15.968 1.585.270 682.405 138.102 16.190 2.437.935
Ieșiri – 11.553 3.036.389 313.779 11.047 325.613 3.698.381
Transferuri alte categorii
imobilizări 65.742 288.262 10.499 2.468.614 2.833.117
Sold la 31 decembrie 201 7 16.398.119 35.304.489 12.789.177 8.285.349 3.562.554 176.323 46.894 76.562.905

Amortizarea acumulată
Sold la 1 ianuarie 201 7 – 2.903.683 10.968.396 5.350.394 – – 19.222.473
Amortizare 2018 6.736 1.968.166 1.237.205 878.473 4.090.580
Amortizare ieșiri 7.595 2.995.169 307.770 3.310.534
Ajustări amortizare (105) 6.736 1.286.022 – 1.292.758
Sold la 31 decembrie 201 7 (0) 3.578.232 9.210.432 5.921.097 – – 18.709.762

Valoarea contabilă netă
Sold la 1 ianuarie 201 7 14.913.500 29.894.788 3.465.732 2.674.765 3.562.554 119.723 14.701 54.645.763
Sold la 31 decembrie 201 7 16.398.119 31.726.257 3.578.888 2.364.910 3.562.554 176.323 46.092 57.853.143

Anexa 2
Nota 8. Investiții imobiliare

Terenuri Clădiri Investiții
imobiliare în
curs Total
investiții
imobiliare
Cost
Sold la 1 ianuarie 2018 8.148.354 14.278.031 10.256.683 32.683.068
Intrări 4.694 47.770.548 47.775.242
Reevaluare la valoarea justă 2.854.921 551.730 0 3.406.242
Transferuri de la imobilizări
corporale 255.646 82.196 255.646
Transferuri de la investiții în curs de
execuție 7.135.738 0 7.135.738
Ieșiri – transferuri către alte
categorii 468.000 7.144.743 468.000
Ieșiri 387.647 652.353 3.093.323 1.040.000
Sold la 31 decembrie 2018 10.615.628 21.105.486 47.871.361 89.748.346

Amortizarea acumulată
Sold la 1 ianuarie 2018 – – – –
Amortizarea în cursul anului
Amortizare ieșiri
Sold la 31 decembrie 2018 – –

Valoarea contabilă netă
Sold la 1 ianuarie 2018 8.148.354 14.278.031 10.256.683 32.683.068
Sold la 31 decembrie 2018 10.615.628 21.105.486 47.871.361 89.748.346

Terenuri Clădiri Investiții
imobiliare în
curs Total
investiții
imobiliare
Cost
Sold la 1 ianuarie 201 7 6.593.444 12.884.928 2.981.682 22.460.054
Intrări – 136.800 7.275.001 7.411.801
Modificări în valoarea justă 1.505.358 910.674 2.416..032
Transferuri de la imobilizări
corporale 49.552 345.629 395.181
Ieșiri –
Sold la 31 decembrie 201 7 8.148.354 14.278.031 10.256.683 32.683.068

Amortizarea acumulată
Sold la 1 ianuarie 201 7 – – – –
Amortizarea în cursul anului
Amortizare ieșiri
Sold la 31 decembrie 2018 – –

Valoarea contabilă netă
Sold la 1 ianuarie 2018 6.593.444 12.884.928 2.981.682 22.460.054
Sold la 31 decembrie 2018 8.148.354 14.278.031 10.256.683 32.683.068