Particularitatile Contabilitatii Aprovizionarii cu Marfuri a Unitatilor de Comert cu Amanuntul In Baza Datelor S.r.l. Veritan Prim

Economie

Particularitatile Contabilitatii Aprovizionarii cu Marfuri a Unitatilor de Comert cu Amanuntul In Baza Datelor S.r.l. Veritan Prim

Byadmin ianuarie 1, 2024

PARTICULARITĂȚILE CONTABILITĂȚII APROVIZIONĂRII CU MĂRFURI A UNITĂȚILOR DE COMERȚ CU AMĂNUNTUL (ÎN BAZA DATELOR S.R.L. „VERITAN-PRIM”)

PROIECT DE LICENȚĂ

CUPRINS

ABSTRACT

ANNOTATION

LISTA ABREVIERILOR

LISTA FIGURILOR

LISTA TABELELOR

INTRODUCERE

CAPITOLUL 1. BAZELE TEORETICO – METODOLOGICE ALE CONTABILITĂȚII MĂRFURILOR ÎN UNITĂȚILE DE COMERȚ CU AMĂNUNTUL

1.1. Viziuni teoretice privind mărfurile în comerțul cu amănuntul

1.2. Particularitățile contabilității mărfurilor în unitățile comerciale cu amănuntul

CAPITOLUL 2. PARTICULARITĂȚILE CONTABILITĂȚII APROVIZIONĂRII CU MĂRFURI A UNITĂȚII COMERCIALE CU AMĂNUNTUL S.R.L. “VERITAN-PRIM”

Documentarea operațiunilor aferente aprovizionării în cadrul S.R.L. „Veritan-Prim”

Contabilitatea aprovizionării cu mărfuri a S.R.L. “Veritan-Prim” de la furnizori autohtoni

Contabilitatea importului de mărfuri

CONCLUZII ȘI RECOMANDĂRI

BIBLIOGRAFIE

ANEXE

DECLARAȚIA PRIVIND ASUMAREA RĂSPUNDERII

GRAFICUL CALENDARISTIC DE EXECUTARE A PROIECTULUI DE LICENȚĂ

FIȘA DE EVALUARE A PROIECTULUI DE LICENȚĂ

ABSTRACT

la Proiectul de licență a studentei Godoroja Ana

cu tema: „Particularitățile contabilității aprovizionării cu mărfuri a unităților de comerț cu amănuntul” (în baza datelor S.R.L. „Veritan-Prim”)

Specialitatea: 361.1 – Contabilitate

Locul susținerii: orașul Chișinău, Universitatea Liberă Internațională din Moldova.

Structura lucrării: introducere, 2 capitole, concluzii și recomandări, bibliografie din 16 surse, 37 pagini text de bază, (până la Bibliografie), 13 anexe, 3 figuri, 3 tabele.

Cuvinte cheie: comerț național, aprovizionare, mărfuri, stocuri, cost, documente de aprovizionare, furnizori, răspundere materială, unitate de comerț.

Scopul lucrării: analiza teoretico-practică a contabilității aprovizionării cu mărfuri în unitățile de comerț cu amănuntul din Republica Moldova, argumentarea particularităților contabilității privind aprovizionarea precum și stabilirea unor propuneri privind stabilirii căilor de perfecționare a contabilităii în unitățile de comerț.

Obiectivele lucrării constă în examinarea principalelor operațiuni privind contabilitatea aprovizionării cu mărfuri în corespundere cu normele în vigoare, depistarea neajunsurilor domeniului cercetat precum și propunerea unor soluții de perfecționare a contabilității în conformitate cu noile cerințe.

Metodologia cercetării se referă la metodele utilizate de către autor în vederea elaborării prezentului proiect de licență, și anume: analiza, comparația, cercetarea, examinarea documentelor primare și centralizatoare. Pentru elaborarea prezentului proiect de licență au fost consultate o serie de surse bibliografice aferente temei, printre care: acte legislative și normative, precum și manuale, prezentări ale diferitor autori, articole.

Recomandările propuse entității: gestiunea eficientă a stocurilor de mărfuri, calculul prețului în concordanță cu legislația în vigoare, ținerea contabilității în conformitate cu legislația în vigoarea, majorarea stocurilor de mărfuri.

ANNOTATION

on Project license of students Godoroja Ana

theme: „Accounting peculiarities supply with goods retail units” (based S.R.L. "Veritan Prime")

Specialty: 361.1 – Accounting

The project contains the following parts: Introduction, two chapters, conclusion and

recommendations, bibliography (15 titles), 13 annexes, 37 pages of main text, (by Bibliography), including 3 figures, 3 Tables.

Key words: national trade, supply, goods, inventory, cost, purchasing documents, suppliers, material liability, trade unit.

The propose of the project: analysis of accounting supply with goods retail units in Moldova, argumentation accounting peculiarities in the supply and determining proposals on establishing ways to improve accounting in commercial units.

The objectives of the project: to examine the main accounting operations supply with goods in accordance with the legal requirements in force in Moldova, detecting shortcomings researched field and propose solutions for improving accounting in accordance with the new requirements.

Research methodology refers to the methods used by the author in developing this project license, namely: analysis, comparison, research, examination of primary and centralizing documents. In preparing this draft license has been consulted a number of bibliographic sources related topic, including: legislative and normative acts and manuals, presentations of various authors, articles.

The proposed recommendations entity: efficient management of stocks of goods, price calculation in accordance with the law, keeping the accounts in accordance with the law, the increase in inventories of goods.

LISTA ABREVIERILOR

H.G. Hotărâre de Guvern

S.U.A Statele Unite ale Americii

B.N.M. Banca Națională a Moldovei

T.V.A. Taxa pe valoarea adăugată

S.R.L. Societate cu răspundere limitată

S.C. Societate comercială

S.N.C Standarde Naționale de Contabilitate

LISTA FIGURILOR

Fig. 1.1. Schema de desfășurare a comerțului ………………………………………………………………….. 10

Fig. 2.2 Circuitul mărfurilor ………………………………………………………………………………………….. 23

Fig. 2.3. Documentele utilizate la efectuarea operațiunilor de import-export ……………………….. 33

LISTA TABELELOR

Tabelul 2.1. Determinarea valorii de cumpărare a mărfurilor………………………………………..27

Tabelul 2.2. Calculul prețului liber cu amănuntul ……………………………………………………….31

Tabelul 2.3. Analiza ratei de rotație a mărfurilor S.R.L. „Veritan-Prim” ……………………. 32

INTRODUCERE

Actualitatea și importanța temei reese din faptul că comerțul este una dintre laturile cele mai importante ale economiei naționale, obiectul căruia este schimbul de mărfuri, vânzarea-cumpărarea acestora. Comerțul reprezintă procurarea mărfurilor sau materialelor pentru a fi revîndute, în scopul obținerii unor venituri. De-a lungul anilor activitatea de comerț a suferit modificări esențiale devenind mult mai complexă și foarte importantă atât pentru consumatori cât și pentru producători.

Conform datelor Biroului Național de Statistică, analizând veniturile din vânzări ale agenților economici putem menționa faptul că din toate tipurile de activități comerțul cu ridicata și cu amănuntul înregistrează cele mai mari venituri, astfel în 2012 din 211759,3 mln. lei, 98590,9 mln. lei constituie venitul din vânzări din comerțul cu amănuntul și ridicata [7].

În comparație cu alte activități economice comerțul înregistrează o creștere semnificativă în fiecare an, aceast fapt punând și mai mult în evidență importanța cercetării acestei ramuri din punct de vedere economic și social.

În cadrul circuitului mărfurilor și a produselor un rol important îi revine comerțului cu amănuntul reprezintând o formă de circulațiae a mărfurilor, care constă în procurarea mărfurilor pentru a le revinde consumatorilor finali. Actualmente ramura comerțului cuprinde o mulțume de întreprinderi, activitatea cărora este reglementată de acte normative și legislative în vigoare, fiind asigurată o evidență financiar-contabilă adecvată cerințelor economice contemporane. Astfel contabilitatea în cadrul unităților comerciale este organizată sunt subordonate unicului sistem de reglementare normativă a contabilității.

Organizarea contabilității în cadrul unităților comerciale prezintă anumite particularități, și anume: înregistrarea la timp și oportună a tuturor intrărilor și iesirilor de mărfuri, asigurarea integrității mărfurilor, calculul adaosului comercial în dependență de plafonul stabilit pentru anumite produse, ș.a.

Scopul proiectului de licență constă în analiza teoretico-practică a contabilității principalelor operații de aprovizionare efectuate în unitățile de comerț cu amănuntul în conformitate cu cerințele legislației în vigoare în Republica Moldova, depistarea neajunsurilor aferente domeniului și fundamentarea unui concept de perfecționare a acesteia în conformitate cu noile cerințe.

Pentru realizarea acestui scop au fost stabilite următoarele obiective:

Examinare specificului contabilității ramurei date;

Examinarea documentelor primare privind evidența mărfurilor;

Examinarea metodei de formare a prețurilor;

Examinarea sistemului privind mișcarea mărfurilor în subdiviziuni.

Obiectul cercetării reprezintă S.C. “Veritan-Prim” S.R.L. (în continuare S.R.L. “Veritan-Prim”) care a fost fondată la 4 octombrie 2006 și activează în baza licenței acordate de Camera de Licențiere a Republicii Moldova, seria AMMII nr. 037054 eliberată la 08.04.2011 (Anexa 1, Anexa 2). S.R.L. “Veritan-Prim” este o societate comercială care oferă un sortiment larg de produse destinate lucrărilor de construcții și reparații, activității gospodărești a întreprinderilor și pentru casă.

Metodologia cercetării utilizate în scopul elaborării lucrării sunt: metoda dialectică cu componentele ei, ca inducția, deducția, analiza, sinteza, precum și metodele specifice disciplinelor economice – observarea, compararea, selectarea, gruparea etc.

În calitate de literatură de specialitate pentru elaborarea proiectului de licență au servit: Legea contabilității, Standardele Naționale de Contabilitate, Legea privind comerțul intern, Regulilor de bază in comerțul cu amănuntul și activităților din sfera alimentației publice, Măsurile privind reglementarea de stat a prețurilor și tarifelor, H.G. “Cu privire la desfășurarea comerțului cu amănuntul”, Codul Fiscal și alte acte normative ale Republicii Moldova.

CAPITOLUL 1. BAZELE TEORETICO – METODOLOGICE ALE CONTABILITĂȚII MĂRFURILOR ÎN UNITĂȚILE DE COMERȚ CU AMĂNUNTUL

1.1. Viziuni teoretice privind mărfurile în comerțul cu amănuntul

Comerțul reprezintă activitatea economică desfășurată de persoane fizice și juridice în vederea cumpărării-vânzării mărfurilor, fabricării și comercializări bucatelor de alimentație publică, organizării consumului lor, precum și prestarea serviciilor suplimentare la vânzarea bunurilor respective (servicii de cazare hotelieră, activități turistice etc.) în scopul obținerii unui profit. Acest tip de activitate se practică de către entitățile care au statut de intermediar între producătorii și consumatorii de bunuri materiale.

Potrivit Legii cu privire la comerțul interior se dă difiniția activității de comerț, care reprezintă activitate de întreprinzător inițiată în baza raporturilor stabilite în domeniul comercializării mărfurilor produse, prelucrate sau procurate, precum și în domeniul executării diverselor lucrări și prestării serviciilor aferente vânzării mărfurilor, având ca scop satisfacerea intereselor economice private și asigurarea unei surse de venit [8].

Ca domeniu de activitate procesul comercial poate fi prezentat schematic în felul următor:

Flux de bunuri sau servicii Flux de bunuri sau servicii

Flux monetar Flux monetar

Flux informațional Flux informațional

Fig. 1.1. Schema de desfășurare a comerțului [1, p. 13]

Sarcinile principale ale unităților comerciale sunt:

Căutarea mărfurilor pentru cumpărători;

Achiziționarea mărfurilor de la producători, livrarea și păstrarea acestora;

Formarea sortimentului comercial de mărfuri, ambalarea și completarea lor în conformitate cu cerințele unităților de comerț cu amănuntul;

Cercetările de marketing pentru producătorii de mărfuri și unitățile comerciale.

Volumul și metodele de lucru ale unităților de comerț se determină după nivelul de dezvoltare a economiei, proporțiile producției și structura de ramură a acesteia, nivelu thnico-științific și alți factori.

Formele principale ale comerțului sunt:

comerțul cu ridicata;

comerțul cu amănuntul;

serviciile comerciale, inclusiv alimentațar

Flux informațional Flux informațional

Fig. 1.1. Schema de desfășurare a comerțului [1, p. 13]

Sarcinile principale ale unităților comerciale sunt:

Căutarea mărfurilor pentru cumpărători;

Achiziționarea mărfurilor de la producători, livrarea și păstrarea acestora;

Formarea sortimentului comercial de mărfuri, ambalarea și completarea lor în conformitate cu cerințele unităților de comerț cu amănuntul;

Cercetările de marketing pentru producătorii de mărfuri și unitățile comerciale.

Volumul și metodele de lucru ale unităților de comerț se determină după nivelul de dezvoltare a economiei, proporțiile producției și structura de ramură a acesteia, nivelu thnico-științific și alți factori.

Formele principale ale comerțului sunt:

comerțul cu ridicata;

comerțul cu amănuntul;

serviciile comerciale, inclusiv alimentația publică.

Comerțul cu ridicata reprezintă aprovizionarea cu mărfuri în cantități mari direct de la producători, din import sau de la alți angrosiști și revânzarea lor in cantități relativ mari altor angrosiști sau detailiști. Circulația cu ridicata a mărfurilor se desfășoară prin intermediul depozitelor cu ridicata care pot fi:

specializate pe grupe mari de mărfuri (alimentare și nealimentare), iar în cadrul acestora pe subgrupe (textile-încălțăminte, metalo-chimice, mobilă et.);

mixte.

Comerțul cu amănuntul reprezintă aprovizionarea mărfurilor în cantități relativ mari direct de la producători sau de la angrosiști și comercializarea lor consumatorilor pentru folosință personală, casnică și familială, precum și entităților din sfera socială pentru consum direct.

Comerțul cu amănuntul se desfășoară prin intermediu:

depozitelor cu mica ridicată;

depozitelor de repartizare;

unităților propriu – zise cu amănuntul: magazine, chioșcuri, tonete (gherete).

Depozitele cu mica ridicată au rolul de a desface mărfurile consumatorilor colectivi cum ar fi: spitale, cantine, creșe, grădinițe [1, p. 8].

Depozitele de repartizare au sarcina de a asigura sortimentele de mărfuri solicitate și desfacerea lor ritmică conform unor grafice de distribuție ori la cerere, unităților proprii cu amănuntul.

O formă distinctă a circulației cu amănuntul o constituie alimentația publică.

Alimentația publică reprezintă activitatea de fabricare și comercializare a produselor proprii (bucatelor), precum și procurarea mărfurilor în scopul revânzării prin intermediul rețelei proprii de desfacere (cantine, baruri, cafenele, restaurante) etc.

Strâns legată de alimentația publică este activitatea de cazare hotelieră care se desfășoară prin intermediul unor unități operative specifice.

După importanța lor, acestea pot fi:

unități principale: hoteluri, moteluri, hanuri turistice, cabane turistice etc.;

unități complementare: popasuri turistice, sate de vacanță etc.

În unitățile de cazare hotelieră se mai pot presta și alte servicii ca: frizerie, coafură, cosmetică, telefon, fax, schimb valutar, curățătorie chimică, etc.

Comerțul cu amănuntul prezintă anumite caracteristici:

Mărfurile sunt vândute în cantități relativ mici;

Mărfurile comercializate sunt destinate consumului individual;

Procesul de vânzare-cumpărare are loc prin intermediul mijloacelor bănești sau carduri bancare;

Mărfurile vândute trec din sfera de circulație trec în sfera consumului.

La obiectele serviciului comercial se referă bunurile materiale care posedă anumite calități de consum și sunt comercializate conform contractului de vânzare-cumpărare. Principiile generale de desfășurare a activităților de comerț sunt:

Respectarea normelor igienico-sanitare la comercializarea produselor și serviciilor;

Respectarea cerințelor prevăzute de reglementările tehnice în vigoare și a cerințelor de comercializare a produselor și serviciilor, aprobate de Guvern;

Respectarea eticii profesionale și a cerințelor de instruire în domeniu;

Protecția drepturilor și a intereselor consumatorilor.

În cadrul desfășurării activității de comerț rolul cel mai important îl au stocurile de mărfurile. Rolul stocurilor de mărfuri la entitate constă în asigurarea unei rezerve necesare de mărfuri pentru vânzarea neîntreruptă [1, p. 9].

Formarea stocurilor reprezintă o operațiune de formare a rezervelor unei cantități de mărfuri în expresie valorică destinate vânzării continue a acestora.

Stocurile de mărfuri ale unităților de comerț constau din mărfuri disponibile și utile pentru a fi vândute cumpărătorilor.

În componența stocurilor de mărfuri ale unității de comerț, în afară de mărfurile disponibile pentru vânzare, de asemenea, se include toate mărfurile care aparțin întreprinderii, inclusiv mărfuri de expediție.

La unitatea de comerț, de asemenea, pot fi mărfuri disponibile pentru vânzare, dar care nu aparțin acesteia:

în primul rând sunt mărfuri vândute la comanda cumpărătorului, achitate deja de către acesta, care aparțin acestuia, dar încă nu sunt expediate. În acest caz, vânzarea-cumpărarea trebuie să fie reflectată deja în înregistrările contabile;

în al doilea rând, acestea sunt mărfuri primite în consignație, care se află în proprietatea comitentului;

în al treilea rând, acestea sunt mărfurile primite la păstrare, ca urmare a refuzului cumpărătorului de a le procura și ale achita.

Indicatorul de bază al activității economice a unităților comerciale este volumul vânzărilor mărfurilor.

De regulă, mărfurile parcurg un traseu anumit care constă în achiziționarea, formarea stocurilor, păstrarea și vânzarea ulterioară a acestora cumpărătorilor.

Achiziționarea reprezintă tranzacția comercială legată de trecerea mărfii din proprietatea vânzătorului în proprietatea cumpărătorului cu acordul reciproc al ambelor parteneri.

Momentul intrării mărfurilor în proprietatea cumpărătorului poate să coincidă cu:

intrarea mărfurilor urmată de achitarea contravalorii mărfurilor;

primirea facturii fiscale, facturii.

În acest caz, apare un decalaj între momentul cumpărării și momentul intrării mărfurilor.

Conform modalităților de plată, achitarea contravalorii mărfurilor poate fi anticipată, ulterioară, integrală sau parțială, în numerar sau prin virament, în lei sau în valută străină ori în alte echivalente ale acestora și bunuri valorice.

Stocurile de mărfuri reprezintă un factor-cheie în determinarea achiziției și asigurarea integrității materiale. Stocurile de mărfuri existente la începutul perioadei de raportare se consideră stocuri inițiale, iar cele existente la finele perioadei de raportare – stocuri finale. Stocurile inițiale și finale se utilizează în contabilitate pentru calcularea costului măfurilor comercializate, iar în analiza economică pentru determinarea vitezei de circulație a acestora la entitate.

Dezvoltarea relațiilor de piață în republica noastră, aprofundarea proceselor integrării economice, extinderea piețelor de capital conduc la apariția unor noi relații ale partenerilor comerciali atât în cadrul republicii, cît și peste hotarele acesteia. În activitatea practică devine tot mai necesară dezvoltarea unor condiții mai flexibile de decontări aferente operațiunilor comerciale, de exemplu, acordarea reducerilor pentru plata anticipată, posibilitatea reducerii prețurilor la mărfuri în cazul nesatisfacției cumpărătorului, aplicarea diverselor forme de stimulare a cumpărătorului în scopul majorării volumului vânzării mărfurilor, etc [1, p. 13].

1.2. Particularitățile contabilității mărfurilor în unitățile comerciale cu amănuntul

Organizarea contabilității mărfurilor în unitatea comercială S.R.L „Veritan-Prim” se face în baza următoarelor acte normative și legislative: Legea contabilității, Legea cu privire la comerțul interior, Regulamentul privind inventarierea, S.N.C. 2 „Stocuri de mărfuri și materiale”, Regulamentului cu privire la recepționarea mărfurilor conform cantității și calității în Republica Moldova, H.G. cu privire la măsurile de coordonare și reglementare de către stat a prețurilor (tarifelor), etc.

1. Legea contabilității: scopul prezentei legi este stabilirea cadrului juridic, a cerințelor unice și a mecanismului de reglementare a contabilității și raportării financiare în Republica Moldova.

2. Legea cu privire la comerțul interior: scopul prezentei legi este crearea cadrului juridic corespunzător desfășurării activităților de comerț prin dezvoltarea rețelei de distribuție a produselor și serviciilor comerciale în condițiile respectării liberei concurențe, protecției vieții, sănătății, securității și intereselor economice ale consumatorilor.

3. Regulamentul privind inventarierea: obiectivul prezentului Regulament constă în stabilirea regulilor de efectuare a inventarierii elementelor de activ și datorii, constatarea și înregistrarea rezultatelor inventarierii și perfectarea formularelor utilizate la efectuarea inventarierii [13].

4. S.N.C. 2 „Stocuri de mărfuri și materiale”: obiectivul prezentului standard constă în stabilirea modului de contabilizare a stocurilor și de prezentare a informațiilor aferente în situațiile financiare [14].

5. Hotărîrea Guvernului despre aprobarea Regulamentului cu privire la recepționarea mărfurilor conform cantității și calității în Republica Moldova: prezentul Regulament reglementează relațiile privind recepționarea mărfurilor conform cantității și calității.

6. Hotărîrea Guvernului cu privire la măsurile de coordonare și reglementare de către stat a prețurilor (tarifelor): stabilește anumite restricții la aplicarea unor adausuri comerciale foarte mari prin stabilirea unor minimi procentuale pentru produsele social- importante.

Obiectivele contabilității în unitățile de comerț sunt:

exercitarea controlului asupra integrității patrimoniului întreprinderii, ceea ce presupune ținerea evidenței existenței și mișcării activelor și pasivelor, în special al stocurilor de mărfuri, precum și monitorizarea activității persoanelor cu răspundere materială;

verificarea realizării clauzelor contractuale care prevăd urmărirea respectării reciproce a obligațiilor asumate de către parteneri;

perfectarea corectă a documentelor primare aferente circulației mărfurilor și generalizarea în continuare a datelor acestora în registrele contabile;

verificarea plenitudinii aprovizionărilor și vânzărilor de mărfuri prin înregistrarea la timp a valorii bunurilor intrate, costului mărfurilor vândute, precum și a veniturilor constatate din vânzări;

controlul privind calcularea corectă a prețurilor de vânzare a mărfurilor;

inventarierea periodică a stocurilor de mărfuri;

deducerea argumentată a rezultatului financiar.

Un obiectiv important al serviciului contabil prezintă exercitarea controlului asupra activității persoanelor cu răspundere materială. Astfel, este necesar de a acorda o atenție sporită la capitolul întocmirii corecte, din punct de vedere juridic, a contractului de răspundere materială. Aceasta ține de faptul că în componența patrimoniului unităților de comerț se conțin stocuri enorme de mărfuri și sume mari de mijloace bănești care se află în gestiunea mai multor persoane cu răspundere materială, componența cărora nu este stabilă. De aceea, controlul integrității patrimoniului urmează să se realizeze pe tot parcursul ciclului de circulație a mărfurilor: aprovizionare, stocare și vânzare.

Răspunderea pentru organizarea și ținerea contabilității revine persoanei care are obligația gestionării patrimoniului. Aceasta este obligată să asigure condițiile necesare pentru întocmirea documentelor justificative privind operațiunile economice efectuate, organizarea și ținerea zilnică a contabilității, organizarea și efectuarea inventarierii patrimoniului, întocmirea corectă și prezentarea la timp a raportului financiar proprietarului și serviciului informațional al rapoartelor financiare [1, p. 23].

Organizarea contabilității în cadrul unităților de comerț se fundamentează în baza următoarelor principii contabile:

1. Continuitatea activității. Se are în vedere că la organizarea contabilității conducerea trebuie să aprecieze posibilitățile întreprinderii de a-și continua activitatea într-un viitor previzibil. Dacă conducerea nu are intenția și nu este nevoită să lichideze întreprinderea, să reducă considerabil volumul circuitului mărfurilor, la întocmirea rapoartelor financiare se aplică metode obișnuite de evaluare a activelor, datoriilor, de constatare și determinare a veniturilor, cheltuielilor și rezultatelor financiare. În cazul când conducerea are intenția sau este nevoită să lichideze entitatea rapoartele financiare trebuie să fie întocmite în baza altor principii și metode. De exemplu, în cazul funcționării normale a întreprinderii mijloacele fixe sunt reflectate în bilanț la valoarea de intrare cu excluderea uzurii acumulate, iar în cazul lichidării întreprinderii – la valoarea de vânzare (lichidare);

2. Permanența metodelor. Metodele și regulile de contabilizare acceptate de întreprindere trebuie să fie aplicate de la o perioadă de gestiune la alta. Este vorba de permanența metodicii de reflectare a operațiunilor economice, metodelor de evaluare a activelor și datoriilor, de calculare a uzurii mijloacelor fixe și amortizării activelor nemateriale in decursul anului de gestiune precum, precum și de la un an de gestiune la altul. Totodată acest principiu nu interzice de a introduce modificări în contabilitate, dacă acestea sunt raționale și justificate. Spre exemplu S.N.C. 16 „Contabilitatea activelor materiale pe termen lung” prevede că în caz de necesitate, întreprinderea poate să introducă modificări în metodele de calculare a uzurii, să precizeze duratele de funcționare utilă a mijloacelor fixe;

3. Contabilitatea de angajamente presupune recunoașterea elementelor contabile pe măsura apariției lor, indiferent de timpul efectiv de încasare sau de plată a mijloacelor bănești. Potrivit acestui principiu veniturile și cheltuielile se constată și se reflectă în contabilitate și în rapoartele financiare ale perioadei în care au avut loc, indiferent de momentul efectiv de încasare sau plată a mijloacelor bănești. Spre exemplu, veniturile din realizarea mărfurilor se constată la livrarea lor și transmiterea drepturilor de proprietate cumpărătorului. Energia electrică consumată se trece la cheltuieli în perioada de gestiune în care a fost consumată, indiferent de momentul virării mijloacelor bănești. Analogic, se contabilizează salariul calculat, cheltuielile de deplasare, de transport etc.;

4. Principiul prudenței. Potrivit acestui principiu întreprinzătorul este obligat să nu supraevalueze elementele de activ și veniturile, respectiv să nu subevalueze elementele de pasiv și cheltuielile, ținând cont de diferite riscuri posibile din desfășurarea activității în anul curent sau perioadele viitoare. Principiul prudenței asigură realitatea continuității activității, deoarece se acceptă venituri numai în cazul, când s-au obținut efectiv și admite cheltuieli doar în momentul realizării lor;

5. Principiul necompensării, potrivit căruia elementele de activ și de pasiv trebuie să fie evaluate și înregistrate în contabilitate separat, adică nu se admite compensarea între posturile de activ și cele de pasiv ale bilanțului contabil și între venituri și cheltuieli.

Particularitățile activității întreprinderilor de comerț sun determinate de următorii factori:

Proprietatea asupra mărfurilor intrate. Mărfurile procurate pentru vânzare reprezintă proprietatea întreprinderii dar pot exista și mărfurile aflate la păstrare temporară la întreprindere, dar care nu aparțin acesteia.

Statutul vânzătorilor de mărfuri. Mărfurile pot fi procurate de la diferiți producători, de la întreprinderi de comerț cu ridicata, precum și de la persoane fizice neînregistrate ca întreprinzători.

Deseori, achiziționarea are loc prin intermediari, de asemenea prin agenții de reprezentanță, brokeri, dealeri, distribuitori etc. Aceștia pot procura marfa din contul propriu sau pot organiza vânzarea acesteia.

În nume propriu cumpără și vând mărfuri dealerii și distribuitorii. Dealer-ul este persoana fizică sau juridică care comercializează mărfuri cumpărate anterior en-gros. De obicei, dealerul este reprezentantul unei firme sau companii recunoscute și face parte din rețeaua acesteia de dealeri [15, p. 32].

Distribuitorul, de regulă, este reprezentantul producătorului sau importatorului și intervine în circuitul mărfurilor între producător (importator) și alți comercianți engrosiști. De exemplu, la vânzarea programelor informatice (soft) create de firma americană Microsoft, distribuitorul asigură deservirea tehnică a mărfurilor vîndute cu specialiștii proprii.

Dealerii și distribuitorii, de obicei, devin proprietari de mărfuri la procurarea acestora, pe când agențiile de reprezentanță și brokerii primesc mărfuri pentru vânzare fără achitarea lor și fără drept de proprietate asupra acestora. În aceste cazuri, mărfurile rămân în proprietatea producătorilor, iar tranzacțiile respective sunt de tip comision, consignație și brokeraj.

Consignația reprezintă o formă de vânzare a mărfurilor cu amănuntul în cadrul căreia proprietarul (comitentul) transmite mărfuri vânzătorului (comisionarului) în scopul vânzării ulterioare pentru un anumit comision cedat acestuia.

3. Formele de vânzare a mărfurilor. Întreprinderile de comerț practică vânzarea mărfurilor cu ridicata, vânzarea mărfurilor cu amănuntul, combinat precum și activitatea de alimentație publică;

4. Modelul de formare a prețurilor de vânzare a mărfurilor;

5. Locul de păstrare a mărfurilor în cadrul unităților de comerț. Mărfurile pot fi păstrate în depozit, precum și în sala de vânzare sau magazin;

6. Existența și destinația ambalajelor. Majoritatea mărfurilor necesită ambalare prin utilizarea anumitor ambalaje: lăzi, cutii, containere etc. Ambalajul poate fi procurat atât împreună cu mărfurile, cât și separat și poate fi de unică folosință sau multicirculant;

7. Tipul afacerii comerciale desfășurată de unitatea de comerț. Există tranzacții comerciale în cadrul pieței interne și activități comerciale peste hotare. Schimbul de mărfuri ale țării cu străinătatea pot fi sub formă de import și export. Importul de mărfuri reprezintă totalitatea operațiunilor comerciale prin care se cumpără mărfuri din alte țări în vederea satisfacerii cerințelor consumatorilor. Exportul de mărfuri cuprinde totalitatea operațiunilor comerciale prin care o parte din mărfurile fabricate sau prelucrate în țară se vând în străinătate.

Acești factori influențează semnificativ asupra organizării contabilității în întreprinderile de comerț. Astfel, în fond, evidența se ține similar ca și la întreprinderile din alte ramuri ale economiei naționale. Totodată specificul contabilității în comerț este determinat de structura și componența stocurilor, de asemenea de organizarea vânzării mărfurilor.

În ansamblul operațiunilor economice care au loc în cadrul întreprinderilor de comerț predomină operațiunile aferente achiziției, stocării și vânzării mărfurilor. De aceea, particularitățile contabilității în comerț se reduc la aspectele de evidență a operațiunilor economice privind circulația mărfurilor. Astfel, mărfurile urmează a fi evaluate atât la recunoașterea inițială, cât și la vânzare. Dacă mărfurile s-au înregistrat la intrări la preț de vânzare, atunci la casarea mărfurilor vândute se anulează această valoare, chiar dacă este necesar a efectua mai multe operațiuni contabile [4, p. 18].

CAPITOLUL 2. PARTICULARITĂȚILE CONTABILITĂȚII APROVIZIONĂRII CU MĂRFURI A UNITĂȚII COMERCIALE CU AMĂNUNTUL S.R.L. “VERITAN-PRIM”

Documentarea operațiunilor aferente aprovizionării în cadrul S.R.L. „Veritan-Prim”

La nivelul unității comerciale S.R.L. „Veritan-Prim” este obligată să organizeze un sistem informațional pentru realizarea proceselor de cunoaștere și gestiune a stocuilor de mărfuri. În acest scop se identifică documentele care generează date referitoare la intrarea în gestiune a mărfurilor și livrarea acestora. Documentul poate fi definit ca un act scris, întocmit pentru consemnarea la origine a operațiunilor contabilizate, servind ca dovadă a efectuării acestora.

În acest scop pentru fiecare fapt economic entitatea S.R.L. „Veritan-Prim” trebuie să întocmească documente justificative. Regulile de bază pivind perfectarea documentară a operațiunilor economice aferente desfășurării activității comerciale sunt stabilite în Legea contabilității. Conform art. 19 al Legii Contabilității se stabilește că: faptele economice trebuie să fie fundamentate prin existența documentelor primare și centralizatoare, întocmite fie în momentul desfășurării tranzacției economice, fie imediat după finisarea acesteia, documentele primare trebuie să fie întocmite conform formularelor tipizate, cu excepția anumitor cazuri cînd este posibilă eleborarea de sine stătătoare a formularelor de documente primare, dar care trebuie să conțină elementele obligatorii pentru contabilizarea operației economice, enumerate la punctul 6 a prezentului articol [8].

În cazul controlului fiscal documentele contabile servesc ca dovadă certificare în scris a efectuării operațiunii economice sau a dreptului la efectuarea acesteia și constituie un mijloc de verificare a corectitudinii și veridicității reflectării operațiunilor economice în contabilitate și fiscalitate.

Răspunderea pentru întocmirea oportună și calitativă a documentelor, transmiterea acestora în termenile stabilite în vederea reflectării în contabilitate, pentru veridicitatea datelor conținute în documente revine persoanelor care au întocmit și au semnat aceste documente, precum și conducătorului întreprinderii.

Sursa principală a intrării mărfurilor în unitate de comerț S.R.L. „Veritan-Prim” o constituie procurarea acestora de la furnizori – persoane juridice sau persoane fizice. Procesul de aprovizionare se desfășoară în baza contractelor de vânzare-cumpărare sau contractelor de comision încheiate cu furnizorii.

Contractul de vânzare-cumpărare (Anexa 3) este documentul juridic de bază la procurarea mărfurilor care determină drepturile și obligațiile furnizorilor și cumpărătorilor. Elementele principale ale acestuia sunt:

– denumirea părților;

– denumirea și cantitatea mărfurilor;

– prețurile;

– termenele de livrare;

– modalitățile și termenele de plată.

În conformitate cu contractul de vânzare – cumpărare, vânzătorul trebuie:

să predea cumpărătorului mărfuri în cantitatea indicată în contract;

să predea cumpărătorului mărfuri într – un anumit raport pe tipuri, dimensiuni, culoare și alte indicii;

să predea cumpărătorului mărfuri cantitatea cărăra corespunde contractului;

să predea cumpărătorului mărfuri în termenile stipulate în contract [1, p. 40].

Modul și termenele de recepționare a mărfurilor conform cantității, calității, completivității și perfectării documentare sunt reglementate de condițiile contractelor de livrare, vânzare – cumpărare și Regulamentului cu privire la recepționarea mărfurilor conform cantității și calității în Republica Moldova [12].

S.R.L. “Veritan-Prim” procură marfa și efectuează recepționarea mărfurilor conform cantității și calității în baza documentelor însoțitoare care confirmă acești indicatori.

Acestea sunt:

factura fiscală pentru mărfurile procurate de la plătitorii de T.V.A. și factură pentru mărfurile procurate de la neplătitorii de T.V.A;

act de achiziție – dacă mărfurile sunt procurate de la persoane fizice;

certificatul de conformitate – sunt documentele care confirmă calitatea mărfurilor.

Locuri de recepționare a mărfurilor pot fi:

a) depozitul furnizorului – în cazul expedierii producției de către beneficiar;

b) depozitul cumpărătorului – în cazul livrării producției de către furnizor;

c) organizația de trensport – în cazul primirii mărfurilor la gară, debarcadar, aeoport.

Recepția cantitativă reprezintă verificarea mărfurilor în termenele stabilite după masa netă și cantitatea unităților de marfă livrate fără ambalaje sau în ambalaje deschise, cu verificarea ulterioară a masei nete și cantității unităților de marfă în fiecare loc.

Recepția calitativă reprezintă verificarea în termenele stabilite a integrității calității și a completivitățiii mărfurilor, corespunderii lor cerințelor standardelor, condițiilor tehnice, mostrelor și altor condiții prevăzute de contractul de livrare [1, p. 42].

Pentru recepționarea mărfurlor de la depozitul furnizorului sau organizația de transport S.R.L. „Veritan-Prim” înmânează o delegație (Anexa 4) de ridicare a mărfurilor care o prezintă furnizorului și servește drept temei pentru ridicarea mărfurilor.

La eliberarea și utilizarea delegațiilor trebuie să se ia în considerație următoarele cerințe:

delegația pentru ridicarea mărfurilor se eliberează persoanelor angajate la S.R.L. “Veritan-Prim” pe formulare tipizate M-2. Delegațiile se semnează de către contabilul-șef al întreprinderii și de către conducător;

Eliberarea delegațiilor parțial completatate sau necompletate și a delegațiilor fără semnături, nu se permite;

Termenul de valabilitate a delegațiilor, de regulă este de cel mult 15 zile.

La eliberarea delagațiilor, contabilitatea S.R.L. “Veritan-Prim”, o înregistrează în registrul de evidență a delagațiilor. În registrul de evidență a delegațiilor, mai întâi, se numerotează toate filele apoi se eliberează delegațiile. Pe ultima filă a registrului, sub semnătura contabilului-șef, se face mențiunea: „în prezentul registru sunt numerotate ____ file”. Numărul de file se scrie în litere.

Registrele de evidență a delegațiilor se păstrează la persoana responsabilă de înregistrarea delegațiilor.

Locuri de recepționare a mărfurilor pot fi:

depozitul furnizorului – în cazul expedierii producției de către beneficiar (destinatar);

depozitul cumpărătorului – în cazul livrării producției de către furnizor;

organizația de transport – în cazul primirii mărfurilor la gară, aeroport.

În continuare vom examina particularitățile modului de recepționare a mărfurilor în funcție de locul efectuării acesteia.

Recepționarea mărfurilor la depozitul furnizorului. Operațiunea de luare în primire a mărfurilor și ambalajelor se numește recepționare. Mărfurile din depozitul furnizorului le ridică, de regulă, delegatul cumpărătorului conform delegației prin verificarea conformității cantității mărfurilor cu datele din documentele de însoțire eliberate de către întreprinderea furnizoare (facturi fiscale, facturi etc.). Mărfurile ambalate se recepționează după numărul de locuri și masa brută sau cantitatea unităților de marfă și masa netă conform șablonului. În aceste cazuri, este necesar să se verifice minuțios starea ambalajelor și marcajele. Dacă la recepționare se constată ambalaje deteriorate, beneficiarul trebuie să solicite desfacerea ambalajului și verificarea conținutului.

Recepționarea (predarea) mărfurilor la depozitul furnizorului se perfectează prin recipisă în documentul comercial al gestionarilor care au primit și au predat marfa.

Recepționarea mărfurilor la depozitul cumpărătorului. Modul de recepționare cantitativă și calitativă a mărfurilor la depozitul cumpărătorului depinde în multe privințe de faptul cum intră mărfurile – în ambalaj sau fără ambalaj.

În vederea itensificării controlului asupra integrității și oportunității reflectării în contabilitate a mărfurilor și gestionării acestora de către gestionari periodic se întocmesc rapoarte privind existența și mișcarea mărfurilor și ambalajului. Termenul de întocmire a rapoartelor îl stabilește administrația întreprinderii în funcție de condițiile de muncă care poate constitui 1 – 10 zile. În practică gestionarii întocmesc rapoarte privind existența și mișcarea zilnică a mărfurilor, pentru 3, 5, 7, 10 zile [1, p. 43].

În unitățile de comerț cel mai răspîndit tip de raport este raportul privind circulația mărfurilor, S.R.L. “Veritan-Prim” la fel întocmește acest tip de raport. Drept temei pentru întocmirea acestuia raport servesc documentele primare care confirmă intrarea și ieșirea mărfurilor. Raportul menționat constă din trei părți: adresa, partea ce indică intrările și partea ce indică ieșirile.

În adresa raportului privind circulația mărfurilor se indică denumirea unității și subunității, genul activității acesteia; numele și prenumele gestionarului; numărul raportului privind circulația mărfurilor; perioada pentru care se întocmește raportul specificat.

Raportul privind circulația mărfurilor se întocmește în două exemplare de către gestionar și se semnează de către acesta și contabil la depunerea lui în contabilitate. Primul exemplar al raportului cu documentele anexate la acesta în baza cărora se întocmește raportul se transmite contabilitate, iar cel de-al doilea exemplar rămâne la gestionar. Documentele se anexează la raport conform succesiunii înregistrărilor.

Primind raportul privind circulația mărfurilor contabilul verifică în prezența gestionarului:

corectitudinea întocmirii acestuia;

existența semnăturilor pe toate documentele anexate la raport;

corespunderea datelor indicate în documentele perioadei pentru care este întocmit raportul;

existența unor corectări nestipulate;

corespunderea stocurilor de mărfuri și ambalaje la începutul perioadei de raportare indicațiilor din raportul precedent la finele perioadei de raportare;

plenitudinea înregistrării în perioada de raportare a mărfurilor în baza delegațiilor eliberate, documentelor achitate sau spre achitare;

corectitudinea prețurilor la mărfuri, calculul valoric, calculele din raport și documentele anexate la acesta [1, p. 115].

Economistul Patrov V.V. subliniază necesitatea efectuării în procesul verificării rapoartelor privind circulația mărfurilor a trei tipuri de bază a contraverificării. La primul tip al contraverificării se referă confruntarea prețului de vînzare al mărfurilor comercializate în numerar, care este indicat în raportul privind circulația mărfurilor cu suma încasată conform raportului casierului. Al doilea tip constă în controlul reciproc al documentelor unităților comerciale care le-am primit. În cazul efectuării celui de-al treilea tip de al contraverificării documentele comerciale privind intrarea mărfurilor de la furnizori anexate la rapoartul privind circulația mărfurilor se confruntă cu documentul de documentare pentru același lot de mărfuri intrat prin bancă sau casier [16, p.78].

Utilizarea rapoartelor privind circulația mărfurilor contribuie la reducerea muncii unui contabil.

Contabilitatea aprovizionării cu mărfuri a S.R.L. „Veritan-Prim” de la furnizori autohtoni

Evidența contabilă în cadrul S.R.L. „Veritan-Prim” se organizează în baza prevederilor Legii contabilității și a altor acte normative cu caracter general cum sânt Standardele Naționale.

În cadrul activității unităților de comerț mărfurile constituie principalele elemente patrimoniale și principalele operațiuni economice sunt generate de circulația acestor mărfuri, de regulă drumul urmat de bunurile materiale se înscrie în relația:

Fig. 2.2 Circuitul mărfurilor [elaborat de autor]

Aprovoziunarea este un din acțiunile cele mai importante în cadrul desfășurării activității comerciale, asigurindu-și astfel stocurile de mărfuri necesare pentru desfășurarea normală a activității economice.

Tranzacțiile cu marfa reală se încheie în vederea vânzării – cumpărării unei anumite mărfi. Tranzacțiile cu marfa reală pot fi încheiate:

în baza examinării preliminare a mărfii;

fără examinării preliminare a mărfii;

în baza mostrelor;

după standarde;

după calitatea medie sau minimă condiționată a mărfii [2, p. 53].

Pentru evidența sintetică a existenței și circulației mărfurilor S.R.L. „Veritan-Prim” utilizează contului de activ 217 „Mărfuri”.

În debitul contului 217 „Mărfuri”, se reflectă:

valoarea de cumpărare a mărfurilor;

consumurile aferente procurării mărfurilor;

sumele adaosului comercial și T.V.A. aferente mărfurilor intrate;

valoarea de piță a plusurilor depistate în urma inventarierii.

În creditul contului 217 „Mărfuri”, se reflectă:

valoarea de bilanț a mărfurilor ieșite în urma vînzării;

sumele adaosului comercial și T.V.A. aferente mărfurilor vîndute;

diferența dintre valoare de intrare a mărfurilor și valoarea realizabilă netă a acestora.

Soldul contului 217 este debitor și reprezintă valoarea mărfurlor la finele perioadei de gestiune [10, p. 227].

În dependență de sursa de procurare, pentru evidența mărfurilor achiziționate, S.R.L. “Veritan-Prim” utilizează conturile: 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” (potrivit noilor S.N.C. denumirea este „Datorii comerciale curente”), 227.2 „Creanțe pe termen scurt ale titularilor de avans” (potrivit noilor S.N.C. denumirea este 226.1 „Creanțe pe termen scurt ale titularilor de avans”), 539 „Alte datorii pe termen scurt” (potrivit noilor S.N.C. denumirea este 544 „Alte datorii curente”), la fel apar și datorii față de buget 534 „Datorii privind decontările cu bugetul” (potrivit noilor S.N.C. denumirea este „Datorii față de bugetul”) [11].

O latură importantă în organizarea evidenței contabile la S.R.L. „Veritan-Prim” o constituie stabilirea corectă și rațională a întocmirii și circulației documentelor primare și a dărilor de seamă ale persoanelor cu răspundere materială. Servind ca temelie pentru organizarea întregului sistem de evidență contabil pentru întreprindere.

În continuare vor fi examinate operațiunile de aprovizionare a mărfurilor din punct de vedere al înregistrărilor contabile .

La analiza contului 217 „Mărfuri” pe anul 2013, în special subcontul 217.1 „Măfurile aflate în depozite” ( Anexa 5), se atenstă faptul că S.R.L. „Veritan-Prim” a procurat mărfuri în valoare de 29 112 937,58 lei.

Exemplu:

a. Conform facturii fiscale DV2885549 sa-u procurat mărfuri de la „Unixonis Company” în data de 23 aprilie anului 2014 (Anexa 6):

debit contul 217 „Mărfuri” – 11 848,32 lei;

credit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” – 11 848, 32 lei.

b. Reflectarea T.V.A. la valoarea bunurilor procurate:

debit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul” – 2 369,68 lei;

credit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” – 2 369,68 lei.

c. S-a achitat datoria în baza ordinului de plată nr. 536 (Anexa 7):

debit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” – 14 218,00 lei;

credit contul 242 „Conturi curente în valută națională” – 14 218,00 lei.

În continuare se va analiza modului de recepție a mărfurilor primite la depozit.

Modul de recepție a mărfurilor primite la depozit din punct de vedere cantitativ și calitativ depinde de fapt daca acestea erau cu ambalaj sau fără.

Dacă mărfurile primite nu sunt ambalate, acestea se recepționează conform masei nete sau se numără după unități cu verificarea concomitentă a calității.

Recepționarea mărfurilor la S.R.L. „Veritan-Prim” se efectuează de către gestionar însă la recepționarea mărfurilor după calitate pot participa și alți specialiști din cadrul unității comerciale. Dacă la recepționarea mărfurilor se depistează lipsuri sau nu corespunde calitatea acestora, cumpărătorul este obligat :

să suspende recepționarea;

să asigure integritatea mărfurilor recepționate, îndeplinind condițiile care nu ar înrăutăți calitatea acestora;

să legalizeze faptul de depistare a lipsurilor primtr-un Act semnat de persoanele care au efectuat recepția.

Concomitent, cumpărătorul trebuie să anunțe furnizorul despre discordanțele depistate. În avizul de chemare a reprezentantului se indică denumira mărfii, data expedierii, numerele documentelor de transport sau de primire-predare, starea sigiliilor și alte date prevăzute în pct. 13 din Regulamnetul cu privire la recepția mărfurilor conform cantității și calității în Republica Moldova [12].

În cadrul întreprinderii analizate, chiar dacă au fost depistate anumite neconformități sau lipsuri este anunțat furnizorul despre aceasta și apoi se ia o decizie comună fără a mai fi întocmit actul sus menționat.

Pentru verificarea corectitudinii informațiilor înscrise în registrele de evidență la depozit și în contabilitate, la sfîrșitul lunii, se întocmește balanța de verificare pentru gestiune persoanelor cu funcție de răspundere materială, în care se înregistrează stocurile mărfurilor pe tipuri, sorturi, cantități și prețuri. Apoi se calculează suma mărfurilor existente în depozit și se compară cu soldul final al contului sintetic 217 ”Mărfuri”. În așa mod se stabilesc mai ușor erorile care pot fi comise, care ulterior se supun verificarii stricte precum și efectuarea inventarierii.

Conform prevederilor Codului Fiscal, art.46 ”Metodele de evidență a stocurilor de mărfuri și materiale” este stipulat că:

1. Orice persoană, care are în gestiune stocuri de mărfuri și materiale destinate consumului acestora în procesul de producție, sau stocurile de produse finite, trebuie să țină evidența acestora cu condiția că aceasta influențează determinarea venitului acestor persoane.

2. Metodele de evidență a stocurilor de mărfuri și materiale se aplică de către contribuabili conform prevederilor actelor normative contabile [3].

Astfel, inspectorii fiscali nu au dreptul să impună contribuabilului o metodă sau alta de evidență a stocurilor. Întreprinderea alege de sine stătător metoda care dorește să o aplice, cu indicarea acesteia în politica de contabilitate. Pe lângă prețul de achiziționare la valoarea acestei mărfi se mai adaugă și cheltuielele de transport, taxe și impozite prevăzute de legislație. Astfel de la aprovizionarea mărfurilor până la aranjarea acestora în sălile de vânzare se S.R.L. “Veritan-Prim” efectuează un șir de calcule pentru a fi determinat costul mărfurilor.

Exemplu: În tabelul ce urmează se va prezenta modul de determinare a valorii de cumpărare a mărfurilor însumând toate cheltuielile suportate de entitate în baza facturii fiscale (Anexa 8).

Tabelul 2.1. Determinarea valorii de cumpărare a mărfurilor [elaborat de autor]

Conform facturii fiscale DV1755571 sa-u procurat mărfuri de la „Vion Impex” S.R.L. în data de 31 ianuarie anului 2014 (Anexa 8):

debit contul 217 „Mărfuri” – 2588,66 lei;

credit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”– 2588,66 lei.

Reflectarea T.V.A. la valoarea bunurilor procurate:

debit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul” – 517,74lei;

credit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”– l517,74ei.

Se reflectă cheltuielile de transport:

debit contul 217 „Mărfuri” – 200,00 lei;

credit contul 539 „Alte datorii pe termen scurt”– 200,00 lei.

Reflectarea T.V.A. aferentă cheltuielilor de transport:

debit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul” – 40,00 lei;

credit contul 539 „Alte datorii pe termen scurt”– 40,00 lei.

Este necesar să se țină cont de faptul că nu întotdeauna la formarea prețului de cumpărare sunt prezente toate elementele indicate în tabelul prezentat. La formarea prețului de cumpărare este necesar să se ia în considerare faptul că în documentele de însoțire ale furnizorului (facturile fiscale) este inclusă suma taxei pe valoarea adăugată care urmează să fie achitată furnizorului. Însă această sumă nu se include în prețul mărfurilor, ci se reflectă într-un subcont separat 534.2 „Datorii privind taxa pe valoarea adăugată” (potrivit noilor S.N.C denumirea este 534.4 „Datorii privind taxa pe valoarea adăugată”).

Modalitatea formării prețului la mărfurile realizate de către unitățile comerciale ce-și desfășoară activitatea pe teritoriul Republicii Moldova este reglementată de H.G. nr. 547 din 04.08.1995 „Cu privire la măsurile de coordonare și reglementare de către stat a prețurilor (tarifelor)” [5].

Pentru mărfurile comercializate de S.R.L. „Veritan-Prim” se aplică adaosul comercial variabil care nu depășește 20 % de la prețurile de achiziție, inclusiv taxa pe valoarea adăugată.

Prețul liber cu amănuntul este prețul stabilit de către vânzătorul mărfurilor ținând cont de conjunctura pieței, cerere și ofertă.

Unitatea comercială, la formarea prețurilor libere cu amănuntul trebuie să stabilească un astfel de adaos comercial care ar permite ca prețurile de vânzare nu numai să nu depășească, dar în scopul atragerii clienților chiar să fie mai joase decât cele de piață, iar volumul venitului brut din vânzări să permită acoperirea cheltuielilor pentru desfășurarea activității de întreprinzător și obținerea profitului.

Caracteristicile adaosului comercial sunt:

Mărimea adaosului comercial se stabilește de către vânzător, dar se poate negocia cu cumpărătorul în momentul vânzării;

Mărimea lui se modifică în funcție de variația prețului de piață a mărfurilor;

Nivelul adaosului comercial diferențiază în funcție de natura mărfurilor destinate vânzării și de nivelul profitului așteptat;

Mărimea lui se aplică asupra valorii de intrare a mărfurilor, fără T.V.A [15, p. 123].

S.R.L. „Veritan-Prim” contabilizează mărfurile la prețuri de vânzare, deoarece permite să se determine ușor volumul vânzărilor. Aceasta va corespunde integral sumei încasate în casierie și fixată de mașinile de casă și de control la emiterea bonurilor. De asemenea, nu este complicat să se estimeze valoarea stocului contabil al mărfurilor pentru orice moment de timp, ceea ce este important pentru organizarea controlului asupra integrității acestora.

Exemplu: Se va examina modul de formare a prețului liber cu amănuntul conform datelor S.R.L. „Veritan-Prim” (Anexa 9).

Magazinul „Veritan-Prim” a achiziționat la 20. l2. 2013:

un lot de mărfuri „Șurubelniță cu acumulator” în cantitate de 2 de unități. Prețul unei unități de marfă constituie 219,17 lei, iar T.V.A. aferentă unei unități de marfa – 43,84 lei;

marfa „Mașină de șlefuit unghiular” în cantitate de 4 de unități. Prețul unei unități de marfă constituie 294,17 lei, iar T.V.A aferentă unei unități de marfa – 58,83 lei;

marfa „Mașină de șlefuit” în cantitate de 2 de unități. Prețul unei unități de marfă constituie 1080,84 lei, iar T.V.A aferentă unei unități de marfa – 216,17 lei;

marfa „Invertor auto” în cantitate de 1 unitate. Prețul unei unități de marfă constituie 469,17 lei, iar T.V.A aferentă unei unități de marfa – 93,89 lei;

marfa „Burghiu beton 6 mm” în cantitate de 10 de unități. Prețul unei unități de marfă constituie 13,33 lei, iar T.V.A aferentă unei unități de marfa – 2,67 lei;

marfa „Burghiu beton 8 mm” în cantitate de 5 de unități. Prețul unei unități de marfă constituie 15,83 lei, iar T.V.A aferentă unei unități de marfa – 3,16 lei;

marfa „Burghiu SDS-plus 5-110 mm” în cantitate de 10 de unități. Prețul unei unități de marfă constituie 13,33 lei, iar T.V.A aferentă unei unități de marfa – 2,67 lei;

marfa „Ferestrău circular” în cantitate de 1 unitate. Prețul unei unități de marfă constituie 811,67 lei, iar T.V.A aferentă unei unități de marfa – 162,33 lei;

Cheltuielile de transport – 200 lei, T.V.A – 40 lei.

Calcule: Datele au fost calculate în tabelul 2.2.

Adaosul comercial al magazinului constituie 20%, T.V.A – 20%. Pentru calcularea prețului cu amănuntul (de vânzare) este necesar să se repartizeze elementele de cheltuieli și să se determine cota ce îi revine fiecărei unități de marfă. Pentru stabilirea prețului liber cu amănuntul este necesar:

Să se determine coeficientul de repartizare a cheltuielilor de transport:

Să se determine cota cheltuielilor de transport aferente unei unități de marfă:

Marfa „Șurubelniță cu acumulator”: 219,17*0,03701= 8,11;

Marfa „Mașină de șlefuit unghiular”: 294,17*0,03701=10,887;

Marfa „Mașină de șlefuit”: 1080,84*0,03701= 40,01;

Marfa „Invertor auto”: 469,17*0,03701= 17,36;

Marfa „Burghiu beton 6 mm”: 13,33*0,03701= 0,50;

Marfa „Burghiu beton 8 mm”: 15,83*0,03701= 0,58;

Marfa „Burghiu SDS-plus 5-110 mm”: 13,33*0,03701= 0,50;

Marfa „Ferestrău circular”: 811,67*0,03701= 30,04.

Să se determine suma adaosului comercial aferente unei unități de marfă:

Marfa „Șurubelniță cu acumulator”: ;

Marfa „Mașină de șlefuit unghiular”: ;

Marfa „Mașină de șlefuit”: ;

Marfa „Invertor auto”: ;

Marfa „Burghiu beton 6 mm”: ;

Marfa „Burghiu beton 8 mm”: ;

Marfa „Burghiu SDS-plus 5-110 mm”: ;

Marfa „Ferestrău circular”: .

Să se determine TVA inclusă în prețul liber cu amănuntul:

Marfa „Șurubelniță cu acumulator”: ;

Marfa „Mașină de șlefuit unghiular”: ;

Marfa „Mașină de șlefuit”: ;

Marfa „Invertor auto”: ;

Marfa „Burghiu beton 6 mm”: ;

Marfa „Burghiu beton 8 mm”: ;

Marfa „Burghiu SDS-plus 5-110 mm”: ;

Marfa „Ferestrău circular”: .

Să se determine prețul liber cu amănuntul al fiecărei unități de mărfă:

Marfa „Șurubelniță cu acumulator”: 219,17+8,11+45,46+54,55= 327,29;

Marfa „Mașină de șlefuit unghiular”: 294,17+10,89+61,01+73,21= 439,28;

Marfa „Mașină de șlefuit”: 1080,84+40,01+224,17+269= 1614.02;

Marfa „Invertor auto”: 469,17+17,36+97,31+116,77= 700,61;

Marfa „Burghiu beton 6 mm”: 13,33+0,5+2,77+3,32= 19.92;

Marfa „Burghiu beton 8 mm”: 15,83+0,58+3,28+3,94= 23,63;

Marfa „Burghiu SDS-plus 5-110 mm”: 13,33+0,5+2,77+3,32= 19.92;

Marfa „Ferestrău circular”: 811,67+30,04+168,3+202= 1212,01.

Calculul prețului liber cu amănuntul este prezentat în tabelul de mai jos.

Tabelul 2.2. Calculul prețului liber cu amănuntul [elaborat de autor]

În continuare vor fi reflectate formulele contabile aferente adaosului comercial pentru o unitate de marfă:

Conform facturii fiscale DV9636103 sa-u procurat mărfuri de la „J.V.V. – Srvice Comert” S.R.L. în data de 20 decembrie anului 2013 (Anexa 9):

debit contul 217 „Mărfuri” – 219,17 lei;

credit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”– 219,17 lei.

Se reflectă adaosul comercial și T.V.A. la marfa intrată:

debit contul 217 „Mărfuri” – 54,55 lei;

credit contul 821 „Adaos comercial” – 54,55 lei.

Circuitul mărfurilor în cadrul unității analizate are un rol foarte important în cadrul desfășurării activității sale comerciale. În primul rând acest indicator ne arată cât de eficient activează întreprinderea S.R.L. „Veritan-Prim, astfel cu cât rata de rotație a mărfurilor este mai mare cu atât întreprinderea este mai eficientă.

În continuare se va analiza rata de rotație a mărfurilor în baza raportului financiar al S.R.L. „Veritan-Prim” (Anexa 10).

Tabelul 2.3. Analiza ratei de rotație a mărfurilor S.R.L. „Veritan-Prim” [elaborat de autor]

La analiza ratei de rotație a mărfurilor s-a determinat abaterea indicatorilor în anul de gestiune față de perioada precedentă, astfel venitul din vânzări s-a majorat cu 9703796 lei față de anul precedent, ceea ce se apreciază pozitiv. Valoarea mărfurilor la fel s-a majorat în anul de gestiune cu 3280856 lei față de anul precedent. Deși indicatorii sus menționați au valori pozitive următorii indicatori au scăzut. Atfel numărul de rotații a mărfurilor a scăzut în perioada de gestiune cu 0,85 față de anul precedent, ceea ce se apreciază negativ. Durata de rotație a mărfurilor s-a majorat cu 16,44 în anul de gestiune față de perioada precedentă, ceea ce la fel se apreciază negativ.

În general indicatorii sus menționați nu au rate atât de rele, însă analizânduse în dinamică menționăm ca întreprinderea a lucrat mai eficient în anul 2012. Iar în anul 2013 indicatorii sunt mai scăzuți deoarece întreprinderea și-a lărgit sortimentul de mărfuri dorind ca pe viitor să încaseze venituri și mai mari.

Concluzionând în asamblu întreprinderea lucrează bine reușind să mărească profitul brut cu 1028548 lei față de perioada precedentă.

În general întreprinderea înregistrează toate operațiunile privind aprovizionarea cu mărfuri corect, ținând cont de actele normative și legislative în vigoare. Toate documentele sunt îndeplinite corect conform normelor.

Contabilitatea importului de mărfuri în cadrul S.R.L. „Veritan-Prim”

S.R.L. „Veritan-Prim” achiziționează mărfuri de la peste 50 de furnizori de pe teritoriul Republicii Moldova cât și de peste hotarele acesteia. Însă procesul de aprovizionare cu mărfuri din import este mult mai dificil, ncesitînd un șir de documente și înregistrări contabile mai minuțioase.

În continuare vor fi prezentate toate documentele ce țin de importul mărfurilor.

Fig. 2.3. Documentele utilizate la efectuarea operațiunilor de import-export [1. p. 243]

Pentru efectuarea tranzacții comerciale externe a fost încheiat contractul cu nr. 32 la data de 4 noiembrie 2014 dintre agentul economic S.R.L. „Veritan-Prim” și furnizorul străinătate „Export-Import Trans Felicita”.

S.R.L. „Veritan-Prim” la importul mărfurilor la fel folosește un șir de documente: contractul de vânzare-cumpărare, documente ce confirmă originea și calitatea mărfii, factura fiscală, Invoice (Anexa 11), precum și alte documentele ce țin de vămuirea mărfii (Anexa 12).

Importul mărfurilor generează un șir de cheltuieli, aceste cheltuielile cuprind:

Cheltuieli de expediere în aeroport sau în alt loc de introducere a mărfurilor pe teritoriul vamal: cheltuieli legate de asigurare, cheltuieli de transport, cheltuieli ce țin de încărcare, descărcare și transport a mărfurilor;

Cheltuieli suportate de cumpărător: de comision și servicii brocherilor, cu excepția comisioanelor aferente achiziționării mărfurilor, valoarea containerilor sau altui ambalaj variat, dacă în conformitate cu Nomenclatorul mărfurilor acestea se califică ca un tot întreg cu mărfurilor; valoarea ambalajului, inclusiv valoarea materialelor de ambalat și lucrărilor de ambalare.

La finalizarea perfectării, declarației vamale și alte documente se transmit la control în subunitățile funcționale ale vamei. Colaboratorul vamal autorizat pentru controlul financiar verifică corespunderea sumelor reflectate în documentele de plată, cu drepturile de import calculate [1, p. 245].

La contabilitatea operațiunilor de import este necesar să se respecte două principii:

mărfurile importate trebuie să se contabilizeze din momentul transmiterii dreptului de proprietate asupra acestea către importator;

trebuie să fie formată corect valoarea de cumpărare a mărfurilor .

Contabilitatea sintetică a decontărilor pentru mărfurile de import se ține în contul 521 „Datorii comerciale curente” subcontul 521.2 „Facturi de achitat în străinătate” (potrivit noilor S.N.C. denumirea este „Datorii comerciale în străinătate”).

Exemplu: S.R.L. „Veritan-Prim” a cumpărat mărfuri de la furnizorul străin „Export-Import Trans Felicita”. Valoarea totală a mărfurilor procurate conform facturiifiscale (Anexa 13) constitue 4800 $ dolari S.U.A. Cursul valutar la data formării datoriei creditoarea – 12, 9741 lei pentru 1 $ S.U.A. Valoarea mărfurilor la data prezentării declarației vamale și vămuirii convertită în lei pentru cursul B.N.M. – 62275, 68 lei.

Taxa pentru procedurile vamale – 249, 10 lei

Drept temei pentru calcularea T.V.A., conform art. 100 din Codul fiscal [], servește valoarea în vamă a mărfurilor de import la care se adaugă taxa vamală, procedurile vamale. Suma T.V.A. aferentă mărfurilor importante constotuie 12519, 17 lei.

Operațiunile de import se reflectă în contabilitate în felul următor:

Înregistrarea valorii mărfurilor importate conform datelor din factură (Anexa 12):

debit contul 217 „Mărfuri” – 62275,68 lei;

credit contul 521.2 „Facturi de achitat în străinătate” – 62275,68 lei.

Înregistrarea taxelor vamale (Anexa 14):

debit contul 217 „Mărfuri” – 249,10 lei;

credit contul 539 „Alte datorii pe termen scurt”- 249,10 lei.

Reflectarea T.V.A. la valoarea mărfurilor în vamă (Anexa 14):

debit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul” – 12519,17 lei;

credit contul 539 „Alte datorii pe termen scurt”- 12519,17 lei.

Se reflectă adaosul comercial și T.V.A. la marfa intrată:

debit contul 217 „Mărfuri” – X lei;

credit contul 821 „Adaos comercial” – X lei.

În cazul intrării mărfurilor de import în unitățile de comerț cu amănuntul, valoarea de evidență a acestora se majorează cu sumele adaosului comercial și T.V.A.

În concluzie se menționează faptul că în contabilitatea sunt prezente toate documentele privind achiziționarea mărfurilor din import, iar înregistrările contabile sunt corecte reflectând toate cheltuielile suportate de întreprindere la import.

CONCLUZII ȘI RECOMANDĂRI

Procesul dezvoltării economiei este în contunuă creștere, și ca rezultat devine tot mai problematic obținerea unor informații tot mai noi, mai ales în domeniul comerțului care este una dintre cele mai importante laturi ale economiei naționale și mondiale.

Tema „Particularitățile contabilității aprovizionării cu mărfuri a unităților de comerț cu amănuntul”, este una foarte largă iar elementul de bază în organizarea activității acesteia sunt mărfurile. Astfel în primul rând a fost analizată contabilitatea mărfurilor unde pot fi identificate diferite probleme în ceea ce privește prevederile actelor normative și legislative, metodele prevăzute de acestea la constatarea, clasificarea, evaluarea mărfurilor.

Diversitatea operațiunilor privind intrarea, evaluarea, înregistrarea mărfurilor crează anumite situații când este nevoie de aprofundare cunoștințelor privind particularitățile contabilității aprovizionării cu mărfuri.

Astfel pe lângă studierea actelor normative și legislative este foarte important ca aplicarea acestora în practică să nu contravină prevederilor codului fiscal la capitolul contabilizării mărfurilor și anume la evaluarea acestora și stabilirii adaosului comercial.

Sarcinile propuse în introducerea acestei lucrări, au fost realizate, și anume a fost analizat specificul și rorul ramurei comerțului cu amănuntul, au fost analizate documentele primare și centralizatoare privind aprovizionarea cu mărfuri utilazate în comerțul cu amănuntul, au foat examinate și exemplificate metode de foarmare a prețurilor, la fel au fot depistate neajunsuri privind evidența mărfurilor în cadrul unității analizate.

Făcând o paralelă între studierea contabilității în baza materialului teoretico-metodologic și studierea contabilității în baza întreprinderii analizate totuși se găsesc anumite divergențe, deoarece fiecare întreprindere are specificul său de activitate, astfel fiecare întreprindere încearcă să se conformeze respectând actele normative și legislative.

În cadrul entității analizate nu au fost depistate greșeli privind gestiunea mărfurilor, doar că sunt ignorate întocmirea anumitor anumitor acte.

Toate documentele de strictă evidență sunt întocmite corect și la timpul oportun, sunt respectate toate actele normalive și legislative privind evidența mărfurilor. Este de menționat faptul că întreprindere aplică adaosul comercial în dependență de plafonul limită stabilit de legislație.

Cercetarea efectuată în scopul stabilirii anumitor căi de perfecționare în vederea perfecționării contabilității în unitățile de comerț cu amănuntul ne-au permis să formulăm mai multe propuneri și recomandări:

Organizara contabilității în cadrul entității trebuie să fie organizată în așa fel încât să nu contravină actelor normative în vigoare, principalele acte normative în acest domeniu fiind: Legea privind comerțul intern, Regulile de bază în comerțul cu amănuntul și activităților din sfera alimentației publice, Măsurile privind reglementarea de stat a prețurilor și tarifelor, etc.

Instalarea unui soft și a unor instalații care ar cordona fiecare intrare și ieșire de mărfuri din depozite pentru a avea în orice moment valoarea cantitativă a acestora. Aceasta ar ușura foarte mult lucrul contabilului cît și al lucrătorilor întrucît nu va fi nevoie de inventarierea mărfurilor în depozite, care este un proces destul de dificil luând în considerație faptul că întreprinderea are 7 depozite cu o cantitate da marfă destul de mare.

Calcularea prețurilor de vânzare a mărfurilor trebuie să fie efectuată în strictă concordanță cu prevederile actelor normative, încât să acopere toate cheltuielile suportate de entitate și fiind capabile să genereze un profit economic pentru asigurarea funcționării continue a întreprinderii.

Unitățile de comerț au un volum mare de stocuri deaceea este foarte importan să fie asigurată gestiunea eficientă a acestora, înregistrarea la timp a tuturor intrărilor și ieșirilor de mărfuri.

Toate aceste recomandări vor contribui la o gestiune mai eficientă a contabilității în cadrul entității analizate. La prima vedere activitatea de comerț pare a fi foarte simplă de gestionat însă care într-adevăr reprezintă un proces foarte complex din punct de vedere a sistemului contabil, care necesită prelucrarea unui volum enorm de informații începând cu achiziția mărfurilor finisând cu întocmirea rapoartelor financiare și luarea deciziilor economico- financiare de lungă și scurtă durată.

BIBLIOGRAFIE

Bajerean E., Melnic G., Țugulschi I., ș.a Contabilitatea în comerț. Chișinău: Ericon, 2013. 288 p.

Chistruga B. Relațiile economice între Republica Moldova – Uniunea Europeană. În: Analele ULIM, 2004, vol.3, p.50-56.

Codul Fiscal al Republicii Moldova. Nr. 1163 din 24.04.1997. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2005, nr. 46-50.

Harea R. Contabilitatea operațiilor comerciale. Chișinău: ASEM, 2004. 291 p.

Hotărîrea Guvernului cu privire la măsurile de coordonare și reglementare de către stat a prețurilor (tarifelor). Nr. 547 din 04.08.1995. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 1995, nr. 53-54.

http://www.contabil.șef.md (vizualizat 14.05.2012).

http://www.statistica.md (vizualizat 28.04.2012).

Legea contabilității. Nr.113 din 27 aprilie 2007. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2014, nr. 27-34.

Legea privind comerțului intern. Nr. 231 din 23.09.2010. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2010, nr. 206-209.

Nederiță A. Contabilitate financiară. Chișinău: ACAP, 2003. 640p.

Planul general de conturi contabile, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor. Nr. 119 din 06.08.2013. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2013, nr. 177-181.

Regulamentul cu privire la recepționarea mărfurilor conform cantității și calității în Republica Moldova. Nr. 1068 din 20.10.2000. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2000, nr. 137.

Regulamentul privind inventarierea. Nr. 60 din 29.05.2012. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2012, nr. 166-169.

Standardele Naționale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor. Nr. 118 din 06.08.2013. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2013, nr. 177-181.

Tuhari T. Contabilitatea operațiilor în comerț. Chișinău: ASEM, 2002. 214 p.

Пятoв M., Патpoв B. Бyxгалтepcкий yчeт тoваpныx oпepаций. Poccия: 2006, 288 c.