Pricipalele Informatii cu Privire la Tax Ape Valoare Adaugata

Cuprins

Introducere

Capitoul I. Pricipalele informatii cu privire la tax ape valoare adaugata

1.1 Aspecte generale privind TVA

1.2 Sfera de aplicare, operațiuni impozabile si operațiuni scutite de TVA

1.3 Faptul generator si exigibilitatea TVA

1.4 Baza de impozitare

1.5 Cotele de taxa

Capitolul II Clasele de conturi

2.1 Dispozitii generale

2.2 Clasele de conturi aplicate studiului de caz

Capitolul III Studiu de caz privind contabilitatea TVA la SC CIVICON INTER SRL

3.1 Prezentarea organizatiei

3.2 Analiza principalilor indicatori economic-financiari

3.3 Analiza si inregistrarile contabile a taxei pe valoare adaugata

Concluzii

Bibliografie

Capitolul I. Pricipalele informații cu privire la taxa pe valoare adăugată

Pentru prima dată în istorie, în anul 1954, are loc introducerea taxei pe valoare adăugată, în Franța, la inițiativa lui Maurice Laure. Apoi este introdusă și în alte țări din Europa, Asia, Africa și America Latină.

În anul 1967, la 10 ani după semnarea Tratatului de la Roma, pe continental european, în cadrul Comunității Economice Europene, sunt adoptate o serie de directive, care au stat la baza legislativă a acestui tip de impozit indirect.

TVA-ul nu a purtat mereu această denumire, prima dată spunându-i-se ICM (Impozitul pe Circulația Mărfurilor), dar odată cu trecerea la economia de piață, acest tip de impozit nu își mai justifică scopul. Astfel că, introducerea TVA-ului în locul impozitului pe circulația mărfurilor a însemnat un prim pas în perfecționarea sistemului fiscal din țară noastră și o aliniere la standardele europene.

Taxa pe valoare adăugată este un impozit indirect și este suportat de către consumatorul final al unui bun/serviciu. Se încasează în cascadă de fiecare agent economic care ia partea la ciclul economic al dezvoltării unui produs sau prestării unui serviciu,iar după exercitarea dreptului de deducere, agenții economici virează soldul TVA la bugetul de stat.

La nivelul României, acest impozit indirect, se numea înainte de 1989, taxa unică, apoi în perioada 1989-1993 s-a numit ICM (impozitul pe circulația mărfurilor), iar după 1993 TVA.

1.1 Aspecte generale privind taxa pe valoare adăugată

Taxa pe valoarea adăugată este un impozit pe cheltuială sau pe consum și reprezintă diferența dintre valoarea obținută în urma vânzării unui produs și valoarea tuturor bunurilor și serviciilor achiziționate în scopul obținerii produsului respectiv. În prezent la nivelul economiei naționale, TVA-ul tuturor agenților economici reprezintă de fapt PIB-ul.

În România TVA-ul a fost introdus în anul 1993, începând cu 1 iunie, iar prezenta legislație, adică Codul fiscal, nu dă o definiție taxe,i ci precizează că este un impozit indirect care merge către bugetul de stat la României.

Principalele caracteristici ale acestui impozit sunt:

Pentru că el se aplică tuturor serviciilor și bunurilor din economie, rezultate atât din activitatea curentă de exploatare cât și din cea de fructificare a capitalului disponibil, are un caracter universal;

Plata lui se face în mod fracționat, deoarece se calculează pe fiecare stadiu care intervine în realizarea și valorificarea produslui; nu există discriminare, cotele aplicându-se tuturor agenților economici;

Are caracter transparent deoarece permite fiecărui agent să cunoască care este mărimea impozitului precum și obligația de plată ce îi revine;

Eficacitatea este o altă trăsătură a taxei, care având și caracter cumulativ,ea este percepută la fiecare tranzacție privind produsele și serviciile;

Fiind o taxa unică, mărimea sa rămâne independentă față ne numărul de tranzacții și implicit față de lungimea procesului economic realizat de produs sau serviciu;

Această taxă se include în prețul bunurilor și serviciilor, care se plătește efectiv de către consumator, care poate fi persoană fizică sau juridică, dar se suportă în final numai de către persoanele fizice, deoarece cele juridice au la dispoziție mecanismul deducerilor pentru taxa achitată în momentul achiziționărilor făcute în vederea desfășurării activităților economice

Atunci când se discută despre plătitorii de TVA, se face referire numai la cei care plătesc la bugetul de stat, și mai puțin la cel care o suportă efectiv ca parte componentă a prețului plătit la cumpărarea bunului sau a serviciului. Codul fiscal face referire la plătitorul vizat de lege care este doar colector de TVA, pe care ulterior o varsă la bugetul de stat, asta numai după ce și-a scăzut taxa plătită prin prețul bunurilor achiziționate în vederea desfășurării activității economice.

1.1 Sfera de aplicare, operațiuni impozabile și operațiuni scutite de TVA

Din punctul de vedere al taxei pe valoare adăugată , conform Codului fiscal, sunt operațiuni impozabile cele care îndeplinesc următoarele condiții:

Operațiunile care sunt asimilate unei livrări de bunuri sau prestări de servicii care sunt plătite;

Locul unde are loc livrarea bunului sau prestarea serviciului este în România;

Livrarea și prestarea se face de către o persoană impozabilă;

Livrarea și prestarea să rezulte din una din activitățile economice prevăzute în Codul fiscal.

Se consideră a fi operațiuni impozabile și cele efectuate cu plata, pentru care locul este considerat a fi în România, conform Codului fiscal. Acestea sunt:

Achizitiile intracomunitare de bunuri realizate de către o persoană impozabilă sau persoană juridical neimpozabilă, conform prevederilor Codului fiscal;

Achiziții intracomunitare de mijloace de transporturi noi, realizate de orice persoană;

Achiziții intracomunitare de produse accizabile, realizate de persoane impozabile sau persoane juridice neimpozabile.

Se consideră a fi o persoană impozabilă, orice persoană care desfășoară independent activități economice, iar activitățile la care se referă codul, sunt cele ale producătorilor de bunuri sau prestatorilor de servicii, inclusiv cele agricole sau cele ale profesiilor libere. Se constituie intr-o activitate economică și exploatarea de bunuri corporale sau necorporale, în vederea obținerii unor venituri cu caracter de continuitate.

Principalele operațiuni cuprinse în sfera de aplicare TVA sunt,:

Codul fiscal cuprinde și prevederi referitoare la locul operațiunilor care sunt cuprinse în sfera de aplicare TVA cum este locul de livrare a bunurilor, prestările de servicii, schimbul de bunuri sau servicii și achiziții intracomunitare de bunuri și respective importul de bunuri.

1.3 Faptul generator și exigibilitatea TVA

Faptul generator reprezintă modalitatea prin care sunt realizate o serie de condiții legale necesare pentru exigibilitatea taxei. Exigibilitatea taxei se definește că fiind data la care autoritatea fiscală solicită plata persoanelor obligate la plata taxei, chiar și în condițiile în care această plata poate fi amânată; și în același timp se mai poate defini ca fiind data la care o persoană are obligația să plătească la bugetul de stat taxa. În funcție de această dată se stabilește și momentul de la care se plătesc majorările de întârziere pentru neplată.

Faptul generator cu privire la livrările de bunuri și prestări servicii apare în momentul în care are loc livrarea bunurilor sau prestarea de servicii.

Exigibilitatea pentru livrarea bunurilor și prestarea serviciilor este obligația care apare în momentul la care are loc faptul generator. Însă există și câteva excepții, când obligația apare la alte date:

data când este emisă o factură, înainte de data la care intervine faptul generator

data la care se încasează un avans, pentru plățile în avans înainte de momentul livrării sau prestării

Însă fac excepție avansurile care se încasează pentru importuri și TVA aferentă importului, dar și pentru orice tip de operațiune care este scutită sau nu este impozabilă. Avansurile se definesc că fiind plata parțială sau totală a contravalorii bunurilor și serviciilor, plăți ce sunt efectuate înainte de livrare sau prestare.

data extragerii numerarului, pentru livrări și prestări realizate prin mașini automate de vânzare , de jocuri sau alte mașini asemănătoare.

Taxa este obligatorie la dată la care intervin următoarele evenimente:

când se emite o factură după care se anulează total sau parțial, înainte ca bunurile să fie livrate sau serviciile prestate.

când are loc un refuz cu privire la cantitate, calitate ori preț sau când se anulează total sau parțial contractul privind livrarea sau prestarea în cauză;

atunci când rabaturile și celelalte reduceri de preț prevăzute în Codul fiscal se acordă după livrarea bunurilor sau a prestării serviciilor;

atunci când din cauza falimentului, beneficiarul nu mai poate achita contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate;

atunci când în urma achiziționării se returnează ambalajele în care s-a făcut expedierea mărfii, pentru ambalajele care circulă prin facturare.

“În cazul achiziționării de bunuri la nivel intracomunitar, faptul generator apar la data la care ar interveni și în statul membru în care se face vânzarea. În ceea ce privește eligibilitatea taxei, această intervine în cea de a15 cea zi a lunii următoare celei în care s-a făcut achiziția de bunuri, adică atunci că a intervenit faptul generator. Există și o excepție de la această regulă și anume, obligativitatea taxei poate interveni la data emiterii facturii prevazută în legislația altui stat membru, în cazul în care aceasta este emisă înainte de cea de a 15 a zi amlunii următoare celei în care a apărut faptul generator.

În situația importului de bunuri, dacă bunurile importate sunt supuse unor taxe vamale, agricole sau alte taxe comunitare, stabilite printr-o politică comună, faptul generator și exigibilitatea taxei intervin la data la care intervin și în cazul respectivelor taxe comunitare. În cazul în care nu sunt supuse taxelor comunitare, faptul generator și obligativitatea taxei intervin la data la care ar interveni ele în cazul în care ar fi fost supuse unor astfel de taxe.”

Dacă la import bunurile sunt plasate într-un regim vamal special, prevăzut în Codul fiscal, faptul generator și exigibilitatea intervin în momentul în care acestea încetează a se mai afla sub un astfel de regim.

Baza de impozitare

Baza de impozitae și TVA corespunzătoare se determină în totalitate în momentul în care are loc livrare de bunuri sau prestarea serviciilor.

Pentru a se impozita în mod corect TVA, trebuie să se țină cont de următoarele aspecte:

În primul rând ea se determină complet în momentul livrării sau prestării;

În baza de impozitare a taxei pe valoare adăugată se cuprind: taxe și impozite precum și comisioane, cheltuieli cu transport, ambalare, care sunt decontate clientului;

Nu se cuprind în baza de impozitare :

rabaturile, remizele, sconturile și alte reduceri de preț care sunt acordate în mod direct clienților;

sumele care reprezintă daune stabilite prin hotărâre judecătoarească definitivă și irevocabilă; penalizări și alte sume;

dobânzile pentru plățile cu întârziere, livrări cu plata în rate sau operațiuni de leasing .

valoarea ambalajelor care circulă între furnizori și clienți , fără facturare.

În cazul operațiunilor din interiorul țării, baza de impozitare se reprezintă prin:

prețurile de achiziție, iar în lipsa lor, de prețul de cost, care se determină în momentul livrării pentru următoarele operațiuni:

bunuri care lipsesc din gestiune, iar excepție fac cele distruse în urma unor calamități naturale și cele perisabile;

preluarea bunurilor de către persoane impozabile în vederea utilizării acestora în scopuri mai puțin economice sau pentru a fi puse la dispoziția altor persoane în mod gratuit;

bunuri distribuite din activele unei firme către asociații sau actionarii ei inclusiv distribuirea legată de dizolvarea sau lichidarea firmei;

suma tuturor cheltuielilor făcute de către o persoană impozabilă în vederea prestării serviciilor aferente următoarelor operațiuni:

utilizarea de scurtă durata a bunurilor care sunt parte din activele unei persoane impozabile, în scopuri neeconomice sau sunt puse la dispoziția altor persoane în vederea utilizării lor în mod gratuit.

Servicii prestate în mod de către o persoană impozabilă pentru uzul personal al angajaților sau al altor persoane.

Contrapartidă care se obține sau urmează să fie obținută de către furnizor sau prestator din partea beneficiarului, precum și subvențiile legate de prețul livrărilor de bunuri sau prestare de servicii.

În baza de impozitare TVA nu sunt încadrate subvențiile sau alocațiile primate de la bugetul de stat sau cel local, ele nefiind legate în mod direct de prețul de vânzare al bunurilor sau al prestării serviciilor. Așadar, nu intră în baza de impozitare:

Ajutoarele de stat pe care le primesc companiile, societățile naționale și cele din industria minieră;

Ajutoarele pentru producătorii agricoli, dar și pentru cei din sectorul animalier în vederea creșterii producției de carne și a numărului de animale;

Subvențiile acordate în scopul acoperirii cheltuielilor cu energia electrică pentru irigații;

Subvențiile care se acordă pentru acoperirea cheltuielor de transport public local;

Subvenții acordate pentru realizarea de inverstitii proprii;

Alte subvenții care nu sunt legate de prețul de livrare al bunurilor precum și de tarife de prestare a serviciilor;

Există și o serie de cazuri speciale de determinare a bazei de impozitare TVA , care au fost reglementate prin normele de aplicare a Codului fiscal. Printre acestea se numără:

Livrarea de bunuri și prestări de servicii care au fost contractate în valută și sunt decontate în lei la cursul de schimb valutar din ziua plății;

Închiderea avansurilor care au fost contractate în valută, dar încasate în lei la cursul de schimb valutar din ziua încasării;

Livrări de bunuri a căror plata se face în rate;

Acordarea salariaților a echipamentului de lucru;

Tot reguli speciale pentru determinarea bazei de impozitare TVA sunt si pentru:

Baza de impozitare pentru bunurile importate este reprezentată de valoarea în vama a bunurilor, care se stabilește prin legislația vamală aflată în vigoare, la care se adaugă și alte taxe datorate în afară României dar și că urmare a importului, impozite sau comisioane.

În ceea ce privește și baza de impozitare pentru achizițiile intracomunitare, aceasta cuprinde și accizele datorate sau achitate în România de persoana care realizează achiziția intracomunitară. După efectuarea achiziției ,aceste accize care au fost achitate în statul membru unde a început expedierea, sunt rambursate persoanei care a făcut achiziția astfel că baza de impozitare se reduce corespunzător.

1.5 Cotele de taxa aplicate în România

Potrivit Codului fiscal, la nivelul României sunt prevăzute următoarele cote de TVA:

În cazul importului de bunuri, cota aplicabilă este cea de pe teritoriul României pentru livrarea aceluiași bun, iar pentru achizițiile intracomunitare de bunuri se aplică cota de pe teritoriul României pentru livrarea aceluiași bun care este în vigoare la dată la care intervine obligativitatea taxei.

Capitolul II Clasele de conturi

2.1 Dispozitii generale

Prin Ordinul Ministerului de Finante Publice nr 1802/2014 s-a actualizat planul de conturi in care au aparut urmatoarele modificari fata de cel din O.M.F.P. nr3055/2009 :

Incepand cu 01.01.2015 au fost introduse 52 de conturi noi sintetice de gradul I si II

Au fost redenumite 32 de conturi existente

Au fost anulate 4 conturi existente

In elaborarea planului general de conturi contabile sunt folosite standardele internationale de contabilitate precum si alte reglementari contabile nationale. El se exitinde asupra entitatilor care tin contabilitatea in partida dubla, exceptie facand institutiile publice organizatiile care aplica IFRS. Planul de conturi contabile are ca rol reglemetarea modului de inregistrare a faptelor economice in conturile contabile.

Planul general de conturi este alcatuit din 9 clase :

Clasa activelor imobilizate

Clasa activelor circulante

Clasa capitalului propriu

Clasa datoriilor pe termen lung

Clasa datoriilor curente

Clasa veniturilor

Clasa cheltuielilor

Clasa conturilor de gestiune

Clasa conturilor extrabilantiere

2.2 Clasele de conturi applicate in prezentul studiu de caz

Sistemul de conturi se compune din totalitatea conturilor pe care contabilitatea le foloseste in vederea relizarii obiectivului ei. Deoarece numeric sunt foarte multe, dar si din punctul de vedere al varietatii, a fost necesara o clasificare a lor. Astfel conturile au fost incadrate intr-un numar redus de clase sau grupe, ceea ce a facut ca intelegerea lor economica dar si a functiilor sa fie mai usoara. Aceasta clasificare a determinat totodata o mai buna cunoastere a legaturilor dintre grupele respective dar si integerea legaturilor dintre cont si bilant.

La modul general, conturile sunt sistematizate pe clase omogene si anume:

In cadrul studiului de caz s-au folosit urmatoarele clase de conturi :

Clasa 7 – Venituri

Toate conturile care apartin acestei clase, sunt conturi de pasiv, exceptie face 711 care este bifunctional.

Contul 704 “ Venituri din lucrari executate si servicii prestate“. Aici se inregistreaza sumele lucrarilor realizate pentru care s-au emis facturi, pentru care nu s-au emis facturi, venituri incasate anticipat, tarife ale lucrarilor realizate si serviciilor prestate incasate in numerare. Toate aceste operatiuni exclud TVA. In debitul acestui cont se inregistreaza soldul creditor al contului 121, pentru inchiderea contului si stabilirea rezultatului. Acest cont nu prezinta sold la sfarsitul lunii.

707 – “Venituri din vanzarea marfurilor“ – aici se inregistreaza pretul de vanzare sau valoarea de vanzare a marfurilor care sunt livrate catre clienti ; pretul de vanzare al marfurilor pentru care nu s-au facut facturi ; veniturile din avansuri ; sumele incasate in numerar in urma vanzarii. Toate aceste operatiuni exclud TVA. In debitul acestui cont se inregistreaza soldul creditor al contului 121. La sfarsitul lunii sau al exercitiului contul nu prezinta sold.

Contul 708 – “Venituri din diverse activitati “ – aici se tine evidenta veniturilor din diverse activitati precum :comisioane, din valorificarea ambalajelor, venituri din relatiile cu tertii. In creditul contului se inregistreaza : sumele care sunt facturate clientilor care provin din activitati diverse si nu includ TVA ; sume pe care clientii le datoreaza, pentru care nu s-au realizat facturi ; sume incasate de la terti din alte activitati diverse ; venituri inregistrate in avans. Toate exclud TVA. In debit se inregistreaza soldul creditor al contului 121 pentru inchidere si nu prezinta sold la sfarsitul lunii sau al exercitiului.

Clasa 6 – Cheltuieli

Conturile care aprtin acesti clase sunt conturi de activ. In cursul perioadei ele pot fi acreditate pentru operatiile in participatie cu sumele transmise pe baza de decont, iar la sfasitul perioadei soldul se transfera asupra contului de profit si pierdere (121).

Contul 605 – “Cheltuieli privind energia si apa” – in debitul acestui cont se inregistreaza valoare consumului de apa si energie, iar in credit se inregistreaza soldul debitor al contului la finele perioadei privind operarea contului 121, pentru inchiderea contului si stablirea rezultatului; la sfarsitul lunii contul nu prezinta sold.

Contul 607 – “Chletuieli privind marfurile” – in debitul acestui cont se inregistreaza: valoarea marfurilor care au iesit din gestiune fie prin vanzare, degradare sau depreciere sau au fost gasite lipsa la inventar; scaderea din gestiune a produselor care se afla la terti si pentru care s-au intocmit documentele de livrare; valoarea marfurilor aprovizionate in cazul folosirii inventarului intermittent. In credit se inregistreaza soldul debitor la sfarsitul perioadei in vederea operarii contului 121 pentru inchiderea lui, dar si valoarea la pretul de inregistrare a marfurilor care se constata ca sunt pe plus la inventariere. La sfarsitul lunii nu prezinta sold.

Contul 612 – “Cheltuielile cu redeventele, locatiile de gestiune si chiriile”. In debit se inregistreaza: cheltuielile cu chiriile, locatiile de gestiune sau cu redeventele care sunt datorate ori platite. In credit se inregistreaza soldul debitor pentru operarea contului 121 pentru inchiderea acestuia, iar

Contul 613 – “Cheltuielile cu primele de asigurare”. In debit se inregistreaza valoarea primelor de asigurare care sunt datorate sau achitate conform contractelor de asigurare. In credit se inregistreaza soldul debitor al contului pentru operarea lui 121, in vederea inchiderii acestuia si pentru stabilirea rezultatelor.La sfasitul lunii sau al exercitiului contul nu prezinta sold.

Contul 624 – “Cheltuieli cu transporturi de bunuri si personal”. In debit se inregistreaza facturile datorate sau care sunt achitate pentru transportul de bunuri sau de personal. In credit se inregistreaza soldul debitor pentru operarrea contului 121 in vederea inchiderii exercitiului luna. La sfarsitul lunii, contul nu prezinta sold.

Contul 626 – “Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii”. In debit se inregistreaza valoarea serviciilor postale si a taxelor de telecomunicatii care sunt fie datorate fie achitate. In crdit se inregistreaza soldul debitor al contului la sfarsitul perioadei in vederea operarii contului 121. La sfarsitul lunii contul nu prezinta sold.

Contul 626 – “ Alte cheltuieli cu servicii executate de terti”. Se inregistreaza in debit sumele care sunt achitate sau urmeaza sa se plateasca pentru alte servicii executate de catre terti. In credit se inregistreaza soldul debitor in vederea operarii contului 121, pentru inchiderea acestuia. La sfarsitul lunii sau al exercitiului , contul nu prezinta sold.

Contul 645.8 – “Cheltuieli cu asigurarile si protectia sociala”. In debit se inregistreaza contributia la asigurarea sociala, aici se includ si ajutoarele materiale suportate din CAS, dar si contributia de asigurari sociale de sanatate datorate de firma; contributia la fondul pentru ajutorul de somaj; valoarea biletelor de tratament si de odihna. In credit se inregistreaza soldul debitor al contului de la sfarsitul perioadei pentru operarea contului 121. La sfarsitul lunii contul nu prezinta sold. Subcontul 6458 cuprinde “Alte cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala”.

Contul 665 –

Capitolu III – Studiu de caz privind contabilitatea TVA la SC CIVICON INTER SRL

3.1 Prezentarea organizației

Firma SC Civicon Inter SRL a fost infiinata în anul 2003, având 2 asociați și înregistrată în cadrul Camerei de Comerț și Industrie sub nr J13/1982/2003. Sediul societății este în Constanța, B-dul IC Brătianu, nr 78, aici aflându-se și birourile. Conform declarației, înregistrată la Direcția Generală a Finanțelor Publice și Controlul Financiar de Stat cu nr. 1/7380/M din data de 23 iunie 2003, societatea este plătitoare de TVA

Obiectivul principal de activitate este fabricarea de construcții metalice și părți component ale structurilor metalice, dar pe lângă acestea, statutul societății mai prevede și:

Industria construcțiilor metalice a produselor din metal

Operațiuni de mecanică generală pentru tratarea și acoperirea metalelor

Activități de comerț: comerț cu ridicată și comerț cu amănuntul

Construcții

Recuperarea deșeurilor și a materialelor reciclabile

Transport

Sc Civicon Inter Srl este persoană juridică având formă de societate cu răspundere limitată, iar durata de funcționare este nelimitată, începând de la data înmatriculării în Registrul Comerțului. Administrarea societății se face de către cei doi asociați care au drept atibutiuni asigurarea conducerii cât și reprezentarea firmei în relațiile cu terții.

Firma își propune ca pe viitor să atingă următoarele obiective:

Analiză oportunitatilor de investiții

Diferite referiri catre top management

Realizarea de transport persoane și mărfuri

Analiza contractelor din punctual de vedere al productivității, rentabilității și eficienței.

3.2 Analiza principalilor indicatori economic-financiari

În această partea a lucrării sunt prezentați principalii indicatori economico financiari precum evoluția veniturilor, a cheltuielilor și a rezultatului final. Metodă de contabilitatea a firmei prevede utilizarea:

Legea 571/2003 privind Codul Fiscal cu modificările și completările ulterioare.

Directivei a IVa a Comunităților Economice Europene aprobată prin OMFP 3055/2009, cu modificările și completările ulterioare.

Legii Contabilității 82/1991 cu modificările și completările de rigoare.

Societatea elaborează anual situații financiare în conformitate cu prevederile Ordinului Ministerului de Finanate nr 3055/2009- Reglementări contabile conforme cu Directivele Europene. Contabilitatea atât a cheltuielilor cât și a veniturilor se ține pe categorii de cheltuieli respectiv de venituri.Conform analizei ce reiese din actele contabile, veniturile totale ale societății pe anul 2014 au fost de 1.247.378.01 lei. Cu toate acestea, pe tot parcursul anului, societatea s-a confruntat cu diverse fluctuații de venituri și respectiv cheltuieli, existând luni când activitatea în cadrul firmei se desfășura la un nivel mic, neexistând comenzi sau contracte incheiate pentru lucrări. S-a ales ca studiu de caz luna noiembrie a anului 2014, când veniturile societății ajung în jurul valorii de 450.000lei datorită unor lucrări pentru export.

Table nr1

Principalii clienți:

Consiliul Local Constanța a avut o colaborare destul de fructuoasă cu firma Civicon Inter S.R.L. în anul 2014. Vânzările către Consiliul Local Constanța s-au ridicat în jurul valorii de 1.900.000 lei

Consiliul Local Medgidia a cumpărat în anul 2014 materiale în valoare de 750.000 lei

Consiliul Local Cernavodă în anul 2014 a încheiat două contracte cu firma Civicon Inter, suma totală fiind de 1.570.000 lei.

S.C. Yapi S.R.L. a achiziționat material în valoare de 1.750.000 lei

S.C. Metal Constanța S.R.L a făcut aproviozionare de 1.400.989 lei

3.3 Analiza și înregistrările contabile a taxei pe valoare adăugată.

Funcțiunea financiar –contabila are următoarele pricipale activități:

Activitatea contabila care are în vedere înregistrarea și evident în expresia valoriva a fenomenelor economice;

Activitatea financiară care presupune atragerea și alocarea rațională a mijloacelor bănesti.

În cadrul firmei Civicon Inter Srl această funcțiune este simplificată datorită programului de contabilitate existent și anume, FoxPro.

Pentru a înțelege mai bine cum functioneaza taxa pe valoare adăugată, vor fi prezentate o serie de înregistrări contabile privind contabilitatea TVA la societatea Civicon Inter Srl, avandu-se în vedere o serie de date din luna noiembrie a anului 2014.

Evaluarea elementelor de activ se realizează la cost de achiziție (preț de cumpărare+ alte taxe și costuri direct atribuibile). Pentru ieșiri evaluarea elementelor se realizează la preț de vânzare fără TVA.

.Pe data de 09.11.2014 societatea achiziționează un copiator de la Quick Service cu factura nr. 5494123, conform jurnalului de cumpărături

Aparatură mobilier achiziționată

Cantitate :1 buc

Pret unitar: 3.356,58

TVA 337.75

Valoare totală 3.994,33

In data de 06.11.2014 se înregistrează factura 6494115 si cuprinde plata lucrarilor aflată in conformitate cu devizul

Renovare birouri executată de firma “Construcții Mob Srl”

Manopera 3500 lei

Materiale necesare renovării 5377.42

TVA 1.686.71

Valoarea totală 10.564,13

Pe data de 10.11.2014 se inregistrează conform deviz, prestații auto

Livrare bunuri – copiator

Detaliere deviz: nr kg x pret/kg 50 kg x3 lei/ kg = 150 lei

Nr km x pret/km 80 km x 2,2909/ km =183.27 lei

Se achită conform chitanța 634/10.11.2014 serviciile de transport si livrare bunuri

TVA 63.32

Valoarea totală 396.59

Pe data de 05.11.2014 se înregistrează reparații conform deviz.

Reparații centrală termică executate de “Gaz Contruct Srl”

Manopera: 400 lei

Materialele necesare reparațiilor: 360.79

TVA 144.55

Valoarea totală 905.34

Pe data de 15.11.2014 se înregistrează polița de asigurare

Se incheie polița de asigurare cu societatea Omniasig pentru un an de zile

Valoare primaă asigurare 1712.08 lei

TVA 410.89 lei

Valoare totală 2.122,98 lei

Pe dată de 15.11.2014 se înregistrează consumul de energie electric

Factura Enel estimată parțial

Consum energie 570 kWh x 0.418 lei/ kWh = 238.26 lei

Alte taxe 9.07 lei

TVA 46.99 lei

Valoare totală 294.32 lei

Se înregistrează consumul de apă, energie electrică, chirie și telefonie

Consum energie 2500kWh x 0.418/ kWh = 627 lei

Alte taxe 73 lei

Consum apă potabilă 500mc x 4.64 /mc (fara TVA) = 2320 lei

Canalizare 1028 mc x 1.03/mc = 1.059,23 lei

Chirie luna decembrie 524.67 lei

Cheltuieli abonamnent telefonie fixa, factura 23456-89 Netcom 132.61

TVA 899.93

Valoare totală 5.636,46

Efectuarea asistenței medicale la salariați

Servicii asistență medicală conform factura 3456 clinica Medas

Valoare totala servicii 1.269,98

Înregistrarea documentației portcontainer

Se inregistrează mărfuri prime brevetate, realizate de firma turceasca Yildiz

Chletuieli patentare 10.000 lei

Valoare mărfuri (materiale pentru realizarea structurilor metalice) 33.658,99

TVA 8.295,2

Valoare totală 51.954,2

Înregistrare rată leasing Eurial

Conform facturii EU-123-456 se înregistrează în contabilitate rată leasing în valoare de 23.043,84 lei, că include

Rată propriu-zisă 14.476,13 lei

Dobânda aferentă 3.686,35 lei

Difereta de curs valuatar 1.790,63 lei

TVA 3.090,68 lei

Rată leasing Eurial

Conform facturii EU-123-459 se înregistrează în contabilitate rată leasing în valoare de lei 1.547,46lei care include

Rată propriu-zisă 805.72 lei

Dobânda aferentă 403.9 lei

Diferenta de curs valuatar 164.17 lei

TVA 173.86 lei

Înregistrare rată leasing Eurial

Conform facturii EU-123-460 se înregistrează în contabilitate rată leasing în valoare de 1.743.00 lei care include

Rată propriu-zisă 913.72 lei

Dobânda aferentă 474.07 lei

Diferenta de curs valuatar 161.42 lei

TVA 193.79 lei

Se înregistrează factura de Netcom cu servicii telefon și penalități

Se inregistrează factura 589 Netcom din luna septembrie

Valoare 620.23 lei

Penalitati 30 zile x 2.96lei/zi = 89 lei

TVA 117.84 lei

Valoare totală 827.08 lei

Se înregistrează tichetele aferente meselor servite de personal

Valoate tichet masa 6.42 lei

Nr angajați care servesc masa 50

Nr zile lucratoare 28

TVA 1.695,19 lei

Total valoare 10.617,25 lei

Factură ecusoane pentru angajați

Se înregistrează factura 345 firma Honest Srl

Nr ecusoane solicitate 25 buc x 17.10 lei/buc= 427.52 lei

TVA 81.23 lei

Total valoare 435.75 lei

Curațenie efectuată

Se înregistrează factura 678 de la Clean Srl care cuprinde servicii de curățenie birouri

Manopera 350 lei

Produse curățenie 290.41 lei

TVA 121.57 lei

Total valoare 762.09 lei

Pe data de 17.11.2014 se dă un avans de 50% pentru inscripționat agende

Se stabileste o valoare totală de 7756.88 lei pentru inscripționat agende

Se comandă 300 de agende pentru parteneri, clienți și angajați

Cost agendă 23.528 fără TVA

Se achită un avans de 3,529.2

TVA 619.24

Valoare totală 3.878,44

Se înregistrează factură cu redevențe 06.11.2014

Conform contractului nr 23/04.05.2014, societatea Civicon Inter Srl va folosi schițe și planuri de construcție ce aparțin firmei M&M Internațional Contruction, dar și materiale brevetate de aceasta. La încheierea contractului s-a achitat un avans de 13.356.36, urmând ca după 6 luni să fie achiatat și restul de 6.678,18.

TVA 3.806,56

Valoare totală 23,841.10

19 . Operațiunea de vânzare materiale conform jurnalului de vânzări

Conform jurnalului de vânzări la 15 noiembrie se înregistrau vânzări în valoare de 18.131,10.

Jurnalul cuprinde 5 vânzări confecții metalice către firmele:

Sc Construcții Metalice Srl

Vânzare schele 3 buc x 1015.74 lei/buc = 3.047,24 lei

TVA 589.79

Total 3637.03

Sc Metale Srl

Vânzare confecții metalice

Porți metalice 3 buc x 545 lei/ buc = 1635 lei

TVA 392.4 lei

Valoare totală 2027.4 lei

Sc Grup Metal Srl

Vânzare confecții metalice

Porți metalice 5 buc x 545 lei/buc = 2725 lei

Balustrade (3ml/ buc ) 10 buc x 115 lei/ buc = 575 lei

Schela metalică 1 buc x 1015.74 lei /buc = 1015.74 lei

TVA 1035.78 lei

Total valoare 5351.52

Sc Engineering Construct Srl

Achiziționează o factură in valoare de 5406.4 lei, TVA 1046,4 lei

Porți metalice 8 buc x 545/buc= 4360 lei

TVA 1046.4 lei

Valoare totală 5406.4 lei

Sc Multiconstruct Srl

Achiziționează in valoare de 1708.75 lei urmatoarele, TVA 330.73

Schelă 1 buc x 1015.74 = 1015.74

TVA 243.78 lei

Total valoare 1259.52 lei

Balustrade metalice(3ml/ buc) 3 buc x115 = 345 lei

TVA 82.8 lei

Valoare totală 427.8 lei

Bara 1 ml x 17.28lei/ml = 17.28

TVA 4.15 lei

Valoare totală 21.43 lei

Operatiune de descarcare a gestiunii cu mărfurile vândute

Se inregistrează factura cu vânzările de material

Sc Agro Metal Srl achiziționează mărfuri în valoare de 5.549,15 lei

Porți metalice 8 buc x 545 lei/buc = 4360

TVA 1046.4 lei

Balustrade (3ml/buc) 1 buc x115 = 115 lei

TVA 27.75 lei

Are loc operatiunea de descarcare a gestiunii cu mărfurile vândute

Are loc înregistrarea facturii cu servicii și obiecte de inventar

Se achiziționează de la Tasta Racord Srl aparatură pentru confecționarea materialelor metalice în valoare de 235.29 lei , care necesită punerea în funcție de către firma distribuitoare, serviciu în valoare de 142.85 leiTVA 71.84 lei.

Total valoare 450 lei

Se facturează lucrări confecții metalice

Se facturează către Atlas Construct Srl

Porți 9 buc x 545 lei/ buc = 4905 lei

TVA 1177.2 lei

Balustrade (3m//buc) 4 buc X 115 = 460 lei

TVA 110.4 lei

Țeavă schelă 3ml x 12.021/ml = 36.06 lei

TVA 8.65 lei

Se facturează lucrări de confecții metalice

Civicon Inter Srl încheie un contract cu Auchan România în vederea realizării cadrului metalic al construcțiilor pentru 4 hipermarketuri marca Auchan Se facturează material confecții metalice în valoare de 66.508,967 leiTVA 15.962,15 lei

Total valoare 82.471,120 lei

Se facturează lucrări de confecții metalice

Se facturează pentru Petrom urmatoarele:

Copertine metalice 57 buc x 1226.68 lei/ buc = 69.920,85

TVA 16.781,01

Valoare totală 86.701,86 lei

Se refacturează consumul de energie electrică la Civicon Inter Srl

În urmă regularizării consumului de energie electrică, Enel restituie societății Civicon Inter Srl suma de 1.102,53 din care TVA 176.03

Se facturează lucrări de confecții metalice

Se încheie contract de colaborare cu Ldl România în vederea realizării copertinei și a scheletului unui viitor magazinFactura cuprinde :

Copertina 1 buc x 3285.01 = 3285.01 lei

Schelet metalic 1 buc x 2800 lei = 2800 lei

Montaj 1500 lei

TVA 1.441,15

Total valoare 9.026,17

Se facturează lucrările de oțel conform contract

Se facturează lucrări de oțel pentru un complexul comercial Magic Shopping , format din două clădiri, fiecare având 5 etaje.

Balustrade otel 600 ml x 19 lei /ml = 11400

TVA 2166 lei

Total valoare 13.566,00

Se facturează lucrări de confecții metalice si oțel

Se facturează pentru Maritim Center , cladire ce va cuprinde birouri,

Balustrada otel 200 ml x 19 = 3800 lei

Copertine 2 buc x 1645.81 = 3291.62

TVA 1.347,4

Total valoare 8.439.03

Se facturează lucrări de confecții metalice

Se facturează către Unic Constuct 2000

Copertine 8 buc x 1503.56 = 12.028,45 lei

Balustrade (3ml/buc) 50 buc x 115 lei/ buc = 5750 lei

Porți metalice 10 buc x 545 lei/ buc = 5450 lei

Schele metalice 10 buc x 1015.74 lei = 10.157,4

TVA 8.012,6

Total valoare 41.398,45

32 . Se facturează lucrări de schelă

Se facturează către Prod Constructions Srl

Schele metalice si vopsite 11 buc x1015,74/ buc= 11173.14 lei

Grund 100 buc x 9.0056 = 900.56

TVA 2294.0

Total valoare 14.367,7

Se facturează lucrări conform comandă

Se primeste comandă de la GiniConstruct Srl: 15 copertine metalice si 600 ml de balustrade oțel, 3 porți metalice si teava oțel 1 ml.

Copertine 15 buc x 1503.56 = 22553.4

Balustrade oțel 600 ml x 19 lei/ ml = 11.856 lei

Porți metalice 3 buc x 545 lei / buc = 1635 lei

Țeavă oțel 1 ml x 11.82 lei/ ml = 11.82 lei

TVA 6.850,68 lei

Total valoare 42.906,9 lei

Se facturează lucrări externe la Vard a Ficantieri Norvegia,conform contract

Se facturează 40 bucati copertine

Copertine 40 buc x 1864.17 = 74.566,8 lei

Balustrade 63 ml x 23.56 = 1484.4 lei

Total valoare 76.051,2

34. Se facturează lucrări de reparații conform contract

Se efectuază reparații la două centre comerciale

Se solicită schimbarea a unei părți din balustradei

Reabilitarea copertinei

Manoperă 4500 lei

Material copertină 2888.51 lei

Balustradă înlocuită 154 ml x 19 lei/ml = 2926 lei

TVA 2.475,49

Total valoare 12.790.00

Se facturează lucrări de schelă

Se facturează către Stuff Construct

Schele metalice 8 buc x 1015.72 lei / buc = 8125.76 lei

Montare schele 5295.57 lei

TVA 2.550.,5

Total valoare 15.971,38

Se inregistrează o intrare de materiale

Se înregistrează intrare bari metalice și de oțel

Bări metalice 367 ml x 25.76/ ml = 9453.92 lei

Bara otel 741 ml x 12.76 /ml = 9557.37 lei

TVA 4538.71

Total valoare 23.450 lei

Așa cum se prezintă și în notă contabila de mai jos, la sfârșitul lunii, se fac operațiunile de închidere a conturilor de venituri, cheltuieli și TVA.

NOTĂ CONTABILĂ

În urma exemplului practic privind contabilizarea și decontarea operațiilor TVA la Sc Civicon Inter Srl pe luna noiembrie 2014, avem la sfârșitul lunii un TVA de plata în valoare de 22.915,97 lei, cu dată scadență 25.12.2014

. Pe tot parcursul anului a avut atât activitate de import cât și de export,atât de bunuri cât și de servicii de bunuri și astfel ea a beneficiat de:

TVA cu cota 0, pentru export de bunuri , sediul beneficiarului fiind în străinătate, pentru care s-a întocmit:

Declarația vamală privind transportul

Documentul ce atesta transportul internațional

Polița privind asigurare

Declarația ce are in vedere încasarea in valută

Certificatul de garanție

Pentru prestările de servicii în străinătate s-a întocmit:

invoice însoțit de contractual de colaborare

procesul verbal de predare primire

TVA pentru importul de bunuri. Aici au existat mai multe situații:

Pe baza declaratiei vamele s-a executat TVA cu plata în vama, situație in care societatea a plătit TVA pe baza declarației sumare. Astfel s-a achitat prin banca suma de 15.623,00lei, iar înregistrarea care s-a realizat a fost:

409=5121 15.623,00

În decembrie a fost trimisa declarația vamală de import a cărei valoare a fost de 9.800 lei, iar Vama a restituit societății suma de 200.00 lei. În luna decembrie societatea a efectuat următoarea înregistrare:

4426=409 9.800

5121=409 200.00

În decontul privind tax ape valoare adaugata care s-a eleborat pentru luna decembrie s-a inclus și suma de 9.800 lei, la rândul 9.

Importul cu scutire de TVA și alte taxe vamale, pe o perioada de 30 de zile.

Firma a achiziționat de la Rolls Royce filter de aer și capace de oțel, pentru prestarea de activități, acestea fiind absolvite de taxa pe valoare adaugata si de taxe vamale, cu condiția că în termen de 30 de zile, partenerul extern să trimită documentația necesară vămuirii. Pentru că acesta a depasit perioada celor 30 de zile de scutiri și a trimis cu întârziere documentația, Vama a întocmit un act constatator in vederea achitarii TVA și a trimis agentului actul cu suma ce trebuie achitată. S-a efectuat următoarea înregistrare:

4426=5121 3.520.02

În decontul de TVA suma de 3.520,02 se inscrie in rândul 30 la regularizari

TVA de recuperate – s-a depus la Adminstratia Financiară o cerere de rambursare

În concluzie, evident contabila se ține conform legii, astfel să se poate determina baza de impozitare și TVA colectată pentru livrări de bunuri și servicii realizate, precum și cea deductibilă aferentă intrărilor. Societatea dispune și asigura toate condițiile necesare pentru emiterea documetelor, pentru prelucrarea informațiilor și conducerea evidențelor prevăzute de reglementările în domeniul TVA. Lunar se întocmește și depune decontul privind taxa pe valoare adăugată până la dată de 25 a lunii următoare

La societatea Civicon Inter Srl , înregistrările în contabilitate se fac cronologic si sistematic, potrivit planurilor de conturi și normelor contabile. Firma are un program care este folosit atat în contabilitate,cat si in management și gestiune,iar evidența se ține cu ajutorul a 4 calculatoare conectate în rețea. Softul de contabilitate cu care se lucrează este unul complex, bine detaliat și are la baza programul FoxPro. Programul permite listarea tuturor situațiilor cantitativ valorice și anexele necesare unui control, astfel activitatea contabila fiind cu mult simplificată.