Politici contabile și fiscale privind imobilizarile corporale [626540]

Politici contabile și fiscale privind imobilizarile corporale

1. Repere în literatura de specialitate
La nivel internațional reglementările contabile cele mai răspândite sunt IFRS ( International
Financial Reporting Standards ) și referen țialele americane USGAAP ( United States – General
Accepted Accounting Principles ). (Cercetare privind tratamentul contabil al imobilizărilor
corporale)
La nivel national contabilitatea este reglementata de Ordinul ministrului finanțelor publice nr.
1802/2014. În mare masur ă, normele naționale au acceptat modul de tratare a contabilității
realizat de către refere nțialul internațional, fapt ce indică un grad de armonizare ridicat al
contabilității din România cu standardele internaționale. (Cercetare privind tratamentul c ontabil
al imobilizărilor corporale)
Privind înspre referențialul international se observă trei standarde care tabordează imobilizările
corporale: “ Imobilizări corporale”( IAS 16 ), “ Investiții imobiliare”( IAS 40) și “Deprecierea
activelor”( IAS 36), iar raționamentul professional al contabilului este legatura perfect ă care dă
valoare și aplicabilitate acestor standarde. (Cercetare privind tratamentul contabil al
imobilizărilor corporale)
Conform OMFP 1802/2014 și IAS 16 „Imobilizările corporale reprezintă active care:
a) sunt deținute de o entitate pentru a fi utilizate în producerea sau furnizarea de bunuri ori
servicii, pentru a fi închiriate terților sau pentru a fi folosite în scopuri administrative; și
b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an”.
În cadrul imobilizarilor corporale se prezintă :
 Terenuri și amenajari de terenuri ;
 Imobilizări corporale de natura mijloacelor fixe;
 Imobilizări corporale în curs de execuție ;
 Avansuri acordate pentru imobilizări corporale. (din carte)
Se urmăresc distinct în categoria imobilizărilor corporale :
 investițiile imobiliare ;
 activele biologice productive;
 activele corporale de explorare;
 resurselor minerale . (http://legestart.ro/noi -modificari -la-reglementarile -contabile/ )
Potrivit Codului fisca l sunt considerate, de asemenea , imobilizari corporale :
 investitiile efectuale la mijloacele fixe care fac obiectul unor posibile contracte de
inchiriere , concesiune, leasing etc;
 mijloacele puse in functiune partial, la care nu s -au realizat formele de inregistrare a unei
imobilizari corporale ;
 investitiile efectuate pentru mijloacele fixe prezentate sub forma cheltuielilor ulterioare
executate în scopul îm bunatăț irii unor parametri tehnici initiali care conduc la realizarea
de beneficii economice viitoare pentru majorarea valorii mijlocului fix. (din carte)
Imobilizarilor corporale de tipuș terenurilor și amenajarilor de terenuri cuprind:
a) Terenuri , care în fiscalitate sunt evidențiate pe categorii, astfel:

 terenuri fara constructii ;
 terenuri cu constructii;
 terenuri arabile ;
 pașune ;
 faneață ;
 teren cu ape;
 alte terenuri . (din cod fiscal)
b) Amenajari de terenuri care în contabilitatea analitica sunt prezentat e pe urmatoarele
categorii:
 racordarea terenurilor la sistemul de alimentare cu energie ;
 imprejmuiri ;
 lucrari de acces . (din carte)
In cadrul imobilizarilor corporale de natura mijloacelor fixe se cuprind:
 constructii ;
 instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii ;
 mobilier , aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si mat eriale si
alte active corpor ale. (din carte)
Imobilizarilor corporale in curs de executie reprezinta imobilizarile corporale nedeterminate,
realizate in regie proprie sau in antrepriz . Imobilizarile corporale in curs de executie se trec in
categoria imobilizarilor finalizate dupa receptia , darea in folosinta sau punerea in functiune a
acestora, dupa caz. (din carte)
2. Prezentarea informatiilor in situatiile financiare
In bilant sunt prezentate valorile contabile ale imobilizarilor determinate pornind de la costul de
intrare diminuat cu amortizarea cumulata pana la acea data precum si cu ajustarile cumulate din
depreciere .(din carte)
In contul de pr ofit si pierderi sunt evidentiate castigurile sau pierderile care apar odata cu
incetarea utilizarii sau iesirea unei imobilizari si se determina ca diferenta intre veniturile
generate de iesirea activului si valoarea sa neamortizata , inclusiv cheltuielil e ocazionate de
cedarea acestuia si trebuie prezentate ca valoare neta la elemetul Alte venturi din exploatare,
respectiv Alte cheltuieli de exploatare, dupa caz. (din carte)
3. Amortizarea
Amortizarea valorii activelor imobilizate cu durate limitate de util izare economica reprezinta alocarea
sistematica a valorii amortizabile a unui activ pe intreaga durata de utilizare economica.

Metoda de amortizare se aplica de o maniera consecventa pentru toate activele de aceeasi natura si
avand conditii de utilizare id entice , in functie de politica contabila adoptata.
3.1.Tipuri de amortizare
Metodele de amortizare a imobilizarile corporale utilizate de entități pot f i: (din carte + carte
sisteme)
 Amortizarea lineara realizata prin includerea uniforma in cheltuielile de exploatare a unor
sume fixe si porneste de la premiza ca amortizarea depinde de trecerea timpului.
Conform ei: Amortizarea = (Cost -Valoare reziduala)/Durata de viata utila .
 Amortizarea in functie de productie consideră că amortizarea este rezultatul exploatării,
iar trecerea timpului nu are importanță in acest preces. Conform ei: Amortizarea =(Cost –
Valoare reziduala)/Output , unde output -ul depinde de numărul de articole produse sau
numarul de ore de f uncționare a utilajului supus amortizării .
 Amortizarea degresivă consideră că a ctivele sunt mai eficiente atunci când sunt noi și
acestea oferă servicii de calitate mai bună. Metoda apare in două variante:
 Metoda cotelor descrescătoare, numită și metoda Softy, prin care cota de
amortizare rezulta din insumarea anilor de funcționare, cota devenind numitorul
unor serii de fracții care se inmultesc cu valoarea amortizabilă pentru a determina
amortizarea anuală.
 Metoda cotelor constante presune aplicarea unei cote de amortizare constante
asupra valorii de amortizat .
 Amortizarea accelerata consta in includerea, in primul an de functionare, in cheltuielile
de expoatare a unei amortizari de pana la 50% din valoarea de intrare a imobilizarii, iar
pentru executiil e financiare urmatoare este calculata amortizare liniara la valoarea ramasa
de amortizat.
In Romania metoda Softy nu se aplică, pe cand la americani aceasta este consideră cea mai
eficiente atunci când sunt noi și acestea oferă servicii de calitate mai bună. Este metoda preferată
de fisc care o numește MACRS (Sistem Modificat de Recuperare Accclarată a Costurilor).
In ce priveste metoda cotelor constante aceasta se stabileste prin multiplicarea cotei de
amortizare liniare cu un coeficient. Confortm US -GAAP ecesta este constant 2, in schimb
conform codului fiscal din Romania acesta poate lua urmatoarele valori: 1,5, dacă durata
normală pentru utilizare a unui mijlocului fix amortizabil este cuprinsa între 2 și 5 ani; 2,0, pentu
durata cuprinsa între 6 și 10 ani si 2,5 dacă durata normală este mai mare de 10 ani.
Studiul realizat de Silviu DUȚULESCU in 2015 “ Cercetare privind tratamentul contabil al
imobilizărilor corporale” constata ca metoda de amortizare cel mai intens utilizată de companii
este cea lin iară, indirefent de zona de pe glob unde se afla.
Aproximativ jumătate dintre companiile europene optează pentru metoda de amortizare liniară,
în schib ce doar aproximativ o treime din companiile asiatice și americane folosesc acest ă
metodă de amortizare. (Cercetare privind tratamentul contabil al imobilizărilor corporale)

A doua metodă de amortizare ca pondere este metoda de amortizare Softy. Aceasta este utilizată
de companiile de pe toate cele trei continente în diferite proporții și în diverse mix -uri.
Metoda de amortizare pe unitate de produs este cel mai des întalnita la companiile asiatice, circa
o trrime dintre acestea o folosesc, urmate de cele europene și cele americane . (Cercetare privind
tratamentul contabil al imobilizărilor corporale)

3.2.Moment ul începerii amortizării ( carte sisteme comparate + Cercetare privind tratamentul
contabil al imobilizărilor corporale)
Există diferențe de viziune referitoare la momentul începerii amortizării unei imolizari corporale
potrivit celor trei referentiale contabile (vezi tabelul 1 – Momentul începerii amortizării).

OMFP 1802/2014 IAS 16 US-GAAP
Calculul amortizării începe cu
luna viitoare punerii în
fuctiune. Calculul amortizării se face
de la momentul aducerii la
locul și în starea dorite de
management . Calculul amortizarii se face
prin rorunjurea in plus sau in
minus la cea mai apropiata
luna intreag ă.

Tabel 1 – Momentul începerii amortizării
Conform US -GAAP dacă activul a intrat în patrimoniu pe data de 6 martie, acesta trebuie să se
supună amortizării din 1 martie, iar dacă activul corporal ar intră în societate la 20 iunie acesta va
începe să il amortizeze începând cu 1 iulie. Dacă data intrării este în mijlocul lunii, societatea va
opta pentru începutul lunii în curs sau pentru începutul l unii următoare .
3.3.Durata de amortizare
Pentru estimarea duratelor de viață de obicei se utilizează raționamentul profesional al
profesioniștilor din compartimentul financiar, care uneori apelează și ei la specialiști (ingineri de
diverse specialități, evalua tori) cu ajutorul cărora reușesc să estimeze, într -un mod cât mai fiabil,
durata de viață a unui echipament, utilaj sau instalație de lucru. (Cercetare privind tratamentul
contabil al imobilizărilor corporale)
Pentru clădiri se constată că acele clădiri ap arținând companiilor străine au o durată medie de
viață de 33,39 ani, în timp ce pentru aceeași categorie de imobilizări corporale, dar aparținând
companiilor românești, durata medie de viață este de 37,02 ani. (Cercetare privind tratamentul
contabil al imobilizărilor corporale)
Spre deosebire de companiile europene și asiatice, companiile americane estimează durate de
viață pentru clădiri de maxim 45 ani.
Diferențe foarte mici, de aproximativ 6 luni, în estimarea duratelor medii de viață s -au înregistrat
pentru categoria echipamente, utilaje și instalații, care este una dintre cele mai importante
categorii de active. (Cercetare privind tratamentul contabil al imobilizărilor corporale)

3.4.Amortizarea fiscala

Urmatoarele active nu sunt amortizabile conform codului fiscal :
(http://legestart.ro/amortizarea -fiscala -ce-modificari -apar-codul -fiscal -2015/ )
 terenurile, inclusiv cele împădurite;
 tablourile și operele de artă;
 fondul comercial;
 lacurile, bălțile și iazurile care nu sunt rezultatul unei investiții;
 bunurile din domeniul public finanțate din surse bugetare;
 orice mijloc fix care nu își pierde valoarea în timp datorită folosirii, potrivit normelor;
 casele de odihnă proprii, locuințele de protocol, navele, aeronavele, vasele de croazieră,
altele decât cele utilizate pentru desfășurarea activității economice ( CF 2003 se referă la
“altele decât cele utilizate în scopul realizării veniturilor );
 imobilizările necorporale cu durată de viață utilă nedeterminată, încadrate astfel potrivit
reglementărilor contabile aplicabile.
Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determi nă conform următoarelor
reguli:
 în cazul construcțiilor , se aplică metoda de amortizare liniară;
 în cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mașinilor, uneltelor și instalațiilor de
lucru, precum și pentru computere și echipamente periferice ale aces tora, contribuabilul
poate opta pentru metoda de amortizare liniară, degresivă sau accelerată;
 în cazul oricărui altui mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de
amortizare liniară sau degresivă.

O alta diferenta marcanta intre contabilitgatea americana si cea europeana vizeaza scoaterea din
functiune prin vanzare sau inlocuire a imobilizarilor. Aici vanzarea se realizeaza intr -o singura etapa ,
punandu -se in evidenta castigul sau pierderea din vanzare drept venit respectiv chelt uiala cu cedarea