Principiile Contabile Fundamentale Si Rolul Lor In Organizarea Contabilitatii Financiare

Introducere

Contabilitatea este definită ca fiind știința și arta stăpânirii afacerilor, un instrument ce răspunde unor nevoi exacte iar informația furnizată de aceasta având o valoare nemărginită pentru totalitatea utilizatorilor săi. Am ales să tratez această temă datorită importanței și utilității acesteia pentru teoria și practica contabilă, ea putând fi considerată a fi un „ghid” în ceea ce privește identificarea unor elemente fundamentale în contabilitate, având ca premisă exercitarea unei contabilități de angajamente.

Prezenta lucrare își propune să prezinte aspectele teoretice și practice esențiale în raport cu contabilizarea și evaluarea regulilor, convențiilor și procedeelor necesare pentru caracterizarea unei practici contabile acceptate, având rolul de a îndruma organizarea contabilității financiare astfel încât să ofere utilizatorilor o imagine fidelă a situației financiare, economice și a rezultatelor întreprinderii.

Lucrarea prezintă problematica principiilor contabile sau convențiile elementare ale contabilității care de asemenea, prin natura și conținutul lor, reflectă subiecte de microeconomie precum: analiza costurilor, costurile activității economice, analiza profitabilității, cursurile de schimb ale monedelor și maximizarea profitului, și subiecte de macroeconomie, cum ar fi: moneda și sistemul bancar, contabilitatea venitului național și operațiunile în monede străine.

În acest sens, în primul capitol al lucrării voi aborda aspectele generale privind principiile contabile și importanța lor în reflectarea imaginii fidele a patrimoniului întreprinderii. În capitolul al doilea voi prezenta succint principiile contabile prevăzute de reglementările românești în conformitate cu normele europene. Capitolul al treilea va cuprinde alte abordări privind principiile contabile, și anume: principiile contabile general acceptate (GAAP) și principiile prevăzute de Cadrul General al IASB. Capitolul patru cuprinde un studiu de caz bine dezvoltat cu privire la punerea în practică a principiilor contabile explicite, ilustrând situații reale regăsite la mai multe firme.

CAPITOLUL I
ASPECTE GENERALE PRIVIND PRINCIPIILE CONTABILE

1.1. Definiția și aplicabilitatea temei. Concepte-cheie.

Tema lucrării face referire la principiile contabile fundamentale aplicabile de contabilitatea în partidă dublă din România. Aria de aplicabilitate a temei este una generoasă deoarece reglementările contabile românești sunt armonizate în mare parte cu reglementările contabile fundamentale din Uniunea Europeană, de asemenea ele fiind armonizate la rândul lor cu Standardele Internaționale de Contabilitate și de Raportare Financiară (IAS/IFRS).

În comparație cu teoremele matematice sau legile fizicii, principiile contabilității nu sunt imuabile. Ele au fost formulate pe parcurs, ca urmare a confirmării utilității lor de către practica contabilă. Necesitatea cunoașterii principiilor contabile derivă din faptul că în practica contabilă pot fi întâlnite o serie de operațiuni pentru care încă nu au fost stabilite proceduri de soluționare iar rezolvarea lor se poate efectua strict prin apelarea la principiile contabile pentru a conferi o imagine fidelă asupra situațiilor financiare.

Conceptele-cheie utilizate în lucrare:

Principii contabile: “elemente conceptuale care ghidează normalizatorii în elaborarea de norme contabile; elemente de sprijin pentru producătorul de informații financiare, în vederea unei corecte contabilizări a tranzacțiilor și a altor evenimente, precum și pentru o prezentare fidelă a situației financiare, a performanțelor și a evoluției situației financiare, prin intermediul documentelor de sinteză”.

Entitate: entitate economică cu personalitate juridică ce aplică sistemul contabil.

IASC (International Accounting Standards Committee): Comitetul (de emitere) a Standardelor Internaționale de Contabilitate creat în anul 1973 prin intermediul unui acord între organismele profesionale contabile din Australia, Canada, Franța, Japonia, Mexic, Olanda, Marea Britanie, Irlanda și Statele Unite ale Americii. IASC a funcționat până în anul 2001 când a fost înlocuit de IASB.

IASB (International Accounting Standards Board): Consiliul (de elaborare) a Standardelor Internaționale de Contabilitate. Standardele produse de către IASB se numesc IFRS (Standarde Internaționale de Raportare Financiară) iar interpretările lor se numesc IFRIC (International Financial Reporting Interpretations Committee).

IAS (International Accounting Standards): Standarde Internaționale de Contabilitate elaborate de IASC (până în anul 2001).

IFRS (International Financial Reporting Standards): Standarde Internaționale de Raportare Financiară elaborate de IASB după anul 2001.

SIC (Standing Interpretation Committee): Comitetul de Interpretare a Standardelor Internaționale de Contabilitate din cadrul IASC.

IFRIC (International Financial Reporting Interpretations Committee): Comitetul de Interpretare a Standardelor Internaționale de Contabilitate și Raportare Financiară.

GAAP (Generally Accepted Accounting Principles): Principiile Contabile General Acceptate, având două variante principale: britanică (UK – GAAP) și nord – americană (US – GAAP).

FASB (Financial Accounting Standards Board): Consiliul de Elaborare a Standardelor Contabilității Financiare din SUA (US – GAAP).

ACCA (The Association of Chartered Certified Accountants): Asociația Experților Contabili din Marea Britanie, una din cele mai mari organizații a profesiei contabile din lume cu sediul central la Londra.

AICPA (American Institute of Certified Public Accountants): Institutul American al Contabililor Publici Autorizați din SUA.

SEC (Stock Exchange Comission): Comisia Bursei de Valori din SUA.

CECCAR: Corpul Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România.

CAFR: Camera Auditorilor Financiari din România.

1.2. Atribuțiile și caracteristicile principiilor fundamentale ale contabilității

Principiile fundamentale ale contabilității s-au constituit în timp, în cadrul sistemelor de contabilitate, ele fiind elemente conceptuale, propoziții cu caracter general care asigură emiterea normelor contabile și reprezintarea fidelă a evoluției entității prin intermediul situațiilor financiare. Datorită faptului că la început nu a existat și încă nu există un singur sistem contabil global, principiile contabile sunt relative și nu absolute. Ele se încadrează în obiectivele asumate de contabilitate și sunt influențate de mediul economic, social și politic. Astfel, principiile contabile mai sunt denumite și norme, reguli sau convenții contabile.

Continua evoluție și modificare în timp a principiilor contabile reprezintă o caracteristică importantă a acestora deoarece pe parcurs pot apărea noi principii iar altele pot fi schimbate sau chiar abandonate. O altă caracteristică este reprezentată de subordonarea principiilor contabile la obținerea imaginii fidele a situațiilor financiare și reglementarea prin includerea lor în planurile contabile generale. De asemenea, principiile contabile pot fi aplicate prin uzanță fără reglementare scrisă.

Principiile contabile pot fi:

explicite (formulate ca atare, distinct în actele normative)

implicite (se deduc prin formularea altor acte normative)

Principiile contabile sunt utilizate pentru înțelegerea unor subiecte de microeconomie precum: analiza costurilor, analiza profitabilității, cursurile de schimb ale monedelor, costurile activității economice, maximizarea profitului; subiecte de macroeconomie cum ar fi: contabilitatea venitului național, moneda și sistemul bancar și operațiunile în monede străine.

1.3. Formalizarea contabilității financiare

Formalizarea sau axiomatizarea contabilității financiare se realizează prin emiterea postulatelor și principiilor contabile. În literatura de specialitate, postulatele și principiile contabile sunt prezentate ca și ipoteze de verificare – măsurare și se pot diferenția de la o țară la alta, deoarece acestea sunt rezultatul unui acord sau al unui compromis și nu sunt rezultatul descoperirii unui singur individ, ele fiind construcții mentale ce nu pot fi verificate pe cale empirică.

Postulatele contabile sunt denumite și ipoteze, premise, doctrine, axiome care sunt evidente, generale și nu mai trebuie să fie demonstrate. Ele au la bază observațiile făcute asupra identificării utilizatorilor de informații financiare, mediul economic, social, politic, juridic și obiectivele informării financiare. Ele se clasifică în funcție de delimitarea spațiului (întreprinderea este considerată a fi o entitate autonomă, cu personalitate juridică), decuparea în timp și cuantificarea faptelor observate. Practica contabilă folosește reguli, norme și proceduri (principii și postulate) pentru a reflecta patrimoniul și exercițiul financiar.

1.4. Rolul principiilor contabile în aplicarea dispozitivului contabil

Principiile contabile au fost create cu scopul de a ajuta pe toți cei care țin evidența contabilă și/sau recepționează raportările contabile pentru a le interpreta corect, unitar și uniform. Ele pot fi definite ca fiind “elemente conceptuale, propoziții cu caracter general care asigură, pe de o parte, elaborarea normelor contabile, iar pe de altă parte, reprezentarea fidelă a evoluției întreprinderii prin intermediul situațiilor financiare.„

De asemenea, ele mai pot fi definite ca fiind „convențiile, regulile și procedeele necesare pentru definirea unei practici contabile acceptate la un moment dat.” Respectând cu rigurozitate aplicarea principiilor contabile va conferi informației financiare credibilitate, relevanță, fiabilitate și comparabilitate.

Deși fiecare principiu este caracterizat prin reglementarea unui anumit aspect, toate principiile contabilității formează un sistem unitar și bine definit care are ca obiectiv furnizarea informațiilor de natură financiară a entității.

Dispozitivul contabil, conform reglementărilor formulate de International Accounting Standards Board (IASB), este format din: Norme Contabile Internaționale (IAS/IFRS), Cadrul contabil general sau cadrul conceptual, Interpretările normelor contabile internaționale (SIC/IFRIC). “Dispozitivul contabil al IASB este, din punct de vedere doctrinar, eclectic, deoarece în el își fac simțite influențele mai multor teorii.”

Cadrul contabil definește conceptele întocmirii și prezentării situațiilor financiare. Cadrul elaborat de IASB abordează conceptual următoarele elemente: obiectivul situațiilor financiare, caracteristicile care determină utilitatea informațiilor prezente în situațiile financiare, definirea elementelor în baza cărora sunt elaborate situațiile financiare, conceptul de capital și de menținere a nivelului capitalului.

Obiectivul fundamental al contabilității este reprezentat de emiterea de informații financiare care să ofere o imagine fidelă și clară asupra patrimoniului și rezultatelor entității. Noțiunea de „Imagine fidelă” este prevăzută în Directiva a IV-a a Comunității Economice Europene – CEE, fiind adoptată și de Comisia Internațională a Standardelor Contabile (International Accounting Standards Communitte – IASC). Ea a fost preluată și de Legea contabilității nr.82/1991 (art.9; art.30; art.31; art. 33) din România, stând la baza noului sistem de contabilitate aliniat standardelor europene și internaționale. „Documentele oficiale de prezentare a activității economico-financiare a persoanelor prevăzute la art. 1 alin. (1)-(4) din Legea contabilității nr.82/1991 sunt situațiile financiare anuale, întocmite potrivit reglementărilor contabile aplicabile și care trebuie să ofere o imagine fidelă a poziției financiare, performanței financiare și a altor informații, în condițiile legii, referitoare la activitatea desfășurată.”

Cu alte cuvinte, acest obiectiv fundamental al contabilității solicită ca bilanțul și contul de profit și pierdere (documente de sinteză și raportare financiară) să prezinte o imagine fidelă, clară și obiectivă a patrimoniului entității, toate celelalte concepte și principii contabile fiindu-i subordonate.

În Directiva a IV-a a Comunității Europene – CEE, conceptul de imagine fidelă este clar definit în capitolul II, secțiunea 1: „situațiile financiare anuale trebuie să ofere o imagine fidelă a activelor, datoriilor, poziției financiare, profitului sau pierderii entității. Dacă aplicarea prevederilor prezentelor reglementări nu este suficientă pentru a oferi o imagine fidelă în înțelesul pct. 9 din Directiva a IV-a, entitatea trebuie să prezinte informații suplimentare în notele explicative.”

Imaginea fidelă este o noțiune de origine anglo-saxonă. Ea a aparut sub denumirea de "true and fair view", în Legea societăților comerciale (Companies Act) din anul 1947 în Anglia. Având diferite tratări ("true", "fair", "correct", "full"), ea a fost utilizată în legislatie britanică începând cu anul 1844. În Franța noțiunea de imagine fidelă a fost introdusă în conceptele deja aflate în circulație: conformitatea cu regulile, sinceritatea, prudența.

Conform Planului Contabil General din Franța, în scopul prezentării de situații care să ofere o imagine fidelă și obiectivă a situației și operațiilor entității, contabilitatea trebuie să respecte regula prudenței, obligațiile de conformitate cu regulile și de sinceritate. Codul de Comerț din Franța consemnează că în cazul în care aplicarea unor regulamente nu permite obținerea imaginii fidele a patrimoniului, a situației financiare și a rezultatelor se poate renunța la această regulă. Pentru a obține imaginea fidelă se poate face abstracție de principiul conformității cu regulile, doar în situații exceptionale și extraordinare, specifice entității si nerepetitive.

Conceptul de imagine fidelă este regăsit în legislația contabilă a mai multor țări, având diverse semnificații care oscilează între o expresie duală și una unitară:

Schema nr. 1: Semnificațiile conceptului de imagine fidelă în Europa 7

Conceptul de imagine fidelă este strâns legat atât de regularitatea și sinceritatea contabilității cât și de cele șase criterii ce trebuiesc îndeplinite de conturile anuale ale unei entități economice.

Regularitatea presupune raportarea la principiile generale ale contabilității prezentate în capitolul 2 al lucrării prin respectarea normelor și reglementărilor în vigoare.

Sinceritatea presupune aplicarea cu bună știință și profesionalism a principiilor generale ale contabilității, în funcție de cunoașterea pe care persoanele abilitate trebuie să o aibă despre realitatea și importanța operațiilor economico-financiare, evenimentelor și situațiilor din entitate. Documentele întocmite trebuie să fie exacte, autentice, și reale.

Cele șase criterii ce trebuiesc îndeplinite de conturile anuale ale unei entități economice sunt:

Exhaustivitatea (integralitatea): toate operațiile economico-financiare care au legătură directă cu entitatea vor fi înregistrate în contabilitate. Noțiunea de „operație” cuprinde totalitatea drepturilor și activelor din entitate dar și pasivele sau orice eveniment sau decizie care vizează o modificare a patrimoniului, situației financiare sau a rezultatului financiar al entității.

Realitatea: elementele de activ, pasiv, venituri și cheltuieli trebuie să reflecte valori reale care privesc entitatea în cauză. De asemenea, toate elementele materiale înregistrate trebuie să corespundă exact cu cele identificabile fizic, astfel încât informațiile prezentate în situațiile financiare să poată fi justificate și/sau verificate.

Contabilizarea operațiilor în perioada corespunzătoare: se urmărește respectarea independenței exercițiilor.

Evaluarea operațiilor: sumele conturilor să fie bine determinate urmărindu-se respectarea strictă a principiilor contabile precum și a metodelor de evaluare.

Contabilizarea operațiilor în conturile corespunzătoare: respectarea criteriului corectei imputări.

Operațiile să fie corect centralizate: asigurarea unei prezentări în conturile anuale în conformitate cu legislația în vigoare, aplicându-se criteriul corectei prezentări în conturile anuale.

Pentru a realiza imaginea fidelă, trebuie respectate următoarele condiții:

înregistrarea imediată a datelor contabile pentru a fi prelucrate și utilizate în timp real și util;

informațiile contabile trebuie să cuprindă o descriere adecvată, precisă și corectă a operațiilor și proceselor financiare din entitate;

faptele să fie contabilizate și exprimate conform bazei lor juridică și economică;

informațiile de sinteză să fie de real folos utilizatorilor atunci când se vor lua decizii economice;

informațiile trebuiesc construite în acord cu procedurile și regulile aflate în vigoare, respectând principiile generale ale contabilității;

aplicarea procedurilor și regulilor cu profesionalism în funcție de cunoașterea pe care persoanele abilitate trebuie să o dețină asupra realității și importanței operațiilor, situațiilor și evenimentelor economice;

dacă există un caz exceptional în cadrul căruia aplicarea unei prescriptii contabile se dovedește a fi improprie, se pot face abateri de la prescripția respectivă, precizându-se și justificându-se explicit acest lucru.

Conform literaturii de specialitate, ecuația imaginii fidele este reprezentată de următoarele noțiuni:

Schema nr.2: Imaginea fidelă

CAPITOLUL II
PRINCIPIILE CONTABILE PREVĂZUTE DE REGLEMENTĂRILE ROMÂNEȘTI ÎN CONFORMITATE CU NORMELE EUROPENE

2.1. Principiile contabile explicite

La ora actuală în România conform secțiunii 2.4 din OMFP 1802/2014 sunt prezentate zece principii contabile generale explicite:

principiul continuității activității;

principiul permanenței metodelor;

principiul prudenței;

principiul contabilității de angajamente;

principiul intangibilității;

principiul evaluării separate a elementelor de activ și datorii;

principiul necompensării;

principiul contabilizării și prezentării elementelor din bilanț și din contul de profit și pierdere ținând seama de fondul economic al tranzacției sau al angajamentului în cauză;

principiul evaluării la cost de achiziție sau cost de producție;

principiul pragului de semnificație.

Principiul continuității activității este caracterizat prin faptul că entitatea își desfășoară activitatea în baza acestuia. Conform principiului, „întreprinderea își continuă în mod normal funcționarea într-un viitor previzibil, fără a intra în imposibilitatea continuării activității sau fără reducerea semnificativă a acesteia.”

În contabilitate, se pleacă de la ipoteza că viața unei întreprinderi este nemărginită, cu excepția cazului în care vor apărea motive serioase care să ateste încetarea activității într-un viitor previzibil. În cazul în care o entitate s-ar afla în această situație, toate resursele ar fi măsurate la valoarea care este obținută prin vânzarea lor, elementele fiind prezentate în notele explicative. Situații în care activitatea unei entități poate fi afectată sunt: divizarea entității; fuziunea cu una sau mai multe entități; privatizarea; cotarea la bursă; inițierea unui parteneriat strategic; schimbarea semnificativă a acționariatului, a obiectului sau a zonei geografice de acțiune etc.

Ultimul exercițiu din viața unei entități presupune organizarea unei contabilități de lichidare care este finalizată printr-un bilanț de lichidare în care regulile contabile diferă. Conform OMFP 1802 din 2014, dacă administratorii unei entități sunt conștienți de unele elemente de nesiguranță, atunci toate evenimentele care au legătură directă cu aceste elemente vor fi prezentate în notele explicative. Pentru prezentarea bilanțului, creanțele pe termen lung sunt reclasificate în creanțe pe termen scurt iar datoriile pe termen lung sunt reclasificate în datorii pe termen scurt.

Principiul permanenței metodelor presupune “continuitatea aplicării regulilor și normelor privind evaluarea, înregistrarea în contabilitate și prezentarea elementelor patrimoniale și a rezultatelor asigurând comparabilitatea în timp a informațiilor între exerciții.”

Modificările politicii contabile pot surveni doar atunci când sunt permise de lege, de un standard sau au ca rezultat informații relevante sau mai credibile referitoare la operațiunile entității. La fel ca și în cazul principiului descris anterior, toate modificările trebuie menționate în notele explicative pentru ca utilizatorii informației contabile să poată aprecia dacă noua politică contabilă a fost impusă adecvat.

Acest principiu are o importanță majoră deoarece utilizarea unor metode diferite pot duce la obținerea unor rezultate diferite. De asemenea, aplicarea acestui principiu este necesară pentru a asigura comparabilitatea activității unei entități la diferite perioade.

Principiul prudenței presupune „întocmirea situațiilor financiare anuale, recunoașterea și evaluarea pe o bază prudentă și, în special:

în contul de profit și pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanțului;

sunt recunoscute datoriile apărute în cursul exercițiului financiar curent sau al unui exercițiu precedent, chiar dacă acestea devin evidente numai între data bilanțului și data întocmirii acestuia;

sunt recunoscute deprecierile, indiferent dacă rezultatul exercițiului financiar este pierdere sau profit. Înregistrarea ajustărilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se efectuează pe seama conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra contului de profit și pierdere.”

Conform acestui principiu este recomandată tratarea diferențiată a elementelor de cheltuieli și venituri respectiv a a plusului și minusului de valoare constantă la nivelul patrimoniului întreprinderii în momentul încheierii exercițiului financiar. Minusul de valoare se înregistrează chiar dacă prezintă un caracter temporal, în schimb plusul de valoare nu se înregistreaza decât dacă are un caracter definitiv.

Principiul contabilității de angajamente este acum considerat un principiu explicit. „Efectele tranzacțiilor și ale altor evenimente sunt recunoscute atunci când tranzacțiile și evenimentele se produc (și nu pe măsură ce numerarul sau echivalentul său este încasat sau plătit) și sunt înregistrate în contabilitate și raportate în situațiile financiare ale perioadelor aferente.”

De asemenea, este foarte important să fie verificate veniturile și cheltuielile aferente exercițiului financiar. Se vor accentua în conturile de venituri și creanțele pentru care nu a fost emisă încă factura (contul 418 „Clienți – facturi de întocmit”), respectiv în conturile de cheltuieli sau bunuri, datoriile pentru care încă nu s-a primit factura (contul 408 „Furnizori – facturi nesosite”). Pentru înregistrarea cazurilor prezentate, se vor utiliza documente precum: avize de însoțire a mărfii, situații de lucrări etc.

Principiul intangibilității, conform căruia “bilanțul de deschidere pentru fiecare exercițiu financiar trebuie să corespundă cu bilanțul de închidere al exercițiului financiar precedent”. Orice modificare apărută în bilanțul de deschidere sau închidere al unui exercițiu financiar este considerată a fi o intervenție ilegală. Chiar dacă apar anumite modificări ale politicilor contabile sau corectări ale unor erori aferente perioadelor precedente, nu se modifică bilanțul perioadei anterioare celei de raportare.

Principiul evaluării separate a elementelor de activ și de datorii presupune evaluarea separată a componentelor elementelor de active și de datorii. Acest principiu este caracterizat prin renunțarea la practica evaluărilor administrative, nediferențiate, prin metodă unică, impusă prin legislație și adoptarea metodelor economice de evaluare, care să țină cont de caracteristicile elementului patrimonial supus evaluării, cât și de utilitatea sa sau de condițiile pieței sale.

Principiul necompensării precizează că „orice compensare între elementele de active și datorii sau între elementele de venituri și cheltuieli este interzisă.” Compensări între creanțe și datorii ale entității față de același agent economic pot fi efectuate, cu respectarea legislației, numai după înregistrarea în contabilitate a veniturilor și cheltuielilor la valoarea integrală. Acest principiu are rolul de a înregistra în contabilitate și de a prezenta fidel operațiunile economico-financiare, în concordanță cu realitatea economică.

În cazul existenței unui schimb de active, se vor evidenția distinct operațiunile de vânzare/scoatere din evidență și cele de cumpărare/intrare în evidență, pe baza documentelor justificative, cu înregistrarea tuturor veniturilor și cheltuielilor aferente operațiunilor. De asemenea, în cazul prestărilor reciproce de servicii se va aplica același tratament contabil.

Principiul contabilizării și prezentării elementelor din bilanț și din contul de profit și pierdere ținând seama de fondul economic al tranzacției sau al angajamentului în cauză are drept scop “înregistrarea în contabilitate și prezentarea fidelă a operațiunilor economico-financiare, în conformitate cu realitatea economică, punând în evidență drepturile și obligațiile, precum și riscurile asociate acestor operațiuni.”

Toate evenimentele și operațiunile economico-financiare trebuie reliefate în contabilitate (pe baza documentelor justificative) în ordinea exactă în care se produc iar documentele justificative trebuie să reflecte întocmai modul cum se produc aceste evenimente, respectiv concordanța cu realitatea. Conform OMFP 1802/2014, contractele trebuie să prevadă exact modul de derulare a operațiunilor și să respecte întocmai cadrul legal aflat în vigoare. Diferențele dintre fondul sau natura economică a unei operațiuni sau tranzacții și a formei sale juridice sunt înregistrate în contabilitate cu respectarea fondului economic al acestora.

Toate informațiile trebuie valorificate de către entitate atunci când documentele justificative sunt întocmite și operațiunile economico-financiare sunt înregistrate pentru a evita situațiile în care natura economică a operațiunii diferă de forma juridică a documentelor în baza cărora a fost înregistrată.

Principiul evaluării la cost de achiziție sau cost de producție reprezintă principiul în baza căruia sunt evaluate elementele prezentate în situațiile financiare. Cazurile în care nu este utilizat costul de achiziție sau costul de producție sunt prevăzute în prevederile legale existente actual.

Principiul pragului de semnificație, conform căruia „orice element care are o valoare semnificativă trebuie prezentat distinct în cadrul situațiilor financiare. Elementele cu valori nesemnificative care au aceeași natură sau funcții similare trebuie însumate, nefiind necesară prezentarea lor separată.” Principiul reflectă importanța prezentării distincte a elementelor ce au o valoare semnificativă iar elementele cu valori nesemnificative pot fi însumate, prezentarea separată neavând un caracter obligatoriu în acest caz. “Elementele care au valori semnificative trebuie evidențiate separat în situațiile de sinteză contabilă, iar cele ale căror valori sunt nesemnificative, pot fi însumate, nefiind necesară prezentarea lor separată.”

“Aplicarea acestui principiu conduce la simplificarea situațiilor financiare prin gruparea informațiilor cu grad de semnificație mai redus, fie la completarea informațiilor din bilanț și contul de rezultate în notele explicative ce însoțesc bilanțul și contul de rezultate. Acest principiu fiind aplicat doar de societățile comerciale.”

2.2. Principiile contabile implicite

Principiile înregistrării și ținerii contabilității – conform legislației aflate în vigoare, înregistrarea operațiunilor economico-financiare și ținerea contabilității are un caracter obligatoriu. Toate înregistrările trebuie efectuate pe documente justificative care vor constitui singura bază profesională și dovadă materială a înregistrării în contabilitate, mergând până la documentele de sinteză și raportare financiar-contabilă și fiscală a operațiunii respective.

Principiile partidei duble – reprezintă principii fundamentale ale metodei contabilității financiare în partidă dublă și îi conferă acesteia diferența specifică spre deosebire de contabilitatea în partidă simplă. „Deși are o istorie îndelungată, milenară, acest principiu a fost conceptualizat și sistematizat de călugărul franciscan Luca Paciolo (1445 – 1514), matematician și prieten al lui Leonardo da Vinci, în lucrarea «Tractatus de computis et scripturis» (tratat de contabilitate în partidă dublă), volumul doi al lucrării sale enciclopedice «Summa de arithmetica, geometria, proportioni et proportionalita», apărută la Veneția în anul 1494.”

Principiile cuantificării – aceste principii sunt definite de către caracteristicile unității monetare: universalitate; relevanță; simplitate; disponibilitate; inteligibilitate; utilitate. Moneda este considerată a fi baza oricărei activități economice iar conform postulatului unității monetare, fluxurile trebuie să fie exprimate strict în etalon monetar.

Principiile observării – observarea reprezintă o condiție fundamentală pentru respectarea tuturor principiilor contabile precum și a cerinței ca înregistrările și raportările financiar – contabile să ofere o imagine clară și fidelă asupra patrimoniului, rezultatelor și poziției financiare. Toți indivizii care înregistrează date în diferite documente, se bazează pe acuitatea spiritului de observație și pe corectitudinea primului operator, în funcție de aceasta judecându-se și angajându-se răspunderea tuturor celor implicați.

Principiile responsabilității – cuprind următoarele principii:

Principiul justificării înregistrărilor în contabilitate: faptele, evenimentele și operațiunile care influențează situația economico-financiară a unității patrimoniale se înregistrează în contabilitate strict numai pe baza documentelor care atestă și justifică aceste fapte. Există doar câteva excepții de la acest principiu care sunt bine determinate prin reglementările sau regulile contabile.

Principiul importanței relative: este de asemenea considerat a fi un principiu de responsabilitate, supus controlului și “cenzurii”  profesionale. Este opus principiului justificării faptelor datorită faptului că factorii de decizie au o răspundere majoră atunci când stabilesc pragul de semnificație pentru anumite informații, precum și modul de prezentare și de interpretare a acestora în situațiile financiare.

Principiul bunei informări a utilizatorilor: conform acestui principiu, entitatea trebuie să pună la dispoziție informațiile financiare necesare pentru ca utilizatorii lor să ia decizii corecte și bine documentate cu privire la conducerea entității.

CAPITOLUL III
ABORDĂRI INTERNAȚIONALE PRIVIND PRINCIPIILE CONTABILE

3.1. Principiile Contabile General Acceptate (US-GAAP)

Sistemul GAAP este utilizat în principal în Statele Unite ale Americii dar SEC (U.S. Securities and Exchange Commission) și-a exprimat dorința de a folosi sistemul IFRS începând cu anul 2015. Principiile Contabile General Acceptate, denumite și GAAP sau US-GAAP, sunt principiile general acceptate de către SEC (U.S. Securities and Exchange Commission). Consiliul de Elaborare a Standardelor Contabilității Financiare din SUA a publicat pentru prima dată US GAAP în standardul de raportare XBRL (Extensible Business Reporting Language) la începutul anului 2008.

Pentru a atinge obiectivele de bază și pentru a pune în aplicare calități fundamentale, GAAP prezintă următoarele ipoteze, principii și constrângeri de bază:

Ipoteze:

Ipoteza entității (Business Entity): presupune că afacerea este separată de proprietarii săi sau alte afaceri. Venituri și cheltuieli trebuie înregistrate separat de cheltuieli personale.

Continuarea activității (Going Concern): entitatea își continuă în mod continuu activitatea fără a exista anumite întreruperi.

Principiul unității monetare (Monetary Unit principle): presupune exprimarea operațiunilor în moneda națională.

Principiul timpului (Time-period principle): implică faptul că activitățile economice ale unei entități pot fi împărțite în perioade de timp artificiale.

Principii:

Principiul costului istoric (Historical cost principle): solicită entităților să contabilizeze și să raporteze costurile de achiziție ale activelor și pasivelor, mai degrabă decât valoarea de justă a pieței. Acest principiu oferă informații care sunt fiabile, dar nu foarte relevante. Astfel, există o tendință de a folosi valorile juste. Cele mai multe datorii și titluri de valoare sunt acum raportate la valoarea de piață.

Principiul recunoașterii veniturilor (Revenue recognition principle): susține faptul că entitatea trebuie să înregistreze veniturile atunci când sunt câștigate și nu atunci când sunt primite. Fluxul de numerar nu are niciun efect asupra recunoașterii veniturilor. Cu toate acestea, pierderile trebuie să fie recunoscute atunci când apariția lor devine probabilă, chiar dacă au avut loc sau nu.

Principiul potrivirii (Matching principle): cheltuielile trebuie să fie acoperite cu veniturile obținute, atâta timp cât este rezonabil să facă acest lucru. Cheltuielile nu sunt recunoscute în momentul efectuării lucrării sau atunci când produsele sunt făcute ci doar atunci când lucrarea sau produsul face, defapt contribuția la venituri. Numai în cazul în care nu poate fi stabilită nicio legătură cu veniturile, costul poate fi perceput drept cheltuială pentru perioada curentă (de exemplu, alte cheltuieli administrative). Acest principiu permite o mai mare evaluare a rentabilității și a performanței reale (arată cât de mult s-a cheltuit pentru a câștiga veniturile respective). Amortizarea și costul mărfurilor vândute sunt exemple bune pentru aplicarea acestui principiu.

Principiul divulgării complete (Full disclosure principle): entitatea trebuie să pună la dispoziția utilizatorilor toate informațiile financiare necesare pentru a lua decizii competente.

Constrângeri:

Principiul obiectivității (Objectivity principle): toate situațiile financiare furnizate de către contabili trebuie să se bazeze pe dovezi obiective.

Principiul pragului de semnificație (Materiality principle): semnificația unui element ar trebui să fie luată în considerare atunci când este raportată. Un element este considerat semnificativ atunci când ar putea afecta decizia unui individ.

Principiul coerenței (Consistency principle): se referă la faptul că enitatea utilizează aceleași principii contabile și metode de la o perioadă la alta.

Principiul conservatorismului (Conservatism principle): atunci când se alege între două soluții iar cea care are rezultatul cel mai puțin favorabil este soluția care trebuie aleasă.

3.2. Principiile contabile aferente Cadrului general al IASB

Cadrul general al IASB ajută atât la elaborarea de noi IFRS-uri și la revizuirea IFRS-urilor existente în momentul actual cât și la promovarea armonizării reglementărilor, standardelor de contabilitate și procedurilor de prezentare a situațiilor financiare, prin procurarea unei baze de reducere a numărului alternativelor de tratamente contabile permise de către IFRS-uri. Conform IASB, principiile sunt reprezentate de către cele două concepte de bază:

contabilitatea de angajament;

continuitatea activității.

Alte concepte sunt: reprezentarea fidelă; prevalența economicului asupra juridicului; prudența; intangibilitatea; pragul de semnificație; permanența metodelor; neutralitatea informațiilor; natura informațiilor.

Principiile (conventions) contabile sunt considerate și sistematizate astfel:

Continuitatea activității (Going concern);

Contabilitatea de angajamente (Accruals or matching);

Prudența (Prudence);

Permanența metodelor (Consistency);

Principiul pragului de semnificație (Materiality);

Prevalența economicului asupra juridicului (Substance over Form);

Principiul entității (Business entity);

Exprimarea tuturor elementelor în echivalent monetar (Money measurement);

Principiul costului istoric (Historical cost convention);

Principiul stabilității unității monetare (Stable monetary unit);

Neutralitatea informației contabile (Objectivity or neutrality);

Veniturile sau profiturile sunt recunoscute când sunt realizate, când marfa este vândută (Realisation);

Principiul partidei duble, al dublei înregistrări: orice tranzacție are două efecte (Duality);

Principiul independenței sau specializării exercițiilor (Time interval).

CAPITOLUL IV
STUDIU DE CAZ PRIVIND APLICAREA PRINCIPIILOR CONTABILE FUNDAMENTALE

4.1. Principiul continuității activității

„Acest principiu presupune că entitatea își continuă în mod normal funcționarea, fără a intra în stare de lichidare sau reducere semnificativă a activității.”

4.1.1. Descrierea firmei

Societatea comercială S.C. SINAPSIS S.R.L., având forma de organizare cu răspundere limitată, a fost înființată în anul 1991 și are sediul social în județul Arad, strada Vasile Alecsandri, nr. 1. Aceasta a fost înregistrată la Registrul Comerțului cu numărul de înmatriculare J02/1882/1991 și are ca obiect principal de activitate comerțul cu amănuntul al produselor farmaceutice, în magazine specializate.

Societatea a fost înregistrată în baza de date a Ministerului Finanțelor Publice în 25.11.1992 și este plătitoare de impozit pe profit de la data de 01.01.2003 având până în anul curent un număr de 72 de salariați.

4.1.2. Exemplificarea principiului

Pentru a exemplifica principiul continuității activității, voi demonstra faptul că evoluția cifrei de afaceri pe ultimele exerciții financiare nu prezintă fluctuații semnificative și, în consecință extrapolând această situație, întreprinderea se caracterizează printr-un trend continuu și comparabil al activității.

Tabelul următor conține indicatori din contul de profit și pierdere, cifra de afaceri fiind caracterizată de o creștere semnificativă în perioada 2011 – 2014:

4.2. Principiul permanenței metodelor

“Politicile contabile și metodele de evaluare trebuie aplicate în mod consecvent de la un exercițiu financiar la altul.”

4.2.1. Descrierea firmei

Societatea comercială S.C. CONTA VISION S.R.L., având forma de organizare cu răspundere limitată, a fost înființată în anul 2008 și are sediul social în județul Arad, strada Dr. Ion Georgescu, nr. 6. Aceasta a fost înregistrată la Registrul Comerțului cu numărul de înmatriculare J02/1502/2008 și are ca obiect principal de activitate prestarea de servicii de contabilitate și audit financiar, consultanță în domeniul fiscal.

Societatea a fost înregistrată în baza de date a Ministerului Finanțelor Publice în 21.08.2008 având până în anul curent un număr de 2 de salariați.

4.2.2. Exemplificarea principiului

Exemplul 1:

Pentru exemplificarea principiului permanenței metodelor voi arăta că în situația amortizării imobilizărilor la firma S.C. CONTA VISION S.R.L se aplică metoda de amortizare liniară pentru toate subcategoriile. Acest lucru poate fi evidențiat în următoarea situație centralizatoare cu privire la imobilizările amortizabile din patrimoniul întreprinderii surprise în decursul lunii februarie a anului 2015 (anexa nr. 1):

Exemplul 2:

S.C. CONTA VISION S.R.L folosește pentru mijloacele fixe aflate în patrimoniu, metoda de amortizare liniară. Voi arăta utilizând următoarele exemple că întreprinderea a folosit metoda de amortizare liniară în perioade diferite, respectând astfel principiul permanenței metodelor. Amortizarea liniară se mai numește amortizare contabilă sau economică. Aceasta presupune repartizarea uniformă a unei cote-părți egale din valoare de intrare a imobilizărilor, asupra cheltuielilor de exploatare, pe toată durata normală de funcționare.

1) În data de 16.03.2013, S.C. CONTA VISION S.R.L achiziționează în baza facturii nr. 276 din 16.03.2013 (anexa nr. 2) mobilier birou în valoare de 840 lei + TVA 24% (factură fără TVA 840 lei, TVA aferentă 201,6, factură cu TVA 1041,6 lei).

Mobilier birou, număr de inventar 214.14, cu data de intrare în funcțiune 16.03.2013 cu o valoare de intrare de 1041.6 lei, având codul de clasificare 3.1.1. și o durată normală de funcționare de 48 de luni.

A =

Vi (valoare intrare) = 1041,6 lei

DVU (durata de viață utilă) = 48 de luni

A = = 21,7 lei/lună

Amortizarea anuală = 21,70 lei/lună * 12 luni = 260,4 lei/an

2) În data de 15.05.2015, S.C. CONTA VISION S.R.L achiziționează în baza facturii nr. 732 din 15.05.2015 (anexa nr. 3) aparatură birotică în valoare de 1200 lei + TVA 24% (factură fără TVA 1200 lei, TVA aferentă 288 lei, factură cu TVA 1488lei).

Aparatură birotică, număr de inventar 214.15, cu data de intrare în funcțiune 15.05.2015 cu o valoare de intrare de 1488 lei, având codul de clasificare 3.1.2. și o durată normală de funcționare de 48 de luni.

A =

Vi (valoare intrare) = 1488 lei

DVU (durata de viață utilă) = 48 de luni

A = = 31 lei/lună

Amortizarea anuală = 31 lei/lună * 12 luni = 372 lei/an

Situație centralizatoare privind amortizările imobilizărilor corporale

Casarea imobilizărilor:

Înregistrarea amortizării:

4.3. Principiul prudenței

„La întocmirea situațiilor financiare anuale, recunoașterea și evaluarea trebuie realizate pe o bază prudentă.”

4.3.1. Descrierea firmei

Societatea comercială DATASPOT COMPUTERS S.R.L., având forma de organizare cu răspundere limitată, a fost înființată în anul 2008 și are sediul social în județul Arad, strada Pelicanului, nr. 6. Aceasta a fost înregistrată la Registrul Comerțului cu numărul de înmatriculare J02/1863/2008, și are ca obiect principal de activitate comerțul cu amănuntul al calculatoarelor, unităților periferice și software-ului în magazine specializate.

Societatea a fost înregistrată în baza de date a Ministerului Finanțelor Publice în 20.10.2008 și este plătitoare de impozit pe profit de la data de 24.10.2008 având 9 salariați.

4.3.2. Exemplificarea principiului

În data de 10.06.2013 se vinde în baza facturii nr. 231 din 10.06.2013 (anexa nr. 4) un laptop la preț de vânzare de 1500 lei + TVA 24% (factură fără TVA 1500 lei, TVA aferentă 360 lei, factură cu TVA 1860 lei).

În data de 10.06.2013 se constituie un provizion pentru garanții acordate clienților pe o perioadă de 2 ani care reprezintă intervalul de garanție pentru laptop-ul vândut.

În data de 10.06.2015 se anulează provizionul pentru garanții acordate clienților rămas fără obiect ca urmare a expirării intervalului de garanție pentru laptop-ul vândut.

4.4. Principiul contabilității de angajamente

„Efectele tranzacțiilor și ale altor evenimente sunt recunoscute atunci când tranzacțiile și evenimentele se produc (și nu pe măsură ce numerarul sau echivalentul său este încasat sau plătit) și sunt înregistrate în contabilitate și raportate în situațiile financiare ale perioadelor aferente.”

4.4.1. Descrierea firmei

Societatea comercială S.C. CONTA VISION S.R.L., având forma de organizare cu răspundere limitată, a fost înființată în anul 2008 și are sediul social în județul Arad, strada Dr. Ion Georgescu, nr. 6. Aceasta a fost înregistrată la Registrul Comerțului cu numărul de înmatriculare J02/1502/2008 și are ca obiect principal de activitate prestarea de servicii de contabilitate și audit financiar, consultanță în domeniul fiscal.

Societatea a fost înregistrată în baza de date a Ministerului Finanțelor Publice în 21.08.2008 având până în anul curent un număr de 2 de salariați.

4.4.2. Exemplificarea principiului

Exemplul 1:

1) În data de 6.06.2012 se primește factura de telefonie mobilă Orange nr. 014599492 (anexa nr. 5) în sumă de 87,63 lei + TVA 24% (factură fără TVA 87,63 de lei, TVA aferentă 21,03 de lei, factură cu TVA 108,66 de lei).

2) În data de 6.06.2012 se achită contravaloarea facturii în numerar în baza chitanței nr. 4456 din 6.06.2012 (anexa nr. 6), reprezentând contravaloarea facturii nr. 014599492 din 6.06.2012.

3) În data de 31.05.2012 se facturează în baza facturii nr. 282/31.05.2012 (anexa nr. 7) către S.C. MARDAN MARKET S.R.L. servicii de contabilitate și consultanță în sumă de 500 lei + TVA 24% (factură fără TVA 500 lei, TVA aferentă 120 lei, factură cu TVA 620 lei).

4) În data de 10.06.2012 se încasează de la S.C. MARDAN MARKET S.R.L suma de 620 lei, în baza ordinului de plată nr. 32 din 10.06.2012 (anexa nr. 8), reprezentând contravaloarea facturii nr. 282 din 31.05.2012.

4.5. Principiul intangibilității

“Bilanțul de deschidere pentru fiecare exercițiu financiar trebuie să corespundă cu bilanțul de închidere al exercițiului financiar predecent.”

4.5.1. Descrierea firmei

Societatea comercială SANTAL PHARM S.R.L., având forma de organizare cu răspundere limitată, a fost înființată în anul 1991 și are sediul social în județul Arad, orașul Pâncota, strada Vladimirescu, nr. 57. Aceasta a fost înregistrată la Registrul Comerțului cu numărul de înmatriculare J02/2219/1991, și are ca obiect principal de activitate comerțul cu amânuntul al produselor farmaceutice în magazine specializate.

Societatea a fost înregistrată în baza de date a Ministerului Finanțelor Publice în 25.11.1992 și este plătitoare de impozit pe profit de la data de 01.01.2003 având 13 salariați.

4.5.2. Exemplificarea principiului

Aplicarea principiului intangibilității presupune ca bilanțul de deschidere pentru fiecare exercițiu financiar trebuie să corespundă cu bilanțul de închidere al exercițiului financiar precedent, din care provine în mod rațional, urmare continuumului fluxului activității economice și informațiilor financiar – contabile. Pentru exemplificarea acestui principiu, am folosit balanțele de verificare ale firmei SANTAL PHARM S.R.L din luna decembrie 2014 (anexa nr. 9) și ianuarie 2015 (anexa nr. 10), de unde putem deduce că datele prezentate sunt corespondente.

Extras: Balanța de verificare pentru luna: decembrie 2014

Extras: Balanța de verificare pentru luna: ianuarie 2015

4.6. Principiul evaluării separate a elementelor de activ și datorii

“Componentele elementelor de active și de datorii trebuie evaluate separat.”

4.6.1. Descrierea firmei

Societatea comercială S.C. CONTA VISION S.R.L., având forma de organizare cu răspundere limitată, a fost înființată în anul 2008 și are sediul social în județul Arad, strada Dr. Ion Georgescu, nr. 6. Aceasta a fost înregistrată la Registrul Comerțului cu numărul de înmatriculare J02/1502/2008 și are ca obiect principal de activitate prestarea de servicii de contabilitate și audit financiar, consultanță în domeniul fiscal.

Societatea a fost înregistrată în baza de date a Ministerului Finanțelor Publice în 21.08.2008 având până în anul curent un număr de 2 de salariați.

4.6.2. Exemplificarea principiului

Exemplul 1:

Achiziție/vânzare același partener:

1) În data de 10.02.2015 se facturează în baza facturii nr. 1443 din 10.02.2015 (anexa nr. 11) către S.C. INTER BROKER DE ASIGURARE S.R.L contravaloarea serviciilor de contabilitate prestate în sumă de 496 de lei (factură fără TVA 400 lei, TVA aferentă 96 de lei, factură cu TVA 496 de lei).

2) În data de 16.02.2015 se achită către S.C. INTER BROKER DE ASIGURARE S.R.L suma de 307,98 lei, conform chitanței nr. 774735 din 16.02.2015 (anexa nr. 12), reprezentând contravaloarea poliței EUROINS RCA RO/16/H16/DV – 2005548923.

Vânzare/încasare în avans de la același partener

1) În data de 10.02.2015 se facturează către S.C. BABY BLUE GASS S.R.L pe baza facturii nr. 1327 din 10.02.2015 (anexa nr. 13) servicii de contabilitate în sumă de 868 de lei (factură fără TVA 700 lei, TVA aferentă factură 168 de lei, factură cu TVA 868 de lei).

2) În data de 2.03.2015 se încasează în avans în baza chitanței nr. 129 din 2.03.2015 (anexa nr. 14) de la S.C. BABY BLUE GASS S.R.L suma de 400 de lei pentru servicii de contabilitate care urmează să fie prestate.

Exemplul 2:

Societatea comercială S.C. DECONT S.R.L Arad, prezentată în cadrul principiului pragului de semnificație , a calculat pentru luna decembrie 2014 impozit pe profit de valoare de 1,285.41 lei și impozit pe salarii în valoare de 37.00 lei. Întrebarea care se pune este următoarea: Poate societatea S.C. DECONT S.R.L să recunoască aceste elemente cumulat, într-o singură structură de datorii? Răspunsul este categoric nu. Conform principiului evaluării separate a elementelor de activ și datorii, societatea trebuie să prezinte informații separate pentru fiecare dintre cele două elemente de datorii.

4.7. Principiul necompensării

“Orice compensare între elementele de active și datorii sau între elementele de venituri și cheltuieli este interzisă. Eventualele compensări între creanțe și datorii față de aceeași entitate efectuate cu respectarea prevederilor legale pot fi înregistrate numai după contabilizarea creanțelor și veniturilor, respectiv a datoriilor și cheltuielilor corespunzătoare.”

4.7.1. Descrierea firmei

Societatea comercială S.C. EMILY MARKET S.R.L., având forma de organizare cu răspundere limitată, a fost înființată în anul 2003 și are sediul social în județul Arad, Orașul Pecica, strada 1, nr. 250. Aceasta a fost înregistrată la Registrul Comerțului cu numărul de înmatriculare J02/670/2003 și are ca obiect principal de activitate comerțul cu amănuntul în magazine nespecializate, cu vânzare predominantă de produse alimentare, băuturi, tutun și detergenți.

Societatea a fost înregistrată în baza de date a Ministerului Finanțelor Publice în 3.06.2003 având până în anul curent un număr de 9 de salariați.

4.7.2. Exemplificarea principiului

În data de 4.6.2015, S.C. EMILY MARKET S.R.L vinde în baza bonului fiscal nr.214 din 4.06.2015 (anexa nr. 15) detergent Ariel lichid la preț de vânzare cu amănuntul de 93 de lei.

4.8. Principiul contabilizării și prezentării elementelor din bilanț și din contul de profit și pierdere

“Respectarea acestui principiu are drept scop înregistrarea în contabilitate și prezentarea fidelă a operațiunilor economico-financiare, în conformitate cu realitatea economică, punând în evidență drepturile și obligațiile, precum și riscurile asociate acestor operațiuni.”

4.8.1. Descrierea firmei

Societatea comercială S.C. CONSVEST GRUP S.R.L., având forma de organizare cu răspundere limitată, a fost înființată în anul 2003 și are sediul social în județul Arad, strada Peneș Curcanul, nr. 28. Aceasta a fost înregistrată la Registrul Comerțului cu numărul de înmatriculare J02/769/2003 și are ca obiect principal de activitate efectuarea lucrărilor de construcții a clădirilor rezidențiale și nerezidențiale.

Societatea a fost înregistrată în baza de date a Ministerului Finanțelor Publice în 27.06.2003 fiind plătitoare de impozit pe profit din luna ianuarie 2014.

4.8.2. Exemplificarea principiului

Principiul contabilizării și prezentării elementelor din bilanț și din contul de profit și pierdere numit în trecut „principiul prevalenței economicului asupra juridicului”, poate fi exemplificat prin operațiunile reglementate de contractele de concesiune, leasing (imobiliar, financiar sau operațional), locație de gestiune sau închiriere, încheiate pentru o perioadă de cel puțin 3 ani.

S.C. CONVEST GRUP S.R.L achiziționează un utilaj prin metoda leasing-ului financiar în valoare de 53.000 lei în baza facturii nr. 3810 din 12.03.2015 (anexa nr. 16), utilajul fiind înregistrat în activul acesteia deși nu poate fi proprietarul legal, conform contractului, decât după achitarea sa integrală, punând în evidență esența principiului contabil al contabilizării elementelor din bilanț și din contul de profit și pierdere ținând seama de fondul economic al tranzacției sau al angajamentului în cauză.

Conform graficului de rambursare se prevăd următoarele plăți:

avans 8.000 lei plătit în data de 25 februarie 2015;

recepție imobilizare în data de 15 martie 2015;

12 rate trimestriale în valoare de 3.750 lei;

dobânda inclusă în rate este de 6.000 lei;

valoare reziduală de achitat la finalul contractului de 6.000 lei;

Toate valorile au fost prezentate fără TVA.

Valoarea imobilizării = Avans + Capital + Valoare reziduală.

Valoarea imobilizării = 8.000 lei + (3.750 x 12 – 6.000) lei + 6.000 lei

Valoarea imobilizării = 53.000 lei

Se prevede de asemenea un comision de administrare a contractului în valoare de 450 de lei.

Se înregistrează factura în avans

Plata în avans

Înregistrarea imobilizării

Înregistrarea comisionului de administrare a contractului

Plata comisionului de administrare a contractului

În data de 30 aprilie 2015 se primește factura aferentă primei rate. Valoarea totală a ratei este de 3.750 lei din care avem dobânda în valoare de 750 de lei, principal 3.000 lei.

TVA aferentă = 24% * 3.000

TVA aferentă = 720 lei

Concomitent are loc și stornarea avansului plătit

Reducerea datoriei din leasing cu valoarea avansului plătit

De asemenea, firma înregistrează lunar amortizarea începând cu luna aprilie 2015

Durata de viață stabilită: 9 ani

53.000 lei / 9 ani x 12 luni = 490,74 lei / lună

4.9. Principiul evaluării la cost de achiziție sau cost de producție

“Elementele prezentate in situatiile financiare se evalueaza, de regula, pe baza principiului costului de achizitie sau al costului de productie. Cazurile in care nu se foloseste costul de achizitie sau costul de productie sunt cele prevazute de prezentele reglementari.”

4.9.1. Descrierea firmei

Societatea comercială S.C. MARDAN MARKET S.R.L., având forma de organizare cu răspundere limitată, a fost înființată în anul 2011 și are sediul social în județul Arad, strada Ștefan cel Mare. Aceasta a fost înregistrată la Registrul Comerțului cu numărul de înmatriculare J02/339/2011, și are ca obiect principal de activitate comerțul cu amânuntul în magazine nespecializate, cu vânzare predominantă de produse alimentare, băuturi și tutun.

Societatea a fost înregistrată în baza de date a Ministerului Finanțelor Publice în 23.03.2011 și este plătitoare de impozit pe profit de la data de 25.03.2011 având 11 salariați.

4.9.2. Exemplificarea principiului

1) În data de 15.05.2015, S.C. MARDAN MARKET S.R.L achiziționează detergent Dexal în baza facturii nr. 492 din 15.05.2015 (anexa nr. 17) de la TOSANO ITALIA la un cost de achiziție de 700 de euro (curs de schimb BNR 4,46 lei/euro – 15.05.2015). Se aplică taxarea inversă.

700 euro x 4.46 lei = 3.122 lei

2) În data de 15.05.2015 se recepționează marfa în baza notei de recepție nr. 35 din 15.05.2015 (anexa nr. 18), 300 de bucăți x 10,40 lei/buc, adaos comercial unitar (50% x 10,40) 5,20 lei/buc, adaos comercial total (50% x 3122) 1561 lei, TVA unitar 24% x (10,40 + 5,70) = 3,864 lei/buc, TVA total (3,864 x 300) 1159,2 lei.

4.10. Principiul pragului de semnificație

“Entitatea se poate abate de la cerintele cuprinse in prezentele reglementari referitoare la prezentarile de informatii si publicare, atunci cand efectele respectarii lor sunt nesemnificative.”

4.10.1. Descrierea firmei

S.C. Decont S.R.L Arad este o persoană juridică română înființată în anul 2006, ca urmare a H.G. nr. 2/01.05.1993 și în baza legii 31/1990, care au permis înființarea și reorganizarea unităților comerciale cu răspundere limitată. Societatea prin actul constitutiv este organizată sub formă de societate comercială cu răspundere linitată sub denumirea de S.C. DECONT S.R.L.

Sediul societății se află pe strada Mihai Eminescu, nr. 2, județul Arad. Prin hotărârea adunării generale a asociaților, societatea va putea înființa sedii secundare, filiale, sucursale, agenții, reprezentanțe sau alte unități fără personalitate juridică în orice localitate din țară și străinătate, în condițiile legii.

4.10.2. Exemplificarea principiului

În cadrul bilanțului, detalierea activelor imobilizate pe cele 3 categorii fundamentale: necorporale, corporale, financiare este semnificativă.

O simplă totalizare a activelor imobilizate ar fi prea sintetică iar o detaliere a imobilizărilor necorporale, corporale și financiare pe toate categoriile implicate ar fi prea analitică. Mai jost sunt prezentate informațiile financiare regăsite în bilanțul prescurtat (anexa nr. 19) și balanța de verificare lunară (anexa nr. 20) de la data de 31.12.2014 al S.C. DECONT S.R.L Arad.

Concluzii și aprecieri finale

Bibliografie

Anexe