Programul de studii universitare de masterat [616005]

UNIVERSITATEA „SPIRU HARET”
FACULTATEA DE ȘTIINȚE ECONOMICE
Bucuresti
Programul de studii universitare de masterat
Audit Financiar Contabil

LUCRARE DE DISERTAȚIE

Coordonator științific:
Prof. univ. dr. NICA DUMITRU

Masterand: [anonimizat]
2019

UNIVERSITATEA „SPIRU HARET”
FACULTATEA DE ȘTIIN ȚE ECONOMICE
Bucuresti
Programul de studii universitare de masterat
Audit Financiar Contabil

LUCRARE DE DISERTAȚIE
APROFUNDARI PRIVIND INTOCMIREA RAPORTULUI
DE AUDIT STATUTAR. STUDIU DE CAZ LA
S.C. AVIS TRANS S.R .L

Coordonator științific:
Prof. univ. dr. NICA DUMITRU

Masterand: [anonimizat](GHEORGHIU)GABRIELA

BUCURESTI
2019

CUPRINS

INTRODUCERE p.4
CAPITOLUL 1: AUDIT STATUTAR -CONCEPTUL GENERAL,ROLUL,ATRIBUTIILE p.6
1.1.Conceptul de audit statutar p.6
1.2.Dimensiunile auditului p.7
1.3.Categoriile de audit p.9
1.4.Aprobarea, semnarea si publicarea situatiilor financiare anuale si auditarea acestora p.14
CAPITOLUL 2: OBIECTIV ELE AUDITULUI STATUTAR PRIVIND SITUATIILE
FINANCIARE ANUALE ALE ENTITATILOR ECONOMICE p.14
2.1.Cadrul general al misiunii de audit statutar si p rincipalele prevederi din Legea nr.162/2017 p.16
2.2.A cceptarea misiunii p.18
2.3.Planificarea p.19
2.4Exe cutia p.19
2.5Raportarea si Revizuirea p.23
CAPITOLUL 3: STUDIU DE CAZ AL UNEI ENTITATI ECONOMICE: RAPORTUL
AUDITORULUI FINANCIAR LA SITUATIILE FINANCIARE ANUALE INTOCMITE LA
31.12.2018 LA S.C. AVIS TRANS SRL – IASI p.27
3.1.Prezentarea entitatii S.C. AVIS TRAN S SRL – IASI și a bazei legale de efectuare a auditului
statutar p.27
3.2.Raportul auditorului independent asupra situațiilor financiare ale S.C. AVIS TRANS SRL -IASI
la 31.12.201 8 si Notele la Situatiile Financiare Individuale la 31.12.2018 ale SC AVIS TRANS SRL p.28
CONCLUZII SI PROPUNERI p.45
BIBLIOGRAFIE p.46
ANEXE p.48

4

INTRODUCERE

Lucrarea de disertație cu titlul
„APROFUNDARI PRIVIND INTOCMIREA RAPORTULUI DE AUDIT STATUTAR .
STUDIU DE CAZ LA S.C. AVIS TRANS S.R.L ”

Auditul ,pentru a p utea fi incadrat ca activitate si ca functie,trebuie sa prezinte necesitate
si sa aiba anumite obiective concret determinate.
Necesitatea auditului a fost explicata prin prisma a trei teorii :
1.teoria motivationala -potrivit careia cei care sunt responsabi li cu intocmirea situatiilor
financiare vor fi cu mult mai atenti si responsabili stiind ca aceste situatii vor fi supuse auditarii ,
2.teoria agentiei -se refera la faptul ca investitorii nu vor fi deplin incredintati ca managerii nu vor
deturna fonduri si nu vor folosi in interes personal bunurile entitatii economice,fara o asigurare si
aici intervine auditul,
3.teoria asigurarii -potrivit careia se reduce riscul ca informatiile prezentate utilizatorilor sa nu fie
fiabile,corecte,stiindu -se faptul ca respect ivele info rmatii au fost auditate, prezantand astfel o
credibilitate sporita si o utilitate mai mare in procesul decizional.
Calitatile unui bun auditor ,inseamna mai mult decat vaste cunostine de debit,credit si
completare fise.Economistul E .F.Schumache r afirma : “Poti sa citesti o informatie de mai multe
ori , pentru a fi sigur ca ai retinut -o sau poti folosi anumite tehnici care te asigura ca ai inteles -o
si ai extras tot ce trebuie din ea ” .
Afirmatia lui Schumacher are sens si in domeniul auditului .Astfel, poti verifica etapele
procesului de audit de mai multe ori sau iti poti folosi calitatile de auditor pentru a fi sigur ca vei
indeplini toate cerintele impuse de client.
Auditul este un proce s complex care implica mai multe competente.
Lucrarea de disertatie reprezinta o sinteza ampla a referintelor contabile si de audit
statutar ,este importantă și actuală, atât pentru profesionistii contabili din societăți comerciale,
cât și pentru cei care vor să se initieze si perfectioneze pe domeniul auditului societatilor
comerciale. Asa zisul ; produsul finit ; al activitatii de audit statutar este Raportul Auditorului
Independe nt asupra situatiilor financiare pe baza Standardelor Internationale de Audit.
Cercetarea obiectiva,critica ,a situatiilor finaciare prin audit are ca rezultat concluzia conform
careia,informatiile ofera (sau nu) o imagine fidela si corecta,pe baza careia auditorii iau decizii.
Prin acest raport informatiile capata un nou sens,devenind mai credibile decat erau i nainte de a fi
auditate. Cum se fundamenteaza,cata munca este depusa de auditor sau de echipa de audit care
colecteaza documentatia de audit si in baza careia dupa o evaluare temeinica a tuturor dovezilor
stranse ,colectate,prin calitatea si cantitatea pr obelor emite opinia de audit si ce se afla in spatele
acestui raport ,tinand cont de uriasa raspundere a celui care semneaza acest raport nu va fi
cunoscut,nu va fi vazut de entitatea auditat a. Documentatia de audit este riguros analizata si il
obliga pe auditor sa justifice concluziile exprimate in raportul de audit,este la vedere , prin
controlul de calitate exercitat de CAFR ,ASPAAS ca membru cu drept de vot a IFAC si orice
reclamatie a lipsei de independenta sau conflic t poate fi sesizata, transmisa ,catre ASPAAS ca
organism de supraveghere conform Directivelor Europene.
Lucrarea de disertatie intitulata APROFUNDARI PRIVIND INTOCMIREA
RAPORTULUI DE AUDIT cuprinde 3 capitole, fiecare capitol avand rolul sau,bine definit ,
avand obiective puternic motivat e, cu rezulta te,opinii,concluzii,recomandari,propuneri. Toate
aspectele cuprinse in cele 3 capitole ,au obiective demonstrate care argumenteaza si sustin
motivatia acestei d isertatii, fiind un subiect de actualitate , util,de formare si de zvolate a
specialistilor in domeniul auditului, astfel :

5
CAPITOLUL1 : AUDI T STAT UTAR -CONCEPT UL GENERAL
,ROLUL,ATRIBUTIILE. – detaliat pe 4 subcapitole :
1)Conceptul de audit statutar ;
2)Dimensiunile auditului ;
3)Categoriile de audit ;
4)Aprobarea,semnarea s i publicar ea situatiilor financiare anuale si auditarea acestora

CAPITOLUL 2 : Obiectivele Auditului Statutar privind Situatiile Financiare Anuale
ale Entitatilor Economice ,cuprinzand 5 subcapitole:
1) Cadrul general al misiunii de audit statutar si pr incipalele prevederi din Legea
nr.162/2017 ;
2) Acceptarea misiunii ;
3) Planificarea .
4) Executia
5) Raportarea si revizuirea

CAPITOLUL 3 : Studiu de caz al unei entitati economice: Raportul Auditorului
Financiar la Situatiile Financiar e Anuale intocmite la 31.12.2018 la S.C. AVIS TRANS
SRL -are caracter aplicativ ,util, practic și este strâns legat de tema lucrării de diserta ție . Acest
capitol este stru cturat pe 3 subcapitole :
1)Prezentarea entitatii S.C. AVIS TRANS S.R.L – IASI și a bazei legale de efectuare a
auditului statutar ;
2)Note la Situațiile F inanciare Individua le la 31.12.2018 ale S.C. AVIS TRANS S.R.L ;
3)Raportul auditorului independent asupra situațiilor financiare ale S.C. AVIS TRANS S.R.L la
31.12.2018 .

CONCLUZII ȘI PROPUNERI

BIBLIOGRAFIE
ANEXE.

Masteranda

6

CAPITOLUL 1: AUD IT STATUTAR – CONCEPTUL GENERAL, ROLUL,
ATRIBUTIILE

1.1. Conceptul de audit statutar
Audit provine din latinescul audire, ce inseamna a asculta, putandu -se traduce in
ascultarea conturilor.
Auditul este o functie relativ noua, care a luat amploare la sfarsitul secolulului al XIX –
lea, secol in care se contureaza relatia dintre auditori si auditati, stabilindu -se obiectivul
fundamental al auditului .
Perioada de varf in ceea ce priveste activitatea de audit s -a inregistrat in s ecolul XX,
odata cu aparitia si dezvoltarea organismelor specializate de reglementare a auditului, respectiv
IFAC, institutul francez al auditorilor si consultantilor interni in 1965, IIA, institute of internal
auditors, in 1941 in SUA.
Principala definiti e recunoscuta la nivel international desemneaza auditul ca o examinare
a situatiilor, examinare al carei scop este exprimarea de catre un auditor a unei opinii
independente si responsabile, potrivit careia situatiile auditate au fost intocmite conform unor
referinte prestabilite.
Auditul poate fi definit ca evaluarea ecartului dintre situatia reala si dispozitiile stabilite.
Activitatea de audit prezinta caracter de asigurare, in sensul ca prin intermediul auditului
se certifica conformitatea situatiilor in tocmite de entitatea economica auditata cu anumite criterii
prestabilite. Acest lucru duce la o incredere, stabilitate, onestitate pe care entitatea o afiseaza
inaintea tuturor utilizatorilor de informatie, respectiv investitori, angajati, manageri, client i,
parteneri, stat.
Nevoia de asigurare este impusa de practica afacerilor, astfel incat, desi auditul nu are un
caracter obligatoriu, din ce in ce mai multe unitati economice apeleaza la aceasta functie.
Activitatea de audit, ca orice activitate, urmeaza anumite directii, reguli, norme.Auditul
este caracterizat de :credibilitate, incredere, calitatea serviciilor si profesionalism.
Auditul statutar reprezinta un audit al situatiilor financiare anuale individuale sau al
situatiilor anuale consolidate efec tuat in conformitate cu standardele internationale de
audit.Actul normativ care prevede conditiile ce trebuie indeplinite de auditori financiari pentru
efectuarea auditului statutar este Ordinul Autoritatii pentru Supravegherea Publica a Activitatii
de Au dit Statutar(ASPAAS)nr.40/2018 privind autorizarea si inregistrarea auditorilor
financiari.Potrivit acestui document,persoanele fizice pot fi autorizate ca auditori fina nciari daca
indeplinesc unele conditii prevazute in Legea nr.162/2017 privind auditul statutar.
Prin audit statutar se intelege examinarea efectuata de un profesionist contabil
compentent si independent asupra situatiilor financiare ale unei entitati economice,in vederea
exprimarii unei opinii motivate asupra imaginii fidele , clare si comp lete a pozitiei si situatiei
financiare ,cat si a rezultatelor obtinute de aceasta.
Auditul statutar este auditul fina nciar efectuat de auditori statutari care
verifica,examineaza si certifica situatii financiare in concordanta cu normele de audit conform
dispozitiilor legale in vigoare (Legea Contabilitatii,Legea Societatilor Comerciale,Legea Pietelor
de Capital),in baza mandatului primit din partea reprezentantilor societatilor.
Auditorii isi fac bine profesia ,atat in Romania cat si in strainatate si s -a demonstrat ca
este o profesie „ indispensabila economiei de piata”.
Auditorii financiari si firmele de audit trebuie sa efectueze auditul statutar in conformitate
cu standardele internationale de audit adoptate de Comisia Europeana potrivit prevederilor ar t.26
alin.(3)din Directiva2006/43/CE a Parlamentului European si a Consiliului din 17.05.2006

7
privind auditul legal al conturilor anuale si al conturilor consolidate,de modificare a Directivelor
78/660/CE si 83/349/CEE ale Consiliului si de abrogare a Dir ectivei 84/253/CEE a
Consiliului,cu modificarile si completarile ulterioare.Standardele internationale de audit se
traduc in limba romana si se publica prin grija ASPAAS.
Aria de aplicare a auditului sta tutar,conform art.10 si 11 din
Regulamentul (UE)nr.53 7/2004,nu include garantarea vi abilitatii in viitor a entitatii auditate .
Obiectivul primordial al auditului a evoluat in timp,de la detectarea fraudelor si erorilor
la certificarea situatiilor financiare, la verificarea conformitatii acestora cu anum ite criterii
prestabilite.
Schimbarea obiectivului auditului a necesitat evolutia tehnicilor de audit. In conditiile
globalizarii economiilor si internationalizarii pietelor financiare, metodele traditionale de
verificare, care implicau un control exhaust iv al tranzactiilor s -au dovedit mult prea costisitoare
si de durata. Astfel, ele au fost inlocuite cu tehnici de esantionare si sondaj statistic, tehnici
asistate de calculator, auditorul punand, un accent deosebit pe eficienta controlului intern.
Princip alul obiectiv al profesiei este independenta,este vorba de perceptia ca acest
profesionist este impartial si va prezenta cifrele corect,real. Auditorul trebuie sa asigure o mai
mare credibilitatate a situatiilor financiare si servicii care sa aduca un plus de valoare, precum
raportarea neregulilor depistate, identificarea riscurilor afac erii . In auditul modern, evaluarea
situatiilor financiare este completata cu constatari rezultate din auditul fluxurilor financiare, ceea
ce asigura un supliment de in formatii financiare.
Prin audit se intelege :
1. Examinarea profesionala si obiectiva, de catre o persoana competenta si independenta a
unei informatii, activitati sau operatiune; a probitatii si credibilitatii tranzactiilor
economice; fidelitatii reprezentar ilor financiare si contabile, cu scopul de a aprecia
fiabilitatea si eficienta sistemelor si procedu rilor unei entitati economice; de a produce o
judecata motivata si independenta, cu ref erinta la normele de evaluare; de a obtine o
concluzie si de a expr ima o opinie responsabila si independenta, prin raportarea la un
criteriu sau standard.
2. Procesul desfasurat de auditori -persoane fizice sau juridice legal autorizate prin care se
analizeaza si evalueaza, profesionist, informatii privind o entitate, prin te hnici si procedee
specifice, in vederea obtinerii de dovezi, numite probe de audit.
Auditorii emit in raportul de audit , pe baza probelor de audit, o opinie responsabila si
independenta folosind criterii de evaluare care re zulta din reglementa rile legale in vigoare.
3. Procesul de audit numit si misiune de audit se desfasoara pe baza de standarde nationale
sau internationale.
4. Obiect al auditului pot fi :
– entitatile economice;
– programe; activit ati,
– tranzactii, operatiuni .
5. Evaluarea si interpretarea rezultatelor obtinute se efectueaza in conditiile existente prin
luarea in considerare a criteriilor de evaluare care au la baza referinte contabile identificate,
norme c ontabile nationale sau internationale .

1.2 Dimensiunile auditului
Auditul poate fi clasificat, in conformitate cu obiectivul functiei pe care o realizeaza, in:
– Audit de conformitate
– Audit al performantei
– Auditul de atestare a situa tiilor financiare (audit financiar) .

8
O sinteza grafica a acestei clasificari se regaseste in figura 1.1:

Figura nr.1.1 Clasificarea auditului in functie de obicetivul urmarit
Din punct d e vedere al modului de afiliere al auditorilor in realizarea misiunii,
auditul poate fi:
– Audit extern
– Audit intern
-Audit guvernamental

Figura nr.1.2. Clasificarea auditului in functie de afilierea auditorilor : AUDIT
Auditul
finaciar Audit de
conformi tate Auditul
performanței
Examinarea
situațiilor
financiare Examinarea
persona lului și
a activităților
entităț ii Examinarea
totală sau
parțială a
activităților
Criteriul –
Principiile
contabile general
acceptate Criteriul –
politicile,
reglementarile
interne Criteriul –
obiectivul
specific al
organizaț iei
Raport despre
corectitudinea
situațiilor
financiare în
conformitate cu
principiile
general acceptate Raport despre
conformitatea
cu criteriul ales Raport despre
sugestii,
recomandări și
perfecționări
AUDIT
Auditul extern Auditul intern Auditul
guvernamental
Efectuat de auditori
independenți , pe o
bază contractuală Realizat de angajații
permanenți ai
organizației Realizat de angajații
instituțiilor guvernamentale
(Ministerul Finanțelor Publice,
Curtea de conturi)
Include diferite tipuri
de audit, majoritatea
fiind focalizate pe
auditul situațiilor
financiare Include at at auditul
de conformitate cat
și auditul operațional Include atat
auditul de
conformitate cat și
auditul operațional

9
1. Domeniul de aplicare a auditului extern inglobeaza tot ceea ce participa la elaborarea situatiilor
financiare, dar nu presupune investigatii si observatii doar asupra domeniului contabil. Domeniul
Auditului Intern e ste mult mai vast, incluzand toate functiile unei entitati.
2. Auditul Extern – se preocupa de orice frauda daca aceasta are o influenta asupra rezultatelor
financiare.
3. Independenta celo r doua activitati :
– Auditului Extern este una ju ridica si statutara
– Auditului Intern are restrictii.
4. Periodicitatea auditului. :
– Auditul Extern isi efectueaza misiunile intermiten t si la anumite momente : la auditarea
bilantului, a certificarii conturilor: sfarsit de an, sfarsit de semes tru, sfarsit de trimestru.
– Auditul Intern se desfasoara in mod permanent.
5. Tehnicile si procedurile de audit adoptate sunt, adesea, diferite.

1.3. Categorii de audit
Auditul poate fi clasificat si in raport cu obiectivul si aria d e aplicabilitate : de conformitate sau
legalitate, de atestare financiara, al performantelor sau rezultatelo r, operational, de gestiune.
1.3.1. Auditul conformitatii sau legalitatii
– Presupune examinarea evidentelor financiare ale entitatii economice pe ntru a determina daca
se respec ta anumite proceduri, reguli , norme d efinite de o entitate ,
– Presupune examinarea si evaluarea inregistrarilor financiare si exprimarea opiniilor asupra
situatiilor financiare ,
– Cuprinde toata responsabilitatea financiar a a entitatilor economice ,
– Are d rept scop sa determine daca entitatea economica examinata respec ta anumite proceduri,
reguli , reglementari definite de o aut oritate superioara,
– Auditul conformitatii sau legalitatii are si scopul de a determina daca personalul contabil
respecta procedurile contabile; daca se respecta clauzele juridice prevazute in acordurile
contractuale cu bancile si cu alti creditori ,
– Rezultatele auditului conformit atii se raporteaza managerului entitatii auditate, dar si
utilizatorilor externi ,
– Auditul conformitatii se efectueaza atat de auditori interni angajati ai entitatii economice cat si
de auditori externi independenti .
De exemplu : Pentru auditorul conformitatii privind determinarea respectarii conditiilor
impuse de banca in vederea continuarii contractului de imprumut se au in vedere urmatoarele:
– criterii predefinite – clauzele contractului de imprumut;
– informatii -evidentele contabile ale entitatii economice;
– probe disponibile -situatiile financiare si calcule ef ectuate de auditor.
Auditul conformitatii se concepe astfel incat sa ofere o asigurare rezonabila privind
detectarea prezentarilor semnificativ eronate care rezulta din nerespectarea prevederilor
contractuale sau acordurilor de subventionare cu impac t semnificativ si direct asupra situatiilor
financiare.
Auditorul efectueaza proceduri suplimentare daca ii sunt puse la dispozitie informatii care ar
putea indica o posibila nerespectare a unor asemenea prevederi, cu impact indirect dar
semnificativ asupra situatiilor financiare.
1.3.2. Auditul de atestare financiara – audit financiar
Auditul conformitatii se deruleaza concomitent cu auditul de atestare financiara sub
denumirea generica de AUDIT FINANCIAR .
Auditul de atestare financiara const a in exprimarea opiniei asupra rapoartelor financiare si in
furnizarea de credibilitate asupra situatiilor financ iare. Se atesta sau nu , daca declaratiile
financiare prezinta corect situatia financiara si tranzactiile entitatii economice.

10

Auditul financiar este :
– O examinare ind ependenta a situatiilor financiare efectuata de un auditor, in conformitate cu
orice obligatie statutara relevanta
– O examinare efectuata de un profesionist competent si independent, in vederea exprimarii unei
opinii motivate asupra corectei aplicari a prevederilor interne stabilite de managementul entitatii
economice; imaginii fidele, clare si complete a activelor, datoriilor, pozitiei financiare, profitului
sau pierderii entitatii economice
– Un aport de credibilitate asupra i nformatiilor contabile specifice entitatii economice pentru
persoane exterioar e agentului economic, avizul ( opinia ) unui pro fesionist contabil independent –
auditor financiar – asupra documentelor financiare ale entitatii economice co nstituie cea mai buna
indicatie privind gradul de incredere pe care poate sa -l acorde acestor documente. Avizul
presupune o evaluare completa a documentelor financiar -contabile si a actelor justificative si are
scopul de a arata daca documentele respective prezinta corect sau nu situatia financiara a entitatii
economice si rezultatul operatiunilor privind perioada specificata. Fara aceasta atestare a unui
auditor independent, documentele financiar -contabile pot fi puse la indoiala sub aspect real si
juridic .
In exprimarea opiniei de audit cu privire la imaginea fidela se are i n vedere ca pozitia
financiara -reprezinta relatia dintre activele, datoriile si capitalurile proprii ale unei entitati, asa
cum sunt raportate in bilant, este influentata de – informatiile despre resursele economice
controlate de entitate si capacitatea sa din trecut de a modifica aceste resurse ,sunt utile pentru a
anticipa capacitatea entitatii de a genera numerar sau echivalente ale numerarului in viitor,
informatiile despre stru ctura financiar a sunt utile pentru anticiparea nevoilor viitoare de
creditare; modului in care profiturile si fluxurile de trezorerie vor fi repartizate intre cei care au
un interes fata de e ntitate, sanselor entitatii de a primi finantare in viitor. Infor matiile despre
lichiditate si solvabilitate sunt utile pentru a anticipa capacitatea entitatii de a -si onora
angajamentele financiare scadente; capacitatea entitatii de a se adapta schimbarilor mediului in
care isi desfasoara activitatea.
Auditul fin anciar reprezinta activitatea de examinare in vederea exprimarii de catre auditorii
financiari, a unei opinii asupra situatiilor financiare, in conformitate cu standardele de audit,
armonizate cu standardele internationale de audit financiar ale Federatiei Internationale a
Contabililor (IFAC).
Auditul financiar are ca obiective:
– reflectarea imaginii fidele a activelor, datoriilor, pozitiei financiare, profitului sau pierderii in
situatiile financiare anuale
– exprimarea unei opinii in masura in care situatiile financiare prezinta o imagine fidela a
afacerilor entitatii economice si a rezultatelor pentru exercitiul incheiat, cu respectarea legilor in
vigoare si a practicilor din tara in care entitatea economica isi are sediul
– imbunatatirea utilizarii informatiei contabile.
1.3.3. Auditul performantei sau al rezultatelor
– consta in economicitate, efic ienta si eficacitate si acopera – activitatile economice si
administrative, urmarind principii si practici de management; efic ienta utilizarii resurselor
umane, financiare inclusiv examinarea sistemelor de informare asupra indicatorilor de
performanta si procedurilor urmate; eficienta si performanta in legatura cu atingerea obiectivelor
entitatii economice auditate
– urmares te daca banii firmei au fost bine cheltuiti, examineaza masurile intreprinse de entitatea
economica auditata pe linia respectarii economicitatii, eficientei si eficacitatii, precum si
rezultatele obtinute in atingerea indicatorilor de performanta
– urmareste daca activitatea a condus la rezultatele programate

11
– combina rigoarea auditului conformitatii si auditului de atestare financiara cu principiul de baza
al auditului, acela de adaugare de valoare si credibilitate, in conditii de independenta si
obiectivitate ale auditorului .
1.3.4. Auditul operational
– reprezint a examinarea oricarei portiuni a procedurilor si metodelor operationale ale entitatii
economice
– se incheie cu recomandari pentru ameliorarea activitatilor operationale
– poate cupr inde evaluarea eficientei si acuratetei prelucrarii operatiunilor legate de salarii in
cadrul unui sistem electronic nou instalat; eficientei fluxului informational privind vanzarile
– nu se limiteaza numai la contabilitate .
Datorita diversitatii domeniilor, a caror eficacitate operationala poate fi evaluata, este foarte
redusa posibilitatea definirii unui proces de audit operational tipic. „Eficienta si eficacitatea
operatiunilor sunt cu mult mai complicat de evaluat de maniera obiectiva decat con formitatea sau
prezentarea situatiilor financiare in acord cu principiile contabile generale a cceptate. D efinirea
criteriilor de evaluare a informatiilor din cadrul unui audit operational este o problema extrem de
subiectiva. A ctivitatea de audit operation al se apropie mai curand de consultanta manageriala
,decat de ceea ce se intelege in mod normal prin audit” .
Chiar daca se refera la eficienta si eficacitate, pentru evaluarea acestora, in locul notiunii de
audit operational se utilizeaza si termenii audit managerial sau audit de gestiune.
1.3.5. Auditul de gestiune (auditul economicitatii si eficientei si auditul de program)
Cuprinde :
– Auditul economicitatii si efic ientei are ca scop sa determine daca entitatea isi atrage,
protejeaza si f oloseste resursele de maniera economica si eficienta, daca entitatea a respectat
legile si normele vizand economicitatea si eficienta.
– Auditul de pr ogram are ca scop sa determine gradul in care sunt obtinute rezultatele, sau
avantajele dorite /fixate de organele legislative sau alte org anisme de autoritate.
1.3.6. Cadrul legislativ si standardele nationale si internationale privind auditul
– LEGEA Nr. 672 din 19 decembrie 2002 privind auditul public intern ,emitent:
PARLAMENTUL , publicat a: MONITORUL OFICIAL NR. 953 din 24 decembrie 2002
– Standardele Internationale de Audit (ISA) urmeaza sa fie aplicate in auditul informatiilor
financiare istorice.
– Standardele Internationale cu privire la Misiunile de Revizuire (ISRE) urmea za sa fie
aplicate in revizuirea informatiilor financiare istorice.
– Standardele Internationale cu privire la Misiunile de Asigurare (ISAE) urmeaza sa fie
aplicate in misiunile de asigurare care se refera la alte subiecte decat informatiile financia re
istorice.
– Standardele Internationale cu privire la Serviciile Conexe (ISRS) urmeaza sa fie aplicate in
misiunile de compilare, misiunile privind aplicarea unor proceduri convenite pentru informare si
misiunile privind serviciile conexe, asa cum se specifica de catre IAASB.
– Standardele Internationale de Audit, Standardele Internationale cu privire la Misiunile de
Revizuire (ISRE), Standardele Internationale cu privire la Misiunile de Asigurare (ISAE) si
Standardele Internationale cu privir e la Serviciile Conexe (ISRS) sunt denumite in mod colectiv
Standarde pentru Misiuni, elaborate de Consiliul pentru Standarde Internationale de Audit si
Asigurare (IAASB).
– Standardele Internationale pentru Controlul Calitatii (ISCQ) urmeaza sa fie aplicate pentru
toate serviciile care cad sub incidenta Standardelor pentru Misiuni, elaborate de IAASB.
– Standardele Internationale de Audit (ISA) 240, se refera la responsabilitatile auditorului
referitoare la frauda intr -un audit al situatiilor fi nanciare. In special, el porneste de la modul in
care urmeaza sa fie aplicate ISA 315 (Reformulat) „identificarea si evaluarea riscurilor de
denaturari semnificative prin intelegerea entitatii si a mediului in care isi desfasoara activitatea si

12
ISA 330 „Ra spunsurile auditorului la Riscurile evaluate” in legatura cu riscurile de denaturari
semnificative datorate fraudei .
– Standardele Internationale de Audit (ISA) 300 , se refera la responsabilitatea auditorilor de a
planifica un audit al situatiilor f inanciare. Acest Standard international de audit se incadreaza in
contextul unor audituri recurente
– Standardele Internationale de Audit (ISA) 240, se refera la responsabilitatea auditorului de a
identifica si de a evalua riscurile unor denaturari s emnificative in situatiile financiare, prin
intelegerea entitatii si a mediului in care isi desfasoara activitatea, inclusiv a controlului intern al
entitatii.
– Ordonanta de urgenta nr. 90/2008 din 24/06/2008, Publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr.
481 din 30/06/2008 privind auditul statutar al situatiilor financiare anuale si al situatiilor
financiare anuale consolidate. Avand in vedere ca, in calitatea sa de stat membru cu drepturi
depline al Uniunii Europene, Romaniei ii revine sarcina de a tr anspune si implementa directi vele
emise de Uniunea Europeana.
În scopul transpunerii Directivei 2006/43/CE din 17 mai 2006 a Parlamentului European
si a Consiliului privind auditul statutar al conturilor anuale si al conturilor consolidate, de
modificar e a directivelor Consiliului 78/660/CEE si 83/349/CEE si de abrogare a Directivei
84/253/CEE a Consiliului, publicata in Jurnalul Oficial al Uniunii Europe ne nr. L 157 din 9 iunie
2006 , in vederea realizarii unei abordari armonizate a auditului statutar la nivelul Uniunii
Europene, pentru asigurarea conformitatii auditului statutar din Romania cu cerintele directivelor
europene, prin revizuirea permanenta a legislatiei in domeniu, precum si pentru crearea unui
sistem de supraveghere publica pentru auditorii statutari si firmele de audit in baza principiilor
europene, pentru a preveni consecintele negative ale nepromovarii in regim de urgenta a
prezentului act normativ, avand in vedere dispozitiile art. 53 'Transpunerea' din Directiva
2006/43/CE din 17 mai 2 006 a Parlamentului European si a Consiliului privind auditul statutar al
conturilor anuale si al conturilor consolidate si de modificare a directivelor Consiliului
78/660/CEE si 83/349/CEE, care prevad ca statele membre adopta si publica dispozitiile
necesare pentru a se conforma directivei inainte de 29 iunie 2008, statele membre trebuie sa
informeze Comisia Europeana cu privire la aceasta si sa transmita Comisiei Europene textele
principalelor dispozitii de drept intern pe care le adopta in domeniul regl ementat de Directiva
2006/43/CE. In temeiul art. 115 alin. (4) din Constitutia Romaniei, republicata.

1.4. Aprobarea, semnarea si publicarea situatiilor financiare anuale si auditarea acestora
Situatiile financiare anuale se intocmesc si se publica, potrivi t legii, in moneda nationala.
Situatiile financiare anuale sunt semnate de persoanele in drept, cuprinzand: 1)numele si
prenumele persoanei care le -a intocmit, inscrise in clar; 2)calitatea acesteia (director
economic, contabil -sef sau alta persoana desemnata prin decizie scrisa de administrator,
persoana autorizata potrivit legii, membra a Corpului Expertilor Contabili si Contabililor
Autorizati din Romania); 3)numarul de inregistrare in organismul profesional, daca este cazul.
Situatiile finan ciare anuale aprobate corespunzator si raportul administratorilor, impreuna
cu opinia auditorului statutar, respectiv raportul cenzorilor, dupa caz, se publica in
conformitate cu legislatia in vigoare. Daca se publica in intregime, situatiile finan ciare anuale si
raportul administratorilor sunt reproduse cu forma si continutul pe baza carora auditorul statutar
sau firma de audit si -a intocmit opinia. Acestea sunt insotite de textul complet al raportului de
audit.
Daca situatiile financiare anuale nu se publica in intregime, versiunea prescurtata a
acestora, care nu este insotita de raportul de audit: a)mentioneaza faptul ca versiunea
publicata este prescurtata; b)face trimitere la registrul la care au fost depuse, potrivit legii, s au,
daca acestea nu au fost inca depuse, mentioneaza acest lucru; c)mentioneaza daca auditorul
statutar sau firma de audit a emis o opinie de audit fara rezerve, cu rezerve ori contrara sau daca
auditorul statutar sau firma de audit nu a fost in masura sa emita o opinie de audit;

13
d)mentioneaza daca raportul de audit face referire la aspecte asupra carora auditorul statutar
sau firma de audit a atras atentia prin evidentiere, fara ca opinia de audit sa fie cu rezerve.
Precizam criteriile generale pr ivind auditul situatiilor financiare :Situatiile financiare
anuale ale entitatilor mijlocii si mari, precum si ale societatilor/companiilor nationale,
societatilor cu capital integral sau majoritar de stat si regiilor autonome sunt auditate de unul sau
mai multi auditori statutari sau firme de audit.
Sunt supuse auditului entitatile care, la data bilantului, depasesc limitele a cel putin
doua dintre urmatoarele trei criterii: a)totalul activelor: 3.650.000 EUR; b)cifra de afaceri neta:
7.300.000 EUR ; c)numarul mediu de salariati in cursul exercitiului financiar: 50.
Obligatia de auditare pentru entitatile prevazute la mai sus se aplica atunci cand
acestea depasesc limitele respective in doua exercitii financiare consecutive. De asemenea,
entitatile respective sunt scutite de la obligatia de auditare a situatiilor financiare anuale daca
limitele a doua din cele trei criterii mentionate nu sunt depasite in doua exercitii financiare
consecutive.
Situatiile financiare anuale ale entitatil or mici si microentitatilor se verifica, dupa caz,
de cenzori, potrivit legii. Totodata, auditorul (auditorii) statutar(i) sau firma (firmele) de audit:
a)exprima o opinie privind: a1) consecventa raportului administratorilor cu situatiile financiare
pentru acelasi exercitiu financiar; a2) intocmirea raportului administratorilor in conformitate cu
cerintele legale aplicabile; b)declara daca, pe baza cunoasterii si a intelegerii dobandite in
cursul auditului cu privire la entitate si la mediul acest eia, a(au) identificat informatii eronate
semnificative prezentate in raportul administratorilor, indicand natura acestor informatii eronate.
Raportul de audit contine: a)o introducere care identifica cel putin situatiile financiare
care fac obiectu l auditului statutar, impreuna cu cadrul de raportare financiara care a fost
aplicat la intocmirea acestora; b)o descriere a domeniului de aplicare al auditului statutar, care
identifica cel putin standardele de audit conform carora a fost efectuat a uditul statutar; c)o opinie
de audit care este fara rezerve, cu rezerve sau contrara si care prezinta clar punctul de vedere al
auditorului statutar cu privire la urmatoarele: c1) daca situatiile financiare anuale ofera o imagine
fidela, in conformitate cu cadrul relevant de raportare financiara; c2) dupa caz, daca
situatiile financiare anuale sunt conforme cerintelor legale aplicabile; daca auditorul statutar nu
este in masura sa emita o opinie de audit, raportul mentioneaza imposibilitatea emi terii unei
astfel de opinii; d)o mentiune privind aspectele asupra carora auditorul statutar atrage atentia
prin evidentiere, fara ca opinia de audit sa fie cu rezerve; e)opinia si declaratia mentionate expres
in ordin.
Raportul de audit se semneaza si se dateaza de catre auditorul statutar. In cazul in care
auditul statutar este efectuat de o firma de audit, raportul de audit poarta semnatura cel putin a
auditorului/auditorilor statutar(i) care a(u) efectuat auditul in numele firmei de audit.

14

CAPITOLUL 2 : OBI ECTIVELE AUDITULUI STATUTAR PRIVIND
SITUATIILE FINANCIARE ANUALE ALE ENTITATILOR
ECONOMICE

2.1.Cadrul general al misiunii de audit statutar si principalele prevederi din Legea
nr.162/2017 privind auditul statutar a l situațiilor financiare anuale și al situațiilor
financiare anuale consolidate
Legea Nr. 162/2017 din 6 iulie 20171 privind auditul statutar al situațiilor financiare
anuale și al situațiilor financiare anuale consolidate și de modificare a unor acte nor mative
cuprinde o serie de aspecte fundamentate despre această activitate importanta si de actualitate.
O firmă de audit ,in vederea efectuăr ii auditului statutar de către aceasta ,desemn ează cel
puțin un partener de audit. Firma de audit pune la dispo ziția par tenerului sau partenerilor de audit
resurse suficiente și personal care are competența și capacitățile necesare pentru a -și îndeplini
îndatoririle în mod profesionist,in mod adecvat.
Criterii le principale care determină selectarea par tenerului sa u partenerilor de audit de
către firma de audit trebuie să fie independența, competența și capacitatea de asigurare a calității
auditului.
In activitatea de audit,p artenerul sau partenerii de audit trebuie să se implice activ în
efectuarea auditului statut ar. Auditorul financiar trebuie să aloce suficient timp pentru misiune și
să atribuie resurse suficiente pentru a -și îndeplini în mod adecvat sarcinile.
Evidența oricăror încălcări ale dispozițiilor prezentei legi și, după caz, ale R egulamentului
(UE) nr. 537/2014 se tine de catre a uditorul fin anciar sau firma de audit.
Auditorul financiar, cât și firma de audit țin evidența tuturor încălcărilor și consecințelor
acestora, inclusiv a măsurilor adoptate pentru remedierea acestor încălcări și pentru modifica rea
sistemului lor intern de control de calitate. Aceștia întocmesc un raport anual care cuprinde o
sinteză a eventualelor măsuri aplicate și îl comunică la nivel intern.
Cand un auditor financiar sau o firmă de audit apelează la consiliere în cadrul
desfă șurării unei misiuni de audit din partea unor experți externi, acesta/ aceasta păstrează
documentele prin care transmite solicitarea, precum și rezultatele consilierii. Un auditor financiar
sau o firmă de audit trebuie să păstreze o evidență a clienților.
Această evidență trebuie să conțină următoarele informații ,pentru fiecare client
auditat :
a)denumirea, adresa și sediul social;
b)pentru firmel e de audit, numele partene rului sau ale partenerilor de audit;
c)onorariile percepute pentru auditul statutar ș i onorariile percepute pentru alte servicii, pentru
fiecare exercițiu financiar.
O firmă de audit sau un auditor finaciar ,trebuie să întocmească un dosar de audit pentru
fiecare audit statutar.
Auditorul financiar sau firma de audit trebuie să documente ze cel puțin informațiile
înregistrate în conformitate cu art. 25 din prezenta lege și, după caz, cu art. 6 – 8 din
Regulamentul (UE) nr. 537/2014.
Auditorul financiar sau firma de audit trebuie să păstreze orice alte informații și
documente care prezintă importanță pentru că stau la baza raportului prevăzut la art. 34 din

1Publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, Nr. 548 din 12 iulie 2017 ;

15
prezenta lege și, după caz, la art. 10 și 11 din Regulamentul (UE) nr. 537/2014, precum și pentru
monitorizarea conformității cu prezenta lege și cu alte cerințe legale aplicabile.
Dosaru l de audit se închide în termen de cel mult 60 de zile de la data semnării raportului
de audit menționat la art. 34 din prezenta lege și, după caz, la art. 10 din Regulamentul (UE) nr.
537/2014.
Auditorul financiar sau firma de audit trebuie să păstreze ev idența eventualelor reclamații
scrise cu privire la efectuarea auditului statutar.
Auditorii financiari și firmele de audit care desfășoară activități de audit statutar trebuie să
furnizeze anual sau ori de câte ori este cazul către Autoritatea pentru Supr aveghere Publică a
Activității de Audit Statutar (ASPAAS) un raport privind activitatea de audit statutar, care
conține cel puțin informații similare cu cele prevăzute la art. 13 și 14 din Regulamentul (UE) nr.
537/2014, conform reglementărilor specifice a le ASPAAS.
ASPAAS are dreptul de a solicita auditorilor financiari și firmelor de audit orice informații
referitoare la modul de îndeplinire a obligațiilor și atribuțiilor legale ale acestora în desfășurarea
activității de audit statutar, conform legii.
Auditorii financiari și firmele de audit trebuie să efectueze audit ul statutar în conformitate
cu Standardele Internaționale de A udit adoptate de Comisia Europeană potrivit prevederilor art.
26 alin. (3) din Directiva 2006/43/CE a Parlamentului European și a Consiliului din 17 mai 2006
privind auditul legal al conturilor anuale și al conturilor consolidate, de modificare a Directivelor
78/660/CEE și 83/349/CEE ale Consiliului și de abrogare a Directivei 84/253/CEE a Consiliului,
cu modificările și completăril e ulterioare.
Standardele internaționale de audit se traduc în limba română și se publică prin grija
ASPAAS. Acest organism poate decide aplicarea unui standard de audit, a unor proceduri sau
cerințe atât timp cât Comisia Europeană nu adoptă un standard in ternațional de audit care se
referă la aceeași chestiune.
Standarde internaționale de audit înseamnă Standardele internaționale de audit (ISA),
Standardul internațional privind controlul calității 1 (ISQC 1) și alte standarde emise de
Federația Internațion ală a Contabililor (IFAC) prin intermediul Consiliului pentru Standarde
Internaționale de Audit și Asigurare (IAASB), în măsura în care acestea sunt relevante pentru
auditul statutar.
Auditorul financiar sau firma de audit trebuie să prezinte rezultatele a uditului statutar într –
un raport de audit. Raportul se elaborează în conformitate cu cerințele standardelor de audit
adoptate de Uniunea Europeană sau de ASPAAS, după caz.
Raportul de audit se întocmește în scris și trebuie să cuprindă:
a)identificarea ent ității ale cărei situații financiare anuale sau consolidate fac obiectul auditului
statutar prin denumirea, sediul social și codul unic de identificare; identificarea situațiilor
financiare anuale sau consolidate și data sau perioada pentru care au fost în tocmite și
identificarea cadrului de raportare financiară aplicat la întocmirea acestora;
b)descrierea ariei de aplicare a auditului statutar care identifică cel puțin standardele de audit în
conformitate cu care a fost efectuat auditul statutar;
c)opinia auditorului, care este fie fără rezerve, fie cu rezerve, fie contrară și exprimă clar punctul
de vedere al auditorului sau al firmei de audit cu privire la următoarele: dacă situațiile financiare
anuale oferă o imagine fidelă, în conformitate cu cadrul rel evant de raportare financiară; și, după
caz, dacă situațiile financiare anuale sunt conforme cerințelor legale aplicabile. Dacă auditorul
sau firma de audit nu este în măsură să emită o opinie de audit, raportul menționează
imposibilitatea emiterii acestei opinii;
d)orice alt aspect asupra căruia auditorul financiar sau firma de audit atrage atenția în mod
special, fără ca opinia de audit să fie modificată;
e)opinia auditorului referitoare la: coerența raportului administratorilor cu situațiile financiare
pentru același exercițiu financiar; și pregătirea raportului administratorilor în conformitate cu
prevederile legale aplicabile;

16
f)o declarație privind identificarea de informații eronate semnificative prezentate în raportul
administratorilor, indicând natu ra acestor informații eronate;
g)o declarație privind orice incertitudine semnificativă asociată evenimentelor sau condițiilor
care pot pune în mod semnificativ la îndoială capacitatea entității de a -și continua activitatea;
h)o mențiune privind sediul aud itorului financiar sau al firmei de audit.
În cazul în care auditul statutar a fost efectuat de mai mulți auditori financiari sau mai
multe firme de audit, aceștia convin asupra rezultatelor auditului statutar și transmit un raport și o
opinie comune. În c az de dezacord, fiecare auditor financiar sau firmă de audit își transmite
opinia într -un paragraf separat al raportului de audit și indică motivul dezacordului.
Raportul de audit se semnează și se datează de către auditorul financiar. În cazul în care
auditul statutar este derulat de o firmă de audit, raportul de audit este semnat cel puțin de
auditorul financiar care a efectuat auditul statutar în numele firmei de audit. În cazul în care mai
mulți auditori financiari sau mai multe firme de audit au execut at în comun auditul unei entități,
raportul de audit se semnează de către toți auditorii financiari sau cel puțin de către auditorii
financiari care efectuează auditul statutar în numele fiecărei firme de audit.
Auditorul financiar care semnează raportul d e audit statutar în nume propriu sau în numele
unei firme de audit trebuie să aibă statutul de auditor financiar activ.
În împrejurări excepționale, prin reglementări emise de ASPAAS, aprobate prin ordin al
președintelui, se stabilesc condițiile în care se mnătura să nu fie divulgată publicului, în cazul în
care această divulgare ar putea duce la o amenințare iminentă și semnificativă la adresa
securității personale a oricărui individ. În orice caz, numele persoanei implicate este adus la
cunoștința autorită ții de supraveghere sau judiciare competente.
Raportul auditorului financiar sau al firmei de audit privind situațiile financiare anuale
consolidate trebuie să respecte cerințele prevăzute la alin. (1) – (6). În situația în care raportează
asupra coerenței raportului administratorilor cu situațiile financiare, potrivit prevederilor alin. (2)
lit. e), auditorul financiar sau firma de audit trebuie să aibă în vedere situațiile financiare anuale
consolidate și raportul consolidat al administratorilor. Se poate prezenta un singur raport de audit
dacă situațiile financiare anuale ale entității -mamă sunt anexate la situațiile financiare anuale
consolidate.

2.2.Acceptarea misiunii de audit
Definirea unei imagini de ansamblu asociata procesului de audit impune prez entarea succinta
a etapelor de desfasurare a acestei misiuni:
Acceptarea misiunii – prin care se realizeaza colectarea si evaluarea initiala a informati ilor
despre entitate , a riscurilor domeniului de activitate din care aceasta face par te .
Planificar ea misiunii de audit – auditorii se asigura ca vor realiza un plan de audit ,detaliat
pe obiective, termene ce include bugetul financiar, fondul de timp nec esar realizarii misiunii si
ansamblul procedurilor, tehnicilor ce vor fi implementate pe parcursul derularii acesteia.
Evaluarea sistemului de control intern si contabilitate, etapa ce include si o evaluare a
sistemului informatic, analizat ca instrument care confera incredere informatiilor ce urmeaza a
fi auditate.
Aplicarea testelor de detaliu asupra conturilor clientului – reprezinta tehnicil e si
procedeele aplicate de auditor in vederea colectarii probelor necesare justificarii opi niei
formulate de acesta si redactarea concluziilor initiale .
Formularea opiniei si intocmirea raportului de audit – recunoscuta ca etapa finala a unei
misiuni de audit, se rezuma la analiza concluziilor si formularea opiniei auditorului.
Urmarirea implementarii recomandarilor raportului de audit (follow -up) – este o
activitate ulterioara misiunii , in care auditorul eval ueaza concluziile relevante si recomandarile
pentru a stabili daca actiun ile necesare au fost realizate la timp.

17
Etapele unei misiuni de audit sunt sintetizate in figura 2.1 :

Figura n r.2.1 Etapele unei misiuni de audit

I. ACCEPTA REA MISIUNII
– Colectarea informațiilor
– Evaluarea informațiilor
II. PLANIFICAREA
– Culegerea informațiilor în detaliu
– Calculul pragului de semnificație
– Evaluarea riscului de audit
– Desfășurarea procedeelor analitice
– Dezv oltarea planului de audit și a
programului de lucru în detaliu Scrisoare de
angajament
Plan de audit
Program de audit
III. EVALUAREA CONTROLULUI
INTERN ȘI A SISTEMULUI
CONTABIL
– Identificarea controal elor
– Evaluarea preliminară a riscului de
control
– Selecția eșantioanelor
– Realizarea testelor de control
IV. APLICAREA TESTELOR
DE DETALIU
– Teste de detaliu privind
tranzacțiile
– Teste de detaliu privind soldurile
– Proceduri analitice
V. FORMULAREA OPINIEI ȘI
ÎNTOCMIREA RAPORTULUI
DE AUDIT Probe de audit
Raport interimar
asupra controlului
intern
Probe de audit
Raport de a udit
detaliat
Raport de audit
simplificat
VI. ACTIVITATEA DE
URMĂRIRE A
RECOMANDĂRILOR
AUDITORIULUI
(FOLLOW -UP)

18
2.1.1 Acceptarea misiunii
Orice misiune de audit are o etapa preliminara, care inseamna „acceptarea misiunii”, in care
auditorul realizeaza o documentare referitoare la client, pentru o evaluare globala a ri scurilor , o
analiza a mediului de afaceri si a particularitatilor domeniului de activitate in care acesta isi
desfasoara activitatea.
Auditorul isi va concentra atentia asupr a urmatoarelor elemente :
1. Stabilirea domeniului de activitat e al entit atii , marimea ei si particularitatile
specifice societatii analizate .
2. Stabilirea riscurilor pe care auditorul si le -ar asuma acceptand misiunea . Principalul
obiectiv al unui auditor este sa obtina elemente care ii vor permite aprecierea cel or mai
importante riscuri, retinand observatii referitoare la: un control intern insuficient , contabilitate
netinuta corect si la timp, personal incompetent si rotatia mare a cadrelor din compartimentele
finanaciar -contabilitate, dezechilibre financiare, scaderea cifrei de afaceri, credite rest ante,
pierderi mari, riscuri fiscale, nerespectarea independentei exercitiilor.
3.Evaluarea integritatii managamentului – pentru un client nou, auditorii pot obtine
detalii,informatii, despre integritatea man agementului prin comunicarea cu fostii auditori sau
prin efectuarea de investigatii la terti, cum ar fi banca unde clientul are deschise conturi sau linii
de creditare. De integritatea si responsabilitatea managerului depinde performanta entitatii.
4. Aprecieri ce vizeaza asigurarea independentei auditorului si evaluarea competentei
acestuia in indeplinirea misiunii.
5. Analiza cost – beneficiu .
6. Cerintele clientului : constrangeri de timp, calificarea auditorilor, raportari supliment are.

2.3 Planificarea
Prin planificarea auditului statutar, auditorii doresc sa se asigure ca vor realiza un audit
de calitate, respectand si timpul alocat misiunii.Analizand domeniul de activitate al entitatii,
auditorul are posibilitatea sa -si formu leze o strategie generala de audit, conc retizata intr -un plan
al activitatii sale , care sa stea la baza elaborarii programului de audit.
Auditorului parcurge urmatoarele etape:
1. Documentarea si analiza modelului de audit – etapa in care auditorul va urmari
realizarea urmatoarelor proceduri:

Figura nr. 2.2 Procedeele specifice etapei de planificare PLANIFICAREA Cunoașterea
activității entități i
Analiza fraudelor și
erorilor
Evaluarea estimărilor
contabile realizate de
management
Evaluarea riscului de
audit și a componentelor
sale Aprecierea nivelului de
eșantionare Calculul pragului de
semnificație Desfășurarea
preliminară a
procedeelor analitice

19
Intelegerea activitatii entitatii auditate este un proces de cule gere a datelor, a
informatiilor specifice sectorului economic res pectiv.
Desfasurarea preliminara a procedeelor analitice este definita ca o procedura
fundamentala a oricarui proces de audit. Auditorului i se solicita atat cunoasterea activitatii
entitatii, cat si sa realizeze o analiza a bilantului, a i ndicatorilor de risc, lichiditate, solvabilitate,
profitabilitate si rezultate.
Evaluarea preliminara a principiului continuitatii activitatii . Abordarea auditului
depinde, in mare masura de evaluarea preliminara a continuitatii activitatii. In cazul in care
continuitatea activitatii nu mai este sigura, auditorul va analiza toate domeniile asupra carora
aceast lucru ar avea un impact ,standardul de audit 570 „Principiul continuitatii activitatii”.
Determinarea pragului de semnific atie-informatia este influentata de natura si pragul
de semnificatie a informatiei respective.Auditorul trebuie sa utilizeze rationamentul
profesional la evaluarea riscului de audit si la stabilirea procedurilor de audit,pentru a se
asigura ca riscul este redus pana la un nivel acceptabil de redus.Riscul de audit este de
maxim 10%.
Identificarea si evaluarea riscurilor in cadrul entitatii -posibilelor fraude si erori
Evaluarea estimarilor contabile realizate de management. Elemen tele cuprinse in
situatiile financiare nu pot fi masurate cu precizie, ci doar estimate. „Estimarile contabile”
reprezinta o aproximare a valorii unui element in absenta unor mijloace de estimare precise.
Identificarea si evaluarea riscului de audit si a componentelor sale in cadrul entitatii
Stabilirea metodelor de esantionare si a selectiei acestora. In baza datelor culese de
auditor in cadrul acestei etape, se vor determina natura si aria de intindere a lucrarilor ce urmeaza
a fi desfasurate de catre audito r pe parcursul misiunii .
2. Alegerea membrilor echipei se va realiza in functie de experienta si specializarea lor in
domeniul de activitate al entitatii respective .
3. Repar tizarea lucrarilor pe oameni, si timp ul necesar al ocat .
4. Aprobarea planului de audit .

2.4. Execuția auditului statutar
In etapa de execuție a auditului statutar , auditorii realizează următoarele activități:
a) stabilesc elementele care trebuie extrase din categoria de operațiuni economice supusă ana lizei
(conținutul eșantionului);
b) identifică și aplică proceduri de audit pentru obținerea probelor de audit necesare realizării
misiunii de audit;
c) extrapolează valoarea erorilor/abaterilor constatate la nivelul întregii categorii de operațiuni
econom ice auditate, dacă procedurile de audit au fost aplicate asupra unui eșantion;
d) însumează valorile erorilor/abaterilor extrapolate și le compară cu pragul de semnificație;
e) întocmesc documente de lucru pentru a -și susține raportul de audit și, respecti v, opinia de
audit pe care o vor formula.
Probele de audit, actele, documentele și informațiile obținute, sunt utilizate pentru a
demonstra dacă managementul și personalul entității auditate au acționat în conformitate cu
prevederile legale în vigoare, c u principiile stabilite prin regulamentele, procedurile, politicile și
standardele adoptate și dacă au folosit resursele în mod economic, eficient .
Probele de audit pe care le obțin auditorii trebuie să fie suficiente și adecvate pentru a
putea susține c onstatările și concluziile formulate de echipa de audit, recomandările formulate
pentru înlăturarea deficiențelor constatate și îmbunătățirea activității entității auditate, precum și
opinia de audit.
Gradul de suficiență al probelor de audit -cantitatea p robelor de audit necesare -este
determinat de auditori în funcție de nivelul de risc evaluat în legătură cu categoria de operațiuni
economice auditată (cu cât este mai ridicat nivelul de risc, cu atât crește cantitatea de probe de
audit necesară susținerii constatărilor și concluziilor) .

20
Gradul de adecvare al probelor de audit sau calitatea probelor de audit, este stabilit de
auditori ținând cont de relevanța și de gradul de încredere al acestora pentru susținerea
constatărilor și concluziilor auditului f inanciar. Gradul de încredere al probelor de audit depinde
de sursa și natura acestora.
Gradul de suficiență și cel de adecvare al probelor de audit sunt stabilite de către auditori
pe baza raționamentului profesional.
În vederea obținerii probelor de aud it, auditorii trebuie să evalueze aserțiuni de audit,
reprezentând "afirmații" ale conducerii entității auditate, care este responsabilă pentru
prezentarea fidelă în situațiile financiare ale tuturor operațiunilor efectuate de aceasta, în condiții
de legal itate, regularitate, economicitate, eficiență și eficacitate.
Aserțiunile analizate de auditori sunt următoarele:
a) acuratețea – respectiv dacă toate operațiunile economice sunt înregistrate în situațiile
financiare la valoarea corectă;
b) evaluarea – respectiv dacă activele și pasivele deținute de entitate sunt evaluate conform
reglementărilor legale în vigoare;
c) exhaustivitatea – respectiv dacă toate operațiunile economice au fost înregistrate în registrele
contabile;
d) existența – respectiv dacă act ivele și pasivele înregistrate există la data întocmirii situațiilor
financiare;
e) prezentarea – respectiv dacă toate operațiunile economice sunt înregistrate potrivit planului de
conturi, clasificației și sursei de finanțare și sunt corect descrise;
f) proprietatea – respectiv dacă activele și pasivele înregistrate în bilanțul contabil aparțin
entității;
g) realitatea – respectiv dacă toate operațiunile economice înregistrate sunt reale, sunt înregistrate
în exercițiul financiar la care se referă și potri vit clasificației ;
h) regularitatea – respectiv dacă toate operațiunile economice respectă sub toate aspectele
ansamblul principiilor și regulilor procedurale și metodologice care sunt aplicabile categoriei de
operațiuni din care fac parte, inclusiv princ ipiile de economicitate, eficiență și eficacitate.
Cu privire la categoriile de operațiuni economice supuse auditului, prezentate în contul de
rezultat patrimonial, în conturile de execuție ale cheltuielilor și în contul de execuție al
veniturilor, se vor analiza următoarele aserțiuni: acuratețea, exhaustivitatea, prezentarea,
realitatea și regularitatea.
Referitor la soldurile conturilor la sfârșitul perioadei, prezentate în bilanțul contabil, se
vor analiza următoarele aserțiuni: evaluarea, exhaustivitate a, existența, prezentarea și
proprietatea.
Referitor la datele înscrise în anexele la bilanțul contabil, se vor analiza următoarele
aserțiuni: acuratețea, evaluarea, exhaustivitatea, existența, prezentarea și proprietatea.
Pentru obținerea de probe de audi t pe baza cărora să prezinte constatările, să formuleze
concluziile, recomandările și opinia de audit, auditorii trebuie să aplice în etapa de execuție a
misiunii de audit financiar proceduri și tehnici de audit, respectiv:
a) teste ale controalelor;
b) proceduri de fond.
Echipa de audit va aplica în etapa de execuție proceduri de fond, care sunt de două tipuri:
-proceduri analitice;
– teste de detaliu, în scopul detectării erorilor/abaterilor din activitatea entității, reflectate în
situațiile financiare , și a reducerii riscului de audit la un nivel acceptabil.
În vederea identificării modificărilor intervenite în activitățile și operațiunile economice
ale entității, care pot afecta situațiile financiare ale aces teia, auditorii utilizează proceduri
analitice pentru analiza informațiilor financiare și nefinanciare.
Această analiză constă în compararea indicatorilor existenți la nivelul entității și a
tendințelor semnificative ale acestora pe o anumită perioadă, inclusiv investigarea fluctuațiilor și

21
a relațiilor care sunt inconsecvente față de alte informații relevante de care dispune echipa de
audit sau care se abat de la valorile previzion ate de auditori .
Procedurile analitice se aplică datelor exprimate sub formă numerică și presupun: calcule,
analize ale proporțiilor, tendințe și fluctuații ale informațiilor .
Procedurile analitice atrag ate nția auditorilor asupra aspectelor specifice care necesită o
examinare deosebită, se pot aplica atât datelor din situațiile financiare consolidate, cât și celor
din situațiile financiare ale structurilor subordonate entității auditate și oferă indicii cu privire la
posibile erori/abateri de la legalitate și regularitate, precum și cu privire la modul de respectare a
principiilor de economicitate, eficiență și eficac itate în utilizarea fondurilor și în administrarea
patrimoniului aflat în administrarea entităților auditate.
Tehnicile specifice utilizate de echipa de audit ca proceduri analitice includ:
1. studierea schimbărilor intervenite în situațiile financiare f ață de perioadele contabile anterioare
celei de raportare;
2. analiza evoluției indicatorilor care au stat la baza modului de fundamentare a bugetului de
venituri și cheltuieli;
3. analiza gradului de execuție a bugetului de venituri și cheltuieli definiti v aprobat;
4. studierea corelațiilor dintre diferite posturi bilanțiere;
5. studiul legăturilor dintre informațiile financiare și cele nefinanciare, care pot confirma
cunoștințele pe care auditorii le-au dobândit deja sau le pot atrage atenția asupra unor cifre
neobișnuite ori neprevăzute în situațiile financiare, referitoare la anumite operațiuni economice
efectuate de entitate.
Analiza datelor și informațiilor reprezintă o cercetare obiectivă, cantitativă și calitativă,
pentru identificarea factorilor de influență a întregului proces sau fenomen economic analizat.
Auditorii analizează datele și informațiile colectate prin utilizarea următoarelor proceduri
analitice (cantitative și calitative):
a) analiza comparativă – reprezintă un proces de comparare a metodelor, proceselor,
procedurilor specifice entității verificate cu cele ale altor entități sau standarde aplicabile în
domeniul de activitate.
Analizele com parative sunt utilizate pentru:
– identificarea unor căi de îmbunătățire a economicității, efici enței și eficacității utilizării
fondurilor entitatii analizate ;
– examinarea evoluției tendințelor;
– creșterea credibilității recomandărilor formulate în raportul întocmit în urma acțiunii de
verificare;
b) analiza nivelului de îndeplinire a scopului, o biectivelor și atribuțiilor prevăzute de actele
normative de înființare și organizare a activității entității verificate – se utilizează, în principal,
pentru a determina dacă scopul, obiectivele și atribuțiile stabilite au fost atinse, precum și pentru
a identifica acei factori care au condus la nerealizarea sau realizarea parțială a acestora. Orice
abatere de la derularea în bune condiții a activității entității verificate poate fi stabilită prin
raportarea rezultatelor și impacturilor efective la scopul, obiectivele și atribuțiile prestabilite;
c) analiza cost -eficacitate – se efectuează asupra relațiilor dintre costurile activității și rezultatele
exprimate în costuri pe unitatea de rezultat obținut. Analiza cost -eficacitate se concentrează
asupra identi ficării celor mai avantajoase mijloace de atingere a obiectivelor definite în condițiile
unui nivel maxim de cheltuieli alocate.
Prin testele de detaliu efectuate asupra unor operațiuni ale entității pentru perioada
auditată, echipa de audit testează det aliile acestor operațiuni economice, în scopul obținerii de
probe de audit, pentru a formula concluzii privind caracterul real, exact, legal și complet al
acestor operațiuni.
Pentru confirmarea caracterului real al operațiunilor economice ale entității aud itate sunt
efectuate teste pentru a pune în evidență realizarea efectivă a acestora, verificând în acest scop

22
dacă aceste operațiuni înregistrate în evidențele tehnico -operativă și financiar -contabilă au la
bază documente justificative, întocmite în confor mitate cu prevederile legale.
Verificarii exactității operațiunilor economice presupune refacerea de către echipa de
audit a calculelor pentru toate operațiunile selectate, confruntarea acestora cu datele înscrise în
documentele justificative și comparare a lor cu înregistrările din evidența tehnico -operativă și
financiar -contabilă. P entru confirmarea exactității, se verifică înregistrarea în evidență a
operațiunilor economice, conform planului de conturi general aplicabil entității auditate.
În ceea ce pri vește caracterul legalității operațiunilor econo mice, auditorii verifică dacă
acestea respectă toate prevederile legale care le sunt aplicabile și care sunt în vigoare la data
efectuării acestora.
Pentru confirmarea caracterului complet al operațiunilor ec onomice, audito rii verifică
dacă toate documentele justificative au fost înregistrate în evidențele financiar -contabil e.
Testele de detaliu pot lua forma unor tehnici specifice de obținere a probelor de audit,
cum ar fi:
a) inspecția – constă în examina rea registrelor de contabilitate pentru a identifica dacă datele
înregistrate în acestea corespund cu cele existente în documentele justificative în condițiile
respectării prevederilor legale, în cazul cheltuielilor începând de la faza de angajare a
cheltu ielilor și până la plata efectivă a acestora, iar în cazul veniturilor, începând de la stabilirea
acestora și până la încasarea lor.
În cazul activelor corporale inspecția presupune verificarea existenței faptice a acestora, a
modului de gestionare și chia r a îndeplinirii specificațiilor tehnice a plicabile .
În cazul obiectivelor prevăzute în actul de înființare al entității, inspecția presupune
verificarea dacă entitatea a luat deciziile corecte sau și -a îndeplinit atribuțiile în concordanță cu
aceste obie ctive.
Auditorii apreciază nivelul de încredere al oricărui document inspectat și au în vedere
riscul de fraudă și posibilitatea ca un document inspectat să nu fie autentic ori să conțină date
nereale.
Cu ocazia inspe cției pot solicita furnizarea de difer ite informații sau documente și de la
persoane din afara entității verificate sau pot solicita unor instituții specializate ale statului
efectuarea unor verificări de specialitate.
Procedurile și tehnicile de audit pot fi aplicate asupra tuturor elementelo r din categoria de
operațiuni economice , în funcție de raționamentul profesiona l al auditorilor .
Procedurile și tehnicile de audit aplicate de către auditori în vederea obținerii de probe de
audit suficiente și adecvate, care să poată susține constatăr ile, concluziile, recomandările, precum
și raportul și opinia de audit, vor fi consemnate în documente de lucru conținute de dosarele de
audit.
În vederea emiterii opiniei de audit, echipa de audit va proceda la totalizarea valorilor
erorilor/abaterilor și la compararea acestei valori totale cu pragul de semnificație.
Documentele de lucru întocmi te de auditori în etapele de planificare și de execuție a
auditului fina nciar vor include următoarele informații: titlul documentului; structura la nivelul
căreia se efectuează acțiunea de verificare; numele și pren umele auditorului care întocmește
documentul respectiv; denumirea acțiunii de verificare; data și scopul întocmirii documentului;
dimensiunea și conținutul eșantionului selectat din cadrul fiecărei categ orii de operațiuni
economice verificate în vederea atingerii obiectivelor acțiunii de verificare; procedurile de audit
aplicate; observațiile, descrierile, aprecierile, evaluările, constatările, concluziile și
recomandările pe care le -au fo rmulat auditorii cu privire la acțiunea de verificare efectuată;
sursa informației; indexul documentului de lucru și trimiteri încrucișate la referințele de lucru;
persoana care a efectuat revizuirea. Toate aceste documente de lucru pot fi prezentate sub forma
înscrisu rilor pe suport hârtie, sub forma înregistrarii electronice .

23
2.5 Raportarea si revizuirea
Raportul de audit statutar
Conform prevederilor art. 32 alin. (2) din lege, auditorii desemnați să auditeze contu rile
anuale întocmesc pentru fiecare misiune de audit un raport de audit financi ar, în care prezintă
constatările, concluziile și recomandările cu privire la:
a) modul de admi nistrare a patrimoniului entitatii economice și execuția bugetelor de venituri și
cheltuieli, dacă sunt în concordanță cu scopul, obiectivele și atribuțiile prev ăzute în actele
normative prin care a fost înființată entitatea verificată și dacă se respectă principiile legalității,
regularității, economicității, eficienței și eficacității;
b) situațiile financiare auditate, dacă sunt întocmite în conformitate cu cad rul de raportare
financiară aplicabil în România, respectă principiile legalității și regularității și oferă o imagine
fidelă a poziției financiare, a performanței financiare și a celorlalte informații referitoare la
activitatea desfășurată de entitatea re spectivă, exprimându -și în acest sens o opinie.
Raportul de audit financiar întocmit de c ătre auditori , trebuie să cuprindă, în mod obligatoriu,
următoarele elemente:
a) titlul, localitatea și data întocmirii raportului de audit financiar;
b) partea intr oductivă:
– membrii echipei de audit, structura de specialitate din care fac parte;
– numărul și data delegației de audit;
– entitatea auditată și adresa acesteia;
-perioada de efectuare a misiunii de audit;
– perioada cuprinsă în auditul financiar;
– menț iunea că misiunea de audit financiar a fost efectuată în con formitate cu standardele
internaționale de audit;
-reprezentanții legali ai entității auditate;
– responsabilit atea auditorilor ;
-responsabilitatea conducerii entității auditate;
c) situațiile financiare auditate;
d) obiectivele auditului financiar;
e) prezentarea generală a entității auditate și a cadrului legal aplicabil acesteia;
f) metodologia de audit aplicată;
g) sinteza constatărilor și concluziilor auditului financiar cu privire la:
– respectarea principiilor de legalitate și regularitate în administrare a patrimoniului și în
întocmirea situațiilor financiare anuale;
– sistemul de control intern;
– inventarierea și evaluarea patrimo niului entității auditate;
– constituirea, utilizarea și g estionarea resurselor financiare privind protecția mediului,
îmbunătățirea calității condițiilor de viață și de muncă, dacă este cazul;
– respectarea principiilor de economicitate, eficiență și eficacitate î n utilizarea fondurilor entitatii
economice audi tate;
– carențele, inadvertențele sau imperfecțiunile cadrului legislativ identificate;
h) prezentarea sintetică a constatărilor rezultate în urma acțiunilor de verificare efectuate la
entităț ile auditate ;
i) punctul de vedere al conducerii entității audit ate cu privire la constatările auditului fin anciar,
j) măsurile luate de entitate în timpul misiunii de audit financiar;
k) concluziile generale rezultate în urma auditului financiar și recomandările echipei de audit cu
privire la măsurile ce urmează a fi luate pentru înlăturarea deficiențelor constatate în timpul
misiunii de audit financiar;
l) opinia auditorilor ;
m) propuneri privind îmbunătățirea cadrului legislativ;
n) semnătu rile auditorilor ;

24
o) anexe.
La întocmirea raportului de audit financiar se vo r avea în vedere și următoarele:
a) Titlul raportului de audit financiar este precedat de antet, care cuprinde structura de
specialitate care efectuează misiunea de audit, în coltul din stânga sus al paginii.
b) Partea introductivă a raportului de audit fi nanciar cuprinde și:
-responsabilitatea auditorilor ;
-responsabilitatea co nducerii entității auditate, data și în declarația prezentată de aceasta la
începutul acțiunii de audit financiar.
c) Obiectivele auditului la care vor face re ferire auditorii sunt prevazute in legislatie .
d) Prezentarea generală a entității auditate și a cadrului legal aplicabil acesteia se va face în mod
succint și se va referi la:
– descrierea activității, a scopului, obiectivelor și atribuțiilor prevăzute în actele normative de
înființare ale entității auditate, modul de organizare și funcționare a acestei ;
-indicatorii care caracterize ază activitatea entității ;
– modul de organizare a sistemului contabil;
-modul de organizare și implementare a sistemului de control intern;
– evaluarea riscurilor.
e) Metodologia de audit aplicată pe parcursul desfășurării misiunii de audit financiar, secțiune
care conține informații referitoare la modul în care:
– a fost stabilit pragul de semnificație (nivelul materialității);
-au fost determina ți factorii care au influențat desfășurarea auditului financiar sau care au generat
schimbări semnificative de orice natură în entitatea auditată pe parcursul perioadei auditate;
– auditorii s-au confruntat cu dificultăți tehnice și procedurale, dacă este cazul, ca de exemplu:
lipsa înregistrărilor contabile, neprezentarea documentelor justificative, lipsa de colaborare a
conducerii și a celorlalți reprezentanți ai entității cu echipa de audit etc.;
-au fost identificate categoriile de operațiuni economice auditate și au fost utilizate procedurile
de audit;
– au fost obținute și examinate probele de audit ce susțin constatările înscrise în raportul de audit
financiar.
f) Sinteza constatărilor și concluziilor auditului financiar vor fi prezentate în ordinea o biectivelor
principale ale misiunii de audit financiar.
Auditor ii vor prezenta în mod succint în raportul de audit următoarele elemente:
– erorile/abaterile de la legalitate și regularitate și cazurile de nerespectare a principiilor de
economicitate, efi ciență și eficacitate în utilizarea fondurilor entitatii auditate ;
– valoarea estimativă a erorilor/abaterilor constatate;
– descrierea cauzelor și împrejurărilor care au condus la apariția deficiențelor constatate;
– efectul, respectiv consecințele econom ico-financiare, sociale etc. generate de deficiențele
constatate;
-concluziile echipei de audit.
Erorile/Abaterile de la legalitate și regularitate, faptele pentru care există indicii că au fost
săvâr șite cu încălcarea legii , constatate la entitatea audita tă, precum și cazurile de nerespectare a
principiilor de economicitate, eficiență și eficacitate în utilizarea fondurilor entitatii economice
auditate, vor fi prezentate detaliat în procesul -verbal de constatare întocmit în urma misiunii de
audit financiar , act care constituie anexă la raportul de audit financiar. În raportul de audit
financiar se face trimitere la capitolele și punctele din procesul -verbal de constatare unde se
regăsesc prezentate respectivele deficiențe.
În raportul de audit financiar vor fi prezentate în secțiuni distincte:
A. constatările auditorilor cu privire la:
1. respectarea principiilor de legalitate și regularitate în administrarea patrimoniului entitatii
economice , în execuția bugetului de venituri și cheltuieli și în întocmirea situațiilor financiare
anuale;

25
2. evaluarea sistemului de control intern al entității;
3. inventarierea și evaluarea patrimoniului entității auditate;
4. constituirea, utilizarea și gestionarea resurselor financiare privind protecția mediului,
îmbunătăți rea calității condițiilor de viață și de muncă;
5. respectarea principiilor economicității, eficienței și eficacității în administrarea pat rimoniului
entitatii auditate ;
6. carențele, inadvertențele sau imperfecțiunile cadrului legislativ identificate cu o cazia misiunii
de audit financiar;
B. constatările rezultate în urma acțiunilor de verificare efectuate la entitățile subordonate, dacă
este cazul .
Pe baza constatărilor consemnate în raportul de audit fina nciar, auditorii își formulează
concluziile.
– Constatările și concluziile consemnate în raportul de audit financiar reprezintă baza pentru
formularea recomandărilor de către auditori cu privire la:
-măsurile ce urmează a fi luate de conducerea entității auditate în vederea înlăturării
erorilor/abateri lor de la legalitate și regularitate constatate în timpul misiunii de audit financiar;
– măsurile ce urmează a fi luate de conducerea entității auditate în vederea înlăturării
deficiențelor constatate din:
1. evaluarea sistemului de control intern al entit ății;
2. inventarierea și evaluarea patrimoniului entității auditate;
3. constituirea, utilizarea și gestionarea resurselor financiare privind protecția mediului,
îmbunătățirea calității condițiilor de viață și de muncă;
4. evaluarea respectării principii lor economicității, eficienței și eficacității î n administrarea
patrimoniului untitatilor economice auditate.
Tipurile de opinie care pot fi exprim ate de auditori în raportul de audit financiar sunt
următoarele:
a) opinie fără rezerve;
b) opinie fără reze rve cu paragraf de evidențiere a unui aspect;
c) opinie cu rezerve prin limitarea sferei de aplicare a auditului;
d) opinie adversă;
e) imposibilitatea exprimării unei opinii.
La exprimarea opiniei de audit în urma misiunii de audit fina nciar, auditorii vor avea în
vedere atât compararea sumei erorilor/abat erilor constatate cu pragul de semnificație stabilit în
etapa de planificare a auditului, cât și propriul raționament profesional.
Opinia fără rezerve, cunoscută și ca opinia favorabilă, este exprimată de către auditorii
atunci când în urma misiunii de audit financiar se constată pentru entitatea auditată următoarele:
a) modul de administra re a patrimoniului entitatii auditate și execuția bugetelor de venituri și
cheltuieli de către entitatea veri ficată sunt în concordanță cu scopul, obiectivele și atrib uțiile
specifice entitatii verificate și respectă principiile legalității, regularității, eficienței, eficacității
și economicității;
b) situațiile financiare auditate sunt întocmite în conformitate cu cadrul de raportare financiară
aplicabil în România, respectă principiile legalității și regularității și oferă o imagine reală și
fidelă a operațiunilor economice efectuate de către entitate, a poziției financiare, a performanței
și modificărilor poziț iei financiare ale acesteia.
Opinia fără rezerve cu paragraf de evidențiere a unui aspect, cunoscută și ca opinia
favorabilă cu paragraf de evidențiere a unui aspect, este exprimată atunci când auditorii
concluzionează că:
a) sunt îndeplinite c ondițiile pr evazute de lege și că acestea nu sunt semnificativ afectate de
existența unor evenimente ce nu sunt sub controlul direct al entității auditate
b) valoarea cumulată a erorilor/abaterilor d e la legalitate și regularitate se situează sub pragul de
semnificaț ie.

26
În acest caz, în raportul de audit financiar, după paragraful în care se formulează opinia
de audit, se va introduce un paragraf de evidențiere a erorii/abaterii constatate și consemnate în
mod detaliat în procesul -verbal de constatare, anexă la raport ul de audit financiar.
La exprimarea opiniei de audit se va ține cont și de natura și contextul în care au apărut
deficiențele respective, precum și de modul în care acestea influențează/afectează situațiile
financiare ale entității auditate.
Opinia advers ă este exprimată de către auditorii , atunci când se constată la en titatea
verificată una sau mai multe dintre următoarele situații:
a) modul de administrare a patrimoniului entitatii economice auditate,
b) au fost constatate fapte pentru care există indi cii că au fost săvârșite cu încălcarea legii in
vigoare ;
c) situațiile financiare auditate nu sunt întocmite în conformitate cu cadrul de raportare financiară
aplicabil în România și/sau nu oferă o imagine reală și fidelă a poziției financiare, a performan ței
și/sau a modificărilor poziției financiare ale acesteia.
În cazul emiterii de către auditori a unei opinii adverse, în raportul de audit financiar se
vor prezenta cu claritate toate motivele care au determinat formularea acestei opinii.
Imposibilitatea exprimării unei opinii se declară în cazul î n care auditorii nu sunt în
măsură să formuleze o opinie, întrucât nu au reușit să obțină probe de audit suficiente și adecvate
care să o susțină din următoarele motive:
a) entitatea auditată nu a permis accesu l echipei de audit în sediul său;
b) entitatea auditată și/sau entitățile subordonate acesteia nu a/au furnizat echipei de audit actele,
documentele și informațiile solicitate și nu a existat posibilitatea aplicării de proceduri de audit
alternative rezona bile, pentru obținerea de probe de audit suficiente și adecvate, din surse
externe.
Raportul de audit financiar este un document in care auditorul trebuie sa includa ,de
regula la sfarsitul raportului,o declaratie privind limitarile in acuratetea si vali ditatea datelor
prezentate in raport.Auditorul trebuie sa -si deruleze misiunea intr -o maniera etica,obiectiva si sa –
si asume responsabilitatea in legatura cu ceea ce va include sau va exclude din raportul sau de
audit.
Raport de revizuire
Desfasurarea revizuirii se efectueaza in conformitate cu Standardul International pentru
Misiuni de Revizuire 2410 -cerintele acestui standard sunt ca auditorii sa planifice si sa efectueze
revizuirea astfel incat sa se obtina o asigurare moderata ca situatiile financiare nu contin erori
semnificative.
O revizuire a situatiilor financiare este limitata in principal la efectuarea unor proceduri
de intervievare a angajatilor societatii,in special a persoanelor r esponsabile pentru activitatile
financiare si contabile si la proceduri analitice aplicate datelor financiare si prin urmare ofera o
garantie mai mica decat un audit.
Raportul de revizuire este emis si adresat exclusiv pentru informarea si uzul actionari lor
societatii, se intocmeste pentru a putea raporta actionarilor entitatii acele aspecte care trebuie
comunicate intr-un raport de revizuire si nicidecum in alte scopuri.
Angajamentul de revizuire s -a desfasurat cu obiectivul de a raporta acele element e care
sunt destinate a fi adresate intr -un Raport de Revizuire financiara si nu in alte scopuri.

27

CAPITOLUL 3. STUDIU DE CAZ: RAPORTUL AUDITORULUI
FINANCIAR LA SITUAȚIILE FINANCIARE ANUALE ÎNTOCM ITE LA
DATA DE 31 DECEMBRIE 2018 LA S.C. AVIS TRANS S.R.L – IASI

3.1.Prezentarea entitatii SC AVIS TRANS SRL -Iasi si a bazei legale de efectuare a
auditului statutar

Societatea comerciala AVIS TRANS SRL, este infiintata in anul 2007,activitatea
principala fiind de transport international de marfuri,cod CAEN 4941,are trei actionari persoane
fizice si un actionar persoana jurdica.
Auditul situatiilor financiare anuale ale S C AVIS TRANS SRL la data de 31.12.2018,s –
au efectuat in baza unui contract de audit 1/09.12.2018,de catre SC AUDIT CONT PREST SRL,
membru activ al CARF din Romania.
Responsabilitatea pentru situatiile financiare anuale ale anului 2018,revine administratiei
companiei.
Conducerea este resonsabila de intocmirea si prezentarea fidela a situatiilor financiare in
conformitate cu OMF 1802/2014 si pentru acel control pe care conducerea il considera necesar
pentru a preveni intocmirea de situatii financiare care su nt lipsite de denaturari semnificative ,
cauzate fie de frauda, fie de eroare.
In intocmirea situatiilor financiare , conducerea este responsabila pentru evaluarea capacitatii
entitatii de a continua activitatea in baza principiului continuitatii activitat ii, prezentand, dupa
caz, aspect legate de continuitatea activitatii si adecvarea utilizarii principiului contabil al
continuitatii activitatii, aceasta doar in cazul in care conducerea nu intentioneaza sa lichideze
entitatea sau sa inceteze operatiunile a cesteia sau nu are alta variant realista in afara acestora.
Persoanele insarcinate de guvernanta au responsabilitatea pentru supravegherea
procesului de rapoarte financiare al entitatii.
Responsabilitatea noastra consta in exprimarea unei opinii asupra sit uatiilor fin anciare
anuale ale SC AVIS TRANS SRL pe baza auditului efectuat in conformitate cu normele
nationale si internationale:
Legea Contabilitatii nr.82/1991,republicata, Legea nr.31/1190 privind societatile
comerciale,republicata, Ordinul 1802/201 4, pentru aprobarea Reglementarilor contabile privind
situatiile financiare anuale individuale si privind situatiile financiare anuale consolidate, Ordinul
ministrului finantelor publice nr.1753/2004 pentru aprobarea normelor privind organizarea si
efectua rea inventarierii elementelor de activ si pasiv, Standardele Internationale de Raportare
Financiara, Standardele de A udit.
Auditul a constat in examinarea profesionala ,prin sondaje,a elementelor care justifica
sumele si informatiile cuprinse in situatiile financiare,cu scopul de a exprima o opinie
responsabila si independenta.

28
3.2 Raportul auditorului independent asupra situatiilor financiare ale SC AVIS
TRANS SRL -IASI la 31.12.2018 si Notele la situatiile financiare individuale la 31.12.2018
ale SC AVIS TRANS SRL

Catre Actionariat/Consiliul de Administratie/Comitet de Audit
Raport asupra Auditului Situatiilor Financiare
Opinie
1.Am audiat situatiile financiare ale entitatii SC AVIS TRANS SRL, care cuprind bilantul la data
de 31 decembrie 2018, cont ul de profit si pierder, situatia modificarilor capitalurilor proprii si
situatia fluxurilor de trezorerie pentru exercitiul financiar incheiat la aceasta data, si notele la
situatiile financiare, inclusive un sumar al politicilor contabile semnificative. Situatiile financiare
mentionate mai sus se refera la :
– Cifra de afaceri: 87.611.895 lei
– Totalul capitalurilor proprii: 22.879.762 lei
– Profit net al exercitiului financiar: 639.694 lei

2.In opinia noastra, situatiile financiare anexate ale entitatii sunt intocmite , sub toate aspectele
semnificative si prezinta pozitia financiara a entitatii la 31 decembrie 2018 precum si
performanta sa financiara, fluzurile de trezore rie, pentru anul incheiat la aceasta data, in
conformitate cu Ordinul Ministerului Finantelor Publice din Romania nr. 1802/2014 cu
modificarile ulterioare pentru aprobarea Reglementarilor contabile privind situatiile financiare
anuale individuale si situat iile financiare anuale consolidate.

Baza opiniei
3.Am efectuat auditul nostrum in conformitate cu Standardele Internationale de Audit, adoptate
de Camera Auditorilor Financiari din Romania (“ ISA”). Conform acestor standard,
responsabilitatea noastra est e descrisa in continuare in sectiunea Responsabilitatilor Auditorului
pentru Auditului Situatiilor Financiare din raportul nostrum. Noi suntem independent fata de
Entitate, in conformitate cu Codul de Etica al Contabililor Profesionisti (“ Codul IESBA”) em is
de Bordul Standardelor de Etica pentru Contabili impreuna cu cerintele de etica relevante pentru
auditul situatiilor financiare in Romania, si am indeplinit celelalte responsabilitati in ceea ce
priveste etica, in conformitate cu aceste cerinte si Codu l IESBA. Consideram ca probele de audit
pe care le -am obtinut prin sondaj sunt suficiente si adecvate pentru a constitui baza opiniei
noastre de audit.

Evidentierea unor aspect e
4. Nu am sesizat evenimente ulterioare semnificative.

5.Situatiile financiar e ale entitatii pentru anul incheiat la 31 decembrie 2018 nu au fost audiate de
catre un alt auditor care sa exprime o opinie asupra acestor situatii.

Responsabilitatile Conducerii si ale persoanelor responsabile de Situatiile Financiare.
6.Conducerea est e res ponsabila de intocmirea si prezentarea fidela a situatiilor financiare in
conformitate cu OMF 1802/2014 si pentru acel control pe care conducerea il considera necesar
pentru a preveni intocmirea de situatii financiare care sunt lipsite de denaturari s emnificative ,
cauzate fie de frauda, fie de eroare.

7.In intocmirea situatiilor financiare , conducerea este responsabila pentru evaluarea capacitatii
entitatii de a continua activitatea in baza principiului continuitatii activitatii, prezentand, dupa
caz, aspect legate de continuitatea activitatii si adecvarea utilizarii principiului contabil al

29
continuitatii activitatii, aceasta doar in cazul in care conducerea nu intentioneaza sa lichideze
entitatea sau sa inceteze operatiunile acesteia sau nu are alta variant realista in afara acestora.

8.Persoanele insarcinate de guvernanta au responsabilitatea pentru supravegherea procesului de
rapoarte financiare al entitatii.

Responsabilitatile Auditorului pentru Auditul Situatiilor Financiare

9.Obiectivele no astre constau in obtinerea unei asigurari rezonabile privind masura in care
situatiile financiare, in asamblu, sunt lipsite de denaturari semnificative, cauzate fie de frauda, fie
de eroare, precum si in emiterea unui raport al auditorului care include opi nia noastra. Asigirarea
rezonabila reprezinta un nivel ridicat de asigurare, dar nu este garantie a faptului ca un audit
desfasurat in conformitate cu ISA -urile va detecta intotdeauna o denaturare semnificativa, daca
aceasta exista. Denaturari pot fi cauza te fie de frauda, fie de eroare si sunt considerate
semnificative daca se poate preconiza, in mod rezonabil, ca acestea, individual sau cumulate, vor
influenta deciziile economice ale utilizatorilor, luate in baza acestor sitautii financiare.
Ca parte a un ui audit in conformitate cu ISA -urile, exercitam rationamentul professional
si mentinem scepticismul professional pe parcursul auditului. De asemenea:
 Identificam si evaluam riscurile de denaturare semnificativa a situatiilor financiare,
cauzate fie de fr auda, fie de eroare, proiectam si executam procedure de audit, prin sondaj
ca raspuns la respectivele risucri si obtinem probe de audit suficiente si adecvate pentru a
furniza o baza pentru opinia noastra. Riscul de nedetectare a unei denaturari
semnificat ive cauzata de frauda este mai ridicat decat cel de nedetectare a unei denaturari
semnificative cauzate de eroare, deoarece frauda poate presupune intelegeri secrete, fals,
omisiuni intentionate, declaratii false si evitarea controlului intern;
 Intelegem c ontrolul intern relevant pentru audit, in vederea proiectarii de procedure de
audit adecvate circumstantelor, dar fara a avea scopul de a exprima o opinie asupra
eficacitatii controlului intern al entitatii;
 Evaluam gradul de adecvare a politicilor contabi le utilizate si caracterul rezonabil al
estimarilor contabile si al prezentarilor aferente realizate de catre conducere;
 Formulam o concluzie cu privire la gradul de adecvare a utilizarii de catre conducere a
contabilitatii pe baza continuitatii activitati i si determinam, pe baza probelor de audit
obtinute, daca exista o incertitudine semnificativa cu privire la evenimente sau conditii
care ar putea genera indoieli semnificative privind capacitatea entitatii de a -si continua
activitatea. In cazul in care c oncluzionam ca exista o incertitudine semnificativa, trebuie
sa atragem atentia in raportul auditorului asupra prezentarilor aferente din situatiile
financiare sau , in cazul in care aceste prezentari sunt neadecvate, sa ne modificam
opinia. Concluziile no astre se bazeaza pe probele de audit obtinute pana la data raportului
auditorului. Cu toate acestea, evenimente sau conditii viitoare pot determina entitatea sa
nu isi mai desfasoare activitatea in baza principiului continuitatii activitatii.
 Consideram ca nu sunt elemente suplimantare de raport Comitetului de Audit in afara
celor prezentate in Raportul Auditorului si anexele la acesta.
 Raportul cuprinde si aspectele prezentate in anexe si scrisoarea adresata conducerii.

Raport asupra raportului adminis tratorilor

10.Administratorii sunt responsabili pentru intocmirea si prezentarea raportului administratorului
in conformitate cu cerintele OMF 1802/2014, raport care sa nu contina denaturari semnificative,
si pentru acel control intern pe care conducerea il considera necesar pentru a permite intocmirea

30
raportului administratorilor care sa nu contina denaturari semnificative, cauzate de frauda sau
eroare. Raportul administratorilor prezentat in anexa nu face parte din situatiile financiare.
Opinia noastra asupra situatiilor financiare nu acopera raportul administratorilor.

11.In legatura cu auditul nostru privind situatiile financiare, noi am citit raportul
administratorilor anexat situatiilor financiare si raportam ca:

a) In raportul administratorilor nu am indentificat informatii care sa nu fie consecvente,
in toate aspectele semnficative, cu informatiile prezente in situatiile financiare;

b) Pe baza cunostintelor si intelegerii noastre cu privire la entitate si la mediul acesteia,
dobandite in cursul auditul ui situatiile financiare pentru exercitiul financiar inche iat la
data de 31 decembrie 2018 , nu am identificat informatii incluse in raportul
administratorilor care sa fie eronate semnificativ.

Anexele A -E fac parte din prezentul raport.

Data: 22.05.2 018
Locatitatea: Iasi
In numele,
SCxxxxx SRL
Autorizatie CAFR
Iasi,Str.
Numele semnatarului:
Carnet CAFR:
Semnatura

31
SC AVIS TRANS SRL
SITUATIA MODIFICARILOR CAPITALURILOR PROPRII PENTRU ANUL 2018

ELEMENT AL
CAPITALULUI
PROPRIU SOLD LA
01.01.201 8 CRESTERI REDUCERI SOLD LA
31.12.201 8
Capital subscris si varsat
ct. 10102 10.490.780 – – 10.490.780
Rezerve din reevaluare
ct.105 49.937 – – 49.937
Rezerve legale ct.10601 2.098.156 – – 2.098.156
Alte rezerve ct. 10608 2.779.069 – – 2.779.069
Rezultatul reportat ct.
117 – – – –
Sold creditor 4.134.464 2.769.570 81.909 6.822.126
Sold debitor – – – –
Rezultatul exercitiului
financiar ct.121 – – – –
Sold creditor 4.543.567 101.153.547 105.057.420 639.694
Sold debitor – – – –
Repartizarea profilului
ct. 129 -1.773.997 1.773.997 –
TOTAL
CAPITALURI
PROPRII 22.321.976 105.697.114 105.139.329 22.879.762

Administrator, Director economic

32
SC AVIS TRANS SRL
SITUATIA FLUXURILOR DE TREZO RERIE
La data de 31.12.2018
cod TOTAL CASA BANCA
DENUMIRE INDICATOR
I.Fluxuri de numerar din
activitatea operational: 01
1. Incasari in numerar din
vanzarea de bunuri si
prestarea de servicii; 02 115.304.834 208.715 115.096.119
2. Platile in numerar catre
furnizorii de bunuri si
servicii; 03 115.107.184 188.903 114.918.281
3. Numerar net din activit.
Operational (rd.2 -rd.3) 04 197.650 19.812 177.838
II.Fluxuri de numerar sin
activitati de investitii: 05
1. Incasari 06
2. Plati 07 1.515.767 1.515.76 7
3. Numerar net din activit.
De investitii (rd.6 -rd.7) 08 -1.515.767 -1.515.767
III.Fluxurile de numerar din
activitati de finantare: 09
1. Incasari 10
2. Plati 11
3. Numerar net din activit.
De finantare (rd.10 –
rd.11) 12
IV.Cresterea (descrester ea) neta
de numerar si echivalent in
numerar (rd.04+rd.08+rd.12) 13 -1.318.117 19.812 -1.337.929
V. Numerar si echivalent de
numerar la inceputul anului 14 227.325 18.478 208.847
VI. Numerar si echivalent de
numerar la sfarsitul anului 15 214.570 19.812 194.758

Administrator,
Director Economic,
Modificarea capitalurilor proprii consta in:
– Capitalul social nu a suferit modificari in cursul exercitiului 2018 , ramanand la valoarea de
10.490.780 lei;
– Rezervele legale nu au inregistrat o crestere in cursul exercitiului 2018, soldul la 31.12.2018
fiind de 2.098.156 lei;
– Rezervele din reevaluare nu au suferit modifi cari in cursul exercitiului 2018 , ramanand la
valoarea de 49.937 lei;
– Alte rezerve sau nu au suferit modific ari in cursul exercitiului 2018, ra manand la valoarea de
2.779.069 lei;
– Rezultatul net al exercitiului reprezint a profit in valoare de 639.694 lei;
– Capitalurile proprii au crescut la 22.879.762 lei.

33
ANEXA E
NOTA 1. ACTIVE IMOBILIZ ATE

A. IMOBILIZARI NECORPORALE
Elemente de activ Valoare bruta Deprecieri
Sold
01.01.2018 Cresteri Reduceri Sold
31.12.201 8 Sold
01.01.2018 Deprecieri Reduceri Sold
31.12.2018
Cheltuieli de
constituire si
cheltuieli de
dezvoltare – – – – – – –
Alte imob ilizari 4.246 – 4246 0 3420 826 4246 0
Avansuri acordate
pentru imobilizari
necorporale – – – – – – – –
Active necoporale
de exploatare si
evaluare a
resurselor minerale – – – – – – – –
TOTAL 4.246 4246 0 3.420 826 4246 0

B. IMOBILIZARI CORPORALE
Elemen te
de activ Valoare bruta Deprecieri
Sold
01.01.201 8 Cresteri Reduceri Sold
31.12.201 8 Sold
01.01.201 8 Cresteri Reduceri Sold
31.12.201 8
Terenuri – – – – – – –
Constructii 239.796 – – 239.796 85.084 11.622 – 96.706
Instalatii
tehnice si
masini 84.80 4.480 8.152.448 20.442.572 72.514.356 41.724.456 12.956.183 17.089.587 37.591.052
Alte
instalatii,
utilaje,
mobilier 247.360 2.332 – 249.692 121.100 13.736 – 134.836
Investitii
imobiliare – – – – – – – –
Active
corporale de
exploatare si
evaluare a
resurselor
minerale – – – – – – – –
Active
biologice
productive – – – – – – – –
Imobilizari
corporale in
curs de
executie – – – – – – – –
Investitii
imobiliare in
curs de
executie – – – – – – – –
Avansuri
acordate
pentru
imobilizari
corporale – – – – – – – –
TOTAL 85.291.636 8.154.780 20.442.572 73.003.844 41.930.640 12.981.541 17.089.587 37.822.594

1. Intrarile de i mobilizari in suma de 8.154.778 lei, reprezinta:
– instalatii tehnice si masini – 8.152.447 lei
– alte instalatii , utilaje si mobilier – 2.331 lei
Dintre intrarile de imobilizari cu valori semnificative mentionam : cap tr. SCANIA (10 buc.)
– 3.609.560 lei, cap tr. Mercedes Benz (5 buc. ) – 1.956.045 lei, 2 cam tip Bena Scania –
918.991lei,1autocar Sca nia-769.230lei,etc.

34
2. Iesirile de imobiliza ri sunt in valoare de 20.432.434 lei, din care:
– Instalatii tehnice si masini – 20.432.434 lei
Dintre iesirile de imbilizari cu valori semnificative mentionam: cap tr. Iveco (12buc) –
3.340.347 lei, cap tr. Daf (1buc) – 83.825 lei, semiremorca Schmitz (4buc) – 514.764 lei, etc.
3. Contactele de leasing , la valoarea ramasa la 31.12.2018, reprezinta 5.689.217 lei,
concretizandu -se, in mijloace de transport si autoturisme.
4. Reevaluarea active lor corporale: total reze rve din reevaluare la 31.12.2018 reprezinta 49.937
lei.
5. Metoda de amortizare utilizata este metoda liniara. Duratele de amortizare sunt cele din
Legea 15/1994 si HG 2139/2004.
6. Imobilizarile gajate reprezinta mijloace de transport, gajate in favoarea bancilor si
societatilor de leasing pentru credite contractate si mijloace de transport luate in leasing.
7. Provizioane pentru refacerea mediului, demontare, montare, restaurare – nu s-au constituit.
8. Provizioane pentru deprecierea activelo r – nu s-au constituit.
9. Inventarierea s -a efectuat in b aza Deciziei nr. 3871/31.12.2018 a conducerii societatii.
Auditoria nu au participat la inventarierea patrimoniului.
C. IMOBILIZARI FINANCIARE – la 31.12.2018 imobilizarile financiare sunt in suma
de 20.395 lei si reprezinta 15.090 euro garantie la UTS Belgia pentru auto Skoda, 1.350 euro
garantie pentru dispositive OBU platite la Satelic si 11.112 lei garantie pentru inchirieri
semiremorci de la North Sea Express Belgia.
NOTA 2. PROVIZIOANE
-lei-
Denumire provizion Sold 01.01.201 8 Transferuri Sold 31.12.201 8 In cont Din cont
Ajustari pentru litigii client incerti – – – –
Provizioane pentru dezafectarea
imobilizarilor corporale – – – –
Provizioane pentru restructurare – – – –
Provizioane pentru garantii de bune
executie – – – –
Alte provizioane – – – –
TOTAL – – – –
La data de 31.12.2018 societatea nu are sold provizioane.

NOTA 3. REPARTIZAREA PROFITULUI
-lei-
Destinatia Sume Observatii
Profit net de repartizat 639.694
Rezerve legale –
Alte rezerve –
Acoperirea pierderii –
Dividente –
Profit nerepartizat 639.694
Adunarea Generala a Actionarilor va aproba repartizarea profitului net realizat in 2018.

NOTA 4. ANALIZA REZULTATELOR DIN EXPLOATARE

A. Situatia cheltuielilor de exp loatare dupa activitati se prezinta astfel:

35
-lei-
Nr.
Crt. Indicator Exercitiul
precedent Exercitiul curent
1 Cifra de afaceri neta 78.668.377 87.611.895
Venituri din exploatare 96.558.429 100.642.208
2 Costul bunurilor
vandute si al serviciilor
(3+4+5) 90.487.980 99.185.556
3 Cheltuielile active de
baza 90.487.980 99.185.556
4 Cheltuielile activitatii
auxialiare – –
5 Cheltuieli indirecte de
productie – –
6 Rezultatul brut af erent
cifrei de afaceri (1 -2) -11.819.603 -11.573.661
7 Cheltuieli de desfacere – –
8 Cheltuieli generale de
administratie – –
9 Alte venituri din
exploatare 17.890.052 13.030.313
10 Rezultatul din
exploatare (6 -7-8+9) 6.070.449 1.456.652

– Venituri din producti e vanduta reprezinta 100 % din cifra de afaceri neta.
– Evolutia cifrei de afaceri: se realizeaza o crestere fata de anul anterior in valoare de 8.943.518
lei, reprezentand 11,37 %.
– Rezultatul din exploatare inregistreaza o descrestere fata de anul anter ior in valoare de
4.613.797 lei.
– Evolutia costului bunurilor si serviciilor vandute: se realizeaza o crestere fata de exercitiul
precedent in valoare de 8.697.576lei, reprezentand 9,61 %.
B. Dupa natura lor, cheltuielile de exploatare se prezinta astfel:
-lei-
Nr.
Crt. Indicator An precedent An curent
1 Cifra de afaceri neta 78.668.377 87.611.895
2 Variatia stocurilor – –
3 Productia imobilizata – –
4 Alte venituri din explotare 17.890.052 13.030.313
5 TOTAL VENITURI DIN
EXPLOATARE 96.558.429 100.6 42.208
6 Cheltuieli cu materii prima si material 34.091.487 41.637198
7 Alte cheltuieli material 1.228.031 1.306.352
8 Alte cheltuieli externe 51.553 74.198
9 Cheltuieli privind marfurile 66.857 0
10 Cheltuieli cu personalul 4.434.472 4.842802
11 Ajustarea valorii imobilizarilor
corporale si necorporale 12.756.242 12.982.366
12 Ajustarea valorii activelor circulante – –

36
13 Alte cheltuieli de exploatare 37.859.338 38.342.640
14 Ajustari privind provizioanele – –
15 TOTAL CHELTUIELI DE
EXPLOATARE 90.487.980 99.185.556
16 REZULTATUL DIN
EXPLOATARE 6.070.449 1.456.652

Cheltuielile cu personalul in totalul cheltuielilor de exploatare reprezinta 4,88 %.
Ponderea cheltuielilor cu personalul in total costuri este de 4,82%.
NOTA 5. SITUATIA CREANTELOR SI DATORIILOR
A. Creante la data bilantului se compun din:
-lei-
Clienti 15.618.298
Debitori diversi 0
Alte creante
4.741.055
TOTAL CREANTE 20.359.353
Din totalul creant elor , ponderea cea mai mare, respective 76.71 %, o detin clientii, in valoare
neta de 15.618.298lei, care cuprind facturi neincasate pe transe de vechime astfel:
-lei-
 Sub 30 de zile 5.993.733
 Intre 30 si 60 de zile 8.751.515
 Intre 60 si 90 de zile –
 Intre 90 si 120 de zile 114.558
 Peste 365 de zile 758.492
Dintre clientii cu pondere mai mare exemplificam:
-lei-
 AVIS MMS MOLDOVA 12.018.366
 NV SAELENS 770.598
 CHAMBERS AND COOK EAST 394.340
 LKW WALTER 284.227
 INCARGO 268.681
 ECS 857.772

La 31.12.2018 societat ea are in sold TVA de recuperat in suma de 112.960 lei.
Perioada de recuper are a creantelo r a fost de 84,82 de zile, ceea ce reprezinta o perioada buna.
La 31.12.2019 societatea are in contul 461 suma de 4.625.434lei:client neincasati carora li s -a
vandut mijloace fixe 4.151.070lei si 474.364lei din contul 542.
Litigii : nu s -au indentificat, conform declaratiei administratorului.

B. Datorii la data bilantului cuprinde:
-lei-
Datorii financiare (credite) 19.132.607
Furnizori 14.047.197
Clienti creditori 2.504.316
Decontari cu asociatii 1.439.524
Alte datorii, inclusive fiscale 800.507
TOTAL DATORII 43.613.368

37
O pondere importanta o reprezinta furnizorii cu suma de 9.441.916 lei, care pe transe de vechime
se prezinta astefel :
-lei-
 Sub 30 de zile 2.034.142
 Intre 30 si 60 de zile 3.429.852
 Intre 60 si 90 de zile 1.518.011
 Intre 90 si 120 de zile –
 Peste 365 de zile 2.459.911

Principalii furnizori sunt:
-lei-
 IDS 3.461.565
 BANDENCENTRALE -LMBCI 482.587
 TURBOTRUCK BRUGGE 194.861
 EUROTOLL 453.227
 AVIS MMS 471.463

Din totalul datoriilor financiare, creditele bancare s unt in su ma totala de 19.132.608 lei
(linie de credit OTP BANK – 1.515.767 lei si ct.162,01=17.616.840 lei.)
Datoriile fata de bugete si fonduri la 31.12.2018 sunt curente si cuprind:
– Impozit pe salarii………………………………………….… 15.144 lei;
– TVA de plata………………………………………. …………….…..… 0 lei;
– Impozit profit………………… ………………………..……… 12.844 lei;
– Taxe si impozite locale………………………………… ………. …. 0 lei;
– Fonduri speciale……………………………………………..… .8.512 lei;
– Bugetul asigurarilor sociale, sanatate, somaj…… 153.582 lei;
– Contributie asigurat orie pentru munca …………… … 9.900 lei.
Perioada de rambursar e a datoriilor este de 181,70 de zile.
Gradul de indatorare (total datorii/cap italuri proprii ) este de 190,63 %.
Rata datoriilor ca raport intre datoriile tota le si total active reprezinta 65, 72%.
Garantiile pentru credite bancare sunt asigurate cu cladiri si alte mijloace fixe apartinand
societatii.
Inventarierea, analiza permanenta si incasarea tu turor creantelor este obligatoriu pentru
preintampinarea blocajelor si a platilor c u intarziere a datoriilor (inclusive fiscale), activitate ce
contribuie esential la respectarea principiului continuitatii activitatii.

NOTA 6. PRINCIPII, POLITICI SI METODE CONTABILE
A. Situatii financiare
Intocmirea situatiilor financiare potrivit cu Regle mentarile contabile conforme cu Directivele
Europene impune conducerii sa recurga la estimari si sa adopte anumite politici care afecteaza
sumele la care sunt inregistrate activele si pasivele, precum si prezentarea obligatiilor viitoare
posibile la data i ntocmirii situatiilor financiare si a cheltuielilor raportate in cursul perioadei.
Conducerea a evaluat problema pregatirii situatiilor financiare conform principiului continuitatii
activitatii si considera ca este potrivit ca situatiile financiare sa fie intocmite conform acestui
principiu.
B. Conversia sumelor exprimate in moneda straina
Tranzactiile in valuta effectuate de scoietate sunt inregistrate la cursul de schimb valutar valabil
la data efectuarii tranzactiei. Diferentele de curs valutar rezultate di n aceste tranzactii si din
conversia activelor si pasivelor monetare exprimate in moneda straina sunt evidentiate in contul
de profit si pierdere. Aceste solduri sunt convertite in RON la cursul de schimb de la data
bilantului, publicat de BNR. Moneda de r aportare a situatiilor financiare este RON.

38
C. Imobilizari corporale
Imobilizarile corporale achizitionate sunt evidentiate la costul istoric de la data schizitiei, mai
putin amortizarea cumulate.
Costul istoric al imobilizarilor corporale a fost modificat pr in aplicarea HG 1553/2003,
care a fost folosit ca baza pentru evaluarea mijloacelor fixe existente la acea data, precum si prin
celelalte acte normative de reevaluare a activelor corporale.
La vanzarea sau casarea mijloacelor fixe, castigurile sau pierdere a se regasesc in contul
de profit si pierdere.
Costul initial al mijloacelor fixe include pretul de cumparare, taxe nerecuperabile si
cheltuielile de transport. Nu au fost cuprinse in pret diferentele de curs valutar si dobanzile
bancare.
D. Amortizarea
Metod a de amortizare aplicata este cea liniara, in conformitate cu prevederile Legii nr.
15/1994, republicata.
Durata normal este cea prevazuta in H.G. 2139/2004, respective:
 Cladiri : 25 -30 ani;
 Instalati si masi ni : 8 -28 ani;
 Mobilier si birotica: 3 -10 ani.
E. Leasingul
Societatea recunoaste leasingul ca active si pasiv in bilant.
Contractele de leasing , la valoarea ramasa, reprezinta 5.689.217 lei, concretiz andu -se, in
mijloace de transport si autoturisme.
F. Provizioane si rezerve
Societatea are in evidenta ajustari pentru creante comerciale incerte. Nu s -au constituit
provizioane pentru deprecierea stocurilor sau pentru restructurare.
Societatea a crea t rezerve de capital in limita de 5% din profitul brut, conform cerintelor
legislatiei nationale.
G. Venituri si costuri indatorarii
Veniturile sunt recunoscute in contul de profit si pierdere cand livrarea a avut loc si cand este
probabil ca beneficiile econ omice associate tranzactiei sa revina societatii.
Politica societatii este de a crea venituri mai mari decat cheltuielile.
Costurile indatorarii sunt considerate in momentul in care sunt suportate.
Costul indatorarii include dobanzi si diferent ele de curs valutar din imprumuturi, inclusive
leasingul.
H. Stocurile
Stocurile , inclusive productia in curs de executie, sunt evaluate la minimum dintre cost si
valoarea realizabila neta.
Costul este determinat prin metoda FIFO.
Costul stoc urilor de produse finite include costurile directe (materii prime, energie, manopera,
etc.) si cheltuielile indirecte (regia fixa alocata si regia variabila de productie ).
Nu s -au inclus in cost : pierderi peste limita, cheltuieli de depozitare, regi a generala de
administratie, costuri de desfacere, regia fixa nealocata.
I. Clientii si furnizorii
Clientii si furnizorii sunt inregistrati la valoare nominal. Clientii sunt evidentiati la valoarea
lor realizabila estimate prin inregistrarea unui provis ion adecvat pentru clientii incerti, acolo
unde este cazul.
J. Impozit pe profit
Cota actuala de impozit este de 16%.
Societatea recunoastre drept cheltuieli aferente veniturilor, cheltuielile de protocol,
sponsorizarea si extraordinare, in limitele prevazute de normele nationale.

39
K. Instrumente financiare
Instrumentele financiare care apar in bilantul contabil includ numerarul si conturile
bancare , imobilizarile financiare, creantele, furnizorii, leasing -ul si creditele.
Metode de evaluare adoptate pentru fieca re post in parte au fost expuse in prezentarea
politicii associate cu fiecare dintre ele.
L. Alte principii si politici
Societatea a intocmit situatiile financiare folosind contabilitatea de angajament potrivit careia
tranzactiile si evenimentele sunt recunos cute atunci cand ele apar, sunt inregistrate in evidenta
contabila si in situatiile financiare ale perioadei la care se refera.
Cheltuielile sunt recunoscute in contul de profit si pierdere, pe baza unei corelari directe
intre costurile suportate si obtin erea unor elemente specific de venit.
Prezentarea si clasificarea elementelor in situatiile financiare se face in acelasi mod de la o
perioada la alta.
Fiecare element semnificativ a fost prezentat separate in situatiile financiare. Valorile
nesemnificativ e au fost aggregate cu valori de natura sau functie similara.
Elementele de activ nu au fost compensate cu elementele de pasiv, aceeasi politica
aplicandu -se si elementelor de venituri si cheltuieli.

NOTA 7. PARTICIPANTII SI SURSE DE FINANTARE
A. Numar de parti sociale si valori:
-lei-
INDICATOR VALOARE
Capital social subris 10.490.780
Caital social varsat 10.490.780
Numar de parti sociale 1.049.078
Valoarea partilor sociale 10
Actiuni rascumparabile –
Actiuni emise in timp –
Obligatiuni emise –

B. Structura actionariatului:

ACTIONAR NUMAR
ACTIUNI Valoarea in capitalul
social lei %
AVIS MMS SRL 1.041.178 10.411.780 99,24
USATII MIHAIL 3.950 39.500 0.39
CRACIUN MIHAIL 3.160 31.600 0.30
CRACIUN
ALEXANDRU 790 7.900 0.07
TOTAL 1.049.078 10.490. 780 100

NOTA 8. INFORMATII PRIVIND SALARIATII, ADMINISTRATORII SI DIRECTORII
A.Cu privire la numarul de salariati:

Numarul mediu aferent exercitiului, din
care: 2017 2018
TOTAL 227 224
Numarul efectiv de salariati la 31.12.2018 este de 289.

40
A.Cu pri vire la salarii :

Cheltuieli cu personalul, din care: 2017 2018
 Cheltuieli cu salarii 3.604.466 4.730.930
 Cheltuieli sociale, asigurari si protectie
sociala 830.006 111.872
 Alte cheltuieli – –
TOTAL 4.434.472 4.842.802

– Cheltuielile cu persona lul in total cheltuieli de exploatare reprezinta 4,88 %;
– avansuri si credite acordate directorilor si administratorilor: nu este cazul;
– obligatii contractual cu privire la plata pensiilor catre fostii directori si administrator: nu este
cazul ;
– garantii asumate de intreprinderi in numele directorilor si administratorilor: nu este cazul.

A. Componenta consiliului de administratie : este asigurata de dl. Craciun Alexandru in
calitate de administrator unic.
B. Raportul administratorilor : in rap ort administratorilor nu am indentificat informatii
care sa nu fie consecvente, in toate aspectele semnificative, informatiile prezentate in
situatiile financiare.
C. Declaratia administratorilor privind politicile contabile, pozitia financiara si conditiile
de continuitate este conforma cu art. 30 din Legea nr. 82/1991.

NOTA 9. SITUATIA PRINCIPALILOR INDICATORI ECONOMICO –FINANCIARI

DENUMIRE
INDICATORI U.M. 2017 2018
A. Indicatori de lichiditate
Lichiditatea generala
(globala)
2,34 1,66
Lichiditate imediata (test
acid)
1,96 1,09
Rata solviabilitatii
generale % 253,06 121,76
Solvabilitatea % 34,74 34,41
B. Indicatori de echilibru financiar
Grad de indatorare de
ansamblu % 187,82 190,62
Grad de indatorare pe
termen lung % 148,31 108,49
Rata autonomiei
financiare
1,00 1,00

41
Rata datoriilor % 65,39 65,72
Gradul de acoperire a
activelor imobilizate
cu capitalul
permanent % 194,63 153,85
Gradul de acoperire a
activelor imobilizate
cu capitalul propriu % 194,63 153,85
Grad d e acoperire a
activelor circulante cu
fondul de rulment % 100,00 100,00
Grad de acoperire a
stocurilor cu fondul
de rulment % 16,17 33,98
Rata capitalului
propriu fata de active
imobilizate
Nr.
ori 0,51 0,65
C. Indicatori de rentabilitate si profitabilitate
Rata rentabilitatii
economice % 7,76 1,16
Rata rentabilitatii
financiare % 20,35 2,80
Rata profitului (marja
bruta) % 6,32 0,88
Rentabilitatea capitalului
social % 43,31 6,10
Rentabilitatea vanzarilor
(marja neta) % 5,78 0,73
D. Indicatori de activitate (gest iune)

Viteza de rotatie a
capitalului economic
angajat
Nr. ori 1,23 1,32
Viteza de rotatie a
activelor imobilizate
Nr. ori 1,81 2,49
Viteza de rotatie a
activelor circulante
Nr. ori 3,81 2,81
Rotatia stocurilor
Nr. ori 23,53 8,27
Perioada de recuperare a
creantelor zile 79,36 84,82
Perioada de rambursare
a datoriilor zile 194,52 181,70

42
Rotatia activelor
Nr. ori 1,23 1,32
Rotatia capitalului
propriu
Nr. ori 3,52 3,83
Rotatia capitalului social
Nr. ori 7,50 8,35
E. Indicatorii fondului de rulment
Fond de rulment total
(FRT) Total active –Active
imobilizate lei 20.674.900 31.163.046
Fond de rulment propriu
(FRP) Capital propriu (permanent) –
Active imobilizate lei -21.124.268 -12.321.884
Necesar de fond de
rulment (NFR) (Stocuri + Creante + Active
de regularizare) – (Datorii
curente –Pasive de
regularizare) lei 11.753.510 12.285.372
Trezoreria neta Fond de rulment propriu –
Necesar de fond de rulment lei -32.877.778 -24.607.256
Productivitatea muncii
lei 346.556,73 391.124,53
Situatie neta (averea
neta) Active – Datorii lei 22.321.976 22.879.763
F. Indicatori de structura
Imobilizari nete in total
active
Nr.
ori 0,68 0,53
Stocuri in total active
Nr.
ori 0,05 0,16
Disponibilitati in total
active
Nr.
ori 0,00 0,00
Crea nte in total active
Nr.
ori 0,27 0,31
Capital propriu in total
pasive
Nr.
ori 0,35 0,34
Datorii pe termen lung in
total pasive
Nr.
ori 0,55 0,37
Datorii pe termen scurt in
total pasive
Nr.
ori 0,14 0,82

43
NOTA 10. ALTE INFORMATII
A. Informatii despre societate:
Denumir e: S.C. AVIS TRANS S.R.L.
Sediu social: Str. Salciilor, 8, Iasi
Forma juridica: S.R.L.
Forma capitalului: PRIVAT
Inregistrare la O.R.C. : J22/407/2007
Cod identificare fiscal : RO 21317541
B. Filiale si parti afiliate:
Filiale cu personalitate juridical: nu s-au identificat;
Actiuni detinute la alte societati: nu s -au identificat;
Creante cu partile afiliate in sold la 31.12.2018 sunt:
-lei-
DENUMIRE VALOARE
AVIS MMS REP. MOLDOVA 12.018.366
PETROCUB REP. MOLDOVA 22392

Datoriile cu partile afiliate la 31.12.2018 sunt:
-lei-
DENUMIRE VALOARE
AVIS MMS REP. MOLDOVA 136.290

Se recomanda efectuarea compensarilor cu firmele care sunt debitoare si creditoare.
C. Cu privire la moneda:
 Situatiile financiare sunt exprimate in LEI;
 Elementele monetare exprimate in valuta au fost con vertite folosind cursul de schimb de
inchidere;
 Diferentele de curs favorabile si nefavorabile su fost inregistrate in contul de profit si
pierdere;
 Pentru elementele nemonetare s -a utilizat cursul de schimb de la data efectuarii
tranzactiei.

D. Impozitul pe profit:
 Activitatea curenta reprezinta 100 % din total activitate;
 Activitatea extraordinara reprezinta 0% din total activitate;
 Diferenta dintre rezultatul exercitiului si rezultatul fiscal este determinat de suma
veniturilor neimpozabile si suma cheltui elilor nedeductibile fiscal;
 Cifra de aface ri……………………………………………………87.611.895 lei, din care:
 Productia van duta……………………………………………..…87.611.895 lei;
 Impozit pe profit c urent……………………………………………129.702 lei;

E. Cheltuieli cu chiriile – societatea are contract de lea sing operational.
F. Angajamente acordate (garantii, ipoteci, etc.) reprezinta mijloace de transport, gajate
in favoarea bancilor si societatilor de leasing pentru credite contractate si mijloacele de
transport luate in leasing.
G. Angajamente primite – nu este cazul.
H. Evenimente ulterioare – nu au survenit evenimente semnificative intre data inchiderii
exercitiului financiar si data intocmirii situatiilor financiare.
I. Audit intern:

44
Societatea nu are organizata functia de audit intern reglementata de Legea 162/2017 si art.
160 alin 2 din Legea 31/1990 republicata, potrivit careia , este obligate sa -si organizeze
activitatea de audit intern in conformitate cu Standardele Internationale de Audit Intern, precum
sic ea de control financiar de gestiune prevazut de OMFP 1 802/2014.

NOTA 11. STOCURI
-lei-
Exercitiul precedent Exercitiul curent Observatii
Materii prime si
material consumabile 634.346 864.543
Productia in curs de
executie – –
Produse finite si
marfuri – –
Avansuri pentru
cumparaturi de stocuri 2.708.3 46 9.724.580
TOTAL 3.342.692 10.589.123 +316,78%

-Provizioane pentru deprecierea stocurilor –nu s-au constituit;
-Metoda de determinare a costurilor stocurilor utilizata:FIFO.
-Eliminarea din costul stocurilor a cheltuielilor generale de administratie, cheltuielilor de
desfacere, pierderilor peste limitele normale

45
CONCLUZII ȘI PROPUNER I
Urmatoarele concluziile se desprind din aceasta lucrare de disertatie si anume : auditul
este un subiect de interes public si o profesie indispensabila economiei de piata ,prin faptul ca
aduce o perspectiva externa si independent a asupra informatiilor financiare si ofera credibilitate
inclusiv asupra procesului de guvernanta corporatista.
Raportul de audit este prezentat in terme ni mai putini sofisticati, este prezentata esenta
problemelor analizate, iar gradul de detaliere nu este unul ,,atomic ,,.
Raportul de audit transmite un mesaj beneficiarilor,iar recomandarile sunt specifice
entitatii analizate,astfel incat des tinatarii ra portului de audit inteleg ce ar trebui sa faca dupa
terminarea,finalizarea misiunii de audit.
Recomandarea transmisa de auditor este clara,este logica,este utila.
Punerea in practica a recomandarilor facute de auditor trebuie sa -si atinga obiectivele.

PROPUNERI
Viata ne -a invatat ca atunci cand cineva sau ceva este bun sau foarte bun intotdeauna
comparatia se face cu un etalon de exceptie,cu o aspiratie tehnica si profesionala,cu o speranta
de mai bine spre care aspiram cu totii si atunci nu suntem inter esati sa evitam nici un alt aspect
ce priveste direct sau colateral societatea.
Deoarece orice definitie a auditului statutar trebuie sa tina cont de nevoile si asteptarile
utilizatorilor,se impune perfectionarea continua a auditorilor.
Auditul statutar ca baza a auditului financiar general ,impune criterii de pregatire si
perfectionare continua a acestui personal ,ale caror rapoarte de audit exprima o masura a
performantei.
Este greu de estimat cum va arata auditul in viitor,dar este clar ca automatizarea isi va
pune amprenta.Va ramane esential rationamentul si scepticismul profesional.
Propun urmatoarele:
1.Propunem profesionistilor contabili care au calitatea de auditori , ca pentru a fi un
auditor de succes , este recomandabil ca aceasta forma de c omunicare sa fie considerata
principala, comunicarea “face -to-face” sa se reali zeze in cele mai multe cazuri;
– e-mail-ul ar trebui sa fie ultima solutie, in niciun caz prima.
Asta deoarece c lientii isi doresc sa dis cute cu auditorul si cu cat auditorul este mai initiat
in tainele comunicarii, cu atat mai buna va fi conversatia cu clientul.
Obtinerea si mentinerea acestor competente pentru auditor, necesita un nivel mare de
implicare personala, dar sunt fundamentale pentru o cariera de succes pe termen lung.
2.Administratia societatii comerciale AVIS TRANS SRL,prezentata in studiul de caz,
trebuie sa se preocupe in mod continuu pentru asigurarea calitatii si eficientei deciziilor
manageriale, pentru eliminarea punctelor slabe , sa se perfectioneze in mod constant in utilizarea
instrumentelor de gestionare a riscurilor,necesare elaborarii si adoptarii deciziilor de gestiune.De
asemenea, trebuie sa se concentreze pentru indentificarea precoce a riscurilor de fali ment si a
riscurilor de frauda, p rintr-o supraveghere atenta si prin mentionarea punctelor tari si
credibilitatii si fiabilitatii situatiilor financiare,a bilantului contabil,contul de profit si pierdere si
fluxurile de trezorerie.

46
BIBLIOGRAFIE

Acte legislative:

1) REG ULAMENTUL (UE) NR. 537/2014 AL PARLAMENTULUI EUROPEAN ȘI AL
CONSILIULUI din 16 aprilie 2014 privind cerințe specifice referitoare la auditul statutar al
entităților de interes public și de abrogare a Deciziei 2005/909/CE a Comisiei, www.cafr.ro ;

2)DIRECTIVA 2014/56/UE A PARLAMENTULUI EUROPEAN ȘI A CONSILIULUI din 16
aprilie 2014 de modificare a Directivei 2006/43/CE privind auditul legal al situațiilor financiare
anuale și al situațiilor financiare consolidate, www.cafr.ro ;

3) Legea Nr. 162/2017 privind auditul statutar al situațiilor financiare anuale și al situațiilor
financiare anuale consolidate și de modificare a unor acte normative, publicată în Monitorul
Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 548 din 12 iulie 2017;

4) Legea contabilității nr. 82/1991, publicata in Monitorul Oficial al României, Partea I , nr.
454/18.06.2008; 4)Legea nr. 270 din 15 octombrie 2013, publicată în Monitorul Oficial al
Romaniei, Partea I, nr. 642 din 18 oct ombrie 2013;

5) OMFP 1802/2014 pentru aprobarea Reglementarilor contabile privind situatiile financiare
anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate, publicat in Monitorul Oficial al
Romaniei, Partea 1, Nr.963 din 30.12.2014;

6) Legea n r. 270 din 15 octombrie 2013, publicată în Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I,
nr. 642 din 18 octombrie 2013;

7) HG nr. 1496/2008 din 19 noiembrie 2008 privind modificarea anexei la Hotararea Guvernului
nr. 2.139/2004 pentru aprobarea Catalogului pr ivind clasificarea si duratele normale de
functionare a mijloacelor fixe, publicata in Monitorul Oficial al României, Partea I , nr. 852 din
18.12.2008 ;

8) Ordonanța de Urgență a Guvernului nr. 90 din 2008 privind auditul statutar al situațiilor
financ iare anuale și ale situațiilor financiare anuale consolidate, cu modificările si completările
ulterioare, Monitorul Oficial al României, nr. 481 din 30 iunie 2008;

9) OMFP nr.2634 din 2015 privind documentele financiar -contabile, publicat in Monitorul
Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 910 bis din 9 decembrie 2015;

10) OMFP nr.2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea si efectuarea
inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii si Norme privind
organiz area și efectuarea invenatrierii elementelor de natura activelor, datoriilor și
capitalurilor proprii, publicate in Monitorul Oficial al României nr. 704/20.10.2009;

Lucr ări de specialitate

1) Arens, A. Alvin; Loebbecke, K. James, Audit. O abordare integrată, Editura ARC, Chișinău,
2003 ;

2) Bâtcă -Dumitru Corina -Graziella, Sahlian Daniela -Nicoleta, Irimescu Alina -Mihaela,
Contabilitate și raportare Financiară, Ediția a II -a revizuită, Editura CECCAR, București,
2018;

47

3) Berheci Maria, Valorificarea raportărilor financiare. Sinteze contabile: teorie,analize, studii
de caz, Editura CECCAR, București, 2010;

4) Boulescu, Mircea, Bârnea, Corneliu, Audit financiar , Ediția a III -a, Editura Fundației
România de Mâine , București, 2007;

5) Boules cu, Mircea, Audit financiar – entități economice , Editura Tribuna Economică,
București, 2007;

6) Boulescu, Mircea, Auditul situatiilor financiare, Editura Tribuna Economica , București, 2010;

7) CAFR, Ghid privind auditul calitatii, Editura IRECSON, Bucu resti, 2010;

8) CAFR, Ghid privind unele reglementari ale profesiei de auditor financiar, Editia a IV -a
revizuita si completata , Editura ELFI, Bucuresti, 2011;

9) Cartea verde a contabilității 2018, Editura Rantrop & Straton, București, 2018;

10) Consil iul pentru Standardele Internaționale de Audit și Asigurare, Manual de Reglementări
Internaționale de Control al Calității, Audit, Revizuire, Alte Servicii de Asigurare și Servicii
Conexe , Vol, 1 și 2, CAFR, București, 2014;

11) Dănescu, Tatiana, Audit fi nanciar. Convergențe între teorie și practică , Editura IRECSON,
București, 2007; 1)Arens, A. Alvin; Loebbecke, K. James, Audit. O abordare integrată, Editura
ARC, Chișinău, 2003;

12) Hurloiu Lăcrămioara Rodica, Preda Bianca Florentina, Reglementări și pro ceduri actuale
privind auditul financiar -contabil, Editura Fundației România de Mâine, București, 2013;

13) Hurloiu Lăcrămioara Rodica, Burtea Elena, Management financiar , Editura Fundației
România de Mâine, București, 2013;

14) Ionescu, Cicilia, Nica, D umitru (coordonatori) si Cocosatu, Cristinel -Claudiu, Audit intern ,
Editura Fundației România de Mâine, București, 2012;

15) Ordinul nr.1802/2014 pentru aprobarea Reglementarilor contabile privind situatiile
financiare anuale individuale si privind situat iile financiare anuale consolidate,

16) Revista “Audit financiar” editată de CAFR, pe anii 2014 -2018;

17) Revista “Practica de audit ” editată de CAFR, pe anii 2014 -2018;

Pagini web:
www.mfinante.ro;
www.cafr.ro ;
www.spiruharet.ro
www.ceccar.ro
www.gov.ro
www.anaf.ro

48
ANEXE

49

50

51

52

53

54

55
Curriculum Vitae

INFORMAȚII PERSONALE Scrieți numele și prenumele : BUNDUC(GHEORGHIU) GABRIELA

IASI, JUD IASI, STR. BLD. SOCOLA, NR.2, BL.F, SCF, AP.22
0728026680
gabybunduc@y ahoo.com

Sexul F | Data nașterii 16.05.1962 | ROMANA Scrieți naționalitatea

EXPERIENȚA PROFESIONALĂ

EDUCAȚIE ȘI FORMARE
Universitatea Al.I. Cuza – Facutatea de Stiinte Economice, Iasi 1987

COMPETENΤE PERSONALE
[Ștergeți câmpurile necompletate.]
LOCUL DE MUNCA PENTR U
CARE SE CANDIDEAZĂ
POZIȚIA
LOCUL DE MUNCĂ DORIT
STUDIILE PENTRU CARE SE
CANDIDEAZĂ
PROFILUL PERSONAL DIRECTOR ECONOMIC
Scrieți datele (de la – până la) DIRECTOR ECONOMIC LA SC CEPROPLAST SA IASI 1993 -1996
DIRECTOR ECONOMIC
▪ Director economic la SC AVIS TRANS SRL din anul 2007 si pana in prezent
Tipul sau sectorul de activitate : transport international de marfu ri
Scrieți datele (de la – până la) ECONOMIST Scrieți nivelul EQF ,
dacă îl cunoașteți
Scrieți denumirea organizației de educație sau formare și localitatea ( dacă este relevant, scrieți și țara)
▪ Scrieți lista principalelor materii studiate și abilitățile acumulate
Limba(i) maternă(e) Scrieți limba maternă / limbile materne

Alte limbi străine cunoscute ΙNΤELEGERE VORBIRE SCRIERE
Ascultare Citire Participare la
conversație Discurs oral
ENGLEZAă BINE BINE BINE BINE BINE

56

INFORMAΤII SUPLIMENTARE

ANEXE

Competențe de comunicare ▪ bune competențe de comunicare dobândite prin experiența proprie de director economic
Competențe
organizaționale/manageriale ▪ leadership (în prezent, sunt responsabil/ă de o echipă de 8 persoane)
Competențe dobândite la locul de
muncă Scrieți competențele dobândite la locul de muncă și care nu au fost menționate anteri or. Specificați
contextul în care au fost acestea dobândite. Exemplu:
▪ o bună cunoaștere a proceselor de control al calității
Competențe digitale AUTOEVALUARE
Procesarea
informației Comunicare Creare de
conținut Securitate Rezolvarea de
probleme
bine bine bine bine bine

▪
Alte competențe Scrieți alte competențe care nu au fost menționate anterior. Specificați contextul în care au fost
acestea dobândite. Exemplu:
▪ tâmplărie
Permis de conducere B:

▪
▪