Programul de studii: Managementul Afacerilor în Industrie [623464]

Universitatea Transilvania din Brașov
Facultatea de Inginerie Tehnologică și Management Industrial
Programul de studii: Managementul Afacerilor în Industrie

LUCRARE DE DISERTAȚIE

Conducător științific :
Prof.univ.dr.ing.
Andrea Cătălina D EACONESCU

Absolvent: [anonimizat] , 2017

Universitatea Transilvania din Brașov
Facultatea de Inginerie Tehnologică și Management Industrial
Programul de studii: Managementul Afacerilor în Industrie

STUDIUL OP ORTUNITĂȚII TRANSFORMĂRII
UNEI AFACERI DE TIP PFA ÎN MICROÎNTREPRINDERE

Conducător științific :
Prof.univ.dr.ing.
Andrea Cătălina DEACONESCU

Absolvent: [anonimizat] , 2017

Universitatea Transilvania din Brașov
Facultatea de Inginerie Tehnologică și Management Industrial
Departamentul de Inginerie și Management Industrial
Programul de studii Managementul Afacerilor în Industrie

3
CUPRINS

CUPRINS ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. … 3
1. INTRODUCERE ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……………….. 4
2. LEGISLAȚIA REFER ITOARE LA DESFĂȘURAREA ACTIVITĂȚILOR ECONOMICE
DE CĂTRE PERSOANELE FIZICE AUTORIZATE ȘI MICROÎNTREPRINDERI …………. 5
2.1. Desfășurarea activităților economice de către persoanele fizice autorizate ………………… 5
2.1.1. Impozitul pe venit ………………………….. ………………………….. ………………………….. …. 6
2.1.2. Contribuția pentru asigurări sociale de sănătate (CAS S) ………………………….. …… 10
2.1.3. Contribuția pentru asigurări sociale (CAS) ………………………….. ……………………… 11
2.1.4. Contribuția pentru asigurare de șomaj ………………………….. ………………………….. .. 15
2.1.5. Contribuția pentru concedii și indemnizați i ………………………….. …………………….. 15
2.2. Desfășurarea activităților economice de către microîntreprinderi ………………………….. . 16
2.2.1. Impozitul pe venit ………………………….. ………………………….. ………………………….. .. 17
2.2.1. Impozitul pe dividende ………………………….. ………………………….. …………………….. 18
2.2.2. Contribuția pentru asigurări sociale de sănătate (CASS) pe dividende ……………. 19
3. POSIBILITATEA TRANSFORMĂRII UNEI PERSOANE FIZICE AUTORIZATE ÎN
MICROÎNTREPRINDERE ………………………….. ………………………….. ………………………….. ….. 21
3.1. Persoana fizică autorizată ………………………….. ………………………….. …………………………. 21
3.1.1. Registru l jurnal de încasări și plăți pe anul 2015 ………………………….. ……………… 22
3.1.2. Declarația 200 pe anul 2015 ………………………….. ………………………….. ……………… 23
3.1.3. Registru l jurnal de încasări și plăți pe anul 2016 ………………………….. ……………… 25
3.1.4. Declarația 200 pe anul 2016 ………………………….. ………………………….. ……………… 26
3.2. Microîntreprinderea ………………………….. ………………………….. ………………………….. …….. 28

Universitatea Transilvania din Brașov
Facultatea de Inginerie Tehnologică și Management Industrial
Departamentul de Inginerie și Management Industrial
Programul de studii Managementul Afacerilor în Industrie

4
1. INTRODUCERE

Studiul de caz aprofundează situația unei persoane fizice autorizate (PFA) și situația
unei microîntreprinderi cu domeniul de activitate în sfera contabilită ții, fără angajați salariați,
care au încheiat un contract de muncă , plătesc impozitul în sistem real și își țin contabilitate în
partidă simplă, cu respectarea reglementărilor în vigoare pri vind evidența contabilă .

Universitatea Transilvania din Brașov
Facultatea de Inginerie Tehnologică și Management Industrial
Departamentul de Inginerie și Management Industrial
Programul de studii Managementul Afacerilor în Industrie

5
2. LEGISLA ȚIA REFERITOARE LA DESFĂȘURAREA
ACTIVITĂȚILOR ECONOMICE DE CĂTRE
PERSOANELE FIZICE AUTORIZATE ȘI MICRO ÎNTREP RINDER I

2.1. Desfășurarea activităților economice de către persoanele fizice autorizate
Legislația care stă la baza desfășurării activităților economice de către persoanele
fizice autorizate este reprezentată de O.U.G. nr. 44/20081 privind desfășurarea activităților
economice de către persoanele fizice autorizate, întreprinderile individuale și întreprinderile
familiale și Codul Fiscal .
Conform cap. I art. 2 lit. i și f [1]:
i). Persoana fizică autorizată este întreprindere a economică, fără personalitate
juridică, organizată de o persoană fizică ce folosește, în principal, forța sa de mu ncă;
f). Întreprindere a economică este activitatea economică desfășurată în mod organizat,
permanent și sistematic, combinând resurse financiare, forță de muncă, materii prime,
mijloace logistice și informație, pe riscul întreprinzătorului, în cazurile și condițiile prevăzute
de lege.
Conform cap. I art. 3 alin. (1) și (2) [1]:
(1) În temeiul dreptului la liberă inițiativă, al dreptului la liberă asociere și al
dreptului de stabilire, orice persoană fizică, cetățean român sau cetățean al unui alt st at
membru al Uniunii Europene ori al Spațiului Economic European, poate desfășura activități
economice pe teritoriul României, în condițiile prevăzute de lege;
(2) Activitățile economice pot fi desfășurate în toate domeniile, meseriile, ocupațiile
sau p rofesiile pe care legea nu le interzice în mod expres pentru libera inițiativă.
Conform cap. I art. 4 [1], persoanele fizice prevăzute la cap. I art. 3 alin. (1) [1], pot
desfășura activitățile economice după cum urmează:
a). individual și independent, ca persoane fizice autorizate;

1 O.U.G. nr. 44/2008 (M.Of. nr. 328 din 25 aprilie 2008) a fost modificată și completată prin: O.U.G. nr. 38/2009 (M.Of. nr. 269 din 24
aprilie 2009) pentru modificarea art. 39 alin. (2) și (3) aprobată prin Legea nr. 322/2009 (M.Of. nr. 721 din 26 octombrie 20 09); O.U.G. nr.
46/2011 pe ntru modificarea art. 17 (M.Of. nr. 350 din 19 mai 2011) aprobată prin Legea nr. 40/2013 (M.Of. nr. 129 din 11 martie 2013);
Legea nr. 4/2014 (M.Of. nr. 15 din 10 ianuarie 2014) și Legea nr. 182/2016 (M.Of. nr. 828 din 19 octombrie 2016).

Universitatea Transilvania din Brașov
Facultatea de Inginerie Tehnologică și Management Industrial
Departamentul de Inginerie și Management Industrial
Programul de studii Managementul Afacerilor în Industrie

6
b). ca întreprinzători titulari ai unei întreprinderi individuale;
c). ca membri i ai unei întreprinderi familiale.
Conform cap. III secț. 1 art. 16 alin. (1) și (2) :
(1) Persoana fizică autorizată poate avea în obie ctul de activitate cel mult 5 clase de
activități prevăzute de codul CAEN ;
(2) În scopul exercitării activității/activităților pe ntru care a fost autorizată, persoana
fizică autorizată poate stabili relații contractuale, în condițiile legii, cu orice pe rsoane fizice și
juridice, cu alte persoane fizice autorizate , întreprinderi individuale sau întreprinderi familiale,
pentru efectuarea unei activități economice, fără ca aceasta să îi schimbe statutul juridic
dobândit potrivit prezentei secțiuni.
Confor m cap. III secț. 1 art. 16 alin. (1) și (2) , persoana f izică autorizată poate
desfășura activitățile pentru care este autorizată, singură sau împreună cu cel mult 3 persoane,
angajate de aceasta, în calitate de angajator, cu contract individual de muncă, î ncheiat și
înregistrat în condițiile legii.
În tabelul de mai jos am stabilit principalele reglementăr i fiscale pentru persoanele
fizice autorizate fără angajați salariați și care au încheiat un contract de muncă :
Tabelul 2.1. Impozite și taxe PFA
Impo zite și taxe
PFA 2015 Impozite și taxe
PFA 2016
Impozit pe venit 16% 16%
Contribuția pentru asigurări sociale de
sănătate (CASS) 5,5% 5,5%
Contribuție pentru asigurări sociale
(CAS) 26,3% 10,5% sau 26,3%
Contribuția pentru a sigurare de șomaj
(nu este obligatorie) 0,5% 0,5%
Contribuția pentru concedii și indemnizații
(nu este obligatorie) 0,85% 0,85%

2.1.1. Impozitul pe venit
În anul 2015 conform titl. III cap. 1 art. 43 alin. (1) [2] și în anul 2016 conform titl.
IV cap. I art. 64 alin. (1) [3], cota de impozit este de 16% și se ap lică asupra venitului
impozabil corespunzător fiecărei surse din fiecare categorie pentru determinarea impozitului
pe veniturile din: activități independente; salarii și asimilate salariilor; cedarea folosinței
bunurilor; investiții; pensii; activități agricole, silvicultură și piscicultură; premii; alte surse.

Universitatea Transilvania din Brașov
Facultatea de Inginerie Tehnologică și Management Industrial
Departamentul de Inginerie și Management Industrial
Programul de studii Managementul Afacerilor în Industrie

7
Conform titl. III cap. 1 art. 44 alin. (1) și (2) [2] din anul 2015 și conform titl. IV cap.
I art. 65 alin. (1) și (2) [3] din anul 2016:
(1) Perioada impozabilă e ste anul fiscal care corespunde anului calendaristic .
(2) Prin excepție de la prevederile alin. (1), perioada impozabilă este inferioară
anului calendaristic, în situația în care decesul contribuabilului survine în cursul anului.
Conform titl. III cap. 1 a rt. 48 alin. (1 ), (2), (5) și (6) [2] din anul 2015 și conform
titl. IV cap. I art. 68 alin. (1) , (2), (5) și (6) [3] din anul 2016 :
(1) V enitul net anual din activități independente se determină în sistem real, pe baza
datelor din contabilitate, ca difere nță între venitul brut și cheltuielile deductibile efectuate în
scopul realizării de venituri.
Persoanele fizice autorizate aplică cota de impozit de 16% asupra venitului net anual
din activități independente.
(2) Venitul brut cuprinde: sumele încasate și echivalentul în lei al veniturilor în
natură din desfășurarea activității; veniturile sub formă de dobânzi din creanțe comerciale sau
din alte creanțe utilizate în legătură cu o activitate independentă; câștigurile din transferul
activelor din patrimoniul afacerii, utilizate într -o activitate independentă, exclusiv
contravaloarea bunurilor rămase după încetarea definitivă a activității; veniturile din
angajamentul de a nu desfășura o activitate independentă sau de a nu concura cu o altă
persoană; venituril e din anularea sau scutirea unor datorii de plată apărute în legătură cu o
activitate independentă; veniturile înregistrate de casele de marcat cu memorie fiscală,
instalate ca aparate de taxat pe autovehiculele de transport persoane sau bunuri în regim de
taxi.
(5) Următoarele cheltuieli sunt deductibile limitat:
a). cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum și pentru acordarea de burse
private, efectuate conform l egii, în limita unei cote de 5%, conform alin. (6);
b). cheltuielile de protocol, în limi ta unei cote de 2% , conform alin. (6);
c). cheltuielile sociale, în limita sumei obținute prin aplicarea unei cote de până la
5% asupra valorii anuale a cheltuielilor efectuate cu salariile personalului;
d). scăzămintele, perisabilitățile, pierderile rezul tate din manipulare/depozitare,
potrivit legislației în materie, inclusiv cheltuielile cu bunuri cu termen depășit de valabilitate;
e). cheltuielile reprezentând tichetele de masă acordate de angajatori;
f). cheltuielile reprezentând voucherele de vacanță acordate de angajatori;

Universitatea Transilvania din Brașov
Facultatea de Inginerie Tehnologică și Management Industrial
Departamentul de Inginerie și Management Industrial
Programul de studii Managementul Afacerilor în Industrie

8
g). contribuțiile la fonduri de pensii facultative potrivit Legii nr. 204/2006 privind
pensiile facultative, cu modificările și completările ulterioare, și cele reprezentând contribuții
la schemele de pensii facultative, calificate astfel în conformitate cu legislația privind pensiile
facultative de către Autoritatea de Supraveghere Financiară, efectuate către entități autorizate,
stabilite în state membre ale Uniunii Europene sau aparținând Spațiului Economic European,
plătite în sc opul personal al contribuabilului, indiferent dacă activitatea se desfășoară
individual sau într -o formă de asociere, în limita echivalentului în lei a 400 euro anual pentru
fiecare persoană;
h). primele de asigurare voluntară de sănătate, conform Legii nr . 95/2006 privind
reforma în domeniul sănătății, republicată, plătite în scopul personal al contribuabilului,
indiferent dacă activitatea se desfășoară individual sau într -o formă de asociere, în limita
echivalentului în lei a 400 euro anual pentru fiecare persoană;
i). cheltuielile efectuate pentru activitatea independentă, cât și în scopul personal al
contribuabilului sau asociaților sunt deductibile numai pentru partea de cheltuială care este
aferentă activității independente;
j). cheltuielile de funcțio nare, întreținere și reparații, aferente autoturismelor folosite
de contribuabil sau membru asociat sunt deductibile limitat la cel mult un singur autoturism
aferent fiecărei persoane;
k). cheltuielile reprezentând contribuții obligatorii datorate pentru s alariați, inclusiv
cele pentru asigurarea de accidente de muncă și boli profesionale;
l). cheltuielile reprezentând contribuții sociale obligatorii, datorate de către
contribuabil în limitele stabilite, indiferent dacă activitatea se desfășoară individual și/sau într –
o formă de asociere.
m). cheltuieli pentru asigurarea securității și sănătății în muncă;
n). dobânzi aferente împrumuturilor de la persoane fizice și juridice, altele decât
instituțiile care desfășoară activitatea de creditare cu titlu profesi onal, utilizate în desfășurarea
activității, pe baza contractului încheiat între părți ;
o). cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentând chiria – rata de leasing – în cazul
contractelor de leasing operațional, respectiv cheltuielile cu amortizarea și dobânzile pentru
contractele de leasing financiar, stabilite în conformitate cu prevederile privind operațiunile
de leasing și societățile de leasing;
p). cotizații plătite la asociațiile profesionale în limita a 4.000 euro anual;

Universitatea Transilvania din Brașov
Facultatea de Inginerie Tehnologică și Management Industrial
Departamentul de Inginerie și Management Industrial
Programul de studii Managementul Afacerilor în Industrie

9
q). cheltuielile repreze ntând contribuțiile profesionale obligatorii datorate, potrivit
legii, organizațiilor profesionale din care fac parte contribuabilii, în limita a 5% din venitul
brut realizat .
(6) Baza de calcul se determină ca diferență între venitul brut și cheltuielile
deductibile, altele decât cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de burse
private și cheltuielile de protocol.
În anul 2015 conform titl. III cap. 10 art. 82 alin. (1) și (2) [2] și în anul 2016
conform titl. IV cap. XI art. 121 alin. (1) și (3) [3] :
(1) Contribuabilii care realizează venituri din activități independente, cedarea
folosinței bunurilor, activități agricole impuse în sistem real, precum și din silvicultură și
piscicultură, cu excepția veniturilor din arendare, sunt obligați să efectueze în cursul anului
plăți anticipate cu titlu de impozit, exceptându -se cazul veniturilor pentru care plățile
anticipate se s tabilesc prin reținere la sursă.
(2) Plățile anticipate se stabilesc de organul fiscal competent pe fiecare sursă de
venit, luându -se ca bază de calcul venitul anual estimat sau venitul net realizat în anul
precedent, după caz, prin emiterea unei decizii care se comunică co ntribuabililor, potrivit legii
[alin. (2)=alin. (3)] .
Plățile se efectuează în 4 rate egale, la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare
trimestru, respectiv: 25 martie, 25 iunie, 25 septembrie, 25 decembrie.
În anul 2015 conform titl. III cap. 10 art. 83 alin. (1) [2] și în anul 2016 conform titl.
IV cap. X I art. 122 alin. (1) [3]:
(1) Contribuabilii care realizează, individual sau într -o formă de asociere, venituri
din activități independente, venituri din cedarea folosinței bunurilor, venituri din activități
agricole, silvicultură și piscicultură, determinate în sistem real, au obligația de a depune o
declarație privind venitul realizat la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal, până la
data de 25 mai inclusiv a anului următor celui de realizare a venitului.
Declarația privind venitul realizat se completează pentru fiecare sursă și catego rie de
venit. Pentru veniturile realizate într -o formă de asociere, venitul declarat va fi venitul
net/pierderea distribuită din asociere.
În Codul Fiscal în vigoare din anul 2017 față de anul 2016, nu s-a schimbat nimic cu
privire la impozitul pe profit plătit de persoan ele fizice autorizate [4].

Universitatea Transilvania din Brașov
Facultatea de Inginerie Tehnologică și Management Industrial
Departamentul de Inginerie și Management Industrial
Programul de studii Managementul Afacerilor în Industrie

10
2.1.2. Contribuția pentru asigurări sociale de sănătate (CAS S)
În anul 2015 conform titl. IX^2 cap. 1 art. 296^18 alin. (3) sub. b) [2] și în anul 2016
conform titl. V cap. III secț. 2 art. 156 [3], cotele de con tribuții de asigurări sociale de sănătate
sunt următoarele:
a). 5,5% pentru contribuția individuală;
b). 5,2% pentru contribuția datorată de angajator.
În anul 2015, conform titl. IX^2 cap. 1 art. 296^26 alin. (1 ) sub. b) [2], și în anul
2016 conform titl. V cap. III secț. 2 art. 155 alin. (1 ) sub. c ) [3], o persoană fizică autorizată
fără angajați salariați trebuie să plătească cota de 5,5% pentru contribuția individuală de
asigurări sociale de sănătate.
Conform titl. IX^2 cap. 2 art. 296^22 alin. (2) [2] din anul 2015 și conform titl. V
cap. III secț. 5 art. 170 alin. (1) [3] din anul 2016:
(2) B aza lunară de calcul a contribuției pentru asigurări sociale de sănătate datorate
bugetului Fondului Național Unic de Asigurări Sociale de S ănătate pentru persoane le fizice
autorizat e este diferența dintre totalul veniturilor încasate și cheltuielile efectuate în scopul
realizării acestor venituri, exclusiv cheltuielile re prezentând contribuții sociale, sau valoarea
anuală a normei de venit, după caz, raportată la c ele 12 luni ale anului, și nu poate fi mai mică
decât un salariu de bază minim brut pe țară, dacă acest venit este singurul asupra căruia se
calculează contribuția .
(1) Pentru persoanele fizice care realizează venituri din activități independente și care
determină venitul net anual în sistem real , baza lunară de calcul a contribuției de asigurări
sociale de sănătate este diferența pozitivă dintre venitul brut și cheltuielile efectuate în scopul
desfășurării activității independent, exclusiv cheltuielile re prezentând contribuția de asigurări
sociale de sănătate sau valoarea anuală a normei de venit, după caz, raportată la numărul de
luni în care a fost desfășurată activitatea pe fiecare sursă de venit.
Conform titl. IX^2 cap. 2 art. 296^24 alin. (2) și (4) [2] din anul 2015 și titl. V cap.
III secț. 6 art. 174 alin. (2 ) și (3) [3] din anul 2016:
(2) În cazul contribuției de asigurări sociale de sănătate, persoanele fizice autorizate
sunt obligate să efectueze în cursul anului plăți anticipate cu titlu de con tribuții sociale de
sănătate; plățile anticipate se stabilesc de organul fiscal competent, prin decizie de impunere,
pe baza declarației de venit estimat/norma de venit sau a declarației pri vind venitul realizat,
după caz .

Universitatea Transilvania din Brașov
Facultatea de Inginerie Tehnologică și Management Industrial
Departamentul de Inginerie și Management Industrial
Programul de studii Managementul Afacerilor în Industrie

11
(4) În decizia de impunere pentru persoanele cu statut de persoană fizică autorizată ,
baza de calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate se evidențiază lunar, iar plata se
efectuează trimestrial, în 4 rate egale, până la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare
trimestr u [alin. (4)=alin. (3)] .
În Codul Fiscal în vigoare din anul 2017 față de anul 2016 , modificările care au
survenit privind contribuția de asigurări sociale de sănătate (CASS) sunt următoarele:
Conform titl. V cap. II secț. 5 art. 170 alin. (1) și (2) [4]:
(1) Pentru persoanele fizice care realizează venituri din activități independente și care
determină venitul net anual în sistem real și/sau pe baza normelor anuale de venit, baza lunară
de calcul a contribuției de asigurări sociale de sănătate este difer ența pozitivă dintre venitul
brut și cheltuielile efectuate în scopul desfășurării activității independent, exclusiv cheltuielile
reprezentând contribuția de asigurări sociale de sănătate sau valoarea anuală a normei de
venit, după caz, raportată la număru l de luni în care a fost desfășurată activitatea pe fiecare
sursă de venit.
(2) Pentru veniturile realizate începând cu data de 1 ianuarie 2017, baza lunară de
calcul nu poate fi mai mare decât valoarea a de 5 ori câștigul salarial mediu brut utilizat la
fundamentarea bugetului asigurărilor sociale de stat .
Câștigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurărilor sociale
de stat, se definește conform cap. III art. 16 [7] și este de 3.131 lei [4].

2.1.3. Contribuția pentru asigurări so ciale (CAS)
În anul 2015 conform titl. IX^2 cap. 1 art. 296^18 alin. (3) sub. a) [2] și în anul 2016
titl. V cap. II secț. 2 art. 138 [3 ], cotele de contribuții de asigurări sociale datorate bugetului
asigurărilor sociale de stat (CAS) sunt următoarele:
a). 26,3% pentru condiții normale de muncă, din care 10,5% pentru contribuția
individuală și 15,8% pentru contribuția datorată de angajator;
b). 31,3% pentru condiții deosebite de muncă, din care 10,5% pentru contribuția
individuală și 20,8% pentru contribu ția datorată de angajator;
c). 36,3% pentru condiții speciale de muncă și pentru alte condiții de muncă astfel
cum sunt prevăzute în Legea nr. 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice, cu
modificările și completările ulterioare, din care 10,5% pe ntru contribuția individuală și 25,8%
pentru contribuția datorată de angajator.

Universitatea Transilvania din Brașov
Facultatea de Inginerie Tehnologică și Management Industrial
Departamentul de Inginerie și Management Industrial
Programul de studii Managementul Afacerilor în Industrie

12
Conform titl. IX^2 cap. 1 art. 296^26 alin. (1) sub. b) [2] din anul 2015 și conform
titl. V cap. III secț. 6 art. 151 alin. (4) și (5) [3] din anul 2016:
(1) O persoană fiz ică autorizată trebuie să plătească cota integrală pentru contribuția
individuală de asigurări sociale corespunzătoare condițiilor normale de muncă, potrivit legii .
(4) C ota de contribuție de asigurări sociale pentru persoanele fizice care realizează
venituri din activități independente și care determină venitul net anual în sistem real este cota
pentru contribuția individuală .
(5) Persoanele fizice care realizează venituri din activități independente și care
determină venitul net anual în sistem real po t opta și pentru cota integrală de contribuție de
asigurări sociale corespunzătoare condițiilor normale de muncă .
În anul 2015, conform titl. IX^2 cap. 2 art. 296^22 alin. (1) [2], baza lunară de calcul
a contribuției de asigurări sociale pentru persoanele fizice autorizate este venitul declarat, care
nu poate fi mai mic de 35% din câștigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea
bugetului asigurărilor sociale de stat și nici mai mare decât echivalentul a de 5 ori acest câștig.
Contribuabilii al căro r venit rămas după deducerea din venitul total realizat a
cheltuielilor efectuate în scopul realizării acestui venit, respectiv valoarea anuală a normei de
venit, după caz, raportat la cele 12 luni ale anului, este sub nivelul minim menționat, nu
datorează contribuție de asigurări sociale.
Conform titl. IX^2 cap. 2 art. 296^23 alin. (4) [2], excepție de la plata contribuției de
asigurări sociale o mai fac și persoanele care realizează venituri din salarii sau asimilate
salariilor și orice alte venituri din desfășurarea unei activități dependente, venituri din pensii și
venituri sub forma indemnizațiilor de șomaj, asigurate în sistemul public de pensii, persoanele
asigurate în sisteme proprii de asigurări sociale neintegrate în sistemul public de pensii, care
nu au obligația asigurării în sistemul public de pensii, precum și persoanele care au calitatea
de pensionari ai acestor sisteme .
Conform cap. III art. 16 [5], câștigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea
bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul fiscal 2015 este de 2.415 lei.
În cazul obținerii unui venit net mai mic de 845,25 lei/lună persoana fizică autorizată
nu va datora contribuție de asigură ri sociale de 26,3 %.
Valoarea de 84 5,25 lei/lună reprezintă 35% din câștigul salarial mediu b rut
(35%⋅2.415 lei=84 5,25 lei/lună ).

Universitatea Transilvania din Brașov
Facultatea de Inginerie Tehnologică și Management Industrial
Departamentul de Inginerie și Management Industrial
Programul de studii Managementul Afacerilor în Industrie

13
În cazul în care se obține un venit net mai mare de 845,25 lei/lun ă, persoana fizică
autorizată va declara și plăti CAS anticipat în cotă obligatorie de 26,3%.
Dacă aplicăm cota integrală CAS de 26,3% asupra acestor va lori, persoana fizică
autorizată va plăti la pensie minim 222,30 lei (35% ⋅2.415 lei⋅26,3%) și maxim 3.175,725 lei
(5⋅2.415 lei⋅26,3%).
În anul 2016, conform titl. V cap. II secț. 5 art. 148 alin . (3) [3], pentru persoanele
fizice care realizează venituri d in activități independente și care determină venitul net anual în
sistem real, baza lunară de calcul a contribuției de asigurări sociale se recalculează în anul
următor celui de realizare a venitului, în baza declarației privind venitul realizat, și se
stabilește ca diferență între venitul brut realizat și cheltuielile efectuate în scopul desfășurării
activității independente, exclusiv cheltuielile reprezentând contribuția de asigurări sociale,
raportată la numărul de luni în care a fost desfășurată activit atea.
Baza lunară de calcul nu poate fi mai mică decât echivalentul reprezentând 35% din
câștigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurărilor sociale de stat,
prevăzut la titl. V cap. II secț. 3 art. 139 alin. (3) [3], în vigoare în anul pentru care se
efectuează definitivarea contribuției, și nici mai mare decât echivalentul a de 5 ori acest
câștig.
Conform cap. III art. 15 [6], câștigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea
bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul f iscal 2016 este de 2.681 lei.
În cazul obținerii unui venit net mai mic de 938,35 lei/lună persoana fizică autorizată
nu va datora contribuție de asigurări sociale de 26,3% sau 10,5%.
Valoarea de 938,35 lei/lună reprezintă 35% din câștigul salarial mediu brut
(35%⋅2.681 lei=938,35 lei/lună).
În cazul în care se obține un venit net mai mare de 938,35 lei/lună, persoana fizică
autorizată va declara și plăti CAS anticipat în cotă obligatorie, în funcție de alegerea făcută,
de 26,3% sau 10,5%.
Contribuția pe ntru asigurări sociale este reglementată cu ajutorul Declarației 600,
prin care persoana fizică autorizată poate alege să plătească fie cota integrală de 26,3% fie
cota parțială de 10,5% a contribuției la pensii.
Cota de 10,5%, nu asigură un stagiu comple t de cotizare pentru contrbuția la pensie,
ci doar o treime din acesta.

Universitatea Transilvania din Brașov
Facultatea de Inginerie Tehnologică și Management Industrial
Departamentul de Inginerie și Management Industrial
Programul de studii Managementul Afacerilor în Industrie

14
În cazul în care persoanele fizice autorizate doresc să beneficieze de o pensie
întreagă, atunci pot opta să achite cota de 26,3%, care conține și contribuția angajatorului, de
15,8%.
Dacă persoana fizică autorizată alege să plătească cota integrală CAS de 26,3%,
aceasta va plăti la pensie cel puțin 246,78 lei (35% ⋅2.681 lei⋅26,3%) și cel mult 3.525,515 lei
(5⋅2.681 lei⋅26,3%).
Dacă persoana fizică autorizată alege să plătească cota p arțială CAS de 10,5%, atunci
aceasta va plăti la pensie cel puțin 98,52 lei (35% ⋅2.681 lei⋅10,5%) și cel mult 1.407,525 lei
(5⋅2.681 lei⋅10,5%).
În anul 2015, conform titl. IX^2 cap. 2 art. 296^24 alin. (1), (2) și (3) [2]:
(1) Persoanele fizice autorizat e, sunt obligate să efectueze în cursul anului plăți
anticipate cu titlu de contribuții sociale;
(2) În cazul contribuției de asigurări sociale, obligațiile lunare de plată se stabilesc pe
baza venitului declarat, prevăzut la titl. IX^2 cap. 2 art. 296^22 alin. (1) [2] (vezi pag. 11);
(3) În decizia de impunere, baza de calcul a contribuției de asigurări sociale pentru
persoanele fizice autorizate se evidențiază lunar, iar plata acestei contribuții se efectuează
trimestrial, în 4 rate egale, până la data d e 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru.
În anul 2016, conform titl. V secț. 6 cap. II art. 151 alin. (1) și (2) [3]:
(1) Persoanele fizice care realizează venituri din activități independente (persoanele
fizice autorizate), care determină ven itul net anual în sistem real și/sau pe baza normelor
anuale de venit, sunt obligate să efectueze în cursul anului plăți anticipate cu titlu de
contribuții de asigurări sociale care se stabilesc de organul fiscal competent, prin decizie de
impunere, pe baz a declarației depuse de contribuabil;
(2) În decizia de impunere prevăzută la alin. (1), baza de calcul a contribuției de
asigurări sociale se evidențiază lunar, iar plata acestei contribuții se efectuează trimestrial, în 4
rate egale, până la data de 25 i nclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru.
Concluzii :
În anul 2015, cota privind contribuția pentru asigurări sociale (CAS) pe care trebuie
să o plătească o persoană fizică asigurată este de 26,3% .
Excepție fac urm ătoarele cazuri: d acă persoana titula ră a activității PF A realizează
venituri din salarii nu trebuie să plătească această cotă; dacă persoana titulară a activității PFA

Universitatea Transilvania din Brașov
Facultatea de Inginerie Tehnologică și Management Industrial
Departamentul de Inginerie și Management Industrial
Programul de studii Managementul Afacerilor în Industrie

15
obține un venit net mai mic de 845,25 lei/lună nu trebuie să plătească această cotă.
În anul 2016 , cota privind contribuția pentru asigurări sociale (CAS) pe care trebuie
să o plătească o persoană fizică asigurată este de fie de 10,5% sau 26,3%.
Este obligatoriu să se plătească contribuția pentru asigurări sociale , calculată în
funcție de venitul net obținut, indiferent dacă persoana titulară a activității PFA realizează
venituri din salarii sau nu ; dacă persoana titulară a activității PFA obține un venit net mai mic
de 938,35 lei/lună nu trebuie să plătească această cotă.
În Codul Fiscal în vigoare din anul 2017 față de anul 2016, modificările care au
survenit privind contribuția d e asigurări sociale de sănătate sunt următoarele: cotele de
contribuții au rămas aceleași, doar că se raportează la un nou salariu mediu brut , care,
conform cap. III art. 16 [7] este de 3.131 lei [4].

2.1.4 . Contribuția pentru asigurare de șomaj
Deși asigurarea pentru șomaj nu este obligatorie pentru o persoană fizică autorizată,
totuși ea poate alege să o plătească, în cazul în care dorește să beneficieze de ajutor de șomaj,
atunci când, de exempl u, nu va mai avea activitate.
În anul 2015 conform titl. IX^2 cap. 1 art. 296^18 alin. (3) sub. d) [2] și în anul 2016
conform titl. V cap. IV secț. 2 art. 186 [3], cotele de contribuții de asigurări pentru șomaj sunt
următoarele: 0,5% atât pentru contribu ția individuală cât și pentru contribuția datorată de
angajator ;
În Codul Fiscal în vigoare din anul 2017 față de anul 2016, nu s -a schimbat nimic cu
privire la contribuția pentru asigurare de șomaj plătită de persoanele fizice autorizate [4].

2.1.5. Cont ribuția pentru concedii și indemnizații
Contribuția pentru concedii și indemnizații nu este nici ea obligatorie, însă persoana
fizică autorizată poate alege să o plătească dacă dorește să beneficieze de indemnizații pentru
concediile medicale.
În anul 201 5 conform titl. IX^2 cap. 1 art. 296^18 alin. (3) sub. c) [2] și în anul 2016
conform titl. V cap. V secț. 2 art. 194 [ 3], cota de contribuție pentru concedii și indemnizații
de asigurări sociale de sănătate este de 0,85% din veniturile supuse impozitului pe venit.
Potrivit cap. III secț. 1 art. 211 [1], soția/soțul titularului întreprinderii
individuale/ persoanei fizice autorizate se poate asigura în sistemul public de pensii pe bază de

Universitatea Transilvania din Brașov
Facultatea de Inginerie Tehnologică și Management Industrial
Departamentul de Inginerie și Management Industrial
Programul de studii Managementul Afacerilor în Industrie

16
contract de asigurare socială, în sistemul asigurărilor pentru șomaj, prin încheierea unui
contract de asigurare de șomaj în cond ițiile prevăzute la art. 22 din Legea nr. 76/2002 privind
sistemul asigurărilor pentru șomaj și stimularea ocupării forței de muncă .
În Codul Fiscal în vigoare din anul 2017 față de anul 2016, nu s-a schimbat nimic cu
privire la contribuția pentru concedii și indemnizații de asigurări sociale de sănătate plătită de
persoanele fizice autorizate [4].

2.2. Desfășurarea activităților economice de către micro întreprinderi
Legislația care stă la baza desfășurării activităților economice de către
microîntreprinderi este reprezentată de Legea nr. 227/2015 privind Codul F iscal.
În anul 2015 conform titl. I V^1 art. 112^1 [2], o microîntreprindere este o persoană
juridică română care îndeplinește cumulati v următoarele condiții, la data de 31 decembrie a
anului fiscal precedent:
a). realizează venituri, altele decât cele prevăzute la titl. IV^1 art. 112^2 alin. (6) [2];
a^1). realizează venituri, altele decât cele din consultanță și management, în
propo rție de peste 80% din veniturile totale;
b). *** Abrogat;
c). a realizat venituri care nu au depășit echivalentul în lei a 65.000 de euro;
d). capitalul social al acesteia este deținut de persoane, altele decâ t statul și
autoritățile locale;
e). nu se află în dizolvare cu lichidare, înregistrată în registrul comerțului sau la
instanțele judecătorești, potrivit legii.
În anul 2016 conform titl. III art. 47 [2], o microîntreprindere este o persoană juridică
română care îndeplinește cumulativ următoar ele condiții, la data de 31 decembrie a anului
fiscal precedent:
a). a realizat venituri, altele decât cele obținute din desfășurarea activităților,
prevăzute la titl. III art. 48 alin. (6) [2];
b). a realizat venituri, altele decât cele din consultanță și management, în proporție de
peste 80% din veniturile totale;
c). a realizat venituri care nu au depășit echivalentul în lei a 100.000 de euro.

Universitatea Transilvania din Brașov
Facultatea de Inginerie Tehnologică și Management Industrial
Departamentul de Inginerie și Management Industrial
Programul de studii Managementul Afacerilor în Industrie

17
Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului în euro este cel valabil la
închiderea exercițiului fi nanciar în care s -au înregistrat veniturile;
d). capitalul social al acesteia este deținut de persoane, altele decât statul și unitățile
administrativ -teritoriale;
e). nu se află în dizolvare, urmată de lichidare, înregistrată în registrul comerțului sa u
la instanțele judecătorești, potrivit legii.
În Codul Fiscal în vigoare din anul 2017 față de anul 2016, modificările care au
survenit privind definiția microîntreprinderii sunt următoarele: a crescut plafonul la care o
persoană juridică se poate înscrie ca microîntreprindere, de la 100.000 de euro , la 500.000 de
euro. Efectiv, în anul 2017 este considerată microîntreprindere persoana juridică ce în
exercițiul financiar anterior nu a depășit venituri de 500.000 euro, adică de cinci ori mai mult
decât pla fonul stabilit anterior din 2016 , echivalent în lei .
Potrivit O.U.G. nr. 3/2017 pentru modificarea și completarea Legii nr. 227/2015
privind Codul fiscal, cursul de schimb pentru determinarea echivalentului în euro este cel
valabil la închiderea exercițiu lui financiar în c are s-au înregistrat veniturile [4].
În tabelul de mai jos am stabilit principalele reglementări fiscale pentru
microîntreprinderile fără angajați salariați și care au încheiat un contract de muncă :
Tabelul 2.2. Impozite și taxe microîn treprinderi
Impozite și taxe
MICRO 2015 Impozite și taxe
MICRO 2016 Impozite și taxe
MICRO 2017
Impozit pe venit 3% 3% 3%
Impozit pe dividende 16% 5% 5%
Contribuția pentru
asigurări sociale de sănătate
(CASS) pe dividende 5,5% 5,5% 5,5%

2.2.1. Impozitul pe venit
În anul 2015 , conform titl. IV^1 art.112^5 [2] , cota de impozitare pe veniturile
microîntreprinderilor este 3%.
În anul 2016, conform titl. III art. 51 alin. (1) și (2) [ 3]:
(1) Cotele de impozitare pe veniturile microîntreprinderilor sunt:
a). 1% pentru microîntreprinderile care au peste 2 salariați, inclusiv;
b). 2% pentru microîntreprinderile care au un salariat;

Universitatea Transilvania din Brașov
Facultatea de Inginerie Tehnologică și Management Industrial
Departamentul de Inginerie și Management Industrial
Programul de studii Managementul Afacerilor în Industrie

18
c). 3% pentru microîntreprinderile care nu au salariați.
(2) Prin excepție de la prevederile titl. III art. 51 alin. (1) , pentru persoanele juridice
române nou -înființate, care au cel puțin un salariat și sunt constituite pe o durată mai mare de
48 de luni, iar acționarii/asociații lor nu au deținut titluri de participare la alte persoane
juridice, cota de impozitare este 1 % pentru primele 24 de luni de la data înregistrării persoanei
juridice române, potrivit legii. Cota de impozitare se aplică până la sfârșitul trimestrului în
care se încheie perioada de 24 de luni.
Prevederile prezentului alineat se aplică dacă, în cadr ul unei perioade de 48 de luni
de la data înregistrării, microîntreprinderea nu se află în următoarele situații: lichidarea
voluntară prin hotărârea adunării generale, potrivit legii; dizolvarea fără lichidare, potrivit
legii; inactivitate temporară, potri vit legii; declararea pe propria răspundere a nedesfășurării
de activități la sediul social/sediile secundare, potrivit legii; majorarea capitalului social prin
aporturi efectuate, potrivit legii, de noi acționari/asociați; acționarii/asociații săi
vând/ce sionează/schimbă titlurile de participare deținute.
Microî ntreprinderea es te în SRL și nu face plăț i anticipate. Contabilul depune (de
regul ă online) bilanț ul lunar, cum se cere la SRL -uri, și se plă tește impozitul pe venituri, de
regul ă o dată la 3 luni l a caseria Administrației F inanciare (Trezoreria).
În Codul Fiscal în vigoare din anul 2017 față de anul 2016, modificările care au
survenit privind impozitul pe venit plătit de microîntreprinderi sunt următoarele: a scăzut
impozitul pe venit pentru microîn treprinderinderile care aveau un salariat de la 2% la 1%,
conform titl. III art. 51 alin. (1) [4]:
a). 1% pentru microîntreprinderile care au unul sau mai mulți salariați;
b). *** A B R O G A T *** ;
c). 3% pentru microîntreprinderile care nu au salar iați.

2.2.2 . Impozit ul pe dividende
În anul 2015, conform titl. II cap. 6 art. 36 alin. 2 [2], impozitul pe divid ende se
stabilește prin aplicarea unei cote de impozit de 16% asupra dividendului brut plătit unei
persoane juridice române.
În anul 2016 , conform titl. II cap. V art. 43 alin. (2) [ 3] și [4] , impozitul pe dividende
se stabilește prin aplicarea unei cote de impozit de 5% asupra dividendului brut plătit unei
persoane juridice române.

Universitatea Transilvania din Brașov
Facultatea de Inginerie Tehnologică și Management Industrial
Departamentul de Inginerie și Management Industrial
Programul de studii Managementul Afacerilor în Industrie

19
Microîntreprinderile pot alege sau nu să transforme profitul în dividende.
Chiar dacă la sfârșit de exercițiu financiar microîntreprinderea are profit , aceasta
poate alege să nu îl transforme în dividend, ci să îl lase în cont pentru varii cheltuieli viitoare
sau investiții, în anul fiscal următor .
În acest caz microîntreprinderea nu plătește impozit pe dividende de 16% anul 2015
sau 5% anul 2016 și 2017 . Însă, dacă asociații sau asociatul unic al microîntreprinderii
hotărăsc/hotărăște plata de dividende, acestea se impozitează .
În anul 201 5 conform titl. III cap. 5 art. 67 alin. (1) [2] și în anul 2016 conform titl.
V conform titl. IV cap. V art. 97 alin. ( 7) [3]:
(1) Veniturile sub formă de dividende, inclusiv sumele primite ca urmare a deținerii
de titluri de participare la fondurile închise de investiții, se impun cu o cotă de 16% din suma
acestora. Obligația calculării și reținerii impozitului pe veniturile sub formă de dividende
revine persoanelor juridice, odată cu plata dividendelor către acționari sau asociați. Termenul
de virare a impozitului este până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care se face
plata. În cazul dividendelor distribuite, da r care nu au fost plătite acționarilor sau asociaților
până la sfârșitul anului în care s -au aprobat situațiile financiare anuale, impozitul pe dividende
se plătește până la data de 25 ianuarie inclusiv a anului următor.
(7) Veniturile sub formă de dividende, inclusiv câștigul obținut ca urmare a deținerii
de titluri de participare definite de legislația în materie la organisme de plasament colectiv se
impun cu o cotă de 5% din suma acestora, impozitul fiind final. Obligația calculării și rețineri i
impozitului pe veniturile sub formă de dividende revine persoanelor juridice, odată cu plata
dividendelor/sumelor reprezentând câștigul obținut ca urmare a deținerii de titluri de
participare de către acționari/asociați/investitori.
Termenul de virare a impozitului este până la data de 25 inclusiv a lunii următoare
celei în care se face plata. în cazul dividendelor/câștigurilor obținute ca urmare a deținerii de
titluri de participare, distribuite, dar care nu au fost plătite
acționarilor/asociaților/inves titorilor până la sfârșitul anului în care s -au aprobat situațiile
financiare anuale, impozitul pe dividende/câștig se plătește până la data de 25 ianuarie
inclusiv a anului următor. Impozitul datorat se virează integral la bugetul de stat.
În Codul Fiscal în vigoare din anul 2017 față de anul 2016, nu s-a schimbat nimic cu
privire la impozitul pe dividende plătit de microîntreprinderi [4].

Universitatea Transilvania din Brașov
Facultatea de Inginerie Tehnologică și Management Industrial
Departamentul de Inginerie și Management Industrial
Programul de studii Managementul Afacerilor în Industrie

20
2.2.3. Contribuția pentru asigurări sociale de sănătate (CASS) pe dividende
În anul 2015, conform titl. III cap. 5 art. 65 alin. (1) sub. a) [2], veniturile din
investiții cuprind venituri din dividende .
În anul 2015, conform titl. IX^2 cap. 3 art. 296^27 alin. (1) sub. b), (2) și (3) [2]:
(1) Contribuția de asigurări sociale de sănătate se datorează și de către persoanele
care realizează venituri din investiții .
(2) Persoanele care nu realizează într -un an fiscal , venituri sub forma indemnizațiilor
de șomaj, venituri din pensii mai mici de 740 lei, precum și venituri d e natura celor
menționate la titl. IX^2 ca p. 3 art. 296^21 al in. (1) lit. a) – d), g) și h ) și titl. III cap. 2 art. 52
alin. (1) lit. b) – d) [2], și anume : întreprinzătorii titulari ai unei întreprinderi individuale;
membrii întreprinderii familiale; persoanele cu statut de persoană fizică autorizată să
desfășoare activități economice; perso anele care realizează venituri din profesii libere;
persoanele care realizează ven ituri din activitățile agricole ; venituri din activități desfășurate
în baza contractelor/convențiilor civile încheiate potrivit Codului civil, precum și a
contractelor de agent. Fac excepție veniturile din activități desfășurate în baza
contractelor/convențiilor civile încheiate potrivi t Codului civil obținute de contribuabilii care
desfășoară activități economice în mod independent sau exercită profesii libere și sunt
înregistrați fiscal potrivit legislației în materie; venituri din activitatea de expertiză contabilă
și tehnică, judiciară și extrajudiciară; venitul obținut de o persoană fizică dintr -o asociere cu o
persoană juridică contribuabil, care n u generează o persoană juridică ; venituri din asocier ile
fără personalitate juridică , au obligația plății contribuției de asigurări sociale de sănătate
asupra ve niturilor prevăzute la titl. IX^2 cap. 3 art. 296^27 alin. (1) [2].
(3) Persoanele care realizează într -un an fiscal venituri de natura celor menționate la
titl. IX^2 cap. 3 art. 296^27 alin. (1) [2], plătesc contribuția de asigurări sociale de sănătate
asupra tuturor acestor venituri.
Baza lunară de calcul a contribuției pentru asigurări sociale de sănătate nu poate fi
mai mică decât un salariu de bază minim brut pe țară.
O microîntreprindere fără angajați salariați și care are încheiat un contract de munc ă
nu trebuie să plătească cota de 5,5% pentru contribuția individuală de asigurări sociale de
sănătate pe dividende , conform alin (2) .
În an ul 2016, conform titl. IV cap. V art. 91 alin. (1) sub. a) [3], veniturile din
investiții cuprind venituri din dividende .

Universitatea Transilvania din Brașov
Facultatea de Inginerie Tehnologică și Management Industrial
Departamentul de Inginerie și Management Industrial
Programul de studii Managementul Afacerilor în Industrie

21

În an ul 2016, conform titl. V cap. III secț. 2 art. 155 alin. (1) sub. f) [3] și conform
titl. V cap. III secț. 7 art. 176 alin. (2) și (7) [3]:
(1) Contribuabilii/Plătitorii de venit la sistemul de asigurări sociale de sănătate,
prevăzuți la secț 1 cap. III art. 15 3 alin (1) sub. f) [3], datorează, după caz, contribuții de
asigurări sociale de sănătate pentru venituri din investiții, definite conform titl. IV cap. V art.
91 alin. (1) [3] (vezi subcapitolul 2.2.2.) .
(2) Pentru persoanele fizice c are realizează venituri din div idende, baza lunară de
calcul a contribuției de asigurări sociale de sănătate reprezintă totalul veniturilor brute din
dividende, în bani sau în natură, distribuite de persoanele juridice, realizate în cursul anului
fiscal pr ecedent, raportat la cele 12 luni ale anului.
(7) Persoanele care realizează venituri din investiții nu datorează contribuție de
asigurări sociale de sănătate pentru aceste venituri, dacă realizează venituri de natura celor
menționate în titl. V cap. III secț. 2 art. 155 alin. (1) lit. a) – d), g), i) – l) [3], și anume : venituri
din salarii sau asimilate salariilor ; venituri din pensii ; venituri din activități indepen dente ;
venituri din a socierea cu o persoană juridică ; silvicultură și piscicu ltură; indemniza ții de
șomaj; indemnizații pentru creșterea copilului; ajutorul social acordat potrivit Legii nr.
416/2001, cu modificările și completăril e ulterioare; indemnizații pentru incapacitate
temporară de muncă drept urmare a unui accident de m uncă sau unei boli profesionale cu
excepția veniturilor din drepturi de proprietate intelectuală.
O microîntreprindere fără angajați salariați și care are încheiat un contract de munc ă
nu trebuie să plătească cota de 5,5% pentru contribuția individuală de asigurări sociale de
sănătate pe dividende , conform alin ( 7).
În Codul Fiscal în vigoare din anul 2017 față de anul 2016, nu s-a schimbat nimic cu
privire la contribuția pentru asigurări sociale de sănătate (CASS) pe dividende plătită de
microîntreprinderi [4].

Universitatea Transilvania din Brașov
Facultatea de Inginerie Tehnologică și Management Industrial
Departamentul de Inginerie și Management Industrial
Programul de studii Managementul Afacerilor în Industrie

22
3. POSIBILITATEA TRANSFORMĂRII UNEI
PERSOANELE FIZICE AUTORIZATE
ÎN MICROÎNTREPRINDERE

3.1. Persoana fizică autorizată
Persoana fizică , care este obiectul acestui studiu, se nume ște convențional Ionescu
Ioana, este membră C.C.E.C .C.A.R.2 și are încheiat un contract de muncă cu organizația X .
Pe lângă faptul că are încheiat un contract de muncă, efectiv este angajată, are
deschisă și o firmă PFA .
Sediu firmei este situat convențional pe strada Anonimă, numărul 0.
Domeniul de activitate ce privește PFA-ul este reprezentat de contabilitate, aud it
financiar și consultanță în domeniul fiscal (CAEN 6920).
Persoana fizică autorizată Ionescu Ioana, își ține contabilitatea în partida simplă și
are obligaț ia să comple teze registrul jurnal de încasă ri și plăț i și registrul inventar.
Persoana fizică aut orizată Ionescu Ioana, a luat în considerare să își schimbe forma
de organizare, din persoană fizică autorizată fără angajați salariați în microî ntreprindere fără
angajați salariați , deoarece, odată cu aplicarea Noului Cod Fiscal , obligațiile de plată ale
personelor fizice autorizate au crescut (impozit pe venit 16%, CASS 5,5% și CAS 10,5% sau
26,3% , cu excepția cazului privind veniturile realizate, văzut în capitolul 2 subcapitolul
2.1.3. ).
De ce totuși persoana fizică autorizată Ionescu Ioana a ezitat să își schimbe forma de
organizare ? Din cauza instabilit ății p olitice și legislative – alegeri, noi posibile prevederi
fiscal e, etc.

2 Corpul Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România.

Universitatea Transilvania din Brașov
Facultatea de Inginerie Tehnologică și Management Industrial
Departamentul de Inginerie și Management Industrial
Programul de studii Managementul Afacerilor în Industrie

23
3.1.1. Registrul jurnal de încasări și plăți pe anul 2015
Tabelul de mai jos reprezintă registrul jurnal de încasări și p lăți, întocmit de către
persoana fizică autorizată Ionescu Ioana în anul 2015 :
Tabelul 3.1. Registrul jurnal de încasări și plăți 2015
Încasări și plăți Valoare
[lei/an]
A Încasări Client X 12.100
B Încasări Client Y 12.100
C Total încasări (A+B ) 24.200
D 6022 Cheltuieli privind combustibilul 424
E 6024 Cheltuieli privind piesele de schimb 1.360
F 6028 Cheltuieli privind alte materiale consumabile 589
G 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar 751
H 605 Cheltuieli privi nd energia și apa 1.165
I 611 Cheltuieli cu întreținerea și reparațiile 836
J 613 Cheltuieli cu primele de asigurare
(asigurare mașină 1.156, asigurare casă 357, asigurare profesională 200) 1.713
K 626 Cheltuieli poștale și taxe de telecomunicații 1.006
L 627 Cheltuieli cu serviciile bancare și asimilate 451
M 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terți 450
N 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate
(inclusiv impozit ul anticipat 82) 3.156
O 6451 Contribuția unității la a sigurările sociale 0
P 6453 Contribuția angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate 24
Q 6588 Alte cheltuieli de exploatare 0
R Total plăți (D+E+F +G+H+I+J+K+L+M+ N-O-P+Q ) 11.901
D200
S Cheltuieli deductibile limitat (50%)+ impozitul anticipat 82 1.970
Ș Venit n et (C–R+S) 14.269

Impozitul plătit anticipat de 82 de lei/an este cheltuială nedeductibi lă. La calcularea
venitului net, vom aduna și impozitul plătit anticipat, pentru că acesta a fost inclus și la plăți,
și atunci plus cu minus se elim ină ca și cum nu a fost trecut deloc, pentru că el nu trebuie să
diminueze baza de calcul pe anul în curs.

Universitatea Transilvania din Brașov
Facultatea de Inginerie Tehnologică și Management Industrial
Departamentul de Inginerie și Management Industrial
Programul de studii Managementul Afacerilor în Industrie

24
În concluzie ca să nu se diminueze baza ce urmează a fi impozit ată, impozitul plătit
anticipat fie se prinde ca plată și apoi se adună cu cheltuieli le deductibile ca să fie eliminat, fie
nu se introduce deloc.
Veni t net=(Încasări –Plăți+Impozitul anticipat +Cheltuieli deductibile limitat).
În tabelul de mai jos sunt cuprinse cheltuielile deductibile limitat plătite de către
persoana fizică a utorizată Ionescu Ioana în anul 2015 :
Tabelul 3.2 . Cheltuieli deductibile limitat 2015
Cheltuieli deductibile Valoare
[lei/an] 50%
[lei/an]
Impozit plătit anticipat*
(cheltuială nedeductibilă) 82 82
613 Cheltuieli asigurare mașină 1.156 578
611 Cheltui eli întreținere și reparații 836 418
6022 Cheltuieli privind combustibilul 424 212
6024 Cheltuieli piese de schimb 1.360 680
Total 3.858 1.970

3.1.2. Declarația 200 pe anul 2015
Instrucțiunile pentru completarea declarației 200 pe anul 2015 [8]: pentru activitățile
desfășurate în mod individual, în cazul persoanelor fizice care realizează venituri, determinate
în sistem real, din activități comerciale, din exercitarea unei profesii libere, precum și venituri
din cedarea folosinței bunurilor calificat e în categoria venituri din activități independente, se
completează pe baza datelor din evidența contabilă.
T. Venit brut – se înscrie suma reprezentând veniturile totale în bani și/sau
echivalentul în lei al veniturilor în natură încasate în anul de rapo rtare atât din activitatea de
bază, cât și din activități adiacente.
Ț. Cheltuieli deductibile – se înscrie suma reprezentând cheltuielile efectuate în
vederea realizării venitului, cu condiția să fie efectuate în interesul direct al activității, să
coresp undă unor cheltuieli efective, să fie justificate cu documente și să fie cuprinse în
cheltuielile exercițiului financiar al anului în cursul căruia au fost plătite, inclusiv contribuțiile
sociale obligatorii plătite, potrivit legii.

Universitatea Transilvania din Brașov
Facultatea de Inginerie Tehnologică și Management Industrial
Departamentul de Inginerie și Management Industrial
Programul de studii Managementul Afacerilor în Industrie

25
Ț1. Contribuții socia le obligatorii, potrivit legii – se înscrie suma reprezentând
contribuția de asigurări sociale plătită potrivit legii și plățile anticipate efectuate reprezentând
contribuția de asigurări sociale de sănătate, deduse potrivit legii.
U. Venit net anual – se înscrie suma reprezentând diferența dintre venitul brut (T) și
cheltuielile aferente deductibile ( Ț).
Tabelul de mai jos reprezintă Declarația 200 (d eclarație privind v eniturile realizate
din România) pe anul 2015 :
Tabelul 3. 3. Declarația 200 2015
Declar ația 200 Valoare
[lei/an]
T Venit brut 24.200
Ț Cheltuieli deductibile, din care: (11.901 -1.970)=9.931
Ț1 Contribuția pentru asigurări sociale de sănătate
(CASS) 24
Contribuția pentru asigurări sociale (CAS) –
U Venit net anual (T –Ț) 14.269

În tabelul de mai jos sunt cuprinse obligațiile de plată ale persoanei fizice autorizate
Ionescu Ioana din anul 2015 :
Tabelul 3.4 . Obligații de plată 2015
Obligații de plată Valoare
[lei/an] Plăți anticipate
[lei/an] Rest de plată
[lei/an]
Impozit 16%
(16%∙ U) 2.283 82 2.201
CASS 5,5 %
(5,5%∙ U) 785 24 761
CAS 26,3%
(26,3% ∙U) Persoana fizică autorizată realizează și venituri din salarii , deci
nu nu trebuie să plătească CAS .
Total obligații de plată 3.068 106 2.962

Câștigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului as igurărilor sociale
de stat pe anul fiscal 2015 este de 2.415 lei.
În cazul obținerii unui venit net mai mic de 845,25 lei/lună persoana fizică autorizată
nu va datora contribuție de asigurări sociale de 26,3%. Valoarea de 845,25 lei/lună reprezintă
35% di n câștigul salarial mediu brut (35% ⋅2.415 lei=845,25 lei/lună).

Universitatea Transilvania din Brașov
Facultatea de Inginerie Tehnologică și Management Industrial
Departamentul de Inginerie și Management Industrial
Programul de studii Managementul Afacerilor în Industrie

26
Persoana titulară a activității PFA a obținut un venit net de 14.269 lei/an, mai mare
decât 10.143 lei/an, deci trebuie să plătească contribuția pentru asigurări sociale (CAS), î nsă
deoarece aceasta realizează venituri din salarii totuși nu trebuie să plătească această
contribuție.

3.1.3 . Registru l jurnal de încasări și plăți pe anul 2016
Tabelul de mai jos reprezintă registrul jurnal de încasări și plăți, întocmit de către
persoana fizică a utorizată Ionescu Ioana în anul 2016 :
Tabelul 3. 5. Sinteză jurnal de încasări și plăți 2016
Încasări și plăți Valoare
[lei/an]
A Încasări Client X 3.500
B Încasări Client Y 14.400
C Total încasări (A+B) 17.900
D 6022 Cheltuieli privind combustibilul 2.041
E 6024 Cheltuieli privind piesele de schimb –
F 6028 Cheltuieli privind alte materiale consumabile 1.987
G 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar –
H 605 Cheltuieli privind energia și apa 1.041
I 611 Cheltuieli cu înt reținerea și reparațiile 305
J 613 Cheltuieli cu primele de asigurare 1.380
K 626 Cheltuieli poștale și taxe de telecomunicații 1.221
L 627 Cheltuieli cu serviciile bancare și asimilate 533
M 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terți
(cheltu ieli cu serviciile executate de terți 768, revizie mașină 262) 1.030
N 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate
(inclusiv impozitul anticipat 130) 1.189
O 6451 Contribuția unității la asigurările sociale 1.176
P 6453 Contribuția ang ajatorului pentru asigurările sociale de sănătate 48
Q 6588 Alte cheltuieli de exploatare 83
R Total plăți (D+E+F+G+H+I+J+K+L+M+N -O-P+Q) 10.810
S Cheltuieli deductibile limitat (50%)+impozitul anticipat 130 1.972
Ș Venit net (C –R+S) 9.062

Universitatea Transilvania din Brașov
Facultatea de Inginerie Tehnologică și Management Industrial
Departamentul de Inginerie și Management Industrial
Programul de studii Managementul Afacerilor în Industrie

27
Impozitul pl ătit anticipat de 130 de lei/an este cheltuială nedeductibiă. La calcularea
venitului net, vom aduna și impozitul plătit anticipat, pentru că acesta a fost inclus și la plăți,
și atunci plus cu minus se elimină ca și cum nu a fost trecut deloc, pentru că e l nu trebuie să
diminueze baza de calcul pe anul în curs.
În concluzie ca să nu se diminueze baza ce urmează a fi impozitată, impozitul plătit
anticipat, fie se prinde ca plată și apoi se adună cu cheltuielile deductibile ca să fie eliminat,
fie nu se int roduce deloc.
Venit net=(Încasări –Plăți+Impozitul anticipat +Cheltuieli deductibile limitat).
În tabelul de mai jos sunt cuprinse cheltuielile deductibile limitat plătite de către
persoana fizică autorizată Ionescu Ioana în anul 2016 :
Tabelul 3.6 . Cheltuieli deductibile limitat 2016
Cheltuieli deductibile Valoare
[lei/an] 50%
[lei/an]
Impozit plătit anticipat*
(cheltuială nedeductibilă) 130 130
613 Cheltuieli asigurare mașină 1.380 690
6022 Cheltuieli privind combustibilul 2.041 1.021
635 C heltuieli privind piese de schimb mașină 262 131
Total 3.813 1.972

3.1.4. Declarația 200 pe anul 2016
Instrucțiunile pentru completarea declarației 200 pe anul 2016 [9]: pentru activitățile
desfășurate în mod individual, în cazul persoanelor fizice car e realizează venituri, determinate
în sistem real, din activități comerciale, din exercitarea unei profesii libere, precum și venituri
din cedarea folosinței bunurilor calificate în categoria venituri din activități independente, se
completează pe baza dat elor din evidența contabilă, după cum urmează:
T. Venit brut – se înscrie suma reprezentând veniturile totale și/sau echivalentul în lei
al veniturilor în natură încasate în anul de raportare, atât din activitatea de bază, cât și din
activități adiacente.
Ț. Cheltuieli deductibile, exclusiv contribuții sociale obligatorii – se înscrie suma
reprezentând cheltuielile efectuate în scopul desfășurării activității, care îndeplinesc condițiile
generale pentru a putea fi deduse, în funcție de natura acestora, po trivit Codului Fiscal.

Universitatea Transilvania din Brașov
Facultatea de Inginerie Tehnologică și Management Industrial
Departamentul de Inginerie și Management Industrial
Programul de studii Managementul Afacerilor în Industrie

28
Ț1. Nu se cuprind cheltuielile reprezentând contribuții sociale obligatorii, potrivit
legii, datorate de către contribuabil și pentru care deductibilitatea acestora se acordă de
organul fiscal în conformitate cu Codul Fiscal, după c az.
U. Venit net anual – se înscrie suma reprezentând diferența dintre venitul brut (T ) și
cheltuielile aferente deductibile (Ț ).
Tabelul de mai jos reprezintă Declarația 200 (d eclarație privind v eniturile realizate
din România) pe anul 2016 :
Tabelul 3. 7. Declarația 200 2016
Declarația 200 Valoare
[lei/an]
T Venit brut 17.900
Ț Cheltuieli deductibile, din care: (10.810 -1.972)=8.838
Ț1 Contribuția pentru asigurări sociale de sănătate
(CASS) 1.176
Contribuția pentru asigurări sociale
(CAS) 48
U Venit net anual (T –Ț) 9.062

În tabelul de mai jos sunt cuprinse obligațiile de plată ale persoanei fizice autorizate
Ionescu Ioana din anul 2016 :
Tabelul 3.8. Obligații de plată 201 6
Obligații de plată Valoare
[lei/an] Plăți anticipate
[lei/an] Rest de pla tă
[lei/an]
Impozit 16%
(16%∙ U) 1.450 130 1.320
CASS 5,5%
(5,5%∙ U) 498 48 450
CAS 10,5%
(10,5%∙U ) 9.062 <11.256*
Total obligații
de plată 1.948 178 1.770

* Câștigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurărilor sociale
de stat pe anul fiscal 2016 este de 2.681 lei.
În cazul obținerii unui venit net mai mic de 938,35 lei/lună , persoana fizică autorizată
nu va datora contribuție de asigurări sociale de 26,3% sau 10,5%. Valoarea de 938,35 lei/lună
reprezintă 35% din câștigul sala rial mediu brut (35% ⋅2.681 lei=938,35 lei/lună).

Universitatea Transilvania din Brașov
Facultatea de Inginerie Tehnologică și Management Industrial
Departamentul de Inginerie și Management Industrial
Programul de studii Managementul Afacerilor în Industrie

29
Persoana titulară a activității PFA a obținut un venit net de 7.769 lei/an, mai mic
decât 11.256 lei/an , deci nu trebuie să plătească contribuția pentru asigurări sociale (CAS) .
Regularizarea s e va face în anii viitori, deoarece a fost plătit ă contribuția anticipat
1.176 lei /an.

3.2. Microîntreprinderea
Deși e xistă obligativitatea colaborării cu un contabil autorizat , ca microîntreprindere,
acest lucru nu va fi o problemă în cazul acesta, deoarece Ionescu Ioana este membră
C.C.E.C.C.A.R. iar domeniul de activitate este reprezentat de contabilitate, audit financiar și
consultanță în domeniul fiscal (CAEN 6920), deci aceasta își poate ține contabilitatea fără a
mai angaja un contabil autorizat .
În tabelul de mai jos sunt cuprinse obligațiile de plată ale persoanei fizice autorizate
Ionescu Ioana din anul 2015 , atât ca persoană fizică autorizată cât și simulat dacă aceasta ar fi
fost microîntreprindere :
Tabel 3.9. Obligații de plată PFA și microîntreprindere
PFA 2015
[lei/an] MICRO 2015
[lei/an]
Total încasări (venituri) 24.200 24.200
Total plăți (cheltuieli) 11.901 11.901
Cheltuieli deductibile 1.970 1.970
Venit net 14.269 –
Obligații
de plată Impozit pe venit 16%∙14.269=2.283 3%∙24.200=726
Profit net – 24.200 -(11.901 +1.970 -726)= 11.055
Impozit pe
dividende 16% – 16%∙ 11.055=1.769
CASS 5,5% 5,5%∙14.269=785 –
CASS pe
dividende 5,5% – Această microîntreprindere realizează
venituri din salarii și nu trebuie să
plătească CAS S pe dividende .
Total obligații de plată 3.068 2.495

Universitatea Transilvania din Brașov
Facultatea de Inginerie Tehnologică și Management Industrial
Departamentul de Inginerie și Management Industrial
Programul de studii Managementul Afacerilor în Industrie

30
Concluzii:
În anul 2015 , ca persoană fizică autorizată, Io nescu Ioana, va avea un câștig de
14.269 -2.083 -785=11.201 lei/an.
În anul 201 5, ca microîntreprindere, Ionescu Ioana, va avea un câștig de 11.055 –
1.769 =9.286 lei/an.
Microîntreprinderile pot alege sau nu să transforme profitul în dividende.
Ca microîntreprinder e, Ionescu Ioana, poate alege sau nu să transforme profitul în
dividende. Dacă alege să nu îl transforme în dividend, ci să îl lase în cont pentru varii
cheltuieli viitoare sau investiții, în anul fiscal următor , Ionescu Ioana nu va plăti în acest caz
impozit pe dividende de 16% la distribuire . Însă, dacă asociații sau asociatul unic al
microîntreprinderii hotărăsc/hotărăște plata de dividende, acestea se impozitează .
În tabelul de mai jos sunt cuprinse obligațiile de plată ale persoanei fizice autorizate
Ionescu Ioana din anul 2016, atât ca persoană fizică autorizată cât și simulat dacă aceasta ar fi
fost microîntreprindere :
Tabel 3.10. Obligații de plată PFA și microîntreprindere
PFA 2016
[lei/an] MICRO 2016
[lei/an]
Total încasări (venituri) 17.900 17.90 0
Total plăți (cheltuieli) 10.810 10.810
Cheltuieli deductibile 1.972 1.972
Venit net 9.062 –
Obligații
de plată Impozit pe venit 16%∙ 9.062 =1.450 3%∙17.900=537
Profit net – 17.900 -(10.810 -1.972+537)= 8.525
Impozit pe
dividende 5% – 5%∙8.525=426
CASS 5,5% 5,5%∙ 9.062=498 –
CASS pe
dividende 5,5% – Această microîntreprindere realizează
venituri din salarii și nu trebuie să
plătească CAS S pe dividende .
Total obligații de plată 1.948 963

Universitatea Transilvania din Brașov
Facultatea de Inginerie Tehnologică și Management Industrial
Departamentul de Inginerie și Management Industrial
Programul de studii Managementul Afacerilor în Industrie

31
Concluzii:
În anul 2016 , ca persoană fizică autorizată, Ionescu Ioana, va avea un câștig de
9.062-(1.450+ 498)=7.114 lei/an.
În anul 2016, ca microîntre prindere , Ionescu Ioana, va avea un câștig de 8.525-
426=8.099 lei/an.
Microîntreprinderile pot alege sau nu să transforme profitul în dividende.
Ca microîntreprinder e, Ionescu Ioana, poate alege sau nu să transforme profitul în
dividende. Dacă alege să nu îl transforme în dividend, ci să îl lase în cont pentru varii
cheltuieli viitoare sau investiții, în anul fiscal următor , Ionescu Ioana nu va plăti în acest caz
impozit pe dividende de 5% la distribuire . Însă, dacă asociații sau asociatul unic al
microîntreprinderii hotărăsc/hotărăște plata de dividende, acestea se impozitează .

3.3. Concluzii
În urma studiului , persoana fizic ă autorizată Ionescu Ioana își schimb ă forma de
organizare și merge pe micro întreprindere în anul 2017 .
În anul 2017 este considerată microîntreprindere persoana juridică ce în exercițiul
financiar anterior nu a depășit venituri de 500.000 euro, adică de cinci ori mai mult decât
plafonul stabilit anterior din 2016 , echivalent în lei .
Ca persoană fizică autorizată, în anul 2016, Ionescu Ioana nu a depășit acest plafon ,
aceasta acumulând venituri de 17 .900 lei (≈80.550 euro) . Beneficiaz ă de un pl us, privind
eliminarea în anul 2017 a taxelor de înregistrare la Registrul Comerț ului.
În anul 2017 , ca microîntreprindere, aceasta trebuie să plătească următoarele obligații
fiscale : impozit pe venit 3% (0 angaja ți) și dacă alege să transforme profitul ul în dividend e, va
plăti impozit pe dividende de 5% la distribuire .
Ionescu Ioana are contract de muncă încheiat cu organizația X, deci realizează
venituri din salarii . Din această cauză ea nu va plăti contribuția pentru asigurări sociale de
sănătate ( CAS S 5,5% ) pe dividende , nu va plăti contribuția pentru asigurări sociale de
sănătate (CASS 5,5%) și nici contribuția pentru asigurări sociale (10,5% sau 26,3%) .

Universitatea Transilvania din Brașov
Facultatea de Inginerie Tehnologică și Management Industrial
Departamentul de Inginerie și Management Industrial
Programul de studii Managementul Afacerilor în Industrie

32
Microîntreprinderile fără angajați salariați, dar cu contract de mandat sau
management, iau în calcul contractul la numărul de salariați pentru a putea plăti 1% impozit
pe microîntreprindere în loc de 3%, dacă se plătește în baza acelui contract, măcar s alariul
minim pe economie.

Universitatea Transilvania din Brașov
Facultatea de Inginerie Tehnologică și Management Industrial
Departamentul de Inginerie și Management Industrial
Programul de studii Managementul Afacerilor în Industrie

33
BIBLIOGRAFIE

[1] O.U.G. nr. 44/2008 privind desfășurării activităților economice de către persoanele fizice
autorizate (PFA), întreprinderile individuale (II) și întreprinderile familiale (IF) ;
[2] Legea nr. 571/2003 coroborată cu H.G. nr. 44/2004 privind Codul Fiscal cu Normele
Metodologice de Aplicare , actualizat în data de 12.11.2015;
[3] Legea nr. 227/2015 privind Codul F iscal cu Normele Metodologice de Aplicare , ultima
actualizare: O.U.G. nr. 84 din 16 noiembrie 2016;
[4] Legea nr. 227/2015 privind Codul Fiscal cu Normele Metodologice de Aplicare ; ultima
actualizare : Legea nr. 26 din 24 martie 2017;
[5] Legea nr. 187/2014 a bugetului asigurărilor sociale de stat, publicată în Monitorul Oficial,
Partea I, nr. 961 din 30 decem brie 2014 și care a intrat în vigoare în 2015;
[6] Legea nr. 340/2015 a bugetului asigurărilor sociale de stat, publicată în Monitorul Oficial,
Partea I, nr. 942 din 19 decembrie 2015 și care a intrat î n vigoare în 2016;
[7] Legea nr. 6/2017 a bugetului as igurărilor sociale de stat, publicată în Monitorul Oficial,
Partea I, nr. 127 din 17 februarie 2017 și care a intrat în vigoare în 2017 ;
[8] Declarația 200/2015 ;
[9] Declarația 200/2016 ;
[10] H.G. nr. 1091 pentru stabilirea salariului de bază minim brut p e țară garantat în plată
publicată în Monitorul Oficial, nr. 902 din 11 decembrie 2014 și care a intrat în vigoare în
2015 ;
[11] H.G. nr. 1017 pentru stabilirea salariului de bază minim brut pe țară garantat în plată
publicată în Monitorul Oficial, nr. 987 din 31 decembrie 2015 și care a intrat în vigoare în
2016 ;
[12] H.G. nr. 1 pentru stabilirea salariului de bază minim brut pe țară garantat în plată
publicată în Monitorul Oficial, nr. 15 din 6 ianuarie 2017 și care a intrat în vigoare în 2017;
[13] Prof. dr. univ. Angheni, S., (coordonator) – Legislația societăților, Editura C.H. Beck,
București, 2017;
[14] *** – Legea societăților nr. 31/1990‚ Legislație conexă și jurisprudență, Editura
Universul Juridic, București, 2016;

Universitatea Transilvania din Brașov
Facultatea de Inginerie Tehnologică și Management Industrial
Departamentul de Inginerie și Management Industrial
Programul de studii Managementul Afacerilor în Industrie

34
http://static.anaf.ro/
http://www.mmuncii.ro/