Prezenta lucrare se intitulează Auditul taxei pe valoare adăugată la societatea TEHNIC [606345]

UNIVERSITATEA CREȘTINĂ „DIMITRIE CANTEMIR“ – BUCUREȘTI
FACULTATEA DE FINANȚE, BĂNCI ȘI CONTABILITATE
PROGRAMUL DE MASTERAT : GESTIUNE ȘI AUDIT FINANCIAR

Lucrare de disertație
AUDITUL TAXEI PE VALOARE
ADAUGATA LA SOCIETATEA TEHNIC
SRL
CONDUCĂTOR ȘTIINȚIFIC:
Prof. univ.dr. VICTOR MUNTEANU

ABSOLVENT: [anonimizat]
2019

SCURT REZUMAT AL LUCRĂRII

Prezenta lucrare se intitulează Auditul taxei pe valoare adăugată la societatea TEHNIC
SRL.
Aceasta e ste structurată pe trei capitole, care la rândul lor sunt structurate pe subcapitole
după cum urmează.
Capitolul 1 este structurat pe 10 subcapitole care prezintă informații generale despre ce
reprezintă auditul financiar, etapele de realizare ai auditului financiar și modalitatea de realizare a
auditului fianciar .
De la subcapitolul 1.1 până la subcapitolul 1.9 am avu t în vedere prezentarea datelor
tehnice și metodologice de realizare a auditului financiar, în ultimul subcaptiol axându – mă pe
auditul financiar privind TVA.
Capitolul 2 reprezintă prezentarea cazului practic la Societatea Tehnic SRL, și anume
realizarea auditului financ iar în cazul acestei societăți.
Primul subcapitol cuprinde prezentarea generală a societății supuse studiului de caz, iar de
la subcapitolul 3.2 până la subcapitolul 3.8 reprezintă realizarea propriu zisă a auditului împreună
cu conc luziile și rezultatul auditului .

3
INTRODUCERE ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………….. 5
CAPITOLUL 1 : ABORDĂ RI CONCEPTUALE PRIVI ND AUDITUL FINANCIAR
CONTABIL ………………………….. ………………………….. ………………………….. …………………………. 7
1.1 Conceptul de Audit ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……… 7
1.2. Reglementări ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……………. 10
1.3. Etapele de realizare ale auditului financiar -contabil ………………………….. ………………………….. ……………… 12
1.3. Acceptarea misiunii și contractarea lucrărilor ………………………….. ………………………….. ………………………. 13
1.4. Orientarea și planificarea acti vității de audit ………………………….. ………………………….. ………………………… 15
1.5. Aprecierea controlului intern ………………………….. ………………………….. ………………………….. …………………. 17
1.6. Controlul conturilor ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. ….. 18
1.7. Verificarea situațiilor financiare ………………………….. ………………………….. ………………………….. …………….. 19
1.8. Lucrările sfârșitului de misune ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……………….. 20
1.9. Raportul de audit ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……… 21
1.10. Auditul financiar privind TVA ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……………… 23
CAPITOLUL 2 : TAXA P E VALOARE ADĂUGATĂ – ASPECTE CONCEPTUALE …. 27
2.1 Sfera de aplicare a TVA -ului ………………………….. ………………………….. ………………………….. …………………… 27
2.2 Pl ătitorii de TVA ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………. 28
2.3 Mecanismul de TVA la încasare ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………. 29
2.4 Taxarea inversă ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………… 31
2.5 Regularizarea și rambursarea TVA -ului ………………………….. ………………………….. ………………………….. ….. 33
2.6 Sistemul informatics -contabil a TVA ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………. 36
CAPITOLUL 3 : CAZ PR ACTIC ………………………….. ………………………….. …………………….. 41
AUDITUL FINANCIAR CO NTABIL AL CONTURILOR DE TVA LA S.C. TEHN IC
S.R.L. ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……. 41
3.1 Prezentare generală ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. …… 41
3.2 Acceptarea mandatului și contractarea lucrărilor ………………………….. ………………………….. ………………….. 41
3.3 Declarația de independe ță ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………. 45
3.4.Planificarea misiunii de audit ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………….. 52
3.5 Documente pr imare supuse verific ării ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……… 57

4
3.6 Analiza riscurilor pentru TEHNIC SRL ………………………….. ………………………….. ………………………….. …… 60
3.7 Scrisoarea de afirmare a societ ății auditate ………………………….. ………………………….. ………………………….. 66
3.8 Raportul auditorului independent ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……………. 68
BIBLIOGRAFIE ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………… 73

5
INTRODUCERE

Impactul taxei pe valoare adăugată asupra economiei a avut loc pentru prima dată în Franța
la inițiativa lui Maurice Laure în anul 1954.
Ulterior acest impozit indirect a fost introdus și în alte țări din Europa, Asia, Africa și
America Latină.
Fundamentul introducerii taxei pe valoarea adăugată și-a găsit motivația în substituirea
diverselor taxe practicate asupra cifrei de afaceri și folosirea ei ca taxă unică percepută în diferitele
stadii ale producției de către producă tori. Fiecare producător era îndreptățit prin lege să deducă
taxa pe valoarea adăugată suportată anterior în procesul de producț ie propriu.
Introd ucera TVA -ului în locul impozi tului pe circulația mărfurilor
a reprezentat un moment de cotitură în perfecționarea sistemului fiscal și în acelaș i
timp primul pas facut pe linia reformei fiscale în țara noastră .
Totodată aceasta a constituit o cerință pentru trecerea la economia de piață și alinierea la
standardele europene. Dar pentru introducerea taxei pe valoarea adăugată trebuiau
intreprinse o serie de demersuri pe linia impozitului pe circulația mărfurilor care trebuia
înlocuit.
Înainte de implementarea TVA -ului s-a căutat să se extindă câmpul de aplicare
a impozitului pe circulația mărfurilor la unele produse și prestă ri de servicii ca de exemplu la
produs ele agricole, activitatea de poștă și telecomunicaț ii, transportul de călători și mărfuri.
În țara noastră TVA -ul a fost introdus din urmatoarele considerente:
-necesitatea înlocuirii formulei anacronic a a fostului impozit pe circulația mărfurilor;
-pentru creșterea resurselor statului;
-din rațiuni de compatibi litate cu sistemele fiscal din țările europene.
Pentru plătitorul de TVA bunuri le sau serviciile necesare desfăș urarii activit ății sunt mai
“ieftine” cu 19%. Aceasta deoarece taxa aferentă acestora este deductibilă .
În același fel pentru a fi ma i at r act iv cu s e r vic iile s au pr o dus e le pr o pr ii
est e impo r t ant ă ac ea st ă ca lit at e și pe nt r u partenerii de afaceri.
Și acest motiv trebuie să fie important în luarea unei decizii deoarece și pentru aceș tia
produsele sau serviciile pe care le furnizează sunt mai ieftine. În acest context
calitatea de plătitor conferă o mai mare siguranță parteneril or de afaceri, aceasta
demonstrâ nd implicit nivelul afacerilor derulate.

6
Proiectul este structurat pe trei capitol e.
Capitolul I trate ază partea teoretică privind auditul financiar contabil.
Capit olul II cuprinde partea teoreti că a TVA -ului.
Capitolul III este alcătuit din partea aplicativă, care ne prezintă cum se
desfașoară un audit financiar contabil privind analiza conturilor de TVA.
În încheierea proiectului sunt prezentate concluzii privind îmbunatățirea
desfășur ării activității întreprinderii

7
CAPITOLUL 1 : ABORDĂRI CONCEPTUALE PRIVIND
AUDITUL FINANCIAR CONTABIL

1.1 Conceptul de Audit

Cuvântul audit își are originea în limba latină, provenind de la latinescul „audire” care
înseamnă a asculta.
În timp acesta a fost transformat în practică și astăzi semnifică, în sens strict, revizia
contabilă realizată de experți independenți în vederea exprimării unei opinii clare privind
corectitudinea acesteia.
Prin audit, în general, se înțelege examinarea profesională a unei informații în vederea
exprimării unei opinii responsabile și independente prin raportarea la un criteriu (standrad, normă)
de calitate.
Obiectivul ori cărui tip de audit îl constituie îmbunatățirea utilizării informației.1
Auditul financiar reprezintă activitatea de cercetare , în vederea exprimării de către
auditorii financiari a unei opinii asupra situațiilor financiare, în conformitate cu Standardele
internaționale de audit financiar ale Federației Internaționale a Contabililor (IFAC).
Auditul financiar contabil co nstă în strângerea probelor de audit ce privesc situațiile
financiare ale entității și în utilizare a acestor probe pentru aprecierea conformității acestora cu
criteriile prestabilte.
Auditul financiar se exercită de către profesioniști competenți, indep endenți, autorizați î n
acest sens și care sunt chemați să ofere o asigurare rezonabilă asupra situațiilor financiare cu
criteriile pres tabilite. Acestă asigurare este oferită utilizatorilor de informații prin intermediul unei
opinii exprimate în rapoartele de audit. Opinia se referă la faptul dacă situațiile financiare sunt
prezentate în mod corect sub toate aspectele semnificative, sau o feră o imagine fidelă și corectă în
conformitate cu cadrul de raportare.2
Principiile generale ale unei misiuni de audit financiar -contabil au în vedere ca:

1 Toma M., Inițiere în auditul situațiilor financiare ale unei entități , Editura CECCAR, București, 2007, pg.14;
2 Munteanu V ., Zuca M., Copcinschi L., Luschi C. , Audit financiar -contabil , Editura Universitară, București, 2018 ,
pg.53

8
 auditorul financiar să acționeze în conformitate cu cerințele Codului de etică, emis
de Federația I nternațională a Contabililor;
 auditorul financiar să desfășoare misiunea de audit în conformitate cu Standardele
Internaționale de Audit (ISA);
 auditorul financiar trebuie să planifice și să desfășoare o misiune de audit cu o
atitudine de scepticism profes ional, admițând ideea că, în anumite împrejurări,
situațiile financiare să fie denaturate în mod semnificativ.
Legislația românească3, prevede obligația tuturor entităților economice care la data
bilanțului depășesc limitele a doua din următoarele criteri i de mărime să -și auditeze situațiile
financiare, și anume:
– total active: 3.650.000 euro;
– cifra de afaceri netă: 7.300.000 euro;
– numărul mediu de angajați: 50.
De asemenea, sunt obligate să prezinte situații financiare auditate entitățile de interes
public, entitățile admise la tranzacționare pe o piață reglementată și enitățile care eleborează
situații financiare consolidate, indiferent de aceste criterii de mărime.
Auditul financiar -contabil se exercită în România de către membrii Camerei Auditorilo r
Financiari în baza reglementărilor emise.4
Pentru a asigura o opinie competentă și independentă asupra imaginii fidele clare și
complete a patrimoniului, a situației financiare și a rezultatelor întreprinderilor, auditul are în
vedere respectarea unor c riterii și obiective ce guvernează un audit al situațiilor financiare:
1. Criteriul exhaustivității înregistrărilor : are în vedere ca toate o perațiunile
patrimoniale să fie înregistrate corect și integral în contabilitate. Pentru îndeplinirea
acestui criteriu, auditorul are două soluții : 5
a) auditorul trebuie să verifice cu mare atenție procedurile utilizate de întreprindere pentru
validarea tuturor modificărilor patrimoni ale: creșteri/diminuări de active, respectiv diminuări de
pasive. Această soluție are dezavantajul că necesită un timp îndelungat pentru validare.

3 OMFP nr. 1802/2014 pentru aprobarea reglementărilor contabile privind situatiile fi nanciare anuale individuale si
situatiile financiare anuale consolidate ;
4 Camera Auditorilor Financiari din România – Norme minimale de audit, Editura Economică, 2001.
5 Stoian A., Audit financiar -contabil , Editura ASE, București, 2011, pg.16

9
b) auditorul poate utiliza rezultatele inventarierii. El trebuie să se asigure că inventarierea a fost
făcut ă potrivit legii. Dacă prin inventariere s -au descoperit tranzacții neînregistrate în contabilitate,
iar acestea au fost operate, se consideră că toate operațiunile sunt corect înregistrate și evidențiate.
Respectarea acestui criteriu presupune ca auditoru l să se asigure că: – toate operațiunile reflectate
în documente justificative corespunzătoare sunt evidențiate în contabilitate, deci fără omisiuni;
– nu există operațiuni contabilizate de mai multe ori.
2. Criteriul realității înregistrărilor : auditorul ar e obligația să urmărească dacă toate
elementele de activ și de pasiv înregistrate în contabilitate sunt justificabile și
verificabile, corespund cu cele iden tificate fizic prin inventariere . De asemenea, se
verifică dacă activele și pasivele respectă princ ipiul entității patrimoniale, adică toate
operațiunile efectuate aparțin și sunt în numele firmei.
3. Criteriul corectei înregistrări în contabilitate și a corectei prezentări cu ajutorul
conturilor anuale
Acest criteriu are mai multe obiective și se referă la localizarea corectă a perioadei privind
elementele patrimoniale, evaluarea corectă a modificărilor, imputarea corectă și întocmirea corectă
a situ ațiilor financiare.
Aceste aserțiuni sunt folosite de auditorul financiar, doar atunci când se evaluează apariția
unui posibil risc de denaturare semnificativă a unor informații sau atunci când procedurile de audit
sunt planificate și aplicate în funcție de riscurile informației evaluate.
Auditorul are obligația de a procura suficiente probe de audit pe baza cărora să poată
demonstra concordanța situațiilor financiare cu obiectivele stabilite printr -un sistem de referință
contabil pentru a putea decide corectitudinea declarațiilor formulate de conducere.
“Obiectivul unui audit al situațiilor financiare este de a da posibilitatea auditorului să
exprime o opinie cu privire la situațiile financiare, dacă acestea sunt întocmite sub toate aspectele
semnificative, în conformitate cu un cadru aplicabil de raportare financiară. ” 6
Obiectivele auditului financiar -contabil se pot stabili datorită aserțiunilor sau în funcție de
caracteristicile specifice fiecărei categorii de operațiuni(vânzări, încasări, plăți, cumpărări) pentru
fiecare grupă de conturi sau pentru fiecare prezentare și descriere ale situaț iilor financiare.
Aceste obiective ale auditului financiar -contabil sunt strâns legate de declarațiile
managementului, ele fiind definite având roulul de a crea un domeniu de referință care îl va susține

6 I.S.A. 200, paragraf 2

10
în procesul pe care îl va urma de a strânge suficien te probe de audit pentru fiecare clasă de
tranzacție.
Auditorul financiar are obligația de a urmării dacă tranzacțiile care au fost înregistrate au
avut loc în realitate, dacă a avut loc înregistrarea fiecărei tranzacții în parte, dacă estimarea
tranzacții lor a fost corect efectuată, precum și jurnalele contabile și, dacă gruparea tranzacțiilor a
fost efectuată corect.
Un alt obiectiv general al auditului financiar -contabil se referă la soldurile conturilor.
Auditorul financiar are obligația de a duce la b un sfârșit, pe baza aserțiunilor conducerii
urmatoarele obiective : dacă datoriile, capitalurile proprii și activele există la închiderea exercițiului
financiar ; dacă în soldurile conturilor există doar sumele care trebuiau incluse(fără a se înregistra
nimic în plus); dacă datoriile și activele respective sunt ale entității auditate, ci nu ale altor
persoane; dacă elementele patrimoniale există în soldurile conturilor și nu a fost ceva trecut cu
vederea; dacă soldurile conturilor sunt evaluate corect, dacă c oincid cu confirmările ce au fost
primite de la terți, cu inventarierile, etc.; dacă clasificarea conturilor a fost efectuată corect(leasing –
operațional, credite bancare, creanțe clienți, leasing financiar). La finalul exercițiului financiar,
auditorul fin anciar -contabil, se poate pronunța cu privire la alocarea înregistrărilor în timp, acesta
urmărind și dacă detaliile coincid cum ar fi, corectitudinea înregistrărilor din jurnale,
corectitudinea soldurilor din cartea mare.
Prezentarea și conținutul situaț iilor financiare este un alt obiectiv general al auditului
financiar -contabil, iar auditorul are obligația de urmării dacă în situațiile financiare nu sunt incluse
datorii, active, capitaluri proprii care în realitate nu sunt reale sau nu aparțin entității respective ;
dacă din situațiile financiare nu au fost excluse anumite informații care nu trebuiau să lipsească ;
dacă din cauza întocmirii situațiilor financiare nu au fost încălcate anumite principii ale
contabilității ; dacă soldurile conturilor au fost c lasificate pe elemente ale situațiilor financiare.7
1.2. Reglementări

Ca și reglementări în domeniul auditului situațiilor financiare din România avem
următoarele acte normative:

7 Munteanu V ., Zuca M., Copcinschi L., Luschi C. , Audit financiar -contabil , Editura Universitară, București, 2018
Op. cit. , pg.54-p56

11
a) DIRECTIVA 2006/43/CE din 17 mai 2006 privind auditul legal al conturilor anuale și al
conturilor consolidate, de modificare a Directivelor 78/660/CEE și 83/349/CEE ale
Consiliului și de abrogare a Directivei 84/253/CEE a Consiliului, car e se ocupă de
autorizarea auditorilor legali și a firmelor de audit, de stabilirea principii lor la nivel înalt
cu privire la etică și disciplină, și reprezintă ultimul cuvânt în materie de reglementare a
profesiei în ceea ce -i privește pe auditori.
Implementarea acestei directive contribuie la restabilirea credibilității conturilor auditate,
prevenirea conflictelor de interese ale auditorilor și crește gradul de protecție al Uniunii
Europene cu privire la scandalurile financiare, și totodată se urmărește un grad înalt de
armonizare a auditului statutar la nivelul Uniunii, precum și crearea unui si stem de
supraveghere publică pentru auditorii statutari.
b) Legea contabilității nr.82/1991, republicată, OMFP nr.1802/2014 pentru aprobarea
Reglementărilor contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile
finanaicare anuale consolidat e, cu modificările și completările ulterioare și începând cu 29
iulie 2008 de Ordonanța de urgență a Guvernului nr.90/2008 privind auditul statutar al
situațiilor financiare anuale și situațiilor financiare anuale consolidate.
“ Situațiile financiare anual e sunt însoțite de raportul administratorilor, de raportul de audit sau
de raportul comisiei de cenzori, după caz, și de propunerea de distribuire a profitului sau de
acoperire a pierderilor contabile.
Situațiile financiare anuale ale persoanelor juridice de interes public sunt supuse auditului
financiar, care se efectuează de către auditoria financiari, persoane fizice sau juridice autorizate.”
8
Tot în OMFP 1802/2014 regăsim alte aspect legate de audit , și anume obligația auditării
situațiilor financiare pentru entitățile care depașesc la data bilanțului două din cele trei criterii
prevăzute în Directiva a IV – a CE.
“Persoanele juridice9 care la data bilanțului depăș esc limitele a două dintre următoarel e 3 criterii,
denumite în continuare criterii de mărime:
– total active: 3.650.000 euro;

8 Ibidem, pg.58

9 OMFP nr. 1802/2014 pentru aprobarea reglementărilor contabile privind situatiile finanaci are anuale individuale si
situatiilor finanaciare anuale consolidate

12
– cifra de afaceri netă: 7.300.000 euro;
– număr mediu de salariați în cursul exerciț iului financiar: 50 înto cmesc situaț ii financia re anuale
care cuprind:
– bilan ț;
– cont de profit și pierdere;
– situaț ia modificărilor capitalului propriu;
– situaț ia fluxurilor de numerar;
– note explicative la situaĠiile financiare anuale.
Persoanele juridice care la data bilanțului nu depăș esc limitele a două dintre criteri ile de mărime
prevăzu te la alin. (1) întocmesc situaț ii financiare anuale simplificate care cuprind:
– bilanț prescurtat;
– cont de profit úi pierdere;
– note explicative la situaț iile financiare anuale simplificate. Opțional, ele pot întocmi situaț ia
modificărilor capitalului propriu și/sau situaț ia fluxurilor de numerar .”

1.3. Etapele de realizare ale auditului financiar -contabil

La baza executării auditului financiar -contabil rezidă anumite norme de referință în baza
cărora auditorul își fixează obiectivele de atins și își stabilește tehnicile de investigare cele mai
potrivite. Normele de referință ale auditului sunt normele contabile și normele specifice audiului.
Normele specifice auditului se împart în următoarele categorii: norme profesionale de lucru, norme
de raportare a opiniilor și norme de comportament profesional.
Normele profesionale de lucru ale auditului cer ca această activitate să se desfășoare în mai
multe etape, astfel: acceptarea mandatului sau angajamentului lucrărilor, orientare a și planificarea
auditului, aprecierea controlului intern, controlul conturilor, controlul situațiilor financiare,
sintetizarea concluziilor în raportul de audit.
Toate activitățile și lucrările ocazionate de realizarea unei misiuni de audit de bază asupr a
situațiilor financiare ale unei entități pot fi grupate în trei faze și 7 etape care, în succesiunea lor
logică și practică, așa cum se pot identifica în Standardele Internaționale de Audit, se prezintă
astefel:10

10 Toma M., Op. Cit. , pg.106;

13
FAZE ETAPE
Faza inițială 1. Acceptarea misiunii și contractarea lucrărilor
2. Orientarea și planificarea auditului
Faza executării lucrarilor 3. Evaluarea controlului intern
4. Controlul conturilor
5. Verificarea situațiilor financiare
Faza finală 6. Lucrările sfârșitului de misiune
7. Raportul de audit

1.3. Acceptarea misiunii și contractarea lucrărilor
Înainte de a contracta o lucrare de audit a situțiilor financiare ale unei entități, auditorul
trebuie să aprecieze posibilitatea de a îndeplini această misune; trebuie să țină seama de unele
reguli profe sionale și deontologice.
Acțiunile întreprinse în această etapă permit auditorului să colecteze informațiile necesare
fundamentării deciziei de acceptare a misiunii, și acestea se referă la:11
a) adunarea informațiilor și analiza acestora despre întreprindere;
b) completarea unei foi de acceptare a mandatului ;
c) terminarea contractului de audit și confirmarea bilanțului contabil.
Informațiile primei lucrări, ce permit auditorului să stabilească dacă va duce sau nu la bun
sfârșit condițiile angajamentului, fac referi re la recunoașterea întreprinderii, caracteristica
activității, sectorul de activitate, modului de organizare și dimensiunea întrprinderii, stabilirea
riscurilor la care auditorul se angajează acceptând angajamentul și examinarea regulilor ce
trebuiesc res pectate cu privire la independența și compatibilitatea acestuia. Riscurile pe care
auditorul le poate accepta, pot avea drept cauză : lipsa experienței în domeniul practicat,
atitutudinea conducerii, negativă față de domeniul financiar -contabil, nerespectar ea regulilor a
contabilității ținute, nerespctarea legii cu privire la standardele naționale și internaționale, etc..
De asemenea se verifică și contractele angajate ale exercițiului curent, în numele firmei cu privire
la declarațiile de contabilizare a pr edărilor de bunuri și servicii ca venituri, odată ce factura a fost
emisă.

11 Florea, I., Macovei, I. -C., Florea, R., Berheci, M., Introducerea în expertiza contabilă și în auditul financiar ,
Editura CECCAR, București, 2008, pg.199

14
După ce auditorul a adunat și analizat toate informațiile, acesta poate decide dacă acceptă
mandatul fără riscuri aparente, accepta mandatul, dar cu măsuri de supraveghere
suplimentară sau refuză mandatul.
În cazul în care auditorul acceptă mandatul, a doua lucrare are la bază completarea fișei de
acceptare a mandatului, ce conține obiective precum:12
– colectarea și organizarea informațiilor de bază cu privire la unitate, ob iectul de
activitate și dimensiunea acesteia,
– menționarea lucrărilor efectuate înaintea angajamentului,
– menționarea unor riscuri observate în prima etapă a auditului pentru a reveni asupra
lor în etapele următoare,
– evaluarea bugetului de timp și a onora riilor necesare,
– garantarea că își va îndeplinii obligațiile profesionale ce provin din angajamentul
de audit:
 scrisoarea către conducerea entității
 scrisoare către auditorul anterior sau cenzor (dacă este cazul)
 scrisoare de acceptare a mandatului.
Ultima lucrare, și anume acceptarea misiunii de audit, se concretizează prin contractul de
audit financiar și certificare a bilanțului contabil, ce se încheie pe o perioadă de trei ani, cu
posibilitatea reînnoirii.
Standardul Internțional de Audit nr. 210 al IFA C, prevede că13 „Este atât în interesul
clientului, cât și al auditorului, ca acesta din urmă să trimită o scrisoare de angajament, de preferat
înaintea începerii angajamentului, acest lucru ajutând la evitarea neînțelegerilor înceea ce privește
angajamentu l. Scrisoarea de angajament documentează și confirmă acceptarea de către auditor a
numirii, a obiectivului ș i sferei anga jamentului de audit, a întinderii responsabilităților auditorului
față de client și a formei oricăror raportări. De asemenea, acest con tract descrie drepturile și
obligațiile părților, lucrările care vor fi întreprinse de auditor, costul care va fi facturat, informațiile
pe care clientul trebuie să le pună la dispoziția auditorului.

12 Toma M., Op. Cit. , pg.109
13 ISA nr.210

15
1.4. Orientarea și planificarea activității de audit

Auditorul își poate orienta misiunea în funcție de sistemele și sectoarele semnificative, pe
baza recunoașterii globale a întreprinderii. Această orientare are drept scop identificarea
riscurilor asupra conturilor, cu incidență semnificativă, așadar și as upra planificării și
programării misiunii, îngăduind stabilirea măsurilor necesare cu privire la executarea
angajamentului eficient la termenul stabilit și determinarea naturii și intervențiilor necesare pe
parcursul misiunii conform planului de semnificaț ie ales.
În această etapă, lucrările sunt grupate în trei clase :
a) cunoașterea generală a întreprinderii
b) recunoașterea domeniilor semnificative, a riscurilor de audit și aproximativ
importanța acestora
c) stabilirea planului de misiune
Începerea planificării auditului constă în prima categorie, cunoașterea generală a
înreprinderii și are ca scop procurarea de cât mai multe informții despre entitate, de către auditor,
pentru cunoașterea particularităților întreprinderii și ale mediului în care funcționează. Ace st lucru
se săvârșește prin investigarea principalelor caracteristici, ce pot marca calitatea auditului : natura
activităților desfașurate, sectorul de activitate, structurile întreprinderii, organizarea și politica
generală a întreprinderii, organizarea co ntabilă și administrativă ale acesteia, principiile și
politicile contabile utilizate.
Cea de -a doua etapă constă în recunoașterea domeniilor semnificative și a riscurilor de
audit, ce diferă de la o întreprindere la alta, dar 14 se au în vedere activitățil e de producție,
distribuție, aprovizionare, etc., precum și conturile care în raport cu suma sau prin natura lor pot
comporta riscuri de erori: conturi a căror sumă reprezintă o parte importantă a bilanțului sau care
prezintă solduri reduse dar sunt purtăt oare de erori din cauza mișcărilor importante, conturi de
provizioane și conturi care presupun tehnici contabile complexe.
În ultima etapă, stabilirea planului de misiune se află în recapitularea informațiilor
obținute, având drept scop orientarea și coord onarea întregii activități ale auditului.

14 Toma M., Op. Cit. , pg.116

16
Redactarea planului de misiune presupune urmatoarele:15
– alegerea membrilor echipei în funcție de experiență și cunoștințele lor în sectorul
de activitate al întreprinderii;
– repartizarea lucrărilor pe oameni, în timp și spațiu;
– utilizarea lucrărilor realizate de auditorul intern al întreprinderii de alți auditori
externi sau experți;
– calendarul ședințelor AGA și CA;
– termenul de depunere al raportului.
Planul de misiune16 este deci un instrument de lucru care permite lu area de decizii cu
privire la: lucrările de efectuat, mijloacele necesare, datele intervențiilor în teren, rapoarte și relații
de stabilit, bugetul de timp și costurile de angajare.
Standardul Internațional de Audit nr. 300 intitulat „Planificarea lucrărilor de audit” prevede
obligația planificării activității de audit ca o măsură de asigurare că această activitate se realizează
de o manieră eficientă.
IAS nu prevede un anumit model al planului de misiune, forma și fondul acestuia variind
în funcție de talia întreprinderii, complexitatea auditului, metodologia și tehnologia specifică
utilizată de auditor;din planul de misiune nu pot lipsi informții care se referă la:17
 cunoașterea activităților întreprinderii,
 întelegerea sistemelor contabil și de con trol intern,
 riscul și pragul de semnificație,
 caracterul, momentul de exercitare și volumul procedurilor de audit,
 coordonarea, gestiunea, supravegherea și verificarea lucrărilor,
 alte aspecte.

15 Ibidem, pg.117
16 Ibidem, pg.117
17 IAS nr. 300

17
1.5. Aprecierea controlului intern

Integritatea patrimoniul ui, respectarea normelor legale, exactitatea informațiilor contabile
și creșterea eficienței operațiunilor și limitarea celor ineficiente sunt masurile luate într -o
întreprindere pentru asigurarea controlului intern.
Auditorul este obligat să urmărească da că în întrprindere s -au luat măsurile organizatorice
corespunzătoare precum responsabilitățile și limitele de competență să fie stabilite exact, sarcinile
de serviciu să fie clar definite și delimitate pe salariați și compartimente și existența unor circui te
informaționale clar elaborate, care să asigure prelucrarea datelor, dacă întreprinderea dispune de
un personal onest și dacă toate operațiunile sunt contabilizate și verificate corect.
Pentru un control eficient este nevoie de respectarea criteriilor au ditului și anume
exhaustivitatea și integritatea auditului, realitatea înregistrărilor și exactitatea acestora, iar în acest
scop auditul recurge la comparațiile globale și controalele aritmetice.
Pentru evaluarea auditului intern se constituie un program de verificare, ce cuprinde:
descrierea procedurilor(descriptive și grafice), testele de conformitate, evaluarea preliminară,
testele de permanență și evaluarea definitivă și documentul de sinteză.
Raportul asupra controlului intern este rezultatul controlu lui intern și este structurat din
nota de introducere și sinteză, sumarul raportului și detaliile raportului.
Toate lucrările și acțiunile întreprinse de auditor în cadrul aprecierii controlului intern au
ca obiective alegerea și decizia în legătură cu eta pa următoare, fundamentală,aceea de control al
conturilor; aprecierea controlului intern este deci pentru auditor un mijloc și niciodată un scop.
Sublinierea este necesară deoarece există un risc real ca auditorul să conceapă aprecierea
controlului intern ca o acțiune imperativă ce trebuie desfășurată fără a se întreba asupra finalității
și eficacității.18
Auditorul trebuie să documenteze, în dosarul de lucru, analiza sa asupra sistemelor
contabile și de control intern din întreprindere și evaluarea sa asupr a risului legat de control.

18 Toma M., Op. Cit. , pg.124

18
Evaluarea riscului și a controlului intern este o etapă importantă în cadrul unei misiuni de
audit de bază, abligațiile și demersurile auditorului fiind reglementate prin Standardul Internțional
de Audit nr. 400.19
1.6. Controlul conturilor

Potrivit Standardelor Internaționale de Audit, elementele probante într -o misiune de audit
reprezintă informații obținute de auditor pentru a ajunge la concluzii pe care acesta își fondează
opinia: aceste informții constau în documente justif icative și documente contabile care stau la baza
situațiilor financiare și care sunt corroborate cu informații din alte surse.
Elementele probante trebuie să îndeplinească cumulativ două condiții de calitate pentru a
putea să stea la baza fondării unei opinii: să fie suficiente și să fie adecvate.20
Controlul conturilor are drept scop adunarea elementelor necesare pentru o concluzie clară
asupra conturilor anua le, fapt ce duce la respectarea regulilor legale și prevederile conducerii de
către întreprindere, iar în acest scop se au în vedere regulile de prezentare și evaluare ce au fost
stabilite prin normele profesionale și legale, reglementările cu privire la i nventariere, principiile
contabilității, regulile acesteia de organizare și ținere a registrelor, capitalul propriu, veniturile și
cheltuielile, datoriile patrimoniale și existența activelor și deținerea acestora de către întreprindere.
21Nu există un progr am standard de control al conturilor deoarece acest program depinde
exclusive de rezultatele etapelor precedente și de caracteristicile fiecărei întreprinderi.
Pentru stabilirea programului de control, auditorul va utiliza planul de misiune și foaia de
sinteză a aprecierii controlului intern, documente ce asigură legătura cu etapele precedente.
Programul de control se poate stabili prin intermediul unei foi de control speciale, ce
trebuie să conțină rubricile:
– lista controalelor de efectuat,
– întinderea eșa ntionului,
– indicarea datei efectuării controlului,

19 Ibidem, pg.135
20 Ibidem, pg.136 -137
21 Ibidem, pg.141

19
– o referință pentru foaia de lucru,
– probleme întâlnite.
Prin intermediul procedurilor de viabilitate și conformitate, auditorul trebuie să obțină
elemente suficiente și adevărate pentru a reuși formularea u nei opinii fundamentale asupra
conturilor.
Caracterul just al elementelor concludente se determină în funcție de adecvarea și siguranța
acestora, iar fiabilitatea acestora este determinată de originea internă sau externă a acestora,
condițiile în care au f ost obținute și de natura lor scrisă sau orală. Astfel apar anumite deosebiri
precum elementele probante externe sunt mai fiabile decât cele interne, elementele interne sunt
mai fiabile dacă în întreprindere există un control mai sever și elementele proban te ce au fost
obținute de către auditor sunt mai fiabile decât cele care au fost furnizate de salariații întreprinderii.
Controlul financiar se efectuează prin controlul inițial asupra datelor de intrare precum
verificarea corectitudinii întocmirii documen telor, verificarea prelucrării datelor și controlul
automat asupra datelor inițiale, controlul prelucrării datelor și controlul final al rezultatelor
obținute în urma datelor prelucrate automat.
Verificarea documentelor, se clasifică datorită verificărilor cronologice, adică documentele
trebuiesc examinate în ordinea întocmirii acestora, înregistrate în contabilitate și arhivate fără să
se țină cont de conținutul acestora, verificărilor invers cronologice, adică începerea cu
documentele recente și verificăr ilor sistematice ce presupun comasarea documentelor pe categorii
de operațiuni sau probleme și verificarea acestora în ordine cronologică sau invers cronologică.
1.7. Verificarea situațiilor financiare

Ca obiective principale pentru examinarea situațiilo r financiare este necesară verificarea
elementelor acestora dacă sunt coerente și prezentate conform reglementărilor în vigoare și
principiilor contabile.
Pentru a -și putea exprima opinia, auditorul trebuie să confirme că situțiile financiare sunt
în acord cu concluziile sale și că ele reflectă corect deciziile conducerii întreprinderii și dau o
imagine fidelă activității și situației financiare a întreprindetrii.

20
Pentru a constata asigurarea imaginii fidele a patrimoniului, este necesară urmărirea ținerii
corecte a contabilității, existenței inventarierii patrimoniului, efectuarea operațiilor de înregistrare
să fie corectă, conform reglementărilor în vigoare, patrimonial să fie evaluat corect și întocmirea
bilanțului contabil și pentru a analiza modul acest eia, auditorul trebuie să verifice dacă există
suficiente resurse fiannciare și dacă există garanțiile pentru împrumuturi.
Cu privire la rezultate, auditorul are obligașia de a analiza întocmirea contului de profit și
pierdere și stabilirea profitului net.
Tehnicile examinării bilanțului contabil, se bazează pe comparații procentuale ale cifrei de
afaceri, comparații între datele bilanțului contabil și datele anterioare ale întreprinderii și pe
stabilirea unor indicatori de analiză financiară și compararea acestora cu datele exercițiilor
precedente din sectorul de activitate al întreprinderii.
Pentru verificarea bilanțului contabil, auditorul trebuie să se asigure de respectarea
anumitor reguli generale precum respectarea principiului prudenței, aplicarea pr incipiului
independenței exercițiului și întocmirea bilanțului sub formă comparată. Există și reguli particulare
cu privire la verificarea bilanțului, cum ar fi apecte legate de înregistrarea operașiilor în conturile
capitalurilor proprii, împrumuturile și datoriile, imobilizările, stocurile producției în curs și
conturile de terți.
La finalul exercițiului, pentru contul de profit și pierderi, auditorul examinează conturile
de cheltuieli(primele de asigurare, chiriile, impozitele) și situația comparativă a conturilor de
venituri și cheltuieli.
1.8. Lucrările sfârșitului de misune
Pentru a finaliza lucrarea de audit, auditorul apelează la câteva documente pe care acesta
le consideră necesare închiderii misiunii, cum ar fi: chestionarul sfârșitului lucrărilor, nota de
sinteză și scrisoarea de afirmare.
22Într-o bună practică de audit este necesară utilizarea unui chestionar al sfârșitului
lucrărilor care să permită asigurarea că toate elementele necesare formulării opiniei asupra
bilanțului contabil au fost reunite, că normele au fost respectate și că dosarele de lucri sunt
complete.

22 Ibidem, pg.177 -181

21
Chestionarul sfârșitului lucrărilor, fiind un document intern al auditorului, poate conține
mai multe sau mai puține întrebări în funcție de mărimea, structura și experie nța cabinetului de
audit, de natura misiunii, și dacă este primul audit sau clientul este mai vechi.
Întrebarile din chestionar trebuie să recapituleze toate lucrările ce trebuie efectuate potrivit
standardelor normelor de audit și procedurilor interne ale cabinetului.
Acest chestionar va servi la elaborarea notei de sinteză a misiunii.
Pentru a permite auditorului să -și facă o părere definitivă asupra situațiilor financiare, este
util să -și stabiliească o „notă de sinteză” care recapitulează toate punctele importante ale lucrării,
care pot avea o incidență asupra deciziei finale.
Nota de sinteză este stabilită pe o foaie de lucru care presupune:
– o referire la foaia de lucru în care punctul reținut ca important este dezvoltat;
– o descriere sumară a punctuli r espectiv;
– poziția auditorului.
Auditorul poate consemna în foile sale de lucru proba afirmațiilor primite de la
conducători, efectuând o sinteză a convorbirilor sale obținând o scrisoare de afirmare, care poate
îmbrăca forma:
– fie unei scrisori emanând de l a conducători;
– fie a unei scrisori a auditorului amintind termenii afirmații verbale primite de la
conducători, recunoscute cum se cuvine și confirmate de ei.
Când este cerută conducătorilor, scrisoarea de afirmare trebuie să fie adresată auditorului,
să cuprindă informțiile cerute și să fie regulamentar datată și semnată.
Scrisoarea de afirmare permite:23
 clarificarea răspunderilor ce revin conducătorilor întrepirnderii și auditorului;
 înștiințarea conducerii întreprinderii asupra modului de influență a sit uațiilor
financiare de către informțiile pe care numai ea le deține.
Această scrisoare de afirmare nu înlocuiește procedurile de verificare ce trebu ie efectuate
de către auditori.

23 Ibidem, pg.182

22
1.9. Raportul de audit

ISA nr. 700 stabilește procedurile și principiile fundamentale și modalitățile lor de aplicare
cu privire la forma și conținutul raportului auditorului independent emis pe baza concluziilor
rezultate din auditarea situațiilor financiare ale unei entități.
Raportul auditorului trebuie să conțină elemente fundamentale în următoarea succesiune:24
(a) titlul;
(b) destinatarul;
(c) partea introductivă, inclusiv:
(i) enumerarea rapoartelor financiare auditate;
(ii) afirmația referitoare la divizarea responsabilității conducerii agentului economic și
auditorulu i;
(d) paragraful referitor la sfera de aplicare a auditului (descrierea naturii auditului), inclusiv:
(i) referința la standardele sau practica de audit aplicate;
(ii) descrierea lucrărilor exercitate de auditor;
(e) paragraful care conține opinia auditor ului asupra rapoartelor financiare ;
(f) data întocmirii raportului;
(g) adresa organizației de audit;
(h) semnătura auditorului.
Caracterul unitar al formei și conținutului raportului auditorului contribuie la înțelegerea mai
bună a acestuia de către utilizatori și evidențierea circumstanțel or neordinare, câ nd acestea au loc.
Raportul de audit trebuie să conțină:25
 relația contractuală de executare a misiunii de audit;
 observațiile reieșite din diverse verificări;
 informațiile a căror mențiune în raport este prevăzută expres de lege;
 oferirea garanției pentru acționari și terți că un personal calificat a obținut asigurarea că
situațiile financiare oferă o imagine fidelă, clară și completă poziției financiare,
performanțelor și situației financiare genera le a întreprinderii;
 mențiunea că situațiile financiare auditate sunt anexate la raportul de audit.

24 ISA nr. 700
25 Toma M., Op. Cit. , pg. 184

23
Iar din raportul de audit trebuie să rezulte în mod clar:
 menționarea responsabilităților pentru auditor și pentru conducerea întreprinderii;
 descrierea ob iectivelor și natura misiunii de audit;
 situțiile care fac să apară incertitudini;
 natura și locul observațiilor în raport.

1.10. Auditul financiar privind TVA

Auditul financiar privind taxa pe valoare adăugată reprezintă o componentă importantă a
auditului privind situațiile financiare, deoarece TVA este una dintre cele mai reprezentative
impozite aplicabile entităților atât pe plan național, cât și pe plan internațional.
Pentru a putea răspunde cerințelor statelor membre Uniunii Europene, Administ rația
Fiscală Română trebuie să fie capabilă să asigure schimburile de informații intracomunitare în ceea
ce privește taxa pe valoarea adăugată, precum și adaptarea procesului de gestiune, colectare și
control al acesteia.
Pentru furnizarea unor date corecte și reale Uniunii, privind situația TVA, este nevoie de
realizarea unui audit al acesteia.
În bugetul de stat, impozitul cu randamentul fiscal cel mai mare și cu tendință de creștere
este TV A, care aduce 44% din venituri .
În acest context, precum și urmare a poziției și rolului taxei pe valoare adăugată atât pentru
bugetul public național cât și pentru bugetul comunitar, administrația publică trebuie să
implementeze tehnici și instrumente de administrare și control efici ente care să furnizeze asigurări
rezonabile privind funcționalitatea proceselor.
Resursa TV A – una din resursele proprii a le bugetului comunitar – rezultă din bazele resursei
proprii TV A uniformi zate ale statelor member și se calculează conform Regulament ului
Consiliului CEE, EURATOM nr. 1553/89. Baza luata în calcul în vederea aplicării unei cote unice
de T.V.A. nu poate depăși 50% din Venitul Național Brut al unui stat membru.
În acest context procesul de administrare a taxei pe valoarea adăugată trebui e permanent
îmbunătățit, având în vedere și faptul că o funcție a sistemului fiscal din cadrul unei țări este aceea
de a stabili și colecta taxe și impozite, astfel încât să poată finanța cheltuielile publice.

24
O entitate economică are relații cu bugetul s tatului și cu bugetele locale prin intermediul
impozitelor (directe sau indirecte) și taxelor datorate acestora.
Printre impozitele și taxele ce formează bugetul de stat se numără și taxa pe valoare
adăugată, care deși poartă denumirea de taxă, aceasta es te de fapt un impozit indirect suporatat de
consumatorul final al bunului sau serviciului respectiv.
În cadrul unui audit financiar privind TVA auditorul trebuie sa verifice dacă s -au înregistrat
corect datoriile restante și curente la bugetul statului, pr ecum și eventualele penalitați. Totodată,
auditorul va urmării realizarea unui program de control care să faciliteze concluziile și formularea
opiniei și recomandărilor.26
Obiectivele urmărite de către auditor care privesc criteriile de apreciere a valorii
obligațiilor sunt: realitatea, evaluarea și exhaustivitatea.
 Realitatea – toată taxa pe valoare adăugată înregistrată de societate în contabilitate
reprezintă sume datorate de societate și sunt generate din activitatea desfașurată de
aceasta.
 Evaluarea cor ectă – întreaga taxă pe valoare adaugată este corect calculată, precum
și dobânzile și penalitățile aferente acesteia sunt corect calculate și previzionate.
 Exhaustivitatea – toată TVA datorată în timpul exercițiului de entitate este
contabilizat în contur ile corespunzătoare și înregistrat în momentul realizării
acestuia. Soldurile finale ale taxei pe valoare adăugată datorată se referă la perioada
sau excerițiul financiar corespunzător.
Pentru realizarea acestor obiective auditorul verifică soldurile și mi șcările acestor datorii
sub toate aspectele semnificative, parcurgând următoarele etape:27
1. Obținerea unei analize sintetice a impozitului. Aceasta se realizează prin reconcilierea
soldurilor inițiale cu cele finale, a sumelor de plată sau de recuperat, a cheltuielilor sau
a datoriilor, a căror comparație asigură explicarea variațiilor datoriilor de la o perioadă
la alta și explicarea eventualelor anomalii.

2. Examinarea situației datoriilor din exercițiul financiar precedent. Auditorii trebuie să
se asigure că datoriile privind TVA au fost plătite la timp, iar în cazul în care au existat

26 Munteanu V ., Zuca M., Munteanu R., Vera S., Nedea C., Audit financiar -contabil , Editura Universitară,
București, 2018 , pg.181
27 Ibidem , pg.182

25
datorii restante trebuie să determine cauzale pentru care aceste datorii nu au fost
achitate la scadență și dacă au fost înregistrate corect în contabilitate dobânzile și
pena litățile aferente acestora.
3. Examinarea și verificarea calculului taxei pe valoare adăugată. Se realizează prin
verificarea tuturor soldurilor reportate și modul de calcul al sumelor din exercițiul
financiar auditat.
4. Reconcilieri fiscale. Trebuie stabilite cauzele diferenței dintre cota de impozitare
teoretică și cea efectiv aplicată. Acestea vor consta de obicei, în elemente pentru care
nu erau premise deduceri fiscal precum și în elemente pentru care legea admite
deductibilitatea.
5. Examinarea și reconcilier a deconturilor de TVA. Deconturile de TVA trebuie să fie
corecte, pentru a se evita plata oricăror penalutăți. Auditorul trebuie să verifice dacă
cifrele din toate sau dintr -un eșantion din deconturile de TVA corespund cu evidențele
declarațiilor de TVA, d in perioada analizată.
6. Verificarea înregistrării corecte a taxei pe valoare adăugată. TVA aferenă bunurilor sau
serviciilor vândute trebuie determinate cu exactitate. Erorile nedepistate pot genera
datorii însemnate.
7. Depunerea deconturilor de TVA și examin area corespondenței cu Ministerul Finanțelor
Publice. Deconturile de TVA trebuie depuse în termenele legale, pentru ca entitatea să
evite achitarea de penalități. Auditorul va putea stabili dacă depunerea deconturilor de
TVA s -a efectuat în timp util consu ltând data în care apar documentele care atesta plata
TVA anterioare.
8. Asigurarea unei prezentări adecvate a soldurilor taxei pe valoare adăugată. Este foarte
important ca obligațiile și creanțele fiscale să fie corect prezentate. Auditorul va
verifica: cal culele aritmetice, aplicarea cotelor corespunzătoare, baza declarată,
justificarea soldurilor conturilor din bilanț, repartizarea contabilă în conturile
corespunzătoare de cheltuieli, precum și plata acestor impozite sau, în cazul creanțelor
soldul și comp onența acestora.

26
Auditorul va încheia secțiunea cu formularea concluziilor effective ale muncii sale,
asigurându -se, în același timp, că aceste concluzii au fost citite și înțelese și numai după aceea vor
fi semnat ca act doveditor că auditul a fost încheiat.28

28 Ibidem, pg.182 -183

27
CAPITOLUL 2 : TAXA PE VALOARE ADĂUGATĂ – ASPECTE
CONCEPTUALE

DEFINIȚIE
29Taxa pe valoarea adăugată este un impozit indirect datorat la bugetul statului și care
este colectat conform prevederilor legale.
2.1 Sfera de aplicare a TVA -ului

Din punctul de vedere al taxei sunt operațiuni impozabile în România cele care îndeplinesc
cumulativ următoarele condiții:30
– operațiunile care constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare
de servicii, în sfera taxei, efectuate cu plată;
– locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi România;
– livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizată de o persoana impozabilă,
acționând ca atare;
– livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor să rezulte din una dintre activitățile
economice prevăzute în legislație.
Este, de asemenea, operațiune impozabilă și importul de bunuri efectut în România de orice
persoană, dacă locul importului este România, precum și următoarele operațiuni efectuate cu plată,
pentru care locul este considerat a fi în România:
a) o achiziție intracomunitară de bunuri, altele decât mijloace de transport noi sau produse
accizabile, efectuată de o persoană impozabilă ce acționează ca atare sau de o persoană
juridică neimpozabilă, care urmează unei livrări intracomunitare efectuate în afara
României de către o persoană impozabilă ce acționează ca atare și care nu este considerată
întreprindere mică în statul său membru;
b) o achiziție intracomunitară de mijloace de transport noi, efectuată de orice persoană;
c) o achiziție intraco munitară de produse accizabile, efectuată de o persoană impozabilă,
care acționează ca atare, sau de o persoană juridică neimpozabilă;

29 Legea 227/2015 privind Codul Fiscal,, art. 265 -267
30 Ibidem, art. 268

28

31Prin excepție de la prevederile menționate mai sus, nu sunt considerate operațiuni
impozabile în România achizițiile intracomunitare de bunuri care îndeplinesc următoarele
condiții:
a) sunt efectuate de o persoană impozabilă care efectuează numai livrări de bunuri sau
prestări de servicii pentru care taxa nu este deductibilă sau de o persoană juridică
neimpozabilă;
b) valoarea totală a acestor achiziții intracomunitare nu depășește pe parcursul anului
calendaristic anterior plafonul de 10.000 euro, al cărui echivalent în lei este stabilit
prin normele metodologice.
Acest plafon este constituit din valoarea totală, exclusiv tax a pe valoare adăugată,
datorată sau achitată în statul membru din care se expediază sau se transportă bunurile, a
achizițiilor intracomunitare de bunuri, altele decăt mijloacele de transport noi sau bunuri supuse
accizelor.
Persoanele impozabile și persoan ele juridice neimpozabile, eligibile pentru excepțiile
prevazute de legislție, au dreptul să opteze pentru regimul general. Opțiunea se aplică pentru cel
puțin doi ani calendaristici.

2.2 Plătitorii de TVA

Este considerată persoană impozabilă orice persoană care desfașoară, de o manieră
independentă și indiferent de loc, activități economice cum ar fi activitățile producătorilor,
comercianților sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitățile extractive, agricole și activitățile
profesiilor liber ale sau asimilate acestora, oricare ar fi scopul acestora.
Instituțiile publice sunt persoane impozabile pentru activitațile desfașurate în aceleași
condiții legale ca și cele aplicabile operatorilor economici, chiar dacă sunt prestate în calitate de
autor itate publică, precum și pentru activitățile următoare :32
– telecomunicații ;
– furnizarea de apă, gaze, energie electrică, energie termică, etc.;

31 Ibidem, art. 268
32 Ibidem, art. 269

29
– transport de bunuri ăi de persoane ;
– servicii prestate de porturi și aeroporturi;
– livrarea de bunuri noi,produse pentru vânzare;
– activitatea târgurilor și expozițiilor comerciale;
– depozitarea;
– activitățile organismelor de publicitate comercială;
– activitățile agențiilor de călătorie;
– activitățile magazinelor pentru personal, cantine, restaurante și alte localuri asemănătoare;
– operațiunile posturilor publice de radio și televiziune.
Sunt asimilate instituțiilor publice, în ceea ce privește regulile aplicabile din punct de
vedere al taxei pe valoare adăugată, orice entiăți a căror înființare este reglementată prin legi sau
hotărâri ale Guvernului, pentru activitățile prevăzute prin actul normativ de înființare, care nu
creează distorsiuni concurențiale, nefiind desfășurate și de alte persoane impozabile.
2.3 Mecanismul de TVA la încasare
Sistemul TVA la incasare consta in faptul ca atat plata cat si deducerea TVA este amanata
pana la data incasarii clientilor respectiv platii furnizorilor. Sistemul este util societatilor care
incaseaza contravaloarea facturilor emise catre clienti la terme ne medii si mari. Cand aplicam acest
sistem, trebuie sa tinem cont si de platile facute catre furnizori, astfel incat este necesar ca in
perioada in care ne incasam clientii sa facem si platile catre furnizorii de servicii pentru a putea
deduce TVA -ul din facturile emise de catre acestia.
Totodata sunt afectati de acest sistem de TVA la incasare si firmele care nu opteaza pentru
acest sistem dar au furnizori care aplica sistemul de TVA la incasare. Firmele care nu sunt in sistem
nu vor putea deduce TVA -ul din facturile de la furnizorii care aplica sistemul dec at la momentul
platii acestora.
Pot aplica pentru sistemul de TVA la incasare persoanele impozabile cu sediul activitatii
in Romania, inregistrate in scopuri de TVA, a caror cifra de afaceri in anul cal endaristic precedent
nu a depasit plafonul de 2.250.000 lei si opteaza pentru aplicarea sistemului TVA la incasar e.
(conform art. 282 alin (3) )
Persoanele neeligibile pentru aplic area sistemului TVA la incasare
 persoanele impozabile care fac parte dintr -un grup fiscal unic;
 persoanele impozabile care nu sunt stabilite in Romania;

30
 persoanele impozabile care in anul precedent au depasit plafonul de
2.250.000 lei
 persoanele impozabile care se inregistreaza in scopuri de TVA conform art.
316 in cursul anului s i care au depasit plafonul de 2.250.000 lei in anul precedent sau in
anul calendaristic in curs, calculat in functie de operatiunile realizate in perioada in care
respectiva persoana a avut un cod valabil de TVA.

Baza legala: art. 28 2 alin. (4) din Codul fiscal
Termen e de depunere a declaratiei 097

Pentru a putea aplica sistemul de TVA la incasare, firma depune declaratia 097 "Notificare
privind aplicarea sistemului TVA la incasare" si este astfel inscrisa in Registrul persoanelor care
aplica TVA la inca sare.

Termenul de depunere a declaratiei pentru intrarea in sistem este 25 ianuarie inclusiv a
fiecarui an. In primul an in care face optiunea, societatea este obligata sa aplice sistemul pana la
finalul anului calendaristic cu exceptia situatiei in care depaseste plafonul de 2.250.000. Ulterior,
din al doilea an, daca nu a depasit plafonul, poate prin optiune sa r enunte la aplicarea sistemului.
Societatile care devin platitoare de TVA in cursul anului, pot opta pentru intrarea in
sistemul de TVA la incasa re, o dat a cu depunerea declaratiei 010.
Persoanele care nu au depasit plafonul de 2.250.000 lei dar care renunta la aplicarea
sistemului, pot depune declaratia intre 1 si 25 ale oricarei luni, cu excepția primului an în care au
optat pentru aplicarea sist emului. Data iesirii din sistemul TVA la incasare este data de 1 a
perioadei fiscale urmatoare celei in care a fost depusa notificarea (conform art . 282 alin. 5 din
Codul Fiscal)
La determinarea cifrei de afaceri de 2.250.000 lei care serveste drept referi nta pentru
calculul plafonului de 2.250.000 lei, se au in vedere atat operatiunile scutite de TVA cu si fara
drept de deducere cat si operatiunile pentru care locul prestarii activitatii se considera a fi in
straina tate, precum si regularizarile.
Societati le care devin platitoare de TVA in cursul anului, deci care pana la o anumita data
au aplicat regimul de scutire pentru intreprinderile mici (si au emis facturile fara TVA) nu vor tine

31
cont de acele facturi emise in perioada cat societatea a fost neplatito are de TVA la calculul
plafonului de 2.250.000 lei, lucru prevazut la art. 282 alin. (3) din Codul fiscal, pct. (4) din Normele
metodologice.33

2.4 T axarea inver să

Taxarea inversă reprezintă o modalitate de simplificare a plății TVA pentru operațiunile
derulate intre PLATITORII DE TVA, constând în inversarea obligației de plată a TVA de la
furnizor/prestator (conform regulilor obișnuite) la beneficiar, și are ca scop combaterea anumitor
tipuri de fraudă. România aplică acest mecanism în anumite sectoare cu risc crescut de fraudă,
precum livrările de deșeuri, material lemnos, cereale și plante tehnice, energie electrică, transferul
de certificate verzi sau transferul de certificate de emisii de gaze cu efect de seră. De la 1 ianuarie
2016, prin intrarea î n vigoare a prevederilor noului Cod fiscal, aprobat prin Legea nr. 227/2015
astfel cum a fost modificată și completată prin Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 50/2015,
aprobată prin Legea nr. 358/2015, s -a extins sfera de aplicare a taxării inverse astf el
[…]
– până la 31 decembrie 2018, pentru următoarele operațiuni efectuate în interiorul țării,
dacă valoarea bunurilor livrate, exclusiv TVA, înscrise într -o factură, este mai mare sau egală cu
22.500 lei: pe factura vor aparea doar produsele pentru ca re se aplica taxarea inversa;
– furnizările de telefoane mobile, și anume dispozitive fabricate sau adaptate pentru
utilizarea în conexiune cu o rețea autorizată și care funcționează pe anumite frecvențe, fie că au
sau nu vreo altă utilizare;
– furnizările de dispozitive cu circuite integrate, cum ar fi microprocesoare și unități
centrale de procesare, înainte de integrarea lor în produse destinate utilizatorului final;
– furnizările de console de jocuri, tablete PC și laptopuri.

33 Luiza Danelciuc, – www.smartbill.ro/blog/author/luiza -daneliuc/

32
În categoria telefoanelor mobile se includ, de exemplu, telefoane mobile care sunt utilizate
în orice rețea de telefonie mobilă fără fir, celulară sau prin satelit, dispozitivele de achiziție de date
mobile cu capacitatea de a fi utilizate în orice rețea de telefonie mobilă fără f ir.
În categoria telefoanelor mobile prevăzute la alin. (10) NU SE INCLUD dispozitivele
utilizate exclusiv pentru transmiterea datelor, fără implementarea acestora în semnale acustice,
cum ar fi de exemplu: dispozitive pentru navigație, computerele, în măs ura în care acestea nu
permit transmiterea de voce prin rețele mobile fără fir, MP3 -Playere, console pentru jocuri,
dispozitive walkie -talkie, stații radio CB.

Taxarea inversă se aplică potrivit art. 331 alin. (2) lit. i) din Codul fiscal și pentru
telefo anele mobile livrate cu accesorii, cum ar fi încărcătorul, bateria sau kitul hands -free, ca un
singur pachet, la un preț total, dar nu se aplică pentru accesoriile telefoanelor mobile care sunt
livrate separat de acestea.

a) Consolele de jocuri sunt cele cuprinse la codul NC 95045000. Acestea reprezintă, în
principiu, computere sau dispozitive similare computerelor care au ca destinație principală
utilizarea acestora pentru jocurile video, dar care pot oferi, în plus, și alte funcții precum DVD -uri
video, CD-uri audio, discuri Blu -ray.

b) Tabletele PC și laptopurile sunt cele cuprinse la codul NC 8471 30 00. Tabletele PC
sunt, în principiu, computere portabile, plate, acoperite în întregime de un ecran tactil, iar
laptopurile sunt dispozitive portabile de procesare automată a datelor, formate cel puțin dintr -o
unitate centrală de procesare și un monitor.

[…]
În cazul neaplicării taxării inverse prevăzute de lege, respectiv în situația în care
furnizorul/prestatorul emite o factură cu TVA pentru operațiun ile prevăzute la art. 331 alin. (2) din
Codul fiscal și nu înscrie mențiunea taxare inversă în respectiva factură, iar beneficiarul deduce
taxa înscrisă în factură, acesta își pierde dreptul de deducere pentru achiziția respectivă de bunuri
sau servicii de oarece condițiile de fond privind taxarea inversă nu au fost respectate și factura a

33
fost întocmită în mod eronat. Aceste prevederi se aplică și în situația în care îndreptarea respectivei
erori nu este posibilă din cauza falimentului furnizorului/prestato rului.

Taxarea inversă prevăzută la art. 331 din Codul fiscal reprezintă o modalitate de
simplificare a plății taxei. Prin aceasta nu se efectuează nicio plată de TVA între
furnizorul/prestatorul și beneficiarul unor livrări/prestări, acesta din urmă dato rând, pentru
operațiunile efectuate, taxa aferentă intrărilor și având posibilitatea, în principiu, să deducă
respectiva taxă. Această modalitate de simplificare a plății taxei se realizează prin emiterea de
facturi în care furnizorul/prestatorul nu înscri e taxa aferentă, inclusiv pentru avansuri, aceasta fiind
calculată de beneficiar și înregistrată atât ca taxă colectată, cât și ca taxă deductibilă în decontul
de taxă prevăzut la art. 323 din Codul fiscal. Furnizorul/Prestatorul are obligația să înscrie p e
factură mențiunea taxare inversă. Colectarea taxei pe valoarea adăugată la nivelul taxei deductibile
este asimilată cu plata taxei către furnizor/prestator. Din punct de vedere contabil, beneficiarul
înregistrează în cursul perioadei fiscale în care taxa este exigibilă suma taxei aferente în următoarea
formulă contabilă: 4426 = 4427. Prevederile acestui alineat sunt valabile pentru orice alte situații
în care se aplică taxarea inversă.34

2.5 Regularizarea și rambursarea TVA -ului

35Rambursarea taxei către personae impozabile neînregistrate în scopuri de TVA în
România și rambursarea TVA de către alte state membre către personae impozabile stabilite în
România se realizează în condițiile stabilite prin normele matodologice în următoarele situații:
a) persoana impozabilă nestabilită în România, care este stabilită în alt stat membru,
neînregistrată și care nu este obligate să se înregistreze în scopuri de TVA în România,
poate beneficia de rambursarea taxei pe valoare adăugată aferente importurilor și
achizițiilo rde bunuri/servicii, efectuate în România;
b) persoana impozabilă neînregistrată și care nu este obligată să se înregistreze în scopuri
de TVA în România, nestabilită pe teritoriul Uniunii Europene, poate solicita

34 MINISTERUL FINANȚELOR PUBLICE – Direcția generală de legislație Cod fiscal și reglementări vamale

35 Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, art.302

34
rambursarea taxei aferente importurilor și achizițiilor de bunuri/servicii efectuate în
România, dacă, în conformitate cu legile țării unde este stabilită, o persoană impozabilă
stabilită în România ar avea același drept de rambursare în ceea ce privește TVA sau
alte impozite/taxe similar aplicate în țara respective;
c) persoana impozabilă neînregistrată și care nu este obligată să se înregistreze în scopuri
de TVA în România, dar care efectuează în România o livrare intracomunitară de
mijloace de transport noi scutită, poate solicita rambursarea taxei achitate pentru
achiziția efectuată de aceasta în România a respectivului mijloc de transport nou.
Rambursarea nu poate să depășească taxa care s-ar aplica dacă livrarea de către această
persoană a mijloacelor de transport noi respective ar fi livrare taxabilă. Dreptul de
deducere ia naștere și poate fi exercitat doar în momentul livrării intracomunitare a
mijlocului de transport nou;
d) persoana impozabilă stabilită în România, neînregistrată și care nu este obligată să se
înregistreze în scopuri de TVA în România, poate solicita rambursarea taxei achitate
aferente operațiunilor realizate.
Dacă persoana impozabilă stabilită în România poate beneficia de rambursarea TVA
aferente importurilor și achizițiilor de bunuri/servicii efectuate în alt stat membru, în condițiile
prevăzute în normele metodologice.
În cazul în care rambursarea a fost obținută prin fraudă sau printr -o altă metodă incorectă,
organele fiscale competente vor recupera sumele plătite în mod eronat și orice penalități și dobânzi
aferente, fără să contravină dispozițiilor privind asistența reciprocă pentru recuperarea TVA.
Iar în cazul în care o dobândă sau o penalitate administrative a fost impusă, dar nu a fost
plătită, organele fiscale competente vor suspenda orice altă rambursare suplimentară către
persoana impozabilă în cauză până la concurența sumei neplătite.
36Rambursările de taxă către persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA se
realizează după cum urmează:
1. După determinarea taxei de plată sau a sumei negative a taxei pe valoare adăugată pentru
operațiunile din perioada fiscală de raportare, persoanele impozabile trebuie să efectueze
regularizările prevăzute de Codul Fiscal în vigoare, prin decontul de taxă pe valoare adăugată.

36 Ibidem, art.303

35
2. După determinarea sumei negative a taxei pe valoare adăugată cumulată, prin adăugarea
la suma negativă a taxei pe valoare adăugată, rezultată în perioada fiscală de raportare, a soldului
sumei negative a taxei pe valoare adăugată reportat din decontul perioadei fiscale precedente, dacă
nu a fost solicitat a fi rambursat.
3. Se determină taxa pe valoare adăugată de plată cumulată, în perioada fiscală de raportare,
prin adăugarea la taxa pe valoare adăugată de plată din perioada fiscală de raportare a sumelor
neachitate la bugetul de stat până la data depunerii decontului de taxă pe valoare adăugată din
soldul taxei pe valoare adăugată de plată al perioadei fiscale anterioare.
4. Prin decontul de taxă pe valoare adăugată, persoanele impozabile trebuie să determine
diferențele dintre sumele prevăzute la alin (2) și (3), care reprezintă regularizările de taxă și
stabilirea soldului taxei pe valoare adăugată de plată sau a soldului sumei negative a taxei pe
valoare adăugată.
Dacă taxa pe valoare adăugată de plată cumulată este mai mare decât suma negativă a taxei
pe valoare adăugată cumulată, rezultă un sold de taxă pe valoare adăugată de plată în perioada
fiscală de raportare.
Dacă suma negativă a taxei pe valoarea adăugată cumulată este mai mare decât taxa pe
valoarea adăugată de plată cumulată, rezultă un sold al sumei negative a taxei pe valoarea adaugată,
în perioada fiscală de raportare.
5. Persoanele impozbile înregistrare ca plătitor de taxă pe valoare adăugată pot solicita
ramburs area soldului sumei negative a taxei pe valoare adăugată din perioada fiscală de raportare,
prin bifarea casetei corespunzătoare din decontul de taxă pe valoare adăugată din perioada fiscal
de raportare, decontul fiind și cerere de rambursare, sau pot repo rta soldul sumei negative în
decontul perioadei fiscal următoare. Dacă o persoană impozabilă solicită rambursarea
soldului sumei negative a taxei pe valoarea adaugată, aceasta nu se reportează în perioada
fiscală următoare. Nu poate fi solicitată rambursarea soldului sumei negative a taxei pe valoarea
adaugată din perioada fiscala de raportare, mai mic de 5 .000 lei inclusiv, aceasta fiind reportat
obligatoriu în decontul perioadei fiscale următoare.
6. În cazul persoanelor juridice care se divizea ză sau sunt absorbite de altă persoană
impozabilă, soldul sumei negative a taxei pe valoare adăugată pentru care nu s-a solicitat
rambursarea este preluată în decontul persoanei care a preluat activitatea.

36
7. Persoanele impozabile pot renunța la cerera de rambursare pe baza unei notificări depuse
la autoritățile fiscale, urmând să preia soldul sumei negative solicitat la rambursare în decontul
aferent perioadei fiscale următoare depunerii notificării. Persoanele impozabile pot notifica
organul fiscal în vederea renunțării la cererea de rambursare până la data comunicării deciziei de
rambursare sau a deciziei de impunere privind obligțiile fiscale suplimentare stabilite de inspeția
fiscal, după caz.
8. În situația în care două sau mai multe personae juridice impozabile fuzionează, persoana
impozabilă care preia activitatea va prelua și soldul taxei pe valoare adăugată de plată către bugetul
de stat, cât și soldul sumei negative a taxei pe valoare adăugată, pentru care nu s-a solicitat
rambursarea din decontur ile persoanelor care s-au lichidat cu ocazia fuziunii.
9. Rambursarea soldului sumei negative a taxei pe valoare adăugată se efectuează de organelle
fiscale, în condițiile și potrivit procedurilor stabilite prin normele procedurale în vigoare.37
2.6 Sistemul informatics -contabil a TVA
La sfârșitul fiecărei perioade de raportare (lună, trimestru, semestru sau an) se evidențiază
în contabilitate cu ajutorul conturilor din clasa 4, conturile de înregistrare a taxei pe valoare
adăugată, situația taxei pe valoare adăugată a entității la sfârșitul perioadei de raportare.

Contul 442 ,,Taxa pe valoarea adăugată ”

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența decontă rilor cu bugetul statului privind taxa pe
valoarea adăugată .
Contul 442 ,,Taxa pe valoarea adăugată” este un cont bifuncț ional.
Pentru evidențierea distinctă a taxei pe valoarea adăgată se utilizează
urmă toarele conturi sintetice de gradul 2:
4423 -,,TVA de plată ”
4424 -,,TVA de recuperat”
4426 -,,TVA deductibilă ”
4427 -,,TVA colectată ”
4428 -,,TVA neexigibilă”

37 Ibidem, art.303

37
Contul 4423 -,,Taxa pe valoarea adăugată de plată ”

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența taxei pe valoarea adăugată de plătit la bugetul
statului.
Contul 4423 “Taxa pe valoare adăugată de plată” este un cont de pasiv.
În creditul contului se înregistrează:
– diferenț ele rezultate la finele perioadei între taxa pe valoare adăugată colectată mai mare și taxa
pe valoarea adaugată deductibilă (4427).
În debitul contului se înregistrează :
– plățile efectuate către bugetul statu lui, reprezentând taxa pe valoarea adăugată (5121)
– taxa pe valoare adăugată de recuperat, compensată (4424) ;
– sume reprezentând taxa pe valoare adăugată de plată, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii
(758).
Soldul contului reprezintă taxa pe valoarea adăugată de plată .
Această situație apare atunci cănd entitatea înregistrează o valoare a TVA colectată mai
mare decât cea deductibilă. Cu alte cuvinte: când entitatea înregistrează venituri purtătoare de TVA
mai mari decât cheltuielile aferente acestora.38

Contul 4424 ,,Taxa pe valoarea adăugată de recuperat”

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența taxei pe valoare adăugată de recuperat de la
bugetul statului.
Contul 4424 “Taxa pe valoare adăugată deductibilă” este un cont de activ.
În debitul contului se înregistrează :
– diferențele rezultate la sfârșitul perioadei între taxa pe valoare adăugată deductibilă
mai mare și taxa pe valoare adăugată colectată(4426).
În creditul contului se înregistrează:

38 Lambru Gh., Lambru B., Possler L., Contabilitatea întreprinderii îndrumar practice , Editura Fundației “Andrei
Șaguna”, Constanța, 2010, pg.271

38
– taxa pe valoare adăugată încasată de la bugetul statului sau taxa pe valoare adăugată
de recuperat cimpensată în perioadele următoare cu taxa pe valoare adăugată de
plată(512,4423).
Soldul contului reprezintă taxa pe valoare adăugată de recuperat de la bugetul statului.
Această situație apare atunci când entitat ea a efectuat mai multe cheltuieli decât venituri și
astfel TVA deductibilă este mai mare decât TVA colectată.39

Contul 4426 -,,Taxa pe valoarea adaugată deductibilă ”

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența taxei pe valoarea adăugată deductibilă, potrivit
legii.
Contul 4426 “Taxa pe valoare adăugată deductibilă” este un cont de activ.
În debitul contului se înregistrează :
– sumele reprezentând TVA deductibilă potrivit legii (401, 404, 451,453, 512);
– taxa pe valoare adăugată aferentă avansurilor facturate(401);
– sumele reprezentând TVA evidențiată anterior ca amânată de plată (4428).
În creditul contului se înregistreaz ă:
– sumele compensate din TVA colectată (4427);

-diferențele rezultate la sfarșitul perioadei între TVA deductibilă mai mare și TVA
colectată (4424) ;
– prorata din taxa pe valoare adăugată deductibilă devenită nedeductibilă (635);
– decontarea taxei pe valoare adăugată aferentă avansurilor plătite (401).
La sfârșitul perioadei, contul nu prezintă sold.40

Contul 4427 -,,Taxa pe valoarea adaugată colectată ”

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența taxei pe valoarea adaugată colectată, potrivit legii.
Contul 4427 “ Taxa pe valoare adăugată colectată” este un cont de pasiv.

39 Ibidem, pg. 272
40 Ididem, pg . 272

39
În creditul contului se înregistrează :
– TVA colectată aferentă vânzărilor de bunuri, lucrărilor executate și serviciilor prestate
(411, 428, 451, 453, 461, 531);
– TVA aferentă lipsurilor imputate (428, 461);
– TVA neexigibilă devenită exigibilă (4428) ;
– TVA aferentă bunurilor și serviciilor utilizate pentru consumul propriu sau
predate cu titlu gratuit, cea aferentă lipsurilor neimputabile, precum și cea aferentă bunurilor și
serviciilor acordate personalului sub forma avantajelor în natură (635) ;
– TVA afere ntă avansurilor facturate ( 411).
În debitul contului se înregistrează :
– TVA deductibilă, compensate potrivit legii (4426);
– TVA de plată, datorată bugetului statului (4423);
– decontarea taxei pe valoare adăugată aferentă avansurilor încasate (411).
La sfarșitul peroadei, contul nu prezintă sold.41

Contul 4428 -,,Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă ”

În acest cont se evidențiază, potrivit legii, taxa pe valoare adăugată neex igibilă .
Contul 4428 “ Taxa pe valoare adăugată neegibilă”este un cont bifuncț ional.
În creditul contului se înregistrează :
– TVA aferentă livrărilor de bunuri, prestărilor de servicii și executării
lucrărilor cu plata în rate(411);
– TVA aferentă garanțiilor pentru buna execuție, reținută de beneficiarii lucră rilor (4427) ;
– TVA aferentă cumpărărilor efectuate cu plata în rate, precum și cea aferentă
facturilor sosite devenită deductibilă (4426) ;
În debitul contului se înregistrează :
– TVA aferentă cumpărărilor efectuate cu plata în rate (401, 404);
– TVA aferentă vânzarilor de mărfuri din unitățile comerciale cu amănuntul (371) ;
– TVA aferentă vânzărilor de bunuri și servicii sau prestatorilor de lucrări cu plata în rate,
devenită exigibilă în cursul exerciț iului (4427) ;

41 Ibidem, pg.274

40
– TVA amânată la plată (446) ;
Soldul contului reprezint ă TVA neexigibil ă.

41
CAPITOLUL 3 : CAZ PRACTIC
AUDITUL FINANCIAR CONTABIL AL CONTURILOR DE TVA
LA S.C. TEHNIC S.R.L.

3.1 Prezentare general ă

SC TEHNIC SRL a fost înființată în anul 2012 , având sediul social în București, Sector
5, Șoseaua Alexandriei, numărul 84.
Numărul înregistrării la Registrul Comerțului este J40/2501/2012 .
Forma de proprietate 35 – Societăți comerciale cu răspundere limitată, având Codul unic
de înregistrare 31303032

Cod CAEN 6110 : Activitati de telecomunicat ii prin retele cu cablu .

Societatea figurează că și plătitoare de TVA din 01.01.2013 , având codul de înregistrare
fiscală în scopuri de TVA RO 31303032 și aplică sistemul de TVA la încasar e începând cu data
de 01.01.2013 . Cota de TVA utilizată este de 19%, conform legislației în vigoare.

3.2 Acceptarea mandatului și contractarea lucr ărilor

Într-o primă etapă, se emite solicitarea societății de a i se realiza un audit de către o
societate comercială specializată sau de către un auditor individual și dup ă acceptarea acestei
solicitări, se emite și contractul pe ntru prestări servicii aferent.

42

Cererea societății ce urmează să fie auditată
TEHNIC SRL
Către: AUDIT FIN SRL

Doamnelor ș i domnilor:
Vă solicită m procedarea la auditare a conturilor de TVA ale societăț ii "TEHNIC " SRL la
data de 31.12. 2018 , în scopul exprimării unei opinii asupra situației TVA -ului, și anume dacă
acesta oferă o imagine fidelă a poziției financiare a societății TEHNIC SRL la data de 31.12. 2018
și a rezultatelor operațiunilor și fluxurilor sale de numerar pentru anul încheiat la această dată, în
conformitate cu OMFP 1802/2014 din 30 Decembrie 2014 .
Societatea comercială "TEHNIC " SRL s-a înregistrat la Re gistrul Comertului în data de
25 septembrie 2012 sub numarul J40/2501/2012 având alocat cod ul unic de înregistrare 31303032 .
Capitalul social al societății este integral românesc de 2.000 lei.
Obiectul principal de acti vitate este CAEN 6110 : Activitati de telecomunicatii prin retele
cu cablu
Numărul mediu de salariați : 5 persoane.
Dacă sunteți inter esați de solicitarea noastră, vă rugăm să ne contactaț i pentru detaliile
necesare acceptă rii misiuni.
Vă mulț umim!
Administrator : ION ADRIAN

43
Scrisoarea de angajament a auditorului
AUDIT FIN SRL
Domnului Administrator,
al Societăț ii Comerciale " TEHNIC " SRL
Ati solicitat AUDIT FIN SRL să procedam la auditarea conturilor de TVA ale societăț ii
"TEHNIC" SRL la data de 31.12. 2018 , precum și a rezultatelor operațiunilor și fluxurilor sale de
numerar pentru anul încheiat la această dată.
Avem plăcerea să vă confirmăm acceptul nostru și înțelegerea cu privire la misiunea de
audit prin intermediul acestei scrisori.
Responsabilitățile auditorului
Vom efectua auditul în conformitate cu Standardele Internaționale de audit (ISA). Aceste
standarde cer să respectăm cerințele etice, să planificăm și să efectuăm auditul pentru a obține
asigurări rezonabil cu privire la faptul dacă situațiile financiare conțin denaturări semnificative.
Un audit presupune efectuarea de proceduri pentru a obține probe de audit cu privire la valorile și
prezentările de informații din situațiile financiare. Procedurile selectate depind de judecata
auditorului, incl usiv evaluarea riscului de denaturare semnificativă a situațiilor financiare, fie ca
urmare a fraudei, fie ca urmare a unei erori. Un audit include, de asemenea, evaluarea gradului
de adecvare a politicilor contabile folosite și a gradului de rezonabilitat e a estimărilor contabile
făcute de conducere, ca și evaluarea prezentării generale a situațiilor financiare.
Datorită limitărilor inerente ale auditului, împreună cu limitările inerente ale controlului
intern, există un risc de neevitat ca anumite denaturări semnificative să nu fie detectate, chiar
dacă auditul este planificat corect și efectuat în conformitate cu ISA -uri.
În efectuarea evaluării riscurilor, am considerat controlul intern a fi relevant pentru
pregătirea de către entitate a situațiil or financiare și pentru a proiecta proceduri de audit care sunt
adecvate în circumstanțele date, dar nu scopul exprimării unei opinii cu privire la eficacitatea
controlului intern al entității.

44
Vă vom comunica în scris orice deficiențe semnifica 6tive în co ntrolul intern relevant
pentru auditul situațiilor financiare pe care le -am identificat pe parcursul auditului.

Responsabilitatea conducerii
Auditul nostru va fi efectuat pe baza faptului că, conducerea ia la cunoștință și înțelege
faptul că are responsab ilitatea:
a) pentru pregătirea și prezentarea fidelă a situațiilor financiare în conformitate cu
standardele internaționale de raportare financiară;
b) pentru un asemenea control intern pe care conducerea îl consideră a fi necesar
pentru a face posibilă pregăti rea de situații financiare care să nu conțină denaturări
semnificative, fie ele ca urmare a fraudei sau erorii, și
c) să ne ofere:
– acces la toate informațiile despre care conducerea știe că sunt relevante pentru
pregătirea situațiilor financiare ca de exemplu , înregistrări, documentație și
alte aspecte;
– informațiile adiacente pe care le -am putea solicita din partea conducerii în
scopul auditului;
– acces nerestricționat la persoanele din entitate de la care noi determinăm că
este necesar să obținem probe de audi t.
Ca parte a procesului nostru de audit, vom solicita din partea conducerii și acolo unde
este cazul celor însărcinați cu guvernanța, confirmări scrise legate de declarații făcute nouă în
legătura cu auditul.
Așteptăm colaborarea tuturor angajaților dumne avoastră pe parcursul auditului.
Onorariile noastre, facturate pe măsura efectuării lucrărilor, sunt calculate pe baza
timpului lucrat și a unor cheltuieli de decontare. Tarifele orare variază în funcție de
responsabilități, de experiența și competențele f iecărui membru al echipei desemnat pentru
această misiune.
Vă rog să semnați și să returnați un exemplar al acestei scrisori pentru a confirma acordul
dumneavoastră asupra termenilor și condițiilor misiunii noastre de audit privind conturile de
imobilizări corporale.

45
Reprezentat legal,
.AUDIT FIN SRL
3.3 Declara ția de independe ță

AUDIT FIN SRL.

Nume și prenume: Iova Daniel
Misiunea de audit: Auditul taxei pe valoarea adăugată Data: 15.01.2019

Incompatibilități în legătură cu entitatea/structura auditată DA NU
Ați avut/aveți vreo relație oficială, financiară sau personală cu cineva care ar putea să
vă limiteze măsura în care puteți să vă interesați, să descoperiți sau să constatați
slăbiciuni de audit în orice fel? – X
Aveți idei preconcepute față de persoane, grupuri, organizații sau obiective care ar
putea să vă influențeze în misiunea de audit? – X
Ați avut/aveți funcții sau ați fost/sunteți implicat(ă) în ultimii 3 ani într -un alt mod în
activitatea entității/structurii c e va fi auditată? – X
Aveți responsabilități în derularea programelor și proiectelor finanțate integral sau
parțial de Uniunea Europeană? – X
Ați fost implicat în elaborarea și implementarea sistemelor de control ale
entității/structurii ce urmează a fi auditată? – X
Sunteți soț/soție, rudă sau afin până la gradul al patrulea inclusiv cu conducătorul
entității/structurii ce va fi auditată sau cu membrii organului de conducere colectivă? – X
Aveți vreo legătură politică, socială care ar rezulta dintr -o fostă angajare sau primirea
de redevențe de la vreun grup anume, sau organizație sau nivel guvernamental? – X
Ați aprobat înainte facturi, ordine de plată și alte instrumente de plată pentru
entitatea/structura ce va fi auditată? – X
Ați ținut anterior contabilitatea la entitatea/structura ce va fi auditată? – X
Aveți vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la entitatea/structura ce
va fi auditată? – X
Dacă în timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate personală, extern ă sau X –

46
Incompatibilități în legătură cu entitatea/structura auditată DA NU
organizațională care ar putea să vă afecteze abilitatea dvs. de a lucra și a face
rapoartele de audit imparțiale, notificați șeful Serviciului de audit intern de urgență?

Auditor , Director,
Iova Daniel Ion Adrian

Declaratie de independenta
AUDIT FIN SRL.

Nume și prenume: Costescu Andrei
Misiunea de audit: Auditul taxei pe valoarea adăugată Data: 15.01.2019

Incompatibilități în legătură cu entitatea/structura auditată DA NU
Ați avut/aveți vreo relație oficială, financiară sau personală cu cineva care ar putea să
vă limiteze măsura în care puteți să vă interesați, să descoperiți sau să constatați
slăbiciuni de audit în orice fel? – X
Aveți idei preconcepute față de persoane, grupuri, organizații sau obiective care ar
putea să vă influențeze în misiunea de audit? – X
Ați avut/aveți funcții sau ați fost/sunteți implicat(ă) în ultimii 3 ani într -un alt mod în
activitatea entității/structurii ce va fi auditată? – X
Aveți responsabilități în derularea programelor și proiectelor finanțate integral sau
parțial de Uniunea Europeană? – X
Ați fost implicat în elaborarea și implementarea sistemelor de control ale
entității/structurii ce urmează a fi auditată? – X
Sunteți soț/soție, rudă sau afin până la gradul al patrulea inclusiv cu conducătorul
entității/structurii ce va fi auditată sau cu membrii organului de conducere colectivă? – X
Aveți vreo legătură politică, socială care ar rezulta dintr -o fostă angajare sau primirea
de redevențe de la vreun grup anume, sau organizație sau nivel guvernamental? – X

47
Incompatibilități în legătură cu entitatea/structura auditată DA NU
Ați aprobat înainte facturi, ordine de plată și alte instrumente de plată pentru
entitatea/structura ce va fi auditată? – X
Ați ținut anterior contabilitatea la entitatea/structura ce va fi auditată? – X
Aveți vreun interes direct sau unul de fond financiar indir ect la entitatea/structura ce
va fi auditată? – X
Dacă în timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate personală, externă sau
organizațională care ar putea să vă afecteze abilitatea dvs. de a lucra și a face
rapoartele de audit imparțiale, noti ficați șeful Serviciului de audit intern de urgență? X –

Auditor , Director,
Iova Daniel Ion Adrian

48
CONTRACT
Nr.1/15 .01.2019 la TEHNIC SRL

I. PĂRȚILE CONTRACTANTE
1. AUDIT FIN SRL, cu sediul în Bucuresti, B-dul Ghencea, numărul 17, Sector 6,
București, înregistrată la Registrul Comerțului București cu nr. J40/3417/ 2010 , Cod Unic de
înregistrare 8052019 reprezentată de POPESCU VLAD , în calitate de administrator , înscrisă la
CAMERA AUDI TORILOR FINANCIARI din ROMĂNIA cu autorizația nr.1002/2 010, denumită
în continuare AUDITOR , PRESTATOR, pe de o parte, și
2. TEHNIC SRL, cu sediul în Bucuresti, Șos. Alexandriei, nr.84, sector 5 , înreg istrată la
Registrul Comerțulu i București cu nr. J40/2501/2012 , Cod Unic de înregistrare 31303032
reprezentată de ION ADRIAN , în calitate de administrator, denumită în continuare BENEFICIAR,
S-a încheiat urmatorul contract de audit:
II. OBIECTUL CONTRACTULUI
Art.1.Obiectul contractului îl c onstituie auditarea conturilor și a situaț iilor financiare pentru anul
2019 conform legislaț iei în domeniu.
III. PREȚUL Ș I MODALITATEA DE PLATĂ
Art.2 . Valoarea contractului este de 2. 500 euro, plus TVA, plătibili în lei la cursul BNR în
vigoare la data plății. Plata se va face în două rate, jumătate la începutul auditului și jumătate
înainte de p redarea raportului de audit, în numerar sau prin bancă.

49
IV. DURATA CONTRACTULUI
Prezentul contract se înche ie pentru o durata limitată, durată necesară pentru realizarea
auditului financiar. Momentul începerii derulării cont ractului este data semnării lui, iar data
predării dosarului de audit reprezintă data încheierii contractului.

V. FORȚĂ MAJORĂ
Forța majoră exonerează părțile de răspundere în cazul executării necorespunzătoare sau
cu întârziere a obligațiilor asumate prin prezentul contract.
Prin forța majoră se înțelege un eveniment independent de voința părților, imprevizibil și
insurmontabil, apărut după încheierea contractului și care împiedică părțile să execute obligațiile
asumate con form prevederilor contractuale.
VI. OBLIGAȚIILE PĂRȚILOR
Art.3 .Beneficiarul se obliga:
– să plătească onorariile conform art.2 ;
– să asigure condiț iile necesare pentru realizarea lucră rilor prev ăzute în contract prin
punerea la dispozitie a documentelor și informaț iilor necesare;
– să pună la dispoziț ie toate înregistrarile financiare ș i datele referitoare la acestea;
– să facă cuno scute cazurile de fraudă în care să fie implicaț i membri ai conducerii s au
angajați care joacă un rol important în controlul intern;
– să facă cunoscute sesiză rile din partea unor organisme abilitate în legatură cu încălcarea
sau deficienț e în pr acticile de raportare financiară ;
– să facă cunoscut e încă lcările sau posibilele încălcă ri ale u nor legi sau regulamente, ale
căror efecte ar trebui evidențiate în bilanț urile fi nanciare sau considerate ca bază pentru
înregistrarea unei pierderi potenț iale;

50
Art.4.Auditorul se obligă :
– să realizeze auditul financiar și să exprime o opinie asupra TVA -ului reflectate în situațiile
financiare ale exercițiului financiar 2018 ;
-să realizeze auditul în conformitate cu Standardele Internaționale de Audi t și normele

naționale în vigoare;
– să examineze, folosind metodele adecvate de selecție (teste) și interviuri, sumele și
informațiile prezentate în situațiile financiare;
– să planifice și să efectueze auditul astfel încât să obțină un grad satisfăcător de asigurare
că situațiile financiare nu conțin erori semnificative; datorită caracteristicii de test și a altor limitări
inerente ale oricărui sistem contabil și de control intern, există un risc inevitabil ca unele erori
semnificative să rămână nedescop erite;
– să evalueze principiile contabile folosite și estimările semnificative făcute de conducere,
precum și informațiile cu caracter general prezentate în situațiile financiare;
– să informeze beneficiarul despre eventualele nereguli existente în situaț iile financiare și
să îi propună modalități de remediere a acestora; beneficiarul răspunde de soluționarea acestor
nereguli;
Art.6. Opinia auditorului cu privire la conturile anuale va fi prezentata în Raportul de audit și se
va sprijini pe rezultatele activității desfaș urate în cursul anului, prezentate în note cu referire la:
– operaț iile legate de înregistrarea corectă în contabilitate a documentelor ;
– modul în care s -a dedus TVA -ul și s -a întocmit decontul de TVA
– situaț ia restanțelor către stat a TVA -ului aferente perioadei de analiză
Art.7.Rezervele, precum si refuzul de certificare a conturilor vor fi în preala bil notificate
conducerii unității patrimoniale, cu arătarea motivelor cât ș i a marimii im pactului asupra
conturilor. Menț iunile din raport trebuie să fie însoțite de explicațiile sau observați ile primare.

51
Art.8.În conformitate cu principiile deontologic e ale activitatii de audit, parțile se obligă să
asigure deplină confidențialitate a lucră rilor.

Art.9.Prezentul contract intră în vigoare începând cu data semnării și se completează cu
prevederile legislaț iei civile în materie.

AUDIT FIN SRL TEHNIC SRL

52

Angajament de confidențialitate

Subsemnatul Popescu Vlad , legitimat cu carte de identitate, seria RX, nr. 427489, eliberată
de SPC Sector 5, la data de 10.06.2007, declar pe propria răspundere că voi respecta
confidențialitatea informațiilor dobândite în timpul realizării auditului finan ciar la TEHNIC SRL
din orașul București, Sector 5, C.U.I RO 31303032 . Datoria de a păstra confidențialitatea
informațiilor dobândite de la client și/sau auditor continuă și după încheierea participării la
lucrările de verificare.
Confidențialitatea se referă la obligația de a nu utiliza informațiile, dobândite în timpul
desfășurării serviciilor profesionale, în folosul personal sau al unei terțe părți.
Divulgarea informațiilor, care ar putea aduce prejudicii materiale și/sau imaginii societății
auditate a sau auditorului, dă dreptul legal celor afectați la solicitarea de despăgubiri.

15.01. 2018 POPESCU VLAD
3.4.Planificarea misiunii de audit

Etapele
misiunii Domeniul Activitati Durata
(h) Persoanele
Implicate Locul desfasurarii
1.Planificarea
misiunii de
audit Initierea
misiunii de
audit 1.Scrisoarea de
acceptare a misiunii 8 Costescu
Andrei In cradul AUDIT
FIN
Colectarea
si analiza
datelor 2.Lista actelor
normative care
reglementeaza
domeniul auditat
Plan al misiunii de
audit 12 Iova Daniel La sediul entitatii
auditate

53
3.Elaborarea
chestionarului de
control intern 11 ID In cadrul
compartimentului
de control
4.Elaborarea listelor
de verificare 24 ID In cadrul
compartimentului
de control
5.Analiza riscurilor 8 CA La sediul entitatii
auditate
6.Intocmirea
programului de audit 6 CA In cradul AUDIT
FIN
2. Controlul
conturilor 69
7.Efectuarea
testarilor 43 CA La sediul entitatii
auditate
8.Discutarea
constatarilor cu seful
compartimentului 5 CA La sediul entitatii
auditate
9. Colectarea
dovezilor 8 CA La sediul entitatii
auditate
10.Reviziurea
documentelor de
lucru din punct de
vedere al
continutului si al
formei 16 CA La sediul entitatii
auditate
3. Raportul
de audit 72
11.redactarea si
revizurea priectuilui
de Raport de audit 23 CA In cradul AUDIT
FIN

54
12.Transmitrea de
raport de audit la
structura auditata si
asteptarea
raspunsului 9 CA In cradul AUDIT
FIN
13.organizarea
reuniunii de
reconciliere daca
este cazul 3 ID La sediul entitatii
auditate
14.obtinerea avizarii
raportului de
conducerea entiatii
auditate 5 ID In cradul AUDIT
FIN
15.trasmitrea
recomandarilor
aprobate, catre
structura auditata 1 ID In cradul AUDIT
FIN
Total ore de
lucru 182
Sistemul informațional contabil
Sistemul contabil trebuie să asigure înregistrarea completă și continuă a tuturor operațiilor
economice și financiare care modifică masa patrimoniului.
Societatea întocmeste urmatoarele registre: registrul jurnal, registrul inventar și cartea
mare. Aceste registre trebuie să asigure în orice moment identificarea și controlul operațiunilor
efectuate.
Sistemul informatic utilizat trebuie să respecte normele contabile privind culegerea,
preluarea și stocarea datelor înregistrate în contabilitate.

55
Principiile contabile care se au în vedere la evaluarea posturilor cuprinse în Situați ile
financiare sunt:
principiul continuării activiății;
principiul permanenței metodelor;
principiul prudenței;
principiul independenței exercițiului;
principiul evaluării separate a elementelor de pasiv și de activ;
principiul intangibilității;
principiul pragului de semnificație.

Evaluarea controlului intern
Controlul intern are un rol important în pastrarea integrității patrimoniului, limitarea
operațiunilor neeconomice și neeficiente, realitatea și exactitatea informațiilor contabile și în
respectarea dispozițiilor date de conducere.
Riscul de audit reprezintă riscul pe care auditorul îl atribuie unei opinii neadecvate, atunci
când situațiile financiare conțin informații eronate semnificative. Se va determina riscul inerent,
riscul de control și riscul de nedetectare. Se va avea în vedere de asemenea riscurile legate de
organizarea generală a societății, respectiv:
absența unui compartiment de audit intern;
controlul insuficient asupra activităților și punctelor de lucru;
neocuparea anumitor posturi cu personal calificat competent de specialitate;

56

absența unor proceduri contabile administrative.

Pragul de semnificatie
Este considerat 2 % din cifra de af aceri, adica 30.000 lei. Orice eroare gasită care depașește
acest prag reprezintă informație semnificativă ce va fi luată în considerare la întocmirea r aportului
de audit.
Calendarul previzional al misiunii este urmă torul:
discuț ii prealabile ș i pregă tirea misiunii;
analiza procedurilor de control intern, sondaje ș i pregă tirea programului de control al
conturilor;
obținerea unei balanțe definitive a conturilor;
control asupra conturilor întreprinderii;
obținerea situațiilor financiare definitive înaintea sedinței consiliului de administrație;
prezența la sedința consiliului de administrație care adoptă conturile;
elaborarea raportului de audit și a scrisorii de afirmare;
prezența la adunarea generala care aproba conturile.
Coordon area, îndrumarea, supervizarea ș i revizuirea
Administratorul AUDIT FIN SRL în calitatea sa de auditor financiar autorizat va efectua
atât îndrumarea, supervizarea, revizuirea și ver ificările ce se impun pentru obținerea probelor de
audit.

57
Verificările și obținerea probelor de audit se vor face de auditorii financiari autorizați dnul
Costescu Andrei și dra Iova Daniel – salariați și alți colaboratori.

CONTROLUL CONTURILOR
S-a procedat la verificarea prin sondaj a conturilor analitice, a bala nțelor de verificare,
urmărind următoarele aspecte metodologice:
dacă înregistrarile în conturi sunt conforme normelor de utilizare a conturilor;
dacă soldurile analitice corespund cu soldurile conturilor sintetice;
dacă constituirea d e fonduri proprii respecta prevederile legale;
dacă veniturile realizate sunt corect evidențiate în conturile de venituri;
dacă cheltuielile realizate sunt corect evidențiate în conturile de cheltuieli;
alte as pecte care privesc metodologia.

3.5 Documente primare supuse verific ării

Pentru verificare, auditorul utilizează următoarele documente primare:
a) Facturi de cumpărare;
b) Facturi de vânzare;
c) Jurnal de vânzări;
d) Jurnal de cumpărări;
e) Deconturi de TVA;
f) Registrul jurnal
g) Bonuri fiscale

58
h) Declarații de înregistrare fiscala
i) Balanța de verificare.

59
Revizuirea generală a TVA -ului

Inițiale
Client: TEHNIC SRL CA
Întocmit de: COSTESCU ANDREI
Data
20.04. 2019
Perioada auditată: 01.01. 2018 -31.12. 2018
Revizuit de: IOVA DANIEL

Ref. sit.
Initiale
Probleme
aparute

Probe de audit necesare
TVA
1. Revizuiți deconturile de TVA și
reconciliați un eșantion din acestea cu
evidențele contabile lunare .

CA

NICIUNA
2. Verificați corectitudinea și acuratețea
înregistrarii TVA, atunci când testați
vinzările și cumpără rile.

CA

NICIUNA
3. Asiguraț i-vă că toate deconturile de
TVA s-au depus la timp. Cercetați dacă
societatea datoreaza dobânzi sau pena lități
și dacă acestea au fost corect înregistrate.

CA

NICIUNA
4. Revizuiți corespondența cu Ministerul
Finanțelor.

CA
NICIUNA
5.Reconciliați soldul final al TVA și
asigurați-vă că suma a fost platită sau
încasată după încheierea exercițiului

CA
NICIUNA
6.Asiguraț i-vă că toate riscurile legate de
fiscalitate sunt prezentate în conform itate
cu
reglemen tările contabile.

CA
NICIUNA

60
Concluzie:

Am încheiat revizuirea situțiilor financiare privind Taxa pe valoare adăugată, am obținut
o asigurare rezon abi1ă că TVA -ul:
1. a fost înregistrat corect și în totalitate
2. deconturile de TVA au fost întocmite corect și depuse în termenele legale
3. este prezentat corect în situațiile financiare, în conformitate cu standardele contabile.
4. soldul final al TVA -ului este corect, și urmează a se compensa cu sumele de plată viitoare.

Semnat Data : 20.04. 2018

Verificator / Re sponsabil de misiune
Iova Daniel Costescu Andrei

3.6 Analiza riscurilor pentru TEHNIC SRL

Lista de verificarea a riscului inerent general

1. Conducerea
a) Are conducerea insuficiente cunoștințe și experiență
pentru a conduce activitate? DA NU
X
b) Are conducerea tendința de a angaja societatea în
activități și asocieri ce prezintă un risc ridicat? X
c) Au existat modificări ale personalului cheie în timpul
exercițiului financiar auditat? X
d) Există cerințe pentru atingerea sau menținerea unor
criterii de performantă sau pentru atingerea unor
obiective?
X

61
e) Au rezultatele raportate o semnificație personală
pentru conducere? X
f) Sunt controalele administrative și cele ale conducerii
slabe? X
g) Există lipsuri în sistemul informațional al conducerii? X

EVALUAREA GENERALĂ A RISCULUI ASOCIAT CU CONDUCEREA
 Foarte scăzut / Scăzut / Mediu / Ridicat

2. Contabilitatea
a) Este funcția contabilă descentralizată? DA NU
X
b) Îi lipsesc personalului din contabilitate pregătirea și
capacitatea de a îndepleni sarcinile ce îi sunt alocate? X
c) Există probleme de atitudine sau de etică în
departamentul de contabilitate? X
d) Există posibilitatea apariției de erori ca rezult at al
activității desfășurate sub presiune de personalul
contabil?
X

EVALUAREA GENERALĂ A RISCURILOR DE CONTABILITATE
 Foarte scăzut / Scăzut / Mediu / Ridicat

3. Activitatea
a) Societatea își desfășoară activitatea într -un sector cu
risc înalt? DA NU
X
b) Există creditori individuali semnificativi? X
c) Există probabilitatea ca activitatea (sau o parte din ea)
să fie vândută în viitor? X

62
d) S-a modificat echipa și metodologia de control în
ultimele 12 luni? X
e) Este societatea în situație de insolvabilitate? X

EVALUAREA GENERALĂ A RISCULUI DE ACTIVITATE
 Foarte scăzut / Scăzut / Mediu / Ridicat

4. Audit
a) Este pentru prima dată când firma efectuează acest
audit? DA NU
X
b) Rapoartele de audit din ultimii doi ani conțin rezerve
semnificative? X
c) Se poate descrie relația societății de audit cu clientul
”conflictuală” sau ”în curs de deteriorare”? X
d) Se exercită asupra societății de audit o presiune
semnificativă legată de timp sau de onorariu? X
e) Există în evidența contabilă și situațiile financiare un
număr semni ficativ de tranzacții ce sunt „dificil de
auditat” X

EVALUAREA GENERALĂ A RISCULUI DE AUDIT
 Foarte scăzut / Scăzut / Mediu / Ridicat

Pe baza chestionarelor prezentate mai sus putem spune că în urma eva luării generale a
riscului nivelul acestuia este foarte scăzut .

63

Foaie de lucru 1

Obiectiv:

Evaluați gradul de adecvare al politicii contabile pentru impozitare. Asigurați -vă că
politicile contabile sunt în conformitate cu standardele de contabilitate și legislația aplicabilă.

Activitate desfășurată :

S-au solicitat clientului de audit sub semnatură și stampilă politicile contabile pe care le
aplică. Echipa de aud it a verificat dacă acestă politică contabilă pentru recunoașterea și
înregistrarea corectă în conturi a TVA -ului este conformă cu legislația națională și standardele de
contabilitate.
Politica societății referitoare la această clasă de conturi este urmato area :
– Evidențierea TVA -ului în conturile corespunzătoare folosite în contabilitate, la data
realizării veniturilor sau cheltuielilor purtătoare de TVA.
– Declararea soldului conturilor de TVA la sfârșitul perioadei de raportare, în termenele
legale.

Rezultat:

În urma activității desfășurate, am constatat că există la clientul auditat există o politică
contabilă pentru recunoașterea și înregistrarea corectă în conturi a TVA -ului este c onformă cu
legislația in vigoare.

Initiale: ID Data:
Client: TEHNIC SRL Intocmit de: IOVA DANIEL 10.02. 2019
Perioada auditata:15 .01.2019 -31.04.2019 Revizuit de: COSTESCU ANDREI 11.02. 2019

64
Concluzie:
Clientul de audit are întocmită politica contabilă pentru conturile de TVA, iar aceasta este
conform cu legislația națională și standardele de contabilitate

Foaie de lucru 2

Obiectiv:

Efectuați o reconciliere între TVA -ul calculat și obligația reflectată în situațiile
financiare.

Activitate desfasurata :

S-a detaliat legislatia pentru identificarea acelor elementele pentru care nu se permite
deducerea fiscală și elementele care se cons ideră neimpozabile.
S-au refacut calculele clientului de audit privind taxa pe valoare adăugată și s -a comparat
cu înregistrarile în conturile 4426, 4427,4428 la cumpărare și 4428 la vânzare pentru toate cele 12
luni ale exercițiului financiar.
Veniturile impozabi le aferente lunii decembrie 2018 au fost în sumă de 86.326 lei cu TVA
colectată aferentă în sumă de 19699 lei și cheltuielile deductibile în sumă de 52.921 lei cu TVA
deductibilă aferentă în sumă de 105 lei, din care au fost considerate ca fiind ch eltuieli nedeductibile
doar 105 lei cu TVA nedeductibil aferent în sumă de 20 lei.
Am verificat declaratia 300 privind taxa pe valoare adăugată și am cercetat rezonabilitatea
datelor cuprinse în acestea. De asemenea am verificat modalitatea platii acesteia cat si prezenta
acesteia pe fisa sintetica de la Administratia Financiara.

Rezultat: Initiale: ID Data:
Client: TEHNIC Intocmit de: IOVA DANIEL 15.02.2019
Perioada auditata: 15.01. 2019 -31.04. 2019 Revizuit de: COSTESCU ANDREI 17.02.2019

65

În urma activității de audit am constat calculul corect al taxei pe valoare adăugată.

Concluzie:

Taxa pe valoare adăugată este corect prezentată în situațiile financiare .

Foaie de lucru 3

Obiectiv:

Comparați (identificați) sumele plătite/ impozitele rambursate cu evaluările și
corespondența

Activitate desfasurata :

S-au verificat docum entele justificative care atestă plata lunară a impozitelor ș i taxelor
datorate bugetului de stat ș i s-au comparat cu situaț ia din contabilitatea clientului auditat .
7
Rezultate

În urma activității desfășurate rezultă că impozitele ș i taxele datorate bugetului de stat au
fost calculate conform legislației naționale în vigoare, au fost plă tite la termenele prevazute de lege
și au fost corect înregistrate î n conturile aferente. De ase menea p entru plata acestor impozite și
taxe s -au regă sit documente justificative aferente. Nu a m identificat vreo corespondență din partea Initiale: ID Data:
Client: TEHNIC Intocmit de: IOVA DANIEL 20.03 .2019
Perioada auditata: 15.01. 2019 -31.04. 2019 Revizuit de: COSTESCU ANDREI 25.03 .2019

66
organelor abilitate ale statului ( ANAF, Min isterul de Finanț e, etc) care să ateste neplata sau
întarzierea vreunei p lăți a impozitelor sau taxelor.

Concluzie

Impozitele și taxele datorate bugetului de stat sunt corect înregistrate î n conturi.
3.7 Scrisoarea de afirmare a societății auditate
Către:
AUDIT FIN SRL
B-dul Ghencea, nr.17, Sector 6 , Bucureș ti
Doamnelor ș i domnilor:
Vă trimitem al ăturat o scrisoare referitoare la auditarea conturilor de TVA ale societ ății
"TEHNIC" SRL la data de 31.12. 2018 și a contului de profit ș i pierdere pentru exercitiul financiar
încheiat la 31.12. 2018 , în scopul de a vă exprima opinia asupra veridicității situației financiare a
societății ș i a rezultatel or activitaților desfăș urate, în conformitate cu standardele contabile general
acceptate.
Anumite elemente din conț inutul acestei scrisori sunt descrise ca fiind limitate la aspecte
strict semnificative. Orice aspect va fi considerat semnificativ, indiferent de dimensiunile sale, în
cazul în care implica o omisiune sau o declarație greșită a unei situaț ii contabile, care – în lumina
unor circumstanțe contextuale – creează posibilitatea că decizi a unei persoane pe baza informaț iilor
disponibile s ă fie schimbată sau modificată prin omisiune sau nedeclararea adevarului.
Prin prezenta confirmăm – pe baza informațiilor disponibile nouă și prin bună credință –
următoarele reprezentă ri furnizate firmei dumneavoastră în timpul revizuirii limitate:
1. Situațiile financiare la care se face referire mai sus sunt prezentate în mod corect, în
conformitate cu standardele contabile general acceptate.
2. Va punem la dispoziție urmă toarele:

67
– toate înregistrarile financiare ș i datele referitoare la acestea;
3. Nu am constatat:
a) cazuri de frauda în care sa fie implicaț i membri ai conducerii sau angajati care joaca un
rol important în controlul intern.
b) cazuri de frauda în care sa fie implicate alte parți care ar putea influența în vreun fel
situaț iile contabile.
c) Sesiză ri din partea unor organi sme abilitate în legatură cu încalcarea sau d eficienț e în
practicile de raportare financiară .
d) Încălcări sau posibile încălcă ri ale u nor legi sau regulamente, ale căror efecte ar trebui
evidențiate în bilanț urile fi nanciare sau considerate ca bază pentru în registrarea unei
pierderi potenț iale.
4. Nu există :
a) Aspecte sau alte estimă ri avizate de avocatul nostru care trebuie evidențiate în bilanț ul
contabil.
b) Alte datorii, câștiguri sau pierderi potențiale, care trebuie evidenț iate în bi lanțurile
contabile.
c) Tranzacț ii semnificative care nu au fost înregistrate adecvat în evidențele contabile de la
baza bilanț urilor.
d) Evenimente care au survenit u lterior datei închiderii exerciț iului financiar , 31.12. 2018 ,
pâna la data semnă rii acestei scrisori, care ar impune o ajustare sau detaliere în bilanț ul
contabil.
8. Nu a fost necesar un provizion pentru pierderi semnificative, care pot rezulta în urma
remedierii unor probleme aferente mediului înconjurator.

68
În cele ce urmează, ne asumăm responsabilitatea că situația fin anciară și rezultatele societății
sunt prezentate corect și obiectiv în bilanț ul contabil în conformitate cu standardele contabile
general acceptate.
Cu stimă ,
“TEHNIC " SRL
ADMINISTRATOR
Data: 25 martie 2019

3.8 Raportul auditorului independent

Am auditat s ituația conturilor de TVA ale TEHNIC SRL , formate din: balanțe , jurnale de
vânzări, jurnale de cumpărări, deconturi de TVA, fișa sintetică priv ind TVA -ul la data de
31.12. 2018 , întocmite în conformitate cu OMFP 1802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor
contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate
și cu Legea contabilității 82/1991 cu modificările și completările ulterioare.
Conform prederilor Legii contabilității 82/1991 , conducerea este responsabilă pentru
întocmirea și prezentarea fidelă a acestor situații financiare în conformitate cu reglementările
contabile aplicabile. Această responsabilitate include: proiectarea, implementarea și menținerea
unui sistem de control i ntern adecvat pentru întocmirea și prezentarea fidelă a situațiilor financiare
care să nu conțină anomalii semnificative, datorate erorilor sau fraudei; selectarea și aplicarea de
politici contabile adecvate; realizarea de estimări contabile rezonabile pen tru circumstanțele
existente.
Responsabilitatea noastră este de a exprima o opinie cu privire la aceste situații financiare
privind conturile de TVA în baza auditului efectuat. Auditul a fost realizat în conformitate cu
Standardele Internaționale de Audit. Aceste standarde cer ca noi să ne conformăm cerințelor etice,
să planificăm și să realizăm auditul în vederea obținerii unei asigurări rezonabile că situațiile
financiare nu conțin denaturări semnificative.

69
Un audit constă în efectuarea de proceduri pentr u obținerea probelor de audit cu privire la
sumele și informațiile prezentate în situațiile financiare. Procedurile selectate depind de
raționamentul profesional al auditorului, incluzând evaluarea riscurilor de denaturare
semnificativă a situațiilor finan ciare, datorate fraudei sau erorii. În evaluarea acestor riscuri,
auditorul ia în considerare controlul intern relevant pentru întocmirea și prezentarea fidelă a
situațiilor financiare ale societății pentru a stabili procedurile de audit relevante în circu mstanțele
date, dar nu și în scopul exprimării unei opinii asupra eficienței controlului intern al societății. Un
audit include, de asemenea, evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile folosite și
rezonabilitatea estimărilor contabile elaborate de către conducere, precum și evaluarea prezentării
situațiilor financiare luate în ansamblul lor.
Considerăm că probele de audit pe care le -am obținut sunt suficiente și adecvate pentru a
constitui baza opiniei noastre de audit.

Opinia auditorului
În op inia mea, situațiile financiare privind conturile de taxă pe valoare adăugată oferă o
imagine fidelă a poziției financiare a societății TEHNIC SRL la data de 31 decembrie 2018 ,
precum și a performanței financiare și a fluxurilor de numerar ale acesteia pentru exercițiul
financiar încheiat la această dată în conformitate cu Ordinul Ministrului Finanțe lor Publice al
României nr. 1802/2014 cu modificările și co mpletările ulterioare, opinia mea fiind accea de
opinie fără rezerve.
În urma efectuării auditului , am constatat următoarele:
 Facturile de vânzare și cele de cumpărare sunt conforme cu standardele legale, nu
prezintă modificări ;
 Toate veniturile și cheltuielile aferente perioadei de analiză sunt înregistrate corect;
 Taxa pe valoare adăugată este corect evidențiată în contabilitate prin conturile
corespunzătoare ;
 Deconturile de taxă pe valoare adăugata sunt întocmite corect, sumele declarate
coincid cu sumele evidențiate în jurnalele de vânzări și jurnalele de cumpărări ,
precum și în balanța analitică a periodei.

70
În conformitate cu OMFP 1802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind
situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate, am examinat
informațiile furnizate în cadrul Raportului Administratorilor TEHNIC SRL și a gradului de
conformitate a acestuia cu situațiile financiare la data de 31.12. 2018 și considerăm că Raportul
Administratorilor este conform cu situațiie financiare la data de 31.12. 2018 .

Data raportului: 30 .04.2019
Auditor,
SC AUDIT FIN

71
CONCLUZII SI PROPUNERI

Taxa pe valoare adăugată este un impozit indirect datorat către bugetul de stat, de către
contribuabilii care sunt înregistrați ca plătitori, care se colectează lunar sau trimestrial, în funcție
de obligativitatea de plată la trei luni sau în fiecare lună. Tranzacțiile ecoonomice realizate pe
teritoriul României cât și intracomunitra, determin valoarea taxei pe valoare adăugată de recuperat
sau de plată. Veniturile obținute din taxa pe valoare adăugată reprezintă cel m ai mare procent al
veniturilor obținute la bugetul statului.
Procentul ridicat al taxei pe valoarea adăugată în PIB implică deasemenea că legislația
privind aplicarea, colectarea și deducerea acestui impozit să fie clare, ca întrpretările să nu fie
posibil e, atât din partea statului dar mai ales din partea persoanelor impozabile, astfel încât
contribuabilii să poată diminua obligațiile de plată către bugetul statului.
Faptul că România a aderat la Uniunea Europeană, implică armonizarea în materie de taxă
pe valoare adăugată cu prevederile Directivei 112/2006/CEE dar și cu legislația în materie de TVA
din alte state membre dar și cu cazurile -lege soluționate de Curtea Europeană de Justiție.
Taxa pe valoare se caracterizează prin faptul că aceasta se aplică a supra majorității
veniturilor: prestări de servicii, vânzări de marfă, chirie ( în cazul în care plătitorul de TVA optează
pentru colectarea acestuia), etc.
Taxa pe valoarea adăugată are un randament crescut ( din punctul de vedere al colectării),
compara tiv cu impozitele directe (impozitul pe venitul microintreprinderilor, impozitele pe
veniturile din salarii). Taxa pe valoare adăugată are caracteristică că nu este o sumă de plată către
stat cu valoare fixă, aceasta se diminuează sau crește în funcție de volumul taxei deduse,
comparativ cu celelalte impozite fixe care au valoare fixă de plată pentru anumite sume.
Pentru stabilirea unei tranzacții economice în sfera TVA este necesar ca mai multe condiții
să fie îndeplinite cumulativ:
 Prestarea de servicii/l ivrarea de bunuri să fie efectuate cu plata, în cazul sistemului
de tva la încasare
 Locul livrării sau prestării de servicii să fie pe teritoriul României
 Prestarea de serviciu sau livrarea bunurilor să fie efectuată de către o persoană
înregistrată ca plă titor de TVA
 Prestarea de servicii/livrări de bunuri să rezulte dintr -o activitate economică.

72
Riscul de audit privind taxa pe valoarea adăugată poate apărea în urma înregistrării eronate
a documentelor contabile sau omisiunea operațiunilor economice desfăș urate și evdențiate în
următoarele documente justificative :
 Factura fiscal ă
 Jurnalul de cumparari
 Jurnalul de vanzari
 Decontul taxei pe valoare adaugat ă ( Declaratia 300)
Elaborarea opiniei auditorului cu privire la situațiile financiare, și anume dacă ace stea oferă
o imagine fidelă sub toate aspectele semnificative, implică evaluarea elaborării și prezentării
situațiilor financiare s -a realizat în conformitate cu cadrul legal.
Auditorul independent selectează documente justificative, necesare formării opiniei
acestuia cu privire la situațiile financiare ale societății auuditate. Raportul acestuia trebuie să
conțină o expresie clară a opiniei auditorului cu privire la situațiile financiare ale entității.

BIBLIOGRAFIE

1. Cam era Auditorilor Financiari din România – Norme minimale de audit, Editura
Economică, 2001.
2. Florea, I., Macovei, I. -C., Florea, R., Berheci, M., Introducerea în expertiza contabilă și
în auditul financiar , Editura CECCAR, București, 2008, pg.199

3. Lambru Gh., Lambru B., Possler L., Contabilitatea întreprinderii îndrumar practice ,
Editura Fundației “Andrei Șaguna”, Constanța, 2010, pg.271
4. Lambru Gh., Lambru B., Possler L., Contabilitatea întreprinderii îndrumar practice ,
Editura Fundației “Andrei Șaguna”, Const anța, 2010, p g.272
5. Lambru Gh., Lambru B., Possler L., Contabilitatea întreprinderii îndrumar practice ,
Editura Fundației “Andrei Șaguna”, Constanța, 2010, p g.274
6. Munteanu V., Zuca M., Copcinschi L., Luschi C., Audit financiar -contabil , Editura
Universitară , București, 2018 , pg.53
7. Munteanu V., Zuca M., Copcinschi L., Luschi C., Audit financiar -contabil , Editura
Universitară, București, 2018 Op. cit. , pg.54 -p56
8. Munteanu V., Zuca M., Copcinschi L., Luschi C., Audit financiar -contabil , Editura
Universitară, București, 2018 Op. cit. , pg.58
9. Munteanu V., Zuca M., Munteanu R., Vera S., Nedea C., Audit financiar -contabil ,
Editura Universitară, București, 2018 , pg.181
10. Munteanu V., Zuca M., Munteanu R., Vera S., Nedea C., Audit financiar -contabil, Editura
Universitară, București, 2018 , pg.182
11. Stoian A., Audit financiar -contabil , Editura ASE, București, 2011, pg.16
12. Toma M., Inițiere în auditul situațiilor financiare ale unei entități , Editura CECCAR,
București, 2007, pg.14;
13. Toma M., Inițiere î n auditul situațiilor financiare ale unei entități , Editura CECCAR,
București, 2007, pg.106;
14. Toma M., Inițiere în auditul situațiilor financiare ale unei entități , Editura CECCAR,
București, 2007, pg.109

15. Toma M., Inițiere în auditul situațiilor financiare ale unei entități , Editura CECCAR,
București, 2007, pg.116
16. Toma M., Inițiere în auditul situațiilor financiare ale unei entități , Editura CECCAR,
București, 2007, pg.117
17. Toma M., Inițiere în auditul situațiilor financiare ale unei entități , Editura CECCAR,
București, 2007, pg.124
18. Toma M., Inițiere în auditul situațiilor financiare ale unei entități , Editura CECCAR,
București, 2007, pg.135
19. Toma M., Inițiere în auditul situațiilor financiare ale unei entități , Editura CECCAR,
București, 2007, pg.136 -137
20. Toma M., Inițiere în auditul situațiilor financiare ale unei entități , Editura CECCAR,
București, 2007, pg.141
21. Toma M., Inițiere în auditul situațiilor financiare ale unei entități , Editura CECCAR,
București, 2007, pg.177 -181
22. Toma M., Inițiere în auditul situațiilor financiare ale unei entități , Editura CECCAR,
București, 2007, pg.182
23. Toma M., Inițiere în auditul situațiilor financiare ale unei entități , Editura CECCAR,
București, 2007, pg.184
24. IAS nr. 300
25. I.S.A. 200, paragraf 2
26. ISA nr.210
27. ISA nr. 700
28. Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, art 265 -267
29. Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, art 268
30. Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, art 269
31. Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, art. 302
32. Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, art. 303
33. ORDIN Nr. 1802 din 29 decem brie 2014 ‐ Partea I pentru aprobarea Reglementărilor
contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale
consolidate
34. Legea Contabilității nr. 82/1991 cu modificările și completările ulterioare

35. Legea Nr.227/2015 privi nd Codul fiscal, cu modificarie si completarile ulterioare
36. Mfinante.ro
37. Noulcodfiscal.ro

ANEXE