Procedura de Inventariere Si Stabilire a Rezultatelor la S.c. G.m.motorgroup S.r.l

CUPRINS

CAPITOLUL I

CAPITOLUL 1 PREZENTAREA SOCIETĂȚII S.C. G.M. MOTORGROUP S.R.L

1.1 Scurt istoric

1.2 Denumirea, adresa, obiect de activitate, forma

juridica

1.3 Evolutia principalilor indicatori

1.4 Organigrama

CAPITOUL 2: PROCEDURA DE INVENTARIERE SI STABILIRE A REZULTATELOR LA S.C. G.M.MOTORGROUP S.R.L

2.1 Definirea, obiectul, scopul si momentele obligatorii de inventariere

2.2 Functiile inventarierii

2.3 Clasificarea inventarierii

2.4 Etapele inventarierii

2.4.1 Pregatirea inventarierii

2.4.2 Inventarierea propriu-zisa

2.4.3 Inregistrari contabile generale privind inventarierea

2.4.3 Stabilirea si regularizarea diferențelor la inventor

2.5 Documente utilizate pentru efectuarea inventarierii

CONCLUZII

BIBLIOGRAFIE

ANEXE

Contabilitatea, ca principal instrument al conducerii, trebuie sa asigure informatii reale asupra activitatii unitatii patrimoniale, in vederea adoptarii de decizii fundamentate din punct de vedere stiintific. Pentru realizarea acestui obiectiv, o conditie fundamentala o prezinta concordanta deplina care trebuie sa existe intre datele inregistrate in conturi si realitatea faptica existenta in unitate.

Mijlocul principal prin care se constata situatia reala a patrimoniului si care permite compararea datelor obtinute pe aceasta cale cu datele contabilitatii, il reprezinta inventarierea.

Necesitatea inventarierii patrimoniului unitatilor se explica prin importanta deosebita pe care o prezinta pentru activitatea practica a acestora.

In primul rand, ea constituie baza de pornire pentru deschiderea si organizarea evidentei operative si contabile la unitatile patrimoniale nou infiintate, iar in al doilea rand, in decursul exercitiului, ea este determinata de faptul ca intre datele contabilitatii si realitatea de pe teren pot sa apara anumite diferente, in plus sau in minus, chiar si in conditiile unei bune organizari a evidentei operative si contabile, datorita mai multor cauze dintre care mentionam: modificari intervenite la elementele patrimoniale ale unitatii, fie ca urmare a unor cauze naturale (cum sunt: uscarea, evaporarea, scaderea in greutate etc.), fie datorita unor cauze subiective (ca de exemplu: masurari inexacte; sustrageri de mijloace economice); neintocmirea sau intocmirea defectuoasa a unor documente; neinregistrarea sau inregistrarea gresita in conturi a anumitor operatii; neglijenta si neatentia gestionarilor care gestioneaza bunurile si valorile economice; etc.

Din punctul de vedere al contabilitatii, inventarierea este un procedeu de verificare faptica, valorica si cantitativa sau numai valorica a existentei si starii mijloacelor economice, a creantelor si datoriilor unei unitati patrimoniale, la un moment dat.

Necesitatea inventarierii este impusa de faptul ca pe parcursul desfasurarii activitatii curente, in masa patrimoniala, pot interveni modificari cantitative si valorice care nu pot fi consemnate in documente: schimbari de produse in substanta materiala sub influenta factorilor naturali (uscare, evaporare,  alterare); greseli de manipulare a bunurilor; neglijente; furturi; delapidari, neatentie, etc. Din aceste cauze este necesar sa se confrunte datele din evidenta contabila cu realitatea faptica pentru cunoasterea elementelor patrimoniale.

CAPITOLUL 1

PREZENTAREA SOCIETĂȚII G.M. MOTORGROUP S.R.L.

Scurt istoric

Infiintata in 2012, firma G.M.MOTORGROUP are ca obiect de activitate comercializarea de piese de schimb, folosite de producatorii de automobile in montare originala sau after market, piese certificate ca atare de catre producator.

Intr-o piata dinamica, in care furnizorii de piese prezinta o diversitate de oferte, G.M.MOTORGROP incerca sa vină in intampinarea clientilor cu o gama larga de piese, uleiuri si accesorii auto, aprovizionate din surse interne, cat si externe, prin prisma colaborarii cu o serie de importatori recunoscuti pe piata auto la nivel national si international.

Solutii auto integrate inseamna, consultanta pre si post vanzare, ceea ce implica idei pentru alegerea optima a pieselor de care clientul nostru are nevoie, inseamna tehnica auto-moto de varf in ceea ce priveste parametrii si performantele pieselor necesare intretinerii autovehiculului clientilor, ceea ce implica existenta unui depozit de piese auto intr-o gama diversificata si deasemenea existenta unor programe de identificare a pieselor ce confera posibilitatea adoptarii unor solutii care rezolva orice problema pe care clientul o prezinta, inseamna creearea unui parteneriat cu clientul in tot ceea ce tine de mediul auto urban, si nu numai, ceea ce implica ca noi sa fim dealer a tuturor elementelor ce tin de universul pieselor auto, de la identificarea cailor de achizitie a pieselor cele mai bune din punct de vedere al raportului calitate/pret pana la o livrare rapida a acestora.

Serviciile pe care G.M MOTORGROUP le ofera clientilor sunt :

Diagnoza auto ;

Operatiuni de mecanica auto;

Inlocuire fluide tehnice – ulei+ filter;

Reparatii la sistemul de franare – placate de frana, discuri de frana, saboti, cilindrii frana, cabluri;

Reparatii la sistemul de directie – capete de bara, bielete de directive, bielete antiruliu, bucse, burdufe, caseta directie, pompa servo, rulmenti roata;

Reparatii la sistemul de suspensie – arcuri, amortizoare, flanse, rulmenti sarcina, brate suspensie, pivoti, bucse;

Reparatii la sistemul de esapament – tobe, catalizator, sonda lambda, tampoane, tubocompresor;

Reparatii la sistemul de propulsive – kit curea distributie, kit curea accesorii, pompa carburant, pompa ulei injectoare, garniture motor, suporti motor, tampoane motor;

Reparatie la sistemul de transmisie – kit ambreiaj, volanta, articulatii planetara, pompa ambreiaj, cilindru ambreiaj;

Reparatii la sistemul de racier – radiator apa, radiator racier ulei, popma apa, thermostat, furtune, senzori temperature.

1.2 Denumirea, adresa, obiect de activitate, forma

juridica

Denumirea societatii este S.C. G.M. MOTORGROUP S.R.L.

Sediul societatii este in Romania, judetul DOLJ, localitatea CRAIOVA, str.Calea Bucuresti 34B, si va putea infiinta sucursale, filiale, agentii sau reprezentante in orice alta localitate din tara sau din strainatate, cu respectarea conditiilor de forma, publicitate si inregistrare.

Obiect de activitate asigura atat servicii de reparare si intretinere a autoturismelor si autoutilitarelor,cat si servicii de distributie si vanzare a pieselor ,uleiurilor si accesoriilor auto.

Forma juridica a societatii este societate comerciala cu raspundere limitata.

Evolutia principalilor indicatori

Analiza activității SC G.M.MOTORGROUP SRL pe baza informațiilor furnizate de către situațiile financiare anuale

Analiza informațiilor furnizare de situațiile financiare anuale reprezintă arta de a analiza și de a interpreta situațiile financiare.

SC G.M.MOTORGROUP SRL este interesată sa obțină informații detaliate cu privire la : mărimea rezultatelor obținute , eficiența utilizării resurselor, modificarea favorabilă sau defavorabilă a echilibrului financiar, situația trezoreriei, a lichidității și solvabilității , principalele surse de finanțare, efectul politicii de prețuri promovate și, nu în ultimul rând , posibilitățile de îmbunătățire a situației economico-financiare și a rezultatelor.

Astfel de informații pot fi obținute prin aprecierea corectă a nivelului indicatorilor , ce pot fi calculați pe baza datelor din bilanțul contabil anual, prin regruparea și restructurarea pozițiilor din bilanț , contul de rezultate și anexa la bilanț .

Un obiectiv major pe care îl urmărește S.C. G.M.MOTORGROUP S.R.L în ceea ce privește analiza situațiilor financiare anuale este acela de a “ințelege cifrele “ sau de a “a descifra sensul cifrelor “ , adică de a angaja instrumentele de analiză financiară ca un ajutor în întelegerea datelor financiare raportate și de a folosi ulterior acestă putere de înțelegere pentru a conduce mai bine afacerea . Luarea deciziilor în cunoștința de cauză este adevăratul scop al analizei situațiilor finaciare.

Indicatorii pe care firma pune accent în cadrul analizei situațiilor financiare anuale sunt următorii : indicatori de lichiditate indicatori de risc , indicatori de profitabilitate , fondul de rulment , nevoia de fond de rulment și trezoreria netă , rate de structură a activului și a pasivului bilanțier , analiza riscului de faliment .

1.3.1 Indicatorii de lichiditate

Indicatorul lichidității curente

Indicatorul lichidității curente reflectă posibilitatea elementelor patrimoniale curente de a se transforma într-un timp scurt în lichidități pentru a achita datoriile curente.

Lichiditatea generală ( curentă sau a capitalui circulant ) reprrezinta relația dintre activele circulante/curente și datoriile curente/pe termen scurt sau cu decontare până la un an. Activele curente , respectiv circulante cuprind disponibilitățile existente în casierie și în conturi la banci , creanțele față de client și stocuri , valorile mobiliare cu un grad ridicat de lichiditate.

Datoriile curente cuprind datoriile pe termen scurt , respectiv : datoriile față de furnizori , împrumuturi pe termen scurt , impozitele și taxele de plătit , ratele de la creditele pe termen lung scadente în perioada considerată , precum și alte cheltuieli de plătit ( de exemplu cheltuieli cu personalul )

.

Lichiditatea generală este considerată satisfacătoare deoarece este in continuua crestere atingand valori peste 2, ceea ce reprezintă un aspect favorabil pentru societate , deoarece cu cât valoarea acestuia este mai mare cu atât situația entității este mai bună . Iar acest lucru se datorează creșterii într-o proporție mai mare a activelor curente în raport cu datoriile curente.

Dupa cum se observă , societatea SC G.M.MOTORGROUP SRL are capacitatea de a-și achita datoriile curente prin intermediul activelor curente , astfel nefiind nevoită să apeleze la alte surse externe cum ar fi creditele bancare.

Indicatorul lichidității imediate

SC G.M.MOTORGROUP SRL calculează indicatorul lichidității imediate deoarece acesta reflectă posibilitatea activelor circulante concretizate în creanțe și trezorerie de a acoperi datoriile curente . Deoarece stocurile , de obicei, au cel mai puțin caracterul de lichiditate dintre activele curente aceste se scad pentru ca ele reprezintă activele la care apar cel mai probabil pierderi în cazul lichidării . Acest raport ca fiind un test acid pentru măsurarea capacității firmei de a-și onora obligațiile pe termen scurt . Valoarea lichidității imediate este satisfacatoare pentru valori cuprinse între 0,65 și 1.

Se poate observa că stocurile au crescut, ceea ce constituie un aspect nefavorabil pentru societate. De asemenea se poate observa și ca lichiditatea imediată a crescut în anul 2013 față de anul 2012.

1.3.2.Indicatorii de profitabilitate

Acești indicatori exprimă eficiența entității în realizarea de profit din resursele disponibile.

Rentabilitatea capitalului angajat

Rentabilitatea capitalului angajat cuprinde capitalul propriu și datoriile pe termen lung și reprezintă profitul pe care îl obține entitatea din banii investiți în afacere.

După cum se observă rentabilitatea capitalului angajat a crescut în anul 2013 până la 0,04 față de anul 2012, ceea ce semnifică o rentabilitate foarte scazută.

1.3.3. Indicatorii de risc

Indicatorul gradului de îndatorare

Gradul de îndatorare arată partea din activele întreprinderii finanțate de creditori, în corespondența cu partea finanțată de proprietari. Mai exact, indicatorul arată cât la sută din capitalurile proprii reprezintă creditele peste 1 an și posibilitatea acoperirii acestora din rezerve și capitalul social . Cu cât nivelul acestui indicator este mai mare , cu atât datoriile întreprinderii sunt mai ferme , iar poziția financiară este mai riscantă pentru societate.

Dupa cum se observă , capitalul împrumutat a scăzut in anul 2013 cu 21.505 lei fata de 2012. Se observa ca a ramas aceeasi suma la capitalul propriu de 200 de lei.

1.3.4. Indicatorii de activitate

Viteza de rotatie a activelor imobilizate

Indicatorul exprimă numărul de rotații efectuate de activele imobilizate pentru realizarea cifrei de afaceri. De asemenea, se evaluează eficiența managementului activelor imobilizate prin examinarea valorii cifrei de afaceri generate prin exploatarea acestora.

După cum se observă viteza de rotație a activelor imobilizante a crescut sub influența creșterii activelor imobilizate.

Organigrama

CAPITOUL 2: PROCEDURA DE INVENTARIERE SI STABILIRE A REZULTATELOR LA SC G.M. MOTORGRUP SRL

2.1 Definirea, obiectul, scopul si momentele obligatorii de inventariere

Economia națională a României este un sistem deosebit de complex . Sistemul contabil al țării noastre este influențat atat de mediul politic, juridic, economic și cultural , cât și de evoluțiile , tendințele și modificările din domeniul contabilității europene și internațional, ceea ce impune o reflecție adecvată, precum și formarea unei noi culture contabile.

In cadrul societatii SC G.M. MOTORGROUP SRL patrimoniul societatii se compune din elemente de activ-mijloace economice si elemente de pasiv-surse de finantare.Pe durata exercitiului financiar, aceste elemente se modifica sub influenta diverselor operatiuni economico-financiare care au loc. Apare astfel necesitatea ca, periodic, sa cunoastem situatia reala (in teren) a acestor elemente si, mai mult decat atat, sa comparam situatia reala cu cea existenta in documentele contabile, iar procedeul contabil care permite acest lucru este inventarierea.

In categoria procedeelor contabile ale SC G.M. MOTORGROUP S.R.L, inventarierea ocupa un loc insemnat, datorita rezultatelor pe care le furnizeaza societatii comerciale.

Inventarierea reprezinta ansamblul operatiilor prin care se constata existenta faptica si starea elementelor patrimoniale de activ si pasiv, cantitativ si valoric sau numai valoric, dupa caz, existente in patrimoniul unitatii, la data la care aceasta se efectueaza.

Obiectul inventarierii este constituită de:

elementele patrimoniale proprii;

bunurile si valorile detinute cu orice titlu, apartinand altor persoane juridice sau fizice;

bunurile aflate la terti.

Scopul inventarierii:

determinarea reala a patrimoniului;

asigurarea integritatii patrimoniului;

repartizarea in timp a cheltuielilor si a veniturilor;

constatarea cresterilor sau deprecierilor valorilor contabile ale elementelor patrimoniale prin stabilirea valorii acuale si a valorii de utilitate;

stabilirea si evaluarea elementelor patrimoniale care sunt aduse ca aport in natura la capitalul social.

Momente în care se efectueaza inventarierea:

Inventarierea se efectueaza, in mod obligatoriu, in urmatoarele momente:

la inceputul activitatii unei unitati;

cel putin o data pe an, pe parcursul functionarii entității;

in cazul fuziunii, divizarii sau incetarii activitații;

in cazul calamitatilor naturale sau al unor cazuri de forta majora;

in cazul predarii-primirii gestiunii

in cazul spargerii sau la cererea organelor de control, cu prilejul efectuarii controlului;

in cazul modificarii preturilor bunurilor;

ori de cate ori sunt indicii ca exista lipsuri sau plusuri in gestiune care nu pot fi stabilite cert, decat prin inventariere.

Momentul obligatoriu de efectuare a inventarierii pentru SC G.M. MOTORGROUP S.R.L este 31 decembrie al fiecarui an.

Inventarierea se poate efectua ori de cate ori este nevoie, dar obligatoriu la sfarsitul exercitiului financiar (la data de 31 decembrie),in scopul intocmirii bilantului contabil.

Prin intermediul inventarierii,S.C.G.M.MOTORGROUP.S.R.L stabileste situatia reala apatrimoniului privind atat bunurile ce apartin societatii comerciale, catsi bunurile apartinand altor persoane fizice/juridice, aflate temporar in societate.Constatarea faptica a acestor bunuri se face prin metode diferite,in functie de natura elementelor patrimoniale: numarare, cantarire,masurare, calcule tehnice – pentru bunuri corporale (materiale) sau pe baza de acte justificative si registre pentru cele necorporale(nemateriale.

2.2 Functiile inventarierii

Inventarierea indeplineste urmatoarele functii și pentru S.C. G.M.MOTORGROUP S.R.L :

a. Functia de control a concordantei dintre informatiile furnizate de contabilitate si realitate. Prin compararea situatiei faptice, stabilita prin inventariere, cu situatia scriptica din contabilitate se stabilesc plusurile si minusurile de inventar si se iau masuri in vederea punerii de acord a soldurilor scriptice cu realitatea, in vederea delimitarii rspunderilor si a intaririi ordinei in gestionarea patrimoniului. Cu ajutorul inventarierii se identifica bunurile inutilizabile, comenzile sistate, creantele vechi si neincasate, etc si pe aceasta baza se iau masuri pentru preintampinarea sau limitarea pagubelor, pentru cresterea vitezei de rotatie si sporirea eficientei.

b. Functia de stabilire a situatiei nete si a rezultatului exercitiului.

Inventarierea este punctul de pornire si de inchidere al oricarui exercitiu financiar. Pe baza inventarierii se deschid conturile si tot pe baza inventarierii se inchid si se definitiveaza bilantul contabil.

Situatia neta a patrimoniului = Active inventariate – Datorii inventariate.

Daca se face abstractie de modificarea aportului proprietarului la capitalul social, atunci rezultatul net se determina in functie de variatia situatiei nete astfel:

Rezultatul net = Situatia neta de la sfarsitul exercitiului – Situatia neta de la inceputul exercitiului

c. Functia de calcul si evidenta a stocurilor, consumurilor si vanzarilor.Unitatile patrimoniale mici si mijlocii pot folosi pentru evidenta stocurilor metoda inventarului intermitent. In aceasta varianta de lucru se inregistreaza in conturile de stocuri numai stocurile initiale si finale ale elementelor patrimoniale resprective, iar intrarile din cursul lunii se inregistreaza in conturile de cheltuieli corespunzatoare.In aceste conditii, inventarierea de la sfarsitul fiecarei luni sta la baza determinarii iesirilor din depozite (a consumurilor si a vanzarilor) astfel:

Iesiri din depozite = Stocuri initiale + Intrari din cursul lunii – Stocuri finale.

2.3 Clasificarea inventarierii

Și la societatea S.C. G.M. MOTORGROUP inventarierile ca procedeu al metodei contabilitatii se clasifica dupa urmatoarele criterii:

Dupa momentul in care se efectueaza sunt:

Inventarierile periodice – se efectueaza periodic (luna, trimestru) conform unei planificari proprii intocmite de catre fiecare unitate patrimoniala. Frecvanta acestor inventarieri se stabileste in functie de particularitatile fiecarei gestiuni si de ritmul miscarii elementelor patrimoniale.

Inventarierile anuale – sunt obligatoriu de efectuat inainte de inchiderea conturilor si intocmirea bilantului.

Dupa sfera de cuprindere a elementelor patrimoniale:

Inventarierile generale – cuprind toate elementele patrimoniale aflate in

patrimoniul unei unitati.

Inventarierile partiale – cuprind anumite elemente patrimoniale

(materiale, marfuri, produse) sau numai unele gestiuni din unitatea respectiva.

Dupa modul in care se efecueaza, sunt:

Inventarieri totale – se extind asupra tuturor sortimentelor care formeaza un element patrimonial (sortimente de materiale, sortimente de produse) sau asupra tuturor bunurilor dintr-o gestiune, indiferent de natura lor (mijloace fixe, obiecte de inventar, marfuri).

Inventarieri prin sondaj – cuprind unele sortimente sau bunuri dintr-o gestiune.

In functie de conditiile in care se desfasoara inventarierile sunt:

Inventarieri ordinare – au un caracter normal, planificat.

Inventarieri extraordinare – sunt impuse de anumite situatii de exceptie.

Situatiile in care sunt necesare inventarierile extraordinare :

In cazul predarii-primirii gestiunii;

La cererea organelor de control;

Cu ocazia modificarilor preturilor;

Cu o cazia divizarii sau comasarii de gestiuni;

In urma calamitatilor si a altor cazuri de forta majora;

Cand exista indicii de plusuri sau minusuri in gestiune.

2.4 Etapele inventarierii

Raspunderea pentru buna organizare a lucrarilor de inventariere revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligatia gestionarii patrimoniului.

Administratorul numeste prin decizie scrisa comisiile de inventariere, care trebuie sa fie formate din cel putin doua persoane cu pregatire corespunzatoare tehnica si economica. Din comisiile de inventariere nu pot face parte: gestionarii depozitelor supuse inventariereii si contabilii care tin evidenta gestiunii respective, cu exceptia unitatilor mici; gestionarul are, insa, obligatia sa asiste la desfasurarea inventarierii.

Inventarierea patrimoniului se poate efectua atat prin salariati proprii, cat si pe baza de contracte de prestari de servicii incheiate cu persoane fizice sau juridice.

Inventarierea este o lucrare complexa care se deruleaza in mai multe etape:

Pregatirea inventarierii;

Inventarierea propriu-zisa;

Stabilirea si inregistrarea in contabilitate a diferentelor costatate.

2.4.1 Pregatirea inventarierii

Pregatirea inventarierii este o etapa premergatoare inventarierii propriu-zise. In cadrul acestei etape etape se iau o serie de masuri organizatorice si se executa unele lucrari contabile.

Printre lucrarile de natura organizatorica se pot mentiona:

se constituie prin dispozitie scrisa a conducatorului unitatii o comisie centrala de inventariere si mai multe subcomisii in functie de numarul de gestiuni ce urmeaza a fi inventariate;

se sigileaza caile de acces in gestiuni, cu exceptia locului in care incepe inventarierea;

se cere gestionarului o declaratie scrisa din care trebuie sa rezulte: daca are in gestiunea sa bunuri nereceptionate sau bunuri care nu apartin gestiunii; daca are documente de predare-primire a bunurilor care nu au fost operate in evidenta sa operativa sau nu au fost predate la contabilitate; daca a primit sau predate bunuri fara sa se intocmeasca documentele necesare; daca are cunostinta de avidenta unor plusuri sau minusuri in gestiune;

se sisteaza operatiunile de intrare-iesire a bunurilor din gestiune;

se identifica locurile in care ar putea fi depozitate bunurile care se inventariaza si se sigileaza;

se grupeaza bunurile ce urmeaza a se inventaria pe sortimente si pe categorii de preturi. Se aranjeaza separate bunurile degradate, bunurile primate in custodie, spre reparare sau pastrare;

se verifica daca aparatele de masura sunt in buna stare de functionare.

Lucrarile pregatitoare ale inventarierii de natura contabila cuprind:

se asigura inregistrarea tuturor operatiunilor in contabilitatea sintetica si analitica si in evidenta operative condusa in cadrul gestiunilor (fise de magazine, rapoarte de gestiune, etc);

se verifica exactitatea inregistrarilor prin confruntarea informatiilor din contabilitate cu cele din evidenta operative si prin intocmirea balantelor de verificare sintetice si analitice;

se ridica de la gestiuni toate evidentele operative si se vizeaza dupa ultima operatiune (benzi de la casele de marcat, fise de magazine, rapoarte de gestiune, etc).

2.4.2 Inventarierea propriu-zisa

Și la S.C. G.M.MOTORGROUP inventarierea consta in constatarea, descrierea si evaluarea elementelor patrimoniale si se face la locurile de depozitare a bunurilor respective. Costatarile făcute se trec in listele de inventariere.

Listele de inventariere se intocmesc separat pe locuri de depozitare, pe categorii de bunuri si pe personae responsabile de integritatea lor.

Se intocmesc liste de inventariere separate pentru: bunurile necorespunzatoare calitativ, bunurile fara miscare si de prisos, creante si datorii incerte sau in litigiu.

Bunurile inventariate se inscriu in listele de inventariere cu precizarea denumirii, codului, unitatii de masura, indicilor calitativi, pretului unitar de evidenta. Listele de inventariere se completeaza citet, fara stersaturi sau intercalari de randuri. Spatiile libere se bareaza, iar eventualele corecturi se certifica de catre persoanele care urmeaza sa semneze aceste liste.

Stabilirea stocurilor faptice se face prin numarare, cantarire, măsurare sau calcule tehnice. Bunurile aflate in ambalaje originale se verifica prin sondaj, stivele formate din saci, lazi, cutii, containere etc. se desfac si se verifica separate, bunurile de volum mare (de masa) cum ar fi silozurile de cereale, rezervoarele de benzina sau de vin de inventariaza pe baza de calcule tehnice si pe baza analizelor de laborator.

Elementele patrimoniale de activ si de pasiv, a caror existenta nu poate fi costatata prin inventarieri fizice se verifica pe baza datelor din contabilitate. Acest procedeu se utilizeaza in cazul bunurilor apartinand unitatii, dar care se afla in afara acesteia (mijloace fixe date in chirie, materiale lasate in pastrarea furnizorului, produsele expediate catre clienti si refuzate de catre acestia, bunuri trimise spre prelucrare la terti, etc). Tot prin acest procedeu, al constatarilor indirecte, se verifica: disponibilitatile banesti din conturile de la banci (reflectate in extrasele de cont eliberate de catre banci); creantele si obligatiile unitatii in raport cu tertii (oglindite in contabilitatea analitica si in extrasele de cont confirmate de terti).

In vederea calcularii plusurilor si minusurilor de inventar, elementele patrimoniale se evalueaza la valoarea de intrare in patrimoniu devenita valoare contabila.

La societatea S.C.G.M.MOTORGROUP pentru asigurarea imaginii fidele, evaluarea elementelor patrimoniale se face astfel:

bunurile de natura imobilizarilor si stocurilor se evalueaza la valoarea actuala, denumita si valoare de inventar;

bunurile depreciate se evalueaza la valoare de utilitate a fiecarui element, stabilita in functie de utilitatea bunului in unitate si de pretul pietei;

creantele si datoriile se evalueaza la valoarea lor nominala;

creantele si datoriile incerte si in litigiu se evalueaza la valoarea lor de utilitate, stabilita in functie de valoarea lor probabila de incasat, respective de plata;

disponibilitatile, creantele si datoriile in devize se evalueaza la cursul in vigoare din ultima zi a exercitiului;

titlurile imobilizate se evalueaza la valoarea de utilitate pe care o reprezinta pentru unitatea patrimoniala, iar investițiile financiare pe termen scurt se evalueaza la cursul mediu al ultimei luni a exercitiului sau la valoarea probabila de negociere, dupa caz.

In cazul activelor, se vor compara valorile inregistrate in contabilitate (Vc) cu valoarea de inventar (Vi) a elemetelor patrimoniale. Pot aparea urmatoarele situatii:

daca Vi > Vc, atunci in listete de inventariere se trec valorile din contabilitate;

daca Vi < Vc, atunci in listele de inventariere se trec valorile de inventar, diferenta reprezentand deprecierea bunurilor respective.

Rezultatele inventarierii se consemneaza intr-un proces verbal de inventariere.

Procesul verbal de inventariere cuprinde:

perioada si gestiunile inventariate;

persoanele care au participat la inventariere;

plusurile si minusurile constatate;

bunurile depreciate;

creantele si datoriile incerte sau in litigiu;

concluziile si propunerile comisiei privind cauzele diferentelor de la inventar si persoanele vinovate;

propuneri privind scoaterea din uz a obiectelor de inventar si de casare a mijloacelor fixe.

In termen de trei zile de la data incheierii inventarierii, propunerile din

procesul verbal de inventariere vor fi prezentate administratorului pentru luarea unor masuri in vederea solutionarii situatiilor aparute. Administratorul, cu avizul compartimentului financiar-contabil si a compartimentului juridic, va decide in termen de 5 zile asupra solutionarii propunerilor facute de comisie.

Listele de inventariere, impreuna cu o copie dupa procesul verbal de inventariere, vor fi trimise compartimentului financiar-contabil si rezultatele inventarierii vor fi inregistrate in evidenta operativa (fise de magazine, raport de gestiune, fisele de mijloace fixe, registrul numerelor de inventar, registru de casa, fisa obiectelor de inventar, etc) si in evidenta contabila (fisa de cont), in termen de 5 zile de la data terminarii operatiunilor de inventariere.

Toate rezultatele finale ale inventarierii se trec in Registrul inventar, completat anual intr-un singur exemplar.

2.4.3 Stabilirea si regularizarea diferențelor la inventar

Pentru a stabili rezultatele inventarierii S.C. G.M. MOTORGROUP S.R.L. parcurge urmatoaele etape:

– confruntarea situatiei faptice cu cea scriptica;

– stabilirea lipsurilor imputabile;

– compensarea lipsurilor cu plusurile constatate;

– aplicarea scazamintelor legale.

1) Confruntarea fapticului cu scripticul

Rezultatele inventarierii se stabilesc prin compararea datelor constatate faptic si inscrise in listele de inventariere cu cele din evidenta operativa (fise de magazine) si contabilitate. Pentru stabilirea rezultatelor inventarierii se procedeaza astfel:

se verifica exactitatea stocurilor din fisele de magazine si a soldurilor din contabilitate pentru bunurile inventariate; erorile ce se descopera se coreacteaza operativ;

se confrunta cantitatile consemnate in listele de inventariere cu evidenta operativa pentru fiecare pozitie in parte;

se preiau pozitiile cu diferente in lista de inventariere centralizatoare;

se preiau, de catre comisie, explicatii scrise de la persoanele care au raspunderea gestionarii, pentru plusurile, minusurile si deprecierile contatate, precum si pentru pagubele generate de expirarea termenelor de prescriptie a creantelor;

se stabileste, in baza explicatiilor primite si a actelor cercetate, caracterul lipsurilor, pierderilor, pagubelor, deprecierilor si plusurilor constatate;

se formuleaza propuneri privind modul de regularizare a diferentelor dintre datele din contabilitate si cele faptice, determinate prin inventariere;

se inregistreaza in contabilitate, fara a se face compensari, plusurile si minusurile rezultate in urma inventarierii, pentru a se pune in concordanta evidenta contabila cu valorile inventariate.

2) Stabilirea lipsurilor imputabile

Daca se costata anumite lipsuri care se pot imputa, administratorii trebuie sa ia masura imputarii acestora la valoarea de inlocuire.

Pretul de inlocuire este costul de achizitie al bunului respective la data constatarii pagubei.

Costul de achizitie include pretul de cumparare existent pe piata + taxe nerecuperabile, inclusive TVA + cheltuieli de transport-aprovizionare + cheltuieli accesorii necesare pentru punerea in functiune a bunului espectiv.

Documentul prin care se imputa persoanelor vinovate lipsurile din gestiune este decizia de imputare, care se intocmeste in doua sau mai multe exemplare in functie de numarul persoanelor raspunzatoare pentru paguba produsa si se semneaza de catre conducatorul unitatii, cu viza de control financiar preventive si a compartimentului juridic.

3) Compensarea lipsurilor cu plusurile constatate

Daca lipsurile constatate nu sunt urmarea savarsirii unei infractiuni, la stabilirea valorii debitului se are in vedere posibiliattea compensarii lipsurilor cu eventualele plusuri constatate, daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:

sa existe riscul de confuzie intre sorturile aceluiasi bun material, din cauza asemanarii aspectului exterior; listele cu bunurile pentru care exista posibiliatea compensarii se stabilesc anual de catre administratori;

diferentele constatate in plus sau in minus sa priveasca aceeasi perioada de gestiune si aceeasi gestiune;

lipsurile constatate la inventariere sa nu provina din sustragerea sau din degradarea bunurilor respective datorita vinovatiei persoanelor care raspund de gestionarea lor.

4) Aplicarea scazamintelor legale

Se aplica doar la bunurile materiale la care sunt acceptate scăzăminte.

In cazul compensarii minusurilor cu plusurile stabilite la inventariere, scazamintele se calculeaza numai in situatia in care cantitatile lipsa sunt mai mari decat cele constatate in plus.

Cotele de scazaminte se aplica, in primul rand, la valorile materiale la care s-au costatat lipsurile. Daca in urma aplicarii scazamintelor respective mai rămân diferente cantitative in minus, cotele de scazaminte se pot aplica si asupra celorlalte valori admise in compensare, la care s-au constatat plusuri sau la care nu au rezultat diferențe.

Normele de scazaminte nu se aplica anticipat, ci numai dupa constatarea existentei efective a lipsurilor si numai in limita acestora.

Diferenta constatata in minus in urma compensarii si aplicarii tuturor cotelor de scazaminte, reprezentand un prejudiciu pentru unitate, se recupereaza de la persoanele vinovate. Imputarea pagubelor constatate in gestiune se face la valoarea de inlocuire.

Rezultatele inventarierii se inregistreaza in evidenta operativa si in contabilitate. Astfel, lipsurile se scad din evidenta operativa (in fisele de magazine, coloana de intrari, cu rosu) si din evidenta contabila (in fisele de cont, coloana debit, in rosu), iar plusurile se inregistreaza in acelasi mod, dar in negru.

Pe baza registrului inventar si a balantei de verificare se intocmesc situatiile financiare, ale caror posturi trebuie sa corespunda cu datele din contabilitate, puse de accord cu situatia reala a elementelor patrimoniale stabilita prin inventariere.

Inregistrari contabile generale privind inventarierea

Plusurile constatate la inventar se inregistreaza in patrimoniu prin debitarea conturilor de activ corespunzatoare, astfel:

Plusul de imobilizari corporale si necorporale constatate se inregistreaza ca o intrare de imobilizari si ca o crestere a capitalurilor proprii reflectate in contul 131 “Subventii pentru investitii”:

20 “Imobilizari necorporale” = 131 “Subventii pentru investitii

21 “Imobilizari corporale” = 131 “Subventii pentru investitii

2. Plusurile de materii prime se inregistreaza ca o intrare in conturile de stoc si ca o reducere a cheltuielilor:

301 “Materii prime” = 601 “Cheltuieli cu materiile prime”

Pentru a nu influenta rulajul contului 601 “cheltuieli cu materiile prime”, inregistrarea de mai sus se poate face in rosu in debitul contului de cheltuieli si in creditul contului de stoc.

3. Plusurile de materiale consumabile se inregistreaza:

302 “Materiale consumabile” = 602 “Cheltuieli cu materialele consumabile”

4. Plusurile constatate la obiectele de inventar se inregistreaza:

303 “Materiale de natura obiectelor = 603 “Cheltuieli privind materialele de natura

de inventar” obiectelor de inventar”

5. Plusurile de produse finite se inregistreaza:

345 “Produse finite” = 711 “Variatia stocurilor”

6 .Plusurile de marfuri la o unitate care ține evidența mărfurilor la cost de achiziție se inregistreaza:

371 “Marfuri” = 607 “Cheltuieli cu marfurile”

7. Plusuri de numerar in casierie

La unitatile cu capital privat:

5311 “Casa in lei” = 7588 “Alte venituri din exploatare”

La unitati cu capital de stat:

5311 “Casa in lei” = 4481 “Alte datorii fata de bugetul statului”

Minusurile constatate la inventariere se inregistreaza ca o iesire din patrimoniu a elementelor de active, prin creditarea conturilor corespunzatoare, astfel:

1. Minusurile imobilizarilor necorporale si corporale integral amortizate:

280 “Amortizari privind = 20 “Imobilizari necorporale”

imobilizarile necorporale”

281 “Amortizari privind = 21 “Imobilizari corporale”

imobilizarile corporale”

2. Minusurile imobilizarilor necorporale si corporale partial amortizate:

% = 20 “Imobilizari necorporale”

280 “Amortizari privind

imobilizarile necorporale”

6588 “Alte cheltuieli de exploatare”

% = 21 “Imobilizari corporale”

281 “Amortizari privind

imobilizarile corporale”

6588 “Alte cheltuieli de exploatare”

3. Minusuri de materii prime:

601 “Cheltuieli cu materiile prime” = 301 “Materii prime”

4.Minusuri de materiale consumabile:

602 “Cheltuieli cu materialele ” = 302 “Materiale consumabile”

consumabile”

5. Minusuri de obiecte de inventar:

603 “Cheltuieli privind materialele de = 303 “Materiale de natura obiectelor

natura obiectelor de inventar” de inventar”

6. Minusuri de produse finite:

711 “Variatia stocurilor” = 345 “Produse finite”

7. Minusuri de marfuri la o unitate care ține evidența mărfurilor la cost de achiziție:

607 “Cheltuieli cu marfurile” = 371 “Marfuri”

8. Lipsurile peste normele stabilite si pierderile cauzate de proasta gestiune se pot imputa celor vinovati la valoarea de inlocuire reprezentata de costul de achizitie, care cuprinde pretul de cumparare practicat pe piata, la care se adauga taxele nerecuperabile, inclusiv TVA, cheltuielile de transport si alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea in stare de utilitate a bunului respectiv.

Inregistrarea in contabilitate a valorii bunurilor imputate, ceea ce inseamna, in primul rand, crearea creantei fata de persoana vinovata, este urmatoarea:

 4282 „Alte creante in legatura = %

cu personalul” 7588 „Alte venituri din exploatare”

4427 „TVA colectata”

Daca valoarea bunurilor se imputa tertilor (persoane din afara unitatii), in locul contului 4282,"Alte creante in legatura cu personalul" se utilizeaza contul 461 "Debitori diversi".

Concomitent cu operatia mentionata anterior, se descarca gestiunea cu elementele patrimoniale de natura stocurilor.

3.2 Studiu de caz privind inventarierea (monografie)

1. SC G.M.MOTORGROP S.R.L avand ca obiect de activitate servicii de reparare și întreținere a autoturismelor și autoutilitarelor, cât și servicii de distribuție și vânzare a pieselor, uleiurilor și accesoriilor auto prezinta la inceputul lunii decembrie urmatoarea situatie:

In cursul lunii au loc urmatoarele operatii:

Se aprovizioneaza de la furnizor cu materii prime in valoare de 2000 lei, TVA 24% si se primesc pe baza avizului de insotire.Ulterior soseste factura si se plateste prin virament bancar

Se vand produse finite in valoare de 6000 lei, TVA 24%

Se inregistreaza amortizarea lunara (liniara) a unui utilaj.Valoarea contabila a utilajului este de 9000lei, iar durata de folosinta 10 ani

Se vinde utilajul, amortizat 30%, la pret de 7000 lei, TVA 24% si se scoate din evidenta

Se incaseaza, prin banca 5000 lei din contravaloarea produselor finite vandute, iar diferenta se inaseaza prin casierie.

Se primeste factura telefonica, valoare facturata 200 lei, TVA 24%. Achitarea cu 5 zile intarziere atrage dupa sine o penalizare de 2% pe zi intarziere.

Se platesc salariile datorate in valoare de 2000 lei.

La sfarsitul lunii decembrie, SC G.M.MOTORRGROUP SRL prezinta in urma inventarierii generale urmatoarea situatie rezultata din listele de inventariere:

La gestiunea de materii prime s-au constatat urmatoarele diferente:

La gestiunea de obiecte de inventar s-au constatat urmatoarele diferente:

La gestiunea de produse finite s-au constatat urmatoarele diferente:

La gestiunea de mijloace fixe s-au constatat urmatoarele diferente:

La gestiunea de imobilizari necorporale s-au constatat urmatoarele diferente:

f. La inventarierea numerarului din casierie s-a constatat urmatoarea situatie:

– sold scriptic: 680

– sold faptic: 650.

2.5 Documentele utilizate pentru efectuarea inventarierii patrimoniului

Inventarierea reprezintă ansamblul operațiunilor prin care se verifică existența cantitativă și valorică/numai valorică a elementelor de activ și pasiv aflate in patrimoniul entității la data exercițiului financiar.

Documentele folosite in activitatea de inventariere a elementelor de activ și pasiv sunt :

2.5.1 Decizia de inventariere;

Decizia de inventariere este emisă de către contabilul șef cu acordul conducerii societății.

Deciziile acestea se emit o singură dată pe an, în mod normal la sfarșitul anului pentru toate gestiunile.În cazul în care se schimbă gestionarul și ori de cate ori este nevoie în cursul anului această activitate este reluată.

2.5.2 Declarația de inventar;

Declarația de inventar reprezintă declarația scrisă a gestionarului care răspunde de gestiunea valorilor materiale și bănești, declarație ce este prezentată comisiei de inventariere.După sigilarea locurilor de păstrare a valorilor materiale si bănesti de care gestionarul este raspunzător se întocmeste declarația de inventar și se semneaza de catre acesta.

2.5.3 Lista de inventariere;

Lista de inventariere servește ca:

-document pentru inventarierea bunurilor aflate în gestiunea entității;

-document pentru stabilirea lipsurilor si plusurilor de bunuri;

-document justificativ de înregistrare în evidența magaziilor și în contabilitate a plusurilor și minusurilor constate;

-document pentru întocmirea registrului jurnal;

-document centralizator al operațiilor de inventariere.

Sunt listate din programul de contabilitate listele de inventariere fără sa fie specificate cantitățile( doar simbolul ți denumirea acestora).Aceste liste sunt completate cu numărul de bucăți ce au fost găsite in timpul inventarului(faptic), in gestiune și la final se constată plusurile și minusurile.

Listele sunt semnate de către gestionar ți comisia de inventariere pe fiecare filă și împreună cu Procesul verbal( întocmit de comisia de inventariere cu concluziile inventarului) și Declarația de inventar se predau la compartimentul financiar-contabil pentru înregistrare și arhivare.

2.5.4 Decizia de imputare;

Servește ca document de imputare a valorii pagubei produse de persoanele încadrate în muncă:

-titlu executoriu în momentul comunicării;

-document de înregistrare în contabilitate

Decizia de imputare este întocmită de către serviciul Personal pe baza documentelor prezentate de contabilul șef în cazul aparitiei riscurilor în gestiune în urma inventarierii.

Se întocmește in trei exemplare: primul exemplar pentru compartimentul financiar-contabil pentru punerea in aplicare( reținerea pe ștat), al doilea exemplar pentru salariat, iar al treilea exemplar la dosarul de personal al salariatului.

2.5.5 Angajamentul de plată;

Acest document servește ca:

-angajament de plată a unei sume ce reprezintă o pagubă adusă entității;

-titlu executoriu pentru executarea silită în caz de nerespectare a angajatului

Se întocmește într-un exemplar de către persoana care își ia angajamentul și se arhivează în compartimentul financiar-contabil.Acest angajament este dat fața de juristul societății care are sarcina de a respecta legile și a semna.

2.5.6 Registrul inventar

Acest registru în cadrul fimeri G.M.MOTORGROUP S.R.L se completeaza o singură dată pe an având la bază listele de inventariere întocmite în fiecare gestiune și în fiecare departament.