Profesia de expert contabil: de la concept la praxis [311756]
UNIVERSITATEA VASILE ALECSANDRI
2016
CUPRINS
Capitol ?i subcapitolePagina CAPITOLUL 1. Profesia de expert contabil: de la concept la praxis1.1. Expertul contabil: delimitări conceptuale ?i definire 1.2. Accesul la profesia de expert contabil1.3. Competența profesională ?i comportamentul profesional al expertului contabil1.4. Rela?iile exper?ilor contabili cu clien?ii 1.5. Criterii de stabilire a onorariilor exper?ilor contabili1.6. Aria de aplicabilitate ?i calitatea reglementării în profesia contabilă1.7. Conduita etică și profesională a expertului contabil1.8. Răspunderile expertului contabilCAPITOLUL 2 Misiunile expertului contabil2.1. Tipurile ?i modul de efectuare al expertizelor contabile2.2. Misiunile normalizate ale exper?ilor contabili2.3. Standardul 3.5CAPITOLUL 3 [anonimizat] 3.1. Aspecte generale privind societatea comercială Rustrans SRL 3.1.1. Prezentare generală3.1.2. [anonimizat]3.2. Expertiza contabilă judiciară în cadrul SC Rustrans SRL3.2.1. Aspecte generale privind expertiza contabilă conform Standardului profesional nr. 35 al CECCAR3.2.2. Studiu de caz privind expertiza contabilă judiciară în cazul unui proces civil în care Rustrans SRL este parteBibliografie
CAPITOLUL 1
Profesia de expert contabil: de la concept la praxis
1.1. Expertul contabil: delimitări conceptuale ?i [anonimizat], ca ansamblul activită?ilor ?i/sau serviciilor care vizează informa?iile/deprinderile/capacită?ile/competen?ele din domeniul contabilită?ii, a speciali?tilor care le realizează dar ?i a organismelor lor profesionale asociate.
Expertiza este acel tip de activitate de cercetare efectuată de un specialist (expertul) cu scopul explicit de a stabili valoarea de adevăr în raport cu o [anonimizat]. A [anonimizat], cu a încerca, a dovedi.
Expertiza este un mod de a proba, [anonimizat], [anonimizat], pe baza cercetării știintifice de specialitate, a valorii de adevăr obiective în raport cu o [anonimizat], problemă, situație, cauză sau litigiu.
Sintetizând literatura de specialitate se poate conchide că expertiza este:
Operația/opera?iile realizată/e de unul sau mai mulți experți cu scopul de a [anonimizat] a diagnostica o situa?[anonimizat] a controla, de a examina, de a măsura, de a aprecia și de a evalua o anumită stare de lucruri;
[anonimizat], realizează o diagnoză/constată o anumită situa?[anonimizat];
Un mijloc investigativ prin care se ob?ine o probă sau se realizează evaluarea corectă a unei probe existente;
O cercetare care se constituie din diferite operațiuni specifice fiecărei specialități;
[anonimizat], [anonimizat], pentru a [anonimizat], artei sau vreunei meserii pe care judecătorul nu le posedă.
[anonimizat] sunt necesare a fi cunoscute, în vederea soluționării unor cauze;
În funcție de natura și conținutul faptei, împrejurării, problemei, situației, cauzei sau litigiului cercetat dar și de domeniul de activitate în care se dispune sau se solicită efectuarea expertizei, aceasta îmbracă mai multe tipuri: tehnică; merceologică; medico-legală; criminalistică; artistică; filatelică; comercială; agricolă; contabilă. Expertiza contabilă poate fi specializată pe domenii: comercială, bugetară, operații valutare, industrie, agricultură, construcții s.a.
Expertul este specialistul cu o pregătire superioară într-o anumită arie de competen?ă cu experiență care este desemnată de organul judiciar sau numită de părțile in litigiu, să procure furnizeze anumite informații dar să ?i constate anumite fapte.
Prin expertiza contabilă este în?eleasă misiunea oferită unui expert contabil de a supune unui control registrele, conturile și actele justificative ale unui agent economic, cu scopul de a furniza părților interesate informa?iile necesare sau de a oferi justiției datele necesare pentru a se pronunța, în cunoștință de cauză, asupra unui proces sau a unei contestații de care a fost sesizată.
În acela?i timp, expertiza contabilă capătă ?i forma de cercetare știintifică realizată cu scopul clarificării modului în care sunt reflectate în documente, evidența tehnic-operativă și contabilă, anumite fapte, împrejurări, situații de natură economico-financiară.
Expertiza contabilă, ca activitate specializată, se caracterizează prin următoarele trăsături:
vizează cercetarea unor fapte sau situații de natură economico-financiară, gestionară și patrimonială;
face referire la activitatea economică a unui agent economic în raport cu problemele și obiectivele stabilite de organul jurisdictonal ori de persoana juridică care o solicită;
investighează situațiile și împrejurările de fapt pe baza informațiilor oferite de evidența economică și a suporților ei materiali;
interpretează datele de evidență și formulează opinii cu privire la problemele investigate pe baza legilor și actelor normative care reglementează domeniul de activitate respectiv;
elaborează concluzii pe baza constatărilor care servesc ca mijloc de probă pentru organul judiciar care a dispus efectuarea expertizei sau ca mijloc de fundamentare a unei decizii de către persoana juridică care a solicitat efectuarea expertizei contabile.
În toate statele membre UE, în pofida diferen?elor istorice, economice, culturale ?i juridice, poate fi regăsit un cumul de activităti care sunt legate mai mult sau mai pu?tin de procesul de elaborare si validare a informa?iilor financiare, contabile ?i fiscale. Principalele activită?i/servicii ce compun profesia contabilă sunt urmatoarele:
efectuează ?i monitorizează contabilitatea ?i intocme?te sau verfică ?i semnează situa?iile financiare;
realizează analize economico-financiare (analiza structurilor financiare, gestiunii financiare și rentabilității capitalului investit, sisteme credit, leasing, factoring, elaborarea de tablouri de finanțare);
efectuează evaluări patrimoniale: bunuri și active patrimoniale; intreprinderi și valori mobiliare pentru vânzări; succesiuni, partaje, donații;
efectuează lucrări organizatorice, organizarea fluxului informațional, alegerea soft-urilor;
execută lucrări cu caracter fiscal: studii și consultanțe pe probleme de ordin fiscal; participarea la întocmirea și depunerea declarațiilor fiscale;
efectuează expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice sau juridice;
poate fi numit cenzor, poate fi numit la Curtea de Conturi pentru completarea sau refacerea conturilor anuale de execuție bugetară și descărcarea de gestiune a ordonatorilor de credite;
poate fi desemnat de tribunal, la propunerea judecătorului sindic, lichidator in cazurile de lichidare judiciară a debitorului.
alte servicii contabile.
Expertiza contabilă identifică ?i analizează cauzele care au determinat neconformită?ile de la normele legale cu caracter economic și financiar; explicitează relațiile economice și financiare, dintre părtile aflate în litigiu; caracterizează starea de fapt a agentului economic în raport cu legea și actele normative care reglementează domeniul investigat; identifică legăturile de cauzalitate și responsabilitate. Expertiza contabilă poate desprinde deficiențele/inadverten?ele existente în managementul de evidență, situa?iile problematice/de criză identificate pe traseul procesului decizional dar și omisiunile sau erorile comise în executarea atribuțiilor de serviciu cu consecințe negative asupra patrimoniului agenților economici la care se efectuează expertiza.
Expertul contabil este specialistul care și-a dobândit această calitate în condițiile prevăzute de lege1' și care de?ine abilită?i ?i competențele socio-profesionale de a verifica și de a evalua modul de organizare și conducere a activităților economico-financiare și de contabilitate, de a manageria contabilitatea, de a organiza situația economică, financiară și fiscală, de a monitoriza gestiunea societă?ilor comerciale si de a evalua legalitatea bilanțului contabil și a contului de profit și pierderi.2 Expertul contabil este specialistul care a dobândit cea mai înaltă calificare in aria sa de competen?ă (contabilitatea) ?i care are abilitatea, conferită de reglementările în vigoare, să realizeze lucrările profesionale specifice, inclusiv verificarea ?i certificarea situa?iilor financiare.
1.2. Accesul la profesia de expert contabil
Accesul la profesia de expert contabil se realizează prin examen de admitere, ce trebuie performat cu cel pu?in media 7 ?i minim nota 6 la fiecare disciplină. Acest examen de admitere este urmat de un stagiu de pregătire de 3 ani finalizat cu susținerea unui examen de aptitudini.
Acest stagiu începe la data la care persoana a reușit la examen și a depus cerere de înscriere la stagiu. În perioada stagiului, stagiarul este obligat să îndeplinească minim 200 de ore pe semestru, în timpul orelor normale de muncă ale tutorelui de stagiu.
Nu sunt luate în calcul în timpul stagiului concediul legal de maternitate sau pentru creșterea copilului și alte întreruperi legale.
Tutorele de stagiu este o persoană fizică expert contabil sau persoană membră a unei societăți comerciale de expertiză contabilă membră a CECCAR. Lista persoanelor fizice sau a societăților comerciale abilitate să primească stagiari se stabilește de Consiliul Superior al Corpului la propunerea Consiliului Filialelor. Este publică, poate fi consultată de cei interesați și se înmânează fiecărui tutore de stagiu odată cu documentele de abilitare a acestuia. Această listă se publică anual, odată cu tabloul membrilor CECCAR și se actualizează trimestrial.
Cererea de abilitare de tutore de stagiu se adresează președintelui Consiliului Filialei Corpului, se analizează de Consiliul Filialei și se înaintează la CECCAR însoțită de un raport din care să rezulte că persoana propusă pentru abilitare de tutore oferă garanții suficiente în ceea ce privește asigurarea condițiilor pentru formarea acestora. Cererea se analizează de Consiliul Superior al Corpului care hotărăște în 30 de zile de la primire.
Abilitarea poate fi solicitată în orice moment de orice persoană fizică cu o vechime în profesie de minim 5 ani sau societate comercială de expertiză membră a CECCAR.
Abilitarea odată acordată rămâne valabilă până la retragerea de Consiliul Superior al Corpului.
Autorizarea de a avea în stagiu mai mult de o persoană se acordă pentru fiecare stagiar în plus de comitetul filialei.
Acest tutore are obligația să creeze condiții pentru ca stagiarii să:
– urmeze pregătirea prevăzută pe durata stagiului;
– se achită cu regularitate de obligațiile lor;
– mărește treptat nivelul de dificultate al lucrărilor încredințate stagiarilor;
– întocmesc cu regularitate fișa semestrială a stagiarului;
– la sfârșitul stagiului întocmește un raport de stagii pe care le prezintă Consiliului Filialei;
– ajută stagiarul în găsirea unui loc de muncă;
– plătește stagiarul în funcție de orele lucrate, calitatea lucrărilor și baremele orare stabilite de Consiliul Superior al Corpului.
Evidența stagiarilor
Registrul stagiarilor se ține de Consiliul Filialei Corpului. Stagiarii se înscriu în ordinea sosirii scrisorilor prin care se aduce la cunoștință începerea stagiului și atestarea tutorelui stagiului că acceptă primirea stagiului.
O copie sau o listă din Regulamentul stagiarilor sunt trimise la comisia de formare profesională a CECCAR și se actualizează semestrial.
Pentru fiecare stagiar se constituie un dosar și pentru fiecare tutore de stagiu.
Numărul din registrul stagiarului se înscrie pe dosarul acestuia și pe fiecare document / corespondență care îl privește.
Fiecare stagiar primește un livret de stagiu. La terminarea acestuia primește un Certificat de Stagiu. Acesta se eliberează pe baza raportului tutorelui de stagiu, a observațiilor scrise a Controlorului de Stagiu și dă dreptul stagiarului de a se prezenta la examen în vederea obținerii calității de expert contabil sau contabil autorizat. Se prezinta in continuare formatul si continutul raportului de stagiu ; livretului de stagiu precum si modul de urmarire a numarului de ore de pregatire practica pe categorii de lucrari:3
(Raportul tutorelui de stagiu asupra condițiilor de derulare a stagiului)
RAPORT DE STAGIU
Subsemnatul , tutore de stagiu abilitat prin…………….., certific că
domnul/doamna , născut/născută la la data de…..,
cu domiciliul în a efectuat sub conducerea mea stagiul profesional prevăzut de Ordonanța
Guvernului nr. 65/1994, aprobată și modificată prin Legea nr. 42/1995, cu modificările ulterioare.
Stagiul s-a efectuat de la data de la data de
Condiții de derulare a stagiului: ………………………………………………………………..
Localitatea:
Data:
Semnătura tutorelui de stagiu,
Observații și viza controlorului de stagiu:
Semnătura controlorului de stagiu,
Structura raportului de stagiu:
I. Prezentarea lucrărilor efectuate
(grupate pe structura prezentată în anexa nr. 6, de exemplu)
Relațiile cu tutorele de stagiu
Expunerea unei lucrări profesionale efectuate
Observațiile eventuale ale stagiarului asupra perioadei de stagiu efectuat
II. Observațiile eventuale ale tutorelui de stagiu
Raportul secretarului de filială asupra condițiilor de derulare a stagiului pentru "Pregătirea în sistem colectiv"
RAPORT DE STAGIU
Subsemnatul , în calitate de secretar de filială, certific că domnul/doamna , născut/născută la la data de..,
cu domiciliul în a efectuat sub conducerea mea stagiul profesional prevăzut de Ordonanța Guvernului nr. 65/1994, aprobată și modificată prin Legea nr. 42/1995, cu modificările ulterioare, urmând "Pregătirea în sistem colectiv".
Stagiul s-a efectuat de la data de la data de
Condiții de derulare a stagiului:
……………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………
Localitatea:
Data:
Semnătura secretarului de filială
Observații și viza președintelui de filială
…………………………………………………………………………………………………………………………….
Semnătura președintelui de filială
Structura raportului de stagiu:
I. Prezentarea lucrărilor efectuate
(grupate pe structura prezentată în anexa nr. 6, de exemplu)
Relațiile cu conducătorul de stagiu '
Expunerea unei lucrări profesionale efectuate
Observațiile eventuale ale stagiarului asupra perioadei de stagiu efectuat
Observațiile eventuale ale conducătorului de stagiu
CORPUL EXPERȚILOR CONTABILI ȘI CONTABILILOR AUTORIZAȚI
DIN ROMÂNIA
Filiala
LIVRET DE STAGIU
Stagiar:
Tutore de stagiu:
CERTIFICAT DE STAGIU
Subsemnatul , președintele Consiliului filialei Corpului Experților Contabili și
Contabililor Autorizați din România , atest că domnul (doamna) stagiar(ă), a
efectuat succesiv următoarele perioade de stagiu:
de la la , tutore de stagiu
de la la , tutore de stagiu .
de la la , tutore de stagiu
de la la , tutore de stagiu .
de la la , tutore de stagiu .
de la la , tutore de stagiu .
însumând o perioadă de 3 ani, conform art. I pct. 1 art. 3 alin. (1) din Ordonanța Guvernului nr. 65/1994, aprobată și modificată prin Legea nr. 42/1995, cu modificările ulterioare:
Cu privire la modul de efectuare a stagiului menționez următoarele:
Ținând seama și de rapoartele tutorelui/tutorilor de stagiu și de observațiile controlorului de stagiu, apreciez
că stagiul domnului /doamnei este satisfăcător și îl/o autorizez să se prezinte la
examenul de aptitudini pentru obținerea calității de expert contabil (contabil autorizat).
Localitatea? …………..
Data: ………………..
Pre?edintele Consiliului Filialei
(Semnatura)
Recapitularea numărului de ore de pregătire practică pe categorii de lucrări profesionale
An IAn IIAn IIITotal%125905527022,5%II50607018015%III252525756,25%IV151515453,75%V101010302,5%VI-1020302,5%VII101520453,75%VIII10152045 3,75%IX303030907,5%X253035907,5%XI302010605,0%XII70809024020%Total4004004001.200100%
Regulamentul privind accesul la profesia de expert contabil se elaborează de Corpul Experților Contabili și Contabililor Autorizați din Romania, vizat de Ministerul Finanțelor Publice și de Ministerul Educației Naționale și aprobat prin Hotărare a Guvernului. Corpul Experților Contabili și Contabililor Autorizați din Romania organizează ?i implementează concursurile de admitere dar și efectuarea stagiului. Pentru concursul de admitere pentru profesia de expert contabil sunt eligibile persoanele ce îndeplinesc următoarele condiții:
De?in capacitate de exercițiu deplină;
Sunt absolven?i de studii superioare de specialitate (licen?ă);
De?ine vechime în domeniu (3 ani pentru absolvenții de Finanțe-Contabilitate și 5 ani pentru alte specializări din domeniul economic);
Nu a suferit nici o condamnare (definitivă) care să interzică dreptul de gestiune și administrare a societăților comerciale;
A promovat probele privind accesul la profesia de expert contabil.
Expertiza contabilă reprezintă o activitate ce face parte din profesiile libere iar experții contabili sunt profesioniști ce acționează independent, fără a fi condi?iona?i de vreun contract de muncă în cadrul vreunei instituții. De asemenea, regrementările în vigoare exprimă necesitatea ca expertul contabil să nu î?i exercite, concomitent, func?iile de salariat al unei firme/institu?ii ?i expert contabil.
Profesia de expert contabil se exercită de către persoanele care au dobândit această calitate ca persoană fizică sau se pot constitui in societăți comerciale de profil. În cadrul activită?ii de audit intern ?i a controlului intern î?i pot desfă?ura activitatea exper?ii contabili în calitate de angaja?i.
Activitatea de expert contabil poate fi exercitată numai de persoanele care au această calitate și sunt inscrise în Tabloul Corpului Experților Contabili și Contabililor Autorizați din Romania, de?in carnet de expert contabil și este vizat anual.
La cerere, persoanele care au titlul de academician, profesori și conferențiari universitari, doctori in economie și doctori docenți, cu specialitatea finanțe sau contabilitate, au acces la profesia de expert contabil pe baza titlului de doctor, cu îndeplinirea condițiilor prevăzute în Art.4 la alin. 1 lit. a și c din aceia?i Ordonan?a 65/1994 și susținerea unui interviu privind normele de organizare și funcționare a Corpului Experților Contabili și Contabililor Autorizați.
Sfera de activitate a profesionistului contabil acoperă auditul statutar, auditul în sectorul public, contabilitatea, expertiza contabilă, auditul fuziunilor ?i achizi?iilor, consiliere ?i reprezentan?ă fiscală, consiliere în investi?ii, consultan?ă, auditul elementelor ne-monetare, lichidări ?i insolvabilitate.
Calitatea de expert contabil se men?ine prin înscrierea în Tabloul Corpului Experților Contabili, ce confera dreptul exercitării profesiei contabile pe întreg teritoriul ?ării. Anual se ob?ine licen?a de exercitare a profesiei (viza CECCAR). Lipsa licen?ei sau nelicen?ierea atrage dupa sine suspendarea sau chiar radierea din Tablou. Acordarea vizei anuale se realizează dacă sunt îndeplinite cumulativ urmatoarele condi?ii:
achitarea în totalitate a contribu?iilor fata de CECCAR;
plata la Bugetul statului, la termen ?i în cuantumul prevăzut, a impozitelor;
asigurarea pentru riscul profesional;
dovada ( prin cazier judiciar) că exeprtul contabil nu a suferit nici o condamnare, potrivit legisla?iei în vigoare, fapt care ar interzice dreptul de gestiune ?i de administrare a societa?ilor comerciale;
pregătirea profesională, de specialitate, adecvată cerin?elor;
depunerea fi?ei individuale.
În următoarele situa?ii se poate opera ?i la radiera expertului contabil din Tabloul Corpului Experților Contabili:
la cererea expresă a expertului contabil respectiv;
exper?ilor contabili ce li s-a aplicat sancțiunea disciplinară de interzicere a exercitării profesiei;
exper?ilor contabili ce nu au subscris polița de asigurare;
exper?ilor contabili ce nu îndeplinesc condițiile de moralitate solicitate de statutul profesional;
exper?ilor contabili ce au fost condamna?i prin hotărâre judecătorească definitivă ?i, în consecin?ă, li se interzice dreptul de gestiune ?i administrare;
exper?ilor contabili ce nu ?i-au onorat cuantumul cotizațiilor profesionale pe o perioadă de un an.
1.3. Competența profesională ?i comportamentul profesional al expertului contabil
Competen?a profesională a expertului contabil presupune ca acesta să de?ină un nivel de cunoștințe, abilită?i ?i deprinderi profesionale ridicat, să fie preocupat permanent de dezvoltarea sa profesională ?i personal pentru a oferi beneficiarilor sau părților servicii de înaltă ținută profesională, în conformitate cu cele mai noi cunoștințe tehnice și legislative și în concordanță cu practica națională, europeană și internațională. Expertul contabil solicitat de instanțe sau organe de cercetare nu trebuie să accepte decât lucrări pe care le poate efectua cu maximum de competență.
Competen?a profesională are ca ?i componente de bază:
Dobândirea/ob?inerea unui înalt standard de pregătire generală, urmat de formarea profesională continuă specifică; practica ?i examinarea în subiecte profesionale semnificative; perioada de practică/stagiatură în domeniu.
Mentinerea abilită?ilor profesionale necesare ce presupune cunoa?terea continuă a evolu?iilor în profesia contabilă (la nivel na?ional ?i international, audit ?i alte reglementări statutare ?i cerin?e relevante); adoptarea unui program care să garanteze un control de calitate în îndeplinirea sarcinilor profesionale în conformitate cu normele na?ionale ?i interna?ionale.
Comportamentul profesional sau comportarea deontologică presupune ca expertul contabil să dezvolte un comportament profesional care să nu împieteze reputa?iei profesiei sale. Expertul contabil î?i îndepline?te sarcinile profesionale în conformitate cu legisla?ia, normativele tehnice ?i profesionale relevante aflate în vigoare. Exper?ii contabili au îndatorirea de a urmări cu maximă aten?ie profesională instruc?iunile clientului său în măsura în care acestea sunt compatibile cu cerin?ele de integritate, obiectivitate ?i, în cazul liber profesioni?tilor contabili, cu independen?ă.
În acela?i timp, exper?ii contabili trebuie să î?i subscribe activitatea profesională normativelor profesionale ?i tehnice în vigoare emise de:
În plus, ei trebuie să se conformeze normelor profesionale ?i tehnice emise de:
Federa?ia Interna?ională a Contabililor (de pildă, Standardele Intemationale de Audit)
Consiliul pentru Standardele Interna?ionale de Contabilitate
Ministerul Finan?elor Publice
C.E.C.C.A.R. ?i Camera Auditorilor Financiari
Legisla?ia relevantă
În ceea ce prive?te obliga?iile expertului contabil literatura de specialitate realizează următoarea sinteză:
să de?ină cunoștințe ?i abilită?i de specialitate suficiente și experiență relevantă în profesie;
să de?ină no?iuni de bază de drept comercial;
să manifeste o personalitate înzestrată cu răbdare, prudență, judecată obiectivă ?i serioasă, inteligență lucidă și pătrunzătoare și un grad mărit de discre?ie;
să exprime coerent ?i pertinent opiniile profesionale fără a lua o decizie adică să fie puternic afirmativ doar asupra faptelor sigure și indiscutabile;
să fie obiectiv, să dezvolte opinii impar?iale.
1.4. Rela?iile exper?ilor contabili cu clien?ii
Rela?iile membrilor Corpului Exper?ilor Contabili cu clien?ii se stabilesc prin contract (scris) de prestari de servicii, semnat de ambele păr?i contractuale. În afara onorariilor aferente lucrărilor executate, orice altă rela?ie financiară cu un client de genul: participa?ii la capital, dare/luare de împrumut de bunuri, servicii sau bani etc., este susceptibilă de a aduce atingere obiectivită?ii ?i de a determina ter?ii să considere că această obiectivitate ar putea fi compromisă. În cadrul efectuarării diferitelor lucrări exper?ii contabili trebuie să se rezume doar la acordarea de avize de consultan?ă profesională ?i să nu împieteze activitatea de administrare, care este un atribut exclusiv al clientului. Foarte importante sunt ?i rela?iile personale sau familiale ale exper?ilor contabili sau ale colaboratorilor lor cu clien?ii, asigurăndu-se că aceste rela?ii nu aduc atingere independen?ei ?i obiectivită?ii lor. Se consideră că stabilirea sau între?inerea rela?iilor profesionale cu clien?ii antrenează răspunderea pentru un prejudiuciu financiar sau moral pentru expertul contabil. În stabilirea rela?iilor profesionale este necesară o selectare a clien?ilor în raport cu respectarea principiilor independen?ei ?i competen?ei profesionale. Stabilirea rela?iei profesionale client-expert contabil se realizează (contractual) după derularea următoarelor etape:
evaluarea obiectivă a riscurilor;
verificarea prealabilă privind respectarea principiului independen?ei profesiei;
aprecierea eficien?ei executării lucrărilor în raport cu componen?a ?i cu mijloacele societă?ii.
Decizia finală apartine de stabilire a rela?iei profesionale client-expert contabil apar?ine expertului sau contabilului autorizat. Pe parcursul derulării rela?iei contractuale, se realizează monitorizarea acesteia dar ?i evaluări periodice, apreciindu-se eventualele schimbări ivite în situa?ia clien?ilor sau cabinetului/societă?ilor lor dar ?i posibilitatea apari?iei de noi riscuri. Se recomandă exprimarea, în scris, a eventualelor recomandări sau rezerve identificate în raport cu riscurile generate. În cazul contestării lor, scrise, acestea se constituie ca probe exoneratoare de responsabilitate a exper?ilor contabili. În situa?ia imposibilită?ii executării lucrărilor solicitate din cauza exclisivă a clientului, contractul de prestări servicii este reziliat.
Profesia contabilă se distinge fa?a de celelalte profesii, printre altele, prin asumarea responsabilită?ii fa?ă de interesul public, fa?ă de toate păr?ile interesate in activită?ile desfă?urate de întreprindere: ac?ionari, salaria?i, furnizori, bănci, buget, etc. Chiar dacă profesionistul contabil este plătit de un client determinat care este beneficiarul final al serviciului de elaborare sau auditare a situa?iilor financiare, informa?iile desprinse din aceste situa?ii financiare sunt utilizate de cei care formeaza publicul.
Atitudinea ?i comportamentul professional al exper?ilor contabili în legătură cu serviciile prestate au repercursiuni asupra proprieta?ii economice, a colectivita?ii ?i macroeconomiei unei ?ări. În acela?i timp, lucrările contractate ?i prestate de către exper?ii contabili în domeniul salarizării ?i al stabilirii veniturilor membrilor societă?ii sunt indispensabile societă?ii.
Investitorii, donatorii de fonduri, angajatorii ?i alte sectoare din lumea afacerilor, precum ?i Guvernul ?i publicul, în sens larg, trebuie să aibă încredere în capacitatea acestora de a pune în func?iune sisteme riguroase de gestiune si informare, capabile să asigure o gestiune financiară eficientă, ?i de a oferi sfaturi avizate asupra unui număr mare de probleme, asupra gestiunii afacerilor sau de ordin fiscal.
1.5. Criterii de stabilire a onorariilor exper?ilor contabili
Singurele onorarii încasate de exper?ii contabili pentru serviciile furnizate clien?ilor sunt doar cele stabilite prin contractul de prestări servicii sau cele stabilite de organul judiciar care a solicitat efectuarea acelei expertize contabile. În consecin?ă, onorariile exper?ilor contabili trebuie să reflecte, în totalitate, valoarea serviciilor prestate având în vedere următoarele elemente:
competen?a profesională ?i cuno?tin?ele ob?inute pentru tipul de serviciu prestat;
nivelul de instruire/educa?ie ?i experien?a profesională a persoanei care participă la efectuarea lucrării contractate;
timpul afectat de către expertul contabil în scopul efectuării lucrării;
gradul de responsabilitate al misiunii contractate.
Onorariile sunt calculate în func?ie de următoarele elemente:
tarifele orare sau zilnice în vigoare;
nivelul fiecărui participant la misiune;
nivelul fiecărei firme/societă?i.
Propunerile de onorariu trebuie să fie în concordan?ă cu calitatea muncii prestate ?i trebuie să respecte normele organismului profesional cu privire la calitatea lucrărilor. Un expert contabil nu trebuie să propună servicii profesionale pentru onorarii subestimate. Cheltuielile ?i diversele rambursări (deplasări, diurnă etc.) se înregistrează distinct ?i nu fac parte din onorariu expertului contabil. Perceperea sau plata de comisioane de către un expert contabil ca liber profesionist este strict interzisă.
1.6. Aria de aplicabilitate ?i calitatea reglementării în profesia contabilă
Profesia contabilă se dezvoltă pe următoarele arii de competen?ă:
Cerin?ele de acces ?i certificarea sau autorizarea;
Cerin?ele referitoare la educa?ia continuă;
Monitorizarea comportamentului exper?ilor contabili;
Standardele profesionale ?i etice pe care exper?ii contabili trebuie să le respecte;
Sistemele ?i procedurile disciplinare în cazul în care exper?ii contabili nu îndeplinesc cerin?ele precizate mai sus.
Figura 1.1. Reprezentare grafică a ariilor de competen?ă a profesiilor contabile
Standardele de înalta calitate în profesia contabilă sunt fundamentale deoarece conferă o bază de referin?a pentru membrii profesiei, utilizatorii/beneficiarii serviciilor contabile dar ?i organe de reglementare în scopul evaluării conformită?ii cu cele mai bune practici din domeniu.
Pentru ca reglementarea să confere servicii de calitate la standard europene trebuie să de?ină, cumulative, următoarele calită?i:
• să fie propor?ională;
• să fie transparentă ;
• să fie competitivă;
• să fie nediscriminatorie;
• să fie precisă;
• să fie segmentată în func?ie de ?inta sa;
• să fie implementată consecvent ?i just;
• să fie supusă unei examinări/evaluări periodice.
Figura 1.2. Reprezentare grafică a calită?ilor reglementării
Literatura de specialitate precizează următorele modalită?i de implementare a reglementării:
Autoreglementarea, ce este specifică economiilor liberale în care organismul profesional este recunoscut de guvern iar acesta îi deleaga responsabilitatea de a reglementa profesia;
Reglementarea externă: în care profesia este reglementată de guvern (prin intermediul unei agen?ii guvernamentale/prin intermediul unei agen?ii independente) căreia guvernul i-a delegat sarcini de reglementare;
Coreglementarea: reprezintă o sinteză dintre autoreglementare ?i reglementarea externă. Autoreglementarea ?i reglementarea externă trebuie să se comporte în a?a fel încat să fie complementare ?i nu concurente.
Ca modalită?i de combinare a autoreglementării cu reglementarea externă se pot preciza:
Autoreglementarea asocia?ă cu supravegherea întreprinsă de o agen?ie independent, caz în care supravegherea este complementară reglementării ?i o fortifică;
Organismul profesional este responsabil pentru anumite aspect ale reglementării iar guvernul sau o agen?ie independent pentru alte aspecte.
Profesia contabilă este reglementată, la nivel european, de Directiva 89/48/CEE înlocuită prin Directiva 2005/36/CEE cu privire la recunoa?terea calificărilor profesionale. Profesionistul contabil este definit ca fiind specialistul care a absolvit într-un stat membru cel mai înalt nivel de pregătire ?i formare profesională solicitat de sistemul educa?ional al ?ării respective pentru activitatea de profesionist contabil ?i care are acces, fără restric?ii, la toate serviciile si activită?ile componente ale profesiei contabile inclusiv, o data autorizat, la activitatea de audit statutar. Ace?ti profesioni?ti au studii universitare, un stagiu practic de cel putin 3 ani si au sus?inut si promovat un test de aptitudini.
Reglementarea specială se referă la reglementarea activita?ii de audit statutar. Serviciile de audit statutar sunt reglementate de Directiva 84/253/CEE, cunoscută sub denumirea de a 8-a Directivă, înlocuită cu Directiva 2006/43/CF, cunoscută ca fiind noua Directiva a 8-a. În cadrul acesteia sunt precizate:
Condi?iile de autorizare ?i de retragere a autorizării unui profesionist contabil de a efectua audit statutar (să fie absolvent de studii universitare relevante sau un nivel echivalent; să fi sus?inut un examen de acces la calitatea de profesionist contabil; să fi efectuat un stagiu de pregătire practică de cel putin 3 ani; să fi promovat un examen de competen?ă profesională);
Condi?iile speciale privind independen?a auditorului, calitatea presta?iilor de audit statutar ?i standardele aplicabile.
Crearea unui sistem de supraveghere publică asupra activită?ii de audit statutar ?i a auditorilor statutari.
1.7. Conduita etică și profesională a expertului contabil
Conduita etica ?i profesională a experților contabili constituie o necesitate de acces la servicii ?i standard de calitate în domeniu. La nivel mondial, specialistii contabili trebuie să informeze utilizatorii serviciilor furnizate că prestatiile acestora sunt de calitate optimă ?i satisfac regulile de etică impuse de acest statut privilegiat.
Codul de etică al expertului contabil are ca principii: integritatea profesională, obiectivitatea profesională, independen?a profesională, asumarea responsabilită?ii profesionale, confiden?ialitatea profesională.
Figura 1.3. Reprezentare grafică a principiilor codului de etică profesională
Integritatea profesională ce impune ca, în efectuarea lucrărilor specifice, profesionistul contabil să manifeste un comportament adecvat, drept, cinstit și sincer, să nu utilizeze, în mod voit, informa?ii care con?in declara?tii false sau gre?ite sau furnizate imprudent.
Obiectivitatea profesională este principiul ce presupune faptul că profesionistul contabil trebuie să manifeste impar?ialitate, lipsa prejudecă?ilor, să evite situa?iile de incompatibilitate sau de conflict de interese sau alte asemenea, situa?ii ce pot determina un tert să manifeste îndoială obiectivitatea acestuia. Acest principiu se instituie ca o obliga?ie a profesioni?tilor din domeniu a nu compromite statutul profesional din cauza unor erori/conflicte de interese/ influen?ei nedorite a unor ter?e persoane. Există situa?ii când un expert contabil poate să dezvolte comportamente subiective în dezacord cu principiul enun?at mai sus. Rela?iile profesionale/informale ce favorizează un plus de confuzii sau care influentează în mod negativ rationamentele profesionale ale profesionistului contabil trebuie evitate/combătute. Profesioni?tii contabili î?i desfăsoară activitatea în diferite domenii ?i trebuie să manifeste obiectivitate în fiecare dintre acestea. Unii dintre exper?ii contabili realizează rapoarte de certificare, prestează servicii fiscale ?i alte servicii de consultan?ă manageriala iar al?ii efectuează situa?ii financiare fiind subordona?i altora, executa serviciile de audit intern sau servesc în diferite func?ii financiare de conducere din industrie, comert, sectorul public si educa?ie. De asemenea, unii dintre exper?ii contabili formează ?i instruiesc aspiran?ii la statutul de specialist contabil. Indiferent de rolul pe care îl are expertul contabil, profesioni?tii contabili trebuie să protejeze integritatea ?i obiectivitatea serviciilor profesionale furnizate contractual.
Exper?ii contabili trebuie să ?ină cont de următorii factori în selec?ionarea situa?iilor si practicilor de care se vor ocupa:
Existen?a unor posibile presiuni ce pot diminua gradul de obiectivitate în raport cu situa?iile ?i lucrările efectuate;
Evitarea prejudecă?ilor, ideilor preconcepute sau subiective, a opiniilor ter?ilor în ce pot afecta obiectivitatea expertului contabil;
Responsabilizarea personalului angajat ?i orientarea activită?ii acestuia în în conformitate cu principiul obiectivită?ii;
Evitarea unor situa?ii generatoare de influen?e nedorite asupra ra?ionamentului profesional al expertului contabil.
Independență profesională reprezinta acel ansamblu de mijloace prin care expertul contabil demonstrează poten?ialului client că î?i poate exercita misiunea (serviciul profesional) într-o maniera obiectivă ?i corectă
Independen?a profesională a expertului contabil prespune:
a) Independen?a ra?ionamentului (de spirit)3': stare de spirit care permite exprimarea unei opinii profesional, a unui serviciu profesional în condi?ii de obiectivitate strictă; aceasta presupune atât integritate cât ?i obiectivitate.
b) Independen?a comportamentală (in aparentă)3': este componenta fundamentală a independen?ei profesionale ?i se referă la capacitatea de a demonstra că riscurile la adresa independen?ei de spirit au fost limitate sau eliminate, astfel incât o ter?a persoană să nu pună la îndoială obiectivitatea profesionistului contabil;
Activitatea unui expert contabil este incompatibilă cu orice altă activitate curentă din domeniu. Cerin?ele de independen?ă se aplică tuturor profesioni?tilor contabili cu practică liberală, cu deosebire auditorilor statutari dar ?i tuturor persoanelor care sunt în măsură de a influen?a lucrările profesionistului contabil.
Se consideră că independen?a profesionistului contabil trebuie să se concretizeze ca manifestare deplină în exercitarea profesiei ?i în protejarea ei, cu respectarea holistă a dispozi?iilor legale ?i regulilor stabilite de Corpul Exper?ilor Contabili.
Asumarea responsabilită?ii presupune necesitatea expertului contabil de a ac?iona în interes public ?i reprezintă un semn distinctiv al profesiei contabile. Responsabilitatea unui profesionist contabil nu presupune în a satisfice, exclusiv, nevoile unui client sau unui angajator individual ci necesitatea de a ac?iona în interes public, definit ca starea de bine colectiv a comunită?ii ?i a institu?iilor deservite de expertul contabil. Publicul profesiunii contabile se presupune a fi format din clien?i, donatori de credite, guvernan?i, angajatori, angaja?i, investitori, comunitatea oamenilor de afaceri, a finan?atorilor ?i alte persoane care se bazează pe obiectivitatea si integritatea profesionistilor contabili pentru a men?ine func?ionarea optimă a economiei. Acest segment de public al profesiei contabile impune o răspundere publică.
Secretul profesional/confidentialitatea profesiei contabile impune expertului contabil să respecte, cu stricte?e, confidențialitatea informațiilor pe care le obține prin intermediul efectuării lucrărilor contractate. Secretul profesional/ confidențialitatea nu poate fi invocate în cazurile penale identificate de expertul contabil cu ocazia efectuării lucrărilor de specialitate contractate.
Respectarea principiului confiden?ialită?ii, ca obliga?ie a exper?ilor contabili, presupune:
Imposibilitatea dezvăluirii de informatii confiden?iale în afara firmei sau organiza?iei angajatoare ca urmare a unei rela?ii profesionale sau de afaceri, cu excep?ia cazului în care a fost autorizat în mod special să realizeze public o anumită informare sau dacă există o obliga?ie legală sau profesională de a face publice acele informa?ii.
Utilizarea informa?iilor confiden?iale identificate pe parcursul executării sarcinilor contractuale în avantajul personal sau în avantajul unei ter?e păr?i.
Un expert contabil trebuie să respecte întotdeauna secretul profesional chiar ?i într-un mediu social. Profesionistul contabil trebuie să fie con?tient de posibilitatea unor scurgeri de informa?ii, în special în situa?ii ce implică o asociere de afaceri pe termen lung cu un asociat sau cu un afin.
Expertul contabil trebuie să mentină secretul profesional ?i în prezentarea de informa?ii către un posibil client sau angajator.
Expertul contabil trebuie să manifeste acela?i comportament de confiden?ialitate ?i în cadrul firmei/organiza?iei angajatoare.
Expertul contabil trebuie să se asigure, în permanen?ă, de faptul că tot personalul aflat sub conducerea ?i controlul său ?i care îi furnizează consultan?ă sau asisten?ă specifică respect principiul confiden?ialită?ii.
Secretul profesional nu î?i încetează efectele după încheierea rela?iei contractuale dintre expertul contabil ?i institu?ia angajatoare. Expertul poate utiliza experien?a profesională dobândită în perioada contractuală anterioară fără a încălca principiul confiden?ialită?ii.
Expertul contabil nu trebuie să folosească sau să divulge informa?ii confiden?iale ob?inute într-o rela?ie profesională sau de afaceri anterioară.
Există ?i situa?ii în care principiul confiden?ialită?ii poate fi încălcat:
atunci când divulgarea este autorizată de către client sau angajator;
atunci când divulgarea este autorizată prin lege;
în scopul informării autorită?ilor publice în legătură cu eventuale încălcări ale legii;
atunci când există o obliga?ie profesională explicită sau un drept de a le divulga ?i când nu este interzis prin lege:
în scopul conformării controlului calită?ii unui corp membru sau al organismului profesional;
în scopul de a răspunde unei anchete sau unei investiga?ii din partea organiza?iei membre sau al unui organism normalizator.
în scopul protejării intereselelor profesionale ale unui profesionist contabil pe perioada derulării procedurilor judiciare;
în scopul respectării standardelor tehnice ?i cerin?elor etice.
În condi?iile în care expertul contabil consideră că informa?ia identificată în cadrul lucrării contractate poate fi divulgată el trebuie să aibă în vedere următoarele aspecte:
dacă interesele tuturor păr?ilor, inclusiv ale ter?elor păr?i ale căror interese ar putea fi afectate, ar fi prejudiciate în cazul în care clientul sau angajatorul consimt ca expertul contabil să facă publice informa?iile;
dacă sunt identificate sau nu toate faptele relevante ?i dacă acestea pot fi sus?inute/probate cu dovezi dar ?i măsura în care acest fapt se poate realiza;
dacă situa?ia identificată implică fapte/ opinii nefondate expertul contabil trebuie să recurgă la competen?ele sale profesionale în scopul determinării tipului de prezentare care trebuie realizată;
în func?ie de situa?ia identificată expetul contabil trebuie să stabilească tipul de comunicare optim ?i receptorii acesteia în func?ie de adecvarea acestora ?i de gradul lor de responsabilitat formală.
1.8. Răspunderile expertului contabil
Expertul contabil are răspunderi disciplinare, civile sau penale în func?ie de caz, pentru diferitele fapte care reprezintă abateri de la normele profesionale și juridice în vigoare. Conduita expertului contabil ca membru al unei organizații profesionale (CECCAR), care are un Regulament propriu de organizare și funcționare, și care are stabilite norme profesionale și etice de comportament poate atrage răspunderea disciplinară a expertului contabil. La acest Regulament și la normele profesionale și etice aderă fiecare membru al Corpului din momentul în care dobândește calitatea de expert și solicită să fie înscris în Tabloul Corpului.
Abaterile disciplinare ale experților contabili fac referire la:
neplata cotizației profesionale;
absența/ele nemotivată și repetată de la adunarea generală a filialei;
absența/ele nemotivată/e de la diferitele forme de pregătire și perfecționare profesională;
prestarea de servicii fără contract scris încheiat cu clientul;
încălcarea confiden?ialită?ii;
nedeclararea sau declararea parțială a veniturilor cu scopul sustragerii de la plata obligațiilor față de Corp;
efectuarea de lucrări în cazuri de incompatibilitate;
refuzul de a se supune controlului efectuat de Corp;
declarații nereale care produc consecințe juridice;
alte abateri de la Codul de conduită etică și profesională.
Sancțiunile disciplinare aplicabile în raport cu abaterile referitoare la faptele de mai sus sunt în raport cu gravitatea faptei și consecințele acesteia. Sanc?iunile disciplinare aplicabile sunt: mustrarea, avertismentul, suspendarea dreptului de a exercita profesia pe o anume perioadă de timp (de la trei luni la un an), interzicerea dreptului de a exercita profesia. Ori care ar fi sancțiunea ea se poate aplica numai în cel mult un an de la data săvârșirii faptei imputate.
Răspunderea civilă a expertului contabil decurge din prevederile contractelor dintre acesta și clienți (răspundere civilă contractuală) sau din săvârșirea unei fapte ilicite în implementarea contractului cu clienții (răspundere civilă delictuală). Răspunderea civilă contractuală presupune neexecutarea sau executarea defectuoasă a obligațiilor contractuale. Efectuarea defectuoasă presupune atât erorile săvârșite cât și întârzierile care determină pagube clienților. Răspunderea civilă delictuală este urmarea unei fapte ilicite care determină clientului o pagubă. Fapta ilicită poate fi o acțiune sau o inacțiune prin care se încalcă prevederile legale.
În acest caz se poate încheia un contract de asigurare pentru risc profesional sau se poate depune o garan?ie la dispozi?ia clien?ilor în scopul asigurării eventualelor pagube cauzate de exper?ii contabili.
Răspunderea penală a expertului contabil presupune urmarea săvârșirii unei infracțiuni de către acesta. Aceste infracțiuni, potential săvâ?ite de un expert contabil, se referă la:
obținerea de foloase necuvenite, solicitarea sau primirea unor avantaje mai mari decât onorariul stabilit contractual;
înglobarea unor date nereale în raportul de expertiză contabilă; în cazul expertizelor în cauze penale, eviden?ierea unor date nereale în raportul de expertiză poate avea drept scop acoperirea unor infracțiuni iar în acest caz avem de a face cu reaua-credință în concluziile expertizei contabile.
în cazurile penale îngreunarea aflării adevărului poate fi o faptă de natură penală; această îngreunare se manifestă prin întocmirea unei expertize contabile necorespunzătoare sau incorecte.
CAPITOLUL 2 Misiunile expertului contabil
2.1. Tipurile ?i modul de efectuare al expertizelor contabile
Expertiza contabilă judiciară
Expertizele contabile judiciare au o tradiție mai îndelungată. De altfel, înseși conceptele de bază ale expertizei contabile s-au născut și sau cristalizat în domeniul judiciar. Este suficient să menționăm aici că, în România, primele referiri la necesitatea expertizei contabile sunt conținute în Codul Comercial din 1887, care prevedea dreptul judecătorului de a ordona cercetarea scriptelor de către un specialist în materie de societăți (art. 155), asigurări (art. 460), falimente (art. 737 și 751), litigii comerciale (art. 909). Dar asemenea prevederi erau mai puțin precise și adesea contradictorii, utilizându-se alternativ denumirea de experți, comisari și arbitri, ceea ce demonstrează că la data respectivă noțiunea de expertiză contabilă și rolul expertului în cadrul procedurilor judiciare erau insuficient de clare. Un exemplu ar putea fi edificator în acest sens. Astfel, în art. 155 este prevăzut dreptul asociaților de a se adresa Tribunalului de Comerț atunci când au bănuieli că directorul, administratorii sau cenzorii se fac vinovați de neregularități. „Tribunalul, ascultând pe administratori și cenzori, dacă recunoaște urgența de a lua măsuri înainte de întrunirea adunării generale, poate dispune printr-o încheiere a se inspecta registrele societății, numind în acest scop unul sau mai mulți comisari, al căror onorar va fi în sarcina reclamantului". După cum se vede, este vorba de o veritabilă expertiză contabilă ordonată de o instanță, deși textul de lege nu o califică în mod explicit ca atar4
În prezent, dar și în etapele anterioare, expertizele contabile judiciare propriu-zise sunt cele ce au ca scop și finalitate administrarea lor ca mijloace de probă în justiție. Ele sunt ordonate fie de către organele de jurisdicție (Judecători, Tribunale, Curți de Apel), fie de către organele de cercetare sau de urmărire penală (Parchet și, respectiv Poliția pentru combaterea criminalității economico-financiare), în scopul clarificării unor probleme de esență economico-juridică reflectate de documentele contabile. Avem în vedere faptul că cele mai multe dintre cauzele judiciare au un conținut material, implicând adesea stabilirea răspunderilor civile, materiale sau chiar penale ale persoanelor vinovate, iar acest lucru este condiționat de determinarea cuantumului valoric al unor drepturi, obligații, prejudicii, despăgubiri, locații etc. în asemenea situații, rolul experților contabili nu se poate reduce la culegerea și prelucrarea datelor din contabilitate, principala lor misiune fiind aceea de a interpreta profesional aceste date și de a dezvălui eventualele manopere prin care au fost săvârșite delictele civile sau infracțiunile economice. 5
Principala necesitate a expertizelor contabile judiciare decurge din faptul că sistemul contabil din întreprinderi, instituții și organizații poate fi structurat și condus numai de către specialiști în materie, iar informațiile furnizate de contabilitate pot fi interpretate corect numai de profesioniști ai domeniului. Cu atât mai mult, folosirea datelor și documentelor contabile ca probe în justiție nu se poate face în orice condiții. Avem în vedere complexitatea și diversitatea mișcărilor de valori, particularitățile acestora în diferite sectoare și ramuri de activitate economică șl socială, ca și existența mai multor posibilități tehnice de tratare și de reflectare a lor în documentele specifice și în conturi. în plus, documentele justificative, cele de evidență operativă sau contabile nu pot fi administrate direct ca probe, și asta din cel puțin trei motive esențiale:
a) volumul lor foarte mare;
b) faptul că ar lipsi unitățile patrimoniale, fie și numai temporar, de documentele care le aparțin;
c) necesitatea de interpretare științifică/profesională a respectivelor documente.
Asemenea exigențe impun intervenția unui profesionist care să efectueze toate investigațiile și diligentele specifice, iar în final să exprime opinii autorizate asupra informațiilor contabile, opinii care vor folosi organelor judiciare în rezolvarea (soluționarea) problemelor în litigiu.
Pe de altă parte, dovedirea adevărului material în problemele încredințate spre soluționare justiției presupune cercetarea atentă a tuturor izvoarelor de informații, care (din punctul de vedere al magistraților) poartă denumirea generica de probe. între acestea, datele contabilității și ale altor forme de evidență (piesele justificative, evidențele tehnico-operative) au o pondere și o importanța foarte mari. Fenomenul este cât se poate de explicabil. Contabilitatea reflectă operațiunile economice pe baza unor norme unitare și foarte riguros reglementate. în felul acesta documentele contabile dobândesc caracterul unor probe preconstituite. Asta înseamnă ca documentele contabile se întocmesc înainte de declanșarea unui litigiu și nu sunt nemijlocit legate de eventualitatea folosirii lor ca mijloace de proba.
O prima concluzie ne conduce la constatarea că expertiza contabila judiciara se găsește la confluența dintre domeniul contabilității și domeniul dreptului, îndeplinind funcția unei probe de o factura aparte, care poate contribui hotărâtor la restabilirea adevărului material în conflictele de interese ajunse în faza judiciara.
Pe de altă parte, trebuie avut în vedere faptul ca expertiza contabilă judiciara nu poate avea valoare de proba absolută. în sistemul nostru de drept este caracteristic principiul neierarhizării probelor. Ca urmare, expertiza contabila trebuie considerata teoretic egală cu celelalte mijloace de probațiune, deși practica arată ca rolul ei în dovedirea adevărului material este, cel mai adesea, decisiv. Subliniem și faptul ca expertiza contabila este o investigație științifică, efectuata într-o perioada rezonabilă de timp, de către un profesionist recunoscut șl are la bază documente întocmite anticipat.
Intr-o asemenea fază merită să fie adusă în discuție și o altă problemă. Pentru a putea fi utilizate ca bază de plecare în efectuarea unor expertize contabile judiciare, datele și documentele contabile trebuie să îndeplinească anumite condiții de formă și de fond. Condițiile formale sunt, în general, legate de valoarea probatorie a contabilității, expertul putând constata fie temeinicia actelor și înregistrărilor contabile, fie anumite nereguli sau chiar delicte în sistemele de evidența. în acest din urma caz, expertul va trebui sa determine natura, cauzele și mai ales implicațiile acestor nereguli și să aprecieze daca și în ce măsură mai poate pune temei pe respectivele documente.6
Se poate concluziona că expertiza contabila judiciară:
Este un mijloc de probă în justiție, o formă de cercetare și lămurire a unor fapte și împrejurări de natură economico-financiară solicitate de organe judiciare în scopul soluționării litigiilor dintre persoanele juridice, dintre acestea și persoanele fizice precum și în cazul proceselor penale privind infracțiunile prin care s-a prejudiciat patrimoniului entitatilor.7
Constituie mijloc de probă la care organele de cercetare sau instanța de judecată apelează atunci când părțile solicită sau din oficiu în vederea lămuririi unor împrejurări de fapt pentru a se stabili adevărul.
Sunt încredințate de instanțele în cauză unor specialiști pentru a constata și evalua anumite fapte pe care judecătorul sau organul de cercetare penala nu le-ar putea procura sau aprecia, în care scop stabilesc punctele si obiectivele asupra cărora experții numiți urmează să se pronunțe.
Expertiza contabilă judiciară depășește acțiunile de control prin aceea că include și opinia expertului în legătură cu operațiile asupra cărora se efectuează și asupra cărora trebuie să se pronunțe.
Este o lucrare personală și critică care pe lângă rezultatul examinării faptelor din punct de vedere al exactității formale și de fond cuprinde și părerea expertului asupra cauzelor și efectelor în legătură cu obiectul supus expertizei.
Concluziile privind expertiza sunt un îndrumător în deciziile ce urmează a fi luate de magistrați, manageri și terți.
Expertiza contabilă extrajudiciară
Expertizele contabile extrajudiciare au o arie de utilizare sau o sferă de acțiune mult mai largă decât cele judiciare. Ele vizează diferite aspecte economice, patrimoniale, gestionare, financiare și fiscale, informaționale, depășind în cele mai multe cazuri însuși cadrul informațiilor și al activităților financiar-contabile. Efectuarea lor reclamă cunoștințe economice mai ample, calcule specifice cum sunt cele de normare și de randament, studii de conjunctură, experimentări și testări speciale, motiv pentru care ele mai sunt cunoscute în lume și sub numele de expertize economico-contabile.
In practica internațională expertizele extrajudiciare sau economicocontabile sunt folosite atât pentru fundamentarea unor importante decizii economice, cât și pentru corecta informare a tuturor utilizatorilor de informație contabilă, pentru atestarea unor calcule sau informații, pentru raționalizarea fluxurilor informaționale etc.8
Are loc în afară de orice intervenție judecătorească, direct între părțile în litigiu sau este solicitată de persoane fizice și juridice în vederea stabilirii respectării adevărului și legalității în activitatea acestora.9
Contribuie la prevenirea pagubelor în patrimoniu, păstrarea integrității acestuia și respectarea legalității.
Este utilizată și ca mijloc de fundamentare a acțiunilor de arbitraj judecătoresc care se declanșează prin acțiuni adresate organelor judiciare.
Este un mijloc de fundamentare și asigurare a calității, realității, exactității și legalității informațiilor ce stau la baza acțiunilor arbitrare, judecătorești și este declanșată de regulă de conducerea agentului economic care promovează acțiunea de judecată.
Poate fi utilizată și pentru certificarea bilanțului contabil, a contului de profit și pierdere, a situației patrimoniului agentului economic.
Aceste analize și certificări asupra situației patrimoniului constituie o dovadă demnă de încredere pentru terți în vederea intrării în relații de colaborare.
Poate fi solicitată de manageri pentru a cunoaște anumite situații ale patrimoniului, de asociați în cursul funcționării, fuziunii, dizolvării societății, de părțile în litigiu sau de particulari la constituirea si fuziunea societății comerciale.
Poate avea ca obiect de cercetare următoarele:
fapte, împrejurări sau situații ce apar în activitatea economico-financiară și gestionară a unei unități patrimoniale pentru a căror soluționare este necesar verdictul unui expert contabil;
aspecte ale situației economico-financiare a patrimoniului și a capacității entității de a genera profit cu scopul final de a stabili în mod științific corectitudinea sau incorectitudinea administrării patrimoniului;
analiza economico-financiară a activității unei entități patrimoniale cu scopul de a determina comportamentul managementului și a persoanelor din compartimentele funcționale și de producție în raport cu atribuțiile stabilite prin Regulamentul de Organizare și Funcționare și Fișa postului.
Expertiza contabilă cuprinde latura economico-financiară a faptelor și împrejurărilor, latura juridică fiind în exclusivitate în competența organelor judiciare.
Expertiza contabilă în procesul civil
Orice persoană în conformitate cu Constituția României se poate adresa justiției pentru apărarea drepturilor și intereselor sale legitime. În acest sens, persoana vătămată intră într-un drept al său de o autoritate publică, printr-un act administrativ sau nesoluționarea la termen a unei cereri este îndreptățit să obțină recunoașterea dreptului pretins, anularea actului și repararea pagubei. Aceasta se poate realiza printr-un proces civil.10
Procesul civil – reprezintă activitatea desfășurată de instanță, părți, organul de executare ș.a. organe / persoane care participă la înfăptuirea justiției în cauzele civile precum și raportul dintre acești participanți în vederea realizării / stabilirii drepturilor ori intereselor civile supuse judecății precum și executării silite a hotărârilor judecătorești sau altor titluri executorii aferente procedurii stabilite de lege.
Procesele privind drepturile civile, drepturile juridice civile, se judecă de către instanțe.11
Fazele și etapele procesului civil
I. Faza care judecă și pronunță hotărâri definitive.
1. Înștiințarea părților despre pretențiile avute și probele de care se dispune.
2. Dezbaterea proceselor în ședința de judecată, deliberarea și pronunțarea hotărârii.
3. Căile de atac.
II. Executarea silită a hotărârilor judecătorești.
Acțiunea civilă este mijlocul legal prin care o persoană cere instanței judecătorești recunoașterea sau realizarea dreptului său prin încetarea piedicilor puse în exercitarea sa de o altă persoană sau printr-o despăgubire corespunzătoare. Presupunem 3 elemente:
?părțile în procesul civil
?obiectul acțiunii civile
– măsurile asiguratorii
– căile de atac
– executarea silită
?cauza acțiunii civile
Părțile în procesul civil – sunt: 12
– persoana interesată în apărarea dreptului său nesocotit / încălcat
– persoana care a tulburat exercițiul normal al dreptului subiectiv
– terțe persoane care sunt părți pe care reclamantul / pârâtul au posibilitatea să le cheme în cadrul procesului aflat pe rol.
Fazele procesului civil
– judecarea în fond
– apelul
– recursul
– contestația în anulare
– revizuirea
– executarea silită
Părțile în procesul civil – reclamant și pârât
– apelant și intimat
– recurent și intimat
– contestator și intimat
– revizuent și intimat
– creditor și debitor
Obiectul acțiunii civile – este ceea ce se cere prin acțiunea respectivă și reprezintă pretenția reclamantului.
Ex.: – plata / predarea unei sume de bani
– contestarea unui drept
– protejarea unor interese
Obiectul măsurilor asiguratorii
– Luarea unor măsuri de indisponibilizare și conservare pentru a evita distrugerea ori înstrăinarea bunurilor în litigiu.
Obiectul căilor de atac – îl reprezintă desființarea hotărârii judecătorești.
Obiectul executării silite – bunurile debitorului care pot fi vândute pentru îndestularea creanței creditorului; sau obligația debitorului de a preda creditorului bunurile determinate prevăzute în titlul executoriu.
Cauza acțiunii civile 13
– termenul juridic al cererii fundamental legal a dreptului pe care una dintre părți îl valorifică împotriva celeilalte părți;
– neînțelegerea / conflictul care există între reclamant și pârât cu privire la temeiul dreptului subiectiv;
– scopul către care se îndreptă voința celui ce reclamă / apără.
Condițiile acțiunii civile:
– să existe
– să fie reală, licită și morală
Actele procesului civil 14
Procesul civil se concretizează într-un complex de acte procedurale cum sunt:
a) actele părților – cererea de chemare în judecată
– întâmpinarea
– cererea neconvențională
– cererea de exercitare a unei căi de atac
– cererea de punere în executare a hotărârii
b) actele instanței – încheierile
– hotărârea judecătorească
– dispoziția de comunicare a hotărârii
– dispoziția pentru punerea în executare a hotărârii
c) actele altor participanți la proces
– dispoziția de martor
– raportul de expertiză
– cererea de anulare a unor amenzi
d) actele unor organe auxiliare justiției
– dovezi de comunicare a actelor de procedură
– PV de luare la cunoștință a măsurilor asiguratorii
– actele de executare silită ale organelor
Codul de procedură civilă reglementează ca mijloc de probă înscrisurile, declarația martorilor, recunoașterea sau mărturisirea, interogatoriul, cercetarea la fața locului, prezumțiile probă prin rapoartele de expertiză.
În procesul civil se efectuează și expertiză contabilă.
Expertul contabil este un consultant care ajută judecătorul în rezolvarea unor probleme de specialitate în lămurirea anumitor împrejurări ale procesului.
Nu se substituie judecătorului. Judecătorul recurge la cunoștințele de specialitate ale expertului contabil, dar aceasta nu înseamnă că expertul contabil se substituie judecătorului.
Judecătorul are dreptul de liberă apreciere a probei cu expertiza contabilă, să-și formuleze convingerea intimă asupra adevărului în cauza ce se judecă.
Nu se confundă cu judecătorul, nu este martor, experții se numesc de părți de comun acord și în caz de neînțelegerile între ele se numesc din oficiu de instanță într-un termen cât mai scurt.
2.2. Misiunile normalizate ale exper?ilor contabili
Misiunea de expertiză contabilă este misiunea emblematică pentru expertul contabil și serviciul profesional cu cea mai veche tradiție, având în vedere desfășurarea acesteia pe parcursul a peste optzeci de ani de existență a acestei profesiuni. Între misiunile specifice experților contabili și contabililor autorizați un loc semnificativ îl ocupă misiunile privind situațiile financiare anuale. Prin punerea în aplicare a diferitelor diligențe permise de calitățile profesionale deținute și de specificul misiunilor, profesioniștii contabili obțin nivele variate de încredere asupra informațiilor financiare prezentate în situațiile financiare. Având în vedere nevoile diversificate ale pieței informațiilor financiare organismul profesional a delimitat mai multe tipuri de misiuni privind situațiile financiare, asociind fiecăreia o formulă tip de raportare în funcție de cerințele de transparență ale informațiilor financiare și de nivelul de angajare a profesionistului contabil în procesul de elaborare a informației financiare.
În ceea ce privește activitatea de organizare și conducere a contabilității, se constată că reglementările naționale, respectiv Legea contabilității, prevăd :
CAPITOLUL II Organizarea și conducerea contabilității
Art. 10. – (1) Răspunderea pentru organizarea și conducerea contabilității la persoanele prevăzute la art. 1 alin. (1)-(4) revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligația gestionării entității respective. (2) Contabilitatea se organizează și se conduce, de regulă, în compartimente distincte, conduse de către directorul economic, contabilulșef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcție. Aceste persoane trebuie să aibă studii economice superioare. (3) Contabilitatea poate fi organizată și condusă pe bază de contracte de prestări de servicii în domeniul contabilității, încheiate cu persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România. (31) În cazul persoanelor prevăzute la art. 5 alin. (11), ((11) Persoanele care în exercițiul financiar precedent au înregistrat cifra de afaceri netă sub echivalentul în lei al sumei de 35.000 euro și totalul activelor sub echivalentul în lei al sumei de 35.000 euro pot opta pentru un sistem simplificat de contabilitate, aprobat prin ordin al ministrului finanțelor publice. ) contabilitatea poate fi organizată și condusă potrivit prevederilor alin. (2) și (3) sau pe bază de contracte/convenții civile încheiate potrivit Codului civil cu persoane fizice care au studii economice superioare, situație în care răspunderea pentru conducerea contabilității revine acestor persoane fizice. (4) Răspunderea pentru aplicarea necorespunzătoare a reglementărilor contabile revine directorului economic, contabilului-șef sau altei persoane împuternicite să îndeplinească această funcție, împreună cu personalul din subordine. În cazul în care contabilitatea este condusă pe bază de contract de prestări de servicii, încheiat cu persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România, răspunderea pentru conducerea contabilității revine acestora, potrivit legii și prevederilor contractuale.
Misiunile expertului contabil sunt exprimate astfel:
21. Standardul privind ținerea contabilității, întocmirea și prezentarea situațiilor financiare
22. Standardul privind examinarea contabilității, întocmirea și prezentarea situațiilor financiare 23. Standardul privind misiunea de cenzor
24. Standardul privind auditul statutar
31. Standardul privind misiunea experților contabili pentru aporturi
32. Standardul privind misiunea experților contabili pentru fuziuni și divizări
33. Standardul privind organizarea arbitrajului în cadrul CECCAR
34. Standardul privind misiunea de consultanță, consiliere și asistență fiscală
35. Standardul privind expertizele contabile
36. Standardul privind misiunile de audit intern
37. Standardul privind misiunile de evaluare
38. Standardul privind dezvoltarea profesională continuă
39. Standardul privind misiunile de consultanță privind înființarea și reorganizarea întreprinderilor
40. Controlul calității și managementul relațiilor cu clienții unei firme membre CECCAR
2.3. Standardul 35
CAPITOLUL 3
Studiu de caz – Expertiza contabilă judiciară
3.1. Aspecte generale privind societatea comercială Rustrans SRL
3.1.1. Prezentare generală
SC Rustrans SRL este o societate de comerț și producție cu sediul social în Blăgești, str. Magnoliilor, nr. 1 și puncte de lucru în Bacău, str. Al. Tolstoi, nr. 14, județ Bacău, respectiv com. Nicolae Bălcescu, DN 2 (E85), km 276+33.
Obiectul principal de activitate este comerț cu ridicata al materialului lemnos și a materialelor de construcție și echipamentelor sanitare, cod CAEN 4673.
Societatea comercială RUSTRANS SRL a fost înființată în 29 octombrie 1998, având ca principale activități transportul și comercializarea materialelor de construcții.
Din momentul înființării și până în prezent, compania s-a dezvoltat continuu, la o cotă înaltă, prin identificarea necesităților pieței și servirea clienților cu responsabilitate.
În același timp, compania a avut o politică de “bun client” față de partenerii furnizori asigurându-și o poziție de „client preferat” prin onorarea tuturor obligațiilor contractuale, plăți, cantități de marfă vândută.
Începând cu acoperirea pieței de profil în zona adiacentă municipiului Bacău, activitatea s-a dezvoltat, astfel încât în luna iunie 2005 s-a înființat activitatea de distribuție, cu o echipă de vânzări formată din 5 agenți care acționa în toata zona Moldovei (7 județe: Botoșani, Suceava, Iași, Vaslui, Neamț, Bacău, Vrancea).
In prezent aria de activitate s-a extins, distributia materialelor de constructii și servicii aferente se realizeaza în 12 judete (Botosani, Suceava, Iasi, Vaslui, Neamt, Bacau, Vrancea și Brasov, Covasna, Harghita, Buzau, Galati) iar numarul de clienti revanzatori și firme de materiale de constructii, (prestatori de servicii în domeniu), a ajuns la peste 500.
În cursul anului 2006 s-a definitivat o investiție importantă în procesarea tablei (în valoare de 850.000 Euro) aceasta propulsând firma în fruntea topului distribuitorilor de profil de pe piața Moldovei. Rustrans a fost prima firmă din Romania care a comandat și a promovat tabla Aluminiu-Zinc, care în prezent a devenit un produs obișnuit pe o piață care cu 2-3 ani în urmă nu cunoștea acest sortiment.
În cursul anului 2008, S.C. RUSTRANS S.R.L. a finalizat:
investiție în valoare de 1.050.000 Euro, reprezentând o fabrică de ultimă generație pentru fasonare oțel beton;
investiție în valoare de 1.600.000 Euro, reprezentând o statie ultramoderna de betoane și utilajele aferente;
Aceste doua investiții împreună cu proiectul (deja initiat) de punere în functiune a unei statii de extractie/procesare/sortare agregate minerale, în valoare de 500.000 Euro, vor asigura societatii RUSTRANS o pozitie competitiva pe piata locala și regionala de “furnizor de Pachet Integrat de Servicii” în domeniul constructiilor civile.
În anul 2010 societatea a infiinta reprezentanta auto Mitsubishi Motors din comuna Nicolae Balcescu.
În anul 2011, societatea și-a extins obiectele de activitate înființând o fermă piscicolă pe teritoriul comunei Blăgești unde dezvoltă continuu producția de sturion, păstrăv și crap.
În anul 2014 a înființat o stație de asfalt ajungând să ofere pachete de construcții la cheie împreună cu societatea Conextrust SA cu care în prezent este afiliată.
Conducerea societății este asigurată de administratorul unic dl. Rusu Viorel, alături de echipa de conducere formată din Director general Andoni Dumitrel, Director marketing Berilă Marius și Director economic Hagiu Dana.
SC RUSTRANS SRL continuă să î?i pastreze si sa intareasca avantajul competitiv al pachetului integrat de produse-servicii pe care il poate oferi impreuna cu firmele din grup (Conextrust SA si Amicii SA) si care consta in comercializarea-stocarea unui portofoliu larg de materiale de constructii, distributie-transport-logistica, lucrari/servicii de constructii civile si industriale, productie beton, fasonare otel beton, procesare tabla, statie de sortare, continuand sa acopere piata tinta la o structura de distributie/logistica supla, prin mentinerea unor costuri reduse cu eficacitate maxima si productivitate ridicata.
Succesul companiei RUSTRANS de la inceputul activitatii sale pana in prezent, dar si pentru viitor, se bazeaza pe cateva elemente importante:
identificarea tuturor oportunitatilor sanatoase oferite de piata (produse, pret, timp de livrare, disponibilitatea marfii si finantarea clientilor solvabili);
gestionarea cu extrema atentie a cheltuielilor operationale (optimizare logistica, mentinerea supletii si flexibilitatii sistemului operational, optimizarea stocului de marfa, negocierea atenta si constanta a conditiilor contractuale);
anticiparea directiilor de dezvoltare ale pietei de profil si investitii in dezvoltarea unui pachet de produse-servicii complet si adaptat nevoilor actualizate;
un sistem performant de gestionare a capitalului uman: motivare recompensare, monitorizarea performantelor, asigurarea resurselor necesare;
analiza permanenta a riscurilor prezentate de piata si anticiparea eventualelor schimbari nefavorabile prin existenta planurilor alternative care sa asigure bunul mers al activitatii si securizarea valorii firmei in orice scenariu de evolutie.
3.1.2. Principalii indicatori economico – financiari
Activitatea societății Rustrans SRL a crescut constant în ultimii ani datorită investițiilor de peste 50 milioane de euro în com. Blăgești și extinderii obiectelor de activitate.
Astfel, evoluția cifrei de afaceri în ultimii cinci ani a fost:
Tabelul 3.1. Evolu?ia cifrei de afaceri RUSTRANS pentru perioada 2011-2015
AnulCifra de afaceri [RON]Cifra de afaceri [EUR]2011113.614.87226.515.7942012121.295.11528.079.5232013118.217.73926.693.6122014114.334.11225.494.2612015120.081.45226.791.337Previzionat 2016121.500.00027.000.000
Deasemenea, evoluția numărului mediu de salariați în ultimii cinci ani a fost:
Tabelul 3.2. Evolu?ia numărului de salaria?i ai firmei RUSTRANS pentru perioada 2011-2015
AnulNumari mediu de salariati20112342012244201325020142712015310Previzionat 2016340
3.2. Expertiza contabilă judiciară în cadrul SC Rustrans SRL
3.2.1. Aspecte generale privind expertiza contabilă conform Standardului profesional nr. 35 al CECCAR
Una dintre activitățile de bază ale experților contabili o constituie efectuarea expertizelor contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoanele fizice sau juridice în condițiile prevăzute de lege.
Cuvântul „expertiză” vine de la latinescul „expertus”, adică „priceput” – lucrarea unei persoane experimentate, specializate.
Expertiza constituie o noțiune care depășește și acțiunea de control, și pe aceea de verificare întrucât constituie în sine ideea de exprimare a punctului de vedere al expertului în ceea ce privește faptul sau faptele căruia/cărora s-a efectuat expertiza.
Deci expertiza este prin excelență o lucrare personală și critică, cuprinzând nu numai rezultatul examinării faptelor din punct de vedere al exactității formale și materiale, dar și părerea expertului asupra cauzelor și efectelor în legătură cu obiectul supus cercetării sale.
Expertizele contabile sunt mijloace de probă utilizabile în rezolvarea unor cauze care necesită cunoștințe de strictă specialitate din partea unor persoane care au calitatea de expert contabil. Expertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea părților în fazele de instrumentare și de judecată ale unor cauze civile și/sau comerciale, atașate sau nu unui proces penal, se numesc expertize contabile judiciare. Toate celelalte expertize contabile sunt extrajudiciare.
Expertizele contabile pot fi efectuate numai de către persoanele care au dobândit calitatea de expert contabil în condițiile legii, fiind înscrise, cu viza la zi, în Tabloul experților contabili, actualizat anual de către CECCAR.
Expertizele contabile pot fi clasificate:
I. După scopul principal în care au fost solicitate, în:
a) expertize contabile judiciare, reglementate de: Codul de procedură civilă; Codul de procedură penală; alte legi speciale;
b) expertize contabile extrajudiciare – sunt cele efectuate în afara procedurilor reglementate privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului justiției. Sunt efectuate în afara unui proces justițiar. Nu au calitate de mijloc de probă în justiție, ci, cel mult, de argumente pentru solicitarea de către părți a administrării probei cu expertiză contabilă judiciară sau pentru rezolvarea unor litigii pe cale amiabilă.
II. După natura principalului(elor) obiectiv(e) la care se referă, în:
expertize contabile civile dispuse sau acceptate în rezolvarea litigiilor civile;
expertize contabile penale dispuse sau acceptate în rezolvarea unor aspecte civile atașate litigiilor penale;
expertize contabile comerciale dispuse sau acceptate în rezolvarea litigiilor comerciale;
expertize contabile fiscale dispuse sau acceptate în rezolvarea litigiilor fiscale;
alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organele în drept sau extrajudiciare solicitate de către clienți:
Expertizele contabile pot fi efectuate numai de către experții contabili înscriși în Tabloul Corpului. Expertul contabil solicitat în efectuarea unei expertize contabile este obligat să fie independent față de părțile interesate în expertiză, evitând orice situație care ar presupune o lipsă de independență sau o constrângere care ar putea să-i impieteze integritatea și obiectivitatea.
Independența expertului contabil trebuie să fie absolută în cazul experților contabili numiți din oficiu de către organele în drept și relativă în cazul experților contabili recomandați de părți sau solicitați în efectuarea de expertize contabile extrajudiciare.
Expertul contabil, la primirea oricărei lucrări de expertiză, va face un examen de independență și va completa o „Declarație de independență” care va însoți lucrarea depusă pentru auditul de calitate la Corp.”
"Calitatea de expert contabil abilitat să efectueze expertize contabile este reglementată. El trebuie să se supună regulilor Corpului privind formarea continuă, actualizarea și testarea permanentă a cunoștințelor pe care le posedă.
Expertizele contabile constituie mijloace de probă științifică. În elaborarea lor, expertul contabil trebuie să folosească metode specifice științei contabilității. Concluziile expertului contabil trebuie să fie fundamentate numai pe documente care atestă evenimente și tranzacții care fac sau trebuie să facă obiectul recunoașterilor, evaluărilor, clasificărilor și prezentărilor contabile.
În expertizele contabile judiciare, expertul contabil este un terț în proces, care prin calitatea lui procesuală contribuie la stabilirea adevărului de către organele de drept. Raportul de expertiză contabilă judiciară are caracter de probă științifică care trebuie să prezinte un înalt grad al indicelui contributiv la soluționarea cauzei în care a fost dispus.
Nedocumentarea și nefundamentarea științifică a rapoartelor de expertiză contabilă judiciară pot ți și sunt, adesea, sancționate de organele de drept care le-au dispus cu înlocuirea expertului contabil și dispunerea unei noi expertize contabile. Dacă în aceeași cauză s-a dispus o nouă expertiză contabilă care ajunge la concluzii diferite față de prima din cauza utilizării altor criterii și metode de investigație, organul în drept care le-a dispus are posibilitatea de a se opri la aceea pe care o consideră mai fundamentată sub aspect științific, respectiv de mai bună calitate.
Nici expertizele contabile extrajudiciare nu trebuie să facă rabat din punct de vedere al calității. Independența ți competența profesională a expertului contabil trebuie să asigure o documentare și o fundamentare științifică și expertizelor contabile extrajudiciare."
“Expertul contabil trebuie să respecte secretul și caracterul confidențial al informațiilor la care a avut acces și de care a luat cunoștință cu ocazia efectuării expertizelor contabile, trebuind să se abțină de la divulgarea lor către terți, cu excepția cazurilor în care a fost autorizat expres în acest scop sau dacă are obligația legală sau profesională să facă o astfel de divulgare.
Solicitările adresate experților contabili privind efectuarea de expertize contabile nu pot fi refuzate decât dacă există motive temeinice.
Totuși, expertul contabil, înainte de a accepta efectuarea unei expertize contabile, trebuie să-și analizeze posibilitatea de a-și îndeplini misiunea ținând seama în special de regulile de independență, competență și incompatibilitate.
Calitatea de expert contabil este incompatibilă cu cea de martor în aceeași cauză, calitatea de martor având întâietate. Expertul contabil se află în incompatibilitate dacă există împrejurări din care rezultă că este interesat sub orice formă el, soțul (soția) sau vreo rudă apropiată în soluționarea cauzei într-un anumit mod care l-a determinat pe expertul contabil să fie subiectiv.
Pot fi asimilate cu „împrejurări din care rezultă că este interesat sun orice formă” următoarele situații în care s-ar găsi expertul contabil:
Dacă, în calitate de organ de control, colaborator sau consilier al uneia dintre părțile în proces, s-a pronunțat asupra unor aspecte ori a luat parte la întocmirea actelor primare, a evidențelor tehnico-operative sau la elaborarea situațiilor financiare care fac obiectul dosarului supus judecății;
Dacă, în calitate de expert contabil, și-a exprimat o primă opinie în aceeași cauză supusă judecății, deoarece primează prezumția că ar fi interesat în susținerea primei soluții. În particular, expertul contabil care a efectuat o expertiză extrajudiciară la cererea unei părți în proces se află în incompatibilitate cu calitatea de expert numit din oficiu. Dacă îndeplinesc condițiile de independență și de competență, poate accepta calitatea de expert contabil recomandat de parte.
Expertizele contabile trebuie efectuate în mod responsabil. Responsabilitatea expertizelor contabile judiciare este întărită prin jurământ, iar a celor extrajudiciare, prin contract.
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de către organele îndreptățite de lege pentru administrarea probei cu expertiza.
Numirea expertului sau experților contabil(i), atât din oficiu, cât și recomandat(ți) de părțile în proces, se poate face numai de organul în drept să dispună administrarea probei cu expertiza contabilă.
Sediul general al materiei de drept privind administrarea dovezilor cu expertiza contabilă este Codul de procedură civilă, art. 201 – 214. Existând un Corp de experți contabili, încredințarea misiunilor privind efectuarea expertizelor contabile judiciare se poate face numai acestora, respectându-se normele de comportament profesional specifice misiunilor privind expertizele contabile."
"Instanțele de drept civil, atunci când consideră necesar să cunoască părerea unor experți contabili, pot numi, la cererea părților sau din oficiu, unul sau trei experți contabili prin Încheierea de ședință, care trebuie să cuprindă:
numele expertului contabil sau experților contabili numit(ți) din oficiu sau la cererea părților în proces;
obiectivele (întrebările, punctele) la care expertul contabil sau experții contabili numit(ți) trebuie să răspundă. Obiectivele expertizei contabile trebuie să fie formulate de instanță concis, fără echivoc și fără a se solicita expertului contabil sau experților contabili numit(ți) să se pronunțe asupra încadrărilor legale ale faptelor supuse judecății;
termenul în care trebuie să se efectueze expertiza contabilă, ținându-se seama de faptul că raportul de expertiză contabilă trebuie depus la instanța care a dispus-o cu cinci zile înainte de termenul de judecată. Dacă termenul inițial fixat de instanță pentru depunerea expertizei contabile judiciare este considerat de către expertul contabil sau experții contabili numit(ți) ca fiind inadecvat (prea scurt), el (ei) este (sunt) îndeptățit(ți) să solicite instanței un termen adecvat, minim necesar pentru efectuarea unei expertize contabile judiciare de calitate;
plata expertului contabil sau experților contabili numit(ți), care trebuie să fie remuneratorie. Dacă expertul contabil sau experții contabili numit(ți) pentru efectuarea expertizei contabile judiciare consideră onorariul stabilit de instanță neremuneratoriu, el (ei) este (sunt) îndreptățit(ți) să solicite instanței acestuia.
În cazul lipsei de solicitudine a instanței cu privire la cererile expertului contabil sau experților contabili numit(ți) referitoare la subpunctele precizate mai sus, el (ei) este (sunt) îndreptățit(ți) să refuze efectuarea expertizei contabile judiciare. Acest refuz este o problemă de raționament profesional a expertului contabil sau experților contabili numit(ți).
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse și în cauze penale, în conformitate cu prevederile Codului de procedură penală, art. 116 – 127.
În astfel de cauze, organul de urmărire penală sau instanța de judecată care a dispus efectuarea unei expertize contabile fixează un termen la care sunt chemate părțile, precum și expertul contabil, aducându-li-se la cunoștința întrebările la care trebuie să răspundă expertul contabil și precizându-li-se că au dreptul să facă observații cu privire la întrebări și că pot cere modificarea sau completarea lor. Totodată, părțile sunt încunoștințate că au dreptul să ceară numirea și a câte unui expert recomandat de fiecare dintre ele, care să participe la efectuarea expertizei. Procedural, dispunerea expertizei contabile judiciare în cauze penale se face prin ordonanță emisă de organul de urmărire penală, care trebuie să conțină aceleași elemente ca și Încheierea de ședință pentru numirea experților contabili în cauze civile.
Când efectuarea expertizelor contabile judiciare este supusă altor reglementări procedurale speciale, experții contabili numiți din oficiu sau recomandați de părțile în proces trebuie să se conformeze reglementărilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor contabile judiciare și numirea experților contabili."
"Efectuarea expertizelor contabile se face pe bază de contract. Expertizele contabile contractate trebuie programate. Programul de lucru trebuie să stabilească natura, calendarul și întinderea lucrărilor necesare pentru îndeplinirea misiunii privind expertizele contabile contractate.
Încheierile de ședință (în dosarele civile) și ordonanțele organelor de urmărire penală (în dosarele penale), acceptate de experții contabili numiți din oficiu sau la recomandarea părților, țin loc de contract pentru efectuarea expertizelor contabile judiciare.
Expertizele contabile trebuie efectuate și depuse beneficiarului la termenele convenite și acceptate prin contract. Pentru încadrarea în aceste termene este necesar să se elaboreze un program de lucru în care să se precizeze, alături de obiectivele expertizei contabile, un calendar și un buget de ore pe fiecare capitol, subdiviziune sau componentă în parte. Dacă este necesar, programul de lucru poate fi modificat în timpul realizării expertizelor contabile.
Efectuarea lucrărilor privind expertizele contabile judiciare nu poate fi delegată de către experții contabili numiți din oficiu sau la recomandarea părților asistenților sau colaboratorilor lor. În cazul expertizelor contabile extrajudiciare, expertul contabil poate delega executarea unor lucrări asistenților sau colaboratorilor săi, păstrându-și răspunderea finală asupra conținutului și concluziilor raportului de expertiză extrajudiciară.
Documentarea lucrărilor privind expertizele contabile are un caracter particular și se limitează strict la ceea ce este necesar pentru a răspunde la obiectivele (întrebările, punctele) fixate expertului (ților) contabil(i) de către organul în drept să dispună expertiza contabilă judiciară, prin Încheiere de ședință (în dosarele civile) sau ordonanță a organului de urmărire și cercetare penală (în dosarele penale), sau la obiectivele contractului privind expertiza extrajudiciară.
În vederea întocmirii raportului de expertiză contabilă, expertul contabil trebuie să studieze materialul documentar adecvat. Studierea materialului documentar adecvat constituie premisa și condiția necesare întocmirii unui raport de expertiză contabilă temeinic fundamentată, bazat pe documente justificative și evidențieri contabile, și nu pe prezumții, declarații ale părților și/sau ale martorilor.
Dacă obiectivele (întrebările și punctele) la care trebuie să răspundă expertiza contabilă vizează constatările consemnate în acte de control fiscal, gestionar sau de altă natură, efectuate de organe abilitate, expertul contabil trebuie să studieze actele de control cel puțin sub aspectele conținutului și întinderii controlului, precum și al modului de stabilire a răspunderilor persoanelor implicate. În cazul în care s-au întocmit mai multe acte de control în aceeași cauză , ajungându-se la concluzii diferite, expertul contabil trebuie să studieze fiecare act de control în parte, arătând fundamentat cauzele care au condus la concluzii diferite și poziția sa față de aceste concluzii."
"În demersul său, expertul contabil care a ajuns la concluzii fundamentate diferit față de organul de control este abilitat să ia contact cu acesta pentru a-și elucida toate aspectele pe care le implică efectuarea unei expertize contabile de calitate. Contactul și consultarea organului de control nu îl obligă pe expertul contabil să ajungă la un punct de vedere comun, ci doar la motivarea opiniilor diferite, care trebuie inserate în raportul de expertiză contabilă.
Orientativ, materialul documentar pe care trebuie să îl studieze expertul contabil în cazul expertizelor judiciare se compune din:
dosarul cauzei în care s-a dispus o expertiză judiciară;
documentele justificative și registrele contabile aflate în păstrarea părților implicate în procesul justițiar sau în arhivele terților persoane care au vreo legătură cu obiectivele expertizei;
procesele verbale întocmite de organele de control abilitate, aflate atât în posesia acestora, cât și în posesia persoanelor juridice și/sau fizice controlate care au vreo legătură cu obiectivele expertizate.
Particularizat, în cazul expertizelor contabile dispuse în dosarele penale, expertul contabil are dreptul să ia la cunoștință de conținutul dosarului penal numai cu încuviințarea organului de urmărire penală sau a instanței de judecată cărora expertul contabil este abilitat să le ceară lămuriri în legătură cu faptele sau împrejurările cauzei.
Particularizat, în cazul expertizelor contabile dispuse în dosarele penale, părțile implicate pot da explicații necesare expertului contabil numai cu încuviințarea și în condițiile stabilite de organul de urmărire penală sau de instanța de judecată.
Materialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi ridicat de către expertul contabil de la părțile care îl au în păstrare. Dosarul de lucru al expertului contabil, în ceea ce privește documentarea expertizelor contabile, trebuie să cuprindă, după caz:
Încheierea de ședință (în cauze civile), ordonanța organului de urmărire și cercetare penală (în cauze penale) sau contractul privind efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare;
Raportul de expertiză contabilă – exemplarul expertului contabil care justifică îndeplinirea misiunii;
Eventuala corespondență, răspunsurile la întrebări suplimentare sau suplimentele de expertiză contabilă solicitate de organele în drept care au dispus efectuarea expertizei contabile;
Eventualele note personale ale expertului contabil redactate în timpul efectuării expertizei contabile, necesare fie redactării raportului de expertiză contabilă, fie urmăririi bugetului de timp și decontării lucrărilor de expertiză contabilă cu beneficiarii acestora."
Lucrările și concluziile expertizei contabile se consemnează într-un raport care trebuie să cuprindă cel puțin trei capitole:
Capitolul I. INTRODUCERE;
Capitolul II. DESFĂȘURAREA EXPERTIZEI CONTABILE;
Capitolul III. CONCLUZII;
"Când au fost numiți sau angajați mai mulți experți contabili în aceeași cauză se întocmește un singur raport de expertiză contabilă. Dacă sunt deosebiri de păreri între experți, opiniile separate trebuie consemnate în cuprinsul raportului de expertiză contabilă sau într-o anexă a acestuia.
Raportul de expertiză contabilă care cuprinde considerații personale ale expertului(ților) contabil(i) este calificat drept raport de expertiză contabilă cu observații.
În cazuri cu totul deosebite, expertul(ții) contabil(i) se poate(pot) afla în imposibilitatea întocmirii unui raport de expertiză contabilă din cauza inexistenței documentelor justificative și/sau evidențelor contabile care să ateste evenimentele și tranzacțiile supuse expertizării. În astfel de cazuri se va întocmi un RAPORT DE IMPOSIBILITATE A EFECTUĂRII EXPERTIZEI CONTABILE, care va avea aceeași structură ca un raport de expertiză contabilă obișnuit (necalificat), dar care în Capitolul II. DESFĂȘURAREA EXPERTIZEI CONTABILE și Capitolul III. CONCLUZII va prezenta justificat și fundamentat cauzele care conduc la imposibilitatea efectuării expertizei contabile comandate de beneficiarul acestuia.
Anexele la raportul de expertiză contabilă, indiferent de tipul acestuia (obișnuit, cu observații sau cu imposibilitatea efectuării expertizei contabile), fac parte integrantă din raportul de expertiză contabilă și se întocmește de către expertul(ții) contabil(i) cu scopul de a susține o constatare din cuprinsul raportului de expertiză contabilă. Anexele la raportul de expertiză contabilă trebuie întocmite atunci și numai atunci când există necesitatea de documentare a unei constatări din raportul de expertiză contabilă, ele având menirea să degreveze conținutul raportului de expertiză contabilă de prezentări prea detaliate, cifre multiple sau alte elemente de natură similară. Nu pot constitui anexe la raportul de expertiză contabilă documente justificative sau registrele contabile originale sau reproduse prin tehnici de multiplicare. Anexele raportului de expertiză contabilă sun un produs al muncii expertului(ților) contabil(i).
Raportul de expertiză contabilă se parafează și se semnează filă de filă, inclusiv anexele.
Raportul de expertiză contabilă se depune la beneficiarul acestuia în termenul legal sau contractual.
Raportul de expertiză contabilă judiciară se depune la organele care au dispus-o cu cel puțin cinci zile înainte de data stabilită pentru judecată. Raportul de expertiză contabilă extrajudiciară se predă clientului care a solicitat-o la locul și la termenul prevăzut în contract."
3.2.2. Studiu de caz privind expertiza contabilă judiciară în cazul unui proces civil în care Rustrans SRL este parte
În cadrul lucrării noastre vom studia cazul unui process civil care are drept părți reclamantul Rustrans SRL și pârâtul Adam Cătălin, fost salariat al societății în funcția de gestionar și care a adus un prejudiciu societății prin lipsa la inventarul anual.
Expertiza contabilă judiciară a fost dispusă de către Judecătoria Bacău prin încheierea de ședință pe care o vom prezenta în continuare.
ROMÂNIA
JUDECĂTORIA BACĂU
JUDEȚUL BACĂU
Dosar nr. 234/2/2015
Din: 14.02.2015
ÎNCHEIERE
Ședința publică din data de 14.02.2015
COMPLETUL DE JUDECATĂ CONSTITUIT DIN:
PREȘEDINTE – POPESCU ION
GREFIER – ANDREESCU ADINA
Pe rol judecata cauzei civile privind pe reclamantul Adam Catălin și pe pârâtul SC Rustrans SRL, având ca obiect “pretenții”.
La apelul nominal făcut în ședință publică, se prezintă avocat Vasilescu Adrian pentru reclamant.
Procedura de citare este legal îndeplinită.
S-a făcut referatul cauzei de către grefierul de ședință, după care, se constată că s-au depus la dosar din partea reclamantului un set de înscrisuri.
Instanța constată că nu a fost efectuată expertiză, motiv față de care, va admite proba de expertiză judiciară de specialitate contabilă, așa cum s-a solicitat de reclamant prin nota de probatorii aflată la fl. 28 dosar.
Prin tragere la sorți din lista cu recomandări experți specialitatea contabilitate, instanța procedează la desemnarea expertului și numește pe dna Balint Dana.
Stabilește un onorariu provizoriu de expert în cuantum de 500 lei în sarcina reclamantului, urmând a se emite adresă către expertul desemnat după consemnarea onorariului provizoriu.
De asemenea, stabilește următoarele obiective ale expertizei:
să se verifice dacă inventarierea gestiunii „Piese Atelier auto” efectuată la data de 02.10.2014 din cadrul pârâtei SC Rustrans SRL s-a realizat cu respectarea Legii Contabilității nr.82/1991 republicată – art.8 – privind inventarierea patrimoniului și prevederilor Normelor privind organizarea și efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor Publice nr.2861/09.10.2009;
să se verifice dacă modalitatea de efectuare a compensărilor s-a efectuat conform Ordinului Ministerului Finanțelor Publice nr.2861/09.10.2009;
să se stabilească dacă suma de 5230,43 lei constatată lipsă imputabilă gestionarului Adam Catalin a fost corect calculată.
INSTANȚA
Apreciind proba cu expertiză contabilă solicitată de reclamant ca fiind utilă, pertinentă și concludentă pentru justa soluționare a cauzei, în baza art. 167 alin. 1 Codul de procedură civilă, o va admite și va stabili un onorariu provizoriu de expert în cuantum de 500 lei în sarcina reclamantuluiîn sarcina reclamantului, urmând a se emite adresă către expertul desemnat pentru efectuarea și depunerea raportului de expertiză, după consemnarea onorariului provizoriu.
Pentru aceste motive,
DISPUNE
Amână judecarea cauzei la data de 09.04.2015 ora 9.00, pentru când reclamantul are termenul de cunoștință.
Admite proba cu expertiză judiciară de specialitate contabilă, solicitată de reclamant.
Desemnează expert pentru efectuarea expertixei contabile în prezenta cauză, pe dna Balint Dana.
Stabilește un onorariu provizoriu de expert în cuantum de 500 lei în sarcina reclamantului, urmând a se emite adresă către expertul desemnat pentru efectuarea și depunerea raportului de expertiză, după consemnarea onorariului provizoriu.
Stabilește următoarele obiective ale expertizei:
să se verifice dacă inventarierea gestiunii „Piese Atelier auto” efectuată la data de 02.10.2014 din cadrul pârâtei SC Rustrans SRL s-a realizat cu respectarea Legii Contabilității nr.82/1991 republicată – art.8 – privind inventarierea patrimoniului și prevederilor Normelor privind organizarea și efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor Publice nr.2861/09.10.2009;
să se verifice dacă modalitatea de efectuare a compensărilor s-a efectuat conform Ordinului Ministerului Finanțelor Publice nr.2861/09.10.2009;
să se stabilească dacă suma de 5230,43 lei constatată lipsă imputabilă gestionarului Adam Catalin a fost corect calculată.
Se citează pârâtul.
Pronunțată în ședință publică, astăzi 14.02.2015
Presedinte, Grefier,
Popescu Ion Andreescu Adina
Încheierea de ședință este comunicată dnei expert contabil prin înștiințarea de ședință pe care o vom detalia în cele ce urmează:
ROMANIA
JUDETUL BACAU
JUDECATORIA BACAU
Bacau, Str. Oituz, nr. 20
Telefon: 0234 – 512.629
Fax: 0234 – 512.673
Dosar nr. 234/2/2015
Emisa la 20.02.2015
Obiect: Pretentii
Termen de judecata – 09.04.2015
Reclamant: Adam Catalin
Parat: SC Rustrans SRL
Catre,
Dna expert contabil Balint Dana
Bacau, str. Pictor Aman, nr. 25 jud. Bacau
Cu referire la dosarul civil nr. 234/2/2015, avand ca obiect pretentii privind reclamantul Adam Catalin cu domiciliul in Bacau, str. Bucegi, nr. 12 si paratul SC Rustrans SRL cu sediul in Bacau, str. A. Tolstoi, nr. 14, va aducem la cunostinta ca ati fost desemnat expert in prezenta cauza, motiv pentru care va solicitam sa efectuati si sa depuneti cu cel putin 10 zile inainte de termenul de judecata acordat la data de 09.04.2015, in exemplare suficiente pentru instant si fiecare parte, raportul de expertiza cu urmatoarele obiective:
sa se verifice daca inventarierea gestiunii „Piese Atelier auto” efectuata la data de 02.10.2014 din cadrul paratei SC Rustrans SRL s-a realizat cu respectarea Legii Contabilitatii nr.82/1991 republicata – art.8 – privind inventarierea patrimoniului si prevederilor Normelor privind organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii, aprobate prin Ordinul Ministerului Finantelor Publice nr.2861/09.10.2009;
sa se verifice daca modalitatea de efectuare a compensarilor s-a efectuat conform Ordinului Ministerului Finantelor Publice nr.2861/09.10.2009;
sa se stabileasca daca suma de 5230,43 lei constatata lipsa imputabila gestionarului Adam Catalin a fost corect calculata.
S-a stabilit un onorariu in cuantum de 500 lei in sarcina reclamantului achitat cu FV nr. 1/19.02.2015 emis de Banca Transilvania Sucursala Bacau.
La lucrarea dumneavoastra va solicitam a atasa dovezile de incunostiintare a partilor despre data, locul si orele la care urmeaza a culege date necesare efectuarii raportului de expertiza.
Va multumim pentru colaborare,
Presedinte, Grefier,
Conform Standardului profesional nr. 35 al CECCAR trebuie să fie respectat principiul independenței, drept pentru care expertul desemnat trebuie să-și facă două fișe de evaluare a riscurilor față de părțile implicate în dosar, pe care le vom prezenta în cele ce urmează:
FIȘĂ DE EVALUARE A RISCURILOR ÎN MATERIE DE ACCEPTARE ȘI MENȚINERE A MISIUNILOR
CLIENT: SC RUSTRANS SRL
FORMA JURIDICĂ: Societate cu răspundere limitată
ACTIVITATE: Comerț
SEDIUL: Str. A. Tolstoi nr. 14 Bacău
NR. DE ÎNREGISTRARE: J04/891/1998
CUI: RO11060610
ADMINISTRATOR: Rusu V.
MISIUNEA: examinare a modalitatii de efectuare a inventarului din perioada 02.10.2014 – 05.10.2014
1. Expertul contabil are calitate de salariat în cadrul SC RUSTRANS SRL ?
2. Expertul contabil are un interes financiar direct în SC RUSTRANS SRL ?
3. Expertul contabil depinde excesiv de onorariile totale primite de la_______________ ?
4. Un membru al cabinetului are o relație de afaceri apropiată cu SC RUSTRANS SRL ?
5. SC RUSTRANS SRL exercită presiune în vederea diminuării inadecvate a cantității de muncă executată pentru a reduce onorariile?
6. Expertul contabil se simte presat să fie de accord cu judecata unui angajat a SC RUSTRANS SRL deoarece angajatul consideră că are mai multă experiență într-o anumită problemă?
7. Angajatorul profesionistului contabil are relații contractuale cu SC RUSTRANS SRL ?
8. Angajatorul profesionistului contabil se află în relații de concurență cu SC RUSTRANS SRL?
9. Expertul contabil este soțul său sau rudă (până la gradul patru) cu unul din asociații SC RUSTRANS SRL?
10. Există situația în care sunt elemente care atestă starea de conflict de interese?
a) Acceptarea numirii sau desemnării în calitate de expert într-o cauză
– Expertul este membru al familiei sale sau se află într-o relație de muncă, de familie, comercială sau de altă natură cu una dintre părțile cauzei?
Expertul a avut calitatea de angajat sau a avut relații contractuale de orice fel cu una dintre părți în ultimii doi ani?
Expertul are cunoștință sau ar fi trebuit să știe, în virtutea funcțiilor pe care le deține în structurile alese și executive ale Corpului, că în cauza respective au existat sau există litigii în curs la comisia de disciplină sau alte organe și instanțe ale Corpului privind un membru al Corpului?
b) Acceptarea numirii sau desemnării în calitate de expert în mai multe faze successive ale aceleiași cause, cum ar fi:
– Expertul în faza de cercetare și în faza de judecată
– Expertul numit într-o fază și expert (consilier) al unei părți în altă fază
c) Obținerea de lucrări în împrejurări legate de exercitarea funcțiilor și a atribuțiilor aferente calității de organ ales sau numit în structurile de conducere și de execuție ale filialei CECCAR.
d) Participarea la acțiuni, fapte sau cause în rol dublu: de profesionist în practica publică și de organ ales sau numit în structurile de conducere și de execuție a flilialei Corpului
11. Există elemente care atestă starea de incompatibilitate?
12. Pot apare situații în care asupra expertului contabil se pot exercita presiuni ce-i pot diminua obiectivitatea?
13. Există relații care permit ca idei preconcepute, părtinirea ori influențele altora să încalce obiectivitatea expertului contabil?
14. Expertul contabil deține cunoștințele și aptitudinile profesionale specific activității SC RUSTRANS SRL pentru a duce la bun sfârșit și a asigura o calitate corespunzătoare misiunii contractate?
15. Personalul angajat al profesionistului contabil au pregătirea și sunt atent supravegheate în vederea asigurării calității misiunii contractate?
Ca urmare a evalurării acestor riscuri expertul contabil Balint Dana decide:
FIȘĂ DE EVALUARE A RISCURILOR ÎN MATERIE DE ACCEPTARE ȘI MENȚINERE A MISIUNILOR
CLIENT: Adam Cătălin
FORMA JURIDICĂ: –
ACTIVITATE: Gestionar
SEDIUL: Str. Milcov nr. 122 sc. D ap. 3
NR. DE ÎNREGISTRARE: –
CUI: –
ADMINISTRATOR: –
MISIUNEA: examinare a modalitatii de efectuare a inventarului din perioada 02.10.2014 – 05.10.2014
1. Expertul contabil are calitate de salariat în cadrul ________________________ ?
2. Expertul contabil are un interes financiar direct în _________________________ ?
3. Expertul contabil depinde excesiv de onorariile totale primite de la Adam Cătălin ?
4. Un membru al cabinetului are o relație de afaceri apropiată cu Adam Cătălin ?
5. Adam Cătălin exercită presiune în vederea diminuării inadecvate a cantității de muncă executată pentru a reduce onorariile?
6. Expertul contabil se simte presat să fie de acord cu judecata unui angajat a _________________ deoarece angajatul consideră că are mai multă experiență într-o anumită problemă?
7. Angajatorul profesionistului contabil are relații contractuale cu Adam Cătălin ?
8. Angajatorul profesionistului contabil se află în relații de concurență cu Adam Cătălin?
9. Expertul contabil este soțul său sau rudă (până la gradul patru) cu Adam Cătălin?
10. Există situația în care sunt elemente care atestă starea de conflict de interese?
a) Acceptarea numirii sau desemnării în calitate de expert într-o cauză
– Expertul este membru al familiei sale sau se află într-o relație de muncă, de familie, comercială sau de altă natură cu una dintre părțile cauzei?
Expertul a avut calitatea de angajat sau a avut relații contractuale de orice fel cu una dintre părți în ultimii doi ani?
Expertul are cunoștință sau ar fi trebuit să știe, în virtutea funcțiilor pe care le deține în structurile alese și executive ale Corpului, că în cauza respective au existat sau există litigii în curs la comisia de disciplină sau alte organe și instanțe ale Corpului privind un membru al Corpului?
b) Acceptarea numirii sau desemnării în calitate de expert în mai multe faze successive ale aceleiași cause, cum ar fi:
– Expertul în faza de cercetare și în faza de judecată
– Expertul numit într-o fază și expert (consilier) al unei părți în altă fază
c) Obținerea de lucrări în împrejurări legate de exercitarea funcțiilor și a atribuțiilor aferente calității de organ ales sau numit în structurile de conducere și de execuție ale filialei CECCAR.
d) Participarea la acțiuni, fapte sau cause în rol dublu: de profesionist în practica publică și de organ ales sau numit în structurile de conducere și de execuție a flilialei Corpului
11. Există elemente care atestă starea de incompatibilitate?
12. Pot apare situații în care asupra expertului contabil se pot exercita presiuni ce-i pot diminua obiectivitatea?
13. Există relații care permit ca idei preconcepute, părtinirea ori influențele altora să încalce obiectivitatea expertului contabil?
14. Expertul contabil deține cunoștințele și aptitudinile profesionale specific activității de gestiune pentru a duce la bun sfârșit și a asigura o calitate corespunzătoare misiunii contractate?
15. Personalul angajat al profesionistului contabil au pregătirea și sunt atent supravegheate în vederea asigurării calității misiunii contractate?
Ca urmare a evalurării acestor riscuri expertul contabil Balint Dana decide:
În această fază, expertul contabil trebuie să studieze documentația cu privire la dosarul civil în care a fost desemnat să facă expertiza contabilă judiciară, iar materialul documentar este reprezentat în primul rând de dosarul cauzei. Astfel, expertul contabil cere încuviințarea de studiere a dosarului cauzei prin următoarea delegație:
CABINET DE EXPERTIZĂ CONTABILĂ Nr. 1/24.02.2015
BALINT DANA
Către,
Dl. Președinte al Tribunalului Bacău
Subsemnata Balint Dana, domiciliată în Bacău, str. Pictor Aman, nr. 25, carnet nr. 12345 L, în calitate de expert contabil desemnat, solicit studierea Dosarului nr. 234/2/2015, Tribunalul Bacău.
Vă mulțumesc,
Expert contabil
Balint Dana
Deasemenea, materialul documentar reprezintă și documentele contabile din cadrul societății pârâte Rustrans SRL, drept pentru care se întocmește o notificare prin care se solicită accesul la documente în cadrul societății.
CABINET DE EXPERTIZĂ CONTABILĂ
BALINT DANA
Nr. 2 / 25.02.2015
Bacău
Exemplarul Nr. 1
Către,
SC RUSTRANS SRL
Bacău, str. A. Tolstoi, nr. 14, jud. Bacău
Am onoarea a vă face cunoscut faptul că, prin Încheierea din Ședința Publică din data de 14.02.2015, Tribunalul Bacău, am fost numită pentru efectuarea expertizei contabile judiciare în cauza Dosarului nr.234/2/2015, în care dumneavoastră aveți calitatea de pârât.
Vă rog, în baza art. 208 Codul de Procedură Civilă, ca pentru documentare în vederea realizării expertizei contabile, să mă prezint la unitatea dumneavoastră, în data de 27.02.2015, ora 10.00, și să dispuneți împuternicirea unei persoane care să fie în măsură să-mi furnizeze explicațiile și documentele referitoare la obiectul dosarului mai sus menționat.
În cazul în care doriți întâlnirea în altă zi sau la o anumită oră, mă puteți contacta la telefonul 0334/407848.
Cu deosebită stimă,
Expert contabil
Balint Dana
Conform solicitării societatea Rustrans SRL pune la dispoziția expertului contabil materialul documentar, iar expertul contabil întocmește un process verbal după cum urmează:
Proces verbal încheiat astăzi, 27.02.2015, ora 10, la sediul
părătei SC RUSTRANS SRL în Bacău, str. A. Tolstoi, nr. 14, jud. Bacău
Conform art. 208 din Codul de Procedură Civilă, pentru documentare în vederea realizării raportului de expertiză contabilă judiciară, s-a procedat la citarea părților din Dosarul nr. 234/2/2015, Tribunalul Bacău, la sediul părătei SC RUSTRANS SRL, situat în Bacău, str. A. Tolstoi, nr. 14, jud. Bacău..
Părțile prezente:
– ec. Balint Dana, în calitate de expert contabil desemnat prin Încheierea din Ședința Publică din 14.02.2015, pentru realizarea raportului de expertiză contabilă judiciară.
Parte lipsă este dl. Adam Cătălin, domiciliat în str. Milcov, nr. 122 sc. D, ap. 3, Bacău, jud. Bacău, în calitate de reclamant.
Expertul contabil prezintă obiectivele, pe care Instanța de Judecată, prin Încheierea din Ședința Publică din 14.02.2015, le stabilește:
să se verifice dacă inventarierea gestiunii „Piese Atelier auto” efectuată la data de 02.10.2014 din cadrul pârâtei SC Rustrans SRL s-a realizat cu respectarea Legii Contabilității nr.82/1991 republicată – art.8 – privind inventarierea patrimoniului și prevederilor Normelor privind organizarea și efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor Publice nr.2861/09.10.2009;
să se verifice dacă modalitatea de efectuare a compensărilor s-a efectuat conform Ordinului Ministerului Finanțelor Publice nr.2861/09.10.2009;
să se stabilească dacă suma de 5230,43 lei constatată lipsă imputabilă gestionarului Adam Catalin a fost corect calculată.
Față de obiectivele expertizei contabile judiciare, precizate mai sus, părțile fac următoarele mențiuni:
Pentru obiectivul nr. 1, pârâta pune la dispoziția expertului ca și material documentar următoarele: dosarul de inventar înregistrat sub nr. 2905/05.10.2014.
Pentru obiectivul nr. 2, părăta pune la dispoziția expertului ca și material documentar următoarele: dosarul de inventar înregistrat sub nr. 2905/05.10.2014.
Pentru obiectivul nr. 3, părăta pune la dispoziția expertului ca și material documentar următoarele: dosarul de inventar înregistrat sub nr. 2905/05.10.2014.
Expert contabil Părăt
Balint Dana SC RUSTRANS SRL
Reprezentant legal
Jurist Aldea Virgil
Nu s-a prezentat dl. Adam Cătălin în calitate de reclamant.
Data
27.02.2015
În urma studierii documentelor contabile ce compun materialul documentar, expertul contabil consideră că este suficent de informat astfel încât să întocmească raportul de expertiză contabilă pe care îl vom prezenta în continuare.
TRIBUNALUL BACĂU
DOSAR: 234/2/2015
TERMEN: 09.04.2015
RAPORT DE EXPERTIZĂ CONTABILĂ JUDICIARĂ
Capitolul I INTRODUCERE
Subsemnata Balint Dana, expert contabil, domiciliat în Bacau, str. Pictor Aman nr. 25, posesor al carnetului de expert contabil nr. 12345 L înscris în Tabloul Corpului Experților Contabili si Contabililor Autorizați din România (CECCAR) în Secțiunea I Poziția 79 și în Registrul privind evidența experților contabili judiciari Filiala Bacău, conform normelor CECCAR nr. 1044/101, poziția 100, am fost numită prin Încheierea de ședință din data de 14.02.2015 expert contabil în dosarul nr. 234/2/2015 părțile implicate în proces fiind:
1. SC Rustrans SRL – pârât
2. Adam Cătălin – reclamant
Împrejurările și circumstanțele în care a luat naștere litigiul sunt:
Cu ocazia inventarierii anuale efectuate de catre SC Rustrans SRL în baza deciziei de inventariere nr. 2664/02.10.2014 în cadrul gestiunii “Piese Atelier auto”, comisia de inventariere a constatat lipsuri în gestiune.
În urma inventarierii pieselor existente în gestiune și a analizei efectuate, comisia de inventariere a intocmit Procesul verbal nr. 2895/05.10.2014 din care rezultă o diferență în minus în sumă de 5230,43 lei, lipsă ce va fi imputată gestionarului Adam Cătălin.
Gestionarul Adam Cătălin a recunoscut că lipsa din gestiune se datorează neglijenței în serviciu, i s-a desfăcut contractul de muncă și, ulterior, nu a mai recunoscut suma de 5230,43 lei ca fiind certă, lichidă și exigibilă invocând modalitatea defectuoasă de efectuare a compensărilor.
Pentru rezolvarea acestei cauze s-a dispus proba cu expertiza contabilă, căreia i s-au fixat următoarele obiective (întrebări):
să se verifice dacă inventarierea gestiunii „Piese Atelier auto” efectuată la data de 02.10.2014 din cadrul pârâtei SC Rustrans SRL s-a realizat cu respectarea Legii Contabilității nr.82/1991 republicată – art.8 – privind inventarierea patrimoniului și prevederilor Normelor privind organizarea și efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor Publice nr.2861/09.10.2009;
să se verifice dacă modalitatea de efectuare a compensărilor s-a efectuat conform Ordinului Ministerului Finanțelor Publice nr.2861/09.10.2009;
să se stabilească dacă suma de 5230,43 lei constatată lipsă imputabilă gestionarului Adam Catalin a fost corect calculată.
Lucrările expertizei contabile s-au efectuat în perioada 24.02.2015 – 22.03.2015 la sediul social al SC Rustrans SRL din Bacău, str. A. Tolstoi, nr. 14 și la sediul expertului contabil. Părțile au fost convocate conform scrisorii cu dovadă de primire anexate la raport.
Materialul documentar care a stat la baza efectuării experții constă în:
dosarul nr. 234/2/2015 al Tribunalului Bacău;
dosarul de inventar al SC Rustrans SRL nr. 2905/05.10.2014.
Redactarea prezentului raport de expertiză contabilă s-a făcut în perioada 21.03.2015-22.03.2015. În cauză nu s-au efectuat alte expertize contabile și nu s-au utilizat lucrările altor experți.
Nu există probleme ridicate de părțile interesate în expertiză și explicațiile date de acestea în timpul efectuării expertizei.
Data pentru depunerea prezentului raport de expertiză contabila a fost fixată la 29.03.2015.
Capitolul II DESFĂȘURAREA EXPERTIZEI CONTABILE
Obiectivul nr. 1
1. să se verifice dacă inventarierea gestiunii „Piese Atelier auto” efectuată la data de 02.10.2014 din cadrul pârâtei SC Rustrans SRL s-a realizat cu respectarea Legii Contabilității nr.82/1991 republicată – art.8 – privind inventarierea patrimoniului și prevederilor Normelor privind organizarea și efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor Publice nr.2861/09.10.2009.
Pentru a răspunde la obiectivul (întrebarea) nr. 1 s-au examinat următoarele documente:
dosarul nr. 234/2/2015 al Tribunalului Bacău;
dosarul de inventar al SC Rustrans SRL nr. 2905/05.10.2014 care cuprinde:
deciziei de inventariere nr. 2664/02.10.2014;
declarația de început de inventar dată de gestionarul Adam Cătălin în fața comisiei de inventariere;
listele de inventariere semnate de către comisia de inventariere, gestionar și contabilitate;
declarația pe propria răspundere de sfârșit de inventar semnată de către gestionarul Adam Cătălin;
Proces verbal de compensare înregistrat sub nr. 2752/02.10.2014;
Proces verbal nr. 2895/05.10.2014 semnat de către comisia de inventariere și gestionar;
angajament de plată dat de către gestionarul Adam Cătălin.
În conformitate cu documentele expertizate, formulăm, la obiectivul nr. 1, următorul răspuns:
Inventarierea gestiunii „Piese Atelier auto” efectuată la data de 02.10.2014 din cadrul pârâtei SC Rustrans SRL s-a realizat cu respectarea Legii Contabilității nr.82/1991 republicată – art.8 – privind inventarierea patrimoniului și prevederilor Normelor privind organizarea și efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor Publice nr.2861/09.10.2009, în sensul că s-au întocmit corect următoarele documente:
decizia de inventariere nr. 2664/02.10.2014;
declarația de început de inventar dată de gestionarul Adam Cătălin în fața comisiei de inventariere din care rezultă că toate piesele auto, materialele consumabile și combustibilii se află în cadrul gestiunii „Piese Atelier auto” și că nu sunt depozitate în alte locații;
listele de inventariere în număr de 17 corect întocmite și semnate de către comisia de inventariere, gestionar și contabilitate;
declarația pe propria răspundere de sfârșit de inventar semnată de către gestionarul Adam Cătălin din care rezultă că în listele de inventariere au fost menționate de la poziția 1 la pozitia 309 toate bunurile aflate în gestiune, că inventarierea a fost facută în prezența gestionarului, în funcție de natura bunurilor prin numărare, măsurare și cântărire (sau calcul tehnic unde nu a fost posibilă cântarirea) și că nu există obiecțiuni din partea gestionarului asupra modului în care a fost efectuată inventarierea;
Procesul verbal nr. 2895/05.10.2014 a fost întocmit conform legii și a fost semnat de către comisia de inventariere și gestionar.
Obiectivul nr. 2
2. să se verifice dacă modalitatea de efectuare a compensărilor s-a efectuat conform Ordinului Ministerului Finanțelor Publice nr.2861/09.10.2009;
Pentru a răspunde la obiectivul (întrebarea) nr. 2 s-au examinat următoarele documente:
– listele de inventariere nr. număr de 17 cu un număr de 309 poziții;
Proces verbal de compensare înregistrat sub nr. 2752/02.10.2014.
În conformitate cu documentele expertizate, formulăm, la obiectivul nr. 2, următorul răspuns:
Compensările cuprinse în Proces verbal de compensare nr. 2752/02.10.2014 s-a efectuat conform Ordinului Ministerului Finanțelor Publice nr.2861/09.10.2009, în sensul că s-au îndeplinit următoarele condiții:
diferențele constatate în plus și în minus se referă doar la gestiunea “Piese Atelier auto” și la aceeași perioadă de gestiune;
există riscul de confuzie între sorturile aceluiași bun material, respectiv ulei motor, becuri și stergătoare parbriz, din cauza asemănării în ceea ce privește modelul, ambalajul și tipul.
Obiectivul nr. 3
să se stabilească dacă suma de 5230,43 lei constatată lipsă imputabilă gestionarului Adam Catalin a fost corect calculată.
Pentru a răspunde la obiectivul (întrebarea) nr. 3 s-au examinat următoarele documente:
– listele de inventariere nr. număr de 17 cu un număr de 309 poziții;
Proces verbal de compensare înregistrat sub nr. 2752/02.10.2014;
Proces verbal nr. 2895/05.10.2014 semnat de către comisia de inventariere și gestionar.
În conformitate cu documentele expertizate, formulăm, la obiectivul nr. 3, următorul răspuns:
Suma de 5230,43 lei constatată lipsă imputabilă gestionarului Adam Cătălin a fost corect calculată după cum rezultă din Anexa nr. 1 la Raportul de expertiză.
Capitolul III CONCLUZII
În conformitate cu examinările materialului documentar menționat în introducerea și cuprinsul prezentului raport de expertiză contabilă, formulăm următoarele concluzii (răspunsuri) la obiectivele (întrebările) fixate acesteia:
La obiectivul nr. 1:
Inventarierea gestiunii „Piese Atelier auto” efectuată la data de 02.10.2014 din cadrul pârâtei SC Rustrans SRL s-a realizat cu respectarea Legii Contabilității nr.82/1991 republicată – art.8 – privind inventarierea patrimoniului și prevederilor Normelor privind organizarea și efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor Publice nr.2861/09.10.2009.
La obiectivul nr. 2:
Compensările cuprinse în Proces verbal de compensare nr. 2752/02.10.2014 s-a efectuat conform Ordinului Ministerului Finanțelor Publice nr.2861/09.10.2009
La obiectivul nr. 3:
Suma de 5230,43 lei constatată lipsă imputabilă gestionarului Adam Cătălin a fost corect calculată.
Expert contabil,
Balint Dana
Anexa nr. 1la Raportul de expertizaFOAIA DE CALCUL COMPENSARIProdusUMCaracteristiciCantPretValoarePlus inv.Minus inv.Valoare compensataDiferenta de plataUlei motor CASTROL 5Lbuc15W405189.03945.15945.15Ulei motor CASTROL 5Lbuc5W305102.14510.7510.7510.7434.45Ulei ZS32bucZS322099.161983.21983.21983.2Ulie ZS68bucZS6820337.75675567554771.8Bec pozitie soclu 24Vbuc24V102.2422.422.4Bec pozitie soclu 12Vbuc12V101.3013.013.013.09.42Bec far H7 24Vbuc24V35.6616.9816.98Bec far H7 12Vbuc12V32.226.666.666.6610.32Stergator parbrizbucVW110.9810.9815.42Stergator parbrizbucSkoda115.4215.4210.9810.984.44TOTAL10279.472524.527754.952524.525230.43
În acest moment expertul contabil trebuie să depună expertiza la sediul CECCAR împreună cu declarația pe propria răspundere pentru a fi auditată în vederea depunerii la instanța care l-a desemnat.
Anexa nr. 4
la regulament
DECLARAȚIE
Subsemnata Balint Dana, expert contabil posesoare a carnetului nr. 12345, în legătură cu cauza care face obiectul Dosarului nr. 234/2/2015 al Tribunalului Bacău, declar următoarele:
nu mă aflu în niciuna dintre situațiile de incompatibilitate sau conflicte de interese prevăzute de art. 12 alin. (1) și (2) din Ordonanța Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activității de expertiză contabilă și a contabililor autorizați, republicată, și de art. 8 din Hotărârea Conferinței naționale a Corpului Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România nr. 53/2005 emisă în baza art. 20 lit. d) din Ordonanța Guvernului nr. 65/1994, republicată.
față de prevederile reglementărilor sus-menționate mă aflu în următoarele situații:
……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………
Prezenta declarație este data pe propria răspundere, fiind conformă cu realitatea, având în vedere prevederile legii privind falsul în înscrisuri și declarații.
Data Semnătura
………………… …………………….
Declarația pe propria răspundere este următoarea:
După faza de auditare la sediul CECCAR, la primirea avizului favorabil din partea auditorului, expertul depune la instanță în termenul stabilit raportul de expertiză, moment în care și-a încheiat misiunea cu toate procedurile respectate conform Standardului professional nr. 35 Expertize contabile.
Bibliografie
1. Mircea Boulescu, Marcel Ghiță – Expertiză contabilă și audit financiar contabil, Ed. Didactică și Pedagogică, București, 1999;
2. Mircea Boulescu – Contabilitate și expertiză contabilă, Ed. Fundației „România de Mâine”, București, 2000;
3. Ion Florea, Ionela – Corina Macovei, Radu Florea, Maria Berheci – Introducere în expertiza contabilă și în auditul financiar, Ediția a II- a, revăzută și adăugită, Ed. CECCAR, București, 2008;
4. CECCAR – Norme generale de bază (de comportament profesional, de lucru și de raportare), aplicabile tuturor misiunilor, aprobate prin Hotărârea Consiliului superior nr. 39/21.11.2000;
5. CECCAR – Normele profesionale privind expertiza contabilă, aprobate de Consiliul Superior prin Hotărârea nr. 42/11.08.2001;
6. CECCAR – Regulamentul auditului de calitate în domeniul serviciilor contabile, publicat în MO nr. 472/26.06.2008;
7. Codul de procedură civilă, republicat în MO nr. 177/26.07.1993, cu modificările și completările făcute până la luna martie 2009;
8. Codul de procedură penală, republicat în MO nr. 78/30.04.1997, cu modificările și completările făcute până la luna martie 2009.
9. Standardul profesional nr.35 privind expertizele contabile,editia a doua revizuita si adaugita ,Editura CECAR,Bucuresti,2007
10. Ordonanta Guvernului nr.65/1994 privind organizarea activitatii de expertiza contabila si a contabililor autorizati,republicata in Monitorul Oficial nr.13 din 08.01.2008
O.G. nr.17/2007 pentru modificarea și completarea OG nr. 65/1994 privind organizarea activității de expertiză contabilă și a contabililor autorizați, M.Of. 84/februarie 2007
Mircea Boulescu , Contabilitate și expertiză contabilă, Editura Fundației „România de Mâine”, București, 2000 p??
Regulament privind efectuarea stagiului si examenului de aptitudini in vederea accesului la calitatea de expert contabil si contabil autorizat . Ed. C.E.C.C.A.R. Bucuresti-2004
C.E.C.C.A.R (2004), Cartea expertului contabil ?i a contabilului autorizat, Bucure?ti, pag.56.
I.Florea si colectiv.Introducerea in expertiza contabila si auditul financiar. Ed. CECCAR, Bucuresti, 2005, pag 11
I. Florea. Op.Cit. Pag 12.
I.Florea. Op.Cit.pag 13
M. Boulescu, M. Ghita, Expertiza contabila .Ed.Didactica si Pedagogica. Bucuresti -2001 .pag 122
I.Florea.Op. Cit.pag. 15
M. Boulescu . Op. Cit. Pag.125 .
M.Boulescu. Op. Cit. Pag.145
M.Boulescu. Op. Cit. Pag 145.
Ibidem .pag. 146-147
Ibidem.pag 149
Ibidem . Pag 152
Copyright Notice
© Licențiada.org respectă drepturile de proprietate intelectuală și așteaptă ca toți utilizatorii să facă același lucru. Dacă consideri că un conținut de pe site încalcă drepturile tale de autor, te rugăm să trimiți o notificare DMCA.
Acest articol: Profesia de expert contabil: de la concept la praxis [311756] (ID: 311756)
Dacă considerați că acest conținut vă încalcă drepturile de autor, vă rugăm să depuneți o cerere pe pagina noastră Copyright Takedown.